Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DR Financiar Fiscal I
DR Financiar Fiscal I
1
şi-l vor lămuri asupra principalelor reguli juridice în temeiul cărora
acesta funcţionează.
Şi nu se cuvine să dispreţuim aceste foloase, căci trăim într-o epocă
de efervescenţă legislativă, în care reglementările financiar fiscale, mai
numeroase şi mai trecătoare decât florile de cireş, sunt tot mai greu de
cunoscut, în detaliu, de către publicul larg.
Înţelegerea stadiului actual al organizării finanţelor publice şi a
normelor juridice aplicabile reprezintă o solidă platformă ce-i va permite
cititorului să străpungă norii posibilelor abuzuri şi să asimileze refacerile
viitoare ale sistemului.
Chiar şi numai prin deşteptarea acestui interes, cartea de faţă şi-a
atins scopul: realizarea progresului ştiinţei dreptului financiar în
particular şi a ştiinţelor juridice în general.
Autorii
2
CAPITOLUL I
EVOLUŢIA ISTORICĂ GENERALĂ A FINANŢELOR
PUBLICE ŞI A DREPTULUI FINANCIAR
Secţiunea I.
1. Aspecte generale
3
Sub aspect istoric, noţiunea de finanţe a apărut pe o anumită treaptă
de dezvoltare a societăţii, suferind de-a lungul timpului schimbări
multiple şi profunde.
Înainte de întemeierea Principatelor Române, până la
„descălecare”, pe teritoriul ţării noastre au existat diferite forme de
organizare politică. Ca urmare a „descălecării” şi închegării unor
organizaţii politice unitare, organizarea fiscală din Ţările Române se
dezvoltă după sistemul de dări, existent în Transilvania, de unde au
pornit voievozii descălecători. Se pare că a exercitat o anumită influenţă
şi populaţia românească de peste Dunăre, din Serbia, care avea o
organizare administrativă şi o structură socială bine definită, cu drepturi
şi obligaţiuni faţă de fisc3 .
În realitate sistemul fiscal era stabilit în raport cu organizarea
politică din acele timpuri. O caracteristică fundamentală a constat în
aceea că domnii, ca autoritate supremă în stat şi-au asumat fixarea
dărilor, controlul activităţilor tuturor slujbaşilor visteriei, de la marele
vistier până la cel mai mic agent fiscal, fixarea atribuţiilor acestora,
numirea lor, rezolvarea tuturor neînţelegerilor dintre membrii aparatului
fiscal şi contribuabili, acordarea de reduceri sau scutiri de dări4.
3
I. Condor, Drept financiar şi fiscal, Ed. Tribuna Economică , Bucureşti 1996 p.21
4
G. Leon, Istoria Economiei Publice la Români, Bucureşti, 1924,p.12.
4
Întrucât perceperea acestor dări era arbitrară, frecventele plângeri
ajungeau la domni care „ se îndurau să facă ruptura”, adică o înţelegere
care stabilea obligaţia fiscală şi termenele de executare.
Înţelegerea acestora cu visteria se făcea desigur pe grupuri de
contribuabili şi nu individual (ex. grupuri profesionale- negustorii
braşoveni, grupul preoţilor dintr-o eparhie etc).
Contribuabilii erau împărţiţi în două mari categorii:
a). Bresle , care beneficiau de unele privilegii fiscale , adică scutiri
totale sau parţiale de dări şi un sistem fiscal mai avantajos. Astfel, marii
stăpâni de moşii, (boierii, episcopiile, mănăstirile) erau scutiţi total de
dări; doar în cazuri excepţionale erau impuse stările privilegiate;
b). birnicii , care plăteau toate dările, iar sistemul lor fiscal era plin
de neajunsuri . În această categorie intra în principal, ţărănimea liberă şi
clăcaşă supusă la toate dările de repartiţie şi de cotitate.
În Transilvania , principalele categorii de obligaţii faţă de stat au
fost dările pe părţi, după animale, pentru întreţinerea armatei, muncile
obşteşti, capitaţia, adică obligaţii în bani şi muncă . În 1754, printr-o
patentă, împărăteasa Maria Tereza a stabilit următoarele impozite
directe către stat:
a). Impozitele pe avere, percepute pentru bunurile imobile
(terenuri de diverse categorii, deosebite pe clase – după felul culturii,
după rodnicia, poziţia locurilor) şi pentru bunuri mişcătoare (boi, cai,
porci, capre, stupi de albine), deosebite după natura obiectului impus;
b). Impozitul pe cap , numit taxa captis , aplicabil în mod variat
pe categorii de contribuabili, astfel: pentru ţărani mai mic( în raport de
cuantumul dărilor plătite de fiecare) iar pentru orăşeni , mai mare (taxa
orăşănească); nobilimea era scutită de dări5 .
5
Istoria dreptului românesc, vol. II/1, Partea întâi, Ed. Academiei Bucureşti, 1984, p. 101
5
În ţară se exercitau atribuţii fiscale prin: în judeţe, sameşii trimişi
de vistierie şi ispravnicii de judeţ; în plăşi, zapcii; în plaiuri , vătafii de
plai; iar în sate, pârcălabul, preotul şi bătrânii satului.
Organele centrale răspundeau de impunerea şi perceperea dărilor,
evidenţa veniturilor şi cheltuielilor. Sameşii ţineau evidenţa în judeţe şi
supravegheau pe dregătorii locali să nu facă abuzuri. Ispravnicii aveau în
grija lor stabilitatea contribuabililor în judeţ, repartiţia judicioasă a
dărilor pe sate şi bresle, precum şi supravegherea zapciilor, vătafilor de
plai şi vameşilor6.
Pentru a evidenţia puterea domnilor, Dimitrie Cantemir în
lucrarea „Discripţio Moldaviae” afirmă că domnitorii „afară de
Dumnezeu şi sabia lor, nu cunoşteau pe nimeni altul în ţara lor”.
Domnul, fiind atotputernic, dispunea de veniturile ţării fără să
asculte de glasul altor factori din interiorul ţării, iar când recurgea la
Adunarea Obştească şi la Sfatul Boierilor o făcea numai spre a obţine
avizul consultativ al acestora7.
În acea perioadă exista un control special al banilor domneşti
exercitat, în numele şi pentru interesul domnului, ca nu cumva cei
interesaţi cu perceperea impozitelor că comită jafuri sau abuzuri care să-l
păgubească pe domn.
Ca autoritate financiară consultativă, exista în acea epocă, pe lângă
vistierie, un sfat compus din şapte boieri, iar în ceea ce priveşte controlul
privind îmbunătăţirea veniturilor, autoritatea revenea Divanului
domnesc.
De asemenea, în această epocă nu exista buget; existau însă situaţii
privind veniturile încasate şi cheltuielile efectuate, întocmite de
funcţionarii domnului, pe care aceştia le prezentau divanului. Asemenea
situaţii, cuprinse în „codice de venituri şi cheltuieli”, se găsesc pe
vremea lui Gheorghe Ştefan Vodă în Moldova (1654) şi pe vremea lui
Constantin Brâncoveanu în Muntenia (1694-1704). Mai târziu întâlnim
ceea ce se numeau „sămi” sau „sămile visteriei”, un fel de conturi de
gestiune care se refereau la veniturile şi cheltuielile deja efectuate.
6
A se vedea Enache M.Săsană, Aparatul Fiscal, Bucureşti, „Tirajul”, Institutul de Arte Grafice, 1940 p. 21
7
D.D. Şaguna, Drept financiar şi fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1997,p.9
6
Cele dintâi „sămi ale visteriei” datează din vremea lui Constantin
Mavrocordat (1712)8. În aceiaşi perioadă au avut loc în Ţările Române
aşa-zisele reforme fiscale, continuate ulterior de Alexandru
Ipsilanti(1775), Constantin Ipsilanti (1804) şi Ioan Caragea (1814-1815).
Nicolae Iorga afirma că:” birul nu poate fi decât în legătură cu
araciul, deoarece cea mai mare parte a acestuia constituia dările date de
Ţările Române turcilor9.
Repartiţia veniturilor a diferit de la an la an. Spre exemplu, în 1918,
era următoarea: 41% pentru folosul clasei stăpânitoare, 35% în fondul
turcilor, 23% rămâneau domniei. Se pare că o parte din sumele cuvenite
clasei stăpânitoare şi domniei, mergeau, sub diferite forme, tot la turci
astfel că, în realitate, turcii beneficiau de 45 % din veniturile fiscale.
8
Istoria României în date, Bucureşti, 1992
9
N.Iorga, Istoria românilor, vol.II şi III, Bucureşti, 1923.
10
M. Lăzeanu, Curs de legislaţie financiară, editor M.Bădeanu, Bucureşti, 1942, p. 97
7
stabilite prin buget, instituind, în acest fel principiul modern al
universalităţii bugetare.
Secţiunea a II a.
Legislaţia finanţelor publice de la Unirea Principatelor
Române până la Primul Război Mondial
11
Leon George, Elemente de ştinnţă financiară, Bucureşti, 1926, p.162
8
Impozitele erau divizate în două categorii:
a). De repartiţie – adică repartizate dintr-o sumă globală, sau,
b). De cotitate, adică stabilite pe unităţi impozabile.
Impozitele mai erau împărţite în directe sau indirecte, ordinare
sau extraordinare, reale (obiective) sau personale (subiective),
proporţionale sau progresive.
II. Taxele erau destinate să acopere cheltuielile determinate de
efectuarea serviciilor solicitate, spre deosebire de impozite
care erau destinate acoperirii cheltuielilor generale ale statului
şi pentru care statul nu presta nici un serviciu sau lucrare în
favoarea contribuabilului.
Taxele erau clasificate după următoarele criterii:
a). După natura lor erau împărţite în :
- fixe sau variabile;
- aparte sau personale;
- directe sau indirecte;
b). după modalitatea de încasare de divizau în:
- judecătoreşti;
- administrative.
III. Activitatea productivă ce se efectua pe domeniile statului,
cum era cea agricolă, exploatarea minieră, în întreprinderile industriale şi
comerciale ( căi ferate, poştă, telegraf, telefon, bănci de stat etc) sau în
unele întreprinderi mixte.
IV. Monopolurile ( asupra tutunului, sării, băuturilor alcoolice
etc) şi amenzile
V. Mijloace deghizate de realizare a veniturilor statului, cum
sunt spre exemplu:
- devalorizarea monetară;
- reevaluarea stocurilor Băncii Naţionale;
- exproprieri;
- emisiuni de bonuri pentru lichidarea datoriilor.
VI. Succesiuni vacante şi donaţii
9
2.2. Organizarea bugetară
10
2.3. Curtea de conturi
11
Taxa vamală pentru export a rămas de 5%( Legea din 24
august/5 septembrie 1864), în schimb cea de import a fost majorată la
7,5% (1866). Prin numeroase legi ulterioare (1874, 1875, 1882, 1886,
1889) au fost stabilite categoriile de mărfuri supuse taxelor, modul de
organizare a administraţiei vămilor şi paza frontierei, procedura,
antrepozitele, tranzitul judecarea infracţiunilor, înfiinţarea unei comisii
speciale pentru stabilirea tarifelor vamale.
În perioada 1886-1904 s-a aplicat o politică protecţionistă, cu
taxe sporite pentru importuri. În 1904, s-a adoptat un nou tarif vamal
(pus în aplicare din 1906), care acorda unele avantaje pentru statele cu
care România avea încheiate convenţii vamale şi stabilea unele înlesniri
la importul mărfurilor de mare, importantă pentru economia ţării şi
majorări de taxe la mărfurile ce se produceau în ţară.
Secţiunea a III a.
Dreptul financiar între cele două războaie mondiale
12
Legea pentru impozitul progresiv pe avere şi îmbogăţirea din timpul războiului, publicată în Monitorul Oficial din
1 august 1921
13
Se calculează în funcţie de provenienţa venitului/ Gh.D-Bistriceanu, C.G.Demetrescu, E.I.Macovei, Lexicon de
finanţe-credit, contabilitate şi informatică financiar contabilă, Vol.I, Finanţe şi credit, Ed. Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 1981,p.377
12
completat cu unul global pe venit progresiv, pe lux, cifra de afaceri şi
anexe, precum şi scutiri pentru minimum de existenţă.
Legea din 1 august 1921 desfiinţa vechile impozite directe,
menţinând însă toate impozitele indirecte şi monopolurile, dar
reglementa 8 impozite directe, din care şapte cedule şi anume :
1. impozitul pe veniturile proprietăţii funciare neclădite(cedula A)
stabilit l5%;
2. impozitul pe venitul proprietăţilor funciare clădite (cedula B), în
cota de 15%;
3. impozitul pe veniturile exploatărilor agricole (cedula C), fixat la
12%;
4. impozitul pe întreprinderile industriale şi comerciale (cedula D),
în cota de 12% pentru întreprinderile comerciale şi de 10%
pentru cele industriale;
5. impozitul pe venituri din profesiuni şi ocupaţiuni necomerciale
(cedula E), stabilit la 10%;
6. impozitul asupra lefurilor, îndemnizaţiilor, pensiilor şi rentelor
viagere (cedula F), fixat la 10%;
7. impozitul asupra veniturilor valorilor mobiliare, creanţelor
depozitelor, garanţiilor (cedula G), în cota de 15%;
- impozitul progresiv pe venitul global , perceput asupra
veniturilor nete din cele 7 cedule de mai sus, în cota de la 2% la
33%.
În afară de aceste impozite, prin Legea din 1 august 1921, s-a
instituit un impozit extraordinar- impozitul progresiv pe avere şi pe
îmbogăţirea din timpul războiului – de data aceasta pe capital , aplicat
asupra întregii averi nete mobile şi imobile a contribuabililor, în cota de
3% la 33%, putându-se ridica , în anumite cazuri, până la 65% sau chiar
91%.
În plus, tot la 1 august 1921s-a instituit impozitul pe lux şi cifra
de afaceri , în cotă de 15%, perceput pe vânzarea de automobile,
bijuterii, bronzuri, parfumerie ,cosmetice, mătăsuri, lichioruri şi de 10%
pe alte mărfuri, precum şi de 1% asupra cifrei de afaceri.
3.1.2. O nouă reformă fiscală a fost efectuată în 1923, fiind
propusă de Vintilă Brătianu, care urma să consolideze unificarea
13
sistemului fiscal românesc. Este vorba de Legea pentru unificarea
contribuţiunilor directe şi pentru înfiinţarea impozitului pe venitul
global14. Prin noua lege, impozitele cedulare sunt înlocuite cu 6 impozite
directe, reale, denumite de lege şi elementare.
Astfel, s-a renunţat la impozitul asupra veniturilor exploatărilor
agricole şi la impozitul extraordinar asupra capitalului, fiind menţinute
celelalte 6 impozite din 1921, dar cu cote mai mici pentru unele din
acestea.
Cele 6 impozite erau:
a). Impozitul pe veniturile proprietăţilor agricole în loc de 15% a
fost stabilit la 12%, iar în caz de arendare a proprietăţii agricole, 14%;
dacă contribuabilul locuieşte în străinătate mai mult de 6 luni, 24%;
b). impozitul pe veniturile proprietăţilor clădite redus de la 15% la
12%, iar pentru cei ce locuiesc în străinătate, 20%;
c). Impozitul pe veniturile valorilor mobiliare cunoaşte unele
diferenţieri în nivelul de cote în raport cu categoriile actelor şi faptelor
impozabile;
d). Impozitul pe veniturile comerciale şi industriale , stabilit la
10%;
e). Impozitul pe salariu, redus la 4% de la 6%, iar pentru sume ce
depăşesc 4.ooo lei, 8%;
f). Impozitul pe veniturile din profesiuni şi ocupaţiuni neimpuse la
celelalte impozite.
Aceste 6 impozite, denumite de lege şi „obiective”, sunt stabilite pe
diferite venituri, împărţite în tot atâtea (6) categorii, în raport cu originea
şi tratamentul aplicat.
În plus, legea din 1923 stabileşte impozitul progresiv pe venitul
global , care avea natură subiectivă personală. Venitul global se forma
prin scăderea impozitelor elementare, (cele şase de mai sus) şi unele
dobânzi. Cotele de impozit au fost stabilite între 1-30%, în raport cu
venitul.
3.1.3. Criza mondială de la finele deceniului trei şi începutul
deceniului patru al secolului nostru a influenţat negativ şi sistemul fiscal,
14
Monitorul Oficial nr.253 din 23 februarie 1923. A se vedea Lascăr Davidoglu, Legea contribuţiilor directe,
adnotată, Tiparul românesc S.A.-Bucureşti, 1932
14
astfel că, în 1933 s-a procedat la sporirea taxelor de consumaţie şi a
fost modificat impozitul pe lux şi pe cifra de afaceri, precum şi a
contribuţiunilor directe şi introducerea monopolului de desfacere a
băuturilor spirtoase.
De asemenea, la 1 aprilie 1934, impozitul global a fost înlocuit cu
unul supracotă15, care se percepea la sursă combătându-se evaziunea
fiscală şi simplificându-se procedura de impunere.
Impozitul supracotă se aseamăna cu impozitul progresiv anterior,
aplicându-se ca şi acesta, la toate veniturile elementare, cu deosebirea că
se stabileşte automat , fără a fi necesară o declaraţie specială a
contribuabilului şi se percepea asupra fiecărei surse de venit.
3.1.4 În deceniul patru al secolului nostru raportul dintre
impozitele directe şi cele indirecte s-a schimbat, ultimele ajungând la ¾
din veniturile statului.
În timpul celui de Al Doilea Război Mondial s-a trecut la o
politică fiscală, pentru perceperea rapidă şi simplificată a impozitelor. În
acelaşi scop, s-a adoptat o procedură de impunere completă, cuprinsă în
Codul de procedură fiscală, adoptat la 1 aprilie 194216.
15
delegaţiei primite pe numele lor, emiteau mandate de plată în limitele
prevăzute de ordonanţele de delegaţie. Plăţile se puteau face de către
casieriile publice numai după verificarea ordonanţelor şi mandatelor de
plată.
3.2.2. Organele locale, conform Legii din 14 aprilie 1933, aveau
bugete proprii, aprobate de consiliul judeţean sau
comunal, pe baza proiectelor elaborate de prefect, respectiv
de către primarul comunei. Veniturile bugetelor locale
erau, potrivit legii din 1933, menţionată, constituite pe două
căi:
- venituri dependente de sistemul fiscal al statului prin subvenţii,
cote adiţionale etc;
- venituri independente provenite din taxe comunale, calculaţia
mărfurilor, etc.
Cheltuielile publice locale se efectuau prin serviciile de
contabilitate ale administraţiilor respective, potrivit Legii
contabilităţii publice.
3.2.3. În deceniul al treilea al secolului nostru, echilibrarea
bugetară neputând fi realizată s-a procedat la:
a). Reducerea importantă a cheltuielilor publice;
b). Majorarea cu cca. 10% a impozitelor directe şi cca 20% a celor
indirecte;
c). Scindarea bugetului statului în ordinar şi extraordinar; cel din
urmă cuprindea veniturile neîncasate şi cheltuielile neefectuate din
exerciţiile bugetare anterioare.
18
Pentru detalii, a se vedea, E.M.Săsană, op. Cit., p. 88
16
din domeniul fiscal au fost împărţiţi în mod corespunzător în:
- funcţionari aparţinând serviciilor de constatare a impozitelor;
- funcţionari aparţinând serviciilor de încasări şi plăţi.
De altfel, această distincţie se bazează, în ultimă instanţă, pe
principiul general al finanţelor publice de separare a funcţiei de decizie
de funcţia de casă, pentru a se evita operaţiuni nelegale, păgubitoare
pentru bugetul public, favorizate de situaţiile în care cele două funcţii ale
finanţelor s-ar exercita de acelaşi organ şi chiar de acelaşi funcţionar
public.
Separarea celor două administraţii (servicii) nu înseamna că ele
acţionau fără nici o legătură între ele. Dimpotrivă, cele două administraţii
colaborau intens, comunicându-şi reciproc activităţile efectuate şi
rezultatele obţinute.
3.3.2. În judeţe funcţiona câte o administraţie de constatare a
impozitelor , condusă de administratori de constatare.
Aceste administraţii aveau două secţii:
- pentru constatarea impozitelor directe;
- pentru constatarea impozitelor indirecte.
La nivelul plăşilor funcţiona câte o circumscripţie de constatare a
impozitelor , care reprezinta celula sistemului fiscal de constatare
condusă de către un controlor financiar, având în subordine ajutori de
controlori .
În acelaşi timp, în fiecare judeţ funcţiona câte o administraţie de
încasări şi plăţi cu principala atribuţie de a urmări şi încasa veniturile
publice ce le erau date în debit şi efectuau plăţile statului. Ele erau
subordonate nemijlocit Direcţiei contabilităţii generale a statului.
Administraţia de încasări şi plăţi era condusă de un administrator,
ajutat de controlori de urmărire, care exercitau operaţiunile de urmărire
şi încasare a veniturilor publice. La nivelul plăşilor funcţionau percepţiile
de circumscripţie, conduse de câte un contabil şi un număr de funcţionari
de birou.
Constatarea veniturilor publice provenite din taxe şi contribuţii
în cadrul administraţiei locale, se făcea de către comisii de constatare
locale compuse din:
- delegatul serviciului financiar la oraşe, sau notarul comunal;
17
- un consilier comunal delegat şi
- un delegat al contribuabililor.
Cei nemulţumiţi de constatările comisiei puteau face apel , în
termen de 15 zile de la comunicare.
Comisia de apel era compusă din:
- delegatul consiliului comunal;
- delegatul contribuabililor şi
- judecătorul de ocol.
Împotriva deciziilor comisiilor de apel, când impozitul depăşea
100.000 lei, se putea face apel la Tribunal sau la Curtea de Apel.
Pe baza constatărilor definitive, se făcea înregistrarea în rolurile de
încasări.
Secţiunea IV.
Dreptul financiar după al Doilea Război Mondial
18
bugetul de stat avea o „menire tehnico- financiară subordonată
principiului planificării socialiste”19. La rândul ei, legislaţia bugetară a
reflectat concepţia menţionată despre importanţa şi menirea bugetului de
stat.
2. Astfel, cu ocazia restructurării financiare din 1949 , bugetul
de stat a fost definit „planul financiar anual al formării fondului unic de
mijloace băneşti necesare îndeplinirii funcţiilor statului şi îndrumării lor.
În conformitate cu planul economic general, în vederea dezvoltării
puterii economice a ţării, aşezării economiei naţionale pe baze socialiste,
ridicării nivelului material şi cultural al celor ce muncesc şi garantării
independenţei naţionale”20.
Din această definiţie se desprind cele două caracteristici esenţiale
ale concepţiei comuniste despre bugetul de stat şi anume:
a). Natura bugetului de stat de „plan financiar” cu rol, în
principal, de finanţare a economiei naţionale, adică- cum se prevedea în
Legea din 1949- „în vederea dezvoltării puterii economice a ţării,
aşezării economiei naţionale pe baze socialiste”, şi
b). poziţia de subordonare a bugetului de stat faţă de planul
economic, din moment ce urma a fi întocmit „în conformitate cu planul
economic general”. În realitate, proiectul planului economic era elaborat
de Comitetul de Stat al Planificării, supus aprobării conducerii
Partidului Comunist Român, iar pe baza şi în executarea acestuia, se
întocmea proiectul bugetului de stat.
3.Pe parcursul consolidării statului centralizat, denumit şi
„socialist” a evoluat şi organizarea finanţelor, inclusiv a bugetului
de stat şi a legislaţiei bugetare.
Astfel, ultimul act legislativ cu caracter general în domeniul
financiar, Legea finanţelor21, stabileşte rolul bugetului de stat, după
cum urmează: „Bugetul de stat cuprinde veniturile centralizate ale
statului şi repartizarea acestora în concordanţă cu obiectivele planului
naţional unic, pentru finanţarea economiei naţionale, acţiunilor social-
culturale, apărării ţării şi altor nevoi ale societăţii”(art.38).
19
I.Gliga, Gh.Gilescu, P. Olcescu, Drept financiar, Ed.Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1981,p.47
20
Art.1 din Legea nr.3/1949 asupra întocmirii şi încheierii bugetului general al Republicii Populare Române.
21
Legea nr.9/1972, modificată şi completată prin Legea nr.2/1979
19
Rezultă că au fost menţionate două caracteristici prezentate mai sus
şi, în plus se precizează în mod expres principiul centralismului
excesiv al bugetului de stat , în acord cu supercentralismul statului,
deoarece cuprinde „veniturile centralizate ale statului şi repartizarea
acestora „ (deci tot pe cale centralizată). Această caracteristică este
demonstrată şi de includerea bugetelor locale de stat , înlăturând orice
manifestare de autonomie financiară a organelor de stat locale (judeţene,
municipale, orăşeneşti şi comunale). Astfel, Legea finanţelor nr.9/1972,
modificată şi completată prin Legea nr.2/1979, prevede că „bugetul de
stat se compune din bugetul republican şi bugetele locale” (art.183).
4. Veniturile bugetului de stat, erau formate, ţinând seama
de caracteristicile menţionate, din următoarele surse băneşti:
a). Venituri provenite de la unităţile socialiste de stat;
b). Venituri şi alte încasări aferente bugetului asigurărilor sociale
de stat (incluse şi ele în bugetul de stat);
c). Impozite şi taxe plătite de organizaţiile cooperatiste şi unităţile
economice ale celorlalte organizaţii obşteşti;
d). Taxe vamale;
e). Impozite şi taxe de la populaţie;
f). Alte venituri.
5. Cheltuielile bugetului de stat
În legea finanţelor se prevedea expres că, ele „se efectuează în
concordanţă cu obiectivele planului naţional unic”, având deci
principala destinaţie de finanţare a economiei naţionale care, după
cum ştim, însemna de fapt finanţarea proprietăţii de stat, respectiv a
întreprinderilor de stat. Astfel, cheltuielile bugetare se efectuau pentru:
a). Finanţarea economiei naţionale, cuprinzând obiective şi acţiuni
care se finanţează din fondurile de dezvoltare economico- socială şi
anume: investiţii productive, acoperirea necesarului de mijloace
circulante al unor unităţi economice, constituirea rezervelor de stat, etc;
b). Realizarea acţiunilor social culturale;
c). Acordarea de pensii şi realizarea altor acţiuni din bugetul
asigurărilor sociale de stat;
d). Apărarea ţării;
20
e). Funcţionarea organelor puterii de stat, organelor administraţiei
de stat, organelor judecătoreşti şi celor ale procuraturii;
f). Realizarea altor acţiuni şi sarcini prevăzute prin dispoziţiile
legale.
21
nu de mare complexitate, cum au fost, spre exemplu, desfiinţarea
impozitului excepţional de la 12%, sau înlocuirea impozitelor
proporţionale cu cele progresive.
3. În aceste condiţii social-economice, de la 01.ianuarie 1949 s-a
efectuat o structurare financiară în cadrul căreia au fost luate o serie de
măsuri fiscale radicale determinate mai ales de naţionalizarea
principalelor mijloace de producţie şi transformarea întreprinderilor
particulare în întreprinderi de stat. Naţionalizarea a dat un alt conţinut şi
o altă natură prelevărilor la bugetul de stat de la aceşti noi contribuabili.
Ca atare, au fost desfiinţate impozitele directe. Astfel, impozitul pe cifra
de afaceri ce-l datorau anterior întreprinderile fost particulare, ca impozit
direct, a fost schimbat într-un impozit indirect, deoarece s-a transformat
într-un mijloc de atragere la buget a venitului net centralizat al
statului. De altfel în anul 1950, cu unele modificări, impozitul pe cifra
de afaceri a devenit impozitul pe circulaţia produselor, care se aplica nu
numai asupra produselor de consum individual, ci şi asupra mijloacelor
de producţie şi se datora atât de întreprinderile de stat, cât şi de cele
particulare ce mai existau.
Din anul 1952 numai întreprinderile de stat datorează noul impozit.
În anul 1954, efectuându-se o reaşezare a impozitului, acesta este aplicat
numai asupra bunurilor de consum individual, nu şi asupra mijloacelor
de producţie, iar denumirea sa a devenit, „impozit pe circulaţia
mărfurilor”.
Cu această denumire, impozitul, dar cu modificări pe parcurs în ce
priveşte sfera de cuprindere, s-a aplicat în toată perioada regimului
„socialist”. Mulţi ani la rând, acest impozit a constituit principala plată a
venitului net centralizat al statului, încasat de la întreprindere de stat.
În acelaşi timp, în anul 1949 au fost introduse impozitul asupra
operaţiilor de executări de lucrări , prestări de servicii şi transporturi
(care ulterior a fost înlocuit cu impozitul asupra operaţiunilor
necomerciale), impozitul pe veniturile cooperativelor şi impozitul pe
spectacole.
Unităţile cooperaţiei agricole au fost obligate la suportarea
impozitului agricol , devenit în anul 1952 (Decretul nr.125/1952)
impozitul pe veniturile agricole şi ale întovărăşirilor, iar din anul 1955
22
(Decretul nr.212/1955) a fost înlocuit cu impozitul pe teren, cu cote fixe
stabilite pe hectar, cu scopul de a încuraja sporirea producţiei agricole şi
creşterea animalelor.
Legislaţia fiscală de la 01-ianuarie 1949 a desfiinţat şi impozitele
directe datorate de populaţie. S-a introdus însă impozitul pe
veniturile populaţiei şi impozitul agricol. Ambele impozite au suferit
numeroase modificări pe parcurs, în ce priveşte obiectul şi subiectele
impunerii în raport cu politica fiscală. În domeniul taxelor, menţionăm
Legea timbrului (Legea nr.6/1949 şi Decretul nr.2/1949) care
reglementa taxele de timbru, impozitul proporţional de timbru şi
impozitul progresiv de timbru.
De la o1. iulie 1955, această lege a fost înlocuită (Decretul
nr.199/1955 şi H.C.M nr.911/1955), desfiinţându-se impozitul de timbru,
iar taxele de timbru li se atribuie natura reală de taxe, plată a unui
serviciu prestat.
La data de o1.ianuarie 1949, au fost introduse şi unele impozite şi
taxe locale (Legea nr.11/1949). De la 01.ianuarie 1952, aceste impozite
şi taxe dobândesc o nouă reglementare (Decretul nr.18/1952), care se va
aplica până la 01.ianuarie 1982, când se va adopta Legea nr.25/1981şi
Decretul nr.425/1981.
23
întreprinderilor de stat, centralelor industriale, trusturilor şi altor unităţi
economice de stat.
În consecinţă, şi activitatea financiară pe care era interesat să o
reglementeze în detaliu, statul şi-a extins sfera, cuprinzând nu numai pe
cea implicată de finanţele publice, ci şi pe cea a unităţilor economice de
stat care, potrivit practicii financiare internaţionale este considerată ca
aparţinând domeniului financiar privat.
2. Ţinând seama de această situaţie, activitatea executivă financiară
de stat era exercitată, atât pe plan central cât şi pe plan local, de
organele administrative financiar-bancare de stat, cum erau:
a). Pe plan central: Ministerul Finanţelor, Banca Naţională, băncile
specializate( Banca de Investiţii, Banca Agricolă şi Banca Română de
Comerţ Exterior), Casa de Economii şi Consemnaţiuni, Administraţia
Asigurărilor de Stat, precum şi direcţiile financiare şi de preţuri din
ministere şi celelalte organe centrale de stat.
b). Pe plan local .
- organele financiare ale unităţilor administrativ teritoriale;
- organele şi unităţile subordonate ale organelor centrale
administrative, financiar-bancare de stat menţionate mai sus;
- compartimentele financiar-contabile din cadrul:
o instituţiilor de stat;
o unităţilor economice de stat.
22
Art.228 din Legea finanţelor nr.9/1972, modificată şi completată prin Legea nr.2/1979
24
activitatea lor, a „politicii partidului şi statului în domeniul monetar şi al
creditului, potrivit prevederilor Legii finanţelor şi ale legilor şi statutelor
lor de organizare şi funcţionare”23. Banca Naţională era şi principalul
organ de casierie al executării bugetului de stat.
5. Casa de Economii şi Consemnaţiuni , constituia instituţia
specializată în atragerea şi păstrarea economiilor băneşti ale populaţiei,
având şi unele atribuţii bancare şi financiare24.
6. Administraţia Asigurărilor de Stat îndeplinea atribuţii de
asigurare prin efectul legii, a valorii contractuale a bunurilor, a
persoanelor şi de răspundere civilă.
Celelalte organe administrative financiare şi bancare, centrale sau
locale menţionate mai sus, aveau atribuţii specifice organelor sau
unităţilor în cadrul cărora funcţionau.
23
Idem, art.232
24
Decretul nr.371/1958 privind organizarea şi funcţionarea Case de Economii şi Consemnaţiuni, precum şi Statutul
CEC.
25
CAPITOLUL II.
NOŢIUNI GENERALE DE DREPT FINANCIAR
Secţiunea I.
Rolul economic al statului
1. Aspecte generale
25
E. Cernea, E. Molcuţ, Istoria statului şi dreptului românesc, ediţia a II a, Ed. „Şansa” S.R.L. Bucureşti, 1998 şi
S.Amariţei, Finanţe generale, Ed. Junimea Iaşi,002,p.9-10
26
În orânduirea capitalistă, producţia de mărfuri şi relaţiile băneşti
devin predominante iar întreţinerea aparatului de stat şi acoperirea
celorlalte cheltuieli publice se bazează aproape exclusiv pe folosirea
resurselor băneşti.
În această orânduire, se conturează două funcţii fundamentale care
caracterizează activitatea statului şi anume:
- Funcţia internă (principală) de menţinere a ordinii interne şi de
asigurare a funcţionării instituţiilor specifice noii orânduirii;
- Funcţia externă de apărare a ţării, a independenţei, a
suveranităţii, de extindere a teritoriilor prin acţiuni militare.
În orânduirea socialistă, statul continuă să mobilizeze la dispoziţia
sa, o importantă parte din venitul naţional şi să o utilizeze în scopul
îndeplinirii funcţiilor şi sarcinilor sale.
Deci, separarea statului de societate în sfera relaţiilor economice îşi
găseşte expresia în aceea că statul îşi are veniturile, cheltuielile şi
datoriile sale proprii, îşi procură resursele necesare îndeplinirii funcţiilor
şi sarcinilor sale cu ajutorul constrângerii, pe care o exercită asupra
membrilor societăţii.
În concluzie, apariţia şi evoluţia finanţelor publice este inseparabil
legată de existenţa unei organizări de tip statal, de folosirea bunurilor şi a
formelor valorice de realizare şi de repartiţie a produsului social.
27
1.1.1.Noţiunea clasică de finanţe publice
28
exercita o presiune asupra cetăţenilor, pentru a organiza ansamblul
naţiunii26.
Pierre Lalumiere subliniază creşterea rolului intervenţionist al
statului în economie după criza mondială din 1929-1933. Pentru
îndeplinirea acestui rol au fost folosite pe o scară din ce în ce mai largă
cheltuielile publice, impozitele şi alte instrumente financiare27.
Finanţele publice sunt definite ca ştiinţa care studiază activitatea
statului, în calitatea sa de utilizator al unor tehnici speciale, aşa numite
financiare: cheltuieli, taxe, impozite, împrumuturi, procedee monetare,
buget etc.
În abordarea modernă a finanţelor publice, la unii autori
contemporani, prevalează conceptul economic, în timp ce la alţii
accentul cade pe conceptul sociologic.
Astfel, Adolph Wagner, consideră economia financiară a statului ca
fiind economia prin care statul dobândeşte şi utilizează bunurile
materiale, banii necesari funcţionării sale- forma cea mai înaltă a
comunităţii economice obligatorii28 .
Secţiunea a II a.
Obiectul şi funcţiile finanţelor publice. Relaţiile financiare.
26
M.Duverger, Instituţions financieres, Coll Themis, Paris, 1954, p.2
27
P.Lalumiere, Les finances publiques, Lib. Armand Colin, Paris, 1970,p.17
28
Gheorghe Filip, Finanţe generale, suport de curs, Iaşi,2002,p.1
29
Noţiunea de finanţe s-a răspândit în Franţa în secolul al XV lea prin
cuvintele „finance”, prin care era desemnată o sumă de bani sau un venit
aparţinând organelor de stat respectiv, „ finances”, folosite pentru a-i
denumi pe arendaşii de impozite sau persoanele însărcinate cu strângerea
veniturilor pentru rege29 .
Cu timpul, cuvântul „finanţe” a căpătat un sens foarte larg,
incluzând bugetul statului, creditul, operaţiunile bancare şi de bursă etc,
adică resursele, relaţiile şi operaţiile băneşti.
29
A.Wagner, Ştiinţa finanţelor, Leipzig, 1983,p.15.
30
2.2. Obiectul finanţelor publice
30
Luis Trotabas, Finances publiques, Paris, 1964, Libraire Dallez, p.3
31
I.Văcărel, Finanţe. Geneză. Concept. Ştiinţă, în finanţe publice, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2002, p.
19.
32
Wiliam Shultz, Lowel Flaris, American Public Finances, New York, 1964, p.1
33
Raymond Muzellac, Finances publiques, ediţia a 6 a, Editura Sirey Paris, 1989, p.4
34
T. Moşteanu,( coordonator), Finanţe. Buget, Ed. Economică, Bucureşti, 2001, p. 15 şi urm.
31
În acelaşi timp, în acţiunea de cheltuire, statul este preocupat de
stabilirea destinaţiei surselor financiare publice, în raport cu sarcinile
şi funcţiile pe care le are de îndeplinit.
În selectarea nevoilor publice ce urmează a fi finanţate, statul
stabileşte anumite priorităţi, în raport de urgenţa şi necesitatea
cheltuielilor publice avute în vedere.
Astfel, într-o perioadă de evoluţie paşnică, primează cheltuielile
necesare dezvoltării serviciilor publice (învăţământ, sănătate, cultură
etc), în schimb, în timp de război, spre exemplu au prioritate cheltuielile
militare de toate categoriile.
Veniturile publice şi cheltuielile publice apar drept componente
esenţiale ale structurii finanţelor publice în opiniile doctrinare
menţionate şi ele au o îndelungată tradiţie istorică, inclusiv în statele
moderne.
După Revoluţia din Decembrie 1989, s-a pus şi în ţara noastră
problema definirii obiectului finanţelor publice, odată cu activitatea de
legiferare în materie. În această acţiune structura finanţelor publice din
statele cu economie de piaţă occidentală şi cu regim politic democrat a
fost o sursă de inspiraţie. Astfel, constatăm, că Legea nr.10/1991
privind finanţele publice35 ,adoptată la scurt timp după revoluţie, are în
structura acestor finanţe veniturile şi cheltuielile publice, ca elemente de
bază ale bugetelor publice şi ale finanţelor instituţiilor publice. Creditul
public reprezintă, de asemenea, o componentă a structurii finanţelor
publice36 . Prin această lege s-a urmărit a se reinstitui în România o
structură a finanţelor publice asemănătoare celor din statele
occidentale europene cu economie naţional liberal-capitalistă şi cu regim
politic parlamentar.
Atât Legea nr.10/1991, cât şi Legea nr.72/1996, privind finanţele
publice37, care o înlocuieşte, stabileşte drept obiect general al structurii
finanţelor publice, „formarea, administrarea, întrebuinţarea şi controlul
resurselor financiare publice”38.
35
M.O. nr.23 din 30 ianuarie 1991
36
Cu privire la conceptul şi structura finanţelor publice, a se vedea I.Gliga, Dreptul finanţelor publice, Ed. All,
Bucureşti, 1994, p. 11-18; D.D.Şaguna, Drept financiar şi fiscal, Ed. Eminescu, Bucureşti, 2000, p. 5-7
37
M.O. nr.152 din 17 iulie 1996
38
M.O. nr.152 din 17 iulie 1996
32
Noua Lege a finanţelor publice, nr.500/200239, stabileşte un obiect
general mai larg, care cuprinde „ principiile, cadrul general şi procedurile
privind formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea fondurilor
publice, precum şi responsabilităţile publice implicate în procesul
bugetar”.
În mod concret, obiectul finanţelor publice îl formează, în
prezent: categoriile de bugete publice (bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale,
bugetul trezoreriei statului, bugetele tuturor instituţiilor publice);
veniturile publice ( impozite, taxe, contribuţii şi alte venituri) şi
cheltuielile publice necesare pentru finanţarea nevoilor publice;
împrumuturile interne şi externe (de stat şi cele garantate de stat), care
formează datoria publică şi care completează resursele financiare publice
proprii ale ţării noastre; finanţele publice locale40; finanţele instituţiilor
publice; controlul financiar, exercitat în legătură cu formarea,
administrarea, angajarea şi utilizarea fondurilor băneşti publice.
33
şi slaba dezvoltare a relaţiilor marfă-bani şi a relaţiilor băneşti, au
determinat o sferă mai restrânsă a finanţelor în orânduirea sclavagistă.
De asemenea, în orânduirea feudală, sfera finanţelor a rămas
limitată, datorită aceloraşi condiţii ce au acţionat în sclavagism. În
schimb, în orânduirea capitalistă, sfera finanţelor cunoaşte o
impresionantă extindere ca urmare a generalizării relaţiilor marfă-bani şi
a creşterii importante a nevoilor financiare ale statului, odată cu sporirea
cheltuielilor acestuia pentru organizarea unor acţiuni de interes general
mai ample, legate de satisfacerea anumitor nevoi sociale – învăţământ,
asistenţă socială, ocrotirea sănătăţii, comunicaţii, construirea de edificii
publice, apărare etc.
Se poate conchide că, odată cu evoluţia societăţii şi trecerea de la o
orânduirea social economică la alta, s-au extins şi diversificat şi relaţiile
financiare. Ca atare, pe lângă impozite, care continua să fie principala
sursă de venit a statului, se instituie alte obligaţii fiscale, cum sunt: taxe
pe succesiuni, taxe vamale, încasări din monopoluri de stat (fiscale) etc.
Concomitent, cresc şi cheltuielile statului în principal ca urmare a
sporirii importante a sarcinilor şi rolului ce şi le-a asumat pentru
satisfacerea nevoilor de ordin general ale societăţii.
În toate cazurile, relaţiile financiare îmbracă o formă valorică,
bănească.
Relaţiile financiare ce iau naştere în procesul complex de
repartizare a produsului social şi venitului naţional în scopul satisfacerii
nevoilor generale ale societăţii, deşi sunt multiple, au o serie de
caracteristici comune, dar şi unele trăsături specifice proprii .
Aceste trăsături specifice, apar deoarece:
a). O parte, din relaţiile financiare asigură repartizarea şi formarea
fondurilor bugetului public şi deci au un caracter nerambursabil (nu se
restituie);
b). O altă parte in relaţiile financiare au la bază principiul
rambursabilităţii;
c). O altă parte a relaţiilor financiare îmbină trăsăturile specifice
ale celor două de mai sus , adică rambursabilitatea are caracter
aleatoriu, fiind condiţionată de producerea unui eveniment.
34
Dacă se produce evenimentul, suma ce se va rambursa poate
să fie chiar mai mare decât prestaţia bănească. Dacă evenimentul nu se
produce, prestaţia bănească devine nerambursabilă (suma plătită deci nu
se restituie).
Ca urmare a acestor particularităţi, în sens larg, relaţiile
financiare cuprind atât relaţiile referitoare la formarea şi repartizarea
fondurilor bugetului public, care au caracter nerambursabil, cât şi cele
care au la bază principiul (obligaţia) rambursabilităţii, precum şi cele la
care rambursabilitatea are caracter aleatoriu, adică toate cele trei
categorii menţionate.
În schimb, în înţeles restrâns, se consideră relaţii financiare
numai cele care cuprind relaţiile referitoare la formarea şi repartizarea
fondurilor bugetelor publice, adică cele din prima categorie de mai sus,
care au un caracter nerambursabil. În această accepţie ne vom referi la
finanţele publice.
În raport de sensul restrâns al relaţiilor financiare, relaţiile
care au la bază obligaţia de rambursare, reprezintă relaţii de credit, care
apar în legătură cu satisfacerea unor necesităţi temporare de fonduri
băneşti.
A treia categorie de relaţii financiare privită ca o componentă
a sensului larg al noţiunii de relaţii financiare o constituie relaţiile de
asigurare , caz în care rambursabilitatea prestaţiei are caracter aleatoriu.
Vom face o distincţie netă între cele trei categorii de relaţii
financiare , utilizând noţiunea de „finanţe publice” pentru a desemna
relaţiile financiare care implică plăţi cu caracter nerambursabil, adică
acele relaţii ce se includeau în sensul restrâns al noţiunii de relaţii
financiare. În acelaşi timp, relaţiile de credit şi cele de asigurare
trebuie tratate drept categorii distincte şi autonome de relaţii băneşti, cu
particularităţile lor relative în cele de mai sus.
35
intern brut şi sunt utilizate pentru finanţarea nevoilor sociale atât de
interes naţional, cât şi local.
Mijloacele prin care finanţele publice îşi îndeplinesc acest rol, sunt
funcţiile acestora, respectiv funcţia de repartiţie şi funcţia de control.
36
2.4.2. Funcţia de control
41
I.Văcărel, Conţinutul economic şi funcţiile finanţelor publice, în op., p.75
37
Secţiunea a III a.
Noţiunea şi obiectul dreptului financiar
42
I.Gliga, Dreptul finanţelor publice, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1992, p. 8-9
43
I.Condor, Drept Fiscal şi Financiar, Ed.Tribuna Economică, Bucureşti, 1996, p. 61-62
38
Normele juridice din această categorie asigură concentrarea în
bugetele publice a resurselor băneşti necesare constituirii şi alimentării
veniturilor publice, adică a fondurilor băneşti aflate la dispoziţia
organelor centrale şi locale ale administraţiei publice şi a celor din
domeniul asigurărilor sociale de stat. În această categorie de norme
juridice se cuprind reglementările privind stabilirea şi perceperea
impozitelor, taxelor şi a celorlalte venituri publice.
b). A doua categorie de norme juridice financiare sunt cele care
stabilesc destinaţiile pentru care pot fi utilizate veniturile publice, adică,
mai exact, natura cheltuielilor publice şi procedura de efectuare a
acestora.
c). A treia categorie de norme juridice care au ca obiect finanţele
publice se referă la emisiunea şi circulaţia bănească.
d). O altă categorie de norme juridice financiare sunt cele privind
creditul public.
e). În fine, o altă categorie de norme juridice financiare au ca
obiect controlul financiar.
Unii autori mai grupează normele juridice, tot după domeniul de
reglementare astfel:
a). Norme de drept bugetar care reglementează elaborarea şi
aprobarea bugetelor ce compun sistemul unitar de bugete şi execuţia
acestora;
b). Norme de drept fiscal, care reglementează impozitele, taxele şi
celelalte venituri publice, precum şi procedura de realizare a acestora;
c). Norme care reglementează împrumutul public;
d). Norme care reglementează controlul financiar.
39
Dreptul financiar este definit de aceşti autori în mod diferit ca
fiind:
- format din totalitatea actelor normative, care reglementează
relaţiile de constituire, repartizare şi utilizare a fondurilor băneşti
ale statului şi ale instituţiilor publice, destinate satisfacerii
sarcinilor social-economice ale societăţii44;
- acea ramură a sistemului de drept care cuprinde totalitatea
normelor juridice, instituite de statul nostru, ce reglementează
relaţiile sociale ce iau naştere în procesul constituirii, repartizării
şi utilizării fondului de dezvoltare (acumulare) şi a fondului de
consum social în vederea satisfacerii intereselor generale ale
societăţii45;
- ansamblul normelor juridice instituite conform conceptului
modern al finanţelor publice contemporane, care reglementează
în regim de drept public, constituirea şi întrebuinţarea fondurilor
băneşti ale statului şi ale celorlalte colectivităţi publice, precum
şi controlul financiar de interes public46.
În concluzie, vom defini dreptul financiar acea ramură a
sistemului de drept public care cuprinde, ansamblul normelor
juridice instituite de stat şi care reglementează relaţiile sociale
ce iau naştere în procesul constituirii, repartizării şi utilizării
fondurilor băneşti ale statului şi ale statului şi ale celorlalte
instituţii publice, precum şi controlul financiar al statului.
Secţiunea a IV a
Izvoarele dreptului financiar
44
D.D.Şaguna, Drept financiar şi fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 2000, p.81
45
P.Olcescu, T.Toma, Tratat de drept financiar şi fiscal, Ed. Cantes, Iaşi, 2000, p.11
46
I.Glica, Dreptul finanţelor publice, Ed. Humanitas, Bucureşti, 2000, p.17
40
al doilea rând în sens formal sau juridic când prin izvor de drept
înţelegem forma specifică de exprimare a normei juridice pe care o
îmbracă voinţa de stat în procesul de instituire a acesteia47.
Pentru ca voinţa de stat să devină obligatorie trebuie respectată o
anumită procedură mai complexă sau mai simplă de instituire a normelor
juridice, procedură în cadrul căreia organele de stat competente vor
elabora şi adopta normele juridice a căror forţă juridică şi formă de
exprimare vor fi determinate tocmai de locul pe care-l ocupă în ierarhia
organului de stat, organul de la care emană48.
În ceea ce priveşte izvoarele dreptului financiar, acestea pot fi:
izvoare comune ale dreptului financiar cu alte ramuri de drept şi izvoare
specifice dreptului financiar.
4.2. Constituţia
47
I.Ceterchi, Teoria generală a statului şi dreptului, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1967, p. 345-347
48
P. Olcescu, T.Toma, Tratat de drept financiar şi fiscal, Ed. Cantes, Iaşi, 2000, p.35
41
4.3. Legile
42
societăţile comerciale şi de ceilalţi agenţi economici organizaţi
ca persoane juridice.
Secţiunea a V a
Raporturile juridice financiare
43
utilizării fondurilor băneşti ale statului şi care sunt reglementate de
normele juridice financiare51.
Raporturile juridice financiare se nasc numai în cadrul activităţii
financiare înfăptuite de stat şi de organele sale. În cadrul acestor
raporturi, fără excepţie, unul dintre subiecte este statul care intră în
aceste raporturi juridice de pe poziţia de purtător al autorităţii de stat.
Această particularitate rezultă din poziţia de subordonare a tuturor
celorlalte subiecte participante faţă de subiectul purtător al autorităţii de
stat.
Raporturile juridice financiare se nasc, se modifică şi se sting pe
baza manifestării unilaterale de voinţă a statului, prin forme specifice
prevăzute de normele juridice financiare.
51
D.D.Şaguna, op. Cit., p. 84
44
bugetelor publice, de a încasa în contul bugetelor publice sumele
reprezentând venituri publice şi de a îndruma, controla şi urmări,
inclusiv prin executare silită, realizarea impozitelor şi taxelor,
respectând în toată această activitate, drepturile şi interesele
contribuabililor.
b). Persoanele fizice şi /sau juridice
Persoanele fizice ca subiecte individuale titulare de drepturi şi
obligaţii. Din această categorie fac parte:
- cetăţenii români;
- persoane fizice străine rezidente (reprezentanţii diplomatici,
reprezentanţii consulari, reprezentanţii comerciali, doctoranzii,
studenţii, apatrizii);
- persoanele fizice nerezidente (specialiştii, oameni de cultură,
ştiinţă, artiştii, sportivii, turiştii).
Persoana juridică este subiectul colectiv de drept care întruneşte
condiţiile cerute de lege (patrimoniu propriu, organizare de sine
stătătoare, obiect de activitate) pentru a fi titular de drepturi şi obligaţii.
Din categoria acestor persoane juridice fac parte:
- societăţile comerciale;
- regiile autonome;
- instituţii publice;
- asociaţii politice;
- alţi agenţi economici.
Toate persoanele care realizează venituri sau posedă capital le
revine obligaţia de a plăti impozite, taxe sau alte venituri publice,
devenind, în acest fel, subiecţi ai raporturilor juridice privind
finanţele publice . Situaţia juridică a acestui al doilea subiect al
raporturilor examinate este diferită de cea a primului subiect (organ de
stat), deoarece îi garantează respectarea drepturilor şi intereselor
prevăzute de lege, adică, dacă este nedreptăţit are dreptul de ataca
organele financiare de stat.
Se poate trage concluzia că subiecţii raporturilor juridice
privind finanţele publice nu sunt egali în drepturi şi obligaţii , aşa cum
este cazul părţilor în raporturile juridice de drept civil.
45
5.2. Conţinutul raporturilor juridice financiare
46
Secţiunea a VI a.
Rolul şi locul dreptului financiar în sistemul de drept.
Ştiinţa finanţelor şi a dreptului financiar
52
I.Condor, Dreptul fiscal şi financiar, Ed. Tribuna Economică, Bucureşti, 1996, p. 78
47
6.2. Locul dreptului financiar în sistemul de drept
48
5. dreptul financiar se aseamănă cu dreptul constituţional, deoarece
ambele au în vedere raporturi ce iau naştere în procesul exercitării
puterii de stat, de exemplu conceptul de buget public, de procedură
bugetară;
6. dreptul financiar şi dreptul administrativ se află în relaţii de
interferenţă deoarece ambele cuprind norme referitoare la
organizarea, conducerea şi funcţionarea organelor financiare de stat
care fac parte din administraţia de stat, normele juridice care conţin
reglementări speciale referitoare la contravenţii;
7. dreptul financiar are legături şi cu alte ramuri ale dreptului, spre
exemplu, cu dreptul penal conexiunile sunt determinate mai ales
de constatarea şi combaterea infracţiunilor din domeniul financiar,
iar cu dreptul muncii legăturile se explică prin formarea şi
utilizarea fondurilor bugetului de stat, pentru asigurările sociale de
stat şi alte fonduri sociale
49
impozitele şi celelalte venituri bugetare, cheltuielile bugetare şi publice,
creditul public, precum şi controlul financiar de stat”53.
Conceptele, teoriile şi principiile ştiinţei dreptului financiar se află
în strânsă legătură cu celelalte ştiinţe juridice, cu teoria generală a
dreptului şi cu ştiinţele juridice de ramură.
Ca ramură a ştiinţelor economice, ştiinţa finanţelor publice,
numită de unii autori şi economia financiară54- studiază relaţiile
financiare prin prisma determinărilor economice explicând mecanismele,
pârghiile şi elementele tehnico- financiare pornind de la condiţionările
categoriilor economice.
Pornind de la conceptele, ideile, teoriile formulate de ştiinţa
finanţelor publice, ştiinţa dreptului financiar determină conţinutul
reglementărilor juridice privind instituţii de bază ca buget public,
impozite taxe, credit public emisiunea şi circulaţia bănească, inclusiv
regimul devizelor.
Orientarea şi conducerea activităţii pe linia finanţelor publice, prin
politica financiară, influenţează atât procedeele tehnico-financiare, cât şi
reglementările juridice în materie55 .
53
I.Gliga, op. cit., p. 40
54
Alain Bassere, Precis d economie et instituţions financieres, Dalloz, Paris, 1972, p. 1-5
55
Emil Bălan, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureşti, 1999,p.11
50
CAPITOLUL III.
MONEDA ŞI INSTRUMENTELE MONETARE
Secţiunea I.
Evoluţia, categoriile şi funcţiile monedei
56
V.Nechita, Neculai Clipa, Nicolae Stoia, Gheorghe Lutac, Ion Pohoată, C.Drapu, Spiridon Pralea, Economie
politică, Ed. Porto-Franco, Galaţi, 1992, vol.I,p.236
51
obiectului de intermediere a schimbului, actul unic de schimb se divide
în două operaţii succesive distincte şi anume: vânzarea şi cumpărarea.
Funcţia de mijlocitor al schimbului şi de echivalent a fost
îndeplinită de-a lungul vremurilor de cele mai variate mărfuri. Folosirea
diferitelor mărfuri cu funcţia de echivalent, a fost urmarea unui
proces spontan al schimbului , determinat de ocupaţia şi obiceiurile
diferitelor grupuri sociale. Rolul de mijlocitor al schimbului a fost
îndeplinit de anumite mărfuri (peşte, vite, scoici, tutun, perle, mărgele
etc).
Odată cu descoperirea metalelor (fierul, arama, cuprul etc) rolul de
mijlocitor al schimbului a fost îndeplinit de aceste metale care au servit
la confecţionarea banilor metalici.
Descoperirea metalelor preţioase (aurul, argintul etc) a dus la
baterea monedei de metal preţios. Iniţial aurul şi argintul au circulat sub
formă de lingouri (bare) care trebuiau transportate, cântărite şi chiar
tăiate în mai multe bucăţi, îngreunând în acest fel operaţiile de vânzare-
cumpărare. Dezvoltarea producţiei de mărfuri, a schimbului şi, în
consecinţă, apariţia negustorilor a determinat baterea monedelor
metalice.
După unele surse monedele metalice începuseră să circule în China
din secolul al XI-lea î.e.n., iar primul care ar fi bătut moneda, în veacul
al VI-lea î.e.n., ar fi fost Cresus, regele statului ionian Lydia. Denumirea
de monedă vine din istorie, urmare a faptului că atelierul pentru
confecţionarea pieselor metalice fusese instalat alături de templul zeiţei
Iono Moneta din Roma. Moneda este un semn bănesc, o piesă sub forma
unui disc, confecţionată din metal (bronz, nichel, cupru, argint, aur) de o
anumită greutate, care se utilizează ca mijloc de circulaţie şi de plată, iar
în unele cazuri şi ca mijloc de tezaurizare.
În economia contemporană prin monedă se înţelege ansamblul
mijloacelor de plată care pot fi utilizate în mod direct pentru
efectuarea unor tranzacţii şi reglementări57.
57
Gh.Creţoiu, Viorel Cornescu, Ion Bucur, Economie politică, Casa de editură şi presă „Şansa” S.R.L., Bucureşti,
1995, p. 281
52
În evoluţia însemnelor monetare, „de la scoicile monedă la
cecurile electronice”, aşa cum şi-a intitulat lucrarea Radu Negrea58 , se
pot distinge trei etape:
- o primă etapă a început în jurul secolului al VI-lea î.e.n., când
au fost bătute cele dintâi monede metalice . În această formă
banii au circulat în exclusivitate până în secolul XVII;
- o a doua etapă a constituit-o perioada când, în paralel cu
moneda metalică, au început să circule şi semnele monetare din
hârtie (bancnote, bilete de tezaur şi alte forme);
- cea de-a treia etapă, începută cu circa patru decenii în urmă,
este caracterizată de introducerea masivă a tehnicii electronice
în operaţiunile de plăţi şi introducerea cardurilor electronice.
Încă din cea de-a doua etapă a evoluţiei însemnelor monetare, banii
au început a fi folosiţi şi sub forma lor scripturală, de cifre înscrise în
evidenţele bancare şi transmise între titularii sub forma unor diferite
documente de decontare bancară. În cea de-a treia etapă a evoluţiei
însemnelor monetare, numerarul sub forma de bancnote şi hârtii, a
continuat să existe în număr foarte mare, dar volumul plăţilor efectuate
cu mijloace electronice a crescut foarte mult, tinzând să se generalizeze.
Plata cu mijloace electronice a început să se dezvolte începând
cu anul 1980, cunoscând o nouă dimensiune în 1993, ca urmare a
generalizării cardului cu memorie.
2. Funcţiile monedei.
53
b). Instrument de schimb de bunuri şi servicii;
c). Mijloc de plată;
d). Instrument de economisire şi tezaurizare;
e). Funcţia de bani universali;
f). Mijloc de distribuire şi redistribuire a venitului naţional şi
produsului social;
g). Instrument de planificare atât la nivel naţional, cât şi la nivelul
persoanelor juridice şi fizice.
a). Instrument de evaluare a valorilor economice . Funcţia de
măsură a valorii, se realizează sub formă abstractă, pe calea gândirii;
calculul valorii mărfii nu impune şi prezenţa fizică a monedei, fiind
suficient ca aceasta să existe în societate.
Ca instrument de calcul, de evaluare, moneda, este folosită pentru
măsurarea cheltuielilor, pentru determinarea costului de producţie, a
preţului, a profitului, a eficienţei activităţii economice şi sociale.
b). Instrument de schimb de bunuri şi servicii. Moneda
mijloceşte procesul circulaţiei mărfurilor, ea însăşi fiind o marfă
intermediară. Mărfurile trec de la producător la consumator în temeiul
contractului de vânzare-cumpărare, prin intermediul monedei.
c). Mijloc de plată. Moneda poate fi întrebuinţată la plata
salariilor, a pensiilor şi a altor drepturi băneşti ale cetăţenilor, la
rambursarea creditelor bancare, la plata impozitelor de către societăţile
comerciale etc.
Funcţia monedei ca mijloc de plată se regăseşte şi în raporturile
populaţiei cu statul cum sunt: plata impozitelor, rambursarea creditelor,
plata unor servicii.
d). Instrument de economisire şi tezaurizare . Disponibilităţile
temporare ale populaţiei se pot valorifica prin intermediul monedei. În
acest mod, moneda transformă un capital, care se poate utiliza eficient în
circulaţia monetară.
Acumularea de monedă, pentru o perioadă mai îndelungată cu un
anumit scop se numeşte tezaurizare60 .
60
Vasile Nechita, Ş.a., op cit., p. 244
54
Cu ajutorul monedei se pot păstra şi transfera valorile care se cer
menţinute în timp, pe o perioadă îndelungată. De asemenea, valorile pot
trece de la un deţinător la altul, în modul cel mai eficient, prin
intermediul monedei.
Tezaurizarea se realizează în condiţiile circulaţiei banilor cu
valoare integrală (de aur) când funcţia de circulaţie şi de plată este
îndeplinită de către monede din metal obişnuit sau bancnote, aceşti bani
lipsiţi de valoare intrinsecă înlocuindu-i pe cei din metal preţios, care
sunt transformaţi în lingouri, putând fi păstraţi ori vânduţi sub această
formă, după greutate, ca orice marfă.
e). Funcţia de bani universali. Pe lângă funcţiile interne, moneda
îndeplineşte şi funcţia de bani universali în cadrul relaţiilor
internaţionale.
În sfera relaţiilor internaţionale, banii îndeplinesc funcţiile de
măsură a valorii, mijloc de circulaţie, de plată, precum şi activ de
rezervă. Banii sunt utilizaţi pentru înlesnirea schimburilor economice,
pentru export şi investiţii, transferul de tehnologii, acordarea şi
rambursarea împrumuturilor externe etc. Plăţile în relaţiile internaţionale
se asigură pe o scară însemnată şi în forma sistemului clearing, folosit de
unele state în scopul compensării globale centralizate a tuturor creanţelor
şi angajamentelor unei ţări faţă de străinătate.
f). Mijloc de distribuire şi redistribuire a venitului naţional şi
produsului social. Produsul social se distribuie cu ajutorul monedei
celor care au contribuit direct sau indirect la crearea lui. Moneda
înlesneşte o bună utilizare a factorilor de producţie naţională, asigurând o
repartiţie cât mai justă a produsului social.
55
de grupări de state pentru exprimarea valorică a schimburilor şi
tranzacţiilor dintre ele, în scopul înlăturării pe cât posibil a influenţelor
negative determinate de fluctuarea cursurilor valutare.
În general, valoarea acestor unităţi de cont se stabileşte pe baza
unui coş valutar în care sunt valutele ţărilor aderente la o anumită unitate
de cont.
În practica monetară sunt cunoscute următoarele monede
convenţionale:
- D.S.T., emis de F.M.I;
- ECU, fosta monedă C.E.E;
- Pesoul andinez – unitatea monetară a Grupului Andin;
- A.M.U.- unitatea monetară asiatică;
- A.T.A., - unitatea valorică emisă de Societatea Internaţională
pentru Transportul Aerian.
Drepturi speciale de tragere (D.S.T) sunt unităţi monetare de cont
cu funcţii limitate de activ internaţional de rezervă, emise de Fondul
Monetar Internaţional pe baza încrederii reciproce dintre membrii
acestuia, fără garanţie materială, determinată printr-o cantitate de aur
egală cu a dolarului SUA, deci convertibilă în aur, destinată în special
echilibrării lichidităţilor internaţionale, care au început să fie utilizate de
la o1.ianuarie 1970. Mărimea D.S.T. se determină pe baza unui coş
valutar format din cinci valute, aparţinând unor ţări cu pondere ridicată
în comerţul internaţional (1 D.S.T.= cca 1,25 dolari). Cantitatea anuală
de D.S.T. se stabileşte de F.M.I. şi se împarte între membrii acestui
organism, în raport cu mărimea participării lor la constituirea fondului.
Din sumele alocate în D.S.T., 30% sunt distribuite ţărilor membre cu
titlul de credit şi sunt rambursabile, iar 70% sunt acordate gratuit cu titlu
definitiv.
Destinaţiile principale ale D.S.T. sunt:
- completarea rezervelor valutare;
- procurarea de valută convertibilă dintr-o ţară membră, indicată
de F.M.I;
- răscumpărarea monedei naţionale aflate în străinătate;
- reducerea datoriei publice externe a statului;
- plata dobânzilor şi comisioanelor F.M.I.
56
European Currency Unit – ECU este unitatea monetară de cont
a Sistemului Monetar European, intrată în vigoare din 1979, ca unitate de
fond a ţărilor Uniunii Europene.
Principala funcţie a ECU este de a constitui un mijloc de referinţă
pentru valutele statelor membre ale Uniunii Europene în vederea
asigurării stabilităţii lor.
Valoarea ECU se stabileşte pe baza unui coş valutar format din
valutele ţărilor membre ale U.E., emisiunile ECU, având la bază rezerva
comună a statelor membre, constituită din depunerea rezervelor naţionale
de aur şi din rezervele naţionale de dolari.
c). Moneda de cont sau bancară (scripturală) . Este moneda
scripturală care nu se vede, dar i se percepe efectul funcţiilor sale. Banii
de cont reprezintă disponibilităţile aflate în conturile bancare şi care
circulă între aceste conturi prin operaţii de virament sau transfer între
conturi.
Moneda de cont circulă cu ajutorul a două instrumente de plată:
viramentul sau cecul. Diferenţa dintre cele două modalităţi de plată este
că viramentul nu implică nici o întrebuinţare de monedă efectivă, pe
când cecul poate contribui la transformarea monedei de cont în bilete de
bancă, respectiv hârtie-monedă.
Moneda de cont reprezintă în prezent mijlocul cel mai utilizat de
efectuare a plăţilor.
d). Moneda de credit sau bancnota este folosită în procesul
creditării economiei naţionale. Sub această denumire generică a titlurilor
de credit, banii de credit sunt mijlocitori ai schimbului.
Cu funcţia de bani se întrebuinţează următoarele monede de credit:
bancnote, cambiile, cecurile.
-Bancnota este un înscris, un titlu de credit emis şi pus în circulaţie
de banca de emisiune, care exprimă iniţial obligaţia acesteia de a-l
converti în aur la prezentarea şi cererea deţinătorului. Bancnota (biletul
de bancă) este un important instrument de credit care, pe o anumită
treaptă de dezvoltare a economiei a devenit principala formă a banilor.
Se poate concluziona că biletul de bancă este un semn bănesc
( hârtie de valoare) la purtător, nepurtător de dobândă, fără termen de
plată, pus în circulaţie de băncile de emisiune (adică de către stat ca
57
monedă legală) care înlocuieşte banii cu valoare intrinsecă în
îndeplinirea funcţiilor de mijloc de circulaţie şi mijloc de plată.
Cambia este un titlu de credit în temeiul căruia o persoană
(emitent) se obligă să plătească necondiţionat sau dispune să se plătească
tot astfel de către o altă persoană, la data şi locul indicat în cambie, o
sumă de bani, acelui pe care cambia îl desemnează.
Cambia este de două feluri: bilet la ordin şi trată sau poliţă.
Biletul la ordin este un titlu de credit girabil , formal şi
complet care constată angajamentul emitentului (semnatarului) de a plăti
el însuşi beneficiarului sau la ordinul acestuia, o sumă de bani, la o altă
dată determinată.
Poliţa este promisiunea, obligaţia scrisă întocmită într-o
formă care dă dreptul, deţinătorului ei, ca după expirarea termenului de
plată să ceară de la debitor plata sumei de bani înscrisă în act.
Poliţele pot fi: simple şi transmisibile, particulare şi de stat,
bancare, de asigurare, de uzanţă, nominale, provizorii, amicale etc.
Poliţele care se folosesc în relaţiile de credit comercial poartă
numele de efecte de credit comercial. Poliţele constituie baza banilor de
credit a bancnotelor. Dacă deţinătorul poliţei (creditorul) are nevoie de
bani şi deci, nu poate aştepta până la scadenţă, el poate folosi poliţa
pentru achitarea altor datorii ale sale. De asemenea, creditorul poate să
transforme poliţa în bani lichizi, înainte de scadenţă, prezentând-o la o
bancă.
Banca plăteşte suma înscrisă pe poliţă, reţinând un comision,
operaţie care poartă numele de scontare.
e). Moneda de calcul este moneda-etalon care are funcţia de
măsurare a drepturilor şi obligaţiilor reciproce dintre părţi.
Banii de calcul sunt bani fictivi, utilizaţi ca numitor comun în cazul
circulaţiei paralele a mai multor feluri de bani sau în acela al circulaţiei
unor bani supuşi, din cauza inflaţiei unor deprecieri de mari proporţii.
f). Moneda divizionară este un submultiplu al unităţii monetare
naţionale, o fracţiune a unităţii monetare de bază. Este confecţionată din
metale comune sau aliaje banale fiind destinată schimbului de valori mai
puţin importante.
58
g). Moneda fiduciară sau de încredere, are o valoare proprie,
inferioară valorii nominale, fiind confecţionată din metale obişnuite.
Circulă numai în virtutea încrederii pe care o are deţinătorul în
autoritatea emitentă. Banii fiduciari au o valoare convenţională, fictivă şi
circulă ca mijloc de schimb doar pe teritoriul statului care i-a emis.
h). Moneda universală îndeplineşte funcţia de mijlocitor al
schimbului de mărfuri şi de stingere a obligaţiilor. Această funcţie o
îndeplineşte aurul. El se materializează sub formă de lingouri de o
anumită greutate şi de un anumit titlu.
Lingoul se prezintă sub formă paralelipipedică, din aur fin de
99,5% sau 24 karate.
i). Moneda electronică. Alături de numerar, bancnote şi monede
continuă să existe cecuri şi alte înscrisuri obişnuite, dar pe o scară tot mai
mare sunt folosiţi banii electronici, adică operaţiile de bani care se
derulează prin intermediul tehnicii electronice şi automatelor.
Operaţii, având valori importante, se efectuează instantaneu prin
simpla comandă transmisă calculatorului. Pe benzi şi discuri magnetice
sunt înregistrate enorme active şi pasive.
Sunt instalate circuite pentru efectuarea transferurilor electronice de
fonduri direct între bănci şi între acestea şi clienţi importanţi.
Funcţionează ghişee automate, terminale sau cititoare de cartele
electronice în reţeaua comercială, distribuitoare automate de bancnote,
compensaţii multilaterale, precum şi calculatoare personale. Ghişeele
automate de bancă pot efectua, singure, fără funcţionari de bancă
transferuri în diferite conturi, dar şi să lucreze cu cecuri61 şi titluri, să
primească ori să elibereze numerar, să dea informaţii asupra situaţiei
conturilor clientului solicitant şi să asigure alte servicii. S-au constituit şi
case de compensaţii automatizate şi la care sunt cuplate băncile şi
principalii clienţi, pentru a se realiza, prin intermediul acestor centre
specializate, un volum mare de lichidări reciproce62.
În prezent există o reţea internaţională pentru transmiterea
ordinelor de plată prin virament înfiinţată din anul 1977 cu scopul de a
substitui prin comunicări electronice volumul uriaş de operaţii efectuate
61
Cecul magnetic. De la distribuţia automată a bancnotelor la creditul „magnetic”
62
Vasile Nechita, Ş.a., op cit., p. 249
59
prin curier poştal care reprezentau la această dată circa 80% din totalul
tranzacţiilor externe ale băncilor. La începutul anilor 1980 la această
reţea numită SWIFT (Society for Worldwide Interbank Financial
Telecomunicaţion) aderase peste 1000 de bănci din 50 de ţări.
Secţiunea a II a.
Moneda în spaţiul Carpato-Danubiano-Pontic.
Sistemul bănesc al leului63
63
Pentru detalii, a se vedea C.C.Kiriţescu, Sistemul bănesc al leului şi precursorii săi, Vol.I-III, revăzută,
Ed.Enciclopedică, Bucureşti, 1997
60
După retragerea romană în spaţiul vechii Dacii se revine la
schimbul în natură. În Dobrogea, ca urmare a prezenţei economice a
Imperiului bizantin, s-au utilizat monedele bizantine. În Transilvania,
începând cu secolul XI pătrund monedele ungureşti ale regelui Ştefan,
întemeietorul Ungariei.
După formarea statelor feudale româneşti în Ţara Românească şi
Moldova, au apărut sisteme monetare proprii ale acestora. Au fost bătuţi
ducaţi, dinari şi alte monede de circulaţie europeană.
Din secolul al XVI-lea, urmare a prezenţei otomane în circulaţia
bănească din Ţara Românească, a devenit predominant asprul turcesc. În
Moldova, Alexandru Lăpuşneanu a bătut dinari de argint, similari cu cei
ungureşti.
61
grame aur. Din anul 1890, leul a devenit convertibil în aur sau în altă
valută.
Pe parcursul timpului, acoperirea în aur a leului a suferit
modificări64.
Secţiunea a III a.
Rolul Băncii Naţionale a României în înfăptuirea politicii
financiare a statului român
64
R.Stanciu, S.Cristea, Drept Financiar Bugetar şi Fiscal, Ed.Condor Consulting SRL, Bucureşti, 2003, p.72
62
privind circulaţia fiduciară prin constituirea „Fondului de lichidare a
emisiunii făcute de stat”, iar cea de-a doua era pentru prelungirea
privilegiului B.N.R.şi modificarea legii sale organice din 1880.
Prin această a doua convenţie, se prevedea că B.N.R. este o
societate pe acţiuni cu participarea statului şi a subscriitorilor particulari,
fiind o bancă de scont şi circulaţie, cu privilegiul exclusiv de a emite
bilete de bancă la purtător, privilegiu instituit până la 31 decembrie 1906
şi de acolo înainte, din 5 în 5 ani, dacă nu se dispune altfel65.
În ceea ce priveşte conducerea B.N.R., în această perioadă, sursa de
mai sus citată mai menţionează că B.N.R., fiind constituită ca o societate
anonimă pe acţiuni căreia i s-a concedat de către stat privilegiul de a
emite bilete de bancă, constituită fiind sub formă de societate pe acţiuni,
guvernatorul B.N.R., era unul din administratorii acesteia şi unul din
mandatarii ei faţă de stat, investit în această calitate de Guvern, prin
Decret regal pe o perioadă de 6 ani.
63
statului. În îndeplinirea atribuţiilor sale, B.N.R., colaborează cu
autorităţile publice centrale şi locale, iar ca urmare a împuternicirii date
de către Parlament, B.N.R., poate participa la organizaţii internaţionale
cu caracter financiar, bancar, monetar sau de plăţi şi poate să devină
membru al acestora.
Principalele atribuţii ale B.N.R. sunt:
a). Emisiunea şi punerea în circulaţie a însemnelor monetare este
reglementată la art.18 din Legea nr.101/1998. Conform prevederilor
acestui articol, B.N.R., asigură tipărirea bancnotelor şi baterea
monedelor metalice şi ia măsuri pentru păstrarea în siguranţă a celor care
nu sunt puse în circulaţie. Distribuie emisiunea monetară realizată şi
administrează rezerva de numerar sub formă de bancnote şi monede
metalice.
b). Schimbarea însemnelor monetare este, de asemenea, în
competenţa B.N.R., care poate hotărî anularea sau retragerea din
circulaţie a oricăror bancnote sau monede metalice care au fost emise şi,
în locul acestora, punerea în circulaţie a altor tipuri de însemne
monetare.
c). Operaţiuni pe contul statului este reglementată de art. 28 din Legea
nr.101/1998. Potrivit prevederilor acestui articol, B.N.R., este abilitată de
lege să ţină în evidenţele sale contul general al Trezoreriei statului,
deschis pe numele Ministerului Finanţelor Publice şi primeşte încasările
pentru contul curent general al Trezoreriei şi efectuează plăţile în limita
disponibilităţilor existente în acest cont.
Pentru acoperirea deficitului temporar dintre încasările şi plăţile din
contul curent general al Trezoreriei statului, în cursul exerciţiului
financiar anual B.N.R., poate pe bază de convenţii încheiate cu
Ministerul Finanţelor Publice, să acorde împrumuturi cu termene de
rambursare de cel mult 180 de zile, în condiţii de dobândă la nivelul
pieţei, suma totală a acestora neputând depăşi 7% din veniturile bugetare
ale anului precedent, iar soldul permanent al împrumuturilor
nerambursate să nu depăşească dublul sumei capitalului şi fondului de
rezervă a B.N.R.
d). B.N.R., acţionează ca agent al statului în domeniul emisiunii
obligaţiilor şi al altor înscrisuri de stat, vânzarea şi răscumpărarea
64
acestora. Ea poate acorda bugetului statului împrumuturi pentru
acoperirea temporară a decalajului dintre venituri şi cheltuieli.
e). B.N.R., elaborează balanţa de plăţi externe, balanţa creanţelor şi
angajamentelor externe, stabileşte cursurile de schimb valutar, păstrează
şi gestionează rezervele internaţionale ale statului. Acestea pot fi
concretizate în aur, active externe, sub forma bancnotelor şi monedelor
sau a soldurilor conturilor la bănci în străinătate, orice alte active de
rezervă, cambii, cecuri şi bilete la ordin exprimate şi plătibile în valută,
bonuri de tezaur şi alte titluri emise de guverne străine sau garantate de
ele. Banca Naţională a României cumpără, vinde şi face alte tranzacţii cu
aur, valute şi bonuri de tezaur şi acţionează ca un agent sau corespondent
pentru instituţiile financiare interguvernamentale, bănci centrale şi
guverne străine.
Banca Naţională este condusă de un consiliu de administraţie.
Conducerea executivă se exercită de către guvernator, prim-
viceguvernator şi doi viceguvernatori.
Capitalul B.N.R., este de 100 miliarde lei şi aparţine în întregime
statului. Banca Naţională a României întocmeşte buget de venituri şi
cheltuieli, bilanţ, respectă şi aplică planul de conturi, reevaluează
activele şi pasivele, repartizează profit (80%) la bugetul statului, 10%
pentru participarea salariaţilor, 5% pentru fondul de rezervă şi 5% pentru
creşterea capitalului propriu.
66
Ioan Condor, Drept Fiscal şi Financiar, Ed. Tribina Economică, Bucureşti, 1986, p. 521
65
2. Băncile comerciale şi alte instituţii de depozit, al căror principal
obiect este atragerea de fonduri de la persoanele fizice şi juridice şi
acordarea de credite acestora.
Secţiunea a IV a.
66
Economice Europene (CEE), organizaţie economică internaţională creată
prin semnarea în 1957 a Tratatului de la Roma (25 martie 1957 şi intrat
progresiv în vigoare, începând cu 1 ianuarie 1958) de către cele şase ţări
membre ale CECO şi a Comunităţii Europene a Energiei Atomice-
Euratom (CEEA) ratificată prin acelaşi Tratat.
Scopul formării CEE era crearea unei pieţe comune şi apropierea
politicilor economice ale ţărilor membre, promovarea în zona integrată, a
dezvoltării concertate a activităţilor economice şi a expansiunii
economice, strângerea relaţiilor între statele membre.
Semnarea la 8 aprilie 1965 a Tratatului de fuzionare a celor
trei comunităţi (CECO, CEE şi Euratom) reprezintă începutul
actului de creare al Comunităţii Europene, cu organe de conducere şi
bugete comune.
Un moment esenţial în devenirea Uniunii Europene l-a constituit
Tratatul asupra Uniunii Europene (Tratatul de la Maastricht) semnat
în februarie 1992, numit după denumirea localităţii olandeze unde a avut
loc evenimentul .
Tratatul a intrat în vigoare la 1 noiembrie 1993, astfel că cele 12
ţări membre ale Comunităţii Europene au creat o Uniune Europeană,
marcând o nouă etapă superioară a integrării europene.
69
D.D.Şaguna, Drept Financiar şi Fiscal- Tratat, Ed. Eminescu, Bucureşti, 2000, p. 59
67
Până la crearea sistemului monetar internaţional prin Acordurile
Conferinţei Financiare şi Monetare de la Bretton Woods, sistemele
monetare aveau la bază etalonul aur cu formele sale: etalonul aur-
monedă, etalonul aur-lingouri şi etalonul aur- devize.
Etalonul aur- monedă a fost folosit până la primul război
mondial, iar sistemele monetare naţionale au avut următoarele
caracteristici: se stabilea prin lege conţinutul în aur al unităţii monetare
naţionale (pe valoarea paritară); se determinau parităţile monetare ca
raport între valorile paritare ale monedelor respective; exista
convertibilitatea liberă şi nelimitată a bancnotelor în monezii de aur, iar
aurul circula liber atât pe piaţa internă, cât şi în exterior.
După primul război mondial, ţări ca Anglia, Franţa au adoptat
etalonul aur-lingouri, care se baza pe circulaţia banilor de hârtie cu
acoperire în aur, ca apoi să se constituie semnele monetare naţionale
bazate pe etalonul aur-devize. În această fază, are loc definirea unităţii
monetare în aur sau într-una din monedele naţionale acceptate ca mijloc
de plată internaţional (cele mai însemnate au fost lira sterlină, francul
francez şi dolarul S.U.A.). Aurul a fost exclus din circulaţia internă, unde
îi iau locul semne ale valorii ca: monede divizionare, bancnote, banii
scripturali. Convertibilitatea externă se efectua în aur sau valute-aur (care
puteau convertite în aur). Rezervele oficiale se compuneau din aur şi
devize-aur. Se putea efectua transferabilitatea liberă ori cu anumite
restricţii a fondurilor pe plan extern.
În urma conferinţei de la Bretton Woods, dolarul a devenit
principala monedă de rezervă a sistemului monetar internaţional bazat
pe etalonul aur-devize.
68
Principalele obiective ale acestui organism internaţional au fost:
promovarea cooperării monetare între state, facilitarea schimburilor
comerciale prin crearea unui sistem multilateral de reglementare a
tranzacţiilor curente, eliminarea restricţiilor din calea schimbului valutar
şi crearea unor facilităţi de credit pentru corijarea dezechilibrelor
balanţelor de plăţi.
În vederea realizării obiectivelor de mai sus, s-au creat două
instituţii: Fondul Monetar Internaţional (F.M.I) şi Banca Internaţională
pentru Reconstrucţie şi Dezvoltare (B.I.R.D.), cu misiunea acordării de
împrumuturi pentru asigurarea echilibrului balanţelor de plăţi şi,
respectiv, pentru furnizarea creditelor necesare reconstrucţiei şi
dezvoltării.
După anul 1960, Sistemul Monetar Internaţional este afectat de
criza care determină suprimarea convertibilităţii dolarului în aur şi
abandonarea stabilităţii cursurilor de schimb.
În anul 1971, acest sistem mondial, se prăbuşeşte, etalonul aur-
devize fiind înlocuit cu etalonul devize, care elimină aurul din funcţia de
etalon monetar internaţional.
Înlocuirea aurului se face cu D.S.T- care va reprezenta etalonul-
monetar cu caracter internaţional,- alături de care funcţionează în
continuare valute ca dolarul SUA şi francul francez, de pildă, cu funcţia
de etaloane –naţionale „internaţionalizate”.
69
Planul, urmărea convergenţa politicilor economice,
convertibilitatea totală şi ireversibilă a monedelor, stabilirea unei
parităţi fixe între acestea, eliminarea marjelor de fluctuaţie ale
acestora, completa liberalizare a circulaţiei de capital, instituirea
unei linii directoare pentru adoptarea bugetelor naţionale.
Sistemul Monetar European (S.M.E.), a luat fiinţă la data de 13
martie 1979, bazându-se pe principiul parităţilor fixe dar ajustabile între
monedele naţionale.
Acest sistem s-a creat, pe lângă propriul mecanism şi propria
monedă, respectiv E.C.U.
În iunie 1989, Consiliul European, realizat la Madrid a aprobat
raportul lui Jacques Delors cu privire la modalităţile de realizare a
Uniunii Economice şi Monetare. Raportul acestuia propunea un proces
în trei etape de realizare a Uniunii Economice şi Monetare, vizând
coordonarea strânsă a politicilor economice naţionale, reguli stricte
privind mărimea şi finanţarea deficitelor bugetare şi constituirea unei
instituţii comunitare independente care să definească şi să aplice politica
monetară comunitară.
Etapa I, a început la 1 iulie 1990, s-a încheiat în decembrie 1993 şi
a avut ca obiective următoarele: eliminarea ultimelor bariere pe calea
tranzacţiilor monetare; întărirea coordonării politicilor economice şi
bugetare; cooperarea între băncile centrale ale statelor membre şi
renunţarea în totalitate de către ţările Sistemului Monetar European la
controlul asupra capitalurilor.
Etapa a II a, a început la 1 ianuarie 1994 şi s-a încheiat la 31
decembrie 1998. În această perioadă, a avut loc transferul progresiv al
puterii de decizie de la autorităţile monetare naţionale către Sistemul
European al Băncilor Centrale (S.E.B.C.) şi a fost creat Institutul
Monetar European ca precursor al Băncii Centrale Europene.
Sistemul European al Băncilor Centrale avea ca obiectiv principal:
menţinerea stabilităţii preţurilor şi sprijinirea politicilor economice
generale din comunitate, prin acţiuni conforme principiilor economiei de
piaţă. Misiunile fundamentale au fost: definirea şi punerea în practică a
politicii monetare; conducerea operaţiunilor de schimb; preluarea şi
70
gestionarea rezervelor oficiale de valute străine deţinute de statele
membre; promovarea bunei funcţionări a sistemelor de plăţi.
Sistemul European al Băncilor Centrale este compus din Banca
Centrală Europeană şi băncile centrale naţionale şi este condus de
Consiliul Guvernatorilor şi Comitetul Executiv alcătuit din 6 membri
care sunt numiţi de Consiliul European.
Institutul Monetar European (I.M.E.) a avut următoarele
misiuni: întărirea cooperării între băncile naţionale; coordonarea
politicilor monetare ale statelor membre; supervizarea funcţionării
S.M.E.; realizarea consultărilor asupra problemelor care ţin de
competenţa băncilor centrale naţionale şi care pot afecta stabilitatea
instituţiilor şi pieţelor financiare; facilitarea utilizării ECU şi
supravegherea evoluţiei acestuia.
Etapa a III a, a început la 1 ianuarie 1999 şi a debutat cu trecerea
la parităţi fixe, atribuirea de competenţe economice şi monetare
instituţiilor comunitare. A început cu 11 state (Austria, Belgia, Finlanda,
Franţa, Germania, Irlanda, Italia, Luxemburg, Olanda, Portugalia,
Spania) care îndeplineau criteriile de convergenţă, iar la 1 ianuarie 2001,
după îndeplinirea aceloraşi criterii de convergenţă, li s-a adăugat Grecia.
Au făcut excepţie, în această etapă Danemarca, Marea Britanie şi
Suedia, care au dorit să-şi păstreze ”suveranitatea monetară”. Începând
cu această dată, politica monetară este hotărâtă de Banca Centrală
Europeană care a înlocuit Institutul Monetar European. Acest moment a
marcat şi trecerea la monedă unică, monedele naţionale fiind înlocuite
progresiv, iar de la 1 ianuarie 2002 orice operaţiune pe teritoriul celor 12
state se desfăşoară în Euro.
În vederea introducerii monedei unice Euro, fiecare stat trebuie să
îndeplinească anumite criterii de convergenţă:
a). Un criteriu instituţional, constând în independenţa faţă de orice
altă putere din stat a băncii centrale a fiecărui stat membru, aceasta
neputând fi influenţată în deciziile pe care le ia;
b). Un set de criterii economice, după cum urmează:
• rata inflaţiei monedei naţionale să nu depăşească cu mai
mult de 1,5 puncte procentuale(1,5%) performanţele celor
mai bune trei state membre din anul trecut;
71
• deficitul public anual să nu depăşească 3% din PIB (cu
anumite excepţii temporare);
• datoria publică brută anuală să se încadreze în plafonul de
maximum 60% din PIB;
• participarea la S.M.E fără o devalorizare valutară a
monedei naţionale timp de cel puţin 2 ani consecutiv şi o
limitare a ratei nominale pe termen lung a dobânzilor la
maximum 2% mai mult decât cea practicată în anul
anterior de cele mai bune trei state membre.
Trecerea la Euro prezintă o serie de avantaje dar şi costuri:
Sunt prezentate drept avantaje:
• stabilitatea schimburilor determinată de monedă unică
comună, constând în dispariţia fluctuaţiilor de schimb care
puteau bloca comerţul intereuropean. De asemenea, va
duce şi la o creştere a schimburilor economice ca urmare a
scăderii cheltuielilor prin necesitatea de cumpărare a
monedei străine şi eliminarea fluxurilor speculative de
capital dintre ţările partenere;
• eliminarea riscului valutar, prin utilizarea monedei
unice, statele nemaifiind silite să ridice dobânzile pentru a-
şi păstra moneda naţională;
• economii privind moneda de rezervă, statele membre
nemaifiind nevoite să ţină rezerve internaţionale în acel
spaţiu;
• stimularea integrării politicilor economice ca urmare a
unei politici valutare comune.
Sunt prezentate drept costuri:
• pierderea autonomiei politicilor monetare şi valutare
ale statelor membre, care duc şi la absorbirea băncilor
centrale naţionale de către o bancă supranaţională. Aceasta
constituie însă şi un avantaj deoarece guvernele statelor
membre nu pot spori masa monetară în circulaţie, sporire
care ar determina inflaţie şi „topirea” economiilor şi
rezervelor naţionale acelui stat;
72
• posibila creştere a şomajului în statele cu o economie ce
nu poate ţine pasul cu economiile mai performante din
comunitate şi de aici o migrare necontractuală cu
consecinţe imprevizibile, în plan social şi economic, a
forţei de muncă;
• reducerea veniturilor instituţiilor financiar-bancare
provenind din schimbul de monedă. Acest cost este însă
contrabalansat de reducerea riscului cursului valutar.
70
R.Stanciu, S.Cristea, Drept Financiar Bugetar şi Fiscal ,Ed. Condor Consulting SRL, Bucureşti, 2003,p.79
73
schimbări cauzate de aceste evenimente, astfel încât, moneda unică
europeană a început să câştige teren în faţa dolarului ajungând ca
raportul de schimb să devină din subunitar, supraunitar. Pe acest fond,
având în faţă perspectiva aderării în 2007 a României la Uniunea
Europeană, Euro a devenit moneda de referinţă, înlocuind astfel dolarul
american, cu ceea ce s-a realizat la 01. martie 2003.
O atenţie deosebită în realizarea obiectivelor de aderare la U.E.,
beneficiază cele din domeniul politicii fiscale; aici obiectivul
fundamental îl constituie consolidarea stabilizării macro-economice
prin controlul deficitului bugetar.
A fost elaborată şi adoptată o nouă lege a finanţelor publice (Legea
nr.500/2002), prin care au fost stabilite reguli şi principii noi privind
finanţele publice, după cum urmează:
- realizarea previziunilor multianuale ale veniturilor şi
cheltuielilor bugetare;
- extinderea finanţării pe bază de programe;
- restructurarea cheltuielilor bugetare în raport de posibilităţile şi
reformele pe domenii de activitate.
Au fost luate măsuri pentru îmbunătăţirea colectării veniturilor
bugetare, recuperarea arieratelor bugetare, realizarea transparenţei totale
în acordarea amânărilor de plată a creanţelor bugetare, reducerea
impozitului pe profit, revizuirea regimului accizelor.
În vederea asigurării coordonării procesului de pregătire pentru
aderarea la Uniunea Europeană, în planul pregătirii sectoriale, al
demersurilor politico-diplomatice şi al strategiei de comunicare internă şi
externă, prin Hotărârea Guvernului nr.1508/2002 a fost constituit
Comitetul Executiv pentru Integrare Europeană , organism fără
personalitate juridică care funcţionează în subordinea directă a
primului ministru care este şi preşedintele acestui comitet.
Comitetul Executiv pentru Integrare Europeană are atribuţiile:
- propune politici şi măsuri pentru derularea procesului de
pregătire a aderării României la Uniunea Europeană şi
desfăşurarea negocierilor;
- analizează şi armonizează poziţiile pe care România le susţine în
negocierile de aderare;
74
- monitorizează şi evaluează stadiul pregătirilor pentru aderare şi
al negocierilor;
- evaluează gradul de armonizare a legislaţiei româneşti cu acquis-
ul comunitar şi propune măsuri în consecinţă;
- coordonează aplicarea strategiei de comunicare internă şi
externă privind aderarea la U.E.;
- soluţionează diferenţele de poziţii interministeriale în domeniul
măsurilor de aplicare a politicilor de pregătire pentru aderare;
- stabileşte poziţiile şi armonizează demersurile politico-
diplomatice efectuate la nivelul membrilor Guvernului şi al
structurilor din subordinea acestuia71
În vederea aderării au fost stabilite obiective atât pe termen
scurt cât şi pe termen mediu.
Pe termen scurt, obiectivele urmărite de România sunt:
menţinerea funcţionării adecvate a politicilor; asigurarea unui cadru
economic stabil, funcţional şi predictibil; realizarea obiectivelor de
politică economică în vederea creării condiţiilor de bază necesare
menţinerii şi accelerării tendinţei de creştere economică înregistrată de
România în ultimii ani.
Pentru aceasta sunt avute în vedere:
• Monitorizarea Strategiei naţionale de dezvoltare
economică a României pe termen mediu şi evaluarea
rezultatelor implementării sale;
• Realizarea macrostabilizării consolidate şi asigurarea
creşterii economice;
• Optimizarea substanţială a coordonatelor mediului de
afaceri prin ajustare structurală, privatizare şi stimularea
întreprinderilor mici şi mijlocii;
• Atragerea unui volum, sporit de investiţii străine şi
creşterea exporturilor;
• Promovarea unui set de politici compatibile cu
mecanismele Uniunii Europene;
71
Art.1 al. H.G. nr.1508/1812/2002, M.Of. nr.4 din 8 01.2003.
75
• Realizarea unui management performant al datoriei publice
externe;
• Alinierea deplină la sistemul european de conturi SEC 95.
În vederea întăririi capacităţii instituţionale a băncii centrale,
B.N.R., îşi propune realizarea, cu sprijinul U.E., a unor proiecte care
vizează :
• Crearea unui sistem de raportare a datelor statistice pentru
balanţa de plăţi, care să respecte criteriile Fondului
Monetar Internaţional, Eurostat şi Băncii Centrale
Europene şi asigurarea infrastructurii necesare
implementării acestuia;
• Elaborarea unui studiu privind introducerea monedei
Euro;
• Optimizarea managementului strategic al rezervelor
valutare.
Pe termen mediu, dezinflaţia susţinută va constitui în perioada
2002-2004 unul din obiectivele principale ale programelor economice
româneşti, politica monetară urmând să se consacre cu prioritate
acestuia.
Un obiectiv important al politicii îl constituie şi remonetizarea
economiei româneşti prin metode neinflaţioniste. Atingerea acestui
obiectiv este însă în mare măsură dependentă de progresele pe care le va
înregistra economia în ansamblu, creşterea economică şi refacerea
încrederii în moneda naţională fiind condiţii esenţiale ale declanşării
acestui proces.
Pe linia întăririi capacităţii sale instituţionale, B.N.R. are în
vedere realizarea, cu contribuţie proprie şi cu sprijin din partea U.E., a
unor proiecte pentru crearea unui sistem privind transpunerea corectă a
datelor contabile în situaţii statistice compatibile cu standardele
internaţionale, elaborarea unei strategii pentru adoptarea monedei unice
europene şi pregătirea pentru implementarea unui sistem de emisiuni tip
Euro.
De asemenea, se are în vedere:
76
• Urmărirea evoluţiei ansamblului de politici promovate,
prin prisma monitorizării stricte a politicii bugetare, a
menţinerii creşterii economice reale şi durabile şi a
convergenţei graduale a indicatorilor economici de către
criteriile de la Maastricht;
• Pregătirea în vederea realizării obiectivelor Pactului de
Creştere şi Stabilitate;
• Creşterea reală şi durabilă a P.I.B , prin asigurarea creşterii
economice şi realizarea unei macrostabilizări consolidate;
• Finanţarea neinflaţionistă a deficitului bugetar, în
principal prin atragerea de surse externe;
• Îmbunătăţirea disciplinei fiscal-bugetare şi crearea
condiţiilor necesare absorbţiei fluctuaţiilor ciclice normale,
concomitent cu menţinerea sub control a deficitului
bugetar;
• Armonizarea deplină a statisticilor de preţuri cu normele
U.E. până cel târziu în anul 2003.
Secţiunea a V a.
Inflaţia. Cauzele inflaţiei şi consecinţele acesteia asupra politicii
financiare a statului
72
C.A. Schafer, Stabilitatea valutei clasice, Hamburg, 1922, p.3
73
V.Bădulescu, Curs de economie politică, prelegerea din 9 aprilie 1929
77
preţurilor, inflaţia, mai întâi târâtoare, apoi „manifestată” şi ulterior
„galopantă”, s-a afirmat ca un fenomen major în toate statele lumii.
Inflaţia a fost considerată de mulţi economişti ca fiind fenomenul
economic cel mai de temut, „dezordinea dezordinilor”, aceasta deoarece
loveşte în monedă, iar moneda nu este altceva decât exprimarea valorii
tuturor lucrurilor74.
Au fost formulate şi opinii care consideră că inflaţia este „o
creştere de mijloace de cumpărare în raport cu cantitatea de mărfuri
disponibile pentru această cumpărare” sau „ o creştere în puterea de
cumpărare, fără o creştere corespunzătoare de marfă disponibilă de unde
rezultă un dezechilibru între producţie şi circulaţie”75.
Fenomenul propriu-zis al inflaţiei monetare, formele ei de
manifestare a preocupat şi continuă să se afle în atenţia specialiştilor.
Astfel, formele de manifestare a inflaţiei au fost analizate avându-se în
vedere mai multe criterii, după cum urmează:
1. În funcţie de gradul de depreciere a monedelor se disting:
a). Inflaţie latentă – ritmul deprecierii banilor este mai mic decât
ritmul emisiunii excedentare, situaţie în care se menţine încă
încrederea publicului în monedă;
b). Inflaţie reală – dezechilibrul se adânceşte, deprecierea banilor
se accentuează, se pierde încrederea în monedă, nimeni nu mai
doreşte lichiditate, producătorii nu mai sunt interesaţi să vândă
mărfuri în moneda respectivă (depreciată), producţia fiind
insuficientă faţă de creştere;
c). Inflaţie epidemică – ritmul deprecierii monedei este mult mai
mare faţă de ritmul creşterii emisiunii monetare, deprecierea fiind
excesivă.
2. În funcţie de creşterea preţurilor
a). Inflaţie relativă – creşterea preţurilor este mai mică decât
creşterea masei monetare, situaţie în care nu are loc o scădere
absolută a veniturilor reale;
74
D.D.Şaguna, Drept Financiar şi Fiscal, Ed. All Beck, Bucureşti, 2003, p. 101
75
Y. Guyot, Probleme de deflaţie, Paris, 1923, p.38
78
b). Inflaţie absolută – creşterea preţurilor este mai mare decât
creşterea masei monetare; în acest caz veniturile reale scad în mod
deosebit.
3. În funcţie de ordinul de mărire
a). Inflaţie „târâtoare” sau „latentă”, în cadrul căreia creşterea
preţurilor nu depăşeşte 3-4% pe an; aceasta duce la o depreciere
monetară lentă şi progresivă, fără zguduiri economice;
b). Inflaţie deschisă , în care creşterea preţurilor evaluează între 5-
10%;
c). Inflaţie galopantă în care preţurile cresc, anual, cu peste 15%,
fapt ce provoacă mari dezechilibre economico-sociale;
d). Hiperinflaţia – forma paroxistică a oricărei inflaţii.
Hiperinflaţia pune în evidenţă trei caracteristici esenţiale ale
oricărei inflaţii:
- existenţa unui deficit bugetar;
- creşterea cantităţii de monedă emisă;
- determinarea valorii monedei în raport cu valutele străine.
79
În scopul menţinerii sau chiar sporirii ratei beneficiului (profitului)
şi a ratei acumulării, al finanţării unor cheltuieli mari, al reducerii
datoriei publice (inclusiv externe) şi al echilibrării balanţei de plăţi
externe, statul emite o cantitate de hârtie-monedă într-o proporţie mai
mare decât creşterea produsului naţional brut.
Analizându-se cele de mai sus se poate trage concluzia că, inflaţia
este un rezultat al actelor de politică economică al statelor, independent
dacă iniţiatorii ei sunt sau nu conştienţi de aceasta.
În funcţie de raportul dintre ritmul de emisiune excedentară a
banilor de hârtie şi ritmul de depreciere a acestora se disting două etape
ale inflaţiei:
a). Etapa în care ritmul de depreciere a banilor de hârtie rămâne în
urma ritmului emisiunii excedentare (inflaţia latentă);
b). Etapa în care ritmul deprecierii banilor depăşeşte ritmul de
creştere a masei monetare excedentare (inflaţia galopantă).
O a doua cauză a inflaţiei constă în întreţinerea excesului de
cerere solvabilă (pentru bunuri de consum, pentru investiţii, cheltuieli
publice), comparativ cu oferta ( inflaţia prin cerere).
O a treia cauză a inflaţiei o constituie hipertrofierea creditului.
Prin angajarea creditelor a sporit masa monetară suplimentară care s-a
reflectat aproape imediat în creşterea cererii de consum (productiv şi
neproductiv), în timp ce volumul producţiei nu a înregistrat o mărire
corespunzătoare. În acest fel s-a acumulat un anumit potenţial inflaţionist
în economia naţională, generat, practic de incapacitatea producţiei de a
oferi suportul material necesar utilizării corespunzătoare a creditelor de
care beneficiau unităţile şi populaţia.
O a patra cauză a inflaţiei o constituie speculaţiile cu valutele,
care circulă dintr-o ţară în alta în mod necontrolat, inclusiv comerţul
efectuat de diferitele persoane prin aducerea-ducerea de produse dintr-un
stat în altul (aşa numita piaţă neagră).
80
A. În plan economic consecinţele sunt:
a). Stabilirea capacităţii concurenţiale a firmelor naţionale, prin
creşterea nivelului preţurilor naţionale faţă de cele externe.
Într-o primă fază exporturile sunt favorizate, moneda externă
asigurând, prin transformarea ei în monedă naţională, preţuri mai bune
decât cele de pe piaţa internă. Dacă inflaţia se permanetizează, costurile
vor creşte pentru că, prin acelaşi mecanism al transformării în monedă
naţională, importurile de materii prime devin mai scumpe şi astfel se
intră în spirala inflaţionistă;
b). Sporirea şomajului, deoarece firmele sunt silite să crească
productivitatea prin introducerea de utilaje mai performante;
c). Favorizarea şi accelerarea procesului investiţional, prin
ieftinirea creditului; pe măsură ce înaintează procesul inflaţionist, ratele
de rambursare şi dobânzile devin mai ieftine, moneda pierzându-şi din
greutate;
d). Deprecierea depozitelor băneşti şi descurajarea
economisirilor, dobânzile nemaifiind real pozitive; depozitele se
devalorizează prin pierderea de greutate a monedei şi stagnarea dobânzii;
81
Se apreciază că antidotul constă în:
- blocarea preţurilor;
- blocarea monedei;
- blocarea veniturilor publice;
- blocarea veniturilor şi costurilor77.
Blocarea preţurilor este practicată de guverne, inclusiv de cele
liberale sau neoliberale. Prin această metodă se suprimă manifestarea
vizibilă a inflaţiei (creşterea preţurilor) şi se taie lanţul inflaţiei prin
stoparea indexării veniturilor.
Michel Didier arată că această metodă are şi efecte perverse,
deoarece dacă, pe de o parte, există creşterile, pe de altă parte împiedică
scăderile. Un producător care fabrică două sau mai multe produse se va
abţine să scadă preţul unui produs ce poate fi fabricat cu un cost mai mic
pentru a compensa creşterea preţului ce îi este refuzată la celălalt produs.
Această metodă a blocării preţurilor a fost folosită şi în economia
românească în perioada actuală de tranziţie. Şi în prezent sunt anumite
produse al căror preţ este stabilit administrativ78.
Blocajul monedei constă în evitarea creării de monedă. La inflaţie
moneda pierde din valoarea sa, apărând un excedent de monedă. Blocajul
de monedă duce la limitarea creditului printr-o rată înaltă a dobânzii. Are
consecinţe în plan economic prin reducerea investiţiilor şi creşterea
şomajului79.
Blocajul cheltuielilor publice afectează întreprinderile ce livrează
bunuri şi prestează servicii finanţate din cheltuielile publice; au loc
reduceri de personal în administraţie dar şi în întreprinderile afectate în
modul arătat.
Este o falsă impresie că se reduc costurile prin concedieri, când, de
fapt, se produce o creştere a contribuţiilor pentru şomaj.
De asemenea, cheltuielile de protecţie socială presează asupra
bugetului.
Blocarea veniturilor şi costurilor este o metodă insuficient
cunoscută, existând prea puţină experienţă. Politicile veniturilor au
77
Michel Didier, op. Cit., p. 233
78
Michel Didier, op. Cit., p. 234
79
Idem p.235
82
condus mai degrabă la rezultate favorabile cu condiţia să nu degenereze
în conflict social generalizat80.
Politica financiară a statelor în atenuarea şi reducerea
procesului inflaţionist, este orientată în următoarele direcţii:
a). Diminuarea sau lichidarea deficitului bugetar şi, eventual,
obţinerea unor excedente;
b). Reducerea sau stagnarea cheltuielilor ce au creat tensiuni în
economie şi în general un regim de austeritate privind toate cheltuielile
bugetare;
c). Creşterea veniturilor bugetare şi realizarea chiar a unor venituri
excepţionale;
d). Angajarea de împrumuturi publice în vederea diminuării masei
monetare în circulaţie;
e). Angajarea de credite externe pentru a diminua cererea
globală81.
În politica financiară a României, de după 2000, pentru
combaterea inflaţiei s-a acţionat în următoarele direcţii:
- creşterea stocului de monedă din economie, compatibilă cu
ritmul creşterii economice şi cu obiectivul de inflaţie pentru a
evita subminarea potenţialului de creştere a P.I.B., printr-o
descurajare excesivă a recursului la creditare;
- relativa relaxare a constrângerii fiscale;
- reducerea deficitului bugetar şi scăderea presiunii Trezoreriei
asupra ratelor dobânzii pieţei monetare;
- restrângerea apelului Trezoreriei la resursele în lei ale băncilor
datorată accesului larg al Ministerului Finanţelor Publice la
finanţarea externă precum şi la cea internă nebancară sau
dominată în valută;
- intervenţia B.N.R. pe piaţa valutară prin achiziţia de valută şi
consolidarea rezervelor valutare;
- sterilizarea de către B.N.R. a excesului de lichiditate.
Alături de aceste măsuri de politică a veniturilor şi de politică
fiscală, Guvernul României a luat şi măsuri de politică structurală82.
80
Idem p. 236
81
Cezar Basno, Nicolae Dardoc, C.Florice, op. Cit., p. 326
83
CAPITOLUL IV.
SISTEMUL BUGETELOR PUBLICE
Secţiunea I.
Bugetul public
1. Noţiuni introductive
82
Raportul Guvernului României asupra progreselor înregistrate în pregătirea pentru aderarea la Uniunea Europeană
în perioada septembrie 2001 mai 2002
83
P.Olcescu, T.Toma, Drept Financiar şi Fiscal, Tratat, Ed. Cantes, Iaşi, 2000, p. 73
84
Idem, p. 73
85
Idem, p.73
84
În România, termenul de „buget” apare pentru prima oară în
Regulamentul Organic, în capitolul 3 care tratează finanţele publice86. În
capitolul menţionat se întâlnesc expresiile bindge şi închipuirea
cheltuielii.
Noţiuni referitoare la buget s-au regăsit în Statutul dezvoltător al
Convenţiei de la Paris din 1858 şi în Constituţiile române din 1886,
1923, 1938.
86
Cf.-art.117 din Regulamentul Organic al Moldovei
87
Legea asupra contabilităţii publice şi asupra controlului bugetului şi patrimoniului public, M.O. nr.167 din 31 iulie
1929, intrată în vigoare la 1 ianuarie 1930.
88
M. Lăzeanu, Curs de ştiinţă şi legislaţie financiară, editor M.Bădeanu, 1942, p. 133
85
c). Bugetul public este un act anual, deci limitat în timp la o
perioadă mai potrivită pentru a se efectua programarea şi a se urmări
execuţia bugetară.
Potrivit art.2 pct.6 din Legea finanţelor publice nr.500/2002
bugetul de stat este definit ca fiind documentul prin care sunt prevăzute
şi aprobate în fiecare an veniturile şi cheltuielile, sau, după caz, numai
cheltuielile în funcţie de sistemul de finanţare al instituţiilor publice.
Dintre toate definiţiile şi caracterizările bugetului de stat exprimate
în literatură şi legislaţia financiară, cea la care aderăm şi pe care o
considerăm de referinţă este cea consacrată prin Legea franceză a
contabilităţii publice, conform căreia bugetul statului este un act de
stabilire şi autorizare a veniturilor şi cheltuielilor anuale ale statului
sau altfel spus, bugetul de stat este principalul plan financiar al statului în
care sunt prevăzute veniturile şi cheltuielile statului pe o perioadă
determinată, respectiv un an.
Actualitatea modernă a acestei definiţii este confirmată de faptul că
elementele ei esenţiale au fost preluate şi pentru caracterizarea oficială a
bugetului Comunităţilor Europene.
Regulamentul financiar al acestor comunităţi precizează că bugetul
lor este actul care prevede şi autorizează în prealabil, în fiecare an,
cheltuielile şi veniturile comunităţilor89.
89
L. Carton, Droit financier et fiscal europeen, Precis Dalloz, Paris 1972, p. 23
86
creanţe de la şi în formarea tezaurului public şi prin care se efectuează
plata acestor creanţe90. Mai mult această teorie a fost fundamentată prin
faptul că, în statele moderne, prin bugetele anuale se condiţionează atât
cheltuielile, cât şi veniturile pe care le efectuează şi respectiv le
realizează statul, sub aspecte parţiale diferite însă comune actelor
administrative.
I.Gliga91 arată că într-adevăr, prin bugetele statelor moderne cu
economie liberal-capitalistă se stabileşte cuantumul veniturilor şi
cheltuielilor în acest fel. În susţinerea acestei teorii, referindu-se la
totalitatea veniturilor acestor bugete, se prevede conţinutul fiecăruia
dintre principalele impozite sau categorii de venituri şi, de asemenea, se
specifică impozitele, taxele şi celelalte venituri de stat programate a se
realiza anual în conformitate cu dispoziţiile din legi sau celelalte acte
normative referitoare la fiecare dintre aceste venituri ale bugetului de
stat. Dacă, potrivit necesităţii de stabilire şi autorizare a veniturilor
bugetare, prin bugetele anuale se condiţionează realizarea anumitor
venituri publice….. pe baza acestui efect specific administrativ se
formulează concluzia că „bugetul veniturilor este un act condiţiune”.
Dar cum existenţa unui buget presupune şi o parte de cheltuieli, autorul
referindu-se la acestea, arată că potrivit acestei teorii, bugetul anual al
statului este condiţia obţinerii din trezoreria publică a sumelor de
bani destinate cheltuielilor bugetare, pe lângă faptul că prin acest
buget se stabilesc şi se aprobă cuantumul bănesc al fiecăreia dintre
cheltuielile programate a se efectua. În temeiul acestor argumente se
apreciază că „şi bugetul cheltuielilor este un act condiţiune”.
Considerăm că teoria potrivit căreia bugetul de stat este un act
condiţie de natură administrativă s-a fundamentat pe faptul că în lipsa
bugetului de stat, efectuarea cheltuielilor şi încasarea veniturilor statului
ar fi fost de neimaginat.
2. Teoria naturii juridice a bugetului de stat este fundamentată pe
ideea că legea este orice decizie emanată de la puterea
legislativă, iar în situaţia în care bugetul statului este o decizie a
90
I. Văcărel, ş.a. Finanţe publice, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1992, p. 15,p.39-41
91
I.Gliga, Drept financiar public, Ed. Humanitas, Bucureşti, 1994,p.51-53
87
legislatorului el este şi lege propriu-zisă92. Astfel această teorie se
bazează pe principiul că tot ce îmbracă forma legii este o normă de
drept şi în consecinţă bugetul de stat nu poate fi decât o lege.
3. Teoria potrivit căreia bugetul statului are natură juridică atât
de lege şi de act administrativ, susţinută de L.Dugiut93, ajunge la
concluzia că bugetul este lege în părţile lui creatoare de
dispoziţii generale şi act administrativ în părţile creatoare de
acte individuale şi concrete. În acest sens, I.Gliga, relevă că dintre
cele două componente ale bugetului de stat, partea de venituri este
considerată creatoare de dispoziţii generale. Astfel, aprobarea anuală a
părţii de venituri a bugetului statului este o adevărată lege, materială,
deoarece determină în fiecare an, prin dispoziţie generală,
perceperea impozitelor şi taxelor ca şi când ar fi reglementate din
acel moment. Şi este cert că actele prin care se creează obligaţiuni de
plată a impozitelor şi taxelor sunt acte legislative. Partea de cheltuieli
a bugetului de stat este considerată creatoare de acte individuale şi
concrete de natură administrativă deoarece votul cheltuielilor bugetare de
către Parlament se produce în sfera de aplicare a legilor preexistente,
referitoare la deschiderea de credite bugetare şi alte procedee de
cheltuieli bugetare. Din moment ce acest vot nu aduce nici o modificare
a unor norme juridice preexistente şi rămâne conform unor reguli
generale, este un act individual de natură administrativă.
Dintre aceste teorii principale privind natura juridică a bugetului de
stat, formulate în primele decenii ale secolului XIX ultimele două, au
rămas în atenţia şi aprecierea doctrinelor de specialitate.
În literatura de specialitate nouă în legătură cu natura juridică a
bugetului de stat, întâlnim două teorii şi anume:
-teoria potrivit căreia bugetul de stat este un act de
planificare financiară care odată aprobat de Parlament, printr-o
lege emisă în acest scop, dobândeşte natura juridică de lege;
- teoria potrivit căreia bugetul de stat este principalul plan
financiar cu caracter executoriu al statului.
92
I.Gliga, Drept financiar public, Ed. Humanitas, Bucureşti, 1994, p. 55
93
L.Dugiut, Traite de Droit constituţionnel, vol II Paris,1923, p.144
88
4. Funcţiile bugetului de stat
89
• Procesul redistribuirii produsului naţional brut cuprinde
relaţiile băneşti prin intermediul cărora sunt apoi dirijate şi
folosite aceste fonduri băneşti împreună cu o parte a
resurselor băneşti mobilizate în procesul distribuirii
produsului naţional brut către sfera social- culturală,
administraţie, ordine publică, apărare.
Redistribuirea trebuie să se realizeze atât prin intermediul impozitelor şi
taxelor, cât şi cheltuielilor. Astfel, instituirea unui impozit progresiv
asupra veniturilor persoanelor fizice poate să vizeze redistribuirea
veniturilor între diferitele categorii sociale.
Tehnicile fiscale în acest scop sunt: deducerile din venit,
diferenţierea impunerii în funcţie de tranşele de venit, instituirea de
impozite particulare numai pentru persoanele ce obţin venituri sau deţin
averi, utilizarea unor impozite diferenţiate în raport cu originea
veniturilor.
90
5. Conţinutul bugetului de stat
91
Fondul de intervenţie aflat la dispoziţia aceleaşi instituţii se
repartizează aceloraşi ordonatori de credite ( ai bugetului de stat şi ai
bugetelor locale), în condiţiile de mai sus, pentru finanţarea unor acţiuni
urgente în vederea înlăturării efectelor unor calamităţi naturale şi
sprijinirii persoanelor fizice sinistrate.
6. Sistemul bugetar94
Datorită faptului că bugetul de stat este procedeul financiar cel mai
important de autorizare şi corelare a veniturilor şi cheltuielilor statului,
din punctul de vedere al organizării bugetare publice sunt remarcabile
anumite particularităţi care presupun atât asemănări cât şi deosebiri, între
statele de tip unitar şi cele de tip federal.
Comparând statele de tip unitar cu cele de tip federal vom reuşi să
scoatem în relief principalele variante practice de organizare bugetară şi
în acelaşi timp, faptul că în unele dintre aceste state s-au conceput şi s-au
pus în aplicare variante originale care au dezvoltat categoria variantelor
moderne de organizare bugetară de interes public.
Din punct de vedere al structurii organizatorice, statele lumii pot fi:
1. state de tip unitar;
2. state de tip federal
1. State de tip unitar, cum sunt: Franţa, Italia, Olanda, Grecia,
Turcia, Suedia, România, etc, se caracterizează prin: legislaţie
unică; prin organe centrale unice ale puterii şi administraţiei
de stat; teritoriu împărţit în unităţi administrativ-teritoriale
conduse de organe locale autonome, care au personalitate
juridică şi dispun de bugete locale proprii.
Astfel, în Franţa, unde unităţile administrativ-teritoriale sunt comunele
urbane şi comunele rurale, departamentele şi teritoriile de bază, pot fi
create, prin lege cantoane, arondismente, regiuni şi asociaţii de comune.
Teritoriul Italiei este organizat în: regiuni autonome, provincii şi
comune. Anglia , are ca unităţi administrativ teritoriale: comitatele,
teritoriile de comitat şi districtele de comitat. Suedia, are ca unităţi
administrativ teritoriale provinciile comunale şi administraţiile
94
vezi D.D.Şaguna, Tratat de Drept financiar şi fiscal, Ed. All Beck, Bucureşti, 2001, p. 528-531
92
ecleziastice. În România, teritoriul este organizat în comune, oraşe,
municipii (sectoare ale capitalei) şi judeţe.
Organizarea bugetară a statelor de tip unitar era la început
simplă, deoarece cuprindea numai bugetul de stat şi bugetele locale.
Actualmente structura bugetară, a unor astfel de state a fost
dezvoltată, cuprinzând bugete anexe celui de stat, bugete
extraordinare sau fonduri băneşti speciale şi alte fonduri băneşti
alăturate bugetului de stat.
Referindu-se la bugetul de stat ce aparţine statelor unitare, denumit
şi bugetul ordinar sau general, trebuie să precizăm că acesta a avut şi are
ca venituri principale impozite şi taxe ce sunt completate în caz de
insuficientă cu împrumuturile de stat. Cheltuielile acestui buget sunt
destinate celor mai importante necesităţi cum ar fi: învăţământ, sănătate
publică, întreţinerii organelor legislative şi executive, instanţelor
judecătoreşti şi altor autorităţi publice.
În ceea ce priveşte bugetele locale ale unităţilor administrativ-
teritoriale, acestea sunt o componentă a organizării şi structurii bugetare
de interes public din statele unitare naţionale cu o însemnătate deosebită
pentru autonomia funcţională a organelor de conducere a acestor unităţi.
Prin aceste bugete locale sunt finanţate: întreţinerea autorităţilor publice
locale; instituţiile publice (învăţământ public, culturale şi sanitare);
modernizarea şi dezvoltarea urbanistică.
2. State de tip federal cum sunt: S.U.A., Brazilia, Germania, Elveţia,
Austria, India, care sunt formate din federaţie, statele (provinciile)
membre ale federaţiei şi unităţile administrativ-teritoriale. Federaţia
dispune de organe supreme legislative şi executive, care au
competenţe atât pe plan intern, cât şi în relaţiile internaţionale. La
rândul lor statele, provinciile, cantoanele, republicile, landurile
cuprind unităţi administrativ-teritoriale conduse de organele locale
care şi în cazul statelor unitare, îşi alcătuiesc bugete locale proprii.
În consecinţă structura bugetară a statelor de tip federal este complexă
cuprinzând: bugetul federaţiei, bugetele statelor, landurilor, provinciilor,
cantoanelor membre ale federaţiei şi bugetele locale ale unităţilor
administrativ- teritoriale din fiecare dintre statele, landurile, provinciile,
cantoanele componente.
93
În ţările cu economie de piaţă dezvoltată, afară de bugetul de stat în
forma sa clasică, se mai propune un document mai cuprinzător, denumit
buget al economiei naţionale (Franţa) sau buget economic (S.U.A.,
Anglia). Acesta reprezintă un document estimativ ce cuprinde toate
resursele naţiunii şi destinaţia lor ( producţia, repartiţia, consumul PIB-
ului şi utilizarea resurselor bugetare).
În România, sistemul bugetar corespunde structurii de organizare
teritorial-administrativă, prerogativelor şi autonomiei organelor puterii
legislative şi executive, centrale şi locale, existând o legislaţie unică
pentru elaborarea şi executarea bugetelor.
Astfel, potrivit art.138 alin.1 din Constituţie, bugetul public
naţional cuprinde:
- bugetul de stat;
- bugetul asigurărilor sociale de stat;
- bugetele locale ale comunelor, oraşelor şi ale judeţelor.
Raportându-se la sfera acţiunilor şi competenţelor, bugetul de stat
concentrează relaţiile financiare menite să asigure exercitarea atribuţiilor
interne şi externe ale statului, iar bugetele locale pe cele menite a
satisface cerinţele autonomiei în sferele de competenţe ce revin
administraţiei locale.
Resursele finanţelor publice se constituie şi se gestionează printr-un
sistem unitar de bugete care sunt prevăzute în art.1 alin.2 din Legea
nr.500/2002 şi anume:
a). Bugetul de stat;
b). Bugetul asigurărilor sociale de stat;
c). Bugetele fondurilor speciale;
d). Bugetul trezoreriei statului;
e). Bugetele instituţiilor publice autonome;
f). Bugetele instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din:
bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, după caz;
g). Bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri
proprii;
94
h). Bugetele fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat şi ale cărei rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură
din fonduri publice;
i). Bugetele fondurilor externe nerambursabile;
j). Bugetele locale.
95
D.D.Şaguna, op. Cit., p. 566
96
P. Olcescu, T.Toma, op. Cit., p. 94
97
I.Talpeş, Finanţele României, vol.1, Ed.Sedona, Timişoara, 1996, p.119
95
7.2. Caracteristicile procesului bugetar
96
nici o alocare bugetară nu se poate percepe şi respectiv repartiza
în afara cadrului bugetar. Datorită faptului că acest principiu
prezintă unele asemănări cu principiul unităţii bugetare, în
literatura de specialitate uneori a fost prezentat independent iar
alte ori îmbinat cu principiul unităţii. Principiul universalităţii
bugetului de stat impune ca acest buget să cuprindă pe larg toate
veniturile care provin de la regiile autonome, societăţi
comerciale, alţi agenţi economici, instituţii publice şi private,
precum şi de la populaţie, respectiv toate cheltuielile statului din
fiecare exerciţiu bugetar. Bugetul întocmit cu respectarea
principiului universalităţii poartă denumirea de buget brut, în
timp ce bugetul care cuprinde numai rezultatul final al acţiunilor
producătoare de venit şi al celor generatoare de cheltuieli poartă
denumirea de buget net.
Elaborarea bugetului public cu aplicarea acestui principiu are avantajul
că permite cunoaşterea cât mai exactă a volumului total al veniturilor
publice şi al cheltuielilor publice, precum şi a legăturii ce există între
anumite venituri şi cheltuieli care sunt în conexiune strânsă.
Referitor la avantajele acestui principiu, un reputat economist
francez susţine că „Principiul universalităţii permite cunoaşterea şi
controlul sumei exacte a cheltuielilor publice. Distingând, pe de o parte,
veniturile şi, pe de altă parte cheltuielile, devine imposibil, fie să se
compenseze veniturile şi cheltuielile, fie să se afecteze un anume venit
unei cheltuieli”98.
În legislaţia noastră, principiul universalităţii bugetare este
înscris în Legea privind finanţele publice99, ceea ce permite controlul
Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor şi cheltuielilor
publice100 . Realizarea acestui drept al Parlamentului este asigurat
practic prin adoptarea Legii bugetare şi prin normele stabilite, mai ales
în art.2 pct.42 şi 3 din Legea nr.500/2002.
98
P.Lalumiere, Les Frances publiques, Librairie Armand Colin, Paris, 1970, p. 67-68
99
art.8 din Legea 500/2002
100
Pentru detalii, a se vedea Tatiana Moşteanu, coordonator Finanţe, buget, Ed. Economică, Bucureşti, 2001,p.13
97
2. Principiul publicităţii bugetare art. 9 din Legea nr.500/2002)
impune sistemului bugetar deschidere şi transparenţă. Aceste
două calităţi se realizează prin:
• dezbaterea publică a proiectelor de buget, cu prilejul
aprobării acestuia;
• dezbaterea publică a conturilor generale anuale de execuţie
a bugetelor, cu prilejul aprobării acestora;
• publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I, a
actelor normative de aprobare a bugetelor şi conturilor
anuale de execuţie a acestora;
• mijloace de informare în masă, pentru difuzarea
informaţiilor asupra conţinutului bugetului, exceptând
informaţiile şi documentele nepublicabile, prevăzute de
lege.
3. Principiul unităţii bugetare (art.10, din Legea nr.500/2002).
Conform acestui principiu, toate veniturile şi toate cheltuielile publice
se înscriu într-un singur document , bugetul de stat pentru a se asigura
utilizarea eficientă şi monitorizarea fondurilor publice.
Respectarea acestei cerinţe conduce la elaborarea unui buget clar,
care oferă informaţii de ansamblu privind resursele publice şi utilizarea
lor, permite aprecierea importanţei relative a diverselor categorii de
venituri şi cheltuieli şi facilitează nivelul soldului general al bugetului
prevăzut pentru anul următor. Potrivit concepţiei lui Maurice Duverger101
principiul unităţii bugetare se sprijină pe două genuri de motivaţii,
unele financiare, altele politice. Din punct de vedere financiar,
unitatea bugetară constituie o regulă de ordine şi claritate, pentru a
prezenta starea reală a situaţiei financiare a ţării fără artificii de
disimulare.
Multiplicând bugetele şi conturile particulare se poate ajunge
să devină foarte dificilă o vedere de ansamblu asupra veniturilor şi
cheltuielilor publice, ceea ce formează risipa.
Din punct de vedere politic, unitatea bugetară este şi mai
importantă. Fracţionând cheltuielile şi veniturile în multiple documente,
101
M. Duverger, Finances publiques, PUF, Paris, 1978, p. 313-314
98
controlul Parlamentului devine foarte dificil şi astfel, puterea sa de
decizie în materie de finanţe nu se mai poate exercita cu aceeaşi
eficacitate. Pentru a stabili opţiuni între cheltuielile care îi sunt propuse
de Guvern, Parlamentul trebuie să aibă o vedere de ansamblu asupra
acestora. Într-o prezentare fracţionată, printr-o manevră, s-ar putea face
să se voteze mai întâi cheltuielile care nu sunt indispensabile, de vreme
ce mărimea totală a cheltuielilor publice nu ar fi cunoscută şi la sfârşit
cheltuielile absolut necesare, pe care Parlamentul ar fi obligat să le
accepte.
Cu toate argumentele tehnic- financiare şi politice, în foarte multe
state contemporane s-a renunţat la unitatea bugetului de stat şi s-a
preferat procedeul pluralităţii bugetare. Acest procedeu se aplică
declarându-se bugetul statului ca buget ordinar, sau general sau
central, şi admiţându-se, alăturat acestuia, alte bugete: extraordinare,
anexe, speciale, automate, etc. Aceste bugete sunt, în mod obişnuit, mai
mici şi de importanţă mai mică decât bugetul ordinar care rămâne
principalul act financiar, deci principalul component al finanţelor
publice.
În practica legislativă românească actuală, acest principiu este
aplicat de Legea privind finanţele publice, care consacră regula elaborării
şi adoptării unei legi bugetare anuale care prevede totalitatea veniturilor
şi cheltuielilor publice, precum şi structura acestora. De asemenea, legea
permite constituirea şi utilizarea de mijloace financiare aparţinând
statului, în afara bugetului, numai pe baza aprobării prin lege. Astfel se
stabileşte că toate veniturile reţinute şi utilizate în sistem extrabugetar,
sub diverse forme sau denumiri, se introduc în bugetul de stat, urmând
principiile şi regulile acestui buget.
4. Principiul anualităţii bugetare (art.11 din Legea nr.500/2002).
Universalitatea şi anualitatea bugetară definesc întinderea bugetului
de stat; dimensiunile în spaţiu, pe orizontală şi verticală ale bugetului de
stat. Dimensiunea în timp a bugetului vizează periodicitatea acestuia,
adică durata de timp pentru care Parlamentul autorizează Guvernul să
încaseze veniturile şi să efectueze cheltuielile aprobate, după care se
impune reînnoirea autorizaţiei parlamentare pentru o nouă perioadă de
timp.
99
Acordarea autorizaţiei parlamentare doar pentru o perioadă
de 1 an de zile este fundamentată pe argumente de ordin politic şi
financiar. Astfel, din punct de vedere politic, principiul anualităţii
bugetului de stat, a fost acceptat potrivit concepţiei care pretinde
emiterea oricărei decizii parlamentare cu precauţie în mod temeinic, cât
şi exercitarea de către puterea legiuitoare a unui control eficace în timp
asupra puterii executive102.
Emiterea autorizaţiei parlamentare la intervale de un an s-a impus
ca o măsură practică, izvorâtă din experienţa luptei duse de Parlamentul
englez, ca şi de cel francez, de a controla actele de decizie a monarhului
şi Guvernului său.
Din punct de vedere tehnic-financiar, periodicitatea anuală a
bugetului de stat a fost confirmată ca răspunzând mai multor posibilităţi
reale de prevedere sau de stabilire prealabilă a cuantumului veniturilor şi
cheltuielilor bugetare de stat.
Perioada de valabilitate a autorizaţiei bugetare, adică anul bugetar
poate să coincidă cu anul calendaristic sau să difere de acesta. Factorii
care influenţează data începerii anului bugetar sunt: caracterul
economiei, nivelul de dezvoltare, perioada de lucru a Parlamentului, de
numărul şi de durata sesiunilor în care se dezbate bugetul public de
tradiţie. Astfel, în ţări ca Austria, Belgia, Brazilia, Franţa, România,
Germania, anul bugetar coincide cu cel calendaristic (1 ianuarie-31
decembrie).
În alte ţări ca Marea Britanie, Canada, Japonia, anul bugetar
durează între 1 aprilie şi se termină la 31 martie. În S.U.A. anul bugetar
durează între 1 octombrie-31 septembrie, iar în Australia, Philipine,
Italia, Pakistan, India anul bugetar este cuprins între 1 iulie-30 iunie
Anualitatea bugetului de stat face ca veniturile bugetare aferente
unui buget să fie considerate numai cele încasate în perioada 1 ianuarie-
31 decembrie a anului calendaristic respectiv, urmând ca veniturile
cuvenite aceluiaşi buget dar încasate în anul următor să fie considerate
venituri ale noului buget. Constituţia României, la art.138 alin.2 consacră
102
Dacă bugetul statului s-ar vota pe o perioadă de mai mulţi ani, Guvernul ar putea face abateri de la prevederile
bugetare, abateri despre care Parlamentul ar lua cunoştinţă prea târziu. (G.V.Leon, op. Cit., p. 357-359)
100
principiul anualităţii în elaborarea, aprobarea şi executarea bugetului de
stat ca şi cel al asigurărilor sociale de stat.
De la acest principiu este prevăzută o singură excepţie, la alin.3:
dacă legea bugetului de stat şi legea asigurărilor sociale de stat nu
sunt aprobate cu cel puţin 3 zile înainte de expirarea exerciţiului
bugetar, se aplică în continuare, bugetul de stat şi bugetul
asigurărilor sociale de stat ale anului precedent, până la adoptarea
noilor bugete.
În această ipoteză, bugetele exerciţiului bugetar expirat
ultraactivează, în sensul că, deşi ele au fost legiferate pe o perioadă
expirată şi deci valabilitatea lor a încetat pentru a preveni blocajul
instituţional pe care l-ar provoca imposibilitatea efectuării de cheltuieli
bugetare şi a formării resurselor financiare necesare, ele se aplică în
continuare până la adoptarea noilor bugete.
5. Principiul specializării bugetare (art.12 din Legea
nr.500/2002).
Conform acestui principiu, veniturile bugetare trebuie prevăzute în
buget şi aprobate de Parlament pe surse de provenienţă, iar cheltuielile
publice care urmează să se efectueze, pe categorii, destinaţii şi în funcţie
de conţinutul lor economic. La începutul activităţii bugetare, Parlamentul
dădea o autorizaţie în bloc pentru toate veniturile şi cheltuielile statului.
Cu timpul, s-a trecut la individualizarea veniturilor şi a cheltuielilor pe
destinaţii. Individualizarea poziţiilor privind veniturile şi cheltuielile
publice, pe baza unor criterii definite semnifică specializarea bugetară. În
plus, Parlamentul aprobă nivelul cheltuielilor ca limite maxime, care
pentru fiecare destinaţie reprezintă credite bugetare, în limita cărora se
pot efectua plăţile.
Aplicarea acestui principiu necesită, în consecinţă, utilizarea
clasificaţiei bugetare, care este o schemă de grupare a veniturilor
bugetare şi a destinaţiilor acestora, într-o anumită ordine, pa baza
anumitor criterii.
Clasificaţia bugetară este un instrument tehnic de sistematizare,
urmărire şi control al realizării veniturilor şi efectuării cheltuielilor
bugetare. Aceasta este obligatorie pentru cuprinsul acestui buget şi
pentru evidenţa contabilă bugetară de stat. În acest sens, în bugetele
101
ministerelor, instituţiilor publice, în documentaţia anexă a acestor bugete
în dispoziţiile de plăţi şi chitanţe şi în toate înscrisurile de evidenţă
contabilă bugetară de stat se înscriu toate veniturile şi cheltuielile
bugetare cu denumirea şi numerotarea statornicită prin clasificaţia
bugetară elaborată de Ministerul Finanţelor Publice. Clasificaţia bugetară
cuprinde o serie de caracteristici care sunt:
• să fie concepută de aşa natură, încât să grupeze veniturile
pe surse de provenienţă şi alocaţiile bugetare pe categorii
de cheltuieli;
• să fie simplă, concisă şi clară, pentru a fi înţeleasă cu
uşurinţă de toţi cei chemaţi să examineze bugetul de stat;
• să creeze condiţii pentru exercitarea controlului asupra
execuţiei bugetare;
• să respecte disciplina financiar-bugetară;
• stabilirea de drepturi şi obligaţii organelor financiar-
bancare cu atribuţii în executarea bugetului de stat, care
poartă răspunderea pentru realizarea normelor prevăzute ca
venituri ale bugetului de stat sau pentru efectuarea plăţilor
din sumele prevăzute ca fiind cheltuieli bugetare.
Clasificaţia bugetară este stabilită pentru:
• venituri;
• cheltuieli.
Clasificaţia veniturilor bugetului de stat cuprinde aceste venituri
grupate în capitole şi subcapitole de venituri curente şi venituri de
capital, de venituri fiscale, venituri nefiscale şi diverse, fiecare cu
impozite directe şi indirecte.
Clasificaţia cheltuielilor bugetului de stat este mai complexă
deoarece, potrivit necesităţilor practice ale programării bugetare şi ale
evidenţei contabile bugetare, cuprinde atât o clasificaţie funcţională care
enunţă părţile, capitolele şi subcapitolele de cheltuieli bugetare, cât şi o
clasificaţie economică ce numerotează şi prevede intitularea speciilor şi
subspeciilor de cheltuieli limitativ admise şi finanţate din bugetul
statului.
102
6. Principiul unităţii monetare (art. 13 Legea 500/2002).
103
I. Văcărel, Finanţele publice, Teorie şi practică, Ed. Ştiinţifică şi Enciclopedică, Bucureşti, 1981, p. 309
104
Pentru detalii, a se vedea Mariana Kiesne-Skreb, Buget deficit în Central and East European Countries
Undergoing Transition, în revista Financiyska Praksa Zagreb nr.4/1993, p. 339-351
103
duce la bancruta statului şi la inflaţie, deoarece se acoperea din
împrumuturile de stat sau emisiuni monetare suplimentare.
„ Dacă declaraţia statului în stare de bancrută105 este un fenomen
rar întâlnit, în schimb inflaţia monetară provocată de deficitele bugetare
este destul de frecventă(…)”106.
Principiul echilibrului bugetar nu este expres enumerat de Legea
privind finanţele publice, dar se face referire în unele articole, cum sunt
spre exemplu, art.49 alin.4, art.50.
Totodată, legea interzice acoperirea cheltuielilor bugetului public
prin recurgerea la emisiune monetară sau prin finanţare directă de către
bănci. Pentru situaţia când apar goluri temporare de casă, legea
permite acoperirea lor, până la încasarea veniturilor, pe seama resurselor
aflate în conturile de trezorerie ale statului. În acest scop, prin Legea
bugetară anuală se poate autoriza Ministerul Finanţelor Publice, ca pe
parcursul execuţiei bugetului, dacă este necesar şi cu aprobarea
Guvernului, să emită bonuri de tezaur, purtătoare de dobândă sau alte
instrumente specifice, pentru a face faţă cheltuielilor statului până la
încasarea veniturilor, fără a depăşi 7% din volumul total al cheltuielilor
bugetare. Aceste bonuri intră în circulaţie prin achiziţionarea lor de către
agenţii economici şi populaţie.
În cazuri excepţionale, prin Legea bugetară anuală se poate stabili
acordarea de către Banca Naţională a României a unui împrumut fără
dobândă pentru acoperirea decalajului temporar dintre veniturile şi
cheltuielile bugetului de stat, pe seama resurselor de creditare ale
acesteia, fără a depăşi 10% din totalul bugetului aprobat. Acest împrumut
urmează a fi rambursat pe seama veniturilor bugetare curente sau a unui
împrumut de stat efectuat în baza unei legi.
105
Vezi C.C. Kiriţescu, Moneda. Mica Enciclopedică, Ed. Ştiinţifică şi Enciclopedică , Bucureşti, 1982, p. 23.
Situaţie în care se poate găsi o persoană, întreprindere sau altă entitate legală, care nefiind capabilă din diferite
motive să-şi îndeplinească obligaţiile financiare este declaraţia printr-o hotărrâre judecătorească în stare de
insolvabilitate. Bunurile existente sunt administrate, în continuare, de organul stabilit prin hotărâre”
106
I. Văcărel, op. Cit., p. 321
104
9. Componentele de aprobare a bugetelor publice anuale
9.1. Bugetul de stat şi bugetul asigurărilor sociale de stat
105
c). bugetele instituţiilor publice finanţate integral din bugetul de stat
sau din bugetele locale, se aprobă de către ordonatorul de credit ierarhic
superior al instituţiilor publice;
d). bugetele instituţiilor publice, care se finanţează integral din
venituri proprii , se aprobă de către organul de conducere al instituţiei
respective, cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior.
Metodologia de elaborare a bugetelor locale, ale instituţiilor
publice precum şi bugetele tuturor agenţilor economici, ale altor unităţi,
care, potrivit legii, au obligaţia de a întocmi bugete, se stabileşte prin
norme emise de către Ministerul Finanţelor Publice107.
Secţiunea a II a.
Elaborarea şi aprobarea bugetului de stat, a bugetului
asigurărilor sociale de stat şi a bugetelor fondurilor speciale
106
bugetare ale Guvernului pe care le aprobă sau le respinge, iar Camera
Lorzilor nu are atribuţii în această materie.
109
Art.137 alin.2
110
Legea nr.500/2002 publicată în M.O. nr.598/13.08.2002
107
2.2.Etapele de elaborare a proiectului de buget
108
la care trebuie să se efectueze lucrările ce revin organelor implicate în
procesul bugetar.
Astfel, indicatorii macroeconomici şi sociali, menţionaţi mai sus
pentru anul bugetar pentru care se elaborează proiectul de buget, precum
şi pentru următorii 3 ani, vor fi elaboraţi de organele abilitate până la
data de 31 martie a anului curent; aceşti indicatori vor fi actualizaţi pe
parcursul desfăşurării procesului bugetar.
Ministerul Finanţelor Publice, va înainta Guvernului, până la
data de 1 mai , obiectivele politicii fiscale şi bugetare pentru anul
bugetar pentru care se elaborează proiectul de buget şi următorii 3 ani,
împreună cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de
credite, urmând ca acesta să le aprobe până la data de 15 mai şi să
informeze comisiile pentru buget, finanţe şi bănci ale Parlamentului
asupra principalelor orientări ale politicii sale macroeconomice şi ale
finanţelor publice.
Potrivit art.33 alin. 1, ministrul finanţelor va transmite
ordonatorilor principali de credite, până la 1 iunie a fiecărui an, o
scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza
căruia vor fi întocmite proiectul de buget, metodologiile de elaborare a
acestora, precum şi limitele de cheltuieli aprobate de guvern.
Conform art.33 alin.2 în cazul în care schimbarea cadrului
macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor
fi adoptate de către Guvern, la propunerea Ministerului Finanţelor
Publice.
Ministerul Finanţelor Publice până la data de 15 iunie comunică
ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel
redimensionate, în vederea definitivării proiectelor de buget.
Ordonatorii principali de credite au obligaţia ca până la data de 15
iulie a fiecărui an să depună la Ministerul Finanţelor Publice
propunerile pentru proiectul de buget şi anexele la acesta, pentru anul
bugetar următor, cu încadrarea în limitele de cheltuieli şi estimările
pentru următorii 3 ani, comunicate potrivit art.33, însoţite de
documentaţii şi fundamentări detaliate.
109
Camera Deputaţilor şi Senatul, consultând Guvernul, îşi aprobă
bugetele proprii şi le înaintează Guvernului în vederea includerii lor în
proiectul bugetului de stat.
Autorităţile administraţiei publice locale au aceeaşi obligaţie pentru
propunerile de transferuri consolidate şi de sume defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat.
Ministerul Finanţelor Publice examinează proiectele de buget şi
poartă discuţii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora, iar în
caz de divergenţă hotărăşte Guvernul.
Proiectele de buget şi anexele la acesta, definitivate potrivit
prevederilor alineatului de mai sus se depun la Ministerul Finanţelor
Publice până la data de 1 august a fiecărui an.
Ministerul Finanţelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale
ordonatorilor principali de credite şi a bugetului propriu, întocmeşte
proiectele legilor bugetare şi proiectele bugetelor, pe care le depune la
Guvern până la data de 30 septembrie a fiecărui an.
Proiectul legii bugetului de stat este însoţit de un raport privind
situaţia macroeconomică pentru anul bugetar pentru care se elaborează
proiectul de buget şi proiecţia acesteia în următorii 3 ani.
Acest raport va cuprinde un rezumat a politicilor macroeconomice
în contextul cărora au fost elaborate proiectele de buget, precum
strategia Guvernului în domeniul investiţiilor publice.
Raportul şi proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica
fiscal-bugetară a Guvernului, precum şi alte informaţii relevante în
domeniu.
După însuşirea de către Guvern a proiectelor legilor bugetare şi a
proiectului de buget, acesta le supune spre aprobare Parlamentului
cel mai târziu până la data de 15 octombrie a fiecărui an.
110
2.3.Evaluarea veniturilor şi cheltuielile bugetare
111
este de înţeles să se utilizeze ultima metodă de evaluare a veniturilor
şi cheltuielilor bugetului de stat.
113
Art. 62 alin.2 lit.b din Constituţia României
112
a). Examinarea proiectului legii şi a Raportului Guvernului de către
Comisiile permanente ale fiecărei camere (Comisia de buget, finanţe,
bănci, sesizată în fond şi alte comisii interesate);
b). Avizele Comisiilor permanente, inclusiv al celei juridice se transmit
Comisiei permanente de buget-finanţe, împreună cu eventualele
amendamente formulate;
c). Comisiile de buget-finanţe ale celor două camere reunite
întocmesc un raport comun asupra proiectului de lege, care cuprinde
toate amendamentele celorlalte comisii şi formulează propuneri cu
privire la adoptarea sau respingerea proiectului de lege, care se transmit
plenului;
d). Dezbaterea generală a proiectului Legii de aprobare a bugetului de
stat în plenul celor două Camere, pe baza raportului comun şi în prezenţa
iniţiatorului. Dezbaterile cu privire la proiectul de buget şi al legii
bugetare încep prin:
• prezentarea de către Guvern- prin ministrul finanţelor- a
expunerii de motive asupra celor două proiecte şi a
raportului comisiilor de specialitate;
• dezbaterea pe articole a proiectului legii;
• adoptarea Legii de aprobare a bugetului de stat pe baza
votului de ansamblu, care poate fi deschis sau secret.
După adoptare, proiectul de lege bugetară şi proiectul bugetului
de stat se înaintează Preşedintelui României, în vederea promulgării
potrivit art.77 din Constituţia României.
113
d). Reglementări specifice exerciţiului bugetar în cauză.
Articolul 27 prevede că anexele legilor bugetare cuprind:
a). Sintezele bugetelor care, potrivit art.16 alin.1 lit.a se adoptă prin lege
şi anume: bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat,, bugetele
fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate
de stat şi bugetele fondurilor externe nerambursabile;
b). Bugetele ordonatorilor principali de credite şi anexele la acestea,
în raport de specificul fiecărui ordonator principal de credite;
c). Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi criteriile
de repartizare a acestora;
d). Alte anexe specifice.
114
2.6. Fondurile speciale114
114
R. Stanciu, S.Cristea, Drept financiar bugetar şi fiscal, Ed.Condor, Bucureşti, 2003, p. 121
115
Art.2 pct.28 şi art.16 alin.1 din Legea nr.500/2002
115
2.7. Bugetul asigurărilor sociale de stat116
116
R.Stanciu, S.Cristea, Drept financiar bugetar şi fiscal, Ed. Condor, Bucureşti, 2003,p.121
117
art. 137 (2) şi (3)
118
Art.16 lit.b din Legea nr.500/2002
116
Secţiunea a III a.
Execuţia şi încheierea execuţiei bugetului de stat, a bugetului
asigurărilor sociale de stat şi a bugetelor fondurilor speciale
117
conducători sunt ordonatorii terţiari de credite.
3.Ordonatorii terţiari de credite sunt conducătorii de instituţii
Publice cu personalitate publică din subordinea ordonatorilor
principali sau secundari de credite, care utilizează creditele
bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unităţilor
pe care le conduc.
Rolul ordonatorilor de credite
Ordonatorii principali de credite repartizează creditele
bugetare aprobate, pentru bugetul propriu şi pentru bugetele
instituţiilor publice ierarhic inferioare, ai căror conducători sunt
ordonatorii secundari sau terţiari de credite, după caz, în raport cu
sarcinile acestora, potrivit legii.
Ordonatorii principali de credite vor repartiza, creditele bugetare,
după reţinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea
unei execuţii bugetare prudente, cu excepţia cheltuielilor de personal şi
acelor care decurg din obligaţii internaţionale, care vor fi repartizate
integral. Repartizarea sumelor reţinute în proporţie de 10% se face în
semestrul al doilea, după examinarea de către Guvern a execuţiei
bugetare pe primul semestru.
Ordonatorii secundari de credite repartizează creditele bugetare
aprobate, potrivit alineatului de mai sus, pentru bugetul propriu şi
pentru bugetele instituţiilor publice subordonate, ai căror conducători
sunt ordonatorii terţiari de credite, în raport cu sarcinile acestora, potrivit
legii.
Ordonatorii terţiari de credite utilizează credite bugetare ce le-
au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituţiilor pe care
le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate şi în condiţiile
stabilite prin dispoziţiile legale .
Obligaţiile şi responsabilităţile ordonatorilor de credite
Ordonatorii de credite au obligaţia de a angaja şi de a utiliza
creditele bugetare numai în limita prevederilor şi destinaţiilor aprobate,
pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituţiilor publice respective
şi cu respectarea dispoziţiilor legale.
Ordonatorii de credite răspund, potrivit legii de :
118
a). Angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor în limita creditelor
bugetare repartizate şi aprobate potrivit prevederilor art.21;
b). Realizarea veniturilor;
c). Angajarea şi utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni
financiare;
d). Integritatea bunurilor încredinţate instituţiei pe care o conduc;
e). Organizarea şi ţinerea la zi a contabilităţii şi prezentarea la termen a
situaţiilor financiare asupra situaţiei patrimoniului aflat în administrare şi
execuţiei bugetare;
f). Organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziţii
publice şi a programului de lucrări de investiţii publice;
g). Organizarea evidenţei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenţi
acestora;
h). Organizarea şi ţinerea la zi a evidenţei patrimoniului conform
prevederilor legale.
Concluzionând, ordonatorii principali şi cei secundari au pe lângă
atribuţii legate de întrebuinţarea sumelor aprobate pentru instituţiile
proprii şi atribuţii de repartizare a alocaţiilor bugetare pe instituţii aflate
în relaţie de subordonare.
În conţinutul acestor raporturi de subordonare există şi dreptul
ordonatorilor principali şi, respectiv secundari de credite, de a verifica
modul de respectare a disciplinei bugetare şi financiare de către
ordonatorul subordonat. Atunci când se constată încălcarea normelor
legale, ordonatorii superiori pot aplica sancţiuni ordonatorilor din
subordine, cum ar fi: reacordarea de noi alocaţii bugetare sau retragerea
alocaţiilor bugetare acordate. Alături de aceste măsuri de ordin financiar,
cei vinovaţi îşi pot atrage răspundere disciplinară, administrativă sau de
altă natură.
119
Conducătorul compartimentului financiar-contabil avizează orice
cheltuială efectuată din sumele alocate de la bugetul de stat, punând viza
pe controlul preventiv.
120
bugetului de stat şi pentru transferurile din bugetul de stat
către bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali
de credite ai bugetelor locale, transmise de Direcţiile
generale ale finanţelor publice ale Ministerului Finanţelor
Publice;
• Ordonatorii principali de credite, pentru celelalte
subdiviziuni ale clasificaţiei bugetare, pentru bugetele
proprii şi pentru bugetele ordonatorilor secundari de
credite bugetare sau ale ordonatorilor terţiari de credite,
după caz;
• Ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii
şi pentru bugetele ordonatorilor terţiari de credite bugetare.
Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, pot fi folosite la
cererea ordonatorilor principali de credite, numai după deschiderea de
credite sau alimentarea cu fonduri de către Ministerul Finanţelor Publice
a conturilor bancare deschise pe seama acestora.
Repartizarea pe trimestre se face în scopul stabilirii unui
echilibru în cadrul fiecărui trimestru între veniturile şi cheltuielile
bugetare şi pentru a se evita eventualele diferenţe între volumul
veniturilor şi cel al cheltuielilor.
În cazul în care apar totuşi, în cursul execuţiei bugetare, asemenea
diferenţe, ele se vor acoperi, din aşa-numitele sume în completare, adică
fondurile de rezervă bugetară. De asemenea, atunci când situaţiile
concrete permit, se pot trece în unele categorii de cheltuieli în trimestrele
următoare, în care există posibilităţi de acoperire prin veniturile ce se vor
realiza.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor şi cheltuielilor bugetare
impune organelor financiar-bancare, organelor centrale ale administraţiei
de stat şi agenţilor economici, obligaţia de a realiza la termen şi în
cuantumul prevăzut indicatori financiari, aceasta fiind condiţia esenţială
pentru execuţia echilibrată, în cursul anului, a bugetului de stat.
121
3.2.2. Execuţia de casă a bugetului de stat
122
• inadmisibilitatea perceperii, sub orice titlu ori sub orice
denumire, de contribuţii directe sau indirecte, în afara celor
stabilite de Parlament.
Realizarea veniturilor bugetului de stat constă în încasarea integrală
şi la termenele stabilite a veniturilor bugetare; aşadar în realizarea
veniturilor trebuie îndeplinite cumulativ două condiţii: încasarea la
termen şi în cuantumul prevăzut.
În realizarea veniturilor bugetare sunt necesare o serie de acte şi
operaţiuni şi anume:
1. Identificarea veniturilor şi bunurilor impozabile şi taxabile şi
stabilirea obligaţiilor faţă de bugetul de stat;
2. Încasarea veniturilor bugetare realizată în urma plăţii de către
subiectele plătitoare a sumelor datorate bugetului de stat;
3. Urmărirea realizării veniturilor bugetare.
1. Identificarea veniturilor şi bunurilor impozabile şi taxabile şi
stabilirea obligaţiilor faţă de bugetul de stat
123
societăţilor bancare, organele financiare locale, precum şi prin alte
organe, instituţii ori persoane ( casele colectorilor speciali, caseriile
comunale) împuternicite special în acest scop.
Casele colectorilor speciali sunt instituţii speciale, autorizate de
Ministerul Finanţelor Publice să facă încasări pentru bugetul
administraţiei centrale de stat, pe care le varsă periodic la Banca
Naţională.
Asemenea instituţii sunt unităţile vamale, unităţile ale Ministerului
Afacerilor Externe şi ale Ministerului Administraţiei şi Internelor,
Comisia de arbitraj de pe lângă Camera de Comerţ şi Industrie.
Persoanele fizice, pot remite direct Băncii Naţionale sau prin
mandat poştal sumele datorate bugetului de stat.
De asemenea, persoanele fizice, pe bază de convenţie, pot deschide
conturi curente personale la unităţi bancare, urmând ca acestea să vireze
la bugetul de stat, din disponibilul aflat în aceste conturi.
Încasarea veniturilor bugetului de stat se realizează prin:
a). Plata prin virament (metoda plăţii directe), utilizată de către agenţi
economici, care vor dispune virarea din contul lor de la bancă în contul
bugetului de stat a sumelor ce reprezintă venituri datorate bugetului de
stat. Potrivit metodei plăţii directe, calcularea sumelor datorate se face de
către însuşi unităţile plătitoare, ele fiind în acelaşi timp, responsabile
pentru vărsarea la termen şi în cuantumul prevăzut. Organele financiar-
bancare au obligaţia de a verifica exactitatea calculelor şi respectarea
termenelor de vărsare.
b). Plata în numerar utilizată în general de către persoanele fizice.
Plăţile se fac pe baza actelor emise de către organele financiare, fie pe
baza declaraţiei dată de cel care face plata.
c). Metoda reţinerii şi vărsării (stopajul la sursă) folosită pentru
veniturile realizate prin societăţile comerciale. Potrivit acestei metode,
unităţile care fac plăţi către persoanele fizice sub diferite forme (plata
drepturilor de autor, a onorariilor de expertiză, plata colaboratorilor la
ziare, reviste, emisiuni radio şi de televiziune) au obligaţia să calculeze
impozitele legale şi să le reţină şi să le vireze periodic în contul bugetului
de stat.
124
d). Plata prin aplicarea şi anularea de timbre mobile fiscale pe actele
solicitate, utilizată numai în cazul taxelor de timbru. Emisiunea de
timbru fiscal este de competenţa Ministerului Finanţelor Publice.
Timbrele fiscale sunt puse în vânzare prin unităţi poştale care, la rândul
lor se folosesc atât de reţeaua proprie cât şi de unităţile comerciale.
125
Creditele sau alocaţiile bugetare reprezintă sume de bani puse la
dispoziţia unor beneficiari, în limita cărora se poate decide efectuarea de
cheltuieli pe seama resurselor provenite de la bugetul statului; acestea
nu pot fi depăşite,
Finanţarea de la bugetul statului reprezintă alocarea de fonduri
băneşti necesare entităţii finanţate pentru îndeplinirea unor activităţi
social-economice, sume primite gratuit şi nerambursabile.
Finanţarea de la bugetul statului se caracterizează prin:
• beneficiarii de alocaţii bugetare sunt numai întreprinderile
şi instituţiile publice;
• scopul pentru care sunt alocate fondurile bugetare este
bine precizat prin lege: acţiuni social-culturale, activităţi
economice, cercetare ştiinţifică, apărare, funcţionarea
aparatului de stat, iar schimbarea destinaţiei creditelor
bugetare este interzisă. Această cerinţă este justificată de
faptul că posibilităţile societăţii sunt limitate în raport cu
trebuinţele sale social-economice, fapt ce determină
folosirea cu maximum de eficienţă a banului public şi
numai în interesul întregii societăţi.
Lipsa elementului de echivalenţă este justificată de interesul aparte
al societăţii pentru realizarea unor acţiuni şi obiective, în asigurarea
funcţionării unor structuri publice, de care beneficiază într-o măsură mai
mare sau mai mică, toţi cetăţenii.
• creditele acordate de la bugetul de stat nu se rambursează,
adică sumele de bani puse la dispoziţia beneficiarilor nu se
mai restituie acestuia.
Asupra folosirii creditelor bugetare, acordate conform prevederile
Legii bugetare, pot dispune numai persoanele care au calitatea de
ordonatori de credite bugetare.
Procedura folosirii creditelor bugetare începe cu deschiderea
acestor credite de către Ministerul Finanţelor Publice care la cererea
ordonatorilor principali de credite, dispune trecerea sumelor de bani
reprezentând credite bugetare din bugetul statului în conturile
ordonatorilor principali de credite. Din acest moment aceştia pot trece la
acordarea cheltuielilor cu respectarea următoarelor principii:
126
a). Acordarea de fonduri de la buget se face în limita creditelor bugetare
aprobate;
b). Creditele bugetare deschise se folosesc potrivit destinaţiilor stabilite;
c). Alimentări sau deschideri de credite bugetare se fac numai pe măsura
folosirii resurselor anterior puse la dispoziţia ordonatorilor de credite
bugetare;
d). Cheltuielile se efectuează numai în măsura necesităţii şi în regim de
economicitate.
Procedura utilizării creditelor bugetare şi deci a efectuării practice a
cheltuielilor prevăzute în bugetele proprii ale ministerelor, ale altor
organe centrale de stat şi ale tuturor instituţiilor publice finanţate din
bugetul statului este o procedură complexă, ce cuprinde potrivit
articolului 52 alin.1 din Legea nr.500/2002 următoarele faze:
1. angajarea cheltuielilor;
2. constatarea lichidităţii;
3. ordonanţarea cheltuielilor;
4. plata sumelor de bani.
1. Angajarea cheltuielilor este considerată act generator al fiecărei
cheltuieli bugetare, care poate apărea în forme diferite, ca de
exemplu: dispoziţia legală de a se plăti o indemnizaţie, salarii,
contracte de angajare a unor lucrări de reparaţii ale clădirilor,
acceptarea unei oferte de livrare a unor produse necesare.
Ca cerinţă generală, angajarea de cheltuieli din bugetul statului se
poate face numai în limita creditelor bugetare anuale aprobate.
2. Constatarea lichidităţii este operaţiunea de verificare a realităţii
fiecărei cheltuieli, de verificare şi definitivare a cuantumului
bănesc al fiecărei cheltuieli. În acest sens este verificat conţinutul
real al statelor de plată a salariilor sau altor drepturi băneşti,
existenţa facturilor pentru cumpărări de bunuri, prestaţii reale de
lucrări, etc precum şi conformitatea cuantumului salariilor, a
preţurilor înscrise în facturi, a tarifelor etc.
Constatarea lichidităţii are însemnătatea juridică de verificare a
necesităţii de a efectua o cheltuială, a dreptului unor subiecte de drept de
a primi sume de bani din bugetul statului sau al unei instituţii publice etc.
127
3. Ordonanţarea cheltuielilor este actul administrativ-financiar prin
care funcţionarul competent dispune plata sumei de bani în folosul
subiectului de drept beneficiar al fiecărei cheltuieli.
Dispoziţia de acest fel se poate exprima prin aprobarea şi semnarea
înscrisului constatator al cheltuielii sau printr-un act întocmit şi semnat
în acest scop de către ordonatorul de credite.
4. Plata sumelor de bani ca etapă a procedurii de întrebuinţare a
creditelor bugetare sau de efectuare a cheltuielilor bugetare se
poate face în numerar, prin mandat poştal, prin decontare fără
numerar ori în alt mod prevăzut de reglementarea juridică în
vigoare.
Remiterea sumei de bani în una din modalităţile de mai sus, în folosul
beneficiarului legal produce efectul juridic de stingere a unei obligaţii
pecuniare a statului, având în vedere ca orice cheltuială prevăzută în
bugetul statului, după constatarea lichidităţii ei, constituie o dotare
bănească a statului în relaţie cu orice alt subiect de drept.
Creditele aprobate prin Legea bugetară anuală pentru cheltuielile
unui exerciţiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanţarea cheltuielilor
altui exerciţiu bugetar şi nici cheltuielile bugetare aprobate unui
ordonator principal de credite, pentru finanţarea altui ordonator.
Totodată, cheltuielile aprobate la un capitol al clasificaţiei bugetare
nu pot fi utilizate pentru finanţarea altui capitol dar, de la această regulă
sunt admise, în condiţiile legii, o serie de excepţii determinate de unele
situaţii care nu au putut fi prevăzute în perioada întocmirii şi aprobării
bugetului de stat. Aceste excepţii permit ca, în timpul execuţiei bugetare,
anumite cheltuieli să se efectueze în funcţie de necesarul concret de
fonduri băneşti, precum şi în funcţie de obiectivele şi acţiunile care sunt
finanţate de la buget.
În practica execuţiei bugetare se cunosc următoarele mijloace de
modificare a destinaţiei creditelor bugetare:
a). Virările de credite bugetare;
b). Transferarea creditelor bugetare;
c). Suplimentarea creditelor bugetare;
d). Anticiparea creditelor bugetare;
e). Blocarea creditelor bugetare;
128
f). Anularea creditelor bugetare.
a). Virările de credite bugetare.
Virările de credite bugetare reprezintă modalitatea prin care se pot
face modificări în bugetele de venituri şi cheltuieli ale ministerelor
celorlalte organe de stat şi în bugetele de venituri şi cheltuieli ale
unităţilor subordonate.
Virările constau în trecerea sumelor bugetare de la subdiviziunile
clasificaţiei bugetare unde sunt disponibile, la subdiviziuni unde sunt
insuficiente.
b). Transferarea creditelor bugetare
În situaţiile în care pe baza dispoziţiilor legale au loc treceri de
unităţi, acţiuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul,
Ministerul Finanţelor Publice este autorizat să introducă modificările
corespunzătoare în bugetele acestora şi în structura bugetului de stat, fără
afectarea echilibrului şi rezervei bugetare.
Transferarea sumelor bugetare justificată de trecerile legale a unor
unităţi, obiective şi acţiuni de la o parte la alta a bugetului de stat, se
poate efectua numai la începutul trimestrului anului bugetar.
c). Suplimentarea creditelor bugetare
În conformitate cu prevederile legii, Guvernul este autorizat să
repartizeze fonduri suplimentare pe acţiuni, obiective şi în cadrul
acestora pe ministre, celelalte instituţii centrale de stat, precum şi pe
prefecturi şi primăria capitalei, pe măsura reglării preţurilor şi creării
condiţiilor de stabilire a evoluţiei indicilor de preţuri pentru cheltuielile
materiale şi a evoluţiei indicilor de preţuri pentru cheltuieli materiale şi
de capital.
Suplimentarea se face la propunerea Ministerului Finanţelor
Publice, pe baza cererilor primite de la ordonatorii principali de credite
bugetare. Pentru aceasta, în bugetul de stat este prevăzut un fond de
rezervă la dispoziţia Guvernului, fond utilizat la acoperirea financiară a
unor acţiuni sau sarcini noi intervenite în cursul anului.
Aceste noi repartizări, care determină o suplimentare a creditelor
bugetare anuale, sunt supuse aprobării Parlamentului rapoarte şi
propuneri privind măsurile fiscale şi bugetare.
129
d). Anticiparea creditelor bugetare
În vederea finanţării unor acţiuni social-culturale şi acoperirea unor
cheltuieli economice de interes local, organele de decizie ale unităţilor
administrativ-teritoriale pot încuviinţa utilizarea unor fonduri de până la
50% din sumele încasate din veniturile proprii ale bugetelor locale
respective peste cele aprobate.
Utilizarea veniturilor realizate peste cele prevăzute în legea
bugetară, pentru anticiparea unor cheltuieli este condiţionată de
următoarele:
• depăşirea încasărilor să fie realizată în totalitatea
veniturilor proprii stabilite prin bugetul local respectiv şi să
se menţină până la finele anului;
• plusurile de venit să provină din activitatea anului
respectiv şi să nu fie rezultatul unor modificări ale
legislaţiei sau anumitor subevaluări constatate de organele
de control prevăzute de lege;
• unitatea administrativ-teritorială să nu aibă împrumuturi
nerambursate.
e). Blocarea creditelor bugetare
Blocarea creditelor bugetare este prevăzută pentru fondurile băneşti
aprobate prin legea bugetară şi rămase nefolosite la sfârşitul trimestrelor
I, II, şi III ale anului bugetar.
Alocaţii bugetare rămase nefolosite la sfârşitul primelor trei
trimestre ale anului bugetar reprezintă, în fapt, disponibilităţi care, în
cursul anului, pot fi trecute fie la fondurile de rezervă destinate unor
cheltuieli noi, fie folosite pentru cheltuielile trimestrului următor al
aceluiaşi an, prin deblocare. Pentru unităţile finanţate de la bugetul de
stat, Ministerul Finanţelor Publice poate aproba folosirea sumelor
blocate în trimestrul următor la cererea justificată a ordonatorilor
principali de credite.
Potrivit prevederilor legale, se trece la fondul de rezervă
bugetară următoarele:
1. disponibilităţile blocate din alocaţii bugetare pentru redistribuirea
muncii, inclusiv impozitul pe fondul de retribuire;
130
2. disponibilităţile blocate de la sumele bugetare pentru care s-a
solicitat sau nu s-a primit, în termen de 45 de zile de la încheierea
trimestrului, aprobarea de folosire în perioada următoare;
3. alte asemenea disponibilităţi prevăzute în mod expres prin acte
normative .
f). Anularea creditelor bugetare
Se anulează creditele bugetare rămase neutilizate în timpul
execuţiei bugetare.
Conform dispoziţiilor bugetare, anularea creditelor bugetare
poate avea loc numai la cererea ordonatorilor principali de credite
bugetare sau a Ministerului Finanţelor Publice, precum şi prin
efectul legii.
Ordonatorii principali de credite au obligaţia de a analiza
trimestrial necesitatea menţinerii unor credite bugetare, pentru care, în
baza unor dispoziţii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinţate
sau amânate, şi de a propune Ministerului Finanţelor Publice anularea
creditelor respective. În anumite situaţii Ministerul Finanţelor Publice va
cere acordul ordonatorilor principali de credite pentru anularea unor
credite constatate ca fără justificare temeinică. În caz de divergenţă între
Ministerul Finanţelor Publice şi ordonatorul principal de credite cu
privire la anularea unor credite, aceasta va fi soluţionată de o comisie de
mediere a Guvernului. Creditele bugetare anulate pe această cale vor fi
utilizate pentru majorarea fondului de rezervă bugetară aflat la dispoziţia
Guvernului. Referitor la această dispoziţie se poate ridica o obiecţie şi
anume acea referitoare la imparţialitatea Guvernului în medierea unor
asemenea divergenţe având în vedere că este parte interesată într-un
astfel de litigiu. Interesul guvernului este justificat că fondurile anulate
pot fi o sursă importantă a fondului de rezervă bugetară pus la dispoziţia
acestuia.
În vederea asigurării imparţialităţii asemenea divergenţe ar trebui
mediate de o comisie de specialitate a Parlamentului.
Deoarece execuţia bugetară se încheie la data de 31 decembrie a
fiecărui an, orice venit bugetar şi orice cheltuială bugetară neefectuată
până la această dată se va încasa sau se va plăti în şi din contul bugetului
anului următor.
131
Creditele neutilizate până la încheierea anului sunt anulate de
drept. De la această regulă se admite o singură excepţie şi anume –
creditele aprobate din fondurile speciale care nu au fost utilizate până la
finele anului bugetar se raportează în anul viitor, cu păstrarea destinaţiei
iniţiale.
132
În ultimul trimestru al exerciţiului bugetar, în vederea încheierii
exerciţiului este necesară urmărirea veniturilor bugetare restante şi
efectuarea cheltuielilor în raport de evoluţia reală a trebuinţelor de
fonduri băneşti ale fiecărui organ sau instituţii publice. În această situaţie
dacă se constată că anumite credite bugetare sau părţi din credite
bugetare aflate la dispoziţia ordonatorilor de credite nu mai sunt necesare
din cauza amânării modificării ori renunţării la activităţi finanţate din
bugetul statului se procedează la anularea creditelor bugetare respective
ca fiind fără justificare. Anularea se propune de ordonatorii de credite
care sunt obligaţi să analizeze menţinerea sau nu a respectivelor credite
bugetare şi să propună Ministerului Finanţelor Publice anularea celor
fără justificare119 .
Concomitent cu realizarea tuturor veniturilor bugetare şi cu
efectuarea cheltuielilor necesare, încheierea exerciţiului bugetar anual
implică completarea inventarelor referitoare la bunuri, completarea
evidenţei contabile cu toate înregistrările contabile aferente anului
respectiv, ca şi verificarea conţinutului şi conformităţii soldurilor
contabile.
După expirarea exerciţiului financiar anual se procedează la
întocmirea conturilor anuale de executare ale bugetelor ministerelor,
celorlalte organe centrale de stat, precum şi ale organelor şi instituţiilor
subordonate acestora. Conturile anuale de execuţie ale acestor bugete
împreună cu dările lor de seamă contabile anuale şi conturile
privind execuţia de casă, întocmite de serviciile de trezorerie, se
centralizează la Ministerul Finanţelor Publice în vederea elaborării
contului general anual de execuţie al bugetului de stat.
În mod obligatoriu, contul anual de execuţie a bugetului de stat
trebuie să cuprindă:
1. la venituri:
• prevederile bugetare aprobate iniţial;
• prevederile bugetare definitive;
• încasările realizate.
2. la cheltuieli:
119
I. Gliga, op. cit., 1998, p. 93
133
• creditele bugetare aprobate iniţial;
• creditele bugetare definitive;
• plăţile efectuate.
Contul general de execuţie al bugetului de stat se întocmeşte de
către Ministerul Finanţelor Publice cu un cuprins corespunzător structurii
bugetului statului aprobat de Parlament însoţit de conturile anuale de
execuţie a bugetelor ministerelor şi celorlalte organe centrale de stat
împreună cu anexele acestora.
Guvernul analizează lucrările şi prezintă contul general anual de
execuţie a bugetului administraţiei centrale de stat spre aprobare
Parlamentului, până la data de 1 iunie a anului următor celui de
execuţie.
Parlamentul aprobă contul general anual de execuţie a bugetului
administraţiei centrale de stat, cel mai târziu până la data de 10
noiembrie a anului următor celui care se referă.
Împreună cu acest cont general anual de execuţie a bugetului
administraţiei centrale de stat se depun, se analizează, şi se aprobă de
către Parlament şi conturile de execuţie ale fondurilor speciale (bugete
anexe, bugete extraordinare, bugete autonome, conturi speciale, taxe
parafiscale).
Secţiunea a IV a
Controlul execuţiei bugetare
120
D.D.Şaguna, Drept financiar şi fiscal, Ed.All Beck, Bucureşti,2003, p. 325
134
3. Ministerul Finanţelor Publice, care exercită un control
administrativ specializat.
1. Controlul politic se efectuează de către Parlamentul României, în
cadrul prerogativelor sale generale de control al activităţii
executive. Parlamentul ţării, având îndrituirea de a aproba contul
general anual de execuţie a bugetului statului, exercită prin
această aprobare controlul parlamentar asupra modului în
care a fost exercitat bugetul de stat în fiecare exerciţiu bugetar
şi ajunge să cunoască exact situaţia financiară a statului, rezultatele
şi perspectivele ei.121
Pentru cunoaşterea şi aprecierea situaţiei financiare a statului cu prilejul
aprobării de către Parlament a contului general anual de execuţie a
bugetului statului este remarcabil ca în finalul acestui cont să se
precizează excedentul ori deficitul bugetar statului, rezultat din
compararea veniturilor realizate şi cheltuielile efectuate.
În caz de excedent, conform dispoziţiilor legale, Parlamentul
decide la propunerea Guvernului, modul de utilizare a excedentului,
avându-se în vedere posibilitatea de a repartiza, cel puţin o parte, din
excedent pentru crearea unui fond de tezaur al statului, a cărui utilizare
să fie decisă în viitor tot de Parlament. În ipoteza contrară, în care, din
contul general anual de execuţie a bugetului rezultă deficite,
Parlamentului îi revine îndatorirea de a decide, tot la propunerea
Guvernului, modul şi termenul de acoperire a deficitului, precum şi
acţiunile necesare pentru a se preveni repetarea deficitelor bugetare.
Hotărârile Parlamentului de acest fel de importanţă deosebită în
împrejurările în care execuţia bugetului anual a fost sprijinită prin
împrumuturi interne de stat realizate prin bonuri de tezaur nerambursate
ori contractate de Banca Naţională.
2. Controlul financiar
La cererea Parlamentului, Curtea de Conturi ca organ suprem de
control financiar, poate declanşa controale detailate asupra conturilor
121
I. Gliga, Drept financiar Public, Ed.All, Bucureşti,1994, p. 80
135
ordonatorilor de credite şi a documentelor justificative care au stat la
baza operaţiunilor bugetare.
3. Controlul administrativ-financiar sau de specialitate se exercită
de către autorităţile puterii executive. Astfel, potrivit Legii
nr.500/2002 privind finanţele publice, Guvernul exercită
conducerea generală a activităţii executive în domeniul finanţelor
publice, în acest scop examinând periodic situaţia financiară, pe
economie, execuţia bugetului de stat şi stabileşte măsuri pentru
îmbunătăţirea echilibrului financiar.
La nivelul Guvernului funcţionează Corpul de Control al Primului
Ministru, care, potrivit atribuţiilor legale, poate desfăşura acţiuni de
control în domeniul execuţiei bugetului e stat.
Ministerul Finanţelor Publice exercită, în numele statului, controlul
în întreaga economie asupra administrării şi utilizării fondurilor de la
bugetul de stat, a realizării veniturilor bugetare, precum şi pentru
prevenirea faptelor de evaziune fiscală.
Secţiunea a V a
Elaborarea, aprobarea, executarea şi încheierea bugetelor
locale
122
Art.138/2 din Constituţia României
136
Actul normativ la care face trimitere Constituţia României este
ordonanţa de urgenţă privind finanţele publice locale nr.45/2003123.
Această reglementare stabileşte normele privind formarea, administrarea,
utilizarea şi controlul resurselor financiare ale unităţilor administrativ-
teritoriale şi ale instituţiilor şi serviciilor publice de interes local.
În privinţa resurselor financiare ale unităţilor administrativ-
teritoriale, art.5 alin.1, prevede că acestea se constituie din: impozite,
taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri şi cote defalcate din
impozit pe venit, sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat,
subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte bugete.
Formarea şi utilizarea resurselor financiare publice locale şi contul
de execuţie a bugetelor locale sunt supuse controlului Curţii de Conturi,
ţinând seama de larga autonomie financiară locală.
Autorităţile administraţiei publice locale au, în principal,
următoarele competenţe şi răspunderi, în ceea ce priveşte finanţele
publice locale:
1. elaborarea şi aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite;
2. stabilirea, încasarea şi urmărirea impozitelor şi taxelor locale, în
condiţiile legii;
3. urmărirea execuţiei bugetelor locale şi rectificarea acestora, pe
parcursul anului bugetar, în condiţii de echilibru bugetar;
4. administrarea eficientă a bunurilor din proprietatea publică sau
privată a unităţilor administrativ-teritoriale;
5. angajarea de împrumuturi pe termen scurt, mediu şi lung şi
urmărirea achitării la scadenţă a obligaţiilor de plată rezultate din
acestea;
6. administrarea resurselor financiare pe parcursul execuţiei bugetare,
în condiţii de eficienţă;
7. stabilirea opţiunilor şi a priorităţilor în aprobarea şi în efectuarea
cheltuielilor publice locale;
8. elaborarea, aprobarea, modificarea şi urmărirea realizării
programelor de dezvoltare în perspectivă a unităţilor administrativ-
teritoriale, ca bază a gestionării bugetelor locale anuale;
123
Monitorul Oficial nr.431 din 19 iunie 2003
137
9. organizarea şi urmărirea efectuării controlului financiar de gestiune
asupra gestiunilor proprii, gestiunilor instituţiilor şi serviciilor
publice din subordinea consiliilor locale şi acelor judeţene.
138
5.2.2. Calendarul bugetar
139
proiectul bugetului local, care se publică în presa locală sau se afişează la
sediul unităţii administrativ-teritoriale.
Locuitorii pot depune contestaţii privind proiectul de buget în
termen de 15 zile de la data publicării sau afişării acestuia.
În termen de 5 zile de la expirarea termenului de depunere a
contestaţiilor, proiectul bugetului local, însoţit de raportul primarului, al
preşedintelui consiliului judeţean, după caz, şi de contestaţiile depuse de
locuitori, este supus aprobării consiliului local, judeţean, după caz, de
către ordonatorii principali de credite.
140
buget, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite ai
bugetelor locale, transmise de direcţiile generale ale finanţelor
publice şi controlului financiar de stat, în termen de 20 de zile de la
intrarea în vigoare a Legii bugetului de stat;
2. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, pentru
bugetele proprii şi bugetele instituţiilor şi serviciilor publice
subordonate, în termen de 15 zile de la aprobarea sumelor
prevăzute la punctul 1.
Pe baza bugetelor locale aprobate, în condiţiile legii, de consiliile
locale judeţene, direcţiile generale ale finanţelor publice întocmesc şi
transmit Ministerului Finanţelor Publice bugetele pe ansamblul fiecărui
judeţ, cu repartizarea pe trimestre a veniturilor şi cheltuielilor grupate în
cadrul fiecărui judeţ, pe comune, oraşe, municipii şi bugetul propriu, pe
structura clasificaţiei stabilită de către Ministerul Finanţelor Publice.
Ordonatorii de credite sunt de trei categorii:
a). Ordonatori principali;
b). Ordonatori secundari;
c). Ordonatori terţiari.
a). Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preşedinţii
consiliilor judeţene şi primarii celorlalte unităţi administrativ-teritoriale.
Aceştia analizează modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin
bugetele locale şi prin bugetele instituţiilor publice, ai căror conducători
sunt ordonatorii secundari sau terţiari de credite, după caz, şi aprobă
efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziţiilor
legale.
b). Ordonatorii secundari de credite repartizează creditele bugetare
aprobate, pentru bugetul propriu şi pentru bugetele instituţiilor publice,
ai căror conducători sunt ordonatorii terţiari de credite, şi aprobă
efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziţiilor
legale.
c). Ordonatorii terţiari de credite utilizează creditele bugetare ce le-au
fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor unităţilor pe care le
conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate şi în condiţiile
stabilite prin dispoziţiile legale.
141
Ordonatorii de credite au obligaţia de a angaja şi de a utiliza
creditele bugetare în limita prevederilor şi destinaţiilor aprobate, pentru
cheltuieli strict legate de activitatea instituţiilor publice respective şi cu
respectarea dispoziţiilor legale.
Ordonatorii de credite răspund de:
a). Elaborarea şi fundamentarea proiectului de buget propriu;
b). Urmărirea modului de realizare a veniturilor;
c). Angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor în limita creditelor
bugetare aprobate şi a veniturilor bugetare posibil încasate;
d). Integritatea bunurilor aflate în proprietatea sau în administrarea
instituţiei pe care o conduc;
e). Organizarea şi ţinerea la zi a contabilităţii şi prezentarea la termen a
situaţiilor financiare asupra patrimoniului aflat în administrare şi
execuţie bugetare;
f). Organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziţii
publice şi a programului de investiţii publice;
g). Organizarea evidenţei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenţi
acestora;
h). Organizarea şi ţinerea la zi a evidenţei patrimoniului, conform
prevederilor legale;
i). Alte atribuţii stabilite de dispoziţiile legale.
Angajarea şi efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare aprobate
în buget se aprobă de ordonatorul de credite şi se efectuează numai cu
viza prealabilă de control financiar preventiv intern, care atestă
respectarea dispoziţiilor legale, încadrarea în creditele bugetare aprobate
şi destinaţia acestora.
Conturile anuale de execuţie a bugetelor locale se întocmesc de
ordonatorii principali de credite bugetare şi se prezintă spre a fi aprobate
consiliilor locale sau judeţene, după caz, până la data de 31 mai a
anului următor, în structura la venituri şi cheltuieli identică cu cea a
contului general anual de execuţie a bugetului de stat.
De asemenea, trimestrial, ordonatorii principali de credite
întocmesc situaţii financiare asupra execuţiei bugetare, care se depun
la direcţiile generale ale finanţelor publice; după verificare, acestea
întocmesc şi depun la Ministerul Finanţelor Publice situaţii financiare
142
centralizate privind execuţia bugetară, la termenele şi potrivit
normelor stabilite de acestea.
Excedentul anual al bugetului local, rezultat la încheierea
exerciţiului bugetar, după efectuarea regularizărilor în limita sumelor
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum şi a
transferurilor consolidabile din bugetul de stat sau din alte bugete, se
utilizează, în ordine, pentru:
a). Rambursarea eventualelor împrumuturi restante; plata
dobânzilor, comisioanelor, spezelor şi a altor costuri aferente acestora;
b). Constituirea fondului de rulment
Disponibilităţile fondului de rulment sunt purtătoare de dobânzi, se
păstrează într-un cont distinct, deschis pe seama fiecărei unităţi
administrativ-teritoriale la unităţile teritoriale ale trezoreriei statului în
afara bugetului local, şi pot fi utilizate, temporar, pentru acoperirea
golurilor de casă provenite din decalaje între veniturile şi cheltuielile
anului curent, precum şi pentru acoperirea definitivă a eventualului
deficit bugetar rezultat la finele exerciţiului bugetar.
De asemenea, fondul de rulment poate fi utilizat şi pentru
finanţarea unor investiţii din competenţa autorităţilor administraţiei
publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale în
interesul colectivităţii.
Execuţia de casă a bugetelor locale se efectuează prin efectuează
prin unităţile teritoriale ale trezoreriei statului, evidenţiindu-se în conturi
distincte:
a). Veniturile bugetare încasate pe structura clasificaţiei bugetare;
b). Efectuarea plăţilor dispuse de persoanele autorizate ale
instituţiilor publice, în limita creditelor bugetare şi destinaţiilor aprobate
potrivit dispoziţiilor legale;
c). Efectuarea operaţiunilor de încasări şi plăţi privind datoria
publică internă şi externă, rezultată din împrumuturi contractate sau
garantate de stat precum şi cele contractate sau garantate de autorităţile
administraţiei publice locale, inclusiv şi a celor privind rambursarea
ratelor la scadenţă şi plata dobânzilor, comisioanelor, spezelor şi altor
costuri aferente;
143
d). Efectuarea altor operaţiuni financiare în contul autorităţilor
administraţiei publice locale;
e). Păstrarea disponibilităţilor reprezentând fonduri externe
nerambursabile sau contravaloarea în lei a acestora, permite pe bază de
acorduri şi înţelegeri guvernamentale şi de la organisme internaţionale, şi
utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate;
f). Alte operaţiuni financiare prevăzute de lege.
Metodologia de elaborare şi execuţie a bugetelor locale se
stabileşte de către Ministerul Finanţelor Publice.
124
M.Of. nr.670 din 10 septembrie 2002
144
seama consiliului judeţean pentru echilibrarea bugetelor locale ale
comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului. Aceste cote pot fi
modificate anual prin Legea bugetului de stat.
Sumele încasate din concesionarea sau din închirierea unor
bunuri aparţinând domeniului public sau privat, de interes local sau
judeţean, constituie venituri ale bugetelor locale.
Sumele încasate din vânzarea unor bunuri aparţinând
domeniului privat al unităţilor administrativ-teritoriale constituie
venituri cu destinaţie specială a bugetelor locale şi se utilizează pentru
realizarea de investiţii din componenţa autorităţilor administraţiei
publice locale.
Sumele încasate din valorificarea bunurilor confiscate devin
venit local, în funcţie de subordonarea instituţiilor care au dispus
confiscarea acestora, în condiţiile legii, după deducerea cheltuielilor
legate de activitatea de valorificare.
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi
transferurile cu destinaţie specială din bugetul de stat se aprobă
anual, prin Legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecărui judeţ, respectiv
al Municipiului Bucureşti.
Transferurile de la bugetul de stat la bugetele locale se acordă
pentru investiţiile finanţate din împrumuturile externe la a căror realizare
contribuie şi Guvernul.
Potrivit art. 26 alin.1 taxele speciale, constituie o sursă de venituri
specifică bugetelor locale; acestea se stabilesc de către consiliile locale
ori judeţene, după caz, pentru funcţionarea unor servicii publice locale,
create în interesul persoanelor fizice şi juridice.
Cuantumul taxelor speciale se stabilesc anual şi trebuie să acopere
cel puţin sumele investite şi cheltuielile cuvenite de întreţinere şi
funcţionare a acestor servicii.
Taxele speciale constituie venituri cu destinaţie speciale ale
bugetelor locale, fiind utilizate în scopurile pentru care au fost înfiinţate.
Sumele rămase neutilizate din taxele speciale, stabilite ca diferenţă între
veniturile încasate şi plăţile efectuate, se reportează în anul următor cu
aceeaşi destinaţie, odată cu încheierea exerciţiului bugetar.
Acelaşi regim se aplică şi celorlalte venituri cu destinaţie specială.
145
Taxele speciale se încasează numai de la persoanele fizice şi
juridice care se folosesc de serviciile publice pentru care s-au instituit
taxele respective.
Prin regulamentul aprobat de consiliile locale ori judeţene, după
caz, se determină condiţiile în care se pot percepe taxele speciale, modul
în care se obţine acordul persoanelor fizice şi juridice plătitoare, precum
şi modul de repartizare a acestora.
146
Ordonanţa de urgenţă privind finanţele publice locale interzice
înscrierea în bugetele locale şi aprobarea de cheltuieli fără asigurarea
resurselor financiare corespunzătoare.
147
CAPITOLUL V.
SISTEMUL CHELTUIELILOR ŞI SISTEMUL
VENITURILOR PUBLICE
Secţiunea I.
Sistemul cheltuielilor publice
148
Cheltuielile bugetare au o sferă de cuprindere mai redusă decât
cheltuielile publice în cadrul cărora sunt cuprinse. Cheltuielile bugetare
se acoperă numai de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul
asigurărilor sociale de stat, în timp ce cheltuielile publice cuprind
totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituţiilor publice
care se acoperă fie de la buget fie din fondurile extrabugetare sau de la
bugetele proprii ale instituţiilor, pe seama veniturilor obţinute de acestea.
Cheltuielile bugetare se delimitează în cadrul cheltuielilor publice
în baza câtorva principii128:
• efectuarea cheltuielilor bugetare este condiţionată de
prevederea expresă şi de aprobarea nivelului acestora de
către Parlament sau de consiliile locale, în conformitate cu
legile în vigoare;
• nerambursabilitatea sumelor alocate şi cheltuite conform
destinaţiilor aprobate;
• efectuarea cheltuielilor este determinată de îndeplinirea
condiţiilor şi nu numai de constituirea (existenţa)
resurselor băneşti;
• finanţarea se efectuează în funcţie de gradul de
subordonare a instituţiilor sau activităţilor care au caracter
bugetar (din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de
stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor
speciale);
• exercitarea controlului financiar care are caracter preventiv
şi acordarea vizei cu ocazia operaţiunilor de deschidere a
finanţării, de alocare şi utilizare a resurselor financiare
publice.
149
1. Clasificaţia administrativă are la bază criteriul instituţiilor
(ministere, unităţi administrativ-teritoriale, etc) prin care se
utilizează cheltuielile publice.
2. Clasificaţia economică care presupune două criterii de grupare:
• cheltuieli publice care se împart în: cheltuieli curente (de
funcţionare) şi cheltuieli de capital (de investiţii):
• cheltuieli publice care se împart în: cheltuieli ale
serviciilor publice sau administrative şi cheltuieli de
transfer(de redistribuire);
• cheltuieli curente asigură întreţinerea şi buna funcţionare
a instituţiilor publice, finanţarea acţiunilor publice,
transferuri de bani anumitor persoane dezavantajate, etc;
• cheltuieli de capital (de investiţii) se concretizează în
bunuri de folosinţă îndelungată destinate sferei materiale
sau nemateriale (spitale, şcoli, administraţie);
• cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative
cuprind remunerarea serviciilor, prestaţiilor şi a
furniturilor, necesare bunei funcţionări a instituţiilor
publice sau achiziţionarea de mobilier, aparatură şi
echipamente;
• cheltuieli de transfer (de redistribuire) reprezintă
trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziţia unor
persoane juridice (întreprinderi, instituţii), unor persoane
fizice (pensionari, studenţi, elevi) sau a unor bugete ale
administraţiei locale.
3. Clasificaţia funcţională foloseşte drept criteriu ramurile,
domeniile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele
financiare publice sau alte destinaţii ale cheltuielilor bugetare
legate de efectuarea unor transferuri, plata dobânzilor la datoria
publică sau constituirea de rezerve la dispoziţia autorităţilor
executive.
4.Clasificaţia financiară ţine seama de momentul în care se
efectuează şi de modul în care se afectează resursele financiare
publice. Cheltuielile publice se grupează în acest caz în:
150
• cheltuielile definitive finalizează distribuirea resurselor
financiare şi cuprind cheltuieli curente şi cheltuieli de
capital;
• cheltuielile temporare reprezintă în marea lor majoritate
operaţiuni de trezorerie, ele nu figurează în bugetele
publice şi se gestionează separat în conturi ale trezoreriei;
• cheltuielile virtuale sau posibile reprezintă cheltuieli pe
care statul se angajează să le efectueze în anumite condiţii.
După forma de manifestare cheltuielile publice pot fi:
• cheltuielile fără contraprestaţie au caracter de alocaţii
bugetare şi reprezintă o finanţare definitivă, fără un
contraserviciu din partea beneficiarilor de resurse publice
(alocaţii familiale, burse);
• cheltuielile care presupun contraprestaţie se referă la
încasarea unor sume de bani de către stat, conform
condiţiilor în care se efectuează aceste cheltuieli: dobânzi
la împrumuturile acordate, comisioane, la garanţiile
statului, etc;
• cheltuielile definitive presupun acordarea unor sume de
bani de către stat fără restituirea lor, în timp ce cheltuielile
provizorii (împrumuturi şi avansuri) sunt urmate de
rambursarea sau lichidarea obligaţiei de furnizare de
produse sau servicii instituţiilor statului.
5. Clasificaţia după rolul cheltuielilor publice în procesul
reproducţiei sociale
Din acest punct de vedere cheltuielile se împart în:
• cheltuielile reale (negative) care reprezintă un consum din
PIB (cheltuielile cu întreţinerea aparatului de stat, dobânzi
şi comisioane la împrumuturi de stat, etc)
• cheltuielile economice (pozitive) sunt creatoare de valoare
adăugată şi reprezintă o avansare de PIB (investiţii pentru
finanţarea de noi întreprinderi, dezvoltarea şi modernizarea
celor existente, etc).
151
5. Clasificaţia folosită de instituţiile specializate ale O.N.U. se
bazează pe două criterii principale:
Clasificaţia funcţională O.N.U cuprinde:
• cheltuieli pentru servicii publice generale, apărare,
educaţie, sănătate, securitate socială, locuinţe şi servicii
comunale, cultură şi religie, acţiuni economice şi alte
scopuri .
Clasificaţia economică O.N.U cuprinde:
• cheltuieli care reprezintă consum final(dobânzi aferente
datoriei publice), subvenţii de exploatare şi alte transferuri
curente, formarea brută de capital (investiţii brute şi
creşterea stocurilor materiale), achiziţii de terenuri şi active
necorporale, transferuri de capital.
152
Rambursări de credite şi plăţi de dobânzi şi comisioane la credite
externe care pot fi:
• rambursări de credite şi plăţi de dobânzi şi comisioane la
credite externe;
• rambursări de credite şi plăţi de dobânzi şi comisioane la
credite interne.
Clasificaţia funcţională permite gruparea cheltuielilor astfel:
Partea I Servicii publice generale şi anume:
• Autorităţi publice din care fac parte: Preşedenţia
României, Puterea legislativă, Puterea executivă, Puterea
judecătorească, alte organe ale autorităţii de stat.
Partea a II a Apărare, ordine publică şi siguranţă naţională cuprinde:
• Apărare naţională: Administraţie centrală, Apărare
naţională şi operaţiuni de menţinere a păcii, acţiuni de
integrare euroatlantică, plăţi efectuate în cadrul
programului de redistribuire a forţei de muncă.
• Ordone publică: Administraţie centrală, Poliţie, Protecţie
şi pază contra incendiilor, Jandarmerie, Siguranţă
naţională, alte instituţii şi acţiuni.
Partea a III a: Cheltuieli social-culturale:
• Învăţământ: Administraţie centrală, învăţământ preşcolar,
învăţământ primar şi gimnazial, etc.
• Sănătate: Administraţie centrală, dispensare medicale,
spitale, sanatorii, creşe, etc.
• Asistenţă socială: Alocaţii, pensii.
Partea a IV a: Servicii de dezvoltare publică. Mediu, şi ape;
• Serviciu de dezvoltare publică, mediu şi ape.
Partea a V a: Acţiuni economice:
• Industrie, agricultură şi silvicultură, transporturi şi
telecomunicaţii, alte acţiuni economice.
Partea a VI a: Alte acţiuni:
• Cercetare ştiinţifică , alte acţiuni.
Partea a VII a: Transferuri:
• Transferuri din bugetul de stat.
153
Partea a VIII a: Împrumuturi acordate.
Partea a IX a: Plăţi de dobânzi şi alte cheltuieli aferente datoriei
publice.
Partea a X a: Fonduri de rezervă:
• fondul de rezervă la dispoziţia Guvernului;
• fondul de investiţie la dispoziţia Guvernului.
Cheltuielile publice se înscriu în buget conform principiului
„cheltuielile sunt plafoane maxime”, deoarece aceste limite superioare
aprobate de Parlament, poartă denumirea de credite bugetare.
Deficitul este diferenţa între totalul cheltuielilor şi totalul
veniturilor înscrise în buget, şi este prevăzut în partea de cheltuieli.
4. Clasificaţia administrativă se utilizează la repartizarea
fondurilor publice în cadrul clasificaţiei funcţionale, la nivelul
ordonatorilor de credite principali, care vor repartiza cheltuielile
publice în cadrul clasificaţiei funcţionale şi economice la
ordonatorii de credite bugetare secundari, care la rândul lor, le
repartizează ordonatorilor terţiari.
Aşadar, principalele cheltuieli130 ce se finanţează din bugetul de stat
se grupează în felul următor:
1. Cheltuieli social-culturale care cuprind:
• cheltuieli pentru învăţământul preşcolar, primar şi
gimnazial, profesional, liceal, universitar, case de copii,
inspectorate şcolare, etc;
• cheltuieli cu sănătatea precum: dispensar, spitale, sanatorii
şi dispensare cu staţionar TBC, creşe, leagăne de copii,
centre de recoltare şi conservare a sângelui, staţii de
salvare, alte instituţii şi acţiuni sanitare.
• Cheltuieli cu cultura şi arta: biblioteci naţionale,
universitare, muzee, teatre, instituţii muzicale, alte instituţii
de cultură;
• Cheltuieli cu activitatea sportivă şi de tineret.
2. Cheltuieli cu apărarea naţională şi apărarea ordinii publice;
130
vezi pentru amănunte, D.D.Şaguna, op. cit., p. 984-1026
154
3. Cheltuieli cu puterea şi administraţia de stat, în această
categorie intrând:
• cheltuieli pentru preşedenţia ţării, cheltuieli pentru
organele puterii legislative;
• cheltuieli pentru organele judecătoreşti şi ale parchetului;
• cheltuieli cu organele centrale ale puterii executive
(guvern, ministere, instituţii centrale).
4. Cheltuieli cu acţiunile economice de importanţă naţională şi
cercetare ştiinţifică care se referă la:
• cheltuielile pentru rezerva de stat, investiţii ale instituţiilor
publice şi ale regiilor autonome şi societăţilor comerciale
cu capital de stat;
• subvenţii pentru regiile autonome şi societăţile comerciale
de stat pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi tarife;
• cheltuieli pentru transport şi telecomunicaţii;
• cheltuieli pentru cercetare ştiinţifică fundamentală din
domeniul industriei extractive, energiei, chimiei,
agriculturii, precum şi pentru prospecţiuni geologice în
vederea descoperirii de noi zăcăminte minerale.
5. Transferuri şi subvenţii de fonduri băneşti pentru:
• completarea fondurilor proprii ale bugetelor locale;
• completarea fondurilor proprii ale asigurărilor sociale de
stat;
• completarea fondului pentru ajutor de şomaj.
6. Cheltuieli cu datoria publică şi anume:
• dobânzile aferente datoriei publice externe.
Dintre aceste categorii de cheltuieli ale bugetului de stat,
cheltuielile social-culturale sunt cele mai numeroase, urmate apoi de
cheltuielile pentru acţiuni economice şi de cercetare ştiinţifică. Acestor
categorii de cheltuieli li se pot adăuga cheltuieli care pot fi considerate
conjuncturale autorizate şi ele de Parlament prin dispoziţii exprese ale
legilor bugetare anuale. Astfel de cheltuieli sunt cele destinate înlăturării
unor efecte ale calamităţilor naturale, stimulării exportului de produse
autohtone potrivit necesităţii de sporire a resurselor valutare şi altele.
155
Asemănător acestora, au caracter conjunctural şi unele cheltuieli
cuprinse în principalele categorii de cheltuieli bugetare, cum au fost- în
anii anteriori- subvenţiile incluse în categoria cheltuielilor economice
pentru acoperirea unor diferenţe de preţuri la produsele alimentare de
bază necesare consumului populaţiei, ca acţiune de protecţie socială a
cetăţenilor.
Secţiunea a II a.
Sistemul veniturilor bugetare
131
P. Olcescu, şi T.Toma, op. cit., p. 140-143
156
• veniturile întreprinderilor publice cu caracter industrial,
comercial sau de altă natură;
• veniturile asigurărilor sociale de stat.
Grupările folosite în studiul veniturilor publice au la bază două
criterii:
1. regularitatea încasării veniturilor publice;
2. provenienţa veniturilor publice.
Veniturile publice care se încasează cu regularitate la bugetul de stat
se grupează în:
• venituri ordinare (curente);
• venituri din capital;
• venituri diverse;
• venituri extraordinare (întâmplătoare).
Categoriile de venituri132 publice ordinare (curente) sunt:
Venituri fiscale alcătuite din:
• impozite directe, în categoria cărora intră:
- impozitul pe profit, perceput de la agenţii economici indiferent
de forma de proprietate;
- impozitul pe salarii;
- alte impozite directe.
• impozite indirecte, în care intră:
- taxa pe valoarea adăugată;
- taxele vamale de la persoanele juridice;
- taxele vamale şi alte venituri încasate de la persoane fizice prin
unităţile vamale;
- taxe de timbru încasate de la persoanele juridice;
- penalităţile şi majorările pentru veniturile nevărsate la timp de
către contribuabili;
- alte impozite indirecte.
Veniturile nefiscale în care intră:
1. vărsămintele din profiturile nete ale regiilor autonome;
2. venituri din dividende la capitalul social al statului la societăţile
comerciale;
132
Gh. D.Bistriceanu, Gheorghe Ana, Finanţe, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1995, p. 13.
157
3. vărsămintele de la instituţiile publice şi anume:
• venitul creşelor;
• taxele de spitalizare, analize, consultaţii, tratamente, etc;
• taxele pentru brevete de invenţii şi înregistrarea mărcilor
de fabrică;
• veniturile sanatoriilor balneoclimaterice;
• veniturile din activitatea de navigaţie şi alte prestări de
servicii în porturi;
• veniturile din sumele ce se încasează de către instituţii de
învăţământ drept regim de cămin şi cantine;
• taxele pentru examinarea conducătorilor de autovehicule;
• eliberarea permiselor de conducere şi alte venituri privind
circulaţia pe drumurile publice.
Venituri din capital în care intră:
- venituri provenite din valorificarea unor bunuri ale statului din
care fac parte:
• venituri din valorificarea unor bunuri ale instituţiilor
publice;
• venituri din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat.
Venituri diverse din care enumerăm:
• venituri din recuperarea cheltuielilor de judecată, imputaţii
şi despăgubiri;
• venituri din amenzile aplicate, potrivit dispoziţiilor legale;
• încasarea ratelor scadente la creditele externe acordate de
la buget;
• încasarea dobânzilor aferente creditelor externe acordate
de la buget;
• venituri din concesiuni, etc.
Venituri extraordinare (întâmplătoare) sunt veniturile la care
apelează statul în situaţia în care nu-şi poate acoperi cheltuielile din
resursele financiare proprii. Din această categorie fac parte:
• emisiune de bani de hârtie;
• împrumuturile de stat interne şi externe;
• ajutoare de sănătate;
158
• sumele rezultate din participaţia de capital în străinătate;
• valorificarea în străinătate a unor bunuri ale statului.
133
Codul fiscal adoptat prin Legea nr.571/22.12.2003, publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr.888 din 19..12.2003
134
potrivit art.7 alin.1 pct.7, C.fiscal, prin redevenţă se înţelege orice sumă ce trebuie plătită în bani sau în natură
pentru folosirea ori dreptul de folosinţă al oricăruia dintre următoarele: drept de autor asupra unei lucrări literare,
artistice sau ştiinţifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau televiziune, precum şi
efectuarea de înregistrări audio, video; orice brevet, invenţie, inovaţie, licenţă, marcă de comerţ sau de fabrică,
franciză, proiect, desen, model, plan schiţă, formulă secretă sau procedeu de fabricaţie ori software.
159
transferul dreptului de proprietate asupra proprietăţilor imobiliare situate
în România;
i). Venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană
juridică, dacă persoana juridică este o persoană juridică română sau dacă
cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct
sau prin una sau mai multe persoane juridice, reprezintă proprietăţi
imobiliare situate în România;
j). Venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau
de la bugetul de stat;
k). Venituri din servicii prestate în România;
l). Venituri din prestarea de servicii de management, de
intermediere sau de consultanţă în orice domeniu, dacă aceste venituri
sunt obţinute de la un rezident, sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent în România;
m). Venituri reprezentând remuneraţii primite de nerezidenţi ce au
calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administraţie al unei persoane juridice române;
n). Comisioane de la un rezident;
o). Comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în
România, dacă comisionul este o cheltuială a sediului permanent;
p). Venituri din activităţi sportive şi de divertisment desfăşurate în
România, indiferent dacă veniturile sunt primite de către persoanele care
participă efectiv la asemenea activităţi sau de către alte persoane;
q). Venituri din transportul internaţional, aerian, naval, feroviar sau
rutier care se desfăşoară între România şi un stat străin;
r). Venituri din premii acordate la concursuri organizate în
România;
s). Venituri obţinute la jocurile de noroc practicate în România;
t). Orice alte venituri obţinute dintr-o activitate desfăşurată în
România.
160
Bibliografie selectivă
161
17. Duverger Maurice, Institutions financieres, Coll. Themis,
Paris, 1954
18. Duverger Maurice, Finances publiques, Puf, Paris, 1978
19. Gliga Ioan, Dreptul finanţelor publice, Ed. Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti, 1995
20. Gliga Ioan, Dreptul finanţelor publice, Ed. Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti, 1998
21. Gliga Ioan, Dreptul financiar public, Ed. All, Bucureşti, 1994
22. Kiriţescu C., Moneda. Mica enciclopedie, Ed. Didactică şi
pedagogică, Bucureşti, 1982
23. Kiriţescu C., Moneda. Mica enciclopedie, Ed. Ştiinţifică şi
enciclopedică, Bucureşti, 1982
24. Lalumiere P., Les finances publiques, Lib. Armand Colin,
Paris, 1970
25. Leon G., Elemente de ştiinţă financiară, vol. I, Tip. Cartea
românească, Cluj, 1925
26. Leon G., Istoria economiei publice la români, Bucureşti, 1994
27. Negrea R., Moneda. De la scoicile monedă la cecul electronic,
Ed. Albatros, Bucureşti, 1988
28. Olcescu Paul, Toma Toader, Drept financiar şi fiscal, Ed.
Cantes, Iaşi, 2000
29. Popa I., Tranzacţii comerciale internaţionale, Ed. Economică,
Bucureşti, 1997
30. Trobatos L., Finances publiques, Lib. Dalloz, Paris, 1964
31. Vacărel I., Finanţele publice. Teorie şi practică, Ed. Ştiinţfică
şi Enciclopedică, Bucureşti, 1981
32. Văcărel I., Probleme ale teoriei finanţelor, Ed. Ştiinţifică,
Bucureşti, 1963
33. Văcărel I., şi colectiv, Finanţe publice, ed. a II a, Ed.
Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2000
34. Văcărel I., Bercea Florin, Anghelache Gabriela, Bistriceanu
Gh. D., Botnar Maria, Stolojan Theodor, Moşteanu Tatiana,
Finanţe publice, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1999
162
C U P R I N S
Volumul I
Capitolul I
EVOLUŢIA ISTORICĂ GENERALĂ A FINANŢELOR
PUBLICE ŞI A DREPTULUI FINANCIAR
Capitolul II
NOŢIUNI GENERALE DE DREPT FINANCIAR
Secţiunea a I a Rolul economic al statului 24
1. Aspecte generale 24
1.1. Concepţii conturate în literatura de specialitate privind finanţele
163
publice 25
Capitolul III
MONEDA ŞI INSTRUMENTELE MONETARE
164
2.1. Spaţiul Carpato – Danubiano – Pontic 58
2.1. Sistemul monetar naţional 59
Secţiunea a III a Rolul Băncii Naţionale a României în înfăptuirea
Politicii financiare a statului român 60
3.1. Înfiinţarea Băncii Naţionale a României 60
3.2. Principalele atribuţii ale B.N.R. după 22 decembrie 1989 61
3.3. Organizarea aparatului bancar 63
Secţiunea a IV a Euro- Moneda Europeană 64
4.1. Scurt istoric 64
4.2. Apariţia monedei unice europene 65
4.3. Organisme monetare internaţionale 66
4.4. Etapele de realizare a Uniunii Monetare Europene 67
4.5. România în perspectiva aderării la U.E. şi trecerea la euro 71
Secţiunea a V a Inflaţia. Cauzele inflaţiei şi consecinţele acesteia
Asupra politicii financiare a statului 75
5.1. Inflaţia. Noţiune şi clasificare 75
5.2. Cauzele inflaţiei 77
5.3. Consecinţele inflaţiei asupra politicii financiare a statului 78
Capitolul IV
STEMUL BUGETELOR PUBLICE
165
Secţiunea a II a Elaborarea şi aprobarea bugetului de stat, a bugetului
Asigurărilor sociale de stat şi a bugetelor fondurilor
Speciale 104
2.1. Iniţiativa bugetară 104
2.2. Etapele de elaborare a proiectului de buget 106
2.3. Evaluarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare 109
2.4. Procedura de aprobare a bugetului de stat 110
2.5. Legile bugetare anuale şi structura acestora 111
2.6. Fondurile speciale 113
2.7. Bugetul asigurărilor sociale de stat 114
Secţiunea a III a Execuţia şi încheierea execuţiei bugetului de stat,
A bugetului asigurărilor sociale de stat şi a
Bugetelor fondurilor speciale 115
3.1. Ordonatorii de credite şi compartimentele financiar contabile 115
3.2. Procedura execuţiei bugetare 118
3.3. Încheierea execuţiei bugetului de stat 130
Secţiunea a IV a Controlul execuţiei bugetare 132
1. Controlul politic 133
2. Controlul financiar 133
3. Controlul administrativ financiar 134
Secţiunea a V a Elaborarea, aprobarea, executarea şi încheierea
Bugetelor locale 134
5.1. Cadrul juridic 134
5.2. Elaborarea bugetelor locale 136
5.3. Aprobarea bugetelor locale 138
5.4. Execuţia şi încheierea bugetelor locale 138
5.5. Veniturile şi cheltuielile bugetelor locale 142
Capitolul V
SISTEMUL CHELTUIELILOR ŞI SISTEMUL
VENITURILOR PUBLICE
166
3. Gruparea cheltuielilor publice în România 150
Bibliografie 159
167
Dr. NICU DURET GABRIELA-NICOLETA
MIRONOV
168
169
170