PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados

por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII Asamblea nacional de
graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965. Son un cuerpo
de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de las
actividades corrientes o actuales y así como guía en la selección de convencionalismos
o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio
de sus actividades.

Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados de

acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa, ¿seria
posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que no ya que existe una alta
probabilidad de que se establezcan criterios diferentes entre los contadores de cada
empresa. Este es uno de los principales motivos por los cuales es relevante la existencia
de los PCGA, ya que su propósito fundamental es establecer normas y reglar de
presentación de estados financieros de manera uniforme. Tales principios se encuentran
establecidos en la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 (DPC-0), creados por
la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV).

Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios
básicos para que la información financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser útil
al momento de tomar decisiones.

 Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la

contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen
con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Se lo puede catalogar
como fundamental o básico, dado que marca como una conducta general a tener en
cuenta en el momento de poner en práctica la contabilidad. En su enunciación refleja
una especie de regla ética para los contadores
 Principio de la Consistencia o Consecuencia

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o

propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad. Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer
referencia a una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como
terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del
dueño, del patrimonio de la entidad.

Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene una
personalidad jurídica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa es un
ente jurídico. La contabilidad versará sobre los bienes, derechos y obligaciones de la
empresa y no sobre los correspondientes a sus propietarios.

Ejemplo: Es claramente notable que en los dos balances que se muestran, uno de la
empresa Los Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de los accionistas de la
empresa. Es notable además que el patrimonio de Los Andes C.A. muestra la
participación de Fernando Brombin como accionista de la empresa.

Esta participación se presenta en el rubro de capital social dentro del patrimonio como
una obligación con los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin las acciones
que posee la empresa Los Andes C.A., representan un activo que posee sobre la
empresa. De esta manera vemos como se cumple el principio de entidad al ver separado
los dos patrimonios.
 Principio de la Unidad Monetaria

Es el principio más discutido en años recientes. ¿Será válido el supuesto de que el

adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Público que se oponga a una
reevaluación de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyándose en el principio
de la unidad monetaria, no estará de acuerdo con que se paguen los mismos honorarios
por igual trabajo que realizó tres años. Siendo la Contaduría Pública una profesión
formada por problemas formándose Comités que han estudiado el problema con todo
esmero en la búsqueda de la mejor solución del mismo.

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades
de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un
patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la
validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

 Principio de Contabilidad de Negocio en Marcha

Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la

escritura constitutiva de una empresa que su vida o duración será de 100 años,
prácticamente se está considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con
base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no
se cargará a los gastos del período de adquisición, a los distintos ejercicios en que preste
este servicio.

Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen
a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena
vigencia y proyección futura.

Este supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una
empresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con
sus operaciones por un periodo racional de tiempo en el cual los estados financieros
deben presentar las cifras que reflejen los registros contables.

Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas.
Las condiciones internas, son las relacionadas con la administración del negocio, y las
externas, con las condiciones económicas, las cuales pueden determinar que una
empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligación de cerrar.

Ejemplo: Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara
con sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo
contrario, ya que si se diera tal situación, las cifras carecerían de sentido desde el punto
de vista económico.

Al 31/12/XX

Condiciones Actuales.

Internas

. Buena o mala gerencia de la empresa

. Se observan pérdidas recurrentes a los últimos ejercicios

. Tecnología en franco deterioro o alta obsolescencia.

Condiciones a Futuro.

Externas

. Imposiciones externas del tipo gubernamental

. Cambios bruscos en las condiciones del mercado, que afectan sustancialmente las
actividades de la empresa.

. Cambios en la composición accionaría que pueden hacer que la empresa se vea

obligada a reducir operaciones.

 Principio de Costo

El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de

la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de
situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón
por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y

criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación
de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en
sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

Ejemplo:

* Se compran mercaderías por:

- Precio de compra de las mercaderías……………………………………100.000

- Gastos de transporte de las mercaderías………………………………….50.000
- Seguro de las mercaderías………………………………………………. 10.000
- PRECIO DE LA ADQUISICION 160.000

Al cierre del ejercicio xx la compañía BB dispone de existencias valoradas en 1.000.000

de Bs. dichas existencias vienen determinadas por 200 toneladas de chapa galvanizada,
adquiridas en el mes de septiembre del año xx, al precio de 4.500 Bs. por tonelada. Esta
chapa fue adquirida para un pedido de un cliente cuyo suministro tendrá lugar en enero
del año xx+1. Como el precio de mercado de la chapa galvanizada en el mes de
diciembre del año xx era de 5.000 Bs. por tonelada, la sociedad decidió aplicar el precio
de diciembre en la valoración de sus existencias de cierre del ejercicio xx.

En este caso, la compañía BB no aplicó el principio de la valuación al costo. De haberse

aplicado este principio la valoración del inventario sería de 900.000 Bs. (200 toneladas
a 4.500 Bs.) y no el considerado por la empresa de 1.000.000 Bs. basado en la
consideración de un precio por tonelada de chapa de 5.000 Bs.

La práctica utilizada por la compañía supone una alteración del resultado cuantificable
en 100.000 Bs.

 Principio Periodo de Tiempo

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual
duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Este postulado establece que la contabilidad debe presentar información referida a

ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los
ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cancela.

Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan sólo se podrá determinar al
concluir su vida, y ésta es ilimitada, artificialmente se habrá de dividir la vida de la
empresa en períodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de
operación de dicha empresa y de su situación financiera.
Ejemplo: En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las
operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados
en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado básico explicado
anteriormente y una segunda situación incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos
correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son registrados en el periodo
finalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos correspondientes al periodo terminado
el 31/12/2001 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones estas
que violan el supuesto básico del periodo contable.
 Principio Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado
o pagado.

Ejemplo:

La sociedad RR contrata los servicios de un técnico en informática. Dichos servicios se

prestaron en el mes de noviembre del año xx, fecha en la que se emitió la
correspondiente factura. El contrato suscrito entre la sociedad y el técnico en
ordenadores, establece que el pago ha de efectuarse a los tres meses de emisión de la
factura, es decir, en el mes de febrero del ejercicio xx+1. El importe de la factura fue de
500.000 Bs. y el registro contable se produjo en el momento del pago es decir, en
febrero del año xx+1.

Como hemos visto, el principio del devengo obliga a registrar las transacciones en
función de la corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento en
que se produce el cobro o el pago de las mismas.

En el ejemplo que nos ocupa, teniendo en cuenta que el servicio fue prestado y
facturado en el ejercicio xx, debería haber sido este momento el del registro contable.
La operativa aplicada por la sociedad alteró el resultado del ejercicio xx en 500.000 Bs.

Para facilitar la comprensión de este principio y los efectos de su aplicación incorrecta

recurriremos a un ejemplo extremo. Imaginemos una empresa que por estar intervenida
judicialmente no efectúa pagos a sus acreedores. Sin embargo, se producen cobros a sus
clientes. En este caso, al aplicarse un criterio de caja (registro de las transacciones en el
momento del cobro o del pago), la empresa obtendría, desde el punto de vista contable,
elevados beneficios que no se corresponderían con la realidad, y los mismos serían
consecuencia de que al producirse cobros de clientes se efectuarían anotaciones
contables de ingreso, mientras que al no realizarse pagos, no se producirían anotaciones
de gasto, convirtiéndose la totalidad de cobros en beneficios.

 Principio de la Determinación Objetiva

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

En relación a este principio, puede interpretarse que la objetividad contable debe reflejar
fielmente las operaciones realizadas para garantizar la información suministrada por los
estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda transacción debe ser registrada al
valor de costo y poseer todos los documentos probatorios que la respalden.

La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del hecho

contable.
 Principio de Realización

Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando
la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que
el concepto "realizado" participa del concepto devengado.

Este postulado establece que una transacción económica debe ser registrada en los libros
solo cuando se haya perfeccionado la operación que la origina. Este postulado básico es
uno de los más importantes, sobre todo cuando determina el momento en el cual debe
registrarse una operación.

Ejemplo: Supongamos que los Andes C.A. recibió un pedido el 29/12/03 por 2.500.000
Bs. en mercancía para un cliente ubicado en el interior del país, pero que al 31/12/03 no
había sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa.

La pregunta en este caso seria la siguiente: ¿Debe los Andes C.A. registrar esta
operación como una venta al 31/12/2003?

La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transacción no ha sido

perfeccionada, cumpliéndose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la
mercancía al cliente y este la acepte conforme.

Ejemplo de algunas otras operaciones.

Operación. Momento en el cual se realiza.

• Compra de inventarios • Se realizan cuando se adquiere el

compromiso de su pago a través de la
• Registro de diferencias recepción de los bienes adquiridos por la
cambiarias empresa.
• La pérdida o ganancia cambiaria se
• Costos de los inventarios realiza cuando el tipo de cambio sufre
vendidos una variación.
• El costo se realiza cuando los inventarios
• Transferencia de materia prima a son entregados al comprador mediante la
producción
transferencia de la propiedad del bien,
por medio de una operación de venta.
• Se realiza cuando se incorpora esta al
proceso productivo.
 Principio de Conservatismo o Criterio Prudencial

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en

detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las
operaciones.

Este postulado exige que los estados financieros muestren el escenario que sea mas
conservador, interpretándose que el termino como la posición que refleje la menor
utilidad o el mayor costo y/o gastos. Esta posición se deriva por un consenso
generalizado entre los contadores públicos que manejan el criterio de que no se pueden
anticipar ganancias utilidades que realmente no se hayan realizados o registrar costos
y/o gastos que pudieran encontrarse subestimados.

Ejemplo: la regla de que los beneficios, en contabilidad, se obtienen al venderse un

bien, nunca al comprarlo, es decir que se puede comprar un terreno, pongamos por caso,
al precio de Bs. 100.000.oo y aunque hayamos hecho un buen negocio al adquirirlo por
ese precio, ya que puede ser que su valor fuere mayor, digamos Bs. 150.000.oo no por
eso hemos obtenido un beneficio de Bs. 50.000.oo y seria inaceptable registrar dicha
utilidad en nuestros libros, pues el beneficio realmente se obtendrá cuando vendamos el
terreno, oportunidad en la cual podremos establecer la diferencia efectiva entre el precio
de compra y el de venta.

 Principio de Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas
para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la
aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables

aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las
circunstancias aconsejen sean modificadas.
Ejemplo:

Al cierre del ejercicio xx-1 la empresa PP valoraba sus existencias al precio de

adquisición, mientras que el cierre del ejercicio xx reflejaba existencias valoradas a
precios de venta. Si las existencias del ejercicio xx se valorasen al coste de adquisición,
dicha valoración resultaría inferior en 1.000.000 de Bs.

En este ejemplo, la alteración del criterio de valoración no es uniforme, puesto que en

un ejercicio utilizaremos el precio de adquisición y en otro el precio de venta o
mercado, incrementando ficticiamente el resultado en 1.000.000 de Bs.

Por otra parte, como vimos al referirnos al principio del precio de adquisición, se estaría
incumpliendo también este principio, toda vez que se utiliza una valoración a precios de
mercado que resulta normalmente superior al coste de adquisición.

 Materialidad (significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

 Principio de Revelación Suficiente

Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de

ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda. El contador público está obligado a proporcionar información fidedigna que
permita al usuario de tal información tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena
costumbre entre contadores el incluir notas aclaratorias que puedan tener una empresa y
demás información que pueda ser útil para el lector de dichos estados financieros.

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refieren.
 Principio de Entrenamiento

Según la opinión de muchos contadores prominentes, éste es el más importante.

Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un ejercicio
contable con los gastos incurridos para la obtención de aquellos. Consideramos que es
allí en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los
contadores deben hacer el mejor intento para determinar las utilidades correctas
respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento
pues su objetivo es otro, el recaudar los mayores impuestos posibles.

Bustamante Edquén, Juan J.

Contabilidad Gerencial I
C.U.0310001861