Capitolul 4

UNITILE I REGRUPAREA LOR
CAPITOLUL 4
OPERAIUNILE DE REPARTIIE
4.01. Definiie:
Prin operaiuni de repartiie, se
neleg
operaiunile
prin
care
valoarea adugat generat de
producie este distribuit ntre mna
de lucru, capital i administraia
public i operaiunile care implic
redistribuirea venitului i avuiei.
Sistemul stabilete o distincie ntre
transferurile curente i transferurile
de capital, acestea din urm
participnd mai mult la redistribuirea
economiilor sau avuiei
dect a
venitului.
REMUNERAREA SALARIAILOR
(D.1)
4.02. Definiie:
Remunerarea salariailor (D.1) se
definete ca totalul remunerrilor n
bani sau n natur pe care le pltesc
patronii salariailor lor cu titlu de
plat a muncii prestate de acetia
din urm n cursul perioadei de
referin a conturilor.
Remunerarea
repartizat n:
salariailor
este
a) salarii i indemnizaii brute (D.11):

salarii i indemnizaii n bani;
salarii i indemnizaii n natur;
b) cotizaii
sociale
n
sarcina
patronilor (D.12): cotizaii sociale
efective n sarcina patronilor
(D.121); cotizaii sociale imputate
n sarcina patronilor (D.122).
Salarii i indemnizaii brute (D.11)

Salarii i indemnizaii n bani
4.03. Salariile i indemnizaiile n bani
includ cotizaiile sociale, impozitele
pe venit, etc., n sarcina salariatului,
chiar dac patronul le reine de la
surs
i
le
vars
direct,
administraiilor securitii sociale,
autoritilor fiscale i altora n contul
salariailor.
Salariile i indemnizaiile n bani
cuprind
urmtoarele
tipuri
de
remunerri:
a) salarii i indemnizaii de baz
pltibile la intervale regulate;
b) majorri pentru ore suplimentare,
munc de noapte sau la sfritul
sptmnii, munci penibile sau
periculoase;
c) indemnizaii de via scump, de
reziden i de expatriere;
d) prime
de
rezultate
i
de
productivitate,
gratificaii
de
Crciun i de sfrit de an, cu
excepia prestaiilor sociale directe
ale patronilor (vezi 4.07.c), a 13 a
lun, a 14a lun, etc.;
e) prime de transport domiciliu-loc
de
munc,
cu
excepia
indemnizaiilor sau rambursrilor
pentru cheltuieli de cltorie, de
deplasare, de mutare cu locuina
i de reprezentare, suportate de
salariai n exerciiul funciei lor
(vezi 4.07.a);
f) remuneraii
pentru
zile
de
srbtoare nelucrtoare i zile de
concediu pltit;
g) comisioane, baciuri, cartele de
prezen i cote parte vrsate
salariailor;
h) prime i alte pli excepionale
legate de rezultatele globale ale
ntreprinderii vrsate n cadrul
sistemului de cointeresare;
i) vrsminte alocate de patroni
salariailor lor cu titlu de formare
de patrimoniu;
81
SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI
j) vrsminte excepionale efectuate

salariailor
care
prsesc
ntreprinderea, atunci cnd aceste
vrsminte
nu
rezult
din
aplicarea unei convenii colective;
k) indemnizaii de locuin vrsate n
bani de patroni salariailor lor.
Salarii i indemnizaii n natur

4.04. Definiie:
Salariile i indemnizaiile n natur
corespund bunurilor, serviciilor i
altor avantaje furnizate gratuit sau la
pre redus de patroni salariailor lor
i pe care acetia le pot utiliza pentru
satisfacerea nevoilor lor sau ale
celorlali membri ai gospodriei.
Aceste bunuri, servicii sau alte
avantaje nu sunt indispensabile
propriu-zis muncii. Ele constituie un
venit suplimentar pentru salariai,
deoarece ar fi fost pltite dac
acetia ar fi dorit s le achiziioneze.
4.05. Cele mai curente sunt:
a) hrana i buturile, inclusiv cele
consumate n deplasri de afaceri
(pentru c ele ar fi fost oricum
consumate), cu excepia celor
primite datorit condiiilor de
munc excepionale. Trebuie s
fie, de asemenea, contabilizat n
salarii i indemnizaii n natur,
valoarea avantajelor pe care o
reprezint frecventarea cantinelor
gratuite sau subvenionate i
acordarea
de
cecuri
pentru
restaurante;
b) serviciile de locuin sau de
gzduire cumprate sau produse
n interesul propriu al salariatului,
care pot fi utilizate de toi membrii
gospodriei salariatului;
c) uniformele,
sau
alte
haine
speciale, pe care salariatul le
poate purta la fel de bine la
munc ca i acas;
82
d) serviciile n vehicule sau n alte

bunuri de folosin ndelungat
furnizate pentru uzul personal al
salariatului;
e) bunurile i serviciile produse n
ntreprindere i oferite gratuit de
ctre patron personalului su:
cltorii propuse salariailor de
ctre companiile de ci ferate sau
de
aviaie,
crbune
furnizat
minerilor, sau hran distribuit
muncitorilor agricoli;
f) echipamentele
sportive
sau
recreative i locuinele de vacan
puse la dispoziia salariailor i
familiilor lor;
g) transportul domiciliu - loc de
munc, cu excepia celui organizat
n timpul lucrului; facilitile de
parcare;
h) creele pentru copiii salariailor;
i) vrsmintele efectuate de ctre
patron
comitetelor
de
ntreprindere
sau
organelor
similare;
j) aciunile
gratuite
salariailor;
distribuite
k) bonificaiile la dobnzi aprobate

de patroni salariailor, atunci cnd
le acord acestora mprumuturi cu
dobnd redus sau nul. Valoarea
acestui avantaj poate fi estimat
calculnd diferena dintre suma
total a dobnzilor pe care
salariatul ar fi trebuit n mod
normal s o plteasc dac s-ar fi
aplicat rata uzual a dobnzii
ipotecare (n cazul achiziionrii
unor
locuine),
sau
a
mprumuturilor pentru consum (n
cazul cumprrii altor bunuri i
servicii)
i
suma
total
a
dobnzilor pe care le-a pltit
efectiv.
Dobnda
imputat
salariatului se nregistreaz, n
contrapartid,
n
contul
de
distribuire primar a venitului
patronului.
4.06. Aceste bunuri, servicii sau alte

avantaje trebuie s fie evaluate la
preurile de achiziie (adic la
preurile efectiv pltite) sau la
preurile de baz, dac ele sunt
cumprate sau produse de patron.
Valoarea total
a salariilor
i
indemnizaiilor n natur corespunde
preurilor de achiziie / preurilor de
baz ale bunurilor, serviciilor sau
altor avantaje, atunci cnd acestea
sunt
furnizate
gratuit,
sau
corespunde diferenei dintre preurile
de achiziie / preurile de baz i
sumele totale pltite de salariai,
atunci cnd ele sunt furnizate la pre
redus.
4.07. Salariile i indemnizaiile brute nu
cuprind:
a) cheltuielile patronilor care profit
de acestea la fel de bine ca i

salariaii lor pentru c mbrac un
caracter
indispensabil
pentru
munc:
1) indemnizaiile sau rambursrile
pentru cheltuieli de cltorie, de

deplasare, de mutare i de
reprezentare a salariailor n
exerciiul funciunii lor;
2) cheltuielile destinate amenajrii
locurilor de munc, organizrii

de examene medicale impuse
de natura muncii sau furnizarea
de haine de lucru purtate
exclusiv sau n principal la locul
de munc;
3) serviciile de gzduire la locul de
munc ale personalului care nu

sunt susceptibile de a fi utilizate
de familiile salariailor: barci
de antier, dormitoare comune,
barci militare, etc.;
4) buturile
sau
alimentele
speciale impuse de condiiile de
munc excepionale;
5) indemnizaiile pltite salariailor
pentru cumprarea de unelte,

de
material
sau
de
mbrcminte
special,
necesare
activitii
lor
profesionale i pe care ei le
rezerv exclusiv sau n principal
acestei ntrebuinri, sau partea
de salarii i indemnizaii pe
care, n virtutea obligaiilor lor
contractuale,
salariaii
sunt
obligai s o aloce anumitor
cumprturi.
Cheltuielile de acest tip pe care un
patron este obligat s le aloce
cumprrii de bunuri i servicii de
care salariaii si au nevoie pentru a
munci, fac parte din consumul su
intermediar.
b) valoarea
salariilor
i
indemnizaiilor pe care patronii
continu temporar s o plteasc
salariailor n caz de boal,
maternitate, accident de munc,
invaliditate, concediere i situaii
similare. Aceste vrsminte fac
parte din prestaiile de asigurare
social directe ale patronilor
(D.623) i figureaz cu aceeai
sum
n
cotizaiile
sociale
imputate (D.122);
c) alte prestaii de asigurare social
directe ale patronilor sub form de
alocaii
familiale,
alocaii
de
cmin, indemnizaii de menaj,
indemnizaii de educaie sau orice
alt alocaie sau indemnizaie
pentru
persoanele
aflate
n
ntreinere, ca i sub form de
servicii medicale (altele dect cele
implicate
de
natura
muncii)
furnizate gratuit salariailor i
familiilor lor;
d) prelevrile
fiscale
pe
salarii
suportate de patron ca, de
exemplu, impozitele pe salarii.
Aceste prelevri sunt tratate ca
impozite pe producie.
Cotizaii
sociale
patronilor (D.12)
sarcina
4.08. Valoarea cotizaiilor sociale suportate

de
patroni
pentru
a
garanta
beneficiul prestaiilor sociale ale
83
salariailor
lor
trebuie
s
fie
contabilizat
n
remunerarea
salariailor. Cotizaiile sociale n
sarcina patronilor pot s fie efective
sau imputate.
Cotizaii sociale efective n sarcina
patronilor (D.121)
4.09. Definiie:
Cotizaiile sociale efective n sarcina
patronilor
(D.121)
cuprind
vrsmintele pe care ei le efectueaz
n beneficiul salariailor lor, ctre
organismele
de
asigurare
(administraiile de securitate social
i sistemele private cu constituire de
rezerve). Aceste vrsminte acoper
simultan
contribuiile
legale,
convenionale
contractuale
i
benevole cu titlu de asigurare pentru
riscurile i nevoile sociale (vezi
4.92.a).
Dei vrsate direct de patroni la
organismele de asigurare, aceste
cotizaii sunt considerate ca un
element de plat al salariailor, pe
care acetia din urm le vars apoi
organismelor de asigurare.
Cotizaii sociale imputate n sarcina
patronilor (D.122)
4.10. Definiie:
Cotizaiile sociale imputate n sarcina
patronilor
(D.122)
reprezint
contravaloarea prestaiilor sociale
furnizate direct de patroni salariailor
lor, fotilor salariai i altora care au
acest drept (1) (diminuate, dac este
cazul, cu cotizaiile sociale n sarcina
salariailor), fr s fi recurs n acest
scop, la o societate de asigurri sau
la un fond de pensii autonom sau la
constituirea unui fond specific sau
unei rezerve distincte.
1)
Cotizaiile sociale imputate n sarcina

patronilor cuprind contravaloarea salariilor I
indemnizaiilor pe care patronii continu temporar s
le plteasc salariaior lor n caz de boal,
maternitate, accident de munc, invaliditate,
concediere i situaii similare, n msura n care
sumele respective pot fi identificate separat.
84
Faptul c anumite prestaii sociale

sunt acordate direct de patroni i nu
prin intermediul administraiilor de
securitate
social
sau
altor
organisme de asigurare nu tirbete
cu nimic caracterul lor de prestaii;
totui, cum costul acestor prestaii
constituie o parte din sarcinile
salariale ale patronilor, s-a convenit,
de asemenea, s se includ n
remunerarea salariailor.
4.11. n conturile sectoarelor, cheltuielile
pentru prestaiile sociale directe apar
prima dat n utilizarea contului de
exploatare,
ca
element
de
remunerare a salariailor, i a doua
oar n utilizarea contului de
distribuire secundar a venitului, n
calitate de prestaii sociale. Pentru a
echilibra acest ultim cont, se
presupune c gospodriile salariailor
vars sectoarelor de care aparin
patronii, cotizaiile sociale imputate
(suplimentate, dac este cazul, cu
cotizaiile
sociale
n
sarcina
salariailor)
care
finaneaz
prestaiile sociale directe, pe care
aceeai patroni le furnizeaz. Acest
circuit fictiv este analog celui al
cotizaiilor sociale efective n sarcina
patronilor care trec prin contul
gospodriilor populaiei i care sunt
considerate a fi vrsate apoi de
acetia organismelor de asigurare.
n ceea ce privete evaluarea
cotizaiilor sociale imputate, a cror
sum total nu este n mod necesar
identic cu cea a prestaiilor sociale
directe, se va face referire la rubrica
D. 612.
4.12. Momentul nregistrrii
salariailor:
remunerrii
a) salariile i indemnizaiile brute

(D.11) sunt nregistrate n cursul
perioadei pe timpul ct este
efectuat munca. Totui, primele i
alte pli excepionale, a 13a lun,
etc., sunt nregistrate n momentul
n care ele trebuie pltite;
b) cotizaiile sociale efective n
sarcina patronilor (D.121) sunt
nregistrate n cursul perioadei

cnd munca este efectuat;
c) cotizaiile sociale
sarcina patronilor
nregistrate:
imputate n
(D.122) sunt
1) n cursul perioadei pe timpul

creia munca este efectuat,
dac
ele
reprezint
contravaloarea
prestaiilor
sociale directe obligatorii;
2) n momentul n care prestaiile
sunt
furnizate,
dac
ele
reprezint
contravaloarea
prestaiilor
sociale
directe
voluntare.
4.13. Remunerarea salariailor se poate
referi la:
a) remunerarea salariailor rezideni
de ctre patroni rezideni;
b) remunerarea salariailor rezideni
de ctre patroni nerezideni;
c) remunerarea
nerezideni
de
rezideni;
salariailor
ctre
patroni
SEC nregistreaz aceste elemente

diferite n modul urmtor:
1) remunerarea
salariailor
rezideni i nerezideni de ctre
patroni rezideni regrupeaz
elementele a) i c) i figureaz
n
utilizarea
contului
de
exploatare
a
sectoarelor
instituionale i ramurilor de
activitate
de
care
aparin
patronii;
2) remunerarea
salariailor
rezideni
de
ctre
patroni
rezideni
i
nerezideni
regrupeaz elementele a) i b)
i figureaz n resursele contului
de
venituri
primare
al
gospodriilor populaiei;
3) elementul
b)
remunerarea
salariailor rezideni de ctre
patroni nerezideni figureaz n
utilizarea contului extern de
venituri primare i transferuri

curente;
4) elementul
c)
remunerarea
salariailor nerezideni de ctre
patroni rezideni figureaz n
resursele contului extern de
venituri primare i transferuri
curente.
IMPOZITE PE PRODUCIE
IMPORTURI (D.2)
4.14. Definiie:
Impozitele pe producie i importuri
(D.2) sunt vrsminte obligatorii fr
contrapartid, n bani sau n natur,
prelevate de administraiile publice
sau de instituiile Uniunii europene.
Ele privesc producia i importul de
bunuri i de servicii, ocuparea minii
de lucru i proprietatea (deinerea)
sau utilizarea terenurilor, cldirilor i
altor active n scopul obinerii
produciei. Aceste impozite
sunt
datorate independent de realizarea
beneficiilor de exploatare.
4.15. Impozitele pe producie i importuri
se descompun n:
a) impozite pe produse (D.21):
1)
Taxe de tip TVA (D.211);
2) Impozite i
importurilor,
(D.212):
drepturi asupra
exclusiv
TVA
- Drepturi asupra importurilor

(D.2121);
- Impozite pe importuri, exclusiv
TVA i drepturile asupra
importurilor (D.2122);
3) Impozite pe produse, exclusiv
TVA i impozitele pe importuri
(D.214).
b) alte impozite pe producie (D.29).
Impozite pe produse (D.21)

85
4.16. Definiie:
Impozitele pe produse (D.21) sunt
impozite datorate pe unitatea de bun
sau de serviciu produs sau schimbat.
Ele pot corespunde unei sume totale
monetare determinate care trebuie
pltit pe unitatea de cantitate de
bun sau de serviciu sau s fie
calculate ad valorem sub forma unui
procent determinat din preul lor
unitar sau din valoarea lor. Numai
dac nu se specific s fie trecut n
alt parte, ntreg impozitul care
greveaz
un
produs
aparine
respectivei categorii, indiferent de
unitatea instituional care l achit.
Taxe de tip TVA (D.211)
4.17. Definiie:
Prin taxe de tip TVA (D.211), trebuie
s se neleag impozitele pe
bunurile i serviciile colectate, n
etape, de ntreprinderi i integral
suportate n ultima etap, de ultimul
cumprtor.
Taxele de tip TVA - denumite simplu
n continuare TVA - cuprind nu
numai taxa pe valoarea adugat
perceput de sectorul administraiei
publice pentru produsele fabricate n
ar sau importate, dar i, dac e
cazul, celelalte taxe deductibile dup
modaliti similare celor n vigoare
pentru TVA.
Productorii nu sunt obligai s
plteasc dect diferena dintre TVA
aferent vnzrilor i TVA aferent
cumprrilor
destinate
propriului
consum intermediar sau formrii
brute de capital fix.
TVA este nregistrat pe o baz
distinct n sensul c:
a) producia de bunuri i servicii, ca
i importurile, sunt evaluate
exceptnd TVA facturat;
b) cumprrile de bunuri i servicii
sunt nregistrate incluznd TVA
nedeductibil.
TVA
este
86
nregistrat ca i cnd ea ar fi
suportat de cumprtori - i nu
de vnztori - i n plus chiar
numai de cumprtorii care nu au
posibilitatea s o deduc (s o
scad). Din aceast cauz, cvasitotalitatea TVA este nregistrat n
sistem ca i cnd ea ar afecta
utilizrile
finale,
n
principal
consumul gospodriilor. Se poate
totui ntmpla ca ntreprinderile
s achite de asemenea TVA. Este
cazul
acelora
care
exercit
activiti exonerate (i care nu pot
deci s deduc TVA din vnzrile
lor).
La nivelul ntregii economii, TVA este
egal cu diferena dintre totalul TVA
facturat i totalul TVA deductibil.
Impozite
i
drepturi
asupra
importurilor, exclusiv TVA (D.212)
4.18. Definiie:
Impozitele
i
drepturile
asupra
importurilor, exclusiv TVA (D.212)
cuprind
vrsmintele
obligatorii
prelevate de administraiile publice
sau de instituiile Uniunii europene
asupra
bunurilor
importate,
excluznd TVA, pentru a le pune pe
acestea n liber circulaie pe
teritoriul
economic,
i
asupra
serviciilor
furnizate
unitilor
rezidente
de
ctre
uniti
nerezidente.
Aceste vrsminte cuprind:
a) drepturile
asupra
importurilor
(D.2121): acestea sunt drepturi de
intrare i alte prelevri asupra
importurilor pltibile n funcie de
tarifele vamale asupra bunurilor
de un anumit tip cnd ele ptrund
pe teritoriul economic pentru a fi
utilizate acolo;
b) impozitele pe importuri, exclusiv
TVA
i
drepturile
asupra
importurilor (D.2122); sunt incluse
n aceast rubric:
1) prelevrile asupra
agricole importate;
produselor
2) sumele monetare compensatorii

prelevate la import;
3) drepturile de accize i taxele
unice asupra anumitor produse
importate
dac
ramura
productoare este obligat s
achite aceleai drepturi i taxe
pe produsele similare de origine
indigen;
4) impozitele generale pe vnzri
care
privesc
bunurile
i
serviciile importate;
5) impozitele pe anumite servicii
determinate,
furnizate
de
ntreprinderi
nerezidente
unitilor rezidente pe teritoriul
economic;
6) beneficiile
ntreprinderilor
publice
care
exercit
un
monopol pe importul anumitor
bunuri i servicii care sunt
transferate de stat.
Scznd din drepturile i impozitele
asupra importurilor, exclusiv TVA
(D.212) subveniile pentru importuri
(D.311), se obin drepturile i
impozitele nete asupra importurilor,
exclusiv TVA.
Impozite pe produse, exclusiv TVA i
impozitele pe importuri (D.214)
4.19. Definiie:
Impozitele pe produse, exclusiv TVA
i impozitele pe importuri (D.214)
sunt impozite pe bunuri i servicii
produse de ntreprinderi rezidente,
care
sunt
datorate
produciei,
exportului,
vnzrii,
transferului,
nchirierii sau livrrii de bunuri i
servicii sau utilizrii acestora n
scopul consumului final pentru sine
sau formrii de capital pentru sine.
4.20. Aceast rubric include n special:
a) drepturile de accize i impozitele
de consum (cu excepia celor care
sunt incluse n impozitele

drepturile pe import);
b) drepturile de timbru care privesc

vnzarea de produse specifice
(buturi alcoolice, tutun, etc.) i
emisiunea de documente oficiale
sau de cecuri;
c) impozitele
pe
tranzaciile
mobiliare i imobiliare care se
achit n momentul cumprrii sau
vnzrii activelor financiare i
nefinanciare, inclusiv a devizelor.
Aceste impozite sunt datorate n
momentul schimbrii proprietii
terenurilor sau altor active, cu
excepia celor care rezult din
transferurile
de
capital
(n
principal moteniri i donaii). Ele
sunt tratate ca impozite pe servicii
de intermediere;
d) taxele
de
vehiculelor;
nmatriculare
e) taxele
pentru
divertisment;
spectacol
ale
i
f) taxele pentru loterie, jocuri de

noroc i pariuri, altele dect cele
care privesc ctigurile realizate;
g) taxele
asupra
asigurare;
primelor
de
h) alte
taxe
pentru
servicii
determinate:
hoteluri
i
restaurante, locuin, transporturi,
comunicaii, publicitate;
i) impozite generale pe vnzri sau
pe cifra de afaceri (excluznd
TVA): taxe asupra vnzrilor
productorilor i comercianilor cu
ridicata i cu amnuntul, taxe pe
cumprri, impozite pe cifra de
afaceri;
j) beneficiile monopolurilor fiscale pe
care acestea le transfer la stat,
cu condiia ca aceste monopoluri
s se refere la import (beneficiile
sunt
atunci
contabilizate
n
D.2122). Prin monopol fiscal,
trebuie
s
se
neleag
o
ntreprindere public care dispune
87
de un monopol legal asupra

produciei sau distribuiei unui tip
specific de bun sau de serviciu, n
scopul de a colecta ncasrile
publice i nu de a participa la o
politic economic sau social
determinat. Atunci cnd unei
ntreprinderi
publice
i
se
garanteaz o putere de monopol
n cadrul politicii economice i
sociale n baza naturii unui bun,
unui serviciu sau unei tehnologii
de
producie
(organisme
recunoscute prin utilitatea public,
pot
i
telecomunicaii,
ci
ferate, etc.), acest monopol nu va
trebui s fie considerat ca fiscal.
Ca regul general, monopolurile
fiscale produc bunuri sau servicii
care n alte ri sunt supuse unor
taxe mari; ele tind deci s se
limiteze la producia anumitor
bunuri
de
consum
(buturi
alcoolice, tutun, chibrituri, etc.) i
a carburanilor;
k) drepturile la export i sumele
monetare compensatorii prelevate
la export.
4.21. Scznd din impozitele pe produse
(D.21) subveniile pe produse (D.31),
se obin impozitele nete pe produse.
Alte impozite pe producie (D.29)

4.22. Definiie:
cuprind toate impozitele pe care
ntreprinderile le suport ca urmare a
activitii
lor
de
producie,
independent de cantitatea sau de
valoarea bunurilor i serviciilor
produse sau vndute.
Ele pot fi impozite pe terenuri, pe
active fixe, pe fora de munc
ocupat sau pe anumite activiti
sau operaiuni.
4.23. Alte impozite pe
mai ales:
producie cuprind
a) impozitele pe proprietate sau pe

utilizarea de terenuri, cldiri i alte
88
construcii folosite de ntreprinderi

(inclusiv proprietarii-ocupani de
locuine)
n
scopul
realizrii
produciei;
b) impozitele pe utilizarea activelor
fixe
(vehicule,
maini,
echipamente) aflate n proprietate
sau nchiriate de ntreprinderi, n
scopul realizrii produciei;
c) impozitele pe valoarea salariilor
sau pe efectivul de salariai;
d) impozitele
pe
tranzaciile
internaionale (cltorii i trimiteri
de fonduri n strintate, tranzacii
similare cu nerezideni) n cadrul
activitilor productive;
e) impozitele pe autorizaiile de
exercitare
a
activitilor
comerciale sau profesionale, cu
condiia ca acordarea acestor
autorizaii s fie subordonat
exclusiv plii sumelor datorate.
Totui, dac pentru acordarea unei
autorizaii
de
acest
tip,
o
administraie public este obligat
s verifice conformitatea sau
securitatea localurilor industriale,
fiabilitatea
sau
securitatea
echipamentelor,
competena
profesional a personalului ocupat
sau calitatea i conformitatea cu
normele a bunurilor sau serviciilor
produse, suma pltit trebuie s
fie considerat ca o cumprare de
servicii, numai dac nu are nici o
legtur
cu
costul
verificrii
efectuate de administraia public
respectiv;
f) impozitele pe emisiile poluante
care rezult din activitatea de
producie. Este vorba de impozite
care privesc emisia sau depunerea
n mediul nconjurtor a gazelor i
lichidelor
toxice
sau
altor
substane poluante. Ele nu cuprind
sumele vrsate pentru colectarea
i eliminarea de ctre autoritile
publice a deeurilor i substanelor
toxice care constituie cheltuieli de
consum
intermediar
ale
ntreprinderilor;
g) sub - compensarea TVA care

rezult din aplicarea regimului
forfetar, frecvent n agricultur.
4.24. Aceast rubric exclude impozitele
pe utilizarea personal a vehiculelor,
etc., de ctre gospodrii, care sunt
nregistrate n impozitele curente pe
venit, patrimoniu etc.
Impozite pe producie i import

pltite
instituiilor
Uniunii
europene
4.25. Impozitele pe producie i import
pltite Uniunii europene cuprind n
special:
a) impozitele
vrsate
direct
de
unitile
productive
rezidente
instituiilor din Uniunea european
(prelevare
CECO
asupra
ntreprinderilor
carbonifere
i
siderurgice);
b) impozitele
percepute
de
administraiile publice naionale n
beneficiul Uniunii europene, i
anume:
1) ncasrile provenite din politica
agricol comunitar: prelevri
pe produse agricole importate,
sume monetare compensatorii
la
exporturi
i
importuri,
cotizaiile zahr i taxa pe
izoglucoz,
taxe
de
coresponsabilitate pe lapte i
cereale;
2) ncasrile
provenite
din
comerul cu tere ri: drepturile
de vam prelevate pe baza
tarifului
integrat
al
Comunitilor europene (TARIC);
3) ncasrile provenite din TVA din
fiecare stat membru.
4.26. Momentul nregistrrii: impozitele pe
producie i import sunt nregistrate
n momentul n care au loc
activitile, operaiunile sau alte
aciuni care dau natere la obligaia
fiscal.
4.27. Totui, anumite activiti economice,

operaiuni sau aciuni care, n
virtutea legislaiei fiscale, impun
unitilor respective s achite un
impozit,
se
sustrag
sistematic
observrii autoritilor fiscale. Nu ar
fi realist s plecm de la ipoteza c
aceste activiti, operaiuni sau
aciuni dau natere la active sau
pasive financiare sub form de sume
de pltit sau de primit. Sistemul nu
contabilizeaz deci, sumele datorate,
dect dac sunt materializate printro list, o declaraie sau orice
document doveditor care creeaz
pentru
contribuabil
o
obligaie
incontestabil de plat a impozitului.
Impozitele care nu sunt materializate
astfel nu sunt niciodat imputate de
sistem.
Impozitele
care
sunt
materializate n modul prezentat
anterior dar care nu sunt niciodat
vrsate (din cauz de faliment, spre
exemplu) sunt mai nti tratate ca i
cum ar fi fost efectiv achitate. Apoi,
dou cazuri pot apare:
a) anularea unilateral a unei creane
de ctre o administraie public
care a constatat c ea nu va putea
niciodat
s-i
recupereze
(ncaseze) ceea ce i se datoreaz;
asemenea
anulare
este
nregistrat n conturile celorlalte
modificri ale volumului activelor
al administraiei respective i al
debitorului care nu-i respect
obligaia;
b) anularea unei datorii de comun
acord ntre o administraie public
i debitorul su; aceast operaie
este nregistrat ca un transfer n
capital de la administraia public
ctre debitor n contul de capital i
simultan ca stingerea unei creane
n contul financiar.
4.28. Valoarea impozitelor care se convine
a fi nregistrat cuprinde dobnzile
de ntrziere i amenzile fiscale, dac
e imposibil s se deosebeasc de
impozitele la care ele se raporteaz;
ea cuprinde, de asemenea, i
eventualele cheltuieli secundare de
89
recuperare i de baz i este

diminuat
cu
rambursarea
impozitelor
efectuat
de
administraiile publice n cadrul
politicii
lor
economice
i
cu
restituirea
impozitelor
n
cazul
perceperii nedatorate.
vrsate
n
cadrul
dispoziiilor
generale, aplicabile n acelai timp,
productorilor,
comercianilor
i
productorilor
non-pia.
Prin
convenie, alt producie non-pia
(P.13)
nu
poate
beneficia
de
subvenii pe produs.
4.29. n sistem, impozitele pe producie i

importuri (D.2) apar:
4.31. Subveniile acordate de instituiile

Uniunii europene se refer exclusiv la
transferurile curente ale acestora
ctre
unitile
productoare
rezidente.
a) n utilizarea contului de exploatare

al economiei naionale;
b) n resursele contului destinat
veniturilor primare al sectorului
administraiilor publice i ale
contului
exterior
de
venituri
primare i transferuri curente.
4.32. Subveniile se descompun n:
Impozitele
pe
produse
sunt
nregistrate n resursele contului de
bunuri i servicii al economiei.
Aceast
nregistrare
permite
echilibrarea resurselor de bunuri i
servicii
evaluate
excluznd
impozitele pe produse - cu utilizrile,
evaluate
cu
aceste
impozite
cuprinse.
2) Alte
subvenii
(D.319).

apar n utilizarea contului de
exploatare al ramurilor de activitate
i al sectoarelor instituionale care le
vars.
SUBVENII (D.3)
4.30. Definiie:
Subveniile (D.3) sunt transferuri
curente fr contrapartid pe care
administraiile publice sau instituiile
Uniunii
europene
le
vars
(2)
productorilor rezideni
n scopul
influenrii
nivelurilor
lor
de
producie,
preurilor
lor
sau
remunerrii (plii) factorilor de
producie.
Ceilali productori non-pia nu pot
primi alte subvenii pe producie
dect cu condiia ca acestea s fie
2)
n cazul particular al instituiilor Uniunii

europene, plata subveniilor se refer la uniti
rezidente din orice stat membru al Comunitii.
90
a) subvenii pe produse (D.31):

1) Subvenii pe importuri (D.311);
pe
produse
b) alte subvenii pe producie (D.39)
Subvenii pe produse (D.31)

4.33. Definiie:
Subveniile pe produse sunt subvenii
vrsate pe unitatea de bun sau de
serviciu produs sau importat.
Subveniile pot consta ntr-o valoare
monetar determinat a fi vrsat pe
unitatea de cantitate a bunului sau a
serviciului sau s fie calculate ad
valorem sub forma unui procent
determinat din preul lor unitar.
Subveniile pot, de asemenea, s fie
calculate ca diferen ntre un pre
obiectiv i preul pieei efectiv pltit
de ctre cumprtor. Subveniile pe
produs sunt, n general, datorate
ncepnd din momentul n care un
bun sau un serviciu este produs,
vndut sau importat. Prin convenie,
subveniile pe produs se refer
numai la producia de pia (P.11) i
producia pentru consumul final
propriu (P.12).
Subvenii pe importuri (D.311)
4.34. Definiie:
Subveniile pe importuri (D.311) sunt
subvenii care sunt datorate atunci
cnd
bunurile
trec
frontiera
teritoriului
economic
sau
cnd
serviciile sunt furnizate unitilor
instituionale
rezidente.
Aceast
rubric include pierderile nregistrate
n
mod
deliberat
de
ctre
organismele comerciale publice a
cror funcie este de a cumpra
produse de la uniti nerezidente i
de a le revinde la preuri inferioare
(mai mici) unitilor rezidente.
Alte subvenii pe produse (D.319)
4.35. Alte subvenii pe produse (D.319)
cuprind:
a) subveniile pe produsele utilizate
n interiorul rii: este vorba de
subveniile
ntreprinderilor
rezidente pentru producia lor
utilizat
sau
consumat
pe
teritoriul economic;
b) pierderile organismelor comerciale
publice specializate n cumprarea
de produse de la ntreprinderile
rezidente i revinderea lor la
preuri mai mici rezidenilor sau
nerezidenilor, atunci cnd ele
sunt suportate n mod deliberat n
cadrul
politicii
economice
i
sociale promovate de autoritile
publice;
c) subveniile societilor i cvasisocietilor
publice
pentru
acoperirea pierderilor pe care ele
le nregistreaz n activitatea lor
productiv, practicnd n mod
deliberat (voit), n cadrul unei
politici
economice
i
sociale
trasate de autoritile naionale
sau europene, preuri care sunt
inferioare costurilor lor medii de
producie;
d) subvenii directe pe exporturi,
vrsate
direct
productorilor
rezideni, atunci cnd bunurile
prsesc teritoriul economic sau
cnd
sunt
furnizate
servicii
nerezidenilor. Cu toate acestea
sunt excluse rambursarea la
frontierele vamale a impozitelor pe
produse
achitate
anterior
i
valoarea impozitelor care ar fi

trebuit s fie achitate (pltite)
dac produsele ar fi fost vndute
sau
utilizate
pe
teritoriul
economic.
Alte subvenii pe producie (D.39)

4.36. Definiie:
cuprind subveniile, altele dect
subveniile pe produs, de care pot
beneficia
unitile
productoare
rezidente, n funcie de activitile lor
de producie.
Pentru producia non-pia, ceilali
productori non-pia nu pot primi
alte subvenii pe producie, dect
dac ele provin de la administraiile
publice care le acord n cadrul
dispoziiilor generale ce se aplic
att productorilor de pia ct i
celor non-pia.
4.37. Aceast rubric include n special:
a) subveniile pe salarii i mna de
lucru: este vorba, fie de subvenii
legate de masa salarial, de mna
de lucru total sau de ocuparea
categoriilor
determinate
de
persoane (mai puin valizi, omeri
de lung durat), fie de subvenii
bazate
pe
costul
formrii
profesionale
organizate
sau
finanate de ctre ntreprinderi;
b) subveniile
destinate
reducerii
polurii: este vorba de subveniile
curente destinate s acopere o
parte sau n ntregime costul
msurilor luate pentru reducerea
sau
eliminarea
emisiilor
de
substane poluante din mediul
nconjurtor;
c) bonificaiile din dobnzi acordate
unitilor productoare rezidente,
chiar dac ele au scopul de a
91
facilita operaiunile de investiie. (3)

Ele constituie de fapt transferuri
curente, al cror scop este de a
reduce cheltuielile de exploatare
ale
productorilor.
Ele
sunt
contabilizate ca subvenii ale
productorilor care beneficiaz de
ele, chiar cnd diferena de
dobnd este, de fapt, vrsat
direct de administraia public
instituiei de credit care acord
mprumutul;
d) supracompensaia de TVA care
rezult din aplicarea regimului
forfetar, frecvent n agricultur.
4.38. Sunt excluse din subvenii:
a) transferurile curente pe care
administraiile publice le vars
gospodriilor n calitatea lor de
consumatori.
Acestea
sunt
nregistrate
fie
n
prestaiile
sociale, fie n transferurile curente
diverse (D.75);
b) transferurile curente pe care
administraiile
publice
le
efectueaz ntre ele n calitatea lor
de productori de bunuri i servicii
non-pia, excluznd alte subvenii
pe
producie
(D.39);
aceste
transferuri sunt nregistrate n
rubrica Transferuri curente ntre
administraiile publice (D.73);
c) ajutoare pentru investiii (D.92);
d) vrsminte
excepionale
la
fondurile de asigurare social, n
msura n care ele sunt destinate
s mreasc rezervele actuariale
ale
acestor
fonduri;
aceste
vrsminte sunt nregistrate n
rubrica Alte transferuri de capital
(D.99);
e) transferurile
operate
de
administraiile publice societilor
i cvasi-societilor nefinanciare
3)
Totui, atunci cnd un ajutor concur n

acelai timp la finanarea amortizrii datoriei
contractate i la plata dobnzilor pe capital i cnd nu
este posibil a fi mprit n aceste dou elemente, el
este contabilizat, n totalitatea sa, ca un ajutor pentru
investiii.
92
avnd
ca
scop
acoperirea
pierderilor acumulate n cursul mai
multor exerciii sau acoperirea
pierderilor excepionale datorate
unor
cauze
exterioare
ntreprinderii;
asemenea
transferuri sunt clasate n rubrica
Alte transferuri de capital (D.99);
f) anulrile de datorii pe care
unitile productoare le aveau
contractate ctre administraiile
publice (rezultnd, de exemplu,
din avansurile acordate de o
administraie
public
unei
ntreprinderi nefinanciare avnd
acumulate pierderi de exploatare
n cursul mai multor exerciii).
Aceste
operaiuni
sunt
contabilizate
n
rubrica
Alte
transferuri de capital (D.99);
g) despgubirile
acordate
de
administraiile publice sau de
restul
lumii
proprietarilor
de
bunuri de capital din cauza
distrugerii
sau
deteriorrilor
suferite de acestea n urma actelor
din rzboi, altor evenimente
politice sau catastrofelor naturale;
n general, aceste sume totale
sunt contabilizate n rubrica alte
transferuri de capital (D.99) (vezi
4.165.f);
h) participaii i aciuni subscrise de
administraiile publice n capitalul
sociatilor;
acestea
sunt
nregistrate n rubrica aciuni i
alte participaii (AF.5);
i) vrsminte care corespund plilor
efectuate de o administraie
public,
ce
i-a
asumat
responsabilitatea pentru pensii
anormale
ce
afecteaz
o
ntreprindere
public;
aceste
vrsminte
trebuie
s
fie
nregistrate n rubrica Transferuri
curente diverse (D.75);
j) vrsminte pe care administraiile
publice le efectueaz pentru
productorii de pia pentru a
plti, n totalitate sau n parte,
bunuri i servicii pe care acetia
din urm le furnizeaz direct i

individual gospodriilor n cadrul
proteciei contra anumitor riscuri
i nevoi sociale (vezi paragraful
4.84.) i la care gospodriile au
legal dreptul. Aceste vrsminte
fac parte din cheltuiala de consum
individual a administraiei publice
(P.31) i apoi, din prestaiile
sociale n natur (D.631) i din
consumul individual efectiv al
gospodriilor (P.41).

apar n utilizrile negative ale
ramurilor de activitate i sectoarelor
instituionale care beneficiaz de ele.
4.39. Momentul nregistrrii: subveniile

sunt nregistrate n momentul n care
intervine
operaia
sau
faptul
(producie, vnzare, import, etc.)
care le justific.
a) impozitele implicite pe importuri

sunt considerate ca impozite pe
importuri,
exclusiv
TVA
i
drepturile
asupra
importurilor
(D.2122);
Cazuri particulare:
a) subveniile
care
corespund
diferenei
ntre
preul
de
cumprare i preul de vnzare
practicat
de
un
organism
comercial public sunt nregistrate
n momentul n care bunurile sunt
cumprate de acest organism,
dac preul de vnzare este
cunoscut la acel moment;
b) subveniile
avnd
ca
scop
acoperirea unui deficit riscat de un
productor sunt nregistrate n
momentul n care administraia
public decide s acopere acest
deficit.
4.40. n sistem, subveniile apar:
a) n utilizrile negative ale contului
de
exploatare
al
economiei
naionale;
b) n resursele negative ale contului
de venituri primare al sectorului
administraiilor
publice
i
al
contului exterior al veniturilor
primare i transferurilor curente.
Subveniile
pe
produse
sunt
nregistrate n resursele negative ale
contului de bunuri i servicii al
economiei
naionale,
ceea
ce
permite echilibrarea resurselor i
utilizrilor de bunuri i servicii.
Drept consecin, se aplic un sistem

al ratelor de schimb multiple la
impozitele pe producie i importuri
i pe subvenii. ntr-un astfel de
sistem (pe care Statele membre ale
Uniunii
europene
nu-l
aplic
actualmente ntre ele):
b) impozitele implicite pe exporturi

sunt considerate ca impozite pe
produse, exclusiv TVA i impozitele
pe importuri (D.214);
c) subveniile implicite pe importuri
sunt considerate ca subvenii pe
importuri (D.312);
d) subveniile implicite pe exporturi
sunt considerate ca alte subvenii
pe produse (D.319).
VENITURI
(D.4)
DIN
PROPRIETATE
4.41. Definiie:
Veniturile din proprietate (D.4) sunt
veniturile pe care le primete
proprietarul unui activ financiar sau
al unui activ corporal neprodus, n
schimbul punerii sale la dispoziia
unei alte uniti instituionale.
Sistemul clasific veniturile
proprietate n modul urmtor:
din
a) dobnzi (D.41);
b) venituri distribuite ale societilor
(D.42):
1) dividende (D.421);
2) prelevri pe veniturile
societilor (D.422).
cvasi-
93
c) beneficii reinvestite din investiii

strine directe (D.43);
d) venituri din proprietate atribuite
asigurailor (D.44);
e) chirii (D.45).
Dobnzi (D.41)
4.42. Definiie:
n
funcie
de
caracteristicile
instrumentului financiar care rezult
dintr-un
contract
ncheiat
ntre
creditor i debitorul su, dobnzile
(D.41) reprezint diferena ntre
valoarea pe care cel de-al doilea este
obligat s-o plteasc primului n
cursul unei perioade determinate i
valoarea de baz.
4.43. Operaia de mprumut de capital
realizat de creditori pentru debitorii
lor, conduce la crearea unuia sau mai
multor instrumente financiare.
Dobnzile constituie o form de venit
din proprietate pe care l primesc
proprietarii anumitor tipuri de active
financiare care se descompun dup
cum urmeaz:
a) depozite (AF.2);
b) titluri, altele dect aciuni (AF.3);
c) credite (AF.4);
d) alte conturi de primit (AF.7).
Dobnzi la depozite, credite, conturi
de primit i conturi de pltit
4.44. Dobnzile de primit i de pltit la
aceste active i pasive financiare
sunt calculate aplicnd rata dobnzii
ad-hoc la valoarea de baz la fiecare
dat stabilit din perioada contabil.
Dobnzi din titluri
Dobnzi din efecte (bilete la ordin i
scrisori de schimb) i instrumente
similare pe termen scurt
94
4.45. Diferena ntre valoarea la vedere i

preul emisiunii, numit scont ,
msoar dobnzile de pltit pe
durata efectului. Creterea preului
unui
efect
datorat
acumulrii
dobnzilor din cursul anului nu
constituie un ctig de deinere,
pentru c ea rezult din creterea
valorii de baz i nu din modificarea
preului unui activ. Celelalte variaii
ale valorii unui efect (bilet la ordin)
sunt considerate drept ctiguri /
pierderi de deinere.
Dobnzi din obligaiuni
4.46. Obligaiunile sunt titluri pe termen
lung care dau purttorului dreptul
necondiionat de a primi fie un venit
fix sau variabil specificat prin
contract i pltibil sub form de
cupoane, fie o sum fixat n avans,
la una sau mai multe date
determinate la care titlul este
rambursat;
este de asemenea,
posibil o combinaie a celor dou
formule citate anterior.
a) obligaiuni cu titlu zero
Cu acest tip de obligaiuni, nu se
face
o
plat
secvenial
a
cupoanelor.
Pe
baz
de
repartizare, pe durata de via a
obligaiunii,
se
calculeaz
diferena
ntre
preul
de
rambursare i preul de emisiune,
iar dobnzile sunt contabilizate n
fiecare an. Aceste dobnzi din
cursul anului sunt reinvestite n
obligaiuni de ctre purttorul su,
o coresponden de contrapartid
fiind
contabilizat
n
contul
financiar, sub forma unei achiziii
de obligaiuni de ctre purttor i
a unei emisiuni de obligaiuni de
ctre emitor sau debitor (fie o
cretere n volum a obligaiunii
iniiale).
b) alte
obligaiuni,
inclusiv
obligaiunile cu prim de emisiune
ridicat.
Dobnzile se descompun n dou
pri:
1) valoarea venitului cupoanelor

emise din fiecare perioad;
2) valoarea
dobnzilor
emise
imputabil
diferenei
dintre
preul de rambursare i preul
de emisiune, calculat ca n
cazul obligaiunilor cu titlu zero.
c) obligaiuni indexate.
Valoarea cupoanelor i / sau, n
principal emise sunt legate de un
indice de pre. Variaia valorii de
baz ntre nceputul i sfritul
unei
perioade
contabile
consecutive
unei
variaii
a
indicelui utilizat este considerat
ca fiind dobnd din cursul acestei
perioade i se adaug la dobnzile
datorate
pentru
aceasta.
Dobnzile din cursul perioadei ce
decurg din indexare sunt de fapt
reinvestite n titluri i trebuie s fie
contabilizate
n
conturile
financiare ale purttorului i
emitorului.
Operaiuni swap privind rata dobnzii
i contracte de garanie a ratelor
4.47. Operaiunile swap sunt contracte
ncheiate
ntre
dou
uniti
instituionale care convin s fac
schimb de creane reprezentnd
contractri de datorii echivalente n
timp. Operaiunile swap cele mai
curente au ca obiect ratele dobnzii
i devizele.
Fluxurile dobnzilor care rezult din
acordurile swap trebuie s fie
contabilizate net de eventuale pli
efectuate ctre teri (de exemplu
brokeri
specializai)
pentru
executarea operaiunii, acestea fiind
contabilizate drept cumprri de
servicii.
Acelai
principiu
se
aplic
operaiunilor efectuate n cadrul
contractelor de garanie ale ratelor
(forward rate agreements - pentru
FRA), numite, de asemenea, acorduri
de rat viitoare.
Dobnzi pe operaiunile de leasing

4.48. Leasingul (creditul pentru contract de
nchiriere) constituie o form de
finanare pentru achiziionarea de
maini i de echipamente. Este vorba
de un contract ncheiat ntre dou
pri, locatorul (finanatorul) care
cumpr echipamentul i utilizatorul
care se angajeaz s plteasc
chiriile permind locatorului s-i
acopere
totalitatea
sau
cvasitotalitatea costurilor sale, inclusiv a
dobnzilor pe durata contractului.
Sistemul consider c finanatorul
acord utilizatorului un mprumut
pentru o sum total echivalent cu
preul de achiziie al activului, acest
mprumut fiind restituit progresiv pe
durata contractului. Chiria pltit n
fiecare perioad de ctre utilizator
este
deci
compus
din
dou
elemente: o restituire de capital i o
plat a dobnzilor. Rata dobnzii pe
mprumutul
imputat
este
determinat
implicit,
calculnd
raportul dintre totalul chiriilor pltite
pe durata mprumutului i preul de
achiziie al activului. Preul chiriei ce
corespunde
dobnzilor
scade
progresiv cu rambursarea capitalului.
mprumutul iniial contractat de
utilizator i rambursrile de capital
sunt
contabilizate
n
conturile
financiare ale utilizatorului i ale
finanatorului, n timp ce plile
dobnzilor sunt nregistrate n postul
Dobnzi din conturile lor de
distribuire
primar
a
venitului
respectiv.
Alte dobnzi
4.49. Sunt asimilate dobnzilor:
a) comisioanele
bancare
excedentare, primele de fidelitate
i ctigurile vrsate anumitor
deintori de obligaiuni;
b) dobnzile pe care organismele de
plasament colectiv (vezi 2.51.b) le
obin din investiiile lor i care
95
sunt acordate acionarilor, chiar

dac ele sunt capitalizate. Nu fac
parte
din
aceast
categorie
ctigurile sau pierderile din
deinerea
instrumentelor
financiare aparinnd organismelor
de plasament colectiv care nu sunt
nregistrate
ca
venituri
din
proprietate.
4.52. n
sistem,
nregistrate:
Momentul nregistrrii
a)
n resursele i n utilizrile contului

destinat veniturilor primare ale
sectoarelor(4)
b)
n resursele i n utilizrile contului

exterior al veniturilor primare i
transferurilor curente.
Dividende (D.421)
4.53. Definiie:
Dividendele (D.421) constituie o
form de venit din proprietate la care
au dreptul acionarii (AF.5) care au
pus capitaluri la dispoziia unei
societi.
Emisiunea
de
aciuni
constituie pentru o societate o
modalitate de a-i procura capitaluri,
altfel dect prin mprumut. Totui,
contrar
capitalului
mprumutat,
capitalul din aciuni nu este la
originea unei creane fixe n termeni
monetari i nu permite deintorilor
de aciuni s perceap un venit fix
sau predefinit.
4.51. Dobnzile sunt nregistrate nainte de

scderea impozitelor percepute pe
ele. Dac e cazul, dobnzile primite
i
pltite
sunt
ntotdeauna
contabilizate, incluznd bonificaiile,
chiar dac acestea sunt vrsate
direct instituiilor financiare i nu
beneficiarilor (vezi subveniile).
96
sunt
Venituri distribuite ale societilor

(D.42)
4.50. Dobnzile sunt contabilizate pe baza

drepturilor constatate, adic ele
revin n mod continuu creditorilor pe
valoarea de baz. Dobnzile care
curg
n
timpul
unei
perioade
contabile
determinate
sunt
ntotdeauna contabilizate, fie c sunt
efectiv vrsate, fie c sunt adugate
la valoarea de baz. Atunci cnd ele
nu sunt efectiv pltite, creterea
valorii trebuie s fie, de asemenea,
contabilizat n contul financiar sub
forma unei achiziii de ctre creditor
a unui tip de activ financiar i a unei
sume echivalente contractate de
ctre debitor.
Valoarea serviciilor furnizate de

intermediarii
financiari
nefiind
repartizat ntre clienii lor, plile
efective ale dobnzilor de/pentru
intermediarii financiari nu sunt
corectate cu adaosul ce reprezint
plata implicit a serviciilor furnizate.
Deci este necesar un post de
ajustare n contul de alocare a
veniturilor
primare
ale
intermediarilor financiari i n cel al
unei ramuri de activitate fictiv,
creia
i
este
atribuit,
prin
convenie, ntreaga producie a
intermediarilor financiari, cu titlu de
consum intermediar.
dobnzile
4.54. Sunt, de asemenea,

aceast rubric:
incluse
a) aciunile distribuite acionarilor ca

plat a dividendelor de exerciiu.
Sunt totui
excluse
aciunile
gratuite distribuite acionarilor
proporional cu aportul lor i
reprezentnd
capitalizarea
fondurilor proprii sub form de
rezerve
i
de
beneficii
nedistribuite;
b) dividendele pe care organismele
de
plasament
colectiv
(vezi
2.51.b) le obin din investiiile lor
i care sunt atribuite acionarilor,
chiar dac ele sunt capitalizate.
Nu
fac
parte
din
acestea
(
4)
Aceast procedur difer de cea utilizat n

majoritatea contabilitilor ntreprinderilor, unde
dobnzile vrsate apar n mod obinuit n contul de
exploatare ca nite cheltuieli fixe asemntoare
celorlalte costuri de producie
ctigurile sau pierderile din

deinerea
instrumentelor
financiare
aparinnd
acestor
organisme
care
nu
sunt
nregistrate
ca
venituri
din
proprietate;
c) veniturile vrsate administraiilor
publice de ctre ntreprinderile
publice care au personalitate
juridic, dar care nu sunt societi
de capital.
4.55. Momentul nregistrrii: dividendele
ele trebuie s fie pltite, aa cum au
fost determinate de ntreprindere. n
sistem ele apar:
a) n utilizrile contului destinat
unde sunt clasate societile;
unde sunt clasai acionarii;
c) n utilizrile i n resursele contului
Prelevri
pe
veniturile
societilor (D.422)
cvasi-
4.56. Definiie:
Prelevrile
pe
veniturile
cvasisocietilor (D.422) sunt sumele
totale pe care antreprenorii le
preleveaz efectiv pentru propriile lor
nevoi din beneficiile realizate de
cvasi-societile care le aparin.
4.57. Aceste valori sunt nregistrate nainte
de scderea impozitelor curente pe
venit, pe patrimoniu, etc., care sunt
considerate a fi ntotdeauna pltite
de proprietari.
4.58. Atunci
cnd
o
cvasi-societate
realizeaz beneficii de exploatare,
unitatea care este proprietar poate
s i le lase, n parte sau n totalitate,
la dispoziie, n special n scopul
investiiei. Aceste venituri lsate la
dispoziia cvasi-societilor apar ca o
economie proprie a acestora din

urm, numai beneficiile prelevate de
unitile
proprietare
fiind
contabilizate n rubrica prelevri pe
veniturile cvasi-societilor.
4.59. Atunci cnd beneficiile sunt realizate
n restul lumii de sucursale, agenii,
birouri sau de alte ntreprinderi
rezidente, din acest motiv fiind
considerate ca uniti nerezidente,
veniturile
nedistribuite
sunt
contabilizate ca beneficii reinvestite
din investiii strine directe (D.43).
Doar veniturile efectiv transferate la
ntreprinderea
mam
sunt
contabilizate
ca
prelevri
pe
veniturile cvasi-societilor primite
din restul lumii. Aceeai metod este
folosit pentru a reconstitui relaiile
ntre sucursalele, ageniile, birourile
sau alte uniti care activeaz n ar
i ntreprinderile mam nerezidente,
de care acestea depind.
4.60. Prezenta rubric include excedentul
net de exploatare pe care-l primesc
rezidenii, n calitate de proprietari
de terenuri i cldiri situate n restul
lumii i nerezidenii, n calitate de
proprietari de terenuri i cldiri
situate pe teritoriul economic. ntradevr, pentru toate operaiunile cu
terenuri i cldiri pe care le
efectueaz pe teritoriul economic al unei
ri, unitile nerezidente sunt, conform
conveniilor
adoptate
n
SEC,
considerate ca uniti rezidente fictive
aparinnd de proprietari nerezideni.
Valoarea locativ a locuinelor din

strintate a proprietarilor-ocupani
rezideni
este
contabilizat
n
importul de servicii, excedentul net
de exploatare corespondent fiind
tratat ca veniturile primare primite
de restul lumii; valoarea locativ a
locuinelor
proprietarilor-ocupani
nerezideni
este
nregistrat
n
exportul de servicii, excedentul net
de exploatare corespondent fiind
considerat drept venituri primare
vrsate de restul lumii.
4.61. Nu sunt cuprinse n rubrica prelevri
pe
veniturile
cvasi-societilor
sumele pe care proprietarii le rein:
97
a) din vnzarea bunurilor existente

de capital fix;
b) din
vnzarea
terenurilor
activelor necorporale;
c) din retragerile de capital (spre

exemplu, lichidarea total sau
parial a participrii lor n cvasisocietate).
Aceste sume sunt tratate ca prelevri
pe capital n contul financiar. Din
contr, capitalurile furnizate de
proprietarul sau proprietarii unei
cvasi-societi n scopul achiziiei de
active sau reducerii pasivelor trebuie
s fie considerate ca o cretere de
capital. Totui, dac cvasi-societatea
aparine de o administraie public i
are
un
deficit
de
exploatare
permanent rezultnd din aplicarea
deliberat a unei politici economice
i sociale determinate, transferurile
de capital efectuate n mod regulat
de
administraia
public
ctre
ntreprindere
pentru
acoperirea
pierderilor sale trebuie s fie tratate
ca subvenii.
4.62. Momentul nregistrrii: prelevrile pe
veniturile
cvasi-societilor
sunt
nregistrate n momentul n care ele
sunt efectuate de ctre proprietari.
4.63. n sistemul de conturi, prelevrile pe
veniturile
cvasi-societilor
sunt
contabilizate:
a) n utilizrile contului destinat
veniturilor primare ale sectoarelor
unde
sunt
clasate
cvasisocietile;
veniturilor primare ale sectoarelor
particulare;
Beneficii reinvestite din investiii

strine directe (D.43)
4.64.
98
Definiie:
Beneficiile reinvestite din investiiile

directe
strine
(D.43)
sunt
echivalente cu:
excedentul de exploatare al
ntreprinderii
de
investiii
directe strine
plus
veniturile din proprietate sau

transferurile curente de primit
minus veniturile din proprietate sau

transferurile curente de pltit,
inclusiv transferurile efective
ale investitorilor
strini i
impozitele curente pe venit,
patrimoniu, etc., de pltit de
ctre
ntreprinderea
de
investiii directe strine.
4.65. O ntreprindere de investiii directe
strine
este
o
ntreprindere
constituit sau nu n societate, n
care un investitor rezident dintr-o
alt economie deine 10%, sau mai
mult, din prile ordinare sau din
aciunile
cu
drept
de
vot
(ntreprindere
constituit
n
societate)
sau
o
participare
echivalent
(ntreprindere
neconstituit
n
societate).
ntreprinderile de investiii directe
strine cuprind unitile considerate
drept filiale (investitorul deine mai
mult de 50% din capital), societile
afiliate (investitorul deine 50% sau
mai puin din capital) i sucursalele
(ntreprinderi
neconstituite
n
societi deinute n totalitate sau
mpreun) aparinnd direct sau
indirect investitorului. Noiunea de
ntreprindere de investiii directe
strine este deci mai larg dect
aceea de societate sub control
strin.
4.66. Venitul ntreprinderi de investiii
directe strine poate face obiectul
unei distribuii efective sub form de
dividende sau prelevri pe veniturile
unei cvasi-societi.
n plus, beneficiile nedistribuite sunt
tratate
ca
fiind
distribuite
i
transferate
investitorilor
direci
strini, proporional cu participarea

lor la capitalul ntreprinderii pentru a
fi apoi reinvestite de ei.
societile de asigurare i de
fondurile de pensii cu titlu de venituri
din proprietate.
Beneficiile reinvestite din investiiile

directe strine pot fi pozitive sau
negative.
Acest venit fiind n practic pstrat

de societile de asigurare i
fondurile de pensii, se consider
deci, c el le este restituit sub form
de suplimente de prime i de cotizaii
care se adaug la primele i
cotizaiile efective de pltit.
4.67. Momentul nregistrrii: beneficiile

reinvestite din investiiile directe
strine sunt nregistrate n momentul
n care ele sunt generate de
ntreprinderea de investiii directe
strine.
n sistem, ele sunt contabilizate:
a) n utilizrile i n resursele contului
sectoarelor;
b) n utilizrile i n resursele contului
Venituri din proprietate atribuite

asigurailor (D.44)
4.68. Definiie:
Veniturile din proprietate atribuite
asigurailor
(D.44)
corespund
totalului veniturilor primare pe care
le obin societile de asigurare i
fondurile de pensii din plasamentul
provizioanelor lor tehnice fie n active
financiare sau terenuri (care procur
venituri nete din proprietate, adic
venituri din proprietate, din care s-au
sczut eventualele dobnzi pltite),
fie n imobile (care genereaz un
excedent de exploatare). Dac o
parte
din
veniturile
nete
din
proprietate percepute de o societate
de asigurare provin din plasamentul
fondurilor sale proprii, se va conveni
ca aceast parte s fie exclus
proporional cu raportul fonduri
proprii
/
fonduri
proprii
plus
provizioane tehnice.
4.69. Provizioanele tehnice fiind tratate ca
active
aparinnd
asigurailor,
veniturile obinute din plasamentul
lor trebuie deci, s fie considerate ca
fiind vrsate asigurailor de ctre
Aceste suplimente de prime i de

cotizaii pe poliele de asiguraredaune
i
de
asigurare-via
contractate n cadrul sistemelor de
asigurare social sunt adugate la
primele i cotizaiile efective care se
nregistreaz
n
conturile
de
distribuire secundar a venitului
unitilor respective.
Suplimentele de prime pe asigurrilevia individuale contractate n afara
unui sistem de asigurare social nu
se constituie dup exemplul primelor
efective, transferurilor curente i nu
sunt deci nregistrate n contul de
distribuire secundar a venitului. Ele
fac parte direct din elementele care
contribuie la variaia drepturilor
nete
ale
gospodriilor
asupra
provizioanelor tehnice de asigurarevia i a fondurilor de pensii
nregistrat n conturile financiare ale
unitilor respective.
4.70. Momentul nregistrrii: veniturile din
proprietate atribuite asigurailor sunt
sunt generate.
4.71. n sistem, veniturile din proprietate
atribuite asigurailor apar:
a) n resursele contului destinat
veniturilor primare ale asigurailor;
b) n utilizrile contului destinat
veniturilor primare ale societilor
de asigurare;
c) n resursele i n utilizrile contului
99
Chirii (D.45)
Chirii pe terenuri
4.72. Chiria pe care o primete un
proprietar funciar de la un locatar
constituie o form de venit din
proprietate.
Aceast
rubric
include,
de
asemenea,
chiriile
de
pltit
proprietarilor de ruri i suprafee de
ap pentru a avea dreptul s le
utilizeze n scopuri recreative sau de
alt fel, mai ales pescuit.
Este posibil ca un proprietar s fie
obligat s achite impozite funciare
sau s suporte diverse cheltuieli de
ntreinere, exclusiv ca efect al
calitii pe care o are. Prin convenie,
se consider c aceste impozite sau
aceste cheltuieli sunt suportate de
persoana care utilizeaz terenul, care
se scad din chiria pe care o vars
proprietarului.
4.73. Chiriile pe terenuri nu cuprind chiriile
pe cldirile i locuinele care sunt
situate
pe
ele.
Acestea
sunt
considerate ca plat a unui serviciu
de pia furnizat de proprietar
locatarului cldirii sau locuinei i
sunt
contabilizate
n
consumul
intermediar sau final al unitii
locatare. Dac nu exist nici o
metod obiectiv care s permit
descompunerea chiriei globale n
chiria pe teren i chiria pentru
cldirea care se gsete pe el,
totalitatea sumei va fi considerat ca
o chirie pe teren atunci cnd
valoarea terenului se va presupune
c este superioar celei a cldirii i
ca o chirie pe cldire n caz contrar.
Chirii pe zcminte
4.74. Aceast rubric include redevenele
percepute
de
proprietarii
de
zcminte
minerale
i
de
combustibili fosili (crbune, petrol,
gaz natural) n schimbul nchirierii
lor,
pe
timpul
unei
perioade
determinate, de ctre alte uniti
100
instituionale care doresc s

prospecteze sau s le exploateze.
le
4.75. Momentul nregistrrii: chiriile sunt

contabilizate n cursul perioadei pe
timpul ct ele sunt datorate.
4.76. n sistem, chiriile sunt nregistrate:
sectoarelor;
IMPOZITE CURENTE PE VENIT,

PE PATRIMONIU, ETC. (D5)
4.77. Definiie:
Impozitele curente pe venit, pe
patrimoniu, etc. (D5) cuprind toate
vrsmintele
obligatorii,
fr
contrapartid, n bani sau n natur,
prelevate n mod periodic de
administraiile publice i de restul
lumii
asupra
venitului
i
patrimoniului unitilor instituionale,
ct i anumite impozite periodice,
care nu sunt percepute nici asupra
venitului, nici a patrimoniului.
Impozitele curente pe venit,
patrimoniu, etc. se mpart n:
pe
a) impozite pe venit (D.51);

b) alte impozite curente (D.59).
Impozite pe venit (D.51)
4.78. Definiie:
Impozitele pe venit (D.51) sunt
impozite care vizeaz veniturile,
beneficiile i ctigurile n capital.
Ele sunt stabilite asupra veniturilor
efective
sau
presupuse
ale
persoanelor
fizice,
gospodriilor
populaiei, societilor i instituiilor
fr scop lucrativ n serviciul
gospodriilor populaiei. Ele cuprind
impozitele pe patrimoniu (terenuri,
imobile, etc.) atunci cnd acestea

sunt folosite ca baz de estimare a
venitului proprietarilor lor.
independent
patrimoniu;
a) impozitele pe venitul persoanelor

fizice
sau
al
gospodriilor
populaiei (venituri din munc, din
proprietate i ntreprindere, pensii,
etc.) inclusiv acelea sczute direct
de patron (reinute de la surs),
ct i impozitele pe venitul
proprietarilor
de
ntreprinderi
neconstituite
n
societi;impozitele pe venitul sau
beneficiile societilor;
c) impozitele
deinere;
pe
ctigurile
de
e) impozitele
pe
tranzaciile
internaionale
(cltorii
i
expedieri de fonduri n strintate,
investiii strine, etc.), cu excepia
celor pltite de productori i a
drepturilor pe importuri pltite de
gospodriile populaiei.
de
4.80. Sunt excluse din rubrica impozite

curente pe venit, pe patrimoniu, etc.:
d) taxele asupra ctigurilor de la

loterii i pariuri (jocuri de noroc);
este vorba de prelevri asupra
sumelor vrsate ctigtorilor i
nu asupra cifrei de afaceri a
organizatorilor acestor activiti,
care sunt considerate ca impozite
pe produs.
a) drepturile
de
succesiune
i
drepturile asupra donaiilor, care
se presupun a fi prelevate pe
capitalul beneficiarilor i care sunt
prinse n rubrica impozite pe
capital (D. 91);
Alte impozite curente (D.59)
b) prelevrile excepionale pe capital

sau pe patrimoniu care sunt
contabilizate
ca
impozite
pe
capital (D.91);
4.79. Alte impozite curente (D.59) cuprind:
b) impozitele de capitalizare, ale

cror valori sunt fixate pe fiecare
persoan
adult
sau
pe
gospodriile
populaiei,
sau
d) taxele achitate de gospodriile

populaiei pentru deinerea sau
utilizarea (altfel dect n scopuri
productive), a vehiculelor, navelor
sau
avioanelor,
obinerea
permisului de tir, de vntoare sau
de pescuit, etc.(5)
sau
a) impozitele curente pe capital,

adic
impozitele
care
sunt
datorate n mod periodic pe
proprietatea sau pe utilizarea
terenurilor
sau
a
cldirilor
proprietarilor, ct i impozitele
curente pe patrimoniul net i pe
alte active (bijuterii, alte semne
exterioare de bogie), exclusiv
impozitele menionate la D.29
(care sunt achitate de ntreprinderi
ca
rezultat
al
desfurrii
produciei) i la D.51 (impozite pe
venit);
venit
c) impozitele pe cheltuieli, bazate pe

totalul cheltuielilor persoanelor
fizice
sau
ale
gospodriilor
populaiei;
Impozitele pe venit includ:
b) impozitele
pe
venitul
beneficiile sociatilor;
de
c) impozitele pe terenuri, cldiri i

alte active deinute sau nchiriate
de ntreprinderile care le utilizeaz
pentru producie; aceste impozite
5)
Distincia ntre un impozit i cumprarea unui

serviciu al unei administraii publice se bazeaz pe
acelai criteriu ca cel aplicat pentru plile efectuate
de ntreprinderi: dac autorizaia este acordat n
mod automat pentru plata sumei datorate, se
consider c este vorba de un impozit. Totui, dac
administraia public utilizeaz procedura de acordare
a oricrei autorizaii pentru a folosi o funcie
regulatoare determinat (de exemplu, verificarea
competenei sau a calificrilor persoanei respective),
suma vrsat va trebui s fie considerat nu ca un
impozit, ci ca plat a cumprrii unui serviciu al
administraiei publice respective, numai dac aceast
sum iese n eviden disproporional n raport cu
costul furnizrii serviciului.
101
sunt contabilizate ca alte impozite

pe producie (D.29);
d) taxele pltite de gospodrii pentru
obinerea de licene sau de
autorizaii, altele dect cele care
se refer la folosirea vehiculelor,
navelor i avioanelor i altele
dect permisele
de
tir,
de
vntoare i de pescuit: permise
de conducere, licene de pilotare,
redevenele pentru dreptul de
folosin a aparatelor de radio i
televiziune, permis de port arm,
drepturi de intrare n muzee i
biblioteci,
redevene
pentru
ridicarea gunoiului, etc., care sunt
tratate, n majoritatea cazurilor,
ca nite cumprri de servicii
oferite de administraiile publice(5)
4.81. Valoarea
total
a
impozitelor
nregistrate
cuprinde
dobnzile
datorate restanelor i amenzile
fiscale, dac nu este posibil ca
acestea s fie nregistrate separat,
ct
i
cheltuielile
secundare
eventuale de reacoperire i de baz;
valoarea
este
diminuat
cu
rambursrile impozitelor efectuate
de administraiile publice n cadrul
politicii
lor
economice
i
cu
restituirile de impozite n cazul
perceperii nedatorate.
4.82. Momentul
nregistrrii: impozitele
curente pe venit, pe patrimoniu, etc.,
au loc activitile, operaiunile sau
celelalte
evenimente
care
dau
natere unei creane fiscale.
Totui, anumite activiti economice,
operaiuni sau evenimente care, n
virtutea legislaiei fiscale, impun
unitilor respective s-i achite
impozitul, scap n mod sistematic
observrii autoritilor fiscale. Nu ar
fi realist s se plece de la ipoteza c
aceste activiti, operaiuni sau
evenimente dau natere la active
sau la pasive financiare sub forma
sumelor de pltit sau de primit.
Sistemul nu va contabiliza deci
sumele datorate, dect dac ele sunt
materializate printr-un registru, o
102
declaraie
sau
orice
document
doveditor
care
creeaz
pentru
contribuabil
o
obligaie
incontestabil de plat a impozitului.
Impozitele nematerializate n felul
acesta nu vor fi niciodat imputate
de sistem.
Impozitele care sunt materializate n
modul citat anterior, dar care nu
sunt niciodat vrsate (din cauz de
faliment, de exemplu) sunt mai nti
tratate ca i cum ele ar fi fost efectiv
achitate. Astfel, dou cazuri pot fi
prezentate:
a) anularea unilateral a unei creane
de ctre o administraie public
care a constatat c ea nu va putea
niciodat s-i recupereze datoria
sa;
asemenea
anulare
este
nregistrat n conturile celorlalte
modificri ale volumului activelor
administraiei respective i ale
debitorului care nu-i respect
obligaiile de plat;
b) anularea unei datorii de comun
acord ntre o administraie public
i debitorul su; aceast operaie
este nregistrat ca un transfer de
capital de la administraia public
spre debitor n contul de capital i
simultan ca o stingere a unei
creane n contul financiar.
n anumite cazuri, este posibil ca
obligaia de plat a impozitului pe
venit s nu poat fi stabilit dect n
cursul
unei
perioade
contabile
ulterioare celei n timpul creia
venitul a fost generat (creat). Se
convine deci s se fac dovada unei
anumite flexibiliti n alegerea
momentului
nregistrrii
acestor
impozite.
Impozitele
pe
venit
prelevate de la surs (precont fiscal,
impozite pltite anticipat) pot fi
nregistrate n cursul perioadei n
care ele sunt vrsate, n timp ce
orice crean fiscal definitiv pe
venit poate fi nregistrat n cursul
perioadei n care aceast obligaie
este stabilit.
n sistem, impozitele curente pe

venit, pe patrimoniu, etc., sunt
nregistrate:
f) maternitate;
a) n utilizrile contului de distribuire

secundar a venitului sectoarelor
impozitate;
h) promovarea locului de munc;
b) n resursele contului de distribuire

secundar
a
venitului
administraiilor publice;
j) locuin(6)

exterior ale veniturilor primare i
l) srcie.
COTIZAII
I
SOCIALE (D.6)
g) familie;
i) omaj;
k) nvmnt;
4.85. Prestaiile sociale includ:

a) transferurile curente i forfetare n
cadrul sistemelor de cotizaii care
acoper ansamblul colectivitii
sau subgrupe importante ale
acesteia
i
sunt
acordate
obligatoriu i controlate prin
unitile administraiei
publice
(sisteme de securitate social);
PRESTAII
4.83. Definiie:
Prestaiile
sociale
constituie
transferuri, n bani sau n natur,
ctre gospodriile populaiei care
sunt destinate s reduc sarcina
financiar ce reprezint pentru
acestea o protecie contra unui
anumit numr de riscuri sau de
nevoi. Ele sunt efectuate prin
intermediul sistemelor organizate,
ntr-un mod colectiv sau, n afara
acestor sisteme, de ctre unitile
administraiilor publice sau ale
instituiilor fr scop lucrativ n
serviciul
gospodriilor.
Prestaiile
cuprind
sumele
vrsate
de
administraiile publice productorilor
n cadrul proteciei gospodriilor
individuale contra anumitor riscuri i
nevoi sociale.
b) transferurile curente i forfetare n

cadrul sistemelor de cotizaii
organizate de ntreprinderi n
favoarea salariailor lor, fotilor
salariai i persoanelor aflate n
ntreinerea
acestora
(sisteme
private ale ntreprinderii cu i fr
constituire de rezerve). Cotizaiile
pot fi vrsate att de patroni, ct
i de salariai. De asemenea, ele
pot
fi
pltite
de
lucrtorii
independeni.
c) transferurile curente efectuate de
unitile administraiilor publice i
de instituiile fr scop lucrativ n
serviciul gospodriilor care nu sunt
subordonate plii anticipate a
cotizaiilor (prestaii de asisten
social).
4.84. Lista riscurilor sau nevoilor care

poate genera prestaii sociale este
fixat, prin convenie, n modul
urmtor:
4.86. Prestaiile sociale nu cuprind:
a) boal;
a) indemnizaiile de asigurare pltite

n cadrul polielor contractate pe o
baz pur individual de ctre
asigurai, independent de patronii
lor sau de administraiile publice;
b) invaliditate i infirmitate;
c) accident de
profesional;
d) btrnee;
e) supravieuire;
munc
boal
(
6)
Sunt incluse n aceast funcie vrsmintele

efectuate de administraiile publice locatarilor n
scopul micorrii chiriilor lor, cu excepia prestaiilor
speciale vrsate de aceste administraii publice n
calitatea lor de patroni.
103
b) indemnizaiile
de
asigurare
vrsate
n
cadrul
polielor
contractate cu unicul scop de a
obine o reducere, chiar dac
aceste
polie
decurg
dintr-o
convenie colectiv.
a) sisteme de securitate social care

garanteaz prestaii ansamblului
colectivitii sau unor subgrupe
importante ale acesteia, care sunt
impuse, controlate i finanate de
unitile administraiei publice;
4.87. Pentru ca o poli individual s fie

considerat ca fcnd parte dintr-un
sistem
de
asigurri
sociale,
evenimentele sau circumstanele
contra crora participanii sunt
asigurai trebuie, pe de o parte, s
corespund riscurilor i nevoilor
enumerate mai sus (vezi 4.84.) i pe
de alt parte, s satisfac una, sau
mai multe, din condiiile de mai jos:
b) sisteme private cu constituire de

rezerve submprite n:
a) participarea
la
sistem
este
obligatorie, fie n virtutea legii
pentru o categorie determinat de
lucrtori
(salariai,
lucrtori
independeni, sau persoane fr
ocupaie), fie n virtutea termenilor
i condiiilor de ocupare a unui
salariat, sau a unui grup de
salariai;
b) sistemul este de tip colectiv i se
aplic la un anumit grup de
lucrtori
(salariai,
lucrtori
independeni sau persoane fr
ocupaie),
participarea
fiind
limitat la membrii acestui grup;
c) patronul vars o cotizaie (efectiv
sau imputat) sistemului n contul
salariatului, chiar dac acesta
pltete sau nu la rndul lui, o
cotizaie.
4.88. Sistemele de asigurri sociale sunt
sisteme la care lucrtorii sunt
obligai sau ncurajai s adere de
ctre patronii lor sau de ctre
administraiile publice n vederea
narmrii
contra
anumitor
evenimente
sau
circumstane
susceptibile s aduc prejudicii
bunstrii lor, sau persoanelor pe
care ele le au n ntreinere.
Sistemele de asigurri sociale pot fi
clasificate n urmtoarele tipuri:
104
1) sisteme
n
care
cotizaiile
sociale sunt pltite terilor
(societi de asigurare, fonduri
de pensii autonome),
2) sisteme
n
care
patronii
constituie
rezerve
speciale
distincte de alte rezerve ale lor,
chiar dac ele nu constituie
uniti instituionale distincte de
cele ale patronilor. Aceste
sisteme sunt denumite fonduri
de
pensii
neautonome.
Rezervele astfel constituite sunt
considerate
ca
active
aparinnd beneficiarilor i nu
patronilor.
c) sisteme fr constituire de rezerve
n care patronii asigur, din
propriile lor resurse, prestaii
sociale salariailor lor, fotilor
salariai
sau
persoanelor
n
ntreinerea acestora, fr a crea
n acest scop rezerve speciale.
4.89. Sistemele
de
asigurare
social
organizate
de
uniti
ale
administraiilor
publice
pentru
propriul personal sunt considerate
dup caz, fie sisteme private cu
constituire de rezerve, sau sisteme
fr constituire de rezerve, dar nu ca
sisteme de securitate social.
4.90. Cotizaiile sociale pot fi submprite
n cotizaiile efectiv pltite n cadrul
primelor dou categorii de sisteme
enumerate la paragraful 4.88. de mai
sus i cotizaiile sociale imputate
care corespund regimurilor fr
constituire de rezerve.
4.91. Cotizaiile
sociale
pot
fi,
de
asemenea, subdivizate n cele care
sunt legal obligatorii i cele care nu

sunt.
Cotizaii sociale (D.61)

Cotizaii sociale efective (D.611)
4.92. Cotizaiile
sociale
efective
submpart n trei subcategorii:
se
a) Cotizaii sociale efective n sarcina

patronilor (D.6111)
Corespunznd
fluxului
D.121,
cotizaiile sociale efective n
sarcina patronilor sunt vrsate de
patroni administraiilor securitii
sociale, societilor de asigurare
sau fondurilor de pensii autonome
sau
ne-autonome
care
administreaz
sistemele
de
asigurare
social n vederea
garantrii beneficiului de prestaii
sociale de ctre salariaii lor.
Cotizaiile sociale efective n sarcina
patronilor
fiind
vrsate
n
beneficiul salariailor lor, sunt mai
nti nregistrate ca o component
a remunerrii salariailor, la fel ca
salariile i indemnizaiile n bani
sau
n
natur.
Apoi,
sunt
contabilizate
ca
transferuri
curente
ntre
salariai
i
administraiile securitii sociale,
societile
de
asigurare
sau
fondurile de pensii autonome sau
ne-autonome.
b) Cotizaii
sociale
salariailor (D.6112)
sarcina
Este vorba de cotizaii sociale pe

care
le
pltesc
salariaii
administraiilor securitii sociale
i sistemelor private, cu i fr,
constituire de rezerve. n afara
cotizaiilor efective de pltit,
cotizaiile
sociale
n
sarcina
salariailor cuprind de asemenea,
n cazul sistemelor private cu
constituire
de
rezerve,
suplimentele de cotizaii de pltit
pe
veniturile
din
proprietate
atribuite asigurailor, care se
percep de la salariaii ce particip
la sisteme, i din care se scade

serviciul (prestaia). Acesta din
urm este ntotdeauna considerat
ca o sarcin care greveaz
cotizaiile salariailor i nu pe cele
ale patronilor;
c) Cotizaiile sociale ale lucrtorilor
independeni i ale persoanelor
fr ocupaie (D.6113):
Este vorba de cotizaii sociale pe
care le pltesc, pe cont propriu,
persoanele
nesalariate,
adic
lucrtorii independeni (patroni i
lucrtori pe cont propriu) i
persoanele care nu ocup un loc
de
munc.
Ele
includ
de
asemenea, valoarea cotizaiilor
suplimentare
de
pltit
pe
veniturile din proprietate atribuite
asigurailor care se percep de la
aceste persoane i pe care ele
sunt
obligate
s
le
verse
ntreprinderilor de asigurare, n
afar de celelalte cotizaii ale lor.
4.93. Cotizaiile sociale efective pot fi
vrsate n virtutea unei obligaii
legale sau reglementare, a unei
convenii colective la nivel de
ramur, a unui acord ntre patron i
salariai la nivel de ntreprindere, a
nsui contractului de munc i, n
anumite cazuri, pe o baz voluntar.
Cotizaiile voluntare avute n vedere
aici se refer la:
a) cotizaiile
sociale
pe
care
persoanele care nu sunt, sau nu
mai sunt, supuse acestora n mod
legal, le vars sau continu s le
verse
la
o
administraie
a
securitii sociale;
b) cotizaiile
sociale
vrsate
la
societile de asigurare (sau
fonduri mutuale i fonduri de
pensii clasate n acelai sector) n
cadrul sistemelor de asigurare
complementar
organizate
de
ntreprinderi
n
favoarea
salariailor lor i la care acestea
ader n mod liber;
105
c) cotizaiile vrsate la fondurile

mutuale prin adeziune liber
grupnd salariai sau lucrtori
independeni.
4.94. Pentru
a
face
distincia
ntre
cotizaiile
sociale
care
sunt
obligatorii i cele care nu sunt, s-a
introdus un nivel suplimentar n
clasificare. Aceasta se submparte
dup cum urmeaz:
a) cotizaii sociale efective obligatorii
n sarcina patronilor (D.61111);
b) cotizaii sociale efective voluntare
ale patronilor (D.61112);
c) cotizaii sociale obligatorii
sarcina salariailor (D.61121);
d) cotizaii sociale voluntare

salariailor (D.61122);
ale
e) cotizaii sociale obligatorii ale

lucrtorilor independeni i ale
persoanelor
fr
ocupaie
(D.61131);
f) cotizaii sociale voluntare ale
lucrtorilor independeni i ale
persoanelor
fr
ocupaie
(D.61132).
4.95. Cotizaiile sociale efective vrsate la
administraiile securitii sociale i
alte
administraii
publice
sunt
contabilizate cu valoarea lor brut n
operaiunile de repartiie.
n schimb, cotizaiile sociale vrsate
n cadrul sistemelor private cu
constituire de rezerve la societile
de asigurare, la fondurile mutuale i
la fondurile de pensii autonome
incluse n acelai sector sunt
nregistrate printr-o sum net, adic
dup deducerea prii din cotizaie
care
corespunde
serviciului
de
asigurare
furnizat
gospodriilor
populaiei (rezidente i ne-rezidente).
In virtutea conveniilor adoptate,
aceast parte a cotizaiei reprezint
ntr-adevr, plata unui serviciu de
pia care intr n consumul final al
gospodriilor populaiei sau, n ceea
106
ce privete cotizaiile vrsate de

gospodriile populaiei nerezidente,
n exporturile de servicii. n cazul
sistemelor neautonome de asigurare
social cu constituire de rezerve n
care patronii i formeaz propriile lor
rezerve, nici un serviciu nu este
dedus din cotizaiile pltite de
salariai.
Aceste
sisteme
neconstituind uniti instituionale
distincte ale patronilor, cheltuielile
pentru gestiunea lor sunt asimilate
cu
costurile de producie ale
acestora.
4.96. Momentul
nregistrrii:
cotizaiile
sociale efective n sarcina patronilor
(D.6111) i cotizaiile sociale n
sarcina salariailor (D.6112) sunt
nregistrate n momentul n care este
efectuat munca care d natere la
obligaia de a le vrsa. Cotizaiile
sociale ale lucrtorilor independeni
i ale persoanelor fr ocupaie
(D.6113)
sunt
nregistrate
n
momentul n care se nate obligaia
de vrsmnt.
4.97. n sistem, cotizaiile sociale efective
sunt nregistrate:
secundar
a
venitului
b) n utilizrile contului exterior al
veniturilor primare i transferurilor
curente
(pentru
gospodriile
populaiei nerezidente);
c) n resursele contului de distribuire
secundar
a
venitului
asiguratorilor
sau
patronilor
rezideni;
d) n resursele contului exterior al
curente (pentru asiguratorii sau
patronii nerezideni).
Cotizaii sociale imputate (D.612)
4.98. Cotizaiile sociale imputate (D.612)
reprezint contrapartida prestaiilor
sociale furnizate direct, adic n afara
oricrui circuit de cotizaii, de ctre
patroni
salariailor
lor,
fotilor
salariai i altora care au dreptul
(diminuat, dac e cazul cu cotizaiile
sociale n sarcina salariailor). Ele
corespund fluxului D.122 i trebuie,
n principiu, s fie evaluate pe baz
de consideraii actuariale.
4.99. Un circuit de cotizaii sociale
imputate este necesar dac se
dorete contabilizarea prestaiilor
sociale acordate direct de patroni, n
rubrica
prestaii
sociale
i
nregistrarea
costului
acestor
prestaii (pentru partea care nu este
acoperit de cotizaiile efective n
sarcina salariailor) n remunerarea
salariailor pltit de patron.
Atunci cnd patronii furnizeaz
prestaii sociale direct salariailor lor,
fotilor lor salariai i persoanelor
aflate n ntreinerea acestora pe
care ei le finaneaz din propriile lor
resurse, fr ca o administraie de
securitate social, o societate de
asigurare, sau un fond de pensii
autonom s fie implicat i fr s se
creeze special n acest scop un fond
separat sau o rezerv distinct, se
poate considera c persoanele sus
menionate
beneficiaz
de
o
protecie social cu privire la diverse
riscuri sau nevoi specifice, chiar dac
aceast
acoperire
nu
este
compatibil cu nici o plat a terilor.
Se convine deci s se impute o
remunerare acestor salariai pe lng
cotizaiile sociale care ar fi trebuit s
fie vrsate pentru a le da de facto
dreptul
la
prestaiile
sociale
respective. Aceast sum total este
n funcie, nu numai de nivelul
prestaiilor pltite, dar i de modul n
care aceste angajamente luate de
patroni sunt susceptibile s evolueze
n viitor sub influena unor factori ca
presupusele variaii ale numrului,
piramidei vrstelor i speranei de
via ale salariailor lor actuali i
fotilor lor salariai. Astfel, valorile de
imputat pentru cotizaii ar trebui, n
principiu, s fie bazate pe acelai tip
de consideraii actuariale ca acelea
care determin fixarea nivelului
primelor aplicate de societile de

asigurare.
Dac,
n
urma
schimbrilor politice sau economice,
raportul dintre numrul persoanelor
ocupate i numrul beneficiarilor de
pensii se ntmpl s se modifice
sensibil i s devin relativ anormal,
se
va
conveni
ca
estimarea
cotizaiilor imputate s nu se mai
bazeze pe valoarea efectiv a
pensiilor vrsate, ci s se recurg, de
exemplu, la un procentaj rezonabil
din salariile vrsate personalului n
activitate.
Se poate dovedi dificil s se
determine
n
practic
suma
(valoarea) acestor remuneraii i
cotizaii imputate. Este posibil ca
ntreprinderea
s-i
calculeze
propriile sale estimri, eventual pe
baza cotizaiilor pltite sistemelor
similare care dau loc la constituirea
de rezerve, ntr-un mod care s fac
posibil determinarea potenialelor
obligaii n viitor. Altminteri, singura
soluie luat n considerare va putea
fi utilizarea prestaiilor sociale directe
pe care trebuie s le plteasc
ntreprinderea n cursul perioadei
contabile respective (dup scderea
cotizaiilor efectiv vrsate de nsi
salariaii)
ca
o
aproximare
a
remunerrii
imputate
care
ar
corespunde
cotizaiilor
imputate.
Chiar dac, din mai multe motive
evidente (mai ales variaia structurii
i piramidei vrstelor personalului
ntreprinderii), valoarea cotizaiilor
imputate poate s se ndeprteze de
prestaiile sociale directe efectiv
pltite n cursul perioadei, nu rmne
dect ca aceste prestaii (diminuate,
dac este cazul, cu cotizaiile sociale
n sarcina salariailor) s constituie
cu adevrat o estimare suficient de
corect a cotizaiilor i, prin urmare,
a remunerrii imputate de care este
legat.
4.100.n contul de exploatare, se consider
c patronii vars salariailor lor o
remunerare - atribuit cotizaiilor
sociale imputate - a crei sum este
egal cu valoarea cotizaiilor sociale
estimate care ar trebui s fie pltite
107
pentru a le garanta prestaiile la care

ei au dreptul. n contul de distribuire
secundar a venitului, se consider
c salariaii repltesc patronilor lor o
sum echivalent sub form de
cotizaii sociale imputate (adic de
transferuri curente) ca i cum ei le-ar
vrsa la un sistem de asigurare
social distinct.
4.101.Momentul
nregistrrii:
cotizaiile
sociale imputate care reprezint
contrapartida
prestaiilor
sociale
directe obligatorii sunt nregistrate n
de
a
vrsa
aceste
prestaii.
Cotizaiile sociale imputate care
reprezint contrapartida prestaiilor
sociale
directe
voluntare
sunt
sunt furnizate.
4.102.n sistem, cotizaiile sociale imputate
sunt nregistrate:
secundar
a
venitului
gospodriilor populaiei i contului
transferurilor curente;
b) n resursele contului de distribuire
patronilor i contului exterior al
curente.
Prestaii
sociale,
altele
dect
transferurile sociale n natur
(D.62)
4.103. Rubrica
subrubrici:
D.62
cuprinde
patru
Prestaii de securitate social n bani

(D.621)
Aceste
prestaii
sunt
vrsate
gospodriilor
populaiei
de
administraiile securitii sociale (cu
excepia rambursrilor de care este
vorba la D.6311).
Ele
sunt
asigurate
n
cadrul
sistemelor de securitate social.
108
Prestaii de asigurare social

sistemelor private (D.622)
ale
Aceste prestaii (n bani sau n

natur) sunt vrsate gospodriilor
populaiei de societile de asigurare
sau de alte uniti instituionale care
administreaz sistemele private de
asigurare social cu constituire de
rezerve.
Prestaii de asigurare social directe
ale patronilor (D.623)
Aceste prestaii (n bani sau n
natur) sunt vrsate salariailor,
persoanelor n ntreinerea acestora
sau urmailor lor de ctre patronii
care administreaz sistemele de
asigurare social fr constituire de
rezerve.
Este vorba n special de:
a) salarii normale
continu s fie
absen pentru
maternitate i
acelai fel;
sau reduse care

pltite n caz de
boal, accident,
alte motive de
b) alocaii de cmin, indemnizaii de

educaie i alte alocaii vrsate
pentru persoanele n ntreinere;
c) pensii pentru limit de vrst i de
urma, indemnizaii de concediere
i de plecare (din unitate),
indemnizaii de invaliditate i de
deces i toate prestaiile analoge
(atunci cnd aceste prestaii sunt
legate de convenii colective);
d) ngrijirile medicale furnizate
afara medicinii muncii;
e) casele
de
convalescen.
pensii
n
de
Prestaiile
de asigurare
social
directe ale patronilor pe care acetia
din urm le vars fotilor lor salariai
sau altora ce au acest drept trebuie
s
fie
contabilizate
incluznd
cotizaiile sociale efective n sarcina
patronilor,
care
corespund
vrsmintelor efectuate de patroni
asiguratorilor, n folosul persoanelor

respective.
Prestaii de asisten social n bani
(D.624)
Aceste
prestaii
sunt
pltite
gospodriilor populaiei de uniti ale
administraiilor
publice
sau
de
instituii fr scop lucrativ n serviciul
gospodriilor
pentru
a
acoperi
aceleai nevoi ca i prestaiile de
asigurare social, dar care nu se
nscriu n cadrul unui sistem de
asigurare social ce prevede cotizaii
sociale i prestaii de asigurare
social. Aceste prestaii nu cuprind
transferurile curente pltite n situaii
sau n condiii care nu sunt, n mod
normal, acoperite de sistemele de
asigurare
social
(de exemplu,
transferurile efectuate n cazul
catastrofelor naturale, care sunt
considerate
ca
alte
transferuri
curente sau alte transferuri de
capital).
Transferuri sociale n natur (D.63)

4.104. Definiie:
Transferurile sociale n natur (D.63)
corespund bunurilor i serviciilor
individuale furnizate gospodriilor
populaiei, cu titlu de transferuri n
natur,
de
ctre
unitile
administraiilor
publice
i
de
instituiile fr scop lucrativ n
serviciul
gospodriilor,
deoarece
aceste bunuri i servicii sunt
cumprate de pe pia de aceste
uniti sau sunt
provenite din
producia lor de non-pia. Ele pot fi
finanate prin impozite, cotizaii de
securitate social, alte ncasri ale
administraiilor publice sau, n cazul
serviciul gospodriilor, prin donaii
sau venituri din proprietate.
Cu toate c anumite servicii nonpia furnizate de instituiile fr
scop
lucrativ
n
serviciul
gospodriilor
prezint
anumite
caracteristici ale serviciilor colective,
toate serviciile non-pia produse de
acestea sunt, prin convenie i
pentru simplificare, considerate ca

individuale prin natur. Serviciile
furnizate gratuit sau la preuri
nesemnificative din punct de vedere
economic gospodriilor populaiei,
sunt denumite servicii individuale,
pentru a le deosebi de serviciile
colective furnizate colectivitii n
ansamblul su, sau unor importante
subgrupe ale acesteia. Serviciile
individuale sunt tipice domeniilor
educaiei i sntii, dei alte
sectoare
ca
serviciile
locative,
cultura sau petrecerea timpului liber
sunt de asemenea, n mod frecvent,
beneficiare
ale
acestor
servicii
individuale.
cuprind prestaiile sociale n natur
i transferuri de bunuri i servicii
non-pia individuale.
Prestaii sociale n natur (D.631)
4.105.Prestaiile sociale n natur sunt
transferuri
sociale
n
natur
destinate
s
reduc
sarcina
financiar care reprezint pentru
gospodriile
populaiei
protecie
contra unui anumit numr de riscuri
sau de nevoi sociale (vezi 4.84). Ele
pot fi submprite n dou categorii:
pe de o parte, acelea n care
gospodriile beneficiare cumpr ele
nsele bunuri sau servicii i care vor
fi apoi rambursate; iar pe de alt
parte, acelea n care bunurile sau
serviciile
sunt
furnizate
direct
beneficiarilor printr-o administraie
public sau o instituie fr scop
lucrativ n serviciul gospodriilor
populaiei care fie le produce ea
nsi, fie le cumpr - n totalitate
sau n parte - de la un productor
(acesta din urm fiind nsrcinat cu
furnizarea).
Rambursri de prestaii de securitate
social (D.6311)
Este vorba de rambursarea prin
administraiile securitii sociale a
cheltuielilor autorizate consimite de
gospodriile
populaiei
pentru
109
achiziionarea de
servicii specifice.
bunuri
sau
de
Prestaii de asisten social n natur

(D.6313)
Atunci
cnd
o
gospodrie
a
populaiei cumpr un bun sau un
serviciu care i este rambursat
ulterior n totalitate sau n parte, de
o administraie a securitii sociale,
se poate considera c aceast
gospodrie acioneaz de fapt n
contul administraiei n cauz. ntradevr, ea i acord, ca s zicem
aa, un credit pe termen scurt care
se stinge odat cu rambursarea.
Acestea sunt transferurile n natur

n folosul gospodriilor, efectuate de
unitile administraiilor publice sau
de instituiile fr scop lucrativ n
serviciul gospodriilor care, prin
definiie, sunt analoge prestaiilor de
securitate social n natur, dar care
nu sunt furnizate n cadrul unui
sistem de asigurare social. Fac
parte din aceast categorie, cu
condiia ca s nu aparin unui
sistem
de
asigurare
social,
locuinele sociale, alocaiile pentru
locuin, creele i grdiniele,
formrile profesionale, reducerile pe
mijloacele de transport (cu condiia
ca ele s urmreasc un obiectiv
social) i bunurile i serviciile
analoge furnizate n cadrul proteciei
contra riscurilor i nevoilor sociale.
Unele sume aprute, eventual n
sarcina
gospodriilor
populaiei,
trebuie s fie deduse.
Cheltuiala
rambursat
este
contabilizat ca i cnd ea ar fi
suportat direct de administraia
securitii sociale n momentul n
care
gospodria
efectueaz
cumprarea, n timp ce singura sum
contabilizat ca o cheltuial a
gospodriei este, eventual, diferena
ntre preul de achiziie pltit i suma
rambursat. In consecin, valoarea
cheltuielii care este rambursat nu
este considerat ca un transfer
curent n bani de la administraia
securitii sociale la gospodriile
populaiei.
Alte prestaii de securitate social n
natur (D.6312)
Este vorba de transferuri sociale n
natur, cu excepia rambursrilor
citate
anterior,
efectuate
de
administraiile
securitii
sociale
ctre
gospodriile
populaiei.
Majoritatea se refer la tratamente
medicale, dentare sau chirurgicale,
edere
n
instituii
spitaliceti,
ochelari i lentile de contact, aparate
i echipamente medicale i bunuri
sau servicii similare furnizate n
cadrul proteciei contra unor riscuri
sau nevoi sociale. Aceste servicii
fiind furnizate direct beneficiarilor de
ctre productorii de pia i nonpia fr ca s intervin nici o
rambursare, trebuie s fie evaluate
n consecin i orice plat efectuat
de gospodriile populaiei trebuie s
fie sczut din ele.
110
Transferuri de bunuri i servicii nonpia individuale (D.632)

4.106. Definiie:
Transferurile de bunuri i servicii
non-pia individuale (D.632) au ca
obiect bunuri i servicii furnizate
gratuit,
sau
la
preuri
nesemnificative din punct de vedere
economic, gospodriilor populaiei
de ctre productorii non-pia ce
aparin
unitilor
administraiilor
publice sau instituiilor fr scop
lucrativ n serviciul gospodriilor. Ele
corespund cheltuielilor de consum
individual ale instituiilor fr scop
lucrativ n serviciul gospodriilor i
administraiilor publice (vezi 3.85.),
diminuate cu prestaiile sociale n
natur
(D.631)
acordate
gospodriilor populaiei n cadrul
sistemelor de securitate social sau
de asisten social.
Momentul nregistrrii:
4.107.Prestaiile sociale n bani sunt
nregistrate n momentul n care este
Prime
(D.71)
stabilit dreptul la prestaii; prestaiile

sociale n natur sunt nregistrate n
momentul n care ele sunt furnizate
sau
n
momentul
schimbrii
proprietii, cum este cazul bunurilor
furnizate
direct
gospodriilor
populaiei de productorii non-pia.
asigurare-daune
Primele nete de asigurare-daune

(D.71) sunt vrsminte efectuate n
cadrul polielor subscrise de uniti
instituionale. Poliele subscrise de
gospodrii corespund contractelor
ncheiate de acestea din propria lor
iniiativ i pentru a acoperi propriile
lor nevoi, independent de patronii lor
sau de administraiile publice i n
afara oricrui sistem de asigurare
social(7) . Primele nete de asiguraredaune cuprind n acelai timp
primele efective pltite de asigurai
pentru a beneficia de acoperirea
(sfera de cuprindere a) asigurrii n
cursul perioadei contabile (prime
achiziionate) i suplimente de prime
corespunznd
veniturilor
din
proprietate
atribuite
asigurailor,
dup deducerea serviciului furnizat
de societatea de asigurare.

care le acord;
curente
(pentru
prestaiile
acordate de restul lumii);
secundar
a
venitului
curente
(pentru
prestaiile
acordate gospodriilor populaiei
ne-rezidente).
Primele nete de asigurare-daune

care sunt colectate permit acoperirea
riscurilor legate de diverse accidente
sau evenimente de origine natural
sau uman care provoac daune
bunurilor,
proprietii
sau
persoanelor
(incendiu,
inundaii,
accidente, loviri, naufragii, furturi,
violen, boal, etc.) sau riscuri de
pierderi financiare aprute n urma
unor evenimente ca boal, omaj,
accident i altele.

sunt nregistrate:
a) n
utilizrile
contului
de
redistribuire a venitului n natur
al sectoarelor care le acord;
b) n
resursele
contului
de
redistribuire a venitului n natur
al gospodriilor populaiei.
4.110. Momentul nregistrrii: primele nete

de asigurare-daune sunt nregistrate
n momentul n care ele sunt
achiziionate.
Consumul de bunuri i servicii

transferate este nregistrat n contul
de utilizare a venitului disponibil
ajustat.
ALTE TRANSFERURI CURENTE

(D.7)
de
4.109. Definiie:
4.108.n sistem, prestaiile sociale, altele

dect transferurile sociale n natur
(D.62) sunt nregistrate:
Prin convenie, nu exist transferuri

sociale n natur cu restul lumii
(atunci cnd ele au loc, asemenea
transferuri sunt nregistrate n D.62 Prestaii
sociale,
altele
dect
transferurile sociale n natur).
nete
Prin prime de asigurare din care s-a

fcut scderea serviciului, trebuie s
(
7)
Primele de asigurare-via nu apar ca atare n

sistem. Ele sunt submprite n:
a) prime care constituie o form de cotizaii
sociale (ele sunt pltite n cadrul unui sistem
de asigurare social);
b) prime de asigurare-via individuale.
Prime sunt prinse n rubrica cotizaii sociale efective,
cele ce fac parte din a doua categorie nu sunt
considerate ca operaiuni de repartiie. Cele dou
categorii de prime de asigurare-via mresc
provizioanele tehnice de asigurare, rubric a contului
financiar i a conturilor de patrimoniu.
111
se neleag fracia din totalul

primelor vrsate n cursul perioadei
curente
sau
din
perioadele
anterioare care acoper riscurile n
timpul perioadei curente.
Primele
achiziionate
n
cursul
perioadei curente trebuie s fie
separate de primele exigibile din
aceast
perioad,
care
sunt
susceptibile s acopere riscurile, att
pe timpul perioadei respective ct i
pe timpul perioadelor viitoare.
4.111.n sistem, primele nete de asiguraredaune sunt nregistrate:
secundar a venitului asigurailor
rezideni;
curente (pentru asiguraii nerezideni);
secundar a venitului societilor
de asigurare rezidente;
curente (pentru societile de
asigurare ne-rezidente).
Indemnizaii de asigurare
(D.72)
daune
4.112. Definiie:
Indemnizaiile de asigurare-daune
(D.72)
reprezint
indemnizaiile
datorate n virtutea contractelor de
asigurare-daune(8) , adic sumele pe
care societile de asigurare sunt
obligate s le verse pentru reglarea
pagubelor din calamiti survenite la
8)
Indemnizaiile de asigurare - via nu apar ca atare

n sistem. Ele sunt submprite n:
a) indemnizaii care constituie o form de prestaii
sociale;
b) indemnizaii de asigurare - via individual.
Primele sunt prinse n rubrica prestaii sociale
efective, celelalte nu sunt considerate ca operaiuni
de repartiie.
Cele dou categorii de indemnizaii de asigurare via reduc provizioanele tehnice de asigurare,
rubrica contului financiar i conturilor de patrimoniu
112
persoane sau la bunuri (inclusiv la

bunurile de capital fix).
4.113.Indemnizaiile de asigurare-daune nu
cuprind vrsmintele care constituie
prestaii sociale.
4.114.Cum serviciul de asigurare-daune
este calculat scznd indemnizaiile
datorate din valoarea cumulat a
primelor
achiziionate
i
a
suplimentelor de prime, totalul
indemnizaiilor
datorate
de
o
societate de asigurare va trebui s
fie egal cu primele nete de asiguraredaune pe care ea (societatea de
asigurare) trebuie s o primeasc n
cursul aceleiai perioade contabile.
Acest mod de a proceda decurge din
faptul c funcia principal a
asigurrii contra daunelor este de
redistribuire a resurselor.
Soldul contului unei indemnizaii de
asigurare-daune este considerat ca
un transfer curent n favoarea
beneficiarului, chiar dac el se
bazeaz
pe
sumele
ridicate
consecutiv
din
distrugerea
accidental a unui activ fix sau din
vtmri corporale grave. Sumele
primite de beneficiari nu au n
general o destinaie particular i
bunurile sau activele care au suferit
pierderi sau au fost distruse nu
trebuie, n mod necesar, s fie
reparate sau nlocuite.
Anumite indemnizaii sunt datorate
pentru daune ocazionate de asigurai
unor teri, sau proprietii terilor. In
acest
caz,
indemnizaiile
sunt
contabilizate ca i cum ele ar fi fost
pltite direct de societatea de
asigurri terilor care au suferit
prejudiciul i nu indirect prin
intermediul asiguratului.
4.115.Momentul nregistrrii: indemnizaiile
de asigurare-daune sunt nregistrate
n momentul n care se produce
calamitatea, sau orice alt eveniment
acoperit de asigurare.
4.116. n sistem, ele sunt nregistrate:

secundar a venitului societilor
de asigurare rezidente;
administraiile
publice.
Aceast
soluie se impune a fortiori n cazul
impozitelor care iau forma de
adiionale
la
impozitele
administraiei centrale i care sunt
destinate unei alte administraii
publice. Decalajele ntre ncasarea
impozitelor i plata lor de ctre
prima administraie la cea de a doua
trebuie s fie contabilizate n contul
financiar la postul Alte conturi de
primit/de pltit.
b) n utilizrile contului extern al

curente de ctre restul lumii
(pentru societile de asigurare
ne-rezidente);
beneficiare;
Din contr, transferurile curente ntre

administraiile
publice
cuprind
transferurile de ncasri fiscale care
sunt o component a transferurilor
totale de la administraia central n
favoarea altor administraii publice.
ntr-adevr, aceste transferuri nu
corespund nici unei categorii de
impozite particulare (specifice) i nu
sunt realizate n mod automat, ci n
principal, prin intermediul anumitor
rezerve (de exemplu, rezervele
provinciilor sau comunelor) i dup
chei
de
repartiie
fixate
de
administraia central.

curente
(pentru
beneficiarii
nerezideni).
Transferuri
curente
ntre
administraiile publice (D.73)
4.117.
Definiie:
Transferurile
curente
ntre
administraiile publice (D.73) cuprind
operaiunile de transfer ntre diferite
subsectoare
ale
administraiilor
publice
(administraia
central,
administraiile
Statelor
federale,
administraiile locale, administraiile
securitii sociale), cu excepia
impozitelor, subveniilor, ajutoarelor
pentru investiii i altor transferuri n
capital.
4.118.Transferurile
curente
ntre
subsectoarele administraiilor publice
nu cuprind operaiunile pentru cont,
care sunt nregistrate o singur dat
n resursele unitii beneficiare
pentru contul pentru care este
realizat operaia. Acest caz se
prezint mai ales atunci cnd o
administraie public (de exemplu,
administraia
central)
percepe
impozite a cror totalitate sau o cot
parte determinat trebuie s fie
automat
cedat
unei
alte
administraii publice (de exemplu, o
administraie local). In acest caz,
partea din ncasrile fiscale care
corespunde cotei-parte destinate
altei
administraii
publice
este
contabilizat ca impozitele prelevate
direct de aceast administraie i nu
ca
un
transfer
curent
ntre
4.119.Momentul nregistrrii: transferurile

curente ntre administraiile publice
reglementrile n vigoare stipuleaz
c ele trebuie operate.
4.120.n sistem, transferurile curente ntre
administraiile
publice
sunt
nregistrate n utilizrile i n
resursele
contului de distribuire
secundar
a
venitului
subsectoarelor administraiilor publice
(9)
.
Cooperare
(D.74)
internaional
curent
4.121. Definiie:
Cooperarea internaional curent
(D.74) acoper toate operaiunile de
transfer n bani sau n natur ntre
(
9)
Transferurile curente ntre administraiile publice

sunt fluxuri interne ale sectorului administraiilor
publice care dispar atunci cnd se stabilete un cont
consolidat pentru ansamblul acestuia.
113
administraiile publice naionale i

administraiile publice din restul
lumii
sau
organizaiile
internaionale(10)
,
altele
dect
ajutoarele
pentru
investiii
i
celelalte transferuri de capital.
4.122. Rubrica (D.74) cuprinde:
a) contribuiile nefiscale ale statului
la instituiile Uniunii europene, cu
excepia celei de-a patra resurse
proprii a Comunitii (11);
b) contribuiile
statului
la
organizaiile internaionale (cu
excepia impozitelor datorate de
statele
membre
guvernelor
organizaiilor supranaionale);
c) transferurile curente pe care
administraiile publice pot s le
primeasc de la organismele
menionate la punctele a) i b)(12);
d) transferurile curente pe care
statele i le acord ntre ele, fie
prin vrsminte n bani (numerar)
(de exemplu, vrsminte destinate
finanrii deficitelor bugetare ale
statelor strine sau ale teritoriilor
din colonii), fie prin donaii n
natur (de exemplu, donaii de
produse
alimentare
sau
de
material
militar,
ajutoare
de
urgen n cazul catastrofelor
naturale sub form de hran,
mbrcminte i medicamente,
etc.);
10)
n
prezentul
sistem,
organizaiile
internaionale i obin mandatele fie direct din statele
unde sunt membre, fie indirect din aceste state, prin
intermediul altor organizaii internaionale unde ele
sunt membre.
11)
114
Prelevrile operate de instituiile Uniunii

europene asupra unitilor productoare rezidente
sunt contabilizate ca impozite pe producie vrsate de
acestea ctre restul lumii. A patra resurs proprie
sau resursa bazat pe PNB creat prin decizia
Consiliului din 24 iunie 1988 referitoare la sistemul
resurselor proprii ale Comunitii evideniaz
transferurile curente diverse (D.75)
12)
Transferurile curente pe care instituiile
Uniunii europene le efectueaz direct ctre unitile
productoare de pia rezidente sunt nregistrate ca
subvenii vrsate de restul lumii.
e) indemnizaiile i salariile pltite de

un stat, o instituie a Uniunii
europene
sau
o
organizaie
internaional
consilierilor
sau
personalului
tehnic,
pus
la
dispoziie de rile n curs de
dezvoltare.
Organizaiile internaionale nefiind
considerate ca uniti instituionale
rezidente ale rii n care ele sunt
stabilite, cooperarea internaional
curent include, de asemenea,
transferurile
ntre
administraiile
publice ale unei ri i organizaiile
internaionale care sunt instalate
acolo.
4.123.Momentul nregistrrii: cooperarea
internaional curent trebuie s fie
nregistrat n momentul n care
reglementrile n vigoare stipuleaz
c transferurile trebuie s aib loc
(transferuri
obligatorii)
sau
n
momentul n care transferurile sunt
efectuate (transferuri voluntare).
4.124.n sistem, cooperarea internaional
curent este nregistrat:
de
distribuire
secundar
a
venitului sectorul administraiilor
publice;
Transferuri curente diverse (D.75)

Transferuri curente ctre instituiile
fr
scop
lucrativ
n
serviciul
gospodriilor
4.125. Definiie:
Transferurile curente ctre instituiile
gospodriilor
includ
toate
contribuiile voluntare (altele dect
motenirile), cotizaiile membrilor,
ajutoare i subsidii pe care instituiile
gospodriilor le primesc de la
gospodrii (inclusiv nerezidente) i,

cu titlu secundar, de la alte uniti.
4.126. Sunt nregistrate n aceast rubric:
a) cotizaiile periodice vrsate de
gospodrii organizaiilor sindicale,
politice,
sportive,
culturale,
religioase i altora clasate n
sectorul instituiilor fr scop
lucrativ n serviciul gospodriilor;
b) contribuii voluntare (altele de ct
motenirile
i
donaiile)
ale
gospodriilor
populaiei,
societilor i restului lumii ctre
serviciul gospodriilor populaiei.
Sunt incluse transferurile n natur
pentru opere de binefacere, sub
form de donaii de produse
alimentare (hran), mbrcminte,
pturi sau medicamente destinate
gospodriilor
rezidente
sau
nerezidente;
c) ajutoarele i subsidiile acordate de
administraiile publice, cu excepia
transferurilor destinate n mod
specific
finanrii
cheltuielilor
pentru investiii, care fac parte din
ajutoarele pentru investiii.
Sunt excluse plile cotizaiilor sau
drepturilor de nscriere la instituiile
fr scop lucrativ de pia n serviciul
ntreprinderilor, cum ar fi camerele
de comer sau gruprile profesionale,
care sunt tratate ca plat a serviciilor
oferite.
curente ctre instituiile fr scop
lucrativ n serviciul gospodriilor sunt
sunt efectuate.
4.128.n sistem, transferurile curente ctre
serviciul
gospodriilor
sunt
nregistrate:
donatoare;

curente;
secundar a venitului sectorului
serviciul gospodriilor.
Transferuri curente ntre gospodriile
populaiei
4.129. Definiie:
Este vorba de toate transferurile
curente n bani sau n natur pe care
gospodriile populaiei rezidente le
primesc sau le efectueaz pentru
alte
gospodrii
rezidente
sau
nerezidente. Este vorba, n special,
de trimiterea de fonduri de ctre
emigrani sau muncitorii stabilii pe o
perioad mai lung n strintate,
(sau care muncesc n strintate pe
o durat de cel puin un an)
membrilor familiei lor care rmn n
ara
de origine, sau de prinii
copiilor lor care triesc n alt loc.
curente
ntre
gospodrii
sunt
sunt efectuate.
4.131.n sistem, transferurile curente ntre
gospodrii sunt nregistrate:
a) n resursele i n utilizrile contului
de
distribuire
secundar
a
venitului gospodriilor populaiei;
b) n resursele i n utilizrile contului
Amenzi i penaliti
4.132. Definiie:
Este vorba de amenzile i penalitile
impuse unitilor instituionale de
tribunale sau de alte instane
judiciare.
115
4.133. Aceast rubric nu include:

a) amenzile i penalitile impuse de
autoritile fiscale pentru fraud
fiscal sau ntrziere n plata
impozitelor, care nu se pot
distinge n general de impozitele
nsi;
b) redevenele
achitate
pentru
obinerea de permise care sunt
contabilizate fie ca impozite, fie ca
remunerare a serviciilor oferite de
aceste
uniti
administraiilor
publice (vezi D.29 i D.59).
4.134.Momentul nregistrrii: amenzile i
penalitile sunt nregistrate n
de a le plti.
Loterii i jocuri de noroc
4.135.Sumele
destinate
cumprrii
biletelor de loterie sau pentru jocuri
de noroc (pariuri) comport dou
elemente: o plat a serviciului
furnizat de unitatea care organizeaz
loteria sau pariul i un transfer
curent
rezidual
n
favoarea
ctigtorilor. Serviciul poate fi
relativ substanial i servete la
acoperirea impozitelor care vizeaz
producia serviciilor de jocuri de
noroc.
Sistemul
consider
c
transferurile au loc direct ntre
participanii la loterie i la pariuri,
adic ntre gospodrii. In cazul
participrii gospodriilor nerezidente,
pot avea loc transferuri nete
importante
ntre
sectorul
gospodriilor i restul lumii. Aceste
transferuri curente sunt nregistrate
n momentul n care ele sunt
efectuate.
Indemnizaii compensatorii
4.136. Definiie:
Este vorba de transferuri curente
prin care unitile instituionale
pltesc altor uniti instituionale
pentru daune cauzate persoanelor
sau
bunurilor,
cu
excepia
indemnizaiilor de asigurare-daune.
116
Poate s fie vorba de indemnizaii

obligatorii acordate de tribunale sau
de vrsminte voluntare care rezult
din acorduri amiabile. Sunt incluse
vrsmintele
cu
titlu
gratuit
efectuate de unitile administraiilor
publice i de instituiile fr scop
lucrativ n serviciul gospodriilor
victimelor
catastrofelor
naturale,
altele
dect
cele
clasate
n
transferuri de capital.
4.137.Momentul nregistrrii: indemnizaiile
compensatorii sunt nregistrate n
momentul n care transferurile sunt
efectuate (transferuri voluntare) sau
n momentul n care trebuie s aib
loc (transferuri obligatorii).
A patra resurs proprie a Comunitii
4.138.A patra resurs proprie sau
resursa bazat pe PNB creat prin
Decizia Consiliului din 24 iunie 1988
referitoare la sistemul resurselor
proprii Comunitii constituie un
transfer
curent
pltit
de
administraiile publice din fiecare
Stat membru ctre instituiile Uniunii
europene.
Este
vorba
de
o
contribuie
complementar
la
bugetul
instituiilor europene care este
calculat pe baza nivelului PNB al
fiecrui stat membru.
Momentul
nregistrrii:
a patra
resurs proprie a Comunitii este
contabilizat n momentul n care ea
trebuie s fie vrsat.
n sistem, a patra resurs proprie a
Comunitii apare:
secundar a venitului sectorului
b) n resursele contului exterior al
curente.
Diverse:
4.139. Prezenta rubric acoper:
a) transferurile
curente
ale
serviciul gospodriilor populaiei
ctre administraiile publice ce nu
au caracterul unui impozit;
b) vrsmintele
administraiilor
publice la ntreprinderile publice
clasate n sectorul societi i
cvasi-societi
nefinanciare,
avnd ca scop
s acopere
cheltuielile
privind
pensiile
anormale;
c) bursele
de
cltorie
i
recompensele
acordate
gospodriilor populaiei rezidente
sau
nerezidente
de
ctre
administraiile
publice
sau
serviciul gospodriilor;
d) primele de economie acordate
periodic de administraiile publice
gospodriilor
populaiei
ca
recompens pentru operaiuni de
economie efectuate de acestea n
cursul perioadei;
e) rambursrile de ctre gospodrii a
cheltuielilor efectuate n favoarea
lor de ctre organismele de ajutor
social;
f) transferurile
curente
de
la
serviciul gospodriilor populaiei
ctre restul lumii;
g) operaiunile de sponsorizare de
ctre societi, dac cheltuielile
aprobate nu pot fi considerate ca
cumprri
de
servicii
de
publicitate sau de alte servicii (de
exemplu, operaiuni filantropice
sau burse de studii);
h) transferurile
curente
ale
administraiilor
publice
ctre
gospodriile populaiei n calitatea
lor de consumatori, altele dect
prestaiile sociale.
4.140.Momentul
nregistrrii:
aceste
transferuri
sunt
nregistrate
n
momentul n care ele sunt efectuate,
exceptnd pe acelea destinate sau

efectuate ctre/de administraiile
publice, care sunt nregistrate n
momentul n care ele trebuie s aib
loc.
n sistem,
diverse apar:
transferurile
curente
a) n resursele i n utilizrile contului

de
distribuire
secundar
a
venitului din toate sectoarele;
b) n resursele i n utilizrile contului
AJUSTARE PENTRU VARIAIA

DREPTURILOR
GOSPODRIILOR
POPULAIEI
ASUPRA
FONDURILOR
DE PENSIE (D.8)
4.141. Definiie:
Ajustarea pentru variaia drepturilor
gospodriilor
populaiei
asupra
fondurilor de pensie (D.8) este
destinat s determine n economia
gospodriilor
populaiei
apariia
variaiei rezervelor actuariale asupra
crora, acestea din urm, au un
anumit
drept
(drept
care
se
regsete la nivel financiar ca o
crean la rubrica F.61) i care sunt
alimentate de primele i cotizaiile
nregistrate drept cotizaii sociale n
contul de distribuire secundar a
venitului.
4.142.n
conturile
financiare
i
de
patrimoniu
ale
sistemului,
gospodriile
populaiei
sunt
considerate ca fiind proprietare ale
rezervelor regimurilor private, att
autonome ct i neautonome; este
deci necesar introducerea unui post
de ajustare pentru a evita ca un
eventual excedent al cotizaiilor
117
privind
prestaiile
(adic
transferuride
pltit
peste
transferurile de primit) s nu
afecteze
economia
acestor
gospodrii.
n scopul de a neutraliza acest efect,
o ajustare este egal cu:
4.144.n sistem, ajustarea pentru variaia

drepturilor gospodriilor populaiei
asupra fondurilor de pensie este
nregistrat:
valoarea total a cotizaiilor

sociale efective referitoare la
pensiile vrsate sistemelor
private cu constituire de
fonduri,
a) n utilizrile conturilor de utilizare

a venitului sectorului societilor
de asigurare i altor sectoare care
administreaz fondurile de pensii
neautonome;
valoarea total a suplimentelor

de cotizaii care corespund
veniturilor
din
proprietate
atribuite asigurailor

curente
(pentru
organismele
nerezidente);
plus
minus serviciul furnizat

minus valoarea total a pensiilor
pltite
ca
prestaii
de
asigurare social a sistemelor
private cu constituire
de
fonduri
este
adugat
venitului
disponibil
(sau
venitului disponibil ajustat) al
gospodriilor n conturile de
utilizare a venitului, nainte de
determinarea
Economii.
agregatului
Astfel, economia gospodriilor este

identic cu cea care ar trebui s fie
dac cotizaiile de pensie i pensiile
vrsate nu au fost contabilizate ca
transferuri curente n contul de
distribuire secundar a venitului.
Acest post de ajustare este necesar
pentru a se realiza concordana
dintre economiile gospodriilor i
variaia drepturilor lor nete asupra
fondurilor de pensii contabilizate n
contul
financiar
al
sistemului.
Ajustrile n contrapartid trebuie s
fie operate n conturile de utilizare a
venitului societilor de asigurare i
altor
uniti
instituionale
care
administreaz fondurile de pensii
neautonome.
4.143.Momentul
nregistrrii:
ajustarea
pentru
variaia
drepturilor
gospodriilor
populaiei
asupra
118
fondurilor
de
pensie
este
contabilizat n funcie de diferitele
fluxuri care o compun.
c) n resursele contului de utilizare a

venitului
din
sectorul
gospodriilor;
curente
(pentru
gospodriile
nerezidente).
TRANSFERURI
(D.9)
DE
CAPITAL
4.145.Transferurile
de
capital
se
difereniaz de transferurile curente
prin
faptul
c
ele
implic
achiziionarea sau cedarea unuia sau
mai multor active pentru cel puin
una din prile operaiei. Pentru ca
transferul de capital s aib loc n
bani sau n natur, trebuie s reias
o
variaie
corespunztoare
a
activelor financiare sau nefinanciare
prezente n conturile de patrimoniu
ale unuia sau ambelor pri ale
operaiei.
4.146. Definiie:
Prin transfer de capital n natur,
trebuie s se neleag transferul
proprietii unui activ fix corporal
(altul dect stocuri sau bani) sau
anularea unei datorii de ctre un

creditor, fr contrapartid.
deinute
de
unitile
(13)
instituionale
Sunt incluse n
prelevrile excepionale impozitele
pe plus-valorile funciare care
vizeaz
creterea
valorii
terenurilor agricole constat cu
ocazia acordrii permisului de
construire n scopuri comerciale
sau rezideniale
Prin transfer de capital n bani,

trebuie s se neleag transferul
unei sume n bani fie c una din
prile operaiei a obinut cednd
unul din active (altele dect stocuri),
fie c cealalt parte dorete, sau
este obligat s o utilizeze n scopul
achiziionrii unuia dintre active
(altele dect stocuri). Acesta a doua
parte - sau beneficiar - este adesea
obligat s utilizeze banii respectivi
pentru achiziionarea unuia sau mai
multor active, ca o condiie a
realizrii transferului.
4.150.Momentul nregistrrii: impozitele pe

capital sunt nregistrate n momentul
n care ia natere creana fiscal.
4.151.n sistem, impozitele pe capital sunt
nregistrate:
a) n variaia pasivelor i a valorii
nete (-) a contului de capital al
sectoarelor impuse;
4.147.Transferurile de capital acoper

impozitele
pe
capital
(D.91),
ajutoarele pentru investiii (D.92) i
alte transferuri de capital (D.99).
b) n variaia pasivelor i a valorii

nete (+) a contului de capital al
Impozite pe capital (D.91)
c) n variaia pasivelor i a valorii

nete a contului de capital al
restului lumii.
4.148. Definiie:
Impozitele pe capital (D.91) sunt
impozitele care vizeaz, ntr-un mod
neregulat, i puin frecvent valoarea
activelor
(sau
valoarea
net)
deinut de unitile instituionale
sau valoarea activelor transferate
ntre uniti instituionale, ca urmare
a
motenirilor,
donaiilor
ntre
persoane
n
via
sau
altor
transferuri.
Ajutoare pentru investiii (D.92)

4.152. Definiie:
Ajutoarele pentru investiii (D.92)
sunt transferuri de capital, n bani
sau
n
natur,
efectuate
de
administraiile publice sau de restul
(14)
lumii
ctre
alte
uniti
instituionale
rezidente
sau
nerezidente pentru a le permite s
finaneze n parte, sau n totalitate,
costul de achiziie al activelor fixe.
4.149. Impozitele pe capital acoper:

a) impozitele pe transferurile de
capital: este vorba de drepturile
de succesiune i drepturile pe
donaii ntre persoane n via,
care sunt presupuse a fi prelevate
pe capitalul beneficiarilor, cu
excepia impozitelor pe vnzrile
activelor
care
nu
constituie
transferuri;
b) prelevri pe capital: este vorba de
prelevri excepionale pe valoarea
activelor (sau valoarea net)
4.153.Ajutoarele pentru investiii pot fi

acordate n bani sau n natur. Prin
ajutoare pentru investiii n natur,
trebuie s se neleag transferurile
de material de transport, maini sau
(
13)
14)
Totui, impozitele privind ctigurile de

capital sunt contabilizate n impozite curente pe
venit , patrimoniu, etc
Ajutoarele pentru investiii provenind din
restul lumii le cuprind pe cele vrsate direct de
instituiile Uniunii europene (de exemplu, anumite
transferuri ale Fondului european de orientare i de
garanie agricol - FEOGA, secia Orientare).
119
alte
subansamble
ale
echipamentului,
efectuate
de
administraiile publice ctre alte
uniti rezidente sau nerezidente, ca
i punerea la dispoziie de cldiri sau
altor construcii pentru unitile
rezidente sau nerezidente.
4.154.Sunt excluse din ajutoarele pentru
investiii
transferurile
de
echipamente militare sub form de
arme sau de echipamente a cror
singur funcie este de a lansa sau a
lrgi gama acestor arme, acestea
nefiind considerate ca active fixe.
4.155.Valoarea investiiilor realizate de
administraiile publice pentru profitul
altor sectoare ale economiei este de
asemenea contabilizat n ajutoarele
pentru
investiii
atunci
cnd
beneficiarul este identificabil i
dobndete proprietatea investiiilor
realizate. In acest caz, investiiile
sunt nregistrate n variaia activelor
n contul de capital al beneficiarilor i
sunt finanate printr-un ajutor pentru
investiii care apare n acelai cont n
variaiile pasivelor i valorii nete.
4.156.Ajutoarele pentru investiii includ nu
numai vrsminte unice destinate s
finaneze
investiiile
din
cursul
aceleiai perioade, dar i pli
ealonate n timp referitoare la
operaiunile de investiii realizate n
cursul unei perioade anterioare.
Astfel, vrsmintele anuale ale
administraiilor
publice,
pentru
partea care reprezint termene de
amortizare a datoriilor contractate de
ntreprinderi n vederea realizrii
proiectelor de investiii i pe care
autoritile publice i asum, n
totalitate sau n parte, cheltuiala de
amortizare,
sunt
de
asemenea
considerate ca ajutoare
pentru
investiii.
Acestea exclud totui, bonificaiile de
dobnzi acordate de administraiile
publice, chiar atunci cnd ele au ca
scop facilitarea operaiunilor de
investiii. Intr-adevr, preluarea de
ctre autoritile publice a unei pri
din cheltuiala de dobnd constituie,
120
ca nsi fluxurile de dobnzi, o

operaie curent de repartiie.
Totui,
atunci
cnd
un ajutor
concureaz n acelai timp la
finanarea
amortizrii
datoriei
contractate i la plata dobnzilor pe
capital i cnd nu este posibil
scindarea n aceste dou elemente,
el este contabilizat integral n conturi
ca un ajutor pentru investiii.
4.157.Ajutoarele
pentru
investiii
din
sectorul
societilor
i
cvasisocietilor nefinanciare cuprind, n
afara celor acordate societilor i
cvasi-societilor private, aporturile
de capital furnizate ntreprinderilor
publice avnd personalitate juridic
i pentru care administraia public
care vars fondurile nu pstreaz o
crean asupra ntreprinderii publice.
4.158.Ajutoarele
pentru
investiii
din
sectorul
gospodriilor
populaiei
cuprind, n afara primelor de
echipament
i
de
modernizare
acordate ntreprinderilor, altele dect
societi i cvasi-societi, primele
acordate
gospodriilor
pentru
construcia,
cumprarea
i
amenajarea de locuine.
4.159.Ajutoarele pentru investiii ctre
administraiile publice acoper toate
vrsmintele
(cu
excepia
bonificaiilor de dobnzi) efectuate
ctre subsectoarele administraiilor
publice(15)
n
scopul
finanrii
operaiunilor de investiii. Cazul cel
mai important privete transferurile
operate de administraia central
ctre administraiile locale avnd ca
obiect specific finanarea formrii
brute a capitalului fix. Este important
s se sublinieze c transferurile
avnd un caracter general i operate
cu
scopuri
multiple
sau
nedeterminate sunt nregistrate n
transferurile
curente
dintre
administraiile publice, chiar dac
(
15)
Ajutoarele
pentru
investiii
ntre
administraiile publice sunt fluxuri interne ale
sectorului administraiilor publice care dispar atunci
cnd se stabilete un cont consolidat pentru
ansamblul sectorului.
sunt utilizate n parte pentru

acoperi cheltuielile de investiii.
Alte transferuri de capital (D.99)

regrupeaz toate operaiunile de
transfer, altele dect ajutoarele
pentru investiii i impozitele pe
capital care, dei nu constituie
operaiuni de repartiie a venitului,
opereaz o redistribuire a economiei
sau a patrimoniului ntre diferitele
sectoare
sau
subsectoare
ale
economiei sau cu restul lumii.
4.160.Ajutoarele pentru investiii furnizate

de administraiile publice sau de
restul lumii instituiilor fr scop
lucrativ sunt diferite de transferurile
curente ctre instituiile fr scop
lucrativ, n virtutea aceluiai criteriu.
4.161.Ajutoarele pentru investiii furnizate
restului lumii trebuie, de asemenea,
s fie limitate la transferurile ce au
ca
obiect
specific
finanarea
operaiunilor
de
investiii
ale
unitilor nerezidente. Ele privesc, de
exemplu, vrsmintele la fonduri
pierdute
pentru
construcia
de
poduri, drumuri, spitale, coli n rile
n curs de dezvoltare sau pentru
construcia de imobile destinate
organizaiilor internaionale. Ele pot
cuprinde la fel de bine vrsminte
unice ca pli ealonate n timp.
Furnizarea gratuit de bunuri de
capital fix este, de asemenea,
cuprins n aceast rubric.
4.165.Alte transferuri de capital cuprind

operaiunile urmtoare:
a) despgubirile efectuate de ctre
ctre restul lumii a proprietarilor
de bunuri de capital n urma
distrugerii
sau
a
pagubelor
suferite de acetia n urma
rzboaielor,
altor
evenimente
politice
sau
catastrofelor
(calamitilor) naturale (inundaii,
etc.);
b) transferurile
administraiilor
publice ctre societile sau cvasisocietile nefinanciare avnd ca
scop
acoperirea
pierderilor
acumulate n cursul mai multor
exerciii
sau
a
pierderilor
excepionale datorate unor cauze
exterioare ntreprinderii;
4.162.Momentul nregistrrii: ajutoarele

pentru
investiii
n
bani
sunt
nregistrate n momentul n care are
loc plata; ajutoarele pentru investiii
n natur sunt nregistrate n
momentul transferului proprietii
activelor.
c) transferurile ntre subsectoarele

administraiilor
publice
avnd
scopul de a face fa cheltuielilor
excepionale, sau de a acoperi
deficitele acumulate (16);
4.163.n sistem, ajutoarele pentru investiii

sunt nregistrate:
a) n variaiile pasivelor i a valorii
nete (-) din contul de capital al
d) primele
de
economie
unice
vrsate de administraiile publice
gospodriilor
cu
titlu
de
recompens a operaiunilor de
economie efectuate de acestea pe
o perioad de mai muli ani;
b) n variaiile pasivelor i a valorii

nete (+) din contul de capital al
sectoarelor care beneficiaz de
ajutoare;
e) motenirile (legatele) i donaiile

importante ntre persoane n via
i ntre uniti aparinnd unor
sectoare diferite, inclusiv legatele
i donaiile importante ctre
c) n variaiile pasivelor i a valorii

nete din contul de capital al
restului lumii.
Alte transferuri de capital (D.99)

4.164. Definiie:
16)
Aceste transferuri ntre subsectoarele

administraiilor publice sunt fluxuri interne ale
sectorului administraiilor publice care dispar atunci
cnd se stabilete un cont consolidat pentru
ansamblul sectorului.
121
instituiile fr scop lucrativ (de

exemplu,
donaii
pentru
universiti pentru a le permite si acopere costurile necesare
construirii de noi cldiri, biblioteci
sau laboratoare);
f) contrapartida anulrilor de datorii
hotrt de comun acord ntre
unitile instituionale aparinnd
unor sectoare sau subsectoare
diferite (de exemplu, anularea
datoriei unei societi nefinanciare
sau unei ri strine fa de stat
sau vrsmintele cu titlu de
garanie elibernd un debitor care
nu-i respect o obligaie, de
angajamentele sale). O asemenea
anulare prin acord mutual este
tratat ca un transfer de capital de
la creditor la debitor, egal cu
datoria
atras
n
momentul
anulrii.
De
asemenea,
operaiunea de contrapartid a
unei reluri de datorii constituie
un transfer de capital.
Sunt totui excluse:
1) asumarea sau anularea de ctre
proprietarul unei cvasi-societi a
creanelor financiare ale, sau
asupra, acesteia. In cele dou
cazuri, este vorba de o operaie cu
aciuni i alte participaii (vezi
5.16);
2) asumarea sau anularea de ctre o
administraie public a datoriilor
unei societi publice care dispare
din sistem n calitate de unitate
instituional. In cele dou cazuri,
un flux este bazat pe contul
celorlalte modificri n volumul
activelor (vezi 5.16., 6.29. i
6.30.);
3) asumarea sau anularea de ctre o
administraie public a datoriilor
unei societi publice, n cadrul
unui proces de privatizare, nainte
de a fi ncheiat pe termen scurt. n
cele dou cazuri, este vorba de o
operaiune cu aciuni i alte
participaii (vezi 5.16.).
122
Anularea unilateral a unei datorii de

ctre un creditor nu constituie o
operaiune ntre uniti instituionale
i nu apare deci, nici n contul de
capital, nici n contul financiar al
sistemului.
Dac
un
creditor
hotrte n mod unilateral s
anuleze o datorie, se va conveni s
se nregistreze acest fapt n contul
celorlalte schimbri n volumul
activelor, ca i n cel al debitorului
(vezi 6.27.d).Provizioanele pentru
creanele nesigure sunt tratate ca
intrri
contabile
interne
ale
ntreprinderii i nu apar deci n
sistem. Anularea unilateral a unei
datorii de ctre un debitor nu
constituie o operaie i nu este nici
recunoscut de sistem.
g) partea
din
ctigurile
(sau
pierderile) de capital realizate care
este redistribuit unui alt sector,
ca de exemplu, ctigurile de
capital redistribuite de societile
de asigurare gospodriilor. Totui,
operaiunile
care
reprezint
contrapartida transferurilor ctre
administraiile
publice
a
produsului privatizrii realizate
indirect
(de
exemplu,
prin
intermediul societilor holding)
trebuie s fie contabilizate ca
operaiuni financiare cu aciuni i
alte participaii (F.5) i nu au deci,
nici un efect direct asupra
nivelului capacitii/ necesarului
de finanare a administraiilor
publice.
h) indemnizaiile importante pentru
deteriorri sau pagube serioase
neacoperite
de
poliele
de
asigurare
(cu
excepia
indemnizaiilor
operate
de
restul lumii descrise la paragraful
a) de mai sus). Sumele pot fi
acordate de tribunale, sau pot fi
convenite (stabilite) de comun
acord.
Vrsmintele
pot
fi
efectuate de uniti rezidente sau
nerezidente. Exploziile puternice,
deversrile de hidrocarburi sau
efectele
nedorite
ale
medicamentelor
sunt
printre
cauzele care justific asemenea

indemnizaii.
i) vrsmintele
extraordinare
la
fondurile de asigurare social
efectuate de patroni (inclusiv
administraiile publice) sau de
administraiile publice (n cadrul
funciei lor de protecie social), n
msura n care aceste vrsminte
sunt
destinate
s
mreasc
rezervele acestor fonduri n cazul
nerespectrii
unui
contract.
Ajustarea
care
corespunde
fondurilor de asigurri sociale
pentru
gospodriile
populaiei
este, de asemenea, nregistrat la
D.99 Alte transferuri de capital
(vezi paragraful 20 al anexei III

privind asigurrile).
4.166. Momentul nregistrrii:
a) alte transferuri de capital n bani
sunt nregistrate n momentul n
care plata trebuie s aib loc;
b) alte transferuri de capital n natur
sunt nregistrate n momentul
transferului proprietii activului
sau anulrii datoriei de ctre
creditor.
4.167.n sistem, alte transferuri de capital
sunt
nregistrate
n
variaiile
pasivelor i valorii nete din contul de
capital al sectoarelor i restului lumii.
123

Capitolul 4

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul 4

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNITILE I REGRUPAREA LOR

a) salarii i indemnizaii brute (D.11):

Salarii i indemnizaii brute (D.11)

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

j) vrsminte excepionale efectuate

Salarii i indemnizaii n natur

d) serviciile n vehicule sau n alte

k) bonificaiile la dobnzi aprobate

UNITILE I REGRUPAREA LOR

4.06. Aceste bunuri, servicii sau alte

de acestea la fel de bine ca i

pentru cheltuieli de cltorie, de

locurilor de munc, organizrii

munc ale personalului care nu

5) indemnizaiile pltite salariailor

pentru cumprarea de unelte,

4.08. Valoarea cotizaiilor sociale suportate

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

Cotizaiile sociale imputate n sarcina

Faptul c anumite prestaii sociale

a) salariile i indemnizaiile brute

UNITILE I REGRUPAREA LOR

nregistrate n cursul perioadei

1) n cursul perioadei pe timpul

SEC nregistreaz aceste elemente

venituri primare i transferuri

Taxe de tip TVA (D.211);

- Drepturi asupra importurilor

Impozite pe produse (D.21)

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

UNITILE I REGRUPAREA LOR

2) sumele monetare compensatorii

sunt incluse n impozitele

b) drepturile de timbru care privesc

f) taxele pentru loterie, jocuri de

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

de un monopol legal asupra

Alte impozite pe producie (D.29)

a) impozitele pe proprietate sau pe

construcii folosite de ntreprinderi

UNITILE I REGRUPAREA LOR

g) sub - compensarea TVA care

Impozite pe producie i import

4.27. Totui, anumite activiti economice,

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

recuperare i de baz i este

4.29. n sistem, impozitele pe producie i

4.31. Subveniile acordate de instituiile

a) n utilizarea contului de exploatare

4.32. Subveniile se descompun n:

Alte impozite pe producie (D.29)

n cazul particular al instituiilor Uniunii

a) subvenii pe produse (D.31):

b) alte subvenii pe producie (D.39)

Subvenii pe produse (D.31)

UNITILE I REGRUPAREA LOR

valoarea impozitelor care ar fi

Alte subvenii pe producie (D.39)

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

facilita operaiunile de investiie. (3)

Totui, atunci cnd un ajutor concur n

UNITILE I REGRUPAREA LOR

din urm le furnizeaz direct i