Evaziunea fiscala

Prin art. 9-14 din Legea nr. 87/1994 pt. combaterea evaziunii fiscale,
sunt regamentate infractiunile specifice evaziunii fiscale ilicite
Din examinarea structurii acestor infractiuni, rezulta caracteristici prin care
se aseamana, intrucat:
a) Sub aspect obiectivm, cu exceptia infractiunii prevazute de art. 14 alin.
1si 2, elementul material consta intr-o inactiune, in sensul ca nu se face
ceea ce este obligatoriu, in cadrul reglementarii cuprinsa in legea pe care
o examinam.
b) Sub aspect subiectiv, toate aceste infractiuni se savarsesc numai cu
intentie (forma de vinovatie care exista numai cand faptuitorul prevede
rezultatul actiunii sau inactiunii sale si urmareste, sau cel putin acepta
producerea acelui rezultat-potrivit regulei inscrise in art. 19 alin. 1 pct. 1
cod penal).
Ca urmare, daca aceste actiuni sau inactiuni ar fi savarsite din culpa
(forma a vinovatiei care, potrivit art. 19 alin. 1 pct. 2 cod penal consta in
neprevederea ori in atitudinea usuratica a faptuitorului fata de rezultatul
vatamator al faptei sale), nu se poate stabili raspunderea penala in cadrul
reglementarii instituite prin Legea nr. 87/1994.
In acest sens, prin art. 19 alin. 2 cod penal se prevede in mod expres
ca “fapta constand dintr-o actiune savarsita din culpa, constituie infractiune
numai cand in lege se prevede in mod expres aceasta”.
In ceea ce prveste infractiunile prevazute de art. 10, 11, 14 alin. 2 si 16
din Legea nr. 87/1994, observam ca legiuitorul a prevazut forma de
vinovatie a intentiei calificate, intrucat autorul faptei nu numai ca prevede si
urmareste producarea rezultaului dar actionaza si in vederea atingerii unui
anumit scop, prevazuta expres in lege ca elem. Constitutiv al infractiunii.
Mai precis:
- In cazul infractiunii prevazute de art. 10 al Legii nr. 87/1994, trebuie sa
se dovedeasca abtinerea de la intocmirea completa si corespunzatoare a
doc. Primare sau de evidenta contabila (inactiune numita in text
“intocmirea incompleta sau necorespunzatoare), cat si fapta comisiva,
descrisa in acest text ca fiind “acceptarea unor astfel de doc.”, sa se faca
cu scopul “de a impiedica verificarile fin.-contabile pentru identificarea
cazurilor de evaziune fiscala”;
- In cazul infractiunii prevazute de art. 11 din Legea nr. 87/1994
“sustragerea de la plata impozitelor, taxelor si contributiilor datorate
statului, prin neinregistrarea unor activitati, pentru care legea prevede
obligatia inregistrarii”, sa se faca cu scopul “obtinerii de venituri” (iar nu
in alte scopuri, urmare carora nu ar fi posibila obtinerea de venituri).
- In cazul infractiunii prevazute de art. 14 alin. 2 al Legii nr. 87/1994
“distrugerea actelor contabile sau a altor doc. Sau a memoriilor aparetelor
de taxat sau de marcaj, sau a altor mijloace de stocare a datelor, sa se faca
in scopul prevazut de art. 14 alin. 1, qdica pentru a se obtine “diminuarea
veniturilor supuse impozitelor, taxelor si contributiilor”;
- In cazul infractiunii prevazute de art. 16 din Legea nr. 87/1994, fapta
comisiva, anume de “declarare fictiva facuta de contribuabili sau
imputernicitii acestora cu privire la sediul unei societati comerciale sau
de schimbarea acestuia fara indeplinirea obligatiilor prevazute de lege”,
sa se faca “inscopul sustragerii de la controlul fiscal”.
Binenteles ca nu se putea ca una dintre cele mai frecvent inalnite
infractiuni in domeniul ec. din tara noastra sa ramana nepedepsita astfel:
1. Art.10.-Intocmirea incompleta sau necorespunzatoare de doc. primare
sau sau evidenta contabila ori accptarea unor astfel de doc., cu scopul de
impiedica verificarile fin.- contabile pentru identificarea cazurilor de
evaziune fiscala, se pedepseste cu inchisoare de la 6 luni la 5ani si
interzicerea unor drepturi sau cu amenda de la 1.000.000 la 10.000.000
lei
2. Art.11.-Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor si a contributiilor
datorate statului prin neinregistrarea unor activitati, pentru care legea
prevede obligatia inregistrarii, in scopul obtinerii de venituri, se
pedepseste cu inchisoare de la 2 la 8 ani si interzicerea unor drepturi.
3. Art.12.-Sustragerea de la plata obligatiilor fiscale, in intregime sau in
parte, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau
a sursei impozabile sau taxabile, sau efectuarea oricaror alte operatii in
acest scop se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 7 ani si interzicerea unor
drepturi.
4. Art.13.-fapta de anu evidentia prin acte contabile sau alte doc. legale, in
intregime sau in parte, veniturile realizate sau de a inregistra cheltuieli
care nu au la baza operatiuni reale, daca au avut ca urmare neplata sau
diminuarea impozitului, taxei si a contributiei, se pedepseste cu
inchisoarea de la 6 luni la 5 ani si interzicerea unor drepturi sau cu
amenda de la 1.000.000 la 10.000.000 lei.
5. Art.14.-Organizarea sau conducerea de evidente contabile duble,de catre
conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii fin. –contabile, sau
 alterarea memoriei aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de
stocare a datelor, in scopul diminuarii veniturilor supuse impozitelor,
taxelor si a contrbutiilor, se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 7 ani si
interzicerea unor drepturi.
6. Art.16.-Declararea fictiva facuta de contabilii sau imputernicitii acestora
cu privire la sediul unei societati comerciale sau la scimbarea acesteia
fara indeplinirea obligatiilor prevazute de lege, in scopul sustragerii de la
controlul fiscal, se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 7 ani si
interzicerea unor drepturi.
7. Art.9.-Refuzul de a prezenta organelor de control prevazute de
lege doc. justificative si actele de evidenta contabila necesare pentru
stabilirea obligatiilor fata de stat se pedepseste cu inchisoarea de la 3 luni
la 2 ani sau cu amenda de la 200.000 la 1.000.000 lei.

Bibliografie: Probleme juridice ale raspunderii

dontraventionale de Dorin Clocotici
Gheorghe Gheorghiu
+
Codul Penal Comercial