Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2010
Stocuri
A. 1. Evaluarea la intrare: - cost de achizitie
- cost de productie
2. Evaluarea la iesire: - FIFO
- LIFO
- CMP: - global
- si dupa fiecare oper. de intr.
- pret standard
- pret cu amanuntul
3. Evaluarea la bilant
4. Evaluarea la inventar
B. Reduceri comerciale si financiare
C. Cumparari/vanzari fara factura (pe baza de Aviz de insotire)
C. Inventar permanent si intermitent
Evaluarea la intrare
a) pt bunurile primite cu titlu oneros avem:
cost de achizitie:
pretul de cumparare
+ taxe vamale
+ chelt. de trans. si manipulare
+ alte chelt. care pot fi atrib. in mod dir. achizitiei de stocuri
- reduceri comerciale
= Costul de achizitie
b) pt bunurile obt. din prod. proprie avem:
cost de productie:
chelt. cu mat. prime si mat. consum.
+ alte chelt. directe
+ chelt. indirecte repartizate in mod rational in functie de
gradul de utilizare al capacitatii de productie
= Cost de productie
Chelt. indirecte: - fixe (in functie de gr. de utilitate)
- variabile (100%)
niv e lr ea l
Gradul de util. a capacit. de prod.: = n i v e l n o r m a l x 100
Ex.: Pt. fabricarea a 600 buc. din prod. A in cursul anului s-au efectuat urmatoarele chelt.:
- chelt. directe 5.000
- chelt. indirecte 3.000, din care variabile 1.800
Capacit. normala de prod. este de 1.000 buc. Se cere costul de prod. si formula ctb.
Cost de prod. = • Chelt. dir.
+ Chelt. indir. var.
+ Chelt. indir. fixe x gradul de utilizare
CP = • 5.000 CD
+ 1.800 CIV 7.520
+ 1.200 x 60% = 720
600 niv e lr ea l
x 100=60 la suta x 100
1000 niv el nor m al
Gradul de util. =
Formula cont. = 345 = 711 7.520
Evaluarea la iesire
a) FIFO
Ex.: Sit. si micsorarea stocurilor unei S.C. este:
01.03 Stoc initial 500 buc x 1.000 lei/buc
05.03 Intrari 600 buc x 1.200 lei/buc
10.03 Intrari 400 buc x 1.500 lei/buc
15.03 Intrari 300 buc x 1.600 lei/buc
30.03 Intrari 100 buc x 1.300 lei/buc
07.03 Iesiri 900 buc
18.03 Iesiri 800 buc
Care este val. iesirilor si val. stocului final evaluat prin net.
Prin metoda FIFO:
01.03 Si 500 buc x 1.000 lei
05.03 I 600 buc x 1.200 lei
07.03 E 900 buc: - 500 buc x 1.000 lei = 500.000
- 400 buc x 1.200 lei = 480.000
900 buc = 980.000
Stoc ramas: 200 buc x 1.200 lei
10.03 I 400 buc x 1.500 lei
15.03 I 300 buc x 1.600 lei
18.03 E 800 buc: - 200 buc x 1.200 lei = 240.000
- 400 buc x 1.500 lei = 600.000
- 200 buc x 1.600 lei = 320.000
800 buc = 1.160.000
Stoc ramas: 100 buc x 1.600 lei
30.03 I 100 buc x 1.300 lei
Stoc final 100 buc x 1.600 lei = 160.000
100 buc x 1.300 lei = 130.000
200 buc = 290.000 lei
Prin metoda LIFO:
01.03 Si 500 buc x 1.000 lei
05.03 I 600 buc x 1.200 lei
07.03 E 900 buc: - 600 buc x 1.200 lei = 720.000
- 300 buc x 1.000 lei = 300.000
900 buc = 1.020.000
Stoc ramas: 200 buc x 1.000 lei
10.03 I 400 buc x 1.500 lei
15.03 I 300 buc x 1.600 lei
18.03 E 800 buc: - 300 buc x 1.600 lei = 480.000
- 400 buc x 1.500 lei = 600.000
- 100 buc x 1.000 lei = 100.000
800 buc = 1.180.000
Stoc ramas: 100 buc x 1.000 lei
30.03 I 100 buc x 1.300 lei
Stoc final 100 buc x 1.000 lei = 100.000
100 buc x 1.300 lei = 130.000
200 buc = 230.000
=> Rezultate diferite la metode diferite !!!
P Q S i P Q I
Costul mediu ponderat (CMP) C M P=
Q S iQ I
V a l . S i V a l . I
C M P=
C a n t i t . S i C a n t i t . I
Var. 1: CMP global: se calculeaza o singura data la sf. lunii si se aplica tuturor iesirilor din
luna respectiva:
Ex: Se dau datele pt. stocul de mat. prime pt. luna sept.:
01.09 Si 500 buc x 20 lei/buc
03.09 I 100 buc x 22 lei/buc
18.09 I 200 buc x 24 lei/buc
IESIRILE
10.09 E 300 buc
28.09 E 400 buc
date in ordine cronologica:
01.09 Si 500 buc x 20 lei
03.09 I 100 buc x 22 lei
10.09 E 300 buc
18.09 I 200 buc x 24 lei
28.09 E 400 buc
La sf. lunii: 30.09 500 x 20 100 x 22 200 x 24
C M P g l o b a l=
500100200
10.000 2.200 4.800 17.000
= = 21,25 l e i / b u c
800 800
Val. iesirilor 21,25 lei x 300 buc = 6.375 lei
21,25 lei x 400 buc = 8.500 lei
700 buc = 14.875 lei
Stoc final: 100 buc x 21,25 lei/buc = 2.125 lei
Var. 2: CMP dupa fiecare operatie de intrare
01.09 Si 500 buc x 20 lei/buc
03.09 I 100 buc x 22 lei/buc
10.09 E 300 buc
500 x 20 l e i 100 x 22 l e i 10.0002.200
C M P 1= = =20,33l e i /b u c
500100 600
Val. iesiri = 300 buc x 20,33 lei/buc ≈ 6.100 lei
Stoc ramas = 300 buc x 20,33 lei
18.09 I 200 buc x 24 lei
28.09 E 400 buc
300 x 20,33 200 x 24 6.1004.800 10.900
C M P2= = = =21,8 l e i
300200 500 500
Val. iesiri = 400 buc x 21,8 lei = 8.720 lei
Stoc final: 100 x 21,8 lei = 2.180 lei
Costul standard:
Obs.: Metoda inreg. in negru
D Dif. de pret C
|
Dif. nefav. | Dif. fav.
=> S.F.D | => S.F.C.
|
S.F.C S.F.D
La bilant SFC se ia cu semnul - iar SFD se ia cu semnul +.
371 ± 378
371 + 378 SFD - 378 SFC
Met. inreg. in rosu
D Dif. de pret C
|Div. favorabile
| |dif. nefavorabile|
Ex.: O societ. com. tine evid. stocului de mat. prime la pret prestabilit. Sit. initiala a stocului de mat.
prime este:
- mat. prime A = 3.000 buc x 40 lei pret prestabilit
- mat. prime B = 1.800 buc x 100 lei pret prestabilit
Dif. de pret favorabile = 60.000 lei
In cursul lunii au loc urmatoarele operatii:
- intrari mat. prima A = 15.000 buc x 35 lei pret de cumparare
- intrari mat. prima B = 9.000 buc x 90 lei pret de cumparare
- chelt. de transport inscrise in factura = 45.000 lei
- TVA 24%
IESIRI: - 14.400 buc mat. prima A
- 9.600 buc mat. prima B
Se cere formula contabila privind scoaterea din gestiune a mat. prime.
Sit. initiala:
D 301 C D 308 C
Si 300.000 | |Si 60.000
I 1.500.000 | | Dif. I 120.000
| E 1.536.000 153.600 |
SFD 264.000 | | SFC 26.400
Evaluarea la inventar
Ori de cate ori val. contab. depaseste val. de inventar => depreciere.
In contabilitate vom inregistra ajustari pt. deprecierea stocurilor (ct. 39x).
Ex.: La 31.12.N, val. contab. a stocului de mat. prima = 800.000 la val. de inventar de
735.000. La 31.12.N+1, val. contab. a stocului de mat. prime este 900.000, iar val. de inventar este
de 860.000.
Sfarsitul anului N
Val. contab. = 800.000
Val. inventar = 735.000
Val. c. > Val. i. => depreciere de 65.000
6814 = 391 65.000
Sf. an. N+1
Val. c. = 900.000
Val. i. = 860.000
Val. c. > Val. i. => depreciere de 40.000
• ajustare existenta 65.000
• ajustare necesara 40.000
=> anulez sau reiau 25.000
391 = 7814 25.000
Evaluarea la bilant
Cf. IAS 2, stocurile sunt eval. la bilant la val. cea mai mica dintre cost si val. realizabila
neta.
Val. realizabila neta = pret de vz. estimat - chelt. legate de vz. (chelt. cu tr., comisioane
privind vz., costul garantiei acordate dupa vz. etc)
Ex.: Dispuneti de urmatoarele date:
O soc. a achiz. marfuri din import, chelt. legate de achiz. fiind:
- val. in vama 25.000 extracomunitara
- tx. vamale 2.500
- chelt. de tr. 3.000
- chelt. de manipulare 100
- prima de asig. 900
- red. com. primita 600
- dif. de curs val. rezultata din plata fz. extern 100
Intreprinderea estimeaza ca marfurile vor fi vandute la pretul de 60.000. In scopul vz. se fac
urmatoarele chelt.:
- chelt. de tr. 20.000
- comisioane privind vz 6.000
- costul garantiei acordate dupa vz 8.000
Se cere: la ce val. sunt evaluate stocurile la bilant.
La bilant = cost si val. realizabila neta
• val. in vama 25.000
+ tx. vamale 2.500
+ chelt. de tr. 3.000
+ chelt. de man. 100
+ prima de asig. 900
- red. com. primita 600
cost de achiz. 30.900
Val. realizabila neta: • pret de vz estimat 60.000
- chelt. de tr. 20.000
- comisioane 6.000
- garantie dupa vz. 8.000
Val. realizabila neta 26.000
Indicatori
A. Indicatori pe baza contului de profit si pierdere:
S.I.G - solduri intermediare de gestiune
- cifra de afaceri neta: unde avem toata grupa 70 + ct. 7411
Obs.: Pt subventie:
ct. 741: - ct 7411: este singura subventie care se ia cu semnul "+" in calculul
indicatorului "total venituri din exploatare"
- ct 7412: se ia cu semnul "-" in determinarea indicatorului
- ct 7414: se ia cu semnul "-" pt. calcul. indicatorului "total chelt. din
exploatare"
Obs.: Pt. veniturile din provizioane si ajustari (grupa 78) se iau cu semnul "-" pt
determinarea indicatorului "total chelt. de exploatare sau financiare"
Productia exercitiului: = prod. vanduta ± prod. stocata + prod. imobilizata
Prod. vanduta: este formata din grupa 70, mai putin ct. 707
Prod. stocata: ± ct. 711 ± ct. 712
Prod. imobilizata: ± ct. 721 ± ct. 722
Val. adaugata: grupa de ct. 70, 71 si 72 - gr. de ct. 60, 61 si 62
Val. adaugata EBE (excedentul brut din exploatare): val. adaugata - consumurile provenite
de la terti gr. 70, 71, 72 - gr. 60, 61, 62 - gr. 63, 64 + 7411
Rezultatul exploatarii: EBE + gr. 75 - gr. 65 + gr. 78 - gr. 68 (doar ce apartine exploatarii!)
B. Indicatori pe baza de bilant:
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Chelt. inreg. in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mica de 1 an - dat. pe termen scurt
E. Active circulante nete/datorii circulante nete (B + C - D - I (ven. in avans)
F. Total active - datorii curente nete (A + E sau A + B + C - D - I)
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an - dat. pe termen lung
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
Probleme:
Se dau urmatoarele informatii la sf. anului N:
- marfuri 5.000
- ajustari pt deprecierea marf. 100
- avansuri pt cumpararea de stocuri 1.000
- clienti facturi de intocmit 2.500
- casa si conturile la banci 4.000
- chelt. in avans 1.500
- ven. in avans 500
- imprum. din emis. de oblig. (ramburs. pe 01.06.N+1) 700
- avans. incasate in contul comenzilor 600
- fz. fact. nesosite 250
- inst. teh. si masini 10.000
- amortiz. inst. teh. 2.000
- avansuri pt imob. corp. 1.800
- titluri detinute ca imob. 400
Conf. OMFP 3.055/2009, determinati suma ce se va inscrie la:
1. Active circulante nete
2. Total active - datorii
A. Activ. imobilizate
• 10.000 inst. teh. si masini
- 2.000 amortizarea
+ 1.800 av. imob. corp.
+ 400 titluri
+ 10.200
B. Active circulante
1. Stocuri • 5.000 marfuri
- 100 ajustari
+ 1.000 avansuri
+5.900
2. Creante • 2.500 clienti Total B = 12.400
Ex.3: Se transforma 8.000 de obligatiuni in 3.000 de act., in conditiile in care val. nom. a
unei oblig. este de 1.000 lei si val. nom. a unei act. este de 1.700 lei.
Prima de conversie = Nr. de oblig. x Val. nom. oblig. - Nr. de act. - Val. nom. act.
= (8.000 x 1.000) - (3.000 x 1.700) = 2.900.000
Formula ctb.:
161 = % 8.000.000
1012 5.100.000
1044 2.900.000
Ex.2: Furnizorul A emite o factura reprezentand livrari de marfuri in val. de 2.000, TVA
24%, cu decontare dupa 3 luni. Ulterior, clientul il instiinteaza pe vanzator ca doreste sa-si
deconteze datoria cu 2 luni mai devreme, cu conditia sa beneficieze de un scont. Fz. intocmeste o
fact. de reducere in care inscrie un scont de 10%. Se cere: sa se contab. la cumparator achiz. de
marfuri si fact. de reducere.
Factura initiala
• pret de cumparare 2.000
+ TVA 24% 480
Total factura 2.480
% = 401 2.480
371 2.000
4426 480
Factura ulterioara
• pret de cumparare 2.000
- scont de 10% 200 (creste ct. 767 cu 200 lei)
Net financiar 1.800
+ TVA 24% 432 (scade ct. 4426 cu 48 lei)
Total factura 2.232 (scade ct. 401 cu 248 lei)
401 = % 248
767 200
4426 48
Ex.3: O soc. achiz. in baza factura, pret de cumparare 10.000, scont 1%, TVA 24%.
Ulterior, printr-o factura de reducere se primeste un rabat de 2% si se cere sa se inreg. primirea fact.
ulterioare.
Factura initiala cuprinde:
• pret de cumparare 10.000
- scont 1% 100
Net financiar 9.900
+ TVA 24% 2.376
Total factura 12.276
12.376 % = % 12.376
10.000 371 401 12.276
2.376 4426 767 100
Factura ulterioara cuprinde:
• pret de cumparare 10.000
- rabat 2% 200 (creste ct. 609 cu 200 lei)
Net comercial 9.800
- scont 1% 98
Net financiar 9.702
+ TVA 24% 2.328 (scade ct. 4426 cu 48 lei)
Total factura 12.030 (scade ct. 401 cu 246 lei)
248 % = % 248
2 767 609 200
246 401 4426 48
Achizitii/vanzari de stocuri fara facturi sosite/intocmite
Ex.: In luna X se livreaza prod. finite fara factura, pret de vz. 3.000, TVA 24%, iar
in luna X+1 se intocmeste factura, pret de vz. 4.000, TVA 24%.
In luna X
Vanzare de prod. finite fara factura
418 = % 3.720
701 3.000
4428 720
In luna X+1 se intocmeste factura.
Var.1: stornare formula din luna X
418 = % |3.720|
701 |3.000|
4428 |720|
Var. 2: inreg. diferentelor in plus
4111 = % 4.960
418 3.720
701 1.000
4427 240
Inreg. exigibilitatii TVA-ului
4428 = 4427 720
Ex.: In luna X, soc. Alfa SA cumpara marfuri in val. de 2.000, cu TVA 24%. In luna X+1 se
primeste factura in val. de 1.500 lei, TVA 24%.
In luna X
Cumparare fara fact.
% = 408 2.480
371 2.000
4428 480
In luna X+1
Se primeste factura
Var. 1: stornam: 408 = % 2.480
371 2.000
4428 480
Inreg. primirea fact.
% = 401 1.860
371 1.500
4426 360
Var. 2: Inreg. dif. in minus
408 = 401 1.860
4426 = 4428 360
408 = % 620
371 500
4428 120
Imobilizari
A. Imob. corporale:
1) evaluarea la intrare
2) chelt. ulterioare
3) metode de amortizare
4) reevaluari
5) reevaluari succesive
6) deprecierea
7) evaluarea la iesire (scoatere din evid.): - prin vanzare
- prin casare
B. Imob. fin.
1) titluri de participare
2) creante imobilizate
3) Metode de amortizare:
a) amort. liniara
b) amort. accelerata
c) amort. degresiva (AD1)
a) Amort. liniara = Val. amortizabila/Nr. de ani
b) Amort. acc.: - 50% din val. amortiz. (in primul an)
- pt. nr. de ani ramasi se trece la amort. liniara
Obs.: Pt. amort. liniara, daca bunul este pus in functiune in cursul lunii (dupa data de 15),
amortiz. se calculeaza incepand cu luna imediat urmatoare.
c) Amort. degres.: Etape:
1) Determinam cota de amort. liniara: 100%/Nr. de ani
2) Determinam cota de amort. degres.: Cota de amort. liniara x K
K: - 1,5 daca bunul este utilizat intre 1 si 5 ani
- 2 daca bunul este utilizat intre 5 si 10 ani
- 2,5 daca bunul este utilizat peste 10 ani
3) In fiecare an calculam atat amort. liniara cat si amort. degresiva. Cele 2 valori se
compara si se retine val. cea mai mare, pana cand amort. liniara este egala sau depaseste ca val.
amort. degres. Incepand din acest moment, pt. nr. de ani ramasi se trece la amort. liniara.
Obs.: Val. amortizabila inseamna: Val. de intrare - Val. reziduala
Val. reziduala reprez. pretul de vanzare estimat a se obtine din vz. bunului la sf. durate de
utilizare.
Ex.: O soc. achiz. in anul N un utilaj la pretul de 70.000, amortizat in 5 ani. Utilajul este
pus in functiune pe data de 17.05.N si este amortizat degresiv. Val. rez. estimata la sf. duratei de
viata este de 15.000 lei.
Nr. de Val. Chelt. cu amort. Val. ramasa de
ani amortizabila amortizat
31.12.N 55.000. 9.625 45.375
31.12.N+1 45.375
31.12.N+2
31.12.N+3
31.12.N+4
31.12N+5
Val. amort. = Val. intrare - Val. rez. = 70.000 - 15.000 = 55.000
Cota de amort. liniara: 100%/5 ani = 20%/an
31.12.N
55.000 7
Amort. lin. = x = 6.417
5 a ni 12
Amort. degres. = 30% x 55.000 x 7/12 = 9.625
Amort. degres. > Amort. lin. => Amort. degres.
4) Reevaluari
Exista doua metode de reevaluare:
- met. reev. val. nete presupune:
a) anularea amort. cumulate
b) inreg. dif. din reev.
- met. reev. val. brute si a amort. cumulate. Se calculeaza un indice din reevaluare.
Valoare justa
Valoare neta
Nr. de
Val. amort. Chelt. cu amort. Val. ramasa
ani
1 100.000 10.000 90.000
2 90.000 10.000 80.000
3 80.000 10.000 70.000/87.500
4 87.500 12.500 75.000
5 75.000 12.500 62.500/40.000
6 45.000 8.000 32.000
7 32.000 8.000 24.000
8 24.000 8.000 16.000/28.000
9 28.000 14.000 14.000
10 14.000 14.000 0
Sf. anului 3:
• val. bruta 100.000
- amort. cumulata 30.000
Val. neta 70.000
Val. justa 87.500
=> Dif. pozitiva 17.500
a) anularea amort. cumulate
281 = 213 30.000
b) inreg. dif. din reev.
213 = 105 17.500
Sf. anului 4:
Recalcularea amort.:
Amort. = 87.500/7 ani = 12.500
Sf. anului 5:
• val. bruta 87.500
- amort. cum 25.000
Val. neta 62.500
Val. justa 40.000
=> Dif. negativa 22.500
a) anularea amort. cumulate
281 = 213 25.000
b) inreg. dif. din reev.
% = 213 22.500
105 17.500
681 5.000
Sf. anului 6:
Recalc. amort.: 40.000/5 ani = 8.000
Sf. anului 8:
• val. bruta 40.000
- amort. cum. 24.000
Val. neta 16.000
Val. justa 28.000
=> Dif. pozitiva 12.000
a) anularea amort. cum
281 = 213 24.000
b) inreg. dif. din reev.
213 = % 12.000
781 5.000
105 7.000
Sf. anului 9:
Recalc. amort.: 28.000/2 ani = 14.000
6) Deprecierea
O pierdere din deprecieri trebuie recunoscuta ori de cate ori val. contabila depaseste val.
recuperabila (val. justa).
Ex.: Soc. Alfa SA detine un teren cu o val. contabila de 100.000 lei. La sf. anului N,
terenul este evaluat la val. justa de 90.000. La sf. anului N+1, terenul este evaluat la val. justa de
95.000. Se cere: inreg. contab. deprecierea.
Sf. anului N
• val. bruta 100.000
val. justa 90.000
Daca val. cont. > Val. justa => depreciere de 10.000
Obs.: Pt. inreg. in contab. a deprecierilor, putem opta pt. una din variantele:
a) daca deprecierea este reversibila, atunci constituim AJUSTARI
68x = 29x
b) daca deprecierea este ireversibila, atunci diminuam val. activului
68x = 21x
Constituim ajustari: 6813 = 2911 10.000
Sf. anului N+1
• val. bruta 90.000
val. justa 95.000
Val. justa > val. bruta => apreciere de 5.000
• ajustare existenta 10.000
ajustare necesara 5.000
Anulam deprecierea existanta de 5.000
2911 = 7813 5.000
Ex. 2: O soc. achiz. o constructie la pretul de 40.000, pusa in funct. pe data de 17.04.N si
amort. degresiv in 5 ani. La sf. anului 2 aceasta este casata, chelt. cu casarea 5.000, val. recuperate
din casare 6.000
Nr. de Val. amort. Chelt. cu amort. Val. ramasa de
ani amort.
N 40.000 8.000 32.000
N+1 32.000 9.600 22.400
Cota de amort. lin.: 100%/5 ani = 20%
Cota de amort. degres.: 20% x 1,5 = 30%
La sf. anului N
40.000 8
Am ort.lin. = x = 5.333
5 ani 12
Am. degres. = 40.000 x 30% x 8/12 = 8.000
Amort. degres. > Amort. lin. => Amort. degres. 8.000
32.000
Am ort. lin. = x 12 luni = 7.385
52 luni
Amort. degres. = 32.000 x 30% = 9.600
Amort. degres. > Amort. lin. => Amort. degres. 9.600
• val. bruta 40.000
- amort. cum. 17.600
Val. ramasa de amort. 22.400
a) Inreg. chelt. cu procesul de casare
658 = 421 5.000
sau
641 = 421 5.000
b) Inreg. val. materiale recuperate din procesul de casare
302 = 758 6.200
c) Scoaterea din evid.
% = 212 40.000
281 17.600
6583 22.400
B. Imobilizari financiare
1) Titluri de participare:
a) contab.titlurilor de val. achiz. trebuie sa tina cont:
- de val. eliberata achitata imediat (ct. 5121)
- de partea eliberata achitata ulterior (ct. 404)
- de partea neeliberata ce urmeaza a fi platita emitentului (ct. 269)
Ex.: Soc. Alfa SA achiz. titluri imobilizate in val. de 40.000, eliberate in proportie de 90%
si achitate prin banca pt. 20.000
40.000: - a) parte eliberate: 90% x 40.000 = 36.000
- b) parte neeliberata: 10% x 40.000 = 4.000
- cu achit. imediata: 20.000
- cu achit. ulterioara: 16.000
263 = % 40.000
5121 20.000
404 16.000
269 4.000
La efectuare varsamintelor: 269 = 5121 40.000
Ex.: O soc. com. achiz. 1.000 de titluri de participare cu 10 lei/titlu, din care eliberate 30%,
restul peste 5 ani. Titlurile de val. sunt cesionate inainte de achitarea totala, pretul de cesiune 11.000
lei, cu incasare directa prin contul curent. Cesiunea se realizeaza prin intermediul unei banci care
percepe un comision de 2% din val. tranzactiei, achitata prin contul curent.
10.000: - parte eliberate: 30% x 10.000 = 3.000
- parte neeliberata: 70% x 10.000 = 7.000
a) Achiz.
263 = % 10.000
404 3.000
269 7.000
b) Plata titlurilor
404 = 5121 3.000
c) cesiune inainte de termen
• pret de vanzare 11.000
- parte neeliberata 7.000
Partea incasata 4.000
% = 7641 11.000
5121 4.000
269 7.000
d) Scoaterea din evid.
6641 = 263 10.000
e) Inreg. comis. bancar
627 = 5121 220 (2% x 11.000)
2. Creante imobilizate
Ex.: Soc. Alfa SA acorda soc. Beta un imprumut de 108.000 pe data de 20.08.N, durata 5
ani, dobanda 10%, rambursat in 5 transe egale la sf. fiecarui serviciu cand se achit. si dobanda.
a) 20.08.N - acordare imprumut
2675 = 5121 108.000
b) 31.12.N
- inreg. dobanda (20.08.N - 31.12.N: 130 zile)
2676 = 766 3.900 (10% x 108.000 x 130 zile/360)
c) 20.08.N+1 - inreg. dif. de dob. (01.01.N+1 - 20.08.N+1: 230 zile)
2676 = 766 6.900 (10% x 108.000 x 230 zile/360)
- inreg. incasarii dob.
5121 = 2676 10.800
d) 20.08.N+1 - incasarea primei transe de imprumut
5121 = 2675 21.600 (108.000/5 ani)
e) 31.12.N+1 - inreg. dob. pe 130 zile
2676 = 766 3.120 (108.000 - 21.600) x 10% x 130 zile/360)
Contabilitate de gestiune
Probleme din cartea CECCAR 2010: de la 233 la 284.
Formule:
- Pct. de echilibru: Chelt. fixe/ Marja cost. variabile (MCV)
- MCV: Pret vanzare - Chelt. variabile
- Factorul de acoperire = MCV x 100
Pret v z.
C ifra de af.− cifra de af. la prag
Coef. de siguranta KS = x 100
cifra de af.
- Indicatorul de siguranta (IS) = Cifra de af. - Cifra de af. la prag
Pct. de echil. reprez. acel nivel de activitate la care chelt. sunt egale cu ven., iar rezultatul
este 0.
Factorul de acoperire reprez. rentabilitatea potentiala. Cu cat fact. de acop. este mai mare, cu
ata contributia produsului respectiv la realizarea profitului este mai mare. Fact. de acop. sta la baza
fundamentarii deciziei privind lansarea in fabricatia unor produse, mentinerea in fabricatie sau
scoaterea din fabric. a unor prod.
KS exprima in cifre relative cu cat pot sa scada vanzarile astfel incat entitatea sa ajunga la
pct. de echil. (sa nu intre in zona pierderilor).
Indicatorul de siguranta exprima in val. absolute cu cat pot sa scada vanzarile a.i.
intreprinderea sa aj. la pct. de echil.