UNIVERSITATEA SPIRU-HARET

FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

“REZULTATUL EXERCITIULUI . CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE”

Nume si prenume student : ION M. ALINA ELENA

An III – ID Bucuresti
 - Mai 2008 –

Cuprins

Date informative privind SC EXPUR SA …………………………pag 4

Aspecte teoretice privind rezultatul exercitiului …………………..pag 8
Situatia reala a intreprinderii SC EXPUR SA ……………………..pag 23
Observatii …………………………………………………………..pag 26
Bibliografie …………………………………………………………pag27

2
 ARGUMENT

Performanţele obţinute de o întreprindere sunt informaţii preţioase pentru majoritatea

utilizatorilor , fiind esenţiale în economiile bazate pe investiţii private. Furnizarea de
informaţii despre rezultatele obţinute de întreprindere în urma desfăşurării activităţii sale
pentru îndeplinirea obiectului său de activitate revine situaţiilor financiare anuale ale
întreprinderii.
Prin intermediul acestora sunt oferite informaţii unei sfere largi de utilizatori cum ar fi :
investitorii, actuali sau potenţiali, salariaţii, creditorii, furnizorii şi alti creditori
comerciali, clienţii, conducătorii întreprinderilor respective, care vor lua decizii
economice bazate pe analiza acestor informaţii.
Nevoile informaţionale ale fiecărei categorii de investitori se concretizează astfel :
investitorii vor evalua posibilităţile de cumpărare, vânzare sau păstrare a acţiunilor
întreprinderii ; salariaţii vor avea informaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea
întreprinderii luând decizii privind considerarea altor oportunutăţi profesionale sau
schimbarea locurilor de muncă; creditorii vor determina capacitatea de plată a
întreprinderii stabilind majorarea, reducerea sau păstrarea în continuare a nivelului
creditelor şi împrumuturilor acordate; furnizorii şi ceilalţi creditori comerciali vor evalua
gradul de solvabilitate al întreprinderii pronunţându-se asupra iniţierii de noi legături
comerciale, acordarea sau anularea facilităţilor comerciale; clienţii vor lua decizii privind
cumpărarea produselor firmei şi colaborări pe termen lung, iar conducătorii întreprinderii
iau decizii privind operaţiunile pa care urmează să le întreprindă pentru bunul mers al
întreprinderii.

3
 SC EXPUR SA

Forma juridica:
Societatea “EXPUR” este persoana juridica romana , avand forma juridica de
societate pe actiuni.
Societatea comerciala EXPUR SA este o societate inchisa care isi desfasoara activitatea
in conformitate cu prevederile Statului si ale legilor romane.
Sediul social :
Sediul social este in Romania , Municipiul Urziceni , str Industriei, nr. 2 , Judetul
Ialomita .

Obiectul de activitate :
Activitatea principala a societatii este fabricarea uleiurilor si grasimilor brute
(inclusive prestari).
• Obiectele secundare de activitate ale societatii sunt :
- Fabricarea uleiurilor si grasimilor rafinate (inclusive prestari),
- Fabricarea produselor pentru hrana animalelor,
- Comert cu ridicata cu cereale , seminte si furaje, intern si international,
- Comert intermediar cu combustibili , minerale si produse chimice pentru
industrie, intern si international,
- Depozitari,
- Inchirierea altor mijloace de transport terestru intern si international ,
-
Cpitalul social :
Capitalul social este de 27 034 35 ron , (27 034 350 000 lei vechi), impartit in 1
081 374 actiuni nominativeavand fiecare o valoare nominala de 2.5 ron (25 000 lei
vechi).
Capitalul social este varsat in intregime .

4
Structura capitalului social:
- Capitalul social este detinut dupa cum urmeaza:
Alisa Finance & Trade S.A. detine 984 853 actiuni nominative reprezentand 91,07% din
capitalul social.
Societatea de investitii finannciare Transilvania S.A. detina 63 998 actiuni nominative
reprezentand 5,92% din capitalul social,
Domnul Leca Nicolae detine 109 actiuni nominative reprezentand 0.01% din capitalul
social .
Un numar de 815 persoane fizice , detinand in total 32 414 actiuni nominative ,
reprezentand 3% din capitalul social.

Actiunile :
Toate actiunile societatii sunt nominative,
Valoarea nominala a unei actiuni este de 2.5 ron (25 000 lei vechi).
Fiecare actiune da dreptul la vot in ADUNAREA GENERALA A
ACTIONARILOR societatii (AGA)
Societatea va avea cel putin trei (3) cenzori si tot atatia supleanti numiti de
Adunarea Generala A Actionarilor pe o perioada de 3 ani , mandate ce poate fi reinnoit.
* Cenzorii au urmatoarele obligatii :
- sa supravegheze gestiunea si administratia societatii ,
- sa verifice daca bilantul si contul de profit si pierdere sunt intocmite in
concordanta cu registrele
- sa verifice daca registrele sunt regulat tinute,
- sa verifice daca evaluarea patrimoniului sa efectuat conform regulilor stabilite
pentru intocmirea bilantului.

Registrele societatii:

In afara de evidentele prevazute de lege , societatile pe actiuni trebuie sa detina :

5
un registru al actionarilor , care sa arate , dupa caz , numele de familie si prenumele ,
denumirea , domiciliul sau sediul actionarilor cu actiuni nominative , precum si
varsaminte facute in conturile actionarilor .
- un registru al sedintelor si deliberarilor Adunarilor Generale ,
- un registru al sedintelor si deliberarilor Consiliului de Administratie,
- un registru al deliberarilor si constatarilor facute de cenzori in exercitarea
mandatului lor,
- un registru al obligatiunilor,

Dizolvarea Societatii :
Societatea se dizolva prin:
Hotararea Adunarii Generale ,
Declararea nulitatii societatii,
Cand capitalul social se micsoreaza sub minimul legal si actionarii nu decide
completarea acestuia in termen de 9 luni , sau modificarea formei juridice a societatii
intr-o alta la care capitalul social existent corespunde ,
Cand numarul actionarilor scade sub numarul legal si nu este completat in termen
de 9 luni ,

Lichidarea societatii :
Lichidarea societatii se va face in conformitate cu prevederile legii si ale oricaror
altor prevederi legale imperative in vigoare la data dizolvarii societatii, de lichidatori ,
personae fizice sau juridice , numiti de Adunarea Generala .

Organizarea contabilitatii :
Contabilitatea la SC EXPUR SA este tinuta correct fiind organizata in
conformitate cu prevederile Legii nr. 82/ 1991 , cu respectarea principiilor contabilitatii, a
regulilor si metodelor , contabile prevazute de reglementarile in vigoare precum si a
regulilor de intocmire a bilantului contabil , urmarindu-se ca posturile inscrise in bilant sa
corespunda cu datele inregistrate in contabilitatea sintetica puse de accord cu analitica.

6
 A fost respectat obiectul de activitate prevazut in documentele de constituire ,
precum si legislatia specifica care reglementeaza regimul valutar in Romania ,
Bilantul si contul de profit si pierdere concorda cu datele din contabilitate ,
Contabilitatea se tine conform sistemului international,
Forma de inregistrare contabila se face obligatoriu pe registru jurnal , registru
inventar si cartea mare,
Contabilitatea la SC EXPUR SA este condusa de Directorul economic si este
impartita in ndoua compartimente:
Compartimentul financiar – contabilitate , care se ocupa de inregistrarea
operatiilor in contabilitate;
Compartimentul analize economice – preturi care se ocupa cu studierea pietei,
calcularea pretului si analiza principalilor indicatori,

Directorul economic are ca atributii urmatoarele :

- asigurarea conditiilor necesare pentru intocmirea documentelor justificative
privind operatiunile economice ,
- organizarea si conducerea la zi a contabilitatii,
- organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum si
valorificarea rezultatelor acesteia ,
- respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare anuale simplificate ,
depunerea acestora la organelle de drept si publicarea lor,
- pastrarea documentelor justificative , a registrelor si situatiile financiare anuale
simplificate,
- organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.

Prezentarea sistemului informatic :

- SC EXPUR SA tine evidenta contabila cu ajutorul programului de

informatica WIZCOUNT 2000.
Acest program asigura controlul contabilitatii in sistemul romanesc (balanta de
verificare , note contabile , jurnale ,etc.) si international

7
 A. ASPECTE TEORETICE PRIVIND REZULTATUL EXERCITIULUI

I. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Bilantul contabileste considerat documentul ce descrie pozitia a unei inteprinderi

la un moment dat,indicand si marimea rezultatului .Apare insa necesara prezenta unui alt
instrument de modelare coontabila care sa explice modul de constituire a rezultatului si a
permita desprinderea unor concluzii legate de performantele activitatii
inteprinderii.Acest instrument este cea de-a doua componena a situatiilor financiare si
anume contul de profit si pierdere.
In aceasta optica,inteprinderea devine un centru de calcul economic,calculul
avand la baza:
- valorile produse si vandute pe piata clientilor,denumite genericVENITURI;
- valorile utilizate pentru obtinerea unor venituri, care sunt constituite in costuri angajate
pe alte piete, denumite cheltuieli.Aceasta reprezinta, in fapt, renumerarea factorilor de
productie
Din comparara celor doua marimi valorice se obtine un rezultat. Acesta poate fi o
marime valorica pozitiva,denumita profit, atunci cand veniturile sunt mai mari decat
cheltuielile,sau o marime valorica negativa, denumita pierdere, atunci cand veniturile
sunt mai mici decat cheltuielile.
In contextul economiei de piata, inteprinderea are ca obiectiv obtinerea
profitului.Astfel, profitul poate fi considerat o imbogatire, deci o resursa, pe cand
pierderea este o saracie, fiind asimilata unor utilizari fara asigurarea unui
contraechivalent valoric.
In prezentarea contului de profit si pierdere sunt conturate doua modele de
expunere a cheltuielilor si veniturilor: unul ia in considerare natura economica a
acestora,celalalt pleaca de la functiile sau activitatile unei interprinderi (deci de la
destinatia veniturilor si cheltuielilor).
Ca forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel:
-sub forma de tabel bilateral sau forma de cont(schema orizontala)

8
-sub forma de lista(schema verticala)
Contul de profit si pierdere sintetizeaza fluxurile economice, respectiv veniturile
si cheltuielile perioadei de gestiune.
Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire a intreprinderii legate
sau nu de activitatea sa normala si curenta. Partea preponderenta a veniturilor o
reprezinta cifra de afaceri realizata de inteprindere in cursul exercitiului.
Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere in
cursul exercitiului.
Daca bilantul contabil permite o cunoastere a pozitiei financiare a
intreprinderii,contul de profit si pierdere ofera informatii asupra activitatii inteprinderii,a
modului cum aceasta isi gestioneaza afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor si
rezultatelor pe care le genereaza.
Directiva a IV a europeana privind documentele contabile de sinteza ale societatilor de
capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit si pierdere.
Totusi, datorita diferentelor de cultura si traditie contabila din tarile comunitare,
obligativitatea prezentarii standadizate a contului de rezultate se manifesta prin
posibilitatea de optiune intre mai multe scheme de cont de profit si pierdere.

II. STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE IN NORMALIZAREA

CONTABILA INTERNATIONALA

Organismul international de normalizare contabila (IASC) , considera contul de

rezultate ca un component al ansamblului de situatii financiare destinate procesului de
informare financiara.
In “Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare” denumit uzual Cadru
conceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii:
veniturile
cheltuielile
Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei de gestiune
(exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuari de datorii care au ca
rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital.

9
Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri proprii sub alte forme decat noile
capitaluri. Astfel spus, un venit este orice crestere de capitaluri proprii, alta decat
cresterea capitalului.
In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitatea curenta a
intreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane, dobanzi, etc) cat si
alte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile de valoare din reevaluarea
activelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc)
Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuari de avantaje
economice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor sau cresterii datoriilor
si care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decat distribuirile catre proprietarii
de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta decat reducerea de capitaluri
social sau distribuirea de dividende constituie o cheltuiala. Se pot distinge:
- cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costul vanzarilor,
cheltuielile de personal, etc.)
- pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofe
naturale, din vanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si care
pot sa rezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.
Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderii este
necesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adica din momentul
contabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze si toate
cheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului respectiv.

III. Rezultatul contabil si rezultatul fiscal

Rezultatul unei activitati economice este tratat din doua puncte de

vedere: rezultat contabil si rezultat fiscal. Consecintele obtinerii unui tip sau
altul de rezultat sunt diferite, în functie de natura rezultatului.
Astfel, un deficit contabil este o contraperformanta pe care
întreprinderea trebuie sa o corecteze cât mai repede posibil, pentru a nu
influenta în mod negativ activitatea viitoare a firmei, fiind pusa în joc însasi

10
existenta firmei.
Nu la fel stau lucrurile în cazul unui deficit fiscal , care, datorita
posibilitatii de reportare, constituie de fapt un atu ce va fi folosit de firma în
functie de posibilitatile oferite de legislatie.
Conform normelor legale în vigoare, profitul impozabil se
determina ca diferenta între veniturile din livrarea bunurilor mobile, a
bunurilor imobiliare pentru care s -a transferat dreptul de proprietate, servicii
prestate si lucrari executate, inclusiv din câstiguri de orice sursa, si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal1, la care se
adauga cheltuielile nedeductibile.
Contabilitatea româneasca, ca si în multe alte tari, este conectata la
fiscalitate. Bilantul contabil este destinat nevoilor proprii de informare si
altor terti (în afara de stat), netinând cont de constrângerile fiscale. În lipsa
unui bilant fiscal, care sa fie destinat fiscului pentru impunere, pentru
obtinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare câteva prelucrari
extracontabile.
Rezultatul contabil (rezultat brut al exercitiului sau rezultatul
exercitiului înainte de impozitare) se calculeaza având în vedere cerintele
unei contabilitati de angajament si respectând principiul independentei
exercitiului2.
Rezultatul brut al exercitiului corectat cu deducerile fiscale si cheltuielile
nedeductibile din punct de vedere fiscal permite obtinerea rezultatului fiscal (profit
impozabil sau pierdere fiscala).
Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Reduceri fiscale +
+ Elemente nedeductibile fiscal
Pentru determinarea veniturilor exercitiului se iau în calcul toate
câstigurile din orice sursa, inclusiv cele realizate din investitiile financiare.
În cazul livrarilor de bunuri mobile si al vânzarii bunurilor imobile
cu plata în rate, precum si în cadrul contractelor de leasing financiar,
valoarea ratelor scadente se înregistreaza la venituri impozabile la termenele

11
prevazute în contract.
În general, cheltuielile sunt deductibile în aceeasi maniera, atât
pentru a calcula rezultatul contabil, cât si rezultatul fiscal.
Prin exceptie, anumite cheltuieli se deduc dupa regulile obisnuite
pentru calculul rezultatului contabil, dar nu pot fi deduse pentru calculul
rezultatului fiscal.

IV. DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI

Documentul de reflectare a rezultatului activităţii desfăşurate este Contul de

profit şi pierdere sau Contul de rezultate.
Contul de profit şi pierdere se constituie într-un formular distinct al
documenetelor de sinteză „Bilanţul contabil „.El evidenţiază şi explică într-o formă
analitică rezultatele activtăţii întreprinderii prin prisma raportului de echilibru dintre
cheltuieli şi venituri.
Se prezintă sub forma unei liste care grupează veniturile şi cheltuielile după
natura activităţii desfăşurate, iar în cadrul lor pe elemente primare de venituri şi
cheltuieli.
Prezentarea informaţiilor în contul de profit şi pierdere se face cu date
comparative pentru exerciţiul financiar precedent.
Contul de profit ţi pierdere se structurează pe trei părţi, în funcţie de cele trei
tipuri de activităţi pe care se clasifică veniturile şi cheltuielile societăţilor comerciale :
activitatea de exploatare, activitatea financiară şi activitatea excepţională. El reflectă
veniturile, cheltuielile şi rezultatele obţinute pe fiecare tip de activitate şi în final, modul
de obţinere a rezultatului brut al exerciţiului (profit sau pierdere), cheltuielile cu
impozitul pe profit aferent (în cazul obţinerii de profit) şi profitul net.
Structura contului de profit şi pierdere conţine : venituri din exploatare, grupate în
: venituri din vânzări de mărfuri, venituri din producţia vândută, venituri din producţia
stocată, venituri din producţia de imobilizări corporale şi necorporale, venituri din
subvenţii de exploatare, venituri din anulări de provizioane pentru activitatea de
exploatare; cheltuieli din exploatare care includ : cheltuieli cu mărfuri vândute, cheltuieli

12
cu materii prime şi materiale consumabile, cheltuieli cu combustibili energie şi apă, alte
cheltuieli materiale, cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţi, cheltuieli cu
impozite şi taxe, cheltuieli cu salarii, cheltuieli cu asigurări şi protectie socială, alte
cheltuieli de exploatare.
Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii :
Cifra de afaceri = venituri din vânzări de mărfuri +venituri din producţia vândută
Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare – Total cheltuieli din
exploatare
În continuare structura contului de profit şi pierdere cuprinde : venituri
financiare , grupate în : venituri din titluri şi creanţe imobilizate, venituri din titluri de
plasament, venituri din diferenţe de curs valutar, alte venituri financiare sub formă de
dobânzi sau sconturi obţinute, venituri din anulări de provizioane pentru activitatea
financiară şi cheltuieli financiare care sunt alcătuite din : cheltuieli privind creanţele
imobilizate, cheltuieli din titluri de plasament, cheltuieli din diferenţe de curs valutar, alte
cheltuieli financiare sub formă de dobânzi şi sconturi acordate, cheltuieli cu amortizări
pentru primele privind rambursarea obligaţiunilor şi cheltuieli cu constituirea de
provizioane pentru activitatea financiară.
Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii :
Rezultatul financiar = Total venituri financiare – Total cheltuieli financiare
Rezultatul curent al exerciţiului = Rezultatul din exploatare +/- Rezultatul
financiar sau Total venituri din exploatare + Total venituri financiare – Total cheltuieli
din exploatare – Total cheltuieli financiare.
Alte informaţii cuprinse în contul de profit şi pierdere se referă la : venituri
excepţionale , grupate în venituri din operaţiuni de gestiune, venituri din operaţii de
capital, venituri din anulări de provizioane pentru activitatea excepţională, cât şi
cheltuieli excepţionale constând din cheltuieli din operaţii de gestiune, cheltuieli din
operaţii de capital, cheltuieli cu amortizări excepţionale şi constituirea de provizioane
pentru activitatea excepţională.
Pe baza lor se calculează :
Rezultatul excepţional = Total venituri excepţionale – Total cheltuieli
excepţionale

13
 Rezultatul brut al exerciţiului = Rezultatul curent +/- Rezultatul excepţional
Impozitul pe profit = Rezultatul exerciţiului x Cota de impozit pe profit
(25%)
Rezultatul net = Rezultatul exerciţiului – Impozitul pe profit.
În conformitate cu noile reglementări privind contabilitatea armonizată cu
directivele europene a apărut un model nou al contului de profit şi pierdere.In modelul
nou al contului de profit şi pierdere s-a înlocuit denumirea de „activitate excepţională” cu
aceea de „activitate extraordinară”, a apărut indicatorul privind cifra de afaceri netă, s-au
introdus elemente de venituri şi cheltuieli realizate din tranzacţiile în cadrul grupului de
întreprinderi, s-au rectificat anumite cheltuieli prin deducerea din ele a veniturilor
obţinute din subvenţii de exploatare, s-au introdus date privind cheltuielile şi veniturile
din ajustarea la inflaţie precum şi referitoare la impozitul pe profit amânat, alte elemente
specifice.

V. DETERMINAREA REZULTATULUI EXRCITIULUI

In general, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina ca diferenta intre

veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor
executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza
la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, astfel:
-inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare :
121 = cls . 6
“Profit si pierdere “ “ Conturi de cheltuieli “
-inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare :
cls. 7 = 121
“Conturi de venituri “ “Profit si pierdere “

14
 In urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor al
contului 121 “Prodit si pierdere “ si se supune impozitarii, iar pierderea se reflecta prin
soldul final debitor al aceluiasi cont.
Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a fost
influentat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, alte sume nedeductibile
prevazute prin lege, in vederea determinarii profitului fiscal impozabil si a impozitului pe
profit.

PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE – CHELTUIELI TOTALE

Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat cu

urmatoarea structura : venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor,
lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din productia de
imobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte venituri din exploatarea curenta ;
venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte imobilizari financiare, din
creante imbilizate,din titluri de plasament, din diferente de curs valutar, din dobanzi, din
sconturi obtinute, creante imobilizate si alte venituri financiare; venituri extraordinare
adica venituri din subventii pentru evenimente extraordinare.
Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit, dupa natura
lor,care sunt aferente realizarii veniturilor.Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului
financiar,dar care se refera la perioade sau la execitii financiare viitoare, se inregistreaza
in cheltuielile curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare.
In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ : cheltuielile
de exploatare,respectiv cheltuielile cu materii prime,materiale si marfuri, cheltuieli cu
lucrarile si serviciile execuate de terti,cheltuielile cu personalul,cheltuielile cu impozitele,
taxele si varsamintele asimilate,cheltuielile cu amortizarea capitalului imobilizat,
cheltuielile cu primele de asigurare care privesc activele fixe si circulante, cheltuielile cu
primele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca, contributiile care
conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor respective potrivit normelor legale
in vigoare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind
titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu

15
dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli financiare; cheltuielile
extraordinare privind calamitatile naturale sau alte evenimente extraordinare.
Conform reglementarilor legale, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre
veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor
executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa, si
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile .

PROFIT PROFIT DEDUCERI CHELTUIELI

IMPOZABIL = B RUT - FISCALE + NEDEDUCTIBILE
FISCAL

Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri care sunt scutite
de impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si includ :
dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica
romana; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare
a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea
unor creante la societatea la care se detin participatiile; veniturile rezultate din anularea
datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum si din anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea sau a veniturilor realizate din
recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; alte venituri neimpozabile, prevazute expres in
acte normative speciale.
La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume utilizate
pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor : rezerva, in limita de 5
% din profitul contabil pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris si varsat; provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Bancii Nationale
a Romaniei de catre banci si cooperative de credit autorizate; rezervele tehnice calculate
de catre societatile de asigurare si reasigurare; cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat,
efectuate conform legii in limita a 5 % asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul
cheltuielilor , inclusiv accizele, mai putin cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuielile

16
cu sponsorizarea si/sau mecenatul;perisabilitatile, in limitele prevazute in normele
aprobate prin hotarare a Guvernului.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevazute expres prin lege a fi
scazute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce se iau in calcul
la determinarea profitului fiscal impozabil.
Sunt cheltuieli nedeductibile : cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul
pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul
curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite in strainatate; amenzile,
confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile
romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale;
suma cheltuielilor cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor, pentru deplasari in
tara si in strainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice; sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin
hotarare a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele considerate
deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind bunurile de
natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori
degradate,neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,precum si
taxa pe valoare adaugata aferenta acestor cheltuieli; cheltuielile cu taxa pe valoare
adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca
valoarea acestora nu a fost impozitata la sursa; orice cheltuieli facute in favoarea
actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau
serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata; cheltuielile de cercetare –
dezvoltare, de conducere si administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine
unei persoane fizice sau juridice straine,care nu s-au efectuat in Romania,care depasesc
10 % din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent in Romania; cheltuielile
inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, prin care sa se
faca dovada efectuarii operatiunii;
cheltuielile inregistrate de societatile agricole , pentru dreptul de folosinta al terenului
agricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata din
folosinta acestuia, prevazute in contractul de societate sau asociere; cheltuielile
inregistrate in contabilitate,determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale

17
titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia
celor determinate de vanzarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca nu sunt acordate
in limita dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind contributiile
platite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative,inclusiv contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obligatorii;
cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului cu exceptia
cheltuielilor cu primele de asigurare pentru accidente de munca , boli profesionale si risc
profesional; cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2 % aplicata asupra diferentei
dintre totalul veniturilor si cheltuielilor,inclusiv accizele, mai putin cheltuielile cu
impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului; cheltuielile cu
serviciile de management, consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in care
nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot justifica
prestarea acestora pentru activitatea autorizata; cheltuielile cu primele de asigurare care
nu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, precum si cele care nu
sunt aferente obiectului de cativitate pentru care este autorizat, cu exceptia celor care
privesc bunurile reprezentand garantia bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea
activitatii pentru care contribuabilul este autorizat.
Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit care
este de 25 % , cu exceptiile prevazute de lege.Impozitul pe profit se calculeaza prin
aplicarea cotei de impozit pe profit asupra profitului fiscal impozabil.

IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE

IMPOZIT PROFIT
( 25 %)
Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza
lunar, cumulat de la inceputul anului.
Din profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul fiscal
net.Pentru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuie repartizat se scade
din profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat.
PROFIT NET = PROFIT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT

18
 VI. Calculul impozitului pe profit

Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale

asupra profitului impozabil:
Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare
Daca din rezultatul brut al exercitiului (rezultatul înainte de
impozitare) se scade impozitul pe profit, se obtine rezultatul net al
exercitiului (profit sau pierdere). Acest rezultat net al exercitiului se
regaseste în soldul final al contului 121 “Profit si pierdere “, este înscris în
pasivul bilantului contabil si explicat în contul de profit si pierdere.
Deciziile privind modalitatile de repartizare (în cazul unui profit) sau
acoperire (în cazul pierderilor) a rezultatului net al exercitiului sunt luate de
adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz.
Profitul impozabil se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de
la începutul anului fiscal. Limitele cheltuielilor deductibile se calculeaza
lunar extracontabil, astfel încât la finele anului fiscal sa se încadreze în
prevederile dispozitiilor legale în vigoare.

VII. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI ŞI A

REZULTATULUI REPORTAT

Pentru evidenţierea în contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul reportat

şi rezultatul exerciţiului sunt utilizate conturile existente în Planul general de conturi la
grupa 10 „Capital şi rezerve” şi grupa 12 „Rezultatul exerciţiului”.Din grupa 10 este
utilizat contul 107 „Rezultatul reportat”.
Contul 117 „Rezultatul reportat” ţine evidenţa rezultatului sau părţii din
rezultatul exerciţiului a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală a
acţionarilor sau asociaţilor. Contul este bifuncţional şi înregistrează în debit pierderile
contabile realizate în exerciţiul precedent, profitul net realizat în exerciţiile precedente,
repartizat pentru rezerve, participarea salariaţilor la profit, vărsăminte din profitul net al

19
regiilor autonome, dividende cuvenite acţionarilor şi asociaţilor, rezultatul nefevorabil
provenit din corectarea erorilor contabile, iar în credit pierderile contabile ale exerciţiilor
precedente acoperite din profitul exerciţiului curent, pierderile contabile ale exerciţiilor
precedente acoperite din rezerve, pierderile realizate în exerciţiile precedente care reduc
capitalul social, profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat, rezultatul
favorabil din corectarea erorilor contabile.
Soldul contului poate fi debitor şi reprezintă pierderea neacoperită sau creditor şi
reflectă profitul nerepartizat.
Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 „Profit şi pierdere” şi 129 „Repartizarea
profitului”.
Contul 121 „Profit şi pierdere” reflectă profitul sau pierderea realizată în cursul
exerciţiului. Este un cont bifuncţional care înregistrează în credit la sfârşitul
perioadei(luna), soldul creditor al conturilor de venituri ,cât şi pierderea contabilă
reportată, iar în debit la sfârşitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli,
profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat, profitul net realizat în exercitiul
precedent care a fost repartizat pe destinaţii.
Soldul creditor al contului reflectă profitul realizat,dacă veniturile depăşesc
cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizată, dacă cheltuielile depăşesc veniturile.
Contul 129 „Repartizarea profitului” evidenţiază repartizarea profitului realizat
în anul curent . Contabilitatea analitică a acestui cont se ţine pe destinaţiile profitului,
stabilite potrivit legii.
Contul 129 „Repartizarea profitului” este un cont de activ care înregistrează în
debit rezervele constituite din profitul realizat în anul curent, acoperirea pierderilor
contabile realizate în exerciţiile precedente din profitul realizat în exerciţiul curent,
sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit, dividende, profitul net al
regiilor autonome, surse proprii de finanţare, iar în credit profitul net realizat în exerciţiul
precedent, care a fost repartizat pe destinaţiile legale.
Soldul contului reprezintă profitul repartizat aferent anului în curs.
Operaţiile specifice contabilităţii rezultatului se pot grupa în două categorii şi
anume: înregistrări efectuate pe baza bilantului contabil şi înregistrări care se fac după

20
aprobarea bilantului, în exerciţiul financiar următor. În prima categorie de înregistrări se
pot include următoarele categorii :

- înregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale :

129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale

- înregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exerciţiile

precedente:

129 = 117
Repartizarea profitului Rezultatul reportat

- sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit:

129 = 112
Repartizarea profitului Fond de participare al salariaţilor
la profit

- sumele repartizate la dividende :

129 = 457
Repartizarea profitului Dividende de plată

- sumele repartizate ca surse proprii de finanţare :

129 = 118
Repartizarea profitului Fonduri proprii

21
Din categoria înregistrărilor care se efectuează după data bilanţului fac parte următoarele
:
- sumele repartizate la surse proprii de finanţare reprezentând profitul rezultat din vânzări
de active fixe şi din facilităţi fiscale la impozitul pe profit:
117 = 1068
Rezultatul reportat Alte rezerve

- sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit

112 = 424
Fond de participare al Participarea salariaţilor la
salariaţilor la profit la profit

- sumele repartizate la dividende la sfârşitul exerciţiului financiar :

129 = 457
Repartizarea profitului Dividende de plată

- după aprobarea bilanţului contabil şi deschiderea exerciţiului următor :

121 = 129
Profit şi pierdere Repartizarea profitului.

22
SITUATIA FINANCIARA REALA A SC EXPUR SA IN ANII
2005-2007

23
 CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Formularul 20- pagina 1
Nr Realizari in perioada de
Denumirea indicatorului rd. raportare
31.12.2005 31.12.2006
A B .1. .2.
1. Cifra de afaceri neta 1 241484348 223308386
Productia vanduta 2 209234667 215102619
Venituri din vanzarea marfurilor 3 32249681 8205767
2.Variatia stocurilor de produse finite -- sold C 4 351271052 383465693
si a productiei in curs de executie -- sold D 353672957 393609249
3.Alte venituri de exploatare 5 414746 691125
VENITURI DIN EXPLOATARE 6 1188327451 1224382839
5.a)Cheltuieli cu materiile prime si mat consumabile 7 172708354 168748720
Alte cheltuieli materiale 8 427362 747622
b)Alte cheltuieli externe (cu energie si apa) 9 9145786 11461973
c)Cheltuieli privind marfurile 10 30588961 8224067
6.Cheltuieli cu personalul din care : 11 11197883 13166964
a)Salarii si indemnizatii 12 8545533 10165712
b)Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala 13 2652350 3001252
7.a)Ajustari de valoare privind activele fixe(cheltuieli) 14 4956968 5504730
b)Ajustari de valoare privind activele circulante 15 665806 1522359
b)1.Cheltuieli 16 1750243 471177
b)2.Venituri 17 2416049 318818
8.Alte cheltuieli de exploatare 18 12820003 14038694
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE 19 257875298 237372088
PIERDEREA DIN EXPLOATARE 20 1682322 8189174
9.Venituri din dobanzi 21 14336 17081
Alte venituri financiare 22 2347707 31758583
VENITURI FINANCIARE 23 2362043 31775664
10.Cheltuieli privind dobanzile 24 8263558 11175032
Alte cheltuieli financiare 25 14578674 2506794
CHELTUIELI FINANCIARE 26 22842232 13681826
PROFITUL FINANCIAR 27 0 18093838
PIERDEREA FINANCIARA 28 20480189 0

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Formularul 20- pagina 1
Nr
DENUMIREA INDICATORULUI rd 30.06.2007
1.Cifra de afaceri neta 1 123074692
2.Variatia stocurilor de produse finite --- sold C 2 7142722
si a productiei in curs de executie 3 11854278
3.Alte venituri din expoatare 4 1834396

24
VENITURI DIN EXPLOATARE 5 143906088
4.a)Cheltuieli cu materiile prime si consumabile 6 81541143
Alte cheltuieli materiale 7 304845
b)Alte cheltuieli externe 8 5974467
c)Cheltuieli privind marfurile 9 6109666
5.Cheltuieli cu personalul 10 7583980
6.a)Ajustari de valoare privind activele
fixe(cheltuieli) 11 3077247
b)Ajustari de valoare privind activele circulante 12 -155685
b1) cheltuieli 13 243321
b2)venituri 14 399006
7.Alte cheltuieli de exploatare 15 7884374
CHELTUIELI DE EXPLOATARE 16 112962364
PROFITUL DIN EXPLOATARE 17 30943724
8.Venituri din dobanzi 18 15531
Alte venituri financiare 19 17136465
VENITURI FINANCIARE 20 17151996
9.Cheltuieli privind dobanzile 21 6435196
Alte cheltuilei financiare 22 1324959
CHELTUIELI FINANCIARE 23 7760155
PROFITUL FINANCIAR 24 9391841
PROFITUL CURENT 25 40335565
VENITURI TOTALE 26 161058084
CHELTUIELI TOTALE 27 120722519
PROFITUL BRUT 28 40335565

Observatii personale

SC EXPUR SA a avut urmatoarea situatie financiara :

31.12.2005 :
pierdere =2110061 lei

31.12.2006
profit : 8751742 lei

30.06.2007
profit : 40335565 lei

Au fost repartizate urmatoarele sume :

25
2005
Contul 117 : sold C : 136994 lei
2006
contul 117 sold D : 22475083 lei
2007
contul 117 sold D : 14203369 lei

Bibliografie :

1) Luminita Ionescu : “Contabilitatea aprofundata a societatilor comerciale “

2) Aurelian-Virgil Baluta : “Contabilitate si gestiune fiscala”

3) Florin Coman : “Contabilitatea financiara a societatilor comerciale”

4) Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Lect.univ.dr.Corina-Graziella DUMITRU:

“Contabilitate financiara”

5) Prof.univ.dr.Vasile ROBU; Lect.univ.dr.Ion ANGHEL; Lect.univ.drd.Claudia

SERBAN; Lect.univ.drd.Daniela TUTUI : “Evaluarea intreprinderii”

6) Conf.univ.dr.Petre BREZEANU : “ Gestiunea financiara a intreprinderii”

26
7) Conf.univ.dr. Doina Maria ROBU : “Controlul de gestiune pe baza de bilant”

27