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BOGOTA
2010
ACERCAMIENTO A LAS NIC 12
MONOGRAFIA
DIRECTOR DE MONOGRAFIA
CONTADOR PÚBLICO
BOGOTA
2010
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TABLA DE CONTENIDO
0. INTRODUCCION ..................................................................................... 4
1. NIC 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS ....................................... 8
1.1 OBJETIVO S Y ALCANCE DE LA NIC 12 ....................................................................... 8
1.2 DEFINICIONES IMPORTANTES EN LA NIC 12 ........................................................... 10
1.3 RECONOCIMIENTO IMPUESTO CORRIENTE ............................................................ 11
1.4 RECONOCIMIENTO IMPUESTO DIFERIDO ............................................................... 12
1.4.1 Impuesto diferido pasivo diferencias temporarias imponibles .......................... 12
1.4.2 Impuesto diferido activo diferencias temporarias deducibles ........................... 13
2. MEDICION ............................................................................................. 15
3. INFORMACION A REVELAR................................................................. 17
4. IMPUESTO DIFERIDO EN COLOMBIA................................................. 18
5. PRINCIPALES DIFERENCIAS............................................................... 21
6. CASOS PRACTICOS............................................................................. 22
7. CONCLUSIONES................................................................................... 28
8. BIBLIOGRAFIA ...................................................................................... 29
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0. INTRODUCCION
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derecho consuetudinario dichos estándares pueden ser establecidos por
particulares (regulación privada)
Articulo 1. Objetivos de esta Ley. Por mandato de esta Ley, el Estado, bajo
la dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a
que hace referencia la presente Ley, intervendrá la economía, limitando la
libertad económica, para expedir normas contables, de información financiera
y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y
homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya
virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden
información financiera comprensible transparente y comparable, pertinente y
confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado
los propietarios funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas
actuales o potenciales y otras partes interesadas. Para mejorar la
productividad la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurídicas nacionales o extranjeras.
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Con tal finalidad, en atención al interés público, expedirá normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información,
en los términos establecidos en la presente Ley.
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En esta nueva etapa de convergencia en Colombia, nace la necesidad de
analizar las consecuencias especialmente en el ámbito tributario, teniendo
siempre claro que, la estructura contable colombiana está orientada
fundamentalmente para el cumplimiento de requerimientos legales y
altamente influenciada por las autoridades y la normativa tributaria y no para
la presentación razonable de la situación financiera.
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1. NIC 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
Una norma de este tipo, puede llegar a marcar gran diferencia en un país
cuyo interés es primordialmente el de control fiscal como lo es Colombia, ya
que su finalidad es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias.
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• Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las
transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el
patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. De forma
similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en
una combinación de negocios, afectará a la cuantía de la plusvalía comprada
derivada de la combinación o al exceso que suponga la participación de la
entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el costo de
la combinación.
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Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos
diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados,
así como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados
financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
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Base fiscal de un activo: Es el importe que será deducible de los
beneficios futuros cuando se recupera el valor en libros.
Base fiscal de un pasivo: Es igual a su importe en libros menos
cualquier valor que eventualmente sea deducible en periodos futuros.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
recuperada las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe
ser reconocido como un activo.
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1.4 RECONOCIMIENTO IMPUESTO DIFERIDO
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No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo
con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias
deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales
y asociadas, así como con participaciones en negocios conjuntos.
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2. MEDICION
Reevaluación
Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse
según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se
espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en
la fecha del balance.
La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o
liquidar el importe en libros de sus pasivos.
En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por
impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes
con la forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.
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3. INFORMACION A REVELAR
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Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben
reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el
balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de
las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan
conciliarse.
Artículo 78…Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto
de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto
en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.
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Además establece tres requisitos para el reconocimiento del impuesto
diferido que son:
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5. PRINCIPALES DIFERENCIAS
Dentro del análisis que las compañías colombianas deben realizar para el
proceso de convergencia y el logro del objetivo de conseguir una contabilidad
más clara y uniforme para la toma de decisiones y el uso para sus
accionistas y nuevos inversionistas es conocer las similitudes y diferencias
existentes entre las NIIF con las normas contables en Colombia (COL
GAAP).
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6. CASOS PRACTICOS
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7. CONCLUSIONES
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8. BIBLIOGRAFIA
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