CIFSM10/2002

ID intern unic: 286135 Fişa actului juridic

Версия на русском

Republica Moldova

INSPECTORATUL FISCAL DE STAT

COMUNICAT Nr. 10
din 21.02.2002

Comunicat
privind facturile fiscale

Publicat : 07.03.2002 în Monitorul Oficial Nr. 033 art Nr : 74

MODIFICAT
IIFPS16/27.03.07, MO50/07.04.07 art.195
IIFPS11/20.02.07, MO32-35/09.03.07 art.144
IIFPS51/05.12.05, MO43-46/17.03.06 art.152
IIFPS nr.(17-13-02/1-445)-6 din 09.02.04, MO39-41/05.03.04 art.93
Inspectoratele fiscale
de stat teritoriale
În legătură cu operarea modificărilor în Titlul III al Codului fiscal şi Legii pentru
punerea în aplicare a Titlului III al Codului fiscal introduse în acţiune prin Legea
nr.732-XV din 13 decembrie 2001 (în continuare Lege) (Monitorul Oficial nr.161
din 31.12.2001) în partea ce ţine de facturile fiscale, şi în conformitate cu
art.117(1), Inspectoratul Fiscal Principal de Stat aduce la cunoştinţă
modalitatea de eliberare şi prezentare a lor.
Conform art.93 14) din Titlul III al Codului fiscal, în redacţia Legii menţionate,
factura fiscală reprezintă formular tipizat de document primar cu regim special,
prezentat cumpărătorului de către subiectul impozabil, înregistrat în modul
general stabilit, la efectuarea livrărilor impozabile.
Prin p.2 din Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.19 din
05.02.2002 şi ordinul Departamentului Statistică şi Sociologie al Republicii
Moldova nr.14 din 05.02.2002 "Referitor la aprobarea formularului facturii
fiscale" este stipulat că formularul facturii fiscale este elaborat prin comasarea
facturii TVA şi facturii de expediţie şi se utilizează pentru documentarea
livrărilor impozabile cu TVA.
Astfel, începînd cu 1 martie 2002 (data intrării în vigoare a Legii nr.732-XV din
13 decembrie 2001) subiecţii impozabili cu TVA la perfectarea documentală a
livrărilor impozabile cu TVA vor urma să utilizeze facturi fiscale.
Conform art.117(1) în redacţia Legii subiectul impozabil care efectuează o
livrare impozabilă este obligat să prezinte cumpărătorului factura fiscală pe
livrarea în cauză. Prezentarea facturii fiscale se efectuează în momentul
apariţiei obligaţiei fiscale, stabilit prin art.108 din Codul fiscal, cu excepţia
cazurilor stabilite de Serviciul fiscal de stat.
În aşa mod, în condiţiile acţiunii prevederilor articolelor 117(1) şi 108 furnizorii -
subiecţi impozabili în cadrul livrărilor impozabile de mărfuri (servicii), efectuate
începînd cu 1 martie 2002, vor prezenta cumpărătorului factura fiscală la
momentul apariţiei obligaţiei fiscale, şi nu în decurs de 7 zile lucrătoare după
efectuarea lor.
La efectuarea livrărilor de mărfuri prezentarea facturii fiscale cumpărătorului
are loc conform art.108(2) la momentul predării (transmiterii) mărfurilor
cumpărătorului. Dacă mărfurile sînt transportate, data eliberării se consideră
data la care începe transportarea lor.
Referitor la mărfurile pentru export reieşind din prevederile art.1p.17) din Codul
vamal nr. 1149-XIV din 20.07.2000 şi luînd în consideraţie faptul că termenul
apariţiei obligaţiei fiscale nu poate să nu coincidă cu momentul cînd mărfurilor
le-a fost acordat liber de vamă, eliberarea facturii fiscale pentru mărfurile la
export are loc la momentul acordării liberului de vamă, cu reflectarea ei
corespunzătoare în Registrul livrărilor.
Factura fiscală pentru energia electrică şi termică livrate, serviciile telefonice şi
comunale, gaz şi etc. prestate, se eliberează de către furnizori pentru acea
perioadă gestionară în care a fost efectuată livrarea, odată cu prezentarea
contului cumpărătorului.
Subiecţii impozabili care efectuează livrări de produse petroliere (benzină,
motorină etc.) prin metoda taloanelor eliberate preventiv, în cazul dacă
consumatorul achită prin virament procurarea unui lot de produse petroliere
pentru a fi luate ulterior pe calea utulizării taloanelor pentru o alimentare de o
singură dată, eliberează factura fiscală în momentul achitării pentru taloanele
oferite.
Subiecţilor impozabili cu TVA (întreprinderile producătoare de pîine şi produse
de panificaţie, precum şi de prelucrare a laptelui şi cărnii etc.) care pe
parcursul unei zile, în conformitate cu graficul stabilit, efectuează în adresa
unuia şi aceluiaşi cumpărător cîteva livrări de mărfuri impozabile cu TVA se
permite eliberarea unei singure facturi fiscale în asortimentul mărfurilor livrate
pentru fiecare consumator şi pentru volumul total de livrări efectuate pe
parcursul unie zile. În vederea corelării documentelor de livrare, furnizorul la
sfîrşitul zilei în baza facturilor de expediţie, eliberează factura fiscală cu
reflectarea numerelor şi seriilor facturilor de expediţie şi conţinînd informaţia
pe livrări.
Întru respectarea cerinţelor art.117(5) din Codul fiscal pentru vînzarea cu
amănuntul şi la livrarea serviciilor populaţiei în locuri special amenajate cu
achitarea în numerar, eliberarea facturilor fiscale nu este prevăzută. La sfîrşitul
zilei de lucru în Registrul livrărilor se efectuează înscrierea în baza totalurilor
Cărţii casierului-operaţionist.
Întreprinderilor de comerţ cu amănuntul şi din sfera de deservire, care
efectuează livrări cu plată în numerar la cererea cumpărătorului, se permite
eliberarea facturilor fiscale. Prezentarea facturii fiscale de către întreprinderile
în cauză se efectuează la momentul achitării pentru mărfurile livrate, serviciile
prestate cumpărătorului.
La livrarea mărfurilor (serviciilor) populaţiei cu plată în numerar, inclusiv la
decontările cu populaţia prin intermediul serviciilor instituţiilor financiare,
"Poştei Moldovei", altor persoane autorizate eliberarea facturilor fiscale de
către furnizorii mărfurilor (serviciilor) nu se efectuează.
La livrările producţiei agricole proprietarilor de teren agricol în contul plăţii
pentru arenda pămîntului, arendaşul urmează în ultima zi a lunii în care a avut
loc livrarea să elibereze factura fiscală pe valoarea totală a livrării, la care se
anexează informaţia despre beneficiari ce conţine indicatorii specificaţi în
formularul facturii fiscale cît şi semnătura olografă a acestora.
[Al.15 introdus prin IIFPS11/20.02.07, MO32-35/09.03.07 art.144]
La transmiterea dreptului de utilizare a produsului informaţional prin metoda
eliberării sublicenţei, factura fiscală se eliberează de către licenţiat, la
data stabilită pentru achitarea folosirii produsului informaţional.
[Al.16 introdus prin IIFPS16/27.03.07, MO50/07.04.07 art.195]
Întreprinderile de alimentaţie publică la comercializarea bucatelor de fabricaţie
proprie şi a mărfurilor procurate nu eliberează factura fiscală (în caz dacă
aceasta nu o cere cumpărătorul) şi organizează evidenţa TVA în modul stabilit
pentru întreprinderile de comerţ cu amănuntul. Totodată, dacă consumatorul
bucatelor (mărfurilor) este agent economic, ce achită în prealabil deservirea la
întreprinderea de alimentaţie publică pentru o perioadă anumită de timp,
eliberarea facturii fiscale este obligatorie şi în cazul dat factura fiscală se
eliberează la momentul achitării deservirii viitoare.
La primirea plăţii în prealabil factura fiscală nu se eliberează cu excepţia
cazurilor:
- comercializării publicaţiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea le ele;
- prestării serviciilor de publicitate.
La realizarea mărfurilor în condiţiile acordului de comision, comitentul emite
comisionarului factura fiscală în momentul achitării de către comisionar a mărfii
realizate, prezentate la comisie. Comisionarul emite factura fiscală la
expedierea mărfurilor, indicînd în ea costul mărfurilor expediate, care include şi
recompensa de comision.
Nu se eliberează factura fiscală la calcularea şi achitarea TVA la importul
serviciilor, iar înscrierile în Registrul livrărilor se efectuează la data achitării
pentru aceasta în baza dispoziţiilor de plată (sau altui document ce confirmă
achitarea) cu înscrierea rechizitelor acestora.
În cazul livrării serviciilor de telefonie mobilă cu modalitatea de achitare
prepaid, data apariţiei obligaţiei de eliberare a facturilor fiscale apare la
agentul economic - furnizor în momentul stabilit prin contract pentru
efectuarea plăţii pe serviciile acordate.
În partea ce ţine de sumele achitate supra plăţii de abonament este de
menţionat, că ele se includ în factura fiscală pentru luna ulterioară de
abonament, împreuna cu suma abonamentului pentru luna viitoare de
facturare.
[Al.19-20 introduse prin IIFPS51/05.12.05, MO43-46/17.03.06 art.152]
Modul de completare a Registrelor de evidenţă a procurărilor şi livrărilor este
analogic modului aplicat pînă la introducerea facturilor fiscale.
Totodată, deoarece facturile fiscale însoţesc doar livrările impozabile, ele nu se
eliberează în următoarele cazuri:
1) lipsa trecerii dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un
agent economic la altul (transmiterea mărfurilor de către proprietar la
păstrare). În cazul dat agenţii economici sînt obligaţi să întocmească factura de
expediţie;
2) la efectuarea transportării mărfurilor (producţiei) în cadrul unei unităţi
economice. La transportările în cauză se întocmeşte factura de expediţie care
trebuie să poarte obligatoriu la loc vizibil înscrierea "Destinaţie internă";
3) la efectuarea livrărilor de mărfuri (servicii) scutite de TVA. În cadrul livrărilor
de mărfuri scutite de TVA se eliberează doar factura de expediţie.
Deoarece întreprinderile ce prestează servicii de expediţie, încheie contracte cu
clientul prin care se obligă să întreprindă actele necesare în vederea efectuării
transportării iar clientul se obligă să achite remuneraţia convenită (comision),
în aspectul determinării bazei (valorii) impozabile, la expeditor obligaţiunea pe
TVA se va determina doar de la valoarea comisionului de care beneficiază
pentru serviciu de expediţie prestat.
Astfel, întreprinderile ce prestează servicii de expediţie internaţională, vor
emite facturile fiscale clienţilor săi în care vor înregistra valoarea deplină a
serviciului de transport şi expediţie în modul general stabilit. În declaraţia TVA,
la valoarea livrării la cota zero se va înscrie doar suma comisionului pentru
serviciul de expediţie de la care se va determina cota TVA. Actualul mod de
apreciere a obligaţiunii pe TVA va acţiona exclusiv pentru serviciile de
expediţie.
În cazul în care concomitent, întreprinderea acţionează ca transportator şi
expeditor, atunci reflectarea valorii livrării se va face în modul general, adică
cea care este reflectată şi în factura fiscală.
[Al.21-24 introduse prin IIFPS 17/09.02.04, MO39-41/05.03.04 art.93]
Despe cele expuse de adus la cunoştinţa contribuabililor.
Şeful Inspectoratului
Fiscal de Stat Mihai Pop
Chişinău, 21 februarie 2002.
Nr. (17-13-02/1-895)10.