Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Informatiile din situatiile financiare sunt adresate unei game largi de utilizatori:
investitori, parteneri comerciali, institutii de credit, comunitatea de afaceri, angajatii
societatii, institutiile statului etc. care sunt interesati de corectitudinea informatiilor
prezentate si deci ele trebuie sa tina cont de nevoiel si asteptarile acestora.
referat.clopotel.ro
Odata cu aprobarea OG 94/2001 s-a stabilit ca situatiile financiare vor fi auditate de
auditori financiari in conformitate cu reglementarile nationale privind auditul financiar.
Auditorul financiar trebuia sa se asigure ca situatiile financiare intocmite sunt in
conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata, precum si ca
informatiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situatiile financiare
intocmite pentru acelasi exercitiu, pe baza procedurilor de audit prevazute de Standardul
International de audit nr. 720.
Un audit include pe de o parte examinarea, pe baza de teste, a dovezilor privind
prezentarile de informatii din situatiile financiare iar pe de alta parte evaluarea principiilor
contabile folosite si a estimarilor semnificative facute de catre conducere, precum si
evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
In ceea ce priveste baza pentru efectuarea auditului financiar in Romania mentionam
ca potrivit prevederilor art. 25 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 75/1999,
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 598 din 22 august 2003, Camera
Auditorilor Financiari din Romania elaboreaza norme de audit intern aliniate la Standardele
Internationale in domeniu ( ISA). Pe langa reglementarile emise de CARF un rol important
il au si normele si standardele profesionale emise de CECCAR ( in special Standardul
profesional numarul 23 si numarul 24).
Cadrul general al standardelor de audit cuprinde:
- Auditul – care include urmatoarele norme nationale de audit
Notiuni introductive
Responsabilitati
Planificarea lucrarilor
Controlul intern
Elemente probante
Utilizarea lucrarilor altor specialisti
Concluziile auditului si rapoarte
Domenii speciale
- Serviciile conexe – care cuprind:
Misiuni de examen limitat al situatiiilor financiare
Misiuni de verificare pe baza de proceduri convenite
Misiuni de compilare a informatiilor financiare
referat.clopotel.ro
Observarea este operatiunea care consta in examinarea unui proces sau a unei
proceduri executate de alte persoane, de exemplu: observarea de catre auditor a
controlului fizic al inventarului efectuat de catre personalul entitatii respective sau
observarea procedurilor de control care nu lasa nici o urma materiala.
Cererea de informatii si de confirmare consta in a se procura informatii de la
persoanele competente, atat din interiorul, cat si din exterorul entitatii respective. Cererile
de informatii inglobeaza cererile scrise oficiale adresate unor terti si cererile orale
neoficiale adresate persoanelor din interiorul entitatii respective. Raspunsurile la aceste
cereri de informatii pot furniza auditorului informatii care nu erau detinute in prealabil sau
elemente probante coroborante.
O confirmare este un raspuns la o cerere de informatii vizand sa se adevereasca
informatii continute in documentele contabile.
Calculul consta in verificarea corectitudinii aritmetice a documentelor justificative si
documentelor contabile sau in executarea unor calcule distincte.
Auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil sa
emita concluzii rezonabile pe care sa se bazeze opinia de audit.
Elementele probante sunt obtinute plecand de la o combinatie adecvata de teste de
procedura si de controale substantive.
Testele de procedura sunt testele care permit sa se obtina elementele probante asupra
eficacitatii conceperii si functionarii sistemelor contabile si controlului intern.
Controalele substantive sunt procedurile folosite de auditor vizand obtinerea unor
elemente probante cu scopul de a detecta anomaliile semnificative din situatiile financiare
si sunt de doua feluri:
o Controale referitoare la detaliile operatiunilor si soldurilor
o Procedurile analitice
In general, auditorul se va folosi de elementele probante care duc mai mult la deductii
decat la convingeri si va cauta elementele probante aparute din mai multe surse sau de
natura diferita.
Credibilitatea probelor de audit este influentata de sursa si natura acestora si depinde
de circumstantele individuale in care sunt obtinute. Se pot formula generalizari cu privire la
credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit; totusi, astfel de generalizari fac obiectul
unor exceptii importante. Chiar si atunci cand probele de audit sunt obtinute din surse
externe entitatii, pot exista circumstante care sa afecteze credibilitatea informatiilor
obtinute.
Procedurile analitice constau in analizarea tendintelor si ratiilor semnificative si contin
examinarea variatiilor si examene ale coerentei cu alte informatii pertinente sau care
prezinta o diferenta prea mare in raport cu sumele previzibile. Auditorul trebuie sa aplice
proceduri analitice catre sfarsitul sau la sfarsitul auditului pentru a trage o concluzie
generala asupra coerentei de ansamblu a situatiilor financiare, sprijinindu-se pe
cunoasterea activitatilor desfasurate de entitate. Concluziile trase de auditor prin aplicarea
procedurilor analitice urmaresc confirmarea concluziilor la care a ajuns auditorul in cursul
controlului conturilor si il ajuta sa traga o concluzie generala in ceea ce priveste caracterul
rezonabil al situatiilor financiare.
Schematic desfasurarea auditului ar fi urmatoarea:
- acceptarea mandatului
↓
- orientare si planificare
↓
- studiul si evaluarea controlului intern (prin verificari specifice)
↓
- controlul conturilor (prin verificari specifice)
↓
referat.clopotel.ro
- lucrarile de sfarsit de misiune (prin verificari specifice)
↓
- opinie aupra conturilor
↓
- redactarea raportului
referat.clopotel.ro
- Strangerea probelor de audit, de exemplu, in deciderea naturii, duratei si
a intinderii procedurilor de audit
- Conturarea unor concluzii bazate pe probele de audit stranse, de
exemplu, evaluarea caracterului rezonabil al estimarilor facute de
conducere la intocmirea situatiilor financiare.
Auditorul ia in considerare riscul unor denaturari semnificative la nivelul situatiilor
financiare generale, care se refera la riscurile unor denaturari semnificative care sunt
legate in totalitate de situatiile financiare luate ca intreg si afecteaza in mod potential multe
asertiuni.
Riscul unor denaturari semnificative la nivelul asertiunii consta in doua componente:
o Riscul inerent - este posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce
poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari,
presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul unei astfel de denaturari
este mai mare pentru unele asertiuni si prezentari de informatii decat pentru
altele. De exemplu, este mai probabil sa fie denaturate calculele complexe decat
cele simple. Conturile care constau in sume derivate din estimari contabile ce
sunt supuse unui grad semnificativ de incertitudine in ceea ce priveste
evaluarea, creeaza riscuri mai mari decat conturile care constau in date faptice,
obtinute in urma unor procese relativ de rutina.
o Riscul de control - este riscul ca o denaturare care poate sa apara intr-o
asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie
cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de
sistemul de control intern al entitatii. Un anumit risc de control va exista
intotdeauna datorita limitarilor inerente ale sistemului de control intern.
Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie sa evalueze riscul
inerent la nivelul situatiilor financiare. In scopul evaluarii acestuia, auditorul foloseste
rationamentul profesional pentru a estima numerosi factori, printre care se regasesc (la
nivelul situatiilor financiare):
- Integritatea conducerii
- Experienta si cunostintele conducerii, precum si schimbarile survenite la
nivelul conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de experienta
a managerilor poate afecta intocmirea situatiilor financiare ale entitatii.
- Presiuni neobisnuite exercitate asupra conducerii, de exemplu,
circumstante ce ar putea predispune conducerea la denaturarea situatiilor
financiare, cum ar fi experienta esecului a numeroase entitati ce-si
desfasoara activitatea in sectorul de activitate respectiv sau o entitate ce
nu detine suficient capital pentru continuarea activitatii.
- Natura activitatii entitatii, de exemplu, potentialul uzurii tehnologice a
produselor si serviciilor sale, complexitatea structurii capitalului sau,
importanta partilor afiliate, localizarea si raspandirea geografica a
facilitatilor de productie ale entitatii.
- Factori care afecteaza sectorul de activitate in care opereaza entitatea,
de exemplu, conditiile economice si concurenta, asa cum au fost
identificate de tendintele si indicatorii financiari, precum si de schimbarile
tehnologice, cererea de consum si practici contabile comune sectorului
de activitate respectiv.
Evaluarea preliminara a riscului de control reprezinta procesul de evaluare a
eficacitatii sistemelor de contabilitate si control intern ale entitatii in prevenirea si
detectarea denaturarilor semnificative. Auditorul trebuie sa faca o evaluare primara a
riscului de control, la nivelul asertiunii, pentru fiecare sold semnificativ de cont sau
categorie semnificativa de tranzactii. Evaluarea preliminara a riscului de control pentru o
asertiune in situatiile financiare trebuie sa fie ridicata.
referat.clopotel.ro
Pentru obtinerea probelor de audit privind eficienta sistemelor de contabilitate si de
control intern, auditorul efectueaza teste ale controalelor, care pot include:
o Verificarea tranzactiilor daca au fost autorizate
o Determinarea persoanei care exercita in mod efectiv fiecare functie si nu doar
cine se presupune ca o exercita
o Reconcilierea conturilor bancare pentru a se asigura ca au fost corect efectuate
de entitate.
Auditorul trebuie sa obtina probe de audit prin teste ale controalelor pentru a putea
sustine orice evaluare a riscului de control care este situat la un nivel mai mic decat ridicat.
Cu cat evaluarea riscului de control este mai redusa, cu atat mai multe probe trebuie sa
obtina aditorul pentru a sustine faptul ca sistemele de contailitate si de control intern sunt
proiectate corespunzator si functioneaza eficient.
Deseori conducerea reactioneaza la situatii de risc inerent prin elaborarea de
sisteme de contabilitate si de control intern care sa previna sau sa detecteze si sa
corecteze denaturarile si de aceea, in multe cazuri, riscul inerent si riscul de control sunt
interrelationate intr-un grad ridicat. In astfel de situatii, daca auditorul incearca sa evalueze
separat riscul inerent si riscul de control, exista posibilitatea unei evaluari neadecvate a
riscului. Ca rezultat, in astfel de situatii riscul de audit poate fi determinat mai adecvat prin
efectuarea unei evaluari combinate.
Auditorul trebuie sa ia in considerare nivelurile evaluate ale riscului inerent si a celui
de control pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond carute
pentru reducerea riscului de audit pana la un nivel acceptabil de scazut. Cu cat evaluarea
riscului inerent si de control este mai ridicata cu atat mai multe probe de audit trebuie sa
obtina auditorul din utilizarea performanta a procedurilor de fond.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile de fond ale unui auditor sa nu
detecteze o denaturare ce exista in soldul unui cont sau categorie de tranzactii si care ar
putea fi semnificativa in mod individual, sau atunci cand este cumulata cu denaturari din
alte solduri sau categorii de tranzactii. Exista o relatie inversa intre riscul de nedetectare si
nivelul combinat al riscului inerent si al celui de control. De exemplu, in cazul in care riscul
inerent si cel de control sunt ridicate, riscul de nedetectare acceptat trebuie sa fie scazut
pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut.
Auditorul trebuie sa elaboreze un plan al misiunii de audit descriind felul si
intinderea misiunii de audit si modul in care aceasta va fi realizata. Planul de audit va fi
suficient de detaliat pentru a permite elaborarea unui program de lucru. Pentru a elabora
planul unei misiuni de audit, auditorul va tine seama de :
a) Cunoasterea globala a intreprinderii
- cunoasterea activitatilor intreprinderii
- cunoasterea sistemului contabil si a controlului intern
b) Riscuri si prag de semnificatie
- evaluarea riscurilor inerente si a riscurilor legate de control
- riscuri legate de situatia economica si financiara a intreprinderii
- riscuri legate de organizarea generala a intreprinderii
- riscuri legate de atitudinea conducerii intreprinderii
- definirea pragurilor de semnificatie
c) Natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit
- schimbari posibile in importanta ce urmeaza a se da unuia sau altuia din
aspectele auditului
- controlul intern si consecintele acestuia asupra procedurilor de audit
d) Coordonarea, conducerea, supervizarea si revederea
- dispersiei unitatilor si activitatilor intreprinderii in teritoriu
- participarii la auditul subunitatilor (filiale, sucursale)
- necesarului de oameni
referat.clopotel.ro
- participarii eventuale a altor experti sau specialisti
e) Alte probleme
- posibilitatea punerii in discutie a ipotezei de continuitate a exploatarii
- aspecte care necesita o atentie particulara
- responsabilitati legale
- felul raportului si al altor comunicari catre intreprindere; datele de depunere a
acestora.
Bibliografie:
standardul profesional nr. 23, CECCAR
standardul profesional nr. 24, CECCAR
Marin Toma, Initiere in Auditul situatiilor financiare, editura CECCAR, Bucuresti,
2001.
I. Florea, I. Macovei, R. Florea, M. Berheci, “introducere in expertiza contabila si
auditul financiar”, Editura CECCAR, Bucuresti, 2005
Directiva Europena a VIIIa
ISA
Standarde CARF
referat.clopotel.ro