Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
3. Normalizarea contabilã.
Este activitatea prin care se armonizeazã prezentarea sistemului financiar, metodele contabile şi
terminologia contabilã. Rezultatul normalizãrii contabile se concretizeazã în definirea de principii şi de norme
contabile.
Procesul de normalizare contabilã din diferite ţãri a condus la sintetizarea a trei tipuri de normalizare :
a) de tip statalã (publicã) – în care ansamblul de norme este definit de un organism de stat, iar toate
întreprinderile trebuie sã se supunã acestui ansamblu. Acest tip este propriu unor ţãri cum ar fi Franţa,
Germani, România ;
b) de tip pragmatic – în care asociatiile profesiunii contabile literare preiau iniţiativa elaborãrii şi punerii în aplicare
a normelor (ex. Marea Britanie) ;
c) de tip mixt – în care intervenţia publicã face obligatory aplicarea normelor elaborate de organismele profesiei
contabile liberale (ex. SUA).
Dacã ne referim la dispoziţia normalizãrii contabile, trebuie avut în vedere cã principala dimensiune a
normalizãrii contabile este cea naţionalã şi ea este încã înfãptuitã cu ajutorul palnului general contabil. În timp,
obiectivul economic şi financiar a unor grupuri de ţãri au condus la o altã dimensiune a normalizãrii contabile şi
anume la nivel regional – comunitãtile economice europene care înfãptuiesc normalizarea contabilã pentru ţãrile
membre prin directivele elaborate (cele mai reprezentative fiind : directiva a 4-a privind sistemele financiare anuale
şi directiva a 7-a privind sistemele financiare consolidate). Fenomene de mondializare a economiilor au contribuit
şi contribuie la o dezvoltare superioarã a normalizãrii la nivel internaţional prin intermediul standardelor
internaţionale de raportare financiarã (IFRS) şi/sau standardele internaţionale de contabilitate IAS.
2
- modificarile poziţiei financiare – sunt cele rezultate prin compararea poziţiei financiare şi a
performanţelor întreprinderii la sfârşitul şi la începutul exerciţiului financiar.
b) Caracteristicile calitative ale informaţiilor din situaţiile financiare – pentru a raspunde obiectivului
situaţiilor financiare, cadrul general precizează ipotezele prin care să fie elaborate situaţiile financiare şi
caractersiticile calitative ale informaţiilor. Ipotezele sunt:
- contabilitatea de angajamente – potrivit acesteia efectele tranzacţiilor şi altor evenimente sunt
recunooscute atunci când ele se produc şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau
plătit;
- continuitatea activităţii – se referă la faptul că acestea trebuie să existe şi în viitorul previzibil (cel
puţin un an). Aceasta presupune că întreprinderea nu are intenţia şi nici nevoia de a lichida sau de asi reduce
în mod sensibil activitatea. Dacă o astfel de intenţie sau nevoie există, situaţiile financiare ar trebui întocmite
pe o bază diferită de evaluare şi în acest caz trebuie indicată baza de evaluare utilizată.
Caractersiticile ipotezelor financiare sunt:
- inteligibilitatea – impune ca informaţiile să fie uşor înţelese de către utilizatori. Condiţia este că
utilizatorii dispun de cunostinţe suficiente privind desfăşurarea afacerilor şi a activităţilor economice pe de o
parte, şi de noţiuni de contabilitate şi dorinţa de a studia cu atenţie informaţiile, pe de altă parte. În acest
context nu trebuie excluse din situatiile financiare informatiile complexe;
- relevanţa – informaţiile au această calitate atunci când influenţează deciziile economice ale
utilizatorilor ajutându-i să evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare. Relevanţa informaţiilor este pusă
în evidenţă de două elemente:
• mărimea (pragul de semnificaţie) – exprimă o limită de la care sau sub care informaţiile dau un
semnal de alarmă asupra necesităţii luarii deciziilor. Pragul de semnificaţii este diferit de la întreprindere la
întreprinder pe elemente bilanţiere în funcţie de natura şi volumul activităţii; (ex.: mărimea stocurilor unor
întreprinderi faţă de nevoile sale întro zi);
• natura informaţiilor (importanţa) – are şi nu are legătura cu mărimea informaţiilor. O informatie
poate fi relevantă chiar dacă valorarea ei este nesemnificativă (ex.: o informaţie privind vânzarea fie ea şi
simbolică a unor mărfuri pe un segment nou de piaţă poate orienta conducerea în direcţia accentuării
măsurilor pentru extinderea vânzărilor pe piaţa respectivă);
- credibilitatea – cere ca informaţia să fie de calitate, să nu conţină erori semnificative, să nu fie
părtinitoare, iar utilizatorii să aibă încredere în ele. Pentru aceasta trebuie ca informaţiile să reprezinte
realitatea în mod fidel, neutru şi cu prudenţă;
- comparabilitatea – cere ca utilizatorii să poată compara informatile unei întreprinderi în timp (de la o
perioadă la alta) şi în spatiu (în mod comparativ cu alte întreprinderi sismilare). Este necesară pentru a evalua
poziţia financiară, performanţa şi modificările poziţiei financiare. Pentru aceasta este necesar să fie aplicat
principiul performanţei metodelor de evaluare, clasificare şi prezentare a informaţiilor în situaţii financiare.
c) Definirea, recunoaşterea şi evaluarea structurilor situaţiilor financiare.
Definirea structurilor situatiilor financiare. Precizări prealabile:
- informaţiile privind poziţia financiară sunt oferite în primul rând de bilanţ iar structurile directe legate
de evaluarea poziţiei financiare sunt: activele, datoriile şi capitalurile proprii;
- informaţiile privind performanţa sunt oferite în primul rând de contul de profit şi pierdere iar
structurile legate în mod direct de evaluarea performanţei sunt veniturile şi cheltuielile;
- informaţiile privind modificarile poziţiei financiare sunt oferite prin situaţii distincte.
Structura poziţiei financiare este definită astfel:
- un activ – o sursă controlată de întreprindere ca rezultat a unor evenimente trecute şi de la care se
aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare;
- o datorie – o obligatie actuală a întreprinderii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea
căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporeză beneficii economice;
- capitalurile proprii – reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele întreprinderii.
Precizări privind definiţiile date de cadrul general contabil:
a) activele:
- în mod normal activele unei întreprinderi rezultă din tranzacţiile anterioare constând în cumpărarea
sau producerea lor. Tranzacţiile sau evenimentele viitoare nu generează active (ex.: intenţia de a cumpăra un
bun nu satisface definiţia unui activ).
- beneficiile economice viitoare încorporate în active trebuie înţelese în sensul potenţialului
acestora de a contribui direct sau indirect la fluxul de trezorerie sau echivalenete de trezorerie (ex.: activele
3
unei întreprinderi sunt utilizate pentru a produce bunuri sau a presta servicii clienţilor. Acestia sunt dfispusi să
plătească contribuind astfel la fluxul de trezorerie al întreprinderii.). Beneficiile economice viitoare încorporate în
active pot intra în întreprindere în mai multe moduri:utilizarea unui activ separat sau împreună cu alte active; schimbarea
unui activ cu alte active; utilizarea unui activ pentru decontarea unei datorii; repartizarea unui activ acţionarilor
întreprinderii.
b) datoriile:
- ca şi activele datoriile rezultă din tranzacţii trecute (cum ar fi: datorii comerciale pentru bunuri
achiziţionate, datorii financiare pentru credite primite de la bănci). Ele reprezintă o obligatie actuală adică
activul primit reprezintă tranzacţia din trecut care dă naştere unei datorii. Un angajament viitor nu reprezintă o
obligatie şi nici atât o obligatie actuală, obligatia apărând în momentul primirii bunului;
- stingerea unei obligatii actuale implică, de obicei, renuntrea din partea întreprinderii la anumite
resurse care încorporează beneficii economice. Modalităţi de stingere a obligatiilor: plata în numerar, transferul
altor active, prestarea de servicii, înlocuirea unei obligatii cu alte obligatii, transformarea obligaţiei în capitaluri
proprii;
- unele datorii pot fi evaluate doar prin estimare, întreprinderile considerându-le provizioane (datorii
probabile). In unele tări provizioanele nu sunt considerate datorii. Cadrul general contabil include obligaţiile
estimate în categoria datoriilor.
c) capitalurile proprii:
- deşi capitalurile proprii sunt definite ca interes rezidual al acţionarilor, în bilanţ, componentele lor
sunt prezentate distinct: capital social, prime de capital, rezerve. Motivul : o astfel de prezentare poate fi
relevantă pentru utilizatori atunci când nu există restrictii privind capacitatea întreprinderii de a utiliza într-un alt
mod capitalurile proprii.
- mărimea capitalurilor proprii în bilanţ depinde de evaluarea activelor şi datoriilor. În mod normal
mărimea capitalurilor proprii nu poate corespunde decât din întâmplare cu valoarea de piaţă a acţiunilor
întreprinderii sau cu suma care ar putea fi obţinută prin vânzarea pe bucăţi a activelor sau a totalităţii activelor
deodată;
4
Cadrul general contabil defineşte recunoaşterea ca fiind procesul încorporãrii în bilanţ şi în contul de profit şi
pierdere a unui element care îndeplineşte criteriile de recunoaştere. Procesul în sine implicã descrierea în cuvinte
a elementului în cauzã şi asocierea unei sume precum şi includerea sumei respective în bilanţ sau în contul de
profit şi pierdere.
Criteriile de recunoaştere a unui element sunt:
- probabilitatea ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului sã intre sau sã iasã în / din
întreprindere;
- elementul sã aibã un post sau o valoare care poate fi evaluat credibil.
Criteriile de recunoaştere sunt nuanţate în Cadrul general contabil în elemente proprii bilanţului şi contului de
profit şi pierdere.
Recunoaşterea activelor se face potrivit criteriilor generale, ea recunoaşterea intervenind în momentul în
care este posibilã realizarea unui beneficiu economic cãtre întreprindere.
Recunoaşterea datoriilor se face potrivit criteriilor generale, ea recunoaşterea intervenind atunci când este
probabil ca o ieşire de reurse de bunuri economice va rezulta din decontarea unei obligaţii curente.
Recunoaşterea veniturilor are loc atunci când se realizareazã o creştere a beneficiilor economice aferente
creşterii unui activ sau diminuãrii unei datorii iar aceasta poate fi eavaluatã credibil. De ci recunoaşterea veniturilor
se realizezã simultan cu recunoasterea creşterii de active sau reducerii de datorii.
Recunoaşterea cheltuielilor intervine atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice aferentã
diminuãrii unui activ sau creşterii unei datorii iar acestã reducere poate fi evaluatã credibil. Recunoaşterea
cheltuielilor are loc simultan cu creşterea datoriilor sau reducerea activelor.
6. Principiile contabil.
5
Principiile contabile sunt ipoteze şi convenţii contabile apãrute ca rezultat al observãrilor şi experienţelor
practice care plecând de la cazuri particulare repetate au condus la generalizãri.
Ele evolueazã în timp, în sensul cã unele se perfecţioneazã, altele dispar, altele apar. Normele contabile din
ţara noastrã (OMFP 1752) au reţinut urmãtoarele principii contabile :
- principiul continuitãţii activitãţii – presupune cã întreprinderea îşi continuã în mod normal
funcţionarea, fãrã a intra în stare de lichidare sau de reducere sensibilã a activitãţii . Starea de continuitate
legitimeazã aplicarea în continuare a metodelor de evaluare a practicilor şi principiilor existente. Starea de
necontinuitate înceteazã aplicarea unor practici contabile şi principii.
- principiul permanenţei metodelor – constã în continuitatea aplicãrii regulilor şi normelor privind
evaluarea, contabilizarea, clasificarea şi prezentarea în situaţiile financiare a elementelor bilanţiere şi a
rezultatelor ;
- principiul prudenţei – potrivit acestuia nu este admisã supraevaluarea elementelor de activ şi a
veniturilor respectiv subevaluarea elementelor de datorii şi a cheltuielilor, ţinând cont de deprecierile, riscurile
şi pierderile posibile generate de desfãşurarea activitãţii exerciţiului curent sau anterior. Altfel spus, prudenţa
constã în contabilizarea oricãror pierderi probabile şi în necontabillizarea profiturilor sperate chiar dacã ele sunt
foarte probabile. Acesta este strâns legat de evaluarea elementelor bilanţiere şi opereazã la finele fiecãrui
exerciţiu când pentru fiecare element bilanţier se comparã valoarea actualã (val.de inventar) . semnificatia
diferenţei este diferitã de natura elementelor bilanţiere active şi datorii.
În cazul activelor:
- când valoarea contabilã este mai mare decât valoarea de inventar diferenţa reprezintã minus de valoare care
se contabilizeazã astfel :
• dacã minusul de valoare este definitiv (ireversibil) el se contabilizeazã ca amortizare ;
• dacã minusul de valoare nu are caracter definitiv (reversibil) se contabilizeazã ca ajustare pentru depreciere
(provizioane) ;
- când valoarea contabilã este mai micã decât valoarea de inventar diferenţa este plus de valoare care nu se
contabilizeazã.
În cazul datoriilor :
- când valoarea contabilã este mai mare decât valoarea de inventar diferenţa reprezintã minus de valoare care
se contabilizeazã astfel :
• dacã minusul de valoare este ireversibil, el reprezintã o reducere de datorie cre se contabilizeazã ca atare;
• dacã minusul de valoare are caracter reversibil nu se contabilizeazã.
- când valoarea contabilã este mai micã decât valoarea de inventar diferenţa este plus de valoare care se
contabilizeazã astfel :
• dacã plusul de valoare este ireversibil reprezintã plus de datorie cre se contabilizeazã ca atare;
• dacã plusul de valoare are caracter reversibil se contabilizeazã ca provizion pentru riscuri şi cheltuieli.
- principiul independenţei exerciţiului – presupune delimitarea în timp a veniturilor şi cheltuielilor
acestora şi trecerea lor la rezultatul exerciţiului la care se referã. Aplicarea acestui principiu are urmãtoarele
consecinţe pentru întreprinderi:
• practicarea unor contabilitãţi de angajamente – care implicã înregistrarea veniturilor în momentul livrãrii
bunurilor sau a cheltuielilor în momentul primirii bunurilor.
Exemplu: a) vânzarea unei mãrfi în exerciţiul “N” se contabilizeazã ca venit a exerciţiului “N” chiar dacã
încasarea se face în “N+1”.
b) primirea unor stocuri se contabilizeazã ca cheltuialã a exerciţiului “N” chiar dacã plata se face în “N+1”
adicã orice vânzare creeazã concomitent o creanţã + un venit;
c) cumpãrarea genereazã concomitent cu cheltuielile o datorie, adicã o sumã de platã.
• utilizarea conturilor de regularizare – în contextul noului sistem contabil îmbracã douã forme:
cheltuieli şi venituri constatate în avans (cont 471 şi 472) – acestea în exerciţiile viitoare se
înregistreazã ca cheltuieli respectiv venituri curente;
cheltuieli de plãtit şi venituri de primit - cheltuielile de plãtit sunt consecinţa datoriilor
contractate pentru împrumuturile primite, pentru bunurile primite în anumite condiţii fãrã facturã şi a
datoriilor diverse. Acestea sunt cheltuieli ale exerciţiului curent dar datoriile sunt aferente exerciţiului
urmãtor. Exemplu : daca o întreprindere a primit un împrumut de la o bancã pe termen lung la 31
decembrie ea trebuie sã contabilizeze dobânda datoratã perioadei de folosire a creditului în exerciţiul
« N ».
6
(cheltuieli privind dobânzile) 666 = 1682 (Dobânzi aferente cheltuielilor pe termen lung – cont de datorii)
1682 = 5121.
Veniturile de primit sunt consecinţa creanţelor constituite pentru scopuri cum ar fi: creditele acordate,
bunuri fãrã facturi, creanţe diverse. Veniturile de primit sunt de fapt venituri aferente exerciţiului curent iar
datoriile sunt aferente exerciţiului urmãtor.
Exemplu : dacã o întreprindere acordã unei alte întreprinderi din cadrul grupului de societãţi un credit,
creditul este purtãtor de dobândã iar dobãnda cuvenitã la 31 dec. Se contabilizeazã la sc care a acordat
împrumutul.
În N : (Creanţe imobilizate) 267 = 763 (Venit din creanţe imobilizate); iar în N+1 5121=267 (încasarea
dobânzii).
• alte consecinţe – ale aplicãrii principiului independenţei exerciţiului:
- necesitatea calculãrii amortizãrii, deprecierilor şi provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli la finele
fiecãrui exerciţiu;
- contabilizarea unor evenimente posterioare închiderii exerciţiului dar anterioare închiderii conturilor.
7
• valoarea matematicã contabilã – se calculeazã ca raport între activ net contabil şi numãr de acţiuni;
• valoarea de lichidare –raport între ceea ce a rãmas din vânzarea fortatã a unei întrepr. şi nr. de titluri emise.
Cresterea capitalului social prin aporturi în numerar – creşterea poate fi realizatã fie prin emisiunea de
acţiuni noi, fie prin creşterea valorii nominale a acţiunilor.
Acţiunile noi se emit la un preţ de emisiune situat între valoarea nominalã şi valoarea contabilã a
acţiunilor.
Valoarea nominalã a unei acţiuni reprezintã partea din capitalul social corespunzãtoare unei acţiuni şi se
calculeazã ca raport între valoarea capitalului social şi numãrul de acţiuni.
Valoarea contabilã a unei acţiuni reprezintã partea din capitalul propriu, corespunzãtoare unei acţiuni şi se
calculeazã ca raport între capitalul propriu minus activele fictive şi numãrul de acţiuni.
8
Valoarea contabilã este mai mare decât valoarea nominalã.
Atunci când preţul de emisiune > valoarea nominalã diferenţa este prima de emisiune care prezintã
particularitatea cã se retrage la subscriere şi aparţine în mod nediferenţiat tuturor acţionarilor.
Exemplu: O societate îşi majoreazã capitalul social prin emiterea a 1500 acţiuni noi, preţul de emisie 12
lei/acţiune , valoarea nominalã 10 lei/acţiune, încasarea fãcându-se în 2 tranşe egale.
Rezolvare : calcularea primei de emisiune: PE = 1500 x (12-10) = 3 000 lei
Operaţii contabile:
1. subscrierea acţiunilor pentru creşterea capitalului:
456 = % 18000 (1500acţ. X 12 lei)
1011 15000 (1500 acţ x 10 lei)
1041 3000
2. încasarea primei tranşe incluzând şi prima de emisiune: 5121 = 456 10 500
3. transformarea capitalului din subscris nevãrsat în subscris vãrsat: 1011 = 1012 7500
4. încasarea tranşei a doua, şi concomitent transformarea capitalului: 5121 = 456 7500
1011 = 1012 7500
Problema principalã care se pune la creşterea de capital social prin aport în numerar este cea a protecţiei
vechilor acţionari. Aceasta se realizeazã atribuind acţionarilor titluri de valoare cunoscute sub denumirea de
drepturi preferenţiale de subscriere (DS) care se ataseazã acţiunilor noi.
DS exprimã pierderea de valoare a unei acţiuni datorate creşterii numãrului de acţiuni şi ea se explicã prin
faptul cã acţiunile noi se emit la un preţ inferior valorii contabile a vechilor acţiuni. Pentru compensarea pierderii de
valoare, vechii acţionari primesc pentru fiecare acţiune veche posedatã câte un DS.
DS-urile se calculeazã ca diferenţã între valoarea contabilã veche şi valoarea contabilã noua. Concomitent
se calculeazã şi paritatea de emis, raportând numãrul de acţiuni noi la numãrul de acţiuni vechi. Ea aratã czţiuni
vechi revin la o acţiune nouã.
DS-urile calculate în contabilitate au caracter teoretic întrucât ele sunt tranzacţionate la bursa de valori, şi ca
atare valoarea lor se formeazã la bursã (baza de plecare o constituie calculul din contabilitate).
9
Creşterea capitalului social prin conversia unui angajament financiar.
Motivaţie : reducerea datoriilor fãrã a apela la trezorerie. Condiţii: persoanele creditoare sa fie interesate sa
devinã acţionari (ex.; conversia obligaţiunilor în acţiuni, conversia datoriilor cãtre furnizori în acţiuni, ş.a). Nu se
pune problema protecţiei vechilor acţionari. În toate cazurile de conversie se calculeazã prima de capital ca
diferenţã între valoarea angajamentului şi valoarea nominalã a acţiunilor emise.
Exemplu: Se convertesc 4 000 de obligaţiuni cu valoare nominalã de 10 lei/obligatiune în 2 000 de acţiuni
cu valoare nominalã de 15 lei/acţ.
Rezolvare: se calculeazã:
Valoarea nominalã a obligatiunilor = 4 000 x 10 = 40 000 lei
Valoarea nominalã a acţiunilor = 2 000 x 15 = 30 000 lei
Prima de conversie în obligatiuni va fi: 40000 – 30000 = 10 000 lei
În contabilitate, conversia împrumutului cu emisiunea de obligatiuni (în cazul nostru 40 000) figureazã
în contul 161. Dacã acest împrumut se converteşte în capital, vom avea:
161 = % 40 000
1012 30 000
1044 10 000 (primã de conversie a acţiunilor în obligatiuni)
b) Reducerea capitalului social :
1. rambursarea unei parţi cãtre acţionari – intervine atunci când capitalul este supraproporţionat faţã de
activitaţile societãţii; când se reduc investiţiile dintr-un sector de activitate si când are loc retragerea unor
acţionari, dacã AGA este de acord. Modalitãţi tehnice de reducere: fie reducerea numãrului de acţiuni, fie a
valorii nomianle;
Exemplu : Societatea X îşi reduce capitalul social de 200 000 lei cu 10% (20 000).
Rezolvare : avem douã operaţii contabile:
• reducerea capitalului social : 1012 = 456 20 000 ;
• rambursarea (plata) cãtre acţionari a sumei cu care se reduce capitalul social : 456 = 512 20 000
2. reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor – în principiu, pierderile unui exerciţiu
se acoperã din rezultatul reportat şi din profitul curent. Apelarea la reducerea capitalului intervine atunci când
pierderile sunt de un volum important şi nu pot fi acoperite pe altã cale. Pierderile unui exerciţiu apar ca sold
debitor al 121. Daca veniturile ar fi de 100 lei iar cheltuielile de 120 lei rezultã pierderi de 20 lei.
Pierderea se contabilizeazã astfel: 117 = 121
1012 = 117.
3. alte modalitati :
• rãscumpãrarea actiunilor proprii pentru a fi anulate - rãscumpãrarea se face la bursa de valori la un preţ
denumit preţ de rãscumpãrare. Cu acest preţ acţiunile rãscumparate sunt evidenţiate în contul 109 “Acţiuni
proprii”. Diferenţa dintre preţul de rãscumpãrare şi valoarea nominalã a acţiunilor rascumpãrate se
contabilizeazã astfel:
- când preţul de rãscumpãrare este mai mare decãt valoarea nominalã, minusul de valoare diminueazã
rezervele întreprinderii (cont 1068) ;
- când preţul de rãscumpãrare este mai mic decãt valoarea nominalã, plusul de valoare majoreazã
primele de capital (cont 104) ;
Exemplu : se rãscumpãrã 100 de acţiuni la preţul de rãscumpãrare de 5 lei în condiţiile în care valoarea
nominalã este de 4 lei/acţiune.
Rezolvare : operaţiile contabile sunt :
o rãscumpãrarea acţiunilor : 109 = 5121 500;
o anularea acţiunilor proprii: % = 109 500
1012 400
1068 100
Dacã preţul de rãscumpãrare este de 4 lei şi valoarea nominalã de 5 lei, operaţiile ar fi:
o pentru rãscumpãrare : 109 = 5121 500
o pentru anulare : 500 1012 = %
400 109
100 104
10
• amortizarea capitalului – constã în a rambursa acţionarilor depunerile fãcute fãrã ca prin aceasta sã se reducã
capitalul social. Se modificã doar forma capitalului din capitalul social neamortizat în capital social amortizat.
Rambursarea se face fie din rezervele disponibile, fie din rezultatul reportat. (512 = 1012 capital
neamortizat).
Operaţii privind amortizarea:
o evidenţierea reducerii rezervelor (sau a rezultatului reportat): 1068 = 456
o rambursarea cãtre acţionari a sumei amortizate: 456 = 5121
o concomitent se modificã forma capitalului: 1012/neamortizat = 1012/amortizat
Distincţia între cele douã forme de capital are consecinţe la lichidarea societãţii. Atunci, capitalul social
neamortizat care se restituie acţionarilor nu se impoziteazã . În schimb capitalul social amortizat se impoziteazã
întrucât amortizarea s-a fãcut din componente ale capitalului propriu care nu au fost impozitate.
11
• dacã sunt constituite din profitul curent : 129 = 1061 ;
• dacã sunt constituite din profitul reportat : 117 = 106 ;
- utilizarea rezervelor :
• dacã sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor din anii precedenţi: 106 = 117;
• dacã sunt utilizate pentru majorarea capitalului: 106 = 1012.
3. Contabilitatea provizioanelor
Provizioanele sunt fonduri cosntituite prin autofinanţare pe seama cheltuielilor fiind destinate finanţãrii
cheltuielilor probabile sau exigibile în viitor certe dar nedertminate ca volum.
IAS 37 intitulat “Provizioane, datorii şi active contingente” le defineşte ca datorii incerte d.p.v. al mãrimii şi
scadenţei lor. Potrivit IAS 37 principalele probleme obiect al provizioanelor sunt:
- recunoaşterea - un provizion se constatã şi se înregistreazã în contabilitate dacã sunt îndeplinite
cumulativ 3 condiţii:
12
• existã o obligaţie curentã (legalã sau implicitã);
• este probabilã efectuarea unei plãţi pentru onorarea obligatiei respective;
• valoarea obligatiei poate fi exprimatã credibil;
- evaluarea – trebuie sã constituie cea mai bunã estimare a costurilor necesare stingerii datoriilor la
data bilanţului. Estimãrile sunt determinate de rationamentul managementului întreprinderii suplimentat cu
elemente cum ar fi: experienţa tranzacţiilor similare ; metode sau statistici de evaluare ;
- utilizarea provizioanelor – se face numai pentru scopul pentru care au fost constituite;
- tratamentele contabile – conturi utilizate 151”Provizioane” detaliat pe conturi de gradul II 1511÷1518
indicând felul provizioanelor care se pot constitui. Metodologia de principiu privind contabilizarea provizioanelor
este :
la constituire şi/sau suplimentare : cheltuieli = provizioane (6812 = 151) ;
la diminuarea şi/sau anulare: provizioane = venituri (151 = 7812).
Ceea ce diferã de la un provizion la altul se referã la metodologia de calcul şi la contul utilizat pentru
identificarea provizionului constituit.
Exemplu: La 31.dec.N, societatea X constituie un provizion pentru litigii de 100 lei. În N+1 litigiul este de
soluţionat, societatea fiind obligatã sa plãteascã suma de 110 lei.
Rezolvare : La 31.12.N : se constituie provizionul pentru litigii pentru suma de 100 lei. 6812 = 1511 100
În N+1 : plata sumei de 110 lei : 658 = 5121 110
1511 = 7812 100
13
Prima de rambursare: PR = VR – VE = 1500
1. subscrierea împrumutului:
% = 161 11 000
461 9 500
169 1 500
2. se încaseazã de la cumpãrãtor împrumutul la nivelul valorii de emisiune:
5121 = 461 9500
3. plata cheltuielilor de constituire:
201 = 5121 500
la 31.12.N:
4. contabilizarea dobânzii datorate pentru perioada de folosire a creditului în exerciţiul N:
666 = 1681 1000
5. se amortizeazã partea din prima de rambursare corespunzãtoare exerciţiului N:
6868 = 169 750 (1500 lei:2 ani);
6. înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizãrii necorporale în firmã :
6811 = 2801 (500lei:2ani)
la 1.01.N+1
7. se ramburseazã prima ratã a împrumutului :
161 = 5121 5500 (11000 ; 2ani)
8. se plãteşte dobânda aferentã primei rate :
1681 = 5121 1000
la 31.12 se repetã 4; 5; şi 6, cu precizarea cã la operatiunea 4 baza de calcul a dobânzii este de 500 lei
(jumãtate din VN a împrumutului).
La 1.01.N+2: se ramburseazã rata a 2-a: 161 = 5121 550
şi se plãteşte dobânda aferentã ratei a 2-a: 181 = 5121 500
14
2) 666 = 1685 2) 2672 = 763
3) 1661 = 5121 3) 5121 = 2671
15