Contabilitatea activelor circulante

• Activele circulante sunt :

– bunuri achizitionate sau produse pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si

se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului

– creante aferente ciclului de exploatare

– elemente de trezorerie si echivalente de numerar a caror utilizare nu este

restrictionata.

Echivalente de numerar – investitii financiare pe termen scurt usor convertibile in

numerar cu un risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Structura activelor circulante

• Stocuri

• Creante

• Investitii financiare pe termen scurt

• Disponibilitati banesti si alte active de trezorerie

Contabilitatea stocurilor

• Stocurile sunt active circulante :

– sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie folosite

in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii

– in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii

– detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.

 Contabilitatea stocurilor

• Stocuri de materii prime

• Stocuri de materiale consumabile

– Materiale auxiliare

– Combustibili

– Materiale pentru ambalat

– Piese de schimb

– Seminte si materiale pentru plantat

– Furaje

– Alte materiale consumabile

• Stocuri de materiale de natura obiectelor de inventar

Contabilitatea stocurilor

• Stocuri de productie in curs de executie

– Produse in curs de executie

– Lucrari si servicii in curs de executie

• Stocuri de produse

– Semifabricate

– Produse finite

– Produse reziduale

• Stocuri de animale si pasari

• Stocuri de marfuri
• Stocuri de ambalaje

Contabilitatea stocurilor

• Stocuri aflate la terti

– Materii prime si materiale aflate la terti

– Produse aflate la terti

– Marfuri aflate la terti

– Ambalaje aflate la terti

• Avansuri acordate pentru

procurarea de stocuri

Conturi utilizate pentru evidenta stocurilor

301 Materii prime

302 Materiale consumabile

3021 Materiale auxiliare

3022 Combustibili

3023 Materiale pentru ambalat

3024 Piese de schimb

3025 Seminte si materiale de plantat

3026 Furaje

3028 Alte materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

308 Diferente de pret la materii prime si materiale

 Conturi utilizate pentru evidenta stocurilor

331 Produse in curs de executie

332 Lucrari si servicii in curs de executie

341 Semifabricate

345 Produse finite

346 Produse reziduale

348 Diferente de pret la produse

351 Materii prime si materiale aflate la terti

354 Produse aflate la terti

356 Animale aflate la terti

357 Marfuri aflate la terti

358 Ambalaje aflate la terti

Conturi utilizate pentru evidenta stocurilor

361 Animale si pasari

368 Diferente de pret la animale si pasari

371 Marfuri

378 Diferente de pret la marfuri

381 Ambalaje

388 Diferente de pret la ambalaje

 Evaluarea stocurilor
• La intrarea in patrimoniu :

– costul de achizitie pentru stocurile cumparate

– costul de productie pentru stocurile din productie proprie

– pretul de de vanzare cu cu ridicata/amanuntul pentru marfuri

Evaluarea stocurilor
• La iesirea din patrimoniu :

– Metoda primlui intrat-primului iesit - FIFO

– Metoda ultimului intrat-primului iesit- LIFO

– Metoda costului mediu ponderat- CMP

• Actualizat dupa fiecare intrare

• Actualizat periodic

SixPi + Qaxpa

Cmp =

----------

----------

-- Si

+Qa

Metode de evidenta a stocurilor

• Metoda inventarului permanent

- achizitii

301 = 401

- consumuri
 601 = 301

Metode de evidenta a stocurilor

• Metoda inventarului intermitent

- achizitii

601 = 401

- la finele lunii dupa inventariere

301 = 601

Structura stocurilor

• Stocuri cumparate din afara : materii prime, materiale consumabile, animale si pasari,

marfuri, ambalaje

Mecanisme contabile :

achizitia => 3… = 401

iesirile (consumul) => 6… = 3…

Structura stocurilor

• Stocuri din productie proprie : materiale consumabile, productia in curs de executie,

produse finite, semifabricate, produse reziduale, animale si pasari si ambalaje

Mecanisme contabile :

productia(obtinerea) => 3… = 711

iesirile (consumul) => 711 = 3…

 Operatiuni privind stocurile

• Achizitia de stocuri

% = 401

30…

35…

361

371

381

4426

Operatiuni privind stocurile

• Consumul de stocuri cumparate din afara

- consum de materii prime

601 = 301

- consum de materiale consumabile

602. = 302.

- consum de animale si pasari

606 = 361

- consum de ambalaje

608 = 308

- consum de marfuri
 607 = 371

Operatiuni privind stocurile

• Inregistrarea diferentelor de pret aferente achizitiilor de stocuri (ch. de transport,

depozitare, etc.)

% = 401

308

368

371.aa

388

4426

Operatiuni privind stocurile

• Repartizarea diferentelor de pret aferente stocurilor cumparate

Si + Rdc ct. diferente

Dfp cumulate = ------------------------------- x Rcc ct. stoc

Si + Rdc ct. stoc

- repartizare diferente pret materii prime si materiale

601 = 308

- repartizare diferente pret animale si pasari

606 = 368

- repartizare diferente pret ambalaje

608 = 388

- repartizare diferente pret marfuri

 607 = 371.aa

Operatiuni privind stocurile

• Obtinerea stocurilor din productie proprie

- stocuri de produse

34.. = 711 la pret prestabilit

- stocuri de materiale consumabile

302. = 711 la pret prestabilit

- stocuri de animale si pasari

361 = 711 la pret prestabilit

- stocuri de ambalaje

381 = 711 la pret prestabilit

Operatiuni privind stocurile

• Inregistrarea diferentelor de pret la stocurile din productie proprie

- diferente de pret la stocurile de produse

348 = 711 + / -

- diferente de pret la materiale consumabile

308 = 711 + / -

- diferente de pret la animale si pasari

368 = 711 + / -

- diferente de pret la ambalaje

388 = 711 + / -
 Operatiuni privind stocurile

• Inregistrarea productiei in curs la finele perioadei

33.. = 711

• Anularea productiei in curs la inceputul perioadei urmatoare

711 = 33..

Operatiuni privind stocurile

• Repartizarea diferentelor pret aferente de productiei proprii

- diferente de pret la stocurile de produse

711 = 348 + / -

- diferente de pret la materiale consumabile

711 = 308 + / -

- diferente de pret la animale si pasari

711 = 368 + / -

- diferente de pret la ambalaje

711 = 388 + / -

Operatiuni privind stocurile

• Achizitia si receptia marfurilor in vederea vanzarii prin magazinele de desfacere cu

amanuntul

- achizitia marfurilor

% = 401

371
 4426

- inregistrarea la receptie a adaosului comercial si a TVA neexigibila

371 = %

378

4428

Atentie ! Modificarea pretului de vanzare pe parcurs se face prin aceeasi formula

contabila cu semnul + sau -.

Operatiuni privind stocurile

• Vanzarea marfurilor

- constatarea si incasarea creantelor si veniturilor

5311/5125/4111 = % valoarea la pret de vanzare

707 venit(cost de achiz.+adaos)

4427 TVA colectata

 - descarcarea gestiunii de marfuri

% = 371 valoarea la pret de vanzare

607 costul de achizitie

378 adasoul comercial repartizat

Operatiuni privind stocurile

• Repartizarea adaosului comercial

Si ct. 378 + Rcc ct. 378

Ad. comercial = ------------------------------- x (Rcc ct. 371 – Rdc ct. 4428) af. vanzarilor

(Si ct. 371 + Rdc ct. 371) –(Si ct. 4428 + Rcc ct. 4428)

Operatiuni privind stocurile

• Trimiterea de stocuri la terti – inclusiv ambalaje in regim de restituire

35.. = 3…

• Achizitia de stocuri ramase in custodie la terti

35.. = 401

• Obtinerea de stocuri la terti (productia in colaborare)

35.. = 711

Atentie ! La diferentele de pret intrucat nu exista un cont colector de diferente de pret

pentru stocurile aflate la terti.

Diferentele de pret aferente stocurilor aflate la terti nu se descarca asupra cheltuielilor

si veniturilor, ci urmeaza stocurile. Se poate folosi ct. 359 dezvoltat in conturi sintetice

de gradul II.
 Operatiuni privind stocurile

• Primirea de stocuri cu titlu gratuit

3... = 7582 +

3.8 = 7582 -

• Acordarea de stocuri cu titlu gratuit

- cumparate din afara

6582 = 3….

- din productie proprie

711 = 3…

Operatiuni privind stocurile

• Plusuri la inventariere

- stocuri cumparate din afara

6… = 3… -

- stocuri din productie proprie

3.. = 711 +

3.8 = 711 -

Operatiuni privind stocurile

• Minusuri la inventariere

- stocuri cumparate din afara

6.. = 3..
 - stocuri din productie proprie

711 = 3..

- imputatia

461 = %

7588

4427

Operatiuni privind stocurile

• Deprecierea stocurilor - conturi

391 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime

392 Ajustari pentru deprecierea materialelor

3921 Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile

3922 Ajustari pentru deprecierea meterialelor de natura obiecelor de inventar

393 Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie

394 Ajustari pentru deprecierea produselor

3941 Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor

3945 Ajustari pentru deprecierea produselor finite

3946 Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale

 Operatiuni privind stocurile

• Deprecierea stocurilor - conturi

395 Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti

3951 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime si materialelor aflate la terti

3952 Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti

3953 Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti

 3954 Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale la terti

3956 Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la

Operatiuni privind stocurile

• Deprecierea stocurilor - conturi

396 Ajustari pentru deprecierea animalelor

397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor

398 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor

• Constituirea/suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor

6814 = 39..

• Anularea/diminuarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor

39… = 7814

Atentie ! La toate stocurile pentru care s-au constituit provizioane, la iesirea

stocurilor provizioanel se vor anula.

Operatiuni privind stocurile

• Calamitarea stocurilor – incendii, inundatii, etc.

671 = 3….

• Incasarea de despagubiri

5121 = 771