Aplicaţii

Înregistrarea în contabilitate a impozitului pe profit cumulat

1. Cunoaştem următoarele informaţii pentru exerciţiului 2008:
Trim Venituri totale Cheltuieli totale Venituri Cheltuieli
cumulate de la cumulate de la neimpozabile nedeductibile
începutul anului începutul anului cumulate de la cumulate de la
începutul anului începutul anului
1 105400 40000 5000 11600
2 160000 110000 10000 12000
3 220000 150000 10000 14000
4 280000 200000 10000 15000
Trim 1
Rezultatul fiscal = 105400 – 40000 – 5000 + 11600 = 72000
Impozitul pe profit datorat = 16% x 72000 = 11520
691 = 4411 11520
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 11520
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
Trim 2
Rezultatul fiscal = 160000 – 110000 – 10000 + 12000 = 52000
Impozitul pe profit datorattr.1+2 = 16% x 52000 = 8320
Impozitul pe profit de înregistrat = 8320 – 11520 = 3200
691 = 4411 3200
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 3200
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
Aprilie – plată impozitul pe profit aferent trim.1
4411 = 5121 11520
Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei
Trim 3
Rezultatul fiscal = 220000 – 150000 – 10000 + 14000 = 74000
Impozitul pe profit datorattr.1+2+3 = 16% x 74000 = 11840
Impozitul pe profit de înregistrat = 11840 - 8320 = 3520
691 = 4411 3520
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 3520
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
Trim 4
Rezultatul fiscal = 280000 – 200000 – 10000 + 15000 = 85000
Impozitul pe profit datorattr.1+2+3+4 = 16% x 85000 = 13600
Impozitul pe profit de înregistrat = 13600 – 11840 = 1760
691 = 4411 1760
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 1760
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
octombrie – plată impozitul pe profit aferent trim.3
impozitul pe profit de plată = sold cont 4411 la sfârşitul trim.3 sau
impozitul pe profit datorat – impozitul pe profit plătit, respectiv 11840 – 11520 = 320
4411 = 5121 320
Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei
Trim.1.N+1 – plată impozitul pe profit aferent trim.4.N
4411 = 5121 1760
Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei

1
 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit
(4411) 11520 (121) 11520 Apr(5121) 11520 (691) 11520
(4411) 3200 (121) 3200 Oct (5121) 320 (691) 3200
(4411) 3520 (121) 3520 (691 3520
(4411) 1760 (121) 1760 . (691) 1760
RD 13600 RC 13600 RD 11840 RC 13600
TSD 13600 TSC 13600 TSD 11840 TSC 13600
SfC 1760
RD = impozitul pe profit datorat RD = impozitul pe profit plătit în timpul anului
SfC= imp.pe profit care urmează a fi plătit în 01.N+1

2. Cunoaştem următoarele informaţii la sfârşitul anului2008:

Rezultatul contabil = 10000
Venituri din dividende = 2000
Cheltuieli privind amenzile şi penalităţile datorate autorităţilor statului = 3000
Cheltuieli privind lipsă la inventar şi neimputabile = 1000
Rezerve legale constituite în anii precedenţi =50
Capital social = 10000
Să se calculeze impozitul pe profit, să se înregistreze impozitul pe profit şi plata impozitului pe
profit.

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile

Rezultatul contabil = 10000
Deduceri fiscale = 2400
Rezerve legale1) = 400 1)
Rezerve legale =5% x (10000 – 2000 – 0 + 0) = 400
400 + 50 ≤ 20% x 10000, deci rezerva legală constituită=400
Venituri neimpozabile = 2000
Venituri din dividende = 2000
Cheltuieli nedeductibile = 4190
Cheltuieli privind amenzile şi penalităţile datorate autorităţilor statului = 3000
Cheltuieli privind lipsă la inventar şi neimputabile = 1000
TVA aferent cheltuielilor privind lipsă la inventar şi neimputabile = 1000 x 19% = 190
Rezultatul fiscal = 10000 – 2400 + 4190 = 11790
Impozitul pe profit = 16% x 11790 = 1886,40
691 = 4411 1886,4
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 1886,4
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
4411 = 5121 1886,4
Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei

3. Cunoaştem următoarele informaţii la sfârşitul anului 2008:

Venituri totale = 10000
Cheltuieli totale = 6000 (inclusiv cheltuieli cu impozitul pe profit)
Cheltuieli privind penalităţi datorate furnizorilor = 1000
Cheltuieli privind provizioane pentru litigii = 2000
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 2000
Venituri din ajustări pt pierderea de valoare aferentă investiţiilor financiare pe termen scurt =
1000
Venituri din diferenţe favorabile aferente titlurilor de participare = 500
Cheltuieli de protocol = 500
Impozitul pe profit plătit în timpul anului = 2100
Rezerve legale constituite în anii precedenţi = 20000

2
 Capital social = 100000
Să se calculeze impozitul pe profit, să se înregistreze impozitul pe profit şi plata impozitului pe
profit.
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile
Rezultatul contabil = Venituri totale – (Cheltuieli totale - cheltuieli cu impozitul pe profit) =
= 10000 - (6000 – 2000) = 6000
Deduceri fiscale = 1500
Rezerve legale1) = 0 1)
Rezerve legale nu le mai calculăm deoarece
20% x 100000=20000 deja constituite din anii precedenţi
Venituri neimpozabile = 1500
Venituri din ajustări pt pierderea de valoare aferentă investiţiilor financiare pe
termen scurt = 1000
Venituri din diferenţe favorabile aferente titlurilor de participare = 500
Cheltuieli nedeductibile = 2400
Cheltuieli privind provizioane pentru litigii = 2000
Cheltuieli de protocol = 400 Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (6000 – 1500 +
+ 500) = 100
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 500 - 100 = 400
Rezultatul fiscal = 6000 – 1500 + 2400 = 6900
Impozitul pe profitanN datorat = 16% x 6900 = 1104
Impozitul pe profit de înregistrat = 1104 – 2000 = 896
691 = 4411 896
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 691 896
Profit şi pierdere = Cheltuieli cu impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit

2000 2000 2100 2000
. 896 . 896 . . 896
RD 1104 RC 1104 RD 2100 RC 1104
TSD 1104 TSC 1104 TSD 2100 TSC 1104
SfD 996
RD = impozitul pe profit datorat RD = impozitul pe profit plătit în timpul anului
SfD = impozitul pe profit de recuperat

4. Cunoaştem următoarele informaţii la sfârşitul anului 2008:

Venituri totale = 120000
Cheltuieli totale = 90000 (inclusiv cheltuieli cu impozitul pe profit)
Cheltuieli privind ajutoare acordate salariaţilor care au suferit pierderi în gospodărie = 1000
Cheltuieli cu salariile personalului = 40000
Cheltuieli privind ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi = 12000
Creanţe neîncasate într-o perioadă de 270 zile de la data scadenţei = 50000
Cheltuieli privind provizioane pentru garanţii = 1000
Venituri din reluarea provizioanelor pentru litigii = 1000
Venituri din dividende = 5000
Cheltuieli privind comisioanele aferente încasării dividendelor = 100
Rezerve legale constituite în anii precedenţi = 390
Capital social = 2000
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 1000
Impozitul pe profit plătit în timpul anului = 1200
Să se calculeze impozitul pe profit, să se înregistreze impozitul pe profit şi plata impozitului pe
profit.

3
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile
Rezultatul contabil = Venituri totale – (Cheltuieli totale - cheltuieli cu impozitul pe profit) =
= 120000 - (90000 – 1000) = 31000
Deduceri fiscale = 6010
Rezerve legale1) = 10 1)
Rezerve legale = 5% x (31000 – 5000 – 0 + 100) = 1305
390+1305≤ 20% x 2000, deci rezerve legale constituite=10
Venituri neimpozabile = 6000
Venituri din dividende = 5000
Venituri din reluarea provizioanelor pentru litigii = 1000
Cheltuieli nedeductibile = 300
Cheltuieli sociale = 200 Cheltuieli sociale deductibile = 2% x 40000 = 800
Cheltuieli sociale nedeductibile = 1000 - 800 = 200
Cheltuieli privind ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi = 0
Cheltuieli deductibile = 30% x 50000 = 15000
Cheltuieli nedeductibile = 12000 < 15000
Cheltuieli privind veniturile neimpozabile = 100
Chelt. priv comisioanele aferente încasării dividendelor = 100
Rezultatul fiscal = 31000 – 6010 + 300 = 25290
Impozitul pe profitanN datorat = 16% x 25290 = 4046,4
Impozitul pe profit de înregistrat = 4046,4 – 1000 = 3046,4
Impozitul pe profit de plată = 4046,4 – 1200 = 2846,4
691 = 4411 3046,4
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 3046,4
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
4411 = 5121 2846,4
Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei

5. Contul de profit şi pierdere prezintă următoarele informaţii la 31.12.2008:

- Venituri din exploatare din care: 100000
- Venituri din vânzarea mărfurilor 40000
- Venituri din prestări servicii 30000
- Venituri din provizioane pentru litigii 10000
- Venituri din restituirea penalităţilor plătite în plus statului 15000
- Venituri din cedarea activelor imobilizate 5000
- Cheltuieli din exploatare din care: 70000
- Cheltuieli privind mărfurile vândute 25000
- Cheltuieli privind salariile 25000
- Cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea terenurilor 3000
- Cheltuieli privind lipsuri neimputabile 4000
- Cheltuieli privind bilete de tratament şi odihnă acordate salariaţilor 6000
- Cheltuieli privind activele cedate 2000
- Cheltuieli cu impozite şi taxe 5000
- Venituri financiare din care: 40000
- Venituri din dobânzi 30000
- Venituri din dividende 5000
- Venituri din diferenţe favorabile aferente titlurilor de participare 4000
- Venituri din vânzarea obligaţiunilor 1000
- Cheltuieli financiare din care: 10000

4
 - Cheltuieli cu dobânzile 8000
- Cheltuieli privind ajustările de valoare aferente investiţiilor financiare
2000
pe termen scurt
Alti indicatori inregistrati la31.12.2008:
Pierderea fiscală de recuperat din anii precedenţi 40000
Capital social 10000
Rezerve legale constituite în anii precedenţi 1800
Să se calculeze impozitul pe profit, să se înregistreze impozitul pe profit şi plata impozitului pe
profit.

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile

Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli = 140000 - 80000 = 60000

Deduceri fiscale = 34200

Rezerve legale1) = 200 1)
Rezerve legale =5% x (60000 – 9000 + 0) = 2550
Verificare = 1800 + 2550 ≤ 20% x 10000,
deci rezerva legală constituită = 200
Venituri neimpozabile = 34000
Venituri din dividende = 5000
Venituri din diferenţe favorabile aferente titlurilor de participare = 4000
Venituri din restituirea penalităţilor plătite în plus statului = 15000
Venituri din provizioane pentru litigii = 10000

Cheltuieli nedeductibile = 15260

Cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea terenurilor = 3000
Cheltuieli privind lipsuri neimputabile = 4000
TVA aferent cheltuielilor privind lipsuri neimputabile = 4000 x 19% = 760
Cheltuieli sociale 2)= 5500 2)
Cheltuieli sociale deductibile = 2% x 25000 = 500
Cheltuieli sociale nedeductibile = 6000 – 500 = 5500
Cheltuieli privind ajustările de valoare aferente investiţiilor financiare pe termen
scurt = 2000
Rezultatul fiscal = 60000 – 34200 + 15260 = 41060
Pierderi fiscale de recuperat din anii precedenţi = 40000
Rezultatul fiscal după acoperirea pierderilor = 41060 – 40000 = 1060
Impozitul pe profit = 16% x 1060 = 169,6
691 = 4411 169,6
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 169,6
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
4411 = 5121 169,6
Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei

6. Se cunosc următoarele informaţii pentru anul 2008:

1. Venituri din exploatare din care: 80000
- Cifra de afaceri 40000
- Venituri din provizioane pentru garanţii 500
- Venituri din provizioane pentru litigii 300
- Venituri din ajustări privind deprecierea terenurilor 100
2. Venituri financiare din care: 10000
- Venituri din dividende 1000
3. Cheltuieli din exploatare din care: 54000

5
 - Cheltuieli privind penalităţi datorate furnizorilor 200
- Cheltuieli privind penalităţi datorate statului 2000
- Cheltuieli privind ajustările aferente deprecierii stocurilor 100
- Cheltuieli privind ajustările aferente deprecierii creanţelor clienţi 5000
- Cheltuieli privind cadouri acordate salariatelor 1000
- Cheltuieli privind transportul salariaţilor de la şi la locul de muncă 2000
- Cheltuieli privind bilete de tratament şi odihnă acordate salariaţilor 1500
- Cheltuieli cu salariile personalului 20000
- Cheltuieli de sponsorizare 4000
- Cheltuieli privind lipsuri la inventar din care: 1000
- suma de 600 corespunzătoare perisabilităţilor care se încadrează în
limitele legale
- suma de 100 corespunzătoare lipsurilor imputabile gestionarului
- diferenţa corespunzătoare lipsurilor neimputabile
4. Cheltuieli financiare 5000
- Cheltuieli cu impozitul pe profit înregistrate în cursul anului 1000
5. Impozitul pe profit plătit în timpul anului 1400
6. Creanţe clienţi neîncasate de 270 zile de la data scadenţei 15000
7. Capital social 12000
8. Rezerve legale constituite în anii precedenţi 1000
9. Societatea a achiziţionat la sfârşitul lunii martie un utilaj la val. de intrare de
20000. Durata de utilizare contabilă e de 10 ani, iar durata de utilizare
fiscală e de 5 ani. Metoda de amortizare liniară.
Să se calculeze impozitul pe profit, să se înregistreze impozitul pe profit şi plata impozitului pe
profit.

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile

(V – Ch) (+ cheltuieli cu (+ cheltuieli cu
amortizarea fiscală) amortizarea contabilă)
Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli = 90000 - 59000 = 31000

Deduceri fiscale = 5800

Rezerve legale1) = 1400 1)
Rezerve legale an N =5% x (31000 – 1000 –0 + 0) = 1500
Verificare = 1000 + 1500 ≤ 20% x 12000, deci rezerva legală
constituită = 1400
Venituri neimpozabile = 1400
Venituri din provizioane pentru litigii = 300
Venituri din ajustări pentru deprecierea terenurilor = 100
Venituri din dividende = 1000
Amortizare fiscală2) = 3000 2)
amortizare fiscală = 20000/5 x 9/12 = 3000
Se calculează începând cu aprilie (9 luni pentru anul N)
Cheltuieli nedeductibile = 12557
Cheltuieli privind penalităţile datorate statului = 2000
Cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea stocurilor = 100
3)
Cheltuieli privind ajustările cheltuieli deductibile =30% x
3)
aferente deprecierii creanţelor clienţi = 500 x 15000 = 4500
cheltuieli nedeductibile = 5000 –
- 4500 = 500
4) 4)
Cheltuieli sociale = 4100 Cheltuieli sociale deductibile = 2% x 20000 = 400
Cheltuieli sociale nedeductibile = (1000 + 2000 +

6
 + 1500) – 400 = 4100
Cheltuieli sponsorizare = 4000
Cheltuieli privind lipsuri la inventar neimputabile = 300
TVA aferent cheltuielilor privind lipsuri neimputabile = 300 x 19% =5 7
Amortizare contabilă) = 1500 5)
amortizare contabilă= 20000/10 x 9/12 = 1500

Rezultatul fiscal = 31000 – 5800 + 12557 = 37757

Impozitul pe profit datorat = 16% x 37757 = 6041,12
Verificăm cheltuieli de sponsorizare
1. 3‰ x 40000 = 120 se ia suma cea mai mică dintre ele
2. 20% x 6041,12 = 1208,22
Impozitul pe profit datorat final = 6041,12 – 120 = 5921,12
Impozitul pe profit de înregistrat = 5921,12 – 1000 = 4921,12
Impozitul pe profit rămas de plată = 5921,12 – 1400 = 4521,12

691 = 4411 4921,12

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
121 = 691 4921,12
Profit şi pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
Ian. N+1 =
4411 5121 4521,12
Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei