Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Una dintre etapele elaborării proiectului este calculaţia costurilor, prin care se stabileşte
costul asociat fiecărei resurse, necesarul de resurse materiale, de oameni şi echipamente pentru
executarea proiectului şi pe această bază preţul sau valoarea ofertei proiectului.
Costul este unul dintre indicatorii sintetici cei mai importanţi care caracterizează
activitatea economică şi are un rol hotărâtor în asigurarea eficienţei şi competitivităţii organizaţiilor.
Costul este în acelaşi timp un element important în fundamentarea deciziei de acceptare sau
respingere a unui proiect.
1.1 Principii
În prima parte a acestui capitol ne-am propus să prezentăm categoriile de costuri pe care
trebuie să le cunoască şi să le urmărească managerii de proiect.
În teoria costurilor se folosesc o serie de concepte care sunt uneori greşit interpretate chiar şi
de către economişti. De aceea am considerat util să le clarificăm.
- Cheltuiala
Analizată în strânsă legătură cu conţinutul şi semantica sa, cheltuiala nu este sinonimă cu
conceptul de cost; sfera cheltuielilor este mai largă decât cea a costurilor. Costul, aşa cum a rezultat
din definiţie, trebuie interpretat ca fiind echivalentul unui consum efectiv de resurse, în timp ce
cheltuiala reprezintă o plată. Un exemplu tipic pentru înţelegerea diferenţei dintre cele două
concepte îl reprezintă activitatea de aprovizionare cu materii prime şi materiale. Dacă ne
1
aprovizionăm, de exemplu, în luna martie cu materiile prime necesare activităţii de producţie din
prima decadă a lunii aprilie, plata acestora reprezintă o cheltuială. În momentul în care materiile
prime scoase din depozit şi aduse pe şantier sunt transpuse în operă, prin acţiunea combinată a
forţei de muncă şi a mijloacelor de muncă, această cheltuială devine cost de producţie. Din exemplu
rezultă o primă caracteristică a cheltuielii, aceea că nu este un element de cost şi ca urmare nu poate
face obiectul calculaţiei costurilor.
Un alt element care deosebeşte cele două concepte este sfera în care se realizează. Cheltuiala
apare în sfera aprovizionării şi desfacerii, iar costul numai în sfera producţiei. Ca urmare, folosirea
sintagmei ,,cheltuieli de producţie” în sensul de cost de producţie nu este corectă.
În schema nr.1 se prezintă mecanismul formării cheltuielilor şi al costurilor.
Cheltuieli de Cheltuieli de
Consumuri
aprovizionare desfacere
Costul de
fabrică
Costul
complet
a. Costurile directe +
b. costuri commune de sectie
Cheltuieli de desfacere
c. Costuri generale
(suportate de intreprindere)
(de regie) ale intreprinderii
e. P R O F I T U L
V. PRETUL DE DESFACERE
CU AMANUNTUL
2
Shema nr.2 Mecanismul formării costului şi a preţului
- Preţul se manifestă pe piaţă ca expresie bănească a valorii mărfii şi este format din
costuri şi elemente de plus produs. Aşadar saltul de la cost la preţ se realizează prin adăugarea la
costul de producţie (sau complet) a primului element de valoare adăugată, care este profitul. În
schema nr.2 se prezintă mecanismul formării costului şi al preţului .
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaadminist
indie kCostindireindirecteasdasda
r asAdministr.
Cheltuieli de vânzare
Adausul constructorului
(profit, risc, asigurări)
de
Costuri cu
Costuri directe
manoperă
cu materiale
directă
3
Fig.nr.1 – Structura preţului de contractare
Diferenţierea între categoriile de costuri care fac obiectul managementului costurilor este
determinată de o serie de factori, între care mai importanţi sunt: procesul tehnologic, componenţa
resurselor consumate, legătura cu lucrarea executată, momentul consumării resurselor, volumul
producţiei etc.
În legătură cu procesul tehnologic folosit apar două categorii de costuri:
- costuri de bază sau tehnologice fără de care procesul de producţie nu se poate desfăşura.
În această categorie intră consumul de materiale, salariile de bază, amortizarea utilajelor
şi instalaţiilor de producţie care condiţionează direct procesul de producţie etc;
- costuri de regie(administrative), cum sunt salariile personalului tehnic, cheltuielile de
deplasare în interes de serviciu, costurile de întreţinere, iluminat, încălzire etc., care nu
sunt legate efectiv de producţie.
Pentru desemnarea costurilor de regie, în activitatea de construcţii se foloseşte conceptul
de ,, cheltuieli generale”, care sunt de două feluri:
- cheltuieli generale ale proiectului, sunt cheltuielile generale, deci indirecte, ale
şantierului determinate de realizarea proiectului. În practica curentă, aceste cheltuieli se
determină aplicând un procent de 5-15% asupra costului direct al proiectului;
- Cheltuieli generale de birou, sunt o parte din cheltuielile generale ale firmei de
construcţii şi reprezintă cca. 2-8% din cifra de afaceri a constructorului.
Managerii de proiect trebuie să menţină cheltuielile de regie la un nivel cât mai mic în raport
cu costurile directe, pentru a sporii competitivitatea firmei şi eficienţa proiectului. Pentru
recuperarea costurilor de regie se folosesc chei prin care acestea sunt repartizate pe lucrare sau
proiect, adăugându-se la costurile directe. Cele mai utilizate chei de repartiţie sunt ratele
procentuale aplicate la costurile directe (metodă folosită curent în practica construcţiilor din ţara
noastră), la manopera directă sau la valoarea materiilor prime directe. Rata de regie aplicată se
negociază de obicei cu clientul, atunci când acesta cere explicaţii în legătură cu mărimea ratei.
După legătura cu activitatea sau lucrarea executată, există două categorii de costuri:
- costuri directe, sunt costurile care se pot identifica şi măsura pe fiecare lucrare şi ca
urmare pot fi incluse direct în costul lucrării.
Identificarea şi măsurarea acestora pe fiecare lucrare se face pe baza normelor de consum şi
a preţurilor materialelor şi tarifelor de salarizare. În această categorie de costuri se includ cele cu
materiile prime de bază, cu energia tehnologică, cu manopera directă etc.
O caracteristică de bază a costurilor directe este evoluţia lor proporţională cu volumul
lucrărilor;
- costurile indirecte, sunt legate de toate activităţile desfăşurate pentru executarea
proiectului şi ca urmare nu pot fi identificate şi măsurate pe o singură activitate sau lucrare.
Ele sunt colectate la nivelul principalelor lucrări şi a întregului proiect, şi se repartizează
asupra acestora pe baza unor chei de repartiţie.
Ca exemple din această categorie putem menţiona costurile de întreţinere a utilajelor,
costurile cu conducerea şantierelor şi cu paza, cu gestiunea materialelor etc, care vor fi colectate la
nivelul antreprizei generale, a subcontractanţilor, a şantierului sau al lotului şi vor fi descărcate apoi
pe lucrări şi pe întregul proiect.
4
Spre deosebire de costurile directe, cele indirecte sunt relativ fixe, nu variază proporţional
cu evoluţia volumului activităţilor proiectului. În schimb ponderea lor în costul total poate fi
diferită în funcţie de evoluţia costurilor directe.
Atragem atenţia că în practica curentă există deosebiri între firme în legătură cu modul de
încadrare a costurilor pe aceste două categorii. De exemplu, unele firme consideră costul imprimării
planşelor drept costuri curente şi le recuperează direct de la client, în timp ce altele le consideră
costuri indirecte şi le include în costurile de regie. Cheltuielile pentru asigurarea dotărilor necesare
pe şantierul unui proiect pot fi considerate costuri directe, chiar şi în cazul în care includ şi servicii
care la sediul central al firmei sunt considerate indirecte.
În funcţie de momentul consumării resurselor, costurile pot fi:
- costuri curente, sunt cele efectuate şi înregistrate în decursul unei perioade de gestiune
(lună, trimestru, an), în legătură cu consumurile de resurse;
- costuri preliminate, sunt cele care au la bază calculul preliminat al consumurilor de
resurse, înregistrarea acestora sub aspect valoric se va face odată cu consumul efectiv al
resurselor, într-o perioadă viitoare. În această grupă se includ preliminările referitoare la
concediile de odihnă, premii, reparaţii planificate etc.
Observaţie
Din prezentarea acestor două categorii de costuri s-ar putea deduce o suprapunere cu
costurile directe şi costurile indirecte. În realitate cele două categorii de costuri sunt diferite din
punct de vedere al conţinutului şi nu sunt egale. Mai precis costurile directe sunt mai mici decât cele
variabile, iar costurile indirecte sunt mai mari decât cele fixe. În fig. nr.2 se face această departajare.
Costuri Costuri
directe producţiei variabile
(indvidua Clasificarea volumului
le) în funcţie de evoluţia
posibilitatea raport cu
Costuri repartizării Costuri Clasificarea în
Costul marginal, exprimă costul ultimei unităţi de producţie considerată, respectiv costul
unei unităţi adiţionale. Serveşte la fundamentarea deciziei de limitare a producţiei la un anumit
nivel. Dacă sporind producţia cu o unitate peste acest nivel şi costul acesteia ar fi mai mare decât
costul unitar realizat până la nivelul iniţial, este recomandat să se ia o decizie de menţinere a
nivelului producţiei.
Costul de fabrică, este folosit în cazul proiectelor industriale şi reprezintă costul unei
activităţi sau al unui proiect. Cuprinde toate costurile directe şi indirecte. În tabelul nr.1 se prezintă
locul costului de fabrică în structura preţului pe articole de calculaţie.
- Articolul de deviz ,este un element component al devizului general şi reprezintă un proces
de muncă distinct , cum ar fi zidărie din cărămidă, tencuială cu mortar din var şi ciment etc.
5
- Oferta strictă
În funcţie de condiţiile impuse de beneficiarul proiectului, oferta poate fi şi strictă când
preţul este stabilit de acesta, după criterii proprii, iar participanţii la câştigarea ofertei trebuie să se
încadreze strict în nivelul acesteia.
Tabelul nr.1
Articol de calculaţie Costul pe oră Costul Total pe categorii de
(lei/oră) Articolului (lei) costuri /total preţ
(lei)
Materii prime directe:
-tablă galvanizată 100,00
- bare de oţel 50,00
-alte materiale 40,00
Costul materialelor directe
190,00
Manoperă directă
Proiectare:
- inginer 20 ore 50,00 1000,00
- proiectant 30 ore 25,00 750,00
- verificator 2 ore 34,00 68,00
Producţie:
- prelucrare tablă 40 ore 26,00 1040,00
- strunjire 6 ore 26,00 156,00
- asamblare 2 ore 26,00 52,00
- control calitate 2 ore 32,00 64,00
Total cost manoperă directă 3130,00
Costul primar (direct) 3320,00
Cheltuieli de regie (80%la 2656,00
manopera directă)
Costul de fabrică 5976,00
Profit 15% 896,40
Preţ de producţie 6872,40
TVA (19%) 1305, 75
Preţ de livrare 8178, 15
• Structura costurilor şi preţurilor într-un proiect simplu, prelucrare după Dennis Loock-
Management de proiect, Ed. Codecs, 2000, pag.60
Documentul pe baza căruia se elaborează oferta este devizul pe categorii de lucrări. Acesta
cuprinde cele trei elemente de costuri ale valorii ofertei, pe fiecare categorie de lucrări. Costurile
directe pe articole de deviz se calculează ponderând volumul lucrărilor, stabilit prin
antemăsurătoare, cu preţurile pe unitatea de măsură a articolului de deviz. La rândul lui, acest preţ
se determină prin însumarea rezultatelor produsului dintre consumurile normate pentru fiecare
articol de deviz şi preţurile unitare ale fiecărei categorii de resurse consumate.
Volumul necesar de resurse (VRip ) se poate stabili folosind următoarea relaţie:
6
Nip – norma de consum pentru activitatea i şi resursa p, preluată din nomenclatorul
propriu de norme sau din normele orientative elaborate de INCERC
- Bugetele
- Bugetul iniţial al unui proiect este întocmit pe baza costurilor estimate în faza de
pregătire a licitaţiei. Bugetul final, acceptat la contractare, reprezintă nivelul autorizat al
costurilor pentru departamentele participante la realizarea proiectului
În cazul unui proiect care prevede edificarea unui obiectiv de investiţii, calculul valorii
lucrărilor presupune întocmirea devizului, pornind de la articolele de deviz şi ajungând până la
devizul general al proiectului. Preţurile unitare, pe articole de deviz se calculează pe baza
consumurilor specifice de resurse (materiale, de manoperă, utilaje şi instalaţii), care sunt preluate
din Indicatorul de norme de deviz, şi a preţurilor şi tarifelor stabilite de furnizori pentru aceste
resurse.
Structura devizului general pentru un proiect de investiţii este formată din patru părţi1:
- partea întai conţine 10 capitole, reprezentând domeniile pentru care se alocă investiţiile
corespunzătoare obiectivului de bază;
- partea a doua conţine două capitole referitoare la valoarea cheltuielilor aprobate pentru
obiectivul construit şi cheltuielile pentru supravegherea tehnică pe durata executării
obiectivului;
- partea a treia are un capitol referitor la cheltuielile de organizare a execuţiei lucrărilor de
C+M;
- partea a patra conţine tot un capitol referitor la cheltuielile nerecuperabile provenite din
efectuarea probelor tehnologice.
În cele mai multe cazuri, câştigarea unui contract pentru executarea unui proiect depinde
fundamental de preţul cerut de prestator. Evident, sunt şi al factori: concurenţa, conjunctura pieţei
specifice prestaţiei, prestigiul firmei prestatoare etc. Afirmaţia este certă pentru contractele la care
achizitorul prestaţiei organizează licitaţie publică şi criteriul final de selecţie este preţul minim.
Valoarea ofertei, exprimă preţul solicitat pentru executarea lucrărilor prevăzute în proiect şi
este condiţionată în mod direct de trei elemente: mărimea costurilor directe; mărimea costurilor
indirecte; mărimea profitului aşteptat.
Calculul costurilor directe se face pe baza volumului de lucrări ce trebuie executate şi a
preţurilor unitare pe articole de deviz. Volumul lucrărilor se stabileşte prin antemăsurători, iar preţul
pe articol de deviz se determină pe baza consumurilor specifice de resurse şi a preţurilor şi tarifelor
folosite de furnizorii resurselor. Pentru normele de deviz contractorul poate să folosească
indicatoarele de norme de deviz, revizuite în anul 1999 de către de INCERC, şi publicate în ,,
Colecţia de norme orientative de consumuri de resurse pe articole de deviz”, sau norme proprii de
consum.
1
Structura completă a devizului general o puteţi studia din lucrarea Eficienţa investiţiilor în
agricultură, autori: I. Ioniţă, Gh. Blidaru, Editura CERES, Bucureşti, 1999
7
Calculul costurilor indirecte aferente proiectului se determină, aşa cum am menţionat la
începutul capitolului, prin aplicarea unor cote procentuale la cheltuielile directe ale proiectului,
practică folosită în ţara noastră, sau la costurile cu manopera directă.
Reţinem, de asemenea, că la aceste costuri trebuie incluse şi eventualele costuri
neproductive, de genul pierderilor din întreruperi cauzate de factori interni sau externi, lipsurile
constatate la inventarierea activelor circulante, peste normele stabilite.
Mărimea profitului aşteptat, se determină tot ca o cotă procentuală aplicată la costul total.
Mărimea profitului inclus în preţul de ofertă se află şi sub incidenţa unor factori externi, cum sunt:
concurenţa, conjunctura pieţei etc.
În concluzie, valoarea ofertei fără TVA se determină prin însumarea celor trei elemente:
Preţul de ofertă = CD + CI + Pr
În schema nr.3 se prezintă elementele care formează valoarea ofertei (preţul cerut de
contractor) propusă pentru executarea proiectului.
Mulţimea soluţiilor
raţional posibile
Conjunctura externă
Gradul de risc
(concurenţii şi
acceptat
calitatea acest. piaţa)
Valoarea ofertei
8
3.1 Controlul costurilor
De cele mai multe ori în practică controlul costurilor se realizează doar pe baza raportărilor
periodice la sfârşitul realizării unor lucrări. Ca urmare, eventualele depăşiri vor fi raportate post
faptic, nemaiputându-se interveni la timp pentru eliminarea cauzelor care le-a determinat. De aceea
controlul trebuie efectuat operativ, în momentul realizării costurilor.
În practica curentă se folosesc trei categorii de calcul şi urmărire a costurilor: previzionale,
operative şi postoperative. Un management eficient al costurilor, practicat în cazul oricărei activităţi
productive, se bazează pe metode previzionale de calcul şi planificare a costurilor şi pe metode
operative de urmărire a realizării acestora.
Cea mai evidentă formă de manifestare a acestui deziderat este preţul ferm cerut de
contractor pentru executarea contractului, care reprezintă, în acelaşi timp, un cost ferm pentru
beneficiar. Respectarea acestuia asigură satisfacerea obiectivelor de cost ale beneficiarului
permiţându-i planificarea investiţiilor în siguranţă printrun buget fix.
În cazul proiectelor în care preţul se stabileşte prin metoda adausului comercial, fără limită
maximă de preţ, nu va exista stimulent pentru contractor să-şi limiteze costurile. Dimpotrivă, cu cât
costul va fi mai mare, cu atât va creşte şi venitul încasat. Ca urmare, contractorul are obligaţia
morală să ceară să i se deconteze numai costuri justificate şi să-şi organizeze activitatea cu aceeaşi
eficienţă pe care ar avea-o dacă ar folosii proprii bani.
9
Cum se interpretează situaţia din grafic?
În legătură cu evoluţia curbelor costurilor, pentru cazul în care evoluţia este sub nivelul
planificat în buget, dar fazele principale sunt finalizate cu întârziere, situaţia sugerează că exist un
risc în evoluţia lucrării corespunzător prevederilor din proiect, în schimb bugetul curent prezintă un
risc mai mic decât cel planificat. Atunci când evoluţia costurilor efective se înscrie în prevederile
din buget, dar termenele de realizare a fazelor principale sunt depăşite, se poate concluziona că va fi
depăşit bugetul proiectului.
.
Costu
400
350
Analiza are ca obiectiv compararea costurilor efective pentru un grup de activităţi finalizate,
la un moment dat, cu valoarea efectivă a acestora, în scopul determinării eficienţei prin indicatorul
„costuri la 1000 lei producţie terminată”. Dacă nivelul costurilor înregistrate nu se încadrează în
valorile planificate, atunci pe baza nivelului efectiv al acestui indicator se poate previziona
rezultatul global al întregului proiect. De exemplu, dacă pentru un număr de activităţi principale,
având o pondere importantă din lucrările proiectului, care au fost finalizate la un anumit moment
din perioada de edificare a proiectului, costul planificat la 1000 de lei producţie terminată a fost
depăşit substanţial, atunci se poate deduce că va fi depăşit bugetul planificat al întregului proiect.
Prin raportarea costului total efectiv al activităţilor finalizate, la un moment dat, la valoarea
planificată a acestora, se poate determina gradul de îndeplinire a indicatorului, astfel :
Costul efectiv al lucrarilor finalizate
Gradul de îndeplinire = Pretul planificat al lucrarilor finalizate x1000
300
IV. Identificarea şi estimarea corectă a costurilor generate de proiect
10
1. Defalcarea sarcinilor pe pachete de lucrări uşor gestionabile
2. Divizarea bugetelor de costuri astfel încât fiecărui pachet de sarcini să-i corespundă un
procent stabilit din bugetul total
3. Existenţa unui sistem de contabilitate a costurilor care să ofere operativ informaţii în legătură
cu evoluţia costurilor pe activităţi
4. Folosirea unei metode care să permită compararea cheltuielilor efective cu cele planificate.
5. Existenţa unui sistem de management al calităţii care să asigure calitatea fiecărei activităţi
de prima dată
6. Tratarea şi controlul corespunzător al abaterilor faţă de clauzele contractuale şi informarea
operativă a beneficiarului în legătură cu creşterile justificate de preţ
7. Achitarea la termene a facturilor către furnizori şi subcontractanţi pentru a nu
spori cheltuielile prin penalizări
9. Întocmirea operativă a rapoartelor asupra evoluţiei costurilor în consens cu desfăşurarea
lucrărilor, care să fie înaintate conducerii pentru a evidenţia potenţialele nerespectări ale
calendarului de lucru sau ale bugetului.
11