Fuziunea societatilor comerciale

Operatiunile de fuziune sunt reglementate, din punct de vedere

juridic, prin Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Fuziunea reprezinta ansamblul de operatiuni prin care doua sau

mai multe societati comerciale hotarasc separat:

– transmiterea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii la

una dintre societati; sau

– constituirea unei noi societati comerciale in scopul comasarii

activitatilor.

Fuziunea are ca finalitate:

– dizolvarea, fara lichidare, a societatilor comerciale care isi

inceteaza existenta;

– transmiterea universala a elementelor lor de active, datorii si

capitaluri proprii catre societatea comerciala beneficiara, in starea
in care se afla la data fuziunii.

Data fuziunii societatilor comerciale reprezinta:

– data inmatricularii la Registrul Comertului a noii societati;

– data inscrierii in Registrul Comertului a mentiunii privind

majorarea capitalului social al societatii absorbante.

In cele mai multe cazuri, fuziunea societatilor comerciale se

realizeaza prin doua modalitati:

– fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societati

comerciale de catre o alta societate comerciala;
– fuziunea prin contopirea (reuniunea) a doua sau mai multe
societati comerciale pentru a constitui o societate comerciala noua.

Din punct de vedere juridic, societatea comerciala care absoarbe

(absorbanta) dobandeste drepturile si este tinuta de obligatiile
societatilor comerciale pe care le absoarbe.

Din punct de vedere fiscal, sunt aplicabile prevederile din legislatia

fiscala corespunzatoare situatiilor existente in cadrul societatilor
comerciale care fuzioneaza.

Fiecare dintre societatile comerciale care fuzioneaza are obligatia

sa intocmeasca situatii financiare cu ocazia fuziunii in conformitate
cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata cu modificarile si completarile ulterioare.

Societatile comerciale care fuzioneaza au obligatia sa efectueze

inventarierea elementelor de active si de datorii, conform
prevederilor art. 8 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata cu modificarile si completarile ulterioare. Potrivit
prevederilor art. 9 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata cu modificarile si completarile ulterioare, evaluarea
elementelor existente in cadrul societatilor comerciale in momentul
inventarierii si prezentarea acestora in situatiile financiare se
efectueaza conform normelor si reglementarilor contabile
aplicabile.

Fuziunea prin absorbtie

Asa cum am prezentat mai sus, fuziunea prin absorbtie are in

vedere absorbirea uneia sau mai multor societati comerciale
denumite societati absorbite, de catre o alta societate
comerciala, denumita societate absorbanta.

Etape necesare a fi parcurse pentru fuziunea prin

absorbtie

a) inventarierea si evaluarea elementelor de active si de

datorii ale societatilor comerciale care fuzioneaza, potrivit
prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata cu
modificarile si completarile ulterioare, a normelor si
reglementarilor contabile aplicabile, inregistrarea rezultatelor
inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie;

b) intocmirea situatiilor financiare inainte de fuziune de catre

societatile comerciale care urmeaza sa fuzioneze in
conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului finantelor
publice nr. 1752/2005 privind reglementarile contabile
conforme cu directivele europene, cu modificarile si
completarile ulterioare, utilizand formatul prevazut in
reglementarile respective; pe baza bilantului intocmit inainte
de fuziune se determina activul net contabil, astfel:

Activ net contabil = Total Active - Total Datorii

c) evaluarea globala a societatilor (determinarea aportului net)

In vederea efectuarii evaluarii societatilor comerciale care

fuzioneaza se poate folosi una dintre urmatoarele metode:

 metoda patrimoniala sau metoda activului net;

 metoda bursiera;
 metoda bazata pe rezultate (valoarea de rentabilitate,
valoarea de randament, valoarea de supraprofit);
 metode mixte;
  metoda bazata pe fluxul financiar sau cash-flow-ul;

Astfel, valoarea globala a societatii comerciale stabilita prin

folosirea uneia dintre metodele mentionate mai sus, reprezinta
valoarea aportului net de fuziune al fiecarei societati care
fuzioneaza. Aceasta valoare constituie baza pentru stabilirea
raportului de schimb. Atunci cand a fost folosita metoda
patrimoniala de evaluare globala a societatilorcomerciale,
valoarea activului net contabil este egala cu valoarea aportului
net.

Daca in urma evaluarii cele doua valori nu sunt egale, la

societatea absorbita diferentele sunt recunoscute ca elemente
de castiguri sau pierderi din fuziune, dupa cum urmeaza:

 daca valoarea aportului net depaseste activul net

contabil, diferenta este recunoscuta ca profit;
 daca valoarea aportului net este inferioara activului net
contabil, diferenta este recunoscuta ca pierdere.

Profitul sau pierderea, dupa caz, vor fi recunoscute fie prin

inregistrarea lor in conturile 6583 „Cheltuieli privind activele
cedate si alte operatii de capital“ si 7583 „Venituri din cedarea
activelor si alte operatii de capital“, din care urmeaza a fi
transferate in contul 121 „Profit si pierdere“, fie prin
inregistrarea lor in contul 117 Rezultatul reportat.

Totusi, pentru respectarea principiului independentei

exercitiului financiar, recunoasterea castigurilor si pierderilor
aferente perioadelor anterioare trebuie sa fie inregistrata in
contul 117 „Rezultatul reportat“, dezvoltat in analitic pe
fiecare exercitiu financiar daca este posibila identificarea
acestora pe exercitii financiare.

d) determinarea raportului de schimb al actiunilor sau al

partilor sociale, pentru a
acoperi capitalul societatilor comerciale absorbite.

Aceasta etapa presupune:

 determinarea valorii contabile a actiunilor sau a partilor

sociale ale societatilor comerciale care fuzioneaza, prin
raportarea aportului net la numarul de actiuni sau
de parti sociale emise; valoarea contabila a unei
actiuni/parti sociale se poate obtine si prin raportarea
activului net contabil la numarul de actiuni/parti sociale;
 stabilirea raportului de schimb al actiunilor sau al
partilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei
actiuni/parti sociale a societatii absorbite la valoarea
contabila a unei actiuni/parti sociale a societatii
absorbante; raportul trebuie sa fie verificat si aprobat de
experti in conformitate cu prevederile articolului 239
alineatul (1) litera e) din Legea societatilor comerciale
nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare;

e) determinarea numarului de actiuni sau de parti sociale de

emis pentru remunerarea aportului net de fuziune.

Aceasta etapa presupune:

 determinarea numarului de actiuni/parti sociale care

trebuie sa fie emise
de catre societatea comerciala absorbanta:

Numarul de actiuni/parti sociale care trebuie emise = Valoarea

contabila
neta, Capitalul propriu (Activul net) a (al) societatilor
comerciale
absorbite / Valoarea contabila a unei actiuni/parti sociale a
societatii
 comerciale absorbante

sau,

Numarul de actiuni/parti sociale care trebuie emise = Numarul

de actiuni al societatii comerciale absorbite * Raportul de
schimb

 majorarea capitalului social la societatea comerciala

absorbanta

Majorarea capitalului social la societatea comerciala

absorbanta = Numarul de actiuni/parti sociale care trebuie
emise de societatea comerciala absorbanta * va- loarea
nominala a unei actiuni/parti sociale de la societatea
comerciala absorbanta

 calcularea primei de fuziune

Prima de fuziune = Valoarea contabila neta, Capitalul propriu

(Activul net) a (al) societatilor comerciale absorbite –
Majorarea capitalului social al societatii absorbante sau Prima
de fuziune = Valoarea contabila a actiunilor/partilor sociale
ale societatii absorbante –

Valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale ale societatii

absorbante.

Odata cu inregistrarea in Registrul Comertului a incetarii

existentei lor, societatile comerciale absorbite se dizolva si isi
pierd personalitatea juridica.

f) reflectarea in contabilitatea fiecarei

Reglementari legale
Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata in
M.Of. nr. 33 din 29.01.1998;

Legea nr. 82/1991 – Legea contabilitatii, republicata in M.Of.

nr. 48 din 14.01.2005 cu modificarile si completarile ulterioare;

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr.

927 din 23.12.2003, cu modificarile si completarile ulterioare;

Legea nr. 637 din 07.12.2002 cu privire la reglementarea

raporturilor de drept international privat in domeniul
insolventei, publicata in M.Of. nr. 931 din 19.12.2002;

Legea nr. 82 din 13.03.2003 privind aprobarea O.G. nr.

38/2002 pentru modificarea si completarea Legii nr. 64/1995
privind procedura reorganizarii juridice si a falimentului,
publicata in M.Of. nr. 194 din 26.03.2003;

Legea nr. 161 din 19.04.2003 privind unele masuri pentru

asigurarea transparentei si in exercitarea demnitatii publice a
functiilor publice si in mediul de afaceri, prevenirea si
sanctionarea coruptiei, publicata in M.Of. nr. 279 din
21.04.2003;

Ordinul nr. 1.376/2004 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind reflectarea in contabilitate a
principalelor operatiuni de fuziune, dizolvare (...), publicat in
M.Of. nr. 1.012 din 03.11.2004;

H.G. nr. 44 din 22.01.2004 privind Normele metodologice de

aplicare a Legii nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, publicata in
M.Of. nr. 112 din 06.02.2004;
  H.G. nr. 84 din 03.02.2005 pentru modificarea si completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 147 din 18.02.2005.
Cuvinte cheie:

 modalitati de divizare
 reglementarea operatiunii de divizare
 proiectul de divizare
 opozitia de divizare
 documente pentru asociati sau actionari
 validarea deliberarilor
 impartirea patrimoniului

Divizarea se poate face:

 prin impartirea intregului patrimoniu al unei societati care isi inceteaza existenta intre
doua sau mai multe societati existente sau care iau astfel fiinta;
 prin desprinderea unei parti din patrimoniu care se transmite la doua sau mai multe
societati existente sau care iau astfel fiinta, caz in care societatea care se divide isi
pastreaza existenta.

Aspecte juridice

Din punct de vedere juridic, operatiunea de divizare este

reglementata de Legea nr. 31/1990, republicata, articolele 238-251.

Divizarea se hotaraste de fiecare societate in parte, in conditiile

prevazute pentru modificarea actului constitutiv al societatii.

Divizarea are ca efect dizolvarea, fara lichidare, a societatii care isi

inceteaza existenta si transmiterea universala a patrimoniului acesteia
catre societatea sau societatile beneficiare, in starea in care se gaseste
la data divizarii, in schimbul atribuirii de actiuni sau de parti sociale ale
acestora catre asociatii sau actionarii societatii care inceteaza si,
eventual, a unei sume de bani, care nu poate depasi 10% din valoarea
nominala a actiunilor sau a partilor sociale atribuite (art. 240).

In baza hotararii Adunarii Generale a Actionarilor (Asociatilor) a

fiecareia dintre societatile care participa la divizare, administratorii
acestora intocmesc un proiect de divizare care, conform art. 241 din
Legea nr. 31/1990, trebuie sa cuprinda:

 forma, denumirea si sediul social al tuturor societatilor participante la operatiune;

 fundamentarea si conditiile divizarii;
 stabilirea si evaluarea activului si pasivului, care se transmit societatilor beneficiare;
  modalitatile de predare a actiunilor sau a partilor sociale si data de la care acestea dau
dreptul la dividende;
 raportul de schimb al actiunilor sau al partilor sociale si, daca este cazul, cuantumul
sultei;
 cuantumul primei de divizare;
 drepturile care se acorda obligatarilor si orice alte avantaje speciale;
 data bilantului contabil de divizare, data care va fi aceeasi pentru toate societatile
 participante;
 orice alte date care prezinta interes pentru operatiune.

Proiectul de divizare, semnat de reprezentantii societatilor

participante, se depune la Oficiul Registrului Comertului unde este
inmatriculata fiecare societate, insotit de o declaratie a societatii care
inceteaza a exista in urma divizarii. Declaratia trebuie sa se refere la
modul in care respectiva societate a hotarat sa stinga pasivul sau.

Proiectul de divizare, vizat de judecatorul delegat, se publica in

Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, astfel incat – in
termenul de zile prevazut de art. 62 din Legea nr. 31/1990 (30 de
zile) – orice tert care se considera prejudiciat in interesele sale de
aceasta operatiune sa poata face opozitie.

Opozitia suspenda executarea divizarii pana la data la care hotararea

judecatoreasca a devenit irevocabila sau pana la data la care
societatea in cauza face dovada ca s-a achitat de toate obligatiile fata
de creditorul sau creditorii care au atacat hotararea de divizare.

 De asemenea, in conformitate cu art. 244, administratorii trebuie sa fie pregatiti sa puna

la dispozitia actionarilor sau asociatilor, la solicitarea acestora, urmatoarele documente:
proiectul de divizare;
 darea de seama a administratorilor, in care se va preciza si raportul de schimb al
actiunilor sau al partilor sociale;
 situatiile financiare anuale impreuna cu rapoartele de gestiune pe ultimele 3 exercitii
financiare, precum si cu 3 luni inainte de proiectul de fuziune;
 raportul cenzorilor sau al auditorului financiar, dupa caz;
 bilantul contabil de divizare;
 evidenta contractelor cu valoare de peste 100 milioane lei, in curs de executare, si
repartizarea lor intre societatile beneficiare.

In termen de cel mult doua luni de la expirarea termenului de 30 zile

de la publicarea proiectului de divizare in Monitorul Oficial sau, dupa
caz, de la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila,
adunarea generala a fiecareia dintre societatile par-ticipante va hotari
asupra divizarii.

Actele constitutive ale societatilor nou-infiintate prin divizare se aproba

de adunarea generala a societatii sau a societatilor care isi inceteaza
existenta.
Conform art. 115 din Legea nr. 31/1990, pentru validarea deliberarilor
adunarii generale extraordinare, cand actul constitutiv nu dispune
altfel, la prima convocare este necesara prezenta actionarilor
reprezentand trei patrimi din capitalul social, iar hotararile trebuie sa
fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin
jumatate din capitalul social.

La convocarile urmatoare, este necesara prezenta actionarilor

reprezentand jumatate din capitalul social, iar hotararile trebuie sa fie
luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin o
treime din capitalul social.

Conform art. 247, atunci cand divizarea are ca efect marirea

obligatiilor asociatilor uneia dintre societatile participante, hotararea se
ia cu unanimitate de voturi.

Conform art. 249, se considera ca divizarea a avut loc la data inscrierii

in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social
al societatii beneficiare sau, in cazul constituirii uneia sau a mai multor
societati comerciale noi, la data inmatricularii in registrul comertului a
noii societati sau a ultimei dintre ele.

Inregistrari contabile privind operatiunile de divizare a unei societati

comerciale

Sa presupunem ca cei doi asociati ai S.C. ABC S.R.L. au hotarat sa

divida societatea in alte doua societati cu raspundere limitata, societati
cu asociat unic. Diviziunea societatii se va efectua pe baza situatiilor
financiare incheiate la data de 31 decembrie 2004.

Exemplu:

Adunarea Generala a Asociatilor a S.C. ABC S.R.L., intrunita la data de

18 ianuarie 2005, hotaraste:

Divizarea societatii S.C. ABC S.R.L. si constituirea a doua noi societati

cu raspun
dere limitata cu asociat unic, respectiv S.C. ABC 1 S.R.L. si S.C. ABC 2
S.R.L.

Ca urmare a operatiunii de divizare, S.C. ABC S.R.L. isi va inceta

existenta prin
transmiterea universala a patrimoniului la cele doua societati nou-
infiintate.
Data bilantului de divizare este 31 decembrie 2004.

Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda toate

operatiunile nece
sare pentru elaborarea proiectului de divizare.

Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda demersurile

necesare
pentru inregistrarea la registrul comertului a hotararii AGA.

% = 456 „Decontari cu asociatii 1.258.442.000

privind capitalul”

1012 „Capital social varsat” 300.000.000

105 „Rezerve din reevaluare” 250.000.000

1061 „Rezerve legale” 60.000.000

1068 „Alte rezerve” 80.000.000

117 „Rezultat reportat” 478.942.000

121 „Profit si pierdere” 89.500.000

Inchiderea conturilor de activ:

892 „Bilant de inchidere” =% 1.464.875.000

211 „Terenuri” 730.300.000

2132 „Calculatoare si echipamente periferice” 78.500.000

2133 „Mijloace de transport” 480.250.000

214 „Alte active corporale” 82.000.000

4111 „Clienti” 15.600.000

5121 „Conturi la banci in lei” 72.350.000

5311 „Casa in LEI” 5.875.000

Inchiderea conturilor de pasiv:

%=892 „Bilant de inchidere” 1.464.875.000

456 „Decontari cu asociatii privind capitalul” 1.258.442.000

28132 „Amortizare calculatoare” 14.200.000

28133 „Amortizare mijloace de transport” 108.500.000

2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale” 19.250.000

401 „Furnizori” 33.653.000

441 „Impozit pe profit” 30.830.000

S.C. ABC S.R.L. prezinta urmatoarele solduri pentru conturile de bilant

la data de 31 decembrie 2004:

ABC S.R.L. – lei –

Solduri Solduri
Cont Denumire cont debitoare la creditoare la
31.12.2004 31.12.2004

1012 Capital social varsat 300.000.000

1061 Rezerve legale 60.000.000

1068 Alte rezerve 80.000.000

117 Rezultat reportat 250.000.000

121 Profit si pierdere 228.942.000

211 Terenuri 480.300.000

212 Constructii 0
2132 Calculatoare si echipamente periferice 78.500.000

2133 Mijloace de transport 480.250.000

214 Alte active corporale 82.000.000

Titluri de participare detinute la societati

262 0
din afara grupului

2812 Amortizare constructii 0

28132 Amortizare calculatoare 12.500.000

28133 Amortizare mijloace de transport 98.000.000

2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 18.278.000

4111 Clienti 28.900.000

401 Furnizori 125.000.000

441 Impozit pe profit 17.800.000

5121 Conturi la banci in lei 28.000.000

5311 Casa in LEI 12.570.000

Total 1.190.520.000 1.190.520.000

Bilantul societatii ABC S.R.L., intocmit pe baza balantei de verificare

incheiate la data de 31 decembrie 2004, prezinta urmatoarele date:

– mii lei –
1 Imobilizari necorporale 0

2 Imobilizari corporale 992.272

3 Imobilizari financiare 0

4 Total active imobilizate 992.272

5 Creante 28.900

6 Casa si conturi la banci 40.570

7 Total active circulante 69.470

8 Obligatii curente 142.800

9 Active circulante nete, respectiv obligatii curente (73.330)

10 Total active minus datorii (Activ net) 918.942

11 Capital social varsat 300.000

12 Rezerve 140.000

13 Rezultat reportat 250.000

14 Rezultatul exercitiului financiar 228.942

15 Total capitaluri proprii 918.942

Capitalul social al societatii, in valoare de 300 milioane lei, este
compus din 3.000 de parti sociale cu o valoare nominala de 100.000
lei per parte sociala.

Structura asociatilor se prezinta astfel:

Procent de
Nr. Valoare parti
Asociat Nr. parti sociale participare
crt. sociale (LEI)
(%)

1 Ionescu Vasile 1.500 150.000.000 50

2 Petrescu Aurel 1.500 150.000.000 50

Total 3.000 300.000.000 100

Pe baza raportului de evaluare s-a stabilit valoarea terenului la

730.300.000 lei, valoarea societatii fiind estimata la 1.168.942.000 lei.

Pentru societatea ABC 2 S.R.L. ce se va constitui, asociatul Petrescu

Aurel va prelua din patrimoniu terenul si mobilierul.

Celelalte bunuri existente in patrimoniul societatii, inclusiv creantele si

obligatiile, se vor transmite catre cealalta societate ce se va infiinta,
S.C. ABC 1 S.R.L., al carei asociat unic va fi Ionescu Vasile.

Diferentele de valoare rezultate prin transmiterea patrimoniului la cele

doua societati urmeaza sa fie decontate in termen de 6 luni de la
inregistrarea societatilor nou-infiintate.

Societatea nu va mai desfasura activitati pana la finalizarea

operatiunilor de divizare.

Prin urmare, capitalurile proprii care se vor transmite pentru fiecare

din cele doua societati vor fi in suma de 584.471.000 lei, iar bunurile
ce se vor transmite catre ABC 2

S.R.L. vor fi in valoare de 812.300.000 lei – deci mai mult cu

209.551.000 lei, suma ce urmeaza sa fie decontata catre ABC 1 S.R.L.
Deoarece in termenul legal de 30 de zile de la publicarea proiectului de
fuziune nu

s-a inregistrat nici o opozitie, patrimoniul se va transmite catre cele

doua societati

nou-infiintate.

La societatea care isi inceteaza existenta, se efectueaza urmatoarele

inregistrari:

● Inregistrarea diferentei din reevaluarea terenului si a diferentelor ce

se vor deconta in termen de 6 luni intre cele doua societati nou-
infiintate:

211 „Terenuri” = 105 „Rezerve din reevaluare” 250.000.000 4562

„Decontari cu asociatii 4561 „Decontari cu asociatii divide, S.C. privind
capitalul” – privind capitalul” – ABC S.R.L. Petrescu Aurel Ionescu
Vasile 209.551.000

● Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 1

S.R.L.:

% = 4561 „Decontari cu asociatii 584.471.000

privind capitalul” – Ionescu Vasile 1012 „Capital social varsat”

150.000.000

105 „Rezerve din reevaluare” 125.000.000

1061 „Rezerve legale” 30.000.000

1068 „Alte rezerve” 40.000.000

117 „Rezultat reportat” 125.000.000

121 „Profit si pierdere” 114.471.000

● Inchiderea conturilor de activ pentru posturile preluate de S.C. ABC

1 S.R.L.:

892 „Bilant de inchidere” =% 837.771.000

2132 „Calculatoare si echipamente periferice” 78.500.000

2133 „Mijloace de transport” 480.250.000

4111 „Clienti” 28.900.000

4562 „Decontari cu asociatii 209.551.000 privind capitalul” – Petrescu

Aurel

5121 „Conturi la banci in lei” 28.000.000

531 „Casa in LEI” 12.570.000

● Inchiderea conturilor de pasiv pentru posturile preluate de S.C. ABC

1 S.R.L.:

% = 892 „Bilant de inchidere”

837.771.000 4561 „Decontari cu asociatii privind capitalul” – Ionescu

Vasile

584.471.000 28132 „Amortizare calculatoare” 12.500.000

28133 „Amortizare mijloace de transport” 98.000.000

401 „Furnizori” 125.000.000

441 „Impozit pe profit” 17.800.000

● Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 2

S.R.L.:

%= 4562 „Decontari cu asociatii 584.471.000 privind capitalul” – Petrescu

Aurel

1012 „Capital social varsat”

105 „Rezerve din reevaluare”

1061 „Rezerve legale”

1068 „Alte rezerve”

117 „Rezultat reportat”

121 „Profit si pierdere”

● |nchiderea conturilor de activ pentru S.C. ABC 2 S.R.L.:

892 „Bilant de inchidere” =%

211 „Terenuri”

214 „Alte active corporale”

● Inchiderea conturilor de pasiv pentru S.C. ABC 2 S.R.L.:

% = 892 „Bilant de inchidere” 2814 „Amortizarea altor imobilizari

corporale” 4562 „Decontari cu asociatii privind capitalul” – Petrescu
Aurel 4561 „Decontari cu asociatii privind capitalul” – Ionescu Vasile

La S.C. ABC 1 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile:

● Inregistrare capitalurilor proprii:

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat”

privind capitalul”

● Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.:

% = 891 „Bilant de deschidere”

2132 „Calculatoare si echipamente periferice”

2133 „Mijloace de transport”

4111 „Clienti”

461 „Debitori” – ABC 2 S.R.L.

5121 „Conturi la b`nci in lei”

5311 „Casa in LEI” 150.000.000

125.000.000

30.000.000

40.000.000

125.000.000
114.471.000

812.300.000

730.300.000

82.000.000

812.301.000

18.278.000

584.471.000

209.552.000

inregistrari contabile la societatea noua

584.471.000 ABC 1

837.771.000

78.500.000

480.250.000

28.900.000

209.551.000

28.000.000

12.570.000
● Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.:

891 „Bilant de deschidere” =% 837.771.000 456 „Decontari cu asociatii

privind capitalul” 584.471.000

28132 „Amortizare calculatoare” 12.500.000

28133 „Amortizare mijloace de transport” 98.000.000

401 „Furnizori” 125.000.000

441 „Impozit pe profit” 17.800.000

La S.C. ABC 2 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile:

● Inregistrarea capitalurilor proprii:

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat” 584.471.000

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat” 584.471.000

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat” 584.471.000

privind capitalul”

● Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.:

% = 891 „Bilant de deschidere” 812.300.000

211 „Terenuri” 730.300.000

214 „Alte active corporale” 82.000.000

● Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.:

891 „Bilant de deschidere” =% 812.301.000

2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale” 18.278.000

456 „Decontari cu asociatii privind capitalul” 584.471.000

462 „Creditori” – S.C. ABC 1 S.R.L. 209.552.000

Cuvinte cheie:
  modalitati de divizare
 reglementarea operatiunii de divizare
 proiectul de divizare
 opozitia de divizare
 documente pentru asociati sau actionari
 validarea deliberarilor
 impartirea patrimoniului

Divizarea se poate face:

 prin impartirea intregului patrimoniu al unei societati care isi inceteaza existenta intre
doua sau mai multe societati existente sau care iau astfel fiinta;
 prin desprinderea unei parti din patrimoniu care se transmite la doua sau mai multe
societati existente sau care iau astfel fiinta, caz in care societatea care se divide isi
pastreaza existenta.

Aspecte juridice

Din punct de vedere juridic, operatiunea de divizare este

reglementata de Legea nr. 31/1990, republicata, articolele 238-251.

Divizarea se hotaraste de fiecare societate in parte, in conditiile

prevazute pentru modificarea actului constitutiv al societatii.

Divizarea are ca efect dizolvarea, fara lichidare, a societatii care isi

inceteaza existenta si transmiterea universala a patrimoniului acesteia
catre societatea sau societatile beneficiare, in starea in care se gaseste
la data divizarii, in schimbul atribuirii de actiuni sau de parti sociale ale
acestora catre asociatii sau actionarii societatii care inceteaza si,
eventual, a unei sume de bani, care nu poate depasi 10% din valoarea
nominala a actiunilor sau a partilor sociale atribuite (art. 240).

In baza hotararii Adunarii Generale a Actionarilor (Asociatilor) a

fiecareia dintre societatile care participa la divizare, administratorii
acestora intocmesc un proiect de divizare care, conform art. 241 din
Legea nr. 31/1990, trebuie sa cuprinda:

 forma, denumirea si sediul social al tuturor societatilor participante la operatiune;

 fundamentarea si conditiile divizarii;
 stabilirea si evaluarea activului si pasivului, care se transmit societatilor beneficiare;
 modalitatile de predare a actiunilor sau a partilor sociale si data de la care acestea dau
dreptul la dividende;
 raportul de schimb al actiunilor sau al partilor sociale si, daca este cazul, cuantumul
sultei;
 cuantumul primei de divizare;
 drepturile care se acorda obligatarilor si orice alte avantaje speciale;
 data bilantului contabil de divizare, data care va fi aceeasi pentru toate societatile
 participante;
  orice alte date care prezinta interes pentru operatiune.

Proiectul de divizare, semnat de reprezentantii societatilor

participante, se depune la Oficiul Registrului Comertului unde este
inmatriculata fiecare societate, insotit de o declaratie a societatii care
inceteaza a exista in urma divizarii. Declaratia trebuie sa se refere la
modul in care respectiva societate a hotarat sa stinga pasivul sau.

Proiectul de divizare, vizat de judecatorul delegat, se publica in

Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, astfel incat – in
termenul de zile prevazut de art. 62 din Legea nr. 31/1990 (30 de
zile) – orice tert care se considera prejudiciat in interesele sale de
aceasta operatiune sa poata face opozitie.

Opozitia suspenda executarea divizarii pana la data la care hotararea

judecatoreasca a devenit irevocabila sau pana la data la care
societatea in cauza face dovada ca s-a achitat de toate obligatiile fata
de creditorul sau creditorii care au atacat hotararea de divizare.

 De asemenea, in conformitate cu art. 244, administratorii trebuie sa fie pregatiti sa puna

la dispozitia actionarilor sau asociatilor, la solicitarea acestora, urmatoarele documente:
proiectul de divizare;
 darea de seama a administratorilor, in care se va preciza si raportul de schimb al
actiunilor sau al partilor sociale;
 situatiile financiare anuale impreuna cu rapoartele de gestiune pe ultimele 3 exercitii
financiare, precum si cu 3 luni inainte de proiectul de fuziune;
 raportul cenzorilor sau al auditorului financiar, dupa caz;
 bilantul contabil de divizare;
 evidenta contractelor cu valoare de peste 100 milioane lei, in curs de executare, si
repartizarea lor intre societatile beneficiare.

In termen de cel mult doua luni de la expirarea termenului de 30 zile

de la publicarea proiectului de divizare in Monitorul Oficial sau, dupa
caz, de la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila,
adunarea generala a fiecareia dintre societatile par-ticipante va hotari
asupra divizarii.

Actele constitutive ale societatilor nou-infiintate prin divizare se aproba

de adunarea generala a societatii sau a societatilor care isi inceteaza
existenta.

Conform art. 115 din Legea nr. 31/1990, pentru validarea deliberarilor
adunarii generale extraordinare, cand actul constitutiv nu dispune
altfel, la prima convocare este necesara prezenta actionarilor
reprezentand trei patrimi din capitalul social, iar hotararile trebuie sa
fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin
jumatate din capitalul social.

La convocarile urmatoare, este necesara prezenta actionarilor

reprezentand jumatate din capitalul social, iar hotararile trebuie sa fie
luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin o
treime din capitalul social.

Conform art. 247, atunci cand divizarea are ca efect marirea

obligatiilor asociatilor uneia dintre societatile participante, hotararea se
ia cu unanimitate de voturi.

Conform art. 249, se considera ca divizarea a avut loc la data inscrierii

in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social
al societatii beneficiare sau, in cazul constituirii uneia sau a mai multor
societati comerciale noi, la data inmatricularii in registrul comertului a
noii societati sau a ultimei dintre ele.

Inregistrari contabile privind operatiunile de divizare a unei societati

comerciale

Sa presupunem ca cei doi asociati ai S.C. ABC S.R.L. au hotarat sa

divida societatea in alte doua societati cu raspundere limitata, societati
cu asociat unic. Diviziunea societatii se va efectua pe baza situatiilor
financiare incheiate la data de 31 decembrie 2004.

Exemplu:

Adunarea Generala a Asociatilor a S.C. ABC S.R.L., intrunita la data de

18 ianuarie 2005, hotaraste:

Divizarea societatii S.C. ABC S.R.L. si constituirea a doua noi societati

cu raspun
dere limitata cu asociat unic, respectiv S.C. ABC 1 S.R.L. si S.C. ABC 2
S.R.L.

Ca urmare a operatiunii de divizare, S.C. ABC S.R.L. isi va inceta

existenta prin
transmiterea universala a patrimoniului la cele doua societati nou-
infiintate.

Data bilantului de divizare este 31 decembrie 2004.

Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda toate
operatiunile nece
sare pentru elaborarea proiectului de divizare.

Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda demersurile

necesare
pentru inregistrarea la registrul comertului a hotararii AGA.

% = 456 „Decontari cu asociatii 1.258.442.000

privind capitalul”

1012 „Capital social varsat” 300.000.000

105 „Rezerve din reevaluare” 250.000.000

1061 „Rezerve legale” 60.000.000

1068 „Alte rezerve” 80.000.000

117 „Rezultat reportat” 478.942.000

121 „Profit si pierdere” 89.500.000

Inchiderea conturilor de activ:

892 „Bilant de inchidere” =% 1.464.875.000

211 „Terenuri” 730.300.000

2132 „Calculatoare si echipamente periferice” 78.500.000

2133 „Mijloace de transport” 480.250.000

214 „Alte active corporale” 82.000.000

4111 „Clienti” 15.600.000

5121 „Conturi la banci in lei” 72.350.000

5311 „Casa in LEI” 5.875.000

Inchiderea conturilor de pasiv:

%=892 „Bilant de inchidere” 1.464.875.000

456 „Decontari cu asociatii privind capitalul” 1.258.442.000

28132 „Amortizare calculatoare” 14.200.000

28133 „Amortizare mijloace de transport” 108.500.000

2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale” 19.250.000

401 „Furnizori” 33.653.000

441 „Impozit pe profit” 30.830.000

S.C. ABC S.R.L. prezinta urmatoarele solduri pentru conturile de bilant

la data de 31 decembrie 2004:

ABC S.R.L. – lei –

Solduri Solduri
Cont Denumire cont debitoare la creditoare la
31.12.2004 31.12.2004

1012 Capital social varsat 300.000.000

1061 Rezerve legale 60.000.000

1068 Alte rezerve 80.000.000

117 Rezultat reportat 250.000.000

121 Profit si pierdere 228.942.000

211 Terenuri 480.300.000

212 Constructii 0

2132 Calculatoare si echipamente periferice 78.500.000

2133 Mijloace de transport 480.250.000

214 Alte active corporale 82.000.000

Titluri de participare detinute la societati

262 0
din afara grupului

2812 Amortizare constructii 0

28132 Amortizare calculatoare 12.500.000

28133 Amortizare mijloace de transport 98.000.000

2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 18.278.000

4111 Clienti 28.900.000

401 Furnizori 125.000.000

441 Impozit pe profit 17.800.000

5121 Conturi la banci in lei 28.000.000

5311 Casa in LEI 12.570.000

Total 1.190.520.000 1.190.520.000

Bilantul societatii ABC S.R.L., intocmit pe baza balantei de verificare

incheiate la data de 31 decembrie 2004, prezinta urmatoarele date:

– mii lei –
1 Imobilizari necorporale 0

2 Imobilizari corporale 992.272

3 Imobilizari financiare 0

4 Total active imobilizate 992.272

5 Creante 28.900

6 Casa si conturi la banci 40.570

7 Total active circulante 69.470

8 Obligatii curente 142.800

9 Active circulante nete, respectiv obligatii curente (73.330)

10 Total active minus datorii (Activ net) 918.942

11 Capital social varsat 300.000

12 Rezerve 140.000

13 Rezultat reportat 250.000

14 Rezultatul exercitiului financiar 228.942

15 Total capitaluri proprii 918.942

Capitalul social al societatii, in valoare de 300 milioane lei, este
compus din 3.000 de parti sociale cu o valoare nominala de 100.000
lei per parte sociala.

Structura asociatilor se prezinta astfel:

Procent de
Nr. Valoare parti
Asociat Nr. parti sociale participare
crt. sociale (LEI)
(%)

1 Ionescu Vasile 1.500 150.000.000 50

2 Petrescu Aurel 1.500 150.000.000 50

Total 3.000 300.000.000 100

Pe baza raportului de evaluare s-a stabilit valoarea terenului la

730.300.000 lei, valoarea societatii fiind estimata la 1.168.942.000 lei.

Pentru societatea ABC 2 S.R.L. ce se va constitui, asociatul Petrescu

Aurel va prelua din patrimoniu terenul si mobilierul.

Celelalte bunuri existente in patrimoniul societatii, inclusiv creantele si

obligatiile, se vor transmite catre cealalta societate ce se va infiinta,
S.C. ABC 1 S.R.L., al carei asociat unic va fi Ionescu Vasile.

Diferentele de valoare rezultate prin transmiterea patrimoniului la cele

doua societati urmeaza sa fie decontate in termen de 6 luni de la
inregistrarea societatilor nou-infiintate.

Societatea nu va mai desfasura activitati pana la finalizarea

operatiunilor de divizare.

Prin urmare, capitalurile proprii care se vor transmite pentru fiecare

din cele doua societati vor fi in suma de 584.471.000 lei, iar bunurile
ce se vor transmite catre ABC 2

S.R.L. vor fi in valoare de 812.300.000 lei – deci mai mult cu

209.551.000 lei, suma ce urmeaza sa fie decontata catre ABC 1 S.R.L.
Deoarece in termenul legal de 30 de zile de la publicarea proiectului de
fuziune nu

s-a inregistrat nici o opozitie, patrimoniul se va transmite catre cele

doua societati

nou-infiintate.

La societatea care isi inceteaza existenta, se efectueaza urmatoarele

inregistrari:

● Inregistrarea diferentei din reevaluarea terenului si a diferentelor ce

se vor deconta in termen de 6 luni intre cele doua societati nou-
infiintate:

211 „Terenuri” = 105 „Rezerve din reevaluare” 250.000.000 4562

„Decontari cu asociatii 4561 „Decontari cu asociatii divide, S.C. privind
capitalul” – privind capitalul” – ABC S.R.L. Petrescu Aurel Ionescu
Vasile 209.551.000

● Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 1

S.R.L.:

% = 4561 „Decontari cu asociatii 584.471.000

privind capitalul” – Ionescu Vasile 1012 „Capital social varsat”

150.000.000

105 „Rezerve din reevaluare” 125.000.000

1061 „Rezerve legale” 30.000.000

1068 „Alte rezerve” 40.000.000

117 „Rezultat reportat” 125.000.000

121 „Profit si pierdere” 114.471.000

● Inchiderea conturilor de activ pentru posturile preluate de S.C. ABC

1 S.R.L.:

892 „Bilant de inchidere” =% 837.771.000

2132 „Calculatoare si echipamente periferice” 78.500.000

2133 „Mijloace de transport” 480.250.000

4111 „Clienti” 28.900.000

4562 „Decontari cu asociatii 209.551.000 privind capitalul” – Petrescu

Aurel

5121 „Conturi la banci in lei” 28.000.000

531 „Casa in LEI” 12.570.000

● Inchiderea conturilor de pasiv pentru posturile preluate de S.C. ABC

1 S.R.L.:

% = 892 „Bilant de inchidere”

837.771.000 4561 „Decontari cu asociatii privind capitalul” – Ionescu

Vasile

584.471.000 28132 „Amortizare calculatoare” 12.500.000

28133 „Amortizare mijloace de transport” 98.000.000

401 „Furnizori” 125.000.000

441 „Impozit pe profit” 17.800.000

● Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 2

S.R.L.:

%= 4562 „Decontari cu asociatii 584.471.000 privind capitalul” – Petrescu

Aurel

1012 „Capital social varsat”

105 „Rezerve din reevaluare”

1061 „Rezerve legale”

1068 „Alte rezerve”

117 „Rezultat reportat”

121 „Profit si pierdere”

● |nchiderea conturilor de activ pentru S.C. ABC 2 S.R.L.:

892 „Bilant de inchidere” =%

211 „Terenuri”

214 „Alte active corporale”

● Inchiderea conturilor de pasiv pentru S.C. ABC 2 S.R.L.:

% = 892 „Bilant de inchidere” 2814 „Amortizarea altor imobilizari

corporale” 4562 „Decontari cu asociatii privind capitalul” – Petrescu
Aurel 4561 „Decontari cu asociatii privind capitalul” – Ionescu Vasile

La S.C. ABC 1 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile:

● Inregistrare capitalurilor proprii:

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat”

privind capitalul”

● Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.:

% = 891 „Bilant de deschidere”

2132 „Calculatoare si echipamente periferice”

2133 „Mijloace de transport”

4111 „Clienti”

461 „Debitori” – ABC 2 S.R.L.

5121 „Conturi la b`nci in lei”

5311 „Casa in LEI” 150.000.000

125.000.000

30.000.000

40.000.000

125.000.000
114.471.000

812.300.000

730.300.000

82.000.000

812.301.000

18.278.000

584.471.000

209.552.000

inregistrari contabile la societatea noua

584.471.000 ABC 1

837.771.000

78.500.000

480.250.000

28.900.000

209.551.000

28.000.000

12.570.000
● Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.:

891 „Bilant de deschidere” =% 837.771.000 456 „Decontari cu asociatii

privind capitalul” 584.471.000

28132 „Amortizare calculatoare” 12.500.000

28133 „Amortizare mijloace de transport” 98.000.000

401 „Furnizori” 125.000.000

441 „Impozit pe profit” 17.800.000

La S.C. ABC 2 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile:

● Inregistrarea capitalurilor proprii:

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat” 584.471.000

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat” 584.471.000

456 „Decontari cu asociatii = 1012 „Capital social varsat” 584.471.000

privind capitalul”

● Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.:

% = 891 „Bilant de deschidere” 812.300.000

211 „Terenuri” 730.300.000

214 „Alte active corporale” 82.000.000

● Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.:

891 „Bilant de deschidere” =% 812.301.000

2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale” 18.278.000

456 „Decontari cu asociatii privind capitalul” 584.471.000

462 „Creditori” – S.C. ABC 1 S.R.L. 209.552.000