REGLEMENTARI SI PRACTICI CONTABILE SPECIFICE

CURS 4
2.2. Contul de profit şi pierdere conform Ordinului 3055/2009
(Ordinul 3055/2009: pag. 150-153)

Aplicaţia practică nr 5
Să se determine posturile „Cifra de afaceri netă” şi Veniturile din exploatare – total” aşa cum apar în
contul de profit şi pierdere conform OMFP nr. 3055/2009, dacă se cunosc următoarele informaţii (în
lei): venituri din provizioane10.000; venituri din vânzarea de imobilizări corporale 30.000; venituri din
vânzarea de mărfuri 44.000; venituri din vânzarea de produse finite 80.000; venituri din subvenţii
pentru investiţii 70.000; venituri din studii şi cercetări 20.000; venituri din chirii 5.000; venituri din
servicii prestate terţilor 30.000; venituri din producţia de imobilizări 60.000; venituri din dividende
20.000; venituri din vânzarea titlurilor de plasament 30.000; venituri din subvenţii de exploatare
aferente cifrei de afaceri 30.000, variaţia stocurilor (destocaj) 20.000; reduceri comerciale acordate
(10.000)

Cifra de afaceri netă Venituri din exploatare

• venituri din vânzarea mărfurilor 45.000 lei
• venituri din vânzarea produselor finite 80.000 lei
• venituri din studii şi cercetări 20.000 lei
• venituri din chirii 5.000 lei
• venituri din servicii prestate 30.000 lei
• venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de
afaceri 30.000 lei
• reduceri comerciale acordate (10.000) lei
TOTAL 200.000 lei
• cifra de afaceri netă 200.000 lei
• variaţia stocurilor (20.000) lei
• venituri din vânzarea imobilizărilor 30.000 lei
• venituri din subvenţii pentru investiţii 70.000 lei
• venituri din producţia imobilizată 60.000 lei
TOTAL 340.000 lei

Aplicaţia practică nr 6
Se dau următoarele informaţii în conturi (solduri finale) la sfârşitul anului N: vânzări de produse finite
60.000 lei; vânzări de mărfuri 18.000 lei; cheltuieli privind mărfurile vândute 12.000 lei; variaţia
stocurilor (destocaj) 8.000 lei; venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000
lei; venituri din producţia de imobilizări corporale 50.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 15.000 lei;
cheltuieli privind energia şi apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei; cheltuieli
privind activele cedate şi alte operaţii de capital 35.000 lei; cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizărilor 8.000 lei; venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime 3.000
lei; venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustări pentru
deprecierea materiilor prime 4.000 lei; venituri din subvenţii pentru investiţii 6.000 lei. Conform
Ordinului 3055/2009, determinaţi care sunt sumele care se vor înscrie în contul de profit şi pierdere la
posturile: „Venituri din exploatare – total” şi „Cheltuieli din exploatare – total”.

Venituri din exploatare - total Cheltuieli din exploatare - total

• venituri din vânzarea produselor finite 60.000 lei
• venituri din vânzarea mărfurilor 18.000 lei
• variaţia stocurilor (destocaj) (8.000) lei
• venituri din subvenţii aferente cifrei de afaceri 7.000 lei
• venituri din producţia imobilizată 50.000 lei
• venituri din subvenţii pentru investiţii 6.000 lei
TOTAL 133.000 lei
• cheltuieli privind mărfurile vândute 12.000 lei
• cheltuieli cu materiile prime 15.000 lei
• cheltuieli privind energia şi apa 13.000 lei
• cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei
• cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de
capital 35.000 lei
• cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor 8.000 lei
• venituri din subvenţii de exploatare pentru materii
prime (3.000) lei
• venituri din subvenţii de exploatare pentru plata
personalului (2.000) lei
• venituri din ajustări pentru deprecierea materiilor
prime (4.000) lei
TOTAL 96.000 lei

1 Lect. univ. dr. Iulia JIANU

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune
 REGLEMENTARI SI PRACTICI CONTABILE SPECIFICE

3. Situaţia fluxurilor de numerar

Situaţia fluxurilor de numerar analizează variaţia trezoreriei, care reprezintă diferenţa între
trezoreria de la sfârşitul şi trezoreria de la începutul exerciţiului financiar. Trezoreria cuprinde
disponibilităţile şi echivalentele de numerar asemenea conturilor la vedere şi a investiţiilor
financiare care pot fi schimbate în numerar, într-o perioadă relativ scurtă de timp şi fără riscul
modificării semnificative a valorii.

Fluxurile de numerar sunt clasificate după o abordare pe funcţiile entităţii economice:

• exploatare
• investiţii
• finanţare.

Activităţile de investiţii cuprind achiziţiile şi cesiunile de active imobilizate şi alte investiţii

financiare care nu sunt incluse în echivalentele de numerar, acordarea şi rambursarea
împrumuturilor acordate, subvenţiile pentru investiţii primite.

Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiţii:

• încasări din vânzarea de imobilizări (necorporale, corporale, financiare)
• - plăţi din achiziţia de imobilizări (necorporale, corporale, financiare)
• + încasări din vânzarea de investiţii financiare pe termen scurt
• - plăţi din achiziţia de investiţii financiare pe termen scurt
• + încasări din rambursarea împrumuturilor acordate
• - plăţi din acordarea de împrumuturi
• + încasări din subvenţii pentru investiţii
• = FLUXUL NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE INVESTIȚII

Activităţile de finanţare sunt activităţile care antrenează modificări în structura capitalurilor

proprii şi a capitalurilor împrumutate.

Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare:

• încasări din majorarea capitalului social în numerar
• - plăţi din rambursarea capitalului social în numerar
• + încasări din contractarea de noi împrumuturi
• - plăţi din rambursarea împrumuturilor contractate
• + încasări din emisiunea de obligaţiuni
• - plăţi din rambursarea împrumuturilor obligatare
• = FLUXUL NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE FINANȚARE

Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi generatoare de venituri, fiind definite

într-o manieră reziduală: alte activităţi decât cele de investiţii şi de finanţare.

Pentru determinarea fluxului de trezorerie generat de activitatea de exploatare există două

metode:
• metoda directă
• metoda indirectă

2 Lect. univ. dr. Iulia JIANU

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune
 REGLEMENTARI SI PRACTICI CONTABILE SPECIFICE

Metoda directă reflectă încasările şi plăţile brute generate de activitatea de exploatare.

Metoda directă este dorită de investitori, deoarece permite stabilirea valorii întreprinderii pe
baza previziunilor lichidităţilor.

Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare:

• încasări de la clienţi
• + încasări din subvenţii de exploatare
• - plăţi către furnizori
• - plăţi către salariaţi
• - plăţi privind contribuţiile sociale
• - plăţi privind impozitele şi taxele
• - alte plăţi din activitatea de exploatare
• - impozit pe profit plătit
• = FLUXUL NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

Metoda indirectă porneşte de la rezultatul brut, corectat cu veniturile şi cheltuielile care nu

aparţin activităţii de exploatare, cu veniturile şi cheltuielile care nu generează numerar şi cu
variaţia creanţelor şi datoriilor aferente exploatării. Metoda indirectă este preferată de
manageri, deoarece ascunde utilizatorilor externi imaginea reală despre lichiditatea şi
solvabilitatea entităţii, precum şi de contabili, pentru uşurinţa calculului.

Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare:

• REZULTATUL BRUT
• (Eliminarea veniturilor şi cheltuielilor care nu generează numerar)
• + Cheltuieli cu amortizările
• + Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea activelor
• - Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor
• + Cheltuieli cu provizioanele
• - Venituri din provizioane
• - Venituri din subvenţii pentru investiţii
• - Venituri din producţia de imobilizări
• (Eliminarea veniturilor şi cheltuielilor care nu aparţin activităţii de exploatare)
• - Venituri financiare
• + Cheltuieli financiare
• - Venituri din cedarea activelor imobilizate
• + Cheltuieli privind activele imobilizate cedate
• = Rezultatul înainte de variaţia NFR
• - Variaţia stocurilor
• - Variaţia clienţilor
• + Variaţia furnizorilor
• - Variaţia cheltuielilor în avans
• + Variaţia veniturilor în avans (altele decât subvenţiile pentru investiţii)
• - Impozit pe profit plătit
• = FLUXUL NET DE TREZORERIE GENERAT DE ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

Dobânzile şi dividendele încasate pot fi clasificate, fie la activitatea de investiţii, fie la

activitatea de exploatare. Dobânzile pot fi clasificate, fie la activitatea de finanţare, fie la
activitatea de exploatare, fie la activitatea de investiţii. Dividendele plătite pot fi clasificate,
fie la activitatea de finanţare, fie la activitatea de exploatare.

3 Lect. univ. dr. Iulia JIANU

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune
 REGLEMENTARI SI PRACTICI CONTABILE SPECIFICE

Aplicaţie practică nr 7: Întocmirea situaţiei fluxurilor de numerar

Se cunosc următoarele informaţii privind societatea Alfa :
Bilanţ la 31.12.N-1 Bilanţ la 31.12.N
Valoarea Amortizări + Valoarea Valoarea Amortizări + Valoarea
Elemente brută Ajustări netă brută Ajustări netă

Programe informatice 1.040 377 663 1.040 702 338

Clădiri 22.100 13.000 9.100 42.700 19.500 23.200
Utilaje 48.620 11.700 36.920 61.100 16.900 44.200
Titluri de participare 2.672 - 2.672 4.672 - 4.672
Mărfuri 4.225 - 4.225 4.745 - 4.745
Materii prime 2.000 - 2.000 800 - 800
Produse finite 1.000 - 1.000 1.400 - 1.400
Debitori diverşi 4.000 - 4.000 2.800 - 2.800
Clienţi 13.065 325 12.740 17.680 500 17.180
Titluri de plasament (<3 luni) 650 - 650 50 - 50
Conturi la bănci în lei 1.534 - 1.534 1.680 - 1.680
Casa 39 - 39 626 - 626
TOTAL ACTIV 100.945 25.402 75.543 139.293 37.602 101.691

Capital social 23.500 - 23.500 30.800 - 30.800

Rezerve din reevaluare - - - 5.000 - 5.000
Rezerve 16.055 - 16.055 16.120 - 16.120
Rezultatul reportat 806 - 806 845 - 845
Rezultatul exerciţiului 116 - 116 1.348 - 1.348
Provizioane 5.000 - 5.000 4.000 - 4.000
Credite pe termen mediu şi lung 17.290 - 17.290 24.765 - 24.765
Credite pe termen scurt 5.253 - 5.253 7.904 - 7.904
Furnizori 6.812 - 6.812 9.594 - 9.594
Furnizori de imobilizări 520 - 520 1.170 - 1.170
Impozit pe profit 91 - 91 65 - 65
Venituri în avans 100 - 100 80 - 80
TOTAL CAPITALURI + DATORII 75.543 - 75.543 101.691 - 101.691

Contul de profit şi pierdere la 31.12.N

Elemente Sume (lei)
Venituri din vânzarea produselor finite 900
Venituri din vânzarea mărfurilor 56.589
Variaţia stocurilor 400
Venituri din cedarea activelor imobilizate 910
Venituri din subvenţii pentru investiţii 20
Venituri din provizioane 1.000
Cheltuieli cu materiile prime (1.200)
Cheltuieli cu mărfurile (27.300)
Cheltuieli cu lucrările şi serviciile efectuate de terţi (2.405)
Cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate (1.300)
Cheltuieli de personal (7.410)
Cheltuieli privind amortizările (12.285)
Cheltuieli privind amenzile şi penalităţile (1.040)
Cheltuieli din cedarea activelor imobilizate (780)
Cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea creanţelor clienţi (175)
Rezultatul din exploatare 5.924
Cheltuieli cu dobânzile (4.420)
Rezultatul financiar (4.420)
Rezultatul curent 1.504
Rezultatul brut 1.504
Impozit pe profit 156
Rezultatul net 1.348
Informaţii complementare pentru anul N:
- majorarea capitalului social s-a realizat în totalitate prin aportul în numerar al acţionarilor;
- în cursul exerciţiului societatea a efectuat o singură vânzare de active imobilizate: a fost vândut un utilaj
în următoarele condiţii: preţ de vânzare 910 lei, valoarea de intrare = 1.040 lei, amortizarea cumulată =
260 lei;
- societatea a contractat şi încasat împrumuturi pe termen lung în sumă de 17.926 lei ;
- dobânzile plătite aparţin activităţii de exploatare ;
- veniturile în avans cuprind subvenţii pentru investiţii
4 Lect. univ. dr. Iulia JIANU
Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune