Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4. Bibliografie.....................................................................................................
.................................................. 31
1
1.Impozit pe profit- notiuni introductive
Conceptul de impozit
2
contribuţiei sale la formarea veniturilor bugetare cât şi prin influenţarea
activităţilor generatoare de profit.
2.1 Contribuabili
3
asociatiile, organizatiile, precum si orice alta entitate care are statutul legal
de persoana juridica constituita potrivit legislatiei romane.
4
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru
2.2 Aplicabilitate
5
personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii
atribuibile persoanei fizice rezidente.
2.3 Scutiri
a) trezoreria statului;
6
g) instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate,
pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii următori;
d)veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la
competiţii şi demonstraţii sportive;
7
f)dividendele şi dobânzile obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din
venituri scutite;
8
2.4 Anul fiscal
a) in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi, la data inregistrarii
in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele;
9
In cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada impozabila
inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost inregistrata
infiintarea acestuia.
10
Exemple de elemente similare veniturilor:
11
contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal
respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma
suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se
datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare.
12
impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului.
Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi
termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea
totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si
este irevocabila.
13
Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza documentelor
care atesta dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare detinute la
persoana juridica straina.
14
din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitul pe profit
amanat sunt venituri neimpozabile.
2.7 Cheltuieli
15
serviciilor sau executarea lucrarilor, inclusiv cele reglementate prin acte
normative in vigoare.
16
e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre
salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in
exercitiul curent si/sau din anii precedenti;
17
j) cheltuielile de cercetare, precum şi cheltuielile de dezvoltare care nu
îndeplinesc condiţiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct
de vedere contabil;
18
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra
diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si
cheltuielile cu impozitul pe profit;
19
sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă
până la internarea într-o unitate sanitară, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, precum şi pentru şcolile pe care le au
sub patronaj. În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi cheltuielile
reprezentând: tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu
legislaţia în vigoare, cadouri în bani sau în natură oferite copiilor minori şi
salariaţilor, cadouri în bani sau în natură acordate salariatelor, costul
prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul, pentru salariaţii
proprii şi pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii care
au suferit pierderi în gospodărie şi contribuţia la fondurile de intervenţie ale
asociaţiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de
plasament
h) amortizarea;
20
k) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de
serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea
are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor
construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de
vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la
beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;
21
sursa platite in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru
veniturile realizate din Romania. Cheltuielile cu impozitul pe profit amanat,
inregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
22
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat
cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
23
k) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele
angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului;
24
sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
25
reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de
beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.
26
Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul
de indatorare a capitalului este mai mic decat unu. Gradul de indatorare a
capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de
rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe
profit. Prin capitalul imprumutat se intelege totalul creditelor si
imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor
contractuale. Incepand cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobanzile
sunt integral deductibile, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului
este mai mic decat trei.
27
(2) In cazul asocierilor fara personalitate juridica, impozitul datorat de catre
contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) si e) si retinut de catre persoana
juridica responsabila se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit asupra
partii din profiturile asocierii, care este atribuibila fiecarui asociat. Persoana
responsabila are obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial,
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se
distribuie rezultatul asocierii.
(3) Contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. d) au obligatia de a declara si plati
impozit pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
trimestrului.
28
profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul
precedent, fara a lua in calcul platile anticipate efectuate in acel an.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti la alin. (1)
nou-infiintati efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit la
nivelul impozitului minim anual aferent primei transe de venituri totale,
prevazuta la art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru perioada
impozabila respectiva.
(8) In cazul contribuabililor care in anul precedent au beneficiat de scutiri de
la plata impozitului pe profit, conform legii, iar in anul pentru care se
calculeaza si se efectueaza platile anticipate nu mai beneficiaza de facilitatile
fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza caruia
se determina platile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform
declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luandu-se in
calcul si impozitul pe profit scutit.
(10) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) platesc pentru ultimul trimestru
o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al
aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul
fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul
pe profit prevazut la art. 35 alin. (1).
(11) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data
de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia
29
anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal
incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
(14) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflatie necesar
pentru actualizarea platilor anticipate se comunica, prin ordin al ministrului
finantelor publice, pana la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se
efectueaza platile anticipate.
(15) Pentru anul 2009, contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) aplica
urmatoarele reguli:
a) pentru trimestrul al II-lea se compara impozitul pe profit datorat la sfarsitul
trimestrului cu impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3), recalculat
in mod corespunzator pentru perioada 1 mai-30 iunie 2009, prin impartirea
30
impozitului minim anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent
perioadei respective;
b) pentru trimestrele al III-lea si al IV-lea se compara impozitul pe profit
datorat la sfarsitul fiecarui trimestru cu impozitul minim anual, prevazut la
art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru trimestrul respectiv,
prin impartirea impozitului minim anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de
luni aferent trimestrului respectiv.
(16) Pentru anul 2009, contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) efectueaza in
continuare platile anticipate in contul impozitului pe profit stabilite conform
prezentului articol.
(17) In situatia in care contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au inregistrat
in anul 2008 pierdere fiscala, acestia efectueaza plati anticipate in contul
impozitului pe profit in suma de o patrime din impozitul minim anual,
prevazut la art. 18 alin. (3).
compararea impozitului pe profit datorat la sfarsitul anului fiscal cu impozitul
minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3).
31
potrivit art.22 din Legea nr.414/2002 privind impozitul pe profit, de
persoanele juridice fara scop patrimonial, precum si de contribuabilii care
obtin venituri din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura si
viticultura;
• pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare
pentru anul expirat. In cazul in care platitorul corecteaza declaratia depusa
initial, declaratia rectificativa se intocmeste pe acelasi model de formular,
inscriind "X" in spatiul special prevazut in acest scop.
Completarea formularului se face astfel:
32
valuta, inregistrate in contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in
contul "Rezultatul reportat", ca urmare a retratarii sau transpunerii, care
devin impozabile la data incasarii/platii acestora, pentru perioada retratata
sau transpusa.
• Randul 12 - se completeaza cu sumele reprezentand diferente
nefavorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor
in valuta, inregistrate in contabilitate la data schimbarii sistemului contabil in
contul "Rezultatul reportat", ca urmare a retratarii sau transpunerii, la data
incasarii/platii acestora, pentru perioada retratata sau transpusa, cheltuielile
de administrare capitalizate in valoarea stocurilor (la data scaderii din
gestiune a stocului respectiv), valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare si
valoarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar, ramase de
recuperat, corespunzator duratei initiale de amortizare, dupa caz.
• Randul 14 - se completeaza cu suma rezultata din aplicarea facilitatii
fiscale reprezentand cheltuieli suplimentare de amortizare de 20% din
valoarea de intrare a mijloacelor fixe si/sau a brevetelor de inventie
amortizabile, potrivit legii, destinate activitatilor pentru care acestia sunt
autorizati, cat si valoarea ramasa de recuperat pe durata de viata utila dupa
scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20% . De
asemenea, se inscriu si sumele reprezentand amortizarea, in situatia in care
cea inregistrata in contabilitate nu corespunde cu amortizarea acceptata din
punct de vedere fiscal.
• Randul 15 - se completeaza cu sumele reprezentand dobanzile si
diferentele de curs valutar, care sunt reportate din perioada precedenta si
care vor fi tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei
curente, urmand sa devina subiect al limitarii aplicabile in perioada curenta.
Aceaste sume vor fi preluate de la rd. 32 din Declaratia privind impozitul pe
profit, depusa pentru anul anterior.
33
• Randul 16 - se înscrie constituirea sau cresterea neta a fondului de
rezerva în timpul anului, daca acesta exista, în limita a 5% din profitul
contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris si varsat, potrivit prevederilor art.9 alin.(3) lit.a din Legea
nr.414/2002.
• Randul 17 - sumele de natura rezervelor legale constituite potrivit
reglementarilor in vigoare, de catre Banca Nationala a Romaniei, banci,
fonduri de garantare si cooperativele de credit.
34
• Randul 24 - se trece suma impozitului pe profit, care este înregistrata ca
o cheltuiala în evidenta contabila a contribuabilului.
• Randul 25 - se completeaza cu suma impozitului pe
profiturile/veniturile din strainatate, reflectate drept cheltuiala în evidenta
contabila a contribuabilului.
• Randul 26 - se inscriu amenzile, confiscarile, dobanzile pentru plata cu
intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane,
potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute în contractile
comerciale. Amenzile, confiscarile, dobanzile pentru plata cu intarziere si
majorarile datorate catre autoritati straine ori în cadrul contractelor
economice încheiate cu personae nerezidente în Romania si/sau autoritati
straine, cu exceptia majorarilor, al caror regim este reglementat prin
conventiile de evitare a dublei impuneri;
• Randul 28 - se înscrie valoarea cheltuielilor de sponsorizare, peste limita
prevazuta de art.9 alin.(6) lit.a) din Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe
profit.
• Randul 29 - se inscrie valoarea cheltuielilor cu amortizarea din
contabilitate pentru mijloacele fixe pentru care s-a calculat amortizarea
fiscala stabilita la rd.14 din Declaratia privind impozitul pe profit.
• Randul 30 - se trec toate sumele inregistrate in cheltuieli, angajate
pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, peste limita
legala, sau provizioane create in contabilitate care nu sunt deductibile fiscal.
• Randul 31 - reprezinta valoarea cheltuielilor cu dobanzile nedeductibile
fiscal, care nu sunt reportate pentru perioada urmatoare, dupa aplicara
limitarii prevazute la art.10 alin.(5) din Legea nr.414/2002 privind impozitul
pe profit.
• Randul 32 - reprezinta valoarea cheltuielilor cu dobanzile si cu
diferentele de curs valutar nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent,
inclusiv cele preluate din perioada anterioara, dar care sunt reportate pentru
35
perioada urmatoare, potrivit prevederilor art. 10 alin. (2) din Legea
nr.414/2002 privind impozitul pe profit.
• Randul 33 - se completeaza cu valoarea cheltuielilor aferente veniturilor
neimpozabile.
• Randul 34 - se completeaza cu valoarea cheltuielilor aferente veniturilor
din strainatate ce depasesc veniturile respective. Calculul pentru fiecare sursa
de venituri externe se efectueaza separat.
• Randul 35 - se inscriu sumele reprezentand depasiri ale plafoanelor
admisibile, stabilite prin dispozitii legale. De asemenea, se inscriu sumele
care depasesc limitele considerate deductibile, pentru cheltuielile sociale si
pentru cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,
peste limitele dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat, si alte cheltuieli
nedeductibile. Totodata, se completeaza si cu suma cheltuielilor care nu se
încadreaza în prevederile legale respectiv sumele reprezentand cheltuieli care
nu sunt aferente realizarii veniturilor impozabile, cheltuieli pe care beneficiarii
nu le pot justifica prin documente.
• Randul 37 - pierderea se inscrie în paranteze.
• Randul 38 - se înregistreaza pierderea fiscala de recuperat, aferenta
ultimilor 5 ani, prezentata în rd.39 din declaratia anului precedent, potrivit
prevederilor legale in vigoare, din anul inregistrarii acestora.
• Randul 39 - pierderea se înscrie în paranteze.
• Randul 40.4 -se completeaza in situatia in care impozitul pe profit este
mai mic decat 5% din veniturile aferente acestor activitati, caz in care
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor
venituri. Se va avea in vedere prevederile art.6 din Legea nr.414/2002 privind
impozitul pe profit.
• Randul 41 - se inscriu sumele platite în strainatate, cu titlu de impozit
pe dobanzi, redevente, comisioane, dividende, prime de asigurare, impozit pe
profit.
36
1) suma impozitelor externe platite sau retinute pentru venitul din sursa
externa, confirmata de documentelece atesta plata acestora;
2) suma egala cu diferenta dintre veniturile impozabile realizate în strainatate
si cheltuielile deductibile aferente acestora, la care se aplica cota de impozit
pe profit din Romania.
• Randul 42 - se înscrie suma ce reprezinta scutirea de la plata
impozitului pe profit realizat din activitatea desfasurata pe durata de
existenta a zonei defavorizate sau a zonei libere, cota parte de profit
reinvestit scutit, etc.
• Randul 43 - se înscriu sumele ce reprezinta reduceri ale impozitului pe
profit, calculate potrivit legislatiei în vigoare.
• Randul 45 - se înscrie suma impozitului pe profit datorat pentru anul
fiscal de raportare.
• Randul 49 - se fac mentiuni referitoare la facilitatile fiscale aplicate in
timpul anului pentru care declaratia este depusa, daca legea prevede aceasta
obligatie. De asemenea se completeaza si in situatia in care un contribuabil
întruneste conditiile pentru a beneficia de facilitati acordate de mai multe
legi, acesta avand obligatia sa opteze explicit pentru un singur regim de
facilitati.
37
4. Bibliografie
2. www.mfinante.ro;
3. www.codulfiscal.net;
38
7. MFC, (2002), Reglementari contabile pentru agentii economici
39