Conceptos Contables Básicos

Curso Fundamentos Financieros Conceptos Contables Básicos
CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS
Estructura del Plan ....................................................................................................5
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1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA.
La contabilidad es una de las técnicas más antiguas de almacenar información en

forma de datos para clasificarlos y ordenarlos de forma que se puedan utilizar los
resultados obtenidos en un informe descriptivo, con la finalidad de obtener una visión
global del estado de una empresa, así como para proponer mejoras en las formas de
negocio y así poder conseguir unos resultados óptimos.
En cualquier momento, y en cualquier lugar del mundo, el ser humano tiene la

necesidad de conocer los recursos de los que dispone y cómo poder hacer uso de ellos
de la forma más provechosa posible, con tal de obtener unos beneficios, o al menos no
caer en grandes perjuicios.
El concepto que se tiene de contabilidad ha ido variando a lo largo de los siglos

desde que aparecieran las primeras formas de comercio utilizando este tipo de recursos.
Así, la contabilidad en nuestros días se puede entender como una disciplina o ciencia
que persigue dar a conocer una información en términos cuantitativos relativa a
una entidad económica y en todos sus niveles organizativos.
Dicha información será utilizada para dos cuestiones básicas:
• Control de los recursos de la unidad económica.

• Toma de decisiones y medidas para optimizar el rendimiento de
dichos recursos.
Para ello, es necesario que al ser un sistema informativo reúna las siguientes
características:
 Oportunidad. La información contable debe ofrecerse a los

decisores económicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo
se convierten en inútiles para la aplicación a la que están ordenados.
 Claridad. La información contable debe ser mostrada en términos
claros y asequibles, con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilización
de la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por qué ser
especialistas en materia contable.
 Relevancia. La información ha de poseer una utilidad notoria,
potencial o real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados
contables.
 Razonabilidad. La información contable no puede alcanzar en todos
los casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad económica que trata
de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximación razonable de los mismos.
 Economicidad. La información contable es útil para el proceso de
adopción de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtención ocasiona costes. La
información que ha de proporcionarse a los decisores económicos debe tener en cuenta
el criterio de coste-beneficio.
 Fiabilidad. La información contenida en los estados contables
periódicos ha de elaborarse con la intención de que sea absolutamente neutral e
imparcial.
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 Comparabilidad: La información debe satisfacer los requisitos de

comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios.
 Periodicidad. La información contable debe elaborarse
periódicamente. Dichos periodos no deben de ser superiores al año natural.
La Contabilidad es así un medio de información fiable, creíble, y además es un

factor a tener muy en cuenta por los directivos para seleccionar a su personal
actualmente. Debe entrar dentro de la formación de cualquier profesional.
1.1 División de la Contabilidad
Los sistemas de información contable pueden clasificarse atendiendo a distintos

criterios, en primer lugar y por razón del área que abarca, la contabilidad se puede
dividir en:
A. Macrocontabilidad: que presenta información del conjunto de la economía

y, por tanto, reúne información de todas las unidades económicas. Se denomina
contabilidad nacional si se refiere a la consideración y medida de las magnitudes
macroeconómicas de un país tales como ingreso, gasto, renta, patrimonio.
B. Microcontabilidad: Se refiere tanto a las personas físicas como a las
sociedades y entidades de cualquier naturaleza.
B.1. Teniendo en cuenta la clase de datos captados, se distingue entre:

a) Contabilidad Externa, que elabora los datos de las transacciones entre
la entidad en cuestión y otras unidades económicas, Es la base de los
sistemas de Contabilidad Financiera (para usuarios externos), y
b) Contabilidad Interna, que trabaja sobre los datos del proceso
productivo que tiene lugar en el seno de la unidad económica. La
contabilidad interna es la base de la Contabilidad de Gestión que tiene
como destinatarios a los usuarios internos.
B.2. Según las distintas unidades económicas a las que va dirigida:

a) Contabilidad de Empresas
b) Contabilidad del Sector Público, y
c) Contabilidad de Entidades no lucrativas.
2. EL PLAN GENERAL CONTABLE
2.1 Nociones fundamentales.
El Plan General Contable (en adelante, PGC), es el texto normativo de mayor

rango dentro de la normativa contable española. Es el texto legal que regula la
contabilidad de las empresas en España.
El PGC hoy en vigor (1/1/2008) constituye la primera piedra del desarrollo

contable de la legislación mercantil, pues a partir del mismo se ha ampliado –y aún se
desarrollará más- nuestra normativa contable. Esta tarea se encomienda, en el PGC, al
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (en adelante, ICAC).
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El Plan vigente se caracteriza por:
• Insertarse dentro de la contabilidad europea, lo que supone un paso adelante de

cara a la internacionalización de la contabilidad española.
• Circunscribirse al plano contable, no interfiriendo en la problemática fiscal.
• Ser un texto abierto, al estar preparado para introducir en él las modificaciones
que procedan ante: la evolución del derecho de sociedades de la UE, el progreso
contable, una demanda más exigente por parte de los usuarios de la información
contable, etc. Lo anterior obliga a una revisión continua del Plan, labor que
incumbe en particular al ICAC.
• Su flexibilidad, al no constituir un reglamento rígido que haya de aplicarse en el
sentido literal más estricto.
2.2 Plan General Contable para PYMES
Por el real decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, igualmente se aprueba el Plan

General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables
específicos para microempresas.
Podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES todas las empresas,

cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios
consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
circunstancias siguientes:
• Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos
cincuenta mil euros.
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a cincuenta.
Salvo que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:
• Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de

cualquier Estado miembro de la Unión Europea.
• Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber
formulado cuentas anuales consolidadas.
• Que su moneda funcional sea distinta del euro.
• Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones
específicas en materia contable.
Podrán aplicar el régimen simplificado de microempresas aquellas que durante dos

ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos
de las siguientes circunstancias:
• Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros.

• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de
euros.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a diez.
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Cuando se aplique, deberá mantenerse como mínimo tres años, salvo que la empresa
deje de estar incluida en el ámbito de aplicación del PGC PYME. No se permite la
aplicación parcial.
Estructura del Plan
El Plan se divide en cinco partes, que son:
• Marco Conceptual de la Contabilidad: Constituye una de las novedades del

PGC 08. En esta parte, de cumplimiento obligatorio, se establece el conjunto de
fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce al
reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.
• Normas de registro y valoración: La segunda parte del PGC, que es también
obligatoria, recoge en ella los criterios de registro y valoración de las distintas
transacciones y elementos patrimoniales de la empresa desde una perspectiva general.
• Cuentas anuales: La tercera parte del PGC 08, también obligatoria, está
dedicada a las cuentas anuales. Este apartado, está dividido en tres partes:
o Normas de elaboración de las cuentas anuales.
o Modelos normales de cuenta anuales.
o Modelos abreviados de cuentas anuales.
• Cuadro de cuentas: La cuarta parte del PGC 08 contiene la relación, con un
título expresivo de su contenido, de todas las cuentas que se proponen para contabilizar
las operaciones de una empresa. El cuadro de cuentas, en aras de que la normalización
contable en España alcance el necesario grado de flexibilidad, sigue sin ser obligatorio
en cuanto a la numeración y denominación de las cuentas, si bien constituye una guía o
referente obligado en relación con las partidas incluidas en las cuentas anuales.
• Definiciones y relaciones contables: La quinta parte, que no es obligatoria,
incluye las definiciones de los diferentes grupos, subgrupos y cuentas, en las que se
recoge el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y hechos
económicos que en ellos se registran.
3. LAS CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del
ejercicio y pueden llegar a manos de quien esté interesado en ello. De ahí que estos
documentos deban ser claros y deban expresar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.
Las cuentas anuales son el Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y la

Memoria, y han de formar una unidad. El balance plasma el patrimonio o la riqueza de
la empresa en una fecha dada; la cuenta de Pérdidas y ganancias expresa la renta
generada o el resultado obtenido durante un ejercicio económico; y, por último, la
memoria amplía y detalla, en prosa, la información contenida en los documentos
anteriores.
3.1 El Balance de Situación
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El balance muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha

determinada; de ahí lo acertado de asemejarlo a una fotografía de la riqueza empresarial.
Pero de todos es sabido que en el patrimonio hay que distinguir la estructura

económica, compuesta por bienes y derechos, de la estructura financiera, integrada por
recursos financieros propios y ajenos. A fin de que el balance permita contemplar esta
doble perspectiva del patrimonio empresarial, figuran separadamente el activo
(estructura económica) y el pasivo (estructura financiera).
El modelo de balance de situación que recoge el Plan de General de Contabilidad

tiene la siguiente estructura: Este estado contable muestra el patrimonio empresarial en
cierta fecha, tanto en su vertiente económica como financiera. Esquemáticamente, se
podría representar:
Activo Pasivo
Bienes y derechos Fuentes que financian los
bienes y derechos Importes
poseídos Importes
Suma
Suma
Por otro lado, dentro del patrimonio, se distinguen las siguientes Masas
Patrimoniales, que se caracterizan por agrupar elementos que cumplen un cometido
análogo dentro del marco empresarial:
• Activo, que engloba los bienes y derechos poseídos por la empresa, es decir,
aquellos elementos patrimoniales que constituyen los medios económicos.
• Pasivo, que es la parte del patrimonio que reúne fuentes financieras que
provengan del exterior, los llamados fondos ajenos.
• Neto, integrado por todos aquellos elementos que forman parte de la
financiación procedente de la empresa; a estos recursos se les conoce bajo el
nombre de fondos propios.
Así, en el balance, las masas patrimoniales figurarán de manera esquemática del

siguiente modo:
Activo Pasivo
Activo: bienes y Pasivo: fuentes de
derechos. financiación ajenas.
Neto: fuentes de
financiación propias.
A su vez, las distintas Masas Patrimoniales están compuestas por diversos

Elementos Patrimoniales; constituyen claros ejemplos de éstos los que se señalan a
continuación:
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• De activo: Las materias primas, el dinero, los vehículos, los derechos de cobro
sobre clientes, etc.
• De pasivo: Las deudas contraídas con entidades de crédito, débitos con
suministradores de inmovilizado, préstamos recibidos, etc.
• De neto: El capital –que hace referencia a la financiación realizada por el
empresario o los propietarios de la empresa – y las reservas, que son beneficios
obtenidos por la entidad y retenidos en su seno.
En definitiva, en el activo del balance figurarán los elementos de activo, mientras

que en el pasivo del balance aparecerán las partidas reunidas dentro de las masas
patrimoniales pasivo y neto. En cualquier caso, el valor de los bienes y derechos
poseídos por la empresa ha de coincidir con el importe total de la financiación, lo que se
expresa mediante la denominada ecuación del balance:
Activo = Pasivo + Neto
3.2 La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
La empresa realiza operaciones de distinta naturaleza: de explotación, financieras y

otras esporádicas y excepcionales, de las que se derivan beneficios o pérdidas. Por ello,
el cometido de la cuenta de Pérdidas y ganancias no se ciñe a mostrar el excedente
global generado durante el ejercicio; sino que, también, ha de informar de cómo han
intervenido en la consecución de éste los resultados parciales, que son los obtenidos
como consecuencia de las citadas operaciones. Esta cuenta también es conocida como
cuenta de gestión.
Como cualquier resultado se determina mediante la diferencia de ingresos y gastos,

ordena convenientemente éstos para hallar los resultados de manera escalonada. Para
ello, coloca a la cabeza los gastos e ingresos de explotación, seguidos de los financieros,
después aparecen los extraordinarios y, en último lugar, el impuesto sobre beneficios
que se considera un gasto más, necesario para el logro del beneficio.
Resultado del Ejercicio = Ingresos – Gastos.
3.3 La Memoria.
En la actualidad, dada la complejidad que han alcanzado ciertas operaciones

empresariales y el entorno en el que se hallan inmersas las empresas, expuestas a
continuos y profundos cambios, a los usuarios de información contable, a veces, les
resultan insuficientes los datos que ofrecen el Balance y la cuenta de Pérdidas y
ganancias. Por ello, es necesario que a estos documentos les acompañe la Memoria, que
amplía y detalla el contenido de aquéllos.
Nuestra legislación no dicta una lista exhaustiva de su contenido, se limita a

enumerar unos datos mínimos sobre los que cualquier empresa ha de informar, salvo
que éstos sean irrelevantes, para facilitar la comprensión de las otras cuentas anuales y
el vislumbre de la imagen fiel.
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La información que suministra la memoria ha de ser relevante y comprende

datos cuantitativos y cualitativos. Las notas o apartados a señalar, según el modelo
ordinario, son los siguientes:
o Actividad de la empresa. En este apartado se describe el objeto social

de la empresa y la actividad (o actividades) a la que se dedica.
o Distribución de resultados. Se muestra la propuesta de distribución de
beneficios realizada por los administradores.
o Normas de valoración. Comenta sucintamente los criterios empleados
al valorar las partidas que figuran en el balance y en la cuenta de
Pérdidas y ganancias, pues si se desconociesen sería imposible
comprender las referidas cuentas anuales.
o Acontecimientos posteriores al cierre. Aunque estos hechos no afecten
a las cuentas anuales a dicha fecha, se debe informar al usuario de éstas
de ellos.
o Situación fiscal. En esta nota, destaca la conciliación del resultado
contable con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
o Otra información. Se debe registrar el importe de los sueldos, dietas y
remuneraciones devengados en el ejercicio por los miembros del órgano
de administración, desglosando el total por conceptos retributivos.
4. EL MÉTODO CONTABLE
Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el

mundo exterior: compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su
patrimonio se ve alterado y obtiene resultados: beneficios o pérdidas.
La contabilidad financiera es el área contable que se ocupa de emitir información

relativa a este tipo de transacciones, proporcionando datos que se refieren,
principalmente, al patrimonio poseído por la empresa en un momento dado y a los
resultados generados en cierto período de tiempo.
Para elaborar esta información, se sigue y aplica un método específico, que engloba
y reúne una serie de postulados e hipótesis concernientes a cómo:
• Se captan o perciben los hechos económicos que la entidad realiza. En la

observación de la realidad económica prima el principio de dualidad.
• Se valoran las operaciones.
• Se traducen éstas a un lenguaje contable, es decir, se registran contablemente.
• Se obtienen, tras la contabilización de estas transacciones, unos estados
sintéticos que contengan, de manera ordenada, datos significativos, que
muestren adecuada y fielmente la realidad económica de la empresa. A este
proceso se le conoce con el nombre de agregación.
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4.1 El Principio de Dualidad
Consiste en distinguir en cualquier hecho empírico, al menos, dos elementos que se

relacionan entre sí. Este principio también es aplicable a los hechos económicos. Así, la
empresa, al captar o percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguirá,
como mínimo, dos elementos que intervienen en la misma. Dentro de estos elementos,
habrá que diferenciar el que constituye el origen o recurso de la operación (la causa) y
al que se considera el empleo o aplicación (efecto).
Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camión, los elementos

involucrados en esta transacción son: el camión y el dinero, que juegan los siguientes
papeles:
Empleo o Aplicación Origen o Recurso

<-
Camión Dinero
Esta forma de captar u observar los hechos económicos no sólo se aplica en

contabilidad financiera, sino que es extensible a las restantes áreas contables. De todos
modos, hay que advertir que los términos empleo y recurso se usan en contabilidad
nacional, mientras que los mismos conceptos en contabilidad financiera se designan
como Debe y Haber.
Es de notar que en una transacción en la que intervienen dos empresas, los

elementos que para una de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo
tanto, la misma operación será registrada en la contabilidad de cada una de estas
entidades de forma diferente.
4.2 Valoración
La contabilidad emite información económica eminentemente cuantitativa. De

ahí, la necesidad de valorar los elementos que intervienen en las transacciones en que
participa la empresa.
Por ello, para que la información contable resulte útil a los distintos
destinatarios, se establece un patrón de medida común para todos los elementos, que
será la unidad monetaria de curso legal –en nuestro caso, el euro – que expresará el
precio de éstos.
4.3 Registro Contable
Se puede efectuar de distintas maneras ya convenidas, pero la técnica más

extendida y habitual, es la descrita por Fray Luca Pacioli, que a lo largo del tiempo se
ha ido perfeccionando, dando lugar a lo que hoy conocemos como Método de la
partida doble.
Mediante esta técnica, la empresa registra contablemente las operaciones que día
a día realiza en el libro Diario y, al mismo tiempo, anota los movimientos –incrementos
y disminuciones – que experimentan los distintos elementos en el libro Mayor.
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4.3.A Las Cuentas
Antes de pasar a explicar cómo se registran las operaciones en el libro Diario y

las variaciones que experimenta cada concepto en el libro Mayor, es conveniente hacer
un breve inciso para hablar de las cuentas.
La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el

principio de dualidad. Cada elemento que interviene en la realidad económica de la
empresa se representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se simboliza
mediante la forma T. A la parte de la izquierda, se le conoce con el nombre de Debe y a
la de la derecha, con el de Haber.
Debe Concepto Haber

Empleos o aplicaciones 999 999 Recursos u orígenes
En contabilidad se dice que una cuenta: se abre cuando se titula; se carga,

adeuda o debita cuando se efectúa una anotación en el Debe y se abona, acredita o data,
si la anotación se realiza en el Haber.
En este sentido, cabe señalar que los incrementos de activo normalmente

constituirán empleos (Debe), mientras que las disminuciones de valor de activo
representarán recursos (Haber). Este hecho tiene incidencia en los movimientos de las
cuentas de activo, como se plasma a continuación:
Debe Cuentas de activo Haber

Saldo Inicial
Disminuciones de
Incrementos activo
activo (ΔA)
(ΔA)
De modo análogo, los incrementos de pasivo y neto generalmente constituirán

recursos (y, por tanto, se anotarán en el Haber) y las disminuciones representarán
empleos (Debe). Esta realidad puede expresarse esquemáticamente mediante cuentas de
pasivo y neto, respectivamente, de la siguiente manera:
Debe Cuentas de pasivo Haber

Saldo inicial
Disminuciones de
Incrementos de pasivo
pasivo (ΔP)
(ΔP)
Debe Cuentas de neto Haber
Saldo inicial
Disminuciones de neto
Incrementos de neto
(ΔN)
(ΔN)
4.3.B Los asientos contables
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En orden cronológico, mediante asientos contables, se registrarán en el Diario

todas las operaciones que se realicen. La representación de éstos se efectuará mediante
anotaciones como la que sigue:
Concepto Debe Haber

Cuenta (o cuentas) cargada Valor
Cuenta (o cuentas) abonada Valor
Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que

constituyan los empleos de la operación –desde el punto de vista de la empresa que
efectúa la contabilidad – y las cuentas abonadas las que expresen los conceptos
correspondientes a los recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las
cuentas cargadas deberá coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas.
Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus

elementos será objeto de continuas variaciones.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta
cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A través de
estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa
data, siendo éste el cometido del Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre
de saldo. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber
de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
• Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.

• Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
• Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos

deudores coincidirá con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de las
sumas del Debe será igual al importe total de las sumas del Haber.
4.3.C Cuadro de cuentas
Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, codificados en forma decimal y

con un título expresivo de su contenido.
El PGC divide las cuentas en 9 grupos. Los 5 primeros son de cuentas patrimoniales, y
los 4 últimos cuentas de gestión:
1. Financiación Básica
2. Activo no corriente
3. Existencias
4. Acreedores y Deudores por operaciones del tráfico.
5. Cuentas financieras
6. Compras y gastos
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7. Ventas e ingresos
8. Gastos imputados al Patrimonio Neto
9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto
A continuación podemos ver cada grupo con sus cuentas representativas. La

empresa suele, en la práctica diaria, crear tantas subcuentas como necesite, llegando a
manejar subcuentas de diez o doce dígitos.
 Grupo 1 - Financiación Básica

1. Financiación Básica
10. Capital
100. Capital social
101. Fondo social
102. Capital
103. Socios por desembolsos no exigidos...
1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social
1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de
inscripción
104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes...
1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social
 Grupo 2 - Inmovilizado
2. Activo no corriente
20. Inmovilizaciones intangibles
200. Gastos de investigación
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas
203. Propiedad industrial
204. Fondo de comercio
205. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informáticas
209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles
 Grupo 3 - Existencias
3. Existencias
30. Comerciales
300/309 Comerciales
31. Materias primas
310/319 Materias Primas
32. Otros aprovisionamientos
320. Elementos y conjuntos incorporables
321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
 Grupo 4 - Acreedores y deudores por oper. de tráfico

4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales
40. Proveedores
400. Proveedores
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
403. Proveedores, empresas del grupo
404. Proveedores, empresas asociadas
405. Proveedores, otras partes vinculadas
406. Envases y embalajes a devolver a proveedores
407. Anticipos a proveedores
41. Acreedores varios
 Grupo 5 - Cuentas financieras
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5. Cuentas financieras
50. Empréstitos, deudas con características especiales y otras
emisiones análogas a corto plazo
500. Obligaciones y bonos a corto plazo
501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo
502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como
pasivo
505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas
507. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo
509. Valores negociables amortizados
51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas
 Grupo 6 - Compras y gastos

6. Compras y gastos
60. Compras
600/601/602/607. Compras de . . .
606. Descuentos sobre compras por pronto pago
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
609. "Rappels" por compras
61. Variación de existencias
610/611/612. Variación de existencias de . . .
62. Servicios exteriores
620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
 Grupo 7 - Ventas e ingresos

7. Ventas e ingresos
70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.
700/705. Ventas de . . .
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
709. "Rappels" sobre ventas
71. Variación de existencias
710/713. Variación de existencias de . . .
73. Trabajos realizados para la empresa
730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
Los grupos que se exponen a continuación (8 y 9) solo són aplicables a las grandes
empresas. En el PGC de PYMES no aparecen.
 Grupo 8 - Gastos imputados al patrimonio neto

8. Gastos imputados al patrimonio neto
80. Gastos financieros por valoración de activos financieros
800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles
para la venta
81. Gastos en operaciones de cobertura
810. Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
811. Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el
extranjero
812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo
813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas
en un negocio en el extranjero
82. Gastos por diferencias en conversión
 Grupo 9 - Ingresos imputados al patrimonio neto

9. Ingresos imputados al patrimonio neto
90. Ingresos financieros por valoración de activos financieros
900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
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902. Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para

la venta
91. Ingresos en operaciones de cobertura
910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo
911. Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en
el extranjero
912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
913. Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en
un negocio en el extranjero
92. Ingresos por diferencias de conversión
5. LAS CUENTAS DE GESTIÓN
La cuenta de Pérdidas y Ganancias, como ya hemos comentado

anteriormente, es una cuenta de Gestión. Esto significa que mediante este estado
financiero conoceremos el resultado del ejercicio. Calcular la diferencia entre los
ingresos y los gastos es hallar el beneficio o la perdida ocasionada por el desarrollo de la
actividad en el periodo que se trate.
5.1 Concepto de Gastos e Ingresos versus Cobros y Pagos.
A cualquier empresa –industrial, comercial o de prestación de servicios – para

funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como
son: mano de obra, energía eléctrica, teléfono, etc.
La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del

exterior, es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. Así, incurre en un
gasto cuando disfruta de la mano de obra de sus trabajadores, cuando utiliza el
suministro eléctrico para mantener operativas sus instalaciones, etc.
El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora

bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para
remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y de
pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo
en la fecha convenida, en el instante en que reciba el bien o servicio o en fechas
posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida en el
mundo empresarial.
Contrariamente, la empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y

bienes al exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su
favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas. Se produce un ingreso cuando
aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe a nuevas aportaciones
de los socios.
Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así, por ejemplo, si una
empresa dedicada a la compraventa de electrodomésticos vende uno de éstos por 1.000
u.m. y acuerda con el comprador que éste lo hará efectivo a partes iguales en el
momento de la venta y 30 días después, en la fecha de la venta, se produce un ingreso
de 1.000 u.m. y un cobro de 500 u.m. El importe restante no se hará efectivo hasta
dentro de 30 días, será en esa fecha cuando se produzca otro cobro de 500 u.m.
5.2 Registro Contable de Gastos e Ingresos
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Si una empresa incurre en un gasto, ¿cómo registra esta operación en el libro Diario? De
una parte, anota el gasto y, por otro lado, si lo paga, la correspondiente disminución de
dinero se reflejará en el Haber, y si no lo paga nacerá la correspondiente deuda. Por lo
tanto, se puede deducir que los gastos siempre nacen por el Debe. En definitiva, el
registro contable de un gasto será:
Concepto Debe Haber

Compras y gastos (6) -
Tesorería (57) o -
Deudas (–) -
Por contra, si se produce un ingreso habrá que registrar un incremento del dinero o el
origen de un derecho de cobro que se anotarán, en cualquier caso, en el Debe. Al
tiempo, el ingreso nace por el Haber. La contabilización será:
Concepto Debe Haber

Tesorería (57) o -
Créditos (–) -
Ventas e ingresos (7) -
5.3 Determinación del resultado contable. Regularización.
Una vez que los gastos e ingresos del período hayan sido registrados en sus
cuentas específicas se podrá obtener el resultado del período, que vendrá determinado
por la diferencia.
Resultado del período = ∑ Ingresos – ∑ Gastos
Al cierre del ejercicio, para determinar el resultado del ejercicio, bastará con
traspasar todos los saldos de las cuentas de los grupos 6, «Compras y gastos» y 7,
«Ventas e ingresos», a la cuenta representativa del «Resultado del ejercicio», que
nuestro Plan designa mediante la cuenta 129, «Pérdidas y ganancias». El efecto en el
libro Mayor de estas anotaciones será que todas estas cuentas queden saldadas, es decir,
con saldo cero. Este registro se puede resumir del siguiente modo:
Concepto Debe Haber

Pérdidas y ganancias (129) -
Compras y gastos (6) -
Ventas e ingresos (7) -
Pérdidas y ganancias (129) -
15
El saldo de la cuenta 129, «Pérdidas y ganancias», indicará el resultado obtenido en

el ejercicio. Si presenta saldo acreedor significa que ha habido beneficios; por el
contrario, si el saldo fuese deudor indicaría una pérdida.
6. LAS CUENTAS DE BALANCE
6.1 El Inmovilizado
Una empresa al fabricar sus productos o prestar los servicios a los que se dedica,
ha de realizar ciertas operaciones que componen su proceso productivo. Para ello,
necesita disponer de ciertos medios, una parte de éstos constituye el inmovilizado
técnico.
Bajo esta denominación se comprenden aquellos bienes que intervienen en el

proceso productivo, pero no sólo en un ejercicio económico, sino en varios; por eso se
dice que revisten un carácter permanente y sólo a este hecho obedece el nombre de
inmovilizado. Dentro del inmovilizado técnico cabe distinguir dos grandes bloques: el
inmovilizado material y el inmovilizado inmaterial. El primero reúne elementos
tangibles, mientras que en el segundo se incluyen elementos inmateriales susceptibles
de valoración económica como patentes, concesiones, marcas, etc.
6.2 La Amortización
Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo fijo

empresarial ha perdido, por el mero paso del tiempo, parte de su valor. El origen de
estas mermas puede ser debido a:
 Causas físicas. Por el mero paso del tiempo, generalmente, los

inmovilizados se deprecian. Este desgaste o pérdida de valor se
produce con independencia de que se utilicen o no. Es más, se podría
afirmar que el detrimento es mayor si no se usan, pues no se hace por
mantenerlos en las condiciones adecuadas. De hecho, si la empresa
pretende vender alguno de estos bienes, al margen del uso que le
haya dado, muchas veces se lo van a tasar en función de la edad que
tenga.
 Causas técnicas. Al estar vinculados al proceso productivo,
cuanto más se utilicen más se desgastan. Así, una máquina se
depreciará más si está sometida a dos turnos de trabajo que a uno.
 Causas económicas u obsolescencia. En el mundo actual, la
tecnología progresa a pasos agigantados sobre todo en sectores punta
como electromecánica, comunicaciones, informática, robótica,
restauración…
Por cautela y prudencia, en contabilidad constan estas pérdidas sistemáticas de valor,

que se expresan mediante cuentas de amortización.
6.2.A Métodos de Amortización
16
Va pasando el tiempo, con lo cual el bien se va desgastando. Cada día puede

depreciarse más, o menos, o todos los años por igual. Es conveniente diseñar algún
método que cuantifique, de forma realista, la depreciación y obsolescencia
experimentadas en cada ejercicio económico.
Existen los siguientes métodos generales:
 Lineal. La depreciación de cada ejercicio es la misma. Las cuotas de

amortización, por ende, son iguales o constantes.
 Regresivo. Las cuotas de amortización son decrecientes.
 Progresivo. Las cuotas de amortización son crecientes.
Es importante recordar que normalmente se mantendrá en el tiempo el mismo método

de amortización para cada elemento.
7. IMPUESTOS
7.1 El Impuesto sobre el Valor Añadido
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que grava las
siguientes operaciones:
• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o

profesionales realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o
profesionales.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, esto es, las adquisiciones
realizadas en países pertenecientes a la Unión Europea.
• Las importaciones de bienes.
Por su generalidad, afecta a todos los sectores económicos (producción,

comercio, servicios) y a todas las actividades empresariales y profesionales.
Este impuesto grava el valor incorporado en cada una de las fases del circuito de
producción y distribución, de tal suerte que los pagos sucesivos que se realizan por este
tributo representan una carga fiscal idéntica a la que recae sobre el consumidor final del
bien o servicio.
La neutralidad impositiva del IVA resulta de su concentración, no como coste,

sino como una partida independiente que el empresario o profesional que transmite el
producto o servicio recupera con su venta.
El empresario ejercita su actividad económica adquiriendo bienes y servicios y

vendiendo los productos por él fabricados. Cuando recibe los bienes y servicios su
importe incluirá el IVA (así se documentará en las correspondientes facturas) que él,
como comprador, deberá soportar. Al transmitir los bienes por él producidos,
repercutirá el IVA correspondiente en el precio del producto o servicio, que deberá
pagar el adquirente.
7.1.A Cálculo del impuesto
17
El impuesto se calcula aplicando un porcentaje (tipo de gravamen) a una

magnitud denominada base imponible, que coincidirá casi siempre con el precio de
adquisición de los bienes y servicios comprados, importe por el que figuran éstos
contablemente.
La regla general es que la base del impuesto está constituida por el importe total
de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo.
En lo referente al tipo de gravamen aplicable, la ley prevé tres tipos

diferenciados, dependiendo de los bienes y servicios objeto de la contraprestación:
 Tipo general del 18 por 100.

 Tipo reducido del 8 por 100.
 Tipo superreducido del 4 por 100.
7.1.B Liquidación del IVA
En la mayoría de los casos, los sujetos pasivos del IVA están obligados a
presentar, trimestralmente, la declaración-liquidación del impuesto.
Cuando en el período correspondiente a una declaración-liquidación el importe

del IVA repercutido por la empresa sea superior al IVA soportado, la diferencia será el
importe que deberá ingresar a la Hacienda Pública.
Cuando en el período correspondiente a una declaración-liquidación el importe

del IVA soportado por la empresa sea superior al IVA repercutido, la diferencia será el
importe que se tendrá que devolver o compensar por la Hacienda Pública.
Cuando las deducciones en un ejercicio excedan continuamente de las cuotas

devengadas, los sujetos pasivos podrán solicitar la devolución del saldo a su favor
existente a 31 de diciembre de cada año.
7.2 El Impuesto de Sociedades.
La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (a partir de

ahora, LIS), comienza, en su primer artículo, señalando que este impuesto es «un tributo
de carácter directo, de naturaleza personal que grava la renta de las sociedades».
Es fundamental precisar que esta carga fiscal pesa sobre la base imponible del
impuesto, que se calcula corrigiendo, mediante los preceptos establecidos en la LIS, el
resultado contable.
Así, las sociedades, al contabilizar las operaciones del ejercicio económico, se

ajustarán a lo establecido en las normas contables y, por tanto, no planteará dificultad
alguna determinar el resultado contable; pero a la hora de hacer la declaración del
Impuesto sobre Sociedades, al hallar la base imponible –el beneficio fiscal –, tendrán
que acatar los preceptos fiscales y efectuar una serie de ajustes sobre el resultado
contable.
7.2.A Cálculo del impuesto.
18
Hay que indicar que el problema que entraña la contabilización del Impuesto
sobre Sociedades, tal y como la concibe nuestra normativa contable, es que el impuesto
se refleja como un gasto, pero la cuantía de éste no va a coincidir siempre con el tributo
que se va a pagar a Hacienda en el ejercicio, la llamada cuota líquida, que se calculará a
partir de la base imponible, como se verá más adelante.
La causa de la discrepancia entre el impuesto devengado y la cuota a pagar en un

ejercicio concreto se debe a que el primero, en principio, se calcula en función del
resultado contable, mientras que la cuota a pagar se obtiene a partir de la base
imponible, del beneficio fiscal.
En líneas anteriores, ya se ha comentado que las magnitudes resultado contable y

base imponible pueden diferir; las razones que pueden aducirse a que se produzcan estas
diferencias son las siguientes: en primer lugar, porque ciertas partidas se contabilizan
como gastos o ingresos, pero fiscalmente no tienen la misma consideración, y viceversa;
en otros casos, el origen de estas diferencias surge como consecuencia de que
determinados gastos e ingresos se imputan contablemente a un ejercicio económico y
fiscalmente a otro y, por último, pueden aflorar porque los criterios para valorar una
misma operación o partida son diferentes desde las ópticas contable y fiscal.
Si discrepasen criterios contables y fiscales, sería preciso efectuar los ajustes –o

diferencias – pertinentes para cumplir las disposiciones fiscales (Ingresos fiscales –
Ingresos contables o Gastos contables – Gastos deducibles).
Si existen bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, éstas pueden

compensarse en el plazo máximo de los siete años inmediatos y sucesivos (Art. 23 y
disp. trans. duodécima de la LIS).
Una vez calculada la base imponible, se halla la cuota íntegra, sin más que
aplicar a aquélla el tipo de gravamen (Art. 27 de la LIS), que actualmente es, con
carácter general, del 30 por 100 (aunque existen otros tipos para casos particulares del
25, 20, 10, 7, 1, 40 y 0%, como contempla el Art. 26 de la LIS).
Posteriormente, a la cuota íntegra se le restan las deducciones y bonificaciones

que correspondan y, de esta forma, se obtiene la cuota líquida. Dentro de las
deducciones y bonificaciones que señala la Ley.
Ha de quedar bien claro que la cuota líquida es la que indica la cuota a pagar por
el impuesto en el ejercicio. Evidentemente, si a la sociedad se le han practicado
retenciones, ha realizado pagos fraccionados y efectuado ingresos a cuenta del
impuesto, debe pagar a Hacienda un importe inferior al de la cuota líquida, puesto que
ya ha abonado parte de la misma y, en consecuencia, la cuantía que ha de ingresar o que
Hacienda le ha de devolver viene expresada por la cuota diferencial (art. 39 de la LIS).
Como colofón, todo el proceso descrito se puede plasmar, esquemáticamente,

del siguiente modo:
19
Resultado contable (saldo de «Pérdidas y ganancias») RC

Ajustes:
± Diferencias permanentes ±P
± Diferencias temporales ±T
= Resultado fiscal del ejercicio = RF
– Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores – B
= Beneficio fiscal = Base imponible
Base imponible x Tipo de gravamen/100 Cuota íntegra
– Deducciones y bonificaciones –D
Impuesto a pagar a Hacienda en el ejercicio = Cuota líquida
– Retenciones por rendimientos de capital mobiliario –R
– Pagos a cuenta –C
= Cantidad a ingresar o devolver = Cuota diferencial
8. ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
A lo largo de los epígrafes anteriores se han abordado, en líneas generales, los

procesos contables que tiene su culminación en la elaboración de las cuentas anuales:
 Balance de situación
 Cuenta de pérdidas y ganancias y
 Memoria
Este proceso supone no solamente el registro de los sucesos económicos, ya que

también el almacenamiento de un considerable volumen de información de la pueden
extraerse una serie de conclusiones acerca de la evolución de la empresa. Es en este
punto donde aparece una parte de la contabilidad denominada Análisis de los Estados
Financieros.
La información o conclusiones obtenidas es interesante para diversos sectores

tales como:
 Propietarios de la empresa
 Directivos
 Inversionistas
 Hacienda y
 Usuarios en general
8.1 Análisis del Balance de Situación
Este estado es un documento estático ya que representa la situación patrimonial de la

empresa en un momento dado. El modelo de balance de situación que recoge el Plan de
General de Contabilidad tiene la siguiente estructura y ordenación.
20
Entendiendo como Liquidez, la posibilidad de transformar un elemento patrimonial en

dinero al contado. Y por Exigibilidad, la posibilidad de la reclamación del pago de una
obligación previamente suscrita.
Centrándonos en la masa patrimonial de Activo, vemos que el grupo patrimonial

menos líquido corresponde al Activo No Corriente o Inmovilizado, que, como ya
explicamos anteriormente, corresponde a los bienes que forman la base del sistema
productivo de la empresa, y por tanto, son de carácter permanente.
Posteriormente se encuentra el Activo Corriente. En este grupo patrimonial se

suelen distinguir tres elementos: Las Existencias o stocks de materiales diversos, el
Realizable de la empresa (Dºs cobro a CP) y el Disponible (efectivo).
En el Pasivo podemos distinguir como menos exigible el Patrimonio neto o

Fondos Propios (aportaciones de propietarios y bºs no distribuidos). A continuación
estará el Pasivo No Corriente (exigible a LP >1 año), y por último el temido Pasivo
Corriente (exigible a CP <1 año).
8.1.A El Fondo de Maniobra
El Fondo de Maniobra resulta un dato fundamental para comprobar la salud de

nuestra empresa.
El Fondo de Maniobra (FM) o Capital Circulante (Working Capital) es aquella

parte del activo corriente que es financiado por el pasivo no corriente, es decir, con
recursos a largo plazo. De una forma coloquial podríamos definirlo como aquel
excedente del activo corriente (disponible, realizable y existencias) que nos queda
después de hacer frente a nuestros compromisos de pago a corto plazo.
Fondo de Maniobra
Capital Corriente
Fondo Neto de Rotación
21
El Fondo de Maniobra se puede calcular de las siguientes formas:
Fondo de Maniobra = Activo Corriente – Pasivo Corriente

Fondo de Maniobra = (Patrimonio Neto +Pasivo no Corriente) – Activo no Corriente
Creo que está claro, que si el Fondo de Maniobra es lo que nos queda después de
hacer frente a nuestras deudas y obligaciones a corto plazo, siempre ha de ser positivo.
Si el Fondo de Maniobra es negativo, salvo excepciones, la empresa tendrá graves
problemas de liquidez, y estará cercana al concurso de acreedores.
8.1.B El Análisis Vertical del Balance
En este método se trata de estudiar el porcentaje que cada masa representa en el

activo o pasivo. Una vez obtenidos los porcentajes estos se pueden comparar durante
varios ejercicios y así ver la evolución de la empresa o compararlos con otros sectores.
Una vez definidas las principales masas patrimoniales que componen el activo y
el pasivo de una empresa, podría realizarse un análisis que consiste en expresar en tanto
por ciento cada una de las partidas de tal forma que se puede observar el peso que cada
una de las partidas tiene entro del activo o el pasivo.
Se pueden citar tres criterios básicos generales para, de un primer vistazo, poder
diagnosticar el estado de liquidez y capitalización o endeudamiento de la empresa.
 El Activo corriente debe de ser mayor (casi el doble) que el Pasivo corriente
 El Realizable más el Disponible deben de ser igual (aprox.) que el Pasivo
corriente.
 El Patrimonio Neto (Fondos propios o Pasivo No exigible) debe tener un peso
en el Pasivo total de un 40 o 50% aproximadamente.
8.1.C Ratios
Los Ratios financieros (también llamados razones financieras o indicadores

financieros), son coeficientes o razones que proporcionan unidades contables y
financieras de medida y comparación, a través de las cuales, la relación (por división)
entre sí de dos datos financieros directos, permiten analizar el estado actual o pasado de
una organización, en función a niveles óptimos definidos para ella.
22
Los Ratios a corto plazo o Ratios de Liquidez tratan de medir la capacidad de

la empresa para atender sus deudas a corto plazo. Los más importantes son los
siguientes:
 Ratio de Liquidez:
El ratio anterior también suele denominarse: ratio de circulante o de liquidez

corriente, significa que existen X unidades monetarias - u.m.- a cobrar en el corto plazo
por cada u.m. a pagar en el mismo plazo. En definitiva, este ratio analiza el capital
circulante desde la óptica de un ratio y la disminución del mismo puede suponer
problemas de liquidez, aunque su resultado suele carecer de utilidad, ya que pueden ser
diferentes según el sector en el que opera la empresa.
Además también hay que considerar la calidad de los derechos de cobro que
existen en el activo circulante y el que las existencias han de venderse, cuestiones que
son no ciertas y si el importe de las deudas a pagar.
 Ratio de Disponibilidad o Liquidez Inmediata.
Es un ratio similar al anterior, con la diferencia de que en el numerador se

excluyen las existencias, partida que es la menos líquida del activo circulante - para que
se transforme en dinero necesitan venderse y además cobrarse los posteriores créditos -.
Su valor deseado debe rondar 1, si se sitúa por debajo de este coeficiente la

empresa estará pasando por dificultades de liquidez inmediata, con el consecuente riego
de suspensión de pagos. Si, por el contrario, el valor supera con creces la unidad, la
empresa debería buscar opciones para rentabilizar temporalmente sus excesos de
liquidez.
 Ratio de Tesorería o “Acid Test”.
En este caso, en el numerador se van a eliminar todas las partidas que componen
el activo circulante, excepto aquellas que componen la tesorería o que se pueden
convertir en tesorería de forma inmediata, como sería el caso de las inversiones
financieras temporales.
23
En el ratio de tesorería determinar un valor deseado es difícil por la volatilidad

de la tesorería en la empresa y los continuos flujos de entrada y salida de efectivo que se
producen diariamente. Se suele citar el valor de 0,3 con valor óptimo para este cociente.
Estos tres ratios deben analizarse de forma conjunta a la hora de estudiar la

composición de los activos y pasivos circulante, así como su evolución temporal y
comparación con el sector.
En cuanto a los Ratios a Largo plazo se trata de estudiar la capacidad que tiene
la empresa para pagar sus deudas a largo plazo y consiguientemente hay que considerar
todo el activo y pasivo en su conjunto.
 Ratio de Endeudamiento:
Ratio financiero que mide la relación existente entre el importe de los forndos
propios de una empresa con relación a las deudas que mantiene tanto en el largo como
en el corto plazo.
El valor deseado de este ratio está entre 0,4 y 0,6. Si nos situamos en dicho
intervalo, podemos asegurar que la empresa está convenientemente endeudada en
cuanto a cantidad de deuda. Si el ratio baja de 0,4 estaríamos en situación de exceso de
Fondos propios, esto, siendo un mal menor, es como las vitaminas, mejor en su justa
medida. Es decir, que sería rentable endeudarnos externamente más. En el caso
contrarío, el ratio superando la barrera del 0,6, significaría que la empresa está
excesivamente endeudada, con la consiguiente perdida de autonomía financiera y, por
supuesto, los costes asociados a dicha deuda.
 Ratio de Garantía:
Relación existente entre el activo real de una empresa y sus deudas totales.
Permite acreditar la garantía que la empresa ofrece a sus acreedores para hacer frente a
sus obligaciones de pago. Se llama Activo real a aquel que podríamos hacer dinero en
caso de que fuera necesario, es decir sería el Activo Total menos aquellas partidas que
resten valor al Activo (Amortizaciones, provisiones, deterioros de valor, clientes
incobrables ....)
El valor deseado de este ratio es todo aquel que sobrepase la unidad, cuanto más
mejor. Se dice que, por ejemplo, si el ratio fuera de 1,2 la empresa estaría a 0,2 puntos
de distancia de la quiebra. Y si es menor que la unidad el panorama sería de quiebra
técnica.
24
 Ratio de Calidad de la deuda:
Calidad de la Deuda permite conocer qué parte de ella corresponde a deudas a

corto plazo. Se determina mediante la división del pasivo circulante o exigible a CP
entre el pasivo total.
Este ratio será tanto mejor, más calidad de la deuda, cuanto menor sea. Y peor al
contrario, cuando el peso de la deuda a CP sea más elevado. Para las PYMES este ratio
es mayor en general que para las grandes empresas, ya que su acceso a la financiación a
LP suele ser más limitada.
También hay que destacar los Ratios de plazo en las políticas de cobros/pagos
de la empresa.
 Plazo Promedio de Cobro.
Expresa el número de días promedio que tardan los clientes en cancelar sus
cuentas. A través de este índice se puede evaluar la política de créditos de la empresa y
el comportamiento de su gestión de cobros. Esta razón se calcula dividiendo el número
de días del año (natural o fiscal) entre el número de veces que rotan las Cuentas por
Cobrar, para encontrar el número de días de ventas invertidos en cuentas por cobrar, o
lo que es lo mismo, el plazo promedio de tiempo que la empresa debe esperar para
recibir el efectivo después de realizar una venta.
Igualmente existe un pago de promedio de pago, que se calcula dividiendo el

número de días del año (natural o fiscal) entre el número de veces que rotan las Cuentas
por Pagar. De esta operación resultarán los días que, como media, tardamos en pagar e
nuestros proveedores y deudores a CP.
Como es obvio, estos ratios serán tanto más favorables cuanto más tardemos en
pagar a nuestros proveedores y antes logremos cobrar a nuestros clientes, ya que de esta
manera conseguiremos financiar parte de nuestra explotación con el dinero de nuestros
proveedores.
En cuanto a las Rentabilidades vamos a distinguir entre Rentabilidad Económica

o “Rendimiento” y Rentabilidad Financiera.
25
La Rentabilidad económica o del activo también se denomina ROA –Return

on assets- y como denominación más usual ROI – Return on investments-. Básicamente
consiste en analizar la rentabilidad del activo independientemente de cómo está
financiado el mismo, o dicho de otra forma, sin tener en cuenta la estructura del pasivo.
La forma más usual de definir el ROI es:
El ROI de la empresa debe de superar al coste de la financiación, ya sea esta

propia (dividendos) o ajena (gastos financieros).
La rentabilidad financiera, de los fondos propios o ROE –Return on equity- se

define a través de la siguiente expresión:
Recordemos que el beneficio después de impuestos es el resultado del ejercicio

que figura en las cuentas anuales como Pérdidas y Ganancias.
El ROE trata de medir la rentabilidad que obtienen los dueños de la empresa, es

decir, la rentabilidad del capital que han invertido directamente –capital social- y de las
reservas, que en definitiva son beneficios retenidos y que por tanto corresponden a los
propietarios.
9. LOS LIBROS CONTABLES Y LAS OBLIGACIONES DEL

EMPRESARIO
9.1 Los Libros Contables
Un libro contable es un medio material en el que se registrarán los hechos

contables que se produzcan diariamente en la empresa.
La clasificación según legislación mercantil:
 Obligatorios: Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, Libro Diario, De actas

(sociedades), Registro de socios y Libro Registro.
 Voluntarios: Resto de libros que desee llevar la empresa según su actividad
26
9.2 Normativa en la llevanza y teneduría de libros contables
La normativa al respecto de los libros contables se va a circunscribir a la forma de llevar

estos, su legalización y conservación por el empresario.
 Forma de llevar los libros.
Los libros contables deben de ser llevados por orden cronológico, con claridad y sin
espacios en blanco, evitando las interpolaciones, tachaduras o raspaduras. Deben
salvarse inmediatamente que se conozcan los errores u omisiones que se detecten. Y,
por último, deben utilizar el euro como moneda.
No deben utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea socialmente

conocido o no sea preciso conforme a la ley o a la práctica mercantil habitual.
 Legalización de los libros.
La legislación Mercantil (Art. 25 Código Comercio) obliga a todas las empresas, ya

sean Sociedades, Empresarios Individuales ó Comunidades de Bienes a legalizar, en el
Registro Mercantil de su domicilio, los libros de contabilidad.
Está legalización de los libros se podrá realizar de varias maneras.
- De forma ordinaria, presentándolos en el Registro Mercantil antes de su

utilización.
- A posteriori antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio.
- En soporte informático. Existe la posibilidad de presentar los Libros a
legitimar en formato magnético (Disco/CD).
- Vía Telemática: El programa de Contabilidad, debe poder exportar o
transformar los listados a un formato preferiblemente PDF o bien en su
defecto a un Excel (hoja de cálculo).
Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar (Diario e
Inventarios y Cuentas Anuales) en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su
domicilio social, para su legalización, antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En general, el plazo termina el 30 de abril.
 Conservación de los Libros
Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes

concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante SEIS años, a partir del
último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por disposiciones
generales o especiales.
27
9.3 Libros Contables Obligatorios.
 Inventarios y Cuentas Anuales.
Está compuesto por una serie de documentos de naturaleza contable:

- Balance de apertura
- Balances de comprobación con sumas y saldos mensuales o trimestrales (a elegir).

Si son trimestrales deberán ser a 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de
diciembre.
- Balance de cierre. Todas las cuentas aparecen saldadas.
- Balance de Situación a 31 de diciembre (según el modelo oficial) que puede ser

normal o abreviado.
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31 de diciembre (según el modelo oficial) que

puede ser normal o abreviado.
- Memoria. Puede ser normal o abreviada y deberá cumplir determinados requisitos.
 El Diario
Es un documento numerado, que permite registrar en forma cronológica todas las

transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable principal
en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones.
En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables.
 Libro de actas.
Los acuerdos de los órganos colegiados de las sociedades mercantiles (Junta General y
Consejo de Administración) deben recogerse en un Acta que se transcribe a un Libro de
Actas.
La sociedad puede llevar un solo Libro de Actas para todos los órganos colegiados o un
Libro de Actas para cada uno de ellos.
9.4 Obligaciones del empresario
Los empresarios tienen la obligación de llevar una contabilidad ordenada y

adecuada a su actividad. En este sistema influye también la preocupación de la
protección de los acreedores en el supuesto de insolvencia, de manera que si el
comerciante no ha llevado los libros requeridos por el propio Código, la quiebra puede
calificarse como culpable o fraudulenta.
El estado por razones fiscales desea igualmente conocer los resultados de las
empresas, por ello los empresarios están obligados a llevar los libros obligatorios
citados, sometidos a una serie de requerimientos legales, cuyo objeto es garantizar la
veracidad de sus contenidos.
28

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Curso Fundamentos Financieros Conceptos Contables Básicos

CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS

Estructura del Plan ....................................................................................................5

1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA.

La contabilidad es una de las técnicas más antiguas de almacenar información en

En cualquier momento, y en cualquier lugar del mundo, el ser humano tiene la

El concepto que se tiene de contabilidad ha ido variando a lo largo de los siglos

Dicha información será utilizada para dos cuestiones básicas:

• Control de los recursos de la unidad económica.

 Oportunidad. La información contable debe ofrecerse a los

 Comparabilidad: La información debe satisfacer los requisitos de

La Contabilidad es así un medio de información fiable, creíble, y además es un

1.1 División de la Contabilidad

Los sistemas de información contable pueden clasificarse atendiendo a distintos

A. Macrocontabilidad: que presenta información del conjunto de la economía

B.1. Teniendo en cuenta la clase de datos captados, se distingue entre:

B.2. Según las distintas unidades económicas a las que va dirigida:

2. EL PLAN GENERAL CONTABLE

2.1 Nociones fundamentales.

El Plan General Contable (en adelante, PGC), es el texto normativo de mayor

El PGC hoy en vigor (1/1/2008) constituye la primera piedra del desarrollo

El Plan vigente se caracteriza por:

• Insertarse dentro de la contabilidad europea, lo que supone un paso adelante de

Por el real decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, igualmente se aprueba el Plan

Podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES todas las empresas,

Salvo que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:

• Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de

Podrán aplicar el régimen simplificado de microempresas aquellas que durante dos

• Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros.

Estructura del Plan

El Plan se divide en cinco partes, que son:

• Marco Conceptual de la Contabilidad: Constituye una de las novedades del

Las cuentas anuales son el Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y la

3.1 El Balance de Situación

El balance muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha

Pero de todos es sabido que en el patrimonio hay que distinguir la estructura

El modelo de balance de situación que recoge el Plan de General de Contabilidad

Así, en el balance, las masas patrimoniales figurarán de manera esquemática del

A su vez, las distintas Masas Patrimoniales están compuestas por diversos

En definitiva, en el activo del balance figurarán los elementos de activo, mientras

Activo = Pasivo + Neto

3.2 La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

La empresa realiza operaciones de distinta naturaleza: de explotación, financieras y

Como cualquier resultado se determina mediante la diferencia de ingresos y gastos,

Resultado del Ejercicio = Ingresos – Gastos.

En la actualidad, dada la complejidad que han alcanzado ciertas operaciones

Nuestra legislación no dicta una lista exhaustiva de su contenido, se limita a

La información que suministra la memoria ha de ser relevante y comprende

o Actividad de la empresa. En este apartado se describe el objeto social

Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el

La contabilidad financiera es el área contable que se ocupa de emitir información

• Se captan o perciben los hechos económicos que la entidad realiza. En la

4.1 El Principio de Dualidad

Consiste en distinguir en cualquier hecho empírico, al menos, dos elementos que se

Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camión, los elementos

Empleo o Aplicación Origen o Recurso

Esta forma de captar u observar los hechos económicos no sólo se aplica en

Es de notar que en una transacción en la que intervienen dos empresas, los

La contabilidad emite información económica eminentemente cuantitativa. De

4.3 Registro Contable

Se puede efectuar de distintas maneras ya convenidas, pero la técnica más

4.3.A Las Cuentas

Antes de pasar a explicar cómo se registran las operaciones en el libro Diario y

La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el