CONTABILITATE

BILET NR. 39

1. Se produc douã produse, A şi B; costuri directe 10.000 lei pentru A şi 20.000 lei pentru
B. Cheltuielile indirecte aferente producţiei sunt de 22.000 lei, costul subactivitãţii este de
2.000 lei. Baza de repartizare este numãrul de ore de manoperã directã: 1.000 ore pentru A
şi 3.000 ore pentru B. La produsul A a existat producţie în curs la începutul lunii de 1.000
lei, sold final z0, iar la produsul B soldul iniţial la producţia în curs este de 500 lei, iar sold
final este de 1.500 lei. Calculaţi costul produselor finite A şi B obţinute.

REZOLVARE:
Calculul costului celor doua produse:
Produsul A Produsul Total
B
Costuri directe 10.000 20.000 30.000
Costuri indirecte de productie 5.500 16.500 22.000
+ Valoarea productiei meterminate 1.000 500 1.500
initiale
- Valoarea productiei neterminate 0 1.500 1.500
finale
Costul de productie al porduselor 16.500 35.500 52.000
finite

2. Pe 10.10.N s-a primit un avans de la un client în sumã de 10.000 lei (din care TVA
19%). Pe 15.10.N s-au vândut mãrfuri clientului. Factura cuprinde: preţ de vânzare 20.000
lei, TVA 19%. Costul de achiziţie a mãrfurilor vândute este de 18.000 lei. Soluţia gãsitã de
contabil este:
4111 = % 11.900
707 10.000
4427 1.900
607 = 371 18.000
Ce principiu contabil a fost încãlcat? Argumentaţi rãspunsul. Care ar fi fost soluţia corectã?

REZOLVARE:
A fost incalcat principiul necompensarii:
In cursul lunii octombrie anul N au avut loc doua tranzactii, iar
contabila nu a inregistrat decat una pentru valoarea neta a celor doua.
Conform principiului necompensarii orice compensare intre elementele
de activ si datorii sau intre venituri si cheltuieli este interzisa.
Eventualele compensari intre creante si datori ale entitatii fata de
acelasi agnt economic pot fi efectuate cu respectarea prevederilor
legale numai dupa inregistrarea in contabilitate a veniturilor si
cheltuielilor la valoarea integrala.

1 Incasarea avansului 5121 = % 10.000

419 8403,36
4427 1599,64

2 Vanzarea mafrurilor pe baza de factura 4111 = % 23.800

707 20.000
4427 3.800

3 Descarcarea din gestiune a marfurilor 607 = 371 18.000

3. Dispunem de urmãtoarele informaţii cu privire la societatea ALFA (sumele sunt

exprimate în lei): venituri din vânzarea produselor finite 50.000, venituri din vânzarea
semifabricatelor 30.000, TVA colectatã 15.200, venituri din subvenţii de exploatare
aferente cifrei de afaceri 12.000, intrãri de produse finite 77.000, ieşiri de produse finite
58.000, cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 32.000, cheltuieli cu
personalul 18.000, cheltuieli cu dobânzile 7.500, venituri din participaţii la societãţile
asociate 8.700, venituri din diferenţe de curs valutar 18.000, cheltuieli cu diferenţele de
curs valutar 16.500, cheltuieli cu amenzi şi penalitãţi 1.000, cheltuieli cu servicii prestate
de terţi 10.000, venituri din subvenţii aferente materiilor prime 2.500, cheltuieli cu
redevenţe şi chirii 1.500, cheltuieli cu amortizarea imobilizãrilor corporale 22.000,
cheltuiala cu impozitul pe profit 2.752.
Structura costului de producţie este urmãtoarea:
1 mii lei –
ELEMENTE VALORI

Materii prime şi materiale 320.000

consumabile

Cheltuieli cu personalul 150.000

Cheltuieli cu amortizarea 200.000

Cheltuieli cu servicii, prestaţii 100.000

externe

TOTAL 770.000

2
 Cheltuieli administrative (sumele sunt exprimate în mii lei):
_ cheltuieli cu redevenţe, chirii 1.500;
_ cheltuieli cu personalul 3.000;
_ cheltuieli cu amortizarea imobilizãrilor corporale 2.000.
Calculaţi costul vânzãrilor şi cheltuielile administrative conform IAS 1.

REZOLVARE:
Costul vanzarilor reprezinta iesirile de produse finite in decursul perioadei. Structura
costului de productie prezentata in textul aplicatiei se refera la produsele finite obtinute in
decursul perioadei.
Costul vanzarilor = 58.000 lei
Cheltuielile administrative= 1.500+3.000+2.000= 6.500 lei

4. În exerciţiul N, societatea X a obţinut produse finite la costul de producţie de 400.000 lei

şi a vândut produse la preţul de vânzare de 380.000 lei, costul lor de producţie fiind de
300.000 lei. Încasarea produselor s-a fãcut cu un efect de comerţ, plãtindu-se bãncii
comerciale un comision de 10.000 lei.

Care indicatori bazaţi pe contul de profit şi pierdere sunt influenţaţi şi cu ce sumã?

REZOLVARE:
Se obtine produse finite la cost de productie:
345 = 711 400.000 influenteaza productia stocata

Descarcarea gestiunii cu produse finite vandute:

711 = 345 300.000 influenteaza productia stocata

Vanzarea produselor finite:

411 = % 452.200
4427 72.200
701 380.000 influenteaza CA

Se plateste comision la banca

627 = 5121 10.000 influenteaza chelt. de exploatare

Se incaseaza prin efect de comert

511 = 4111 452.200 Nu influenteaza CPP
5121 = 511 452.200

* Se constata o crestere a cifrei de afaceri cu 380.000 lei (Ct. 701)

* Se constata o crestere a variatiei stocurilor cu 100.000 lei (Ct. 711)
3
* Cresc cheltuielile cu comosionul cu 10.000 lei (Ct. 627)
* Venituri – Cheltiueli = 380.000 + 100.000 – 10.000 = 470.000 – Rezulta o crestere a
rezultatului din exploatare.

5. Societatea M deţine 80% din acţiunile societãţii A achiziţionate la data constituirii

societãţii. La 31.12.N se cunosc urmãtoarele informaţii despre capitalurile proprii ale celor
douã societãţi:

Elemente Societatea M Societatea A

Capital social 50000 20000

Rezerve 40000 10000

Rezultat 5000 1000

Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.

REZOLVARE:
Partajul capitalurilor proprii intre sociatatea M si minoritati se face in functie de
procentajul de interes. Procentajul de control reprezinta numarul drepturilor de vot detinute
de societatea M in societatea A si este util pentru determinarea tipului de relatie (control
exclusiv) si a metodei de consolidare (metoda integrarii globale). Procentajul de interes
exprima partea de capital detinuta direct sau indirect de societatea M in societatea A si este
util pentru calculul partii ce revine societatii M in activul net si rezultatul (capitalurile
proprii) fiecarei societati ce intra in perimetrul de consolidare.

Elemente Societatea M Societatea A Conturi consolidate

Capital social 50.000 20.000 50.000
Rezerve 40.000 10.000 40.000+10.000*85%=48.000
Rezultat 5.000 1000 5.000+1000*80%=5.800
Capitaluri proprii 103.800
Interese minoritare 10.000*20%+1.000*20%=2.200
Total 95.000 31.000 106.000
Se presupune ca societatea mama exercita un control exclusiv daca tine, direct sau indirect,
mai mult de jumatate din drepturile de vot (procentajul de control este mai mare de 50%).

6. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mãrfuri la preţul de vânzare de 1.000 lei,
TVA 19%, în baza avizului de însoţire; costul mãrfurilor vândute 800 lei. Dupã o
sãptãmânã se întocmeşte şi se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un preţ de
1.200 lei, TVA 19%.

4
Sã se contabilizeze vânzarea şi remiterea ulterioarã a facturii.

REZOLVARE:
- Vanzarea in baza avizului:
418 = % 1190
707 1000
4428 190

- Descarcarea din gestiune:

607=371 800

- Emiterea facturii:
4111 = 418 1190
4428 = 4427 190

4111 = % 238
707 200
4427 38

7. În luna mai 2007 societatea Alfa constatã cã a omis sã înregistreze în contabilitatea

anului 2006 venituri dintr-un contract de prestãri servicii în sumã de 70.000 u.m. Alfa
constatã cã a omis sã înregistreze între cheltuielile anului 2006 factura primitã de la un
furnizor de prestãri servicii. Valoarea serviciilor prestate fãrã TVA este de 100.000 u.m.
Cum înregistreazã Alfa corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanţelor
publice nr. 1.752/2005?

REZOLVARE:
Corectarea veniturilor din prestar servicii:
4111 = % 83.300
1174 70.000
4427 13.300

Factura primita de la furnizor:

% = 401 119.000
1174 100.000
4426 19.000

8. Se cumpãrã, în luna decembrie, materii prime fãrã facturã în valoare de 1.500 lei, TVA
19%. Care vor fi efectele în situaţiile financiare la furnizor şi la client dacã, în ianuarie, la
sosirea facturii, valoarea este de 1.600 lei, TVA 19%.

REZOLVARE:
In contabilitatea clientului:
5
Inregistrare in luna decembrie
% = 408 1.785
301 1.500
4428 285

Inregistrare in luna ianuarie

408 = 401 1.785
4426 = 4428 285

% = 401 119
301 100
4426 19

In contab furnizorului
Inregistrare in luna decembrie
418 = % 1.785
701 1.500
4428 285
Inregistrare in luna ianuarie
411 = % 119
4427 19
701 100

411 = 418 1.785

4428 = 4427 285

9. Efectuaţi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 modificat

prin OMEF nr. 2.374/2007 pentru urmãtoarele tranzacţii/evenimente:
a) se închiriazã o clãdire cu o valoare contabilã de 60.000 u.m. pe o duratã de 2 ani;
D 8031 60.000

b) se primeşte factura pentru chiria lunarã de 800 u.m. + TVA 19%:

% = 401 952
612 800
4426 152

c) se plãteşte factura:
401 = 5121 952

d) chiriaşul executã lucrãri de modernizare, efectuând urmãtoarele cheltuieli:

- consum de materiale în sumã de 2.000 u.m.;
6
602 = 302 2.000
- cheltuieli cu energia în sumã de 1.000 u.m. + TVA 19%;
% = 401 1.190
605 1.000
4426 190
- se inregistreaza modernizarea cladirii
212=722 3.000
- amortizarea:
6811=2812 3.000

e) la sfârşitul contractului de închiriere clãdirea este predatã proprietarului împreunã cu

investiţia realizatã de chiriaş.
C 8031 60.000
2812=212 3.000

10. La 10.02.N, societatea ALFA achiziţioneazã un stoc de mãrfuri la costul de 1.000 lei,
TVA 19%, în baza avizului de însoţire. Dupã o sãptãmânã se primeşte factura, iar aceasta
cuprinde un cost de 900 lei, TVA 19%. Sã se contabilizeze achiziţia şi primirea facturii.

REZOLVARE:
- Achizitionarea marfurilor in baza avizului de insotire:
% = 408 1190
371 1000
4428 190

- Primirea facturii de la furnizor:

408 = 401 1190
4426 = 4428 190
401 = % 119
371 100
4426 19

11. O societate livreazã mãrfuri unui client în valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul
constatã cã o parte din mãrfuri prezintã defecte şi intenteazã firmei un proces judecãtoresc.
La sfârşitul anului N, societatea estimeazã cã probabilitatea de pierdere a procesului este de
40%. La sfârşitul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se
estimeazã a fi 30%. În mod similar, la sfârşitul anului N+2, probabilitatea de pierdere se
estimeazã la 90%. În anul N+3, procesul este terminat şi societatea este obligatã la plata
unei amenzi în valoare de 5.800 lei. Precizaţi înregistrãrile contabile aferente anilor N,
N+1, N+2 şi N+3.

REZOLVARE:

7
La sfarsitul anului N se creeaza un provizion pentru litigii necesar = Valoarea creantei x
Probabilitatea de a pierde procesul
6188 lei x 40 % = 2475,20 lei
6812 = 1511 2475,20 lei

= La sfarsitul anului N + 1:
- provizion pt litigii existent = 2475,20 lei
- provizion pt litigii necesar = 6188 x 30 % = 1856,40 lei

* Se diminueaza provizionul pentru litigii existent cu

2475,20 lei – 1856,40 lei = 618,80 lei
1511 = 7812 618,80 lei
= La sfarsitul anului N + 2 :
- provizion pentru litigii existent = 1856,40 lei
- provizion pentru litigii necesar : 6188 x 90 % = 5569, 20 lei

* Se majoreaza provizionul existent cu

5569,20 – 1856,40 lei = 3712,80 lei
6812 = 1511 3712,80 lei
= In anul N + 3
- plata amenzii : 6581 = 5121 5800 lei si,
concomitent anularea provizionului 1511 = 7812 5569,20lei.

12. Un utilaj achiziţionat în exerciţiul N la cost de achiziţie de 20.000 lei este casat în
exerciţiul N+6. Din casare rezultã materiale în valoare de 7.000 lei; cheltuielile ocazionate
de casare (materiale consumabile) sunt de 2.000 lei. Utilajul are o duratã normalã de
funcţionare de 10 ani şi metoda de amortizare folositã este cea linearã.
Cum afecteazã situaţiile financiare casarea utilajului?

REZOLVARE:
Inregistrarea amortizarii in primul an
6811 = 281 2.000
Inregistrarea amortizarii in al doilea an
6811 = 281 2.000
Inregistrarea amortizarii in al treilea an
6811 = 281 2.000
Inregistrarea amortizarii in al al patrulea an
6811 = 281 2.000
Inregistrarea amortizarii in al cincilea an
6811 = 281 2.000
Inregistrarea amortizarii in al saselea an
6811 = 281 2.000
8
Inregistrarea amortizarii in al saptelea an
6811 = 281 2.000
Casarea
% = 2131 20.000
2813 14.000
6583 6.000

Inregistrarea materialelor rezultate in urma casarii

302 = 7588 7.000

Cheltuieli ocazionate de casare

6588 = 302 2.000

Impactul asupra contului de profit si pierdere:

- Cheltuieli cu activele cedate – 6.000
- Alte cheltiueli din expolatare – 2.000
- Alte venituri din exploatare – 7.000
Venituri – Cheltiueli = 7.000 – 6.000 – 2.000 = -1.000
In balanta scade valoarea activelor imobilizate cu 20.000 lei, cresc materialele
consumabile cu 5.000 lei si cade rezultatul cu 1.000 lei.

13. Efectuaţi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmãtoarele
tranzacţii/evenimente:
a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcţii în sumã de
8.000 u.m., TVA 19%;
% = 5121 9.520
232 8.000
4426 1.520
b) lucrarea este realizatã de cãtre antreprenor în 2 ani. În primul an costul lucrãrilor
facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construcţiei este de 17.000 u.m.;
Facturarea lucrarilor in primul an:
% = 401 5.950
231 5.000
4426 950
Facturarea lucrarilor in al doilea an:
% = 401 14.280
231 12.000
4426 2.280
Stornarea TVA aferent avansului:

4426 = 404 (1.520)

9
c) plata datoriei cãtre antreprenor dupã reţinerea avansului acordat.
404 = % 18.710
232 8.000
5121 10.710
Receptia lucrarii:
212=231 17.000

14. O societate a înregistrat urmãtoarele costuri: materii prime 10.000 lei, salarii manoperã
directã 14.000 lei, salarii pentru personalul de distribuţie 12.000 lei, amortizarea
vehiculelor de distribuţie ale societãţii 15.000 lei, amortizarea maşinilor productive 18.000
lei, amortizarea vehiculelor managerilor 10.000 lei, chirie 4.000 lei (din care pentru
producţie 60%), grad de utilizare a capacitãţii de producţie 85%.
Determinaţi suma cheltuielilor care vor afecta contul de rezultate al societãţii.

REZOLVARE:
1. Separarea cheltuielilor pe functii:
Cheltuieli Total Productie Administrati Distribuite
Costuri Costuri e
variabile fixe
Materii prime 10.000 10.000 0 0 0
Salarii muncitori 14.000 14.000 0 0 0
Salarii personal 12.000 0 0 0 12.000
distribuite
Amortizare vehicul 15.000 0 0 0 15.000
distributie
Amortizare masini 18.000 0 18.000 0 0
productive
Amortizare vehicule 10.000 0 0 10.000 0
manageri
Chirie 4.000 0 2.400 0 1.600
TOTAL 83.000 24.000 20.400 10.000 28.600

2. Calculul costrului produsului:

COSTUL PRODUSULUI = Costuri variabile (directe sau indirecte) aferente productiei +
Costuri fixe de productie * Gradul de ocupare al activitatii = 24.000+20.400*85% = 41.340
lei

3. Calculul costului perioadei:

COASTUL PERIODEI = Costul subactivitatii + Costul administratiei + Costul distributiei
= 20.400*15% + 10.000 + 28.600 = 41.600 lei

10
Atat costul produsului, cat si costul perioadei afecteaza contul de rezultate insa in momente
diferite: costul produsului va fi recunoscut de catre contul de rezultate in momentul
valorificarii bunurilor (in momentul vanzarii), in timp ce costul perioadei va fi recunoscut
de catre contul de rezultate al perioadei in care acele cheltuieli au fost constatate.

15. Care sunt particularitãţile contului de profit şi pierdere întocmit conform OMFP nr.
1.752/2005?

REZOLVARE:
Acest model de CPP are ca sursa art. 23 din Directiva IV a CEE.
- Cifra de afaceri neta include si veniturile din subventii daca au fost primite pentru
cifra de afaceri, precum si veniturile din dobanzi inregistrate de societatile de
leasing, desi ele sunt contabilizate la venituri financiare.
- Variatia stocurilor si productia de imobilizari sunt asimilate veniturilor din
exploatare si sunt considerate venituri latente sau nerealizate si transferuri de
cheltuieli;
- La postul “ Alte venituri din exploatare “ se gasesc o serie de venituri care pot fi
semnificative precum si veniturile din vanzarea de imobilizari corporale si
necorporale, veniturilre pentru subventii pentru investitii, venituri din despagubiri.
- Veniturile din subventii primite pentru acoperirea unor cheltuieli se deduc din
cheltuielile pentru care s-au primit, iar cheltuielile se prezinta in marime neta.
- Existenta posturilor de ajustare a valorii activelor si provizioanelor pentru riscuri si
cheltuieli in vederea prezentarii lor in bilant.
Pentru a fi prezentate in bilant activele sunt ajustate cu amortizarea si cu eventualele
deprecieri constatate la data bilantului. Aceste ajustari genereaza cheltuieli cu
amortizarea si cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea activelor. De asemenea se
poate intampla ca un activ depreciat in trecut sa inregistreze o crestere de valoare. In
acest caz se recunoaste in contabilitate un venit din provizionul pentru depreciere.
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt masurate pe baza unor estimari. La
fiecare data de bilant trebuie refacute estimarile si, dupa caz, majorate sau diminuate
aceste datorii. Majorarea provizioanelor va determina o cheltuiala cu ajustarea, iar
diminuarea lor va genera un venit din ajustare.
La o simpla lectura a OMFP nr. 1752/2005, in varianta sa initiala se poate constata
ca normalizatorii au preluat definitiile activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
prevazute in cadrul conceptual al IASB, dar nu si definitiile cheltuielilor si veniturilor.
Ordinul a fost modificat prin asimilarea si acestor concepte (OMFP nr. 2001/2006 ).
Desi ordinul detaliaza acum conceptele de venit, cheltuiala, castiguri, pierderi, cheltuieli
de platit, venituri de primit, solutiile practice oferite de planul de conturi nu sunt
intotdeauna coerente cu aceste concepte.
Ordinul prevede ca in contul de profit si pierdere sa fie recunoscute castigurile si
pierderile din cesiunea de imobilizari. Cu toate acestea, solutia oferita de planul de
conturi este de a recunoaste venitul din vanzare si cheltuiala la nivelul costului diminuat
cu amortizarea inregistrata.
11
 Vanzarea de active financiare pe termen lung are alt tratament decat vanzarea
celor pe termen scurt. In acest mod cheltuielile si veniturile extraordinare sunt
prezentate distinct.

16. Societatea M acordã filialei sale F pe 01.07.N un împrumut de 10.000 lei pe o perioadã
de 4 ani, rambursabil în 4 tranşe egale, cu o ratã anualã a dobânzii de 10%. Cum va fi
afectat contul de profit şi pierdere al anului N atât pentru societatea M, cât şi pentru filiala
sa?

REZOLVARE
Societatea M inregistreaza un venit din dobanzi si o creanta privind dobanzile de primit in
suma de 10.000*10* ½ = 500 lei. Venitul financiar si implicit rezultatul financiar al
societatii M creste cu 500 lei.
Societatea F inregistreaza o cheltuiala cu dobanda si datoriile privind dobanzile de platit de
500 lei. Cheltiuelile financiare ale societatii F cresc cu 500 lei, iar rezultatul financiar scade
cu 500 lei.

12