Sunteți pe pagina 1din 11

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUJETOS PASIVOS.

1. Qu es la obligacin tributaria y cules son los elementos fundamentales de la obligacin


tributaria? Tomando como ejemplo el impuesto de renta, identifique los elementos fundamentales
que deben existir para que nazca la obligacin tributaria?
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico que surge de la ley, por virtud del cual el
Estado exige, de un sujeto denominado contribuyente, una suma de dinero a ttulo de
tributo, cuyos elementos fundamentales son el hecho generador, sujeto activo, sujeto pasivo,
base gravable y tarifa.
Para el impuesto de renta y complementarios se identifican los siguientes elementos para
que den nacimiento a la obligacin tributaria:
Hecho Generador: es el hecho gravado, la descripcin jurdica que causa el impuesto, es
decir la causa inmediata que origina y genera el impuesto. En el impuesto de renta y
complementarios el hecho generador es el hecho econmico generador de ingreso en cabeza
de un sujeto pasivo.
Sujeto Activo: se define como ente acreedor del tributo, para el impuesto de renta
complementario al ser un impuesto nacional quien tiene la potestad de percibir este tributo
es el Estado.
Sujeto Pasivo: es sobre quien recae el tributo, el deudor de la obligacin tributaria, el
causante del hecho generador, es decir la persona natural o jurdica generador de ingresos.
Base Gravable: es el conjunto de datos que sirve para valorar el hecho imponible, para el
caso del impuesto de renta y complementarios se denomina Renta Lquida Gravable o
Renta Gravable Alternativa y Ganancia Ocasional Neta.
Tarifa: es el porcentaje aplicado a la base gravable para establecer el valor monetario de la
obligacin tributaria, dicha tarifa para el impuesto de renta y complementarios depende de
la clasificacin del sujeto pasivo.
2. Qu es la unidad de impuesto del Impuesto de Renta y Complementarios. Cules son sus
consecuencias?
La unidad de impuesto de renta y complementarios est compuesto por dos tributos con
bases gravables independientes: El impuesto de renta cuya base gravable es la renta lquida

gravable; y el impuesto complementario a las ganancias ocasionales cuya base gravable es


la ganancia ocasional neta gravable.
Como consecuencia, los dos tributos en unidad conforman una solo obligacin tributaria, es
decir el sujeto pasivo no puede fraccionar los tributos, quedando sometido a un nico
procedimiento tributario y al tratamiento sancionatorio sin discriminacin.

3. Cules son las caractersticas del impuesto de renta y complementarios?


En el impuesto de renta y complementarios encontramos caractersticas, las cuales son:
Es un Impuesto: Obligacin pecuniaria por parte del contribuyente, sin contraprestacin
alguna, recaudada para atender las cargas pblicas y redistribuir el ingreso
Es de orden Nacional: abarca a todos los contribuyentes del pas, especficamente a
quienes hayan causado el hecho generador obtencin de ingresos.
Es Directo: es nominativo, recae sobre la utilidad del contribuyente.
Es de Periodo: tiene establecido un tiempo en el cual se causa la obligacin tributaria, que
va desde el 1 de enero al 31 de diciembre y excepcionalmente por fraccin de ao. Lo
lapsos menores pueden ocurrir cuando una sociedad se constituya dentro del ao, los
extranjeros lleguen o se ausenten dentro del ao y/o cuando hay liquidacin den el ao.
Es Personal: Se determina la obligacin tributaria de acuerdo a la situacin del
contribuyente, es decir teniendo en cuenta la su capacidad contributiva, en cuyo caso se
aplican tarifas progresivas en bsqueda de equidad horizontal.
4. Haga un resumen de las diferentes clasificaciones de las personas naturales como sujetos pasivos
del impuesto de renta y complementarios.
Para las personas naturales como sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios
encontramos la siguiente clasificacin:

Segn su naturaleza jurdica:


o

Personas Fsicas: Todo individuo de la especie humana

Sujetos de creacin fiscal:

Sucesiones liquidas: Son los bienes, derechos y obligaciones que deja


una persona natural al fallecer.

Asignaciones modales: Bienes y derechos que deja una persona


natural al fallecer, para que se les d una destinacin especfica.

Donaciones modales: Transferencia gratuita de bienes y derechos que


realiza una persona en vida para ser destinados a fines especficos

Segn su residencia:
o

Personas naturales RESIDENTES, nacionales o extranjeras.

Sern residentes las personas naturales nacionales o extranjeras,


quienes hayan permanecido de forma continua o discontina en el pas
por ms de 183 das.

Los nacionales en el exterior en servicio del estado colombiano.

Los nacionales que durante el respectivo ao:

Su cnyuge y/o hijos dependientes posean residencia fiscal en


el pas

El 50% o ms de sus ingresos sean de fuente nacional

El 50% o ms de sus bienes sean administrados en el pas

El 50% o ms de sus activos se encuentren en el pas

No posean la condicin de residentes en el exterior

Tengan residencia fiscal en un paraso fiscal.

Personas naturales NO RESIDENTES, nacionales o extranjeras.

Todas las personas naturales nacionales o extranjeras que no


clasifiquen como residentes

Segn su actividad econmica


o

Empleados: Toda aquella persona natural residente, cuyos ingresos brutos en


una proporcin igual o superior al 80% de una vinculacin laboral o legal y
reglamentaria, independientemente de su denominacin, los servicios que se
presten bajo cualquier modalidad no deben requerir materiales o insumos
especializados. Las personas naturales clasificadas como empleados aplicaran

el sistema de Impuesto Minino Alternativo Nacional (IMAN), podrn aplicar el


sistema de Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS), quienes en el periodo
gravable sus ingresos sean inferiores a 2.800 UVT.
o

Trabajadores por cuenta propia: Toda aquella persona natural residente que:

Realiza una actividad asumiendo los riegos y responsabilidades


directamente.

Su renta gravable alternativa sea inferior a 27.000 UVT.

Su patrimonio lquido declarado en el ao anterior sea inferior a 12.000


UVT.

El 80% o ms de sus ingresos provengan de las siguientes actividades:

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

Agropecuario, silvicultura y pesca

Comercio al por mayor

Comercio al por menor

Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos


conexos

Construccin

Electricidad, gas y vapor

Fabricacin de productos minerales y otros

Fabricacin de sustancias qumicas

Industria de la madera, corcho y papel

Manufactura alimentos

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

Minera Servicio de transporte, almacenamiento y


comunicaciones

Servicios de hoteles, restaurantes y similares Servicios


financieros

Las personas naturales clasificadas como trabajadores por cuenta


propia aplicaran el sistema de Impuesto Minino Alternativo Simple
(IMAS).
o

Otras personas naturales: Las personas naturales residentes no clasificados


como empleados o trabajadores por cuenta propia; los notarios; los servidores

pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de


Relaciones Exteriores: pensionadas cuyos ingresos correspondan nicamente a
pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales;
Las sucesiones ilquidas de personas residentes nacionales y extranjeros; los
bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones
modales; estarn en el grupo de Otras personas naturales en cuyo caso
determinaran la obligacin tributaria por el sistema ordinario o por el sistema
alternativo de renta presuntiva si es superior.

Segn la tenencia o no de establecimiento permanente para las personas naturales


no residentes: Las personas naturales no residentes deben tributar sobre las rentas de
fuente nacional, para determinar dichas rentas se deben clasificar en dos grupos
o

Personas naturales no residentes sin establecimiento permanente: sin lugar


fijo de negocios dentro del territorio colombiano, a travs del cual se
desarrollan las actividades empresariales.

Personas naturales no residentes con establecimiento permanente: con


lugar fijo de negocios dentro del territorio colombiano, a travs del cual se
desarrollan las actividades empresariales.

Segn la obligacin de presentar declaracin de Renta y complementarios:


o

Declarantes: Todos los contribuyentes del impuesto de renta y


complementarios, personas jurdica, naturales y asimiladas, del rgimen
especial o de ordinario.

No declarantes: aquellos contribuyentes sealados por la ley como no


declarantes en los artculos 592, 593 y 594-1 del estatuto tributario, en cuyo
caso cumplen la obligacin sustancial por medio de la retencin en la fuente,

5. Que es residencia para efectos del impuesto de renta y complementarios? Cundo una persona
natural, nacional o extranjera, es residente?
La residencia, determina la cobertura del impuesto de renta y complementarios de su calidad
de residente o no residente depende la obligacin de tributar sobres las rentas de fuente
nacional o tributar sobre las rentas de fuente mundial, al igual que declarar el patrimonio
posedo en el pas o el patrimonio posedo en el pas y en el exterior.
Sern residentes las personas naturales nacionales o extranjeras:
Quienes hayan permanecido de forma continua o discontina en el pas por ms de 183 das.

Los nacionales en el exterior en servicio del estado colombiano.


Los nacionales que durante el respectivo ao:
Su cnyuge y/o hijos dependientes posean residencia fiscal en el pas
El 50% o ms de sus ingresos sean de fuente nacional
El 50% o ms de sus bienes sean administrados en el pas
El 50% o ms de sus activos se encuentren en el pas
No posean la condicin de residentes en el exterior
Tengan residencia fiscal en un paraso fiscal.
6. Haga un resumen de la clasificacin de las personas jurdicas como sujetos pasivos del impuesto
de renta y complementarios
Las personas jurdicas de clasifican segn su naturaleza jurdica as:
Sociedades y entidades nacionales:

Sociedades y entidades cuya sede efectiva de administracin est ubicada en el territorio


colombiano,

Sociedades y entidades cuya constitucin fue de acuerdo con las leyes vigentes en
Colombia.

Sociedades y entidades con domicilio principal en el territorio colombiano.


Para ser sociedad colombiana solo es necesario cumplir con uno de los anteriores criterios.
Sociedades y entidades extranjeras: se consideran extranjeras las sociedades y entidades
que no sean sociedades o entidades nacionales.

7. Cules son los criterios que consagra la ley tributaria del impuesto de renta y complementarios
para clasificar a una persona como sociedad nacional? Cules son las consecuencias?
Los criterios que consagra la ley tributaria del impuesto de renta y complementarios para
clasificar a una persona como sociedad nacional son 3, si una sociedad o entidad cumple
con uno de los tres criterios se considerara sociedad o entidad nacional:

Tener su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano.

Tener su domicilio principal en el territorio nacional; o

Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el pas.

Las sociedades y entidades del exterior que cumplan con uno de los criterios, el caso ms
comn es Tener su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano, se
consideraran como nacionales y como consecuencia se le aplicaran las normas vigentes para
las sociedades nacionales
8. Qu es el Establecimiento Permanente en Colombia? Explique cada uno de los elementos
esenciales para que existe.
El Establecimiento Permanente es un lugar fijo de negocios dentro del territorio
colombiano, en donde se desarrollan actividades empresariales, de esta manera se clasifican
las sociedades extranjeras estableciendo la existencia de sociedades extranjeras con y sin
establecimiento permanente incidiendo en la obligacin sustancial y formal del impuesto de
renta y complementarios.
El Modelo de Convenio de Doble Imposicin de la OCDE seala tres elementos esenciales
para que exista el establecimiento permanente:
Lugar de negocios: Existencia de instalaciones propias o arrendadas disponibles para la
realizacin de las actividades de la sociedad
Lugar fijo: constancia, permanencia en el lugar, relativo al tiempo.
Las actividades de la empresa en dicho lugar: realizacin contina o discontina de las
actividades de la compaa en el lugar de negocios.
9. Cules son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y complementarios
para una sociedad extranjera con establecimiento permanente y otra que no tenga establecimiento
permanente en Colombia?
Las sociedades extranjeras con establecimiento permanente tienen un tratamiento semejante
a las sociedades nacionales en cuanto al impuesto de renta y complementarios y al impuesto
sobre la renta para la equidad CREE, es decir se les aplicara las tarifas de 25% y del 9%
respectivamente, sin embargo las sociedades extranjeras con establecimiento permanente
debern declarar las rentas de fuente nacional y el patrimonio posedo en el pais por cada
establecimiento permanente de manera independiente.

En cuento a las sociedades extranjeras sin establecimiento permanente son solo sujetos
pasivos del impuesto de renta y complementarios a la tarifa de 33%, siempre y cuando la
totalidad de sus ingresos de fuente nacional no hayan esta sometidos a retenciones en la
fuente.
10. Cules son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y complementarios
para una persona natural no residente con establecimiento permanente y otra sin establecimiento
permanente en el pas?
Las personas naturales no residentes y con establecimiento permanente son contribuyentes
del impuesto de renta y complementarios en relacin a las rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional atribuidas a los establecimientos permanentes que posean, y contribuyentes
sobre las rentas de fuente nacional que perciban directamente.
En cuento a las personas naturales no residentes y sin establecimiento permanente son
contribuyentes del impuesto de renta y complementarios de las rentas de fuente nacional
que perciban directamente, y se entender cumplida la obligacin sustancial siempre y
cuando la totalidad de sus ingresos de fuente nacional hayan esta sometidos a retenciones
en la fuente, de lo contrario estar obligado a declarar.
11. Cmo se clasifican todos los sujetos pasivos del Impuesto de Renta y Complementarios desde el
punto de vista de su naturaleza jurdica?
Desde el punto de vista de su naturaleza jurdica los sujetos pasivos del impuesto de renta
y complementarios se clasifican as:
Personas Naturales
Segn su naturaleza jurdica:
Personas Fsicas: Todo individuo de la especie humana
Sujetos de creacin fiscal:
Sucesiones liquidas: Son los bienes, derechos y obligaciones que deja una persona natural
al fallecer.
Asignaciones modales: Bienes y derechos que deja una persona natural al fallecer, para
que se les d una destinacin especfica.

Donaciones modales: Transferencia gratuita de bienes y derechos que realiza una persona
en vida para ser destinados a fines especficos
Personas Jurdicas:
Sociedades y entidades nacionales:

Sociedades y entidades cuya sede efectiva de administracin est ubicada en el territorio


colombiano,

Sociedades y entidades cuya constitucin fue de acuerdo con las leyes vigentes en
Colombia.

Sociedades y entidades con domicilio principal en el territorio colombiano.


Para ser sociedad colombiana solo es necesario cumplir con uno de los anteriores criterios.
Sociedades y entidades extranjeras: se consideran extranjeras las sociedades y entidades
que no sean sociedades o entidades nacionales.

12. Mediante cuadro sinptico comparativo, indique las caractersticas de cada tipo de contribuyente:
Contribuyente persona natural declarante y contribuyente persona natural no declarante del
Impuesto de Renta y Complementarios

persona natural declarante

persona natural no
declarante

Son contribuyentes del impuesto de renta y del complementario de ganancias ocasionales


todas las personas naturales y sus asimiladas, que hayan generado ingresos durante el ao o
perodo gravable.

Pueden determinar el impuesto de renta y complementarios


por seis posibles sistemas:
Depuracin Ordinaria
Renta Presuntiva
Comparacin Patrimonial
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
Impuesto Mnimo Alternativo Simple para Empleados

Se determina el impuesto de
renta y complementarios por el
sistema de retencin en la
fuente

Impuesto Mnimo Alternativo Simple para Trabajadores por


cuenta propia

13. Cmo puede saber con certeza si una entidad o sociedad es no contribuyente del Impuesto de
Renta y Complementarios?
La ley seala explcitamente las entidades y personas jurdicas no contribuyentes del
impuesto de renta y complementarios, especficamente en los artculos 22 y 23 del estatuto
tributario, en donde encontramos a las entidades de derecho pblico, entidades sin nimo de
lucro que cumplan ciertos requisitos, fondos de inversin y otras entidades. Analizando las
actividades que realizan las personas jurdicas y estableciendo la cobertura de dichos
artculos sabremos con certeza si es o no contribuyente.
14. Una persona natural nacional que se ausent del pas hace cinco aos y no tiene su familia, ni
negocios en Colombia debe presentar declaracin de renta y complementarios por los ingresos
devengados fuera del pas y declarar los bienes posedos en el exterior? Sustente la respuesta.
Una persona natural nacional que se ausent del pas hace cinco aos y no tiene su
familia, ni negocios en Colombia NO debe presentar declaracin de renta y
complementarios por los ingresos devengados fuera del pas NI declarar los bienes
posedos en el exterior, puesto que clasifica como persona natural nacional no residente al
no cumplir con ninguna de las condiciones descritas en el artculo 10 del estatuto
tributario y durante el ao gravable no genero rentas de fuente nacional, bajo el supuesto
de haber obtenido rentas en el exterior se convertiran en el 100% de sus ingresos en el
ao, hecho que lo acredita como no residente fiscal, por lo tanta no debe presentar
declaracin.
15. Una persona natural extranjera que ingres al pas por primera vez el 1 de diciembre de 2014,
deveng por cada mes US$5.000=; trabaj en el pas hasta el 30 de noviembre de 2015, fecha de
salida. Cuando se considera RESIDENTE. Sobre cuales ingresos debe tributar en el 2014 y en el
2015? Debe presentar declaracin de renta y complementarios en Colombia? Explique.

La persona natural extranjera que ingres al pas por primera vez el 1 de diciembre de 2014,
para la ao gravable 2014 se considera NO RESIDENTE debido a que permaneci en el
territorio colombiano 31 das, sometiendo al impuesto de renta y complementarios
solamente la renta de fuente nacional que para ese mes fue de US$5.000=, debiendo
presentar la declaracin en el caso en que el ingreso no haya sido sometido a retencin en la
fuente; trabaj en el pas hasta el 30 de noviembre de 2015, es decir 334 das,
clasificndose como RESIDENTE para el ao gravable 2015 ya que permaneci en el pas
ms de 183 das, sometiendo al impuesto de renta y complementarios la renta de fuente
nacional que en cuyo caso fue US$55.000= adicionalmente las rentas de fuente extranjera,
debiendo presentar declaracin de renta y complementarios superar lo establecido en el
artculo 592-1 del estatuto tributario.

16.

Narre y resuelva, con sustentacin legal, dos situaciones de residencia de contribuyentes

del impuesto de renta y complementarios que incida en la cobertura y determinacin de este


impuesto en Colombia.

S-ar putea să vă placă și