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Índice
NIC 1. Presentación de Estados Financieros .......................................................................................... 1
NIC 2. Existencias.................................................................................................................................. 15
NIC 7. Estados de Flujo de Efectivo ...................................................................................................... 20
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores........................................... 30
NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha de Balance................................................................................ 35
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ................................................................................................... 39
NIC 18 Ingresos Ordinarios ................................................................................................................... 49
NIC 23 Costo por Intereses ................................................................................................................... 54
NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes ............................................................................ 57
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias .......................................................................................................... 65
Actividad Agropecuaria ........................................................................................................................ 72
RT Nº 22. Actividad Agropecuaria ........................................................................................................ 74
Cooperativas......................................................................................................................................... 79
RT N° 24. Cooperativas ......................................................................................................................... 83
Alcance
Esta norma se aplicará a todos los estados financieros con propósitos de información general, que
sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información. Éstos comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro
de otro documento de carácter público. Esta norma no será de aplicación a los estados financieros
intermedios (que se elaboren de acuerdo con la NIC 34, Información Financiera Intermedia). Las reglas
fijadas en esta norma se aplicarán a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados
financieros consolidados o separados.
Las entidades que carecen de patrimonio neto o cuyo capital no es patrimonio neto, como algunos
fondos de inversión o cooperativas (definidas en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e
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Normas Contables Internacionales
Definiciones
Los siguientes términos se emplean en esta norma, con el siguiente significado:
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Normas Contables Internacionales
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Normas Contables Internacionales
Cuando una entidad hubiera dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento
establecido en una norma, y esto afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del
periodo actual, se revelará la información establecida en los ítems (c) y (d). Un ejemplo se da cuando
una entidad ha dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento establecido en una norma
para la medición de activos o pasivos, y esta falta de aplicación afectase a la medición de los cambios en
activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.
Si se concluyera que la aplicación de una norma confronta con los objetivos de los estados
financieros establecidos en el marco conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de
aplicarla, la entidad deberá reducir, mientras se pueda, aquellos aspectos que se perciba como
causantes de la confusión, mediante la revelación de:
(a) el título de la norma en cuestión y el porqué de la no aplicación.
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la
gerencia haya concluido que serían necesarios para alcanzar una presentación razonable
Una partida entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase
razonablemente las transacciones, así como los otros eventos y condiciones que debiera representar. Al
evaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico establecido en una norma, pudiera resultar
confuso y entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el marco
conceptual, la gerencia considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades
que cumplen con el requisito en cuestión. Si otras entidades cumplieran con dicho requisito
en circunstancias similares, existiría la presunción de que el cumplimiento del requisito no
genera confusión.
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Normas Contables Internacionales
reconocerán como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, si satisfacen las definiciones y
los criterios de reconocimiento de las NIIF.
Uniformidad en la presentación
La presentación y clasificación de las partidas se conservará a través de los periodos, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra
clasificación
(b) una norma requiera un cambio en la presentación
(c) una adquisición o desapropiación genere un cambio en la presentación o clasificación de las
cuentas.
Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo que sea requerida o esté
permitida por alguna norma.
Las partidas de activo, pasivo, gastos e ingresos se deben presentar por separado. La compensación,
ya sea en el balance o en el estado de resultados, limita la capacidad de los usuarios para comprender
tanto las transacciones, como los otros eventos y condiciones que se hayan producido, así como para
evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La presentación de los activos netos de correcciones
valorativas (como las correcciones de los inventarios por obsolescencia y las deudas de clientes netas
de las correcciones por dudoso cobro) no son un caso de compensación de partidas.
La NIC 18 Ingresos Ordinarios exige medir al ingreso ordinario (o de operación) según el valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier
descuento comercial o rebaja por volumen de ventas, que sean practicados por la entidad. La empresa
puede llevar a cabo otras actividades accesorias, y sus resultados se presentarán compensando los
ingresos con los gastos que genere esta operación, siempre que se refleje el fondo de esta transacción.
Por ejemplo:
(a) las pérdidas o ganancias por la venta de activos no corrientes. Se suelen presentar netas,
deduciendo del importe recibido por la venta, el importe en libros del activo y los gastos de
venta correspondientes
(b) los desembolsos relativos a las provisiones propias de la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo contractual con terceros; se podrán compensar con los
reembolsos efectivamente recibidos.
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Normas Contables Internacionales
Información comparativa
A menos que una norma permita o exija otra cosa, la información comparativa con ejercicios
anteriores se presentará para toda clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros,
sobre todo si dicha información continúa siendo relevante en el actual periodo, como por ejemplo, los
detalles de un litigio, cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance anterior, y está todavía por
resolver.
Cuando se modifique la forma de presentación o clasificación de las partidas de los estados
financieros, también se reclasificarán los importes correspondientes a la información comparativa, a
menos que sea impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, la entidad
deberá revelar:
(a) la naturaleza de la reclasificación
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado
(c) el motivo de la reclasificación
Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad deberá
revelar:
(a) el motivo para no reclasificar los importes
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido
reclasificados
Realizar la comparabilidad de la información entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de
decisiones económicas, especialmente al permitir la evaluación de tendencias en la información
financiera con propósitos predictivos.
Estructura y contenido
Esta Norma exige que determinadas informaciones se presenten en los estados contables, mientras
que otras pueden incluirse también en las notas.
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Normas Contables Internacionales
Activos corrientes
57. Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) se espere realizar, vender o consumir dentro del ciclo normal de la operación
(b) se mantenga con fines de negociación;
(c) se espere realizar dentro de 12 meses posteriores a la fecha del balance
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (como lo define la NIC 7, Estados de
Flujo de Efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para
cancelar un pasivo, dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del balance
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Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes, e incluye activos tangibles, intangibles y
financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones
alternativas siempre que su significado quede claro.
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la
adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realización de los
productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando este ciclo no resulte claramente
identificable, se asumirá que es de 12 meses. El activo corriente incluye activos que se van a vender,
consumir y realizar, dentro del ciclo normal, incluso cuando no se esperen realizarse dentro del año
desde la fecha del balance. Los activos corrientes incluyen activos que se mantienen para negociación,
al igual que la parte corriente de los activos financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad
(b) se mantenga para negociación
(c) deba liquidarse dentro de los 12 meses desde la fecha del balance
(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante los
12 meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
Algunos pasivos corrientes, como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, formarán
parte del capital de trabajo o fondo de maniobra utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad.
Estas partidas se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los
12 meses posteriores a la fecha del balance.
Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operación, pero deben ser
atendidos porque vencen dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del balance o se mantienen con
propósitos de negociación. Son ejemplos, los pasivos financieros mantenidos para negociación de
acuerdo con la NIC 39, Instrumentos financieros, los descubiertos bancarios, la parte corriente de los
pasivos no corrientes, los dividendos por pagar, los impuestos a las ganancias y otras cuentas por pagar
no comerciales.
La entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando éstos deban liquidarse dentro
de los 12 meses siguientes a la fecha del balance, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a 12 meses
(b) exista un acuerdo de refinanciación de los pagos a largo plazo, que se haya concluido después de
la fecha del balance y antes de que los estados sean autorizados para su publicación.
Si la entidad tuviera la expectativa o la facultad de refinanciar algunas obligaciones, al menos
durante los 12 meses siguientes a la fecha del balance, clasificará tales obligaciones como no corrientes,
aunque sean canceladas a corto plazo. Cuando la refinanciación no sea una facultad de la entidad, el
aplazamiento no se tendrá en cuenta, y la obligación será corriente.
Cuando la entidad incumpla un compromiso propio de préstamo a largo plazo antes de la fecha del
balance, tal pasivo se clasificará como corriente, aún si el prestamista hubiera acordado, no exigir el
pago como consecuencia del incumplimiento. El pasivo se clasificará como corriente porque, en la fecha
del balance, la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al
menos, 12 meses tras la fecha del balance.
Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la
fecha del balance, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de esta
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fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el
prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
Respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los
siguientes eventos entre la fecha del balance y la fecha en que los estados son autorizados para su
publicación, la entidad estará obligada a revelar esta información como hechos ocurridos después de la
fecha del balance que no implican ajustes (NIC 10, Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance):
(a) refinanciación a largo plazo
(b) rectificación del incumplimiento del contrato de préstamo a largo plazo
(c) que el prestamista conceda un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento que finalice,
dentro de los 12 meses después de la fecha del balance.
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(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden
a provisiones por beneficios a empleados y el resto
(e) el capital y las reservas se desglosarán en varias clases, tales como capital aportado, primas de
emisión y reservas.
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas:
(a) para cada clase de acciones o títulos:
el número de acciones autorizadas para su emisión
el número de acciones emitidas y desembolsadas
el valor nominal de las acciones
una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo
los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones
las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de subsidiarias o asociadas
las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o
contratos para la venta de acciones
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el
patrimonio neto
Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones revelará la información anterior mostrando
los movimientos que se hayan producido, durante el periodo, en cada categoría de las que componen el
patrimonio neto, e informando sobre los derechos, privilegios y restricciones que le sean aplicables a
cada una.
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el resultado después de impuestos que se haya reconocido, a valor razonable menos costos
de venta
(f) resultado del periodo
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como distribuciones del resultado
del periodo:
(a) resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios
(b) resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora
En el estado de resultados, se presentarán rúbricas adicionales que contengan otras partidas, que
sean relevantes para la comprensión del desempeño financiero de la entidad.
La entidad no puede presentar, ni en el estado de resultados ni en las notas, partidas de ingresos o
gastos, que sean extraordinarias.
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Normas Contables Internacionales
La segunda forma es el método de la función de los gastos o método del “costo de las ventas”, y
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las
actividades de distribución o administración. Siguiendo este método, la entidad revelará su costo de
ventas con independencia de los otros gastos. Este tipo de presentación puede suministrar una
información más relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza. Un ejemplo de esta
clasificación es lo siguiente:
Las entidades que clasifiquen sus gastos por función revelarán información adicional sobre la
naturaleza de tales gastos.
La elección de la forma concreta de desglose dependerá tanto de factores históricos como del sector
industrial donde se enmarque la entidad, así como de la propia naturaleza de la misma. Ambos
métodos suministran una indicación de los costos que puedan variar con el nivel de ventas o de
producción de la entidad.
La entidad revelará en los estados contables o las notas, el importe de los dividendos cuya
distribución a los poseedores de títulos de participación en el patrimonio neto, se haya acordado
durante el periodo, así como el importe por acción correspondiente.
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Las notas que aportan información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros
y las políticas contables específicas, podrán ser presentadas como un componente separado de los
estados financieros.
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Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1° de enero de
2005.
NIC 2. Existencias
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de
servicios directamente relacionados
(b) los instrumentos financieros
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas, minerales y forestales, siempre que sean medidos por su
valor neto realizable (VNR). En este caso, los cambios en este valor se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En este caso, los cambios en el importe
del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que
se produzcan dichos cambios.
Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas
por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el
apartado (b) se adquieren con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias
procedentes de las fluctuaciones en el precio.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta norma con el siguiente significado:
Los inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta
(c) en forma de suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación
de servicios
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
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El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta
de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que
el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.
Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa,
como por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y
también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán
una parte de los costos indirectos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios
y equipos, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los
que varían directamente con el volumen de producción obtenida, como los materiales y la mano de
obra indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos, y teniendo
en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones de mantenimiento. Puede usarse el
nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción
excepcionalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base
del nivel real de uso de los medios de producción.
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Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos
para dar a los mismos, su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, es apropiado incluir algunos
costos indirectos no derivados de la producción, o costos del diseño de productos para ciertos clientes.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y, por tanto, reconocidos como gastos
del periodo:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción
(b) los costos de almacenamiento
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales
(d) los costos de venta
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga un
elemento de financiación, como por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones
normales y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiación.
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El método de los minoristas se utiliza en el sector comercial al por menor, para la medición de
inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes
similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos. Cuando se emplea este método, el
costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo, un porcentaje
apropiado de margen bruto.
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Al hacer las estimaciones del VNR, se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen
los inventarios. Por ejemplo, el VNR del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los
contratos de venta o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en
cuestión. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor
neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden
aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades
de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra
firmes.
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de
inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los
productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin
embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los
productos terminados excederá a su VNR, se rebajará su importe contable hasta cubrir esa diferencia.
En estas circunstancias, el costo de reposición es mejor opción que el VNR.
Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada periodo siguiente. Cuando las circunstancias, que
habían causado la rebaja hayan dejado de existir, se revertirá el importe de la misma, de manera que el
nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el VNR revisado. Esto ocurrirá cuando un artículo en
existencia, que se lleva al VNR porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un
periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Información a revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que
resulte apropiada
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de
venta
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como
una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo
(g) las circunstancias que hayan producido la reversión de las rebajas de valor
(h) el importe contable de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas
Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la
producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un
prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
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El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo (costo de venta),
comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así
como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes
erróneos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos,
tales como los de distribución.
Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1° de enero de
2005.
Alcance
Las entidades deben confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos de
esta norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta norma, con los siguientes significados:
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
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Las actividades de operación constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así
como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Las actividades de inversión son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así
como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Las actividades de financiación producen cambios en el tamaño y composición de los capitales
propios y de los préstamos tomados por parte de entidad.
Actividades de operación
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de
la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los
préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. También sirve para pronosticar los flujos de
efectivo futuros de tales actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de
las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de operación son:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
(d) pagos a y por cuenta de los empleados
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras
obligaciones derivadas de las pólizas suscritas
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con
ellos
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Normas Contables Internacionales
Algunas transacciones, tales como la venta de una propiedad, planta y equipo, puede dar lugar a una
pérdida o ganancia que se incluirá en la ganancia neta. Sin embargo, los flujos derivados de tales
transacciones se incluirán entre las actividades de inversión.
Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de
acuerdos comerciales, en cuyo caso, estas inversiones se considerarán similares a los inventarios
adquiridos específicamente para revender. Por lo tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se
clasifican como procedentes de actividades de operación; los anticipos de efectivo y préstamos
realizados por instituciones financieras se clasificarán como actividades de operación, ya que están
relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la
entidad.
Actividades de inversión
La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es
importante, porque tales flujos representan la medida en la cual, se han hecho desembolsos por causa
de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de
actividades de inversión son:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo
plazo
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(g) pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales
(h) cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales
Actividades de financiación
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de actividades de financiación
son:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital
(b) pagos a los propietarios por rescatar las acciones de la entidad
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y
otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o corto plazo
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero
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Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el inciso (a) son:
(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco
(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera
(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades de inversión
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el inciso (b) son los anticipos y
reembolsos hechos por causa de:
(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes
(b) compra y venta de inversiones financieras
(c) otros préstamos tomados a corto plazo
Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera, pueden
presentarse en términos netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de vencimiento
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas
Intereses y dividendos
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los
dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada una de estas partidas debe
ser clasificada periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operación, de inversión o de
financiación.
Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos se clasificarán usualmente, en
las entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de operación. Sin embargo, no existe
consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses pagados,
así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de
actividades de operación, porque entran en la determinación de la ganancia o pérdida. También, los
intereses pagados pueden clasificarse como actividades de financiación, así como los intereses y
dividendos percibidos pueden pertenecer a las actividades de inversión, puesto que los primeros son
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los costos de obtener recursos financieros y los segundos representan el rendimiento de las inversiones
financieras.
Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades financieras,
puesto que representan el costo de obtener recursos financieros. También pueden ser clasificados
como actividades de operación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad
para atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.
25
Normas Contables Internacionales
de aquéllos otros que surgen de las actividades de operación, de inversión o de financiación. Los flujos
de efectivo procedentes de desapropiaciones no se presentarán compensados con los correspondientes
a adquisiciones.
En el estado de flujo de efectivo se incluirán los importes agregados que se han pagado o cobrado
por la compra o desapropiación de una entidad, netos de los saldos de efectivo y equivalentes
adquiridos o desapropiados.
Transacciones no monetarias
Las operaciones de inversión o financiación, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes,
deben excluirse del estado de flujo de efectivo, aunque estas transacciones deben ser objeto de
información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros.
Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo
del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado por la entidad. La
exclusión de esas transacciones no monetarias del estado de flujo de efectivo resulta coherente con el
objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el
periodo corriente, como por ejemplo:
(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiación, o
entrando en operaciones de arrendamiento financiero
(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital
(c) la conversión de deuda en patrimonio neto
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Normas Contables Internacionales
(b) el importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de operación,
de inversión y de financiación consolidación proporcional;
(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la capacidad de
operación, separado de aquéllos otros que se requieran para mantener la capacidad de
operación de la entidad
(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de inversión y de
financiación, que procedan de cada uno de los segmentos de negocio y geográficos
considerados para elaborar los estados financieros
La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad operativa, es
útil por permitir a los usuarios juzgar acerca de si la entidad está invirtiendo adecuadamente para
mantener su capacidad operativa. Toda entidad que no esté invirtiendo adecuadamente en el
mantenimiento de su capacidad operativa, puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio
de mejorar la liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los propietarios.
La presentación de flujos de efectivo por segmentos, permitirá a los usuarios obtener una mejor
comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su conjunto y los de cada una
de sus partes integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos
considerados.
Inventarios 100
Deudores comerciales 100
Efectivo 40
Propiedades, planta y equipo 650
Acreedores comerciales 100
Deuda a largo plazo 200
Se obtuvieron $250 de la emisión de capital, así como otros $250 de préstamos a largo plazo.
El gasto por intereses fue $400, de las cuales $170 fueron pagadas durante el periodo; asimismo se
pagaron 100 relativas a intereses del periodo anterior.
Los dividendos pagados fueron $1.200.
Los pasivos por impuestos sobre las ganancias al principio del periodo eran $1.000, y al final $400.
Durante el periodo, se contabilizaron $200 de impuestos acumulados (o devengados). Las
retenciones correspondientes a dividendos recibidos ascendieron a $100.
En el transcurso del periodo, el grupo compró elementos de propiedades, planta y equipo con un
costo total de $1.250, de las cuales $900 fueron adquiridas mediante arrendamiento financiero. Los
pagos por estas compras ascendieron a $350.
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Normas Contables Internacionales
Se vendió una planta por $20, a la cual correspondía un costo histórico de $80 y una depreciación
acumulada de $60.
Los saldos de deudores, a finales de 20X2, incluían $100 de intereses por cobrar.
Pasivos
Acreedores varios 250 1.890
Intereses a pagar 230 100
Impuestos a pagar 400 1.000
Acreedores a largo plazo 2.300 1.040
Total Pasivo 3.180 4.030
Patrimonio neto
Capital en acciones 1.500 1.250
Resultados no asignados 3.230 1.380
Total Patrimonio Neto 4.730 2.630
Total Pasivo + Patrimonio Neto 7.910 6.660
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Normas Contables Internacionales
Fecha de vigencia
Esta Norma tendrá vigencia para los estados que cubran periodos que comiencen el 1° de enero de
1994.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la
contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones, y en la corrección de errores de periodos
anteriores.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta norma, con los siguientes significados:
Políticas contables son los principios, acuerdos o procedimientos adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de sus estados financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la
situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o errores de partidas tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones tomadas por los usuarios
con base en los estados financieros.
Errores de periodos anteriores son las omisiones o errores en los estados financieros, para uno o
más periodos anteriores, resultantes de un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados
(b) podría esperarse que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación
de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de
políticas contables, mala interpretación de hechos o fraudes.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones como si ésta
se hubiera aplicado siempre.
La reexpresión retroactiva consiste en corregir los importes de las partidas de los estados
financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.
Impracticable. La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos posibles. Para un periodo anterior, es impracticable aplicar un cambio
retroactivo para corregir un error si:
(a) los efectos de la reexpresión retroactiva no son determinables
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Normas Contables Internacionales
(b) la reexpresión retroactiva requiere estimaciones de importes significativos, y que sea imposible
distinguir información de tales estimaciones que:
suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha en que tales importes
fueron reconocidos
hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron
formulados
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de
un cambio en una estimación contable consiste en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones ocurridas tras la fecha en que se
cambió la política
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el periodo corriente y
los periodos futuros afectados por dicho cambio
La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de
los usuarios exige tener en cuenta las características de tales usuarios.
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Normas Contables Internacionales
(a) la aplicación de una política contable para eventos que difieren de aquéllos que han ocurrido
previamente
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones que no han ocurrido
anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos se considerará
un cambio de política contable que ha de ser tratado como una revaluación.
Aplicación retroactiva
Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente, la entidad ajustará los
saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto para el periodo anterior más antiguo que se
presente, revelando información acerca de los demás importes comparativos para cada periodo
anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre.
Información a revelar
Cuando la aplicación por primera vez de una norma tenga efecto en el periodo corriente o en alguno
anterior o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
(a) el título de la norma
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Normas Contables Internacionales
(b) que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su disposición transitoria
(c) la naturaleza del cambio en la política contable
la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros, para el periodo
corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el
importe del ajuste para cada rúbrica del estado financiero que se vea afectada
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados
(e) si la aplicación retroactiva, fuera impracticable para un periodo previo en concreto, o para
periodos anteriores sobre los que se presente información, las circunstancias que conducen a la
existencia de esa situación y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio
en la política contable.
Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente o en
alguno anterior, la entidad revelará:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información más
confiable
(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, el
importe del ajuste:
para cada rúbrica afectada del estado financiero
si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para la ganancia por acción básica
y diluida
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea
practicable
(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior, las circunstancias que
conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el
cambio en la política contable.
Tales revelaciones podrán omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.
Cuando una entidad no haya aplicado una nueva norma y que todavía no ha entrado en vigor, la
entidad deberá revelar:
(a) este hecho
(b) información relevante y razonablemente estimada, para evaluar el impacto que la aplicación de
la nueva norma tendrá sobre los estados financieros en el 1° periodo en que se aplique
Para ello, la entidad revelará:
(a) el título de la nueva norma
(b) la naturaleza del cambio o en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la norma
(d) y además:
una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de la norma, sobre los
estados financieros de la entidad; o
si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaración
al efecto.
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Normas Contables Internacionales
implica la decidir con la información fiable disponible. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones
para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación
(b) la obsolescencia de los inventarios
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros
incorporados en los activos depreciables
(e) las obligaciones por garantías concedidas
Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable, y no un
cambio en una estimación contable. Cuando no se pueda distinguir entre un cambio de política
contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera de una estimación
contable.
En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o
se refiera a una partida de patrimonio neto, deberá ser reconocido ajustando el valor contable de la
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio neto en el periodo en que tiene lugar el cambio.
El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimación contable significa que el
cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la
estimación. Un cambio en una estimación contable podría afectar al resultado del periodo corriente, o
bien al de éste y al de periodos futuros.
Errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos
de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, cuando
han sido cometidos intencionadamente para conseguir una determinada presentación de su situación
financiera o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en
este mismo periodo, se corregirán antes de que los estados sean formulados. Pero generalmente, los
errores se descubren en períodos posteriores, por lo que se corregirán en la información comparativa
presentada en los estados financieros de los periodos siguientes.
La forma de corrección de los errores es:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se
originó el error
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información,
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.
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Normas Contables Internacionales
La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones
contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar
revisión cuando se tenga conocimiento de información adicional. Por ejemplo, las pérdidas o ganancias
reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, no constituye corrección de un error.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores
Se debe revelar la siguiente información:
(a) la naturaleza del error del periodo anterior
para cada periodo anterior presentado el importe del ajuste para cada rúbrica afectada del
estado financiero
(b) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente
información
(c) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para algún periodo anterior, las circunstancias
que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha
corregido el error
Tales revelaciones podrán omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.
Fecha de vigencia
La entidad deberá aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2005.
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Normas Contables Internacionales
(b) las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros
han sido formulados, así como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance
La Norma exige también a la empresa que no prepare sus estados financieros bajo la hipótesis de
empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hipótesis de
continuidad no resulta apropiada.
Definiciones
Los siguientes términos se usan con el significado que a continuación se especifica:
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, favorables o
desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación de los estados
financieros. Hay dos tipos de tales eventos:
(a) aquéllos que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del balance
(hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste)
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance
(hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste)
En algunos casos, antes de que hayan sido formalmente publicados, la empresa está obligada a
presentar sus estados financieros a los propietarios para que éstos los aprueben. En estos casos, los
estados financieros se consideran autorizados para la publicación en la fecha de su formulación y no en
la fecha en que los propietarios los aprueban.
Ejemplo. La gerencia de una empresa completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados
financieros para el año que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administración revisa
tales estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su difusión. La empresa procede a
anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra información financiera seleccionada, el 19 de marzo
de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de
abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo
de 20X2, y se procede a registrarlos en el organismo regulador el día 17 de mayo de 20X2. Los estados
financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de administración autorizó
su difusión).
En algunos casos, la gerencia de la empresa está obligada a someter sus estados financieros a un
consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para
que proceda a su aprobación. En tales casos, los estados financieros quedan formulados cuando la
gerencia los autoriza para su entrega al consejo de supervisión.
Ejemplo. El 18 de marzo de 20X2, la gerencia de una empresa autoriza los estados financieros para
que sean entregados al consejo de supervisión. Este consejo supervisor está compuesto exclusivamente
de miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros intereses
externos. El consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados
financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios recibe los estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en
el organismo regulador el 17 de mayo de 20X2. Los estados financieros se formularon el 18 de marzo
de 20X2 (fecha de la autorización de la gerencia para su entrega al consejo de supervisión).
En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluyen todos los eventos hasta la fecha en que
los estados financieros quedan formulados, incluso si tales eventos ocurren tras la publicación del
anuncio del resultado o de otra información financiera referente al ejercicio.
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Normas Contables Internacionales
La empresa debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.
Los siguientes son ejemplos de hechos, posteriores a la fecha del balance, que obligan a la empresa
a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no
reconocidas:
(a) la resolución de un litigio judicial después de la fecha del balance que, al confirmar a la
empresa que tenía ya una obligación presente en la fecha del balance, obliga a realizar un
ajuste en la provisión previamente reconocida, o bien a reconocer una provisión en lugar de
revelar simplemente un pasivo contingente
(b) la recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro de un
activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro reconocida
previamente para tal activo. Por ejemplo:
la quiebra de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, confirma que en tal fecha
existía una pérdida sobre la cuenta comercial (incobrable), de forma que la empresa
necesita ajustar el importe contable. Esta cuenta se debe ajustar, ya que esa deuda era
irrecuperable en la fecha del balance.
la venta de existencias, después de la fecha del balance, puede suministrar evidencia acerca
del valor neto realizable de las mismas en la fecha del balance. Se deben ajustar los
inventarios.
(c) la determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos comprados
o del importe de los activos vendidos antes de dicha fecha
(d) la determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participación en
las ganancias netas, si en la fecha del balance la empresa tiene la obligación de efectuar tales
pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha. Por lo tanto, este hecho se debe
reflejar el desembolso en el estado financiero.
(e) el descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran
incorrectos. Este es un evento que ocasiona un ajuste porque el fraude existió en la fecha del
balance.
Dividendos
Si después de la fecha del balance se proponen o declaran dividendos para los poseedores de
instrumentos de capital, la empresa no debe reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del
balance.
La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, exige que la empresa revele el importe de los
dividendos que hayan sido propuestos después de la fecha del balance, pero antes de que se hayan
formulado los estados financieros. Se permite que la empresa revele este dato:
(a) en los estados financieros, como un componente separado del patrimonio neto
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Normas Contables Internacionales
Empresa en Funcionamiento
La empresa no debe preparar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en
funcionamiento si la gerencia determina, después de la fecha del balance, que tiene la intención de
liquidar la empresa o cesar en sus actividades, o que no exista otra alternativa más adecuada que
hacerlo.
El deterioro de los resultados de explotación y de la posición financiera de la empresa con
posterioridad a la fecha del balance puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de empresa
en funcionamiento resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que
esta norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no solo un ajuste en los
importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
Si se dan alguna de estas situaciones, se debe revelar la información pertinente:
(a) los estados financieros no hayan sido preparados sobre la base de que es una empresa en
funcionamiento
(b) la gerencia sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con
eventos o condiciones que pueden arrojar dudas sobre la capacidad de la empresa de
continuar como una empresa en funcionamiento.
Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información pueden aparecer con posterioridad a
la fecha del balance.
Fecha de formulación
La empresa debe revelar la fecha en la que los estados financieros han sido formulados, así como
quién ha realizado tal formulación. En el caso de que los propietarios de la empresa u otros tengan la
facultad de modificar los estados tras la formulación, la empresa debe también revelar este hecho.
Es importante para los usuarios saber en qué momento han sido formulados los estados financieros,
puesto que no se reflejarán eventos que hayan ocurrido con posterioridad a esa fecha.
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Normas Contables Internacionales
En aquellos casos en que los hechos posteriores a la fecha del balance sean de tal importancia que
su falta de revelación pudiera afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para
realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones, la empresa debe revelar la siguiente
información, para los hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del evento
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de
realizar tal estimación
Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que no implican ajustes
pero que pueden ser de tal importancia que la falta de informaciones sobre los mismos afectaría a la
capacidad que los usuarios de los estados financieros tienen para tomar decisiones:
(a) una combinación de negocios importante, que ha tenido lugar después de la fecha del balance
o la enajenación de una dependiente significativa
(b) la interrupción definitiva de una explotación, la enajenación o abandono de activos o la
cancelación de pasivos atribuibles a una explotación interrumpida definitivamente
(c) las compras o enajenaciones significativas de activos por parte del Estado
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la fecha del balance
(e) el comienzo de una reestructuración
(f) transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias o con acciones ordinarias
potenciales, tras la fecha del balance
(g) los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en los tipos de cambio de
alguna moneda extranjera
(h) los cambios en los tipos impositivos o en las leyes fiscales, aprobados o anunciados con
posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los activos y
pasivos por impuestos corrientes o diferidos
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia
(j) el planteamiento de litigios importantes surgidos exclusivamente por causa de eventos
posteriores a la fecha del balance
Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1° de enero de
2005.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y
equipo, excepto que se permita un tratamiento contable diferente.
Esta norma no se aplicará a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta
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Normas Contables Internacionales
Definiciones
Los siguientes términos se usan con el significado que a continuación se especifica:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes pagados o el valor razonable de la contraprestación
entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción.
Importe depreciable es el costo de un activo menos su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil.
Valor específico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En
el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para
cancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe
recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos
(b) se esperan usar durante más de un periodo
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener por
desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por esta desapropiación, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad.
Reconocimiento
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Normas Contables Internacionales
Costos iniciales
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad
o de índole medioambiental. Aunque esta adquisición no incremente los beneficios económicos que
proporcionan las partidas de bienes de uso existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre
obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Estos elementos cumplen las
condiciones para reconocerse como activos porque permiten obtener beneficios adicionales del resto
de sus activos.
Costos posteriores
De acuerdo con el criterio de reconocimiento, la entidad no reconocerá contablemente los costos
derivados del mantenimiento del elemento. Estos costos se reconocerán en el resultado cuando se
incurra en ellos. Los gastos del mantenimiento son costos de mano de obra. El objetivo de estos
desembolsos se describe como ‘reparaciones y conservación’ del elemento de propiedades, planta y
equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de bienes de uso pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Ciertos elementos de pueden ser adquiridos para hacer una sustitución, como
podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. Es
este caso, la entidad reconocerá, dentro del importe contable, el costo de la sustitución de parte de
dicho elemento, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento.
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando
puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que
las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se
reconocerá en el importe en libros de ese elemento como una sustitución, siempre y cuando se
cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe
en libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de
los componentes físicos no sustituidos.
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Normas Contables Internacionales
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o
rebaja del precio
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un periodo, con
propósitos distintos del de la producción de inventarios
Ejemplos de costos directamente relacionados son:
(a) los costos de beneficios a los empleados que procedan de la construcción o adquisición de un
elemento de propiedades, planta y equipo
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior
(d) los costos de instalación y montaje
(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente
(f) los honorarios profesionales
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
son:
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva
(b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio
(c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de
clientela
(d) costos de administración y otros costos indirectos generales
El reconocimiento de los costos en el importe contable de un bien de uso terminará cuando el
elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista. Por ello,
los costos incurridos por la utilización un elemento no se incluirán en el importe en libros. Por ejemplo,
los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista, todavía tiene
que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena
(b) pérdidas operativas iniciales
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones
Algunas operaciones no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios
para que pueda operar de la forma prevista. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o
durante las actividades de construcción o desarrollo. Puesto que estas operaciones accesorias no son
imprescindibles, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del
periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.
El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, el
costo del activo será el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. No se incluirán, en el
costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de
materiales, mano de obra u otros factores empleados.
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Normas Contables Internacionales
Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un bien de uso cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado (valor razonable, en el momento de la
revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor). Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe contable no
difiera del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
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Normas Contables Internacionales
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Normas Contables Internacionales
podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado, por lo que el importe sería igual a la
diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado y la calculada según su costo
original.
Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un bien de uso entre sus partes
significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, es adecuado
amortizar por separado la estructura y los motores de un avión.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y
un método de depreciación que coincidan otra parte del mismo elemento. En tal caso, ambas partes
podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un bien de uso, también
depreciará de forma separada el resto del elemento. La entidad podrá elegir por depreciar de forma
separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al
costo total del mismo.
El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá en el resultado del mismo, pero en
ocasiones, los beneficios futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros
activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en
su importe contable. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se
incluirá en los costos de transformación de los inventarios.
Contables y Errores
La depreciación se contabilizará incluso si su valor razonable excede su importe contable, siempre y
cuando el valor residual (menos depreciaciones) del activo no supere al importe en libros. El importe
depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual.
El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe contable. Si esto
sucediese, la depreciación es nula, excepto que ese valor residual disminuya posteriormente y se haga
menor al valor contable.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista. La
depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre:
(a) La fecha en que el activo se clasifique como mantenido para la venta
(b) La fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo
La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, excepto
que se encuentre totalmente depreciado. Si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el
cargo por depreciación podría ser nulo cuando no se utilice en la producción.
Para determinar la vida útil de un bien de uso, se tendrán en cuenta todos estos factores:
45
Normas Contables Internacionales
(a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al
desempeño físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos como el número de turnos
de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de mantenimiento o el grado de
cuidado mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de mejoras en la producción, o cambios en la
demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales sobre el uso del activo, como fechas de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el activo.
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad.
La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la desapropiación de los
activos después de un periodo específico de utilización. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser
inferior a su vida económica.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han
sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos,
los terrenos tienen una vida ilimitada, por lo que no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada,
por eso, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará el valor depreciable del edificio.
Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la
porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se
obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo
puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que
se van a derivar del mismo.
Método de depreciación
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho
cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil, como el método lineal, el de depreciación
decreciente y el método por las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida útil, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación
decreciente en función del saldo del bien dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su
vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. El método que la entidad elija se aplicará en todos los periodos, a menos que se
haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
46
Normas Contables Internacionales
El deterioro del valor o las pérdidas de estos bienes son hechos separables de las reclamaciones de
pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos
que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo
de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los bienes se reconocerá según la NIC 36
(b) la baja en cuentas de estos bienes que sean retirados o de los que se haya dispuesto por otra
vía se contabilizará según lo establecido en esta NIC
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
visto deteriorado su valor, que se hayan perdido o abandonado, se incluirá en la
determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea exigible
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o
construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados, se determinará de acuerdo con esta
NIC
Baja en cuentas
El importe contable de un bien de uso se dará de baja en cuentas:
(a) cuando la entidad se desapropie del mismo
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja uno de estos bienes se incluirá en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de baja. Las ganancias no se clasificarán como ingresos de
operación.
La desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de
diversas maneras: mediante la venta, a través de un contrato de arrendamiento financiero o por
donación.
Si la entidad reconociera dentro del importe contable de un bien de uso, el costo derivado de una
sustitución de una parte de él, se dará de baja el importe de la parte sustituida, con independencia de si
esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable la determinación del
importe contable de la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál
podría ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida.
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un bien de uso se determinará como la
diferencia entre el importe neto que se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del
elemento.
La contrapartida a cobrar por la desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo, se
reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la
contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre
el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como un
ingreso por intereses (NIC 18).
Información a revelar
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y
equipo, la siguiente información:
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto
(b) los métodos de depreciación utilizados
(c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados
47
Normas Contables Internacionales
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada, tanto al principio como al final de cada
periodo
(e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
las inversiones o adiciones realizadas
los activos clasificados como mantenidos para la venta
las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios
los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones, así como las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas
las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo
las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y que hayan sido reconocidas en el
resultado del periodo
la depreciación
las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la
moneda funcional a una moneda de presentación diferente
otros movimientos
En los estados financieros se revelará también:
(a) los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades,
planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en la contabilidad, en los casos de elementos en
construcción
(c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo
La entidad debe informar acerca de la naturaleza y el efecto del cambio en una estimación contable,
siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos
siguientes. Tal información puede aparecer respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
(a) valores residuales
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación
(c) vidas útiles
(d) métodos de depreciación
Cuando los bienes de uso se contabilicen por sus valores revaluados, se revelará esta información:
(a) la fecha de la revaluación
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente
(c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable
(d) en qué medida el valor razonable fue determinado por referencia a los precios observables en
un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente
informados en condiciones de independencia, o si se utilizaron otras técnicas de medición
(e) para cada clase de bien de uso que se haya revaluado, el importe contable al que se habría
reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas
Los usuarios de los estados financieros también podrían requerir:
(a) el importe contable de los bienes que se encuentran temporalmente fuera de servicio
(b) el importe contable bruto de cualquier bien que, estando totalmente depreciados, se
encuentran todavía en uso
(c) el importe de los bienes retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la
venta
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Normas Contables Internacionales
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de los bienes, cuando es
significativamente diferente de su importe en libros.
Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1° de enero de
2005.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones:
(a) la venta de productos
(b) la prestación de servicios
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y
dividendos.
El término "productos" incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los
adquiridos para su reventa, como las mercaderías o los inmuebles que se tienen para la reventa.
La prestación de servicios implica la ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas
acordadas en un contrato, con una duración determinada. Los servicios pueden prestarse en el
transcurso de un periodo o a lo largo de varios.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:
(a) intereses. Cargos por el uso de efectivo o de otros medios equivalentes o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad
(b) regalías. Cargos por el uso de activos a largo plazo, como patentes, marcas o derechos de
autor
(c) dividendos. Distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad
de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo
Esta Norma no trata de los ingresos ordinarios procedentes de:
(a) contratos de arrendamiento financiero
(b) dividendos producto de inversiones financieras llevadas por el método de la participación
(c) contratos de seguro realizados por compañías aseguradoras
(d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o productos derivados de su
venta
(e) cambios en el valor de otros activos corrientes
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Normas Contables Internacionales
(f) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos relacionados con la
actividad agrícola
(g) reconocimiento inicial de los productos agrícolas
(h) extracción de minerales en yacimientos
Definiciones
Los siguientes términos se emplean en esta norma con los siguientes significados:
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el
curso de las actividades ordinarias, siempre que lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté
relacionado con aportes de los propietarios.
Valor razonable es el importe por el cual, puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transacción libre.
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos
recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta
de terceros, como impuestos sobre las ventas, sobre productos o sobre el valor agregado, no
constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su
patrimonio neto. Por ello, tales entradas no son ingresos ordinarios. En una comisión, los beneficios
económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio neto de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no
constituirán ingresos ordinarios, que quedarán limitados a los importes de las comisiones.
50
Normas Contables Internacionales
Reconocimiento y Medición.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros de naturaleza similar, tal cambio no
se considerará como una transacción que produce ingresos ordinarios (un caso es la permuta de aceite
o la leche, en las que los proveedores realizan los intercambios con el fin de satisfacer pedidos en un
determinado lugar). Pero si los bienes son de naturaleza diferente, si se reconocerán ingresos
corrientes. Estos ingresos ordinarios se miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
ajustado por cualquier cantidad de efectivo o equivalente transferido en la operación. Si no se puede
medir con fiabilidad el valor de los productos recibidos, los ingresos ordinarios se medirán según el
valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por cualquier importe de efectivo o
equivalente transferido en la operación.
Identificación de la transacción
El criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios se aplicará por separado a cada
transacción. En algunos casos, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de
algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo
durante el que tal servicio será ejecutado. Por el contrario, el criterio de reconocimiento será de
aplicación a dos o más transacciones en conjunto cuando están ligadas, de manera que el efecto
comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo, y no individualmente.
Venta de bienes
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido los riesgos y ventajas derivados de la propiedad de los bienes
(b) la entidad no conserva ninguna implicación en la gestión de los bienes vendidos ni retiene el
control sobre los mismos
(c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción
(e) los costos incurridos en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad
El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido los riesgos y ventajas que implica la
propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la
transferencia de los riesgos y ventajas coincidirá con la transferencia de la titularidad o la posesión al
comprador. En otros casos, la transferencia de los riesgos y las ventajas tendrá lugar en un momento
diferente a la transferencia de la titularidad o la posesión de los bienes.
Si la entidad retiene riesgos de la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto, no se
reconocerán los ingresos ordinarios. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes
formas, por ejemplo:
(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los
productos, que no sean una garantía
(b) cuando la recepción de los ingresos por la venta es contingente, ya que depende de que el
comprador obtenga entradas derivadas de la venta posterior de otros bienes
(c) cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y ésta es una parte
sustancial del contrato
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Normas Contables Internacionales
(d) cuando el comprador, en virtud de una condición pactada en el contrato, tiene el derecho de
rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto
ocurra
Si una entidad conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la
propiedad, la transacción es una venta y por tanto, se reconocerán ingresos ordinarios. Por ejemplo, un
vendedor puede retener, solo para asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes.
En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la
propiedad, la transacción es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la
misma. Otro ejemplo puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si
el consumidor no queda satisfecho. En este caso, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento
de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca
una deuda por los reembolsos a efectuar.
Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos
asociados con la transacción fluyan a la entidad. Algunas veces, esto puede ser improbable hasta que se
reciba la contraprestación o desaparezca una determinada condición. Por ejemplo, en una venta al
extranjero, puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la
contrapartida sea remitida. Cuando el permiso se conceda, la incertidumbre desaparecerá y se
procederá al reconocimiento del ingreso.
Cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo que había sido incluido
entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable se reconocerá como un gasto, en lugar de ajustar el
importe del ingreso originalmente reconocido.
Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacción, se reconocerán de
forma simultánea. Este proceso se denomina como correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto
con las garantías y costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos cuando las otras
condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. Estos ingresos no
pueden reconocerse cuando los gastos no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.
Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios
asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación
a la fecha del balance. El resultado de una transacción puede ser estimado cuando se cumplen todas las
condiciones siguientes:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad
(b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción
(c) el grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido con
fiabilidad
(d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla,
puedan ser medidos con fiabilidad
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminación de una
transacción se denomina método del porcentaje de terminación, donde los ingresos ordinarios se
reconocen en los periodos en los cuales, tiene lugar la prestación del servicio.
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es probable que la entidad reciba los beneficios
económicos derivados de esa transacción. Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de
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Normas Contables Internacionales
recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable se procede
a reconocerla como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.
Una entidad será capaz de hacer estimaciones fiables después de que ha acordado, con las otras
partes de la operación, lo siguiente:
(a) los derechos exigibles por cada uno de los implicados, sobre el servicio que las partes han de
suministrar o recibir
(b) la contrapartida del intercambio
(c) la forma y los términos del pago
Es necesario para la entidad, disponer de un sistema presupuestario-financiero y un sistema de
información que sean efectivos. La entidad revisará y modificará las estimaciones del ingreso por recibir
a medida que el servicio se va prestando.
El porcentaje de terminación de una transacción puede determinarse mediante varios métodos,
como:
(a) la inspección de los trabajos ejecutados
(b) la proporción de los servicios ejecutados hasta la fecha
(c) la proporción que los costos incurridos, suponen sobre el costo total estimado de la operación
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan el porcentaje del servicio
prestado hasta la fecha.
Cuando el resultado de una transacción no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos
ordinarios deben ser reconocidos como tales, sólo en la cuantía de los gastos que se consideren
recuperables.
Durante los primeros momentos de una transacción que implique prestación de servicios, se da el
caso de que el desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. Puede ser probable que
la entidad recupere los costos incurridos en la operación, por lo que se reconocerán los ingresos
ordinarios sólo en la cuantía de los costos incurridos que se espere recuperar.
Cuando el resultado final de una transacción no pueda estimarse de forma fiable, y no sea probable
que se recuperen los costos incurridos en la misma, no se reconocerán ingresos ordinarios, pero se
reconocerán como gastos del periodo. Cuando desaparezcan las incertidumbres que impedían la
estimación, se reconocerán los ingresos ordinarios derivados.
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Normas Contables Internacionales
títulos, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas. Si resultase difícil separar la parte de
dividendos que corresponde a beneficios anteriores a la adquisición, salvo que se emplee un criterio
arbitrario, se procederá a reconocer los dividendos como ingresos ordinarios del periodo.
Las regalías se consideran acumuladas conforme al acuerdo en que se basan, y son reconocidas con
este criterio, a menos que sea más apropiado reconocer los ingresos utilizando otro criterio más
racional.
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios
asociados con la transacción. Aunque, cuando surge algún tipo de incertidumbre acerca de los importes
ya incluidos como ingresos ordinarios, la cuantía incobrable se reconoce como gastos, en lugar de
ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.
Información a revelar
35. La entidad debe revelar la siguiente información en sus estados financieros:
(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios
(b) la cuantía de cada categoría de ingresos ordinarios, reconocida durante el periodo, con
indicación expresa de los ingresos procedentes de:
venta de bienes
prestación de servicios
intereses
regalías
dividendos
(c) el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos
La entidad revelará en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y pasivos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Los
activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como costos de garantías,
reclamaciones, multas o pérdidas eventuales.
Fecha de vigencia
Esta NIC tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir
del 1° de enero de 1995.
Alcance
Esta Norma no se ocupa del costo del patrimonio neto, entendiendo también como tal al capital
preferido no incluido como pasivo.
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Normas Contables Internacionales
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta norma, con los siguientes significados:
Son costos por intereses, los intereses y otros costos, incurridos por la entidad, que estén
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo cualificado es aquel que requiere de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo
para su uso o para la venta.
Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados, se incluyen:
(a) los intereses de los préstamos y los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes
(b) la amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que se han
tomado a préstamo
(c) la amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo
(d) las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros
(e) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera
Ejemplos de activos que cumplen las condiciones referidas para su cualificación, son los inventarios
que necesitan un largo periodo para estar en condiciones de ser vendidos, así como las fábricas de
manufactura, las centrales eléctricas o los edificios.
Información a revelar
En los estados financieros, se debe revelar información sobre las políticas y métodos contables
adoptados para los costos por intereses.
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Normas Contables Internacionales
capitalización se determinará según los costos reales incurridos por tales préstamos durante el periodo,
menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales.
Exceso del importe en libros del activo cualificado sobre el importe recuperable
Cuando el importe contable actual sea el valor final del activo, y sea mayor que su importe
recuperable o VNR, el importe en libros se disminuirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias
de otras NIC. En algunos casos, el importe disminuido o dado de baja se recupera.
Inicio de la capitalización
La capitalización de costos por intereses que cumplan las condiciones para su cualificación, debe
comenzar cuando:
(a) se haya incurrido en desembolsos con relación al activo
(b) se haya incurrido en costos por intereses
(c) se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para
su venta
Al hablar de desembolsos relativos a un activo se hace referencia a pagos que hayan dado lugar a
salidas de efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen
intereses. El importe de los desembolsos se reducirá por la cuantía de los anticipos y ayudas recibidos.
El importe contable promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por intereses
capitalizados constituye una aproximación de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de
capitalización.
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o venta implican la construcción del
mismo y los trabajos técnicos y administrativos previos a la tarea, como la obtención de permisos para
la construcción. Por ejemplo, los costos por intereses en los que se incurre mientras los terrenos se
están preparando, se capitalizan en los periodos en que tal preparación tiene lugar. Por el contrario, los
costos por intereses en que se incurre mientras los terrenos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos
ninguna labor de preparación, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.
Suspensión de la capitalización
La capitalización de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se
interrumpe el desarrollo de actividades. En este período, pueden producirse costos por intereses. Estos
costos de mantenimiento de activos parcialmente terminados no cumplen las condiciones para su
capitalización, pero la capitalización no debe suspenderse si en ese periodo, se llevan a cabo
actuaciones técnicas o administrativas. Tampoco se suspenderá la capitalización por causa de un
retraso temporal, necesario como parte del proceso de obtención de un activo disponible para su uso o
venta. Por ejemplo, la capitalización continúa durante el tiempo en el que el elevado nivel de las aguas
retrase la construcción de un puente.
Fin de la capitalización
La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas las
actividades necesarias para preparar al activo.
Un activo estará preparado para su utilización o para su venta cuando se haya completado su
construcción, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él. Si lo único
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Normas Contables Internacionales
que falta es llevar a cabo son modificaciones menores, se considera que todas las actividades de
construcción están acabadas.
Cuando la construcción de un activo que cumple las condiciones para poder capitalizar costos por
intereses, se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por separado, la capitalización de
los costos por intereses debe finalizar cuando estén terminadas todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su utilización o su venta.
Un parque industrial que comprenda varios edificios, si cada uno de ellos puede ser utilizado por
separado, es un ejemplo de activo, que cumple las condiciones que le cualifican para poder capitalizar
costos por intereses.
Información a revelar
En los estados financieros se debe revelar información acerca de:
(a) las políticas contables adoptadas con relación a los costos por intereses
(b) el importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo
(c) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por intereses
susceptibles de capitalización
Disposición transitoria
Cuando la adopción de esta norma constituya un cambio en las políticas contables seguidas, se
aconseja que la entidad ajuste sus estados financieros de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, y capitalizarán sólo los costos por intereses, incurridos
después de la fecha de vigencia de la norma, que cumplan las condiciones para ser capitalizados.
Fecha de vigencia
Esta NIC tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir
del 1° de enero de 1995.
Provisiones
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Normas Contables Internacionales
En esta norma, se definen las provisiones como pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento. Se debe reconocer una provisión solo cuando se dan las siguientes
circunstancias:
(a) la entidad tiene una obligación presente, como resultado de un suceso pasado
(b) es probable (existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la entidad
tenga que desprenderse de recursos para cancelar la obligación
(c) puede estimarse de manera fiable, el importe de la deuda. Sólo en casos muy raros no será
posible la estimación de la cuantía de la deuda.
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en la que:
(a) debido a un patrón de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de
dominio público o a una declaración concreta, la entidad haya manifestado ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa ante esos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos
En casos muy especiales, como el caso de que la entidad haya sido objeto de una demanda judicial,
puede no quedar claro si ésta tiene una obligación presente. En estos casos, se considera que el suceso
ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible en la fecha del balance, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que
de lo contrario. La entidad procederá a reconocer una provisión para cubrir tal obligación.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente, a la fecha del balance.
Para medir el importe de la provisión, la entidad debe:
(a) Tener en cuenta los riesgos e incertidumbres existentes, aunque la existencia de
incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas ni la sobrevaloración de los
pasivos
(b) Proceder a descontar el valor de las provisiones, si el efecto del valor temporal del dinero es
significativo, utilizando una tasa de descuento que reflejen las evaluaciones que el mercado
esté haciendo del valor temporal del dinero y aquéllos riesgos específicos
(c) Tener en cuenta sucesos futuros, como los cambios legales o tecnológicos, siempre que haya
suficiente evidencia objetiva respecto a su ocurrencia.
(d) No tener en cuenta las ganancias esperadas por la venta de activos, incluso si la
desapropiación de ellos está ligada a los sucesos que han dado origen a la provisión
La entidad puede esperar que le sean reembolsados algunos o todos los pagos necesarios para
satisfacer la obligación objeto de la provisión (por ejemplo, por la existencia de contratos de seguro,
cláusulas de indemnización o garantías de proveedores). En estos casos, la entidad deberá:
(a) reconocer su derecho al reembolso si está segura de que recibirá el importe correspondiente
cuando proceda a pagar la obligación. El reembolso no puede exceder el importe de la
provisión
(b) reconocer el derecho al reembolso como un activo independiente. En el estado de resultados,
el gasto relativo a la provisión puede presentarse neto de la cuantía reconocida como
derecho de reembolso
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance, y ajustadas para reflejar en
cada momento la mejor estimación disponible. Si es improbable que salgan de la entidad recursos que
incorporen beneficios económicos, para satisfacer la obligación, la provisión debe ser objeto de
reversión.
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Normas Contables Internacionales
Pasivos contingentes
La Norma define un pasivo contingente como:
(a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará
confirmada sólo si ocurren o no, uno o más sucesos inciertos que no están bajo el control de
la entidad
(b) toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los
estados financieros, ya que:
no es probable que se requiera que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos
el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
La entidad no debe reconocer contablemente una obligación contingente, sino que deberá informar
acerca de la obligación en cuestión en los estados financieros.
Activos contingentes
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Normas Contables Internacionales
Un activo contingente es un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha
de ser confirmada por la ocurrencia o no, de uno o más eventos inciertos, que no están bajo el control
de la entidad. Un ejemplo es una reclamación a través de procesos legales, que la entidad haya podido
emprender, cuyo desenlace sea incierto.
La entidad debe abstenerse de reconocer cualquier activo contingente, pero debe informar en los
estados financieros, sobre su existencia, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios
económicos por esta causa.
Cuando la realización del ingreso sea cierta, el activo relacionado no es contingente, y su
reconocimiento en los estados financieros resulta apropiado.
Fecha de vigencia
Esta Norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran periodos contables que
comiencen a partir del 1° de julio de 1999.
Objetivo
El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y
medición de las provisiones, activos y pasivos contingentes, así como que se revele la información
complementaria en las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, vencimiento e importes.
Alcance
Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades al contabilizar sus provisiones e informar sobre
activos y pasivos contingentes, excepto:
(a) aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto que sea oneroso
(b) aquéllos de los que se ocupe alguna otra NIC
Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna
de las obligaciones a las que se comprometieron, o que ambas partes han ejecutado sus compromisos
parcialmente y en igual medida.
También se abordan ciertos tipos de provisiones en:
(a) contratos de construcción (NIC 11 Contratos de Construcción);
(b) el impuesto a las ganancias (NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (NIC 17 Arrendamientos).
(d) beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los Empleados); y
(e) contratos de seguro (NIIF 4 Contratos de Seguro)
Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de
algún ingreso ordinario, como el caso de que la entidad otorgue ciertas garantías a cambio de la
percepción de un importe o cuota.
Las provisiones son pasivos de cuantía o vencimiento inciertos, y proceden de ajustes en el importe
contable de ciertos activos.
En otras NIC se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos.
Esta Norma no exige ni prohíbe, la capitalización de los costos reconocidos al constituir una provisión.
Definiciones
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Normas Contables Internacionales
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Normas Contables Internacionales
(b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por la recepción de bienes o servicios que no
han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las
partidas que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de la proporción de las
vacaciones retribuidas acumuladas hasta el cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el
importe o el vencimiento de las obligaciones, la incertidumbre asociada mucho menor.
Las obligaciones devengadas se presentan integrando la partida correspondiente a los acreedores
comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
Reconocimiento. Provisiones
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) la entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión.
Obligación presente
A veces, no queda claro si existe o no una obligación en el momento presente. Ante esto, se
considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente si existe una
probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha del balance, que de lo
contrario.
Por ejemplo, cuando hay procesos judiciales en curso, puede estar en duda la ocurrencia o no de
ciertos sucesos. Por ello, la entidad determinará la existencia o no de la obligación presente, con toda la
evidencia disponible, como la opinión de expertos. La evidencia a considerar incluye, además, cualquier
tipo de información adicional derivada de sucesos ocurridos tras el cierre del balance. A partir de esa
evidencia:
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Normas Contables Internacionales
Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la obligación.
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga otra alternativa más
realista que atender el pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso, sólo si:
(a) el pago de la obligación viene exigido por ley
(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso haya creado una expectativa ante
aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos
Los estados financieros se refieren a la situación financiera de la entidad al final del periodo sobre el
cual se informa, y no a su posible situación en el futuro. Por esto, no se pueden reconocer provisiones
para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las únicas obligaciones
reconocidas en el balance serán aquéllas que existen a la fecha del balance.
Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia sea independiente de las acciones futuras. Ejemplos de estas obligaciones son las
multas medioambientales, puesto que, para pagar los compromisos correspondientes, se derivarán
para la entidad salidas de recursos que incorporan beneficios económicos, con independencia de las
actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. Por el contrario, y por causas de tipo comercial o exigencias
legales, la entidad puede necesitar la realización de desembolsos para operar de una manera
determinada en el futuro (un ejemplo es la colocación de filtros de humos en una determinada fábrica).
Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras
(cambiando la forma de llevar a cabo la fabricación), no existe una obligación presente de realizar esos
desembolsos, y por tanto no reconocerá provisión alguna para los mismos.
Una obligación reconocida como pasivo implica la existencia de un tercero con el que se ha
contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No es preciso conocer la identidad del
tercero al que se le debe pagar, ya que la obligación puede ser incluso con el público en general. Puesto
que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero, cualquier decisión del
órgano de administración no dará lugar a una obligación implícita, en la fecha del balance, a menos que
tal decisión haya sido comunicada a los afectados antes de esa fecha, como para crear una expectativa
válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos.
Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento de una obligación, puede hacerlo en una fecha
posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad que den lugar a obligaciones
asumidas. Por ejemplo, cuando se ha causado un daño ambiental, puede no haber obligación de
afrontar las consecuencias. Pero la aparición de una nueva ley puede ser el suceso del que se derive la
obligación.
En el caso de leyes que todavía genere discusiones, las obligaciones para la entidad aparecerán
cuando sea seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del proyecto
conocido.
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Normas Contables Internacionales
Cuando exista un gran número de obligaciones similares, la probabilidad de que se produzca una
salida de recursos, para su cancelación, se determinará considerando el tipo de obligación en su
conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea pequeña para un o tipo de producto en
particular, puede ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligación en su conjunto.
Si este es el caso, se procederá a reconocer la provisión.
Pasivos contingentes
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente, e informará en notas acerca la existencia de un
pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos se considere
remota.
Cuando la entidad sea responsable por una obligación, la parte de la deuda que se espera que
cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar, por lo que serán objeto de reconsideración constante,
con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable, se reconocería la provisión en los
estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia.
Activos contingentes
Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados, de los cuales nace la posibilidad de una
entrada de beneficios económicos. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a
cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
Estos activos no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, ya que ello podría
significar el reconocimiento de un ingreso que quizá nunca sea objeto de realización. Pero cuando la
realización del ingreso sea cierta, el activo no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado
reconocerlo.
Los activos contingentes son objeto de evaluación continuamente, con el fin de asegurar que su
evolución se refleja en los estados financieros. En el caso de que la entrada de beneficios económicos
sea cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del
periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios económicos se ha
convertido en probable, la entidad informará en notas sobre el correspondiente activo contingente.
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Normas Contables Internacionales
importe que la entidad vaya a necesitar proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario
para cancelar la obligación o transferirla.
Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes
formas. Si la provisión, que se está midiendo, se refiere a una gran cantidad de casos individuales, la
obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades
asociadas. Este método estadístico es el de “valor esperado”. La provisión será diferente, dependiendo
de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60% o del 90%. En el caso de
que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma
probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.
Ejemplo
La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el
costo de las reparaciones hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran defectos menores en
todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón. Pero si se
detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes
ascenderían a 4 millones. La experiencia de la entidad en el pasado más las expectativas futuras, indican
que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se detectarán defectos
menores en el 20% y en el restante 5% aparecerán defectos importantes. La entidad deberá evaluar la
salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
El valor esperado del costo de las reparaciones será: (75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4
millones) = $400.000
Fecha de vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999.
Alcance
Esta norma será aplicable para la medición en los estados financieros de un arrendatario, de los
derechos sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y que se contabilice como un
arrendamiento operativo; también se aplicará para la medición de un arrendador, de las propiedades
de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Esta NIC no trata los problemas
cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, como:
(a) la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros u operativos
(b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de inversión
(c) la medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades
mantenidas en arrendamiento operativo
(d) la medición, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en un
arrendamiento financiero
(e) la contabilización de la venta con arrendamiento posterior
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Normas Contables Internacionales
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta norma, con los siguientes significados:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes, que fueron pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción.
Valor razonable es el importe por el cual, un activo puede ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción en condiciones de independencia mutua.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en
parte) que se tienen (por parte del dueño o de un arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero) para obtener rentas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción de bienes o servicios, o para fines administrativos
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte del dueño o de un
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la producción de bienes o
servicios, o para fines administrativos.
El derecho sobre una propiedad que el arrendatario mantenga en arrendamiento operativo, se
podrá contabilizar como una propiedad de inversión si el elemento cumpliese la definición de
propiedad de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable. Esta clasificación
alternativa podrá realizarse para cada una de las propiedades por separado. Pero una vez que esta
clasificación haya sido elegida para una propiedad mantenida en arrendamiento operativo, todos los
elementos clasificados como propiedades de inversión se contabilizarán utilizando el modelo del valor
razonable. Cuando se elija esta clasificación alternativa, cualquier derecho sobre la propiedad así
clasificada se incluirá en la información a revelar.
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas. Por lo tanto, las propiedades de
inversión generan flujos de efectivo que son independientes de los que proceden de otros activos de la
entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La producción de
bienes, la prestación de servicios o el uso de propiedades para fines administrativos, generan flujos de
efectivo que no son atribuibles solo a los propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o
prestación de servicios.
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
(a) un terreno que se tiene para obtener rentas a largo plazo y no para venderse en el corto
plazo
(b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
(c) un edificio que sea propiedad de la entidad o bajo un arrendamiento financiero, y que esté
alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos
(d) un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más
arrendamientos operativos
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Normas Contables Internacionales
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión, por lo que no están
alcanzados por esta norma:
(a) inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o
que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta
(b) propiedades que están siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceros
(c) propiedades ocupadas por el dueño, incluyendo las propiedades que se tienen para su uso
futuro, como propiedades ocupadas por el dueño, las que se tienen para realizar en ellas,
desarrollos futuros, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no renta) y las
propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de ellas
(d) propiedades que están siendo construidas o mejoradas para uso futuro como propiedades de
inversión, hasta que la construcción o desarrollo estén terminados, fecha en que se
convierten en propiedades de inversión
(e) las propiedades arrendadas a otra entidad en arrendamiento financiero.
Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas, y otra parte que se
utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios, para fines administrativos. Si estas partes
pueden ser vendidas o colocadas en arrendamiento financiero, por separado, la entidad las
contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como
propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la producción o
suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos.
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más significativo, como el caso de
la entidad que gestiona un hotel. Los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente
significativo del contrato, por lo que un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por
éste y no una propiedad de inversión.
Puede ser difícil determinar si los servicios complementarios son lo suficientemente significativos
para hacer que la propiedad no se califique como propiedad de inversión.
Se requiere un juicio para determinar si una propiedad puede ser calificada como propiedad de
inversión.
En algunos casos, una entidad tiene una propiedad que arrienda a la controladora o a otra
subsidiaria del mismo grupo, y es ocupado por éstas. Esta propiedad no se calificará como de inversión,
en los estados financieros consolidados que incluyen a ambas entidades, dado que se trata de una
propiedad ocupada por el dueño, desde la perspectiva del grupo.
Reconocimiento
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos sólo cuando:
(a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales
propiedades de inversión fluyan hacia la entidad
(b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable
Según este criterio de reconocimiento, la entidad evaluará todos los costos de sus propiedades de
inversión, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos comprenderán tanto aquéllos en que se
ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, como los costos
incurridos posteriormente para añadir algo o mantener el elemento correspondiente.
La entidad no reconocerá contablemente los costos derivados del mantenimiento diario del
elemento, ya que éstos se tendrán en cuenta en el resultado del periodo cuando se incurra en ellos. Los
costos del mantenimiento diario son los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir
el costo de pequeños componentes.
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Normas Contables Internacionales
Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían haber sido adquiridos en sustitución
de otros anteriores. Por ejemplo, las paredes interiores pueden sustituirse por otras distintas de las
originales. Según el criterio de reconocimiento, la entidad reconocerá en el importe contable de una
propiedad de inversión, el costo de sustituir un componente, siempre que satisfaga los criterios de
reconocimiento, desde el momento en que se incurra en dicho costo.
Medición inicial
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción
se incluirán en la medición inicial.
El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderán su precio de compra y
cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen
honorarios profesionales, impuestos por traspaso de la propiedad y otros costos asociados a la
transacción.
El costo de una propiedad de inversión autoconstruida será su costo en la fecha en que la
construcción o desarrollo queden completados. Hasta esa fecha, la entidad aplicará la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, pero a partir de esa fecha, se convertirá en una propiedad de inversión y
le será de aplicación lo dispuesto en esta norma.
El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:
(a) los costos de puesta en marcha
(b) las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de inversión logre el nivel
planeado de ocupación
(c) las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos incurridos en la
construcción o en el desarrollo de la propiedad
Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el equivalente al precio de
contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses
durante el periodo de aplazamiento.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en arrendamiento financiero y
clasificado como propiedad de inversión, será el establecido para los arrendamientos financieros en la
NIC 17 (el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor
presente de los pagos mínimos por arrendamiento). Se reconocerá como pasivo, un importe
equivalente.
Cualquier importe adicional que se haya pagado por el arrendamiento se tratará como parte de los
pagos mínimos por arrendamiento, por lo que quedará incluido en el costo del activo, pero se excluirá
del pasivo correspondiente.
Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. El costo de dicha propiedad
de inversión se medirá por su valor razonable, a menos que:
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial
(b) no pueda medirse con fiabilidad, el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado.
El elemento adquirido se medirá cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente al activo
entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, lo hará por el importe en libros del
activo entregado.
La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial, considerando en qué medida se
espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción. Una
permuta tendrá carácter comercial si:
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Normas Contables Internacionales
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos del activo transferido
(b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve
modificado como consecuencia del intercambio
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados
El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado,
puede determinarse con fiabilidad si
(a) La variabilidad en las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa
(b) Las probabilidades de las estimaciones pueden ser utilizadas en la estimación del valor
razonable.
Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del
activo entregado, entonces, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del
activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
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Normas Contables Internacionales
El valor razonable de una propiedad de inversión refleja el ingreso por rentas que se podría obtener
de arrendamientos en las condiciones actuales. También refleja cualquier flujo de salida de efectivo que
pudieran esperarse con relación a la propiedad.
La definición de valor razonable se refiere a “partes interesadas y debidamente informadas”.
“Debidamente informadas” significa que ambos, tanto el vendedor como el comprador, están bien
informados acerca de la naturaleza y características de la propiedad de inversión, su uso real y
potencial, así como el estado y condiciones del mercado en la fecha del balance. Un comprador
interesado está motivado, pero no obligado, a comprar. Este comprador no está obsesionado ni va a
comprar a cualquier precio. El hipotético comprador no pagaría un precio más alto del que se pudiera
fijar en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
Un vendedor interesado es aquel que no está forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a
esperar por un precio que no sea considerado razonable en el mercado. El vendedor interesado está
motivado a vender la propiedad de inversión al mejor precio posible.
Una transacción libre es una transacción entre partes que no tienen una relación particular, tal que
pueda originar que el precio de la transacción no sea representativo del mercado. Se presume que la
transacción se realiza entre partes no vinculadas que actúan de forma independiente.
Ante la ausencia de precios actuales en un mercado activo, una entidad considerará información de
diferentes fuentes, entre las que se incluyen:
(a) precios actuales en un mercado activo para propiedades de diferente naturaleza, condiciones
o localización, ajustados para reflejar dichas diferencias
(b) precios recientes en mercados menos activos, con ajustes para reflejar cualquier cambio en
las condiciones económicas desde la fecha en que ocurrieron las transacciones a los precios
indicados
(c) proyecciones de flujos de efectivo descontados basadas en estimaciones fiables de flujos
futuros de efectivo
En algunos casos, las diversas fuentes señaladas anteriormente pueden sugerir diferentes
conclusiones sobre el valor razonable de una propiedad de inversión. La entidad habrá de considerar las
razones de estas diferencias para obtener la estimación más fiable del valor razonable.
Al determinar el valor razonable de una propiedad de inversión, la entidad deberá evitar duplicar
activos y pasivos que se reconozcan como activos y pasivos separados. Por ejemplo:
(a) Equipos que son frecuentemente parte integrante de un edificio, y se reconocerán dentro de
la propiedad de inversión, en lugar de estar reconocidos como propiedades, planta y equipo
(b) Si una oficina se alquila amueblada, el valor razonable de la oficina incluirá el valor razonable
del mobiliario. Cuando el mobiliario se incluya en el valor razonable de la propiedad de
inversión, la entidad no reconocerá dicho mobiliario como un activo separado.
(c) El valor razonable de una propiedad de inversión excluirá ingresos por rentas anticipadas o a
cobrar de arrendamientos operativos, ya que reconoce éstos como pasivos o activos
separados.
(d) El valor razonable de las propiedades de inversión mantenidas mediante arrendamiento
reflejará los flujos de efectivo esperados.
El valor razonable de una propiedad de inversión no reflejará desembolsos futuros que vayan a
mejorar la propiedad, ni tampoco los beneficios futuros relacionados con estos desembolsos.
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Normas Contables Internacionales
Si la entidad ha medido previamente una propiedad de inversión por su valor razonable, continuará
valorándola a esto mismo hasta que se desapropie de la misma.
Transferencias
Se realizarán transferencias a o desde propiedades de inversión sólo cuando exista un cambio en su
uso, que se haya evidenciado por:
(a) el inicio de la ocupación por parte del propietario
(b) el inicio de un desarrollo con intención de venta
(c) el fin de la ocupación por parte del dueño
(d) el inicio de una operación de arrendamiento a un tercero
(e) el fin de la construcción o desarrollo
El apartado (b) requiere que la entidad transfiera una propiedad de inversión a inventarios sólo
cuando exista un cambio de uso, evidenciado por el inicio de un desarrollo con intención de venta.
Cuando la entidad decida desapropiarse de una propiedad de inversión sin hacer un desarrollo
específico, continuará calificando a la propiedad como de inversión hasta que sea dada de baja en
cuentas y no lo tratará como un elemento de las inventarios. Si la entidad reinicia el desarrollo de una
propiedad de inversión, para continuar manteniéndola como propiedad de inversión, ésta permanecerá
como tal y no se reclasificará como instalación ocupada por el dueño.
Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueño se conviertan en propiedades de
inversión, contabilizadas por su valor razonable, la entidad continuará amortizando la propiedad y
reconocerá cualquier pérdida por deterioro de valor que haya ocurrido. La entidad tratará cualquier
diferencia en esa fecha, entre el importe contable de la propiedad y su valor razonable.
(a) Cualquier disminución en el importe contable se reconocerá en el resultado del periodo. Sin
embargo, y si el importe esté incluido en los superávit de revaluación, la disminución se
cargará contra el saldo de dicho superávit.
(b) Cualquier aumento resultante en el importe en libros se tratará:
En la medida en que tal aumento sea el reintegro de una pérdida por deterioro del valor,
previamente reconocida para esa propiedad, el aumento se reconocerá en el resultado del
periodo.
Un remanente del aumento, sobre el reembolso anterior, habrá de ser acreditado al
superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto. En el caso de una desapropiación de la
propiedad de inversión, los superávit de revaluación pueden ser transferidos a las ganancias
acumuladas.
El tratamiento de transferencias de inventarios a propiedades de inversión habrá de ser coherente
con el tratamiento de las ventas de inventarios.
Cuando una entidad termine la construcción o desarrollo de una propiedad de inversión
autoconstruida, que vaya a ser contabilizada por su valor razonable, cualquier diferencia entre el valor
razonable a esa fecha y su importe contable anterior, se reconocerá en el resultado del periodo.
Desapropiación
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Normas Contables Internacionales
Una propiedad de inversión se dará de baja contablemente cuando se venda o cuando la propiedad
de inversión quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros.
La desapropiación de una propiedad de inversión puede producirse por su venta o por su
incorporación a un arrendamiento financiero.
La pérdida o ganancia resultante del retiro o la desapropiación de una propiedad de inversión se
determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe contable del
activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiación.
La contraprestación a cobrar, derivada de la desapropiación, se reconocerá inicialmente según su
valor razonable.
Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su
valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas
compensaciones sean exigibles.
Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1° de enero de
2005.
Actividad Agropecuaria
Actividad agropecuaria. Es una actividad donde se desarrollan una serie de procesos biológicos, por
medios de los cuales, se transforman recursos naturales y otros aportados por el hombre, en un
resultado económico. La empresa agropecuaria es la que transforma plantas y animales, mediante
reproducción o mejoramiento, en bienes económicos que serán utilizados en la obtención de otros
activos agropecuarios, o se destinarán para la venta.
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Normas Contables Internacionales
Cría. Es la actividad destinada a la producción de terneros, cumpliendo diversas etapas para lograr la
producción de animales. Estas etapas son el servicio, la unión del macho y la hembra, la gestación, la
parición, y luego el destete (separación del ternero de la madre).
Invernada. Es el engorde de animales, para venderlos para el consumo. Constituye uno de los
productos que más se demanda, tanto en el mercado interno o externo.
Cabaña. Es la producción de animales de raza, a los fines de mejorar la raza, generando
reproductores para la cría.
Tambo. Es la actividad de producir leche. Es otra de las actividades comerciales que son más
requeridas por los mercados interno y externo.
Contabilidad agropecuaria
73
Normas Contables Internacionales
El sistema contable no difiere mucho del de otras empresas, pero su plan de cuentas debe
contemplar las cuentas adecuadas a la actividad.
El Informe 19 de la FACPCE define que:
La actividad agropecuaria consiste en producir bienes económicos, a partir de la combinación
del esfuerzo humano y la naturaleza, para favorecer la reproducción o el crecimiento de plantas
y animales.
Particularidades. La obtención de productos en los que interviene el crecimiento vegetativo, es
lo que diferencia esta actividad de otras.
Crecimiento vegetativo. Comprende a los seres vivos, y consiste en la capacidad que tienen las
plantas y animales de tener conformaciones genéticas que permiten autogenerar su crecimiento
y reproducción.
Ciclos productivos. Se caracteriza por fenómenos biológicos que se suceden repetidamente
hasta la obtención del producto final, cuya duración y desarrollo viene definida por la genética
de las diferentes plantas y animales, y tienen relación con la tierra y el clima. Los ciclos suelen ir
en distinta fecha con el ejercicio económico.
Según el grado de avance del ciclo, los bienes pueden clasificarse en:
Bienes en crecimiento. Plantas y animales en proceso de crecimiento (sembrados en
desarrollo, vaquillonas para reposición de vientres)
Bienes en producción. Plantas y animales que han llegado a su madurez, que ya pueden
cumplir sus funciones de proporcionar frutos o reproducir (plantaciones frutales,
machos reproductores)
Bienes terminados. Surgen de ciclos concluidos (granos cosechados para vender,
novillitos terminados)
Proceso productivo. Es el sistema de acciones que permite, mediante la combinación de
determinados bienes y servicios, obtener otros productos.
Procesos en función del tiempo
Procesos terminales. Generan productos para ser usados para el consumo (producción
de cereales, frutas o legumbres)
Procesos de corto, mediano y largo plazo.
Procesos continuos. Son los procesos que generan bienes similares; cuando llegan a su
edad adulta, engendran los productos que retroalimentan el ciclo (rodeos de crías,
productos forestales, que con sus producciones racionales, engendran su propia
reproducción)
Crecimiento vegetativo. Es la producción. Es el incremento de valor cuantitativo o cualitativo, en los
bienes, como consecuencia de sus procesos biológicos.
Los ingresos son los aumentos del patrimonio neto originado en la producción o venta de bienes.
También pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducidos de
determinadas actividades en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas.
74
Normas Contables Internacionales
Alcance. Las normas contenidas en esta Resolución Técnica se aplican en la medición y exposición de
los siguientes rubros:
a) Activos biológicos;
b) productos agropecuarios hasta su disposición o utilización como insumo de otro proceso
productivo no susceptible de crecimiento vegetativo;
c) resultados atribuidos a la producción agropecuaria.
Esta norma no incluye el tratamiento de otros rubros que hacen a la producción agropecuaria, pero
que no tienen o no tuvieron desarrollo biológico, tales como la tierra agropecuaria. A estos rubros le
son aplicables las restantes normas contables profesionales que fueren pertinentes.
Si el factor de producción tierra afectada a uso agropecuario, disminuyera sus condiciones
productivas precedentes, como consecuencia de su utilización en la actividad agropecuaria, deberá
considerarse como un activo sujeto a depreciación, deduciendo de su medición la estimación del valor
del deterioro e imputando el mismo como un costo atribuible a la producción agropecuaria en el
correspondiente período contable.
Ámbito de aplicación
Las normas contenidas en esta Resolución Técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan
actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando
tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra.
Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizadas en esta Resolución Técnica tienen los significados que se
indican a continuación:
Transformación biológica. Comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción y
procreación que produce cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos.
Activos biológicos. Están compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad
agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en producción o terminados.
Activos biológicos en desarrollo. Son aquellos que no han completado aún su proceso de desarrollo
hasta el nivel de poder ser considerados como “en producción", (por ejemplo: árboles frutales,
bosques, terneros, alevines, sementeras, frutas inmaduras, etc., cuyo proceso biológico de crecimiento
no ha concluido, aunque se puedan obtener del mismo bienes secundarios comercializables).
Activos biológicos en producción. Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en
condiciones de producir sus frutos (por ejemplo: animales y plantas destinadas a funciones
reproductivas, árboles frutales y florales en producción, vacas lecheras, ovejas que producen lana, etc.).
Activos biológicos terminados. Son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se
encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en
otros procesos productivos (por ejemplo: novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos para la
tala, etc.).
Obtención de productos agropecuarios. Es la separación de los frutos de un activo biológico o la
cesación de su proceso vital. En las distintas actividades agropecuarias adopta el nombre específico de
cosecha, ordeñe, esquila, tala, recolección, etc.
Productos agropecuarios. Es el producido de la acción descripta en el punto anterior (por ejemplo:
cereales cosechados, leche, lana, madera, frutos cosechados. etc.).
75
Normas Contables Internacionales
Mercado activo. Para ser considerado activo a efecto de esta resolución técnica, un mercado debe
cumplir con las siguientes condiciones:
I. Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos;
II. deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual, es decir
que deben existir transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las mediciones
contables; y
III. los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en dichos
mercados.
Etapa inicial de desarrollo biológico. Es la etapa que abarca desde:
a. las tareas preparatorias previas al desarrollo biológico propiamente dicho, hasta
b. el momento en que razonablemente pueda efectuarse una medición confiable y verificable
de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas adecuadas, y que esta medición sea
superior al valor de los costos necesarios para obtenerlo. Etapa siguiente a la inicial de
desarrollo biológico: abarca desde el momento en que razonablemente pueda efectuarse
una medición confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones técnicas
adecuadas.
Etapa siguiente a la inicial de desarrollo biológico. Abarca desde el momento en que pueda
efectuarse una medición confiable de dicho desarrollo, utilizando estimaciones técnicas adecuadas.
Producción. Es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos –volumen físico y/o
calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos biológicos.
Reconocimiento
Los entes descriptos en la sección 4 de esta norma, deben reconocer la existencia de un activo
biológico o de un producto agropecuario, sólo cuando se hayan satisfecho los requisitos exigidos por la
sección 5 (Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables) de la RT 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales) y por la sección 2.1 (Reconocimiento) de la RT 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general).
Medición
76
Normas Contables Internacionales
Desde el inicio de la
Bienes no * Costo de reposición
producción hasta que se
destinados a la * Si no se puede, costo de reposición
logra una producción en
venta en el * Si no se puede, costo original
volumen comercial
curso normal de
la actividad
Bienes para los que no
existe un mercado activo * Costo de reposición
* Si no se puede, costo de reposición
Desde que se logra una
* Si no se puede, costo original
producción en volumen
Cualquiera de los 3 costos, deben
comercial
sumarse a los costos atribuibles al
mantenimiento del activo biológico.
77
Normas Contables Internacionales
Exposición
La exposición de los rubros específicos de la actividad agropecuaria se realizará de acuerdo con las
siguientes pautas:
El valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de dicha obtención (cosecha, tala,
recolección, etc.)
+ La valorización registrada por los activos durante el período
- La desvalorización registrada por los activos durante el período
Los costos devengados durante el período, atribuibles a la transformación biológica de los
- activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condición de ser vendidos o
utilizados en otras etapas del proceso productivo.
78
Normas Contables Internacionales
En la información complementaria deberá incluirse el cálculo del valor obtenido. Los costos incluidos
en el cálculo se referenciarán con el cuadro anexo que refleje la información de los gastos clasificados
por su naturaleza y por su función. Los costos devengados correspondientes a los productos
agropecuarios obtenidos, si son calculados al costo de reposición a dicha fecha, permiten determinar
los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados, desde
la fecha de adquisición hasta la fecha de la obtención de los productos agropecuarios.
Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos, dicho
resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria.
Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al
momento de su obtención, siendo éstos medidos contablemente a VNR, serán expuestos como
resultado por valuación de bienes de cambio VNR, en el renglón correspondiente del estado de
resultados. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición, los resultados serán
expuestos como resultados por tenencia. En la información complementaria deberá discriminarse la
composición de estos resultados en función de la naturaleza de los productos que le dieron origen.
Cooperativas
Definición. Es aquella que se constituye entre productores, vendedores o consumidores para ña
utilidad común de los socios. Sus principios son:
Acceso ilimitado. La incorporación a una cooperativa no puede estar limitada, sobre ninguna
base
Principio democrático. Todos los socios son iguales a la hora de tomar decisiones. No se pueden
emitir acciones con privilegio político, ya que cada acción puede otorgar solo un voto.
Retorno limitado. El capital invertido por cada asociado, si se establece un dividendo, debe ser
mínimo y estar limitado. Se pretende limitar el lucro y ponderar el papel de la cooperativa, como
protectora del beneficio particular de los socios.
Según la Ley 20.337, de Cooperativas, éstas son “entidades fundadas en el esfuerzo propio y la
ayuda mutua para organizar y prestar servicios, que reúnen los siguientes caracteres:
1) Tienen capital variable y duración ilimitada.
2) No ponen límite estatutario al número de asociados ni al capital.
3) Conceden un solo voto a cada asociado, cualquiera sea el número de sus cuotas sociales y no
otorgan ventaja ni privilegio alguno a los iniciadores, fundadores y consejeros, ni preferencia a
parte alguna del capital.
4) Reconocen un interés limitado a las cuotas sociales, si el estatuto autoriza aplicar excedentes a
alguna retribución al capital.
5) Cuentan con un número mínimo de diez asociados, salvo las excepciones que expresamente
admitiera la autoridad de aplicación y lo previsto para las cooperativas de grado superior.
6) Distribuyen los excedentes en proporción al uso de los servicios sociales, de conformidad con las
disposiciones de esta ley, sin perjuicio de lo establecido por el artículo 42 para las cooperativas o
secciones de crédito.
7) No tienen como fin principal ni accesorio la propaganda de ideas políticas, religiosas, de
nacionalidad, región o raza, ni imponen condiciones de admisión vinculadas con ellas.
8) Fomentan la educación cooperativa.
9) Prevén la integración cooperativa.
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Normas Contables Internacionales
10) Prestan servicios a sus asociados y a no asociados en las condiciones que para este último caso
establezca la autoridad de aplicación y con sujeción a lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 42.
11) Limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales suscriptas.
12) Establecen la irrepartibilidad de las reservas sociales y el destino desinteresado del sobrante
patrimonial en casos de liquidación.
13) Son sujeto de derecho con el alcance fijado en esta ley.”
Idioma (Artículo 37). La contabilidad debe ser llevada en idioma nacional y con arreglo a lo
dispuesto por el artículo 43 del Código de Comercio.
Libros (Articulo 38). Deben llevar, además de los libros prescriptos por el artículo 44 del Código de
Comercio, los siguientes:
1) Registro de asociados;
2) Actas de asambleas;
3) Actas de reuniones del consejo de administración;
4) Informes de auditoría.
El órgano local competente puede autorizar por resolución fundada, el empleo de medios mecánicos
y libros de hojas movibles en reemplazo o complemento de los indicados.
Balance (Artículo 39). Anualmente se confeccionará inventario, balance general, estado de
resultados y demás cuadros anexos, cuya presentación debe ajustarse a la reglamentación que dicte la
autoridad de aplicación, sin perjuicio de los regímenes específicos establecidos para determinadas
actividades.
Memoria (Artículo 40). La memoria anual del consejo de administración debe contener una
descripción del estado de la cooperativa con mención de las diferentes secciones en que opera,
actividad registrada y los proyectos en curso de ejecución. Hará especial referencia a:
1) Los gastos e ingresos cuando no estuvieran discriminados en estado de resultados u otros
cuadros anexos
2) La relación económico social con la cooperativa de grado superior a que estuviera asociada, con
mención del porcentaje de operaciones en su caso
3) Las sumas invertidas en educación y capacitación cooperativas, con indicación de la labor
desarrollada o mención de la cooperativa de grado superior o institución especializada a la cual
se remitieron los fondos respectivos para tales fines.
Documentos. (Artículo 41). Es obligatorio poner a disposición de los socios, copias del balance
general, estado de resultados y cuadros anexos, junto con la memoria y los informes del síndico y del
auditor y demás documentos. Además, deben ser remitidos a la autoridad de aplicación, con 15 días de
anticipación a la realización de la asamblea que los considerará.
Excedentes repartibles (Artículo 42). Se consideran excedentes repartibles sólo aquellos que
provengan de la diferencia entre el costo y el precio del servicio prestado a los asociados. Todos los
beneficios derivados de la prestación de servicios a los no asociados no puede ser distribuido a los
asociados, lo que se destinará a una reserva especial en el Patrimonio Neto.
De los excedentes repartibles se destinará:
1) 5% a reserva legal;
2) 5% al fondo de acción asistencial y laboral o para estímulo del personal
3) 5% al fondo de educación y capacitación cooperativas
80
Normas Contables Internacionales
4) Una suma indeterminadas para pagar un interés a las cuotas sociales si lo autoriza el estatuto, el
cual no puede exceder en más de un punto al que cobra el Banco de la Nación Argentina en sus
operaciones de descuento
5) El resto para su distribución entre los asociados en concepto de retorno
a. en las cooperativas de consumo, en proporción al consumo hecho por cada asociado
b. en las cooperativas de producción o trabajo, en proporción al trabajo prestado por cada uno
c. en las cooperativas de adquisición de elementos de trabajo, de transformación y de
comercialización de productos, en proporción al monto de las operaciones realizadas por
cada asociado
d. en las cooperativas de crédito, en proporción al capital aportado o a los servicios prestados
e. en las demás cooperativas, en proporción a las operaciones realizadas o a los servicios
prestados por cada asociado
Destino de excedentes por prestación de servicios a no asociados. Estos excedentes se destinarán a
una cuenta especial de reserva.
Formación y Constitución
Asociados. Pueden ser asociados, las personas físicas mayores de 18 años, los menores de edad por
medio de sus representantes legales, y personas jurídicas, si está establecido en el estatuto.
Restricción al ingreso. A pesar que el ingreso a la cooperativa es libre, se puede restringir el acceso
para no superar el valor establecido para una cuota social.
Constitución. Se constituyen por acto único y por instrumento público o privado, labrándose acta
que debe ser suscripta por todos los fundadores.
La asamblea constitutiva debe pronunciarse sobre:
Informe de los iniciadores;
Proyecto de estatuto;
Suscripción e integración de cuotas sociales;
Designación de consejeros y síndico;
81
Normas Contables Internacionales
Todo ello debe constar en un acta, en el que se consignará nombre y apellido, domicilio, estado civil
y DNI de los fundadores.
Responsabilidad. Los fundadores y consejeros son ilimitada y solidariamente responsables por los
actos practicados y los bienes recibidos, hasta que la cooperativa se halle regularmente constituida.
Capital social. Se constituye por cuotas indivisibles y de igual valor. Pueden transferirse solo entre
asociados. Al efectuarse la inscripción, debe probarse mediante depósito en un banco oficial, con el 5%
del capital suscripto. Las cuotas deben ser integradas al momento de la suscripción en un 5%, y lo
restante debe ser integrado hasta en 5 años.
Los bienes aportables son aquellos determinados y susceptibles de ejecución forzada. Su valuación
se establecerá en la asamblea constitutiva, y deben ser integrados en su totalidad. En caso de aportes
posteriores a la constitución de la cooperativa, la tasación será entre el órgano de administración y los
asociados.
Previsiones
Ejemplo. Páginas 271 a 273
Asociación cooperativa
Las cooperativas pueden asociarse para un mejor cumplimiento de sus fines.
Solo pueden fusionarse con la condición de que sus objetos sociales sean comunes. Las
cooperativas fusionadas se disuelven sin liquidarse, haciéndose cargo de sus patrimonios, la
nueva cooperativa.
La cooperativa incorporada se disuelve sin liquidarse y su patrimonio se incorpora al de la
cooperativa incorporante.
Las cooperativas pueden convenir la realización de operaciones en común, determinando cuál
de ellas será la representante de la gestión y asumirá la responsabilidad frente a los terceros.
82
Normas Contables Internacionales
RT N° 24. Cooperativas
Objetivo
Establecer normas particulares de presentación de estados contables para uso de terceros y sobre
aspectos especiales de auditoría, correspondientes a entes cooperativos, excepto entes financieros
(bancos y cajas de crédito) y de seguros.
Los entes cooperativos deben contar con un servicio de auditoría externa desde su constitución y
hasta que finalice su liquidación. Las normas de auditoría a aplicar son las contenidas en la RT 7
Introducción
Los entes cooperativos presentan la capacidad de transformar las relaciones socioeconómicas de sus
asociados, y por extensión, de la comunidad donde actúan. La actividad de los entes cooperativos se
desarrolla en un marco jurídico propio, a partir de la caracterización legal del acto cooperativo en
virtud del cual, el importe percibido por cada operación es de carácter provisorio, sujeto a ajuste en
relación con el costo definitivo de los mismos, determinado al cierre del ejercicio. En los limitados
servicios brindados a no asociados, el destino final de los excedentes generados por los mismos, reviste
el carácter de irrepartibles, por lo que no retornan a los asociados.
Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta resolución tienen los significados que se indican a
continuación:
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Normas Contables Internacionales
Ente cooperativo. Es una entidad fundada en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y
prestar servicios, constituida regularmente, con la autorización para funcionar y la inscripción en el
registro de la autoridad de aplicación.
Características de los entes cooperativos
tienen capital variable
duración ilimitada
reconocen un interés limitado a las cuotas sociales, si el estatuto autoriza aplicar excedentes a
alguna retribución al capital
en general, distribuyen los excedentes en proporción al uso de los servicios sociales
prestan servicios a sus asociados y a no asociados en las condiciones que para este último caso
establezca la autoridad de aplicación y con sujeción a lo dispuesto en la ley
limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales suscriptas
establecen la irrepartibilidad de las reservas sociales
se asigna un destino desinteresado del sobrante patrimonial en caso de liquidación
Acto cooperativo. Es el realizado entre la cooperativa y sus asociados, y por las cooperativas entre
sí, en el cumplimiento del objeto social. También lo son, respecto de las cooperativas, los actos jurídicos
que con idéntica finalidad realicen con otras personas.
Gestión cooperativa. Es la actividad ordinaria desarrollada por el ente cooperativo para la
organización y prestación del servicio en cumplimiento de su objeto social.
Capital. Está constituido por cuotas sociales indivisibles y de igual valor. El mismo debe constar en
acciones representativas de una o más cuotas que revisten el carácter de nominativas.
Integración de cuotas sociales. Las cuotas sociales deben integrarse al ser suscriptas, como mínimo,
en un 5%, y completarse la integración dentro de los cinco años desde la suscripción.
Títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA). Estos títulos fueron creados por la autoridad de
aplicación, y se caracterizan como capital complementario por la reglamentación, y son emitidos
mediante aprobación de la asamblea. Sus principales características son:
i. sólo pueden aportar al ente los asociados
ii. pueden emitirse en moneda de curso legal o en moneda extranjera
iii. se les reconoce un interés a pagar con excedentes repartibles en las condiciones fijadas por
la autoridad de aplicación
iv. si no existieran excedentes repartibles o por insuficiencia de los mismos, el pago de los
intereses se diferirá a futuros ejercicios
v. los reembolsos se podrán realizar mediante amortizaciones parciales
vi. una vez suscripta totalmente la última emisión, se admiten nuevas suscripciones cuyos
montos pueden utilizarse íntegramente para rescatar las existentes, en orden de antigüedad
Sobrante patrimonial. Es el remanente total de los bienes sociales, una vez pagadas las deudas y
devuelto el valor nominal de las cuotas sociales, determinado al momento de liquidación del ente
cooperativo. El importe del sobrante patrimonial tendrá el destino previsto por las normas legales.
Excedente repartible. Es el exceso en la estimación preventiva, realizada por la cooperativa, del
costo de sus servicios prestados al asociado al fijar el precio provisorio de los mismos.
Distribución de los excedentes repartibles. Estos excedentes se destinarán: el 5% a reserva legal, el
5% al fondo de acción asistencial y laboral o para estímulo del personal, el 5% al fondo de educación y
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Normas Contables Internacionales
capacitación cooperativas, una suma indeterminada para pagar un interés a las cuotas sociales, si lo
autoriza el estatuto, y el resto como retorno a los asociados.
Retorno. Luego de la constitución de las diferentes reservas y de pagado el interés al capital,
quedaría un remanente (el retomo) que debe devolverse a los asociados, en proporción al uso de los
servicios sociales u otra base que establezcan las normas legales.
Seccionalización de resultados. Compensación de quebrantos seccionales y pérdidas de ejercicios
anteriores. Los resultados deben determinarse por secciones. No podrán distribuirse excedentes sin
compensar previamente los quebrantos de las secciones que hubieran arrojado pérdida. Cuando se
hubieran utilizado reservas para compensar quebrantos, no se podrán distribuir excedentes sin
haberlas reconstituido al nivel anterior a su utilización. Tampoco podrán distribuirse excedentes sin
haber compensado las pérdidas de ejercicios anteriores.
Reserva legal. Son los excedentes repartibles que se destinaron a su constitución.
Reserva especial. Está constituida por los excedentes que deriven de la gestión cooperativa con no
asociados autorizada por la ley, y aquellos que provienen de las operaciones ajenas a la gestión
cooperativa.
Fondos. Son los excedentes repartibles que se destinaron a los “fondos de educación y capacitación
cooperativas y de acción asistencial y laboral o para estímulo del personal".
Auditoría externa. Los entes cooperativos deben contar desde su constitución y hasta que finalice
su liquidación, con un servicio de auditoría externa a cargo de un contador público.
Sindicatura del ente cooperativo. La fiscalización privada estará a cargo de uno o más síndicos
según lo establezca el estatuto, elegidos por la asamblea entre los asociados, sin exigencia de
calificación profesional. El síndico puede desempeñar la auditoría cuando tuviera la calidad profesional
de contador público.
Ventas, costo de ventas y créditos por ventas. En estos rubros se incluyen las operaciones y los
saldos generados por operaciones provenientes de la gestión cooperativa.
Estado de resultados
El estado de resultados se presentará igual que para las empresas con fines de lucro.
Al pie de este estado, se clasificará el resultado del ejercicio en "resultados por la gestión
cooperativa con asociados", "resultados por la gestión cooperativa con no asociados" y "resultados por
operaciones ajenas a la gestión cooperativa", utilizando para ello bases objetivas y aplicando las
secciones siguientes.
En las cooperativas de trabajo, la contraprestación otorgada a los asociados por los servicios
prestados durante el ejercicio, constituye un componente del costo del servicio prestado.
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Normas Contables Internacionales
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Normas Contables Internacionales
Resultados acumulados
Reservas. Son los excedentes retenidos en el ente cooperativo por normas legales. La composición y
evolución de las reservas debe exponerse en este estado, separando cada una de ellas en función de su
naturaleza.
Resultados no asignados. Son los excedentes del ejercicio que se encuentran pendiente de
tratamiento por parte de la asamblea, o las pérdidas acumuladas sin asignación específica.
Resultados diferidos. Son aquellos resultados que se imputan a rubros específicos del patrimonio
neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que luego deban imputarse en el estado de resultados,
como los saldos de revalúos técnicos o diferencias de conversión por inversiones permanentes,
Estado de flujo de efectivo. Se debe presentar como en las empresas con fines de lucro.
Información complementaria
La información complementaria se preparará y presentará de acuerdo con el capítulo Vil
(Información complementaria) de la Resolución Técnica 8, con el capítulo VI (Información
complementaría) de la Resolución Técnica 9 y con los siguientes acápites:
Créditos por venta de bienes y servicios y deudas comerciales. Los rubros créditos por ventas de
bienes y servicios y deudas comerciales se presentarán discriminando los originados en las operaciones
vinculadas con la gestión cooperativa con asociados, de los originados en las restantes operaciones.
Intereses acumulativos impagos. Se expondrá la conformación del saldo de los intereses
acumulativos para retribuir el capital complementario (TI.CO.CA) que se encuentran devengados e
impagos.
Reservas. Cuando se hubieran utilizado las reservas para absorber resultados negativos y las mismas
se encuentren pendientes de recomposición, esto se informará.
4.6.4. Fondos de acción asistencial y laboral o para estímulo del personal y fondo de educación y
capacitación cooperativa. Se detallarán los montos invertidos y la forma de su utilización, según el tipo
de actividad desarrollada, discriminando el importe utilizado del que se imputó a gastos.
Información sobre el capital cooperativo. En función de las características del capital cooperativo
(*) es necesario que los usuarios de los estados contables conozcan información especial sobre el
mismo.
(*) La ley establece la posibilidad de que el asociado solicite el reembolso del aporte realizado y el
ente solo puede limitar su devolución hasta el 95% del capital de la cooperativa por año (es decir
debe devolver como mínimo el 5% o el porcentaje que establezca el estatuto social restante por año,
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Normas Contables Internacionales
si fuera mayor). Las devoluciones que no puedan efectuarse por el límite impuesto, se realizarán por
orden de antigüedad, configurando un pasivo para el ente.
El ente deberá informar:
a. Las condiciones que establece la ley o el estatuto social para atender las solicitudes de
devolución de sus aportes por parte de los asociados
b. un detalle con el saldo inicial pendiente de reintegro, las solicitudes de devolución realizadas por
año, las devoluciones realizadas en el mismo período y el saldo final pendiente de reintegro.
Esta información debe cubrir los últimos cinco años
c. si hubiere una restricción en la devolución de los aportes solicitados por los asociados, como
consecuencia de normas vigentes y decisiones de la asamblea.
Clasificación de la composición de los resultados. En el estado de resultados se clasifica el resultado
total en "resultados por la gestión cooperativa con asociados", "resultados por la gestión cooperativa
con no asociados" y "resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa". En la información
complementaria se clasificarán todos los rubros del estado de resultados de la misma forma.
En el caso que el ente cooperativo efectuara la clasificación entre resultados con asociados y no
asociados utilizando algún método proporcional (por ejemplo en función de ingresos, compras, etc.),
podrá optar por no realizar la apertura indicada, consignando la base utilizada. El grupo "resultados por
operaciones ajenas a la gestión cooperativa" siempre tiene que estar discriminado por rubros del
estado de resultados. Si el ente desarrolla más de una actividad o servicio, la discriminación de los
resultados por la gestión operativa deberá efectuarse por cada una de las secciones.
Cuadros seccionales
Definición de sección. La sección es cada actividad establecida en el objeto social del ente
cooperativo, en la medida que pueda determinarse en forma clara y precisa su individualización. La
asamblea o, en su caso, el consejo de administración deberá determinar las secciones, en forma
expresa, a fin de procurar que el ente se desenvuelva sobre la base de una total equidad.
Estado de resultados y activos y pasivos asignados por sección
Por cada sección se presentarán los resultados generados por la gestión cooperativa con asociados y
no asociados. Los resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa deberán exponerse en
forma detallada, sin asignarlos a ninguna sección.
Para cumplir con los párrafos anteriores, se informará por cada sección:
a. el total de ventas netas de bienes y servicios. Si existieran transacciones entre secciones se las
mostrará separadamente de las transacciones con terceros, eliminándose de la sumatoria para
obtener el total de ventas;
b. el total de costo de los bienes vendidos y servicios prestados. Si existieran transacciones entre
secciones, se las mostrará separadamente de las transacciones con terceros, eliminándose de la
sumatoria para obtener el total del costo de ventas;
c. el excedente (pérdida) bruto de la sección que resulta de la sumatoria de ventas y costos;
d. los resultados por la valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización;
e. los gastos de comercialización;
f. los gastos de administración;
g. otros gastos;
h. los resultados financieros y por tenencia derivados de activos y pasivos; e
88
Normas Contables Internacionales
i. el excedente (pérdida) neto de la sección determinado por la sumatoria de los incisos c. hasta h.
Al pie de este cuadro se informará el total de gastos directos y de gastos indirectos asignable a cada
sección.
Los activos y pasivos que han generado durante el ejercicio resultados que se han clasificado por
secciones deberán asignarse a las mismas. El resto de los activos y pasivos se presentarán por secciones
en la medida que la información contable de la entidad así lo permita. Los activos y pasivos que se
asignan a una sección son los directamente atribuibles a la misma, o los que pueden ser prorrateados
sobre bases razonables atendiendo al criterio de significación.
Si un ingreso o un gasto se asignara a una sección, el activo y/o el pasivo relacionado se atribuirá a la
misma sección.
Bases de prorrateo
Los activos y pasivos se asignarán o prorratearán a cada sección, y los ingresos y gastos relacionados
con la gestión cooperativa se asignarán o prorratearán a cada sección.
Las bases de prorrateo deben ser de fácil utilización, y representativas de la naturaleza del ingreso,
gasto, activo o pasivo, y deben describirse (incluyendo la forma de cálculo) detallando en que rubro ha
sido utilizada.
Los cambios en la base de distribución de alguno de los rubros sólo podrán hacerse cuando:
a. de ello resulte un mejor cumplimiento de la sección 3 (Requisitos de la información contenida en
los estados contables) de la Resolución Técnica 16
b. de ello resulte una mejora en la búsqueda por parte del ente de un desenvolvimiento con equidad
c. se presente la información comparativa del ejercicio anterior con la nueva base de prorrateo.
En caso de haberse producido estos cambios deberá informarse:
a) el cambio en la base de prorrateo realizado;
b) las causas de cambio de la base de prorrateo;
c) las razones de no haber modificado la información comparativa si así hubiera ocurrido.
Activos con disponibilidad restringida y restricciones para la distribución de excedentes
Se informarán los activos de disponibilidad restringida explicándose la restricción existente -legal o
de otra índole- para la distribución de excedentes (ejemplo: saldos de reservas pendientes de
recomposición y pérdidas acumuladas no absorbidas) y sus razones. En caso de disminuciones de
reservas por absorción de pérdidas, deberá aclararse la existencia de una restricción a la distribución de
excedentes hasta la recomposición del saldo absorbido e informar el importe pendiente de
recomposición, clasificado por ejercicio en que fue utilizado.
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Normas Contables Internacionales
Resultado por acción ordinaria. Los entes cooperativos no expondrán la información requerida por
la sección 9 de la Resolución Técnica 18.
Registración del impuesto a las ganancias. Los excedentes de los entes cooperativos no se
encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias.
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