SPECIALIZAREA: CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
CONTABILIZAREA SI ANALIZAREA TAXEI PE
VALOARE ADAUGATA
COORDONATOR: STUDENT: LUTFI IMEL
ASIS. UNIV. STIGNEI VERONICA GRUPA 202, CIG, ZI
CONSTANTA 2005 TAXA PE VALOARE ADAUGATA
Taxa pe valoare adaugata este un impozit indirect datorat bugetului de
stat de catre persoanele impozabile, conform legii. Este denumit impropriu taxa deoarece impozitul este o prelevare obligatorie si fara contraprestatie pe cand taxa presupune o contraprestatie de servicii de catre stat sau institutii ale statului. TVA se aplica in tara in care se consuma bunurile si serviciile si nu in tara in care se produc acestea. Se calculeaza prin aplicarea cotei procentuale standard asupra bazei de impozitare. Conform reglementarilor in vigoare se cuprind in sfera de aplicare a TVA operatiunile impozabile care indeplinesc cumulativ trei conditii: - sa constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plata; - sa fie efectuate de persoane impozabile; - sa rezulte din activitati economice reglementate prin lege; Prin persoana impozabila se intelege orice persoana care, indiferent de statutul sau juridic, efectueaza de o maniera independenta diverse activitati economice ( nu actioneaza de o maniera independenta: angajatii sau orice alte persoane care sunt legate de un angajator printr-un contract individual de munca sau prin alt instrument juridic care sa stabileasca relatia angajator-angajat in privinta conditiilor de munca, a remunerarii si a responsabilitatilor). Operatiunile economice cuprinse in sfera de aplicare a TVA se clasifica, din punct de vedere al regiunii de impozitare, in patru categorii: a) operatiuni taxabile – asupra carora se aplica fie : - cota standard de 19%; - cota redusa de 9%; b) operatiuni scutite de deducere ( in sensul ca platitorii de TVA au dreptul de deducere a TVA aferenta bunurilor si serviciilor cumparate si destinate realizarii operatiunii respective). Cele mai importante grupe de operatiuni ce fac parte din aceasta categorie sunt: - exportul, prestarile de servicii legate direct de export precum si transportul international; - scutiri legate de traficul international de bunuri: depozitarea si comertul in zonele libere( in anumite conditii), operatiuni de perfectionare activa, regimuri vamale suspensive; c) operatiuni scutite fara drept de deducere ( in sensul ca platitorii de TVA nu au drept de deducerea TVA aferenta bunurilor si serviciilor cumparate si destinate realizarii acestor operatiuni). In aceasta categorie intra urmatoarele operatiuni: - anumite activitati de interes general cum ar fi: spitalizarea si ingrijirile medicale desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati; activitatea de invatamant; servicii ce au legatura cu practicarea sporturilor, realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune etc. - anumite operatiuni bancare si financiare cum ar fi: acordarea de credite, operatiuni specifice bancilor, conform reglementarilor in vigoare; operatiuni de asigurare si reasigurare; livrari de proteze medicale etc: - activitatea persoanelor impozabile cu venituri din operatiuni taxabile de pana la 1,7 miliarde lei pentru anul fiscal 2003, iar pentru 2004 plafonul de impozitare este stabilit la 2 miliarde lei etc. d) anumite operatiuni de import scutite de TVA, din care cele mai importante: - bunuri introduse in tara de calatori conform regimului vamal; - importul de bunuri a caror livrare este scutita si pe teritoriul României; - bunuri importate destinate comercializarii in regim duty-free; - importul de mostre fara valoare comerciala, echipamente pentru protectia mediului etc.
Baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata este pretul de achizitie
sau pretul de cost determinat in momentul livrarii bunurilor si prestarii serviciilor. Sunt cuprinse in baza de impozitare cheltuieli accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport, asigurare, taxe vamale, accizele, impozitele si taxele decontate cumparatorului. Nu se cuprind in bara de impozitare: - rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor; - penalizarile si alte sume reprezentand daune-interese prin hotarare judecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale; - dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiuni de leasing; - ambalajele care circula intre furnizori si clienti la schimb, fara facturare; - veniturile din subventii bugetare; - perisabilitatile in limitele stabilite de lege; - bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau alte cauze de forta majora; - stocurile degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca degradarea se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente; - casarea mijloacelor fixe, chiar si inainte de expirarea duratei normale de intrebuintare; - bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat, in limita a 3% din cifra de afaceri si de 20% din impozitul pe profit datorat ( pentru aceste bunuri nu se intocmeste factura fiscala). Pentru depasirea limitelor aferente cheltuielilor de protocol si de sponsorizare se calculeaza TVA colectata, daca s-a exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzatoare acestor cheltuieli. TVA aferenta depasirii se include in rubrica de regularizari din Decontul intocmit pentru perioada fiscala in care s-au depus situatiile financiare.
Taxa pe valoare adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard
sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare. Pentru sumele obtinute din vanzarea marfurilor cu amanuntul, din unele prestari de servicii in ale caror tarife se include TVA, din vanzarea de bunuri la licitatie, pe baza de evaluare sau expertiza, precum si pentru alte situatii similare, TVA se calculeaza prin inmultirea acestor sume cu cota recalculata. Cota recalculata de determina astfel: (cota taxei/ cota taxei+100)x100. Nivelul cotei standard recalculate este de 15,966%, respectiv 8,2569. La sfarsitul lunii se toatlizeaza TVA deductibila din jurnalul pentru cumparari si TVA colectata din jurnalul pentru vanzari. Din compararea celor doua totaluri, pot rezulta doua situatii: - daca TVA colectata este mai mare decat TVA deductibila, inseamna ca agentul economic a incasat mai mult TVA de la clienti decat a platit furnizorilor, diferenta respectiva urmand sa fie virata bugetului: TVA colectata – TVA deductibila = TVA de plata - daca TVA deductibila este mai mare decat TVA colectata, inseamna ca agentul economic a platit furnizorilor mai mult TVA decat a incasat de la clienti, rezultand un excedent denumit „suma negativa a TVA”. Aceasta urmeaza sa fie compensata cu TVA de plata din perioada urmatoare, sa fie compensata cu alte impozite si taxe datorate sau sa fie rambursata de catre organele fiscale, daca suma respectiva este mai mare decat 50.000.000 lei: TVA deductibila – TVA colectata = TVA de recuperat
Faptul generator de TVA este tranzactia comerciala. In principiu,
exigibilitatea TVA ia naştere la data livrării bunurilor mobile, transferului proprietatii bunurilor imobile, si prestării de servicii. Prin derogare, exigibilitatea TVA este anticipata faptului generator in cazul in care contravaloarea bunurilor si serviciilor este încasata înaintea livrării bunurilor si prestării serviciilor. Dreptul de deducere ia naştere in momentul in care TVA deductibila devine exigibila. Persoanele impozabile au drept de deducere a TVA atat pentru operatiunile impozabile (livrări de bunuri si servicii), cat si pentru operatiunile scutite cu drept de deducere (export de bunuri si servicii). Dreptul de deducere a taxei pe valoare adaugata aferente bunurilor si serviciilor utilizate atat pentru operatiuni cu drept de deducere, cat si pentru operatiuni scutite fara drept de deducere se determina prin aplicarea proratei. Prorata se calculeaza ca raport intre veniturile obtinute din operatiuni cu drept de deducere si veniturile totale din operatiuni cu si fara drept de deducere. TVA de dedus se stabileste prin aplicarea proratei asupra TVA deductibile aferente achizitiilor de bunuri si servicii. Prorata se determina, de regula, anual. Prorata definitiva se determina in luna decembrie in functie de realizarile efective ale anului. Aceasta prorata se va alplica in cursul anului urmator, urmand ca in luna decembrie sa se regularizeze deducerile operate prin calcularea proratei definitive. La cererea zustificata a persoanelor impozitatebile, organele fiscale pot aproba ca prorata sa fie determinata lunar sau trimestrial, dupa caz. In acest caz, proratele efectiv realizate sunt definitive si nu se regularizeaza la sfarsitul anului. Nu poate fi dedusa TVA aferenta intrarilor pentru: - bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere; - servicii efectuate pentru agentii economici care desfasoara activitati de intermediere in turism; - operatiuni care n-au legatura cu activitatea economica; - bunuri si servicii achizitionate pe baza de documente care nu contin toate elementele legale; - bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol; - bunuri lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului, neimputabile.
Perioada fiscala pentru TVA este luna calendaristica. Prin derogare,
pentru persoanele impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent cifra de afaceri de 100.000 euro inclusiv, perioada fiscala este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile care se incadreaza in aceasta categorie au obligatia de a depune la organele fiscale, pana la data de 25 ianuarie, o declaratie in care sa mentioneze cifra de afaceri din anul precedent. Principalele documente justificative pe baza carora se pot inregistra taxa pe valoarea adaugata in contabilitatea persoanelor impozabile sunt: facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta (TVA), monetare, bilete de calatorie, bonuri fiscale, declaratii vamale etc. Organizarea evidentei operative a TVA consta din intocmirea urmatoarelor documente: - Cerere de luare in evidenta ca platitor de TVA – intocmita de catre contribuabil in doua exemplare: - Jurnal pentru cumparari – in care se inregistreaza toate cumpararile pe baza facturilor primite in cursul lunii sau trimestrului, cu scopul determinarii TVA deductibile, care s-a achitat sau se va achita furnizorilor; - Jurnal pentru vanzari – in care se inregistreaza livrarile pe baza facturilor si a altor documente legale emise in cursul lunii sau trimestrului, cu scopul determinarii TVA colectete, care s-a incasat sau se va incasa de la clienti; - Borderoul de vanzare ( incasare ) – in care se centralizeaza zilnic incasarile realizate de unitatile care nu au obligatia sa utilizeze aparate de marcat fiscale; - Borderoul cuprinzand operatiunile asimilate livrarilor de bunuri si servicii pentru care nu se emit facturi fiscale, cum ar fi: bunuri constatate lipsa in gestiune, bunuri achizitionate sau fabricate care sunt utilizate in scopuri ce nu au legatura cu activitatea economica etc. - Decontul privind TVA – se intocmeste lunar sau trimestrial, dupa caz, pe baza totalurilor preluate din jurnalele pentru vanzari si cumparari; se depune la organele financiare pana la data de 25 a lunii urmatoare, respectiv pana la data de 25 a primei luni din trimestrul urmator; - Cerere de compensare – se intocmeste in cazul in care TVA de rambursat se compenseaza cu impozitele si taxele datorate bugetului de stat; - Decontul special de TVA – se intocmeste si se depune de catre persoanele neinregistrate ca platitori de TVA, cu sediul in Romania, care sunt beneficiarii operatiunilor taxabile efectuate de catre persoane impozabile stabile in strainatate si care nu si-au desemnat un reprezentant fiscal in Romania
Contabilitatea sintetica a taxei pe valoare adaugata se realizeaza cu
ajutorul contului 442 „Taxa pe valoarea adaugata”, care se detaliaza pe urmatoarele conturi de gradul II: - 4423 „TVA de plata” - 4424 „TVA de recuperat” - 4426 „TVA deductibila” - 4427 „TVA colectata” - 4428 „TVA neexegibila” - Contul 4423 „TVA de plata” Este, dupa continutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de pasiv. Se crediteaza cu diferenta dintre TVA colectata mai mare si TVA deductibila mai mica. Se debiteaza cu ocazia acitarii sau compensarii TVA de plata. Soldul creditor reprezintă TVA de plata, datorita bugetului.
Contul 4424 „TVA de recuperat”
Este, dupa continutul economic, un cont de creante fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de activ. Se debiteaza cu diferenta dintre TVA deductibila mai mare si TVA colectata mai mica. Se crediteaza cu ocazia compensarii sau a rambursarii TVA de recuperat. Soldul debitor reprezintă TVA de recuperat de la buget.
Contul 4426 „TVA deductibila”
Este, dupa continutul economic, un cont de creante fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de activ. Se debiteaza cu TVA din documentele furnizorilor privind cumpararile efectuate. Se crediteaza la sfarsitul perioadei cu sumele compensate din TVA colectata si cu diferenta dintre TVA deductibila mai mare si TVA colectata mai mica. La sfarsitul perioadei, contul nu reprezintă sold.
Contul 4427 „TVA colectata”
Este, dupa continutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de pasiv. Se crediteaza cu TVA aferenta vanzarilor de bunuri si de prestarilor de servicii. Se debiteaza la sfarsitul perioadei cu TVA deductibila compensata si cu diferenta dintre TVA colectata mai mare si TVA deductibila mai mica. La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428 „ TVA neexigibila”
Tine evidenta TVA aferenta livrarilor si cumparaturilor cu plata in rate, pentru care nu s-au intocmit facturi, precum si precum si pentru marfurile evaluate la pretul de vanzare cu amanuntul. Dapa functia contabila, este un cont bifunctional. Se crediteaza cu TVA aferenta livrarilor de bunuri si servicii cu plata in rate, pentru care nu s-au intocmit facturi si pentru TVA aferenta marfurilor intrate in gestiune si evaluate la pretul de vanzare cu amanuntul. Se debiteaza cu TVA aferenta cumparatorilor de bunuri si servicii cu plata in rate, pentru care nu s-au primit facturi si pentru TVA aferenta marfurilor iesite din gestiune si evaluate la pretul de vanzare cu amanuntul. Soldul creditor reprezintaTVA neexigibila aferenta livrarilor cu plata in rate,pentru care nu s-au emis facturi si pentru marfurile aflate in stoc. Soldul debitor reprezintă TVA neexigibila aferenta cumpararilor cu plata in rate si pentru care nu s-au primit facturi.
BIBLIOGRAFIE
IACOB PETRU PANTEA, GHEORGHE BODEA : CONTABILITATEA
ROMANEASCA; MIHAI RISTEA : CONTABILITATEA FINANCIARA A INTREPRINDERII; VICTOR MUNTEANU: CONTABILITATEA FINANCIARA A INTREPRINDERILOR.