 Cusr

5:
CONTABILITATEA
REZULTATELOR
ECONOMICO-
FINANCIARE
 Prof.univ.dr.POPA Ioan
 7.1. Rezultatele economico-
financiare: conţinut, recunoaştere,
prezentare

 7.2. Modalităţi generale de formare

a cheltuielilor şi veniturilor

 7.3. Contabilitatea cheltuielilor

– 7.3.1. de exploatare
– 7.3.2. financiare
– 7.3.3. extraordinare
 – 7.3.4. cu impozitul pe profit şi alte
impozite

 7.4. Contabilitatea veniturilor

– 7.4.1. din exploatare
– 7.4.2. financiare
– 7.4.3. extraordinare
 7.1.
Rezultate
economico-financiare:
conţinut, recunoaştere,
prezentare
 Conţinut: Rezultatele economico-
financiare reprezintă resurse economice
controlate de întreprindere transformate în
profit sau pierdere
 Recunoaştere:
 În sens larg se concretizează
în:
a1) cheltuieli care în principiu, semnifică o
“sărăcire” a firmei, generată fie de
 micşorarea unor elemente de active
patrimoniale, fie o creştere a unor elemente
de pasive patrimoniale. Potrivit IASB ,
cheltueilie reprezintă “diminuări ale
beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub formă de
ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau
creşteri ale datoriilor; care se concretizează
în reduceri ale capitalurilor proprii, altele
decât cele rezultatte din distribuirea
acestora către acţionari”

a2) venituri care în principiu, seminifică o

“îmbogăţire” a firmei fie prin creşteria unor
elemente de active patrimoniale, fie printr-o
micşorare a unor elemente de pasive
patrimoniale. Potrivit Cadrului Conceptual
IASB, veniturile reprezintă “creşteri ale
beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub formă de
intrări sau creşteri ale activelor sau
descreşteri ale datoriilor, care se
concretizează în creşteri ale capitalurilor
proprii, altele decât cele rezultate din
contribuţii ale acţionarilor”
B) În sens restrâns, se concretizează în:
b1) profit, dacă într-o perioadă de timp
determinată, de regulă un exerciţiu financiar,
veniturile (V) sunt mai mari decât cheltuielile
(C)

b2) pierdere, dacă într-o perioadă de timp

determinată, de regulă un exerciţiu fianciar,
veniturile (V) sunt mai mici decât cheltuielile
(C)

 7.2. Modalităţi
generale de formare a
cheltuielilor şi
veniturilor
 Modalităţi generale de formare a
cheltuielilor:
• Consumul de bunuri stocabile în activitatea
curentă de exploatare, cum ar fi consumul
de materii prime, materiale auxiliare, etc.
• Angajarea unei cheltuieli care intervine în
momentul cumpărării de bunuri nestocabile,
 lucrări, utilitări, şi servicii destinate
producţiei, cu ocazia naşterii obligaţiilor faţă
de furnizori
• Plata unei sume de bani destinată
satisfacerii unei nevoi curente a firmei,
pentru care anterior plăţii nu a fost
înregistrat angajamentul (obligaţia de plată)
• Încorporarea în cheltuielile curente ale
exerciţiului financiar expirabil a unor sume
reprezentând deprecieri economice
ireversibile (amortizările imobilizărilor),
deprecieri probabil reversibile (provizioane
pentru deprecieri) sau rezerve pentru
acoperirea riscurilor viitoare (provizioane
pentru riscuri şi cheltuieli)
• Modalităţi generale de formare a
veniturilor
 Obţinerea producţiei fabricate în cadrul
obiectului principal de activitate al unei
firme. În acst moment al ciclului economic,
evaluarea producţiei obşinute se face în
costuri efective de producţie.
 Livrarea (facturarea) prducţiei fabricate, care
constituie momentul transferului dreptului
de proprietate de la producător (vânzător)
către client (cumpărător)
 Încasarea unor sume de bani, ca urmare a
facturării de produse, lucrări , prestaţii şi
servicii care fac obiectul curent de
activitate al firmei, dar pentru care nu s-au
înregistrat anterior creanţe faţă de clienţi
(cumpărători)
 Încorporarea (includerea) în veniturile
curente ale exerciţiului financiar expirabil a
unor sume reprezentând venituri care au
fost estimate ca probabile în exerciţiile
financiare anterioare, dar care au deventi
certe în exerciţiul financiar expirabil. Este
vorba despre venituri constatate în avans,
scadente şi/sau de anularea provizioanelor
pentru deprecieri , riscuri şi cheltuieli ,
rămase fără obiect.
 Această structură sintetică
permite calcularea unor
rezultate aconomico-
financiare parţiale şi anume:

 Rezultatul din exploatare (+/-RE):

RE=VE-CE
 Rezultatul financiar (+/-RF): RF=VF-CF

 Rezultatul curent al exerciţiului (+/-RC):

RC=+/-RE+/-RF

 Rezultatul extraordinar (+/-REX):

REX=VEX-CEX

 Rezultatul brut al exerciţiului (+/-RB):

RC=+/-RE+/-RF+/-REX

 Rezultatul net al exerciţiului (+/-Rn):

Rn=+/-RB-Ip

 7.3.1.
Contabilitatea
cheltuielilor de exploatare
 Structură şi grupe de
conturi utilizate:
• Gr.60
• Gr.61
 • Gr.62
• Gr.63
• Gr.64
• Gr.65
• SubGr.681
 A. CHELTUIELILE PRIVIND
STOCURILE
 Conţinut: consumurile de materii prime,
materiale consumabile, ambalaje, precum
şi ieşirile de efective de animale şi mărfuri;
 Contabilizare:
• Prin metoda inventarului permanent:
60x=3xx (exclusiv 33x şi 34x)
• Prin metoda inventarului intermitent:
b1) la deschiderea exerciţiului preluarea
stocurilor iniţiale la cheltuieli:
60x=3xx (exclusiv 33x şi 34x)
b2) cumpărări în timpul exerciţiului:
60x=40x
b3) la închiderea exerciţiului (activarea
stocurilor finale):
3xx(exclusiv 33x şi 34x) = 60x
 Notă
Sunt asimilate cheltuielilor privind
stocurile:
604
605
Contabilizare:
% = 401
604
605
4426
 B-C. CHELTUIELILE CU
LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE
PRESTATE DE TERŢI
 Conţinut: lucrări de întreţinere şi
reparaţii, locaţii de gestiune, chirii, prime
de asigurare, studii şi cercetări,
colaborări cu terţii comisioane şi onorarii,
cheltuieli de protocol, reclamă şi
publicitate, cheltuieli cu transportul de
bunuri şi persoane, cheltuieli de
deplasare, detaşare, transfer, cheltuieli
 de poştă şi telecomunicaţii, cheltuili cu
alte servicii prestate de terţi
 Contabilizare:
61x = 40x
sau
62x = 5xx
 D. Cheltuieli cu alte
impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
 Conţinut: prorata TVA deductibilă devenită
nedeductibilă, TVA colectată aferentă bunurilor şi
serviciilor folosite în scop personal sau predată cu titlul
gratuit, TVA aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură, diferenţe
de preţla gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă,
impozitul pe clădiri şi terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe.
 Contabilizare:
635 = 4426
sau
4427
sau
446
Notă: Sunt asimilate acestor cheltuieli
vărsămintele de efectuat la fondurile speciale
Contabilizare:
635 = 447

 E. Cheltuieli cu personalul
 Conţinut: cheltuieli cu salariile
brute ale personalului şi cu
contribuţiile întreprinderii la
organismele de asigurpri şi
protecţie socială
 Contabilizare:
64x = %
42x
43x
 F. Alte cheltuieli de
exploatare
 Conţinut: pierderile din reanţe suportate de
întreprindere, pierderile din lichidarea dobânzilor şi
creanţelor, valoarea debitelor prescrire şi a debitorilor
insolvabili, valoarea despăgubirilor, amenzilor şi
 penalităţilor datorate sau plătite, valoarea donaţiilor şi
sponsorizărilor acordate
 Contabilizare:
65x = %
26x
3xx
4xx
5xx
Notă: Sunt asimilate altor cheltuieli de exploatare
cheltuielile rezultate din operaţiuni de capital, cum ar fi:
valoarea neamortizată a activelor amortizabile ieşite din
întreprindere, valoarea contabilă a activelro
neamortizabile cedate sau scoase din evidenţă:
 Contabilizare
65x = %
20x
21x
26x

 G. Cheltuielile de exploatare
privind amortizările,
provizioanele şi ajustările
pentru depreciere
 Conţinut: cheltuieli cu amortizarea
activelor corporale şi necorporale,
provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli şi cu
ajustprile pentru deprecierea imobilizărilor,
stocurilor, creanţelor.
 Contabilizare:
681x = 151x (provizioane)
28x(amortizari)
29x (exclusiv 296x) ajustări
39x pt
49x depreciere
 7.3.2.Contabilitatea
cheltuielilor financiare
 Conţinut: pierderi din creanţe legate de
participaţii şi din vânzarea titlurilor de plasament,
diferenţele nefavorabile din variaţia cursurilor
valutare, inclusiv cele aferente disponibilităţilor în
devize , cheltuielile curente cu dobânzile aferente
împrumutuirlo şi creditelor primite, sconturilor
acordate clienţilor, alte cheltuieli financiare

 Contabilizare:
66x = %
168x
40x
41x
 5xx
 7.3.2.Contabilitatea
cheltuielilor extraordinare
 Conţinut: calamităţi naturale şi
exproprieri de active

 Exemplu: În urma unei alunecări de

teren s-a constatat distrugerea unei
livezi, recent intrată pe rod, evaluată la
18.000lei

 Contabilizare:
671 = 2134 18.000
 7.3.4. Contabilitatea
cheltuielilor cu
impozitul pe profit şi
alte impozite
 Conţinut: reprezintă cheltuielile
cu impozitul pe profit/venit calculat
în conformitate cu legislaţia fiscală
în vigoare:

 Contabilizare:
69x = 441x
 7.4.1.Contabilitatea
veniturilor din exploatare
 Structură şi grupe de conturi
utilizabile
A. Gr.70
B. Gr.71
C. Gr. 72
D. Gr.74
E. Gr.75
F. Gr.75
E. Venituri din exploatare privind
provizioanele şi ajustările pentru
deprecierile de valoare

 A. Contabilitatea veniturilor
din cifra de afaceri
 Conţinut: venituri din vânzarea
produselor finite, semifabricatelor, produselor
reziduale, lucrprilor executate şi servicii
prestate, inclusiv din studii şi cercetări
efectuate pentru terţi, venituri din redevenţa,
locaţii de gestiune, şi chirii, venituri din
vânzarea mărfurilor, ambalajelor şi din
activităţi diverse

 Contabilizare:
70x = 41x
sau
5xx

 Notă:
 În cazul în care “cifra de afaceri” se
formează din vânzări de stocuri
obţinute din producţie proprie, a
căror contabilitate se ţine prin
inventar permanent, înregistrarea de
mai sus este secondată de
descărcare de gestiune:
711 = 34x
 În cazul în care “cifra de afaceri” se
formează din vânzări de mărfuri
şi/sau ambalaje, a căror contabilitate
se ţine prin inventar permanent,
înregistrarea de mai sus este
secondată de
b1) descărcarea gestiunii de mărfuri:
607 = 37x
b2) descărcarea gestiunii de ambalaje:
608 = 38x

 B. Venituri din variaţia

stocurilor
 Conţinut: venituri constatate în momentul
obţinerii stocurilor din producţie proprie
destinate vânzării, în conformitate cu
 reglementările Planului Contabil General
Francez, preluate şi în reglementările contabile
româneşti, în vigoare. Nu satisfac criteriile de
recunoaştere a veniturilor din IAS/IFRS

 Contabilizare:
• “stocarea” producţiei fabricate:
% = 711
33x
34x
b) “destocarea” producţiei fabricate:
711 = %
33x
34x

 Notă:
Sunt asimilate veniturilor din variaţia
stocurilor şi “creşterea” efectivelor
de animale şi/sau “obţinerea” de
ambalaje din producţie proprie:
Contabilizare:
 La “stocare”:
% = 711
36x
38x
b) La “destocare”:
 711 = %
36x
37x
 C. Venituri din producţia
de imobilizări
 Conţinut: venituri constatate în momentul
obţinerii de imobilizări necorporale şi corporale
prin efort propriu, în contextul reglementărilor
PCGF, fără a satisface IAS/IFRS
 Contabilizare (la cost de producţie):
20x = 72x
sau
21x
sau
23x

 Notă
La finalizarea imobilizărilor în curs (23x), pe baza recepţiei
acestora, se înregistrează:
20x = 23x
sau
21x

 D. Contabilitatea
veniturilor din
 subvenţii de
exploatare
 Conţinut: subvenţii aferene preţurilor din
vânzare (cifrei de afaceri) aferente acoperirii unor
cheltuieli de exploatare (consumuri de materii
prime şi materiale consumabile, salarii, protecţie
socială, dobânzi, cheltuieli externe, etc)

 Contabilizare
455 = 74x
sau
512x
 E. Contabilitatea altor
venituri din exploatare
Conţinut: veniturile din creanţe reactivate privind clienţii şi
debitorii diverşi, veniturile din debite, reprezentând
remuneraţii sporuri sau adaosuri necuvenite acordate
salariaţilor în exerciţiile financiare anterioare, valaorea
lipsurilor în gestiune imputabile gestioanrilor valoarea
despăgubirilor, amenzilor, şi penalităţilor încasate sau
de încasat, valoarea donaţiilor şi sponsorizărilor
Contabilizare:
75x = %
 3xx
4xx
5xx
Notă:
Sunt asimilate altor venituri din exploatare rezultatele din
operaţiuni de capital, cum ar fi: veniturile din vânzarea
activelor imobilizate şi veniturile din subvenţii pentru investiţii
Contabilizare:
% = 75x
13x
20x
21x
26x

 F. Venituri din exploatare

privind provizioanele şi
ajustările pentru
deprecierile de valoare
 Contabilizare:
% = 781x
151x (provizioane)
29x
(exclusiv 296x) ajustări
39x pt
49x depreciere
  7.4.2.Contabilitatea
veniturilor financiare
 Conţinut: venituri din participaţii, titluri
de palsament, şi alte imnobilizări şi
creanţe financiare cedate, diferenţe
favorabile de curs valutar, dobânzi
curente şi sconturi obţinute şi alte venituri
financiare
 Contabilizare:
% = 76x
26x
40x
41x
5xx
 7.4.3. Contabilitatea
veniturilor
extraordinare
Conţinut: subvenţii primite pentru
eliminarea efectelor calamităţilor
naturale, reamplasarea activităţilor
 productive în zone defavorizate sau
decongestionarea zonelor urbane
aglomerate precum şi din despăgubirile
care însoţesc exproprierile din
considerente de utiliatte publică
Exemplu:
S.C. X SA a fost expropriată de o fâşie de
teren, în vederea construirii unui tronsou
de autostradă, pentru care s-a acordat o
despăgubire de 800.000 lei
Contabilizare:
5121 = 771 800.000