Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
-423
(a)
• achiziţia titlurilor
50.000lei 261 = 5121 30.000lei
Acţiuni deţinute la Conturi curente la bănci
entităţile afiliate
2691 20.000lei
Vărsăminte de efectuat la
entităţile afiliate
• achitarea comisionului
500 lei 622 = 5121 500 lei
Cheltuieli cu comisioanele Conturi curente la bănci
şi onorariile
(b)
• vărsămintele efectuate pentru emitent
20.000 2691 = 5121 20.000 lei
lei Vărsăminte de efectuat la Conturi curente la bănci
entităţile afiliate
• încasarea dividendelor
15.000 5121 = 7611 15.000 lei
lei Conturi curente la bănci Venituri din acţiuni deţinute
la entităţile afiliate
(c )
• reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preţul de cesiune
2.000 lei 461 = 7641 2.000 lei
Debitori diverşi Venituri din imobilizări
financiare cedate
449.-424
(a)
• înregistrarea titlurilor de participare în limita valorii neamortizate a utilajului:
60.000 lei 2813 = 2131 360.000 lei
Amortizarea instalaţiilor Echipamente
mijloacelor de transport, tehnologice
animalelor şi plantaţiilor
300.000 lei 263
Interese de participare
• înregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizată a
imobilizărilor corporale (340.000 – 300.000):
40.000 263 = 1068 40.000 lei
lei Interese de participare Alte rezerve / analitic distinct
(b)
• vânzarea titllurilor:
320.000le 461 = 7641 320.000le
i Debitori diverşi Venituri din imobilizări i
financiare cedate
• descărcarea gestiunii:
170.000le 6641 = 263 170.000le
i Cheltuieli privind Interese de participare i
imobilizările financiare
1
cedate
• virarea rezervei la venituri:
20.000lei 1068 = 7641 20.000 lei
Alte rezerve / analitic Venituri din imobilizări
distinct financiare cedate
450. -425
• Acordarea împrumuturilor pe termen lung
50.000 lei 2671 = 5121 150.000 lei
Sume datorate de entităţile Conturi curente la
afiliate bănci
100.000 lei 2675
Împrumuturi acordate pe
termen lung
• Dobânda anuală de încasat aferentă împrumuturilor pe termen lung acordate
Dobânda anuală datorată de filială = 15% * 50.000 = 7.500 lei
Dobânda anuală datorată de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei =
15.000 lei
15.000 lei 2676 = 763 22.500 lei
Dobânda aferentă Venituri din creanţe
împrumuturilor acordate pe imobilizate
termen lung
7.500 lei 2672
Dobânda aferentă sumelor
datorate de entităţile afiliate
• Încasarea dobânzii anuale
22.500lei 5121 = 2676 15.000 lei
Conturi curente la Dobânda aferentă
bănci împrumuturilor acordate pe
termen lung
2672 7.500 lei
Dobânda aferentă sumelor
datorate de entităţile afiliate
• Încasarea împrumuturilor acordate la sfârşitul celor 5 ani
150.000 lei 5121 = 2671 50.000 lei
Conturi curente la bănci Sume datorate de
entităţile afiliate
2675 100.000 lei
Împrumuturi
acordate pe termen
lung
451. -426
• Acordarea împrumutului
50.000lei 2675 = 5121 50.000lei
Împrumuturi acordate pe Conturi curente la bănci
termen lung
2
• Înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an la 31.12.an II
5.000lei 5121 = 763 5.000lei
Conturi curente la Venituri din creanţe imobilizate
bănci
• Rambursarea împrumutului
50.000lei 5121 = 2675 50.000lei
Conturi curente la Împrumuturi acordate pe
bănci termen lung
452. -427
453 -428
• 01.01.N Recunoaşterea iniţială a datoriei
20.000lei 265 = 462 20.000lei
454.-429
3
• 01.09.N Recunoaşterea cuponului
320.000le 265 = 462 320.000le
i i
• 31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiţie în anul N
venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei
• 31.12.N Recunoaşterea dobânzii la data bilanţului
10.000lei 5187 = 766 10.000lei
455-430
(1)Stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei: soldul iniţial al contului 301
este 3.000 lei:
D 301 C
Si 3.000
10.000 (achiziţie)
Sf 9.000 lei
456.-431
(1)Obţinere produse finite la cost producţie:
10.000 lei 345 = 711 10.000 lei
(2)Vânzarea produselor finite la preţ vânzare:
Preţ de vânzare 15.000 lei
- Reducere comercială 10 % x 15.000 lei 1.500 lei
= Net comercial 13.500 lei
13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei
(3)Descărcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vândute, adică
30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:
3.000 lei 711 = 345 3.000 lei
(4)Materii prime consumate:
1.000 lei 601 = 301 1.000 lei
(5)Salarii datorate:
1.500 lei 641 = 421 1.500 lei
(6)Salarii plătite:
1.800 lei 421 = 5121 1.800 lei
(7)Contribuţia unităţii la asigurări sociale:
700 lei 6451 = 4311 700 lei
(8)Contribuţia unităţii la fond şomaj:
200 lei 6452 = 4371 200 lei
(9)Dobânzi datorate:
400 lei 666 = 1682 400 lei
(10)Amenzi datorate autorităţilor române:
600 lei 6581 = 462 600 lei
(11)Închiderea conturilor de cheltuieli:
4.400 lei 121 = 601 1.000 lei
641 1.500 lei
6451 700 lei
6452 200 lei
666 400 lei
6581 600 lei
(12)Închiderea conturilor de venituri:
13.500 lei 701 = 121 20.500 lei
7.000 lei 711
Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale = 20.500 lei – 4.400 lei =
16.100 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Deduceri fiscale =
16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autorităţilor române) = 16.700 lei
5
6452 200
457. -432
464. -433
468.-437
b) distribuire dividende
800 u.m. 129 = 457 800 u.m.
c) încorporare rezerve
3.000 u.m. 106 = 1012 3.000 u.m.
d) reevaluare imobilizări
anulare amortizare cumulată
2.000 u.m. 281 = 213 2.000 u.m.
Valoare netă contabilă = 6.000 -2.000 = 4.000
Valoare justă = 8.000
8.000 - 4.000 = 4.000 diferenţă pozitivă din reevaluare
înregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare,
4.000 u.m. 213 = 105 4.000 u.m.
e) răscumpărare acţiuni
3.000 u.m. 109 = 512 3.000 u.m.
(2.000
acţ*1,5)
anulare acţiuni
6
3.000 u.m. % = 109 3.000 u.m.
(2.000
acţ*1,5)
2.000 u.m.( 2.000 1012
acţ *1)
1.000u.m. (3.000- 149
2.000)
D 1012
C
2.000 u.m.(e) SI 20.000
u.m.
2.000 u.m.(a)
3.000 u.m. (c)
SF 23.000 D 106
u.m. C
3.000 u.m.(c) SI 5.000
u.m.
SF 2.000
D 105 u.m.
C
SI 3.000
u.m.
4.000 u.m.(d)
SF 7.000
u.m.
D 117
C
SI 1.800
u.m.
SF 1.800
u.m.
469.-438
a) achiziţie instalaţie
90.000 u.m. 213 = 404 90.000 u.m.
b) primire subvenţie
50.000 u.m. 445 = 472 50.000 u.m.
c) încasare subvenţie
50.000 u.m. 512 = 445 50.000 u.m.
100 6
d) înregistrare amortizare 90.000* *2* = 11.250 u.m.
8ani 12
100
rata amortizării lineare = = 12 ,5%
8ani
11.250 u.m. 681 = 281 11.250 u.m.
e) transfer subvenţie la venituri
6.250 u.m. 472 = 7584 6.250 u.m.
7
6
50.000 * 12,5%*2* = 6.250 u.m.
12
470.-439
D 213 C
Cost 60.000 u.m. 20.000 u.m. (anulare)
VR sf N 40.000 u.m. 10.000 u.m.
a) anulare amortizare
3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.
b) diferenţă negativă din reevaluare 30.000 u.m. – 40.000 u.m.= -10.000 u.m.
10.000 u.m. 6813 = 213 10.000 u.m.
30 .000
c) Amortizare N+1= = 7.500 u.m.
4ani
înregistrare amortizare
7.500 u.m. 681 = 281 7.500 u.m.
anulare amortizare
7.500 u.m. 281 = 213 7.500 u.m.
d)diferenţă pozitivă din reevaluare 50.000 u.m. – 22.500 u.m. = 27.500 u.m.
27.500 u.m. 213 = % 27.500 u.m.
7813 10.000 u.m.
105 17.500 u.m.
471.-440
D 2111 C
Cost 300.000
u.m.
Dif poz 50.000
u.m.
Vjustă sf N-1 350.000
u.m.
472.-441
D 1012
C
8
SI 750
130
(1)
X = 1.000 –
750-130 =120
SF 1.000
D 1621
C
SI 600
100 (4)
X = 850+100 -
600=350
SF 850
D 1041
C
SI 80
130 (1)
SF 150
1) încorporare rezerve
130 lei 1041 = 1012 130 lei
2) încasare capital social
120 lei 5121 = 456 120 lei
3) transferare capital subscris nevărsat la capital subscris vărsat
120 lei 1011 = 1012 120 lei
4) rambursare credit pe termen lung
100 lei 1621 = 5121 100 lei
473.-442
D 301
C
SI 20
620 (2)
Achiziţie=620
+45
-20=645
SF 45
D 401
C
SI 20
Plăţi = 20 767,55 (3)
+767,55 +
33,32-
140=680,87
33,32 (5)
SF 140
9
D 411
C
SI 17
535,5 (1) Încasări = 17 + 535,5
+
684,25 – 23 =
1213,75
684,25
(6)
SF 23
D 371
C
SI 38
40 (4)
Achiziţie=26+40
– 38 = 28
SF 26
D 4426
C
122,55 (3)
5,32 (5) 127,87 (9)
RD 127,87
D 4427
C
85,5 (1)
194,75 (9) 109,25 (6)
RC 194,75
D 4423
C
SI 8
Plăţi = 8 + 66,88 66,88 (9)
– 5 = 69,88
SF 5
D 441
C
SI 2
Plăţi = 2 + 25 – 5 25 (7)
= 22
SF 5
D 421
C
SI 20
Plăţi = 20 + 700 700 (8)
– 40 = 680
SF 40
1) vânzare mărfuri
535,5 lei 411 = % 535,5 lei
707 450 lei
4427 85,5 lei
10
2) consum materii prime
620 lei 601 = 301 620 lei
3) achiziţie materii prime
% = 401 767,55 lei
645 lei 301
122,55 lei 4426
4) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute
40 lei 607 = 371 40 lei
5) achiziţie mărfuri
% = 401 33,32 lei
28 lei 371
5,32 lei 4426
6) prestare servicii către terţi
684,25 lei 411 = % 684,25 lei
704 575 lei
4427 109,25 lei
7) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit
25 lei 691 = 441 25 lei
8) înregistrare salarii
700 lei 641 = 421 700 lei
9) regularizare TVA
194,75 lei 4427 = % 194,75 lei
4426 127,87 lei
4423 66,88 lei
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :
• Încasări de la clienţi 1213,75 lei
- Plăţi către furnizori 680,87 lei
- Plăţi către salariaţi 680 lei
- Plăţi privind TVA 69,88 lei
- Plăţi privind impozitul pe profit 22 lei
= Fluxul net de trezorerie din activitatea de -239 lei
exploatare
474.-443
D 411
C
SI 100
2380 (4) Încasări =
100+2380+
595- 700 = 2375
595 (6)
SF 700
D 421
C
SI
Plăţi 2200 4000 (7)
SF
D 371
C
SI 4250
2500 (2)
Achiziţie=3000+
2500 – 4250
=1250
SF 3000
D 401
C
11
SI 4500
Plăţi = 4500+ 535,5 (8)
535,5 + 1487,5-
2800=3723
1487,5 (9)
SF 140
D 441
C
SI
Plăţi 202 600 (5)
SF
D 4423
C
SI 0
Plăţi 152 (11) 152 (10)
SF 0
1) plată salarii
2.200 lei 421 = 5121 2.200 lei
2) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute
2.500 lei 607 = 371 2.500 lei
3) încasare avans
892,5 lei 5121 = % 892,5 lei
419 750 lei
4427 142,5 lei
4)vânzare mărfuri
2.380 lei 411 = % 2.380 lei
707 2.000 lei
4427 380 lei
5) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit
600 lei 6911 = 441 600 lei
6) prestare servicii către terţi
595 lei 411 = % 595 lei
704 500 lei
4427 95 lei
7) înregistrare salarii
4000 lei 641 = 421 4000 lei
9) achiziţie mărfuri
% = 401 1487,5 lei
1250 lei 371
237,5 lei 4426
12
1482,5 lei 5121
750 lei 419
142,5 lei 4427
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :
• Încasări de la clienţi 2375 lei
- Plăţi către furnizori 3723 lei
- Plăţi către salariaţi 2200 lei
- Plăţi privind TVA 152 lei
- Plăţi privind impozitul pe profit 202 lei
= Fluxul net de trezorerie din activitatea de -4139,5 lei
exploatare
475. -444
a) emitere obligaţiuni
6.600 lei % = 161 6.600 lei (6.000
oblig*1,1)
5.700 lei.(6.000 461
oblig*0,95)
900 lei 169
b)încasare împrumut
5.700 lei 5121 = 461 5.700 lei
c) dobândă N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.
600 lei 666 = 1681 600 lei
d)plată dobândă
600 lei 1681 = 5121 600 lei
6.600
e)rambursare rata 1, =330 u.m.
20 ani
330 lei 161 = 5121 330 lei
900
f)amortizare prime, = 45 lei
20 ani
45 lei 6868 = 169 45 lei
476.-445
D 213 C
Cost 5.000 u.m. 3.000 u.m. (anulare)
VR sf N+3 2.000 u.m.
Dif poz 500 u.m.
Vjustă sf N+3 2.500 u.m.
a) anulare amortizare
3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.
b) diferenţă pozitivă din reevaluare 2.500 u.m. – 2.000 u.m.= 500 u.m.
500 u.m. 213 = 105 500 u.m.
c) înregistrare amortizare
1.250 u.m. 681 = 281 2.500
=1.250
2ani
u.m.
d) transfer 105 la 117
477. -446
a) primire clădire
60.000 u.m. 205 = 167 60.000 u.m.
şi debit 8038 60.000 u.m.
înregistrare amortizare
13
30.000 u.m. 6811 = 2805 60 .000
=30.000
2ani
u.m.
b) chirie lunară
952 u.m. % = 404 952 u.m.
800 u.m. 167
152 u.m. 4426
c) plată furnizor
952 u.m. 404 = 5121 952 u.m.
d) modernizări
3.570 u.m. % = 404 3.570 u.m.
3.000 u.m. 212
570 u.m. 4426
e) amortizarea modernizării
1.500 u.m. 6811 = 2812 3.000
=1.500 u.m.
2ani
f) transmitere
60.000 u.m. 2805 = 205 60.000 u.m.
3.000 u.m. 2812 = 212 3.000 u.m.
credit 8038 60.000 u.m.
-447 DE REZOLVAT
479.-448
a) avans acordat antreprenorului
9.520 u.m.. % = 404 9.520 u.m.
8.000 u.m. 232
1.520 u.m. 4426
b) lucrări facturate pt prima perioadă
5.950 u.m.. % = 404 5.950 u.m.
5.000 u.m. 231
950 u.m. 4426
c) lucrări facturate pt a doua perioadă (17.000 – 5.000 =12.000)
14.280 u.m.. % = 404 14.280 u.m.
12.000 u.m. 231
2.280 u.m. 4426
d) recepţie la cost
17.000 u.m. 212 = 231 17.000 u.m.
e) plată furnizor cu reţinere avans
datoria totală = 5.950 + 14.280 = 20.230
20.230 u.m. 404 = % 20.230 u.m.
232 8.000 u.m.
4426 1.520 u.m.
5121 10.710 u.m.
480.-449
a) Materii prime
Val realizabilă netă (2.000) =Val contabilă (2.000), se anulează ajustarea pt
depreciere existentă:
700 u.m. 391 = 7814 700 u.m.
b) Produse finite
Val realizabilă netă (4.000) <Val contabilă (4.500), se constituie o ajustare pentru
depreciere = 500
500 u.m. 6814 = 394 500 u.m.
481-450
482.-451
a) vânzare mărfuri şi ambalaje
2.580 lei 4111 = % 2.580 lei
707 2.000 lei
4427 380 lei
419 200 lei
Descărcare gestiune
1.600 lei 607 = 371 1.600 lei
b) restituire ambalaje
100 lei 419 = 4111 100 lei
c) restul de 100 este reţinută de client
1) preţ de facturare ambalaje
100 lei 419 = 708 100 lei
2)TVA aferent ambalaje reţinute
19 lei 4111 = 4427 19 lei
3) încasare creanţă
119 lei 5121 = 4111 119 lei
4) descărcare gestiune
100 lei 608 = 381 100 lei
483.-452
a) achiziţie amnbalaje
5.950 lei % = 401 5.950 lei
5.000 lei 381
950 lei 4426
b) descărcare gestiune
2.000 lei 608 = 381 2.000 lei
c) vânzare ambalaje
1.428 lei 4111 = % 1.428 lei
708 1.200 lei
4427 228 lei
şi
1.000 lei 608 = 381 1.000 lei
484.-453
a) încasare avans
1.190 lei 5121 = % 1.190 lei
419 1.000 lei
4427 190 lei
b) livrări semifabricate
5.950 lei 4111 = % 5.950 lei
702 5.000 lei
4427 950 lei
şi descăcarea gestiunii
3.000 lei 711 = 341 3.000 lei
c) încasare creanţă cu reţinere avans
5.950 lei % = 4111 5.950 lei
1.000 lei 419
190 lei 4427
4.760 lei 5121
d) acordare avans pentru achiziţia utilajului
2.380 lei % = 404 2.380 lei
2.000 lei 232
380 lei 4426
15
plată avans
2.380 lei 404 = 5121 2.380 lei
e) achiziţie utilaj
3.570 lei % = 404 3.570 lei
3.000 lei 2131
570 lei 4426
f) plată furnizor cu reţinere avans
3.570 lei 404 = % 3.570 lei
232 2.000 lei
4426 380 lei
5121 1.190 lei
485.-454
a) valoarea contabilă a imobilizărilor acordate
5.000 lei % = 2131 5.000 lei
2.000 lei 2813
3.000 lei 261
b) diferenţa 3.500 – 3.000 = 500
500 lei 261 = 1068 500 lei
c) încasare dividende
400 lei 5121 = 761 400 lei
486.-455
• Cheltuieli cu materii prime 8.000 lei
+ Cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei
+ Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei
+ Ajustarea valorii activelor circulante 16.400 lei
= Total cheltuieli de exploatare 42.000 lei
487.-456 a)
1) primire în concesiune teren
80.000 lei 205 = 167 80.000 lei
debit 8038 80.000 lei
2)înregistrare amortizare
4.000 lei 6811 = 2805 80 .000
4.000 lei (
20 ani
)
3) redevenţă anuală
4.000 lei 167 = 5121 4.000 lei
b) achiziţie brevet invenţie
71.400 lei % = 404 71.400 lei
60.000 lei 205
11.400 lei 4426
c) 1)achiziţie program informatic
11.900 lei % = 404 11.900 lei
10.000 lei 208
1.900 lei 4426
2)înregistrare amortizare
3.333 lei 6811 = 2808 10 .000
3.333 lei (
3ani
)
d) 1) achiziţie utilaj
11.900 lei % = 404 11.900 lei
10.000 lei 2131
1.900 lei 4426
16
2)cheltuieli de transport facturate de cărăuş
2.380 lei % = 401 2.380 lei
2.000 lei 624
380 lei 4426
3) înregistrare amortizare
1.000 lei 6811 = 2813 10 .000
1.000 lei (
10 ani
)
e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare
4.000 lei 6021 = 3021 4.000 lei
2) cheltuieli cu salarii
4.550 lei 641 = 421 4.550 lei
3) clădire nefinalizată
8.550 lei 231 = 722 8.550 lei
f) recepţie lucrări executate
7.140 lei % = 404 7.140 lei
6.000 lei 212
1.140 lei 4426
g) 1) obţinere semifabricate
800 lei 341 = 711 800 lei
2) eliberare spre prelucrare
700 lei 711 = 341 700 lei
h) obţinere produse finite
4.000 lei 345 = 711 4.000 lei
a) 1) acordare produse finite salariaţilor ca plată în natură:
50 lei 421 = 701/7588 50 lei
2) descărcare gestiune
50 lei 711 = 345 50 lei
3) înregistrare TVA
9,5 lei 635 = 4427 9,5 lei
b) transfer produse finite la magazinul propriu
300 lei 371 = 345 300 lei
c) 1) minus la inventar produse finite
80 lei 711 = 345 80 lei
2) imputare gestionar
119 lei 4282 = % 119 lei
7581 100 lei
4427 19 lei
3) încasare numerar
119 lei 5311 = 4282 119 lei
488.-457
a)Dacă preţul de vânzare este egal cu valoarea justă, orice câştig sau pierdere va fi
recunoscută imediat, deoarece dacă preţul de vânzare a fost stabilit la valoarea justă, a avut
loc de fapt o tranzacţie normală şi orice câştig sau pierdere se recunoaşte imediat:
6.000 lei 281 = 212 12.000 lei
40.000 lei 5121 Câştig din 34.000 lei
tranzacţii de
leaseback
b)Dacă preţul de vânzare este mai mic decât valoarea justă, orice câştig sau pierdere
va fi recunoscut(ă) cu excepţia cazului în care pierderea este compensată prin plăţi de
leasing viitoare cu o valoare sub preţul pieţei, iar profitul şi pierderea va fi amânată şi
amortizată proporţional cu plăţile de leasing pe durata estimată de utilizare a bunului.
6.000 lei 281 = 212 12.000 lei
40.000 lei 5121 Câştig din 34.000 lei
tranzacţii de
leaseback
17
c)Dacă preţul de vânzare este mai mare ca valoarea justă, surplusul reprezentând
diferenţa dintre preţul de vânzare şi valoarea justă va fi amânat şi amortizat pe durata
estimată de utilizare a bunului.
489.-458
a) achiziţie acţiuni proprii
4.000 lei 1091 = 5121 4.000 lei (1.000
acţ*4)
b) vânzare acţiuni prorpii
2.500 lei 461 = % 2.500 lei
(500 acţ*5)
1091 2.000 lei (500acţ *4)
7642 500 lei
c) anulare acţiuni proprii
1.200 lei % = 1091 1.200 lei (300acţ *
4)
600 lei (300 1012
acţ *2)
600 lei 149
d) vânzare acţiuni proprii
800 lei % = 1091 800 lei (200acţ * 4)
600 lei (300 461
acţ *2)
200 lei 149
490.-459
a) 1) emitere acţiuni
4.000 lei 456 = % 4.000 lei
1011 3.000 lei
1041 1.000 lei
2) încasare împrumut
4.000 lei 5121 = 456 4.000 lei
şi transferare capital nevărsat în capital vărsat
3.000 lei 1011 = 1012 3.000 lei
b) emitere împrumut din emisiunea de obligaţiuni
7.000 lei 461 = 161 7.000 lei
c) 1) răscumpărare acţiuni
500 lei 1091 = 462 500 lei (100 acţ
*5)
2) anulare acţiuni
500 lei % = 1091 500 lei
300 lei (100 1012
acţ *3)
200 lei 149
d) 1) răscumpărare 100 acţ*2=200
200 lei 1091 = 462 200 lei
2) anulare acţiuni proprii
300 lei 1012 = % 300 lei
1091 200 lei
141 100 lei
491.460
a) produse finite acordate sub formă de donaţie
50.000 lei 6582 = 345 50.000 lei
Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA
9.500 lei 635 = 4427 9.500 lei
b) 1) lipsă echipament la inventar
9.000 lei % = 2131 9.000 lei
6.300 lei 2813
(70%*9.000)
18
2.700 lei 6583
2) imputare salariat
3.570 lei 4282 = % 3.570 lei
7581 3.000 lei
4427 570 lei
şi reţinere imputaţie din salariu
3.570 lei 421 = 4282 3.570 lei
c) donaţie utilaj
20.000 lei % = 2131 20.000 lei
16.000 lei 2813
(80%*20.000
)
4.000 lei 6582
Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA
760 lei 635 = 4427 760 lei
492.461
D 371 C
SI 200 buc*40 = 8.000 lei 200 buc*40 = 8.000 lei
300 buc*40,5 = 12.150 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei
Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei
400 buc*50 = 20.000 lei 100 buc*50 = 5.000 lei
Sold 300 buc*50 = 15.000 lei
a) factura
Preţ de cumpărare 300 buc*45=13.500
- Rabat 10%*13.500 1.350
=Cost de achiziţie 12.150
+TVA 19%*12.150 2.308,5
=Total 14.458,5
12 .150
Cost de achiziţie unitar = = 40 ,5
300 buc
a) achiziţie mărfuri
14.458,5 lei % = 401 14.458,5 lei
12.150 lei 371
2.308,5 lei 4426
b) vânzare mărfuri
22.312,5 lei 4111 = % 22.312,5 lei
707 18.750 lei.(250
buc*75)
4427 3.562,5 lei
descărcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei
10.025 lei 607 = 371 10.025 lei
c) achiziţie mărfuri
Preţ de cumpărare 400 buc*50=20.000
- Scont 5%*20.000 1.000
=Valoare netă financiară 19.000
+TVA 19%*19.000 3.610
=Total 22.610
19
lei
-Remiză 4%*28.000 -1.120 lei
=Val netă comercială 26.880 lei
- Scont 5%*26.880 -1.344 lei
=Valoare netă financiară 25.536 lei
+TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei
=Total 30.387,8 lei
496.--462
a) casare mijloc de transport complet amortizat
16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei
b) dezmembrare
952 lei % = 401 952 lei
800 lei 628
152 lei 4426
c) plată cu efect comercial
952 lei 401 = 403 952 lei
d) recuperare materiale auxiliare şi piese de schimb
7.000 lei % = 7588 7.000 lei
5.000 lei 3021
2.000 lei 3024
e) utilizare piese de schimb
2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei
497.-463
501.-464
a) emitere obligaţiuni
10.000 lei % = 161 10.000 lei
9.000 lei 461
1.000 lei 169
a) răscumpărare obligaţiuni
2.750 lei 506 = 5121 2.750 lei (250
oblig*11)
b) anulare obligaţiuni
2.750 lei % = 506 2.750 lei
2.500 lei (250 161
20
oblig*10)
250 lei 6642
c) răscumpărare obligaţiuni
2.000 lei 506 = 5121 2.000 lei (250
oblig*8)
d) anulare obligaţiuni
2.500 lei 161 = % 2.500 lei
(250
oblig*10)
506 2.000 lei
7642 500 lei
e) rambursare rest
5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500
oblig*10)
434.-465
3.800 kg
Qe = =1,9lei
2.000 buc
Abaterea de consum = (Qe – Qs)* Ps= (1,9 – 2) * 3 * 2.000 buc = - 600 lei
Abaterea de preţ = Oe *(Pe – Ps) = 1,9 * 2.000 buc * (3,1- 3) = 380 lei
Abaterea de cost la materii prime = - 600 + 380 = 220 lei
unde:
Qe – cantitatea efectivă
Qs – cantitatea standard
Pe – preţul efectiv
Ps – preţul standard
435.-466
Abaterea de timp = (Qe – Qs)* Ts
Ts = 10 lei
6.200 ore
Qe = = 2,06 ore / buc
3.000 buc
68.200lei
Te = = 22,73lei / oră
3.000buc
Abaterea de timp = (2,06 - 2) * 10 lei * 3.000 buc = 1.800 lei
Abaterea de tarif = Qe * (Te – Ts) = 2,06 * (22,73- 10) * 3.000 buc = 78.671,4 lei
Abaterea de cost la manoperă = 1.800 + 78.671,4 = 80.471,4 lei
unde:
Qe – timp efectiv
Qs – timp standard
Te – tarif efectiv
Ts – tarif standard
398.-467
CPP după destinaţie
Nr crt Elemente Sume
1. Cifra de afaceri netă 60.000
2. Costul bunurilor vândute şi al 40.000
serviciilor prestate (3+4+5)
3. Cheltuielile activităţii de bază (20.000 mat 40.000
prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000
combustibil)
4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -
5. Cheltuielile indirecte de producţie -
6. Rezultatul brut aferent cifrei de 20.000
afaceri nete (1-2)
7. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal 4.500
+2.000 amortiz + 500 combustibil
21
8. Cheltuielile generale de administraţie 3.500
(2.000 sal +1.000 amortiz + 500
distribuţie)
9. Alte venituri din exploatare 10.000
(venituri din producţia stocată)
10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 22.000
399. –468
SF 20.000
Anulare producţie în curs 711=331 25.000
Constatare stoc final 331=711 20.000
22
0
Nr Elemente Sume
crt
1. Cifra de afaceri netă 400.00
0
2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor 230.00
prestate (3+4+5) 0
3. Cheltuielile activităţii de bază 175.000
- materii prime 115.000
- salarii directe 60.000
4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -
5. Cheltuielile indirecte de producţie 55.000
- variabile 35.000
- fixe 20.000
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete 170.00
(1-2) 0
7. Cheltuielile de desfacere 30.000
- publicitate 30.000
8. Cheltuielile generale de administraţie 30.000
- sal managerilor 20.000
- chirii şi asigurări fabrică 10.000
9. Alte venituri din exploatare 5.000
(venituri din producţia stocată)
10 Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 115.00
. 0
400. -NU
SF 366
D 331 Producţie în curs
C
SI 362
SF 354
SF 150
Sold iniţial 345 + Obţinere produse finite-Costul bunurilor vândute =Sold final 345
146+ Obţinere produse finite-6.000=150
Obţinere produse finite =6004
23
la începutul perioadei
- Producţie neterminată 354
la sfârşitul perioadei
= Cost de producţie al 6012
perioadei
401.-469
a)
D 301
C
Si 8.000
159.000
Sf 27.000
Achiziţie materii prime în valoare de 159.000 (preluat din contul de profit şi pierdere):
159.000 lei 301 = 401 159.000 lei
Din contul 301 rezultă un consum de: 8.000 + 159.000 – 27.000 = 140.000 lei,
înregistrat:
140.000 lei 601 = 301 140.000 lei
b)
Anulare sold iniţial producţie în curs:
16.000 lei 711 = 331 16.000 lei
Constatare sold final producţie în curs
21.000 lei 331 = 711 21.000 lei
c)
D 345
C
Si 40.000
303.000
Sf 60.000
Calculul costului de producţie al produselor finite obţinute:
• Consum materii prime 140.000
+ Salarii directe 90.000
+ Amortizare echipament producţie 21.000
+ Alte cheltuieli legate de producţie 52.000
(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)
= Cost de producţie al produselor finite obţinute 303.000
Înregistrarea costului de producţie:
303.000 lei 345 = 711 303.000 lei
Din contul 345 rezultă costul bunurilor vândute (descărcarea gestiunii) = 40.000 +
303.000 – 60.000 = 283.000 lei, înregistrate:
285.000 lei 711 = 345 285.000 lei
24
438.-470
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.
100 .000
Amortizare anuală = = 20.000 u.m.
5ani
6
AmortizareN= 20.000* =10.000 u.m.
12
AmortizareN+1= 20.000 u.m.
Amortizare cumulată = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulată
30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.
b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea
de utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m.
valoarea recuperabilă (74.000 u.m.) < valoarea rămasă (75.000 u.m.)
Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.
1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 u.m.
D 213
C
Cost 105.000 30.000
SF 75.000 (val
rămasă)
439. -471
110 .000
c) AmortizareN+2= =36.666 u.m.
3ani
D 213 C
Cost 105.000 30.000
Val rămasă 75.000
Dif poz 30.000
SF 110.000 (val
justă)
440. -472
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.
100 .000
Amortizare anuală = = 20.000 u.m.
5ani
6
AmortizareN= 20.000* =10.000 u.m.
12
AmortizareN+1= 20.000 u.m.
Amortizare cumulată = 30.000 u.m.
25
a) anulare amortizare cumulată
30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.
b) diferenţă negativă din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000
3.000 u.m. 6813 = 213 3.000 u.m.
D 213
C
Cost 105.000 30.000
SF 75.000 (val
rămasă)
441.-473
Cost 01.01.N = 16.000 u.m.
Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.
15 .000
Amortizare anuală = = 3.000 u.m.
5ani
AmortizareN= 3.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulată
3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m.
b) N+1
Valoare amortizabilă = 13.000 – 500 = 12.500 u.m.
12 .500
Amortizare anuală = = 2.500 u.m. (4 ani rămaşi plus un an)
5ani
c) anulare amortizare
2.500 u.m. 281 = 213 2.500 u.m.
D 213
C
Cost 16.000 3.000 (anulare)
2.500 (anulare)
VR sf N 13.000
VR sf N+1 10.500
2.000
SF 12.500 (val
rămasă)
26
AmortizareN+1= 3.000 u.m.
Amortizare cumulată = 6.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulată
6.000 u.m. 281 = 213 6.000 u.m.
c) În N+2
Valoare amortizabilă = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m.
10 .500
AmortizareN+2= = 3.500 u.m.
3ani
anulare amortizare cumulată
3.500 u.m. 281 = 213 3.500 u.m.
d) În N+3
Valoare amortizabilă = 8.500 – 1.500 = 7.000 u.m.
Ani rămaşi 2+majorare cu un an = 3 ani.
7.000
Amortizare = = 2.333 u.m.
3ani
443. -475
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.
100 .000
Amortizare anuală = = 20.000 u.m.
5ani
6
AmortizareN= 20.000* =10.000 u.m.
12
AmortizareN+1= 20.000 u.m.
Amortizare cumulată = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulată
30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.
b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea
de utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m.
valoarea recuperabilă (76.000 u.m.) > valoarea rămasă (75.000 u.m.), deci utilajul nu
este depreciat.
444.-476
446.-478
27
1.În vederea consolidării se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului:
447.-479
M integrează pe ALFA:
Capitaluri proprii Total Societate M (70 Alţi asociaţi (30
ALFA %) %)
Capital social 30.000 21.000 9.000
Rezerve 20.000 14.000 6.000
Rezultat 5.000 3.500 1.500
Total 55.000 38.500 16.500
În bilanţul consolidat:
Capital social M = 60.000
+Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800
+ Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780
= Capitaluri proprii din bilanţ consolidat = 130.580.
493.-480
a) înregistrare cheltuieli
2.000 lei 602 = 302 2.000 lei
3.000 lei 641 = 421 3.000 lei
1.500 lei 681 = 281 1.500 lei
500 lei 628 = 401 500 lei
b) costul reparaţiei este recunoscut ca activ pentru că duce la creşterea duratei de
utilitate
7.000 lei 213 = 404 7.000 lei
494.-481
• Cheltuieli directe 6.000 lei
495.-482
28
Cost 22.000 lei
Valoare amortizabilă 22.000-2.000 =20.000 lei
20 .000
Amortizare anuală = = 5.000 lei
4
AmortizareN=5.000 lei
AmortizareN+1=5.000 lei
Amortizare cumulată = 10.000 lei
10.000 lei 681 = 281 10.000 lei
anulare amortizare cumulată
10.000 lei 281 = 2131 10.000 lei
recalculare amortizare cumulată
Valoare amortizabilă = 12.000 – 2.500=9.500
Anii De amortizat Cota Amortizare Valoare
anuală rămasă
N+2 9.500 12,5%*2 2.375 7.125
N+3 7.125 12,5%*2 1781,25 5343,75
N+4 5343,75 12,5%*2 1335,93 4007,81
N+5 4007,81 12,5%*2 1001,95 3005,85
N+6 3005,85 751,46 2254,39
N+7 751,46 1502,93
N+8 751,46 751,46
N+9 751,46 0
Total 9.500
100
Cota = = 12,5%
8ani
vânzare conform IAS 16
22.000 lei % = 2131 22.000 lei
9.500 lei 281
5.000 lei 5121
7.500 lei Pierderi din
cedarea activelor
498.-483
Societatea A
Plăţi ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei
Cost = 520.000 lei
Chelt cu dobânzile = 540.000 – 520.000 = 20.000 lei
f) achiziţie utilaj
540.000 lei % = 404 540.000 lei
520.000 lei 213
20.000 lei 471
b) plată imediată furnizor
30.000 lei 404 = 512 30.000 lei
c) recunoaştere chelt cu dobânzile
1.666 lei 666 = 471 1.666 lei (
20 .000
)
12 luni
d) plata finală furnizor
510.000 lei 404 = 512 510.000 lei
Societatea B
a) vânzare produse finite
540.000 lei 4111 = % 540.000 lei
701 520.000 lei
472 20.000 lei
b) încasare imediată creanţă
30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei
29
c) recunoaştere venituri din dobânzi
1.666 lei 472 = 766 1.666 lei (
20 .000
)
12 luni
d)încasare finală clienţi
510.000 lei 5121 = 4111 510.000 lei
499. -484
30.000 50 .000
Valoarea justă = 20.000 + + = 88 .595
(1 + 10 %) 1
(1 + 10 %) 2
a) 01.01.N vânzare mărfuri
100.000 lei 4111 = % 100.000 lei
707 88.595 lei
472 11.405 lei
b) 01.01.N încasare creanţă
20.000 lei 5121 = 4111 20.000 lei
c) 31.12.N încasare creanţă
30.000 lei 5121 = 4111 30.000 lei
d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi
(88.595 – 20.000)* 10%= 6.859,5
6.859,5 lei 472 = 766 6.859,5 lei
500.-485
100 .000 40.000
Valoarea justă = 60.000 + + = 171 .111lei
(1 + 20 %) 1
(1 + 20%) 2
a) 01.01.N vânzare mărfuri
200.000 lei 4111 = % 200.000 lei
707 171.111 lei
472 28.889 lei
b) 01.01.N încasare creanţă
60.000 lei 5121 = 4111 60.000 lei
c) 31.12.N încasare creanţă
100.000 lei 5121 = 4111 100.000 lei
d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi
(171.111 – 60.000)* 20%= 22.222 lei
22.222 lei 472 = 766 22.222 lei
e) achiziţie obligaţiuni
12.000 lei 506 = 5121 12.000 lei
f) încasare dobândă anuală
2.000 lei 5121 = % 2.000 lei
(1.000
oblig*10*20
%)
766 1.000 lei
(2.000*6/12)
506 1.000 lei
(2.000*6/12)
Venituri din dobânzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei
502.-486
Societatea Relaţia Procentaj Metodă Procentaj
control consolidare interes
A SM în A 55 % Integrare 55 %
globală
30
B SM în B 80 % Integrare 80 %
globală
C SM în C 35 % Integrare 35 %
proporţională
D SM în D 15 % Punere în 15 %
echivalenţă
E SM în A în E 45 % Integrare 55 % x 45 % =
globală 24,75 %
SM în E 20 % 20 %
Total 65 % 44,75 %
F SM în B în F 70 % Integrare 80 % x 70 % =
globală 56 %
SM în C în F 30 % 35 % x 30 % =
10,5 %
Total 100 % 66,5 %
503.-487
31
Pentru situaţiile financiare consolidate se recunoaşte o pierdere de valoare de 44.000
– 32.000 = 12.000 contabilizată astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare şi restul de
5.000 pe seama cheltuielilor:
7.000 lei 105 = 211 7.000 lei
Şi
5.000 lei 6813 = 291 5.000 lei
Valoare contabilă teren (din situaţiile financiare consolidate) = 32.000
Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 44.000
Creanţă de impozit amânat = 12.000 x 16 % = 1.920
1.920 lei Impozit = 105 1.120 lei (7.000
amânat x 16 %)
Venituri din 800 lei (5.000 x
impozit 16 %)
amânat
5.În vederea consolidării se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000 –
34.000 = 11.000)
11.000 lei 607 = 371 11.000 lei
Valoare contabilă stoc (din situaţiile financiare consolidate) = 34.000
Baza fiscală (din situaţiile financiare individuale F) = 45.000
Creanţă de impozit amânat = 11.000 x 16 % = 1.760
1.760 lei Impozit = Venituri din 1.760 lei
amânat impozit
amânat
504.-488
• Preţ de cumpărare 55.000 lei
507.-489
• Rezultat înaintea impozitării 200 lei
- Venituri din provizioane 20 lei
- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 140 lei
+ Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei
+ Cheltuieli cu dobânzile 55 lei
+ Cheltuieli cu amortizarea 40 lei
32
- Venituri din dividende 35 lei
= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei 105 lei
necesarului de fond de rulment din exploatare
+ Scăderea creanţelor clienţi 23 lei
- Creşterea stocurilor 14 lei
- Scăderea furnizorilor 12 lei
- Impozit pe profit plătit 12 lei (2+17-7)
+ Incasări din vânzarea titlurilor pe termen scurt 68 lei
= Fluxul net de trezorerie din activitatea de 158 lei
exploatare
D 404
C
SI 210
Plăţi = 210 142,8
+142,8-
70=282,8
SF 70
+ Încasări din împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 120 lei
+ Contractare credite pe termen lung 100 lei
- Rambursare credite pe termen lung 90 lei
- Dobânzi plătite 55 lei
= Fluxul net de trezorerie din activitatea de 75 lei
finanţare
D 162
C
SI 90
X=90+100- 100
100= 90
SF 100
508.-490
• Rezultat înaintea impozitării 1.900.000 lei
+ Cheltuieli cu amortizarea 120.000 lei
- Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000 lei
+ Cheltuieli cu dobânzile 100.000 lei
- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 50.000 lei
= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei 2.030.000 lei
necesarului de fond de rulment din exploatare
- Creşterea stocurilor 50.000 lei
+ Creşterea datoriilor din exploatare 220.000 lei
- Impozit pe profit plătit 600.000 lei (350,000
+500.000-250.000)
- Creşterea creanţelor din exploatare 400.000 lei
- Scăderea veniturilor ân avans 320.000 lei
= Fluxul net de trezorerie din activitatea de 880.000 lei
exploatare
509.-491
33
1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi eliminarea titlurilor deţinute de M la F:
Capitaluri proprii Total M (76 %) Interes minoritar
F (24 %)
Capital social 250.000 190.000 60.000
Rezerve 210.000 159.600 50.400
Total 460.000 349.600 110.400
2.Bilanţ grup:
Active diverse (390.000 + 660.000) 1.050.000
Total active 1.050.000
Capital social M 200.000
Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600
Rezultat 50.000
Total capital propriu 439.600
Interese minoritare 110.400
Datorii (300.000 + 200.000) 500.000
Total capital propriu şi datorii 1.050.000
510.-492
F1 SM în F1 75 % 75 %
F2 SM în F2 90 % 90 %
F3 SM în F3 45 % 45 %
F4 SM în F3 în F4 35 % 45 % x 35 % = 15,75
%
SM în F4 25 % 25 %
Total 55 % 40,75 %
F5 SM în F1 în F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25
%
SM în F5 30 % 30 %
Total 85 % 71,25 %
F6 SM în F1 în F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %
SM în F2 în F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %
SM în F3 în F6 30 % 45 % x 30 % = 13,5
%
Total 100 % 75 %
511.-493
34
a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate
înscrise în bilanţ – 80.000 lei
a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în
perimetrul de consolidare – 24.000 lei
Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă
consolidată şi rezultat consolidat. Relaţiile de calcul sunt:
1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x
(capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) –
80.000 = 0
2.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x
Rezultat filială = 80 % x 0 = 0
b)Partea ce revine acţionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total
capitaluri proprii filială = 20 % x 100.000 = 20.000 lei
3.Bilanţ consolidat:
Active necurente (170.000 + 600.000) 770.000
Active curente (80.000 + 300.000) 380.000
Total active 1.150.000
Capital social M 400.000
Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000
Interes minoritar 20.000
Datorii (150.000 + 400.000) 550.000
Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000
512.-494
În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani =
10.000 lei
Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui să fie (100.000 lei – 5.000 lei): 5 ani =
19.000 lei
În vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:
9.000 lei 681 = 281 9.000 lei
513.-495
I.În anul N în bilanţ:
a)Se elimină cheltuielile de constituire capitalizate la începutul anului:
50.000 lei 121 = 201 50.000 lei
b)Se elimină amortizarea cumulată înregistrată 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei
10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei
II.În anul N în contul de profit şi pierdere:
50.000 lei 6xx = 121 50.000 lei
35
10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei
Consecinţe asupra impozitului amânat:
Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate ) = 0 lei
Bază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 10.000 amortizarea) =
40.000 lei
Activ de impozit amânat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei
În bilanţ:
6.400 lei Impozit = 121 6.400 lei
amânat
În contul de profit şi pierdere:
6.400 lei 121 = Venituri din 6.400 lei
impozitul
amânat
II.În anul N+1
Se elimină amortizarea:
10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei
Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate) = 0 lei
Bază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 20.000 amortizarea) =
30.000 lei
Activ de impozit amânat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei
În bilanţ:
4.800 lei Impozit = 121 4.800 lei
amânat
În contul de profit şi pierdere:
4.800 lei 121 = Venituri din 4.800 lei
impozitul
amânat
514.-496
458. -497
459.-498
36
CF 27 .000 .000 − lei
Fa = = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei
Pe Pe
Specificare Total % din Cifra de afaceri
Cifra de afaceri 8.000 buc × pvu 100 %
- Cheltuieli variabile 8.000 buc × 2.800 70 %
lei/buc =
22.400.000 lei
= Marja asupra costurilor variabile 8.000 buc × pvu – 30 %
22.400.000 lei
(8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei) / 8.000 buc × pvu = 30 %
1 – 22.400.000 lei / 8.000 buc × pvu = 0,3
8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei = 2.400 buc × pvu
5.600 buc × pvu = 22.400.000 lei
pvu = 4.000 lei/buc
460. -499
Specificare Total % din Cifra de afaceri
Cifra de afaceri 80.000 buc × 100 %
10.000 lei/buc =
800.000.000
- Cheltuieli variabile 80.000 buc × 8.000 80 %
lei/buc =
640.000.000 lei
= Marja asupra costurilor variabile 160.000.000 lei 20 %
Costuri fixe totale 46.000.000 lei
CF 46.000.000 lei
Punctul de echilibru (Pe) = = = 230.000.000 lei
MCV (%) 20 %
CA - Pe 800.000.00
0 lei - 230.000.00
0 lei
Coeficientul de siguranţă dinamic = = =
CA 800.000.00 0 lei
71,25 %
461. -500
462.-501
MVC (A) = 600 lei/buc – 450 lei/buc = 150 lei / buc
MCV (B) = 800 lei/buc – 700 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (C ) = 450 lei/buc – 250 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (D) = 500 lei/buc – 450 lei/buc = 50 lei/buc
MCV (E ) = 1.000 lei/buc – 800 lei/buc = 200 lei/buc
Produsul cel mai puţin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic,
respectiv MCV cea mai mică, deci produsul (D).
463. -502
Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei
Marja din vânzări = 10.200 Kg x 25 lei/Kg preţ de vânzare – 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg
cost variabil = 138.720 lei .
37