TEMATICA-FINALIZAREA ACTIUNILOR DE CONTROL CONSTATAREA SI

COMBATEREA FAPTELOR DE EVAZIUNE FISCALA

a)- Definirea conceptului de evaziune fiscala
Evaziunea fiscala-presupune sustragerea de catre contribuabili persoane
fizice sau juridice,romane sau straine,prin orice mijloace,in intregime sau partial,de
la impunerea sau plata obligatiilor fiscale si anume :-plata taxelor si impozitelor,
contributiilor,si a altor sume datorate bugetului statului si bugetelor locale,
bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare.
Efectuarea de activitati permanente sau temporare,generatoare de venituri
impozabile,poate avea loc,numai in baza unei autorizatii emise de « organul compe
ten,sau a unu alt temei prevazut de lege.
Evaziunea fiscala este constatata,si stabilita,ca abatere de la normele legale,
cf prevederilor Legii nr 87/1994,republicata,in-MOF-545/29.07.2003,si modificata
prin Legea nr 241/15.07.2005,publicata in MOF nr.672/27.07.2005,promulgata prin
Decretul nr 627/15.07.2005.In literatura de specialitate, cel mai cunoscut sens dat
evaziunii fiscale,este »arta de a evita caderea in cimpul de atractie al legii fiscale »
concept care apartine economistilor francezi M.C. de Brie si P.Charpemtier.
Privind acest fenomen retrospectiv,putem afirma ca evaziunea fiscala,este
tot atit de veche si omniprezenta in societate pe cit de veche este existenta
statului si a legilor fiscale.Domeniul de manifestare al evaziunii fiscale,este atit de
intins,pe cit de larg si variat este cimpul de aplicare al impozitelor directe,influentind
randamentul acestora.
Contribuabilii sint obligati sa evidentieze »veniturile realizate si cheltuielile
efectuate,din activitatile desfasurate,prin intocmirea « registrelor sau a oricaror alte
documente prevazute de lege ».
Contribuabilii sint obligati sa utilizeze ptr activitatea desfasurata « documente
primare si de evidenta contabila »stabilite prin lege,achizitionate numai de la
unitatile stabilite prin normeel legale in viguare si sa completeze integral rubricile
formularelor,corespunzator operatiunnilor inregistrate.
Contribuabilii sint obligati,sa declare cu « sinceritate veniturile realizate,bunuri
le mobile si imobile »aflate in proprietate sau obtinute cu orice titlu legal,precum si
alte valori care genereaza « titluri de creanta fiscala ».
Cind legea nu prevede,obligatia de depunere a declaratiei de impunere,contri
buabilii,rapund de calcularea corecta a impozitelor si taxelor,pe care trebuie sa le
verse la buget,in conditile legii.
Persoanele fizice sau juridice care realizeaza venituri,ori desfasoara activitati,
supuse imozitelor si taxelor,sint obilgtate sa plateasca la termen sumele datorate
statului.
Nerespectarea reglementarilor fiscale in domeniul vamal,prin declararea
inexacta,sau sub orice forma a valorilor,sau prin sustragerea bunurilor de la opera-
tiunile de vamuire,in scopuil neachitarii taxelor vamale,sau a diminuarii acestora,ori
a altor obligatii fiscale,se sanctioneaza cf legii.
Toate aceste aspecte,sint verificate de catre « organele financiar-fiscale »din
cadrul MFP,si din cadrul unitatilor teritoriale subordonate,,Garda Financiara,si alte
persoane imputernicite,care au dreptul sa verifice,daca contribuabilii au respectat,
dispozitiile legale de organizare si de desfasurare a activitatilor economice produca
toare de venituri impozabile sau a bunurilor supuse impozitelor si taxelor.
Contribuabilii au obligatia de a permite efectuarea controlului si de a pune la
dispozitia organelor de control toate documentele contabile,evidentele si oricare alte
elemente materiale sau valorice solicitate,in vederea cunoasterii realizaritatii obiecte
lor ori a resurselor impozabile sau taxabile.
Din literatura de specialitate,dupa modul in care poate fi savirsita,evaziunea
fiscala se manifesta sub doua forme :
a)-evaziunea fiscala licita sau legala
b)-evaziunea fiscala ilicita,nelegala sau frauduloasa
Evaziunea fiscala licita-permite sustragerea unei parti din materia impoza
bilaca urmare a interpretearii reglementarilor legale,fara ca acest lucru sa fie conside
rat contraventie sau infractiune.Acest gen de evaziune,exprima actiunea contribuabilor
de a ocoli legea,recurgind la o combinatie neprevazuta de legiuitor,si deci tolerata
prin scapare din vedere.Aceasta posibilitate apare datorita unor inadvertente sau
lacune ale legii si este frecventa mai ales in perioada cind apar noi structuri de intre
prinderi sau noi categorii de impozite.Contribuabilii,exploatind insuficientele legisla
tiei,eludeaza in mod « legal »,sustragindu-se,in total sau in parte,platii impozitelor,
tocmai datoritaacestei insuficiente legislatiei.Procedind astfel,contribuabilii ramin in
limita stricta a drepturilor lor si statul nu se poate apara decit print-o legislatie bine
studiata,clara,precisa si stiintifica.Singurul vinovat de producertea evaziunii fiscale
prin astfel de mijloace este legiuitorul.In practica,faptele de evaziune,bazate pe
interpretarea favorabila a legii,sint foarte diversificate,in functie de inventivitatea
contribuabilului si de larghete a legii.In cocluzie,evaziunea fiscala licita este rezul
tanta logica a defectelor si inadvertentelor unei legislatiei imperfecte sau asimilate,a
normelor metodologice defectuase,precum si a neprevederii legiuitorului.
Evaziunea fiscala licita,poate prezenta urmatoarele forme :
*acordarea unor facilitati fiscale-sub forma unor exonerari,scutiri partiale,
reduceri,deduceri constituie un cadru favorabil ocolirii sau prelevarii de la
plata obligatiilor fiscale prin anumite procedee.
*manipularea unor societati comerciale de a investi o parte din profitul realizat
in achizitii de masini si utilaje ptr care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit
*acordarea unor scutiri delimitate temporal,in cazul infiintarii de
noi societati comerciale,de la plata impozitului pe profit
*supraevaluarea amortizarii prin constituirea legala a unui fond de amortizare
intr-un cuantum superior investitiilor necesare constituie o modalitate de diminuare
a bazei de impozitare.
*impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice,pe baza
unor norme medii de venit mai mari decit media sa nu plateasca impozit ptr diferenta
respectiva.
Legea sanctioneaza si cazurile de nerespectare a reglemntarilor fiscale in
domeniul
vamal,prin declararea inexacta,sub orice forma,a valorilor sau prin sustragerea bunu
rilor de la operatiile de vamuire,in scopul neachitarii taxelor vamale sau ale diminuarii
acestora ori a altor obligatii fiscale.Practicarea de ctare importatori si exportatori a dife
ritelor mijloace licite sau ilicite,ptr a se sustrage de la plata sumelor in valuta cuvenite
statului,constituie »evaziune valutara ».Sustragerea devizelor cuvenite statului se
practica indeosebi,prin :-compensatiile particulare ;tarife vamale insuficient de precise ;
transferuri de devize in si din alte tari cu incalcarea dispozitiilor legale ;turism.
O posibilitate suplimentara de producere a evaziunii fiscale licite o constituie exis-
tenta »paradisurilor fiscale »,unde isi stabilesc domiciliul si sediul social atit persoane
fizice,sit si persoane juridice,si prin care isi dirijeaza profiturile obtinute pe tritoriul
altor tari,eludindu-se astfel fiscul.Evaziunea fiscala licita paote fi evitata prin corec-
tarea si imbunatatirea cadrului juridic prin care aceasta a devenit posibila,desi existenta
unor interese politice,economice si sociale determina toleranta tacita a unor situatii
evazioniste.
b)-Evaziunea ilicita,nelegala sau frauduloasa-presupune eludarea deliberata
a legilor fiscale si se sanctioneaza cu amenda sau pe cale penala,dupa cum este
considerata,contraventie sau infractiune.Evaziuneafiscala ilicita este sanctionata
contraventional atunci cind contribuabilul violeaza o prescriptie legala,cu scopul de
a nu plati impozitul cuvenit.Evaziunea fiscala ilicita este frauduloasa atunci cind
contribuabilul care este obligat sa furnizeze justificari in sprijinul declaratiei sale
nu are argumente convingatoare sau incearca sa insele fiscul cu privire la veniturile
nedeclarate.Fiind un fenomen social cu implicatii asupra finantarii cheltuielilor
publice,evaziunea fiscala frauduloasa,consta in ascunderea ilegala,totala sau obligatiilor
partiala a materiei impozabile de catre contribuabili,in scopul reducerii sau eliminarii
fiscale ce le revin.Din practica rezulta ca exista o diversiune de procedee ptr realizarea
evaziunii fiscale frauduloase,la care contribuabilii recurg,cind aspectele ilegale,imbraca
urmatoarele forme :
*evaziunea traditionala,-realizata prin simulare,consta in sustragerea
partiala sau totala,de la plata obligatiilor fiscale,fie prin intocmirea de documente
-- 4 --
incorecte,fie prin neintocmirea documentelor cerute de legislatia in viguare si include
operatiuni cum ar fi :-intocmirea unor declaratii fiscale false sau neintocmirea acestora
-reducerea intentionata a incasarilor,in scopul reducerii TVA si a
profitului impozabil,prin incasari in numerar fara chitante si prin vinzari fara factura 
-cresterea voita a cheltuielilor ptr a diminua profitul impozabil
-producerea si comercializarea de bunuri si servicii economice
in mod ilegal
-diminuarea valorii mostenirilor primite si a tranzactiilor cu
bunuri imobiliare
-desfasurarea unor activitati profesionale recompensate in mod
clandestin(la negru)
*evaziunea juridica-consta in a ascunde adevarata natura a unui
contract sau a unui organism,ptr a evita obligatiile fiscale.De exemplu cind un contract
de asociere este transformat,in mod ascuns,intr-un contract de munca,ptr beneficiarul
acestuia sa obtina anumite avantaje din calitatea de salariat.
*evaziunea contabila-greu de identificat in practica,consta in a crea
impresia unei evidente contabile corecte,utilizind documente false,in scopul cresterii
cheltuielilor,diminuarii veniturilor,reducerii profitului impozabil si in consecinta,a
obligatiilor fiscale datorate statului.
*evaziunea prin evaluare-consta in diminuarea valorii stocurilor,supra
estimarea amortismentelor si provizioanelor,in scopul deplasarii profitului in timp.
In literatura de specialitate,domneste o confuzie in ceea ce priveste stabilirea si
incadrarea abaterilor constatate la »evaziune fiscala »sau « frauda fiscala »
Intre aceste doua ipostaze ale evaziunii,ca si infraciune,sint unele diferente,cum ar fi :
EVAZIUNEA FISCALA FRAUDA FISCALA 1.-defineste o utilizare abila a posibilita
tilor oferite de lege 1.-este considerata ca o violare directa
si deschisa a legii si poate fi sanction
ata contraventional sau penal 2.—este privita ca minimizarea excesu
lui de impozitare prin utilizarea
alternativelor acceptabile,reale 2.-este preocupare a contribuabilului
de a nu tine seama de legea fiscala
in viguare. Analizind cele prezentate,se poate considera ca de fapt exista un singur
fenomen
care aduce atingere veniturilor fiscale ale bugetului de stat,si anume acela al evaziunii
-- 5 --
fiscale,care in functie de raportul fata de lege al actiunii de atingere a acestor drep-
turi fiscale,poate fi :
@evaziune fiscala ilicita,care este tolerata,implicit de lege,si nu exista sau
se face in temeiul legii,care este prevazut de o lege sau este conform cu legea ;
 @evaziune fiscala ilicita,nelegala,frauduloasa,sinonima cu frauda fiscal,care
se sanctioneaza cu amenda pe cale penala,dupa cum este considerata,contraventie sau
infractiune.
In concluzie faptele de evaziune fiscala ilegala,care sint considerate infractiune ce
se solutioneaza pe cale penala se incadreaza la categoria »fraude fiscala »
Cauzele evaziunii fiscale,pot fi sintetizate astfel :
&-comportamentul negativ al contribuabililor
&-comportamentul neloial al satatului in materie de impunere si respectare
a echitatii fiscale
&-interpretarea si aplicarea eronata si abuziva a legislatiei fiscale
&-apartul birocratic corupt
&-nerspectarea regulamentelor privind organizarea evidentei patrimoniului,
veniturilor,cheltuielilor si rezultatelor financiare.
&-disfunctionalitatile pietei,financiare,comerciale si de capital,coroborate
cu costurile si conditiile obtinerii de surse de finantare.
&-munca la negru,clandestina,activitati pe cont propriu fara autorizatie
Prezentarea evaziunii fiscale ca ilicita si licita-sau frauda fiscala-este necesara si
utila ptr ca da posibilitatea,cel putin teoretic,a estimarii marimii fenomenului in cele
doua forme de manifestare.Aceasta disociere ajuta si la sensibilizarea diferitilor factori
de decizie politica si a celor administrativi in cautarea si stabilirea mijloacelor adecvate
de limitare si combatere a evaziunii fiscale in integritatea sa.
b)-Aspecte specifice de evaziune fiscala pe categorii de obligatii fiscale
Practica actiunilor de control,efectuate ptr identificarea evaziunii fiscale si a
fraudei fiscale,pe categorii de venituri(impozit pe profit,taxa pe valoarea adaugata,impo
zit pe salarii,accize,impozite si taxe locale si alte impozite si taxe)evidentiaza urmatoa
rele fapte care conduc la evaziune fiscala :
#-impozitul pe profit-reducerea bazei de impozitare,prin includerea pe costuri
a unor cheltuieli fara documente justificative sau fara baza legala(amenzi,penalizari,chel
tuieli preliminare,etc)
-majorarea cheltuielilor cu dobinzile aferente creditelorptr investitii,deducerea unor
cheltuieli personale ale asociatilor
-neinregistrarea integrala a veniturilor realizate,inscrierea in documente a unor preturi
de livrare sub cele parcticate real
-transferul veniturilor impozabile la societatile nou create,in cadrul aceluiasi grup,aflate
in perioada de scutiri la plata impozitului,concomitent cu inregistrarea de pierderi
la societatea mama.
-incadrarea la activitati cu perioade de scutire diferite
-reducerea bazei impozabile prin calculul eronat alsoldului facturilor neincasate si
al coeficientului acestora
-neinregistrarea diferentelor stabilite prin acte de controlsau a obligatiilor privind
impozitul datorat.
#-taxa pe valoare adaugata-aplicarea eronata a regimului dedducerilor
(scutit TVA ;inregistrari repetate de facturi)
-necuprinderea unor operatii si baza de calcul a TVA
-neinregistrarea ca platitor la atingerea plafonului de 100.000 EUR,cifra de afaceri
-aplicarea cotei de « 0 »la export,in cazul operatiunilor derulate prin intermediari.
-sustragerea de la plata TVA,de la plata TVA a importurilor,prin prezentarea de acte
fictive de donatie
-neplata aminarilor,si a altor inlesniri de plata,(esalonari)la termenele stabite.
-neiregistrarea TVA,aferent stocurilor,la data solicitarii retragerii din evidenta platitoril.
-utilizarea defectuoasa a formularelo ti[izate,prin inregistrari incomplete,
declararea de pierderi a facturilor.
-nedeclararea de catre banci a TVA,aferent veniturilor obtinute din valorificarea
bunurilor gajate
-sustragerea prin declararea unor importuri ca fiind temporare,
#-impozitul pe salarii-neimpozitarea tuturor sumelor platite,cu titlu de veni
turi salariale-diverse ajutoare,stimulente
-neretinerea si nevirarea impozitului pe salarii datorat,ptr persoanele anga
jate cu conventii de timp partial de lucru.
-necumularea in vederea impozitarii a tuturor drepturilor salariale(sporuri)
-neinregistrarea tuturor obligatiilor de plata a impozitului pe salarii
-nedeclararea si neretinerea impozitului
-nerespectarea legislatiei in viguare,privind stabilirea bazei de impozitare
#-accize-necuprinderea in baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile
-necalcularea accizelor aferente modificarii concentratiei alcoolice
si prin urmare utilizarea unor cote infrioare
-neincluderea accizelor in pretul de vinzare(bijuterii in consignatie)
-neevidentierea obligatiei de plata
-falsificarea facturilor de import
#-la celelalte impozite si taxe datorate bugetului de stat si local :
-evidentierea in contabilitate a unor cladiri la valori inferioare celor reale
-nedepunerea la organele fiscale a declaratiilor privind imozitul pe cladiri si taxele
pe teren
-declararea unor date eronate,neactualizate sau nesincere in cea cepriveste impozitul
pe cladiri,taxe pe teren asupra mijloacelor de transport
-neconstituirea si nevirarea impozitului pe dividente,calcularea eronata a acestuia
-neretinerea impozitului pe dividente aferent avansurilor acordate in cursul anului,
care dupa realizarea profitului si aprobarea bilantului,au avut destinatia de dividente.
c)-Fapte de evaziune fiscala care constituie contraventii sau infractiuni
Faptele de evaziune fiscala,constituie contraventii sau infractiuni.
Constituie contraventii si se sanctioneaza cu amenda urmatoarele fapte:
*-nedeclararea in termenele prevazute de lege,de catre contribuabili a veniturilor si
bunurilor supuse impozitelor,taxelor si contributiilor
*-neintocmirea la termen si conform prevederilor legale,a documentelor primare si
contabile privind veniturile realizate ale “clientului fiscal”
*-sustragerea de la plata impozitelor a taxelor si a contributiilor datorate statului,ptr
veniturile obtinute prin executarea de activitati neautorizate
*-neaducerea la indeplinire,la termen a dispozitilor date prin actul de control,incheiat
de organelle financiar-fiscale
*-neprezentarea de catre cel controlat,la cererea organelor de control a documentelor
justificative si contabile,referitoare la moul in care au fost indeplinite obligatiile fiscale
*-refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal,bunurile materiale supuse impozite
lor si taxelor,in vederea stabilirii veridicitatii declaratiei de impunere si a realitatii inregistrarii
acestora de catre”debitorii fiscali”
*-nedepunerea actelor,a situatilor si a oricaror altor documente in legatura cu activita
tea efectuata de catre unitate,si subunitatile de care raspund contribuabili,cerute de
organele de control,financiar-contabile,din unitate sau subunitate,precum si utilizarea
in alte conditii decit cele legale,a documentelor cu regim special.
Persoana contravenienta,mai suporta:
-o suma egala cu diferentele de impozite,taxe si contributii stabilite de organul
de control,pe linga impozitele neachitate
-o suma egala cu dublul diferentelor constatate,pe linga diferentele de impozite,
taxe,contributii,daca organul de control constata ca persoana contribuabila a savirsit o
noua contraventie,in termen de un an.
 Legea ptr combaterea evaziunii fiscale,stabileste o serie de fapte care constituie
“infractiuni”astfel:
-refuzul de a prezenta organelor de control,documentele justificative,si actele
de evidenta contabila-amenda de la 200.000-1.000.000 lei,sau inchisoare 0,3-2 ani
-intocmirea incompleta sau necorespunzatoare de documente primare sau de
evidenta contabila-amenda de la 1.000.000-10.000.000 lei,sau inchisoare 0,6-5 ani
-sustragerea de la plata impozitelor,taxelor,prin neinregistrarea unor activitati
ptr care legea prevede obligatia inregistrarii,in scopul de obinere de venituri-
inchisoare 2-8 ani,si interzicerea unor drepturi.
-fapta de a nu evidential prin acte cobtabile,sau alte documente legale,veniturile
realizate ori de a inregistra cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale-amenda-
1.000.000-10.000.000 lei,sau inchisoare 0,6-5 ani,si interzicerea unor drepturi.
-organizarea sau conducerea de evidente contabile duble,de catre conducatorul
unitatii sau alte persoane cu atributii financiar contabile-inchisoare 2-7 ani,si
interzicerea unor drepturi,etc
d)-Tehnici de control complementare
*Analiza corelatiilor aspectelor etice de control
Ca si tehnica de control,analiza aspectelor etice de control,presupune prezentarea
actului constatator,si a abaterilor consemnate in el,prin prisma respectarii unei etici
profesionale,obiective si independente.Entitatea economica,poate face obiectiuni la
procesul verbal de control,in termenul legal,daca constata,ca emiterea opiniei de catre
organul de control,a fost influentata de caracterul subiectiv al celui care controleaza,sau
a existat o tendinta din partea organului de control de a consemna abaterea in mod
nejustificat,stiut fiind faptu ca,organul de control nu se poate abate,tendentios,de la
dispozitiile si sarcinile profesionale pe care le are si pe care i le confera caliatea
de « controlor »,menirea principala,a acestuia fiind,in primul rind « de prevenire »si
de »indrumare » a entitatii controlate ptr eliminarea abaterilor de la prevederile legale,
in desfasurarea activitatilor.Plingerea impotriva procesului verbal de verificare se
solutioneaza de catre judecatorie.Analiza corelatiilor aspectelor etice de control,trebuie
sa ia in considerare si situatiile cind,ca urmare a savirsirii unei contraventii,nu se pot
stabili pe baza evidentelor contribuabilului,impozitele si taxele datorate,acestea se
determina de organul de control,prin »estimare »utilizind in acest scop,orice documente
si informatii referitoare la activitatea si perioada desfasurata,inclusiv compararea cu
activitati si cazuri similare.In acest monment organul de control terbuie sa fie foarte
atent,ca sa nu induca prin actul de « estimare »elementul « subiectiv »al propriei
persoane,prin emiterea de estimari false,nereale,el,raspunzind la rindu-i,din p.v
deontologic profesional,de cele inserate in actul de control.