CUPRINS:

I. Care sunt institu]iile publice din România? 1

II. Care este statutul unei institu]ii publice din perspectiva TVA? 1
III. Înregistrarea institu]iilor publice în scopuri de TVA 3
IV. Care sunt consecin]ele diferen]ierii statutului institu]iilor
publice din perspectiva TVA? 4

InfoTVA este un program de informare care vine \n sprijinul contribuabililor [i al inspectorilor

fiscali. Ace[tia vor beneficia de informa]ie actualizat`, complet` [i din cea mai autorizat` surs`,
cu privire la regimul TVA, a[a cum a fost modificat odat` cu aderarea României [i actualiz`rile
la lege care au survenit \n 2007 [i 2008. Programul va dura pân` la sfâr[itului anului 2008 [i
este derulat de Ministerul Economiei [i Finan]elor [i Agen]ia Na]ional` de Administrare Fiscal`,
cu sprijinul speciali[tilor de la PricewaterhouseCoopers [i DC Communication.
 I. Care sunt institu]iile publice din România?

Institu]iile publice sunt cele definite ca atare de actul normativ prin care sunt \nfiin]ate.
Sunt incluse \n aceast` categorie:
(i) diversele unit`]i administrative centrale [i locale ale statului (parlamentul, ministerele,
consiliile locale, prim`riile etc.);
(ii) unit`]ile administrative de specialitate ale c`ror conduceri se afl` sub autoritatea ierarhic`
a ministerelor de care apar]in (de ex. [colile, spitalele, muzeele etc.);
(iii) serviciile la nivel local [i regional (cum ar fi inspectoratele [colare).

II. Care este statutul unei institu]ii publice din perspectiva TVA?

|n principiu, institu]iile publice nu sunt persoane impozabile din perspectiva TVA pentru activit`]ile
pe care le desf`[oar` \n calitate de autorit`]i publice. Totu[i, institu]iile publice sunt persoane
impozabile \n urm`toarele situa]ii:
a) pentru activit`]ile desf`[urate \n acelea[i condi]ii legale ca cele aplicabile agen]ilor economici,
chiar dac` desf`[oar` aceste activit`]i \n calitatea lor de autorit`]i publice. De exemplu,
ministerele sunt persoane impozabile pentru activit`]ile de comercializare a revistelor de
specialitate pe care le editeaz`.
b) dac`, prin considerarea acestora ca persoane neimpozabile, s-ar produce distorsiuni ale
concuren]ei. De exemplu, dac` o institu]ie public` se ocup` de administrarea de[eurilor, devine
persoan` impozabil`, dac` aceast` activitate este derulat` [i de companii private.
c) dac` desf`[oar` cel pu]in una dintre urm`toarele activit`]i:
I telecomunica]ii;
I furnizarea de ap`, gaze, energie electric`, energie termic`, agent frigorific [i altele de
aceea[i natur`;
I transport de bunuri [i persoane;
I servicii prestate \n porturi [i aeroporturi;
I livrarea de bunuri noi, produse pentru vånzare;
I activitatea tårgurilor [i expozi]iilor comerciale;
I depozitarea;
I activit`]ile organismelor de publicitate comercial`;
I activit`]ile agen]iilor de c`l`torie;
I activit`]ile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante [i alte localuri similare;
I opera]iunile posturilor publice de radio [i televiziune.

De asemenea, institu]iile publice sunt persoane impozabile pentru opera]iunile scutite de TVA,
cum ar fi:
I spitalizarea [i \ngrijirile medicale;
I transportul bolnavilor [i al persoanelor accidentate \n vehicule special amenajate \n
acest scop;
I activit`]i educa]ionale [i altele asemenea;

1
 I asisten]a [i/sau protec]ia social`;
I prest`rile de servicii [i/sau livr`rile de bunuri stråns legate de protec]ia copiilor [i a tinerilor;
I prest`rile de servicii stråns legate de practicarea sportului sau a educa]iei fizice;
I prestarea de servicii culturale [i/sau livr`rile de bunuri stråns legate de acestea;
I activit`]ile specifice posturilor publice de radio [i televiziune;
I prestarea serviciilor de natur` financiar-bancar` (ex. Banca Na]ional` a Romåniei);
I arendarea, concesionarea, \nchirierea [i leasingul de bunuri imobile;
I livrarea de construc]ii [i terenuri, cu excep]ia construc]iilor noi [i a terenurilor construibile.

Ca urmare, din punctul de vedere al TVA, institu]iile publice pot avea urm`torul statut:

A. Persoan` juridic` neimpozabil`

O institu]ie public` are acest statut dac` desf`[oar` numai opera]iuni \n calitate de autoritate
public`, f`r` a desf`[ura opera]iunile men]ionate mai sus, pentru care ar fi considerat` persoan`
impozabil`. |n aceast` situa]ie, activit`]ile desf`[urate de institu]ia public` nu intr` \n sfera de
aplicare a TVA [i nici nu se va datora TVA pentru respectivele activit`]i. |n aceast` categorie intr`,
de exemplu, eliberarea de c`r]i de identitate [i pa[apoarte de c`tre Ministerul Administra]iei [i
Internelor.

B. Persoan` impozabil`

B.1 Persoan` impozabil` obi[nuit`

Institu]iile publice sunt, din perspectiva TVA, persoane impozabile obi[nuite, dac` desf`[oar`
numai opera]iuni taxabile.

B.2 Persoan` impozabil` cu regim mixt

Institu]iile publice care ac]ioneaz` \n calitate de persoane impozabile [i desf`[oar` simultan
opera]iuni cu drept de deducere [i opera]iuni f`r` drept de deducere, au statutul de persoane
impozabile cu regim mixt. Aceast` categorie cuprinde, de exemplu, universit`]ile care, pe lång`
activit`]ile educa]ionale, deruleaz` anumite activit`]i de cercetare al c`ror rezultat apar]ine
finan]atorului.

C. Persoan` par]ial impozabil`

Acest statut este de]inut de institu]iile publice care desf`[oar` simultan opera]iuni \n calitate de
persoan` impozabil` [i opera]iuni pentru care nu au calitatea de persoan` impozabil` (care sunt
\n afara sferei de aplicare a TVA).

|n anumite situa]ii, dac` institu]ia public` este persoan` par]ial impozabil`, dar nu poate ]ine
eviden]a separat` a opera]iunilor realizate ca persoan` juridic` neimpozabil`, va fi considerat`
persoan` impozabil` cu regim mixt pentru determinarea dreptului de deducere.

2
 Schem` recapitulativ`

III. |nregistrarea institu]iilor publice \n scopuri de TVA

Institu]iilor publice care solicit` \nregistrarea \n scopuri de TVA li se va atribui un cod de \nregistrare
\n scopuri de TVA numai pentru partea din structur` sau activitatea pentru care au calitatea de
persoan` impozabil`, \n timp ce pentru activit`]ile pentru care nu au calitatea de persoan`
impozabil`, respectiv pentru partea din structur` prin care desf`[oar` numai activit`]i \n calitate
de autoritate public`, li se va atribui un cod de \nregistrare fiscal` distinct. Dup` atribuirea codului
de \nregistrare \n scopuri de TVA, acesta va fi valabil pentru orice alte opera]iuni taxabile, scutite,
cu sau f`r` drept de deducere, pe care le va realiza ulterior.

Institu]iilor publice care desf`[oar` numai activit`]i pentru care au calitatea de persoan` impozabil`,
respectiv opera]iuni taxabile, scutite f`r` drept de deducere sau scutite cu drept de deducere, li
se va atribui un singur cod de \nregistrare \n scopuri de TVA.

Institu]iile publice care sunt \nregistrate normal \n scopuri de TVA pentru \ntreaga activitate sau
numai pentru o parte din structur` nu vor solicita \nregistrarea pentru achizi]ii intracomunitare.
Pentru toate achizi]iile intracomunitare de bunuri, vor comunica codul de \nregistrare normal` \n
scopuri de TVA, indiferent dac` achizi]iile sunt destinate utiliz`rii pentru activitatea
desf`[urat` \n calitate de autoritate public`, pentru care institu]ia public` nu are
calitatea de persoan` impozabil`, sau pentru activit`]i pentru care
institu]ia public` are calitatea de persoan` impozabil`.

3
 IV. Care sunt consecin]ele diferen]ierii statutului institu]iilor publice din perspectiva TVA?

Statutul pe care \l are o institu]ie public` influen]eaz` atåt opera]iunile pe care le desf`[oar` \n
calitate de furnizor/prestator, cåt [i pe cele pe care le desf`[oar` \n calitate de beneficiar.

|n cele ce urmeaz`, vom examina, \n principal, urm`toarele aspecte:

I locul tax`rii pentru serviciile intangibile efectuate de un prestator din str`in`tate \n beneficiul
unei institu]ii publice;
I taxarea anumitor achizi]ii intracomunitare;
I dreptul de a recupera TVA-ul aferent achizi]iilor.

|n ceea ce prive[te serviciile, altele decåt cele intangibile, care sunt tratate mai jos, din punctul de
vedere al TVA, nu exist` diferen]e de tratament al institu]iilor publice fa]` de celelalte persoane
impozabile, indiferent dac` institu]ia public` este prestator sau beneficiar al acestor servicii. Vezi
bro[ura 2.

1. Reguli specifice cu privire la serviciile intangibile primite din str`in`tate de c`tre o

institu]ie public`

a) Ce servicii intr` \n aceast` categorie?

Regulile descrise la aceast` sec]iune se refer` la:
I transferul [i/sau transmiterea folosin]ei drepturilor de autor, brevetelor, licen]elor, m`rcilor
comerciale [i a altor drepturi similare;
I serviciile de publicitate;
I serviciile de consultan]`, de inginerie, servicii juridice [i de avocatur`, serviciile contabililor [i
exper]ilor contabili, ale birourilor de studii [i alte servicii similare;
I prelucrarea de date [i furnizarea de informa]ii;
I opera]iunile bancare, financiare, de asigurare [i de reasigurare, cu excep]ia \nchirierii de seifuri;
I punerea la dispozi]ie de personal;
I \nchirierea sau leasingul de bunuri corporale mobile, cu excep]ia mijloacelor de transport;
I acordarea accesului la sistemele de distribu]ie a gazului natural [i energiei electrice, inclusiv
serviciile de transport [i transmisie prin intermediul acestor re]ele, precum [i alte prest`ri de
servicii legate direct de acestea;
I serviciile de telecomunica]ii [i serviciile furnizate pe cale electronic`;
I serviciile de radiodifuziune [i televiziune;
I obliga]ia de a se ab]ine de la realizarea sau exercitarea, total sau par]ial, a unei activit`]i
economice sau a unui drept prev`zut \n oricare din serviciile intangibile men]ionate anterior;
I serviciile unui intermediar \n oricare din serviciile men]ionate anterior.

Acestea sunt denumite, de obicei, servicii intangibile.

b) Ce se \ntåmpl` dac` institu]ia public` achizi]ioneaz` servicii intangibile pentru

activitatea desf`[urat` \n calitate de persoan` juridic` neimpozabil`?
Dac` institu]ia public` achizi]ioneaz` servicii intangibile pentru activitatea desf`[urat` \n calitate de
persoan` juridic` neimpozabil` [i prime[te aceste servicii din str`in`tate (din alt stat membru UE sau
4
 din afara UE), atunci se consider` c` aceste servicii au loc acolo unde prestatorul este stabilit sau are
un sediul fix de la care serviciile sunt prestate [i, implicit, nu se va datora TVA \n Romånia.

Dac` prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care presteaz` serviciile \n UE, atunci
institu]ia public` va primi o factur` cu TVA din Statul Membru \n care este stabilit sau are sediu
fix prestatorul.

Dac` prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care presteaz` serviciile \n afara UE, atunci
institu]ia public` nu va primi, de regul`, o factur` cu TVA [i nici nu va fi obligat` la plata TVA \n
Romånia.

Totu[i, locul prest`rii se consider` a fi \n Romånia, dac` serviciile sunt prestate de un prestator
nestabilit sau care nu are un sediu fix de la care presteaz` serviciile \n Comunitate, pentru
urm`toarele dou` categorii de servicii:
I serviciile de telecomunica]ii, serviciile de radiodifuziune [i televiziune, dac` institu]ia public`
din Romånia beneficiaz` de aceste servicii [i dac` serviciile au fost efectiv utilizate \n Romånia.
|n acest caz, obliga]ia pl`]ii TVA revine prestatorului, care va trebui s` se \nregistreze \n scopuri
de TVA \n Romånia.
I serviciile furnizate pe cale electronic`, dac` institu]ia public` din Romånia beneficiaz` de aceste
servicii. |n acest caz, obliga]ia pl`]ii TVA revine prestatorului, care va trebui s` se \nregistreze \n
scopuri de TVA \n Romånia sau s` aplice regimul special pentru servicii electronice.

Exemple:
1) Date ini]iale: Un avocat american presteaz` servicii juridice de la sediul s`u din New York c`tre
Ministerul Economiei [i Finan]elor din Romånia, care ac]ioneaz` \n calitate de autoritate public`
(persoan` juridic` neimpozabil`).

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu are loc \n SUA [i nu se datoreaz` TVA \n Romånia, iar
\ntrucåt \n SUA nu exist` TVA, Ministerul Economiei [i Finan]elor va primi o factur` f`r` TVA.

2) Date ini]iale: Un avocat francez asigur` servicii juridice de la sediul s`u din Paris c`tre Ministerul
Economiei [i Finan]elor din Romånia, care ac]ioneaz` \n calitate de autoritate public` (persoan`
juridic` neimpozabil`).

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu are loc \n Fran]a [i nu se datoreaz` TVA \n Romånia.
Avocatul francez va emite o factur` cu TVA din Fran]a (cu excep]ia situa]iei \n care aplic` regimul
special pentru \ntreprinderi mici \n Statul s`u Membru).

3) Date ini]iale: O companie din Luxemburg asigur`, de la sediul s`u din Luxembourg, accesul la
o baz` de date cu legisla]ia fiscal` din cadrul UE c`tre Ministerul Economiei [i Finan]elor
din Romånia, care ac]ioneaz` \n calitate de autoritate public` (persoan` juridic`
neimpozabil`).

5
 Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu furnizat pe cale electronic` are loc \n Luxemburg [i nu
se datoreaz` TVA \n Romånia, ci \n Luxemburg, respectiv se va emite o factur` cu TVA din
Luxemburg.

4) Date ini]iale: O companie din SUA asigur`, de la sediul s`u din New York, accesul la o baz`
de date cu legisla]ia fiscal` din SUA c`tre Ministerul Economiei [i Finan]elor din Romånia, care
ac]ioneaz` \n calitate de autoritate public` (persoan` juridic` neimpozabil`).

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu furnizat pe cale electronic` are loc \n Romånia [i se va
datora TVA \n Romånia. Compania din SUA va fi obligat` la plata TVA [i, \n acest sens, se va
\nregistra \n scopuri de TVA \n Romånia sau va aplica regimul special pentru servicii electronice.

5) Date ini]iale: O companie din SUA asigur`, de la sediul s`u din New York, acces la internet c`tre
Ministerul Economiei [i Finan]elor din Romånia, care ac]ioneaz` \n calitate de autoritate public`
(persoan` juridic` neimpozabil`).

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu de telecomunica]ii are loc \n Romånia. Compania din
SUA va fi obligat` la plata TVA [i, \n acest sens, va trebui s` se \nregistreze \n scopuri de TVA
\n Romånia.

c) Ce se \ntåmpl` dac` institu]ia public` achizi]ioneaz` servicii intangibile pentru activitatea

desf`[urat` \n calitate de persoan` impozabil`?

Dac` institu]ia public` achizi]ioneaz` servicii intangibile pentru activitatea desf`[urat` \n calitate
de persoan` impozabil` [i prime[te serviciile din str`in`tate (din cadrul sau din afara UE), se
consider` c` aceste servicii au loc \n Romånia. Practic, tratamentul fiscal nu difer` fa]` de cel
aplicat altei persoane impozabile. Astfel, se datoreaz` TVA \n Romånia, cu excep]ia serviciilor
bancare, de asigurare [i a altor servicii pentru care se aplic` scutirea.

|n acest caz, institu]ia public` va fi obligat` la plata TVA \n Romånia [i va raporta acest TVA:
(a) \n decontul s`u de TVA, dac` institu]ia public` este \nregistrat` normal \n scopuri de TVA, atåt
ca tax` colectat`, cåt [i ca tax` deductibil`;
(b) \n decontul special de TVA, dac` institu]ia public` nu este \nregistrat` normal \n scopuri de
TVA, indiferent dac` este sau nu \nregistrat` \n scopuri de TVA pentru achizi]ii intracomunitare.
|n acest caz, se face plata efectiv` a taxei la data depunerii decontului special de TVA.

Exemple:
1) Date ini]iale: Un avocat american asigur` servicii juridice de la sediul s`u din New York c`tre o
institu]ie public` care ac]ioneaz` \n calitate de persoan` impozabil` obi[nuit` (desf`[oar` numai
opera]iuni impozabile pentru care se datoreaz` TVA, fiind \nregistrat` normal \n scopuri de TVA).

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu are loc \n Romånia [i se datoreaz` TVA \n Romånia.
Institu]ia public` este persoana obligat` la plata TVA \n Romånia [i trebuie s` raporteze acest
TVA \n decontul s`u normal de tax`, ca tax` colectat` [i ca tax` deductibil`.

6
 2) Date ini]iale: Un avocat american asigur` servicii juridice de la sediul s`u din New York c`tre
un spital (institu]ie public` care desf`[oar` exclusiv opera]iuni impozabile scutite de TVA).

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu are loc \n Romånia [i se datoreaz` TVA \n Romånia.
Institu]ia public` este persoana obligat` la plata TVA \n Romånia, pe baza decontului special de
tax`.

3) Date ini]iale: Un avocat francez asigur` servicii juridice de la sediul din Paris c`tre o institu]ie
public`, \nregistrat` normal \n scopuri de TVA pentru partea din structur` prin care desf`[oar`
opera]iuni impozabile pentru care se datoreaz` TVA. De[i institu]ia public` este o persoan` par]ial
impozabil`, serviciile sunt utilizate pentru activitatea desf`[urat` \n calitate de persoan` impozabil`.

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu are loc \n Romånia [i se datoreaz` TVA \n Romånia.
Institu]ia public` este persoana obligat` la plata TVA \n Romånia [i trebuie s` raporteze acest
TVA \n decontul s`u normal de tax`, ca tax` colectat` [i ca tax` deductibil`.

4) Date ini]iale: Un avocat francez asigur` servicii juridice de la sediul din Paris c`tre o institu]ie
public` care desf`[oar` exclusiv opera]iuni scutite de TVA.

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu are loc \n Romånia [i se datoreaz` TVA \n Romånia.
Institu]ia public` este persoana obligat` la plata TVA \n Romånia [i va plati taxa la bugetul statului,
pe baza decontului special de tax`.

5) Date ini]iale: O companie din Luxemburg asigur`, de la sediul s`u din Luxembourg, accesul la
o baz` de date ce con]ine integral legisla]ia fiscal` a UE c`tre o institu]ie public` care desf`[oar`
opera]iuni impozabile pentru care se datoreaz` TVA, fiind \nregistrat` normal \n scopuri de TVA
pentru partea din structur` prin care desf`[oar` opera]iuni impozabile pentru care se datoreaz`
TVA. De[i institu]ia public` este o persoan` par]ial impozabil`, serviciile sunt utilizate pentru
activitatea desf`[urat` \n calitate de persoan` impozabil`.

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu furnizat pe cale electronic` are loc \n Romånia [i se
datoreaz` TVA \n Romånia. Institu]ia public` este persoana obligat` la plata TVA \n Romånia [i
trebuie s` raporteze acest TVA \n decontul s`u normal de tax`, ca tax` colectata [i ca tax`
deductibil`.

6) Date ini]iale: O companie din Luxemburg asigur`, de la sediul s`u din Luxembourg, accesul la
o baz` de date ce con]ine integral legisla]ia fiscal` a UE c`tre un spital (institu]ie public` care
desf`[oar` exclusiv opera]iuni scutite de TVA). Spitalul este \nregistrat \n scopuri de TVA pentru
achizi]ii intracomunitare de bunuri.

Rezolvare: Se consider` c` acest serviciu furnizat pe cale electronic` are loc \n

Romånia [i se datoreaz` TVA \n Romånia. Spitalul este persoana

7
 obligat` la plata TVA \n Romånia pe baza decontului special de TVA. Fiind \nregistrat pentru
achizi]ii intracomunitare de bunuri, nu depune un decont obi[nuit de TVA.

2. Achizi]iile intracomunitare de bunuri efectuate \n Romånia de c`tre institu]ii publice

a) Ce este o achizi]ie intracomunitar`?

O achizi]ie intracomunitar` reprezint` ob]inerea dreptului de a dispune, ca [i un proprietar, de
bunuri care sunt transportate de c`tre furnizor sau de c`tre cump`r`tor sau \n numele acestora
c`tre un Stat Membru, altul decåt cel de plecare a transportului.

Institu]iile publice sunt confruntate cu problema achizi]iilor intracomunitare numai atunci cånd un
vånz`tor din str`in`tate (indiferent dac` este din UE sau din afara UE) le livreaz` bunuri care sunt
transportate din alt Stat Membru \n Romånia sau dac` institu]ia public` \ns`[i import` bunuri
\ntr-un Stat Membru [i apoi le transport` \n Romånia.

|n cele ce urmeaz`, vom trata numai situa]iile \n care institu]iile publice realizeaz` achizi]ii
intracomunitare, f`r` s` fie \nregistrate normal \n scopuri de TVA, nici pentru parte din structur`,
nici pentru ansamblul opera]iunilor realizate. Institu]iile publice care sunt \nregistrate normal \n
scopuri de TVA vor proceda similar oric`ror altor persoane impozabile \nregistrat` \n scopuri de
TVA \n ceea ce prive[te achizi]iile intracomunitare (vezi bro[ura 1).

b) Achizi]ii intracomunitare de mijloace de transport noi

Institu]ia public` este obligat` la plata TVA \n Romånia pentru achizi]iile intracomunitare de mijloace
de transport noi (f`r` niciun plafon). Pentru defini]ia mijloacelor de transport noi, vezi pliantul 7.

Exemplu:
Date ini]iale: O companie din Ungaria livreaz` o autospecial` nou` de pompieri c`tre Consiliul
Jude]ean Bihor.

Rezolvare: Aceast` achizi]ie intracomunitar` intr` \n sfera de aplicare a TVA \n Romånia. Consiliul
Jude]ean Bihor este obligat la plata TVA \n Romånia pe baza decontului special de TVA.

c) Achizi]ii intracomunitare de produse accizabile din UE

Institu]iile publice sunt obligate la plata TVA \n Romånia pentru achizi]iile intracomunitare de
produse accizabile (uleiuri minerale, alcool, tutun neprelucrat), f`r` aplicarea vreunui plafon.

Exemplu:
Date ini]iale: O companie din Ungaria care nu aplic` un regim special pentru \ntreprinderi mici \n
Statul s`u Membru livreaz` 100 de sticle de vin c`tre Consiliul Jude]ean Bihor.

Rezolvare: Aceast` achizi]ie intracomunitar` este impozabil` \n Romånia. Consiliul Jude]ean Bihor
este obligat la plata TVA \n Romånia, pe baza decontului special de TVA ([i de accize).

8
 d) Achizi]ii intracomunitare de bunuri, altele decåt mijloacele de transport noi sau
produsele accizabile
d.1. Achizi]ii intracomunitare neimpozabile \n Romånia
Achizi]iile intracomunitare de bunuri sunt neimpozabile \n Romånia [i se datoreaz` TVA \n Statul
Membru de origine, f`r` s` contravin` regulilor cu privire la vånzarea la distan]`, dac` institu]ia
public`:
(i) nu a dep`[it plafonul pentru achizi]ii intracomunitare (echivalentul \n RON a 10.000 euro)
la momentul realiz`rii achizi]iei intracomunitare sau \n anul calendaristic precedent [i
(ii) nu a optat pentru taxarea achizi]iilor sale intracomunitare \n Romånia.
De[i achizi]iile intracomunitare sunt neimpozabile \n Romånia, institu]ia public` va primi, de regul`,
facturi cu TVA din Statul Membru de origine a bunurilor, cu excep]ia situa]iei \n care: furnizorul este
o mic` \ntreprindere sau un agricultor forfetar, livr`rile de bunuri sunt scutite de TVA sau bunurile au
fost supuse regimului special pe marja profitului \n Statul Membru de origine.

d.2. Achizi]ii intracomunitare impozabile \n România

Dac` o institu]ie public` dep`[e[te plafonul pentru achizi]ii intracomunitare (echivalentul \n RON
a 10.000 euro, stabilit pe baza cursului de schimb valabil la data ader`rii) sau opteaz` pentru
taxarea achizi]iilor sale intracomunitare \n Romånia, institu]ia public` respectiv` este obligat` la
plata TVA \n Romånia, cu excep]ia cazului \n care achizi]ia este scutit`.

d.3. Calculul plafonului

Pentru calculul plafonului se iau \n calcul urm`toarele elemente:
(i) valoarea tuturor achizi]iilor intracomunitare efectuate, cu excep]ia celor men]ionate la
paragraful urm`tor;
(ii) valoarea integral` a tranzac]iei prin care se dep`[e[te plafonul;
(iii) valoarea importului efectuat de c`tre institu]ia public` ac]ionånd \n calitate de persoan`
juridic` neimpozabil` \n alt Stat Membru, pentru bunurile transportate \n Romånia dup`
import.

Pentru calculul plafonului nu se iau \n considerare urm`toarele elemente:

(i) valoarea achizi]iilor intracomunitare de bunuri accizabile (pentru care se datoreaz` TVA de
la prima achizi]ie);
(ii) valoarea achizi]iilor intracomunitare de mijloace de transport noi (pentru care se datoreaz`
TVA de la prima achizi]ie);
(iii) valoarea livr`rilor cu instalare, efectuate c`tre o institu]ie public` de c`tre o persoan`
impozabil` stabilit` \n alt stat membru UE, \n cazul \n care locul acestor livr`ri se consider`
a fi \n Romånia;
(iv) valoarea vånz`rilor la distan]` efectuate c`tre aceast` institu]ie public` de c`tre o persoan`
impozabil` stabilit` \n alt stat membru UE, \n cazul \n care locul acestor livr`ri se consider`
a fi \n Romånia.

d.4. Dep`[irea plafonului

Odat` ce plafonul a fost dep`[it, institu]ia public` este obligat` s`
pl`teasc` TVA \n Romånia pentru toate achizi]iile sale
intracomunitare pån` la sfår[itul

9
 respectivului an calendaristic [i cel pu]in pentru anul calendaristic urm`tor. Dac` plafonul este
dep`[it [i \n al doilea an, institu]ia public` va pl`ti TVA [i pentru achizi]iile intracomunitare
efectuate \n al treilea an. Dac` \ns` \n al doilea an nu dep`[e[te plafonul, \n al treilea an nu va
fi obligat` la plata TVA.

Exemplu:
Dac` o institu]ie public` dep`[e[te plafonul \n martie 2008, va fi obligat` la plata TVA \n Romånia
pentru toate achizi]iile sale intracomunitare efectuate din momentul dep`[irii plafonului (martie
2008) [i pån` la sfår[itul anului 2009. Dac` plafonul este dep`[it [i \n 2009, institu]ia public` va
fi obligat` sa pl`teasc` TVA \n Romånia pentru toate achizi]iile sale intracomunitare efectuate \n
2010.

d.5. Op]iunea
Dac` opteaz` pentru taxarea achizi]iilor intracomunitare, institu]ia public` este obligat` la plata
TVA \n Romånia pentru toate achizi]iile sale intracomunitare, din momentul exercit`rii op]iunii pån`
la sfår[itul anului calendaristic \n care a optat, precum [i cel pu]in pentru urm`torii doi ani
calendaristici. Dac` plafonul este dep`[it \n timpul acestor doi ani, institu]ia public` trebuie s`
respecte acelea[i reguli cu privire la obliga]ia de a pl`ti TVA \n Romånia pentru achizi]iile
intracomunitare astfel efectuate (vezi mai sus).

Exemplu:
Dac` o institu]ie public` opteaz`, \n martie 2008, pentru taxarea \n Romånia a achizi]iilor
intracomunitare, ea va trebui s` pl`teasc` TVA pentru achizi]iile intracomunitare efectuate din
momentul exercit`rii op]iunii [i pån` la sfår[itul anului 2010. Dac`, \n 2010, dep`[e[te plafonul,
institu]ia public` va fi obligat` s` pl`teasc` TVA \n Romånia pentru toate achizi]iile sale
intracomunitare efectuate pån` la sfår[itul anului 2011.

d.6. Obliga]ii de raportare

Institu]ia public` trebuie:
(i) s` informeze autorit`]ile fiscale competente cu privire la dep`[irea plafonului pentru achizi]ii
intracomunitare sau la exercitarea op]iunii pentru taxarea achizi]iilor intracomunitare \n
Romånia;
(ii) s` solicite \nregistrarea special` \n scopuri de TVA pentru achizi]ii intracomunitare;
(iii) s` p`streze \nregistr`ri pentru toate achizi]iile sale intracomunitare;
(iv) s` depun` un decont special de TVA pentru luna \n care a efectuat achizi]ii intracomunitare
taxabile;
(v) s` pl`teasc` TVA-ul datorat pentru aceste achizi]ii intracomunitare pån` la data de 25,
inclusiv, a lunii urm`toare celei \n care taxa devine exigibil`;
(vi) s` comunice codul s`u de \nregistrare \n scopuri de TVA furnizorilor s`i din alte State
Membre pe perioada \n care este obligat la plata TVA \n Romånia pentru achizi]iile sale
intracomunitare. Necomunicarea codului de TVA ar avea drept efect faptul c` furnizorii nu
ar putea scuti de TVA livr`rile intracomunitare din celelalte State Membre, deci institu]ia
public` ar primi, \n principiu, o factur` cu TVA din alt Stat Membru, dar, \n acela[i timp,

10
 ar fi obligat` [i la plata TVA \n Romånia pentru achizi]iile sale intracomunitare, iar baza
impozabil` ar cuprinde inclusiv TVA-ul facturat de furnizor.
(vii) s` nu comunice codul de TVA acordat pentru achizi]ii intracomunitare, \n cazul opera]iunilor
\n ]ar`. Acest cod este valabil numai pentru opera]iuni intracomunitare, precum achizi]iile
intracomunitare [i o serie de servicii prestate de prestatori nestabili]i \n Romånia: transport
intracomunitar, lucr`ri asupra bunurilor mobile corporale, servicii accesorii transportului
intracomunitar etc.

e) Poate o institu]ie public` s` deduc` taxa aferent` achizi]iilor sale?

Dreptul [i gradul de deducere a TVA-ului de c`tre institu]iile publice depind de calitatea \n care
acestea ac]ioneaz` (vezi detalii mai jos).

e.1. Ce se \ntâmpl` dac` o institu]ie public` ac]ioneaz` \n calitate de persoan` juridic`

neimpozabil`?
Institu]ia public` nu are dreptul s` deduc` TVA-ul aferent achizi]iilor destinate desf`[ur`rii
activit`]ilor sale efectuate \n calitate de autoritate public`.

e.2. Ce se \ntâmpl` dac` o institu]ie public` ac]ioneaz` \n calitate de persoan` impozabil`

obi[nuit`?
|n aceast` situa]ie, institu]ia public` are dreptul s` deduc` TVA-ul aferent achizi]iilor destinate
activit`]ilor sale taxabile.

e.3. Ce se \ntâmpl` dac` o institu]ie public` ac]ioneaz` \n calitate de persoan` impozabil`

cu regim mixt?
|n acest caz, institu]ia public` are dreptul s` deduc` TVA-ul, dup` cum urmeaz`:
(i) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii necesare \n vederea desf`[ur`rii de
opera]iuni taxabile este integral deductibil;
(ii) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii necesare \n vederea desf`[ur`rii de
opera]iuni scutite de TVA nu este deductibil;
(iii) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii pentru care destina]ia nu este cunoscut` sau
nu poate fi determinat` se determin` pe baz` de pro-rata.

e.4. Ce se \ntâmpl` dac` o institu]ie public` ac]ioneaz` \n calitate de persoan` par]ial

impozabil`?
(1) |n situa]ia \n care institu]ia public` poate ]ine eviden]e separate pentru activitatea desf`[urat`
\n calitate de persoan` juridic` neimpozabil`, dreptul de deducere a TVA-ului se va determina
dup` cum urmeaz`:
(i) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii necesare desf`[ur`rii activit`]ii sale \n calitate
de persoan` juridic` neimpozabil` nu se deduce [i nici nu se eviden]iaz` \n decontul de
TVA;
(ii) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii \n vederea desf`[ur`rii
de opera]iuni taxabile este integral deductibil;

11
 (iii) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii \n vederea desf`[ur`rii de activit`]i scutite
de TVA nu este deductibil;
(iv) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii pentru care destina]ia nu este cunoscut` sau
nu poate fi determinat` (respectiv dac` sunt utilizate pentru activit`]i taxabile sau scutite
de TVA) se determin` pe baza de pro-rata.

(2) |n situa]ia \n care institu]ia public` nu poate ]ine eviden]e separate pentru activitatea desf`[urat`
ca persoan` juridic` neimpozabil`, dreptul de deducere a TVA-ului se va determina dup` cum
urmeaz`:
(i) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii \n vederea desf`[ur`rii de opera]iuni taxabile
este integral deductibil;
(ii) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii \n vederea desf`[ur`rii de activit`]i scutite
de TVA nu este deductibil;
(iii) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii \n vederea desf`[ur`rii de opera]iuni \n
calitate de persoan` juridic` neimpozabil` nu este deductibil, dar se va eviden]ia \n
decontul de TVA;
(iv) TVA-ul aferent achizi]iilor de bunuri [i servicii pentru care destina]ia nu este cunoscut` sau
nu poate fi determinat` (respectiv pentru opera]iuni scutite, taxabile sau neimpozabile) se
determin` pe baz` de pro-rata.

Avånd \n vedere complexitatea organizatoric` a unor institu]ii publice, acestea pot solicit` autorit`]ii
fiscale competente aplicarea unei pro-rata speciale. Aceast` cerere trebuie s` includ` [i un calcul
al pro-ratei pe care institu]ia public` inten]ioneaz` s` o aplice [i care trebuie aprobat` de c`tre
autorit`]ile fiscale.

12
|n cadrul programului InfoTVA au fost tip`rite [i o serie de pliante informative, care prezint` pa[ii
de urmat pentru a stabili dac` se datoreaz` TVA \n România [i o serie de aspecte specifice.
Colec]ia de pliante include:

Pliantul 0 - TVA \n România - 5 \ntreb`ri de baz`

Pliantul 1 - Opera]iunile din sfera TVA
Pliantul 2 - Ce statut ave]i in raport cu TVA
Pliantul 3 - Locul opera]iunii
Pliantul 4 - Opera]iuni scutite de la plata TVA
Pliantul 5 - Persoana obligat` la plata TVA \n România
Pliantul 6 - Transportul intracomunitar de bunuri
Pliantul 7 - Mijloace de transport noi [i produse accizabile
Pliantul 8 - Agen]iile de turism
Pliantul 9 - Bunuri second-hand, opere de art`, obiecte de colec]ie [i antichit`]i
Pliantul 10 - Intreprinderile mici
Pliantul 11 - Serviciile asupra bunurilor mobile corporale
Pliantul 12 - Serviciile intangibile
Pliantul 13 - Exigibilitatea TVA pentru opera]iunile intracomunitare
Pliantul 14 - Cum se adreseaz` o intrebare c`tre Autorit`]ile Fiscale
Aceast` publica]ie face parte din seria de cinci bro[uri publicate \n proiectul InfoTVA.
Colec]ia cuprinde urm`toarele titluri:

1 - Livr`ri intracomunitare [i achizi]ii intracomunitare de bunuri

2 - Servicii
3 - Institu]ii publice
4 - Deducerea TVA [i ajustarea TVA-ului dedus
5 - M`suri de simplificare

InfoTVA – proiect derulat de Ministerul Economiei [i Finan]elor [i de Agen]ia Na]ional` de Administrare Fiscal`,
cu asisten]a PricewaterhouseCoopers [i DC Communication. Acest material are numai un rol informativ [i nu
înlocuie[te legisla]ia cu privire la TVA. Textul nu este exhaustiv [i nu acoper` anumite opera]iuni foarte
specifice. Con]inutul acestui material nu reprezint` în mod necesar pozi]ia oficial` a Uniunii Europene.

Data public`rii: Aprilie 2008

Pentru informa]ii [i sesiz`ri legate de proiectele PHARE, contacta]i cfcu.phare@mfinante.ro