Apostila Contabilidade - 2010

APOSTILA - INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE
UNIVERSIDADE DE TAUBATÉ
Departamento ECA
INTRODUÇÃO
CONTABILIDADE
Profa. Ângela Maria Ribeiro

Profa. Marlene Ferreira Santiago
2010
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SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO .................................................................................................................................................. 3
1.1. ORIGEM........................................................................................................................................................ 3
1.2. A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAÇAO DO ................................................ 4
1.3. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE E PLANEJAMENTO......................... 4
1.4. PROCESSO CONTÁBIL .............................................................................................................................. 5
1.5. CONCEITO/ DEFINIÇÃO ............................................................................................................................ 6
1.6. OBJETO E FINALIDADE ............................................................................................................................ 6
1.7. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE............................................................................................................ 7
1.8. FORMA DE ORGANIZAÇÃO ..................................................................................................................... 7
1.9. NOÇÕES DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS................................................................................................. 9
1.10. RELATÓRIOS CONTÁBEIS................................................................................................................. 11
1.11. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS................................................................................................... 11
2. PATRIMÔNIO ................................................................................................................................................. 23
2.1. CONCEITO/DEFINIÇÃO ........................................................................................................................... 23
2.2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO .............................................. 25
2.3. BALANÇO PATRIMONIAL ...................................................................................................................... 26
2.4. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA.................................................................................................................. 26
2.5. ATIVO-PASSIVO-PATRIMÔNIO LÍQUIDO............................................................................................ 27
2.6. FUNÇÃO ECONOMICA DA CONTABILIDADE – APURAR RESULTADO ....................................... 28
2.7. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS .......... 29
2.8. FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E SUAS VARIAÇÕES....................................................... 31
2.9. SIGNIFICADO DO TERMO CAPITAL NA CONTABILIDADE............................................................. 32
2.9.1. Capital Nominal, Social, Inicial ou Subscrito: ........................................................................................ 32
2.9.2. Capital de Terceiros: ............................................................................................................................... 33
2.9.3. Capital Próprio: ....................................................................................................................................... 33
2.9.4. Capital Total:........................................................................................................................................... 33
3. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ......................................................................................................... 34
3.1. ATOS ADMINISTRATIVOS...................................................................................................................... 34
3.2. FATOS ADMINISTRATIVOS ................................................................................................................... 34
3.2.1. FATOS PERMUTATIVOS..................................................................................................................... 34
3.2.2. FATOS MODIFICATIVOS.................................................................................................................... 35
3.2.3. FATOS MISTO....................................................................................................................................... 35
4. TEORIA DAS CONTAS .................................................................................................................................. 36
4.1. CONCEITO ................................................................................................................................................. 36
4.2. FUNÇÃO ..................................................................................................................................................... 36
4.3. CLASSIFICAÇÃO ...................................................................................................................................... 36
4.4. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA.................................................................................................................. 37
4.5. MECANISMO DÉBITO E CRÉDITO/MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.................................. 38
4.6. BALANCETE.............................................................................................................................................. 39
4.7. BALANÇO PATRIMONIAL CLASSIFICADO......................................................................................... 40
4.7.1. CLASSIFICAÇÃO.................................................................................................................................. 40
4.7.2. CICLO OPERACIONAL E PRAZOS EM CONTABILIDADE............................................................ 42
4.7.3. VISAO SINTETICA DO BALANÇO .................................................................................................... 42
4.8. PLANO DE CONTAS ................................................................................................................................. 43
4.9. CONTAS PATRIMONIAIS ........................................................................................................................ 49
4.10. CONTAS RETIFICADORAS – AS PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO....................................... 50
5. APURAÇÃO DO RESULTADO ..................................................................................................................... 51
5.1. AS VARIAÇÕES LIQUIDAS PATRIMONIAIS........................................................................................ 51
5.2. REGIME DE APURAÇÃO – CAIXA x COMPETÊNCIA ........................................................................ 51
5.3. RECEITAS x DESPESAS – CONCEITO E CLASSIFICAÇÃO................................................................ 51
5.4. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ................................................................................... 52
5.5. OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ...................................................................................................... 54
5.6. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)............................................................. 57
6. QUE FAZER COM O LUCRO? ...................................................................................................................... 59
6.1. TRANSFERÊNCIA LUCRO LÍQ P/ RESERVAS DE LUCROS (LEI 6.404/76)..................................... 59
6.2. DIVIDENDOS – TRANSFERÊNCIA DO LUCRO LÍQUIDO PARA DIVIDENDOS ............................. 60
BIBLIOGRAFIA........................................................................................................................................................ 61
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1. INTRODUÇÃO
Contabilidade tem linguagem própria com grande variedade de demonstrações e técnicas

que podem dar uma visão enganosa aos profissionais que não são contadores. Esta apostila é
destinada basicamente a estudantes de graduação que não pretendem ser contadores mas
precisam do conhecimento da Contabilidade para o desenvolvimento de suas atividades. Áreas
afins à Contabilidade como Economia e Administração estão intimamente ligadas à
contabilidade, que lhes fornece dados econômicos, tanto qualitativa como quantitativamente.
1.1. ORIGEM
Segundo os historiadores, Aristóteles já refletia acerca de uma ciência que controlaria a

riqueza do mundo. Portanto, a Ciência Contábil seria uma das ciências mais antigas que se
conhece.
Diversos registros mostram que as civilizações antigas já possuíam um esboço de

técnicas contábeis. Podemos citar como exemplo, a obra “Summa de arichmetica, proportioni et
proportionalita” do Frei Paccioli, que foi publicada em Veneza no ano de 1494, que descreve,
em um dos seus capítulos, um método empregado por mercadores de Veneza no controle de suas
operações, posteriormente denominado “Método das Partidas” ou “Método de Veneza”.
No entanto, as técnicas e as informações ficavam restritas ao dono do empreendimento,

pois os livros contábeis eram considerados sigilosos. Isto limitou consideravelmente o
desenvolvimento da ciência, uma vez que não existia troca de idéias entre os profissionais.
“Costuma se dizer que a Contabilidade é tão antiga quanto a origem do homem”. Se

abrirmos a Bíblia no seu primeiro Livro, Gênesis, entre outras passagens que sugere a
Contabilidade, observamos uma “competição” no crescimento da riqueza (rebanhos de ovelhas)
entre Jacó e seu sogro Labão (+/- 4.000 A.C.). Se a riqueza de Jacó crescia mais do que a de
Labão, para se conhecer era necessário um controle quantitativo, por mais rudimentar que fosse.
A Contabilidade, entretanto, vai atingir a sua maturidade entre o Século XIII a XVI D.C.
(comercio com as Índias, burguesia, renascimento, mercantilismo, etc...), consolidando-se pelo
trabalho elaborado pelo frade franciscano, Frei Luca Paccioli, que publicou na Itália, em 1494,
um tratado sobre Contabilidade, Tratado de Veneza – Método das Partidas Dobradas,
instrumento de avaliação e controle patrimonial, que ainda hoje é de grande utilidade no meio
contábil.
O desenvolvimento da Contabilidade foi notório nos Estados Unidos, em nosso século,

principalmente após a Depressão de 1929, com a acentuação de pesquisas nesta área para melhor
informar o usuário da Contabilidade. A ascensão cultural, a economia dos EUA, o crescimento
do mercado de capitais e, conseqüentemente, da Auditoria, a preocupação em tornar a
Contabilidade algo útil para a tomada de decisão, a atuação acentuada do Instituto dos
Contadores Públicos Americanos, a clareza da exposição dos autores em contabilidade foram,
entre outros, os fatores que contribuíram para a formação da Escola Contábil Americana, que
domina o nosso cenário contábil atual.
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A CONTABILIDADE NO BRASIL
Com a criação em 1902 da Escola de Comércio Álvares Penteado, em São Paulo,

observamos a adoção da Escola Européia de Contabilidade, basicamente a italiana e a alemã.
Com a inauguração da Faculdade de Economia e Administração da USP (1946) e com o advento
das multinacionais anglo-americanas (e, conseqüentemente, da Auditoria originaria dos países
sede), a Escola Contábil Americana começou a infiltrar-se em nosso país.
Segundo Sérgio de Iudícibus, em seu livro Teoria da Contabilidade, Cap. 2, define com
muita propriedade o momento atual da Contabilidade Brasileira: “Uma característica atual do
estágio de desenvolvimento da Contabilidade no Brasil é paradoxal: a qualidade de normas
contábeis a disposição ou editadas por órgãos governamentais (devido à inoperância de nossas
associações de contadores, o Governo teve de tomar a iniciativa) é claramente superior,
principalmente agora com a Lei 6.404/76 das Sociedades por Ações e sua alteração pela Lei
11.638/07, que torna obrigatória a escrita contábil e o governo a utiliza para cobrança de
impostos e a qualidade media atual dos profissionais que terão de implantar estas normas. Nossa
legislação, historicamente, adianta-se sempre em relação aos homens que irão utilizá-la, e isto é
mais sentido no campo contábil”.
1.2. A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAÇAO DO

PATRIMÔNIO
A Contabilidade é a ciência que estuda e controla o Patrimônio das entidades. Na

Contabilidade, o objeto é sempre o Patrimônio, definido como um conjunto de Bens, direitos e
Obrigações, avaliado em moeda, pertencente a uma pessoa física, a um conjunto de pessoas,
como ocorre em sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituição de qualquer natureza,
independente da sua finalidade, que pode, ou não, incluir o lucro.
A Contabilidade é utilizada como instrumento voltado ao desenvolvimento da empresa. É

o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões, coletando os dados
econômicos, mensurando, registrando e sumarizando em forma de “Relatórios Contábeis” os
fatos que provocam modificações no Patrimônio.
É o processo de identificar, medir e comunicar informações econômicas e financeiras

para permitir julgamentos e decisões adequadas pelos usuários da informação. Expõe
quantitativamente e qualitativamente os dados econômicos da empresa, facilitando assim, a
administração do Patrimônio, através da leitura e interpretação dos Relatórios Contábeis,
utilizando-os como instrumento de decisão.
1.3. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE E

PLANEJAMENTO
As decisões mais importantes dentro de uma entidade, certamente são as de maximizar o

patrimônio dos acionistas e ou dos sócios de uma empresa. A função do administrador é orientar
as decisões de investimentos e financiamentos a serem tomadas pelos dirigentes da empresa. Por
isso, a necessidade de dados e informações corretas, subsídios que contribuem para a tomada de
decisões.
A contabilidade vem fornecer através das demonstrações financeiras, a avaliação do

patrimônio das empresas e das decisões tomadas, tanto em relação ao passado, retratadas
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naquelas demonstrações, como em relação ao futuro, através da análise da situação passada e

espelhando no orçamento financeiro.
As demonstrações contábeis comunicam fatos importantes sobre as empresas. Usuários

das demonstrações contábeis baseiam-se nestes fatos para tomar importantes decisões que
afetam o bem-estar das empresas e saúde geral da economia. É essencial que as demonstrações
contábeis sejam, tanto confiáveis quanto úteis na tomada de decisões bem estruturadas. Práticas
e princípios contábeis têm origem alicerçada nos objetivos de praticidade e obtenção de
resultados gerenciais.
As demonstrações fornecem uma série de dados sobre as empresas, que serão

transformadas em informações pelos administradores financeiros, gerentes, acionistas ou sócios
e será tanto mais eficientes quanto melhores informações produzirem.
Dados – números ou descrição de objetos ou eventos que, isoladamente não provocam

nenhuma reação ao leitor;
Informações – representam para quem as recebe, uma comunicação que pode produzir
reação ou decisão.
1.4. PROCESSO CONTÁBIL

⇓
INÍCIO
⇓
FATOS
(Apurar os fatos, mensurar valor)
• COMPRAS
• VENDAS GESTÃO
• PAGAMENTOS
• RECEBIMENTOS
⇓
ESCRITURAÇÃO
(Registro Através de Documentos Comprobatórios)
• DIÁRIO
• RAZÃO
• CAIXA
• CONTA CORRENTE
⇓
APURAÇÃO DO RESULTADO
(Sumarizar)
• LUCRO
• PREJUÍZO
⇓
FIM
⇓
DEMONSTRAÇÕES
(Relatórios)
• Balanço Patrimonial
• Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
• Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados - DLPA
• Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC
• Demonstração do Valor Adicionado – DVA
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1.5. CONCEITO/ DEFINIÇÃO
A Contabilidade é um instrumento da função administrativa que tem como finalidade:

controlar o patrimônio das entidades;
apurar o resultado das entidades;
prestar informações sobre o patrimônio e sobre o resultado das entidades aos
diversos usuários das informações contábeis.
A contabilidade é uma ciência concebida para captar, registrar, resumir e interpretar

dados e fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer
entidade.
É o método econômico e administrativo de apuração do resultado da gestão da azienda e
do controle de seu patrimônio.
Entidades – podem ser pessoas físicas, de finalidades não lucrativas, empresas ou pessoas de
Direito Público.
Azienda – significa um conjunto econômico vinculado a um sujeito jurídico, isto é, a entidade
com seu patrimônio.
1.6. OBJETO E FINALIDADE
O objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades.
Dentro do conceito contábil, o objetivo da contabilidade é o estudo, controle e registro

dos fatos ocorridos no patrimônio das entidades.
A contabilidade tem como finalidade:
CONTROLE – É o acompanhamento das atividades da organização.Através dos relatórios

contábeis o administrador verifica se a política e os planos traçados anteriormente para as
empresas estão sendo executados.
PLANEJAMENTO - É o conjunto de linhas de ação e a maneira de executa-las para alcance

dos objetivos. Tendo conhecimento dos fatos ocorridos anteriormente, o administrador traçará o
curso de ação que deverá ser tomado para o futuro.
A “Contabilidade” é hoje um instrumento que deve ser conhecido por todos que se
interessam pela produtividade das organizações, com a finalidade social ou de lucro.
Como podemos perceber, a contabilidade executa um trabalho de grande

responsabilidade tanto econômico, financeiro, quanto social, pois das empresas dependem
muitos trabalhadores, que sofrem diretamente as conseqüências de decisões erradas dos
administradores que podem ser causadas por deficiência ou erros de coleta e registro dos dados
pela contabilidade e conseqüentemente na apuração de resultados incorretos na confecção de
relatórios que serviram de base no processo decisório.
O patrimônio empresarial não é estático, alterando-se a cada operação, e sabendo que o

volume de transações requer um controle próprio, da Contabilidade se exigirá este trabalho seja:
Confiável – os trabalhos elaborados devem inspirar confiança e segurança aos usuários.
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Ágil – os trabalhos devem ser elaborados em tempo hábil para serem usufruídos, porque senão
perde-se o sentido da informação, principalmente em países com economia instável.
Elucidativa – cada usuário da informação tem um grau de conhecimento; identificá-lo é
primordial para que os trabalhos sejam esclarecedores.
Fonte para a tomada de decisão – o que está em jogo é o patrimônio da empresa; dessa forma,
quem controla isto deve gerar o alicerce para as decisões a serem tomadas.
1.7. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE
Iudícibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 43), dão o seguinte conceito aos usuários da
contabilidade como “toda pessoa física ou jurídica que tenha interesse na avaliação da situação e
do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades não
lucrativas, ou mesmo patrimônio familiar”. Dentro deste aspecto, podemos afirmar que os
usuários da contabilidade é toda pessoa que constitui personalidade física ou jurídica, de forma
interna ou externa, com ou sem finalidade lucrativa, cujo interesse é apropriar-se das
informações inerentes as entidades, a fim de avaliá-las.
Entidade – indivíduo distinto, ser, pessoas físicas ou jurídicas que podem ter alguma relação
comercial;
Pessoa Física – pessoa natural, todo o indivíduo, o homem ou a mulher, desde a sua concepção
ao mundo até a sua morte;
Pessoa Jurídica - entidade abstrata com existência e responsabilidade jurídicas com ou sem
finalidade lucrativa representada por pessoa ou pessoas naturais, ou até por pessoa ou pessoas da
mesma personalidade jurídica;
Usuários Internos – são os usuários que trabalham diretamente com as informações contábeis
ou tem acesso a essas informações dentro do ambiente da entidade;
Usuários Externos – são todos os usuários que não tem acesso às informações de forma direta,
mas que por algum motivo estão interessados na situação social, econômica ou financeira da
entidade.
As informações contábeis devem ser amplas e confiáveis para a avaliação patrimonial da

empresa e das mutações sofridas pelo seu patrimônio. Poderá ser utilizada por pessoas ou
entidades interessadas em conhecer a situação econômica e financeira da empresa.
Diversos são os usuários das informações contábeis, cada um, com uma necessidade
informacional diferenciada. Evidentemente, o processo decisório decorrente das informações
apuradas pela Contabilidade não se restringe apenas aos limites da empresa - usuários internos,
tais como, Administradores, Gerentes, etc. Assim como interessa aos usuários externos, tais
como, Investidores, Fornecedores, Clientes, Instituições Financeiras, Governos Federal,
Estadual, Municipal, Sindicatos etc.
1.8. FORMA DE ORGANIZAÇÃO
A constituição de uma sociedade faz se por contrato, onde as pessoas mutuamente se

obrigam a combinar seus esforços ou recursos, para lograr fins comuns, de natureza plurilateral,
pois a inadimplência de um dos contratantes não traz o desfazimento da sociedade, acarretando,
tão-somente, efeitos em relação a estes.
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Pessoa Física – Todo ser natural capaz. É o indivíduo fisicamente representado.
Pessoa Jurídica – Todo ser capaz de direitos e obrigações, (uma ou mais pessoas que se unem
com fins econômicos ou sociais).
Empresas - Pessoas que se unem para formar de acordo com a lei, uma nova pessoa distinta de
seus membros (unidade de produção que combina fatores produtivos – natureza, capital e
trabalho).
São entidades criadas ou organizadas para atingirem um determinado fim.
De acordo com a sua finalidade é que definimos a atividade da empresa (remunerar os
investimentos de quem as criou).
Formas Jurídicas
Os aspectos jurídicos não são meras formalidades legais, uma vez que têm implicações
para o empresário e para o negócio.
A Forma Jurídica das empresas estabelece:

tipo de constituição da empresa perante a lei;
As regras em relação a responsabilidade dos proprietários em função dos atos
praticados por ele em nome da empresa, etc.
As empresas quanto a sua forma de constituição podem ser:
a- Empresa Individual – Como denota a classificação legal, trata-se de entidade pertencente a

um único proprietário. E, dessa forma, o titular responde ilimitadamente, inclusive com bens
pessoais, pelas obrigações da empresa perante terceiros. O novo Código Civil disciplina essa
forma de organização econômica. Traça regras para a pessoa do empresário, que atuará
individualmente na atividade escolhida a seu arbítrio. A atividade que também pode ser de
comércio, isto é, a circulação de bens.
b- Sociedade – É a união de duas ou mais pessoas físicas ou jurídicas com finalidade econômica
ou não.
AS SOCIEDADES PODEM SER:
b.1- Simples – Prestadoras de serviços com finalidade lucrativa sem estrutura empresarial –
Registro no Cartório Privativo de Registro Civil das Pessoas Jurídicas. De estrutura simples
longe de haver complexidade empresarial.
Os sócios respondem limitadamente ao montante de suas quotas. Entretanto, se o capital não
estiver totalmente integralizado os sócios passam a responder solidariamente pela totalidade do
capital social.
Ex.: Intelectuais, artísticos, cientifico
b.2- Empresarial – Com ou sem atividade comercial, determinada pela sua estrutura - Registro
na Junta Comercial de seu respectivo Estado.
A modalidade das empresas será determinada em função da lei, da atividade desenvolvida e da

vontade dos sócios, sendo:
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EM NOME COLETIVO – São aquelas em que os sócios tem responsabilidade solidárias e

ilimitadas perante ao capital da empresa. (Capital e Industria) Contrato social, registro na
Junta Comercial. Somente pessoas físicas podem integrar essa sociedade.
SOCIEDADE LIMITADA – Os sócios tem responsabilidade limitada ao montante de suas

quotas no capital social. Entretanto, se o capital não estiver totalmente integralizado os
sócios passam a responder solidariamente pela totalidade do capital social. Contrato social –
registro na Junta Comercial.
A administração empresa será determinada pelas clausulas contratuais, podendo ser
administrada pelo sócios-gerentes ou por terceiros.
SOCIEDADE ANÔNIMA – Também chamadas de “companhia”, são regidas pela Lei

6.404/76 “Lei das S.A”. Seu capital é dividido em ações e a responsabilidade dos sócios ou
acionistas é limitada ao preço das ações subscritas ou adquiridas.
Baseada em um Estatuto, o qual fixará o numero de ações , bem como a modalidade do
capital, aberto ou fechado.
A administração da empresa compete ao Conselho de Administração e/ou da Diretoria.
Considerada empresa mercantil independente do objeto social.
a- CAPITAL ABERTO – Onde suas ações são colocadas para negociação no mercado de
capitais. Necessita de registro do CVM e CMN e suas ações/lastro serão por estes órgãos
regulamentadas
b- CAPITAL FECHADO – Quando mediante uma assembléia constituída pêlos sócios que
subscreve o capital. Não necessita de registro no CVM ficando a empresa impedida de
comercializar suas ações em balcões.
1.9. NOÇÕES DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
“A finalidade pratica do conhecimento dos chamados princípios contábeis é a de servir de

guia e parâmetro para o registro dos fatos e a elaboração das demonstrações dentro das regras
uniformes que facilitam a função informativa da contabilidade” (FRANCO, 1988.13).
A Contabilidade baseia-se em regras (princípios) normalmente aceitos nos meios

contábeis para orientar e uniformizar as atividades do contador ao interpretar os relatórios. Estes
princípios são, normalmente, criados e aperfeiçoados em países desenvolvidos. A aceitação
dessa regras é, com raras exceções, universal.
Surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem comum para se preparar e

interpretar apropriadamente os relatórios contábeis.
A Resolução do Conselho Federal de Contabilidade - CFC N. 750/93, de 29 de dezembro

de 1993, determinou a observância pela profissional contábil brasileiro dos seguintes Princípios
Fundamentais de Contabilidade enunciados por esta resolução.
Entidade – Reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade afirma a autonomia

patrimonial, ou seja, a necessidade de diferenciar o patrimônio da empresa do patrimônio
dos sócios, acionistas ou proprietários da mesma. O entendimento é que a contabilidade
deve ser executada e mantida para qualquer tipo de entidade como pessoa completamente
distinta da pessoa física (ou jurídica) dos sócios ou acionistas.
Interpretação: A contabilidade registra fatos contábeis da entidade não os confundindo com
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os seus sócios ou terceiros.
Continuidade – O nascimento da empresa se dá com o registro de seu contrato e/ou

estatuto social na Junta Comercial e em órgãos públicos . A partir daí, todas as suas
operações – compra, venda, contratação de financiamentos, investimentos, etc. – darão
sustentação à continuidade da empresa. Exceto algumas atividades especificas que
poderão ter prazo determinado, a empresa nasce sem prazo preestabelecido para
encerramento das atividades. Portanto, a não ser que exista evidência em contrario, a
contabilidade visualiza as entidades contábeis como entes que continuarão suas
operações indefinidamente no período futuro, por conseqüência como as Demonstrações
Contábeis são estáticas, não podem ser desvinculadas dos períodos anteriores e
subseqüentes.
Interpretação: A contabilidade pressupõe que a entidade é um organismo com prazo de
duração indeterminado.
Oportunidade – Enfatiza a necessidade de apreensão, registro e relato de todas as

variações no patrimônio da entidade. Determina que as modificações de elementos
patrimoniais devem ser contempladas mesmo na hipótese de somente existir razoável
certeza de sua ocorrência.
Interpretação: tem relação direta com os conceitos de integridade – necessidade de que as
variações patrimoniais sejam reconhecidas em sua totalidade – e tempestividade – registro
das variações no momento em que eles ocorrerem.
Registro pelo Valor Original - Os componentes do patrimônio devem ser registrados

pelos valores originais das transações , expressos em valor presente na moeda do país,
que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando
configuraram agregações ou decomposições no interior da entidade. .
Interpretação: Os ativos da entidade são avaliados pelo valor de aquisição do bem ou pelo
custo de fabricação, mensurada em moeda de capacidade aquisitiva constante. Caso ela
efetue transações em moeda estrangeira, estas devem ser transformadas em moeda nacional
no momento do registro na contabilidade.pelos registros da contabilidade.
Atualização Monetária – Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional

devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Interpretação: Não representa nova avaliação, mas tão somente, o ajustam,ente dos valores
originais para determinada data, mediante aplicação de indexadores, ou outros elementos
aptos a traduzir a variação do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período.
Competência – As receitas e despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do

período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionares,
independentemente de recebimento ou pagamento.
Interpretação: Este princípio não está relacionado aos recebimentos e pagamentos, mas ao
reconhecimento das receitas ou das despesas.
Prudência – Determina que ante duas alternativas, igualmente válidas, para a

quantificação patrimonial, será adotado o menor valor para os componentes os bens e
direitos (ATIVO) e do maior para as exigibilidades (PASSIVO), sempre que se
apresentarem alternativas igualmente validas para a quantificação das mutações
patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.
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Interpretação: Impõem a escolha da hipótese de que resulte menor Patrimônio Líquido,

quando se apresentarem opções igualmente aceitáveis diante dos demais princípios
Fundamentais da Contabilidade.
1.10. RELATÓRIOS CONTÁBEIS
Os dados coletados pela contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados

de maneira resumida e ordenada, formando assim, os relatórios contábeis.
É através dos relatórios contábeis que os fornecedores avaliam os seus clientes para
estabelecer o crédito, que fundamenta análise dos Bancos e das Instituições que financiam as
empresas; é por esses demonstrativos que os investidores tomam suas decisões e fazem suas
avaliações – Estes relatórios são as peças básicas no planejamento e controle do
desempenho dos administradores.
As informações quantitativas produzidas pela contabilidade, devem possibilitar

ao usuário:
avaliar a situação e as tendências da empresa;

observar e avaliar o comportamento da entidade;
comparar seus resultados com de outros períodos ou entidades;
avaliar seus resultados à luz dos objetivos estabelecidos;
projetar seu futuro.
Dos inúmeros relatórios que há em contabilidade, destacam-se aqueles que são

obrigatórios de acordo com a legislação brasileira. Esses relatórios são conhecidos como
Demonstrações Financeiras ou, ainda, Demonstrações Contábeis.
1.11. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Representam peças em forma técnica que evidenciam fatos patrimoniais ocorridos em

determinada gestão administrativa.
São um conjunto de relatórios, elaborados pela empresa, que devem estar de acordo com
os Princípios Fundamentais de Contabilidade.
Por ocasião do encerramento do período-base, as empresas devem elaborar as seguintes
demonstrações:
Obrigatórios pela Lei 6.604/76 e alterações – (Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09):
Balanço Patrimonial (BP)

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Demonstração do fluxo de Caixa (DFC)
Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
Demonstração de Mutações do Patrimônio Liquido (DMPL)
Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos – DOAR (sendo facultativo).
Essas demonstrações devem ser apresentadas de forma comparativa de dois períodos

consecutivos, podendo expressar seus valores em milhares de reais.
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O tratamento destas demonstrações financeiras varia de acordo com o tipo de

constituição da sociedade empresarial. Há dois tipos principais: as Sociedades Anônimas (S/A) e
as Sociedades Limitadas (Ltda.)
A Sociedade Anônima, deverá seguir o que determina a legislação Lei. n.º 6.404/76,
publicar as Demonstrações Financeiras no Diário Oficial e em outro jornal de grande circulação
editado na localidade onde situa a empresa.
A Sociedade Limitada., em virtude da legislação do Imposto de Renda, não precisa

publicar em jornal, mas deverá apresentar as demonstrações financeiras básicas previstas na
legislação da S/A, junto a Receita Federal através do preenchimento da declaração do Imposto
de Renda.
Além das demonstrações relacionadas, existem:
As Notas Explicativas, que não são demonstrações financeiras mas um complemento

àquelas demonstrações. São informações complementares e/ou esclarecimentos sobre a situação
patrimonial e resultados que a empresa auferiu no exercício, destacadas na parte inferior das
demonstrações financeiras.
Visam esclarecer os dados das demonstrações contábeis, como por exemplo: os

principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, os investimentos relevantes em
outras sociedades.
O Parecer dos Auditores escrito por profissionais idôneos e sem vínculo com a
empresa, onde atestam que foram examinadas as demonstrações financeiras da empresa e que
elas estão de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (normas internacionais da
contabilidade). Isso dá ao usuário maior segurança, pois foi atestada que são reais os dados nelas
contidas.
E o Relatório da Administração, onde constam dados estatísticos diversos;

expectativas com relação ao futuro; projeções de mercado; vendas de novos produtos; recursos
humanos e meio ambiente; desenvolvimento tecnológico; dados do orçamento de capital;
projetos de expansão; mercados de capitais; ações etc.
O Exercício Social é o espaço de tempo, findo o qual as pessoas jurídicas apuram os seus
resultados; ele pode coincidir ou não, com o ano calendário, de acordo com o que dispuser o
estatuto ou o contrato social.
Perante a legislação do imposto de renda, é chamado de período-base.
Poderá ter duração de mensal, trimestral, semestral ou anual, não havendo necessidade de
coincidir com o ano civil (01/01 a 31/12), embora, na maioria das vezes isso aconteça.
12
Modelo das Demonstrações Contábeis:
Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial é a demonstração financeira que evidencia resumidamente o Patrimônio

da entidade, quantitativa e qualitativamente.
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo Passivo
Ativo Circulante Passivo Circulante
Caixa Fornecedores
Bancos conta Movimento Impostos a Recolher
Duplicatas a Receber Salários a Pagar
(-) Duplicatas Vencidas e não Liquidadas Encargos Sociais e Recolher
(-) Duplicatas Descontadas Empréstimos a Pagar
Estoques Contas a Pagar
Despesas do Exercício Seguinte
Ativo Não-Circulante Passivo Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
Empréstimos a Empresas Coligadas Financiamentos
Empréstimos a Diretores
Contas a Receber Longo prazo Patrimônio Líquido
Investimentos Capital Social
Aplicações em Cias. Coligadas Reserva de Capital
Imóveis para Renda Ajustes de avaliação Patrimonial
Imobilizado Reservas de Lucros
Imóveis em Uso Ações em Tesouraria
(-) Depreciação Acumulada de Imóveis em Prejuízos Acumulados
Uso
Móveis e Utensílios
(-) Depreciação Acumulada de Moveis e
Utens.
Equipamentos
(-) Depreciação Acumulada de
Equipamentos
Intangível
Fundo de Comércio
13
Demonstração do Resultado do Exercício – Lei 6.404/76 art. 179
A Demonstração do Resultado do Exercício - é um relatório contábil que evidencia a situação

econômica da entidade. Através dessa demonstração, pode-se verificar o Resultado que a
entidade obteve (lucro ou prejuízo) no desenvolvimento de suas atividades, durante um
determinado período, geralmente um ano.
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

1- Receita Operacional Bruta (Vendas Brutas)
• Venda de Mercadorias ou Produtos e ou Prest.Serviços ............................. 1
2- Deduções e Abatimentos
• Vendas Anuladas .............................................. x
• Descontos Incondicionais Concedidos ............. x
• ICMS sobre Vendas (ISS s/ Serviços) .............. x
• PIS s/Faturamento ............................................ x
• Cofins ............................................................. x 2
3- Receita Operacional Líquida (Vendas Líquidas) (1 – 2) 3
4- Custos Operacionais
• Custo dos Produtos, Custos dos Prod. Vendidos, Custo dos Serv. Prest.. 4
5- Lucro Bruto (3 – 4) .......................................................................................... 5
6- Despesas Operacionais
• Despesas com Vendas .................................... x
• Despesas Gerais e Administrativas ............... x
• Despesas Financeiras ............ x
• (-) Receitas Financeiras .........(x)..................... x
• Outras Despesas Operacionais ...................... x ....................................... 6
7- Outras Receitas Operacionais ...................................................................... 7
8- Lucro (Prejuízo) Operacional ( 5 – 6 + 7) ..................................................... 8
9- Receitas Não-Operacionais ........................................................................... 9
10- Despesas Não-Operacionais ......................................................................... 10
11- Resultado do Exercício antes do IR (8 + 9 – 10)........................................... 11
12- Provisão para Contribuição Social .............................................................. 12
13- Contribuição para o Imposto de Renda ....................................................... 13
14- Resultado do Exercício Após o IR (11 – 12 – 13)........................................ 14
15- Participações
• Debêntures ..................................................................... x
• Empregados ................................................................... x
• Administradores ............................................................. x
• Partes Beneficiárias ....................................................... x
• Cont. p/ Instit ou Fundos Assist.Previd. de empregados...x 15
16- Lucros ou Prejuízo Líquido do Exercício (14 – 15) ..................................... 16
17- Lucro ou Prejuízo Líquido por Ação de Capital .......................................... 17
14
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA - Lei 6.404/76 art. 186
A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados é um relatório contábil que evidencia

os saldos da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados no início e no final do exercício, bem
como as variações ocorridas no exercício, decorrentes de ajustes de exercício anteriores,
reversão de reservas, resultado do exercício, transferências para reservas, dividendos e a parcela
incorporada ao capital.
Essa demonstração deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá
ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, se elaborada e publicada
pela companhia.
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados

1- Saldo no Início do Período .................................................. 1
2- Ajustes de Exercícios Anteriores (+ ou -) ........................... 2
3- Saldo ajustado ................................................................. 3_
4- Lucro Líquido do Exercício (+ ou -) ................................... 4
5- Reversões de Reservas (+) ................................................... 5_
6- Saldo Disponível .............................................................. 6
7- Destinação do Lucro
Reserva Legal ............................................ x
Reserva Estatutária.................................... x
Reserva para Contingência ......................... x
Outras Reservas ....................................... x
Dividendos Obrigatórios (R$ por ação)... x 7_
8- Saldo no fim do exercício .................................................... 8
15
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL - Lei 6.404/76 – art.186
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é um relatório contábil que mostra as

variações ocorridas nas contas integrantes do grupo Patrimônio Líquido
A DMPL é obrigatória apenas para as sociedades anônimas de capital aberto, conforme exige a
CVM nº 59/86. As demais empresas poderão substituir a DLPA pela DMPL, pois a mesma já
contempla as devidas análises.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Descrição Capital Reservas de Lucros ou Total
Prej.Acumulados
subsc A realizar realizado Capital Reavaliação Lucros
rito
Saldo em 31/12 anterior
Ajustes Exerc. Anter
Aumentos de Capital:
Com reservas e Lucros
Por Novas subscrições
Reversões de Reservas
Lucro líquido exerc.
DESTINAÇÃO DO LUCRO:
Transf.p/Reservas
Reservas Legal
Reservas Estatutárias
Outras Reservas
Dividendos
Saldo em 31.12. atual
Os proprietários da empresa definirão a data do término do Exercício Social. Esta data

não deve ser alterada a não ser em condições supervenientes, pois assim não será ferido o
princípio básico.
Como sabemos a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) evidencia o Lucro

Líquido do Período, ou seja, o lucro final, após todas as deduções e participações. O Lucro
Líquido apurado na DRE será destinado de acordo com os estatutos das empresas. Exatamente
aqui começa a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA); somando-se o Lucro
Líquido do exercício ao saldo de Lucros Acumulados já existente, apuraremos o lucro à
disposição dos proprietários da empresa para ser distribuído. A DLPA é regida pela lei das
Sociedades Anônimas, portanto esse demonstrativo só é obrigatório àquelas empresas.
Pela legislação do IR, as Sociedades Limitada, deverão seguir parte dos dispositivos das
S/As. Embora não seja necessária a publicação das Demonstrações Financeiras por parte das
limitadas, estas deverão estruturar suas demonstrações nos moldes da lei das S/As.
16
Demonstração dos Fluxos de Caixa

A Demonstração dos Fluxos de Caixa é um relatório contábil que indica a origem de todo o
dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do Caixa em
determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro.
Assim, como a Demonstração de Resultado do Exercício, a DFC é uma demonstração

dinâmica e também está contida no Balanço que, por sua vez, é uma demonstração estática.
A partir de 01/01/2008, com o advento da Lei 11.638/2007, a DFC passou a ser

obrigatória pelas companhias em substituição a DOAR (Declaração de Origens e Aplicações de
Recursos), servindo de uma peça contábil fundamental para a avaliação da saúde financeira da
entidade, com vistas a analisar capacidade de gerar caixa para fazer frente aos compromissos
assumidos com terceiros, e propiciar aos seus proprietários o retorno do investimento. A DFC,
não é obrigatória para companhias fechadas com patrimônio líquido inferior a R$ 2.000.000,00
na data do balanço.
Essa demonstração deverá refletir no mínimo as alterações incorridas, durante o

exercício, nos saldos e equivalentes de caixa, segregando as devidas alterações em no mínimo 3
(três) fluxos, que são: fluxo das operações, fluxo dos financiamentos e o fluxo dos
investimentos.
Existem 2 (dois) métodos diferentes de apuração da DFC, o método direto e o método

indireto.
1 – Método Direto – apresenta as entradas e saídas de caixa das atividades das atividades
operacionais por seus valores brutos, seguindo uma ordem direta. Parte-se dos componentes da
D.R.E., ajustadas pelas variações nas contas circulantes do balanço, vinculadas às operações da
entidade.
2 – Método Indireto – apresenta o fluxo de caixa líquido, oriundo da movimentação líquida das
contas que influenciam as atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos. As
atividades de investimentos e financiamentos devem ser ajustadas pelas movimentações dos
itens que não geram caixa, tais como: depreciação, amortização, exaustão, baixas de itens do
ativo permanente dentre outras.
17
Estrutura de um fluxo de caixa pelo método direto:

Companhia X
Demonstração de Fluxo de Caixa, ano X1
Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes 29.500
Recebimentos de Juros 300
Duplicatas Descontadas 5.000
Pagamentos
a Fornecedores de Mercadorias (10.000)
de Impostos (2.000)
de Salários (21.000)
de Juros (1.000)
Despesas Pagas Antecipadamente (2.600)
Caixa Líquido Consumido nas Atividades Operacionais (1.800)
Atividades de Investimentos
Recebimento pela Venda de Imobilizado 15.000
Pagamento pela Compra de Imobilizado (20.000)
Caixa Líquido Consumido nas Atividades de Investimento (5.000)
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital 10.000
Empréstimos de Curto Prazo 10.000
Distribuição de Dividendos (1.500)
Caixa Líquido Gerado nas Atividades de Financiamentos 18.500
Aumento Líquido nas Disponibilidades 11.700
Saldo de Caixa em X0 5.600
Saldo de Caixa em X1 17.300
18
Estrutura de um fluxo de caixa pelo método indireto:

Companhia X
Demonstração de Fluxo de Caixa, ano X1
Atividades Operacionais
Lucro Líquido 3.900

Mais: depreciações 1.500
Menos: lucro na venda de imobilizado (3.000)
Aumento em duplicatas a receber (10.00
0)
Aumento em PCLD 500
Aumento em duplicatas descontadas 5.000
Aumento em estoques (3.000)
Aumento em despesas pagas antecipadamente (2.000)
Aumento de fornecedores 13.000
Redução em provisão para IR (700)
Redução em salário a pagar (7.000)
Caixa Líquido Consumido nas Atividades Operacionais (1.800)
Atividades de Investimento
Recebimento pela venda de imobilizado 15.000
Pagamento pela compra de imobilizado (20.00
0)
Caixa Líquido Consumido nas Atividades de Investimentos (5.000)
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital 10.000
Empréstimo de curto prazo 10.000

Distribuição de dividendos (1.500)
Caixa líquido gerado nas atividades de Financiamento 18.500
Aumento Líquido nas Disponibilidades

Saldo de Caixa X0 5.600
Saldo de Caixa X1 17.300
19
Demonstração do Valor Adicionado – DVA

A Demonstração do valor adicionado evidencia o perfil social das empresas em relações de
trabalho dentro da empresa.
A DVA deverá indicar o valor da riqueza gerada pela entidade, a sua distribuição entre os
elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores,
acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída (Art. 188 da lei
11.638/07). É obrigatória para as companhias abertas, sendo aplicada aos exercícios encerrados a
partir de dezembro de 2008.
Demonstração do Valor Adicionado

Cia. do CAA S/A
em R$ mil 20XX 20XX
DESCRIÇÃO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e serviços
1.2) Provisão p/devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
1.3) Não operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matérias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e serviços vendidos
2.3) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperação de valores ativos
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 – RETENÇÕES
4.1) Depreciação, amortização e exaustão
5 –VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1) Resultado de equivalência patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuições
8.3) Juros e aluguéis
8.4) Juros s/ capital próprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
20
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos – DOAR
A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos é um relatório contábil destinado a

evidenciar, num determinado período as modificações que deram origem às variações do Capital
Circulante Líquido da entidade. Visa identificar as modificações ocorridas na posição financeira
de curto prazo, motivadas pelo ingresso de novos recursos, além dos gerados pelas próprias
operações, e a forma como estes foram aplicados.
O Capital Circulante Líquido é obtido pela fórmula
AC - PC
Onde: AC = Ativo Circulante
PC = Passivo Circulante
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR)

1 – Origem dos Recursos X
a - Lucro Líquido do Exercício
(+) Depreciação, amortização ou Exaustão
X
(+ ou - ) Variação nos Resultados do Exercícios Futuros X
b – Realização do Capital social X
c – Contribuições para reservas de Capital X
d - Aumento do Passivo Não Circulante X .
e - Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo
f - Alienação de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
X
Total das Origens
2– Aplicações dos Recursos X
a – Dividendos Distribuídos X
b - Aumentos de Bens ou direitos do Ativo Permanente X
c - Aumento do Realizável a Longo Prazo
d - Redução do Passivo Não Circulante
X .
Total das Aplicações X .
X
3– Aumento ou Diminuição do Capital Circulante Líquido ( 1 – 2 ) X
4 – Variação do Capital Circulante Líquido X .
• Ativo Circulante Inicial
X
• (-) Passivo Circulante Inicial
a) Capital Circulante Líquido Inicial X
• Ativo Circulante Final X .
• (-) Passivo Circulante Final X
b) Capital Circulante Líquido Final X
c) Variação do Capital Circulante Líquido Final ( b – a )
Essa Demonstração tem por base o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado

do Exercício e a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados do período anterior e do
período corrente.
Além das demonstrações indicadas, são necessárias outras informações, como:

custo dos itens do Ativo Permanente;
custo dos itens do Ativo Permanente,adquiridos;
parcelas correspondentes a realização do Capital Social e as contribuições para
Reservas de Capital;
os Recursos de terceiros, originários de aumento do PELP (Passivo Exigível a Longo
Prazo) , etc...
OBS: Esta Demonstração passou a ser facultativa de acordo com a Lei 11.638/07.
21
REQUISITOS PARA PUBLICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Alguns dados são fundamentais no momento da publicação. Entre eles destacam-se: a

denominação da empresa, o título de cada demonstração financeira (BP, DRE...) e a data do
exercício social.
As demonstrações financeiras de cada exercício devem ser publicadas com a indicação

dos valores correspondentes ao exercício social anterior. Dessa forma, o usuário conhecerá os
valores do exercício atual e do exercício anterior. As demonstrações serão, portanto,
apresentadas em duas colunas: ano atual e ano anterior.
As demonstrações financeiras podem ser apresentadas com a eliminação dos três últimos
dígitos (três casas decimais), principalmente em números grandes. Deve-se, nesse caso, colocar
no cabeçalho das demonstrações financeiras a expressão: “em $ milhares”. Tendo-se, por
exemplo, um valor igual a $495.628.745, elimina-se os três últimos dígitos (745), restando,
portanto $495.628. A eliminação de dígitos facilita bastante as publicações, principalmente pela
necessidade de publicar as demonstrações em duas colunas.
22
2. PATRIMÔNIO
Uma entidade, seja ela pessoa jurídica, com ou sem fins lucrativos, ou pessoa física,
precisa satisfazer necessidades de ordem econômico-financeira, como compra a vista ou a prazo
de mercadorias para revenda, compra de máquinas, aplicações financeiras, investimentos
diversos, solicitação de empréstimos, venda de mercadorias, pagamento de salários, etc.
Em resumo satisfazer necessidades econômico-financeiras de uma entidade é toda e

qualquer destinação ou aplicação recursos disponíveis para serem utilizados pela entidade.
Porém, a grande questão que precisa ser respondida é: De onde virão os recursos para a
satisfação dessas necessidades?
Os recursos podem ter sua origem na própria entidade – “recursos próprios” ou por
outras entidades – “recursos de terceiros” , e, evidentemente com custos diferentes.
Essa questão nos traz uma equação muito simples:
Equação 1.1
Aplicação de Recursos = Origens de Recursos
Segmentando a equação 1.1, teremos:
Equação 1.2
Origens Externas Origens internas

Aplicações de recursos = ou + ou
Capitais de terceiros Capitais próprios
2.1. CONCEITO/DEFINIÇÃO
É um conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES da empresa, avaliados em

moeda, pertencentes a uma Pessoa Física ou Pessoa Jurídica.
Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, não se podem identificar a verdadeira

situação de uma pessoa ou empresa. É necessário evidenciar as obrigações (dívidas) referentes
aos bens ou direitos. Por exemplo, se você disser que tem um patrimônio um apartamento e não
fizer referência à divida com o BNH (em caso de ter sido adquirido através desse sistema), sua
informação é incompleta e pouca esclarecedora.
Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimônio tem sentido amplo: por um lado

significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro, lado
inclui as obrigações a serem pagas.
BENS - Entende-se por bens as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e
das empresas, suscetíveis de avaliação econômica. Tudo que a empresa possui, utiliza, consome
e troca.
Podemos classificar os bens em:
Bens Tangíveis: têm existência física; existem como “coisa” ou objeto.
23
Exemplos: numerários, veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios

(móveis de escritório), ferramentas etc.
Bens Intangíveis: Os bens incorpóreos, isto é, não constituídos de matéria, não possuem
existência física, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e
cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores.
Normalmente, as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Cica, Coca-
Cola) e as patentes de invenção (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa
o direito exclusivo de explorar uma invenção) são exemplos de bens intangíveis.
O Código Civil Brasileiro distingue os bens em:
Bens Materiais- Têm existência física e dividem-se em:

• bens numerários - proporcionam liquidez imediata às entidades, isto é, são transformados
rapidamente em “dinheiro viso”: caixa, bancos, aplicações financeiras de liquidez
imediata;
• bens de venda - adquiridos pela empresa para serem revendidos e que atendam ao objeto
social da entidade: estoques de mercadorias num comercio, estoques de matérias-primas,
produtos em elaboração e produtos acabados numa indústria;
• bens fixos ou imobilizado – são bens duráveis, com vida útil superior a um ano e
utilizáveis na atividade operacional da entidade: imóveis, máquinas, veículos, moveis,
utensílios, etc.
• bens de renda - são bens utilizáveis somente para obtenção de renda, e portanto, não se
destinam a atender o objetivo da empresa: imóvel da empresa que esteja alugado por não
estar sendo utilizado em suas atividades.. Outros exemplos são: obras de arte, ações de
outras empresas, etc.
• bens de consumo - são bens duráveis gastos ou consumidos nas atividades normais da
empresa. Após consumidos, representam despesas: materiais de escritórios, materiais de
limpeza, combustíveis, etc.
Bens Imateriais- são os bens que não possuem, mas representam uma aplicação, uma
destinação de recursos essencial ao atendimento dos objetivos da empresa, como: ponto
comercial, fundo de comercio (goodwill), direitos sobre marca e patentes, direitos autorais,
software, etc.
DIREITOS - São valores a serem recebidos de terceiros por vendas a prazo (clientes da
empresa) ou valores de propriedade da empresa que se encontra em posse de terceiros, como:
duplicatas a receber, títulos a receber, alugueis a receber, aplicações financeiras, empréstimos a
empregado, empréstimos a diretores, etc.
Em relação à empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou
seja, quando se vende mercadorias a outras empresas ou a pessoas físicas e o pagamento não é
efetuado no ato, mas no futuro: a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento
comprobatório.
Os direitos, normalmente, aparecem registrados nos livros contábeis da empresa como o

nome do elemento representativo do respectivo direito, seguido da expressão “a Receber”.
Exemplos:
24
ELEMENTOS EXPRESSÃO
Duplicatas a Receber
Promissórias a Receber
Aluguéis a Receber
OBRIGAÇÕES – São dívidas assumidas pelas entidades e que deverão ser pagas no futuro. Em
contabilidade, as obrigações representam valores líquidos e certos a serem desembolsados,
como: duplicatas a pagar (fornecedores), impostos a recolher (a pagar), debêntures a pagar,
contas a pagar, empréstimos a pagar, contribuições sociais a recolher (a pagar), salários a pagar,
etc. Tais dívidas são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão
reclamados, exigidos pagamento na data do vencimento.
• Débitos de funcionamento – são recursos de terceiros originados para o funcionamento

normal da empresa, nos quais não há cobrança explicita de juros. Tais recursos podem ser:
fornecedores, salários a pagar, impostos a recolher etc. Em geral, representam obrigações de
curto prazo, como passivo circulante estabelecido pela Lei n.6.404/76.
• Débitos de financiamento – Normalmente são exigibilidades onerosas (juros) de curto ou de

longo prazo, ou seja,m recursos originados não para o funcionamento normal da empresa,
mas para sua ampliação ou desenvolvimento. Quaisquer valores tomados emprestados são
considerados débitos de financiamento. Exemplos: financiamentos de longo prazo,
empréstimos a pagar, emissão de debêntures, etc.
As obrigações aparecem, habitualmente, registrados nos livros contábeis das empresas

como o nome do elemento representativo da respectiva obrigação, seguido da expressão “a
Pagar”. Exemplos:
ELEMENTOS EXPRESSÃO
Duplicatas a Pagar
Promissórias a Pagar
Aluguéis a Pagar
Salários a Pagar
Impostos a Pagar
2.2. ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO
Vimos que o Patrimônio é constituído de Bens, Direitos e Obrigações, mas isso é

insuficiente para avaliar o tamanho desse Patrimônio.
Há necessidade de ressaltar dois aspectos que a contabilidade leva em conta para
representar os elementos que compõe a Patrimônio: Qualitativo e Quantitativo.
Os aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimônio segundo a espécie de
cada um, enquanto os aspectos quantitativos referem-se ao valor com que cada elemento possa
ser expresso em moeda.
Para isso é necessário Qualificar os Bens os Direitos e as Obrigações, assim:

Patrimônio =
• Bens: Dinheiro, Veículos, Máquinas, Mercadorias, Móveis etc.
25
• Direitos: Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, Aplicações Financeiras

a Prazo Fixo, etc.
• Obrigações: Duplicatas a Pagar, Promissórias a Pagar, Aluguel a Pagar, etc
Mas só isso também não basta, é preciso Quantificar, dar a esses Bens, Direitos e
Obrigações seus respectivos valores, assim poderemos conhecer o valor de nosso Patrimônio.
Assim:
Patrimônio =
Bens
• Dinheiro $ 5.000 Obrigações
• Veículos $ 25.000 Duplicatas a Pagar $ 8.000
• Máquinas $ 10.000 Impostos a Pagar $ 1.000
•
Direitos
• Duplicatas a Receber $ 4.000
• Aplic.Financeiras $ 15.000
Com essas informações, é possível fazer idéia do tamanho do Patrimônio da empresa,
pois agora conhecemos O que e Quanto a empresa possui de Bens, Direitos e Obrigações.
Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na representação das
demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem a mensuração do patrimônio
bem como o conhecimento dos elementos que o compõem.
2.3. BALANÇO PATRIMONIAL
O Balanço Patrimonial tem por finalidade demonstrar o equilíbrio dos bens, direitos e
obrigações da empresa, em um determinado momento (encerramento do período-base), em um
único relatório, exprimindo com clareza a situação do patrimônio financeiro e econômico,
representando, portanto, uma posição estática do patrimônio.
Tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma entidade,
através da apresentação ordenada de suas Aplicações de recursos (Ativos) e das Origens desses
recursos (Passivo).
2.4. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA
No Balanço Patrimonial, os elementos do patrimônio serão agrupados de modo a facilitar

o conhecimento e a análise da situação financeira das empresas.
O patrimônio é representado graficamente em forma de T, dividido em duas colunas,

sendo :
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações (com terceiros)
Direitos
PATRIMÔNIO LIQUIDO
Obrigações (com proprietários)
26
Na representação gráfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que

formam o grupo de elementos positivos; e, do outro lado, as obrigações, que formam o grupo dos
elementos negativos.
O lado esquerdo chamado lado positivo, consiste efetivamente no que ela tem de Bens e
o que ela tem a receber, os Direitos.
Os elementos positivos são denominados, ainda, componentes Ativos e o conjunto
forma o Ativo.
O lado direito chamado de lado negativo, consiste nas obrigações da empresa, o que ela
tem efetivamente que pagar.
Os elementos negativos são denominados componentes Passivos, por isso encontram-se
no Passivo, então:
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Caixa (Dinheiro) Duplicatas a Pagar
Estoque de mercadoria Aluguéis a Pagar
Móveis e Utensílios Impostos a Pagar
Direitos
Duplicatas a Receber
Promissórias a Receber
2.5. ATIVO-PASSIVO-PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO
A Ativo representa os bens e direitos da entidade, expressos em moeda e será sempre

representado no lado esquerdo do Balanço. Como exemplo podemos citar:
Caixa e Bancos (conta corrente) – representam a disponibilidade financeira
imediata;
Títulos a Receber – representam o direito de receber de terceiros uma quantia, em
virtude de transações de créditos (vendas, empréstimos etc.);
Estoques – mercadorias para revenda (quando for uma empresa comercial); produtos
destinados a venda, produtos semi-acabados e matéria-prima (quando for uma
indústria); materiais de escritório, limpeza e outros quando a empresa, comercial ou
industrial, mantiver um volume significativo como reserva.
Imóveis, Maquinas, Equipamentos, Veículos etc. – são os bens fixos da empresa,
ou seja, bens não destinados a venda, compõem o Ativo Permanente.
PASSIVO
Como Passivo classificamos todas as obrigações que a entidade assumiu com terceiros,
ou seja, é o que ela deve e tem que pagar (é o capital de terceiros que esta investido na empresa
), devendo constar sempre do lado direito do Balanço. Como exemplos citamos:
Empréstimos e Financiamentos Bancários
Salários a Pagar
Pró-Labore a Pagar (remuneração mensal dos sócios)
27
Encargos Sociais a Recolher – INSS, FGTS, IRRF.......

Impostos a Recolher – IPI, ICMS, ISS, PIS.......
Fornecedores – compras a prazo
Alugueis a Pagar – aluguel do(s) prédio(s) onde funciona a empresa
Água, Luz, Telefone a Pagar
PATRIMÔNIO LIQUIDO
Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos patrimoniais que junto com os Bens,
os direitos e as Obrigações, completará o Balanço Patrimonial.
Representa os direitos dos proprietários da empresa, ou seja, representa a diferença entre

o Ativo (o que a empresa tem de bens e direitos) e o Passivo (as dividas da empresa), num
determinado momento (é o capital próprio da empresa), sendo representado, como o Passivo, do
lado direito do Balanço. Como exemplo citamos.
se a empresa tem como Ativo (bens e direitos) ......... 5.000

e tem um Passivo (dívidas, obrigações) ................... (3.000)
o seu Patrimônio Liquido (direito dos sócios) = 2.000
Como valores que compõe o Patrimônio Liquido temos:
Capital – investimento aplicado pelos sócios.

Reservas – partes reservadas do lucro.
Lucro ou Prejuízo – resultado da diferença entre o valor da receita e o valor das
despesas.
Patrimônio Líquido representa as obrigações da empresa para com os sócios ou

acionistas, corresponde a parcela inicial dos proprietários e suas variações. O patrimônio se
altera pelas receitas/despesas, lucro/prejuízo.
Receitas- São todos os valores recebidos, bem como aqueles que a empresa ainda tem direito a
receber, frutos de suas atividades operacionais e não operacionais. Qualquer entrada de valores
na empresa só será considerada receita se provocar aumento no ativo ou uma redução no passivo
exigível e, ao mesmo tempo, se aumentar o patrimônio líquido. Em resumo, deve-se estar atento
para ao seguinte fato:houve venda, haverá receita sendo reconhecida. A obtenção de uma
receita resultará sempre no aumento do PL.
Despesas- Representa a utilização ou o consumo de bens e serviços nos processos de produção

de receitas. É qualquer desembolso já efetuado ou ainda a ser efetuado, que reduz o ativo e
aumenta o passivo exigível e, em qualquer caso, reduz o patrimônio líquido. É o sacrifício que a
empresa faz para obtenção de receita. Uma despesa resultará sempre numa diminuição do PL.
2.6. FUNÇÃO ECONOMICA DA CONTABILIDADE – APURAR RESULTADO
Resultado- diferença entre o valor da receita e o valor das despesas. Os resultados podem ser:
Positivo ou Lucro – ocorre quando o valor das Receitas é superior ao valor das
Despesas;
28
Negativo ou Prejuízo – ocorre quando o valor das Receitas é inferior ao valor das
Despesas;
Nulo – ocorre quando o valor das Receitas é igual ao valor das Despesas.
2.7. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO SITUAÇÕES LÍQUIDAS

PATRIMONIAIS
A representação quantitativa do patrimônio é conhecida como BALANÇO. Como vimos:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO – PASSIVO
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Situações Líquidas Patrimoniais – Configuração do Estado Patrimonial
O total do Bens mais o Total dos Direitos menos o total das Obrigações denomina-se
Situação Líquida Patrimonial.
Logo:
Bens + Direitos - Obrigações = Situação Líquida Patrimonial
1- ATIVO MAIOR QUE O PASSIVO
ATIVO > PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO (positivo - indicando lucro)
Ativo Passivo
Bens 200 Obrigações 180

Direitos 100 (+) Situação Líquida 120
Total 300 Total 300
Como no exemplo acima, a soma de bens e direitos é maior do que valores a pagar a
terceiros, indicando que há uma “sobra” para os proprietários.
Neste caso, a Situação Líquida chama-se:
Situação Líquida Positiva - porque o total dos elementos positivos (Bens +

Direitos) supera os negativos (Obrigações)
Situação Líquida Ativa – porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total
do Passivo (Obrigações).
29
Situação Líquida Superavitária - por ser uma situação positiva. Porque o valor
Positivo superou o Negativo.
2-ATIVO MENOR QUE O PASSIVO
ATIVO < PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO (negativo - indicando prejuízo)
Ativo Passivo

Direitos 100 (-) Situação Líquida (40)
Total 300 Total 300
Indica que há mais obrigações que bens e direitos, sendo assim, os proprietários estão
tendo prejuízo.
Neste caso, a Situação Líquida chama-se:
Situação Líquida Negativa – porque o total dos elementos negativos (Obrigações)

supera os positivos ( Bens + Direitos)
Situação Líquida Passiva - porque o total do Passivo. (Obrigações) é superior ao
total do Ativo (Bens + Direitos).
Situação Líquida Deficitária por ser uma situação negativa – porque o total dos
elementos positivos é insuficiente para saldar os compromissos .
Passivo a Descoberto porque o total do Ativo não é suficiente para cobrir o total do
Passivo.
3- ATIVO IGUAL A PASSIVO
ATIVO = PASSIVO ( equilíbrio aparente)

Ativo Passivo

Direitos 100
Total 300 Total 300
Neste caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas Obrigações, e a Situação Líquida é Nula,
inexistente.
Se pretendesesmos liquidar essa empresa neste momento, tudo que se apuraria com a
venda dos Bens e o recebimento dos direitos seria necessário para cobrir as Obrigações, restando
nada para o proprietário.
30
2.8. FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E SUAS VARIAÇÕES
Fontes do Patrimônio Líquido:

INVESTIMENTOS – Efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas ou
outras participações.
LUCROS – Acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamentos.
Formados pelos seguintes elementos:
CAPITAL SOCIAL – Conjunto de elementos que o proprietário possui ao iniciar a empresa.

Principal fonte do grupo.
No decorrer das atividades da empresa o capital investido vai se valorizando e essa
valorização nem sempre é distribuída aos sócios.
Esse aumento do Patrimônio Líquido que não se incorpora ao capital social e nem se constitui o
lucro é chamado de “RESERVA”.
RESERVAS – Parte do lucro retida na empresa para proporcionar ao patrimônio um

financiamento.
Poderá ser :
Reserva de Capital : Acontece por operações estranhas à atividade normal da

empresa, e através da Correção Monetária do Capital. Ex. Ágios recebidos nas vendas
de ações.
Reserva de Lucros : Oriundos da atividade operacional da empresa, parte do lucro

que terá vários destinos. Ex. Reservas, Previsto no estatuto para eventuais perdas
futuras, investimentos, etc.
LUCROS/PREJUÍZOS ACUMULADOS
De acordo com a Instrução Normativa da CVM 469/2008, em seu artigo 5º. - Lucros
Acumulados – a conta de Lucros e Prejuízos Acumulados não deverá apresentar saldo.
O saldo existente deverá ser destinado para reserva de lucros ou distribuído como
dividendo.
Lucro pertence ao proprietário, mas enquanto a empresa estiver operando (continuidade)

os proprietários não podem, juridicamente reclamar seus direitos (podendo vender sua
parte, e não retirar seu dinheiro). Dessa forma em um processo de continuidade, os
recursos aplicados pelos proprietários pertencem à empresa, podendo esta utilizá-los sem
a preocupação de ter de devolve-los.
Origem e Aplicação de Recursos:
Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimônio Líquido e

que, quando da constituição de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietário
inicia suas atividades.
Entretanto, na contabilidade, quando a palavra Capital está acompanhada do adjetivo

Total , compondo a expressão Capital Total à disposição da empresa, ela representa os recursos
totais de que a empresa dispõe.
31
ATIVO PASSIVO E PAT. LÍQUIDO *
(Bens e Direitos) (Fontes de Recursos, Origem do Capital)
⇓ ⇓
Aplicação dos Recursos Como a empresa consegue os recursos
que possui:
⇓
1 – Passivo = Capital de Terceiros
(Onde a empresa aplicou os recursos 2 – Pat. Líquido = Capital Próprio
originados pelo passivo)
⇓ ⇑
2.1 – Capital Inicial
+
2.2 Lucros e Reservas= Variação do Capital
2.1 + 2.2= Capital Total = Recursos Totais
• É a parte do capital que pertence ao proprietário
EXEMPLO:
ATIVO PASSIVO
Caixa 1000 Tit. a Pagar 1000
Est. Mercadorias 1700 Fornecedores 500
Títulos a Receber 500 1500
Patrimônio Líquido
Capital 1200
Lucro Acumulado 500
1700
Total 3200 Total 3200
Capital Nominal 1200

Capital Terceiros 1500
Capital Próprio 1700
Capital Total 3200
2.9. SIGNIFICADO DO TERMO CAPITAL NA CONTABILIDADE
Capital representa um elemento do grupo do Patrimônio Líquido e que, quando da

constituição de uma empresa, representa os Bens com os quais os sócios, acionistas ou
proprietários iniciam suas atividades.
Poderá ser dividido em:
2.9.1. Capital Nominal, Social, Inicial ou Subscrito:

Conjunto de elementos que o proprietário possui ao iniciar a empresa.
32
De acordo com a lei, caso capital não esteja totalmente realizado é necessário que
demonstre essa parcela.
Exemplos:
Capital Subscrito – compromisso assumido.

Capital a Realizar – parcela ainda não realizada (integralizada).
Capital Integralizado – quando o proprietário entrega para a empresa o Bem ou
Direito devido.
2.9.2. Capital de Terceiros:
Investimentos efetuados com recursos de terceiros. (= Passivo)
2.9.3. Capital Próprio:
É o conceito do Patrimônio Líquido, no qual abrange o capital inicial e suas variações.

Recursos dos proprietários mais a evolução normal da empresa. Pertence a empresa até a sua
extinção.
2.9.4. Capital Total:
Recursos totais que a empresa dispõe. ( Passivo + Patrimônio Líquido)
Observação:
A comparação do Capital Próprio com o Capital de Terceiros, revela o grau de
endividamento da empresa. Quanto maior as dívidas exigidas em relação às obrigações
não exigíveis, maior será o endividamento da empresa.
O equilíbrio seria o ideal, mas hoje, há à tendência das empresas em buscarem recursos
financeiros, portanto maior será o grau de endividamento (GE).
GE = Capital de Terceiros
Capital Próprio
Exemplo da fase de constituição da empresa:
Ao investimento inicial realizado pelos sócios denomina-se CAPITAL, (origem dos

recursos).
A aplicação desses recursos aparece no ativo, (onde se materializam).
Normalmente os proprietários se reúnem para estruturar um contrato/estatuto que regerá as
regras da empresa/sociedade.
Compromisso assumido pelo sócio-proprietários denomina-se “CAPITAL SUBSCRITO”,
(quando os proprietários se comprometem a investir na empresa mediante a assinatura de um
contrato).
CAPITAL A INTEGRALIZAR OU A REALIZAR, é portanto a parte do capital
comprometido ainda não realizado.
Ao cumprirem o contrato firmado, os proprietários realizam, integralizam o capital.
A realização ou integralização do capital ocorre quando os proprietários/sócios entregam
para a empresa bens ou direitos correspondentes ao seu capital.
33
Exemplos:
A- Pelo compromisso assumido: - PL = Capital a Realizar/Integralizar

+ PL = Capital Subscrito
PAT. LIQUIDO
Capital Subscrito R$ 20.000
(-) Capital a Realizar/Integralizar R$ 20.000
B- Pela realização dos bens: + Ativo = Bens ou Direitos

+ PL = Capital a Realizar/Integralizar
ATIVO PAT. LIQUIDO
Caixa 10.000 Capital Subscrito 20.000
Capital a Realizar 10.000
Total 20.000 Total 20.000
3. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
O Patrimônio de uma empresa está em constante movimento em função de

acontecimentos ocorrido diariamente. Esses acontecimentos são os Atos e Fatos
Administrativos.
A contabilidade tem por finalidade orientar e registrar os Atos e os Fatos da
Administração Econômica.
3.1. ATOS ADMINISTRATIVOS
São acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no

Patrimônio. Ex.: Admissão de empregados, assinaturas de contratos, fianças de terceiros, etc.
Alguns poderão provocar futuras alterações e devem ser registrados em Contas de Compensação.
3.2. FATOS ADMINISTRATIVOS
São acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não
alterar o Patrimônio Líquido. Esses fatos devem ser contabilizados através de Contas
Patrimoniais e das Contas de Resultados. Podem ser classificados em três grupos:
- Fatos Permutativos
- Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos
- Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos
3.2.1. FATOS PERMUTATIVOS

São aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o
valor do Patrimônio Líquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os
elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo, envolvem apenas Contas Patrimoniais.
Exemplos:
a) Permutação entre elementos Ativos (-A e +A): Suponhamos que uma determinada
empresa apresentava um saldo em Duplicatas a Receber, no valor de $2.000 e
34
recebeu a importância de $500. Esse fato aumentará a Conta Caixa em $500 (ambas
registradas no Ativo Circulante), e diminuirá a conta Duplicatas a Receber em $500
pelo recebimento provocando assim aumento e diminuição de valores de Ativo, sem
alterar em nada o valor do Patrimônio Líquido.
b) Permutação entre elementos Passivos (+P e –P): Suponhamos que na conta de
Salários a Pagar, conta registrada no Passivo Circulante da empresa, pelo valor de
$800, estivesse incluído o valor do Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher no
valor de $60 (também registrada no Passivo Circulante), quando houver a
transferência do IRRF para conta própria diminuindo assim o saldo de Salários a
Pagar, sem alterar o valor do Patrimônio Líquido.
c) Permutação entre elementos do Ativo e Passivo: Nesse caso o fato ocorrido poderá
acarretar aumento ou diminuição na Situação Patrimonial.
Aumento- (+A e +P)

A compra de Móveis e Utensílios (Ativo Permanente) a prazo no valor de $800,
aumentará o Ativo e aumentará o Passivo pelo registro da obrigação.
Diminuição- (-A e –P)
A empresa em referência pagou uma duplicata (Passivo Circulante) no valor de $300.
Esse fato diminuirá o Caixa em $300 e diminuirá as obrigações em $300, pela liquidação
de uma duplicata.
3.2.2. FATOS MODIFICATIVOS

São aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio Líquido,
envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ou Obrigação) e uma ou
mais Conta de Resultado.
Exemplo:
Diminuição: (-PL e –A) e (+P e -PL)
O pagamento de qualquer tipo de Despesa (conta de resultado), acarretará uma
diminuição do Caixa, pela saída de dinheiro e diminuirá também o Patrimônio
Líquido no mesmo valor.
Aumento: (+A e +PL) e (-P e +PL)

O recebimento de uma Receita de qualquer natureza, acarretará um aumento do
Caixa, pelo ingresso de dinheiro e aumentará o Patrimônio Líquido no mesmo
valor.
3.2.3. FATOS MISTO

Envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Podem, portanto,
acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimônio
Líquido ao mesmo tempo, ou seja, envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais
Contas de Resultado ou do Patrimônio Líquido.
Aumento: (+A e +P/ +A e +PL) e (-A e –P/ -P e +PL)
A venda de um Móvel com Lucro, acarretará uma diminuição no Ativo pela saída do
bem, um aumento de Ativo pela entrada de dinheiro no Caixa e um aumento no
Patrimônio Líquido pelo lucro auferido.
Diminuição: (-A e –P/ -A e –PL) e (-A e +A/ -A e –PL)

Pagamento com atraso de uma obrigação registrada em Duplicatas a Pagar, com
incidência de Juros de Mora. Esse fato acarretará uma diminuição do Passivo pelo
pagamento da duplicata, uma diminuição no Ativo pela saída de dinheiro e uma
35
diminuição no Patrimônio Líquido, com a redução dos lucros pelo pagamento de

juros.
4. TEORIA DAS CONTAS
4.1. CONCEITO
Conta é nome técnico (título) dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos
Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).
Registra sob um único título elementos da mesma espécie (reúne fatos contábeis da
mesma natureza) e com o qual registramos as transações ocorridas nas empresas.
Exemplos:
Movimentação do dinheiro - Caixa
Abrir uma conta no Banco (o valor depositado vai ser registrado num título para
demonstrar as transações ocorridas com o Banco) - Banco conta Movimento
Registrar os valores que a empresa tem a receber, cuja origem foi venda a prazo
(Cliente)
4.2. FUNÇÃO
Reunir fatos contábeis de uma mesma natureza; registrar as operações que ocorrem com
o Patrimônio;
É através do registro dos valores nas contas que a Contabilidade acompanha toda
modificação ocorrida (+ e -) no patrimônio da empresa, mediante documentos comprobatórios
(gestão financeira);
Cada conta terá sua função específica de acordo com sua posição na composição
patrimonial, sua natureza.
Exemplos: Caixa – registra os pagamentos e recebimentos

Clientes – registra todos os valores a receber de terceiros
4.3. CLASSIFICAÇÃO
As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios. As contas serão
classificadas segundo a Teoria Patrimonialista, (que tem como objetivo o patrimônio das
entidades –controlar o patrimônio, apurar resultados e prestar informações), a qual separa as
contas que representam a situação estática (patrimônio ou A= P+PL) das contas que representam
a dinâmica da situação (receitas e despesas), quais sejam:
4.3.1 - Contas Patrimoniais - representam o Patrimônio da empresa, ou seja, identificam os

bens e direitos (Ativo), as obrigações com terceiros (Passivo) e o Patrimônio Líquido. São elas
que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, através do Balanço Patrimonial.
4.3.2 - Contas de Resultado - as contas de resultado dividem-se em contas de despesas e contas

de receitas. Aparecem durante o exercício social ou exercício contábil, encerrando-se no final
dele. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que ficamos sabendo se a
empresa apresentou lucro ou prejuízo no desenvolvimento de suas atividades.
Despesas – as despesas ocorrem do consumo de bens e da utilização de serviços.

Receitas – as receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços
36
OBS:Exercício social ou exercício contábil - compreende períodos de igual duração em que a

empresa opera; geralmente tem duração de um ano. No final desses períodos, as empresas
apuram os seus resultados e elaboram as demonstrações contábeis.
Registro das operações de acordo com sua natureza e respectivo valor.
Quanto à forma e conteúdo:
sintética (reúne sob seu título várias espécies de elementos ou pessoas).

Exemplos:
Banco Conta Movimento - (todas as contas bancárias sem individualização)
Fornecedores - (montante da dívida da empresa sem identificá-la)
analítica (reúne sob seu título uma só espécie de elemento).

Exemplos:
Banco X, Banco Y, Fornecedor A
4.4. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA
As contas representam registros de débitos e créditos da mesma natureza ou espécie,

identificadas por nomes (títulos) que qualificam elementos patrimoniais.
Representadas graficamente através do razão ou razonete, para poder controlar os

aumentos (valores positivos) e as diminuições (valores negativos) que ocorrem nas contas.
RAZÃO
Representação gráfica exigida obrigatoriamente para registrar os fatos contábeis (livros,
folhas e sistema de processamento de dados).
Registra as contas separadamente, para cada conta um razão distinto.
NOME DA CONTA
D
DATAS HISTÓRICO D C C SALDO
(relata o fato) (dívida) (haver) diferença
entre
D e C
+ e -
RAZONETE
controla os saldos das contas separadamente.

representação gráfica mais simples, sintética e para estudos didáticos
para cada conta deverá existir um único razão
NOME DA CONTA
Valores escriturados a débito Valores escriturados a crédito
coluna dos coluna dos
+ e - + e -
37
CARACTERÍSTICAS DAS CONTAS
Título ou nome (identifica o que ela representa);

Lado devedor (registros dos aumentos e diminuições);
Lado credor (registros dos aumentos e diminuições);
Saldo (diferença entre + e - ) sobras.
4.5. MECANISMO DÉBITO E CRÉDITO / MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Existem várias teorias para tentar explicar o débito e o crédito em contabilidade. Apesar
disso preferimos entender o mecanismo como uma forma de aumentar ou diminuir o valor de
uma conta.
As operações normais da empresa ocasionam crédito e débito no Ativo, Passivo e

Patrimônio Líquido que serão registrados nas contas através do razão.
Para registrarmos tais variações utilizamos a representação gráfica em forma de T, onde

o lado esquerdo é chamado de Débito e o direito de Crédito.
CONTA
D C
esquerdo + ou - + ou - Direito
Como toda operação realizada na empresa tem seu reflexo imediato na Contabilidade,
portanto as operações serão registradas e classificadas (+ ou - ), segundo sua natureza (A, P e
PL) e respectivo valor.
A diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos em um certo período é
chamado de saldo.
RESUMO DO MOVIMENTO DO DÉBITO E CRÉDITO

CONTAS SALDO EFETUA-SE UM LANÇAMENTO A
DE PARA PARA
Ativo Devedor (+) Aumentar/ Débito (-) Diminuir/ Crédito
Passivo Credor (-) Diminuir/ Débito (+) Aumentar/ Crédito
Patrimônio Líquido Credor (-) Diminuir/ Débito (+) Aumentar/ Crédito
Despesa Devedor (+) Aumentar/ Débito (-) Diminuir/ Crédito
Receita Credor (-) Diminuir/ Débito (+) Aumentar/ Crédito
A essência do método universalmente aceita é que registrar a operação de uma empresa,

implica que um débito ou mais de um débito, deverão sempre corresponder a um crédito
equivalente em uma ou mais contas, de forma que as somas dos valores debitados deverão ser
sempre iguais às somas dos valores creditados.
38
4.6. BALANCETE
É uma relação de contas extraídas do livro Razão (ou dos Razonetes) com seus saldos
devedores e credores. O principal objetivo do Balancete de Verificação é o de verificar se o
método das partidas dobradas foi respeitado.
Os Balancetes podem diferir uns dos outros com relação ao número de colunas utilizadas:
uns poderão conter apenas duas colunas, sendo uma destinada aos saldos devedores e outra aos
saldos credores; outros poderão conter colunas destinadas ao movimento (total do débito e do
crédito de cada conta) ou até mesmo para se lançar valores dos lançamentos de ajustes, conforme
o interesse do contabilista.
Veja o que dispõe a Norma Brasileira de Contabilidade, NBC T.2.7- do Balancete:
1- O Balancete de verificação do Razão é a relação de contas, com os seus respectivos saldos,
extraídos do Razão em determinada data.
2- O grau de detalhamento do Balancete deverá ser consentâneo com sua finalidade.
3- Os elementos mínimos que devem constar do Balancete são:
- identificação da Entidade;
- data a que se refere;
- abrangência;
- identificação das contas e respectivos grupos;
- saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
- soma dos saldos devedores e credores.
4- O Balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter o nome e assinatura
do contabilista responsável, sua categoria profissional número de registro no CRC.
5- O Balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente.
A soma da coluna do saldo devedor tem de ser igual à soma da coluna do saldo credor,
porque os fatos contábeis são registrados no livro Diário pelo método das partidas dobradas, cujo
princípio fundamental estabelece que, na escrituração, a cada débito deve corresponder um
crédito de igual valor. Assim, ao relacionarmos em um Balancete todas as contas utilizadas pela
Contabilidade de uma empresa, com seus respectivos saldos devedores e credores, a soma da
coluna do débito terá de ser igual à soma da coluna do crédito.
Modelo de Balancete:
Balancete de Verificação da empresa:
Data:
Contas Movimento Saldo
Débito Crédito Devedor Credor
Totais
39
4.7. BALANÇO PATRIMONIAL CLASSIFICADO
É a demonstração financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimônio da entidade,

quantitativa e qualitativamente.
4.7.1. CLASSIFICAÇÃO
A classificação é de acordo com a Lei n° 6.404/76 e suas alterações (Lei 11.638/07 e Lei
11.941/09).
No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da
companhia.
1- No Ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos

elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
Ativo circulante;
Ativo não circulante:
- Realizável a longo prazo
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangível
2- No Passivo, as contas serão dispostas em decrescente do grau de exigibilidade
classificadas nos seguintes grupos:
Passivo circulante;
Passivo não circulante;
Patrimônio líquido; dividido em capital social, reservas de capital, reservas de
reavaliação, reservas de lucros e lucros ou prejuízo acumulados.
3- Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão
classificados separadamente.
As Contas do Ativo sujeitas a depreciação, amortização, exaustão e provisão para

créditos vencidos e não liquidados aparecerão, no Balanço Patrimonial, deduzidas das
respectivas depreciações, amortizações, exaustões ou provisões para créditos vencidos e não
liquidados.
Como vimos anteriormente, o Ativo é composto por Contas de saldo devedor e o

Passivo, por Contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas Contas que, embora com
saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa.
As Contas Retificadoras do ativo que aparecem com mais freqüência são:

Duplicatas Descontadas;
Duplicatas Vencidas e Não Liquidadas;
Depreciação Acumulada;
Amortização Acumulada.
No Balanço Patrimonial, essas Contas aparecerão como redutoras das respectivas Contas
sobre as quais foram criadas. Por exemplo:
40
Imobilizado:
.
Móveis e Utensílios 100.000
(-) Depreciação Acumulada (10.000)
90.000
As Contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqüência são:
Acionistas Conta Capital a Integralizar;

Lucros ou Prejuízos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuízo);
Ações em Tesouraria.
No Balanço, será subtraído da Conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda não
Integralizado, que, de acordo com a forma jurídica da empresa, poderá estar representado por
Acionista Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a Integralizar ou outra.
A Conta Ações em Tesouraria (ações de emissão da própria empresa que foram

adquiridas pela mesma no mercado) será destacada, no Balanço, como dedução da Conta do
Patrimônio Líquido que registra a ordem dos recursos aplicados na sua aquisição. Além dessa
conta, se houver a Conta Prejuízos Acumulados, esta também deverá ser classificada deduzida
do grupo Patrimônio Líquido..
Requisitos do Balanço Patrimonial

O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho onde conterá:
Denominação da empresa;
Título da Demonstração (Balanço Patrimonial)
Data de encerramento do Balanço
O Balanço Patrimonial é constituído de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. O Ativo,

por sua vez, compõem-se de Bens e Direitos, aplicados na entidade contábil. O Passivo e o
Patrimônio Líquido registram todas as entradas (origens) de recursos da empresa. Para que o
balanço se torne um demonstrativo fácil de ler e interpretar ele é apresentado agrupando-se as
contas de mesmas características, isto é, separando em grupos de contas homogêneas entre si.
Para facilitar a interpretação e análise do Balanço existe uma preocupação constante em
estabelecer uma adequada distribuição de contas.
Duas regras básicas orientam a distribuição de contas no Balanço Patrimonial.

Prazo- em contabilidade CURTO PRAZO significa normalmente o período de até um
ano.
Se o levantamento do balanço for feita em 31.12.X5, por exemplo, todas as contas a
receber até um ano, 31.12.X6, serão agrupadas num mesmo título no Ativo, assim como
todas as contas apagar até o final do ano seguinte serão agrupadas num mesmo título no
Passivo. O mesmo ocorre com as contas de LONGO PRAZO (superior a um ano).
Grau de Liquidez* Decrescente – os itens de maior liquidez são classificados em
primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em ultimo lugar. Por exemplo, entre três
contas: Estoque, disponível e Duplicatas a receber, o,mais líquido é o disponível (1º
lugar) ; em segundo lugar, recebe-se mais rapidamente as duplicatas que os estoques
(possuem liquidez mais lenta).
O balanço portanto é uma demonstração simples e fácil de ser entendida, pois visa
mostrar a situação econômico-financeira da empresa aos usuários que não precisam
necessariamente ser especialistas.
41
4.7.2. CICLO OPERACIONAL E PRAZOS EM CONTABILIDADE
Entende-se como Ciclo Operacional o período de tempo que uma industria, por exemplo,
leva para produzir seu estoque, vende-lo e receber as duplicatas geradas na venda, entrando no
caixa. Em outras palavras, é o tempo que a empresa demora para produzir, vender e receber o
produto que ela fabrica.
Esse tempo é bastante relativo em função da operação da empresa, isto é, varia se uma
empresa é um supermercado ou uma metalúrgica (onde é preciso industrializar), por exemplo.
4.7.3. VISAO SINTETICA DO BALANÇO

Balanço Patrimonial da Empresa: Encerrado em: ____/____/_____
Ativo Passivo
Circulante Circulante
São contas que estão constantemente em São obrigações exigíveis que serão liquidadas
Giro, sendo que a conversão em dinheiro no próximo exercício social: nos próximos 365
será, no máximo, no próximo exercício. São dias após o levantamento do Balanço. São
classificadas em ordem crescente de classificados em ordem de prioridade de
liquidez: pagamento.
- Disponível
- Realizável a Curto Prazo
- Estoques
- Despesas do Exercício Seguinte
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante

São obrigações exigíveis que serão liquidadas
- Realizável a Longo Prazo * com prazo superior a um ano após o
São Bens e direitos, que se levantamento do Balanço (Dívidas a Longo
transformarão em dinheiro após um ano Prazo)
do levantamento do Balanço
- Investimentos Patrimônio Líquido
São as inversões financeiras de caráter São os Recursos dos proprietários aplicados na
permanente que geram rendimentos e empresa. Os recursos significam o Capital
não são necessárias a manutenção da mais o seu rendimento – Lucros e Reservas
atividade fundamental da empresa
- Imobilizado
São itens de natureza permanente que
serão utilizados para a manutenção da
atividade básica da empresa
- Intangível
Direitos que tenham por objetivo bens
incorpóreos destinados à manutenção da
companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de
comércio adquirido.
* Embora o conceito de Curto e Longo Prazo seja normalmente com base em 365 dias, poderia
ser diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassasse um ano. Neste caso, o Curto e
Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional.
42
4.8. PLANO DE CONTAS
Plano de Contas é o agrupamento ordenado de todas as contas que são utilizadas pela
contabilidade dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado é
indispensável para os registros de todos os fatos contábeis.
Um Plano de Contas, portanto, deve registrar as contas que serão movimentadas pela
contabilidade de decorrência das operações da empresa ou, ainda, contas que, embora não
movimentadas no presente, poderão ser utilizadas no futuro. O ideal é cada empresa implantar,
dentro dos moldes estabelecidos pela legislação e tradição contábil brasileiras, o seu próprio
Plano de Contas, mesmo que, no decorrer do tempo, sejam feitas algumas alterações com o
objetivo de aperfeiçoá-lo.
O Plano de Contas com um único título para cada conta, ou um único título de conta para
determinada operação evita que diversas pessoas ligadas ao setor contábil (lançadores) registrem
um mesmo fato contábil ou uma mesma operação com nomenclaturas diferentes. Dessa forma,
com a padronização dos registros contábeis, mesmo que haja rotação de profissionais contábeis,
não ocorrerá perigo de falta de uniformidade das nomenclaturas.
Na prática, o Plano de Contas é numerado ou codificado de forma racional, o que facilita

a contabilização através de processos mecânicos ou processos eletrônicos. Ressalta-se que,
atualmente, a contabilidade manuscrita é praticada em raríssimas situações.
O elenco de contas e o grau de pormenores num plano de contas dependem do volume e

da natureza dos negócios de uma empresa. Entretanto, na estruturação do Plano de Contas
devem ser considerados os interesses dos usuários (gerentes, proprietários da empresa, governo,
bancos etc.).
O Plano tem por finalidade principal estabelecer normas de conduta para o registro das
operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos
fundamentais:
atender às necessidades de informação da administração da empresa;
observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal
que regula a elaboração do balanço patrimonial e das demonstrações contábeis (ou
seja, a Lei nº 6.404/76 e suas alterações);
adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos `a empresa
(fornecedores, Bancos, Fisco, auditoria externa) e, particularmente, às regras da
legislação do Imposto de Renda. Na prática essa adaptação é feita quase que
automaticamente, adotando-se um Plano de Contas que, embora atenda as exigências
internas da empresa, não seja excessivamente “diferente” dos modelos usualmente
utilizados.
43
PLANO DE CONTAS
A – CONTAS PATRIMONIAIS
I – ATIVO
10 – ATIVO CIRCULANTE
100 – DISPONÍVEL
100.1 CAIXA
100.2 BANCO CONTA MOVIMENTO
100.3 NUMERÁRIOS EM TRANSITO
100.4 APLICAÇÃO DE LIQUIDEZ IMEDIATA
101 – CONTAS A RECEBER (curto prazo)
101.1 CLIENTES
101.2 DUPLICATAS A RECEBER
101.3 PROMISSÓRIAS A RECEBER
101.4 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
101.5 (-) DUPLICATAS VENCIDAS E NÃO LIQUIDADAS *
101.6 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
101.7 CHEQUES EM COBRANÇA
101.8 BANCOS CONTA ESPECIAL
101.9 DIVIDENDOS A RECEBER
102 – IMPOSTOS A RECUPERAR/COMPENSAR
102.1 ICMS A RECUPERAR
102.2 IPI A RECUPERAR
102.3 IRRF A RECUPERAR
102.4 OUTROS IMPOSTOS A RECUPERAR
103 – INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A CURTO PRAZO
103.1 AÇÕES DE OUTRAS EMPRESAS
103.2 APLICAÇÕES FINANCEIRAS
103.3 FUNDOS DE INVESTIMENTOS
103.4 DIREITOS DE USO DE TELEFONE
103.5 DEPÓSITOS A PRAZO FIXO
104 – ESTOQUES
104.1 ESTOQUE DE MERCADORIA
104.2 ESTOQUE DE MATERIAIS DE EMBALAGEM
104.3 ESTOQUE DE MATERIAIS DE EXPEDIENTE
104.4 (-) PROVISÃO PARA PERDAS DE ESTOQUES
105 – DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE
105.1 ALUGUÉIS PASSIVOS A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.2 DESPESAS FINANCEIRAS A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.3 JUROS PASSIVOS A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.4 PRÊMIOS DE SEGURO A APROPRIAR (OU A VENCER)
105.5 OUTRAS DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE
11 – ATIVO NÃO CIRCULANTE
110 – REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

110.1 CLIENTES
110.2 DUPLICATAS A RECEBER
110.3 PROMISSÓRIAS A RECEBER
111 – OUTROS CRÉDITOS
111.1 ADIANTAMENTO A DIRETORES E ACIONISTAS
111.2 EMPRÉSTIMOS A SOCIEDADE COLIGADAS
111.3 DEPÓSITOS RESTITUIVEIS
44
12 – ATIVO NÃO CIRCULANTE

120 – INVESTIMENTOS
120.1 PARTICIPAÇÕES EM COLIGADAS
120.2 PARTICIPAÇÕES EM CONTROLADAS
120.3 INVESTIMENTOS PERMANENTES EM OUTRAS EMPRESAS
120.4 APLICAÇÕES EM INCENTIVOS FISCAIS
120.5 (-) PROVISÃO PARA PERDAS NA REALIZAÇÃO DE INVESTIMENTO
120.6 OBRAS DE ARTE
120.7 IMÓVEIS DE RENDA
120.8 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
121 MOBILIZADO
121.1 BIBLIOTECA
121.2 COMPUTADORES E PERIFÉRICOS
121.3 IMÓVEIS
121.4 INSTALAÇÕES
121.5 MÓVEIS E UTENSÍLIOS
121.6 VEÍCULOS
121.7 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
121.8 RECURSOS NATURAIS
121.9 (-) EXAUSTÃO ACUMULADA
121.10 AQUISIÇÃO DE MÓVEIS EM CURSO
121.11 IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO
121.12 CONSTRUÇÕES EM ANDAMENTO
122 – INTANGIVEL
122.1 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS
122.2 DIREITOS DE USO
122.3 FUNDO DE COMÉRCIO
122.4 MARCAS E PATENTES
122.5 (-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA
II – PASSIVO
20 – PASSIVO CIRCULANTE
200 – OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES (curto prazo)
200.1 DUPLICATAS A PAGAR
200.2 FORNECEDORES
201 – OBRIGAÇÕES FINANCEIRAS
201.1 BANCOS CONTA CAUÇÃO
201.2 BANCOS CONTA EMPRÉSTIMO
201.3 DEBÊNTURES
201.4 FINANCIAMENTO A PAGAR
201.5 PROMISSÓRIAS A PAGAR
202 – OBRIGAÇÕES FISCAIS
202.1 CONFINS A RECOLHER
202.2 ICMS A RECOLHER
202.3 IPI A RECOLHER
202.4 PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
202.5 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
202.6 ISS A RECOLHER
202.7 PIS SOBRE FATURAMENTO A RECOLHER
203 – OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS
203.1 INSS
203.2 DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO A PAGAR
203.3 FÉRIAS A PAGAR
203.4 FGTS A RECOLHER
203.5 SALÁRIOS A PAGAR
204 – OUTRAS OBRIGAÇÕES
204.1 CLUBE SOCIAL A PAGAR
204.2 CONTRIBUIÇÃO SINDICATO DA CLASSE A RECOLHER
45
204.3 DIVIDENDOS A PAGAR

204.4 IMPOSTOS E TAXAS A RECOLHER
204.5 PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES A PAGAR
204.6 QUOTISTAS CONTA CAPITAL EM REEMBOLSO (TITULAR, ACIONISTA, ETC.)
205 – PROVISÕES
205.1 PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
205.2 PROVISÃO PARA DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO
205.3 PROVISÃO PARA ENCARGOS SOCIAIS
205.4 PROVISÃO PARA FÉRIAS
205.5 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
21 – PASSIVO NÃO CIRCULANTE

210 – OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES (longo prazo)
210.1 DUPLICATAS A PAGAR
210.2 FORNECEDORES
211 – OBRIGAÇÕES FINANCEIRAS – longo prazo
211.1 BANCOS CONTA CAUÇÃO
211.2 BANCO CONTA EMPRÉSTIMO
211.3 DEBÊNTURES
211.4 FINANCIAMENTO A PAGAR
211.5 PROMISSÓRIAS A PAGAR
23 – PATRIMÔNIO LIQUIDO
230 – CAPITAL SOCIAL
230.1 CAPITAL SUBSCRITO
230.2 (-) CAPITAL A REALIZAR (TITULAR, ACIONISTAS ETC.)
231 – RESERVAS DE CAPITAL
232 – RESERVAS DE LUCROS
232.1 RESERVA LEGAL (p/aumento de Capital 5% do Lucro Liquido)
232.2 RESERVAS ESTATUTÁRIAS
232.3 RESERVAS PARA CONTINGÊNCIAS (compensar prejuízos ou perdas futuras)
232.4 RESERVAS PARA INVESTIMENTOS (prevista em contrato ou estatuto)
232.5 RESERVAS DE LUCRO A RECOLHER (saldo credor dos ajustes da C.M.)
233 – PREJUÍZOS ACUMULADOS
233.1 (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS
235 - (-)AÇÕES EM TESOURARIA
B – CONTAS DE RESULTADO
III – DESPESAS E CUSTOS
30 – DESPESAS OPERACIONAIS
300 –DESPESAS COM VENDAS
PESSOAL
300.1 ASSISTÊNCIA MÉDICA E SOCIAL
300.2 COMISSÕES SOBRE VENDAS
300.3 CONDUÇÃO E TRANSPORTE
300.4 CONTRIBUIÇÕES PARA O FGTS
300.5 CONTRIBUIÇÕES DE PREVIDÊNCIA
300.6 DÉCIMO TERCEIRO DE PREVIDÊNCIA
300.7 ENCARGOS SOCIAIS
300.8 FÉRIAS
300.9 GRATIFICAÇÕES
300.10 INDENIZAÇÕES
300.11 LANCHES E REFEIÇÕES
46
300.12 SALÁRIOS
300.13 SEGUROS DE ACIDENTE DE TRABALHO
300.14 VIAGENS E ESTADIAS
300.15 OUTRAS DESPESAS COM PESSOAL
OUTRAS
300.16 BRINDES E PRESENTES
300.17 COMBUSTÍVEIS
300.18 PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITO
300.19 FRETES E CARRETOS
300.20 MATERIAL DE EMBALAGEM
300.21 PERDAS COM CLIENTES
300.22 PROPAGANDA E PUBLICIDADE
300.23 SERVIÇOS DE TERCEIROS
300.24 DESPESAS EVENTUAIS
301 – DESPESAS FINANCEIRAS
301.1 DESCONTOS CREDITADOS
301.2 DESPESAS BANCÁRIAS
301.3 IOF
301.4 JUROS PASSIVOS
301.5 CPMF
302 – DESPESAS ADMINISTRATIVAS
PESSOAL
302.1 ASSISTÊNCIA MÉDICA
302.2 CONDUÇÃO E TRANSPORTE
302.3 CONTRIBUIÇÕES PARA O FGTS
302.4 CONTRIBUIÇÕES DE PREVIDÊNCIA
302.5 DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO
302.6 ENCARGOS SOCIAIS
302.7 FÉRIAS
302.8 HONORÁRIOS DA DIRETORIA
302.9 INDENIZAÇÕES
302.10 LANCHES E REFEIÇÕES
302.11 PRÓ-LABORE
302.12 SALÁRIOS
302.13 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
302.14 VIAGENS E ESTADIAS
302.15 OUTRAS DESPESAS COM PESSOAL
GERAIS
302.16 ÁGUA E ESGOTO
302.17 ALUGUÉIS PASSIVOS
302.18 AMORTIZAÇÃO
302.19 COMBUSTÍVEIS
302.20 CORREIOS E TELÉGRAFOS
302.21 DEPRECIAÇÃO
302.22 ENERGIA ELÉTRICA
302.23 FRETES E CARRETOS
302.24 JORNAIS E REVISTAS
302.25 MATERIAL DE EXPEDIENTE
302.26 MATERIAL DE LIMPEZA
302.27 PRÊMIOS DE SEGURO
302.28 TELEFONE
TRIBUNAIS
302.30 IMPOSTOS E TAXAS
OUTRAS
302.31 SERVIÇOS DE TERCEIROS
303 – OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
303.1 MULTAS FISCAIS
303.2 PERDAS NA REALIZAÇÃO DE INVESTIMENTOS
303.3 VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS
47
31 – CUSTOS OPERACIONAIS
310 – CUSTOS DAS COMPRAS

310.1 COMPRAS DE MERCADORIAS
310.2 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS
310.3 (-) COMPRAS ANULADAS
310.4 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS
32 – DESPESAS OPERACIONAIS
320.1 PERDAS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE
IV – RECEITAS
40 – RECEITAS OPERACIONAIS
400 – RECEITA BRUTA

400.1 VENDAS DE MERCADORIAS
400.2 RECEITAS DE SERVIÇOS
400.3 (-) VENDAS ANULADAS
400.4 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
400.5 (-) ICMS SOBRE VENDAS
400.6 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIÇO – ISS
400.7 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO
400.8 (-) CONFINS
401 – RECEITAS FINANCEIRAS
401.1 DESCONTOS OBTIDOS
401.2 JUROS ATIVOS
401.3 RENDIMENTOS SOBRE APLICAÇÕES FINANCEIRAS
402 – OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
402.1 ALUGUÉIS ATIVOS
402.2 RECUPERAÇÃO DE CRÉDITOS
402.3 VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS
402.4 RECEITAS DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS
402.5 RECEITAS EVENTUAIS
41 – RECEITAS NÃO - OPERACIONAIS

401.1 GANHOS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO NÃO CIRCULANTE
V – APURAÇÃO DE RESULTADO
50 – RESULTADO BRUTO
500.1 CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
500.2 CUSTO DE SERVIÇOS PRESTADOS
500.3 RESULTADO DA CONTA MERCADORIA (RCM)
500.4 LUCRO SOBRE VENDAS
500.5 (-) PREJUÍZO SOBRE VENDAS
51 – RESULTADO NÃO – OPERACIONAL

510.1 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
52 – RESULTADO LIQUIDO
520.1 RESULTADO DA CORREÇÃO MONETÁRIA
520.2 RESULTADO DO EXERCÍCIO
48
4.9. CONTAS PATRIMONIAIS
Representam através do Balanço Patrimonial a situação do Patrimônio da empresa. Ativo

e Passivo – as contas serão agrupadas em grupos e sub-grupos segundo a legislação
ATIVO : Bens e Direitos aplicados na entidade contábil
Ativo Circulante
– Todos os valores que poderão ser convertidos em dinheiro rapidamente – recursos

aplicados que estão em constante movimento – Capital de Giro.
Disponível – Aplicações de liquidez imediata. (disposição da empresa)

Realizável – Direito ocorrido no exercício social.(decorrentes de vendas a prazo)
Estoque – Vendas que se realizarão.(transformar!ao em numerário no decorrer do
exercício subseqüente)
Despesas do Exercício Seguinte – Itens que trarão benefícios para a empresa, mas
serão realizados no próximo – despesas pagas antecipadamente.(benefícios ou
eventos pagos antecipadamente que serão utilizados em mais de um exercício social –
desembolso presente para resultados futuro)
Ativo Não Circulante:
Realizável a Longo Prazo – Direitos que a empresa tem a receber após e termino do
exercício seguinte, serão realizados em dinheiro a longo prazo.(após 12 meses do
encerramento do Balanço).
Investimentos – Participações em outras empresas, que não se destinam a

manutenção da empresa. Aplicações inerentes a atividade da empresa.
Imobilizado – Bens materiais e imateriais destinados a manutenção da empresa. Bens

que auxiliam a empresa na execução de suas atividades. (direito de propriedade
comercial ou industrial; marcas e patentes etc.). Através da utilização do Imobilizado
a empresa obtém lucros na atividade operacional.
Intangível - Direitos que tenham por objetivo bens incorpóreos destinados à

manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comércio adquirido.
São classificados em Investimentos, Imobilizado e no Intangível os bens ou direitos aplicados na

empresa permanentemente, itens que dificilmente se transformarão em dinheiro, pois não se
destina a venda, mas são utilizados como meio de produção ou meios para obter renda para a
empresa. De vida útil longa. (Ativo Fixo – meios para atingir seus objetivos sociais).
PASSIVO (Recursos aplicados na empresa)
Passivo Circulante – Obrigações que vencerão durante o exercício social

subseqüente.(12 meses contados da data do balanço)
Passivo Não Circulante– Obrigações para com terceiros, com vencimento após o
termino do exercício seguinte.
49
PATRIMÔNIO LIQUIDO
Capital Social
Subscrito – compromisso assumido
A Realizar – parcela ainda não (-) integralizada
Reserva de Correção Monetária e Reserva Legal

Atualização dos bens ativos
Prevista por estatuto
Parte do lucro
Lucro ou Prejuízo Acumulado – Diferença entre despesas e receitas transferidas para a

conta lucro ou prejuízo através do resultado do exercício.
4.10. CONTAS RETIFICADORAS – AS PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO

E DO PATRIMÔNIO LIQUIDO
Normalmente encontramos no Ativo itens subtrativos (-) que reduzem o montante do

lado do Balanço Patrimonial. (As contas do Ativo são de natureza devedora – débito. Entretanto,
por força da lei, existem contas que embora de natureza credora – crédito, devem figurar no
Ativo, retificando seus valores).
Dedução no Ativo Circulante.

Parte das Duplicatas a Receber, negociadas com as Instituições Financeiras com
objetivo de realização financeira antecipada daqueles títulos, deverá ser subtraída de
Duplicatas a Receber, com o titulo de (-) Duplicatas Descontadas.
Duplicatas vencidas a mais de um determinado tempo estipulado pela legislação do
IR e não recebidas, constituirão em perdas dedutíveis do lucro e serão classificadas
como contas redutoras de Duplicatas a Receber com o título de (-) Duplicatas
Vencidas e não Liquidadas.
Dedução no Ativo Não Circulante
Imobilizado – os bens com o passar do tempo, pelo uso, vão sofrendo deterioração
física e tecnológica e vão perdendo a capacidade produtiva. Dessa forma, os bens vão
perdendo a sua eficiência funcional. Esta perda vai sendo acumulada, de forma
aproximada, na conta (-) “Depreciação Acumulada”, que subtrairá o imobilizado.
Ex.: Valor Líquido do Bem = Valor Bruto – Depreciação Acumulada (dessa forma
teremos a aproximação dos valores dos ativos imobilizados em termos de potencial
futuro para a empresa).
A legislação do I.R. fixa a taxa de depreciação anual, a saber:
Ex.: Imóveis – 4% a.a.;
Veículos – 20% a. a;
Maq. e Equipamentos – 10% a.a.
Deduções no Patrimônio Liquido – entre as principais deduções do PL, podemos destacar,

aqui, os (-) Prejuízos Acumulados. Assim como os Lucros são adicionados ao PL fazendo
crescer os investimentos dos proprietários, os prejuízos tem efeitos contrários: reduzem os
investimentos dos proprietários, diminuindo o PL. São contas que embora de natureza devedora,
figuram no PL.
50
5. APURAÇÃO DO RESULTADO
5.1. AS VARIAÇÕES LIQUIDAS PATRIMONIAIS
A divisão da atividade administrativa em períodos, tem por fim medir os resultado da

gestão administrativa dentro de um período de tempo. No final de cada período a empresa é
obrigada por Lei a fazer apurações de seus resultados: o lucro ou o prejuízo de um exercício
(período administrativo), depende do confronto entre despesas e receitas: e este resultado será
apurado em uma determinada conta, denominada “Resultado do Exercício”.
As contas de resultados são periódicas, isto é, somente deverão conter saldos, registros,
por um período (mês) de acordo com a duração do exercício contábil: o que significa que cada
conta terá saldo zero no inicio de um novo período. Nas contas de Resultado estão contidas as
transações que influenciam a Situação Líquida do Patrimônio .
Para que isso ocorra fazemos a transferência dos saldos das Despesas e Receitas para a
conta transitória, “Apuração do Resultado do Exercício”.
De maneira geral as contas de resultados são aquelas utilizadas para apuração do

exercício social. Representa a diferença aritmética existente entre despesas e receitas.
As regras para o confronto são originadas pelo Regime de Caixa e de Competência,

exigidos pela Legislação Brasileira e proposto pela teoria contábil.
5.2. REGIME DE APURAÇÃO – CAIXA x COMPETÊNCIA
REGIME DE CAIXA – Apuração do resultado apenas dos pagamentos e recebimentos

efetuados (entidades sem fins lucrativos).
REGIME DE COMPETÊNCIA – Apuração do resultado feita através da ocorrência dos fatos

sem considerar pagamentos ou recebimentos.
Forma de apurar o resultado do exercício:
DRE REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA

Receita Gerada ou ganha no período Recebida no período
(-) Despesas Consumida ou utilizada no Paga no período
período
(=) Lucro/Prejuízo Resultado Econômico Resultado Financeiro
5.3. RECEITAS x DESPESAS – CONCEITO E CLASSIFICAÇÃO
RECEITAS – Recuperação do custo por parte da empresa, como produto de atividade

econômica. Elementos que entram para o ativo como se fosse dinheiro ou direitos a receber.
Receitas Operacionais – Decorrentes das atividades da empresa: vendas, juros

recebidos, descontos obtidos, serviços prestados. Total geral das vendas.
51
Receitas não Operacionais – Advém das atividades estranhas às empresas: ganho com
venda do permanente, correção monetária, investimentos em outras empresas.
DESPESAS – É o sacrifício financeiro (esforços) pelo qual se obtém um bem ou um serviço.

São necessárias para vender o produto ou a mercadoria, administrar a empresa e financiar as
operações.
Despesas Operacionais – São todas as despesas que contribuem para a manutenção da

atividade operacional da empresa. Ex.: Despesas de Vendas, Administrativas,
Financeiras, etc.
Despesas não Operacionais – São representadas pelos gastos não necessários às
atividades de uma empresa: Ex.: perdas com permanente, com correção monetária,
etc.
5.4. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Resultado representa a diferença aritmética entre a despesa e a receita. Na contabilidade

representa o lucro ou prejuízo originado das operações patrimoniais.
Para se registrar os resultados econômicos de um patrimônio utilizam-se as Contas de

Resultados: Despesas e Receitas.
Encerramento Das Contas De Despesas E Receitas:
Para que isso ocorra deve-se transferir os saldos dessas contas para a conta Apuração do
Resultado do Exercício para apurarmos o Lucro/Prejuízo:
Exemplo:
1 – Abre-se um razonete para a conta Apuração do Resultado do Exercício.

2 – Transfere-se o saldo das despesas para a conta Apuração do Resultado do Exercício.
D = APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE)

C = DESPESAS
3 – Transfere-se o saldo das Receitas para a Conta Resultado do Exercício.
D = RECEITAS DE
C = APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE)
OBS.: Não se transfere o saldo das contas Despesas Antecipadas nem Receitas
Recebidas Antecipadamente (Resultado do Exercício Futuro).
• Apuração do Resultado Líquido
É o Resultado Operacional adicionado ou subtraído das Despesas e das Receitas Não

Operacionais . Para apurá-lo, a exemplo das outras contas de resultado, basta transferi-las para a
conta Apuração do Resultado do Exercício. O saldo apurado será o Resultado do Exercício
antes do I.R.
52
• Provisões
Com base no saldo ajustado chamado de Resultado do Exercício antes do I.R. serão
calculados à alíquota determinada pela legislação do I.R. as seguintes provisões:
Provisão para Contribuição Social e Provisão para I.R. sobre Lucro Real (apurado no
LALUR)., a contabilização dessas duas deduções é feita da seguinte maneira:
D = APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

C = PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (Passivo Circulante)
D = APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO

C = PROVISÀO PARA IMPOSTO DE RENDA (Passivo Circulante)
• Participações
Parcelas destinadas aos proprietários , empregados, administradores, instituições, fundos

de assistência ou previdência, todas essas participações devem obedecer à legislação própria. A
contabilização das Participações será feita a débito da conta de Apuração de Resultado de
Exercício do Exercício e a crédito das contas que representem cada uma das respectivas
Participações a Pagar, que s ao contas a pagar classificadas no Passivo Circulante.
• Apuração Do Lucro Ou Prejuízo Do Exercício
O resultado após as deduções das Participações, denomina-se Lucro ou Prejuízo Líquido

do Exercício. Após sua apuração deverá ser transferido para a conta de Lucros ou Prejuízos
Acumulados, cujo lançamento deverá ser feito a débito da conta Apuração do Resultado do
Exercício e a crédito da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
• Destinação do Resultado Do Exercício
O Resultado do Exercício poderá ter as seguintes destinações:
1- Aumento de Capital;
2- Compensação de Prejuízos anteriores;
3- Criação de Reservas de Lucros - (5%);
4- Distribuição aos sócios em forma de dividendos – (25%)
5- Permanência na própria conta apara futuras destinações.
Obs.: As Reservas extraídas dos Lucros são constituídas com base no que estabelecem os
estatutos ou por propostas da administração, aprovadas pela Assembléia Geral da Cia. (nas
sociedades por ações). Essas destinações obedecem a Lei das Sociedades anônimas – Lei nº
6.404/76. Nas demais sociedades são regidas pelas cláusulas contratuais.
• Elaboração Do 2º Balancete De Verificação
Após devidamente contabilizados todos as destinações do Resultado do Exercício,

estarão encerradas todos os procedimentos para elaboração do Balanço Patrimonial e demais
demonstrações, para facilitar essa elaboração, levanta-se o 2º Balancete de Verificação do
53
Razão. Todas as contas de Resultado deverão estar com os saldos zerados, este Balancete será
composto apenas por contas Patrimoniais.
5.5. OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
As mercadorias compreendem todos os bens que as empresas comerciais compram para

revender. As operações que envolvem as compras e as vendas de mercadorias constituem a
atividade principal das empresas comerciais.
Existem 2 (dois) métodos contábeis com operações de mercadorias:
- Método da conta mista: utilizar uma única conta, que poderá ser chamada de
Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra semelhante, para registrar todas as operações
com mercadorias (estoque inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e devoluções
de vendas);
- Método da conta desdobrada: usar as três contas básicas: Estoque de Mercadorias (para
registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem,
ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas (para registrar as devoluções de compras) e
Vendas Anuladas (para registrar as devoluções de vendas). A empresa poderá optar por um dos
dois métodos, mas não poderá utilizar ambos ao mesmo tempo, para não prejudicar a
uniformidade de seus registros contábeis.
A empresa pode ainda adotar um dos seguintes sistemas, independente de qual método
utilizar:
1. Inventário permanente: controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias.

Assim, a cada compra efetuada, o custo da respectiva compra é adicionado ao estoque; da
mesma forma, a cada venda efetuada, o custo da respectiva venda é diminuído do
estoque. Dessa forma, o estoque de mercadorias fica atualizado constantemente;
2. Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no final do

período, após a realização da contagem física de todas as mercadorias existentes
(inventário).
APURAÇÃO EXTRACONTÁBIL
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = custo da mercadoria vendida
EI = estoque inicial de mercadorias
C = compras de mercadorias
EF = estoque final de mercadorias
RCM = V - CMV
Onde:
RCM = resultado com mercadorias
V= Vendas
CMV = custo da mercadoria vendida
54
FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS: Frete e seguros sobre

compras, compras anuladas ou as devoluções de compras, abatimento sobre compras,
descontos incondicionais obtidos.
FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE VENDAS: Vendas anuladas ou devoluções

de vendas, abatimentos sobre vendas, descontos incondicionais concedidos.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS:
- ICMS – que dizer Imposto sobre Operações Relativas a Circulação de Mercadorias e sobre
a Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. Ele
é de competência estadual, incidindo sobre a circulação de mercadorias e sobre a prestação
de serviços de transportes, comunicações e fornecimento de energia elétrica.
- PIS sobre o faturamento – Programa de Integração Social – de competência federal

destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econômica
Federal paga aos trabalhadores cadastrados.
- Cofins – Contribuição Social sobre o Faturamento - de competência federal.
APURAÇÃO DO RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS INFLUENCIADA

PELOS FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DAS COMPRAS E VENDAS:
CMV = EI + (C + FC – CA - DIO - AC) - EF
Onde:
CMV = custo das mercadorias vendidas
EI = estoque inicial
C= compras de mercadorias
FC = frete e seguros sobre compras
CA = compras anuladas
DIO = descontos incondicionais obtidos
AC= abatimentos sobre compras
EF = estoque final
CRITERIOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES
A avaliação de estoques obedecerá aos critérios estabelecidos de acordo a Lei 6.404/76,

onde o deverá evidenciar o custo de aquisição deduzido da provisão para ajustá-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.
Existem 3 (três) critérios para avaliação de estoques que são: PEPS, UEPS e Média
Ponderada.
PEPS ou FIFO – primeiro a entrar, primeiro a sair ou na sigla inglesa (First IN, First
Out). Nesse critério a valorização do custo da mercadoria se dá pela ordem cronológica de
entrada no estoque.
55
UEPS ou LIFO – último a entrar, primeiro a sair ou na sigla inglesa (Lest in, First Out). Nesse
critério a valorização do custo se dá pela última ordem de entrada, ou seja, o último produto a
entrar, será o primeiro a sair do estoque, evidenciando o inverso do critério PEPS.
Média Ponderada – neste critério são considerados os valores médios do estoque, independente
da sua ordem de chegada. A valorização é realizada pela média da mercadoria em estoque.
O critério de apuração UEPS, representa um custo dos produtos ou mercadorias vendidas,

superiores aos demais critérios, diminuindo consideravelmente o resultado positivo líquido do
exercício, servindo como parâmetro para um pagamento menor dos tributos incidentes sobre o
lucro (I.R.P.J. e C.S.L.L.), desta forma é proibido a sua utilização pela Legislação do Imposto de
56
Renda. Caso a entidade queira adotar tal critério, deverá elaborar paralelamente outro critério e
oferecer a diferença à tributação. Veja o gráfico de comparação a seguir:
5.6. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
Por ordem de importância, passaremos a estudar a Demonstração do Resultado do

Exercício que mostra o Resultado (lucro ou prejuízo) do período, bem como em detalhes, como
chegar ao referido resultado.
• DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
É um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período (12

meses). É apresentado em forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se despesas e
, em seguida , indicam-se os resultados (lucro ou prejuízo).
A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores minúcias para a tomada de decisão:
grupos de despesas, vários tipos de lucros, destaque dos impostos etc.
Receita Bruta $$$$$$

(-) Deduções ($$$$$)
Receita Líquida ($$$$$)
(-) Custo Vendas/Serviços ($$$$$)
= Lucro Bruto $$$$$
(-) Despesas Operacionais
De Vendas ($$$$$)
Administrativas ($$$$$)
Financeiras (-) Receitas Financeiras ($$$$$)
Variações Monetárias* ($$$$$)
Outras Despesas ou Rec. Operacionais ($$$$$)
= Lucro Operacional $$$$$
(+) Receita não Operacional $$$$$
(-) Despesas não Operacionais ($$$$$)
= Resultado do Exercício antes do I.R. $$$$$
(-) Provisões para Cont. Social e I.R ($$$$$)
= Resultado do Exercício após o IR $$$$$
(-) Participações ($$$$$)
= Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício $$$$
• Está-se admitindo que sejam despesas, por isso, o sinal negativo. Todavia, se receita o sinal deverá ser
positivo.
57
5.5.1- RECEITA BRUTA – Total geral de vendas. É o total vendido no período, incluídos aí
os impostos sobre vendas (pertencem ao governo) e dela não foram extraídas as
devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período.
Impostos e taxas sobre vendas – são aqueles gerados no momento da venda, variam
proporcionalmente as vendas, ou seja, quanto maior for o total das vendas, maior será o
imposto. Os mais comuns são:
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal);
• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual).
Feitos os ajustes na receita bruta, acima descritos, chega-se a um valor mais indicativo
que é a Receita Líquida.
5.5.2 – LUCRO BRUTO – é diferença entre a venda de Mercadoria e o Custo dessa mercadoria
vendida, sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras. Subtrai-se da receita
o custo da mercadoria ou de fabricação do produto ou do serviço colocado a disposição do
consumidor e o resultado é o Lucro Bruto.
5.5.3 – LUCRO OPERACIONAL – é obtido através da diferença entre Lucro bruto e as

despesas operacionais.
5.5.4 – DESPESAS OPERACIONAIS – São esforços/sacrifícios que a empresa faz, no período

(ano/exercício) para obter receita. São necessárias para vender os produtos e ou mercadorias,
administrar a empresa e financiar as operações. Todas as despesas que contribuem para a
manutenção da atividade operacional da empresa.
• Despesas de Vendas – abrangem desde a promoção do produto até sua colocação no
mercado (comercialização e distribuição), com pessoal da área de vendas, propaganda,
marketing, etc.
• Despesas Administrativas – necessárias para administrar a empresa, gastos com escritório
que visam a direção ou a gestão da empresa.
• Despesas Financeiras – são as remunerações aos capitais de terceiros, tais como:juros
pagos ou incorridos, comissões bancárias, descontos concedidos, juros de mora pagos,
etc. Devem ser compensadas comas Receitas Financeiras (conforme disposição legal).
• Variações Monetárias – significam variações da moeda em virtude da inflação.
5.5.5 – OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS – São receitas ou despesas de

caráter eventual, ou não, não enquadradas no grupo de vendas, administrativas e financeiras.
5.5.6– LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA – LAIR – Resultado de onde será

deduzido o I.R. do período (ano-base). Calculado sobre uma base de cálculo conforme disposto
na legislação do IR, não é exatamente a lucro apurado na contabilidade. O lucro calculado pela
contabilidade é lavado até um livro não contábil, exclusivo para fins fiscais, conhecido como
Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR, onde sofrerá alguns ajustes , passando para lucro
fiscal (ou tributário) que é conhecido como Lucro Real. e servindo de cálculo para o IR.
5.5.7 – LUCRO LÍQUIDO – A sobra pertencente aos proprietários (ou à entidade). Após a
dedução do IR, faz-se as deduções das participações, previstas nos estatutos:
• de debêntures – As cias. Podem solicitar empréstimos públicos em geral pagando juros
periódicos e concedendo amortizações regulares. Para tanto emitirão títulos de longo
prazo com garantias: são as debêntures.
58
• de empregados, de administradores – É um complemento à remuneração, normalmente

definidos no estatuto ou contrato social um percentual sobre o lucro.
• partes beneficiárias - Normalmente, são concedidas às pessoas que tiveram atuação
relevantes nos destinos da sociedade. São títulos negociáveis, sem valor nominal, que a
cia. pode criar a qualquer tempo. Participações previstas em estatuto nos lucros anuais.
• Doações – Contribuições para instituições, fundos de assistência ou previdência de
empregados – com finalidade de assistir ao seu quadro de funcionários, complementar
aposentadorias, etc. definidas em estatutos, são calculadas e deduzidas como uma
participação nos lucros anuais.
5.5.8 – LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO - Após deduzidas dos resultados as participações e
contribuições, o que remanescer é o Lucro Líquido. Dividindo-se o Lucro Líquido pelo número
de ações em que está dividido o capital da empresa, obtém-se o Lucro Líquido por Ação do
Capital Social.
5.5.9 – DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO E DEMONSTRAÇÃO DE LUCRO OU PREJUÍZO

ACUMULADOS – O Lucro Líquido é a sobra líquida à disposição dos proprietários da
empresa, que decidem a parcela do lucro que ficará retida na empresa e a parte que será
distribuída aos donos do capital (dividendos). Essa distribuição está evidenciada nas
demonstrações: DLPA ou DMPL.
6. QUE FAZER COM O LUCRO?
Quando a contabilidade apura o lucro de uma empresa, surge a questão: qual o destino
que se vai dar para este lucro? – Normalmente, uma parcela do lucro é distribuída aos donos da
empresa (acionista ou sócio) em dinheiro, remunerando o capital investido. Esta remuneração é
conhecida como dividendos. Outra parcela visa a reaplicação na empresa, no sentido de
fortalecer o Capital Próprio. Esta parcela é conhecida como lucro retido (não distribuído) que
constituem Reservas de Lucros e, irá se incorporara ao Capital Social no Patrimônio Líquido,
de acordo com a lei das S.As. e aprovadas em reunião de acionistas Assembléia Geral Ordinária
(AGO).
6.1. TRANSFERÊNCIA DO LUCRO LÍQUIDO PARA RESERVAS DE LUCROS

(LEI 6.404/76)
• Reserva Legal - “Do Lucro Líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados,
antes de qualquer destinação, na constituição de Reservas Legal, que não excederá 20%
(vinte por cento) do Capital Social. A Reserva Legal tem por fim assegurar a Integridade
do Capital Social e somente poderá ser utilizada para compensar Prejuízos ou aumentar
Capital” (lei das S.As.).
• Reserva Estatutária – Previstas nos estatutos da empresa, e devem
o indicar, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
o fixar os critérios para determinar a parcela anual dos Lucros Líquidos que serão
destinados a sua constituição; e
o estabelecer o limite máximo de Reservas (Lei das S.As.).
• Reserva para Contingência – Com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a
diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
• Reserva Orçamentária – Retidas para expansão da empresa quando prevista em
orçamento de capital aprovado pela AGO.
59
• Reserva de Lucros a Realizar – Pode haver parte do lucro que ainda não foi realizada
financeiramente, poderá, portanto, ser (é optativa) deduzida do Lucro Líquido do
Exercício – para cálculo do lucro que servirá de base para distribuição de dividendos,
sendo revertida (somada ao lucro) em exercícios futuros, em que houver realização
financeira.
6.2. DIVIDENDOS – TRANSFERÊNCIA DO LUCRO LÍQUIDO PARA

DIVIDENDOS
É a parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia. Na lei das S.As. observa-
se a introdução do Dividendo Mínimo Obrigatório, com o objetivo básico de proteger os
acionistas, sobretudo os minoritários. O estatuto poderá estabelecer o Dividendo com a
porcentagem do Lucro ou do Capital Social, ou fixar outros critérios para determiná-lo,
desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas
minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.
60
BIBLIOGRAFIA
ATHAR, RAIMUNDO A. Introdução à contabilidade. São Paulo: Prentice Hall,

2005.
NAGATSUKA, D. A. da SILVA, TELLES, E.L. Manual da contabilidade introdutória.
São Paulo:Thompson, 2002.
MARION, J.C, IUDICIBUS, SÉRGIO DE– Curso de contabilidade para não contadores.
3 ed. São Paulo: Atlas, 1998.
MARION, JOSÉ CARLOS – Contabilidade empresarial. São Paulo:Atlas, 1998.
MARION, JOSÉ CARLOS – Contabilidade básica. São Paulo:Atlas. 1998.
LEITE, H. DE PAULA. Contabilidade para administradores. São Paulo:Atlas, 1997.
MOTT, GRAHAM – Contabilidade para não-contadores. São Paulo: Makron Books do
Brasil Editora Ltda., 1996.
61

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APOSTILA - INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE

Profa. Ângela Maria Ribeiro

Contabilidade tem linguagem própria com grande variedade de demonstrações e técnicas

Segundo os historiadores, Aristóteles já refletia acerca de uma ciência que controlaria a

Diversos registros mostram que as civilizações antigas já possuíam um esboço de

No entanto, as técnicas e as informações ficavam restritas ao dono do empreendimento,

“Costuma se dizer que a Contabilidade é tão antiga quanto a origem do homem”. Se

O desenvolvimento da Contabilidade foi notório nos Estados Unidos, em nosso século,

Com a criação em 1902 da Escola de Comércio Álvares Penteado, em São Paulo,

1.2. A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE NA ADMINISTRAÇAO DO

A Contabilidade é a ciência que estuda e controla o Patrimônio das entidades. Na

A Contabilidade é utilizada como instrumento voltado ao desenvolvimento da empresa. É

É o processo de identificar, medir e comunicar informações econômicas e financeiras

1.3. A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE E

As decisões mais importantes dentro de uma entidade, certamente são as de maximizar o

A contabilidade vem fornecer através das demonstrações financeiras, a avaliação do

naquelas demonstrações, como em relação ao futuro, através da análise da situação passada e

As demonstrações contábeis comunicam fatos importantes sobre as empresas. Usuários

As demonstrações fornecem uma série de dados sobre as empresas, que serão

Dados – números ou descrição de objetos ou eventos que, isoladamente não provocam

1.4. PROCESSO CONTÁBIL

1.5. CONCEITO/ DEFINIÇÃO

A Contabilidade é um instrumento da função administrativa que tem como finalidade:

A contabilidade é uma ciência concebida para captar, registrar, resumir e interpretar

1.6. OBJETO E FINALIDADE

O objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades.

Dentro do conceito contábil, o objetivo da contabilidade é o estudo, controle e registro

A contabilidade tem como finalidade:

CONTROLE – É o acompanhamento das atividades da organização.Através dos relatórios

PLANEJAMENTO - É o conjunto de linhas de ação e a maneira de executa-las para alcance

Como podemos perceber, a contabilidade executa um trabalho de grande

O patrimônio empresarial não é estático, alterando-se a cada operação, e sabendo que o

Confiável – os trabalhos elaborados devem inspirar confiança e segurança aos usuários.

1.7. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE

As informações contábeis devem ser amplas e confiáveis para a avaliação patrimonial da

1.8. FORMA DE ORGANIZAÇÃO

A constituição de uma sociedade faz se por contrato, onde as pessoas mutuamente se

Pessoa Física – Todo ser natural capaz. É o indivíduo fisicamente representado.

A Forma Jurídica das empresas estabelece:

As empresas quanto a sua forma de constituição podem ser:

a- Empresa Individual – Como denota a classificação legal, trata-se de entidade pertencente a

AS SOCIEDADES PODEM SER:

A modalidade das empresas será determinada em função da lei, da atividade desenvolvida e da

EM NOME COLETIVO – São aquelas em que os sócios tem responsabilidade solidárias e

SOCIEDADE LIMITADA – Os sócios tem responsabilidade limitada ao montante de suas

SOCIEDADE ANÔNIMA – Também chamadas de “companhia”, são regidas pela Lei

1.9. NOÇÕES DOS PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

“A finalidade pratica do conhecimento dos chamados princípios contábeis é a de servir de

A Contabilidade baseia-se em regras (princípios) normalmente aceitos nos meios

Surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem comum para se preparar e

A Resolução do Conselho Federal de Contabilidade - CFC N. 750/93, de 29 de dezembro

Entidade – Reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade afirma a autonomia

os seus sócios ou terceiros.

Continuidade – O nascimento da empresa se dá com o registro de seu contrato e/ou

Oportunidade – Enfatiza a necessidade de apreensão, registro e relato de todas as

Registro pelo Valor Original - Os componentes do patrimônio devem ser registrados

Atualização Monetária – Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional

Competência – As receitas e despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do

Prudência – Determina que ante duas alternativas, igualmente válidas, para a

Interpretação: Impõem a escolha da hipótese de que resulte menor Patrimônio Líquido,

1.10. RELATÓRIOS CONTÁBEIS

Os dados coletados pela contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados

As informações quantitativas produzidas pela contabilidade, devem possibilitar