Armonizarea comunitară a

fiscalităţilor naţionale

UE 27

1
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (1)

Suprimare impozite în cascadă şi

introducerea TVA
• 1960-62: Raportul Neumark:
ETAPE PROPUSE Armonizare în materie de accize,
impozit pe societăţi, impozit pe venit

Control fiscal comun prin serviciu

comun de informaţii

• 1967: Comunicarea Consiliului: armonizarea se limitează la ceea ce este necesar pentru

realizarea şi funcţionarea Pieţei Comune

2
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (2)
Adoptare TVA la nivel european, armonizare accize

=> Priorităţi Eliminare frontiere fiscale (sistem tări de origine =>ţări de

destinaţie)

Modificări în impozitarea societăţilor

- reducerea impozitului la beneficiul distribuibil
- societatea mamă şi filiala din tări diferite
- fuziuni şi aport de active
Armonizare corporate tax

• 1972: Raportul Werner: - generalizarea TVA şi egalizarea cotelor => desfinţare control
la frontierele interne
- armonizarea impozitului pe mişcările de capital (ex.:
valori mobiliare)

3
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (3)

• 1975: Comunicare a Comisiei:

• limitarea armonizării la măsurile indispensabile astfel:

– armonizarea TVA
– eliminarea dublei impuneri (impozite directe)
– lupta contra transferului de profit prin preţuri
– apropierea regulilor referitoare la corporate tax

4
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (4)
• 1980: Raportul Burke:
armonizarea = mijloc pentru libera circulaţie şi pentru concurenţa
loială

• 1985: Jacques Delors: Cartea Albă a Comisiei: fizice

Piaţa Unică = eliminarea frontierelor interne tehnice
fiscale(TVA
şi accize)
5% între ţări vecine
Armonizarea TVA = scădere ecart la maxim
2,5% în jurul taxei
pilot

5
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (5)

• 1990: An important pentru fiscalitatea societăţilor

– 12.04.90 - Comisia: statele trebuie să rămână libere a-şi determina regimul de impozitare
cu excepţia cazurilor în care aceste regimuri crează distorsiuni concurenţiale
90/434: privind sistemul comun de impozitare pentru
,,combinări” de intreprinderi (fuziuni, divizări, etc.)
– Directivele 90/455: privind impozitarea societăţilor* mamă şi filialelor [Cod
fiscal, art.117, lit.h, art.20, lit.a, art. 36, al.4]
90/436: privind eliminarea dublei impuneri în cazul ajustării
veniturilor intreprinderilor afiliate

(* Pentru dezvoltări, Simona Dumitrache, în Curierul fiscal, nr. 3/2006)

6
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (6)

• 1990 - 1992: Comisia Ruding:

Convergenţa singură nu poate elimina distorsiunile

eliminarea dublei impuneri a veniturilor transfrontaliere

=> recomandări cota minimă de
impozit

apropierea sistemelor naţionale de impozit asieta

pe societăţi privind facilităţile fiscale

7
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (7)

stabilitatea veniturilor
fiscale ale statelor
membre
I. Apr. 96 - Obiectivele politicii fiscale la nivel buna funcţionare a pieţei
comunitar unice
promovarea ocupării
forţei de muncă
Rapoartele
Monti

II. Oct. 96 => Grupul de lucru pentru analiza concurenţei fiscale şi

Codul de conduită

8
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (8)

• 1997: Adoptarea Codului de conduită în materia impozitelor

directe asupra afacerilor: acesta priveşte acele măsuri care afectează
sau pot afecta în măsură semnificativă amplasarea unor activităţi de
afaceri în interiorul Comunităţii Europene

• 1998: Grupul de lucru Primarolo

• 2000: Raportul Primarolo: reţine ca nelegale un număr de 66

regimuri fiscale de favoare dintr-un număr total de 285 analizate

9
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (9)

Fundamentele juridice ale armonizării in materie fiscală (I)

• Art. 93: ,,le Conseil, statuant a l`unanimité sur proposition de la

Commission et apres consultation du Parlement europeen, arrete les
dispositions touchant a l`harmonisation des legislations relatives aux
taxes sur le chiffre d`affaires, aux droits d`accises et autres impots
indirects dans la mesure ou cette harmonisation est necessaire pour
assurer l`etablissement et le fonctionnement du marche interieur dans
le delai prevu a l`article 8 A”

=> Armonizarea impozitelor indirecte = mijloc de realizare a pieţei

interne

10
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (9)

Fundamentele juridice ale armonizării in materie fiscală (II)

• Art. 94: - are vocaţie generală:,,le Conseil, statuant a l`unanimite sur

proposition de la Commission et apres consultation du Parlement
europeen et du Comite economique et social, arrete des directives
pour le rapprochement des dispositions legislatives, reglementaires et
administratives des Etats membres qui ont une incidence directe sur
l`etablissement ou le fonctionnement du marche comun”

fiscalitate directă: prin Directive

- condiţii de aplicare
fiscalitate indirectă: prin Regulamente

11
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (9)

Fundamentele juridice ale armonizării in materie fiscală (III)

• Art. 96: ,,L`article 96 CE pose le principe selon lequel la Commission

doit entrer en consultation avec les Etats membres dont la disparite
entre les dispositions legislatives, reglementaires et administratives
fausse la concurrence dans le marche commun et provoque une
distorsion afin d`eliminer celle-ci”

12
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (10)

Instrumente juridice

• Directiva (art. 249)

• Decizia
• Regulamentul
• Doctrina autorităţii comunitare
• Comunicările Comisiei
• Comitologia

13
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (11)
• Acţiunea complementară a statelor membre (I):

- eliminarea dublei impuneri în interiorul

Comunităţii
- menţinerea personalităţii juridice a societăţilor
comerciale în caz de transfer de sediu
- art. 293: Convenţii multilaterale pentru - fuziunea societăţilor din ţări diferite
- simplificarea formalităţilor de recunoaştere şi executare a deciziilor judecătoreşti şi arbitrale

Ex. de Convenţii: Directiva 90/436/CEE pentru eliminarea dublei impuneri în caz de ajustare a veniturilor
întreprinderilor afiliate

Sunt ,,subordonate” dreptului comunitar

14
 Armonizarea comunitară a fiscalităţilor
naţionale (12)

• Acţiunea complementară a statelor membre (II)

D. 77/1999 = asistenţă mutuală imp. directe

schimb de informaţii D. 79/1070 = asistenţă mutuală TVA
D. 92/108 = asistenţă mutuală accize

- Cooperarea
comunitară

recuperare creanţe fiscale Directiva 76/308/CEE

15