Academia de Studii ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE ŞI INFORMATICA DE GESTIUNE

CATEDRA DE CONTABILITATE,AUDIT ŞI CONTROL DE GESTIUNE
CURS MASTER PROFESIONAL
CONTABILITATEA ŞI FISCALITATEA PATRIMONIULUI

CURSUL 6 FISCALITATEA ŞI CODUL FISCAL

TITULAR : CONF.UNIV.DR.GRIGORESCU ŞTEFAN IULIU

SALA 0329 ETAJ 3 CADEREA BASTILIEI

LUNI 10 noiembrie 2008, ora 18,00 / 19,20

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

In prezent este reglementata de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal

cu completările şi modificările ulterioare aduse prin O.G. nr 83/2004,138/2004
şi 24/2005.
TVA este o taxa generala de consum care cuprinde toate fazele
circuitului economic: productia, serviciile si distributia, pana la consumul final.
Deoarece se datoreaza asupra valorii adaugate la fiecare stadiu al
circuitului economic, intelegand prin aceasta diferenta dintre vanzarile si
cumpararile aceluiasi stadiu, acest impozit este multistadial.
Subiectii impozabili sunt toate persoanele, indiferent de statutul lor
juridic, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice care
constau in livrari de bunuri, prestari de servicii cu plata sau operatii asimilate
precum si importurile de bunuri.
Nu au calitatea de subiect impozabil al TVA: institutiile publice
pentru activitatile pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar
daca pentru desfasurarea acestor activitati percep taxe, redevente, cotizatii
sau onorarii. In schimb, atunci cand tratarea lor ca persoane neimpozabile
conduce la distorsiuni concurentiale, precum si in cazul in care desfasoara
urmatoarele activitati:
 Furnizare de apa, gaze, energie electrica, energie termica;
 Transport de bunuri si persoane;
 Activitati de publicitate;
 Inchirieri/concesionari de bunuri;
 Activitatea targurilor si expozitiilor;
 Livrarea de bunuri noi produse pentru vanzare, ele devin
plătitoare de TVA.

46
 Obiectul impunerii fiscale
Acesta este dat de operatiunile care indeplinesc in mod cumulativ trei conditii:
1) Constituie o livrare de bunuri, prestare de servicii cu plata sau
operatiuni asimilate;
2) Sunt efectuate de catre o persoana impozabila;
3) Rezulă din activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de
servicii, din activitati agricole si cele ale profesiunilor libere precum si
din activitati de exploatare a bunurilor corporale si necorporale in
scopul obtinerii de venit.
Detaliind aceste conditii, in conformitate cu legea, exista mai multe categorii
de bunuri care pot face obiectul operatiunilor de livrare, astfel:
a) Bunurile mobile corporale (mijloace fixe detasabile, obiecte de inventar,
materia prima si materiale);
b) Bunuri imobile (locuinte, constructii industriale si agricole, terenuri
pentru agricultura, constructii si alte amenajari);
c) Bunuri de natura mobiliara care nu pot fi detasate fara a li se altera
functionalitatea sau a antrena deteriorarea imobilelor;
d) Energia electrica, termica, gazele, agentul frigorific.

In viziunea legiuitorului, referitor la livrarile de bunuri supuse TVA sunt

mentionate trei categorii distincte si anume: livrarile de bunuri, operatiunile
asimilate livrarilor de bunuri si operatiunile care nu pot fi considerate livrari de
bunuri.
Sunt considerate livrari de bunuri:
 Vanzarile de bunuri cu plata in rate;
 Trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile in schimbul unei despagubiri;
 Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma
executarii silite.
Sunt asimilate livrarilor de bunuri :
 Preluarea de catre persoanele impozabile a bunurilor
achizitionate sau fabricate pentru a fi utilizate in alte scopuri
decat pentru activitatea economica sau pentru a fi puse la
dispozitia unor persoane in mod gratuit, daca TVA aferenta
bunurilor respective a fost dedusa total sau partial. Exceptia de
la regula apare in cazul bunurilor acordate in mod gratuit in
limitele prevazute de lege.
 Schimbul de bunuri, inteles ca o vanzare si o cumparare
concomitenta de catre fiecare agent care participa la schimb.
In fine, nu este socotita livrare de bunuri, aportul in natura la
capitalul social, daca beneficiarul este o persoana impozabila care are dreptul
de deducere a TVA, daca taxa ar fi aplicabila la transferul respectiv.
Si in cazul prestarilor de servicii, legea stabileste operatiunile care
reprezinta prestari de servicii, operatiuni asimilate lor, precum si cele care nu
reprezinta prestari de serviciu.
Prin prestari de servicii se inteleg toate activitatile efectuate printr-un
contract, prin care se presteaza o munca manuala, intelectuala, in scopul

47
obtinerii de profit si care nu reprezinta livrari de bunuri. Cu titlu de exemplu
spicuim: orice munca fizica sau intelectuala, lucrari de constructii-montaj,
transport de persoane si marfuri, servicii de posta si telecomunicatii, reparatii
de orice natura; operatiuni de intermediere si comision; cesiuni de drepturi de
autor, licente, brevete s.a. , activitati hoteliere, activitati de consultanta;
operatiuni de leasing, actiuni de publicitate, studii, cercetari; operatiuni
bancare, financiare si de asigurari-reasigurari s.a.
Sunt asimilate prestarilor de servicii:
a) Utilizarea bunurilor si efectuarea de servicii de catre persoane
impozabile in alte scopuri decat cele legate de activitatea economica
(pentru a fi puse la dispozitie in mod gratuit altor persoane) daca TVA
aferenta acestora a fost dedusa total sau partial;
b) Schimbul de servicii inteles ca doua prestari, fiecare dintre ele fiind
supusa impozitarii, inclusiv in cazul in care persoana impozabila
actioneaza in nume propriu, dar in contul unei alte persoane.
In al treilea rand, nu sunt considerate prestari de servicii operatiunile
asimilate cu acestea efectuate in limitele prevazute de lege (cu acest titlu).

Locul operatiunilor de impozitare

In conformitate cu legea, locul operatiunilor de impozitare este teritoriul
Romaniei, cu unele precizari care vor fi detaliate in continuare.
Astfel, in cazul livrarilor de bunuri, locul livrarii este situat pe teritoriul
Romaniei si se considera a fi:
a. Locul de unde a pornit expeditia bunurilor sau transporturilor catre
beneficiar, indiferent cine executa carausia. Prin exceptie de la aceasta
regula, locul livrarilor bunurilor pentru titularii operatiunilor de import se
considera a fi Romania, chiar daca locul din care a pornit expeditia sau
transportul se afla in afara Romaniei, insa destinatia finala este
Romania.
b. Locul unde se gasesc bunurile in momentul in care are loc livrarea, in
cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate.
In cazul prestarilor de servicii, ca regula generala, locul se considera a fi
Romania, atunci cand prestatorul isi are sediul economic, sediul sau dupa caz
– in lipsa lor – domiciliul sau resedinta obisnuita in Romania. Prin exceptie de
la aceasta regula, locul prestarii este:
a) Locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara, in cazul unor
prestari ca: lucrari de constructii-montaj, inchirieri, leasing, studii,
expertize, reparatii, arhitectura-proiectare si alte servicii prestate de
persoane inregistrate ca platitori de TVA;
b) Locul de plecare sau sosire a transportului, astfel:
 Pentru transportul de bunuri si persoane, locul prestarii se
considera a fi in Romania, daca locul de plecare este tara noastra,
indiferent de locul sosirii;
 Pentru transportul de bunuri cu locul de plecare in strainatate,
locul prestarii se considera a fi in Romania, daca locul de sosire a
transportului se afla in Romania.
c) Locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii sau in lipsa lui
domiciliul – de exemplu, pentru inchirieri de bunuri mobile corporale,
leasing pentru bunuri mobile; cesiuni/concesiuni de drept de autor,
licente, brevete si altele similare-servicii de publicitate; servicii de

48
 consultanta, prelucrarea de date, programe informatice; operatiuni
bancare, financiare, de asigurare-reasigurare; punerea la dispozitia de
personal; furnizarea serviciilor prin intermediari;
d) Locul unde serviciile sunt prestate efectiv: pentru activitati culturale,
artistice, sportive, stiintifice, de divertisment; prestarile de servicii
accesorii transportului (manipulare-descarcare, paza, depozitare);
expertize privind bunurile mobile, lucrari asupra bunurilor mobile.

Baza de impozitare
Aceasta se constituie diferit in functie de natura activitatii economice
supusa impozitarii TVA. Ca regula generala, baza impozabila a TVA o
constituie contrapartida obtinuta de furnizor sau prestator din partea
beneficiarului (Pb/Ts), inclusiv subventiile directe (Sd) legate de pretul acestor
operatiuni, exclusiv TVA:
Bi = Pb/Ts + Sd – TVA

Exista mai multe exceptii de la aceasta regula, astfel:

a) In cazul preluarii de catre persoanele impozabile a bunurilor
achizitionate de acestea pentru a fi acordate gratuit altor persoane
fizice si juridice sau pentru a fi utilizate in alte scopuri care nu au
legatura cu activitatea economica, baza de impozitare o reprezinta,
dupa caz, preturile de achizitie sau costurile, determinate la
momentul livrarii/prestarii acestor activitati economice respectiv:
Bi =Pa, respectiv, Bi=C.
b) In cazul trecerii unor bunuri in domeniul public din patrimoniul
persoanelor impozabile sau al prestarii unor servicii potrivit legii,
baza de impozitare este data de valoarea de compensatie a acestor
operatiuni; Bi = Vc
c) Pentru bunurile importate, baza de impozitare o constituie valoarea
in vama la care se adauga taxele vamale, accizele si alte taxe
legale (cheltuieli accesorii – comisioane) s.a.
Bi = Vv + Tv + Acc + At
In mod expres, legiuitorul stabileste elementele care nu se cuprind in baza de
impozitare si anume:
 Rabaturile, remizele, discounturile si alte reduceri de pret acordate de
furnizori clientilor lor pentru stimularea vanzarilor, conform contractelor;
 Penalizarile si daunele interese stabilite cu titlu definitiv de instante
pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale;
 Dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate,
operatiuni de leasing;
 Sumele achitate de furnizor in contul clientului si care apoi se
deconteaza acestuia;
 Ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb,
fara facturare.
De asemenea, legea prevede posibilitatea reducerii bazei impozabile in
urmatoarele cazuri:
 In cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, pretul sau alte
elemente cuprinse in facturi precum si in cazul retururilor de pana la
15% in sectorul presei scrise;

49
  In cazul acordarii reducerilor de pret de catre furnizori direct clientilor,
dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
 In cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele daca acestea din
urma circula prin facturare.

Cotele de impozitare si calculul TVA

In Romania se aplica in prezent o cota standard de TVA care este de 19%
si ea se aplica operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de TVA si
a celor cu cota redusa.
Cota redusa de TVA este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare
pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) Dreptul de intrare la muzee, expozitii, case memoriale, gradini
botanice;
b) Livrarea de manuale scolare, carti, ziare, reviste, cu exceptia celor
destinate publicitatii;
c) Livrari de proteze si accesorii cu exceptia protezelor dentare;
d) Livrari de produse ortopedice;
e) Medicamente de uz uman si veterinar;
f) Cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
De regula, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care ia
nastere faptul generator al TVA. Exista insa si situatii in care exigibilitatea
TVA nu coincide cu faptul generator. In asemenea situatii cota de TVA
aplicabila este cea in vigoare la data la care taxa devine exigibila. De
exemplu, pentru livrarile de bunuri cu plata in rate, exigibilitatea TVA este la
data prevazuta pentru plata ratelor.
Exigibilitatea TVA este anticipata faptului generator atunci cand:
 Factura fiscala este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau
prestarii serviciilor;
 Contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea
livrarii bunurilor sau serviciilor;
 Se incaseaza avansuri, cu exceptia celor acordate pentru:
 Plata importurilor si a datoriei vamale stabilita potrivit legii;
 Realizarea productiei destinate exportului;
 Efectuarea de plati in contul clientului;
 Livrari de bunuri si servicii scutite de TVA.
Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii recurente-energie, gaze,
apa, telefon s.a.- exigibilitatea TVA intervine la data stabilirii debitului
beneficiarului pe baza de factura fiscala sau alt document legal.
Pentru avansurile incasate de persoanele impozabile platitoare de TVA care
au castigat licitatii pentru realizarea unor obiective finantate din credite
externe, exigibilitatea TVA ia nastere la data facturarii situatiilor de lucrari.
Calculul TVA se face prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare:

TVA calc = Bi * Ci/100

Prin derogare de la aceasta regula, legea permite calculul TVA prin aplicarea
unei cote recalculate, in prezent, de 15,996%, calculata prin procedeul sutei
marite:

50
 CrTVA = Ci/(100+Ci)*100
Cota recalculata de TVA se aplica asupra:
a) Sumelor obtinute din vanzarea bunurilor comercializate prin
comertul cu amanuntul, unitati de alimentare publica si altele ale
caror preturi cuprind si TVA;
b) Sumele obtinute din unele prestari de servicii (transport, paza,
telefon s.a.) ale caror tarife practicate contin si TVA;
c) Sumele obtinute din vanzarea bunurilor pe baza de licitatii, evaluare
sau expertiza s.a. asemanatoare;
d) Compensatia pentru transferul dreptului de proprietate a unor
bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile in domeniul public, in
conditiile prevazute de lege.

Regimul de impozitare in cazul TVA

Din punct de vedere al regimului de impozitare, operatiunile impozabile
cuprinse in sfera de aplicare a TVA, se clasifica astfel:
a) Operatiuni taxabile;
b) Operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere;
c) Operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere;
d) Operatiuni de import scutite de TVA;
Regimul scutirilor de TVA
Regimul de impozitare al TVA stabileste pentru modalitati distincte de
scutire de TVA si anume:
a. Scutiri in interesul tarii;
b. Scutiri de la import;
c. Scutiri pentru export sau alte operatiuni similare si pentru transport
international;
d. Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri.
a. In prima categorie sunt cuprinse urmatoarele activitati:
 Operatiunile legate de spitalizare si ingrijirile medicale umane si
veterinare;
 Activitatea de invatamant;
 Activitatea de asistenta si protectie sociala;
 Activitatile de natura politica, religioasa, patriotica, filozofica,
filantropica desfasurate de organizatii fara scop lucrativ in interesul
membrilor lor, fara ca acestea sa distorsioneze concurenta;
 Activitati legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice in
beneficiul persoanelor care practica sportul sau educatia fizica;
 Activitatile culturale effectuate de institutiile publice;
 Transportul bolnavilor si ranitilor cu vehicule special amenajate;
 Activitati de cercetare-dezvoltare-inovare incluse in programul national
de cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica;
 Livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de producatorii
individuali agricoli;
 Operatiuni bancare, financiare si de asigurare-reasigurare;
 Livrari de bunuri si prestari de servicii realizate de catre penitenciare;
 Lucrari efectuate in legatura cu monumentele comemorative, muzee,
case memoriale si incasarile obtinute din taxe de intrare;

51
  Editarea si tiparirea de manuale scolare;
 Transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe unele portiuni din
Dunare;
 Valorificarea obiectelor de cult;
 Transferul dreptului de proprietate al bunurilor catre AVAB.
b. In cea de-a doua categorie sunt cuprinse urmatoarele activitati:
 Bunuri importate si comercializate in regim duty-free sau prin
magazine care deservesc exclusiv reprezentantele diplomatice;
 Bunuri introduse in tara de persoane fizice cu domiciliul in tara ori in
strainatate, in conditiile si limitele impuse prin codul vamal aplicabil
persoanelor fizice;
 Reparatii si transformari la navele si aeronavele romanesti in
strainatate precum si carburantii pentru acestea, aprovizionati din
strainatate;
 Importul de bunuri si servicii a caror livrare este scutita de TVA in
interiorul tarii;
 Importul de bunuri primite in mod gratuit cu titlu de ajutoare, donatii
destinate unor scopuri umanitare, filantropice, religioase, de aparare
a sanatatii, culturale, educative, sportive, de ameliorare si protectie a
meciului, conservare a monumentelor si importurilor finantate din
imprumuturi nerambursabile, acordate Romaniei de organizatii
nonprofit;
 Importul unor bunuri precum: mostre, materiale publicitare si
documentare, bunuri de origine romana, bunuri repatriate,
echipamente pentru protectia mediului, bunuri returnate partenerilor
externi in perioada de garantie, bunuri straine care pot deveni
proprietatea statului, bunuri reparate in strainatate.
c. In cea de-a treia categorie de scutire sunt cuprinse urmatoarele activitati:
 Exportul bunurilor, transportul si prestarile de servicii legate direct de
exportul bunurilor, precum si bunuri comercializate in regim duty-free;
 Transportul international de persoane in si din strainatate, precum si
prestarile de servicii legate direct de acesta;
 Transportul de marfa si persoane in si din porturile si aeroporturile din
Romania cu nave si aeronave sub pavilion romanesc, comandate de
beneficiari din strainatate;
 Livrarile de bunuri destinate utilizarii pe nave si aeronave sau
incorporarii in nave si aeronave care presteaza transporturi
internationale de persoane si marfuri;
 Prestari de servicii efectuate in aeroporturi si porturi straine aferente
navelor si aeronavelor aflate in trafic international;
 Reparatii la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din
strainatate;
 Prestari de servicii pentru navele aflate in proprietatea companiilor de
navigatie care isi desfasoara activitatea in regimul special maritim;
 Livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea directa a
misiunilor diplomatice pe baza de reciprocitate;
 Bunurile cumparate din expozitii din Romania si din reteaua comerciala
si expediate in strainatate de catre persoanele nerezidente;

52
  Livrari de bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare sau
imprumuturi nerambursabile, acordate de guverne straine, organizatii
nonprofit si donatii ale persoanelor fizice;
 Constructia si repararea lacaselor de cult;
 Livrarile de utilaje, echipamente si servicii legate de operatiunile
petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice
straine;
 Livrarile de dotare utilaje, echipamente si prestarile de servicii, pentru
dezvoltarea si modernizarea aeroportului Otopeni;
 Alte prestari de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul in
Romania, contractate cu beneficiari din strainatate in conditiile legii.

d. In fine, cea de-a patra categorie de scutiri – cele legate de traficul

international de bunuri, sunt de mentionat urmatoarele operatiuni cu
conditia ca acestea sa nu duca la utilizare/consumare finala:
 Operatiunile de perfectionare activa (prelucrare sau transformare) a
marfurilor straine destinate a fi reexportate in afara teritoriului vamal al
Romaniei, sub forma unor produse compensatoare, fara a face obiectul
incasarii drepturilor de import;
 Bunurile realizate in regim de perfectionare activa potrivit Codului
Vamal de catre persoane impozabile cu sediul in Romania, contractate
cu beneficiari din strainatate si care, din dispozitia acestora sunt livrate
in antrepozite vamale aflate pe teritoriul Romaniei;
 Introducerea in tara a unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv cu
exonerarea totala de la plata drepturilor de import, potrivit Codului
Vamal;
 Introducerea de bunuri in zonele libere direct din strainatate, in vederea
simplei depozitari, fara intrunirea formalitatilor vamale;
 Introducerea de marfuri directe din strainatate in zonele libere si
operatiunile de vanzare – cumparare intre diversi operatori din zonele
libere si care ulterior acestor operatiuni, parasesc in aceeasi stare
teritoriul zonelor libere cu destinatie externa, fara intocmirea de
declaratii vamale;
 Prestarile de servicii legate de operatiunile din aceasta categorie.

Regimul deducerilor TVA

Regimul deducerilor TVA consta in posibilitatea de reducere a TVA aferenta
livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu TVA platita in amonte de catre
persoana impozabila pentru achizitiile si importurile necesare in activitatile,
operatiunile si serviciile supuse TVA deductibila.
Ca regula generala, stabilita prin lege, dreptul de deducere ia nastere in
momentul in care TVA deductibila devine exigibila (TVA este deductibila la
beneficiari in momentul in care devine exigibila la furnizori).
Prin exceptii de la regula generala, dreptul de deducere a TVA ia nastere la
data platii efective sau dupa caz, la data compensarii cu TVA de rambursat,
din decontul lunii precedente in urmatoarele cazuri:
1) Pentru bunurile din import care beneficiaza de suspendarea platii TVA
in vama (importul de masini si utilaje la intreprinderile mici si mijlocii
conform Legii133/1999 sau la societatile comerciale cu capital integra

53
 lprivat ori importul de utilaje pentru investitii mai semnificative, importul
de materii prime deficitare, pe termen de 60 zile);

2) Pentru urmatoarele prestari servicii:

a) Operatiuni de leasing incheiate cu locatori/finantatori din
strainatate – TVA se achita la termenele prevazute in contracte.
TVA aferenta acestor operatiuni se achita si de catre persoanele
care nu sunt inregistrate ca platitori de TVA, indiferent de statutul
lor juridic;
b) Servicii contractate cu prestatori cu sediul sau domiciliul in
strainatate pentru care locul prestarii se considera a fi Romania.
TVA aferenta se achita in acest caz in termen de 7 zile de la data
primirii facturii externe. Daca nu exista factura, TVA se plateste
concomitent cu plata prestatorului extern .
2) La data platii efective la bugetul de stat in cazul livrarilor de masini,
utilaje tehnologice, mijloace de transport destinate activitatii de
productie, care au fost produse cu cel mult un an inaintea vanzarii si nu
au fost niciodata utilizate.
Modalitatea de exercitare a dreptului de deducere; conform legii,dreptul de
deducere se exercita lunar prin scaderea TVA deductibil (TVAdb) din suma
ce reprezinta TVA colectata(TVAc), facturata pentru bunurile livrate si
serviciile prestate) potrivit formulei:

TVAd= TVA c – TVAdb

Exercitarea dreptului de deducere se face pe ansamblul operatiunilor realizate
in cursul unei luni.
TVA datorata bugetului de stat se stabileste lunar pe baza decontului de TVA,
calculat ca diferenta intre TVAc – TVAd (TVA dedusa, potrivit legii).

Daca TVAd > TVAc => TVA de rambursat;

Daca TVAc > TVAd => TVA de plata la bugetul de stat.
Dreptul de deducere a TVA aferenta bunurilor si serviciilor/serviciilor care sunt
utilizate de o persoana impozabila pentru efectuarea, atat de operatiuni ce
dau drept de deducere, cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere, se
determina in raport cu gradul de utilizare a bunurilor/serviciilor respective la
realizarea operatiunilor care dau drept de deducere,in total operatiuni. Acest
grad este cunoscut sub numele de prorata deductibilitatii si se calculeaza
potrivit formulei:

Prorata d TVA = Vodd/(Vodd + Vofd + Sb + Ab + Av)*100, unde:

Vodd- valoarea operatiunilor cu drept de deducere;
Vofd- valoarea operatiunilor fara drept de deducere;
Sb –Subventii primite de la bugetul de stat si bugetele locale;
Ab- Alocatii primite de la bugetul de stat si bugetele locale pentru
finantarea de activitati scutite de TVA fara drept de deducere;
Av- Alte venituri daca acestea sunt accesorii activitatii principale.

Persoanele care au dreptul la deducerea TVA sunt, ca regula generala

persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA.

54
Prin exceptie de la regula generala, TVA se achita si de catre persoanele care
nu sunt inregistrate ca platitori de TVA in urmatoarele situatii:
 Operatiuni de leasing incheiate pe baza unui contract cu
brokeri/finantatori pe bani;
 Servicii contractate cu prestatori cu sediul sau domiciliul in
strainatate pentru care locul prestarii se considera a fi Romania.
Operatiunile fata de care poate fi exercitat dreptul de deducere al TVA
TVA poate fi dedusa asupra bunurilor si serviciilor destinate realizarii de:
a) Operatiuni taxabile;
b) Export si operatiuni similare, transport international si operatiuni legate
de traficul international de bunuri;
c) Actiuni de sponsorizare, publicitate, protocol si altele cu respectarea
limitelor legale;
d) Operatiuni rezultand din activitati economice efectuate in strainatate,
care ar da drept de deducere daca aceste operatiuni ar fi realizate in
tara;
e) Transfer total sau partial al activelor si pasivelor unei persoane
impozabile, efectuat cu ocazia operatiunilor de divizare/fuziune a
societatilor comerciale si a aportului in natura la capitalul social al unei
societati comerciale, in cazul in care beneficiarul este o persoana
impozabila care are dreptul de a deduce TVA, daca TVA ar fi
aplicabila la transferul respectiv.
Cat priveste TVA pe care persoanele au dreptul sa o deduca la aceste
operatiuni, este:
a) TVA aferenta bunurilor care le-au fost livrate sau servicii care le-au fost
prestate de catre o persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA;
b) TVA achitata, pentru bunurile importate, aflate in regim de import la
organul vamal;
c) TVA achitata sau compensata cu taxa de rambursat din decontul lunii
precedente pentru bunurile din import care beneficiaza de
suspendarea platii taxei;
d) TVA achitata sau compensata cu TVA de rambursat din decontul lunii
pentru leasing-ul incheiat cu finantari din strainatate;
e) TVA achitata de beneficiar in numele furnizorului pentru masini si
utilaje destinate realizarii de activitati productive, care au fost produse
cu cel mult un an inaintea vanzarii si nu au fost utilizate niciodata;
f) TVA aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate destinate obiectivelor
de investitii, stocurilor de produse cu destinatie speciala finantate de la
buget de catre persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA.
Operatiunile fata de care nu poate fi dedusa TVA
Nu poate fi dedusa TVA aferenta intrarilor referitoare la:
a) Operatiuni care nu au legatura cu activitatea economica a persoanelor
impozabile;
b) Bunuri/servicii achizitionate de furnizori in contul clientilor si care apoi
se deconteaza acestora;
c) Servicii de transport, hoteliere, alimentatie publica prestate pentru
persoane impozabile care desfasoara activitatea de intermediere in
turism;
d) Bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol;

55
 e) Bunuri lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului,
neimputabile, pe baza documentelor.

Faptul generator si exigibilitatea TVA

Legislatia TVA stabileste in mod concret care este faptul generator al TVA si
momentul in care obligatia de plata a TVA devine exigibila.
In ce priveste faptul generator al TVA, de regula, acesta ia nastere in
momentul efectuarii livrarii de bunuri/prestarii serviciilor. Exista si exceptii de
la aceasta regula, astfel:
a) La data inregistrarii declaratiei vamale pentru bunurile plasate in regim
de import;
b) La data primirii facturii externe pentru servicii contractate de persoane
impozabile din Romania cu prestatori cu domiciliul in strainatate pentru
care locul prestarii se considera a fi in Romania;
c) Data platii prestatorului extern, in cazul platilor efectuate fara factura
pentru aceleasi servicii ca mai sus;
d) Data la care bunurile aflate intr-un regim vamal suspensiv sunt plasate
in regim de import;
e) Data vanzarii bunurilor catre beneficiari, in cazul operatiunilor efectuate
prin intermediari sau prin consignatie;
f) Data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea de catre
persoane impozabile a unor bunuri achizitionate sau fabricate de ele
pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice cu titlu
gratuit;
g) Data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute prin
masini automate;
h) Termenele de plata a ratelor prevazute in contracte pentru operatiunile
de leasing.
In ce priveste exigibilitatea TVA, aceasta este definita, prin lege ca fiind
dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului de TVA, la o anumita data,
plata taxei datorate bugetului de stat.
Ca regula, TVA este exigibila concomitent cu faptul generator. Prin lege insa,
sunt stabilite anumite exceptii care determina ca TVA sa fie exigibila anterior
faptului generator sau la data stabilirii debitului beneficiarului pe baza de
facturare sau alt document legal. Tot prin lege este creata si posibilitatea de
amanare a exigibilitatii TVA.
Exigibilitatea TVA este anticipata faptului generator in urmatoarele situatii:
a) Cand factura fiscala este emisa inaintea efectuarii livrarii
bunurilor/prestarii;
b) Contravaloarea bunurilor sau serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii
livrarii bunurilor/serviciilor;
c) Se incaseaza avansuri cu exceptia urmatoarelor destinatii: plata
importurilor si a datoriei vamale; realizarea productiei destinate
exportului; efectuarea de plati in contul clientului; livrari de
bunuri/servicii scutite de TVA.
Exigibilitatea TVA intervine la data stabilirii debitului beneficiarului in
urmatoarele cazuri:
a) La livrari de bunuri cu plata in rate, exigibilitatea intervine la data
prevazuta pentru plata ratelor;

56
 b) Pentru livrari de bunuri/servicii recurente, exigibilitatea TVA intervine la
data stabilirii debitului beneficiarului pe baza de factura sau alt
document legal;
c) Exigibilitatea TVA aferenta avansurilor incasate pentru obiective
finantate din credite acordate de organismele financiare internationale
statului roman sau garantate de acesta, ia nastere la data facturarii
situatiilor de lucrari;
d) Exigibilitatea TVA aferenta sumelor constituite drept garantie pentru
eventualele lucrari de retusare in cazul lucrarilor de constructii-montaj,
ia nastere la data incheierii procesului verbal de receptie definitiva sau,
dupa caz, la data incasarii sumelor daca incasarea este anterioara
acestuia;
e) Exigibilitatea TVA pentru lucrarile imobiliare intervine la data incasarii
avansurilor, dar antreprenorii pot opta pentru plata TVA la data livrarii,
in conditiile stabilite de lege.
Exigibilitatea TVA se amana in urmatoarele situatii:
Pentru livrarile de masini si utilaje destinate realizarii de activitati productive si
altele asemanatoare care au fost produse cu cel mult un an inaintea vanzarii
si nu au fost folosite niciodata, exigibilitatea TVA se amana in urmatoarele
conditii:
a) Pe perioada de realizare a investitiei pana la punerea in functiune a
acesteia, dar nu mai mult de 12 luni de la data inceperii investitiei;
b) Pe perioada de realizare a investitiei pana la punerea in functiune a
acesteia, dar nu mai mult de 30 luni de la data inregistrarii statistice la
Ministerul Dezvoltarii si Prognozei in cazul investitiilor directe cu impact
semnificativ in economie.

Obligatiile platitorilor de TVA

1) Fiecare platitor de TVA trebuie sa se inregistreze la organul fiscal

printr-o declaratie de inregistrare, in termen de 15 zile de la inceperea
activitatii sau de la data la care a depasit plafonul de venituri stabilit de
lege (pentru anul 2003 – 1,5 miliarde lei);
2) Fiecare agent platitor este obligat sa intocmeasca decontul de plata al
TVA;
3) Platitorii de TVA au obligatia de a emite facturi sau documente
insotitoare pentru operatiunile impozabile, in care se consemneaza
urmatoarele elemente: codul fiscal, numarul si seria imprimatului tipizat
fiscalizat, data emiterii, numele si adresa furnizorului si beneficiarului,
datele referitoare la bunul livrat (cantitate, pret, valoare cu si fara TVA,
TVA);
4) In calitate de cumparatori, persoanele impozabile sunt obligate sa
solicite furnizorilor lor documente pentru bunurile achizitionate in care
sa se evidentieze distinct TVA. Prin aceasta se asigura transparenta
acestui impozit, iar prin modul de calcul si plata (numai asupra valorii
adaugate) se asigura principiul neutralitatii;

57
 5) Importatorii de bunuri au obligatia sa intocmeasca declaratii vamale de
import si sa declare valoarea in vama, pe baza careia se calculeaza
TVA;
6) Cu privire la evidenta operatiunilor, platitorii de TVA trebuie sa tina
evidenta contabila, registre, jurnale de vanzari si cumparari care sa le
permita determinarea corecta a TVA deductibila, respectiv colectata.
Lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare, ei trebuie sa depuna la
organul fiscal in raza caruia isi desfasoara activitatea, decontul de TVA
aferent lunii incheiate.

Plata si rambursarea TVA

Contribuabilii sunt obligati sa achite TVA pana la data de 25 a lunii urmatoare

potrivit decontului intocmit, iar in cazul importurilor concomitent cu plata
taxelor vamale.
In cazul microintreprinderilor, termenul de plata al TVA este trimestrial pana la
data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se face plata.
In cazul operatiunilor de leasing, plata TVA coincide cu termenul de plata
prevazut in contract , iar in cazul serviciilor contractate cu prestatori cu sediul
in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi Romania, in 7 zile
de la data primirii facturii externe.
In situatia in care taxa dedusa potrivit legii este mai mare decat taxa
colectata, rezulta TVA de rambursat.
Rambursarea TVA se poate face lunar sau se regularizeaza prin:
 Compensare cu datorii anterioare sau urmatoare la TVA;
 Compensare cu alte impozite si taxe datorate la bugetul statului la
solicitarea persoanei impozabile;
 Rambursarea efectuata de organele fiscale → 30 zile de la depunerea
cererii de rambursare (cu derogare 15 zile).

58