Manual Renta 2010

RENTA 2010_Manual (lomo 30mm).
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RENTA 2010 • MANUAL PRÁCTICO

MANUAL PRÁCTICO
RENTA 2010
Agencia Tributaria
DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA
Agencia Tributaria
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
P.V.P.: www.agenciatributaria.es
Advertencia
Esta edición del Manual Práctico Renta 2010 se cerró el día 21 de marzo
de 2011 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Física publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2010.
Cualquier modificación posterior en las normas del citado Impuesto apli-
cables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.
Catálogo general de publicaciones oficiales

http://www.060.es
Depósito Legal: M-14380-2011
I.S.B.N.: 978-84-96490-65-9
N.I.P.O.: 609-11-003-8
presentacion.indd 2 24/03/2011 13:57:56

PRESENTACIÓN
La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales obje-

tivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciuda-
danos en sus relaciones con la Hacienda Pública.
Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la
edición del Manual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(IRPF) del ejercicio 2010, preparada por el Departamento de Gestión Tributaria.
Este Manual responde a la intención de divulgar el Impuesto y contiene numero-
sos ejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales
y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la fina-
lidad de facilitar a los contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de
los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los dife-
rentes epígrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artículos
de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas.
Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta 2010, una
buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento del
IRPF.
Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria pone igual-
mente a su disposición el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2010, que le per-
mite realizar la declaración de Renta por ordenador, sin necesidad de adquirir el
impreso. También puede descargar dicho Programa en la página de la Agencia
Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), así como efectuar la presenta-
ción telemática de su declaración por este medio sin necesidad de disponer de
firma electrónica.
Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que
puede llamar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Dele-
gación o Administración para que le confeccionen su declaración de la Renta.
Además, en el teléfono 901 200 345 o a través de la página de la Agencia
Tributaria en Internet en la dirección anteriormente indicada, puede Vd. solicitar
un borrador de la declaración del IRPF, así como sus datos fiscales del presente
ejercicio. En caso de recibir el borrador, por cumplir los requisitos previstos al
efecto, podrá proceder a su confirmación y presentación por dichas vías, siem-
pre que refleje su situación tributaria en relación con dicho Impuesto; en caso
contrario, también podrá solicitar la modificación del borrador recibido.
Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33), al cual puede llamar
para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.
Departamento de Gestión Tributaria

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2010
Gestión del Impuesto Páginas
Plazos de la campaña • Borrador de declaración:

Renta 2010: borrador - Solicitud: desde el 4 de abril hasta el 27 de junio de 2011. .................................... 10
y autoliquidación - Puesta a disposición del borrador y acceso al mismo por Internet mediante la
utilización de un número de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: desde
el día 4 de abril hasta el 30 de junio de 2011 ....................................................... 11
- Remisión del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria ........................ 11
- Modificación, confirmación o suscripción del borrador:
a) Por vía telemática o telefónica: desde el 4 de abril hasta el 30 de junio de 2011 12 a 15
b) Por vía presencial: desde el 3 de mayo hasta el 30 de junio de 2011 ................. 14 y 15
• Autoliquidación:
- Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 30 de junio de
2011. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el
27 de junio de 2011 ............................................................................................ 16 y 22
- La presentación telemática de determinadas autoliquidaciones podrá efectuarse
mediante la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia del
borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria .................. 19 y 20
Exenciones • Se eleva del importe exento para las prestaciones por desempleo en la modalidad de
pago único desde 12.020 a 15.500 euros ..................................................................... 41
• Se declaran exentos los premios de loterías, apuestas y sorteos organizados por
organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial
sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del
Espacio Económico Europeo .......................................................................................... 42
Rendimientos del trabajo Páginas
Régimen fiscal • Para los trabajadores desplazados a territorio español con posterioridad a 1 de enero
especial de de 2010, se establece un nuevo requisito para la aplicación del régimen fiscal especial
trabajadores (art. 93 Ley IRPF) consistente en que las retribuciones previsibles derivadas del contrato
desplazados a de trabajo no superen la cuantía de 600.000 euros anuales .......................................... 55
territorio español • Se introduce un nuevo supuesto de retribución en especie, que no tiene la considera-
y retribuciones en ción de rendimiento del trabajo, para las cantidades satisfechas por la empresa a entida-
des que presten el servicio público de transporte colectivo de los empleados a su centro
especie 75
de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador ............................
Rendimientos del capital mobiliario Páginas
Reducción del capital

y distribución de la • Los importes percibidos por los socios o partícipes de las SICAV en el supuesto de
prima de emisión reducción de capital se califican como rendimientos de capital mobiliario derivados de la
efectuadas con participación en fondos propios con determinados límites y sin derecho a la exención de
1.500 euros aplicable a los dividendos ......................................................................... 121
posterioridad al
23/09/2010 por • Los importes percibidos por los socios o partícipes de las SICAV en el supuesto de la
sociedades de distribución de la prima de emisión de acciones se califican en su totalidad como rendi-
mientos de capital mobiliario en los términos del artículo 25.1 e) de la Ley del IRPF ........ 122
inversión de capital
variable (SICAV)
Rendimientos de actividades económicas Páginas
Actividades agrícolas,
A efectos del cálculo del rendimiento neto minorado de estas actividades, no resultan
ganaderas y fores-
aplicables en el presente ejercicio las reducciones por adquisición del gasóleo
tales en estimación 276
profesional y de fertilizantes o plásticos vigentes en el ejercicio anterior ..........................
objetiva

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2010
Nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas (Ley 22/2009) Páginas
Adaptación de la • Con efectos de 1 de enero de 2010, se modifica el procedimiento liquidatorio del IRPF
estructura del IRPF y para adaptarlo al nuevo porcentaje del 50 por 100 de cesión del IRPF a las Comunidades
ampliación de com- Autónomas de régimen común (D.F. 2ª Ley 22/2009) ...................................................... 63 y 412
petencias normativas
• Con los mismos efectos temporales, se amplían y atribuyen nuevas competencias nor-
de las CC. AA.
mativas a las Comunidades Autónomas de régimen común en los siguientes ámbitos del
IRPF (art. 46 Ley 22/2009):
- Mínimo personal y familiar ........................................................................................... 31 y 405
- Escala autonómica....................................................................................................... 31 y 415
- Deducciones autonómicas ............................................................................................ 31 y 480
- Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción
por inversión en vivienda habitual .................................................................................. 32 y 432
Mínimo personal y familiar Páginas
Cálculo del gravamen

Únicamente la Comunidad de Madrid ha regulado las cuantías del mínimo personal y
autonómico
familiar a efectos del cálculo del gravamen autonómico de los contribuyentes residentes
en el ejercicio 2010 en su territorio ............................................................................... 405
Escalas y tipos de gravamen Páginas
Escalas aplicables
• Las escalas estatal y autonómica del IRPF se adaptan al nuevo porcentaje del 50 por
sobre la base
100 de cesión del IRPF a las Comunidades Autónomas de régimen común ..................... 414
liquidable general
• A efectos del gravamen autonómico, la Comunidad de Madrid, la Comunidad
Autónoma de la Rioja y la Comunitat Valenciana, han aprobado sus correspondiente
escalas autonómicas ...................................................................................................... 415
• La Comunidad Autónoma de Cataluña, la Comunidad de Castilla y León y la Comunidad
Autónoma de la Región de Murcia han aprobado escalas autonómicas que no difieren de
la contenida en la D.T. 15ª de la Ley del IRPF. Los restantes contribuyentes aplicarán esta
última escala autonómica ............................................................................................... 416
Tipos de gravamen
• La base liquidable del ahorro se grava, tanto a efectos del gravamen estatal como del
aplicables sobre la
gravamen autonómico, a los siguientes tipos:
base liquidable del
ahorro - Hasta 6.000 euros: 9,50 por 100 ................................................................................ 416
- Desde 6.000,01 euros en adelante: 10,50 por 100 ...................................................... 416
Deducciones de la cuota Páginas
Tramo autonómico • Únicamente la Comunidad Autónoma de Cataluña ha regulado un tramo autonómico

deducción por inver- de deducción por inversión en vivienda habitual diferenciado del contenido en el artículo
sión vivienda habitual 78.2 de la Ley del IRPF ................................................................................................. 432
Deducciones gene- • La deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas
rales por obtención sólo resulta aplicable a contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo o de
de rendimientos del actividades económicas cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales ........... 586
trabajo o de activida- • Se introduce una nueva deducción por obras de mejora satisfechas y ejecutadas desde
des económicas; por el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 en la vivienda habitual o en el
obras de mejora en edificio en que ésta se encuentre, aplicable a contribuyentes cuya base imponible sea infe-
la vivienda habitual rior a 53.007,20 euros................................................................................................... 475
y por inversión em- • Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial por inversiones y gastos
presarial vinculados a determinados acontecimientos de excepcional interés público ....................... 455

Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2010
Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptos
Autónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deducibles
Andalucía z Para beneficiarios de z Para beneficiarios de z Fomento del
(pág. 481 ayudas familiares. ayudas a viviendas prote- autoempleo.
y ss.) z Adopción internacional. gidas. z Adquisición de ac-
z Discapacidad del contri- z Inversión en vivienda ciones y participaciones

buyente. habitual protegida. sociales en constitución
z Familia monoparental y z Inversión en vivienda de sociedades o en am-
con ascendientes mayores habitual por jóvenes. pliación de capital en
de 75 años. z Alquiler de vivienda sociedades mercantiles.
z Asistencia a personas habitual por jóvenes.
con discapacidad.
z Por ayuda doméstica.
Aragón z Nacimiento o adopción z Adquisición de vivien- z Donaciones con fina-

(pág. 487 del tercer o sucesivos hi- da habitual por víctimas lidad ecológica
y ss.) jos (o del segundo hijo, si del terrorismo.
es discapacitado).
z Adopción internacional.
z Cuidado de personas
dependientes.
Principado z Acogimiento no remu- z Adquisición o adecua- z Donación de fincas z Fomento del

de Asturias nerado mayores 65 años. ción de vivienda habitual rústicas a favor del Prin- autoempleo de las
(pág. 489 z Adopción internacional. para discapacitados, in- cipado de Asturias. mujeres y los jóvenes
y ss.) z Partos o adopciones cluidos ascendientes o emprendedores.
múltiples. descendientes. z F o m e n t o del
z Familias numerosas. z Inversión en vivienda autoempleo.
z Familias habitual protegida.
monoparentales. z Alquiler de la vivienda
z Acogimiento familiar habitual.

de menores
Illes Balears z Contribuyentes de 65 z Adquisición o reha- z Gastos de conserva-

(pág. 495 o más años de edad. bilitación de vivienda ción o mejora de fincas
y ss.) z Discapacidad del con- habitual por jóvenes. o terrenos en áreas de
tribuyente o de sus des- z Alquiler de vivienda suelo rústico protegido.
cendientes. habitual por jóvenes, z Fomento del
z Gastos de adquisición discapacitados o familias autoempleo.

de libros de texto. numerosas.
z Adopción de hijos. z Por cuotas del ITP
y AJD satisfechas en
adquisición de: Vivienda
habitual y Vivienda habi-
tual protegida.
Canarias z Nacimiento o adopción. z Inversión en vivienda z D onacion es a des- z Traslado de residen-

(pág. 503 z Gastos de guardería. habitual. cendientes para la ad- cia a otra isla para rea-
y ss.) z Gastos de estudios de z Alquiler de vivienda quisición de su primera lizar una actividad por
descendientes fuera de la habitual. vivienda habitual. cuenta propia o ajena.
z Donaciones con fina- z Cantidades destina-
isla de residencia. z Por la variación del
z Contribuyentes con euribor de préstamos lidad ecológica. das a la restauración o

discapacidad y mayores hipotecarios. z Donaciones para la reparación de bienes
de 65 años. conservación del Pa- inmuebles de Interés
z Familia numerosa. trimonio Histórico de Cultural.
Canarias. z Contribuyentes des-
empleados.

Cantabria z Cuidado de familiares: z Alquiler de vivienda z Donaciones a fun-
(pág. 511 descendientes menores habitual por jóvenes, ma- daciones con fines cul-
y ss.) de 3 años, ascendientes yores o discapacitados. turales, asistenciales o
mayores de 70 años y z Adquisición/rehabilita- sanitarios o al Fondo
discapacitados. ción de segunda vivienda Cantabria Coopera.
z Acogimiento familiar de en municipios con proble-
menores. mas de despoblación.
Castilla-La z Nacimiento o adopción z Adquisición o rehabili- z Donativos al fondo
Mancha de hijos. tación de vivienda habi- Castellano-Manchego

(pág. 514 z Discapacidad del con- tual o por obras e insta- de Cooperación.
y ss.) tribuyente. laciones de adecuación
z Contribuyentes mayores de la misma a personas
de 75 años. con discapacidad.
z Discapacidad de ascen-
dientes o descendientes.
z Cuidado de ascendien-
tes mayores de 75 años.
Castilla y z Familia numerosa. z Adquisición o reha- z Donativos a fundacio- z Cantidades inver-

León z Nacimiento o adopción bilitación de vivienda nes de Castilla y León tidas por los titulares
(pág. 517 de hijos. habitual por jóvenes en para la recuperación del en la recuperación del
y ss.) z Adopción internacional. núcleos rurales. Patrimonio Histórico- Patrimonio Histórico-
z Cuidado de hijos me-
z Alquiler de vivienda Artístico y Natural. Artístico y Natural de
habitual para jóvenes. Castilla y León.
nores de 4 años.
z Inversión en insta- z F o m e n t o del
z Contribuyentes de 65
laciones de recursos autoempleo de las
años o más afectados por
energéticos renovables mujeres y los jóvenes.
minusvalía.
y ahorro de agua en vi-
vienda habitual.
Cataluña z Nacimiento o adopción z Alquiler de la vivienda z Donativos a entidades z Intereses por prés-
(pág. 524 de un hijo. habitual (sólo contribu- que fomentan el uso de tamos para estudios
y ss.) z Contribuyentes que yentes en determinadas la lengua catalana. universitarios de tercer
se queden viudos/as en situaciones desfavoreci- z Donativos a entidades ciclo.
2008, 2009 ó 2010. das). que fomentan I+D+i. z Adquisición acciones
z Rehabilitación de la z Donaciones beneficio o participaciones de

vivienda habitual. medio ambiente. entidades nuevas o de
reciente creación.
z Inversión en accio-
nes de empresas en
expansión del Mercado
Alternativo Bursátil.
Extrema- z Acogimiento de meno- z Adquisición de vivien- z Donaciones de bienes z Por percibir retri-
dura res. da habitual para jóvenes integrantes del Patrimo- buciones del trabajo
(pág. 529 z Cuidado de familiares y para víctimas del terro- nio Histórico y Cultural dependiente.
y ss.) discapacitados. rismo. Extremeño. z Cantidades destina-
z Alquiler de vivienda das por sus titulares a

habitual para jóvenes, bienes del Patrimonio
familias numerosas y Histórico y Cultural Ex-
minusválidos. tremeño.

Galicia z Nacimiento o adopción. z Alquiler de vivienda z Gastos destinados al
(pág. 532 z Familia numerosa. habitual para jóvenes. uso de nuevas tecno-
y ss.) z Cuidado hijos menores. logías en los hogares
z Contribuyentes de 65 gallegos.
años o más, discapacitados z Fomento del
y que precisen ayuda de autoempleo.

terceras personas.
Comunidad z Nacimiento o adopción. z Alquiler de vivienda z Donativos a fundacio- z Por gastos educativos.
de Madrid z Adopción internacional. habitual por jóvenes. nes con fines culturales, z Deducción comple-
(pág. 536 z Acogimiento familiar de z Inversión vivienda ha- asistenciales, sanitarios mentaria al tramo auto-
y ss.) menores. bitual de nueva construc- o análogos. nómico de la deducción
z Acogimiento no remu- ción. por inversión en vivienda
nerado de mayores de 65 z Incrementos coste fi- habitual.
años y/o discapacitados. nanciación ajena. z Adquisición acciones
z Familias con dos o más de nuevas entidades.

descendientes e ingresos z Fomento del
reducidos autoempleo jóvenes.

z Inversiones en entida-
des cotizadas Mercado

Alternativo Bursátil.
Región z Gastos de guardería de z Inversión en vivienda z Donativos para la pro-
de Murcia hijos menores de 3 años. habitual por jóvenes. tección del Patrimonio
(pág. 544 z Instalaciones de recur- Histórico de la Región de
y ss.) sos energéticos renova- Murcia.
bles en viviendas.
z Dispositivos domésticos
de ahorro de agua.
La Rioja z Nacimiento o adopción z Inversión en vivienda z Inversión no empresa-
(pág. 549 del segundo o ulterior hijo. habitual por jóvenes. rial en la adquisición de
y ss.) z Inversión en segunda ordenadores personales.
vivienda en el medio rural.
z Rehabilitación de vi-
vienda.
Comunitat z Nacimiento o adopción. z Adquisición o rehabi- z Donaciones con finali- z Conciliación del tra-
Valenciana z Nacimiento o adopción litación vivienda habitual dad ecológica. bajo con la vida familiar.
(pág. 555 múltiples. con financiación ajena. z Donaciones de bienes z Cantidades destina-
y ss.) z Nacimiento o adopción z Adquisición primera del Patrimonio Cultural das por sus titulares a la
de hijos discapacitados. vivienda habitual jóvenes. Valenciano. conservación, reparación
z Familia numerosa. z Adquisición vivienda z Donativos para la con- y restauración de bienes
z Contribuyentes habitual discapacitados. servación, reparación y del Patrimonio Cultural
discapacitados. z Adquisición/rehabilita- restauración de bienes Valenciano.
z Realización por uno de ción vivienda habitual con del Patrimonio Cultural z Por cantidades pro-
los cónyuges de labores no ayudas públicas. Valenciano. cedentes de ayudas pú-

remuneradas en el hogar. z Arrendamiento vivienda z Donaciones destinadas blicas concedidas por la
z Custodia de hijos meno- habitual. al fomento de la Lengua Generalitat en concepto
res de 3 años. z Aprovechamiento fuen- Valenciana. de protección a la ma-
z Ascendientes mayores tes energía renovables vi- ternidad.
de 75 años o mayores de vienda habitual.
65 años discapacitados. z Arrendamiento vivienda
z Contribuyentes con dos por actividades en distinto

o más descendientes. municipio.
z Incremento costes fi-
nanciación ajena vivienda

habitual.

ÍNDICE GENERAL
Índice general
Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2010
¿Quienes están obligados a presentar declaración del IRPF 2010? ......................................................................... 2
La declaración del IRPF 2010: aspectos generales ................................................................................................. 5
Borrador de la declaración del IRPF 2010 .............................................................................................................. 9
La autoliquidación del IRPF 2010: normas de presentación .................................................................................. 16
Pago de la deuda tributaria del IRPF ................................................................................................................... 21
Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF ................................................................................................. 26
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ............................................. 27
Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) ................................................................................... 30
Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas ........................................................................................ 30
Sujeción al IRPF: aspectos materiales.................................................................................................................. 33
Sujeción al IRPF: aspectos personales ................................................................................................................. 49
Sujeción al IRPF: aspectos temporales................................................................................................................. 58
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (I) ...................................................................................... 61
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (II) ..................................................................................... 62
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (y III) .................................................................................. 63
Capítulo 3. Rendimientos del trabajo

Concepto........................................................................................................................................................... 66
Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas .............................................................................. 72
Rendimientos del trabajo en especie ................................................................................................................... 72
Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................................................................. 80
Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible ................................................................................ 84
Individualización de los rendimientos del trabajo .................................................................................................. 92
Imputación temporal de los rendimientos del trabajo ............................................................................................ 92
Caso práctico .................................................................................................................................................... 94
Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital inmobiliario................................................................................................................... 98
Rendimientos íntegros ....................................................................................................................................... 99
Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas ........................................................... 100
Gastos deducibles ............................................................................................................................................ 101
Gastos no deducibles ....................................................................................................................................... 104
Rendimiento neto ............................................................................................................................................. 104
Reducciones del rendimiento neto..................................................................................................................... 104
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco .................................................................................... 106
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ÍNDICE GENERAL
Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................... 106

Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario ............................................................................... 108
Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario......................................................................... 108
Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual
e inmuebles asimilados .................................................................................................................................... 109
Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas ........................................................... 111
Caso práctico .................................................................................................................................................. 112
Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales ................................................................................. 116
Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro .................................................................................... 120
Rendimientos a integrar en la base imponible general ........................................................................................ 142
Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie ......................................................................... 144
Individualización de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 145
Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario ........................................................................... 146
Caso práctico .................................................................................................................................................. 146
Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades económicas ...................................................................................... 154
Delimitación de los rendimientos de actividades económicas .............................................................................. 154
Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica............................................................................... 158
Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas .............................. 162
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas ............................ 164
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas ................ 165
Individualización de los rendimientos de actividades económicas ........................................................................ 167
Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa ..................................................................... 170
Determinación del rendimiento neto .................................................................................................................. 174
Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión ....................................................................... 192
Determinación del rendimiento neto reducido .................................................................................................... 202
Determinación del rendimiento neto reducido total ............................................................................................. 203
Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de
actividades económicas.................................................................................................................................... 209
Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa,
modalidad normal) ........................................................................................................................................... 210
Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I)

(Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)
Concepto y ámbito de aplicación ....................................................................................................................... 214
Determinación del rendimiento neto reducido ........................................................................................223
Determinación del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 239
II
índice_general.indd II 21/03/2011 10:28:29

ÍNDICE GENERAL
Caso práctico .................................................................................................................................................. 240

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2010 ..... 244
Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

(Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)
Concepto y ámbito de aplicación ....................................................................................................................... 262
Determinación del rendimiento neto .................................................................................................................. 271
Determinación del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 281
Caso práctico .................................................................................................................................................. 282
Capítulo 10 Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Imputaciones de renta ...................................................................................................................................... 290
Régimen de imputación de rentas inmobiliarias ................................................................................................. 290
Régimen de atribución de rentas....................................................................................................................... 293
Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas .................................................................................................................................. 299
Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional ............................................................ 300
Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen ................................................................................ 303
Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español ..................................................................... 306
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos
fiscales............................................................................................................................................................ 306
Caso práctico .................................................................................................................................................. 308
Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto......................................................................................................................................................... 314
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF ......................................... 317
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales..................................... 321
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración .............. 330
Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales.................................................................... 353
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en
otra vivienda habitual ....................................................................................................................................... 354
Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales .......................................................................... 358
Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales ................................................................................ 360
Caso práctico .................................................................................................................................................. 361
Capítulo 12. Integración y compensación de rentas

Introducción..................................................................................................................................................... 366
Reglas de integración y compensación de rentas .............................................................................................. 368
Reglas de integración y compensación en tributación conjunta ........................................................................... 372
Caso práctico .................................................................................................................................................. 373
Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable
Introducción..................................................................................................................................................... 376
III
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ÍNDICE GENERAL
Reducciones de la base imponible general ........................................................................................................ 377

Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen .............................................................. 394
Base liquidable del ahorro ................................................................................................................................ 394
Caso práctico .................................................................................................................................................. 395
Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente:
mínimo personal y familiar
Mínimo personal y familiar ................................................................................................................................ 398
Mínimo del contribuyente ................................................................................................................................. 398
Mínimo por descendientes ............................................................................................................................... 399
Mínimo por ascendientes.................................................................................................................................. 402
Mínimo por discapacidad.................................................................................................................................. 403
Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el cálculo
del gravamen autonómico ............................................................................................................................... 405
Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Introducción..................................................................................................................................................... 412
Gravamen de la base liquidable general ............................................................................................................ 414
Gravamen de la base liquidable del ahorro ........................................................................................................ 416
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero ........................................................... 417
Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica ....................................................... 418
Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2010

Introducción..................................................................................................................................................... 432
Determinación de la cuota líquida estatal y autonómica ...................................................................................... 433
Deducción por inversión en vivienda habitual ..................................................................................................... 434
Deducciones por donativos .............................................................................................................................. 449
Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio
Mundial ........................................................................................................................................................... 453
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación
directa............................................................................................................................................................. 454
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación
objetiva ........................................................................................................................................................... 467
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ............................................................................................ 469
Deducción por cuenta ahorro-empresa.............................................................................................................. 472
Deducción por alquiler de la vivienda habitual .................................................................................................... 474
Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual ....................................................................................... 475
Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2010

Introducción..................................................................................................................................................... 480
Comunidad Autónoma de Andalucía .................................................................................................................. 481
Comunidad Autónoma de Aragón ..................................................................................................................... 487
Comunidad Autónoma del Principado de Asturias .............................................................................................. 489
IV
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ÍNDICE GENERAL
Comunidad Autónoma de las Illes Balears.......................................................................................................... 495

Comunidad Autónoma de Canarias ................................................................................................................... 503
Comunidad Autónoma de Cantabria .................................................................................................................. 511
Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha .................................................................................................... 514
Comunidad de Castilla y León ........................................................................................................................... 517
Comunidad Autónoma de Cataluña ................................................................................................................... 524
Comunidad Autónoma de Extremadura .............................................................................................................. 529
Comunidad Autónoma de Galicia....................................................................................................................... 532
Comunidad de Madrid ...................................................................................................................................... 536
Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ................................................................................................... 544
Comunidad Autónoma de La Rioja..................................................................................................................... 549
Comunitat Valenciana ....................................................................................................................................... 555
Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado
de la declaración
Introducción..................................................................................................................................................... 574
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios
anteriores ........................................................................................................................................................ 575
Deducciones de la cuota líquida total ................................................................................................................ 583
Cuota resultante de la autoliquidación ............................................................................................................... 596
Cuota diferencial .............................................................................................................................................. 596
Resultado de la declaración .............................................................................................................................. 598
Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el
ejercicio 2010 ................................................................................................................................................. 603
Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de autoliquidación complementaria ................. 604
Apéndice normativo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ............................................................................................... 611
Índice analítico............................................................................................................................................... 781
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Capítulo 1. Campaña de la declaración de
Renta 2010
Sumario
¿Quienes están obligados a presentar declaración del IRPF 2010?

La declaración del IRPF 2010: aspectos generales
1. Modelo de declaración
2. Utilización de las etiquetas identificativas
3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente
4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica
5. Asignación de cantidades a fines sociales
Borrador de la declaración del IRPF 2010
1. Introducción
2. Solicitud del borrador de declaración del IRPF
3. Puesta a disposición o remisión del borrador de declaración del IRPF o de los datos fiscales
4. Modificación del borrador de declaración
5. Suscripción o confirmación del borrador de declaración
La autoliquidación del IRPF 2010: normas de presentación
1. Plazo de presentación
2. Lugar y forma de presentación
3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidación
4. Presentación telemática a través de Internet
Pago de la deuda tributaria del IRPF
1. Pago en una sola vez
2. Pago en dos plazos
3. Otros supuestos de fraccionamiento
4. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora.
Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
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¿Quienes están obligados a presentar declaración del IRPF 2010?

(Art. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento)
Están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2010, ya consista ésta en
una autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, los
siguientes contribuyentes: (1)
a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que
para cada clase o fuente se señalan más abajo.
b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas
obtenidas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empre-
sa, por doble imposición internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegu-
rados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre-
visión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.
c) Contribuyentes, incluidos los no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza
o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la nor-
mativa del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)
Esta obligación deriva de la supresión del modelo de comunicación para la solicitud de la de-
volución rápida destinada en años anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por
razón de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas.
La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración Tributaria a estos
contribuyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente
devuelto más el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas
obtenidas:
1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre
que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individual
o conjunta:
A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-
vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias y
las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:
22.000 euros anuales, con carácter general.
11.200 euros anuales en los siguientes supuestos:
a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador.
No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas
del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la
cantidad de 1.500 euros anuales.
2º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en
las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden-
(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en la página 49 del Capítulo 2.

(2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en la página 26 de este mismo Capítulo.
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¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2010?
tes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por
éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente
al efecto, a través del modelo 146 (3) y, además, se cumplan los siguientes requisitos:
- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta-
ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.
- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no
difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.
- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de-
terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Regla-
mento del IRPF.
b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos
no exentas. (4)
c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
Tienen esta consideración el 35 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la con-
dición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que
hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el 15 por
100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o
derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el
derecho a su explotación. Véase el artículo 80.1, 3º y 4º del Reglamento del IRPF.
Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos
límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el
número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidad
familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración conjunta de
ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, el
límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.
B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in-
tereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales
(ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la
participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a
retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.
C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos íntegros del capital mobiliario no su-
jetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de la
viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el limite conjunto de 1.000 euros
anuales.
Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos
efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas con-
juntamente con ésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.
(3) Véase la Resolución, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud
de determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-
ciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.
(4) Están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judi-
cial. Véanse a este respecto las páginas 40 del Capítulo 2 y 390 y s. del Capítulo 13.
(5) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles,
excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en la página 291 del Capítulo 10.
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2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2010 exclusivamente rendimientos ínte-
gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así como
ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de
1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros, en tributación
individual o conjunta.
Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en con-
sideración las rentas que estén exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los que
resulte aplicable la exención, las becas públicas para cursar estudios en todos los niveles y gra-
dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisión
judicial o los premios de loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial
Loterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, ... Véanse las páginas 33 y ss.
Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta
de unidades familiares.
Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen
Regla Renta obtenida Límites Otras condiciones
- Un sólo pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales).
22.000 - Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas reten-
ciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria.
- Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anua-
- Rendimientos del trabajo les).
- Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por
11.200 alimentos.
- Pagador de los rendimientos no obligado a retener.
1ª - Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención.
- Rendimientos del capital mobiliario.
1.600 - Sujetos a retención o ingreso a cuenta.
- Ganancias patrimoniales.
- Rentas inmobiliarias imputadas.
- Rendimientos de Letras del Tesoro.
- Subvenciones para la adquisición de 1.000
viviendas de protección oficial o de
precio tasado.
- Rendimientos del trabajo.
- Rendimientos del capital (mobiliario
inmobiliario).
1.000 - Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta.
2ª - Rendimientos de actividades eco-
nómicas.
- Ganancias patrimoniales.
- Pérdidas patrimoniales. < 500 - Cualquiera que sea su naturaleza.
Comentarios al cuadro:
La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como
criterio corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está
obligado a declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y
condiciones de la regla 1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. Cuando, de la aplicación de los límites
y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaración, debe acudirse a la
regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar al tratarse de rentas de
escasa cuantía.
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¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2010?. La declaración del IRPF 2010: aspectos generales
A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:
Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentes
de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.
Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo por importe
superior a 11.200 euros en los siguientes supuestos:
- Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del
segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 euros anuales.
- Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan
practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del
contribuyente al efecto, por medio del modelo 146.
- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos
no exentas.
- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
- Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin-
to de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los
rendimientos derivados de letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la ad-
quisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 euros
anuales.
Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y ganade-
ras, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, siempre que
los rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el de las ganancias
patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.
Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retención
o ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos íntegros del
trabajo, del capital o de actividades económicas, sea superior a 1.000 euros anuales.
Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o supe-
rior a 500 euros anuales.
Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes
de previsión social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsión so-
cial con derecho a reducción de la base imponible y que deseen practicar la correspondiente
reducción.
Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje),
cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun-
tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades económicas y
ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.

1. Modelo de declaración
En el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, sólo existe un único impreso
de declaración por el IRPF que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar
5
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por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaración del IRPF debidamente sus-
crito o confirmado por el contribuyente tendrá la consideración de declaración del IRPF.
(6)
Serán válidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devo-

lución suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclu-
sivamente mediante la utilización del módulo de impresión desarrollado por la Agencia
Tributaria.
Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o
devolución prevalecerán sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producir-
se sobre los mismos, por lo que éstas no producirán efectos ante la Administración tributaria.
Estas declaraciones deberán presentarse en el sobre de retorno "Programa de ayuda" aprobado
por la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15).
Igualmente serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayu-
da prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las
Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la
prestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través de
la intranet de la Agencia Tributaria.
2. Utilización de las etiquetas identificativas

En el presente ejercicio, las etiquetas identificativas suministradas por la Agencia Tributaria
únicamente deberán adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones que
a continuación se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colabora-
doras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crédito:
a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado.
b) Declaraciones confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo de im-
presión desarrollado por la Agencia Tributaria.
En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deberá consignarse el Nú-
mero de Identificación Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompañando a los
“Ejemplares para la Administración” fotocopia del documento acreditativo de dicho número.
En el caso de declaración conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada
por ambos cónyuges, cada uno de ellos deberá adherir sus correspondientes etiquetas identifi-
cativas en los espacios reservados al efecto. Si alguno de los cónyuges o ambos carecen de eti-
quetas identificativas, deberán consignar el respectivo Número de Identificación Fiscal (NIF),
en los espacios reservados al efecto, acompañando a los “Ejemplares para la Administración”
fotocopia o fotocopias del respectivo documento acreditativo de dicho número.
Para las personas físicas de nacionalidad española, el Número de Identificación Fiscal (NIF)
es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayúscula que figura al
final del mismo. Para las personas físicas de nacionalidad extranjera, el Número de Identifica-
ción Fiscal (NIF) es el Número de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado.
No será preciso adherir las etiquetas identificativas.
Sin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no será preciso adherir las etiquetas
identificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente
aprobado, así como en las confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo
(6) El comentario al borrador de declaración del IRPF se contiene en las páginas 9 y ss. de este mismo Capítu-
lo.
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de impresión desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud de
devolución o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previa
acreditación suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las oficinas de la Agen-
cia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades
Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia
Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única
tributaria.
Importante: no será preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones
del IRPF confeccionadas mediante programas informáticos que utilicen el módulo de im-
presión desarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaración
del IRPF, incluido el documento de ingreso o devolución-confirmación del borrador de
declaración, remitidos por la Agencia Tributaria.
3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente
En las casillas 50 a 54 de la página 1 de la declaración deberán hacerse constar los datos adi-
cionales a que dichas casillas se refieren, que a continuación se describen, en relación con la
vivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cónyuge tienen su domicilio
actual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en la
misma por razones de convivencia familiar u otras.
Si el primer declarante y/o su cónyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada
vivienda, se harán constar también, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas con-
juntamente con la vivienda habitual, con un máximo de dos.
a) Titularidad. Se hará constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domici-
lio habitual actual del contribuyente y/o su cónyuge, así como, en su caso, las plazas de garaje,
con un máximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.
Clave Titularidad
1 Propiedad. Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer decla-
rante y/o su cónyuge.
2 Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cónyuge.
3 Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cónyuge o
ambos.
4 Otra situación. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni él ni su cón-
yuge, ningún título jurídico sobre la misma o con título distinto de los anteriores. Este es el
caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus
hijos o de la vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.
b) Porcentaje de participación, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par-
ticipación que proceda consignar se expresarán en números enteros con dos decimales.
c) Situación. Se hará constar la clave que en cada caso corresponda a la situación de la vivien-
da y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, según la siguiente relación:
Clave Situación
1 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier
punto del territorio español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y
Comunidad Foral de Navarra.
2 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la Comuni-
dad Autónoma del País Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra.
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3 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio espa-
ñol, pero sin tener asignada referencia catastral.
4 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en el extranjero.
d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deberá hacerse
constar la correspondiente referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre
Bienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrónica
de la Dirección General del Catastro, en la dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien
llamando a la Línea Directa del Catastro (teléfono 902 373 635).
Importante: si el primer declarante y, en su caso, el cónyuge han cambiado de domi-
cilio desde la anterior declaración presentada sin haber comunicado previamente dicho
cambio, deberán marcar, respectivamente, las casillas 13 y 70 de la página 1 de la decla-
ración.
4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica

La disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2007 (BOE del 29), establece que, con vigencia desde el 1 de
enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará al sostenimiento de la Iglesia Ca-
tólica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas co-
rrespondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.
A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota ínte-
gra estatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, de la página
13 de la declaración.
En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2010 los contribuyentes podrán
destinar el 0,7 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento económico de la Iglesia Católica,
marcando con una "X" la casilla 105 de la página 2 de la declaración.
5. Asignación de cantidades a fines sociales

De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional trigésima octava de la Ley 26/2009,
de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24),
para este año el Estado destinará a subvencionar actividades de interés social el 0,7 por 100
de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, correspondiente a los
contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.
A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota ín-
tegra estatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, del modelo
de declaración.
En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2010, los contribuyentes podrán des-
tinar un 0,7 por 100 de su cuota íntegra a fines sociales (Organizaciones no Gubernamentales
de Acción Social y de Cooperación al Desarrollo para la realización de programas sociales),
marcando con una "X" la casilla 106 de la página 2 de la declaración.
Importante: la asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y compa-

tible con la asignación de cantidades a fines sociales. Por tanto, el contribuyente podrá
marcar tanto la casilla 105 (asignación tributaria a la Iglesia Católica) como la 106
(asignación de cantidades a fines sociales); o una sola o ninguna de ellas. En este último
caso su asignación tributaria se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con
destino a fines sociales. La elección de cualquiera de las opciones anteriores o la ausen-
8
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La declaración del IRPF 2010: aspectos generales. Borrador de la declaración del IRPF 2010
cia de elección, no tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por lo que la
cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaración no se verá, en ningún caso,
modificada.

(Art. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento)
1. Introducción
Los contribuyentes obligados a presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio
2010 (7) que cumplan las condiciones que a continuación se detallan, pueden solicitar a la
Agencia Tributaria que ponga a su disposición o les remita, a efectos meramente informativos,
un borrador de su declaración.
Si, una vez recibido dicho borrador, el contribuyente considera que refleja su situación tribu-
taria a efectos del IRPF, podrá efectuar la confirmación o suscripción del mismo en cuyo caso
el borrador confirmado tendrá la consideración de declaración del IRPF a todos los efectos.
El contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración recibido cuando
considere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mismo o
advierta que contiene datos erróneos o inexactos.
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración recibido no refleja su situa-
ción tributaria a efectos del IRPF y no opte por instar su modificación, deberá cumplimentar
la correspondiente autoliquidación.
En todo caso, la eventual falta de recepción del borrador solicitado no exonera al contribuyente
de su obligación de declarar.
2. Solicitud del borrador de declaración del IRPF

Requisitos.
Pueden solicitar el borrador de la declaración los contribuyentes que, con referencia al ejerci-
cio 2010, cumplan los siguientes requisitos:
1º Que únicamente hayan obtenido rentas de las siguientes clases, cualquiera que sea su
cuantía:
a) Rendimientos del trabajo, incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, así
como, en su caso, las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.
b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, como, por
ejemplo, los intereses de cuentas y depósitos bancarios o los dividendos de acciones.
c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de Letras del Tesoro.
d) Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, tales como las deriva-
das del reembolso de participaciones en Fondos de Inversión, los premios obtenidos por la
participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias y las derivadas de los
aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos.
e) Subvenciones para la adquisición de la vivienda habitual.
(7) La obligación de declarar por el IRPF 2010, se comenta en las páginas 2 y ss. de este mismo Capítulo.
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2º Que hayan sido titulares, como máximo, de dos inmuebles de uso propio, aunque ha-
yan estado desocupados, distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.
Procedimiento de solicitud del borrador de declaración del IRPF.
La solicitud del borrador de declaración deberá realizarse, en el plazo comprendido entre los
días 4 de abril y 27 de junio de 2011, a través de cualquiera de las siguientes medios:
a) Por medios telemáticos, a través del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la
dirección electrónica "http://www.agenciatributaria.es". A tal efecto, el contribuyente deberá
hacer constar, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el importe de la
casilla 698 de la página 13 de la declaración de Renta correspondiente al ejercicio 2009. En el
supuesto de solicitud de una unidad familiar compuesta por ambos cónyuges, deberá hacerse
constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge.
También podrá utilizarse esta vía mediante la correspondiente firma o firmas electrónicas, en
cuyo caso no será preciso hacer constar el importe de la casilla 698.
b) Por medios telefónicos, mediante llamada al número 901 121 224 (Servicio Automático 24
horas) o bien al Centro de Atención Telefónica, número 901 200 345, comunicando el contri-
buyente, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el importe de la casilla
698 de la página 13 de la declaración de Renta correspondiente al ejercicio 2009.
La Agencia Tributaria adoptará las medidas de control precisas que permitan garantizar la iden-
tidad de la persona o personas que solicitan el borrador de declaración, así como, en su caso, la
conservación de los datos comunicados.
c) Mediante personación del contribuyente en cualquiera de las Delegaciones o Administra-
ciones de la Agencia Tributaria, así como en las oficinas habilitadas por las Comunidades Au-
tónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria
un Convenio de Colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria,
en los términos previstos en dicho convenio, aportando su Documento Nacional de Identidad
(DNI) o el Número de Identificación de Extranjeros (NIE).
Importante: no precisarán utilizar las vías de solicitud del borrador anteriormente

comentadas los siguientes contribuyentes:
- Los que ya lo hubieran solicitado en la declaración de Renta correspondiente al ejer-
cicio 2009, marcando la casilla 110 y, en su caso, la 111.
- Los que solicitaron la puesta a disposición del borrador a través de Internet, marcando
la casilla 112 de la declaración de Renta correspondiente al ejercicio 2009.
- Los que confirmaron el borrador de declaración del ejercicio 2009.
Solicitudes de borrador improcedentes.

En el supuesto que, de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Administración tributa-
ria, se ponga de manifiesto el incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos para
la solicitud del borrador de declaración, así como cuando la Administración tributaria carezca
de la información necesaria para la elaboración del borrador de la declaración, pondrá a dispo-
sición del contribuyente los datos fiscales que puedan facilitar la confección de la declaración
por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Importante: la falta de recepción de los datos fiscales no exonerará al contribuyente
de su obligación de presentar declaración.
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3. Puesta a disposición o remisión del borrador de declaración del IRPF o de

los datos fiscales
La Agencia Tributaria remitirá por correo postal el borrador de la declaración y/o los datos
fiscales al domicilio de los contribuyentes que los hayan solicitado con arreglo a lo comentado
en el epígrafe anterior.
No obstante, los contribuyentes que deseen disponer del borrador de declaración o de los
datos fiscales con anterioridad a su remisión por correo ordinario podrán obtener, desde
el día 4 de abril de 2011, a través del portal de Internet de la Agencia Tributaria o mediante
llamada al teléfono 901 121 224, el número de referencia que les permita acceder a los
mismos por Internet y, en el caso del borrador de declaración, confirmarlo o modificarlo si
procede
Para ello, los contribuyentes deberán comunicar su Número de Identificación Fiscal (NIF),
el importe de la casilla 698 de la declaración de Renta correspondiente al ejercicio 2009 y
el número de teléfono móvil en el que deseen recibir, mediante mensaje SMS, el número de
referencia del borrador con el que podrán acceder al mismo.
La Agencia Tributaria adoptará las medidas de control precisas que permitan garantizar la iden-
tidad de la persona o personas que solicitan el número de referencia, así como, en su caso, la
conservación de los datos comunicados.
En particular, tratándose de contribuyentes que hubiesen suscrito el servicio de alertas a
móviles de la Agencia Tributaria, la puesta a disposición del borrador se efectuará directa-
mente comunicando al contribuyente su emisión mediante mensaje SMS, así como la referen-
cia que le permita acceder al mismo por Internet.
Por su parte, a los contribuyentes adheridos a la notificación electrónica se les remitirán los
resultados del borrador a su dirección electrónica habilitada.
Finalmente, los contribuyentes que dispongan de firma electrónica podrán acceder, en todo
caso, directamente a su borrador a través del portal de Internet.
El borrador de declaración contendrá, al menos, los siguientes documentos:
a) El borrador de la declaración propiamente dicho y la relación de los datos fiscales que
han servido de base para su cálculo.
b) El modelo 100 de confirmación del borrador de la declaración, documento de ingreso o
devolución. Este documento constará de dos ejemplares, uno para el contribuyente y otro para
la entidad colaboradora-Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Importante: la falta de recepción del borrador de declaración no exonerará al contri-
buyente de su obligación de presentar declaración.
Supuesto especial: borradores pendientes de modificar.

En el supuesto de que de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Agencia Tributaria
se ponga de manifiesto la existencia de datos personales incompletos o la falta de datos per-
sonales o económicos necesarios para la elaboración completa del borrador de declaración, se
remitirá un borrador de declaración pendiente de modificar, que no incorporará el modelo
100, de confirmación del borrador, documento de ingreso o devolución.
En estos supuestos, el contribuyente podrá proceder a la modificación del borrador recibido en
los términos que a continuación se comentan. En caso contrario, deberá proceder a la presen-
tación de la correspondiente autoliquidación.
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Asimismo, se remitirá un borrador de declaración pendiente de modificación, por tanto sin

modelo 100 de confirmación del borrador, documento de ingreso o devolución, en el caso de
contribuyentes no obligados a declarar con resultado del borrador a ingresar, con un único fin
informativo para que el contribuyente no efectúe ingreso alguno.
4. Modificación del borrador de declaración

El contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración del IRPF recibido
cuando considere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mis-
mo o advierta que contiene datos erróneos o inexactos.
La solicitud de modificación del borrador de declaración, que determinará la elaboración
por la Agencia Tributaria de un nuevo borrador de declaración con su correspondiente modelo
100 de confirmación, documento de ingreso o devolución, podrá realizarse a través de algu-
no de los siguientes medios:
a) Por medios telemáticos, a través del portal de Internet, en la dirección electrónica de la
Agencia Tributaria, "http://www.agenciatributaria.es", haciendo constar el contribuyente su
Número de Identificación Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de declaración
conjunta formulada por ambos cónyuges, así como el número de referencia del borrador de
declaración.
En este último caso, la Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará el correspondien-
te protocolo de seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan
la solicitud de modificación del borrador de declaración.
También podrá utilizarse esta vía mediante el sistema de firma electrónica, bien el incorporado
al Documento Nacional de Identidad (DNI) electrónico o bien el basado en el correspondiente
certificado electrónico.
b) Por medios telefónicos, mediante llamada al número 901 200 345, comunicando el con-
tribuyente su Número de Identificación Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de
declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, así como el número de referencia del
borrador de declaración recibido.
c) Mediante personación en cualquier Delegación o Administración de la Agencia
Tributaria, previa cita, si lo desea, concertada por Internet o llamando al número 901 121
224 (24 horas) o al 901 223 344. También podrá solicitarse la modificación del borrador de
declaración a través de esta vía en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas
y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un Con-
venio de Colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria, en los
términos previstos en dicho convenio,
El contribuyente para acreditar su identidad, deberá aportar, entre otros datos, su Número
de Identificación Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de declaración conjunta
formulada por ambos cónyuges, así como el número de referencia del borrador de declaración
recibido.
Importante: el contribuyente podrá modificar directamente la asignación tributaria
a la Iglesia Católica y/o la asignación de cantidades a fines sociales, así como los datos
del identificador único de la cuenta a la que deba realizarse, en su caso, la devolución,
(Código Cuenta Cliente), que a tal efecto figura en el modelo 100, de confirmación del
borrador de declaración, documento de ingreso o devolución, sin necesidad de instar la
modificación del borrador recibido en los términos anteriormente comentados.
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5. Suscripción o confirmación del borrador de declaración

Si el resultado del borrador es una cantidad a ingresar.
1º Sin domiciliación bancaria del pago en Entidad colaboradora. (8)
El borrador de la declaración podrá confirmarse o suscribirse por alguno de los siguientes
medios en los plazos que, asimismo, se indican:
a) Por medios telemáticos, a través del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en
la dirección electrónica “http://www.agenciatributaria.es”, siempre que el contribuyente
disponga del correspondiente sistema de firma electrónica, bien sea el incorporado al DNI
electrónico o el basado en el correspondiente certificado electrónico. En caso de declaración
conjunta formulada por ambos cónyuges, cada uno de ellos deberá disponer de la correspon-
diente firma electrónica.
El contribuyente, una vez conectado con el portal de Internet de la Agencia Tributaria, cumpli-
mentará en el formulario correspondiente el identificador único de la cuenta (Código Cuenta
Cliente) y, en su caso, las opciones de fraccionamiento del pago y domiciliación del segundo
plazo. Una vez efectuado el ingreso en la entidad colaboradora, si la declaración es aceptada, la
Agencia Tributaria devolverá en pantalla los datos del modelo de confirmación del borrador de
declaración, documento de ingreso o devolución, validado con un código seguro de verificación
de 16 caracteres en el que constará, la fecha y hora de presentación, el fraccionamiento del pago
y, en su caso, la domiciliación del segundo plazo.
b) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o cualquier otro sistema
de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estable-
cido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deberá facilitar, entre otros datos, su
Número de Identificación Fiscal (NIF), el NIF de su cónyuge en el supuesto de declaración
conjunta formulada por ambos, así como el número justificante del modelo 100, de confirma-
ción del borrador de la declaración, documento de ingreso o devolución.
c) En cualquier oficina sita en territorio español de una Entidad colaboradora autoriza-
da (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crédito), presentando, debidamente suscrito
por el contribuyente, o contribuyentes en el supuesto de declaración conjunta formulada por
ambos cónyuges, el modelo 100, de confirmación del borrador de la declaración, documento
de ingreso o devolución, en el que se deberá hacer constar, en su caso, el identificador único
de la cuenta (Código Cuenta Cliente), así como las opciones de fraccionamiento del pago y
domiciliación del segundo plazo.
En los supuestos contemplados en las letras b) y c) anteriores, la Entidad colaboradora entre-
gará posteriormente al contribuyente justificante de la presentación e ingreso realizados.
El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración por las vías a) y b)
es el comprendido entre los días 4 de abril y 30 de junio de 2011, ambos inclusive. Por la
vía c) el plazo es el comprendido entre los días 3 de mayo y 30 de junio, ambos inclusive.
2º Con domiciliación bancaria del pago en Entidad colaboradora: (9)
En este caso, el borrador de la declaración podrá confirmarse por cualquiera de los siguientes
medios en los plazos que, asimismo, se indican:
a) Por medios telemáticos, a través del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en la
dirección electrónica “http://www.agenciatributaria.es”, haciendo constar el contribuyente,
(8) La domiciliación bancaria del pago resultante de la declaración del IRPF, ya consista ésta en el borrador de de-
claración suscrito o confirmado o en una autoliquidación, se comenta en las páginas 21 y s. de este mismo Capítulo.
(9) Véase la nota anterior.
13
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entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), y el número de referencia de su

borrador. En caso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse
constar también el NIF del cónyuge.
Alternativamente, podrá utilizarse esta vía mediante la correspondiente firma electrónica en
los términos anteriormente comentados.
b) Por medios telefónicos, mediante llamada al número 901 200 345. A tal efecto, el con-
tribuyente deberá comunicar, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), el
número de referencia del borrador de la declaración, así como el identificador único de la
cuenta (Código Cuenta Cliente) en la que desee efectuar la citada domiciliación. En caso de
declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá comunicarse el NIF del cónyuge.
El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración por las vías des-
critas en las letras a) y b) anteriores es el comprendido entre los días 4 de abril y 27 de
junio de 2011, ambos inclusive.
c) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, así como en las
habilitadas por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y
Entidades locales para la confirmación del borrador de declaración y su inmediata transmi-
sión telemática.
También podrán confirmarse o suscribirse los borradores de declaración en las oficinas de las
Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto
de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración
para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria, en los términos previstos en
dicho convenio.
En este supuesto, el plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración
es el comprendido entre los días 3 de mayo y 27 de junio de 2011, ambos inclusive.
Si el resultado del borrador es una cantidad a devolver o negativa.
El borrador de la declaración podrá confirmarse por cualquiera de las siguientes vías en los
plazos que, asimismo, se indican:
a) Por medios telemáticos, a través del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en la
dirección electrónica “http://www.agenciatributaria.es”, haciendo constar el contribuyente,
entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), y el número de referencia de su
borrador. En caso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse
constar también el NIF del cónyuge.
Alternativamente, podrá utilizarse esta vía mediante la correspondiente firma electrónica en
los términos anteriormente comentados.
b) Enviando un mensaje SMS al número 217223, con el siguiente texto:
RENTA (espacio) NÚMERO DE JUSTIFICANTE DEL BORRADOR

(espacio) NIF DEL PRIMER DECLARANTE (espacio) NIF DEL CÓNYUGE
Importante: el NIF del cónyuge únicamente se hará constar en caso de declaración

conjunta formulada por ambos cónyuges.
c) Mediante llamada telefónica al número 901 121 224 o al 901 200 345, comunicando
el contribuyente, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el número de
referencia del borrador de declaración o, en su caso, el número de justificante. En el supuesto
de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá comunicarse también el NIF
14
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del cónyuge. La Agencia Tributaria devolverá el código correspondiente a la confirmación

realizada.
d) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o cualquier otro sistema
de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estable-
cido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deberá facilitar, entre otros datos, su
Número de Identificación Fiscal (NIF), el NIF de su cónyuge en el supuesto de declaración
conjunta formulada por ambos, así como el número de justificante del modelo 100 de confir-
mación del borrador de declaración, documento de ingreso o devolución.
No podrá utilizarse esta vía para la confirmación del borrador de las declaraciones cuyo resul-
tado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la
devolución.
El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración por las vías a que
se refieren las letras a), b), c) y d) anteriores es el comprendido entre los días 4 de abril y
30 de junio de 2011, ambos inclusive.
e) En cualquier oficina sita en territorio español de una Entidad colaboradora autorizada
(Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crédito), en la que se desee recibir el importe de
la devolución, presentando, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el
supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, el modelo 100 de confir-
mación del borrador de la declaración, documento de ingreso o devolución, que la Agencia
Tributaria remitirá a estos efectos junto al borrador de la declaración propiamente dicho.
No podrá utilizarse esta vía para la confirmación del borrador de las declaraciones cuyo resul-
tado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la
devolución.
f) En las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas por las Comunidades
Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales mediante la pre-
sentación del modelo 100 de confirmación del borrador de declaración, documento de ingreso
o devolución, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el supuesto de
declaración conjunta formulada por ambos cónyuges.
También podrán confirmarse o suscribirse los borradores de declaración en las oficinas de las
Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto
de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración
para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria, en los términos previstos en
dicho convenio.
El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración por las vías a que
se refieren las letras e) y f) anteriores es el comprendido entre los días 3 de mayo y 30 de
junio de 2011, ambos inclusive.
Importante: a partir del día 30 de junio de 2011, no se podrán confirmar ni suscribir
borradores de declaración del IRPF por medios telefónicos ni mediante mensajes SMS.
Supuestos en que no se podrá confirmar el borrador de la declaración.
No podrán confirmar ni suscribir el borrador de declaración los contribuyentes que se encuen-
tren en alguna de las siguientes situaciones:
a) Los contribuyentes que hubiesen obtenido determinadas rentas procedentes del extranjero
que, en virtud de convenios para evitar la doble imposición suscritos por España, se declaren
exentas con progresividad.
b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.
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c) Los contribuyentes que deban regularizar situaciones tributarias procedentes de declaracio-

nes anteriormente presentadas.
d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deducción por doble imposición internacional
y ejerciten tal derecho.
En cualquier caso, cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración recibido
no refleja su situación tributaria, deberá presentar la correspondiente autoliquidación.

1. Plazo de presentación
El plazo de presentación de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2010,
es el mismo para todas ellas, cualquiera que sea su resultado.
Dicho plazo es el comprendido entre los días 3 de mayo y 30 de junio de 2011, ambos in-
clusive.
Todo ello, sin perjuicio de los plazos de confirmación o suscripción del borrador de declara-
ción comentados en el número 5 del apartado anterior.
2. Lugar y forma de presentación
A. Contribuyentes domiciliados en territorio español.
Según el resultado de las declaraciones del IRPF, los contribuyentes con domicilio en territorio
español deberán presentar éstas en los lugares que se señalan en el cuadro que más adelante se
reproduce, acompañando a las mismas, en su caso, la documentación adicional que proceda.
Todo ello, sin perjuicio de la presentación telemática a través de Internet que se comenta en el
apartado 4 siguiente.
B. Contribuyentes desplazados fuera del territorio español.
Los contribuyentes que se encuentren desplazados fuera del territorio español, podrán
presentar su declaración y, en su caso, realizar el ingreso o solicitar la devolución por vía tele-
mática en las condiciones que más adelante se exponen. (10)
En el supuesto de declaraciones a devolver con renuncia a la devolución o negativas, las mis-
mas pueden enviarse por correo certificado.
Importante: en este caso, deberá indicarse claramente en el sobre de retorno cuál es
la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria que corresponde a la residencia
habitual del contribuyente.
C. Funcionarios y empleados públicos españoles en el extranjero.
Como en el caso anterior, la declaración se podrá presentar por vía telemática en los supuestos
de ingreso o devolución y por correo certificado, si se trata de declaraciones a devolver con
renuncia a la devolución o negativas, dirigido a la Delegación o Administración de la Agencia
Tributaria en cuya demarcación territorial radique el último domicilio habitual en España an-
tes de ocupar el cargo o empleo por el que residen en el extranjero.
(10) A fecha de cierre de este Manual, no consta ninguna oficina de las entidades colaboradoras autorizadas en
el extranjero adheridas al servicio de presentación de declaraciones a que se refiere la Resolución, de 6 de mayo
de 1993, del Departamento de Recaudación de la AEAT (BOE del 11).
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Lugares de presentación de las autoliquidaciones en función de su resultado
Resultado de la
Lugar de presentación
autoliquidación del IRPF
En cualquier oficina de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o

Positivo Cooperativa de Crédito) situada en territorio español.
(resultado Las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayuda podrán presentarse
a ingresar) directamente en las oficinas habilitadas para la prestación de dicho servicio, siempre
que se proceda a la domiciliación bancaria del ingreso resultante de las mismas.
a) Mediante entrega personal en cualquier Delegación o Administración de la Agencia

Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades
Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla
única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio.
b) Por correo certificado dirigido a la Delegación o Administración de la Agencia
A devolver con solicitud de Tributaria correspondiente a su domicilio habitual.
devolución (1) c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas o sus Administraciones
tributarias, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la confec-
ción de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia
Tributaria.
d) En cualquier oficina de la Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros
o Cooperativa de Crédito) situada en territorio español, en la que tenga abierta a su
nombre la cuenta en la que desee recibir la devolución del IRPF.
a) Mediante entrega personal en cualquier Delegación o Administración de la Agencia

Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades
A devolver con renuncia a la Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla
devolución a favor del Tesoro única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio.
Público b) Por correo certificado dirigido a la Delegación o Administración de la Agencia
Negativo Tributaria correspondiente a su domicilio habitual.
(sin ingreso ni devolución) c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas o sus Administraciones
tributarias, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la confec-
ción de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia
Tributaria.
(1) Cuando el contribuyente solicite la devolución en una cuenta abierta en Entidad de crédito que no actúe como colaboradora
en la gestión recaudatoria de la Agencia Tributaria, la declaración deberá ser presentada en las oficinas de la Agencia Tributaria
o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía
que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única
tributaria, en los términos previstos en dicho convenio.
3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidación

Además del ejemplar para incluir en el sobre de la autoliquidación del documento de ingreso
o devolución (modelo 100), deberán incluirse los documentos que correspondan de los que a
continuación se señalan:
a) Contribuyentes sometidos al régimen de transparencia fiscal internacional: deberán
presentar conjuntamente con la declaración del IRPF los datos y documentos señalados en el
artículo 91.10 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las entidades no residentes
cuyas rentas deban incluirse en la base imponible del impuesto. Véase la página 303.
17
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b) Contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de futuras

dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias: deberán presentar conjuntamente
con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización anticipada del ejercicio y
su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el artículo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6
de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. (11)
c) Contribuyentes que soliciten la devolución mediante cheque nominativo del Banco de
España: deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF escrito conteniendo
dicha solicitud dirigido al Titular de la Delegación o Administración de la AEAT.
Los citados datos o escritos y, en general, cualesquiera otros documentos, manifestaciones o
solicitudes no contemplados expresamente en los propios modelos de declaración que deban
acompañarse a ésta podrán presentarse junto a la declaración en su correspondiente sobre de
retorno.
También podrán presentarse como documentos electrónicos a través de Internet en el
registro electrónico de la Agencia Tributaria, conforme al procedimiento previsto en la Reso-
lución de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, (BOE del 29).
4. Presentación telemática a través de Internet
Al igual que en ejercicios anteriores, este año también pueden presentarse a través de Internet
las autoliquidaciones del IRPF, cualquiera que sea el resultado de las mismas.
No obstante, no podrán efectuar la presentación telemática de las autoliquidaciones por
Internet, los contribuyentes cuyo NIF no se encuentre previamente incluido en la base de datos
de identificación de la Agencia Tributaria, los que se encuentren acogidos al sistema de cuenta
corriente en materia tributaria, ni los que deban acompañar a las respectivas declaraciones
cualesquiera documentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expre-
samente en los propios modelos oficiales de declaración, salvo que efectúen la presentación
de los mismos en forma de documentos electrónicos en el Registro Electrónico de la Agencia
Tributaria, de acuerdo con el procedimiento previsto en la Resolución de 28 de diciembre de
2009, por la que se crea la sede electrónica y se regulan los registros electrónicos de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria (BOE del 29).
Para verificar que un NIF se encuentra incluido en la base de datos de identificación de la
Agencia Tributaria, el contribuyente podrá acceder, a través del portal de Internet de la Agen-
cia Tributaria, en la dirección htpp://www.agenciatributaria.es, a la opción "comprobación
de estar censado en la AEAT como contribuyente-sin certificado".
¿Qué requisitos técnicos se precisan para la presentación telemática?

Para la presentación telemática de las autoliquidaciones del IRPF deberá tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) Las autoliquidaciones deberán confeccionarse utilizando el programa PADRE desarro-
llado por la Agencia Tributaria, con objeto de obtener el fichero con la declaración a transmitir,
o bien mediante otro programa capaz de obtener un fichero con el mismo formato y sujeto a
iguales características y especificaciones que aquél.
b) El navegador deberá tener incorporado un sistema de firma electrónica, bien sea el incor-
porado al DNI electrónico o bien el basado en el certificado electrónico expedido por la
(11) El comentario de las inversiones anticipadas de futuras dotaciones se contiene en la página 466.
18
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Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda (FNMT) o cualquier otro

certificado electrónico admitido por la Agencia Tributaria, en los términos previstos en la
Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas específicas sobre el
uso de la firma electrónica en las relaciones tributarias por medios electrónicos, informáticos
y telemáticos con la Agencia Estatal de Administración Tributaria (BOE del 15).
Novedad 2010: en el presente ejercicio también podrán presentarse telemáticamente
las declaraciones cuyo resultado sea una cantidad a ingresar, siempre que se opte por la
domiciliación del pago, a devolver, con solicitud de devolución o con renuncia a la misma,
o negativo, mediante la consignación del NIF y del número de referencia del borrador o
de los datos fiscales suministrado por la Agencia Tributaria.
¿Cómo se presenta la autoliquidación?
Una vez realizada la autoliquidación mediante el programa de ayuda PADRE desarrollado por
la Agencia Tributaria para obtener el fichero con la declaración a transmitir o mediante otro
programa que obtenga un fichero con el mismo formato e iguales características y especifica-
ciones, deberá procederse de la siguiente forma, en función del resultado de la autoliquidación
y de la domiciliación bancaria o no del pago correspondiente a la totalidad del ingreso o al
primer plazo:
a) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo no se realiza
mediante domiciliación bancaria: (12)
El declarante se pondrá en comunicación con la Entidad colaboradora por vía telemá-
tica, de forma directa o a través de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, o bien
acudiendo a sus oficinas, para efectuar el ingreso correspondiente y facilitar los datos relativos
a dicho ingreso.
La Entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignará un Número de Referen-
cia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado.
Posteriormente, el declarante se conectará con la Agencia Tributaria, a través de su portal en
Internet en la dirección electrónica “http://www.agenciatributaria.es” y procederá a:
1. Seleccionar el fichero con la declaración del IRPF a transmitir.
2. Suministrar el Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya
sido asignado por la entidad colaboradora a la declaración a transmitir.
3. Generar la firma electrónica y, en el caso de declaración conjunta del IRPF, además, la del
cónyuge.
4. Transmitir a la Agencia Tributaria la autoliquidación completa con la firma o firmas
electrónicas.
Si la autoliquidación es aceptada, la Agencia Tributaria le devolverá en pantalla los datos del
documento de ingreso o devolución validado con un código seguro de verificación, así como
la fecha y hora de la presentación. El contribuyente deberá imprimir y conservar los datos del
documento de ingreso o devolución validado.
En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores detectados
para que se proceda a su subsanación.
(12) La domiciliación bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en las páginas 21 y s. de este
mismo Capítulo.
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b) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo se realiza

mediante domiciliación bancaria: (13)
La transmisión de la declaración no precisará, con carácter previo, la comunicación con la
Entidad colaboradora para la realización del ingreso y la obtención del NRC.
La transmisión de la autoliquidación, en la que se recogerá la correspondiente orden de do-
miciliación, y demás actuaciones posteriores se realizará de acuerdo con lo comentado en los
números 3 y 4 anteriores.
Novedad 2010: también podrá procederse en el presente ejercicio a la transmisión de
la autoliquidación sin necesidad de generar firma electrónica, mediante la consignación
del NIF del contribuyente y, en el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos
cónyuges, del NIF del cónyuge, así como del número o números de referencia del borrador
o de los datos fiscales previamente suministrados por la Agencia Tributaria.
El contribuyente, finalmente, deberá imprimir y conservar el documento de ingreso o devolu-
ción validado con un código seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, además
de la fecha y hora de presentación de la declaración, la orden de domiciliación efectuada y, en
su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida por el contribuyente.
c) Autoliquidaciones a devolver, con solicitud de devolución o renuncia a la misma a favor del
Tesoro Público y negativas:
El procedimiento para la presentación de estas autoliquidaciones es similar al anteriormente
comentado para las autoliquidaciones IRPF a ingresar, con la salvedad de que no será preciso
realizar la fase de comunicación con la Entidad colaboradora para la realización del ingreso y
para la obtención del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliación en Entidad colaboradora
del ingreso.
Novedad 2010: en el presente ejercicio también podrá procederse a la transmisión de
la autoliquidación sin necesidad de generar la firma electrónica, mediante la consigna-
ción del NIF del contribuyente y, en el supuesto de declaración conjunta formulada por
ambos cónyuges, del NIF del cónyuge, así como del número o números de referencia del
borrador o de los datos fiscales previamente suministrados por la Agencia Tributaria.
d) Autoliquidaciones correspondientes a cónyuges no separados legalmente en las que uno de
ellos solicita la suspensión del ingreso y el otro la renuncia a la devolución:
En estos casos, si alguno de los cónyuges presenta la autoliquidación por vía telemática, la
autoliquidación del otro deberá presentarse también por esta vía. El procedimiento de presen-
tación es el comentado en las letras a), b) o c) anteriores, según sea el resultado final de cada
una de dichas autoliquidaciones.
Importante: a partir del 2 de julio de 2015, no se podrá efectuar la presentación tele-
mática de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2010. Transcurri-
da dicha fecha, y salvo que proceda la prescripción, deberá efectuarse la presentación de
las autoliquidaciones mediante el correspondiente modelo de impreso.
(13) La domiciliación bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en la página siguiente.
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(Arts. 97.2 Ley IRPF y 62.2 Reglamento)
Si como resultado final de la declaración del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación o
en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, se obtiene una cantidad a
ingresar, el contribuyente deberá efectuar el ingreso de dicho importe en el Tesoro Público.
Sin embargo, para realizar el ingreso de la deuda tributaria del IRPF (14) el contribuyente podrá
optar por efectuarlo de una sola vez, o bien por fraccionar su importe en dos plazos:
a) El primero, del 60 por 100, en el momento de presentar la declaración.
b) El segundo, del 40 por 100 restante hasta el día 7 de noviembre de 2011, inclusive.
En todo caso, para disfrutar de este beneficio será necesario que la declaración del IRPF se
presente dentro del plazo establecido:
a) Para las autoliquidaciones, del 3 de mayo al 30 de junio de 2011, ambos inclusive.
b) Para borradores de declaración confirmados por vía telemática o telefónica:
- Sin domiciliación bancaria del pago, del 4 de abril al 30 de junio de 2011.
- Con domiciliación bancaria del pago, del 4 de abril al 27 de junio de 2011.
c) Para borradores de declaración confirmados por otras vías:
- Sin domiciliación bancaria del pago, del 3 de mayo al 30 de junio de 2011.
- Con domiciliación bancaria del pago, del 3 de mayo al 27 de junio de 2011.
Importante: no podrá fraccionarse en dos plazos el ingreso de las autoliquidaciones
complementarias del IRPF.
La opción por este procedimiento de fraccionamiento del pago no impedirá al contribuyente
la posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artículo 65
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los artículos 44 y
siguientes del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005,
de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre).
1. Pago en una sola vez

El pago en una sola vez del importe resultante de la declaración del IRPF deberá realizarse
exclusivamente en cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas (Bancos, Cajas de
Ahorro o Cooperativas de Crédito) sitas en territorio español, aunque se efectúe fuera de plazo.
Domiciliación bancaria del pago.
Los contribuyentes podrán efectuar la domiciliación bancaria de la deuda tributaria resultante
de la declaración del IRPF con sujeción a los siguientes requisitos y condiciones.
Ámbito de aplicación de la domiciliación bancaria.
Únicamente podrán efectuar la domiciliación bancaria:
a) Los contribuyentes que presenten la autoliquidación por Internet.
(14) Además del ingreso en efectivo, el pago de la deuda tributaria puede realizarse mediante entrega de bienes
integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles
o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley
16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.
21
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b) Los contribuyentes cuya autoliquidación se efectúe a través de los servicios de ayuda pres-
tados en las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o en las habilitadas a
tal efecto por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía o Entidades
locales para su inmediata transmisión telemática.
c) Los contribuyentes que efectúen la confirmación o suscripción del borrador de declaración
por medios telemáticos, telefónicos o en las oficinas anteriormente citadas.
Importante: no se podrá domiciliar el pago de las declaraciones que se presenten en
las oficinas de las Entidades colaboradoras (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas
de Crédito). No obstante, el pago correspondiente al segundo plazo, tal y como a conti-
nuación se comenta, podrá seguir domiciliándose en las Entidades colaboradoras en las
mismas condiciones que en años anteriores.
Plazo para efectuar la domiciliación bancaria.
La domiciliación bancaria podrá realizarse en el plazo comprendido entre los días 3 de mayo
y 27 de junio de 2011, ambos inclusive.
En el caso de confirmación del borrador de declaración, la domiciliación podrá efectuarse
desde el día 3 de abril de 2011 si se utilizan medios telemáticos o telefónicos, y desde el día 3
de mayo en los restantes supuestos, hasta el día 27 de junio de 2011.
Procedimiento de realización del pago.
La Agencia Tributaria comunicará la orden de domiciliación bancaria del contribuyente a la
entidad colaboradora señalada en la misma, la cual procederá, en su caso, el día 30 de junio de
2011 a cargar en cuenta el importe domiciliado, remitiendo, posteriormente, al contribuyen-
te justificante del ingreso realizado que servirá como documento acreditativo de dicho ingreso.
2. Pago en dos plazos
Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el
artículo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los
artículos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real De-
creto 939/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre), el ingreso del importe resultante de
la autoliquidación se podrá fraccionar, sin interés o recargo alguno, en dos partes: la primera,
del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaración, y la segunda, del 40
por 100 restante.
Para poder acogerse a este beneficio fiscal de fraccionar el pago resultante del IRPF en dos
plazos es imprescindible:
a) Que la declaración se presente dentro del plazo establecido y no se trate de una
autoliquidación complementaria.
b) Que en el momento de la presentación de la declaración se efectúe el ingreso del 60 por 100
del importe resultante de la misma.
En función de que el contribuyente domicilie o no el pago resultante del primer plazo, pueden
distinguirse las siguientes situaciones en relación con el ingreso de cada uno de los plazos:
A) Contribuyentes que no efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo.
Primer plazo.
Importe del ingreso: El 60 por 100 de la cantidad resultante de la declaración.
Momento de efectuar el ingreso: Al presentar la declaración.
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Lugar:
a) Si se desea domiciliar exclusivamente el pago del segundo plazo.
En cualquier oficina sita en territorio español de la Entidad colaboradora en la que tenga abier-
ta a su nombre la cuenta en la que desee domiciliar el pago, haciendo constar esta circunstan-
cia en el apartado "Opciones de pago del 2º plazo" del documento de ingreso o devolución,
modelo 100.
b) Si no se desea domiciliar el pago del segundo plazo.
En el supuesto de que no se desee domiciliar el pago del segundo plazo, el ingreso deberá efec-
tuarse también en cualquier oficina situada en territorio español de una Entidad colaboradora
autorizada (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crédito).
Segundo plazo.
Importe del ingreso: El 40 por 100 restante de la cantidad resultante de la declaración.
Momento de efectuar el ingreso: Hasta el día 7 de noviembre de 2011, inclusive.
Lugar:
a) Si se domicilió en cuenta exclusivamente el pago del segundo plazo.
El 7 de noviembre de 2011, la Entidad colaboradora en la que se domicilió el pago del segundo
plazo se encargará de adeudar su importe en la cuenta indicada por el contribuyente, remitién-
dole a continuación el correspondiente justificante de pago. En este caso, deberá disponerse de
saldo suficiente en la cuenta indicada.
b) Si no se domicilió en cuenta el pago del segundo plazo.
En cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio español, directamente o por vía
telemática, mediante el documento de ingreso, modelo 102, que podrá obtenerse en cualquier
Delegación o Administración de la Agencia Tributaria.
B) Contribuyentes que efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo.
Los contribuyentes que efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo del IRPF pueden
optar por las siguientes alternativas:
Domiciliación bancaria del primer y segundo plazo.
La domiciliación bancaria en Entidad colaboradora del primer plazo deberá realizarse, en los
términos, condiciones y plazo anteriormente comentados en el apartado "Pago en una sola
vez". Por su parte, la domiciliación bancaria del segundo plazo deberá realizarse en la misma
Entidad colaboradora y cuenta en la que se domicilió el primer plazo.
La Agencia Tributaria comunicará las órdenes de domiciliación bancaria efectuadas por el
contribuyente a la Entidad colaboradora señalada, la cual procederá, en su caso, el día 30 de
junio de 2011 a cargar en cuenta el importe del primer plazo domiciliado, remitiendo pos-
teriormente al contribuyente justificante del ingreso realizado que servirá como documento
acreditativo del mismo.
Posteriormente, la Entidad colaboradora procederá, en su caso, el día 7 de noviembre de 2011,
a cargar en cuenta el importe domiciliado del segundo plazo, remitiendo al contribuyente jus-
tificante acreditativo del ingreso realizado.
Domiciliación bancaria únicamente del primer plazo.
En este supuesto, la especialidad respecto de lo anteriormente comentado reside en que el
ingreso correspondiente al segundo plazo deberá efectuarse en cualquiera de las Entidades
23
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colaboradoras sitas en territorio español, directamente o por vía telemática, mediante el docu-
mento de ingreso modelo 102.
3. Otros supuestos de fraccionamiento

Además del supuesto general anteriormente comentado, la normativa reguladora del IRPF con-
templa dos supuestos de fraccionamiento especial: (15)
a) Fallecimiento del contribuyente.
b) Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia.
En ambos casos, todas las rentas pendientes de imputación deben integrarse en la base
imponible del último período impositivo que deba declararse por este impuesto.
Por ello, los sucesores del causante o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamiento de
la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas.
El fraccionamiento se regirá por las normas previstas por el Reglamento General de Recauda-
ción, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes especialidades:
a) Las solicitudes deben formularse dentro del plazo reglamentario de declaración.
b) El solicitante debe ofrecer garantía en forma de aval solidario de entidad de crédito o socie-
dad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución.
4. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin

intereses de demora. (Art. 97.6 Ley IRPF y 62.1 Reglamento)
Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y en
los que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolución, podrán
acogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaración sea positiva
puede solicitar la suspensión del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de demora, en la
cuantía máxima que permita el importe de la devolución resultante de la declaración de su cón-
yuge, a condición de que éste renuncie al cobro de la misma en una cantidad igual al importe
de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por aquél.
La suspensión será provisional hasta tanto la Administración tributaria reconozca el derecho a
la devolución a favor del cónyuge y a resultas del importe de la misma.
Requisitos para obtener la suspensión provisional.
a) El contribuyente cuya declaración resulte a devolver deberá renunciar al cobro de la de-
volución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por su cónyuge,
aceptando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago de dicha deuda.
b) Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensión y la del cónyuge que
renuncia a la devolución, habrán de corresponder al mismo período impositivo y deberán pre-
sentarse de forma simultánea y conjuntamente, dentro del plazo establecido.
c) Ninguno de los cónyuges podrá estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria re-
gulado en los artículos 138 a 140 del Reglamento General de las actuaciones y los proce-
dimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de
julio (BOE del 5 de septiembre).
(15) Véanse los artículos 97.5 de la Ley y 63 del Reglamento del IRPF.
24
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d) Ambos cónyuges deberán estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en los
términos previstos en el artículo 18 del Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre,
General de Subvenciones, aprobado por el Real Decreto 887/2006, de 21 de julio (BOE del 25).
Forma de solicitar la suspensión.
Para solicitar la suspensión, el cónyuge cuya declaración resulte a ingresar deberá cumpli-
mentar y suscribir el apartado correspondiente de la página 14 de su declaración. Además, al
rellenar el documento de ingreso (modelo 100), deberá marcar con una "X" la casilla 7 del
apartado "Liquidación".
Asimismo, el cónyuge cuya declaración resulte a devolver deberá cumplimentar y suscribir el
apartado correspondiente de las páginas anteriormente indicadas de su declaración, debiendo
marcar también con una "X" la casilla 7 del apartado "Liquidación" de su documento de in-
greso o devolución (modelo 100).
Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida.
Si el resultado positivo de la declaración fuese superior al importe cuya suspensión se solicita,
el pago del exceso podrá fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, respectivamente,
pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos plazos, con arreglo
al procedimiento general establecido en el epígrafe anterior para el pago del impuesto.
Atención: a efectos de la presentación de estas declaraciones, cada cónyuge deberá
incluir su propia declaración en su respectivo sobre.
Efectos de las solicitudes de suspensión improcedentes.
Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los requisitos anteriormente señalados, la
Administración practicará liquidación provisional al contribuyente que la solicitó por importe
de la deuda objeto de la solicitud junto con el interés de demora calculado desde la fecha de
vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la fecha de la citada
liquidación provisional.
Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolución a favor del
cónyuge.
a) Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda suspendida, ésta quedará totalmente
extinguida, al igual que el derecho a la devolución.
b) Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda suspendida, ésta se declarará total-
mente extinguida y la Administración procederá a devolver la diferencia entre ambos importes.
c) Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, ésta se declarará extingui-
da en la parte concurrente, practicando la Administración liquidación provisional al cónyuge
que solicitó la suspensión por importe de la diferencia junto con el interés de demora calcula-
do desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la
fecha de la citada liquidación provisional.
Importante: por expresa disposición legal, se considerará que no existe transmisión
lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la cantidad que, procedente de la devo-
lución de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro.
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Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

(Art. 103 Ley IRPF)
Si como resultado final de la declaración del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación o
en el borrador de declaración debidamente modificado, suscrito o confirmado, se obtiene una
cantidad a devolver, el contribuyente puede solicitar la devolución de dicho importe.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, este importe será, como
máximo, la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados del IRPF, así
como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribu-
yentes que hayan adquirido dicha condición por cambio de residencia, más el importe corres-
pondiente, en su caso, a la deducción por maternidad y a la deducción por nacimiento o
adopción reguladas en los artículos 81 y 81 bis de la Ley del IRPF.
¿Cómo se devuelve?
La devolución no es automática. El contribuyente deberá solicitarla expresamente por medio
del “Documento de Ingreso o Devolución” (modelo 100) que acompaña a los impresos de
la declaración propiamente dicha.
Con carácter general, la devolución se efectúa mediante transferencia bancaria a la cuenta que
el contribuyente indique en el mencionado documento de ingreso o devolución.
Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado
correspondiente del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea
recibir la devolución.
No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colabora-
dora o concurra alguna circunstancia que lo justifique, se podrá hacer constar dicho extremo
en escrito dirigido al titular de la Administración o Delegación de la Agencia Tributaria que
corresponda a su domicilio habitual, incluyendo dicho escrito junto a la declaración. A la vista
del mismo y, previas las pertinentes comprobaciones, el titular de la Administración o Dele-
gación podrá ordenar la realización de la devolución que proceda mediante cheque cruzado o
nominativo del Banco de España.
¿Cuándo se devuelve?
La Administración dispone de seis meses, desde el término del plazo de presentación de las
declaraciones, o desde la fecha de la presentación si la declaración fue presentada fuera de
plazo, para practicar la liquidación provisional que confirme, o rectifique, el importe de la
devolución solicitada por el declarante.
Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la
Administración procederá a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota auto-
liquidada, sin perjuicio de la práctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas,
que pudieran resultar procedentes.
Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolución por
causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolu-
ción el interés de demora tributario desde el día siguiente al de la finalización de dicho plazo
y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo reclame.
Finalmente, deberá tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la declaración,
la Administración Tributaria puede rectificar el resultado de la liquidación efectuada por el
contribuyente mediante la correspondiente liquidación provisional, modificando la cuantía de
la devolución solicitada o determinando la improcedencia de la misma.
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Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF.
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
En el caso de que se produzca dicha liquidación provisional, ésta le será reglamentariamente

notificada al contribuyente, quien podrá interponer contra la misma los recursos previstos en
la legislación tributaria vigente. Todo ello, sin perjuicio de que con posterioridad a la práctica
de la liquidación provisional puedan desarrollarse tanto nuevas actuaciones de comprobación
limitada por los órganos de Gestión Tributaria, como actuaciones de inspección, en ambos ca-
sos, cuando se hayan descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones
distintas de las realizadas y especificadas en la liquidación provisional.
Atención: no será imputable a la Administración tributaria la demora cuando la devo-
lución no pueda tramitarse dentro del plazo señalado, por no estar la declaración correc-
tamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentación exigida, o
carecer, o ser erróneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido su importe.
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaracio-

nes ya presentadas
Puede suceder que, una vez presentada la declaración del IRPF, ya consista ésta en una
autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, el contri-
buyente advierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificación de
tales anomalías es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado un
perjuicio a la Hacienda Pública o al propio contribuyente.
Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pública.
El procedimiento de regularización de situaciones tributarias derivadas de errores u omisiones
padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la Hacienda
Pública, se comenta en el Capítulo 18, páginas 604 y siguientes.
Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente.
Si el contribuyente declaró indebidamente alguna renta exenta, computó importes en cuantía
superior a la debida, olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió alguna reduc-
ción o deducción a las que tenía derecho y, en consecuencia, se ha producido un perjuicio
de sus intereses legítimos, podrá solicitar de la Delegación, o Administración, de la Agencia
Tributaria que corresponda a su domicilio habitual, la rectificación de su autoliquidación en
los términos previstos en el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo, siempre que la Admi-
nistración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o liquidación provisional por el
mismo motivo ni haya transcurrido el plazo de cuatro años a que se refiere el artículo 66 de la
citada Ley General Tributaria.
Dicho plazo de cuatro años comenzará a contarse:
a) Si la declaración se presentó dentro del plazo reglamentario de presentación de las declara-
ciones, desde el día siguiente a la finalización del mismo.
b) Si la declaración se presentó fuera de dicho plazo, desde el día siguiente a la presentación
de la declaración.
La solicitud deberá efectuarse por el contribuyente titular de la declaración, o por sus herede-
ros si aquél hubiera fallecido, mediante escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión
de la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio
habitual, haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompañando jus-
tificación suficiente de los mismos.
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En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el órgano competente de la Admi-

nistración tributaria practicará liquidación provisional rectificando la declaración presentada
y devolverá, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada más los intereses de demora
correspondientes, conforme a lo dispuesto en los artículos 221 y 32.2 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
SERVICIOS DE AYUDA CAMPAÑA RENTA 2010

La Agencia Tributaria pone a disposición de los contribuyentes los siguientes servicios de ayuda en
la Campaña de Renta 2010:
– RENTA INFORMACIÓN. Teléfono 901 335 533, de 9 a 20 horas de lunes a viernes, desde el 4 de abril
hasta el 30 de junio de 2011. Para aclarar las dudas que la cumplimentación de su declaración de Renta
le pueda plantear.
– CITA PREVIA PARA RENTA. Teléfono 901 223 344, de lunes a viernes de 9 a 20 horas, desde el 28 de
abril hasta el 29 de junio de 2011. Mediante este servicio de ayuda se procede en nuestras oficinas a la
confección de declaraciones de Renta. No obstante, también podrá solicitarse cita previa a partir del día 15
de abril de 2011, mediante llamada telefónica al número 901 121 224 o a través de Internet en la dirección
“http://www.agenciatributaria.es”.
– RENTA ASISTENCIA. Teléfono 901 200 345, de 9 a 21 horas de lunes a viernes, desde el 4 de abril hasta
el 30 de junio de 2011. En este servicio de ayuda podrán realizarse todos los trámites relacionados con
el borrador de declaración (solicitud, modificación y confirmación), así como la petición de datos fiscales.
– INTERNET. “http://www.agenciatributaria.es” El contribuyente, sin necesidad de poseer firma elec-
trónica, puede consultar información general, descargar el programa PADRE, pedir los datos fiscales y
etiquetas para el envío a su domicilio y solicitar cita previa.
Para las transacciones que requieren mayor confidencialidad es necesario poseer firma electrónica. Con la
firma electrónica el contribuyente podrá presentar su declaración de Renta, confirmar el borrador de decla-
ración, consultar sus datos fiscales, imprimir sus etiquetas, notificar cambios de domicilio. Además, en el
presente ejercicio también puede presentarse telemáticamente la declaración mediante la consignación del
NIF y del número de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria.
Las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, en ejercicio de su
corresponsabilidad fiscal, colaboran con la Agencia Tributaria en la Campaña de Renta 2010 en la
confección de declaraciones, así como en la modificación y suscripción o confirmación de borra-
dores de declaración.
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Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF): cuestio-
nes generales
Sumario
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas
Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio
2010.
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF.
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del
IRPF.
Sujeción al IRPF: aspectos materiales
Delimitación positiva del hecho imponible
Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas
Sujeción al IRPF: aspectos personales
Son contribuyentes por el IRPF
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía a
efectos del IRPF
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero
No se consideran contribuyentes por el IRPF
La unidad familiar en el IRPF
Tributación individual y opción por la tributación conjunta
Características generales de la tributación conjunta
Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español
Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de
la Unión Europea
Condiciones de aplicación:
Sujeción al IRPF: aspectos temporales
Devengo y período impositivo
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (I)
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (II)
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (y III)
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de carác-
ter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad,
la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y
familiares. (Art. 1 Ley IRPF).
¿Qué se entiende por «renta» a efectos del IRPF?. (Art. 2 Ley IRPF).
La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como la
totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las imputaciones
de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
Tratamiento de las circunstancias personales y familiares en el IRPF.
La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las per-
sonas que de él dependen, que se concreta en el mínimo personal y familiar, no reduce la
base imponible tal y como ocurría con la normativa anterior, sino que se tiene en cuenta en el
momento del cálculo del impuesto, gravándose técnicamente a tipo cero. Con ello se consigue
que los contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logren el mismo
ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.
Ámbito de aplicación del IRPF. (Arts. 4 y 5 Ley IRPF).
El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Canarias,
Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio
económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Co-
munidad Foral de Navarra.
Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan
pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Cons-
titución Española.

(Art. 3 Ley IRPF).
Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por
100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con
lo establecido en el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre,
de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por última vez, por la
Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley 22/2009,
de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autó-
nomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas
normas tributarias (BOE del 19).
En la citada ley se regulan, con vigencia a partir de 1 de enero de 2010, las nuevas compe-
tencias normativas que asumen las Comunidades Autónomas en el IRPF y se introducen, con
la misma vigencia temporal, las correspondientes modificaciones en la normativa de este im-
puesto para adaptar su estructura al nuevo sistema de financiación.
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Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común

en el IRPF en el ejercicio 2010.
De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias norma-
tivas que pueden asumir las Comunidades Autónomas de régimen común son las siguientes:
a) Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico.
A estos efectos, las Comunidades Autónomas podrán establecer incrementos o disminuciones
en las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y a los mínimos por descen-
dientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, con el límite del 10 por 100 para cada una de las
cuantías. (1)
b) Escala autonómica aplicable a la base liquidable general.
De acuerdo con lo especificado en el artículo 46.1 b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, el
único requisito para su aprobación consiste en que la estructura de esta escala sea progresiva.
Si una Comunidad Autónoma no hubiera aprobado para el ejercicio 2010 la escala autonó-
mica, se aplicará la escala autonómica prevista a estos efectos en la disposición transitoria
decimoquinta de la Ley del IRPF. (2)
c) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por:
- Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplica-
ción de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoración del
gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta.
- Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autóno-
ma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a las rentas
que se integren en la base del ahorro.
En relación a estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades Autónomas
abarcarán también la determinación de:
- La justificación exigible para poder practicarlas.
- Los límites de deducción.
- Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial.
- Las reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de tributación
conjunta, período impositivo inferior al año natural y determinación de la situación familiar.
Si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias se aplicarán las normas pre-
vistas a estos efectos en la Ley del IRPF. (3)
(1) Haciendo uso de esta competencia, la Comunidad de Madrid ha aprobado, con vigencia desde el 1 de enero
de 2010, los correspondientes importes del mínimo personal y familiar aplicables para el cálculo del gravamen
autonómico de los contribuyentes residentes en su territorio. Véase la página 405 del Capítulo 14.
(2) La Comunidad de Madrid, la Comunidad Autónoma de La Rioja y la Comunitat Valenciana, han aprobado
las correspondientes escalas autonómicas diferenciadas de la contenida en la disposición transitoria decimo-
quinta de la Ley del IRPF, que deberán aplicar los contribuyentes residentes en el ejercicio 2010 en el territorio
de dichas Comunidades.
(3) Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2010 por los contribuyentes que durante dicho
ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en los territorios de las Comunidades Autónomas de régimen
común que las han aprobado se recogen en el Capítulo 17, páginas 480 y ss.
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d) Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción por inver-
sión en vivienda habitual.
Si alguna de las Comunidades Autónomas no hubiese aprobado los correspondientes por-
centajes autonómicos de deducción, se aplicarán los porcentajes del tramo complementario
establecidos, a estos efectos, en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF. (4)
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Au-

tonomía en la gestión del IRPF.
La participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, que constituye la organización administrativa responsable en nombre y por cuenta
del Estado de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla
a través de los siguientes órganos regulados en los artículos 65 y 66 de la Ley 22/2009:
Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria.
El Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria es el órgano
colegiado, integrado por representantes de la Administración Tributaria del Estado y de las
Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, encargado de coordinar la
gestión de los tributos cedidos.
Este órgano está presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
e integrado por el Director General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, que
ostentará la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia Estatal de Adminis-
tración Tributaria, los titulares de la Secretaría General de Hacienda, de la Secretaría General
de Financiación Territorial y de la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda
y por un representante de cada una de las Comunidades Autónomas de régimen común y de
las Ciudades con Estatuto de Autonomía, uno de los cuales será designado por éstas cada año
para ostentar la Vicepresidencia segunda.
Aquellas Comunidades y Ciudades Autónomas que tengan encomendadas a dos órganos o
entes distintos las funciones de aplicación de los tributos y las de diseño o interpretación de la
normativa autonómica podrán designar dos representantes, si bien dispondrán de un solo voto.
Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria.
Los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria son ór-
ganos colegiados integrados por representantes de la Administración Tributaria del Estado y
de la Comunidad Autónoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonomía de que se trate a los
que corresponde coordinar la gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito territorial.
Estos consejos estarán compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de Admi-
nistración Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto
de Autonomía. Existirán tantos suplentes como titulares, que actuarán en caso de ausencia o
vacante de alguno de estos últimos.
(4) Véanse, dentro del Capítulo 16, las páginas 440, 443, 445 y 448, en las que se detallan los porcentajes de
deducción aplicables en el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual en la Comuni-
dad Autónoma de Cataluña.
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Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas. Sujeción al IRPF: aspectos materiales
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Au-

tonomía en la campaña del IRPF.
Las Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía,
en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Tributaria
en el desarrollo de la campaña IRPF 2010, a través de la habilitación de oficinas para la
prestación de servicios de información tributaria y confección de declaraciones mediante el
programa de ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria (PADRE). En estas oficinas puede
efectuarse también la presentación de las declaraciones confeccionadas cuyo resultado sea a
devolver o negativo, así como de las que resulten a ingresar y se haya realizado la domicilia-
ción bancaria de su pago.
Asimismo, podrá presentarse la declaración del IRPF y confirmar o suscribir el borrador de
declaración en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autóno-
mas, en los términos previstos en los convenios de colaboración que se suscriban entre la
Agencia Tributaria y dichas Administraciones tributarias para la implantación de sistemas de
ventanilla única tributaria.
Delimitación positiva del hecho imponible (Art. 6 Ley IRPF).

Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente cuyos
componentes son los siguientes:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades económicas.
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta establecidas por ley.
Por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestacio-
nes de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas (Art. 7
Ley IRPF).
Están exentas del impuesto:
a) Las prestaciones públicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad u or-
fandad) por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones
por actos de terrorismo. A efectos de la aplicación de la exención tienen esta consideración,
entre otras, las indemnizaciones y ayudas económicas contempladas en la Ley 32/1999, de 8
de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo (BOE del 9) (5) en el Reglamento
de ejecución de dicha Ley, aprobado por Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, (BOE
del 22) y las pensiones extraordinarias por actos de terrorismo reguladas en el Real Decreto
851/1992, de 10 de julio (BOE de 1 de agosto).
(5) El ámbito temporal de aplicación de esta Ley se ha extendido, con vigencia indefinida, a los hechos acaeci-
dos a partir de 1 de enero de 2009. Véase la disposición final decimocuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre,
de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
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Asimismo, se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados terroris-

tas reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE del 24).
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH, virus de inmu-
nodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo (BOE de 1 de
junio).
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mu-
tilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939, ya sea por el
Régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dictada al efecto,
Ley 35/1980, de 26 de junio, (BOE del 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo, (BOE del 3
de abril); Real Decreto 670/1976, de 5 de marzo, (BOE del 7 de abril).
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños persona-
les, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
Cuantías legalmente reconocidas. (6)A efectos de la aplicación de la exención en los acciden-
tes de circulación, tienen la consideración de cuantías legalmente reconocidas las indemniza-
ciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el artículo 1.2 del texto refundido de la Ley sobre
responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real De-
creto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre), en tanto sean abonadas
por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado.
Dichas cuantías son las establecidas en el Anexo del citado Real Decreto Legislativo 8/2004,
de 29 de octubre, en el que se incluye el sistema para la valoración de los daños y perjuicios
causados a las personas en accidentes de circulación. Estas cuantías se han actualizado, para el
ejercicio 2010, por la Resolución de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones,
de 31 de enero de 2010 (BOE del 5 de febrero).
Cuantías judicialmente reconocidas. Tienen esta consideración tanto las fijadas por un juez o
tribunal mediante resolución judicial como las reconocidas en el acto de conciliación judicial,
allanamiento, renuncia, desistimiento y transacción judicial, esto es, aquellos casos en los que
existe una aproximación voluntaria en las posturas de las partes en conflicto, siempre que haya
algún tipo de intervención judicial. Estas cantidades estarán exentas en su totalidad aunque
superen los importes legales anteriormente señalados.
Igualmente están exentas las indemnizaciones por daños personales derivadas de con-
tratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base
imponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinación del rendimiento neto
de la actividad económica realizada por el asegurado.
La exención únicamente se extiende hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido,
el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidente de
circulación, incorporado como Anexo del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Ci-
vil y Seguro en la Circulación de Vehículos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo
8/2004, de 29 de octubre (BOE del 5 de noviembre). Las cuantías indemnizatorias incluidas
en el citado sistema de valoración de daños y perjuicios han sido actualizadas, para el ejercicio
2010, por la Resolución de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 31 de
enero de 2010 (BOE del 5 de febrero).
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cuantía establecida
como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas reglamentarias de desa-
rrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación, estará exenta
la indemnización por despido percibida hasta el importe que hubiera correspondido en el caso
(6) Véase la disposición adicional primera del Reglamento del IRPF.
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de que el mismo hubiera sido declarado improcedente y no se trate de extinciones de mutuo

acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
No se consideran amparadas por la exención, estando por tanto plenamente sujetas al im-
puesto y debiendo declararse íntegramente:
Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato.
En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la extinción
del contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no esté establecido en el Estatuto de
los Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir indemni-
zación. Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes:
- La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales por no producirse en
los mismos despido o cese del trabajador.
- Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes.
- El cese voluntario del trabajador que no esté motivado por ninguna de las causas a que
se refieren los artículos 41 y 50 del Estatuto de los Trabajadores.
En todo caso, cuando el importe de la indemnización que se perciba, supere la cuantía que
en cada caso tenga el carácter de obligatoria, el exceso no está exento del IRPF y deberá de-
clararse como rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de que pueda resultar aplicable,
en su caso, la reducción legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en
un plazo superior a dos años.
Entre otras, cabe citar las siguientes indemnizaciones exentas por despido o cese:
- Derivadas de despidos calificados de improcedentes. Están exentas las indemnizaciones
percibidas hasta la cuantía que no supere el importe de 45 días de salario por año trabajado,
prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 42
mensualidades. (7)
No obstante, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional primera de la Ley
12/2001, de 9 de julio (BOE del 10), en la redacción dada a la misma por el artículo 3 de la
Ley 35/2010, de 17 de septiembre, de medidas urgentes de reforma del mercado de trabajo
(BOE del 18), en la extinción por causas objetivas del contrato de trabajo para el fomento de la
contratación indefinida que sea declarada improcedente, la indemnización exenta será la que
no exceda de 33 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos
de tiempo inferior a un año, con un máximo de 24 mensualidades.
- Derivadas de cese por voluntad del trabajador. La indemnización exenta será la que no
supere el importe de 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los pe-
ríodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 42 mensualidades, siempre que el cese
esté motivado por alguna de las siguientes causas:
a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en perjuicio de
la formación profesional o menoscaben la dignidad del trabajador.
b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.
c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del
empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor.
Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo
que no redunden en perjuicio de la formación profesional o en menoscabo de la dignidad del
(7) En el Capítulo 3, página 94, puede consultarse en el caso práctico un ejemplo del tratamiento de la indem-
nización derivada de despido calificado de improcedente.
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trabajador (jornada de trabajo, horario y régimen de trabajo a turnos), estarán exentas las in-
demnizaciones que no excedan de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose por
meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 9 mensualidades.
De igual modo, si el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de trabajo dis-
tinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador tendrá derecho a
la extinción de su contrato percibiendo una indemnización de 20 días de salario por año de
servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máxi-
mo de 12 mensualidades.
- Derivadas de expedientes de regulación de empleo (ERE) o de despido por causas eco-
nómicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor. Tras la modificación
introducida en el artículo 7.e) de la Ley del IRPF por la disposición adicional decimotercera
de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre (BOE del 31), en los supuestos de despido o cese
como consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobación de la
autoridad competente a partir del día 8 de marzo de 2009 o producidos desde esta misma
fecha por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que,
en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por
fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites
establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente,
es decir, 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos de
tiempo inferiores al año, con un máximo de 42 mensualidades. (8)
- Derivadas del cese de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del em-
presario. Están exentas las indemnizaciones por esta causa que no excedan del importe equi-
valente a un mes de salario.
- Derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas. En los despidos
por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto de los Trabajado-
res, estará exenta la indemnización percibida que no supere el importe de 20 días de salario
por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades. Todo ello, sin perjuicio de lo
comentado más arriba para las causas contempladas en la letra c) del artículo 52 del Estatuto
de los Trabajadores.
Importante: En todos los casos, el disfrute de esta exención está condicionado a la
real y efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba
en contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al
despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra vin-
culada a aquélla, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculación se defina en
función de la relación socio-sociedad, la participación sea igual o superior al 25 por 100,
o al 5 por 100 si se trata de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados
regulados de valores definidos en el Título III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos
financieros. (Arts. 1 y 73 del Reglamento del IRPF).
(8) Tratándose de despido o cese consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados conforme
al artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al día 8 de marzo de 2009 y despidos
producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores con anterio-
ridad a dicha fecha, la cuantía exenta está constituida por el importe de 20 días de salario por año trabajado,
prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 12 mensualidades.
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Se consideran plenamente sujetas al impuesto las indemnizaciones que perciba el personal de

alta dirección a que se refiere el Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto, como consecuencia
de la extinción de su contrato de trabajo, cualquiera que sea la causa que lo motive, al no exis-
tir en el citado Real Decreto una cantidad máxima o mínima de indemnización.
Tratándose de deportistas profesionales con relación laboral especial (Real Decreto 1006/1985,
de 26 de junio), al existir en el citado Real Decreto un límite mínimo de indemnización garan-
tizado de dos meses por año trabajado, gozará de exención el importe de la indemnización que
corresponda a dicho límite. (9)
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social (10) o por las enti-
dades que la sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran
invalidez. La exención afecta tanto a las prestaciones percibidas de la Seguridad Social en su
modalidad contributiva como en su modalidad no contributiva.
Las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del IRPF y que
deban someterse a tributación en España gozarán de exención, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
a) Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus características a la inca-
pacidad absoluta o gran invalidez.
b) Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa del país de procedencia
de la pensión, del carácter de sustitutoria de la Seguridad Social.
Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados
en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autó-
nomos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen como alternativas al régimen
especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situacio-
nes idénticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la
Seguridad Social.
La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Segu-
ridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo,
entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de
las mutualidades antes citadas, en la prestación de estas últimas.
A diferencia de lo anterior, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y no
exentas del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, aunque se
perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas,
siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitare por
completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.
De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre
de 1996, por la que se establece el procedimiento para la emisión de los dictámenes médicos
a efectos del reconocimiento de determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE del 23),
en los supuestos de jubilación por incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la
lesión o proceso patológico del funcionario, además de incapacitarle para las funciones propias
(9) Véanse las Sentencias del Tribunal Supremo de 11 de noviembre de 2009, de 19 de julio y 4 de noviembre
de 2010 en las que el Alto Tribunal se pronuncia sobre el diferente tratamiento fiscal de las indemnizaciones del
personal de alta dirección y de deportistas profesionales.
(10) El artículo 137.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29), clasifica la incapacidad permanente, en función del
porcentaje de reducción de la capacidad de trabajo del interesado, en cuatro grados: a) Incapacidad permanente
parcial; b) Incapacidad permanente total; c) Incapacidad permanente absoluta y d) Gran invalidez.
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de su Cuerpo, le inhabilita por completo para toda profesión u oficio y, en su caso, si necesita la
asistencia de otra persona para la realización de los actos más esenciales de la vida.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el capítulo IX del título II del texto refundido de
la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de
junio (BOE del 29), (11)y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos
y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de
los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados
en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autóno-
mos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen como alternativas al régimen espe-
cial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones
idénticas a las previstas en el párrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales
integrados en dicho régimen especial.
La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Segu-
ridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo,
entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de
las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas últimas.
Igualmente están exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adop-
ción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad.
Finalmente, también se declaran exentas las prestaciones públicas por maternidad
percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.
i) Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogi-
miento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores, sea en la modalidad
simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de la
Comunidades Autónomas, incluido el acogimiento en la ejecución de la medida judicial de
convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de
enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente están exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a per-
sonas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 años
para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas
no excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM), que para el
ejercicio 2010 asciende a 14.910,28 euros (7.455,14 x 2) (12).
j) Becas públicas y becas concedidas por determinadas entidades sin fines lucrativos.
Con arreglo a la normativa del IRPF (Art. 7 j) Ley IRPF y Art. 2 Reglamento), se declaran
exentas las siguientes becas:
Becas para cursar estudios reglados.
Están exentas las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrati-
vos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002,
(11) Dichas prestaciones son las siguientes: por hijo a cargo; por menor acogido a cargo; por nacimiento o adop-
ción en el supuesto de familias numerosas o en el caso de madres discapacitadas; por parto o adopción múltiple
y por nacimiento o adopción de hijos. Véase, asimismo, la letra z) de este mismo apartado, página 44.
(12) La magnitud denominada "indicador público de renta de efectos múltiples" (IPREM) ha sido creada por el
Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalización de la regulación del salario mínimo interpro-
fesional y para el incremento de su cuantía (BOE del 26). Las referencias al salario mínimo interprofesional se
entienden, a partir de dicha fecha, efectuadas al IPREM cuyo importe para 2010 se ha fijado en 7.455,14 euros
en la disposición adicional decimonovena de la Ley 26/2009, de Presupuestos Generales del Estado para el año
2010 (BOE del 24).
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de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el
extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo.
- Tratándose de becas públicas percibidas para cursar estudios reglados, la exención está
condicionada a que la concesión de las mismas se ajuste a los principios de mérito y capacidad,
generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria.
En ningún caso estarán exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Público
en la que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cónyuges
o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado
inclusive, de los mismos.
- Tratándose de becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos anteriormente
mencionadas, se entenderán cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguien-
tes requisitos:
a) Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que pueda estable-
cerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia naturaleza de
los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria.
b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de
la Comunidad Autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la
página web de la entidad.
c) Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva.
Importes exentos:
El importe exento alcanzará los costes de matrícula, o cantidades satisfechas por un concep-
to equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asis-
tencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cónyuge e hijo del becario
siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social.
Adicionalmente, una dotación económica, como máximo, de:
- 3.000 euros anuales, con carácter general, si se trata de becas de estudios hasta el segundo
ciclo universitario.
- Este último importe se eleva hasta un máximo de 15.000 euros anuales, cuando la dota-
ción económica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento.
- 18.000 euros anuales cuando los estudios hasta el segundo ciclo universitario se realicen
en el extranjero.
Si el objeto de la beca es la realización de estudios de tercer ciclo, estará exenta la dotación
económica hasta un importe máximo de:
- 18.000 euros anuales, con carácter general.
- 21.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el extranjero.
Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la
parte proporcional que corresponda.
Becas de formación de investigadores.
Están exentas las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos
mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto
63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en forma-
ción (BOE del 3 de febrero), siempre y cuando el programa de ayudas a la investigación haya
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sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigación a

que se refiere el artículo 3 del citado Real Decreto.
En ningún caso tendrán la consideración de beca las cantidades satisfechas en el marco de
un contrato laboral.
También se declaran exentas las otorgadas por las entidades sin fines lucrativos anteriormen-
te relacionadas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de
las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades.
A estos efectos, las bases de la convocatoria deberán prever como requisito o mérito, de forma
expresa, que los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones
Públicas y personal docente e investigador de las Universidades. La convocatoria deberá cum-
plir igualmente los requisitos comentados en las letras a), b) y c) anteriores.
Importe exento:
La exención alcanzará la totalidad de la dotación económica derivada del programa de
ayuda del que sea beneficiario el contribuyente.
Importante: en el supuesto de becas para la realización de estudios de tercer ciclo
y becas para investigación, la dotación económica exenta incluirá las ayudas comple-
mentarias que tengan por objeto compensar los gastos de locomoción, manutención y
estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones científicas, así como la realización
de estancias temporales en universidades y centros de investigación distintos a los de su
adscripción para completar, en ambos casos, la formación investigadora del becario.
Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las becas
España Extranjero
Estudios reglados hasta el segundo ciclo universitario
Sin incluir gastos de transporte y alojamiento ........................................... 3.000 (1) ---
Incluidos gastos de transporte y alojamiento ............................................. 15.000 (1) 18.000 (1)
Estudios reglados de tercer ciclo universitario

Incluidas ayudas complementarias ............................................................ 18.000 (1) 21.600 (1)
Becas para investigación

Incluidas ayudas complementarias ............................................................ Importe total que se perciba
(1)Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la parte proporcional
que corresponda.
k) Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades por
alimentos en virtud de decisión judicial.
Estas cantidades tributan, por lo tanto, en el pagador, sin que éste pueda reducir su base
imponible en el importe de las mismas. No obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo
de prestaciones, cuando su importe sea inferior a la base liquidable general, aplicará la escala
del impuesto separadamente al importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto
de la base liquidable general. (13)
(13) Véase, dentro del Capítulo 15, un ejemplo en el que se detallan las operaciones de liquidación en estos
supuestos, páginas 418 y ss.
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l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Ad-
ministración Tributaria. La exención deberá haber sido declarada de forma expresa por el
Director del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria (Art. 3 del Reglamento del IRPF). (14)
La declaración de la exención tendrá validez para sucesivas convocatorias siempre que éstas
no modifiquen los términos que hubieran sido tomados a efectos de conceder la exención. Si
en las sucesivas convocatorias se modificasen dichos términos, o se incumpliese alguno de los
requisitos exigidos para su aplicación se declarará la pérdida del derecho a su aplicación.
También se declaran exentos los premios "Príncipe de Asturias", en sus distintas modalida-
des, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido económico para la formación y tecnificación deportiva con-
cedidas a los deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 euros anuales. (Art. 4 Regla-
mento del IRPF).
La exención está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
- Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, conforme
a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto
rendimiento (BOE del 25). (15)
- Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la
Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité Paralím-
pico Español.
n) Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único, con el
límite de 15.500 euros.
La exención está condicionada a que las cantidades percibidas se destinen, de acuerdo con lo
dispuesto en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la
prestación por desempleo en su modalidad de pago único (BOE del 2 de julio), a la integración
del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o al desarrollo de
una actividad económica como trabajador autónomo. En ambos casos, para consolidar defini-
tivamente el derecho a la exención, es preciso que la situación se mantenga durante el plazo
de 5 años.
El límite de 15.500 euros no se aplicará en el caso de prestaciones por desempleo percibidas
por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores
autónomos, en los términos del artículo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas
fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31).
ñ) Los siguientes premios derivados de juegos de azar.
- Premios de las loterías y apuestas organizadas por:
* La entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado (LAE).
* Los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas.
- Premios de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española.
- Premios de los sorteos y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización
Nacional de Ciegos Españoles.
(14) Véase la Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la
declaración de la exención del IRPF de determinados premios literarios, artísticos o científicos (BOE del 5 de
diciembre).
(15) El citado Real Decreto ha derogado, con efectos de 26 de julio de 2007, el Real Decreto 1467/1997, de 19
de septiembre, sobre deportistas de alto nivel al que se refiere el artículo 4 del Reglamento del IRPF.
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Igualmente se declaran exentos los premios de loterías, apuestas y sorteos organizados por
organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin
ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio
Económico Europeo, y que persigan objetivos idénticos a los de organismos o entidades seña-
lados en este párrafo anterior. (16)
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participa-
ción en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misio-
nes, que respondan al desempeño de las mismas, así como las indemnizaciones o prestaciones
satisfechas por los daños personales que hubieran sufrido durante dichas misiones. (Art. 5
Reglamento del IRPF).
También se declaran exentas las cantidades percibidas como consecuencia de las indemni-
zaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad a que se
refiere el Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre (BOE del 10).
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el
extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales, con los siguientes requisitos. (Art. 6 Re-
glamento IRPF):
- Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un esta-
blecimiento permanente radicado en el extranjero.
Cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del
trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que los trabajos se han
realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el artículo 16.5 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado
un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda
producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
- Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza
idéntica o análoga a la del IRPF y no se trate de un país o territorio calificado reglamentaria-
mente como paraíso fiscal.
Se considera cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos
tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que con-
tenga cláusula de intercambio de información.
Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero,
deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado despla-
zado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios
prestados en el extranjero.
Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realiza-
dos en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados
trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de
días del año.
Finalmente, esta exención es incompatible, para los contribuyentes destinados en el extran-
jero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previstos en el artículo 9.A.3.b) del
Reglamento del Impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la
aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.
(16) La exención de estos premios ha sido establecida, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el artículo
sexto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se transponen determinadas Directivas en el ámbito de la im-
posición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptar la normativa
comunitaria (BOE de 2 de marzo. Corrección de errores BOE del 26 de mayo de 2010).
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Ejemplo:
Don J.L.M. fue enviado por su empresa desde el día 1 de abril a 30 de junio de 2010 a una empresa filial situada en Brasil
con objeto de la formación y perfeccionamiento del personal de dicha filial. Una vez realizado dicho trabajo, don J.L.M.
retornó a España, continuando en la empresa en su régimen normal de trabajo y salario.
Con motivo del desplazamiento y para los gastos correspondientes al mismo percibió 10.250 euros.
Determinar el importe exento de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, sabiendo que el
salario anual que percibe de su empresa asciende a 75.000 euros.
Solución:
Al cumplirse, según los datos del ejemplo, los requisitos establecidos por la normativa del IRPF, procede aplicar la exen-
ción cuya cuantificación se efectúa de la siguiente forma:
- Retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero:
* Correspondiente al salario: (75.000 ÷ 365) x 91 ................................................... 18.698,63
* Correspondiente a gastos de desplazamiento ......................................................... 10.250,00
Total ................................................................................................................... 28.948,63
- Límite máximo de exención anual: .............................................................................. 60.100,00
- Importe de la exención: (18.698,63 + 10.250) ........................................................... 28.948,63
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños perso-
nales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos cuando vengan esta-
blecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de
marzo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones
públicas en materia de responsabilidad patrimonial (BOE del 4 de mayo y 8 de junio).
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el límite del importe total de los
gastos en que se haya incurrido por dicho motivo.
Las prestaciones de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las satis-
fechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes públicos, que
excedan del límite exento se considerarán rendimientos del trabajo obtenidos de forma noto-
riamente irregular en el tiempo y les resultará aplicable la reducción del 40 por 100, cuando se
imputen en un único período impositivo. (Art. 11 d) Reglamento IRPF).
s) Las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas
que hayan desarrollado la hepatitis C, (17) como consecuencia de haber recibido tratamiento
con concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público, regu-
ladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, del 5 de junio, (BOE del 6).
t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclu-
sivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipoteca-
rios destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en el artículo decimono-
veno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica (BOE del 12).
u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Au-
tónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios como
consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnis-
tía.
La disposición adicional decimonovena de la Ley del IRPF, establece que las personas que
hubieran percibido desde 01/01/1999 hasta 31/12/2005 este tipo de indemnizaciones pueden
(17) El procedimiento para la tramitación y concesión de estas ayudas económicas se regula en el Real Decreto
377/2003, de 28 de marzo (BOE del 29).
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solicitar una ayuda del 15 por 100 de las cantidades que por tal concepto hubieran consignado
en su declaración del IRPF de cada uno de dichos períodos impositivos. El importe correspon-
diente a esta ayuda también tiene la consideración de renta exenta.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vi-
talicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático a que se
refiere la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, así como en la transformación de
determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático
en los términos y con los requisitos establecidos en la disposición transitoria decimocuarta de
la Ley del IRPF.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta
por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social constituidos en favor de las mismas, así como los rendimien-
tos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la
disposición adicional decimoctava de esta Ley del IRPF, hasta un importe máximo anual
conjunto de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples (para el año 2010
dicha cuantía se eleva a 7.455,14 x 3 = 22.365,42). (18)
x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el en-
torno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley 39/2006, de 14 de
diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de
dependencia (BOE del 15).(19)
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b) del
apartado 1 del artículo 25 de la Ley del IRPF, con el límite de 1.500 euros anuales, tanto en
tributación individual como en tributación conjunta.
Esta exención no se aplicará a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de
inversión colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los
dos meses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posteriori-
dad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisión de valores homogéneos.
En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados
secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el
plazo será de un año.
Tampoco se aplicará esta exención a los rendimientos del capital mobiliario que proceda decla-
rar en los supuestos de reducción de capital y distribución de la prima de emisión efectuadas
con posterioridad al día 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversión de capital va-
riable, tal como dispone la disposición final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de
almacenamiento geológico de dióxido de carbono (BOE del 30). (20)
z) Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones públi-
cas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Otras rentas exentas.
Además de las exenciones establecidas en el artículo 7 de la Ley del IRPF anteriormente
comentadas, tanto esta ley como en otras leyes de contenido tributario, se establecen las si-
guientes exenciones:
(18) Véase la nota (12) de la página 38.
(19) La cuantía máxima para el ejercicio 2010 de estas prestaciones se establece en el Real Decreto 374/2010,
de 26 de marzo, sobre las prestaciones económicas de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la
Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia para el ejercicio 2010 (BOE del 27).
(20) Esta exención se comenta con más detalle en la página 121 del Capítulo 5.
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a) Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen, así como las
rentas en especie que, de acuerdo con el artículo 42.2 de la Ley del IRPF, no tienen la consi-
deración de rendimientos del trabajo.
b) El 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal devengados con
ocasión de la navegación por los tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de
Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los servicios regulares
entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional, siempre que dichos
tripulantes sean contribuyentes del IRPF. (21)
Tratándose de buques adscritos a servicios regulares de pasajeros entre puertos de la Unión
Europea, la exención anterior únicamente resultará de aplicación a los tripulantes que sean
nacionales de algún Estado miembro de la Unión Europea o de alguno de los Estados Parte en
el Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo.
c) Los rendimientos del trabajo percibidos de la Organización Internacional de Comisio-
nes de Valores, en su condición de asociación de utilidad pública, por el Secretario general, el
personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad directamente relaciona-
da con el objeto estatutario de la organización (disposición adicional tercera de la Ley 55/1999,
de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 30).
d) Rendimientos del trabajo percibidos del Consejo Internacional de Supervisión Pública
de estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas por el Secretario Ge-
neral, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad directamente
relacionada con su objeto estatutario (disposición adicional segunda de la Ley 4/2006, de 29
de marzo (BOE del 30).
e) Dividendos y participaciones en beneficios que procedan de períodos impositivos durante
los cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al régimen de transparencia fiscal
o en el régimen de sociedades patrimoniales.
Asimismo están exentos los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas de
ejercicios por Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario
(SOCIMI) en los que haya sido de aplicación el régimen fiscal especial establecido en la Ley
11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades. (22)
f) Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción
de determinadas subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria, así como de
otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades económicas. (23) (disposición
adicional quinta de la Ley del IRPF).
También se declaran exentas las ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destruc-
ción, por incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales.
Las ayudas públicas distintas de éstas, percibidas para la reparación de los daños sufridos
en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hundimiento u otras causas naturales
se integrarán en la base imponible únicamente en la parte en que excedan del coste de repara-
ción de los mismos.
En ningún caso, los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda serán fiscalmente
deducibles ni se computarán como mejora.
(21) Véanse los artículos 73.2 y 75.1 y 3 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificación del Régimen Econó-
mico y Fiscal de Canarias (BOE del 7).
(22) El tratamiento tributario de los dividendos percibidos de las SOCIMI se comenta con más detalle en la
página 122 del Capítulo 5.
(23) El tratamiento tributario de estas subvenciones y ayudas públicas se comentan con más detalle en las pági-
nas 176 y s. del Capítulo 7.
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Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Mi-
nisterio de Fomento a transportistas.
Asimismo, se declaran exentas la percepción de indemnizaciones públicas a causa del sa-
crificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erra-
dicación de epidemias o enfermedades. La exención sólo afectará a los animales destinados
a la reproducción.
Finalmente, se declaran exentas las ayudas públicas percibidas para compensar el desalojo
temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titu-
lar de la actividad económica ejerciera la misma como consecuencia de incendio, inundación,
hundimiento u otras causas naturales.
g) Subvenciones forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de
acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o
planes de repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, siempre
que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado por la Ad-
ministración forestal competente, sea igual o superior a 20 años (disposición adicional cuarta
de la Ley del IRPF).
h) Ayudas excepcionales por daños personales, tanto por fallecimiento y por incapacidad ab-
soluta permanente como por gastos de hospitalización no cubiertos por ningún sistema público
o privado de asistencia sanitaria, sufridos por las personas afectadas por los incendios fores-
tales y otras catástrofes naturales a los que sea de aplicación la Ley 3/2010, de 10 de marzo
(BOE del 11). (Procedente del Real Decreto Ley 12/2009, de 13 de agosto). (24)
i) Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de:
- Las donaciones efectuadas a las entidades citadas en el artículo 68.3 de la Ley del
IRPF. (25) (Art. 33.4 a) Ley IRPF).
- La transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual, así como por las
personas que se encuentren en situación de dependencia severa o de gran dependencia
de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las perso-
nas en situación de dependencia. La exención también se aplica a la transmisión de la nuda
(24) También resultan exentas en idénticos términos las ayudas excepcionales por daños personales sufridos por
las personas afectadas por:
- Los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autónomas de Aragón, Cataluña, Andalucía, La
Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunitat Valenciana, en los términos y condiciones a que se refiere el
artículo 9 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo (BOE del 16).
- El incendio acaecido entre los días 16 y 20 de julio de 2005 en la provincia de Guadalajara, en los términos
y condiciones establecidos en el artículo 7 del Real Decreto-ley 11/2005, de 22 de julio (BOE del 23), desarro-
llado por el artículo 2 del Real Decreto 949/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de agosto).
- Incendios acaecidos durante los días 4 a 14 de agosto de 2006 en la Comunidad Autónoma de Galicia, en los
términos y condiciones establecidos en los artículos 3 y 7 del Real Decreto-ley 8/2006, de 28 de agosto (BOE
del 29), desarrollado por el artículo 2 del Real Decreto 949/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de agosto).
- Incendios forestales acaecidos entre el 1 de abril y el 1 de noviembre de 2006 en las Comunidades Autóno-
mas de Canarias, Extremadura, Castilla-La Mancha, Aragón y Galicia en los términos y condiciones estableci-
dos en el artículo único del Real Decreto 86/2007, de 26 de enero (BOE del 2 de febrero).
- Tormentas de lluvia y viento e inundaciones acaecidas en la Comunitat Valenciana durante los días 11 a
19 de octubre de 2007, en los términos y condiciones establecidos en los artículos 5 y 9 del Real Decreto-ley
10/2007, de 19 de octubre (BOE del 23).
(25) Las entidades a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del IRPF son las que dan derecho a practicar la
deducción por donativos. Dichas entidades se relacionan en las páginas 449 y s. del Capítulo 16.
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propiedad de la vivienda habitual por su titular, reservándose éste el usufructo vitalicio

sobre dicha vivienda. (26) (Art. 33.4 b) Ley IRPF).
- El pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histórico Español. (Art. 33.4 c) Ley IRPF).
- La transmisión de la vivienda habitual, siempre que la reinversión del importe obte-
nido se produzca, en las condiciones y requisitos establecidos reglamentariamente, en el
mismo ejercicio en que se obtiene la ganancia patrimonial. en los dos anteriores o en los
dos siguientes. (Art. 38 Ley IRPF y art. 41, 54.4 y disposición transitoria 9ª Reglamento
IRPF).
Cuando el contribuyente tenga la intención de reinvertir en los dos años siguientes a la fe-
cha de la transmisión, deberá hacer constar en la declaración del ejercicio en el que obtenga
la ganancia patrimonial su intención de reinvertir en las condiciones y plazos reglamenta-
riamente establecidos, cumplimentando a tal efecto los epígrafes G2 y G3 de las páginas 9
y 10, respectivamente, de la declaración.
La cumplimentación de los citados epígrafes, que constituye un deber formal, no tiene, sin
embargo, carácter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exención por reinversión,
siempre que la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaración del
mismo ejercicio o de los siguientes, como sería la aplicación de la deducción por adquisi-
ción de vivienda habitual a una base de cálculo que incluyera las ganancias consideradas
exentas. (27)
- La parte de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la participación
en el capital de las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmo-
biliario (SOCIMI) determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley 11/2009, de 26 de
octubre, que regula este tipo de sociedades. (28)
Rentas no sujetas.
Entre las rentas no sometidas al IRPF pueden citarse las siguientes:
a) Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (Art.
6.4 Ley IRPF).
Estas rentas están constituidas por las ganancias patrimoniales que se producen en la persona
que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser beneficia-
rios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del bene-
ficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las cantidades percibidas
de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo.
b) Las ganancias o pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto en los supuestos relacio-
nados en el artículo 33.3 de la Ley del IRPF. (29)
(26) La no sujeción al IRPF de las anualidades percibidas en determinados supuestos de hipoteca inversa de la
vivienda habitual se comenta en el subapartado "Rentas no sujetas", página 48 de este mismo Capítulo.
(27) Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención se comentan en las páginas 354 y ss. del
Capítulo 11. Véase la resolución del TEAC de 18 de diciembre de 2008 en relación con el recurso extraordinario
de alzada para unificación de criterio.
(28) El tratamiento tributario de las ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de la participación en el
capital de las SOCIMI se comenta con más detalle en la página 332 del Capítulo 11.
(29) Los supuestos en que, por expresa disposición legal, no existe ganancia o pérdida patrimonial se comentan
en las páginas 315 y ss. del Capítulo 11.
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c) La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006

(no así las pérdidas patrimoniales) derivada de elementos patrimoniales no afectos al de-
sarrollo de actividades económicas que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un período de
permanencia en el patrimonio del contribuyente superior a: (30)
- 10 años, en el supuesto de bienes inmuebles o derechos sobre los mismos.
- 5 años, en el supuesto de acciones admitidas a negociación, con excepción de las accio-
nes representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria.
- 8 años, en el supuesto de los demás bienes o derechos.
d) Las pérdidas patrimoniales que, por expresa disposición contenida en el artículo 33.5 de
la Ley del IRPF, no se computan como tales. (31)
e) Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente.
(Art. 25.6 Ley IRPF).
Este supuesto completa el relativo a la no sujeción de las ganancias o pérdidas patrimoniales
producidas por transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente (plusvalía del
muerto) incluido dentro de los relacionados en la letra b) anterior. En consecuencia, no tendrán
la consideración de rendimientos del capital mobiliario para el causante los derivados de la
transmisión lucrativa de activos financieros por causa de muerte.
f) La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio de derecho de
rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones
en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, en los siguientes supuestos: (32)
- Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza en
otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposición adicional primera.
- Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspon-
dan al trabajador según el contrato original en el caso de cese de la relación laboral.
Tampoco está sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la
participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por
pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha participación en
beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.
g) Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la
vivienda habitual (hipoteca inversa) por las personas mayores de 65 años, así como por las
personas que se encuentren en situación de dependencia severa o gran dependencia, a que se
refiere el artículo 26 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía
Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE del 15), siempre que se
lleven a cabo de conformidad con la regulación financiera a los actos de disposición de bienes
que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y
de la dependencia. (33)
(30) El comentario detallado de este supuesto se contiene en las páginas 323 y s. del Capítulo 11. Véase también
la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF.
(31) La relación detallada de estas pérdidas patrimoniales se contiene en la página 319 del Capítulo 11.
(32) Véase la disposición adicional primera de la Ley del IRPF.
(33) Véase la disposición adicional decimoquinta de la Ley del IRPF y la disposición adicional primera de la
Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8).
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Sujeción al IRPF: aspectos materiales. Sujeción al IRPF: aspectos personales
Recuerde: para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para las

personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de las
rentas relacionadas en este apartado.
Son contribuyentes por el IRPF (Art. 8 Ley IRPF).

1º Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
2º Las personas físicas que tengan su residencia habitual en el extranjero por alguna
de las circunstancias previstas en el artículo 10 de la Ley del IRPF que más adelante se
comentan.
3º Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal
en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Estas personas
no perderán su condición de contribuyentes por el IRPF en el período impositivo en que se
produzca el cambio de residencia y en los cuatro períodos impositivos siguientes.
No resultará aplicable lo anterior a las personas físicas de nacionalidad española residentes en
el Principado de Andorra que acrediten su condición de trabajadores asalariados, siempre que
cumplan los siguientes requisitos: (34)
a) Que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo con una empresa o enti-
dad residente en el citado territorio.
b) Que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusiva en dicho territorio.
c) Que los rendimientos del trabajo derivados de dicho contrato representen, al menos, el 75
por 100 de su renta anual y no excedan de cinco veces el importe del indicador público de renta
de efectos múltiples (IPREM) (35). Para el ejercicio 2010 dicha cuantía asciende a 37.275,70
euros (7.455,14 x 5).
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español

Se entenderá, de acuerdo con el art. 9 de la Ley del IRPF., que el contribuyente tiene su resi-
dencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
1ª Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas, salvo
que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Tratándose de países o territo-
rios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, la Administración tributaria podrá
exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural.
No obstante lo anterior, para determinar el período de permanencia en territorio español no
se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones
contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Admi-
nistraciones públicas españolas.
2ª Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos, de forma directa o indirecta.
(34) Véase la disposición adicional vigésima primera de la Ley del IRPF.

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Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en

territorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en España
su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que
tengan su residencia habitual en España por su condición de miembros de misiones diplomá-
ticas u oficinas consulares extranjeras, o por ser titulares de cargo o empleo oficial de Estados
extranjeros, o por ser funcionarios en activo que ejerzan en España cargo o empleo oficial que
no tenga carácter diplomático o consular, siempre que, además, no proceda la aplicación de
normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que España sea parte.
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con

Estatuto de Autonomía a efectos del IRPF (Art. 72 Ley IRPF).
Como principio general, los contribuyentes con residencia habitual en territorio español
son residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de
Autonomía. Para determinar en cuál de las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto
de Autonomía tiene su residencia habitual el contribuyente residente, deberán aplicarse los
siguientes criterios:
1º Criterio de permanencia.
De acuerdo con este criterio, el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad
con Estatuto de Autonomía en cuyo territorio haya permanecido mayor número de días del
período impositivo (generalmente, el año natural), computándose a estos efectos las ausen-
cias temporales y presumiéndose, salvo prueba en contrario, que la persona permanece en el
territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía donde radica su
vivienda habitual.
2º Criterio del principal centro de intereses.
Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se considerará
que el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía
donde tenga su principal centro de intereses; es decir, en aquélla en cuyo territorio haya ob-
tenido la mayor parte de la base imponible del IRPF, determinada por los siguientes compo-
nentes de renta:
a) Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de traba-
jo respectivo, si existe.
b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes
inmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos.
c) Rendimientos de actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales, que se
entenderán obtenidos donde radique el centro de gestión de cada una de ellas.
3º Criterio de la última residencia declarada a efectos del IRPF.
En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio en el que
radique su última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
Importante: de acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, no
producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una
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menor tributación efectiva en este impuesto, salvo que la nueva residencia se prolongue de
manera continuada durante, al menos, tres años. (36)
Las personas físicas residentes en territorio español, que no permanezcan en dicho terri-
torio más de 183 días durante el año natural, se considerarán residentes en el territorio de la
Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que radique el núcleo principal
o base de sus actividades o de sus intereses económicos.
Finalmente, cuando la persona sea residente en territorio español por presunción, es decir, por-
que su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de él residan
habitualmente en España, se considerará residente en el territorio de la Comunidad Autónoma
o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que éstos residan habitualmente.
Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen en diferentes Comu-
nidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía.
Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual
en Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía distintas y optasen por
tributar conjuntamente, en el apartado "Comunidad Autónoma/Ciudad Autónoma de residen-
cia en 2010" se indicará aquélla en la que haya tenido su residencia habitual el miembro de
la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada ésta con arreglo a las reglas de
individualización de rentas del Impuesto.
Cuando una de las distintas Comunidades Autónomas fuera de régimen foral (Navarra o País
Vasco), se atenderá también a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en
orden a la exacción del impuesto.
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero (Art. 10 Ley

IRPF).
Tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las personas de nacionalidad española,
su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habi-
tual en el extranjero por su condición de:
a) Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión
como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la
misma.
b) Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las mismas
como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepción de los vicecónsules
honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delegaciones
y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen
parte de misiones o delegaciones de observadores en el extranjero.
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
carácter diplomático o consular.
No obstante, no tendrán la consideración de contribuyentes:
- Las personas citadas anteriormente cuando, no siendo funcionarios públicos en activo o
titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con
anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condiciones enumeradas.
(36) En estos supuestos deberán presentarse las autoliquidaciones complementarias que correspondan. Véanse
las páginas 604 y ss. del Capítulo 18.
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- Los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando ya tuvieran su

residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el padre
o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradas anteriormente.
Importante: como consecuencia del régimen de cesión de tributos del Estado a las
Comunidades Autónomas debe cumplimentarse en el apartado correspondiente de la pá-
gina 2 del impreso de declaración la clave de la Comunidad Autónoma o Ciudad con
Estatuto de Autonomía en la que el declarante haya tenido su residencia habitual en dicho
ejercicio. No obstante, los funcionarios y empleados públicos españoles residentes en el
extranjero en el ejercicio 2010, harán constar en dicho apartado la clave específica "20".
No se consideran contribuyentes por el IRPF (Art. 8.3 Ley IRPF).

No tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las sociedades civiles, tengan o no
personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del
18). Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros
o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en los artículos 86 a 90 de la Ley
del IRPF. (37)
La unidad familiar en el IRPF (Art. 82 Ley IRPF).

A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:
En caso de matrimonio (modalidad 1.ª):
La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere:
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan
independientemente de éstos.
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada
o rehabilitada.
Recuerde: la mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años.
En defecto de matrimonio o en los casos de separación legal (modalidad 2.ª):

La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra y
reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior.
De la regulación legal de las modalidades de unidad familiar, pueden extraerse las siguientes
conclusiones:
- Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar
a efectos del IRPF.
- Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
- La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situa-
ción existente el día 31 de diciembre de cada año.
Por tanto, si un hijo cumpliera 18 años durante el año, ya no formará parte de la unidad familiar
en ese período impositivo.
(37) El régimen de atribución de rentas se comenta con más detalle en las páginas 293 y ss. del Capítulo 10.
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Tributación individual y opción por la tributación conjunta (Art. 83 Ley IRPF).

Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de forma individual. No obstante, las
personas integradas en una unidad familiar, en los términos anteriormente comentados, pue-
den optar, si así lo desean, por declarar de forma conjunta, siempre que todos sus miembros
sean contribuyentes por este impuesto.
En las parejas de hecho sólo uno de sus miembros (padre o madre) puede formar unidad fami-
liar con los hijos que reúnan los requisitos anteriormente comentados y, en consecuencia, op-
tar por la tributación conjunta. El otro miembro de la pareja debe declarar de forma individual.
Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible mo-
dificar después dicha opción presentando nuevas declaraciones, salvo que éstas se presenten
también dentro del plazo reglamentario de presentación de declaraciones; finalizado dicho
plazo, no podrá cambiarse la opción de tributación para ese período impositivo.
La opción por declarar conjuntamente:
Se manifiesta al presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio respecto
del cual se opta. Una vez ejercitada la opción, sólo podrá modificarse dentro del plazo regla-
mentario de presentación de declaraciones.
En caso de que no se hubiera presentado declaración, la Administración tributaria, al practicar
las liquidaciones que procedan, aplicará las reglas de la tributación individual, salvo que los
miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de diez días
a partir del requerimiento de la Administración.
No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos.
Así, la declaración conjunta en el ejercicio 2009 no obliga a tener que declarar también con-
juntamente en 2010; del mismo modo, la declaración conjunta en 2010 no vincula para el
ejercicio 2011.
Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar.
Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual, los
restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación.
Características generales de la tributación conjunta (Art. 84 Ley IRPF).
Con independencia de otras particularidades que se indicarán en los correspondientes capítu-
los de este Manual, el régimen de tributación conjunta presenta las siguientes características
generales:
Para determinar la existencia o no de la obligación de declarar, el importe de las rentas,
la base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarán, con carácter general, las
reglas de tributación individual, sin que proceda, salvo en los casos expresamente previstos
en la norma que más adelante se comentan, la elevación o multiplicación de los importes o
límites en función del número de miembros de la unidad familiar.
Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la unidad
familiar se someterán a gravamen acumuladamente.
Todos los miembros de la unidad familiar quedarán sometidos al impuesto conjunta y so-
lidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaración o descubierta por
la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos.
No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorra-
tear internamente entre ellas la deuda tributaria, según la parte de la renta conjunta que a cada
uno le corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales.
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Se aplican las mismas escalas de gravamen (general y autonómica o complementaria)

que para la tributación individual.
Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del impuesto, la declaración
conjunta no supone la ampliación de ninguno de los límites que afectan a determinadas
partidas deducibles.
Las partidas negativas de períodos anteriores no compensadas por los contribuyentes
componentes de la unidad familiar pueden compensarse con arreglo a las normas generales
del impuesto, con independencia de que provengan de una declaración anterior individual o
conjunta.
Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables, en caso de
tributación individual posterior, exclusivamente por aquellos contribuyentes a quienes corres-
pondan, de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas contenidas en la Ley del
IRPF.
Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social, in-
cluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, a patrimonios protegidos
de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de deportistas
profesionales.
Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social,
a los patrimonios protegidos de las personas discapacitadas y a la Mutualidad de previsión so-
cial de deportistas profesionales serán aplicados individualmente por cada partícipe, aportante,
mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar que tenga derecho a cualquiera de estas
reducciones. (38)
Mínimo personal del contribuyente.
En cualquiera de las modalidades de unidad familiar el mínimo personal aplicable en la de-
claración conjunta será de 5.151 euros anuales, con independencia del número de miembros
integrados en la misma.
El cómputo del incremento del mínimo personal por edad del contribuyente se realizará de
acuerdo con las circunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la unidad
familiar.
Mínimo por discapacidad del contribuyente.
El cómputo del mínimo por discapacidad del contribuyente se efectuará teniendo en cuenta
las circunstancias de discapacidad que, en su caso, concurran en cada uno de los cónyuges
integrados en la unidad familiar.
Importante: el mínimo personal y el mínimo por discapacidad del contribuyente no se
aplicarán en la declaración conjunta por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que proceda
aplicar en concepto del mínimo por descendientes y por discapacidad.
Reducción por tributación conjunta.
a) En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cónyuges,
no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad 1ª de unidad familiar), se
aplicará una reducción de la base imponible de 3.400 euros anuales, con carácter previo a
las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, incluidos los
constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios protegidos de las
(38) Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social se comentan
en las páginas 381 y s.; 386, 388 y 393 del Capítulo 13.
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personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales

previstas en la Ley del IRPF. (39)
Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, minorará la base
imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa.
b) En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre y
todos los hijos que convivan con uno u otro, (2ª modalidad de unidad familiar, en los casos
de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial), se aplicará una reducción de la
base imponible de 2.150 euros anuales, con carácter previo a las reducciones por aportacio-
nes y contribuciones a sistemas de previsión social, incluidos los constituidos a favor de per-
sonas con discapacidad, así como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y
a la Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF.
(39)
Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, minorará la base
imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa.
Importante: no se aplicará esta última reducción cuando el contribuyente conviva con
el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.
Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio

español (Art. 93 Ley IRPF).
Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de
su desplazamiento a territorio español por motivos laborales pueden optar por tributar por
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes manteniendo, sin embargo, la condición de
contribuyentes por el IRPF.
Condiciones para la aplicación del régimen especial: (Art. 113 Reglamento IRPF).
Para la aplicación de este régimen especial los contribuyentes deben cumplir las siguientes
condiciones:
a) Que no hayan sido residentes en España durante los diez años anteriores a su nuevo despla-
zamiento a territorio español.
b) Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de un contrato
de trabajo.
Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o es-
pecial, o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado
por el empleador y exista una carta de desplazamiento de éste, y el contribuyente no obtenga
rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en
territorio español.
c) Que los trabajos se realicen efectivamente en España.
Se entenderá cumplida esta condición aun cuando parte de los trabajos se presten en el extran-
jero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los mismos no exceda del 15
por 100 de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en el año natural. El límite se
eleva al 30 por 100 cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente
asuma funciones en otra empresa del grupo, fuera del territorio español.
(39) Esta reducción por tributación conjunta se comenta en la página 377 del Capítulo 13.
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d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España o para un
establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente en territorio espa-
ñol.
e) Que los rendimientos del trabajo derivados de la comentada relación laboral no estén exen-
tos de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
f) Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los
períodos impositivos en los que se aplique este régimen especial no superen la cuantía de
600.000 euros anuales. (40)
Ejercicio de la opción por el régimen especial: (Art. 116 Reglamento IRPF).
El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe
realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden
EHA/848/2008, de 24 de marzo (BOE del 31), cuya presentación se efectuará en el plazo
máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la
Seguridad Social en España o en la documentación que permita, en su caso, al trabajador el
mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen.
Contenido del régimen especial: (Art. 114 Reglamento IRPF).
La aplicación del régimen especial implicará la obligación de determinar la deuda tributaria
del IRPF exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio español, con arreglo a las
normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Resi-
dentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12), para las
rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.
A estos efectos, los contribuyentes deberán presentar y suscribir su declaración por el IRPF
en el modelo especial 150, aprobado en la citada Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, en
el lugar y plazo establecidos, con carácter general, para la presentación de las declaraciones
del IRPF.
Los contribuyentes del IRPF que opten por la aplicación de este régimen especial podrán
solicitar el certificado de residencia fiscal en España regulado en la disposición adicional
segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de dicha
orden, modificada por la Orden EHA/2339/2005, de 13 de julio, (BOE del 19).
Duración del régimen especial: (Art. 115 Reglamento IRPF).
El régimen especial se aplicará durante el período impositivo en el que el contribuyente ad-
quiera su residencia habitual en España y durante los cinco períodos impositivos siguientes.
A estos efectos, se considerará como período impositivo en el que se adquiere la residencia el
primer año natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio
español sea superior a 183 días.
(40) El requisito contenido en la letra f) ha sido introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la
disposición final decimotercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2010 (BOE del 24). Los contribuyentes que se hubiesen desplazado a territorio español con ante-
rioridad a 1 de enero de 2010 pueden aplicar el régimen especial previsto en el artículo 93 de la Ley del IRPF
conforme a la redacción del mismo en vigor a 31 de diciembre de 2009, en el que no se contiene limitación de
retribuciones. Véase, a este respecto, la disposición transitoria décimoséptima de la Ley del IRPF introducida
por la disposición transitoria décimo tercera de la citada Ley 26/2009.
56
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Renuncia y exclusión del régimen especial: (Arts. 117 y 118 Reglamento IRPF).
Los contribuyentes que hubieran optado por el régimen especial podrán renunciar a su aplica-
ción durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que
la renuncia deba surtir efectos. Los contribuyentes que renuncien a este régimen especial no
podrán volver a optar por su aplicación.
La exclusión del régimen especial se produce por incumplimiento de alguna de las condi-
ciones anteriormente comentadas determinantes de su aplicación, surtiendo ésta efectos en
el período impositivo en que se produzca el incumplimiento. Los contribuyentes excluidos
deberán comunicar tal circunstancia a la Administración tributaria en el plazo de un mes desde
el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicación.
Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria en
el modelo 149, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, (BOE del 31).
Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en
otros Estados miembros de la Unión Europea
Condiciones de aplicación:
Pueden solicitar la aplicación del régimen opcional de tributación por el IRPF los contribuyen-
tes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean personas físicas y que cumplan
las siguientes condiciones:
a) Que acrediten ser residentes en un Estado miembro de la Unión Europea.
b) Que el contribuyente acredite que, al menos, el 75 por 100 de la totalidad de la renta obteni-
da por él en el período impositivo esté constituido por la suma de los rendimientos del trabajo
y de actividades económicas obtenidos durante el mismo en territorio español.
c) Que las rentas obtenidas en territorio español a que se refiere la letra b) anterior hayan tri-
butado efectivamente durante el período por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Ejercicio de la opción:
El ejercicio de la opción de tributar por el IRPF debe realizarse mediante el modelo de solici-
tud aprobado por la Orden de 12 de julio de 2000 (BOE del 14), que se presentará en el plazo
de cuatro años contados a partir del 2 de mayo o inmediato hábil posterior del año natural
siguiente correspondiente al período impositivo respecto del cual se solicita la aplicación de
dicho régimen.
Contenido del régimen:
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, (BOE del 12)
y en el 21 a 24 del Reglamento del citado Impuesto, aprobado en el artículo único del Real
Decreto 1776/2004, de 30 de julio (BOE del 5 de agosto), el contenido del régimen opcional
es el siguiente:
- La renta gravable estará constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en España por
el contribuyente en el período impositivo.
- El tipo de gravamen aplicable será el tipo medio, expresado con dos decimales, resultante
de aplicar las normas del IRPF a la totalidad de rentas obtenidas por el contribuyente durante
el período impositivo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera
que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares
del contribuyente que hayan sido debidamente acreditadas.
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- La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base
liquidable correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español.
- Si el resultado de las operaciones anteriores arroja una cantidad inferior al importe global
de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por el contribuyente en concepto
de Impuesto sobre la Renta de no Residentes, incluidos los pagos a cuenta de este impuesto, la
Administración tributaria procederá a devolver el exceso.
Importante: el contribuyente al que resulte de aplicación este régimen opcional no

perderá su condición de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Devengo y período impositivo (Arts. 12 y 13 Ley IRPF).

Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el IRPF el día 31
de diciembre de cada año.
Por consiguiente, la declaración del IRPF del ejercicio 2010 habrá de comprender la totalidad
de los hechos y circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto que resulten
imputables a dicho año natural.
El período impositivo es inferior al año natural exclusivamente cuando se produzca el
fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre, finalizando entonces
el período impositivo y devengándose en ese momento el impuesto.
Ningún otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente (matrimonio, divorcio,
separación matrimonial, etc.) dará lugar a períodos impositivos inferiores al año natural.
Por tanto, para un mismo contribuyente no puede haber más de un período impositivo dentro
de un mismo año natural.
Únicamente en las declaraciones que correspondan a períodos impositivos inferiores al año na-
tural, deberá cumplimentarse el apartado “DEVENGO”, situado en la página 2 de los impresos
de declaración.
Importante: en el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una uni-

dad familiar, los restantes miembros podrán optar por la tributación conjunta, pero sin
incluir las rentas del fallecido en dicha declaración.
Ejemplo:
Matrimonio formado por los cónyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de edad. En el mes de junio se
produce el fallecimiento del cónyuge "A".
Determinar el período impositivo y formas de tributación de los componentes de la unidad familiar.
Solución:
Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma:
Tributación individual.
- Declaración individual del cónyuge "A" con período impositivo inferior al año natural.
- Declaración individual del cónyuge "B" con período impositivo igual al año natural.
- Declaración individual del hijo "C" con período impositivo igual al año natural.
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Solución (continuación):
Tributación individual y conjunta.
- Declaración individual del cónyuge "A" con período impositivo inferior al año natural.
- Declaración conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por todo el año.
Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural.

Obligación de declarar.
Los importes que determinan la existencia de la obligación de declarar, se aplicarán en sus
cuantías íntegras, con independencia del número de días que comprenda el período impositivo
del fallecido, y sin que proceda su elevación al año.
Rentas que deben incluirse en la declaración.
Las rentas que deben incluirse en la declaración, serán las devengadas en el período com-
prendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, incluidas las pendientes de imputa-
ción, de acuerdo con las normas de imputación temporal de rentas contenidas en la normativa
reguladora del IRPF. (Art. 14.4 Ley IRPF).
Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual y el
suelo no edificado) deberán cuantificarse en función del número de días que integre el período
impositivo que es objeto de declaración.
Importante: todas las rentas pendientes de imputación que tuviere el fallecido debe-
rán integrarse en la base imponible de la declaración del último período impositivo. En
este caso, los sucesores del fallecido podrán solicitar, dentro del plazo reglamentario de
declaración, el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas
rentas, en función de los períodos impositivos a los que hubiera correspondido imputar
las rentas, con el límite máximo de 4 años, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 63 del
Reglamento del IRPF.
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
La reducción que proceda practicar sobre los rendimientos netos del trabajo personal se apli-
cará en la cuantía íntegra que corresponda al importe de los citados rendimientos netos, sin
prorratear dicha cuantía en función del número de días que integre el período impositivo. (41)
Mínimo personal, familiar y por discapacidad.
Sea cual sea la duración de período impositivo, las cuantías del mínimo personal, familiar y
por discapacidad se aplicarán en los importes que correspondan, sin prorratear en función del
número de días del período impositivo. (42)
Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social, in-
cluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad, a la Mutualidad de previsión social de de-
portistas profesionales y por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los partidos
políticos.
Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social,
así como a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, a la mutualidad de
previsión de deportistas profesionales y por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los
(41) Véase, dentro del Capítulo 3, las cuantías y requisitos de esta reducción, páginas 90 y ss.
(42) Véase, dentro del Capítulo 14, las cuantías y requisitos de dichos mínimos, páginas 398 y ss.
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partidos políticos, se aplicarán en sus importes íntegros, sea cual sea la duración del período
impositivo.
Deducciones de la cuota.
Los límites máximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota se aplicarán en
su cuantía íntegra, con independencia del número de días del período impositivo.
Importante: en el supuesto de matrimonios en el que se produzca el fallecimiento de

uno de los cónyuges, el mínimo familiar por descendientes se prorrateará por partes igua-
les entre ambos cónyuges si, a la fecha de devengo del impuesto, ambos cónyuges tuviesen
derecho a su aplicación, con independencia de que el cónyuge supérstite presente decla-
ración conjunta con los hijos.
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Liquidación del IRPF. Esquema general (I)
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (I)
Rendimientos del trabajo Imputaciones de rentas Ganancias y pérdidas

patrimoniales que no
– Rentas inmobiliarias. derivan de transmisiones
Rendimientos del capital inmobiliario – Transparencia fiscal internacio-
nal.
– Cesión de derechos de imagen.
Rendimientos del capital mobiliario previstos
en el art.º 25.4 de la Ley del Impuesto – Instituciones de Inversión Colec-
tiva en paraísos fiscales.
Incluye, entre otros, los derivados de: – Imputaciones de AIE's y UTE's.
– Propiedad intelectual e industrial.
– Prestación de asistencia técnica.
– Arrendamiento de bienes muebles, negocios
o minas y subarrendamientos.
– Cesión del derecho a la explotación de la
imagen.
Rendimientos de actividades económicas
Integración y compensación Integración y compensación
Saldo negativo Saldo positivo Saldo negativo Saldo positivo
Compensación
(hasta el 25 % del
saldo positivo)
Resto del saldo negativo no compensado:
a compensar en los 4 ejercicios siguientes
BASE IMPONIBLE GENERAL
Rendimientos del capital mobiliario procedentes de: Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas
de transmisiones
– Participación en fondos propios de entidades.
– Cesión a terceros de capitales propios.
– Operaciones de capitalización.
– Contratos de seguro de vida o invalidez.
– Rentas que tengan por causa la imposición de capitales.
Saldo negativo Saldo positivo Saldo positivo Saldo negativo
A compensar en los 4 A compensar en los 4

ejercicios siguientes ejercicios siguientes
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
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Liquidación
Capítulo 2. delElIRPF.
Impuesto
Esquema
sobregeneral
la Renta
(II) de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (II)
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Reducción en tributación conjunta Remanente no aplicado (con el límite

(con el límite de la base imponible general) de la base imponible del ahorro)
Otras reducciones
(con el límite de la base imponible general)
Por aportaciones y contribuciones a Exceso no aplicado:
sistemas de previsión social 5 ejercicios siguientes
Por aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social constituidos Exceso no aplicado:
a favor de personas con discapacidad 5 ejercicios siguientes
Por aportaciones a patrimonios protegidos Exceso no aplicado:

de personas con discapacidad 4 ejercicios siguientes
Por pensiones compensatorias y Remanente no aplicado (con el límite
anualidades por alimentos de la base imponible del ahorro)
Por cuotas de afiliación y restantes Remanente no aplicado (con el límite
aportaciones a los partidos políticos de la base imponible del ahorro)
Por aportaciones a la mutualidad de previ- Exceso no aplicado:
sión social de deportistas profesionales 5 ejercicios siguientes
BASE LIQUIDABLE GENERAL BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
A compensar en los 4
Si es positiva Si es negativa ejercicios siguientes
Compensación de bases liquidables
generales negativas de los MÍNIMO Remanente no aplicado
ejercicios 2006 a 2009 PERSONAL
Y FAMILIAR MÍNIMO Remanente no aplicado
BASE LIQUIDABLE GENERAL ESTATAL PERSONAL
SOMETIDA A GRAVAMEN Y FAMILIAR
AUTONÓMICO
RESTO BASE LIQUIDABLE
DEL AHORRO SOMETIDA A
Escala Escala Escala Escala GRAVAMEN ESTATAL
estatal autonómica estatal autonómica
RESTO DE BASE
Cuota 1 Cuota 2 LIQUIDABLE DEL AHORRO
SOMETIDA A GRAVAMEN
Cuota 3 AUTONÓMICO
Cuota 4 Tipo de gravamen Tipo de gravamen

estatal autonómico
Cuota general Cuota general

estatal autonómica Cuota del ahorro Cuota del ahorro
[1] – [3] [2] – [4] estatal autonómica
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
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Liquidación del IRPF. Esquema general (III)
Liquidación y cesión del IRPF 2010. Esquema general (y III)
Tramo Deducción por inversión en vivienda habitual Tramo

estatal autonómico
Deducciones generales de regulación estatal
– Incentivos y estímulos a la inversión em-

Parte presarial. Parte
estatal – Donativos. autonómica
(50 por 100) – Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. (50 por 100)
– Protección y difusión del Patrimonio Histó-
rico Español y del Patrimonio Mundial.
– Cuenta ahorro-empresa.
– Alquiler de la vivienda habitual.
100 por 100 Obras de mejora en la vivienda habitual
Deducciones autonómicas 100 por 100
CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
CUOTA LÍQUIDA TOTAL
Deducciones:
50 por 100 – Por doble imposición de dividendos (sal- 50 por 100

do pendiente del ejercicio 2006).
50 por 100 – Por doble imposición internacional. 50 por 100
– Por obtención de rendimientos del traba-
100 por 100
jo o de actividades económicas.
– Por doble imposición en el régimen de 50 por 100
50 por 100
transparencia fiscal internacional.
– Por doble imposición en el régimen de
50 por 100 imputación de rentas por la cesión de 50 por 100
derechos de imagen.
– Compensación fiscal por deducción en
50 por 100 50 por 100
adquisición de la vivienda habitual.
– Compensaciones fiscales por determina-
50 por 100 dos rendimientos del capital mobiliario. 50 por 100
RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
Retenciones y demás pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
Deducciones por maternidad y por nacimiento o adopción de hijos
RESULTADO DE LA DECLARACIÓN: INGRESO / DEVOLUCIÓN
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Sumario
Concepto
Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas
Rendimientos estimados
Operaciones vinculadas
Rendimientos del trabajo en especie
Concepto
Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie
Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie
Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje
Gastos de locomoción
Gastos de manutención y estancia
Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible
Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo
Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto
Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido
Individualización de los rendimientos del trabajo
Imputación temporal de los rendimientos del trabajo
Regla general
Reglas especiales
Caso práctico
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Concepto
Tienen la consideración fiscal de rendimientos íntegros del trabajo "todas las contraprestaciones
o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria
y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas". (Art. 17.1 Ley IRPF).
De acuerdo con la definición legal transcrita, los rendimientos del trabajo se caracterizan por
las siguientes notas:
Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie.
Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria del contribuyente.
Que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se excluyen,
pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la aporta-
ción de su trabajo personal, el contribuyente efectúe la ordenación por cuenta propia de me-
dios de producción y de recursos humanos, o de uno solo de ambos factores, con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. (1)
En particular, se comprenden entre los rendimientos íntegros del trabajo:
a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo. (2)
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los conside-
rados normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites
reglamentariamente establecidos que más adelante se comentan.
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones
previstos en el texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de di-
ciembre), o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de
fondos de pensiones de empleo.
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los
compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera del
texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 1/2002, anteriormente citado, y en su normativa de desarrollo, cuan-
do aquéllas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
La imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de
los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la decisión que se adopte res-
pecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del contrato de seguro. No obstan-
te, la imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. En nin-
gún caso la imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguros en los que
se cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o de incapacidad.
(1) El concepto fiscal de rendimientos de actividades económicas y su delimitación frente a los rendimientos
del trabajo se comenta en las páginas 155 a 157 del Capítulo 6.
(2) Dichas prestaciones percibidas en la modalidad de pago único, con el límite de 15.500 euros, están exentas.
Véase la página 41 del Capítulo 2.
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Concepto
Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del tra-
bajo: (Art. 17.2 Ley IRPF).
a) Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social:
Seguridad Social y Clases Pasivas.
Son rendimientos del trabajo las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes
públicos de la Seguridad Social y clases pasivas, cualquiera que sea la persona que haya ge-
nerado el derecho a su percepción. Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las demás
prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viu-
dedad, o similares.
No obstante, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por incapacidad per-
manente absoluta o gran invalidez, las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del
régimen de clases pasivas, siempre que la lesión o enfermedad inhabilite al perceptor por com-
pleto para toda profesión u oficio, así como las prestaciones familiares a que se refiere la letra
h) del artículo 7 de la Ley del IRPF.
Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS), cole-
gios de huérfanos y otras entidades similares.
Constituyen rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las
citadas mutualidades, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
No obstante lo anterior, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por inca-
pacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Planes de pensiones.
Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes
de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/
CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y
la supervisión de fondos de pensiones de empleo, cualquiera que sea la contingencia cubierta
por los mismos, (jubilación, incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual
o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez, dependencia severa o gran de-
pendencia y muerte del partícipe o beneficiario).
Esta misma consideración se mantiene, cualquiera que sea la forma de cobro de dicha presta-
ción: renta, capital o en forma mixta, renta y capital.
También tienen la consideración de rendimientos del trabajo la disposición de los derechos
consolidados de los planes de pensiones en los supuestos excepcionales de enfermedad grave o
desempleo de larga duración.
Mutualidades de previsión social. (3)
Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de
seguro concertados con mutualidades de previsión social, cualquiera que sea la contingencia
cubierta por los mismos (jubilación, invalidez, fallecimiento, dependencia severa o gran de-
pendencia y el desempleo para los socios trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido ser,
(3) Las mutualidades de previsión social son entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora
de carácter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, cuya regulación legal se
encuentra en los artículos 64 y ss. del texto refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los seguros
privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre). En la
denominación de estas entidades debe figurar necesariamente la indicación de "Mutualidad de previsión social".
Por su especial relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las mutualidades de profesionales establecidas
por los colegios profesionales y las mutualidades que actúan como instrumento de previsión social empresarial
a favor de los trabajadores. Véase también la disposición adicional novena de la Ley del IRPF.
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al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades
económicas (actuando la mutualidad, en este caso, como sistema alternativo al régimen es-
pecial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos) u objeto de
reducción en la base imponible del impuesto (actuando la mutualidad, en este supuesto, como
complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria).(4)
La integración en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades de Pre-
visión Social, debe realizarse, en función de la naturaleza de la contingencia cubierta, con
arreglo a los siguientes criterios:
1.- Prestaciones por jubilación o invalidez.
Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos del tra-
bajo, exclusivamente en la medida en que su cuantía exceda de las aportaciones que no hayan
podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible por incumplir alguno de los
requisitos subjetivos legalmente previstos al efecto.
Tratándose de aportaciones realizadas con anterioridad a 01-01-1999, cuando no pudiera acre-
ditarse la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración
en la base imponible, se integrará el 75 por 100 de las prestaciones por jubilación o invalidez
percibidas.
No obstante lo anterior, están exentas del impuesto las prestaciones por incapacidad perma-
nente o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que deriven de contratos
de seguro suscritos con mutualidades de previsión social que actúen como alternativas a dicho
régimen de la Seguridad Social, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a
las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. (5)
2.- Restantes prestaciones.
Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como rendimien-
tos del trabajo en su integridad.
3.- Disposición de derechos consolidados.
Las cantidades percibidas por la disposición anticipada, total o parcial, de los derechos con-
solidados en supuestos distintos a los previstos para los planes de pensiones en su normativa
reguladora, tributan como rendimientos del trabajo.
Planes de previsión social empresarial y otros contratos de seguros colectivos que instru-
menten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. (Art. 51.4 Ley IRPF)
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial
tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. (6)
Tratándose de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empre-
sarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los tér-
minos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de regulación
de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, únicamente tienen la
consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios en
concepto de jubilación o invalidez. La integración en la base imponible de dichas prestaciones
se realizará en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente
y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador. (7)
(4) Los requisitos que deben cumplir las aportaciones para su consideración como gasto deducible o como
reducción en la base imponible se comentan, respectivamente, en las páginas 180 y 378 y s..
(5) Véase, dentro del Capítulo 1, la página 37.
(6) Los requisitos que deben cumplir los planes de previsión social empresarial se comentan en la página 380.
(7) Véase la disposición adicional primera de la Ley del IRPF.
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Concepto
Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del trabaja-
dor asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su percepción al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Planes de previsión asegurados.
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados tienen
en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. (8)
Seguros de dependencia.
Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los bene-
ficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de
diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de
dependencia (BOE del 15).
b) Las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, a los diputados españoles en el
Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de
las asambleas legislativas autonómicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputa-
ciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusión, en todo caso,
de la parte de aquéllas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios
y similares, siempre que dichas actividades no supongan la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso se calificarán como rendi-
mientos de actividades económicas.
d) Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o cientí-
ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotación y dichos rendimientos no deriven del
ejercicio de una actividad económica. Cuando los derechos de autor los perciba un tercero
distinto al autor, constituirán para el perceptor rendimientos del capital mobiliario.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administra-
ción, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
f) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos,
exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de decisión judicial que se declaran exentas.
(9)
g) Los derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o pro-
motores de una sociedad como remuneración de servicios personales.
h) Las becas a las que no resulte aplicable la exención comentada en las páginas 38 y si-
guientes del Capítulo 2.
i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de
asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial.
Se consideran relaciones laborales especiales las que afectan a los colectivos que a continuación
se enumeran, sin perjuicio de que pueda tener esta consideración cualquier otro trabajo que sea
expresamente declarado como relación laboral de carácter especial por una Ley:
(8) El concepto y requisitos de los planes de previsión asegurados se comentan en las páginas 379 y s.
(9) Ambas reducen la base imponible de quien las satisface. Véanse las páginas 390 y s. del Capítulo
13.
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- Personal civil no funcionario dependiente de establecimientos militares (Real Decreto

2205/1980, de 13 de junio).
- Deportistas profesionales (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio).
- Minusválidos que trabajen en los Centros Especiales de Empleo (Real Decreto 1368/1985, de
17 de julio y Real Decreto 427/1999, de 12 de marzo).
- Personal de alta dirección (Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto).
- Personal al servicio del hogar familiar (Real Decreto 1424/1985 de 1 de agosto).
- Artistas de espectáculos públicos (Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto).
- Representantes de comercio que no asuman el riesgo y ventura de las operaciones mercanti-
les en las que intervengan. (Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto).
- Personal de estiba y desestiba de buques (Real Decreto 371/1987, de 13 de marzo).
- Penados en Instituciones Penitenciarias (Real Decreto 782/2001, de 6 de julio, modificado
por el Real Decreto 2131/2008, de 26 de diciembre).
- Actividad profesional de los abogados que prestan servicios retribuidos, por cuenta ajena y
dentro del ámbito de organización y dirección del titular de un despacho de abogados, indi-
vidual o colectivo (disposición adicional primera de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre y
Real Decreto 1331/2006, de 17 de noviembre).
- Actividad de Residencia para la formación de especialistas en Ciencias de la Salud (Real
Decreto 1146/2006, de 6 de octubre).
Importante: cuando los rendimientos derivados de las relaciones laborales especiales
de artistas en espectáculos públicos y de los agentes comerciales y comisionistas supon-
gan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o
de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes
o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas.
k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad re-

gulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19).
Aportaciones a patrimonios protegidos que constituyen rendimientos del trabajo.
De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF, las
aportaciones realizadas al patrimonio protegido generan rendimientos del trabajo para la per-
sona con discapacidad titular de dicho patrimonio, en los siguientes términos y condiciones:
1º Si los aportantes son contribuyentes del IRPF, hasta el importe de 10.000 euros anuales
por cada aportante y de 24.250 euros anuales para el conjunto de todos los aportantes.
2º Si los aportantes son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las aportaciones
también tienen la consideración de rendimientos del trabajo, siempre que hayan sido gasto
deducible en el Impuesto sobre Sociedades, con el límite de 10.000 euros anuales. Este límite
es independiente de los indicados en el número 1º anterior.
Cuando estas aportaciones se realicen a favor de los patrimonios protegidos de los parientes,
cónyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, únicamente tendrán la considera-
ción de rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido.
3º En el caso de aportaciones no dinerarias, se tomará como importe de la aportación el que
resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal
de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
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Concepto
En estos casos, la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogará en la
posición del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos
aportados, sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, resulten de aplicación, en su caso, los
coeficientes reductores previstos en la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF.
El importe de las aportaciones que, por exceder de los límites y condiciones anteriormente
comentados, no tenga la consideración de rendimientos del trabajo estará sujeto al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
Finalmente, las cantidades que, en los términos anteriormente comentados, tengan la conside-
ración de rendimientos del trabajo no están sujetas a retención o ingreso a cuenta.
Integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la persona con discapaci-
dad.
La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del IRPF, del contribu-
yente con discapacidad titular del patrimonio protegido, se efectuará por el importe en que
la suma de estos rendimientos y, en su caso, las prestaciones percibidas en forma de renta
de los sistemas de previsión social constituidos a su favor exceda de tres veces el indicador
público de renta de efectos múltiples (IPREM), importe este que en el ejercicio 2010 asciende
a (22.365,42) euros. (10)
Disposición de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido.
La disposición en el período impositivo en el que se realiza la aportación o en los cuatro
siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con
discapacidad determinará las siguientes obligaciones fiscales para su titular: (11)
1º Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que
recibió la aportación deberá integrar en la base imponible la parte de la aportación recibida
que hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que recibió la aportación como
consecuencia de la regla de integración comentada en el punto anterior.
A tal efecto, deberá presentar la correspondiente autoliquidación complementaria con inclusión
de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se pro-
duzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al
período impositivo en que se realice dicha disposición.
2º Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, deberá distinguirse
según que el titular del patrimonio protegido sea trabajador de la sociedad o dicha condición
la tenga alguno de sus parientes, su cónyuge o la persona que lo tenga a su cargo. En el primer
caso, la regularización, en los términos anteriormente comentados, deberá efectuarla el propio
titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha regularización deberá efectuarla
el pariente, cónyuge o persona que le tenga a su cargo y que sea trabajador de la sociedad.
En la disposición de bienes o derechos homogéneos se entenderá que fueron dispuestos los
aportados en primer lugar. La regularización comentada no se producirá en caso de fallecimien-
to del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores de la sociedad.
(10) Véase la página 44 del Capítulo 2 en la que se comenta la exención aplicable anualmente a estos rendimien-
tos del trabajo.
(11) Véase el artículo 54.5 de la Ley del IRPF. Por otra parte, la repercusión fiscal que la disposición anticipada
de las aportaciones realizada por el titular del patrimonio protegido tiene para los aportantes se comenta en las
páginas 389 y s. del Capítulo 13.
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Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas
Rendimientos estimados del trabajo (Art. 6.5 y 40 Ley IRPF).

Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se presumen
retribuidas, salvo prueba en contrario.
En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el
valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado
la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
No obstante, la valoración de determinadas retribuciones estimadas satisfechas en especie se
efectuará aplicando las reglas especiales de valoración que en el próximo epígrafe se comentan.
Rendimientos del trabajo en operaciones vinculadas (Art. 41 Ley IRPF).

En los supuestos en que la prestación del trabajo personal se realice a una sociedad con la que
se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo (BOE del 11) (12), el contribuyente del IRPF deberá efectuar de forma imperativa
su valoración por el valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado
aquél que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre
competencia.
La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas o
entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su caso,
las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas al Impuesto
sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la
Renta de no Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado. A tal
efecto, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las
operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el artículo 18 del Re-
glamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada al mismo por el Real Decreto
897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
Concepto (Art. 42.1 Ley IRPF).

Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilización, consumo u obtención, para
fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al nor-
mal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre que
deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relación laboral o estatutaria.
(12) De acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, en la redacción dada al mismo por la disposición adicio-
nal octava. Seis de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE del 5 de julio
y del 23 de noviembre de 2007), las relaciones de vinculación se dan en las operaciones realizadas entre una
entidad y sus socios o partícipes, consejeros o administradores de derecho y de hecho, los socios o consejeros
de otra sociedad que pertenezca al mismo grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de
Comercio, o los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea directa o colateral, por con-
sanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de cualquiera de los anteriores. Cuando la vinculación se defina en
función de la relación socio-sociedad, la participación del socio deberá ser igual o superior al 5 por 100, o al 1
por 100 si se trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado.
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Importante: cuando el pagador del rendimiento del trabajo entregue al contribuyente

importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, el rendi-
miento tendrá la consideración de dinerario, por lo que no le resultan aplicables las reglas
especiales de las retribuciones en especie que se comentan en este epígrafe.
Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie (Art. 42.2

Ley IRPF).
a) Entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de
sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador,
de 12.000 euros anuales.
En el caso de que la empresa en la que presta sus servicios el trabajador forme parte de un gru-
po de sociedades en el que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código
de Comercio, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte
del mismo grupo con las siguientes condiciones (art. 43 Reglamento IRPF):
1ª Cuando se entreguen acciones o participaciones de una sociedad del grupo, los beneficia-
rios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo.
2ª Cuando se entreguen acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, los
beneficiarios pueden ser los trabajadores de cualquier sociedad del grupo.
En ambos casos, la entrega podrá efectuarse tanto por la propia sociedad en la que preste sus
servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente público,
sociedad estatal o Administración Pública titular de las acciones.
Para que la entrega de las mencionadas acciones o participaciones no tenga la consideración
de retribución en especie deberán cumplirse, además, los siguientes requisitos:
- Que la oferta se realice dentro de la política retributiva general de la empresa o, en su caso,
del grupo de sociedades y que contribuya a la participación de los trabajadores en la empresa.
- Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cónyuges o familiares hasta el se-
gundo grado, no tengan una participación, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan
sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100.
- Que los títulos se mantengan, al menos, durante tres años.
El incumplimiento de este plazo dará lugar a la obligación a cargo del trabajador de presentar
una autoliquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo
que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamenta-
rio de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca el incumplimiento.
b) Gastos de estudio para la actualización, capacitación o reciclaje del personal emplea-
do. (Art. 44 Reglamento IRPF). Se incluyen dentro de este concepto los estudios dispuestos
por Instituciones, empresas o empleadores financiados directamente por ellos, aunque su pres-
tación efectiva se efectúe por otras personas o entidades especializadas, siempre que además:
- Tengan por finalidad la actualización, capacitación o reciclaje de su personal.
- Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de las actividades del personal o las carac-
terísticas de los puestos de trabajo.
En estos casos, los gastos de locomoción, manutención y estancia que se exceptúan de grava-
men se regirán por las reglas generales que se comentan en el epígrafe siguiente.
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Importante: tienen la consideración de gastos de formación del personal y no determi-

nan la obtención de rendimientos del trabajo, dinerarios o en especie, para el empleado
los efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en el uso de
las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo
pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. A estos efectos, se entienden inclui-
dos, entre otros, las cantidades utilizadas para proporcionar, facilitar o financiar su co-
nexión a Internet, así como los derivados de la entrega o renovación gratuita, o a precios
rebajados, o de la concesión de préstamos y ayudas económicas para la adquisición de los
equipos y terminales necesarios para acceder a aquélla, con su "software" y periféricos
asociados.
Por su parte, el titular de la actividad económica podrá deducir de la cuota íntegra de su
impuesto personal el 1 por 100 o el 2 por 100 del importe de dichos gastos. (13)
c) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores
de empresa, cantinas o economatos de carácter social. (Art. 45 Reglamento IRPF).
No tienen la consideración de retribuciones en especie las entregas a empleados de productos a
precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, incluidas las fórmulas indirec-
tas de prestación de dicho servicio admitidas por la legislación laboral (como por ejemplo, la
entrega de vales comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrónico
de pago), siempre que se cumplan los requisitos que a continuación se detallan.
Requisitos generales:
1º Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el empleado o trabajador.
2º Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días en que el empleado o traba-
jador devengue cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por manutención,
con motivo de desplazamientos a municipio distinto del lugar de trabajo habitual.
Requisitos adicionales para las fórmulas indirectas (vales comida o documentos simi-
lares, tarjetas u otros medios electrónicos de pago). Además de los requisitos anteriores, los
vales comida o documentos similares deben cumplir los siguientes:
1º Que su cuantía no supere la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese supe-
rior, existirá retribución en especie por el exceso.
2º Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y que en ellos figure, la empresa
emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, además, su importe nominal.
3º Que sean intransmisibles y que la cuantía no consumida en un día no pueda acumularse a
otro día.
4º Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.
5º Que sólo puedan utilizarse en establecimientos de hostelería.
6º Que la empresa que los entregue, lleve y conserve relación de los entregados a cada uno de
sus empleados o trabajadores, con expresión de:
- En el caso de vales comida o documentos similares, número de documento, día de entre-
ga e importe nominal.
- En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago, número de documento
y la cuantía entregada cada uno de los días con indicación de estos últimos.
(13) Véase la disposición adicional vigésima quinta de la Ley del IRPF.
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d) Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado. Tienen esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homo-
logados por la Administración pública competente, destinados por las empresas o empleadores
a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así
como la contratación directa o indirectamente de este servicio con terceros debidamente auto-
rizados.
e) Gastos por primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de responsabilidad ci-
vil del trabajador. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de
seguro, que cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad
civil sobrevenido a los empleados en el ejercicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la
consideración de retribuciones en especie.
f) Gastos por seguros de enfermedad. (Art. 46 Reglamento IRPF). No tienen la conside-
ración de rendimientos del trabajo en especie las primas o cuotas satisfechas por la empresa
a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes
requisitos y límites:
1º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo además alcanzar
a su cónyuge y descendientes.
2º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las
personas señaladas en el apartado anterior.
El exceso sobre las citadas cuantías constituirá retribución en especie del trabajo.
g) Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados de cen-
tros educativos autorizados. No tiene la consideración de retribución en especie del trabajo
la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria,
bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus
empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal del mercado.
h) Cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de trans-
porte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de los empleados entre su
lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada
trabajador. También tendrán la consideración de cantidades satisfechas a las entidades encar-
gadas de prestar el citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las
condiciones que se establezcan reglamentariamente. (14)
(14) Este supuesto ha sido añadido, con efectos de 1 de enero de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de
abril, (BOE del 13). El desarrollo reglamentario del mismo se contiene en el artículo 46 bis del Reglamento del
IRPF añadido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE
del 31). En el citado artículo se establece que tendrán la consideración de fórmulas indirectas de pago la entrega
a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago que cumpla los siguientes requisitos:
1º Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestación para la adquisición de títulos de transporte que
permitan la utilización del servicio público de transporte colectivo de viajeros.
2º La cantidad mensual que se puede abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36 euros mensuales por
trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales.
3º Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos figure la empresa emisora.
4º Que sean intransmisibles.
5º Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.
6º La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrónico de pago, deberá llevar y conservar relación de los
entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresión del número de documento y de la cuantía anual puesta
a disposición del trabajador.
En el supuesto de entregas de tarjetas o medios de pago electrónicos que no cumplan los requisitos anterior-
mente señalados, existirá retribución en especie por la totalidad de las cuantías puestas a disposición del traba-
jador. No obstante, en caso de incumplimiento del límite señalado en el número 2º anterior, únicamente existirá
retribución en especie por el exceso.
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i) Préstamos concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992. No tienen la considera-

ción de retribuciones en especie, los préstamos con tipo de interés inferior al legal del dinero
concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992, siempre que el principal hubiese sido pues-
to a disposición del prestatario con anterioridad a dicha fecha. (Disposición adicional segunda
Ley IRPF).
Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie
Regla general de valoración. (Art. 43.1 Ley IRPF).
Con carácter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el
mercado. No obstante, en la valoración de determinadas retribuciones del trabajo en especie
deben aplicarse las normas especiales de valoración que más adelante se comentan.
Ingreso a cuenta. (Art. 43.2 Ley IRPF y 102 Reglamento).
Al importe de la valoración de la retribución en especie del trabajo se le adicionará el ingreso
a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia
de que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado. La cuantía del ingreso a
cuenta será la que resulte de aplicar el porcentaje de retención que corresponda sobre la valo-
ración de la retribución en especie.
No obstante lo anterior, no procederá adicionar el ingreso a cuenta en los siguientes supues-
tos:
a) Cuando no exista obligación de efectuar ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie
del trabajo, como es el caso de las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de
pensiones, de planes de previsión social empresarial y de mutualidades de previsión social que
reduzcan la base imponible.
b) Cuando el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador.
En definitiva, en las retribuciones en especie el rendimiento íntegro del trabajo se obtiene me-
diante la suma de la valoración de la retribución en especie más el importe del ingreso a cuenta
no repercutido al trabajador. Así pues:
Rendimiento íntegro = Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido
Reglas especiales de valoración. (Art. 43.1.1º Ley IRPF).

Utilización de vivienda.
La valoración se efectuará por el importe que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por 100
sobre el valor catastral de la vivienda.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan
sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración
colectiva de carácter general y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el
porcentaje aplicable sobre el valor catastral será del 5 por 100.
Si a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) la vivienda careciera
de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación
de los mismos el 50 por 100 de aquél por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre
el Patrimonio. Este último valor será el mayor de los dos siguientes: precio de adquisición o va-
lor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. En estos casos, el porcentaje
aplicable será del 5 por 100.
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Importante: la valoración resultante de la retribución en especie correspondiente a la

utilización de vivienda no podrá exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones
del trabajo.
Ejemplo:
En el ejercicio 2010, don A.P.G., soltero, ha percibido como sueldo íntegro 55.843,52 euros, residiendo en una vivienda
nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisión, asciende a 48.080,97 euros.
¿Cómo debe valorarse esta retribución, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en el ejercicio 2010 por dicha
retribución en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han ascendido a 1.119,33 euros?.
Solución:
Sueldo íntegro ............................................................................................................... 55.843,52
Retribución en especie (1) ............................................................................................. 5.927,43
Total Ingresos Integros del trabajo ....................................................................... 61.770,95
(1) Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta
efectuado por la empresa:
- Valoración fiscal por utilización vivienda (10% x 48.080,97) ................. 4.808,10
- Límite máximo de valoración fiscal (10% x 55.843,52) ...................... 5.584,35
- Valoración fiscal que prevalece ........................................................................... 4.808,10
- Ingresos a cuenta ............................................................................................. 1.119,33 (*)
- Importe íntegro (4.808,10 + 1.119,33)............................................................... 5.927,43
(*) Dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoración fiscal con objeto de
determinar el rendimiento íntegro del trabajo.
Entrega o utilización de vehículos automóviles.

1º En el supuesto de entrega, la retribución se valorará en el coste de adquisición del ve-
hículo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operación. En conse-
cuencia, deberá incluirse la totalidad del IVA satisfecho, con independencia de que resulte o
no deducible para el pagador.
2º En el supuesto de utilización, el valor será el 20 por 100 anual del coste a que se refiere
el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje
se aplicará sobre el valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisi-
ción, que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
En el caso de utilización mixta, para fines de la empresa y para fines particulares del emplea-
do, sólo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en la medida en que
éste tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, con independencia de
que exista o no una utilización efectiva para dichos fines. En definitiva, en estos supuestos, el
parámetro determinante de la valoración de la retribución en especie debe ser la disponibilidad
del vehículo para fines particulares.
3º En el supuesto de utilización y posterior entrega, la valoración de esta última se efectua-
rá teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoración
del uso deberá estimarse en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad
del automóvil para fines particulares haya sido total o parcial.
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Ejemplo 1:
Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automóvil que utiliza para fines laborales y para usos particulares. Teniendo
en cuenta la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje
de utilización del vehículo para fines laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisición para la
empresa de dicho vehículo ascendió a un importe de 30.050,61 euros.
Determinar el importe de las retribuciones en especie correspondiente a la utilización del automóvil en el ejercicio 2010,
si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en dicho ejercicio por esta retribución en especie, que no han sido
repercutidos al trabajador, han ascendido a 1.093,84 euros.
Solución:
Utilización del automóvil para fines laborales (30 por 100): No constituye retribución en especie.
Disponibilidad del automóvil para fines particulares: Constituye retribución en especie, con independencia de que exista
o no utilización efectiva del mismo para fines particulares. (100 por 100) - (30 por 100) = 70 por 100
Valor de la retribución en especie:
Total anual: (20% s/30.050,61) ................................................................................ 6.010,12
Disponibilidad para fines particulares: (6.010,12 x 70%) .................................................. 4.207,08
Ingreso a cuenta no repercutidos: ................................................................................. 1.093,84
Total retribución en especie (4.207,08 + 1.093,84) ................................................. 5.300,92
Ejemplo 2:
Don A.A.P. tiene a su disposición para uso particular desde 01-01-2008 un vehículo propiedad de la empresa, que lo
adquirió en dicha fecha por un importe de 22.838,46 euros. El 01-01-2010, la empresa entrega gratuitamente el vehículo
al trabajador.
Determinar el importe de la retribución en especie derivada de la entrega del vehículo automóvil en el ejercicio 2010,
suponiendo que el ingreso a cuenta efectuado por la empresa en relación con dicha retribución en especie, que no ha
sido repercutido al trabajador, asciende a 3.425,77 euros.
Solución:
Valoración de la entrega del vehículo: (22.838,46 - 9.135,38) (*) ................................... 13.703,08
Ingreso a cuenta no repercutido: ................................................................................... 3.425,77
Total retribución en especie: (13.703,08 + 3.425,77) .............................................. 17.128,85
(*) La valoración de la entrega el 01-01-2010 debe realizarse descontando la valoración de la utilización correspondiente a los
ejercicios 2008 y 2009. Dicha valoración se estima en un 20 por 100 anual del valor de adquisición del automóvil (22.838,46 x
40%) = 9.135,38 euros.
Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, concertados con posterioridad al
1 de enero de 1992. (15)
La valoración se realizará por la diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pa-
gados y el que resultaría de aplicar el interés legal del dinero vigente para cada ejercicio. Para
el año 2010, el interés legal del dinero ha sido fijado en el 4 por 100.
Prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes de turismo y similares.
La valoración se realizará por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la
operación.
(15) No tienen la consideración de retribuciones en especie los préstamos con tipo de interés inferior al legal del
dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposición del
prestatario también con anterioridad a dicha fecha. Véase la disposición adicional segunda de la Ley del IRPF.
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Primas, o cuotas, satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar.
Cuando dichas primas tengan la consideración de retribuciones de trabajo en especie, su valora-
ción se realizará por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operación.
Contribuciones satisfechas por promotores de planes de pensiones, contribuciones satisfe-
chas por empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo, de 3 de junio de 2003, cantidades satisfechas por empresarios para hacer
frente a compromisos por pensiones y cantidades satisfechas por empresarios a seguros de
dependencia.
La valoración coincidirá con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que
hayan sido imputadas al perceptor.
Gastos de estudios y manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por
vínculos de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive.
La valoración de estas retribuciones en especie se hará por el coste que suponga para el
empleador, incluidos los tributos que graven la operación.
Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores
de una sociedad como remuneración de servicios personales. (Art. 47 Reglamento IRPF).
Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad se valo-
rarán, como mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente del capital social que permita la
misma participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. Sin embargo,
las posteriores retribuciones por la tenencia de esos derechos constituirán rendimientos del
capital mobiliario.
Regla cautelar de valoración: precio ofertado al público. (Art. 43.1, 1º f) Ley IRPF y 48
Reglamento).
Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como
actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no
podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.
Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto refundido de la
Ley General para la defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre (BOE del 30), deducien-
do los descuentos ordinarios o comunes. Tienen esta consideración los siguientes:
a) Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los tra-
bajadores de la empresa.
b) Los descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en el
momento de satisfacer la retribución en especie.
c) Cualquier otro distinto de los anteriores, siempre que no excedan del 15 por 100 ni de 1.000
euros anuales. (16)
(16) Véase la disposición adicional segunda del Reglamento del IRPF en la que se regulan los acuerdos previos
de valoración de retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinación del ingreso a cuenta
del IRPF.
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(Arts. 17.1 d) Ley IRPF y 9 Reglamento)
Gastos de locomoción
Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de incluirse entre los rendimientos
íntegros del trabajo, las cantidades que, en las condiciones e importes que más adelante se
señalan, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de loco-
moción ocasionados por el desplazamiento fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de
trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este último esté
situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual.
Por el contrario, están plenamente sujetas al impuesto, y habrán de ser incluidas en la de-
claración como rendimientos íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el despla-
zamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando
ambos estén situados en distintos municipios. (17)
Asignaciones para gastos de locomoción exceptuadas de gravamen
Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los ingresos pro-
cedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las
siguientes condiciones e importes:
Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte público, el importe del gasto que
se justifique mediante factura o documento equivalente.
En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, la cantidad que
resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de peaje y aparca-
miento que se justifiquen.
Importante: el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas está plena-
mente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.
Gastos de manutención y estancia

Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los rendimientos
íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el empleado o trabajador en concepto de
dietas y asignaciones para gastos de viaje destinadas a compensar los gastos normales de
manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería,
devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y
del que constituya su residencia.
Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a nueve
meses en un mismo municipio, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos
efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no
impliquen alteración del destino en un mismo municipio.
(17) En el presente ejercicio 2010 se declaran exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de
prestar el servicio público de transporte de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de
residencia y el centro de trabajo, incluidas las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones estable-
cidas reglamentariamente. Véase, a este respecto, la página 75 de este mismo Capítulo.
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Asignaciones para gastos de manutención y estancia en establecimientos de hostelería

exceptuadas de gravamen
a) Reglas generales.
Funcionarios y empleados con destino en España.
Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles,
restaurantes y demás establecimientos de hostelería exclusivamente las cantidades que se re-
cogen en el cuadro de la página siguiente:
Importante: a efectos de la aplicación de la exención, el pagador deberá acreditar el
día y el lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. El exceso sobre las canti-
dades indicadas está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.
Asignaciones para gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen
1. Pernoctando en municipio distinto: (1) España Extranjero

Gastos de estancia, con carácter general .......... El importe de los gastos que se justifiquen
Gastos de estancia (conductores de vehículos
de transporte de mercancías por carretera sin 15,00 euros/día 25,00 euros/día
justificación de gastos) .....................................
Gastos de manutención .................................. 53,34 euros/día 91,35 euros/día
2. Sin pernoctar en municipio distinto: (1) España Extranjero

Manutención, con carácter general ............ 26,67 euros/día 48,08 euros/día
Manutención (personal de vuelo) ................. 36,06 euros/día (2) 66,11 euros/día (2)
(1) Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su
residencia.
(2) Si en un mismo día se produjeran desplazamientos en territorio español y al extranjero, la cuantía aplicable
será la que corresponda según el mayor número de vuelos realizados.
Funcionarios y empleados con destino en el extranjero.

En los términos establecidos en el artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la con-
sideración de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las retribuciones
totales que obtendrían, en el supuesto de hallarse destinados en España, las siguientes
personas con destino en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el IRPF.
Funcionarios públicos españoles.
Personal al servicio de la Administración del Estado.
Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones Públicas.
Empleados de empresas con destino en el extranjero.
Importante: en estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y per-

manencia no sea por un período continuado superior a nueve meses. Asimismo, la aplica-
ción de este régimen de dietas exceptuadas de gravamen es incompatible con la exención
para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.
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El contribuyente podrá optar por la aplicación de este régimen de excesos en sustitución de la

exención. (18)
Centros de trabajo móviles o itinerantes.
El régimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen también resulta apli-
cable a las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que perciban los
trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en empresas con centros
de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplaza-
mientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.
Se considera empresa móvil o itinerante aquella que, por las características propias de la acti-
vidad que realiza, requiere un desplazamiento necesario de sus trabajadores a los lugares donde
sus servicios son requeridos. La definición de centro de trabajo móvil o itinerante está asociada
con el desplazamiento de los trabajadores a los distintos lugares en los que la empresa debe
prestar sus servicios, de tal forma que en este tipo de contratos de trabajo es consustancial la
aceptación, por parte del trabajador, de la indeterminación del Centro donde han de prestarse
los servicios. En definitiva, el trabajador realizando su actividad en el mismo centro de trabajo,
se desplaza con él. Tienen esta consideración, por ejemplo, los circos y determinadas empresas
de montajes e instalaciones eléctricas y telefónicas.
Ejemplo:
Durante tres días del mes de abril de 2010, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde el municipio en el que reside y
trabaja a otro, distante 500 Kms., para realizar determinadas gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circuns-
tancias. En concepto de dietas y gastos de locomoción, percibió 751,27 euros, habiendo pernoctado dos días del viaje.
Como justificantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avión cuya cuantía asciende a 210,35 euros y la
factura del hotel a 192,32 euros.
¿Qué cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deberá declarar don L.G.R. en concepto
de ingresos íntegros a efectos del IRPF?.
Solución:
Importe percibido .................................................................................................. 751,27
Gastos exceptuados de gravamen:
- Locomoción: justificados (billete de avión) ......................................... 210,35
- Estancia: justificados (factura del hotel) ............................................ 192,32
- Manutención [(53,34 x 2) + 26,67] ................................................... 133,35
Total ..................................................................................... 536,02
Ingresos íntegros fiscalmente computables: (751,27 - 536,02) ................................. 215,25
b) Reglas especiales.
Relaciones laborales especiales de carácter dependiente.
En estos supuestos, es preciso distinguir entre los gastos de estancia, que siguen la regla ge-
neral expuesta anteriormente, y los gastos de locomoción y manutención, a los que se aplica
una regla especial conforme a la cual, cuando los gastos de locomoción y manutención no
les sean resarcidos específicamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los
contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones
laborales podrán minorar sus ingresos íntegros, para la determinación de sus rendimientos
netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplaza-
mientos:
(18) La exención para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero se
comenta en las páginas 42 y s. del Capítulo 2.
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a) En concepto de gastos de locomoción.

Cuando se utilicen medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique median-
te factura o documento equivalente.
En otro caso: La cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los
gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
b) Por gastos de manutención.
Desplazamientos en territorio español: 26,67 euros diarios
Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios.
Ejemplo:
Don D.M.M. es contratado por una empresa de Zaragoza como representante de comercio, estableciéndose una relación
laboral especial de carácter dependiente conforme al Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto. Los gastos de locomo-
ción, estancia y manutención corren por su cuenta, no siéndole resarcidos de forma específica por la empresa. La zona
asignada para su trabajo está situada al norte de la provincia de Teruel, efectuando los desplazamientos en su propio
vehículo.
A lo largo de 2010, ha percibido por sus servicios un total de 27.346,05 euros, habiendo efectuado desplazamientos
durante 110 días en los que ha recorrido un total de 20.000 kilómetros. Los gastos debidamente justificados originados
en dichos desplazamientos son los siguientes:
Gastos de aparcamiento: .................................................................... 96,88
Gastos de estancia en hoteles: ............................................................ 1.502,53
Gastos de manutención en restaurantes:.............................................. 3.305,57
Determinar el importe de los ingresos íntegros fiscalmente computables por don D.M.M. en su declaración del Impuesto
sobre la Renta del ejercicio 2010.
Solución:
Remuneraciones brutas ........................................................................................... 27.346,05
Ingresos no computables:
Gastos de locomoción (20.000 Kms. x 0,19 euros) .............................. 3.800,00
Gastos de aparcamiento ..................................................................... 96,88
Gastos de manutención (26,67 euros x 110 días) ................................. 2.933,70
Gastos de estancia (1) ........................................................................ ---
Total ........................................................................................... 6.830,58
Ingresos íntegros fiscalmente computables (27.346,05 - 6.830,58) .......................... 20.515,47
(1) Al
no serle resarcidos específicamente por la empresa los gastos de estancia, no resulta deducible cantidad alguna por este
concepto.
Traslado del puesto de trabajo a municipio distinto.

Tienen la consideración de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las can-
tidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre
que, además:
Dicho traslado exija el cambio de residencia.
Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a:
- Gastos de locomoción y manutención del empleado o trabajador y sus familiares durante
el traslado.
- Gastos de traslado del mobiliario y enseres.
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Ejemplo:
En el mes de marzo de 2010, don P.L.L. fue trasladado de puesto de trabajo por su empresa de Madrid a Barcelona, recibiendo
por dicho traslado una compensación por importe de 3.005,06 euros. Como justificantes de los gastos del traslado conserva:
- Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.292,18 euros.
- Kms. recorridos: 600 (su esposa y él viajaron con su propio automóvil, sin pernoctar).
Solución:
Importe recibido ..................................................................................................... 3.005,06
Importe exonerado de gravamen:
- Gastos de locomoción: (600 Km. x 0,19) .......................................... 114,00
- Gastos de manutención sin pernoctar (26,67 x 2) ............................. 53,34
- Factura de mudanza ....................................................................... 1.292,18
Total ........................................................................................... 1.459,52
Ingresos íntegros fiscalmente computables (3.005,06 - 1.459,52) ............................. 1.545,54 (*)
(*)Sobre dicha cantidad procederá aplicar una reducción del 40 por 100, al considerarse este rendimiento obtenido de
forma notoriamente irregular en el tiempo. Véase en este mismo Capítulo la reducción especial aplicable sobre determi-
nados rendimientos íntegros del trabajo.
Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales.

Están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de desplazamientos, alo-
jamiento y manutención por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes como
consecuencia del cumplimiento de sus funciones, según lo previsto en el Real Decreto 385/1996,
de 1 de marzo, por el que se establece el régimen retributivo e indemnizatorio del desempeño
de las funciones del jurado (BOE del 14). Las cuantías fijadas en el mismo han sido actuali-
zadas por la Resolución del Ministerio de la Presidencia de 21 de julio de 2006 (BOE del 26).
También están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las
Mesas Electorales, de acuerdo con lo establecido en la Orden INT/3782/2007, de 13 de di-
ciembre, de regulación de la dieta de los miembros de las Mesas Electorales (BOE del 25).

Las operaciones necesarias para determinar la cuantía del rendimiento neto del trabajo que se
integra en la base imponible se representan en el siguiente esquema:
(+) Importe íntegro devengado (retribuciones dinerarias).

(+) Valoración fiscal más ingreso a cuenta no repercutido (retribuciones en especie).
(+) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social (importes imputados).
(+) Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad.
(−) Reducciones aplicables sobre los siguientes rendimientos:
Fase 1ª
* Generados en un plazo superior a dos años.
* Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
* Prestaciones percibidas de regímenes públicos de previsión social.
* Prestaciones percibidas de sistemas privados de previsión social (régimen transitorio).
(=) Rendimiento íntegro del trabajo.
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(−) Gastos deducibles:

* Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios.
* Detracciones por derechos pasivos.
* Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.
Fase 2ª
* Cuotas satisfechas a sindicatos.
* Cuotas satisfechas a Colegios profesionales, si la colegiación es obligatoria.
* Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador.
(=) Rendimiento neto del trabajo.
(−) Reducción "33ª Copa del América".

(−) Reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
* Reducción general.
Fase 3ª * Incremento para trabajadores activos mayores de 65 años.
* Incremento para trabajadores desempleados con cambio de residencia.
* Reducción adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad.
(=) Rendimiento neto reducido del trabajo.
Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo (Art. 18 Ley IRPF).
Los rendimientos dinerarios del trabajo deben computarse por el importe íntegro o bruto
devengado, es decir, sin descontar las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador
en concepto de gastos deducibles ni las retenciones a cuenta del impuesto practicadas sobre
dichos rendimientos.
Los rendimientos del trabajo en especie deben computarse por la cantidad que resulte de
sumar al valor de la retribución recibida, determinado conforme a las reglas indicadas en
el epígrafe correspondiente de este mismo Capítulo, el ingreso a cuenta que hubiera corres-
pondido realizar al pagador de la misma, siempre que su importe no haya sido repercutido al
trabajador.
Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros.

Las reducciones aplicables sobre los rendimientos íntegros que a continuación se relacionan
tienen por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de la escala del impuesto
puede originar en aquellos rendimientos cuyo período de generación no se corresponde con el
de su obtención, siempre que, además, esta última no se produzca de forma periódica o recu-
rrente. En concreto, estas reducciones son las siguientes:
Rendimientos con período de generación superior a dos años y que no se obtengan de

forma periódica o recurrente distintos de los derivados de sistemas de previsión social:
reducción 40 por 100. (Arts. 18.2 Ley IRPF y 11.2, 3 y 4 Reglamento).
El período de generación del rendimiento debe entenderse como el tiempo transcurrido des-
de el inicio de la existencia del derecho a percibir el rendimiento hasta que éste se materializa,
produciéndose el devengo del rendimiento. El período de generación así entendido debe ser
superior a dos años, computados de fecha a fecha.
Por su parte, se consideran rendimientos obtenidos de forma periódica o recurrente aque-
llos que se obtienen con una determinada regularidad o periodicidad o los que tienden a repe-
tirse en el tiempo, aunque el tiempo transcurrido no sea el mismo.
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Por expresa disposición normativa, tiene la consideración de rendimiento del trabajo con pe-
ríodo de generación superior a dos años y que no se obtiene de forma periódica o recurrente, el
derivado de la concesión del derecho de opción de compra sobre acciones o participaciones
a los trabajadores, cuando se ejerciten transcurridos más de dos años desde su concesión si,
además, no se conceden anualmente.
La reducción aplicable sobre estos rendimientos es el 40 por 100. En el caso de que estos
rendimientos se cobren de forma fraccionada, sólo será aplicable la reducción del 40 por
100 cuando el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de
fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción del 40 por 100.
La reducción del 40 por 100 podrá aplicarse, con carácter general, sobre el importe total del
rendimiento íntegro. No obstante, cuando los rendimientos deriven del ejercicio de opciones
de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuantía del rendimiento
sobre la que se aplica la reducción del 40 por 100 no podrá superar el importe que resulte de
multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF, que para el ejer-
cicio 2010 se ha fijado en 22.100 euros, por el número de años de generación del rendimiento.
Este límite se duplicará cuando dichos rendimientos cumplan los siguientes requisitos:
- Las acciones o participaciones adquiridas se mantengan, al menos, durante tres años, a
contar desde el ejercicio de la opción de compra.
- La oferta de opciones de compra se realice en las mismas condiciones a todos los trabaja-
dores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
El incumplimiento del requisito del mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas,
al menos, durante tres años, motivará la obligación de presentar una autoliquidación comple-
mentaria, con inclusión de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que
se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente
al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. (Art. 73.3 Reglamento IRPF).
Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo: reducción 40 por 100. (Arts. 18.2 Ley IRPF y 11.1 Reglamento)
Tienen la consideración de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irre-
gular en el tiempo exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un único período
impositivo:
a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro
centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 9 del Reglamento del
Impuesto. (19)
b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases Pa-
sivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares,
en los supuestos de lesiones no invalidantes.
c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en
cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lími-
te declarado exento, (20) de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las
satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes públicos.
(19) Véase, en la página 83 las cantidades exoneradas de gravamen en este supuesto.
(20) Véase en el Capítulo 2, página 43, la exención relativa a las prestaciones percibidas por entierro o sepelio.
86
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e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pen-

siones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo.
f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de mutuo acuer-
do, de la relación laboral.
g) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto. No se
consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión
de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.
Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social:
reducción 40 por 100 (Arts. 18.3 Ley IRPF y 11.5 Reglamento)
Los contribuyentes podrán aplicar una reducción del 40 por 100 sobre las siguientes pres-
taciones, siempre que se perciban en forma de capital y consistan en una percepción de
pago único y hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. El plazo de dos
años no resulta exigible en el caso de prestaciones por invalidez:
a) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad So-
cial y Clases Pasivas y demás prestaciones públicas no exentas por situaciones de incapacidad,
jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares.
b) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de
funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un único cobro
en forma de capital, la reducción referida sólo resultará aplicable al cobro efectuado en forma
de capital.
Importante: a partir de 01-01-2007 a las prestaciones en forma de capital derivadas de
los sistemas privados de previsión social no les resulta aplicable el régimen general de re-
ducciones, salvo las que procedan del régimen transitorio que a continuación se comenta.
Régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de

capital derivadas de sistemas privados de previsión social.
1. Prestaciones de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensio-
nes de las empresas. (Disposición transitoria undécima Ley IRPF)
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-01-07.
Los beneficiarios de prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias
acaecidas con anterioridad a 01-01-07, aunque las prestaciones se cobren a partir de dicha
fecha, pueden aplicar el régimen financiero y fiscal vigente a 31-12-2006.
Este régimen era el siguiente:
a) Aportaciones empresariales no imputadas a los trabajadores. La reducción aplicable
sobre el importe de la prestación percibida es del 40 por 100 en los siguientes supuestos:
- Cuando correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha en
que se perciban.
- Cuando se trate de prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo transcurrido
desde la primera aportación.
b) Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores. Los porcentajes de reducción
que a continuación se indican deben aplicarse sobre el importe resultante de minorar la pres-
tación percibida en la cuantía de las contribuciones empresariales imputadas al trabajador, así
como en el importe de las aportaciones, en su caso, efectuadas por el propio trabajador.
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Reducción 75 por 100 Reducción 40 por 100

– Rendimientos correspondientes a primas con más
– Rendimientos correspondientes a primas con más de
de cinco años de antelación
dos años de antelación
– Prestaciones por invalidez permanente absoluta o
– Restantes prestaciones por invalidez
gran invalidez
No obstante, podrá aplicarse una reducción única del 75 por 100 sobre la totalidad del rendi-
miento si se cumplen los siguientes requisitos:
- Que se trate de contratos de seguro concertados a partir del 31/12/1994.
- Que hayan transcurrido más de ocho años desde el pago de la primera prima.
- Que el período medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro años. Di-
cho período medio es el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su
número de años de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas. Es
decir:
∑ (Primas x Nº años de permanencia)

∑ (Primas satisfechas )
En el supuesto de que hubieran existido primas periódicas o extraordinarias, a efectos de de-

terminar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicará
dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente:
en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de años
transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación y en el denominador, la
suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el número de años transcurri-
dos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. Es decir:
Prima x Nº de años transcurridos desde su pago hasta el cobro

∑ (cada prima x nº años transcurridos desde su pago hasta el cobro)
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07 de

seguros contratados antes de 20-01-2006.
En estos supuestos también resulta aplicable el régimen fiscal vigente a 31-12-2006 anterior-
mente comentado. Sin embargo, el mismo sólo resulta aplicable a la parte de la prestación
correspondiente a las primas satisfechas hasta el 31-12-2006, así como a las primas ordinarias
previstas en la póliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha.
Este mismo régimen también resulta aplicable a los contratos de seguro colectivo que instru-
mentan la exteriorización de compromisos por pensiones pactadas en convenios colectivos de
ámbito supraempresarial bajo la denominación "premios de jubilación" u otras, que consistan
en una prestación pagadera por una sola vez en el momento del cese por jubilación, suscritos
antes de 31-12-2006.
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07 de
seguros contratados con posterioridad a 20-01-2006.
A las prestaciones en forma de capital derivadas de este tipo de contratos no les resulta apli-
cable reducción alguna.
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2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsión

social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegura-
dos). (Disposición transitoria duodécima Ley IRPF)
Para la aplicación del régimen transitorio de reducciones aplicable a las prestaciones en forma
de capital derivadas de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de pre-
visión asegurados debe distinguirse entre:
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-01-07.
Los beneficiarios de prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-
01-07, aunque las prestaciones se cobren a partir de dicha fecha, pueden aplicar el régimen de
reducciones vigente a 31-12-2006.
Este régimen consistía en la posibilidad de aplicar las siguientes reducciones:
a) 40 por 100 de reducción en los siguientes supuestos:
- Cuando hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación.
- Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo
transcurrido desde la primera aportación.
La reducción aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones
o de planes de previsión asegurados se refiere al conjunto de los planes de pensiones y planes
de previsión asegurados suscritos por un mismo partícipe y respecto de la misma contingencia.
Tratándose de prestaciones por jubilación o invalidez percibidas de mutualidades de previsión
social, el porcentaje de reducción se aplica, con carácter general, sobre la cantidad íntegra per-
cibida, salvo en aquellos supuestos en que el rendimiento íntegro del trabajo viene determinado
por diferencia entre el importe recibido y las aportaciones no reducibles de la base imponible
del IRPF.
b) 50 por 100 de reducción para las prestaciones percibidas en forma de capital por personas
con discapacidad de los sistemas de previsión social constituidos a su favor, siempre que hu-
bieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación.
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07.
En estos supuestos también resulta aplicable el régimen fiscal vigente a 31-12-2006 anterior-
mente comentado. Sin embargo, el mismo sólo resulta aplicable a la parte de la prestación
correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006.
Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto (Arts. 19 Ley IRPF y 10 Reglamento)
Una vez determinado el rendimiento íntegro del trabajo, debe procederse a la deducción de
los gastos que la Ley califica como deducibles para determinar el rendimiento neto. Tienen la
consideración de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los siguientes:
1. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de fun-
cionarios.
2. Las detracciones por derechos pasivos.
3. Cotizaciones a los colegios de huérfanos o Instituciones similares.
4. Las cuotas satisfechas a sindicatos.
5. Cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obliga-
torio para el desempeño del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas
instituciones, y con el límite de 500 euros anuales.
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6. Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación

del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el límite de 300 euros
anuales.
Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido

Reducción "33ª Copa del América".
Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como conse-
cuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento "33ª Copa
del América" (21), podrán aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la cuantía neta de los
rendimientos del trabajo que perciban entre el 1 de enero y el 31 de agosto de 2010 como re-
tribución a los servicios prestados entre dichas fechas a la entidad organizadora, a los equipos
participantes o a los establecimientos públicos o entidades constituidos por ambos con motivo
del acontecimiento "33ª Copa del América", en la medida en que dichos rendimientos estén
directamente relacionados con su participación en este acontecimiento.
Esta misma reducción resulta aplicable a las personas físicas que hubieran tenido derecho a la
aplicación del régimen fiscal previsto en el artículo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de
noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la
celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia (BOE del 6),
y presten sus servicios desde el 1 de enero al 31 de agosto de 2010 a la entidad organizadora, a
los equipos participantes o a los establecimientos públicos o entidades constituidos por ambos
con motivo del citado acontecimiento y que estén directamente relacionados con el mismo.
Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo. (Art. 20.1 Ley IRPF)
Cuando se obtengan rendimientos netos positivos del trabajo, reducidos, en su caso, por apli-
cación de la reducción correspondiente al acontecimiento "33ª Copa del América", su importe
se minorará en la cuantía que corresponda de las que se indican en el siguiente cuadro:
Importe de la reducción general por obtención de rendimientos del trabajo

Rendimiento neto positivo Otras rentas Importe de la reducción
6.500 euros o menos 4.080 euros

9.180 euros o menos
Más de 6.500 euros 2.652 euros
6.500 euros o menos 4.080 - [0,35 x (RNT - 9.180)] (*)

Entre 9.180,01 y 13.260 euros
Más de 13.260 euros Cualquier importe 2.652 euros

(*) RNT = rendimiento neto del trabajo
(21) Véase la disposición adicional séptima. 2 de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8) y el Real De-
creto 904/2010, de 9 de julio, por el que se desarrollan medidas fiscales y de Seguridad Social para atender los
compromisos derivados de la organización y celebración de la 33ª edición de la Copa del América en la ciudad
de Valencia (BOE del 20).
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En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus miem-
bros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reducción se determinará en función
de la cuantía conjunta de los rendimientos netos del trabajo de todos los miembros de la uni-
dad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda multiplicar
el importe de la reducción resultante en función del número de miembros de la unidad familiar
perceptores de rendimientos del trabajo.
Incremento en un 100 por 100 del importe de la reducción general anterior. (Arts. 20.2
Ley IRPF y 12 Reglamento)
El importe de la reducción general anterior que proceda se incrementará en un 100 por 100 en
los siguientes supuestos:
a) Prolongación de la actividad laboral por trabajadores mayores de 65 años.
Los trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad
laboral, sin que sea preciso que esta última circunstancia concurra a la fecha de devengo del
impuesto, incrementarán en un 100 por 100 el importe de la reducción anterior.
La expresión "trabajador activo" no engloba a cualquier perceptor de rentas del trabajo, sino
que se refiere a la persona que percibe este tipo de rentas como consecuencia de la prestación
efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y di-
rección de otra persona física o jurídica, denominada empleador o empresario; concepto que en
principio conlleva la existencia de una relación laboral o estatutaria. En consecuencia, y a título
de ejemplo, la presente reducción no resulta aplicable a los miembros de los Consejos de Ad-
ministración, dado que la relación con la entidad no es de tipo laboral sino orgánica mercantil.
b) Trabajadores desempleados que trasladen su residencia habitual por motivos laborales.
Los contribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuación se enumeran po-
drán incrementar en un 100 por 100 el importe de la reducción "Por rendimientos del trabajo"
anteriormente comentada:
- Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo.
- Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia
habitual.
- Que trasladen su residencia habitual a un nuevo municipio.
Esta reducción se aplicará en el período impositivo en el que se produzca el cambio de resi-
dencia y en el siguiente.
Reducción adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad. (Art.
20.3 Ley IRPF)
Adicionalmente, las personas con discapacidad (22) que obtengan rendimientos del trabajo
como trabajadores activos podrán aplicar la reducción que proceda de las que se señalan en el
cuadro siguiente:
Grado de discapacidad Reducción (euros)
- Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 ............................................................ 3.264

- Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas
o movilidad reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de discapacidad................................ 7.242
(22) La condición de persona con discapacidad y su acreditación se comenta en las páginas 404 y s.
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En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que existan varios

trabajadores activos que tengan la consideración de persona con discapacidad, la presente
reducción será única, siendo su importe el que corresponda al trabajador activo integrado en la
unidad familiar con mayor grado de minusvalía.
Importante: el importe máximo de las reducciones a practicar por obtención de ren-
dimientos del trabajo, prolongación de la actividad laboral por trabajadores mayores de
65 años, por trabajadores desempleados que trasladen su residencia habitual por motivos
laborales y por trabajadores activos que sean personas con discapacidad, no podrá supe-
rar la cuantía de los rendimientos netos positivos del trabajo, reducidos, en su caso, por
aplicación del régimen fiscal correspondiente al acontecimiento "33ª Copa del América",
consignados en la declaración individual o conjunta.
Individualización de los rendimientos del trabajo

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 11.2 de la Ley del IRPF, los rendimientos del tra-
bajo corresponden exclusivamente a la persona que, con su trabajo, haya generado el derecho
a percibirlos.
No obstante, las pensiones, haberes pasivos y demás prestaciones percibidas de los sistemas
de previsión social corresponderán íntegramente a la persona en cuyo favor estén reconocidos.
Regla general (Art. 14.1 a) Ley IRPF)

Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al período impo-
sitivo en el que sean exigibles por su perceptor.
Reglas especiales
Rendimientos pendientes de resolución judicial. (Art. 14.2 a) Ley IRPF)
Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de
resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no
satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.
No obstante lo anterior, si los rendimientos del trabajo no se perciben en el ejercicio en que haya
adquirido firmeza la resolución judicial, no procederá incluirlos en la declaración correspon-
diente a dicho ejercicio, sino que, por aplicación de las normas relativas a los "atrasos" que se co-
mentan a continuación, deberán declararse los mismos mediante declaración-liquidación com-
plementaria de la correspondiente al ejercicio en el que la resolución judicial adquirió firmeza.
Dicha declaración debe realizarse en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los ren-
dimientos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de declaraciones por el IRPF.
En todo caso, por aplicación de esta regla especial de imputación temporal, si se incluyen en
la declaración de un ejercicio rendimientos que corresponden a un período de generación su-
perior a dos años, sobre los mismos resultará aplicable el porcentaje reductor del 40 por 100.
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Atrasos. (Art. 14.2 b) Ley IRPF)

Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos de-
rivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquellos en que fueran
exigibles, deberán declararse cuando se perciban, pero imputándolos al período en que fueron
exigibles, mediante la correspondiente autoliquidación complementaria, sin sanción ni intere-
ses de demora ni recargo alguno.
La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los atra-
sos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de autoliquidaciones por el IRPF.
Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del año 2011, la autoliquidación
complementaria deberá presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación de
declaraciones del ejercicio 2010 (hasta el 30 de junio de 2011), salvo que se trate de atrasos
del ejercicio 2010, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho ejercicio.
Si se perciben desde el día 3 de mayo de 2011 en adelante, la autoliquidación complementaria
deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de
declaración del ejercicio 2011.
Importante: La autoliquidación complementaria deberá ajustarse a la tributación in-
dividual o conjunta por la que se optó en la declaración originaria.
Prestaciones de desempleo en su modalidad de pago único. (Art. 14.2 c) Ley IRPF)

La prestación por desempleo reconocida por la respectiva entidad gestora que se perciba en su
modalidad de pago único, de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral, en la medida en
que no resulte exenta, (23) podrá imputarse en cada uno de los períodos impositivos en que, de
no haber mediado el pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación. Dicha imputación
se efectuará en proporción al tiempo que en cada período impositivo se hubiese tenido derecho
a la prestación de no haber mediado el pago único.
Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor. (Art. 7.3

Reglamento IRPF)
En el caso de rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor
que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá optar por imputar el antici-
po a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los derechos.
Rendimientos estimados del trabajo. (Art. 14.2 f) Ley IRPF)

Los rendimientos estimados del trabajo deben imputarse al período impositivo en que se haya
realizado la prestación del trabajo o servicio que genera dichos rendimientos.
Prestaciones derivadas de planes de pensiones.

Los rendimientos del trabajo derivados de estas prestaciones deben imputarse al período im-
positivo en que se perciban, aunque éste no corresponda con aquél en el que se produjo la
contingencia.
(23) La exención de las prestaciones por desempleo en su modalidad de pago único se comenta en la página 41.
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Caso práctico
Don L.M.H., fue despedido el 31 de marzo de 2010, tras catorce años y tres meses en la empresa en la que trabajaba.
Dicho despido fue calificado judicialmente de improcedente. Los datos facilitados por la empresa en el correspondiente
certificado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los siguientes:
Retribuciones ordinarias (ingresos íntegros dinerarios) .................................. 5.258,86
Indemnización por despido .............................................................................. 39.065,79
Retenciones IRPF ............................................................................................ 1.164,84
Descuentos: Cotizaciones a la Seguridad Social ................................................ 347,08
Don L.M.H. tiene derecho a dos años de prestación de desempleo a partir del día 1 de abril de 2010; sin embargo, con
objeto de integrarse en una cooperativa de trabajo asociado, decide acogerse a la modalidad de pago único para el cobro
de dicha prestación, ascendiendo la cantidad percibida a 16.800 euros.
Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2010 ascendieron a 10.586 euros.
Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo, teniendo en cuenta que en las retribuciones ordinarias está incluida
la parte proporcional de pagas extraordinarias devengadas hasta la fecha del despido y que la imputación de la prestación
de desempleo se realiza en función del período en que tuvo derecho a la misma.
Solución:
a) Tratamiento de la indemnización recibida por despido.

Al tratarse de un despido improcedente producido el 31 de marzo de 2010, la indemnización recibida estará exenta, de
acuerdo con la normativa laboral vigente en dicho momento, en el importe que no exceda del equivalente a 45 días de
salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, y con un máximo de 42
mensualidades. De haberse percibido una cuantía superior, el exceso estaría plenamente sujeto al IRPF.
Determinación del importe exento:
- Años trabajados en la empresa : 14 + (3 ÷ 12) = 14,25 años
- Salario mensual: 5.258,86 ÷ 3 = 1.752,95 euros/mes
- Salario diario: 1.752,95 ÷ 30 = 58,43 euros/día
- Indemnización exenta: 45 días x 58,43 x 14,25 años = 37.468,24 euros
- Límite máximo: 42 mensualidades x 1.752,95 euros/mes = 73.623,90 euros
Por lo tanto, la indemnización exenta asciende al importe percibido como indemnización: 37.468,24 euros
Importe de la indemnización no exento:
El exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (39.065,79 - 37.468,24) = 1.597,55 euros está sujeto a
gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre dicha cantidad deberá aplicarse el porcentaje de
reducción del 40 por 100 por entenderse generada en un período de tiempo superior a 2 años.
b) Prestación de desempleo en su modalidad de pago único.
El contribuyente opta por la regla especial de imputación aplicable a estas prestaciones e imputa la cantidad correspon-
diente a cada uno de los períodos impositivos en que, de no haber mediado el pago único, hubiese tenido derecho a la
prestación. En consecuencia:
- Imputación al ejercicio 2010: (16.800 x 9/24) = 6.300
Por su parte, el importe exento (15.500 euros) deberá ir aplicándose sobre dichas cantidades hasta que se agote su
importe. Así:
- Imputación 2010: el importe total (6.300) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicación de la
exención para el ejercicio siguiente un importe de 9.200 euros (15.500 - 6.300).
- Imputación 2011: el importe total (8.400) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicación de la
exención para el ejercicio siguiente la cantidad de 800 euros (9.200 - 8.400).
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Caso práctico
- Imputación 2012: del importe total (2.100) únicamente resulta exenta la cuantía de 800 euros, debiendo, pues,
incluirse en la declaración de dicho ejercicio la cantidad de 1.300 euros en concepto de rendimientos del trabajo
no exentos.
c) Declaración de los rendimientos obtenidos.
- Rendimientos íntegros: (5.258,86 + 1.597,55) .................................................... 6.856,41
- Reducción artículo 18.2 LIRPF: (40% s/1.597,55) ................................................. 639,02
- Total ingresos computables ................................................................................. 6.217,39
- Gastos deducibles: (Seguridad Social) ................................................................... 347,08
Rendimiento neto: (6.217,39 - 347,08 ) ............................................................ 5.870,31
- Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (artículo 20 LIRPF) ................. 2.652,00
Rendimiento neto reducido (5.870,31 - 2.652,00) ............................................. 3.218,31
d) Declaración de las retenciones soportadas.
Las retenciones soportadas deben declararse en el apartado correspondiente de la página 14, casilla 742.
Cumplimentación en el impreso de declaración (página 3 del Modelo D-100)
A Rendimientos del trabajo
Retribuciones dinerarias (incluidas las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas). Importe íntegro ................................................................... 001 6.856 41
Valoración Ingresos a cuenta Ingresos a cuenta repercutidos Importe íntegro (002 + 003 – 004)
Retribuciones en especie ....................................... 002 003 004 005
(excepto las contribuciones empresariales imputadas
que deban consignarse en la casilla 006).
Contribuciones empresariales a planes de pensiones, planes de previsión social empresarial y mutualidades de previsión social. Importes imputados al contribuyente............ 006
Aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad del que es titular el contribuyente. Importe computable ................................................................. 007
Reducciones (artículo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias 11.ª y 12.ª de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) ................................................ 008 639 02
Total ingresos íntegros computables ( 001 + 005 + 006 + 007 - 008 ) ...................................................................................................................................... 009 6.217 39
Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por
derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares .................................................................. 010 347 08
Cuotas satisfechas a sindicatos ............................................................................................................................................ 011
Cuotas satisfechas a colegios profesionales (si la colegiación es obligatoria y con un máximo de 500 euros anuales) ................. 012
Gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios con el empleador (máximo: 300 euros anuales) ............................ 013
Total gastos deducibles ( 010 + 011 + 012 + 013 ) ..................................................................................................................................................................... 014 347 08
Rendimiento neto ( 009 - 014 ) ....................................................................................................................................................................................................... 015
5.870 31
Reducción de rendimientos acogidos al régimen especial "33.ª Copa del América" (disposición adicional séptima de la Ley 41/2007). Véase la Guía ....................... 016
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (artículo 20 de la Ley del Impuesto):
Cuantía aplicable con carácter general (véase la Guía) .......................................................................................................................................................... 017 2.652 00
Incremento para trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral (véase la Guía) ....................................................... 018
Incremento para contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia a un nuevo municipio (véase la Guía) ...... 019
Reducción adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad (véase la Guía) ........................................................................................ 020
Rendimiento neto reducido ( 015 - 016 - 017 - 018 - 019 - 020 ) ............................................................................................................................................. 021 3.218 31
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Capítulo 4. Rendimientos del capital
inmobiliario
Sumario
Rendimientos del capital inmobiliario

Introducción: rendimientos del capital
Concepto de rendimientos del capital inmobiliario
Rendimientos íntegros
Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas
Gastos deducibles
Gastos necesarios para la obtención de los rendimientos: intereses y demás gastos de financiación y
gastos de conservación y reparación
Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos
Cantidades destinadas a la amortización
Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 09-05-1985
Gastos no deducibles
Rendimiento neto
Reducciones del rendimiento neto
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco
Rendimiento neto reducido
Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario
Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario
Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda
habitual e inmuebles asimilados
Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas
Caso práctico
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Rendimientos del capital inmobiliario
Introducción: rendimientos del capital (Art. 21 Ley IRPF).

Tienen la consideración de rendimientos íntegros del capital "la totalidad de las utilidades o
contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en espe-
cie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos,
cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas
realizadas por éste".
Las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos patrimoniales, aún
cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias o pérdidas patri-
moniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como rendimientos del capital.
En función de la naturaleza del elemento patrimonial del que procedan, la Ley del IRPF clasi-
fica los rendimientos del capital en:
a) Rendimientos del capital inmobiliario, que incluye los provenientes de bienes inmuebles,
tanto rústicos como urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre los mismos que no se
hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
b) Rendimientos del capital mobiliario, que incluye los que provengan de los restantes bie-
nes y derechos de los que sea titular el contribuyente y no se encuentren afectos a actividades
económicas realizadas por éste.
El presente capítulo se dedica a los rendimientos del capital inmobiliario, comentándose en el
siguiente los rendimientos del capital mobiliario.
Concepto de rendimientos del capital inmobiliario (Art. 22.1 Ley IRPF).

Tienen la consideración de rendimientos íntegros de capital inmobiliario los que se deriven
del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute
sobre bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos,
cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas
realizadas por el mismo.
La titularidad, plena o compartida, del derecho de propiedad o de derechos reales de disfrute
sobre bienes inmuebles que no estén arrendados ni cedidos a terceros, ni tampoco estén afec-
tos a actividades económicas, no genera rendimientos del capital inmobiliario, sino que da
lugar a la aplicación del régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias, con excep-
ción de la vivienda habitual, los solares no edificados y los inmuebles de naturaleza rústica. (1)
Otras precisiones en relación con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario:
1ª Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la conside-
ración de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se realice como
actividad económica. A estos efectos, se entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles
se realiza como actividad económica cuando concurran simultáneamente las siguientes cir-
cunstancias (Art. 27.2 Ley IRPF):
a) Que, en el desarrollo de la actividad, se cuente, al menos, con un local exclusivamente
destinado a la gestión de los inmuebles arrendados.
(1) Véase, dentro del Capítulo 10, el epígrafe "Imputación de rentas inmobiliarias", páginas 290 y ss. y el artí-
culo 6.2.e) y 85 de la Ley del IRPF.
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Rendimientos del capital inmobiliario. Rendimientos íntegros
b) Que exista, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa,
para el desempeño de dicha gestión.
En este caso, las cantidades obtenidas no tienen la consideración de rendimientos del capital
inmobiliario sino de actividades económicas, dentro de cuyo apartado específico deberán ser
declarados.
2ª En el supuesto de subarrendamientos, las cantidades percibidas por el subarrendador
se consideran rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.4.c) Ley IRPF). Sin embargo, la
participación del propietario o usufructuario del inmueble en el precio del subarriendo tiene
la consideración de rendimientos del capital inmobiliario, sin que proceda aplicar sobre el
rendimiento neto las reducciones establecidas en el artículo 23.2 de la Ley del IRPF, que más
adelante se comentan.
3ª Las cantidades percibidas por arrendamientos de negocios o minas tienen la conside-
ración fiscal de rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.4.c) Ley IRPF). Sin embargo,
si el arrendamiento únicamente es de un local de negocio, los rendimientos obtenidos deben
calificarse como del capital inmobiliario y cuantificarse aplicando las reglas que se comentan
en este Capítulo. (2)
4ª La indemnización satisfecha como consecuencia de la resolución anticipada del contrato
de arrendamiento tiene para el propietario-arrendador la consideración de mejora y no la
de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario. Para el
arrendatario que la percibe constituye una ganancia patrimonial cuyo período de genera-
ción será el que corresponda en función de la antigüedad del contrato de arrendamiento.
5ª Cuando un inmueble sea objeto en el mismo período impositivo de utilizaciones sucesivas
o simultáneas diferentes, es decir, arrendado durante parte del año y a disposición de su
titular el resto, la renta derivada del arrendamiento constituye rendimiento del capital inmo-
biliario y la correspondiente al período no arrendado o a la parte no arrendada tiene la consi-
deración de renta imputada por la titularidad del inmueble (3), siempre que éste no se convierta
en la vivienda habitual del contribuyente.
El importe de los rendimientos y de la renta imputada se determinarán en proporción al número
de días que se hayan encontrado arrendados o sin arrendar, respectivamente, los inmuebles
dentro del ejercicio.
6ª El arrendamiento de elementos comunes de un edificio como, por ejemplo, parte de la
fachada o de la cubierta, por la comunidad de propietarios da lugar a rendimientos del capital
inmobiliario que se atribuirán a los copropietarios según su participación en la comunidad. (4)
Rendimientos íntegros
Arrendamiento de bienes inmuebles o constitución o cesión de derechos o facultades de uso
o disfrute sobre los mismos. (Art. 22.2 Ley IRPF).
Constituyen rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los
conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario de los derechos o facultades de uso o dis-
(2) La distinción entre arrendamiento de un local de negocio y el arrendamiento de negocio se comenta en el

Capítulo 5, página 143.
(3) La imputación de rentas por los inmuebles que hayan estado durante el ejercicio, total o parcialmente, a
disposición de sus propietarios o usufructuarios se comenta en las páginas 291 y ss. del Capítulo 10.
(4) El régimen de atribución de rentas obtenidas por determinadas entidades, incluidas las comunidades de
propietarios, se comenta en las páginas 293 y ss. del Capítulo 10.
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frute constituidos sobre los bienes inmuebles o, en su caso, del arrendatario o subarrendatario
de tales inmuebles.
Importante: deben incluirse entre los rendimientos del capital inmobiliario las can-
tidades percibidas o que corresponda percibir por razón de los restantes bienes cedidos
con el inmueble como, por ejemplo, el mobiliario y enseres, excluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido (IVA) o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Subarriendo o traspaso.
En los supuestos de subarrendamiento o traspaso, el propietario o usufructuario del inmueble
deberá computar como rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades percibidas
en concepto de participación en el precio de tales operaciones.
Las cantidades percibidas por el arrendatario en los supuestos de traspaso o cesión de los
derechos de arrendamiento tienen la consideración de ganancias de patrimonio, pero las que
perciba en el supuesto de subarrendamiento son rendimientos del capital mobiliario.
Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vin-

culadas
Rendimientos estimados del capital inmobiliario. (Arts. 6.5 y 40.1 Ley IRPF)
Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital inmo-
biliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario.
En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el
valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado
la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
No obstante, tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles o de
constitución o cesión de derechos o facultades de uso sobre los mismos realizados a familia-
res, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la renta
imputada derivada de dicho inmueble. Esta regla especial de valoración se comenta en el
apartado "Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco" de este mismo Capítulo.
Rendimientos del capital inmobiliario y operaciones vinculadas. (Arts. 41 Ley IRPF)
En el supuesto de que el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles o de cons-
titución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos se realice a una
sociedad con la que se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo
16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (5) el contribuyente del IRPF deberá efec-
tuar de forma imperativa su valoración por el valor normal de mercado. Se entenderá por
valor normal de mercado aquél que se habría acordado por personas o entidades independien-
tes en condiciones de libre competencia.
A tal efecto, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de
las operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el artículo 18 del
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada al mismo por el Real Decreto
897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
(5) La consideración de personas o entidades vinculadas en los términos establecidos en el artículo 16 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades se comentan en la página 129 del Capítulo 5.
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Gastos deducibles
Gastos deducibles
Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los
rendimientos íntegros todos los gastos necesarios para su obtención, así como las cantidades
destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo,
siempre que respondan a su depreciación efectiva.
Tratándose de arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA) o del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), los gastos deducibles se
computarán excluido el IVA o, en su caso, el IGIC.
Gastos necesarios para la obtención de los rendimientos: intereses y demás
gastos de financiación y gastos de conservación y reparación (Arts. 23.1 a) 1º
Ley IRPF y 13 a) Reglamento).
Se consideran incluidos entre los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos,
entre otros, los siguientes:
1. Intereses y demás gastos de financiación de los capitales ajenos invertidos en la adquisi-
ción o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute así como, en su caso, de los bienes
cedidos con el mismo.
2. Conservación y reparación. Son deducibles los gastos de conservación y reparación de los
bienes productores de los rendimientos. A estos efectos, tienen esta consideración:
a) Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes
materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
b) Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de
seguridad u otros.
No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de los
bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisición cuya recuperación se efectúa a
través de las correspondientes amortizaciones.
Límite máximo de deducción por los dos conceptos de gastos necesarios anteriores.
El importe total máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por
los gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la
cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos.
El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamen-
te con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de
la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien
o derecho.
El importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 se aplicará en la de-
claración de 2010 con prioridad a los importes que correspondan al ejercicio 2010 por estos
mismos conceptos. La cuantía que proceda deducir se hará constar en la casilla 071 de la
página 4 de la declaración.
Por su parte, el importe correspondiente al ejercicio 2010 que, por aplicación del límite máxi-
mo de deducción, no resulte aplicable en la declaración correspondiente en este ejercicio, se
hará constar en la casilla 073 de la citada página 4 a efectos de su deducción en los cuatro
ejercicios siguientes.
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En el caso de que existan varios contratos de arrendamiento en el año sobre un mismo inmueble,
el límite máximo de la cantidad a deducir por intereses y gastos de conservación y reparación
debe computarse tomando en consideración las cantidades satisfechas en el año y los ingresos
íntegros obtenidos en él, por lo que, para alguno de los contratos de arrendamiento, la cantidad
deducida por intereses y gastos de conservación y reparación podría exceder de los ingresos
obtenidos.
Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos (Arts. 23.1 a) 2º a
4º Ley IRPF y 13 b) a g) Reglamento).
1. Tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales, como por ejem-
plo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, etc., siempre que:
a) Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores
de los mismos.
b) No tengan carácter sancionador.
2. Los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede suficientemente justifi-
cada. Se entiende suficientemente justificada tal circunstancia:
a) Cuando el deudor se halle en situación de concurso.
b) Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente
y el de la finalización del período impositivo hubiese transcurrido más de seis meses, y no
se hubiese producido una renovación de crédito.
Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción como gasto, se compu-
tará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
3. Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles. Además de los conceptos específicamen-
te enumerados anteriormente, tienen la consideración de fiscalmente deducibles los demás
gastos necesarios para la obtención de los correspondientes ingresos. A título de ejemplo, cabe
enumerar los siguientes:
a) Primas de contratos de seguro, bien sea de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura
de cristales u otros de naturaleza análoga sobre los bienes o derechos productores de los
rendimientos.
b) Cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como
consecuencia de servicios personales, tales como los de administración, vigilancia, porte-
ría, cuidado de jardines, etc.
c) Los ocasionados por la formalización del contrato de arrendamiento, subarriendo,
cesión o constitución del derecho y los de defensa de carácter jurídico relativos a los
bienes, derechos o rendimientos.
d) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
Cantidades destinadas a la amortización (Arts. 23.1 b) Ley IRPF y 13 h) y 14 Re-
glamento).
Tienen la consideración de gastos deducibles las cantidades destinadas a la amortización del
inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su deprecia-
ción efectiva. Se considera que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad cuando
no excedan de los porcentajes que a continuación se señalan:
z Bienes inmuebles:
El resultado de aplicar el porcentaje del 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores.
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Gastos deducibles
a) Coste de adquisición satisfecho, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adqui-

sición (notaría, registro, IVA no deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, gastos de agencia, etc.) sin incluir en el cómputo el valor
del suelo. En las adquisiciones de inmuebles por herencia o donación, sólo tendrá la con-
sideración de "coste de adquisición satisfecho" la parte de los gastos y tributos inherentes
a la adquisición que corresponda a la construcción, así como la totalidad de las inversiones
y mejoras efectuadas.
b) Valor catastral, excluido el valor del suelo.
Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adqui-
sición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año
reflejados en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
z Bienes de naturaleza mobiliaria cedidos conjuntamente con el inmueble, siempre que
sean susceptibles de utilización por un período de tiempo superior a un año.
Se entenderá que la amortización anual deducible por cada uno de los bienes cedidos cumple
el requisito de efectividad, cuando su importe no exceda del resultado de aplicar a sus respec-
tivos costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización que le corresponda de
acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de
1998 (6).
Dentro de esta tabla se recoge, entre otros, el siguiente coeficiente máximo de amortización:
Instalaciones, mobiliario y enseres: 10 por 100.
z Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, siempre que su adquisi-
ción haya supuesto un coste para el contribuyente. En estos casos es preciso distinguir:
a) Si el derecho o facultad tiene plazo de duración determinado, la amortización anual
deducible será la que resulte de dividir el coste de adquisición del derecho satisfecho entre
el número de años de duración del mismo.
b) Si el derecho o facultad fuese vitalicio, la amortización computable será el resultado
de aplicar el coeficiente del 3 por 100 sobre el coste de adquisición satisfecho.
En ambos casos, el importe de las amortizaciones no podrá superar la cuantía de los rendi-
mientos íntegros derivados de cada derecho.
Importante: en el supuesto de que el inmueble no hubiera estado arrendado durante
todo el año, la amortización deducible, los intereses y demás gastos de financiación, los
gastos en primas de seguros, etc. serán los que correspondan al número de días del año en
que el inmueble ha estado arrendado.
Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 09-05-1985

Conforme a la disposición transitoria tercera de la Ley del IRPF, en la determinación de los
rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con
anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho a la revisión de renta del con-
trato, se incluirá adicionalmente como gasto deducible, mientras subsista esta situación y
en concepto de compensación, la cantidad que corresponda a la amortización del inmueble.
Así pues, en estas situaciones, podrá computarse dos veces el gasto de amortización: una vez
como gasto fiscalmente deducible conforme a las reglas de determinación del rendimiento
neto derivado de inmuebles arrendados anteriormente comentadas, y otra vez, en concepto de
compensación.
(6) Dicha tabla se reproduce en la página 187.
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Gastos no deducibles
No serán deducibles como gasto, entre otros:
- Los pagos efectuados por razón de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den
lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente.
- El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la recupera-
ción de su coste por vía de las amortizaciones.
Rendimiento neto
El rendimiento neto está constituido por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos
deducibles en los términos anteriormente comentados.
Recuerde: el importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos
en la adquisición o mejora del bien, derecho o disfrute del que procedan los rendimientos,
y demás gastos de financiación, así como los de reparación y conservación no podrá ex-
ceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos.

Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. (Arts. 23.2 Ley IRPF y 16 Reglamento).
Reducción 50 por 100.
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendi-
miento neto, calculado por diferencia entre la totalidad de ingresos íntegros y los gastos nece-
sarios que tengan la consideración de deducibles, en los términos anteriormente comentados,
aunque éste resulte negativo, se reducirá en un 50 por 100.
Importante: tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo resultará
aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
La reducción del 50 por 100 anteriormente comentada se eleva hasta el 100 por 100, cuando
el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del
trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores a 7.455,14 euros,
importe del indicador público de renta de efectos múltiples para el ejercicio 2010 (IPREM).
Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reducción se aplicará sobre
la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cum-
plan los requisitos anteriormente comentados.
En aquellos casos en que el requisito de edad sólo se cumpla durante una parte del año, la
reducción sólo se aplicará sobre el rendimiento neto que corresponda al período en que se
cumple el citado requisito y no sobre los de todo el año.
Importante: la reducción del 100 por 100 no será aplicable en el supuesto de que el
rendimiento neto derivado del inmueble o derecho sea negativo. En este caso, el importe
sólo se reducirá en un 50 por 100.
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A efectos de la aplicación de esta reducción, el arrendatario debe presentar al arrendador

con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aquél en el que deba surtir efectos, una
comunicación con el siguiente contenido:
- Nombre, apellidos, domicilio fiscal y NIF del arrendatario.
- Referencia catastral o, en defecto de la misma, dirección completa del inmueble arrendado
objeto de la presente comunicación que constituyó su vivienda en el período impositivo anterior.
- Manifestación de tener una edad comprendida entre los 18 y 35 años durante todo el pe-
ríodo impositivo anterior o durante parte del mismo, indicando en este último caso el número
de días en que cumplió tal requisito.
- Manifestación de haber obtenido durante el período impositivo anterior unos rendimientos
netos del trabajo y de actividades económicas superiores al indicador público de renta de efec-
tos múltiples (IPREM).
- Fecha y firma del arrendatario.
- Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha comunicación.
En todo caso, el arrendador quedará obligado a conservar la citada comunicación debidamente
firmada.
Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma noto-
riamente irregular en el tiempo (Arts. 23.3 Ley IRPF y 15 Reglamento).
Una vez practicada, en su caso, la reducción anterior que proceda, podrá efectuarse la reduc-
ción del 40 por 100 del rendimiento neto resultante en los siguientes supuestos:
a) Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años.
En el caso de que estos rendimientos se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la
reducción del 40 por 100, cuando el cociente resultante de dividir el número de años corres-
pondiente al período de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos
impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
b) Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Tienen esta consideración exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un único
período impositivo:
- Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de
negocio.
En los supuestos de traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio, debe
precisarse que la cantidad que reciba el titular del inmueble, es decir, el propietario o el titular
de un derecho de disfrute sobre el mismo, tiene la consideración de rendimiento del capital in-
mobiliario obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Sin embargo, la cantidad que
percibe el arrendatario por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento, al no ser titular
de ningún derecho real sobre el inmueble, no constituye rendimiento del capital inmobiliario,
sino ganancia patrimonial. (7)
- Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o des-
perfectos en el inmueble.
(7) Véase la página 343 del Capítulo 11 en la que se contiene un ejemplo de determinación de la ganancia patri-
monial en los supuestos de traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
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- Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter

vitalicio.
Base de la reducción.
La base de esta reducción está constituida por el saldo resultante de aplicar sobre el rendimien-
to neto la reducción por arrendamiento de vivienda que proceda (50 por 100 ó 100 por 100).
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco

(Art. 24 Ley IRPF)
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del dere-
cho real que recaiga sobre el mismo, sea el cónyuge o un pariente del contribuyente, incluidos
los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total computable no podrá ser
inferior a la cuantía que resultaría de la aplicación del régimen especial de imputación de ren-
tas inmobiliarias al inmueble o derecho real de que se trate.
De acuerdo con dicho régimen especial, el rendimiento neto total mínimo no podrá ser
inferior al que resulte de aplicar:
- El 2 por 100 al valor catastral que corresponda al inmueble en cada período impositivo.
- El 1,1 por 100 al valor catastral si se trata de inmuebles urbanos cuyos valores
catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con la normativa catastral,
y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994.
Se aplicará, asimismo, el porcentaje del 1,1 por 100 en el supuesto de que, a la fecha de deven-
go del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), el inmueble carezca de valor catastral o
dicho valor no haya sido notificado a su titular, si bien dicho porcentaje se aplicará sobre el
50 por 100 del valor por el que los mismos deban computarse a efectos del Impuesto sobre el
Patrimonio. Es decir, sobre el mayor valor de los dos siguientes:
a) Valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
b) Valor, contraprestación o precio de adquisición.
Si los arrendatarios del inmueble son varios, este régimen especial se aplica a la parte del ren-
dimiento neto que corresponda a los familiares que tengan el grado de parentesco legalmente
establecido.
Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez apli-
cadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones anteriormente comentadas, fuese inferior
al rendimiento mínimo, se hará constar este último importe en la casilla 078 de la página 4 de
la declaración.

El rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a cada uno de los
inmuebles productores de dichos rendimientos es, con carácter general, el resultado de practi-
car sobre el rendimiento neto las reducciones que correspondan de las anteriormente comen-
tadas.
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o
del derecho real que recaiga sobre el mismo sea un familiar, en los términos anteriormente
comentados, el rendimiento neto reducido será el mayor de las dos cantidades siguientes:
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a) Rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez aplica-
das sobre el mismo, en su caso, las reducciones que procedan de las anteriormente comenta-
das.
b) El rendimiento mínimo computable por el citado inmueble en caso de parentesco.
Ejemplo:
Don S.P.T. tiene arrendado un local comercial y dos viviendas de su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos
íntegros y gastos deducibles del ejercicio 2010 a las siguientes cantidades:
Vivienda 1 Vivienda 2 Local
- Ingresos íntegros.............................................................. 6.865,00 7.980,00 10.230,00
- Intereses de capitales ajenos, reparación y conservación .... 2.150,00 9.210,00 5.890,00
- Otros gastos fiscalmente deducibles.................................. 1.080,00 2.285,00 890,00
La "vivienda 1" está arrendada a un matrimonio en el que el marido tiene 32 años y la mujer 30 años. De acuerdo con
la comunicación recibida de ambos esposos el 10 de marzo de 2011, cada uno de ellos ha obtenido durante el ejercicio
2010 unos rendimientos netos del trabajo superiores al IPREM de dicho ejercicio (7.455,14 euros).
La "vivienda 2" está arrendada a un inquilino de 50 años de edad.
Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio 2010.
Solución:
1. Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario de los inmuebles arrendados:
Vivienda 1 Vivienda 2 Local
- Ingresos íntegros.............................................................. 6.865,00 7.980,00 10.230,00
- Intereses de capitales ajenos, reparación y conservación .... 2.150,00 7.980,00 (1) 5.890,00
- Otros gastos fiscalmente deducibles.................................. 1.080,00 2.285,00 890,00
Rendimiento neto ................................................ 3.635,00 - 2.285,00 3.450,00
(1) El importe total a deducir por los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de la "vivienda 2" y
los gastos de reparación y conservación de la misma no puede exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos
por dicha vivienda. El exceso (9.210 - 7.980 = 1.230) podrá deducirse en los cuatro ejercicios siguientes, sin que la deducción
pueda superar, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de la
cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos por el alquiler de dicha vivienda.
2. Reducción de los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas 1 y 2:
Vivienda 1 Vivienda 2
- Rendimiento neto ............................................. 3.635,00 - 2.285,00
- Reducción ....................................................... 3.635,00 (1) 1.142,50 (2)
Rendimiento neto reducido .................. 0,00 - 1.142,50
(1) Al resultar los rendimientos netos positivos y cumplir los arrendatarios los requisitos económicos y de edad exigidos por la
normativa del IRPF, la reducción aplicable es del 100 por 100 del rendimiento neto.
(2) La reducción del 50 por 100 resulta aplicable aún en el caso de que el rendimiento neto derivado de la vivienda sea
negativo.
3. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario: [0,00 + (-1.142,50) + 3.450,00] = 2.307,50
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Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario

(Art. 11.3 Ley IRPF)
Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden a las personas que sean titulares
de los bienes inmuebles, o de los derechos reales sobre los mismos, de los cuales procedan.
Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los correspondientes
rendimientos en su declaración del Impuesto sobre la Renta.
En el supuesto de derechos reales de disfrute, el rendimiento íntegro debe imputarse al
titular del mismo. Así pues, si existe un usufructo, el rendimiento íntegro debe declararlo el
usufructuario y no el nudo propietario.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Admi-
nistración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público.
En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, los rendimientos
correspondientes al bien inmueble o derecho de que se trate, se considerarán obtenidos
por cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. Por consi-
guiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como rendimiento la cantidad que resulte
de aplicar al rendimiento total producido por el inmueble o derecho el porcentaje que repre-
sente su participación en la titularidad del mismo.
Matrimonios: en caso de matrimonio, los rendimientos procedentes de los bienes y
derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del
matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de
ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Los rendimientos pro-
cedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad
privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán íntegramente a éste.
Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario

(Art. 14.1 a) Ley IRPF)
Como regla general, los rendimientos del capital inmobiliario, tanto los ingresos como los
gastos, deben imputarse al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con
independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de
los gastos.
No obstante lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta por
encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su
cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarán al período impositi-
vo en que la sentencia judicial adquiera firmeza, aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio.
(Art. 14.2 a) Ley IRPF).
Las rentas estimadas del capital inmobiliario y las derivadas de operaciones vinculadas se
imputarán al período impositivo en que se entiendan producidas. Dicho ejercicio será aquel
en el que se hayan realizado las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar los
rendimientos de esta naturaleza. (Art. 14.2 f) Ley IRPF).
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Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades eco-

nómicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Consideraciones generales.
La consignación en la declaración de las rentas (rendimientos del capital inmobiliario y rentas
inmobiliarias imputadas) (8) derivadas de los bienes inmuebles de los que, en todo o en parte, el
declarante o declarantes hayan sido propietarios o usufructuarios en algún momento del ejer-
cicio 2010, con excepción de la vivienda habitual y, en su caso, de los trasteros anejos y plazas
de garaje, hasta un máximo de dos, adquiridos conjuntamente con la misma, se realizará en el
apartado "C" de la página 4 de la declaración, haciendo constar para cada inmueble los datos
que se indican más abajo.
Datos particulares de cada inmueble.
a) Indicación del contribuyente titular del inmueble, casilla 060. En declaraciones conjun-
tas, si el inmueble pertenece por partes iguales a ambos cónyuges, se consignará en dicha casi-
lla la expresión "Común". En caso contrario, se hará constar el miembro de la unidad familiar
que ostenta la titularidad total o parcial del inmueble, "Primer declarante", "Cónyuge", "Hijo
1º", "Hijo 2º", etc.
b) Porcentaje o grado de titularidad, casilla 061. Los porcentajes de titularidad que proceda
consignar se expresarán en números enteros con dos decimales.
c) Naturaleza, casilla 062. Se hará constar la clave que corresponda a la naturaleza o carácter
del inmueble urbano o rústico, según la siguiente relación:
Clave Naturaleza
1 Inmueble urbano.
2 Inmueble rústico.
Para determinar el carácter urbano o rústico de los inmuebles se atenderá a lo establecido en el
artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto
legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE del 8).
d) Uso o destino del inmueble, casilla 063. Se indicará la clave que corresponda de las si-
guientes:
Clave Uso o destino
1 Arrendamiento. Inmueble que ha estado arrendado, subarrendado o cedido a terceros,
dando lugar por ello a la obtención de rendimientos del capital inmobiliario.
2 A disposición de sus titulares. Inmueble que ha permanecido a disposición de sus titula-
res, dando lugar por ello a imputación de rentas inmobiliarias.
3 Arrendamiento y a disposición de sus titulares. Inmueble que, en todo o en parte, ha
estado arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtención de
rendimientos del capital inmobiliario, y que también ha permanecido sucesiva o simultá-
neamente, a disposición del contribuyente, dando lugar a imputación de rentas inmobilia-
rias.
4 Arrendamiento como inmueble accesorio. Inmueble arrendado, subarrendado o cedi-
do a terceros, conjuntamente con otro inmueble que constituye el objeto principal del
(8) El régimen de imputación de rentas inmobiliarias se comenta en las páginas 290 y ss. del Capítulo 10.
109
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arrendamiento, subarrendamiento o cesión, cuando no esté especificada la parte de la

contraprestación que corresponde individualmente a cada uno de ellos. (Por ejemplo, la
plaza de garaje arrendada conjuntamente con una vivienda por un único importe).
5 Arrendamiento como inmueble accesorio y a disposición de sus titulares. Inmueble
arrendado, subarrendado o cedido a terceros como inmueble accesorio, y que también ha
permanecido, simultánea o sucesivamente, a disposición del contribuyente, dando lugar
por ello a imputación de rentas inmobiliarias.
6 Vivienda habitual del anterior cónyuge. Inmueble del que el contribuyente es total o
parcialmente titular, pero que constituye la vivienda habitual de su anterior cónyuge por
haberle sido asignado a éste el uso exclusivo del mismo en la resolución o sentencia de
separación legal o divorcio.
e) Situación, casilla 064. Se hará constar la clave indicativa que en cada caso corresponda a
la situación del inmueble, según la siguiente relación:
Clave Situación
1 Inmueble con referencia catastral situado en cualquier punto del territorio español, con
excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra.
2 Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Autónoma del País Vasco o
Comunidad Foral de Navarra.
3 Inmueble situado en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada referen-
cia catastral.
4 Inmueble situado en el extranjero.
f) Referencia catastral, casilla 065. De haberse consignado en la casilla correspondiente a
"Situación" la "Clave 1" o la "Clave 2", deberá hacerse constar en la casilla correspondiente
la referencia catastral del inmueble. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrónica de
la Dirección General del Catastro, en la dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien
llamando a la Línea Directa del Catastro (teléfono 902 373 635).
Inmuebles a disposición de sus titulares.
Tratándose de inmuebles a disposición de sus titulares, deberán consignarse los siguientes
datos por cada uno de ellos:
a) Parte del inmueble que está a disposición, casilla 067: si la totalidad del inmueble ha
permanecido a disposición del contribuyente en el ejercicio, se consignará el porcentaje del
100 por 100.
Cuando debido a un uso o destino simultáneo del inmueble sólo una parte del mismo como,
por ejemplo, una única planta del edificio, haya permanecido a disposición del contribuyente,
se indicará el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la superficie de dicha
parte en relación con la superficie total del inmueble.
b) Período computable (nº de días), casilla 068: se consignará 365 cuando el inmueble haya
permanecido a disposición del contribuyente durante todo el año. En caso contrario, se expre-
sará el número de días que el inmueble ha estado a disposición del contribuyente.
c) Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla 069 (9). Se cumplimentará esta casilla
en el supuesto de inmuebles cuyo uso o destino se haya identificado con las claves 2, 3 ó 5
anteriores.
(9) La determinación de la renta inmobiliaria imputada se comenta en la página 291 del Capítulo 10.
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Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados.
Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas
Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitución o cesión de derecho o facultades de

uso o disfrute sobre los mismos.
La declaración de los ingresos íntegros computables, gastos deducibles, rendimiento neto,
reducciones del rendimiento neto, así como, en su caso, el rendimiento mínimo computable
en caso de parentesco que proceda se efectuará en las casillas 070 a 079 de acuerdo con lo
comentado para cada uno de ellos en los epígrafes respectivos de este mismo Capítulo.
Relación de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de
atribución de rentas.
En este epígrafe del apartado C de la página 4 de la declaración se relacionarán exclusiva-
mente los bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de
atribución de rentas de las que el contribuyente haya sido, durante el ejercicio 2010, socio,
comunero o partícipe.
Para cada uno de los inmuebles que deban reflejarse en las casillas 094 a 099 de este apartado
se harán constar los datos relativos al contribuyente partícipe, NIF de la entidad, grado de
participación, naturaleza, situación y referencia catastral. La cumplimentación de estos datos
se efectuará de acuerdo con las indicaciones anteriormente realizadas.
Importante: los rendimientos del capital inmobiliario atribuidos al socio comunero
o partícipe como consecuencia del arrendamiento o cesión a terceros de inmuebles por

entidades en régimen de atribución de rentas deberán declararse en el apartado F de la
En consecuencia, en estos supuestos, deberán cumplimentarse el apartado "Relación de
bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución
de rentas" por los datos identificativos del contribuyente y del inmueble y, además, la rú-
brica "Atribución de rendimientos del capital inmobiliario" del apartado F de la página
8 por los rendimientos atribuidos por la entidad incluida en el régimen de atribución de
rentas.
Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades eco-

nómicas
En el apartado D de la página 4 de la declaración se relacionarán exclusivamente los bienes
inmuebles urbanos afectos a actividades económicas de los que, durante el ejercicio 2010,
el contribuyente haya sido, en todo o en parte, propietario o usufructuario.
Para cada uno de los inmuebles urbanos que deban reflejarse en este apartado se harán constar
en las casillas 090 a 093 los datos de titularidad, situación y referencia catastral de acuerdo con
las indicaciones realizadas en el epígrafe anterior.
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Caso práctico
El matrimonio compuesto por don R.J.R. y doña M.A.T., residente en Sevilla, ha tenido arrendadas durante todo el año
2010 tres viviendas. La relación de ingresos, gastos y otros datos de interés para la determinación del rendimiento neto
son los siguientes:
1. Primera vivienda arrendada por 901,52 euros mensuales.
La vivienda has estado arrendada a un matrimonio cuyos cónyuges, a 31 de diciembre de 2010, tenían 45 y 44 años de
edad, respectivamente.
La vivienda fue adquirida en 1997 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, más 7.212,15 euros de gastos. Para
su adquisición solicitaron un préstamo hipotecario del Banco "Z" por el que han pagado a lo largo de 2010 la cantidad de
1.803,04 euros de intereses y 2.223,74 euros de amortización de capital. El valor catastral de dicha vivienda en el año
2010 asciende a 45.075,91 euros, correspondiendo el 40 por 100 de dicho valor al suelo, siendo su referencia catastral
4927802TG3442F0088ZR.
El coste de adquisición del mobiliario instalado en la vivienda, según factura de 2005, asciende a 6.971,74 euros. Los
gastos satisfechos en 2010 por dicha vivienda han sido los siguientes:
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) ................................. 217,87
- Comunidad ......................................................................... 853,44
- Revoco fachada .................................................................. 210,35
2. Segunda vivienda arrendada a un hermano de doña M.A.T., de 30 años de edad, por 300,51 euros mensuales.
El valor catastral de la vivienda asciende a 13.823,28 euros y el de adquisición a 45.075,91 euros, incluidos los gastos
inherentes a dicha adquisición, correspondiendo el 35 por 100 al valor del suelo. Dicho valor catastral no está revisado.
La referencia catastral de dicha vivienda es 4927802TG3442F0134YK.
Los gastos de esta vivienda a lo largo de 2010 han sido los siguientes:
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) .................................. 91,35
- Intereses préstamo: ............................................................ 4.207,08
- Amortización capital............................................................. 1.202,02
- Comunidad.......................................................................... 721,21
- Instalación de aire acondicionado (01-07-10) ........................ 1.502,53
3. Tercera vivienda arrendada por 1.200 euros mensuales.
La vivienda está arrendada a un matrimonio cuyos cónyuges, a 31 de diciembre de 2010, tenían 37 y 31 años de edad,
respectivamente. En poder de la arrendadora obra la correspondiente comunicación en la que consta la edad de los
arrendatarios, así como la mención expresa de que los rendimientos del trabajo o de actividades económicas obtenidos
por el de menor edad son superiores al indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) para el ejercicio 2010.
La vivienda fue adquirida por herencia por la esposa en 2004. Los gastos y tributos inherentes a su adquisición satis-
fechos por doña M.A.T. ascendieron a 4.125 euros. El valor catastral de dicha vivienda en el año 2010 es de 38.512
euros, correspondiendo el 40 por 100 de dicho valor al suelo, siendo su referencia catastral 3517342TG4431N0001UR.
Los gastos satisfechos en 2010 por dicha vivienda han sido los siguientes:
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).................................. 235,50
- Comunidad ......................................................................... 912,85
Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a dichas viviendas en el ejercicio 2010,
en caso de tributación conjunta.
Solución:
1. Primera vivienda arrendada:
Ingresos íntegros (901,52 x 12) .......................................................................... 10.818,24
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Caso práctico
Gastos deducibles:
- Intereses y gastos de conservación .................................... 2.013,39
- Otros gastos (IBI y comunidad)............................................. 1.071,31
- Amortización:
* Vivienda [3% x (60% s/97.363,97)] ................................... 1.752,55
* Muebles (10% s/6.971,74) ............................................... 697,17
Total gastos deducibles......................................................................................... 5.534,42
Rendimiento neto (10.818,24 - 5.534,42) ............................................................. 5.283,82
Reducción por arrendamiento vivienda (50% s/5.283,82) ....................................... 2.641,91
Rendimiento neto reducido ................................................................................... 2.641,91
2. Segunda vivienda arrendada a familiar:
Deberá computarse como rendimiento neto total mínimo el mayor valor de:
a) La diferencia entre ingresos íntegros y gastos deducibles.
Ingresos íntegros (300,51 x 12) ............................................................................ 3.606,12
Gastos deducibles:
- Intereses y gastos de conservación (límite: ingresos íntegros) . 3.606,12
- Otros gastos (IBI y comunidad) ............................................. 812,56
- Amortización:
* Vivienda [3% x (65% x 45.075,91)] .................................. 878,98
* Aire acondicionado [6/12 x (10% s/1.502,53)] .................. 75,13
Rendimiento neto (3.606,12 - 5.372,79) ............................................................... - 1.766,67
Reducción por arrendamiento vivienda (50% s/-1.766,67)...................................... - 888,34
Rendimiento neto reducido ................................................................................... - 888,33
b) El 2 por 100 del valor catastral (2% x 13.823,28) ............................................... 276,47
Rendimiento neto: Se declarará el mayor valor de los dos calculados en las letras a) y b). Es decir, 276,47.
3. Tercera vivienda arrendada:
Ingresos íntegros (1.200 x 12) ............................................................................ 14.400,00
Gastos deducibles:
- Intereses y gastos de conservación .................................... ---
- Otros gastos (IBI y comunidad)............................................. 1.148,35
- Amortización: Vivienda [3% x (60% s/38.512)] (1) ................. 693,22
Rendimiento neto (14.400,00 -1.841,57) .............................................................. 12.558,43
Reducción por arrendamiento vivienda:
[100% s/(50% s/12.558,43)] + [50% s/(50% s/12.558,43)] (2) .......................... 9.418,83
Rendimiento neto reducido ................................................................................... 3.139,60
(1) La base de amortización está constituida por el mayor valor de los siguientes: el coste de adquisición satisfecho (4.125 euros) o
el valor catastral del inmueble (38.512 euros). En el ejemplo, la construcción representa el 60 por 100 del valor total del inmueble.
(2) La reducción por arrendamiento de vivienda es del 100 por 100 sobre la mitad del rendimiento neto (el que proporcional-
mente corresponde al arrendatario que cumple los requisitos de edad (entre 18 y 35 años) y nivel de rentas (rendimientos netos
del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM). También procede aplicar la reducción del 50 por 100 sobre la otra
mitad del rendimiento neto (el que proporcionalmente corresponde al que no cumple los requisitos de edad y nivel de rentas).
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Cumplimentación en el impreso de declaración

(página 4 del Modelo D-100)
C Bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Si el número de inmuebles previsto en alguno de los apartados de esta página fuese insuficiente, indique el número de hojas adicionales que se adjuntan ...................................................
z Relación de bienes inmuebles y rentas derivadas de los inmuebles a disposición de sus titulares o arrendados o cedidos a terceros
Inmueble Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave) Situación (clave) Referencia catastral
1 060 Común 061 10000 062 1 063 1 064 1 065 4927802TG3442F0088ZR

Inmuebles a disposición de sus titulares:
Sólo uso o destino simultáneo: parte del inmueble 067 Período computable (n.º de días): 068 Renta inmobiliaria imputada (véase la Guía) .... 069
que está a disposición (%) (véase la Guía)
Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos:
Ingresos íntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. 070 10.818 24
Gastos Intereses de los capitales invertidos en la Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 que se aplica en esta declaración (*) 071
deducibles: adquisición o mejora del inmueble y gastos
de reparación y conservación del mismo ......
(*) Límite conjunto: el importe de la casilla 070 .
{ Importe de 2010 que se aplica en esta declaración (*) .........................................................................
Importe de 2010 pendiente de deducir en los 4 años siguientes: 073

072 2.013 39
Otros gastos fiscalmente deducibles ..................................................................................................................................................................... 074 3.521 03
Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... 075 5.283 82
Reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artículo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) .................................................... 076 2.641 91
Reducción por rendimientos generados en más de 2 años u obtenidos de forma notoriamente irregular (artículo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) ..... 077
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco (artículo 24 de la Ley del Impuesto) (véase la Guía ............................................................................................... 078
Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ 079 2.641 91
2 060 Común 061 10000 062 1 063 1 064 1 065 4927802TG3442F0134YK

067 Período computable (n.º de días): 068 Renta inmobiliaria imputada (véase la Guía) .... 069
Importe de 2010 pendiente de deducir en los 4 años siguientes: 073 600 96

072 3.606 12
Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... 075 -1.766 67
Reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artículo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) .................................................... 076 -888 34
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco (artículo 24 de la Ley del Impuesto) (véase la Guía ............................................................................................... 078 276 47
Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ 079 276 47
3 060 Común 061 10000 062 1 063 1 064 1 065 3517342TG4431N0001UR

067 Período computable (n.º de días): 068 Renta inmobiliaria imputada (véase la Guía) .... 069
{ Importe de 2010 que se aplica en esta declaración

(*) ......................................................................... 072

Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... 075 12.558 43
Reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artículo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) .................................................... 076 9.418 83
Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ 079 3.139 60
z Rentas totales derivadas de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas
Suma de rentas inmobiliarias imputadas Suma de rendimientos netos reducidos del
(suma de las casillas 069 ) ...................................................
080
capital inmobiliario (suma de las casillas 079 ) ........................
085 6.057 98
114
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Capítulo 5. Rendimientos del capital
mobiliario
Sumario
Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales

Concepto
Clasificación según su origen o fuente
Clasificación según su integración en la base imponible
Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro
1. Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
Exención de dividendos
Supuestos especiales
2. Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios
Determinación del rendimiento íntegro
Gastos deducibles
Determinación del rendimiento neto
Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales
propios procedentes de entidades vinculadas
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez
Seguros de capital diferido
Seguros de rentas
4. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales
Rendimientos a integrar en la base imponible general
Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie
Individualización de los rendimientos del capital mobiliario
Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario
Caso práctico
115
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Concepto (Art. 21 Ley IRPF).
Tienen la consideración fiscal de rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades o
contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,
que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de bienes o dere-
chos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y no se hallen
afectos a actividades económicas realizadas por el mismo.
Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se
hallen afectos de manera exclusiva a actividades económicas realizadas por el contribuyente se
comprenderán entre los procedentes de las indicadas actividades. (1)
Importante: en ningún caso tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos
a actividades económicas, los activos representativos de la participación en fondos propios
de una entidad y de la cesión de capitales a terceros. (Art. 29.1 c) Ley IRPF).
No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros, los siguientes:
- Los derivados de la entrega de acciones liberadas y de la venta de derechos de suscripción
preferente. (2) (Arts. 25.1 b) y 37.1 a) y b) Ley IRPF).
- Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que procedan de
períodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen en régimen de transparen-
cia fiscal. (Art. 91.7 y disposición transitoria 10ª Ley IRPF; disposición transitoria 15ª.3 LIS).
- La contraprestación obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de las
operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad económica habitual del contribuyente.
- Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los
activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. (Art. 25.6 Ley IRPF)
- Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado
1 del artículo 25 de la Ley del IRPF que procedan de beneficios obtenidos en períodos impositi-
vos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el régimen de las socie-
dades patrimoniales. (Disposición transitoria 10ª Ley IRPF y disposición transitoria 22ª.6 LIS).
Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vincualadas. (Arts. 6.5, 40 y 41
Ley IRPF).
Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobi-
liario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario,
la valoración de los rendimientos estimados se efectuará por el valor normal de mercado, en-
tendiéndose por éste la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo
prueba en contrario, de otro valor inferior.
Si se trata de préstamos y operaciones de captación de capitales ajenos en general, se entenderá
por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en vigor el último
día del período impositivo, el 4 por 100 para el ejercicio 2010.
(1) El concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica se detalla en las páginas 158 y
ss. del Capítulo 6.
(2) El tratamiento fiscal de la recepción de acciones liberadas y de la venta de derechos de suscripción prefe-
rente se comentan en las páginas 331 y 335 del Capítulo 11.
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Tratándose de operaciones entre personas o entidades vinculadas, la valoración se realiza-

rá de forma imperativa por el valor normal de mercado, en los términos previstos en el artículo
16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. En las páginas 128 y s. de este
mismo Capítulo se comenta la integración en la base imponible de los rendimientos obtenidos
por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas.
Clasificación según su origen o fuente (Art. 25 Ley IRPF).

Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del capital
mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes:
1º Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo
de entidad.
2º Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
3º Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro
de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del trabajo, y de rentas
derivadas de la imposición de capitales.
Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los contratos de seguro
concertados en el marco de la previsión social. Tienen esta consideración los siguientes:
- Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones ha-
yan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible.
- Planes de previsión social empresarial y seguros colectivos que instrumenten compromisos
por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional
primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, apro-
bado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, (BOE del 13 de diciembre).
- Planes de previsión asegurados.
- Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de
Promoción de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia
(BOE del 15).
4º Otros rendimientos del capital mobiliario.
Clasificación según su integración en la base imponible (Arts. 45 y 46 Ley IRPF).

La actual Ley del IRPF, con objeto de otorgar un tratamiento neutral a las rentas derivadas del
ahorro, establece la incorporación de todas las rentas así calificadas, cualesquiera que sean los
instrumentos financieros en que se materialicen y el plazo de su generación, en una base única
denominada base imponible del ahorro gravada a los tipos del 19 y 21 por 100.
La base imponible del ahorro se compone de los siguientes rendimientos:
- Los derivados de la participación de fondos propios de entidades.
- Los derivados de la cesión a terceros de capitales propios.
- Los derivados de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización.
- Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales.
En la base imponible general se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos:
- Los derivados de la propiedad intelectual e industrial y de la prestación de asistencia técnica.
- Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos
y de la cesión del derecho a la explotación de la imagen.
En los cuadros siguientes se representan gráficamente la clasificación de los rendimientos del
capital mobiliario según su procedencia y según su integración en la base imponible:
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Clasificación de los rendimientos según su procedencia
Procedencia Clase de rendimientos Ejemplos
Valores de renta Rendimientos obte- - Dividendos, primas de asistencia a juntas y participacio-

variable. nidos por la parti- nes en beneficios de entidades.
(Acciones y cipación en fondos - Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
otras participa- propios de entidades. disfrute de acciones y participaciones.
ciones en los - Cualquier utilidad derivada de la condición de socio, ac-
fondos propios cionista, asociado o partícipe.
de cualquier tipo - Distribución de la prima de emisión y reducción de capi-
de entidad). tal con devolución de aportaciones cuyos importes supe-
ren el valor de adquisición de las respectivas acciones.
Valores de renta Rendimientos pactados - Intereses de cuentas o depósitos.

fija y otros ins- o estimados por la - Intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija
trumentos finan- cesión a terceros de (obligaciones, bonos).
cieros. capitales propios. - Intereses de préstamos concedidos.
Capitales propios
cedidos a ter- Rendimientos derivados - Transmisión, amortización, canje o reembolso de activos
ceros. de operaciones rea- financieros, tales como:
lizadas sobre activos * Valores de Deuda Pública (Letras del Tesoro, Bonos y
financieros. Obligaciones del Estado, etc.).
* Otros activos financieros.
- Cesión temporal de activos financieros y cesiones de
créditos.
Contratos de Rendimientos de con- - Prestaciones de supervivencia.

seguro de vida tratos de seguros de - Prestaciones de jubilación.
o invalidez y vida o invalidez y de - Prestaciones de invalidez.
operaciones de operaciones de capita-
- Rentas temporales o vitalicias por imposición de capita-
capitalización. lización.
les.
Otros elementos Otros rendimientos del - Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta
patrimoniales de capital mobiliario. del autor).
naturaleza mobi- - Propiedad industrial. (*)
liaria no afectos. - Asistencia técnica. (*)
(Bienes o dere- - Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas,
chos). así como los procedentes del subarrendamiento proce-
dentes del subarrendador. (*)
- Cesión del derecho a la explotación de la imagen.(*)
(*) Siempre que los rendimientos no deriven de elementos afec-
tos ni se obtengan en el ámbito de una actividad económi-
ca.
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Clasificación de los rendimientos según su integración en la base imponible
Seguros de vida o inva- Rentas vitalicias o tem-

Participación en fondos Cesión a terceros de
lidez y operaciones de porales derivadas de
propios de entidades capitales propios (*)
capitalización imposición de capitales
(+) Rendimientos íntegros (+) Rendimientos íntegros (+) Rendimientos compu- (+) Rendimientos compu-
no exentos computables tables tables
(–) Gastos admón. y (–) Gastos admón. y (–) Reducciones régimen
depósito de valores depósito de valores transitorio
negociables negociables (=) Rendimientos netos
(=) Rendimientos netos (=) Rendimientos netos
Integración y compensación
ejercicios siguientes Saldo negativo Saldo positivo
(*) Cuando los rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el
contribuyente, deberá integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la
entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la parti-
cipación del contribuyente, de esta última. Véanse las páginas 128 y ss. de este mismo Capítulo.
Propiedad Prestación Arrendamiento de Cesión del derecho

intelectual bienes muebles,
asistencia a la explotación
negocios o minas y
e industrial técnica subarrendamientos de la imagen
(+) Rendimientos com- (+) Rendimientos ínte- (+) Rendimientos ínte- (+) Rendimientos compu-
putables gros computables gros computables tables
(–) Reducción irregulari- (–) Gastos deducibles (–) Gastos deducibles (–) Reducción irregulari-
dad dad
(–) Reducción irregulari- (–) Reducción irregulari-
dad dad
Integración y compensación
Saldo negativo Saldo positivo
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1. Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier

tipo de entidad (Art. 25.1 Ley IRPF)
Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cual-
quier tipo de entidad.
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones
total o parcialmente liberadas que, estatutariamente o por decisión de los órganos sociales,
faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos análogos
de una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo personal.
c) Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los valores o participaciones que re-
presenten la participación en los fondos propios de la entidad.
d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condi-
ción de socio, accionista, asociado o partícipe.
e) La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de apor-
taciones. En ambos casos, los importes obtenidos minorarán, hasta su anulación, el valor de
adquisición de las acciones o participaciones afectadas y los excesos que pudieran resultar tri-
butarán como rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención o a ingreso a cuenta.
No obstante, cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad
de lo percibido por este concepto tributará como dividendo. A estos efectos, se considerará que
las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte
del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. (Art. 33.3
a) Ley IRPF). (3)
Exención de dividendos (Art. 7 y) Ley IRPF).

Dado que los rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades se
integran en la base imponible del ahorro y tributan a los tipos fijos del 19 y 21 por 100, ya no
resulta aplicable el sistema de eliminación de la doble imposición de dividendos vigente en
ejercicios anteriores a 2007.
Este sistema consistía en multiplicar el dividendo íntegro percibido procedente de entidades
residentes en territorio español por el porcentaje de integración en base imponible del 140 por
100, 125 por 100 ó 100 por 100 en función del régimen de tributación de la entidad de la que
proceden los dividendos, y deducir de la cuota la cantidad resultante de aplicar al importe ínte-
gro percibido el 40 por 100, 25 por 100 ó 0 por 100. (4)
En lugar del comentado mecanismo de eliminación de la doble imposición de dividendos, se
ha establecido una exención limitada de 1.500 euros anuales.
(3) El régimen fiscal correspondiente a las reducciones de capital y distribución de la prima de emisión de
sociedades de inversión de capital variable efectuadas con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 se comenta
en la página siguiente dentro del apartado "Supuestos especiales".
(4) Las cantidades correspondientes a la deducción por doble imposición de dividendos no deducidas por
insuficiencia de cuota líquida, derivadas del período impositivo 2006, que se encuentren pendientes de compen-
sación, pueden deducirse en el presente ejercicio con arreglo a la normativa del IRPF vigente a 31 de diciembre
de 2006. Véase la página 583 del Capítulo 18.
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La exención, que opera sobre la cuantía íntegra de los dividendos, sólo resulta aplicable a
los dividendos y participaciones en beneficio señalados en las letras a) y b) de la relación
anterior, con independencia de que la entidad que los distribuya resida o no en territorio
español.
Al operar la exención sobre la cuantía íntegra de los dividendos, podrán deducirse los gastos de
administración y depósito de las acciones y participaciones de las que proceden dichos dividen-
dos aunque no exista rendimiento íntegro en virtud de la exención.
Los miembros de las entidades en régimen de atribución de rentas y no éstas podrán aplicar la
exención. Tal y como se ha comentado en el párrafo anterior, la exención se aplicará sobre los
dividendos íntegros.
La exención no se aplicará a:
- Dividendos y beneficios distribuidos por instituciones de inversión colectiva.
- Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de valores o participaciones ad-
quiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquéllos se hubieran satisfecho
cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisión
de valores homogéneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociación en
alguno de los mercados secundarios de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE del Par-
lamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos
financieros, el plazo será de un año.
Importante: en declaraciones conjuntas de unidades familiares el límite de la exención
asciende también a 1.500 euros, sin que proceda multiplicar esta cantidad por el número
de miembros de la unidad familiar perceptores de dividendos. (Art. 84.2 Ley IRPF).
Supuestos especiales
Reducción de capital y distribución de la prima de emisión efectuadas con posterioridad al 23
de septiembre de 2010 por sociedades de inversión de capital variable (SICAV).
En los supuestos de reducción de capital de sociedades de inversión de capital variable
que tengan por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta o el valor normal
de mercado de los bienes o derechos percibidos se calificará como rendimiento de capital
mobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25.1 a) de la Ley del IRPF, con el límite
mayor de las siguientes cuantías:
a) El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción
hasta el momento de la reducción del capital social.
b) Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de
dichos beneficios.
A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad,
afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos,
hasta su anulación.
El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones afectadas
hasta su anulación, en los términos establecidos en el artículo 33.3 a) de la Ley del IRPF.
A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobiliario
procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma
prevista para la distribución de la prima de emisión.
Importante: en ningún caso resultará de aplicación la exención de los dividendos a los
citados rendimientos del capital mobiliario.
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En los supuestos de distribución de la prima de emisión de acciones de sociedades de

inversión de capital variable, la totalidad del importe obtenido tendrá la consideración de
capital mobiliario, sin que resulte de aplicación la minoración anteriormente comentada del
valor de adquisición de las acciones previsto en el artículo 25.1 e) de la Ley del IRPF.
Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de determinados valores tomados en
préstamo.
Los dividendos, participaciones en beneficios y demás rendimientos derivados de los valores
tomados en préstamo a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003,
de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se
integrarán en la renta del prestatario conforme a las normas anteriormente comentadas. (5)
En particular, el prestatario deberá integrar en su base imponible la totalidad del importe per-
cibido que derive de los valores tomados en préstamo. En especial, debe integrarse la totalidad
de lo percibido con ocasión de una distribución de la prima de emisión o de una reducción de
capital con devolución de aportaciones que afecte a los valores prestados, así como el valor de
mercado correspondiente a los derechos de suscripción o asignación gratuita adjudicados en
los supuestos de ampliación de capital.
Finalmente, el prestatario tendrá derecho por estos rendimientos a la aplicación de la exención,
siempre que en la fecha de realización del préstamo el prestamista cumpliese los requisitos
establecidos en su imposición personal para su aplicación. (6)
Dividendos percibidos por los socios de las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en
el Mercado Inmobiliario.
El artículo 10.1.b) de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades
Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, (BOE del 27) establece, para
períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, la exención de los dividen-
dos distribuidos por tales sociedades con cargo a beneficios o reservas de ejercicios en los que
haya sido de aplicación el régimen fiscal especial establecido en dicha Ley. Los dividendos
distribuidos por la sociedad no están sujetos a retención o ingreso a cuenta.
Gastos deducibles (Art. 26.1 a) Ley IRPF).
Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a este tipo
de rendimientos, podrán deducirse exclusivamente los de administración y depósito de las
acciones o participaciones que representen la participación en fondos propios de entidades,
sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto.
A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos importes
que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras entidades
financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan
por finalidad retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del
servicio de depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de
valores representados en anotaciones en cuenta.
(5) El régimen tributario para el prestamista de las remuneraciones y, en su caso, de las compensaciones por
los derechos económicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del préstamo se comenta el
las páginas 125 y s. de este mismo Capítulo.
(6) El régimen fiscal aplicable a las adquisiciones o transmisiones de valores homogéneos a los tomados en
préstamo realizadas por el prestatario durante la vigencia del préstamo, se comenta en el Capítulo 11 de este
Manual, páginas 332 y s.
122
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No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecio-
nal e individualizada de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las
inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por
éstos.
Ejemplo:
Don L.H.L. ha percibido en el ejercicio 2010 los siguientes rendimientos por su condición de accionista de determinadas
sociedades que cotizan en bolsa.
De la sociedad “Alfa, S.A", ha percibido las siguientes cantidades:
Dividendos:
Importe íntegro ........................................................................................ 1.020,24
Primas de asistencia a juntas:
Importe íntegro ........................................................................................ 300,51
Acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital:
Valor de mercado .................................................................................... 3.005,06
El día 10 de febrero de 2010, ha constituido un usufructo temporal a 10 años a favor de la entidad "Beta, S.A." sobre
un paquete de acciones de "Gamma, S.A." por un importe total de 21.035,40 euros, que percibirá de manera fraccio-
nada a razón de 2.103,54 euros el día 13 de febrero de cada uno de los respectivos años de duración del usufructo.
El día 25 de junio de 2010 ha percibido la cantidad de 601,01 euros en concepto de dividendos procedente de accio-
nes de "Delta, S.A.". Las citadas acciones fueron adquiridas el 30 de mayo de 2010 y transmitidas en su totalidad el
10 de julio de dicho año.
Por el servicio de administración y depósito de las acciones, la entidad de crédito le ha cargado 31,25 euros.
Determinar el importe de los rendimientos netos computables y las retenciones soportadas.
Solución:
Sociedad "Alfa, S.A.":

Importe dividendos ....................................................................................... 1.020,24
Importe primas de asistencia a juntas ............................................................ 300,51
Acciones liberadas (1) .................................................................................... ----
Retención soportada (19% s/1.320,75) ........................................ 250,94
Constitución usufructo:
Rendimiento computable ................................................................................ 2.103,54
Retención soportada (19% s/2.103,54) ........................................ 399,67
Sociedad "Delta, S.A."
Importe dividendos ........................................................................................ 601,01
Retención soportada (19% s/601,01) ............................................. 114,19
Total ingresos íntegros:
Dividendos y otros rendimientos con derecho a exención (1.020,24 + 300,51) .. 1.320,75
Importe exento (hasta 1.500 euros) ................................................................... 1.320,75
Importe íntegro computable............................................................................... 0,00
Rendimientos y dividendos sin derecho a exención (2.103,54 + 601,01) (2) ....... 2.704,55
Importe íntegro computable............................................................................... 2.704,55
Gastos deducibles ............................................................................................. 31,25
Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro ............................. 2.673,30
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Notas:
(1) La recepción de acciones totalmente liberadas no constituye rendimiento del capital mobiliario. El tratamiento fiscal aplicable
a la recepción de acciones totalmente liberadas se comenta en la página 331 del presente Manual.
(2) La exención no resulta aplicable sobre los rendimientos derivados de la constitución del usufructo ni sobre los dividendos
distribuidos por "Delta, S.A.", al haberse adquirido las acciones de dicha sociedad dentro de los dos meses anteriores a la fecha
en que se produjo el pago del dividendo y con posterioridad a dicha fecha, dentro del mismo plazo, haberse transmitido dichas
acciones. En consecuencia, la parte de la exención no aplicada (1.500 - 1.320,75 = 179,25) no puede minorar la cuantía íntegra
de estos rendimientos y dividendos.
2. Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios (Art.

25.2 Ley IRPF).
Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denomi-
nación o naturaleza, tanto si son dinerarias como en especie, obtenidas como retribución por
la cesión a terceros de capitales propios, así como las derivadas de la transmisión, reembolso,
amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación
y utilización de capitales ajenos.
Dentro de esta categoría de rendimientos, pueden distinguirse los dos grupos siguientes:
a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluidas las basadas en
operaciones sobre activos financieros.
- Intereses, cupones y otros rendimientos periódicos derivados de valores de renta fija.
- Intereses de activos financieros con retención efectiva del 1,2 por 100 por aplicación de
la bonificación prevista en la disposición transitoria undécima del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades. (7)
- Intereses derivados de préstamos concedidos a terceros.
- Rentas derivadas de las operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto
de recompra (REPOS). Se denominan así las operaciones de venta que incluyen un com-
promiso de recompra, opcional o no opcional, que se realiza en un momento intermedio
entre la fecha de venta y la fecha de amortización. Los "REPOS" más comunes se realizan
sobre Obligaciones y Bonos del Estado. (8)
- Rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisión, ce-
sión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquélla. La renta obtenida
por el cesionario o adquirente se califica en todo caso como rendimiento del capital mobi-
liario.
b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o con-
versión de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del
rendimiento que produzcan, implícito, explícito o mixto.
Tienen la consideración de activos financieros los valores negociables representativos de la cap-
tación y utilización de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten.
También tienen esta consideración, los instrumentos de giro, incluso los originados por opera-
(7) Las particularidades de las retenciones deducibles correspondientes a dichos rendimientos se comentan en
el Capítulo 18, página 596.
(8) Véase el artículo 8 del Real Decreto 505/1987, de 3 de abril, por el que se dispone la creación de un sistema
de anotaciones en cuenta para la Deuda del Estado.
124
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ciones comerciales, a partir del momento en que se endosen o transmitan, salvo que el endoso o
cesión se hagan como pago de un crédito de proveedores o suministradores. Constituyen activos
financieros, entre otros, los siguientes valores:
- Valores de la Deuda Pública (Letras del Tesoro, Obligaciones y Bonos del Estado).
- Letras financieras.
- Pagarés financieros o de empresa emitidos al descuento.
- Obligaciones o bonos con devengo periódico de cupones o con primas de emisión, amortiza-
ción o reembolso.
- En general, cualquier activo emitido al descuento.
El artículo 91 del Reglamento del Impuesto distingue entre activos financieros con ren-
dimiento implícito, con rendimiento explícito y con rendimiento mixto, a efectos del some-
timiento de estos rendimientos al sistema de retenciones o ingresos a cuenta sin que dicha
distinción comporte relevancia alguna en la calificación fiscal de los rendimientos obtenidos.
Tienen la consideración de activos financieros con rendimiento implícito aquellos en los
que el rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisión,
primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de la operación.
Se incluyen como rendimientos implícitos las primas de emisión, amortización o reembolso.
Se consideran activos financieros con rendimiento explícito aquellos que generan intereses
y cualquier otra forma de retribución pactada como contraprestación a la cesión a terceros de
capitales propios y no esté comprendida en el concepto de rendimiento implícito en los térmi-
nos comentados en el párrafo anterior.
Los activos financieros con rendimiento mixto son los que generan rendimientos implícitos
y explícitos. Estos valores seguirán el régimen de los activos financieros con rendimiento ex-
plícito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo
de referencia vigente en el momento de la emisión, aunque en las condiciones de emisión,
amortización o reembolso se hubiese fijado, de forma implícita, otro rendimiento adicional.
Seguirán el régimen de los activos financieros con rendimientos implícitos cuando el efectivo
anual sea inferior al de referencia. (9)
Importante: todos los rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos
financieros generan, sin excepción, rendimientos del capital mobiliario. No obstante, en
las transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente
(la denominada "plusvalía del muerto"), se estimará que no existe rendimiento del capital
mobiliario. (Art. 25.6 Ley IRPF).
c) Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores.
De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003,
de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31),
la remuneración del préstamo, así como el importe de las compensaciones por los derechos
económicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del préstamo, tendrán
para el prestamista la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
capitales propios.
No obstante, los importes de las compensaciones por la distribución de la prima de emisión,
por reducciones de capital con devolución de aportaciones o por derechos de suscripción pre-
(9) Véanse las resoluciones de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera de 17 de diciembre de
2009 (BOE del 31); de 26 de marzo de 2010 (BOE del 1 de abril); de 18 de junio de 2010 (BOE del 28) y de 23
de septiembre de 2010 (BOE del 30), por las que se aprueba el tipo de interés efectivo anual para cada uno de los
respectivos trimestres de 2010, a efectos de calificar tributariamente a los activos financieros con rendimiento
mixto.
125
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ferente o de asignación gratuita generados durante la duración del préstamo, tendrán para el
prestamista el tratamiento aplicable a los mismos. (10)
d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes.
Tienen la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales pro-
pios las remuneraciones derivadas de las participaciones preferentes que cumplan los requisi-
tos establecidos en la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de co-
eficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios
financieros (BOE del 28), introducida por la disposición adicional tercera de la Ley 19/2003,
de 4 de julio, sobre régimen jurídico de los movimientos de capitales y de las transacciones
económicas en el exterior y sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de capi-
tales (BOE del 5).
Determinación del rendimiento íntegro

a) Intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas por la cesión a terceros de capita-
les propios.
La integración en la base imponible de estos rendimientos se efectuará por el importe ínte-
gro, sin descontar la retención practicada sobre dicho rendimiento.
Si la retribución es en especie, se integrará en la base imponible la valoración del rendimiento
(valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido) más el ingreso a cuenta, salvo que éste
hubiera sido repercutido al titular del rendimiento. (Art. 43.2 Ley IRPF).
Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobi-
liario se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario,
la valoración de la renta estimada en el supuesto de préstamos y operaciones de captación o
utilización de capitales ajenos en general, se efectuará aplicando el interés legal del dinero
que se halle en vigor el último día del período impositivo, el 4 por 100 para el ejercicio 2010.
b) Operaciones sobre activos financieros.
La integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la transmisión, reembol-
so, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, se efectuará de
acuerdo con las siguientes reglas:
1ª El cómputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por cada título o
activo, por diferencia entre los valores de enajenación, amortización o reembolso y de
adquisición o suscripción.
2ª Los gastos accesorios de adquisición y enajenación, siempre que sean satisfechos por
el adquirente (valor de adquisición) o transmitente (valor de enajenación o reembolso) y
se justifiquen adecuadamente, deberán computarse para la cuantificación del rendimiento
obtenido.
3ª Los rendimientos negativos se integrarán con los rendimientos positivos, salvo en el
supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro
de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, en cuyo caso, dichos ren-
dimientos negativos se integrarán a medida que se transmitan los activos financieros que
permanezcan en el patrimonio del contribuyente. (Art. 25.2 b) Ley IRPF).
(10) El tratamiento aplicable a la distribución de la prima de emisión y a la reducción de capital con devolución
de aportaciones se comenta en las páginas 315 y s. El régimen jurídico de los derechos de suscripción preferen-
te, se comenta en las páginas 315 y s.; y 331 y 335.
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En consecuencia, el importe del rendimiento del capital mobiliario se determinará efectuando

la siguiente operación:
Rendimiento = Valor enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción
A estos efectos, se considerará como mayor valor de adquisición o suscripción, o
como menor valor de transmisión, reembolso o amortización, el importe de los gastos
y tributos inherentes a dichas operaciones satisfechos, que se justifiquen adecuada-
mente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.
Como regla general, los rendimientos del capital mobiliario derivados de los activos financie-
ros están sujetos a retención o a ingreso a cuenta. No obstante lo anterior, no existe obligación
de practicar retención o ingreso a cuenta sobre los siguientes rendimientos: (Art. 75.3
Reglamento IRPF).
- Rendimientos de los valores emitidos por el Banco de España que constituyan instrumento
regulador de intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Te-
soro. No obstante, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de
contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con
entidades de crédito y demás instituciones financieras.
- Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos
permanentes en el extranjero de entidades de crédito y establecimientos financieros residentes
en España.
- Las primas de conversión de obligaciones en acciones.
- Los rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con ren-
dimiento explícito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
a) Que estén representados mediante anotaciones en cuenta.
b) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores español.
No obstante, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de con-
tratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con
entidades de crédito y demás instituciones financieras.
Régimen fiscal de la Deuda Pública del Estado

Modalidades Cuantificación del rendimiento Retención
1. Letras del Tesoro Valor de enajenación - Valor adquisición NO
Cupón: importe íntegro SI

2. Bonos del Estado
Valor de enajenación - Valor adquisición NO (1)
Cupón: importe íntegro SI

3. Obligaciones del Estado
Valor de enajenación - Valor adquisición NO (1)
4. Cuentas financieras en Letras, Bonos y Obligaciones Valor de enajenación - Valor adquisición SI

(1) Está sujeta a retención la parte del rendimiento que equivalga al cupón corrido en las transmisiones de los valores mencio-
nados cuando se realicen durante los 30 días inmediatamente anteriores al vencimiento del cupón por un contribuyente del IRPF
a un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades a una persona o entidad no residente en territorio español.
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Gastos deducibles (Art. 26 Ley IRPF).

Tienen la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del
capital mobiliario, exclusivamente los de administración y depósito de valores negociables,
sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto.
A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos importes
que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras entidades
financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan
por finalidad retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del
servicio de depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de
valores representados en anotaciones en cuenta.
No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional
e individualizada de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inver-
siones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por éstos.

El rendimiento neto viene determinado por la diferencia entre los rendimientos íntegros y los
gastos de administración y depósito de valores negociables.
Reducción del rendimiento neto
A partir del 01-01-2007 no resulta aplicable la reducción del 40 por 100 contemplada en la
anterior normativa del IRPF para los rendimientos con un período de generación superior a
dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irre-
gular en el tiempo.
En el supuesto de que el régimen fiscal establecido en la actual Ley del IRPF (desaparición del
coeficiente reductor del 40 por 100, pero tributación del rendimiento al tipo fijo del 19 y 21
por 100 en lugar de al tipo variable resultante de la aplicación de la escala del impuesto) sea
menos favorable que el regulado en la anterior Ley del IRPF y los rendimientos obtenidos por
la cesión a terceros de capitales propios procedan de instrumentos financieros contratados con
anterioridad a 20 de enero de 2006, el contribuyente podrá aplicar, conforme a la disposición
transitoria decimotercera b) de la Ley del IRPF, la compensación fiscal establecida en la Ley
39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE
del 23). (11)
Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos por la cesión

a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas (Art. 46
a) Ley IRPF) (12)
Cuando los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedan de
entidades vinculadas con el contribuyente, cuya valoración deberá efectuarse por el valor de
mercado, formarán parte de la base imponible general los correspondientes al exceso del
importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado
de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación
del contribuyente, de esta última.
(11) Dicha compensación fiscal se comenta en las páginas 593 y ss. del Capítulo 18.
(12) Este artículo ha sido modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2009, por la disposición final séptima
de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en
el Mercado Inmobiliario (BOE del 27).
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A efectos de computar dicho exceso, ha de tenerse en consideración el importe de los fondos

propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio
cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participación
del contribuyente existente en esta fecha.
Para determinar cuando hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 16.3 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), aprobado por el Real Decreto-
legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE de 11), en el que se consideran personas o entidades
vinculadas:
- Una entidad y sus socios o partícipes.
- Una entidad y sus consejeros o administradores.
- Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa
o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, con-
sejeros o administradores.
- Una entidad y los socios o partícipes, consejeros o administradores y los cónyuges o per-
sonas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o
afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partíci-
pes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata
de valores admitidos a negociación en un mercado regulado. En los supuestos en los que la
vinculación no se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de
participación a considerar será el 5 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los
de derecho y a los de hecho.
En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documen-
tación de las operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el artículo
18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada al mismo por el Real
Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10)
Ejemplo:
Don M.L.H., soltero, ha obtenido durante el año 2010 los siguientes rendimientos:
- El día 10 de enero percibe 726,14 euros en concepto de intereses de un depósito a cuatro años y un día (fecha de
imposición 9 de enero de 2006; capital impuesto 6.010,12 euros).
- El día 26 de mayo suscribe obligaciones de "M, S.A.", a cinco años, por importe efectivo de 10.818,22 euros, con
pago anual del cupón (el 25 de mayo). El día 3 de octubre transmite la mitad de las obligaciones por 5.799,77 euros,
soportando gastos de transmisión de 30,05 euros. "M, S.A." cotiza en Bolsa y las obligaciones están representadas
mediante anotaciones en cuenta.
- El 30 de octubre percibe 5.000 euros en concepto de intereses anuales de "Z, S.A." de la que es administrador único
y socio mayoritario, por el préstamo que, con fecha 29-10-2009 y por importe de 70.000 euros, realizó a la misma.
Dicho préstamo se amortizará íntegramente el 30 de octubre de 2011. El importe de los intereses responde al valor
de mercado.
En el balance del ejercicio 2009, cerrado el 31 de julio del 2010, "Z, S.A." tenía fondos propios por valor de 50.000
euros y el porcentaje de participación del contribuyente a 31 de diciembre era del 40%.
- El día 12 de diciembre vende 100 obligaciones de "T, S.A." por 7.212,15 euros, descontados los gastos inherentes a
dicha transmisión satisfechos por el transmitente. Dichas obligaciones las adquirió en marzo de 2002 por 7.813,16
euros. El día 28 de diciembre vuelve a comprar 100 obligaciones de la misma empresa por 8.414,17 euros.
- El día 18 de diciembre ha percibido 210 euros en concepto de intereses de obligaciones bonificadas de una sociedad
concesionaria de autopistas de peaje a las que resulta aplicable la bonificación del 95 por 100 en el Impuesto sobre
las Rentas del Capital. La retención efectivamente soportada asciende a 2,52 euros.
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- El día 28 de diciembre transmite Obligaciones del Estado por un importe efectivo de 30.050,61 euros. Dichas obliga-
ciones fueron adquiridas el 1 de octubre de 1996 por un importe equivalente a 27.646,56 euros, incluidos los gastos
inherentes a dicha adquisición.
Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del IRPF y las retenciones
deducibles, suponiendo que la entidad financiera le ha cargado en cuenta 41,47 euros por gastos de administración
y depósito de valores negociables.
Solución:
- Intereses del depósito a cuatro años y un día

Rendimiento íntegro (1) ................................................................................................... 726,14
Retención (19% s/726,14) ............................................................................ 137,97
- Transmisión obligaciones "M, S.A."
Valor de transmisión (5.799,77 - 30,05) ............................................................. 5.769,72
menos: Valor de adquisición (1/2 x 10.818,22). ............................................................ 5.409,11
Rendimiento íntegro .......................................................................................... 360,61
Retención ........................................................................................ 0,00
- Intereses de préstamo a entidad vinculada
Rendimiento íntegro ....................................................................................................... 5.000,00
Parte del rendimiento a integrar en la base imponible general (2):
70.000 - [40% (50.000 x 3)] = 70.000 - 60.000 = 10.000
10.000/70.000 x 100 = 14,29%
5.000 x 14,29% = ............................................................................ 714,50
Parte del rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro(2):
5. 000 -714,50 = ............................................................................. ................. 4.285,50
Retención (19% s/5.000) ..................................................................... 950,00
- Transmisión de obligaciones "T, S.A."
Valor de transmisión ......................................................................................... 7.212,15
menos: Valor de adquisición ........................................................................................ 7.813,16
Rendimiento íntegro (3) ...................................................................................... -601,01
Retención ........................................................................................ 0,00
- Intereses de obligaciones bonificadas
Rendimiento íntegro ....................................................................................................... 210,00
Retenciones efectivamente soportadas (1,2% s/210,00) .................................. 2,52
Retenciones deducibles no practicadas (22,8% s/210,00) (4) ........................... 47,88
- Transmisión de Obligaciones del Estado
Valor de transmisión ....................................................................................... 30.050,61
menos: Valor de adquisición ..................................................................................... 27.646,56
Rendimiento íntegro (5) .................................................................................. 2.404,05
Retención ...................................................................................................... 0,00
Total rendimientos íntegros a integrar en la base imponible del ahorro:
(726,14 + 360,61 + 4.285,50 + 210,00 + 2.404,05) .................................................... 7.986,30
Gastos deducibles .......................................................................................................... 41,47
Rendimiento neto ........................................................................................................... 7.944,83
Total rendimientos íntegros y netos a integrar en la base imponible general:
Importe rendimientos (2) ................................................................................................. 714,50
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Notas:
(1) Al proceder los rendimientos de un instrumento financiero concertado con anterioridad a 20 de enero de 2006, el contribuyente
podrá aplicar la compensación fiscal establecida en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010. Véanse las páginas
593 y siguientes, en las que se contiene un ejemplo práctico para la determinación de esta compensación fiscal.
(2) Al proceder los rendimientos de un préstamo realizado a una entidad vinculada con el contribuyente, deben integrarse en la
base imponible general los intereses correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vincula-
da (70.000 euros) respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios en la parte que corresponda a la participación
del contribuyente, de esta última [40% (50.000 x 3) = 60.000 ]. El importe del exceso, que asciende a 10.000 euros (70.000
- 60.000), supone el 14,29 % del préstamo, por lo que los intereses que deben integrarse en la base imponible general serán
el resultado de aplicar este porcentaje al total de los intereses percibidos (5.000 x 14,29% = 714,50). El resto de los intereses
(5.000 - 714,50 = 4.285,50) se integrarán en la base liquidable del ahorro. Al no existir gastos deducibles en los rendimientos a
integrar en la base imponible general, el importe íntegro coincide con el neto.
(3) Al haber adquirido dentro del plazo de dos meses obligaciones de la misma empresa, el rendimiento negativo obtenido no
podrá computarse hasta la venta de las obligaciones.
(4) Además de las retenciones efectivamente soportadas (2,52 euros), el contribuyente puede deducir de la cuota las retenciones
no practicadas efectivamente pero que tienen derecho a la bonificación del 95 por 100. Dado que el tipo de gravamen aplicable
sobre los intereses en el derogado Impuesto sobre las Rentas del Capital era el 24 por 100 y la bonificación aplicable es del 95 por
100, las retenciones deducibles no practicadas ascienden a: (22,8% s/210) = 47,88 euros. Este tipo es el resultante de aplicar
al 24 por 100 la bonificación del 95 por 100 (24% x 95%) = 22,8%.
(5) Con arreglo a la Ley del IRPF, los rendimientos derivados de la transmisión de las Obligaciones del Estado adquiridas con an-
terioridad a 31 de diciembre de 1996 se integran en la base imponible del ahorro junto con los restantes rendimientos obtenidos
por la cesión a terceros de capitales propios sin ninguna especialidad. Con la normativa del IRPF vigente a 31-12-2006, estos
rendimientos se integraban en la base liquidable especial, tributando al tipo fijo del 15 por 100.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos

de seguro de vida o invalidez (Art. 25.3 Ley IRPF).
Los rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalización y
de contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario su-
jetos al IRPF, siempre que coincidan contratante y beneficiario en una misma persona (ya
que en caso contrario, dichos rendimientos tributarían por el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones), y excepto cuando los mismos deban tributar como rendimientos del trabajo.
Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los siguientes contratos de
seguro concertados en el marco de la previsión social: (Art. 17.2 a) Ley IRPF).
- Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones
hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible.
- Planes de previsión social empresarial, así como los seguros colectivos que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la dispo-
sición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por Real Decreto legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, (BOE del 13 de
diciembre).
- Planes de previsión asegurados.
- Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de
Promoción de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia
(BOE del 15).
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A efectos de someter a gravamen los rendimientos del capital mobiliario procedentes de las
operaciones de capitalización (13) y de los contratos de seguros de vida o invalidez, la Ley del
IRPF establece distinciones en función de la forma de percepción de las prestaciones (renta o
capital), el plazo de las operaciones y la cobertura de las contingencias, como por ejemplo,
la jubilación o la invalidez.
Seguros de capital diferido (Art. 25.3 a) 1º Ley IRPF)

1.º Determinación del rendimiento íntegro y neto
Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determina-
do por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas que hayan
generado el capital que se percibe. Dicho rendimiento está sujeto a retención a cuenta.
Tratándose de seguros anuales renovables, sólo se tendrá en cuenta el importe de la prima
del año en curso, al ser ésta la que determina el importe del capital a percibir.
Importante: la condición para que las percepciones derivadas de un seguro de vida o
invalidez tributen en el IRPF es que coincidan el tomador que contrata y paga la prima
del seguro (o el asegurado si el seguro es colectivo), y el beneficiario de la prestación; en
caso contrario la percepción tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Dado que para esta categoría de rendimientos no se contempla la posibilidad de aplicar gastos
deducibles, el rendimiento íntegro coincide con el rendimiento neto.
Supuesto especial: seguros de capital diferido que se destinen a la constitución de rentas.
(Art. 25.3 a) 6º Ley IRPF).
Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se
destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales no tributarán en el momento de pro-
ducirse la contingencia cubierta por el seguro, sino que lo harán en el momento de constitución
de las rentas vitalicias o temporales de acuerdo con el régimen de las mismas que más adelante
se comenta. Para ello es preciso que la posibilidad de conversión se recoja en el contrato de
seguro y que el capital no se ponga a disposición del contribuyente por ningún medio.
2º Reducción del rendimiento neto.
A partir del 01-01-2007, a los rendimientos derivados de seguros de capital diferido no les
resultan aplicables los coeficientes reductores contemplados en la anterior normativa del IRPF.
Dichos coeficientes reductores se concretaban en el 40 por 100 para primas satisfechas
con más de dos y hasta cinco años de antelación y 75 por 100 para primas satisfechas con
más de cinco años de antelación. Tratándose de prestaciones por invalidez, se aplicaba una
reducción del 40 por 100 para un grado de invalidez inferior al 65 por 100 y una reducción
del 75 por 100 para un grado de invalidez igual o superior al 65 por 100.
En el supuesto de que el régimen fiscal establecido en la actual Ley del IRPF (desaparición de
los citados coeficientes reductores, pero tributación del rendimiento a los tipos del 19 y 21 por
100 en lugar de al tipo variable resultante de la aplicación de la escala del impuesto), resulte
menos favorable que el regulado en la anterior Ley del IRPF, y el contrato de seguro se haya
(13) Tienen esta consideración las operaciones que, basadas en técnica actuarial, consisten en obtener compro-
misos determinados en cuanto a su duración e importe a cambio de desembolsos únicos o periódicos previa-
mente fijados. Véase el artículo 3.1.b) del texto refundido de la Ley de Ordenación y Supervisión de los Seguros
Privados aprobado por el Real Decreto legislativo 6/2004, de 29 de octubre (BOE del 5 de noviembre)
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realizado con anterioridad a 20-01-2006, el contribuyente podrá aplicar la compensación fiscal

correspondiente. (14)
Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes
de 31-12-1994 generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterio-
ridad a 1 de enero de 1999. (15)
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se perciba un capital diferido a partir de 01-01-2007, a la
parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de
diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se apli-
cará una reducción de 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que medie entre el
abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. (16)
Cuando hubiesen transcurrido más de seis años entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar será
el 100 por 100.
Para determinar el importe del rendimiento neto total que puede ser objeto de reducción debe
procederse a la determinación de las siguientes cantidades:
a) Parte del rendimiento neto total obtenido que corresponde a cada una de las primas
satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.
A tal efecto, se multiplicará dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que
resulte del siguiente cociente:
- En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de
años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
- En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el
número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
De forma resumida:
Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro

∑ (cada prima x nº años transcurridos hasta el cobro)
b) Parte del rendimiento neto correspondiente a cada una de las primas satisfechas con
anterioridad a 31-12-1994, que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006.
A tal efecto, se multiplicará la cuantía resultante de la operación comentada en la letra a) an-
terior por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente:
- En el numerador el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.
- En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de
la prestación.
(14) Véase la disposición transitoria decimotercera a) de la Ley del IRPF y la disposición transitoria novena de la
Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE del 23). Véanse,
asimismo, las páginas 593 y ss., en las que se comentan las condiciones y requisitos para la aplicación de esta
compensación fiscal.
(15) Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos de seguro
de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio, salvo los procedentes de operaciones de capi-
talización y de aquellos contratos de seguro que no incorporaran el componente mínimo de riesgo y duración
determinado en el artículo 9 del Reglamento del Impuesto.
(16) Véase la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF.
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De forma resumida:
Días transcurridos desde el pago de la prima hasta el 20-01-2006
Coeficiente de ponderación = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro
Importante: para las primas satisfechas antes del 31-12-1994 cuando, por concurrir
los requisitos exigibles, resulte aplicable tanto la compensación fiscal como el régimen
transitorio de reducción comentado, se aplicará en primer lugar el régimen transitorio
a que se refiere la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF y, posteriormente, la
compensación fiscal a que se refiere la disposición transitoria decimotercera de la Ley del
IRPF.
Ejemplo:
Don B.C.A. ha percibido el 10-10-2010, coincidiendo con la fecha de su jubilación, una prestación en forma de capital
de 56.700 euros, derivada de un plan de jubilación correspondiente a un seguro de vida individual contratado con la
entidad de seguros "Z".
El importe total de las primas satisfechas a dicha entidad aseguradora ascendieron a 40.373,54 euros, a razón de una
prima anual de 1.502,53 euros, creciente en un 3 por 100 anual y satisfechas el 1 de marzo de cada uno de los años
comprendidos entre 1991 y 2010, ambos inclusive.
Determinar el rendimiento neto reducido del capital mobiliario derivado del citado seguro de vida individual.
Solución:
1. Determinación del rendimiento íntegro y neto.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 a) de la Ley del IRPF, tiene la consideración de rendimiento del capital
mobiliario la diferencia entre la prestación percibida y las primas satisfechas: 56.700 - 40.373,54 = 16.326,46.
2. Aplicación del régimen transitorio de reducción.
De acuerdo con el régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones
de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999, contenido en la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF,
cuando se perciba un capital diferido a partir del 01-01-2007, a la parte del rendimiento neto correspondiente a primas
satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de
2006, se reducirá en un 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y
el 31 de diciembre de 1994.
Para calcular el importe del rendimiento neto que puede ser objeto de reducción se procede de la siguiente forma:
a) Parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas antes de 31-12-1994.
Fecha Importe Tiempo hasta Tiempo hasta Coeficiente de Rendimiento

pago primas el cobro (años) el cobro (días) ponderación (1) por prima (2)
01/03/91 1.502,53 19,62 7.163 0,0798991 1.304,47
01/03/92 1.547,61 18,62 6.797 0,0781018 1.275,13
01/03/93 1.594,04 17,62 6.432 0,0761243 1.242,84
01/03/94 1.641,86 16,62 6.067 0,0739581 1.207,47
Notas:
(1) La determinación del coeficiente de ponderación es el resultado, redondeado al séptimo decimal, de la siguiente fracción:
Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro

∑ (cada prima x nº años transcurridos hasta el cobro)
En el ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/91, dicha fracción es la siguiente:
(1.502,53 x 19,62) ÷ 368.960,649724100 = 0,0798991
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Para la prima satisfecha el 01/03/1992 dicha fracción es la siguiente:

(1.547,61 x 18,62) ÷ 368.960,649724100 = 0,0781018
Para el resto de las primas satisfechas con anterioridad a 31/12/1994, debe operarse de forma análoga.
(2) Una vez aplicado al rendimiento total del seguro (16.326,46) el coeficiente de ponderación de cada prima, se obtiene el
rendimiento correspondiente a cada una de las primas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente.
Para la prima satisfecha el 01/03/91, el rendimiento correspondiente será igual a: 16.326,46 x 0,0798991 = 1.304,47
Para la prima satisfecha el 01/03/1992, el rendimiento será igual a: 16.326,46 x 0,0781018 = 1.275,12 y así, sucesivamente.
b) Parte del rendimiento neto total correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31-
12-1994 generado con anterioridad a 20-01-2006.
Rendimiento Años hasta Días hasta Coeficiente de Rendimiento hasta Porcentaje de Importe de
por prima 31/12/1994 20/01/2006 ponderación (1) 20/01/2006 (2) de reducción (3) la reducción
1.304,47 4 5.439 0,7593187 990,51 57,12 % 565,78
1.275,13 3 5.073 0,7463587 951,70 42,84 % 407,71
1.242,84 2 4.708 0,7319652 909,72 28,56 % 259,82
1.207,47 1 4.343 0,7158398 864,36 14,28 % 123,43
Reducción total aplicable ..................... 1.356,74
Notas:
(1)Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a
31 de diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento por prima por el
coeficiente de ponderación que resulta del siguiente cociente:
En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.
En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación.
En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/1991, dicha fracción es la siguiente: 5.439 ÷ 7.163 = 0,7593187. Para
la prima satisfecha el 01/03/1992, dicha fracción sería 5.073 ÷ 6.797 = 0,7463587 y así, sucesivamente.
(2) El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20/01/2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el
rendimiento por prima por el coeficiente de ponderación determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior.
(3) El porcentaje de reducción es el resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que media
entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.
3. Determinación del rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro.
El rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro es la diferencia entre el rendimiento neto total y la reducción
resultante de la aplicación del régimen transitorio (16.326,46 - 1.356,74) = 14.969,72.
Además del régimen transitorio de reducción comentado, el contribuyente podrá aplicar la compensación fiscal corres-
pondiente. Véase las páginas 593 y ss. del Capítulo 18.
Seguros de rentas
1.º Seguros de rentas vitalicias inmediatas. (Art. 25.3 a) 2º Ley IRPF).
En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado
o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado
de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes:
- 40 por 100, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
- 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
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- 8 por 100, cuando el perceptor tenga 70 o más años.
Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la cons-
titución de la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. La parte
de la renta que tenga la consideración de rendimiento de capital mobiliario, por aplicación del
porcentaje que corresponda, está sujeta a retención a cuenta al tipo del 19 por 100.
Importante: se entiende que las rentas han sido adquiridas por herencia, legado o
cualquier otro título sucesorio, cuando la adquisición de las mismas haya sido motivada
por el fallecimiento del contratante, si el seguro es individual, o del asegurado si el seguro
es colectivo contratado por la empresa.
Este mismo régimen tributario resultará aplicable a las rentas vitalicias que se perciban
de los planes individuales de ahorro sistemático que cumplan los requisitos establecidos en
la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, incluso en los supuestos en que los citados
planes individuales de ahorro sistemático sean el resultado de la transformación de determi-
nados contratos de seguros de vida formalizados con anterioridad a 01-01-2007 en los que el
contratante, asegurado o beneficiario sea el propio contribuyente. (17)
2.º Seguros de rentas temporales inmediatas. (Art. 25.3 a) 3º Ley IRPF).
Tratándose de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, le-
gado o cualquier otro título sucesorio, en los términos comentados en el apartado anterior,
se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los
siguientes porcentajes:
- 12 por 100, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.
- 16 por 100, cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a 10 años.
- 20 por 100, cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a 15 años.
- 25 por 100, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicación del
porcentaje que corresponda estará sujeta a retención a cuenta.
3.º Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales. (Art. 25.3 a) 4º Ley IRPF).
Régimen general.
Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por
herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, en los términos comentados en el número 1.º
anterior, el rendimiento del capital mobiliario será el resultado de aplicar a cada anualidad el
porcentaje que corresponda de los previstos para las rentas inmediatas, vitalicias o temporales,
en los números 1.º y 2.º anteriores.
Dicho resultado se incrementará en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la
renta, cuya determinación vendrá dada por la diferencia entre el valor actual financiero actua-
(17) Véase la disposición transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF relativa a la transformación de determina-
dos contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático. Véase, asimismo, la disposición
adicional quinta del Reglamento del IRPF relativa a la movilización total o parcial entre planes individuales de
ahorro sistemático.
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rial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas (Art. 18 Reglamento
IRPF). Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro de
dicha renta si la misma es vitalicia o entre los años de duración de la misma, con el máximo de
10 años, si la renta es temporal. Para su determinación puede utilizarse la siguiente fórmula:
Siendo:
- "VA" el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye.
(VA - PS)
- "PS" el importe de las primas satisfechas.
Nº años
- "Nº años" el número de años de duración de la renta temporal, con un máximo de 10
años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años.
Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico
a título gratuito e intervivos, el rendimiento del capital mobiliario será, exclusivamente, el
resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los
números 1.º y 2.º anteriores, ya que la constitución de la renta tributó en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicación del
porcentaje que corresponda, estará sujeta a retención a cuenta.
Recuerde: los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital
y dicho capital se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales, siempre que
esta posibilidad de conversión se recoja en el contrato de seguro, tributarán en el momen-
to de constitución de las rentas de acuerdo con lo comentado en este número. En ningún
caso, resultará de aplicación este régimen de tributación cuando el capital se ponga a
disposición del contribuyente por cualquier medio.
Ejemplo:
Don G.A.M. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el día 3 de enero de 2001, satisfaciendo una
prima anual de 6.000 euros pagadera el 5 de enero de cada uno de los años 2001 a 2010, ambos inclusive.
El 23 de octubre de 2010, coincidiendo con su 68 cumpleaños, comenzó a cobrar una renta vitalicia de 10.000 euros
anuales.
Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario, sabiendo que según certificación del actuario de la compañía asegu-
radora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 102.000 euros.
Solución:
El rendimiento neto de capital mobiliario vendrá dado por la suma de:
Porcentaje aplicable sobre la anualidad: 20 por 100 s/10.000 ....................................... 2.000
Rentabilidad hasta la constitución de la renta: (102.000 - 60.000) ÷ 10 (1) ..................... 4.200
Rendimiento de capital mobiliario: 2.000 + 4.200 ......................................................... 6.200
(1) La rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta que
se constituye (102.000 euros) y el importe de las primas satisfechas (6.000 x 10 = 60.000), se reparte linealmente durante
los diez primeros años de cobro de la renta, por lo que a partir del año undécimo el rendimiento del capital mobiliario estará
constituido exclusivamente por 2.000 euros, ya que el porcentaje aplicable en función de la edad del rentista en el momento de
constitución de la renta (68 años) permanece constante durante toda la vigencia de la renta.
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Régimen especial de prestaciones por jubilación e invalidez.

Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de rentas por los beneficiarios
de contratos de seguro de vida o invalidez en los que no haya existido ningún tipo de movili-
zación de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarán en la base
imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía
exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato.
En el supuesto de que la renta haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio ju-
rídico, a título gratuito e intervivos, se integrarán en la base imponible como rendimientos del
capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía exceda del valor actual actuarial de
las rentas en el momento de la constitución de las mismas.
En ambos supuestos, no serán de aplicación los porcentajes previstos en los números 1.º y 2.º
anteriores. La aplicación de este régimen está condicionada, además, al cumplimiento de los
siguientes requisitos (Art. 19 Reglamento IRPF):
1º Que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos años de antelación a la
fecha de jubilación.
2º Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto-
legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre).
De acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo las contingencias cubiertas por los Planes de
Pensiones y por las que se satisfarán las prestaciones son las siguientes: jubilación; incapaci-
dad laboral total y permanente para la profesión habitual, o absoluta y permanente para todo
trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Régimen correspondiente de Seguridad
Social; muerte del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viu-
dedad u orfandad, o a favor de otros herederos o personas designadas y dependencia severa o
gran dependencia del partícipe regulada en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoción
de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia (BOE del 15).
3º Se entenderá que se ha producido algún tipo de movilización de las provisiones del con-
trato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relación con el ejercicio de los
derechos económicos, establecen la disposición adicional primera del texto refundido de la
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto
a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.
Importante: cumpliéndose los anteriores requisitos, este régimen especial se aplica

con preferencia al régimen general anteriormente comentado.
Ejemplo:
Don J.P.N. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el 10 de mayo del año 2002, satisfaciendo
una prima anual de 5.000 euros pagadera el día 10 de mayo de cada uno de los años 2002 a 2010, ambos inclusive.
El día 13 de mayo de 2010, coincidiendo con su 65 cumpleaños y con su fecha de jubilación, comenzó a cobrar una renta
vitalicia de 4.500 euros anuales.
Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario, sabiendo que según certificación del actuario de la compañía asegu-
radora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 65.000 euros.
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Solución:
Aplicando el régimen especial de prestaciones por jubilación, resulta:
Rendimiento de capital mobiliario durante los 10 primeros años de cobro de la renta:
(+) Rentas percibidas (4.500 x 10) .............. 45.000
(−) Primas satisfechas (5.000 x 9) ............. 45.000
(=) Rendimientos del capital mobiliario durante los 10 primeros años del cobro de la renta: 0
Rendimiento del capital mobiliario a partir del año undécimo de cobro de la renta: 4.500 euros cada año.
4.º Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate.

(Art. 25.3 a) 5º Ley IRPF)
El rendimiento del capital mobiliario en estos supuestos, siempre que las rentas no hayan
sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, será el resultado de la
siguiente operación:
(+) Importe del rescate

(+) Rentas satisfechas hasta el momento del rescate
(-) Primas satisfechas
(-) Cuantías que hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario,
de acuerdo con lo indicado en los números anteriores
(-) Rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas (1)
(=) Rendimiento del capital mobiliario
(1) Únicamente en los supuestos en que las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico
a título gratuito e intervivos y cuando se trate de rentas cuya constitución se hubiera producido con anterioridad a la
entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF, (1 de enero de 1999) por la rentabilidad que ya tributó
con anterioridad.
Cuando la extinción de la renta se produzca como consecuencia del fallecimiento del percep-
tor, no se genera rendimiento del capital mobiliario para el mismo.
Las prestaciones percibidas en forma de renta por fallecimiento del beneficiario están sujetas al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo cual no tributan en el Impuesto sobre la Renta.
5.º Planes individuales de ahorro sistemático. (Disposición adicional tercera Ley IRPF).
Los planes individuales de ahorro sistemático se configuran como contratos celebrados con
entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegura-
da, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Los recursos aportados deben instrumentarse a través de seguros individuales de vida en los
que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente.
Los seguros de vida aptos para esta fórmula contractual no serán los seguros colectivos que
instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de
previsión social que reducen la base imponible del Impuesto.
b) En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata
de un plan de ahorro individual sistemático y sus siglas quedan reservadas a los contratos que
cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
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c) La renta vitalicia se constituirá con los derechos económicos procedentes de dichos segu-
ros de vida. En los contratos de renta vitalicia podrán establecerse mecanismos de reversión
o periodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez
constituida la renta vitalicia.
d) La primera prima satisfecha deberá tener una antigüedad superior a diez años en el momen-
to de la constitución de la renta vitalicia.
Aportación anual y total máxima.
El límite máximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos será de
8.000 euros, y será independiente de los límites de aportaciones de sistemas de previsión so-
cial. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podrá superar
la cuantía total de 240.000 euros por contribuyente.
Disposición de derechos económicos.
En el supuesto de disposición, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitución de
la renta vitalicia de los derechos económicos acumulados se tributará conforme a lo previsto
en la Ley del IRPF en proporción a la disposición realizada. A estos efectos, se considerará
que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su
correspondiente rentabilidad.
En el caso de anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta
vitalicia constituida, el contribuyente deberá integrar en el período impositivo en el que se pro-
duzca la anticipación, la renta que estuvo exenta por aplicación de lo dispuesto en la letra v) del
artículo 7 de la Ley del IRPF.
Tributación de la renta vitalicia asegurada.
a) La rentabilidad que se ponga de manifiesto en la constitución de la renta vitalicia asegurada
(diferencia entre el valor actual actuarial de la renta y la suma de las primas satisfechas) se
encuentra exenta del IRPF.
b) La renta vitalicia que se perciba tributará de conformidad con los porcentajes establecidos
para las rentas vitalicias inmediatas recogidos en las páginas 135 y s. de este mismo Capítulo.
Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales percibidas a partir del
01-01-2007.
De acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria quinta de la Ley del IRPF, el ré-
gimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se
perciban a partir de 01-01-2007 distingue entre:
a) Rentas constituidas con anterioridad a 1 de enero de 1999.
La determinación de la parte de las rentas que se considera rendimiento de capital mo-
biliario se efectuará aplicando exclusivamente a la anualidad correspondiente los porcentajes
señalados en los números 1.º y 2.º anteriores del apartado "Seguros de rentas", según se trate
de rentas vitalicias o temporales, respectivamente.
Estos porcentajes resultarán aplicables en función de la edad que tuviera el perceptor en el
momento de constitución de las rentas en el caso de rentas vitalicias o en función de la total
duración de la renta si se trata de rentas temporales.
En el rescate de rentas vitalicias o temporales, para el cálculo del rendimiento del capital
mobiliario producido con motivo del rescate se restará la rentabilidad obtenida hasta la fecha
140
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de constitución de la renta. La determinación de esta última cuantía se realizará de acuerdo con

lo comentado en el número 4.º anterior del apartado "Seguros de rentas".
b) Rentas constituidas entre el 1 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2006.
La determinación de la parte de las rentas que se considera rendimiento de capital mobi-
liario se efectuará aplicando a la anualidad los porcentajes señalados en los números 1.º y 2.º
anteriores, según se trate de rentas vitalicias o temporales, respectivamente.
Estos porcentajes resultarán aplicables en función de la edad que tuviera el perceptor en el
momento de constitución de las rentas en el caso de rentas vitalicias o en función de la total
duración de la renta si se trata de rentas temporales.
Adicionalmente, en su caso, se añadirá la rentabilidad obtenida hasta la fecha de consti-
tución de la renta. La determinación de esta última cuantía se realizará de acuerdo con lo
comentado en el número 3.º anterior del apartado "Seguros de rentas".
Supuesto especial: contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo
de la inversión, denominados "unit linked".
Los "unit linked" son seguros de vida en los que el tomador del seguro puede decidir y modi-
ficar los activos financieros en los que desea materializar las provisiones técnicas correspon-
dientes a su seguro, asumiendo el riesgo de la inversión. En función de que estos contratos de
seguros cumplan o no las condiciones establecidas en el artículo 14.2. h) de la Ley del IRPF,
pueden resultarles aplicables dos regímenes tributarios diferentes:
a) Si concurre alguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda la
vigencia del contrato, el régimen fiscal aplicable es el de los contratos de seguro de vida ex-
puesto en los apartados anteriores, sin que los traspasos realizados entre los activos aptos para
materializar las inversiones tengan relevancia fiscal alguna.
b) Si no se cumple ninguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda
la vigencia del contrato, el tomador del seguro deberá imputar en cada período impositivo
como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre el valor liquidativo de los acti-
vos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo.
En este supuesto, el importe imputado minorará el rendimiento derivado de la percepción de
cantidades de estos contratos.
Condiciones legales que deben cumplirse durante toda la vigencia del contrato para que re-
sulte aplicable el régimen general de los contratos de seguro de vida.
a) Que no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la póliza.
b) Que las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:
Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva, predeterminadas en los
contratos, siempre que:
- Se trate de instituciones de inversión colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de no-
viembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (BOE del 5).
- Se trate de instituciones de inversión colectiva amparadas por la Directiva 85/611/CEE.
del Consejo de 20 de diciembre de 1985.
Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
- La determinación de los activos deberá corresponder, en todo momento, a la entidad
aseguradora.
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- La inversión de las provisiones deberá efectuarse en los activos aptos para la inversión
de las provisiones técnicas recogidos en el artículo 50 del Reglamento de ordenación y
supervisión de los seguros privados, aprobado por Real Decreto 2486/1998, de 20 de no-
viembre, con excepción de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
- Las inversiones de cada conjunto de activos deberán cumplir los límites de diversifi-
cación y dispersión establecidos, con carácter general, para los contratos de seguro por el
texto refundido de la Ley de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre) y su
Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y demás nor-
mas que se dicten en desarrollo de aquélla.
No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que
traten de desarrollar una política de inversión caracterizada por reproducir un determinado
índice bursátil o de renta fija representativo de alguno de los mercados secundarios oficiales
de valores de la Unión Europea.
- El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos sepa-
rados de activos en cuales debe invertir la entidad aseguradora la provisión matemática del
seguro, sin que en ningún caso pueda intervenir en la determinación de los activos concre-
tos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan las provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podrá elegir, de acuerdo con las especificacio-
nes de la póliza, entre las distintas instituciones de inversión colectiva o conjuntos separados
de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especifica-
ciones singulares para cada tomador o asegurado.
4. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales (Art.

25.3 b) Ley IRPF)
En las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposición de capitales,
salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el
rendimiento del capital mobiliario será el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes
previstos en el número 1.º anterior para las rentas inmediatas vitalicias y en el número 2.º
anterior para los seguros de rentas inmediatas temporales derivadas de contratos de seguros
de vida.

Los rendimientos que deben incluirse en la base imponible general, cuya tributación se efectúa
al tipo marginal que corresponda de la escala del impuesto, son los siguientes:
1. Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el
autor.
Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el beneficiario o perceptor de los
rendimientos derivados de la propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, por
ejemplo, un heredero.
Los rendimientos de la propiedad intelectual percibidos por los propios autores tienen la con-
sideración fiscal de rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
No obstante, cuando esta actividad suponga la ordenación por cuenta propia de medios de
142
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producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la

producción o distribución de bienes o servicios, se califican como rendimientos de actividades
profesionales o artísticas.
Finalmente, cuando no se ceda el derecho a su explotación, los rendimientos se calificarán
como derivados de actividades empresariales.
2. Rendimientos procedentes de la propiedad industrial.
Para que los rendimientos derivados de la propiedad industrial tengan la consideración de
rendimientos del capital mobiliario, es preciso que la propiedad industrial no esté afecta a
actividades económicas realizadas por el contribuyente, ya que en este caso los rendimientos
deberán incluirse entre los procedentes de dichas actividades.
3. Rendimientos procedentes de la prestación de asistencia técnica.
Al igual que en el supuesto anterior, la consideración de estos rendimientos como derivados
del capital mobiliario está condicionada al hecho de que la asistencia técnica no se preste en el
ámbito de una actividad económica, en cuyo caso los rendimientos se comprenderán entre los
procedentes de la actividad económica desarrollada.
4. Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.
Siempre que el arrendamiento no constituya en sí mismo una actividad económica. En rela-
ción con el arrendamiento de bienes muebles, debe señalarse que si éstos se arriendan con-
juntamente con el bien inmueble en el que se sitúan, el rendimiento obtenido se computará
íntegramente entre los procedentes del capital inmobiliario.
Asimismo, debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de negocio:
si lo que se arrienda es una unidad patrimonial con vida propia y susceptible de ser explotada o
pendiente para serlo de meras formalidades administrativas, el rendimiento percibido se com-
putará entre los procedentes del capital mobiliario; si el objeto del arrendamiento es únicamente
el local de negocio, el rendimiento se considerará procedente del capital inmobiliario.
5. Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador.
Tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario los procedentes del subarren-
damiento que sean percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan actividad
económica. Los rendimientos percibidos por el titular del inmueble o del derecho real sobre el
mismo tienen la consideración de rendimientos de capital inmobiliario.
6. Rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen.
Las cantidades percibidas por el contribuyente por la cesión del derecho a la explotación de
su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, tienen la consideración de
rendimientos del capital mobiliario, salvo que la cesión tenga lugar en el ámbito de una acti-
vidad económica, en cuyo caso, se califica como rendimiento de la actividad económica. (18)
Gastos deducibles. (Arts. 26.1 b) Ley IRPF y 20 Reglamento).
Rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos. En estos supuestos, serán
(18) Cuando los rendimientos se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotación de
la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, resulta aplicable el régimen de imputación de
rentas por la cesión de derechos de imagen cuyo comentario se realiza en las páginas 303 y ss. del Capítulo 10.
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deducibles de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención, así como el
importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos.
A estos efectos, tienen la consideración de gastos deducibles los previstos como tales para los
rendimientos del capital inmobiliario comentados en el capítulo anterior, con la salvedad de
que no resulta de aplicación el límite previsto para intereses y demás gastos de financiación y
gastos de reparación y conservación .
Reducción del rendimiento neto (Arts. 26.2 Ley IRPF y 21 Reglamento IRPF).
Cuando los rendimientos que se integran en la base imponible general tengan un período
de generación superior a dos años, así como cuando se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, su importe neto se reducirá en un
40 por 100.
A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario, obtenidos de forma notoria-
mente irregular en el tiempo, exclusivamente los siguientes, siempre que, además, se imputen
en un único período impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o desperfectos, en
los supuestos de arrendamiento.
c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter
vitalicio.
Cuando los rendimientos del capital mobiliario, con un período de generación superior a dos
años, se perciban de forma fraccionada, la reducción del 40 por 100 sólo resulta aplicable
cuando el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de ge-
neración, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fracciona-
miento, sea superior a dos.
Recuerde: Los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios que
procedan de entidades vinculadas con el contribuyente en los términos establecidos en el
artículo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que correspon-
dan al exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto
del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la
participación del contribuyente, de esta última, forman parte de la base imponible general.
Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie

El perceptor deberá computar, en concepto de ingresos íntegros, el resultado de sumar al
valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta,
salvo en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido. (Art. 43.2
Ley IRPF).
El ingreso a cuenta deberá determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de retri-
buciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20 por
100 el valor de adquisición o coste para el pagador del bien, derecho o servicio entregado.
(Art. 103 Reglamento IRPF).
Los citados datos habrán de figurar en la certificación que, a estos efectos, la persona o entidad
pagadora está obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, los ingresos íntegros correspon-
dientes a este tipo de retribuciones se determinarán de la siguiente forma:
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Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie. Individualización de los rendimientos del capital mobiliario
Ingresos íntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta no repercutido
Ejemplo:
El 30 de junio de 2010, la Caja de Ahorros “XX” entrega a doña B.L.H., por la imposición de 60.101,21 euros a plazo fijo
durante un año, un equipo informático cuyo coste de adquisición para la entidad bancaria ascendió a 1.202,02 euros.
La entrega del ordenador se realiza en el momento de efectuar la imposición. El valor de mercado de dicho ordenador
asciende a 1.803,04 euros.
Determinar el rendimiento íntegro que doña B.L.H. deberá consignar en la declaración por este concepto.
Solución:
El rendimiento íntegro fiscalmente computable por la entrega del equipo informático será:
Valor de mercado ............................................................................. 1.803,04
más: Ingreso a cuenta (19% s/1.442,42) (1) ............................................. 274,06
Ingresos íntegros.............................................................................. 2.077,10
(1) El ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad financiera de acuerdo con el siguiente detalle:
- Coste de adquisición .................................................... 1.202,02
- Incremento del 20% ..................................................... 240,40
- Base del ingreso a cuenta............................................. 1.442,42
- Importe del ingreso a cuenta (19% s/1.442,42) ............. 274,06
Individualización de los rendimientos del capital mobiliario

Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a los contribuyentes que sean titulares
de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. Por
lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los correspondientes rendi-
mientos en su declaración del Impuesto sobre la Renta.
nistración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias personas,
los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en proporción a su participa-
ción en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como
ingresos íntegros y gastos deducibles las cantidades que resulten de aplicar, respectivamente,
sobre los ingresos y gastos totales producidos por el bien o derecho de que se trate, el porcen-
taje que represente su participación en la titularidad del mismo.
Matrimonios: los rendimientos procedentes de bienes y derechos que, de acuerdo con

las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, sean comunes a
ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique
otra cuota distinta de participación). Por el contrario, los rendimientos procedentes de
bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa
de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán íntegramente a éste.
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Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario

Regla general. (Art. 14.1 a) Ley IRPF).
Los rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse
al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del momen-
to en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
Reglas especiales.
Rendimientos pendientes de resolución judicial. (Art. 14.2 Ley IRPF).
Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de un rendimiento por encontrarse pen-
diente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía (no la
mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que la
sentencia judicial adquiera firmeza.
Rendimientos negativos derivados de la transmisión de activos financieros. (Art. 25.2 Ley
IRPF).
Cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los dos
meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán en la base imponible del
ahorro a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio
del contribuyente.
Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez.
Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez que generen rendimien-
tos del capital mobiliario se imputarán al período impositivo que corresponda al momento en
que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato, la prestación resulte exigible por
el beneficiario del seguro.
Rendimientos estimados del capital mobiliario.
Los rendimientos estimados del capital mobiliario se imputarán al período impositivo en que
se entiendan producidos. Dicho período coincidirá con aquél en que se realizó la prestación
del bien o derecho generador del rendimiento.
Caso práctico
Matrimonio formado por don L.C.A. y doña D.Z.H., de 76 y 75 años de edad, respectivamente, casados en régimen de
gananciales.
Durante el año 2010 han tenido lugar los siguientes hechos con trascendencia fiscal:
z Desde que don L.C.A. dejó su explotación directa al jubilarse, el matrimonio tiene cedido en arrendamiento un es-
tablecimiento de cafetería, propiedad de ambos. El canon arrendaticio durante el año 2010 fue de 1.382,33 euros
mensuales, habiendo practicado el arrendatario la correspondiente retención a cuenta al efectuar cada uno de los pa-
gos. En el arrendamiento de la cafetería se incluyen tanto el local como la totalidad de las instalaciones y el mobiliario,
siendo a cargo del arrendatario la reposición del menaje, la vajilla y la ropa de mesa, así como las compras y los gastos
corrientes producidos por el funcionamiento ordinario del negocio.
La depreciación efectiva del local, adquirido en 1974 y destinado desde entonces al negocio de cafetería que el ma-
trimonio tiene ahora arrendado, se cifra en un importe de 901,52 euros durante el año 2010.
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Caso práctico
El mobiliario fue adquirido el 31-12-2008 por un importe de 15.476,06 euros, siendo fiscalmente admisible en 2010
practicar una amortización del 10 por 100.
Los gastos satisfechos por el matrimonio en relación con la cafetería durante el ejercicio 2010, arrojan los importes
siguientes:
- 1.171,97 euros, por una reparación de la instalación de aire acondicionado.
- 691,16 euros, del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana).
- 360,61 euros, por gastos de administración.
z El 2 de mayo de 1998 suscribieron 100 obligaciones convertibles y emitidas a 12 años de la Sociedad “P.S” por su
importe nominal equivalente a 6.010,12 euros, más el equivalente a 60,10 euros de comisiones y gastos.
El tipo de interés pactado es del 7,5 por 100, pagadero anualmente durante el mes de mayo, estando adicionalmente
prevista una prima de conversión, consistente en una rebaja del 20 por 100 sobre la cotización en Bolsa de las accio-
nes de la Sociedad “P.S.” en el día de la conversión.
El día 2 de mayo de 2010 se convirtieron las obligaciones en acciones, recibiendo 500 acciones de 6,01 euros, que
se valoraron a estos efectos al 200%. El cambio medio en la sesión de Bolsa de aquel día fue del 250%.
z En 1994 adquirieron unas acciones de “T.P.S”, para cuya financiación solicitaron un préstamo bancario. En 2010
percibieron dividendos de dicha sociedad por un importe íntegro de 1.502,53 euros, abonando como gastos de admi-
nistración y depósito de estos valores la cantidad de 90,15 euros.
z El 31 de diciembre de 2010 el banco les comunica que, durante dicho año, ha abonado en su cuenta corriente las
siguientes partidas:
- 6.010,12 euros, importe del reembolso de una Letra del Tesoro que habían adquirido un año antes por 5.769,72
euros.
- 36,61 euros, en concepto de intereses producidos por la cuenta corriente. Sobre dichos intereses consta una
retención de 6,96 euros.
Don L.C.A. y Doña D.Z.H. optan por presentar declaración conjunta del Impuesto sobre la Renta.
Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible general y en la base imponible del
ahorro.
Solución:
Nota previa.- Al tratarse de un matrimonio en régimen de gananciales y proceder todos los ingresos de elementos patrimoniales
cuya titularidad pertenece en común a ambos cónyuges, los rendimientos corresponderán por mitad a cada uno de ellos. Por lo
tanto, en el supuesto de que hubieran optado por presentar declaraciones individuales, cada uno incluiría en su declaración la
mitad de los ingresos fiscalmente computables y la mitad de los gastos fiscalmente deducibles que más abajo se determinan.
Sin embargo, al haber optado por declarar conjuntamente deberán acumular la totalidad de los ingresos y gastos producidos.
1. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro.
1.1 Rendimientos de las obligaciones convertibles de la sociedad “P.S”.
La rentabilidad obtenida en 2010 se compone de dos partes: intereses (parte explícita) y prima de conversión (parte
implícita). Por lo tanto, las obligaciones de “P.S” constituyen un activo financiero con rendimiento mixto.
Cupón mayo 2010:
Ingresos íntegros (7,5% s/6.010,12) .................................................................................. 450,76
Retenciones (19% s/450,76) ...................................................................... 85,64
Conversión:
Valor en Bolsa acciones recibidas (500 x 6,01 x 250/100) ................ 7.512,50
menos: Coste obligaciones entregadas (6.010,12 + 60,10 de gastos) .......... 6.070,22
Ingresos íntegros (7.512,50 - 6.070,22) ............................................................................. 1.442,28
Retenciones (No sujeto a retención)
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1.2 Dividendos de acciones de “T.P.S.”:
Ingresos íntegros .............................................................................................................. 1.502,53
Exención ........................................................................................................................... 1.500,00
Ingresos íntegros computables ........................................................................................... 2,53
Retenciones (19% s/1.502,53).................................................................... 285,48
1.3 Reembolso Letra del Tesoro:
Valor reembolso................................................................................................................. 6.010,12
menos: Valor adquisición .................................................................................................. 5.769,72
Rendimiento íntegro (6.010,12 - 5.769,72) ........................................................................ 240,40
Retenciones (No sujeto a retención)
1.4 Intereses de cuenta corriente:
Ingresos íntegros .............................................................................................................. 36,61
Retención (19% s/36,61) ............................................................................ 6,96
Determinación del rendimiento neto total a integrar en la base imponible del ahorro.
Total ingresos íntegros (450,76 + 1.442,28 + 2,53 + 240,40 + 36,61) .............................. 2.172,58
Gastos fiscalmente deducibles............................................................................................ 90,15
Rendimiento neto = rendimiento neto reducido ................................................................... 2.082,43
Total retenciones soportadas (85,64 + 285,48 + 6,96) (1) ............................ 378,08
2. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general.
2.1 Arrendamiento de la cafetería.
Se trata del arrendamiento de un negocio en funcionamiento, en el que conjuntamente con el local se ceden las
instalaciones, el mobiliario, la clientela, etc. Por consiguiente, el rendimiento del capital obtenido debe integrarse en la
base imponible general.
La determinación del rendimiento neto se efectúa con arreglo al siguiente detalle:
Ingresos íntegros:
- Canon arrendaticio (1.382,33 x 12 meses) ...................................................................... 16.587,96
Gastos deducibles:
- Recibo I.B.I. .............................................................................................. 691,16
- Reparación aire acondicionado .................................................................. 1.171,97
- Gastos de administración .......................................................................... 360,61
- Amortización local..................................................................................... 901,52
- Amortización mobiliario (10% s/ 15.476,06)............................................... 1.547,61
Total......................................................................................................................... 4.672,87
Rendimiento neto.............................................................................................................. 11.915,09
Reducción ........................................................................................................................ 0
Rendimiento neto reducido ............................................................................................... 11.915,09
Retenciones soportadas (19% s/16.587,96) (1) .......................................... 3.151,71
(1) Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del capital mobiliario deben incluirse en la casilla 743 de la página
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(página 3 del modelo D-100)
B Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro
Intereses de cuentas, depósitos y activos financieros en general (*) ......................................................................................................................................................... 022 487 37
Intereses de activos financieros con derecho a la bonificación prevista en la disposición transitoria 11.ª de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (*) ................................... 023
Dividendos y demás rendimientos por la participación en fondos propios de entidades (véase la Guía) ........................................................................................................ 024 2 53
Rendimientos procedentes de la transmisión o amortización de Letras del Tesoro ..................................................................................................................................... 025 240 40
Rendimientos procedentes de la transmisión, amortización o reembolso de otros activos financieros (*) ..................................................................................................... 026 1.442 28
Rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez y de operaciones de capitalización .................................................................................................. 027
Rendimientos procedentes de rentas que tengan por causa la imposición de capitales y otros rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro ........ 028
(*) Salvo que, de acuerdo con lo dispuesto en artículo 46 de la Ley del Impuesto, deban formar parte de la base imponible general.
Total ingresos íntegros ( 022 + 023 + 024 + 025 + 026 + 027 + 028 ) ................................................................................................................................... 029 2.172 58
Gastos fiscalmente deducibles: gastos de administración y depósito de valores negociables, exclusivamente ........................................................................................ 030
90 15
Rendimiento neto ( 029 - 030 ) ....................................................................................................................................................................................................... 031 2.082 43
Reducción aplicable a rendimientos derivados de determinados contratos de seguro (disposición transitoria 4.ª de la Ley del Impuesto). Véase la Guía .................... 032
Rendimiento neto reducido ( 031 - 032 ) ........................................................................................................................................................................................ 035 2.082 43

Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general
Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos ............................................................................................ 040 16.587 96
Rendimientos procedentes de la prestación de asistecia técnica, salvo en el ámbito de una actividad económica ........................................................................................ 041
Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor .................................................................................................................. 042
Rendimientos procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a una actividad económica .............................................................................................. 043
Otros rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general ...................................................................................................................................... 044
Total ingresos íntegros ( 040 + 041 + 042 + 043 + 044 ) .......................................................................................................................................................... 045 16.587 96
Gastos fiscalmente deducibles (exclusivamente los que se indican en la Guía de la declaración) ................................................................................................................ 046 4.672 87
Rendimiento neto ( 045 - 046 ) ....................................................................................................................................................................................................... 047 11.915 09

Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años u obtenidos de forma notoriamente irregular (artículo 26.2 de la Ley del Impuesto) .............................
048
Rendimiento neto reducido ( 047 - 048 ) ........................................................................................................................................................................................ 050 11.915 09
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Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización
Concepto Rendimiento neto del capital mobiliario Reducciones del rendimiento neto
Prestaciones en Régimen transitorio de contratos generadores de

forma de capital incrementos o disminuciones de patrimonio con
derivadas de anterioridad a 01/01/1999 (D.T. 4ª Ley IRPF):
seguros de vida. La parte del rendimiento neto total correspon-
diente a primas satisfechas con anterioridad a
31/12/1994, generado con anterioridad a 20-01-
2006, se reducirá el porcentaje del 14,28% por
(CP - PS) cada año que medie entre el abono de la prima y
el 31/12/1994.
CP = Capital percibido
Para determinar dicha parte del rendimiento
PS = Primas satisfechas deberán aplicarse sucesivamente los siguientes
coeficientes de ponderación:
Prima x Nº años hasta el cobro
∑ (cada prima x Nº años hasta el cobro)
Días desde pago prima hasta 20-01-2006

Días desde pago prima hasta fecha cobro
Prestaciones de
invalidez en forma (CP - PS) NO
de capital.
Prestaciones deriva-
das de operaciones
de capitalización (CP - PS) NO
en forma de capital
diferido.
{
Rentas vitalicias in- 40% si perceptor < 40 años
mediatas derivadas 35% si perceptor 40-49 años
de seguros de vida o
28% si perceptor 50-59 años
invalidez. anualidad x NO
8% si perceptor 70 ó más años
Rentas temporales
{
inmediatas derivadas 12% si d.r. ≤ 5 años
de seguros de vida o 16% si d.r. > 5 ≤ 10 años
anualidad x
invalidez. 20% si d.r. > 10 ≤ 15 años NO
25% si d.r. > 15 años
siendo d.r. = duración de la renta
(Continúa)
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Concepto Rendimiento neto del capital mobiliario Reducciones del rendimiento neto
Rentas temporales (VA - PS)

o vitalicias diferi- a+
N
das. (1) Siendo:
a = anualidad x porcentaje según edad del perceptor o
duración de la renta (el mismo de rentas temporales o
vitalicias inmediatas).
VA = Valor actual financiero actuarial de la renta que se
constituye.
PS = Importe de las primas satisfechas. NO
N = nº de años de duración de la renta temporal, con el
máximo de 10 años. Si la renta es vitalicia, se tomará
como divisor 10 años.
Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gra-
tuito inter-vivos, el RCM será, exclusivamente, el resultado
de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda
a las rentas temporales o vitalicias inmediatas.
Rentas diferidas Exceso de la prestación sobre las primas satisfechas. (A

percibidas como partir del momento en que la cuantía de la prestación
prestaciones por exceda del importe total de dichas primas).
jubilación e invali- Nota: En el supuesto de que la renta haya sido adquirida
dez, cuando no haya a título gratuito inter-vivos, el RCM será el exceso de la
existido movilización NO
prestación sobre el valor actual actuarial de las rentas en
de las provisiones el momento de constitución de las mismas.
durante la vigencia
del seguro.
Extinción de rentas Importe del rescate + rentas satisfechas hasta el momento

temporales o vita- rescate - primas satisfechas - cuantías que hayan tributa- Régimen transitorio
licias por el ejercido como RCM conforme a los apartados anteriores. (Las reducciones del régimen transitorio no
cio del derecho de Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a título resultan aplicables a los contratos de seguro
rescate. gratuito inter-vivos o se trate de rentas constituidas antes cuyas rentas se hubieran constituido antes
de 01-01-1999, se restará adicionalmente la rentabilidad del 01/01/1999).
acumulada hasta la constitución de las rentas.
Seguros de vida en A) Si no resulta de aplicación la regla especial de imputa-

los que el tomador ción temporal (art.14.2.h, Ley IRPF).
asume el riesgo de En función de que la percepción se perciba en forma de NO
la inversión "unit capital o de renta, se aplicarán las reglas comentadas en
linked". los anteriores apartados.
B) Si resulta de aplicación la regla especial de imputación

temporal (art.14.2.h, Ley IRPF).
Rendimiento neto anual = diferencia del valor liquidativo NO
entre los activos afectos a la póliza al final y al comienzo
del período impositivo.
(1) Cuando dichas rentas se hubieran constituido con anterioridad a 01-01-1999, la rentabilidad es únicamente el resultado de aplicar los
porcentajes señalados para las rentas vitalicias o temporales inmediatas, según corresponda. Véase la D.T.quinta de la Ley del IRPF.
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Capítulo 6. Rendimientos de actividades eco-
nómicas. Cuestiones
generales
Sumario
Concepto de rendimientos de actividades económicas

Delimitación de los rendimientos de actividades económicas
a) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales
b) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles
Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional:
afectación
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal:
desafectación
Transmisiones de elementos patrimoniales afectos
Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas
Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo
Criterios especiales de imputación fiscal
Otros criterios especiales de imputación fiscal contenidos en el Reglamento del IRPF
Otros criterios de imputación fiscal propuestos por el contribuyente
Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación
Individualización de los rendimientos de actividades económicas
Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar
Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar
Particularidades en las actividades acogidas al método de estimación objetiva
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Capítulo 6 Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales
Concepto de rendimientos de actividades económicas

(Art. 27.1 y 2 Ley IRPF)
De acuerdo con la redacción legal, el concepto de rendimientos de actividades económicas
viene delimitado por la concurrencia de las siguientes notas:
Existencia de una organización autónoma de medios de producción o de recursos hu-
manos.
Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen la consideración de rendimientos de actividades económicas, los que
procedan del ejercicio de:
Actividades extractivas. Actividades de fabricación.

Actividades de comercio. Actividades pesqueras.
Actividades de prestación de servicios. Actividades de construcción.
Actividades de artesanía. Actividades mineras.
Actividades agrícolas, ganaderas y forestales. Profesiones liberales, artísticas o deportivas.
Importante: el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como actividad económi-

ca, únicamente cuando concurran las dos circunstancias siguientes:
- Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente
destinado a llevar a cabo la gestión de la misma.
- Que para la ordenación de aquélla se utilice, al menos, una persona empleada con
contrato laboral y a jornada completa.
La falta de alguno de estos dos requisitos determina que los rendimientos derivados de
esta actividad se consideren, a efectos del IRPF, rendimientos del capital inmobiliario.

Pese a ser única la definición legal de los rendimientos de actividades económicas, es preciso
diferenciar dentro de los mismos los derivados del ejercicio de actividades empresariales y
profesionales y dentro de las primeras las de naturaleza mercantil y no mercantil. La impor-
tancia de estas distinciones radica en el diferente tratamiento fiscal de unos y otros rendi-
mientos, en aspectos tan señalados como son la sujeción a retención o a ingreso a cuenta, las
obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas actividades y la
declaración separada de los mismos. Desde esta última perspectiva, el modelo de declaración
distingue los siguientes tipos y claves de actividades económicas:
Clave Tipo de actividad
1 Actividades empresariales de carácter mercantil
2 Actividades agrícolas y ganaderas (excepto las que proceda declarar con Clave 6)
3 Otras actividades empresariales de carácter no mercantil
4 Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo
5 Restantes actividades profesionales
6 Actividades agrarias afectadas en 2010 por catástrofes naturales (Ley 3/2010)
154
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a) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales

La normativa reguladora del IRPF establece como reglas de diferenciación las siguientes:
Reglas generales.
Son rendimientos de actividades profesionales los que deriven del ejercicio de las acti-
vidades incluidas en las Secciones Segunda (actividades profesionales de carácter general) y
Tercera (actividades profesionales de carácter artístico o deportivo) de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Económicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre (BOE del 29); mientras que son rendimientos de actividades empre-
sariales los que procedan de actividades incluidas como tales en la Sección Primera de las
mencionadas Tarifas (Art. 95.2 a) Reglamento IRPF).
En relación con las actividades profesionales desarrolladas por comunidades de bienes, socie-
dades civiles y otras entidades en régimen de atribución de rentas, debe matizarse que, pese
a que dichas entidades deban tributar por la Sección Primera de las Tarifas del IAE por el
ejercicio de tales actividades, éstas mantienen a efectos del IRPF su carácter de actividades
profesionales y no empresariales.
Con arreglo a este criterio, son rendimientos de actividades profesionales los obtenidos,
mediante el ejercicio libre de su profesión, siempre que dicho ejercicio suponga la ordena-
ción por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos,
entre otros, por: veterinarios, arquitectos, médicos, abogados, notarios, registradores, corredo-
res de comercio colegiados, actuarios de seguros, agentes y corredores de seguros, cantantes,
maestros y directores de música, expendedores oficiales de loterías, apuestas deportivas y otros
juegos incluidos en la red de la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado.
No se consideran rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que perciban
las personas que, a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la misma, vengan
obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en general, las derivadas
de una relación de carácter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprenden entre los
rendimientos del trabajo, en cuyo apartado deben declararse (Art. 95.3 Reglamento IRPF)
Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes activida-
des: extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al por mayor,
comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería, de telecomuni-
cación, etc.
Reglas particulares.
Las dificultades que pueden presentarse a la hora de calificar correctamente determinados
supuestos concretos de rendimientos han propiciado que la normativa reguladora del IRPF
contemple y regule específicamente los siguientes casos particulares:
Autores o traductores de obras (Arts. 17.2 d) Ley IRPF y 95.2 b) 1º Reglamento IRPF).
Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siem-
pre que se ceda el derecho a su explotación, constituyen rendimientos del trabajo, salvo
cuando dicha actividad suponga la ordenación por cuenta propia de los medios de producción
y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción de
bienes o servicios, en cuyo caso los rendimientos se califican como derivados de actividades
económicas. En el supuesto de que así suceda, los rendimientos son empresariales cuando
los propios autores o traductores editan directamente sus obras, y profesionales si los autores
o traductores ceden la explotación de las mismas a un tercero. Finalmente, cuando el benefi-
155
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ciario o perceptor de los derechos de autor sea un tercero distinto del autor o traductor (por
ejemplo, herederos), constituyen para el perceptor rendimientos del capital mobiliario.
Comisionistas (Art. 95.2 b) 2º Reglamento IRPF).
Son rendimientos profesionales los obtenidos por los comisionistas cuando su actividad se
limite a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato.
Por el contrario, cuando, además de la función descrita anteriormente, asuman el riesgo y
ventura de las operaciones mercantiles en las que participen, el rendimiento deberá calificarse
como empresarial.
Constituyen rendimientos del trabajo los derivados de la relación laboral especial con la
empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan y que no suponen una
ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos.
Profesores (Art. 95.2 b) 3º Reglamento IRPF).
Tienen la consideración de rendimientos derivados de actividades profesionales los obte-
nidos por estas personas, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas que impartan,
siempre que ejerzan esta actividad, bien en su domicilio, en casas particulares o en academia
o establecimiento abierto, sin relación laboral o estatutaria.
Si la relación de la que procede la remuneración fuese laboral o estatutaria, los rendimientos
se comprenderán entre los derivados del trabajo.
Por su parte, la enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración de
actividad empresarial.
Conferencias, coloquios, seminarios y similares (Arts. 17.2 c) y 17.3 Ley IRPF).
Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y simila-
res tienen la consideración de rendimientos del trabajo, incluso cuando dichas actividades se
presten al margen de una relación laboral o estatutaria.
No obstante, cuando tales actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la pro-
ducción o distribución de bienes o servicios (por ejemplo, cuando el contribuyente ya viniera
ejerciendo actividades económicas y su participación en las conferencias, coloquios o cursos
se corresponda con materias relacionadas directamente con el objeto de la actividad, de manera
que pueda entenderse que se trata de un servicio más de su actividad, o en los supuestos en que
se intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados prósperos o adver-
sos que deriven de los mismos), los rendimientos obtenidos se calificarán como rendimientos
derivados del ejercicio de actividades profesionales.
b) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no

mercantiles
De acuerdo con la normativa mercantil, no tienen la consideración de actividades empresaria-
les mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este
último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por
éstos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se reputan mercantiles. (1)
(1) El artículo 326 del Código de Comercio dispone que no se reputarán mercantiles, entre otras, las ventas que
hicieren los propietarios y labradores o ganaderos de los frutos o productos de sus cosechas o ganados, o de las
especies en que se les paguen las rentas, así como las ventas que, de los objetos construidos o fabricados por los
artesanos, hicieren éstos en sus talleres.
156
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Calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades

Profesores Calificación
En academia propia ............................................................................................................. Empresarial

A domicilio, clases particulares ............................................................................................. Profesional
En Institutos, Colegios, Universidades, etc., con relación laboral o estatutaria ........................... Trabajo
Agentes comerciales y comisionistas Calificación
Acercan o aproximan a las partes interesadas sin asumir el riesgo y ventura de las operaciones Profesional
Asumen el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles u operan en nombre propio ........... Empresarial
Con relación laboral (de carácter común o especial) con la empresa que representan sin ordena-
ción por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos .................................. Trabajo
Abogados Calificación
Cantidades percibidas en turno de oficio ............................................................................... Profesional

Cantidades percibidas en el ejercicio libre de su profesión ...................................................... Profesional
Cantidades percibidas a sueldo de una empresa (aunque figuren inscritos en sus respectivos
Colegios profesionales) ......................................................................................................... Trabajo
Propiedad intelectual o industrial Calificación
Autores que editan sus propias obras .................................................................................... Empresarial

Autores que no editan sus propias obras y ordenan por cuenta propia medios de producción .. Profesional
Autores que no editan sus obras y no ordenan medios de producción ..................................... Trabajo
Conferencias, coloquios, seminarios y similares Calificación

Con carácter general ........................................................................................................... Trabajo
Si existe ordenación por cuenta propia de medios de producción ............................................ Profesional
Mensajeros Trabajo
Agentes, subagentes y corredores de seguros y sus colaboradores mercantiles (1) Profesional
Vendedores del cupón de la ONCE Trabajo
Expendedores oficiales de la red comercial de la entidad pública empresarial de Lote-

Profesional
rías y Apuestas del Estado (LAE)
Farmacéuticos Calificación
Venta de productos farmacéuticos ........................................................................................ Empresarial
Análisis y elaboración de fórmulas magistrales ...................................................................... Profesional
Notarios, Registradores y Agentes de Aduanas Profesional

(1) Los trabajadores de entidades aseguradoras o de los mediadores anteriores, aunque produzcan excepcio-
nalmente algún seguro, perciben rendimientos del trabajo.
157
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(Arts. 29 Ley IRPF y 22 Reglamento)
De acuerdo con la normativa reguladora del IRPF anteriormente citada, los criterios de afecta-
ción de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica son los siguientes:
1º Son bienes y derechos afectos a una actividad económica los necesarios para la obten-
ción de los rendimientos empresariales o profesionales.
Conforme a este criterio, se consideran expresamente afectos los siguientes elementos patri-
moniales:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad.
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio
de la actividad.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtención de los respectivos
rendimientos.
De acuerdo con lo expuesto, no pueden considerarse afectos aquellos bienes destinados al uso
particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo.
Importante: en ningún caso, tienen la consideración de elementos patrimoniales afec-

tos a una actividad económica los activos representativos de la participación en fondos
propios de una entidad (acciones o participaciones) y de la cesión de capitales a terceros
como, por ejemplo, todo tipo de cuentas bancarias.
2º Los elementos afectos han de utilizarse sólo para los fines de la actividad.
Con arreglo a esta nota, no pueden considerarse afectos aquellos bienes y derechos que se
utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que
la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.
A estos efectos, se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y noto-
riamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la
actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas inhábiles
durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad.
Esta excepción no es aplicable a los automóviles de turismo y sus remolques, las moto-
cicletas y las aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. Estos bienes únicamente
tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de una actividad
económica cuando se utilicen exclusivamente para los fines de la misma, sin que en ningún
caso puedan considerarse afectos en el supuesto de utilizarse también para necesidades priva-
das, ni siquiera aunque dicha utilización sea accesoria y notoriamente irrelevante.
Sin embargo, como excepción de la excepción, se admite la utilización para necesidades pri-
vadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante) sin perder por ello su
condición de bienes afectos, de los automóviles de turismo y demás medios de transporte que,
estando incluidos en la enumeración del párrafo anterior, se relacionan a continuación:
a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.
c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante
contraprestación.
d) Los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales.
158
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e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.

A estos efectos, se consideran automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas,
los definidos como tales en el anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por
el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor
y Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo y, en todo caso,
los denominados vehículos todo terreno o tipo "jeep".
3º La utilización necesaria y exclusiva para los fines de la actividad de un bien divisible
puede recaer únicamente sobre una determinada parte del mismo (afectación parcial) y
no necesariamente sobre su totalidad.
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la activi-
dad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice
en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán afectadas aquellas partes de
los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e indepen-
diente del resto, sin que en ningún caso sean susceptibles de afectación parcial los elementos
patrimoniales indivisibles.
La afectación parcial de un elemento patrimonial comporta importantes consecuencias fiscales
ya que, los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben incluirse entre los
correspondientes a la actividad económica a que esté afecto.
4º No se entienden afectados aquellos elementos patrimoniales que, siendo de la titula-
ridad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad
económica (libro registro de bienes de inversión) que esté obligado a llevar el contribuyen-
te, salvo prueba en contrario.
5º En caso de matrimonio, la afectación de un elemento patrimonial está condicionada
a que su titularidad sea privativa del cónyuge que ejerce la actividad, o bien, que sea ga-
nancial o común a ambos cónyuges.
Si se utiliza un elemento común o ganancial, el titular debe considerarlo plenamente afectado
a la actividad, aunque el citado bien pertenezca a ambos cónyuges. Por contra, los bienes pri-
vativos del cónyuge que no ejerce la actividad económica no pueden considerarse afectos a la
misma sino que tienen la consideración de elementos patrimoniales cedidos.
Ejemplos:
1. Don V.R.V., abogado en ejercicio, utiliza el ordenador de su despacho profesional para asuntos particulares en deter-
minados días festivos.
La utilización del ordenador, que objetivamente tiene el carácter de inmovilizado adquirido y utilizado para el desarro-
llo de la actividad profesional, en días inhábiles está expresamente recogida en el Reglamento como una excepción
al requisito de la exclusividad de la afectación, por lo que, en este caso, el ordenador puede considerarse en su
totalidad como un bien afecto.
2. Don S.A.M., taxista, suele utilizar su vehículo en ciertos días de descanso para ir al campo con su familia.
La utilización del taxi para necesidades privadas en días inhábiles en los que se interrumpe el normal ejercicio de la
actividad, no impide considerar dicho vehículo plenamente afecto a la actividad empresarial desarrollada por su titu-
lar, al tratarse de un vehículo destinado al transporte de viajeros mediante contraprestación y aparecer expresamente
exceptuado del requisito de exclusividad absoluta aplicable con carácter general a los automóviles de turismo.
3. Don A.A.R., médico oftalmólogo, utiliza dos habitaciones de su vivienda exclusivamente como consulta. Dichas
habitaciones, que tienen 40 m2 y así consta en la correspondiente alta del Impuesto sobre Actividades Económicas,
representan el 30% de la superficie total de la vivienda habitual. ¿Puede considerarse afectada a la actividad pro-
fesional la superficie utilizada para consulta y, consiguientemente, deducirse de los rendimientos de la actividad los
gastos correspondientes a dicha superficie?
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Ejemplos (continuación):
La parte de la vivienda utilizada exclusivamente como consulta puede considerarse afectada a la actividad profe-
sional desarrollada por su titular; por lo tanto, los gastos propios y específicos de esta parte de la vivienda pueden
deducirse de los rendimientos íntegros de la actividad profesional.
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio

empresarial o profesional: afectación (Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento).
El patrimonio empresarial o profesional está constituido por todos aquellos bienes o derechos
integrados en el ámbito organizativo de una actividad económica desarrollada por su titular.
Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos cuya titularidad
corresponde igualmente al contribuyente, pero que no están afectos al desarrollo de ninguna
actividad económica.
Los principios y reglas que rigen la afectación de bienes o derechos son los siguientes:
1º La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio personal
del contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial a efectos fiscales
mientras el bien continúe formando parte de su patrimonio.
2º El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor
de adquisición que tuviese el mismo en el momento de la afectación.
Dicho valor está formado por la suma del importe real por el que se efectuó la adquisición, el
coste de las inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tribu-
tos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, satisfechos por el adquirente. Dicho
valor se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose
en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de ésta
como gasto. (2)
Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título lucrativo por el
titular de la actividad, se aplicarán las reglas anteriores, si bien como importe real de la adqui-
sición se tomará el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
sin que pueda exceder del valor de mercado.
3º Se entenderá que no ha existido afectación si el elemento patrimonial se enajena antes
de transcurridos 3 años desde ésta.
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional

al patrimonio personal: desafectación (Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento).
Los principios y reglas de la desafectación de bienes o derechos son los siguientes:
1º El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del contribuyente
no produce alteración patrimonial mientras el elemento patrimonial continúe formando
parte de su patrimonio.
2º La incorporación del bien o derecho al patrimonio personal se efectúa por el valor
neto contable del mismo a la fecha del traspaso. (3)
3º La desafectación no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda consu-
mada desde el momento en que ésta se realiza.
(2) Los componentes del valor de adquisición se comentan con mayor detalle en el Capítulo 11 de este Manual,
páginas 321 y ss.
(3) Los componentes del valor neto contable se comentan en las páginas 349 y ss. del Capítulo 11.
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No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial desafectado se enajena antes de que

hayan transcurrido 3 años desde la desafectación, incluso cuanto ésta se hubiera produ-
cido como consecuencia del cese en la actividad, no resultarán aplicables los porcentajes
reductores a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF en la determi-
nación de la ganancia patrimonial obtenida. (4)
Ejemplo:
Don F.R.G., médico estomatólogo, instala su consulta el 1 de enero de 2010 en un local de su propiedad que permanecía
alquilado desde su adquisición, constando dicha fecha recogida en su libro registro de bienes de inversión.
El citado local fue adquirido por don F.R.G. el día 1 de mayo de 1984 por el equivalente a 60.101,21 euros, abonando el
titular además en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, notaría y
Registro de la Propiedad, el equivalente a 5.108,60 euros.
Para determinar la base de la amortización, el valor del suelo se estima que asciende a un importe equivalente a
18.030,36 euros.
El día 31 de mayo de 2011 traslada su consulta a otro local, procediendo a alquilar de nuevo el local anterior por 901,52
euros mensuales.
Determinar el tratamiento fiscal de dichas operaciones y si el local puede considerarse afecto a la actividad durante el
ejercicio 2010.
Solución:
1. Afectación del local (01-01-2010):

La afectación del local comercial a la actividad profesional se entiende producida el día 1 de enero de 2010, al
cumplirse a partir de dicha fecha los requisitos de utilización necesaria y exclusiva del local para el desarrollo de la
actividad y de contabilización.
La incorporación del local al libro registro de bienes de inversión debe realizarse por el siguiente valor:
Importe real de la adquisición .......................................................................... 60.101,21
Gastos y tributos inherentes a la adquisición...................................................... 5.108,60
Total .............................................................................................................. 65.209,81
Menos: Amortización fiscalmente deducible (01-05-1984 a 31-12-2009) (1)
Año 1984: (47.179,45 x 1,5%) x 8/12 ............................................................ 471,79
Años 1985 a 1998: (47.179,45 x 1,5%) x 14 .................................................. 9.907,68
Años 1999 a 2002: (47.179,45 x 2%) x 4......................................................... 3.774,36
Años 2003 a 2009: (47.179,45 x 3%) x 7......................................................... 9.907,68
Total amortizaciones .................................................................................... 24.061,51
Valor de afectación (65.209,81 - 24.061,51) ............................................................... 41.148,30
2. Desafectación del local (31-05-2011) (2)
Al producirse la desafectación del local el día 31 de mayo del año 2011, la incorporación del mismo al patrimonio
personal del titular se efectuará por el valor neto contable del local a dicha fecha. Este valor se determina de la
siguiente forma:
(4) La disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, establece un régimen especial de reducción aplicable
a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos y a los desafec-
tados con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
El comentario detallado de este régimen transitorio de reducción de las ganancias patrimoniales se contiene en
las páginas 323 y ss. del Capítulo 11.
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Valor de afectación: ..................................................................................................... 41.148,30
Menos: Amortizaciones (01-01-2010 a 31-05-2011) (3)
Año 2010: (23.117,94 x 3%)............................................................................ 693,54
Año 2011: (23.117,94 x 3%) x 5/12 ............................................................... 288,97
Total amortizaciones ...................................................................................... 982,51
Valor neto contable (41.148,30 - 982,51) .................................................................... 40.165,79
(1) A efectos de determinar la base de la amortización, se ha descontado el valor del suelo (18.030,36 euros). Asimismo,
se ha tomado como porcentaje de amortización para los años 1984 a 1998, el porcentaje del 1,5 %, que fue el fiscalmente
deducible mientras el local estuvo arrendado en los citados años.
Para los ejercicios 1999 a 2002, el porcentaje utilizable es el 2 por 100. (Artículo 13.2, letra a), del Reglamento del Impuesto
vigente en los citados ejercicios).
Para los ejercicios 2003 a 2009, el porcentaje aplicable es el 3 por 100. (Para los ejercicios 2003 a 2006, artículo 13.2, letra a),
del Reglamento del Impuesto en la redacción dada al mismo por el Real Decreto 27/2003, de 10 de enero, y para los ejercicios
2007 a 2009, artículo 14.2, letra a) del Reglamento del Impuesto).
(2) El traslado de la consulta a otro local el 31 de mayo de 2011 implica su desafectación de la actividad económica realizada
por su titular. Sin embargo, el alquiler posterior del local no impide que el mismo se considere como plenamente afecto durante
el período en que en él estuvo instalada la consulta.
(3) Las amortizaciones fiscalmente computables coinciden con las practicadas por el titular de la actividad y corresponden al
coeficiente lineal máximo de amortización para este tipo de elemento patrimonial, suponiendo que determina el rendimiento
neto por estimación directa simplificada.
Coeficiente máximo para edificios, según tabla simplificada: 3%. El valor del suelo (18.030,36 euros) no es objeto de amor-
tización. En consecuencia, el valor amortizable es 23.117,94, diferencia entre 41.148,30 (valor de afectación) y 18.030,36
(valor del suelo).
Transmisiones de elementos patrimoniales afectos

La transmisión de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado material
o intangible de la actividad económica origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se
incluyen en el rendimiento neto de la actividad.
La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realiza de acuerdo con las reglas
contenidas en la Ley del Impuesto para las ganancias y pérdidas patrimoniales (5) (Arts. 37.1 n)
Ley IRPF y 40.2 y 42 Reglamento IRPF).
Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de

las actividades económicas
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley del IRPF, los métodos de determina-
ción del rendimiento neto de las actividades empresariales, mercantiles o no mercantiles, y de
las profesionales son los siguientes:
Estimación directa, que admite dos modalidades: normal y simplificada.
Estimación objetiva, que se aplica como método voluntario a cada una de las actividades
económicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Economía y Hacienda.
Sin perjuicio del comentario detallado de cada uno de los métodos y modalidades de determi-
nación del rendimiento neto en los Capítulos correspondientes del Manual, el siguiente cuadro
recoge las notas más significativas de cada uno de dichos métodos y modalidades.
(5) Véase en el Capítulo 11 el apartado dedicado a la transmisión de elementos patrimoniales afectos páginas
349 y ss.
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Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas
Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas

Método y Determinación del
Ámbito de aplicación Obligaciones registrales
modalidad rendimiento neto
Estimación Empresarios y profesionales en Ingresos íntegros Actividades mercantiles:

directa los que concurra alguna de estas (-) Gastos deducibles - Contabilidad ajustada al Códi-
(modalidad dos circunstancias: (=) Rendimiento neto go de Comercio
normal) - Que el importe neto de la ci- (-) Reducción de rendimientos con Actividades no mercantiles:
fra de negocios del conjunto período de generación superior * En general, libros registros de:
(EDN) de sus actividades supere a dos años y de los obtenidos - Ventas e ingresos
600.000 euros anuales en el de forma notoriamente irregular - Compras y gastos
año anterior (40%) - Bienes de inversión
- Que hayan renunciado a la (-) Reducción "33ª Copa del Améri- * Actividades profesionales:
EDS. ca" (65%) Además de los anteriores,
(=) Rendimiento neto actividad (1) Libro registro de provisiones
de fondos y suplidos
Estimación Empresarios y profesionales en Ingresos íntegros En general:

directa los que concurra alguna de estas (-) Gastos deducibles (excepto provi- Libros registros de:
(modalidad dos circunstancias: siones y amortizaciones) - Ventas e ingresos
simplificada) - Que su actividad no sea sus- (-) Amortizaciones tabla simplificada - Compras y gastos
ceptible de acogerse a la EO (=) Diferencia - Bienes de inversión
(EDS) (-) 10%/5% s/diferencia positiva
- Que hayan renunciado o estén Actividades profesionales:
excluidos de la EO (=) Rendimiento neto Además de los anteriores,
Siempre que, además, el importe (-) Reducción rendimientos con pe-
ríodo de generación superior a Libro registro de provisiones de
neto de la cifra de negocios de fondos y suplidos
todas sus actividades no supere dos años u obtenidos de forma
la cantidad de 600.000 euros notoriamente irregular (40%)
anuales en el año anterior y no (-) Reducción "33ª Copa del Améri-
hayan renunciado a la EDS ca" (65%)
(=) Rendimiento neto actividad (1)
Estimación Empresarios y profesionales en Nº unidades de los módulos Si se practican amortizaciones:

objetiva los que concurran: (x) Rdto. anual por unidad Libro registro de bienes de
(EO) - Que su actividad esté entre (=) Rdto. neto previo (2) inversión
las relacionadas en la Orden (-) Minoraciones por incentivos al
Actividades cuyo rendimiento
EHA/99/2010, de 28 de enero, empleo y a la inversión
neto se fija en función del vo-
y no excluidas de su aplicación (=) Rendimiento neto minorado lumen de operaciones (agríco-
- Que el volumen de rendimien- (x) Índices correctores las, ganaderas, forestales y de
tos íntegros no supere 450.000 (=) Rdto. neto de módulos transformación de productos
euros para el conjunto de las (-) Reducciones (activ. agrícolas y naturales):
actividades, ni 300.000 euros ganaderas)
Libro registro de ventas e ingre-
para las agrícolas y ganaderas (-) Gastos extraordinarios
sos
- Que el volumen de compras no (+) Otras percepciones empresaria-
supere 300.000 euros anuales les
(=) Rdto. neto de la actividad
- Que la actividad no se desarro- (-) Reducción rendimientos con pe-
lle fuera del ámbito de aplica- ríodo de generación superior a
ción del Impuesto dos años u obtenidos de forma
- Que no hayan renunciado a la notoriamente irregular (40%)
aplicación de la EO (=) Rdto. neto reducido (2)
(1) Este rendimiento neto de la actividad puede ser minorado por aplicación de las reducciones a que refieren los arts. 32.2 de la Ley
del IRPF, 26 del Reglamento y la disposición adicional vigésima séptima de la Ley del IRPF. Véanse las páginas 203 y ss.
(2) En actividades agrarias y de transformación de productos naturales, el rendimiento neto previo es el resultado de aplicar a los
ingresos derivados de los productos naturales obtenidos o sometidos a transformación el correspondiente índice de rendimiento
neto. Véanse las páginas 272 y 273. El rendimiento neto reducido puede minorarse por aplicación de la reducción por creación o
mantenimiento de empleo a que se refiere la disposición adicional vigésima séptima de la Ley del IRPF. Véase la página 205 y ss.
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Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares

de actividades económicas
(Arts. 104.2 Ley IRPF y 68 Reglamento)
En el ámbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los titulares de actividades
económicas se estructuran con arreglo al siguiente detalle:
Empresarios mercantiles en estimación directa normal:
- Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio y al Plan General de
Contabilidad. (6)
Empresarios no mercantiles en estimación directa normal y todos los empresarios en
estimación directa simplificada:
- Libro registro de ventas e ingresos.
- Libro registro de compras y gastos.
- Libro registro de bienes de inversión.
Profesionales en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades:
- Libro registro de ingresos.
- Libro registro de gastos.
- Libro registro de bienes de inversión.
- Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
Empresarios y profesionales en estimación objetiva.
- Libro registro de bienes de inversión (únicamente los contribuyentes que deduzcan amor-
tizaciones).
- Libro registro de ventas e ingresos (únicamente los titulares de actividades cuyo ren-
dimiento neto se determine en función del volumen de operaciones, es decir, titulares de
actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de productos
naturales).
En todo caso, los titulares deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por
trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de
noviembre (BOE del 29), y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos, así
como los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados.
Las entidades en régimen de atribución de rentas (7) que desarrollen actividades económicas
deben llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin per-
(6) De acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, aprobado este
último por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), los libros específicos que deben lle-
varse son los siguientes: Libro de inventarios y Cuentas anuales, que se abrirá con el balance inicial y en el que
deben hacerse constar, al menos trimestralmente, los balances de comprobación con sumas y saldos, así como
el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales, y Libro Diario, que ha de registrar, día a día, todas las
operaciones relativas a la actividad de la empresa. El Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE del
21) aprueba, como norma complementaria del Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad
de las Pymes y los criterios contables específicos para microempresas.
(7) El concepto de entidades en régimen de atribución de rentas y el régimen de atribución de rendimientos que
estas entidades deben efectuar a sus socios, herederos, comuneros o partícipes, se comenta en las páginas 293 y
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Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas Criterios de imputación
temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas
juicio de la atribución de rendimientos que corresponda efectuar en relación con sus socios,
herederos, comuneros o partícipes.
Importante: los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el
Código de Comercio, no estarán obligados a llevar adicionalmente los libros registro de
carácter fiscal a que se refieren los puntos anteriores.
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendi-

miento neto de actividades económicas
Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo. (Arts. 14.1 b) Ley
IRPF y 7 Reglamento).
La Ley del IRPF establece como principio inspirador básico en esta materia la remisión a la
normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de determinadas especiali-
dades contenidas en el propio Reglamento del Impuesto.
De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre Sociedades, el criterio general de imputación
fiscal está constituido por el principio de devengo, conforme al cual los ingresos y los gastos
se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se pro-
duzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros.
No obstante lo anterior, los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ga-
nancias en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal
o los ingresos imputados en la mencionada cuenta en un período impositivo anterior al que
corresponda, se computaran en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación
contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspon-
dido por aplicación de la norma de imputación temporal comentada en el párrafo anterior. (8)
Criterios especiales de imputación fiscal

La propia Ley del Impuesto sobre Sociedades establece en determinados supuestos criterios
especiales de imputación fiscal diferentes del criterio general del devengo anteriormente co-
mentado. Los supuestos regulados por la citada Ley son los siguientes:
Operaciones a plazos. (Arts. 14.2 d) Ley IRPF y 19.4 LIS).
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas
proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que el contri-
buyente decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho.
Se entienden por operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra
cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo
pago, siempre que el período transcurrido entre la entrega y el vencimiento del último o único
plazo sea superior al año.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se
entenderá obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputación.
(8) Véase lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
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Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubie-
ren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.
Dotaciones a fondos internos para la cobertura de contingencias análogas a los planes de
pensiones. (Art. 19.5 LIS)
Las dotaciones realizadas a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias
idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de no-
viembre (BOE del 13 de diciembre), serán imputables al período impositivo en que se abonen
las prestaciones.
La misma regla se aplicará respecto de las contribuciones para la cobertura de contingencias
análogas a las de los planes de pensiones que no hubieran resultado deducibles.
Reversión del deterioro de elementos que hayan sido objeto de correcciones de valor. (9)
La reversión del deterioro del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de
una corrección valorativa por deterioro, se imputará en el período impositivo en que se haya
producido dicha reversión, sea en la empresa que practicó la corrección o en otra vinculada
con la misma.
Otros criterios especiales de imputación fiscal contenidos en el Reglamento

del IRPF
Criterio de imputación de cobros y pagos (Art. 7.2 Reglamento IRPF).
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, con excepción de los titulares de
actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento neto se determine mediante el mé-
todo de estimación directa, modalidad normal, obligados a llevar contabilidad ajustada a lo
dispuesto en el Código de Comercio, así como de los que, sin estar obligados a ello, lleven
voluntariamente dicha contabilidad, podrán optar por el criterio de "cobros y pagos" para im-
putar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades.
Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así
manifestarlo en la correspondiente declaración por el IRPF.
La opción por dicho criterio, cuya duración mínima es de tres años, perderá su eficacia si, con
posterioridad a dicha opción, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial de ca-
rácter mercantil en régimen de estimación directa, modalidad normal, o llevase contabilidad de
acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas de desarrollo del mismo.
Criterio de imputación del anticipo a cuenta de la cesión de la explotación de los derechos
de autor (Art. 7.3 Reglamento IRPF).
En el caso de rendimientos de actividades profesionales derivados de la cesión de la explota-
ción de derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá
optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los
derechos.
(9) Véase el artículo 19.6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
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Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas.
Otros criterios de imputación fiscal propuestos por el contribuyente (10)

La eficacia fiscal de criterios de imputación temporal de ingresos y gastos utilizados excep-
cionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de su actividad económica, está supeditada a la aprobación de
los mismos por la Administración tributaria.
A tal efecto, los contribuyentes deberán presentar una solicitud ante la Delegación correspon-
diente a su domicilio fiscal, en la que conste la descripción del criterio utilizado, así como su
adecuación al principio de imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales resultantes
de su contabilidad.
Importante: la utilización de los criterios especiales de imputación fiscal o el cambio
del criterio de imputación no podrá alterar la calificación fiscal de los ingresos compu-
tables y gastos deducibles, ni originar el que algún cobro o pago deje de computarse o
que se compute nuevamente en otro ejercicio. Asimismo, dichas circunstancias tampoco
podrán suponer una tributación inferior a la que hubiese correspondido por aplicación de
las restantes normas de imputación temporal anteriormente comentadas.
Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación (Arts.
14.3 y 4 Ley IRPF).
En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas
las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente
al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, practicándose, en su caso,
declaración-liquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputación debe-
rán integrarse en la base del último período impositivo que deba declararse.

Conforme al artículo 11.4 de la Ley del IRPF, los rendimientos de las actividades econó-
micas se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa
dichas actividades, presumiéndose a estos efectos, salvo prueba en contrario, que dichos
requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las mismas.
En el supuesto de unidades familiares en las que alguno de sus miembros desarrolle activi-
dades económicas, la normativa del IRPF delimita el tratamiento fiscal de las relaciones que
pueden darse entre los miembros de la misma unidad familiar en relación con las siguientes
cuestiones:
- Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar.
- Cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad entre miembros de la
misma unidad familiar.
Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar (Art. 30.2

2ª Ley IRPF).
Las retribuciones por el trabajo del cónyuge o de los hijos menores en la actividad económica
desarrollada por el contribuyente, tienen la consideración de rendimientos del trabajo depen-
(10) Véase el artículo 31 y 32 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
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diente para el perceptor y de gasto deducible para el pagador, siempre que se cumplan los
- Acreditación suficiente de que el cónyuge, o hijo menor no emancipado, del titular de la
actividad económica trabaja habitualmente y con continuidad en la misma.
- Convivencia del cónyuge, o hijo menor, con el titular de la actividad.
- Existencia de contrato laboral.
- Afiliación del cónyuge, o hijo menor, al régimen correspondiente de la Seguridad Social.
- Existencia de retribuciones estipuladas por el trabajo desarrollado, que no pueden ser supe-
riores (aunque sí inferiores) a las de mercado correspondientes a la cualificación profesional y
trabajo desempeñado por el cónyuge o hijos menores. Si fueran superiores, el exceso sobre el
valor de mercado no será gasto deducible para el pagador.
Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar

(Art. 30.2 3ª Ley IRPF)
Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen ce-
siones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, el
titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos de la
misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del valor de
mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse éste último.
Correlativamente, la contraprestación estipulada, o el valor de mercado, se considerará rendi-
miento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Importante: la utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges por
parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica, no tiene la consideración fis-
cal de cesión ni genera retribución alguna entre ellos.
Particularidades en las actividades acogidas al método de estimación objetiva

Cuando el titular de la actividad económica determine el rendimiento neto de su actividad
mediante el método de estimación objetiva, no resultan en ningún caso deducibles las retribu-
ciones estipuladas con su cónyuge o hijos menores por el trabajo que éstos realicen al servicio
de la actividad, ya que en el citado método el rendimiento neto se determina en función de
signos, índices o módulos objetivos que ya preven esta circunstancia.
Sin embargo, si el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de personal asalariado a
efectos del citado método, las retribuciones estipuladas tienen para ellos el carácter de rendi-
mientos del trabajo sujetos al Impuesto.
De modo análogo, tampoco resultan deducibles las contraprestaciones (o el valor de merca-
do, en su defecto) correspondientes a las cesiones de bienes o derechos que el cónyuge o los
hijos menores realicen para su utilización en la actividad. Por su parte, las contraprestaciones
percibidas por el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de rendimientos del capital
y como tales deben declararlas.
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Capítulo 7. Rendimientos de actividades
económicas.
Método de estimación directa
Sumario
Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa

Ámbito de aplicación de la modalidad normal
Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada
Renuncia a la modalidad simplificada y revocación de la renuncia
Exclusión de la modalidad simplificada
Consecuencias de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada
Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto
Entidades en régimen de atribución de rentas
Ingresos íntegros computables
Gastos fiscalmente deducibles
Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión
Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión
1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo
2. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor
3. Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
y del inmovilizado intangible
4. Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores
5. Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión
6. Contratos de arrendamiento financiero: cuotas deducibles
7. Deducciones para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de la información y de la comunicación
y para el aprovechamiento de energías renovables
Determinación del rendimiento neto reducido
1. Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente
irregular
2. Rendimientos acogidos al régimen especial "33ª Copa del América"
Determinación del rendimiento neto reducido total
Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas
Reducción por mantenimiento o creación de empleo
Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio
de actividades económicas
Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación
directa, modalidad normal)
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(Art. 16.2 a) Ley IRPF)
La estimación directa constituye el método general para la determinación de la cuantía de los
distintos componentes de la base imponible del IRPF, entre los cuales se incluyen, obviamen-
te, los derivados del ejercicio de actividades económicas. Este método se basa en las decla-
raciones presentadas por el contribuyente, así como en los datos consignados en los libros y
registros contables que está obligado a llevar, comprobados por la Administración tributaria.
El método de estimación directa admite dos modalidades: normal y simplificada.
Ámbito de aplicación de la modalidad normal

La modalidad normal del método de estimación directa debe aplicarse obligatoriamente en el
ejercicio 2010 para la determinación del rendimiento neto de todas las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente, salvo que el rendimiento neto de todas ellas se determine
mediante el método de estimación objetiva (1), siempre que se cumpla cualquiera de los dos
Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjun-
to de las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere los 600.000 euros anuales.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos.
Que se renuncie a la modalidad simplificada del método de estimación directa.
Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada (Art. 28 Reglamento IRPF)

La modalidad simplificada del método de estimación directa tiene carácter voluntario, por lo
que el contribuyente puede renunciar a su aplicación. En ausencia de renuncia, esta modalidad
debe aplicarse en el ejercicio 2010 para la determinación del rendimiento neto de todas las
actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, siempre que:
No determine el rendimiento neto de todas sus actividades por el método de estima-
ción objetiva. (1)
El importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de
las actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros anuales.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos.
Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará
el rendimiento por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos que más
Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en la modalidad
normal del método de estimación directa.
Importante: con excepción de las actividades incluidas en el método de estimación
objetiva, en el primer año de ejercicio de la actividad, el rendimiento neto se determinará
(1) Las actividades económicas susceptibles de acogerse al método de estimación objetiva y los requisitos para
su inclusión pueden consultarse en los Capítulos 8 y 9, páginas 218 y ss.; y 266 y ss., respectivamente.
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por esta modalidad, salvo renuncia expresa a la misma, sea cual sea el importe neto de la
cifra de negocios resultante al final del ejercicio.
Determinación del importe neto de la cifra de negocios.

De acuerdo con la normativa mercantil (2), el importe neto de la cifra de negocios está consti-
tuido por la diferencia entre las siguientes partidas positivas y negativas:
Partidas positivas.
- El importe de la venta de productos y de la prestación de servicios u otros ingresos deriva-
dos de la actividad ordinaria de la empresa, entendiendo como tal la actividad que la empresa
realiza regularmente y por la que obtiene sus ingresos de carácter periódico.
- El precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios entregados a cam-
bio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representen gastos para
la empresa.
- El importe de las subvenciones que se concedan a la empresa individualizadamente en
función y formando parte del precio de las unidades de producto vendidas o por el nivel de los
servicios prestados.
El importe de las restantes subvenciones no deberá incluirse a estos efectos.
Partidas negativas.
- Las devoluciones de ventas.
- Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios, así como los descuentos comercia-
les efectuados sobre los ingresos computados.
- El IVA y otros impuestos directamente relacionados con la cifra de negocios que deban ser
objeto de repercusión, si hubieran sido computados dentro del importe de las ventas o de la
prestación de servicios y deban ser objeto de repercusión.
Renuncia a la modalidad simplificada y revocación de la renuncia (Art. 29.1

Reglamento IRPF)
La renuncia deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
en que deba surtir efecto. En el año en que se inicia la actividad, la renuncia debe efectuarse
con anterioridad al ejercicio efectivo de la misma.
Una vez presentada, la renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años.
Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años
siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo citado ante-
riormente se revoque aquélla.
Tanto la renuncia como su revocación se efectuarán en la correspondiente declaración cen-
sal, de acuerdo con lo previsto en los artículos 9 y siguientes del Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las nor-
mas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre).
(2) Véanse el artículo 35.2 del Código de Comercio, en la redacción dada al mismo por la Ley 16/2007, de 4 de
julio (BOE del 5); la Norma de elaboración contable 11ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), así como la Resolución, de 16 de mayo de 1991, del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), publicada en el BOE de 18 de enero de 1992.
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La declaración podrá presentarse en los modelos de declaración censal 036/037 aprobados

por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE del 10 de mayo), modificada por la Orden
EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19), por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de
diciembre (BOE del 30) y por la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE del 20).
Exclusión de la modalidad simplificada (Art. 29.2 Reglamento IRPF)

La exclusión de la modalidad simplificada se produce por el hecho de que el importe neto
de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el
contribuyente supere la cuantía de 600.000 euros anuales.
La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se
produzca dicha circunstancia. En consecuencia, en el año en que se supera el importe de 600.000
euros anuales, se permanece en la modalidad simplificada del método de estimación directa.
Consecuencias de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada (Art.
29.3 Reglamento IRPF)
La renuncia o exclusión de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el ren-
dimiento neto de todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente deba
determinarse durante un período mínimo de los tres años siguientes por la modalidad normal
de este método.
Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendi-

miento neto (Art. 28.3 Reglamento IRPF)
El sistema de relaciones entre los métodos de determinación del rendimiento neto, es-
timación directa y estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad
entre ellos. Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades
económicas por el método de estimación directa, deberá determinar el rendimiento neto de
todas sus restantes actividades por este mismo método, aunque se trate de actividades suscep-
tibles de estar incluidas en el método de estimación objetiva.
De forma similar, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus activida-
des económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, deberá determinar
el rendimiento neto de todas sus actividades por esta misma modalidad.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se
renuncie a la modalidad simplificada, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año
respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, con lo que dicho año
se simultaneará el método de estimación directa, modalidad normal, para la determinación
del rendimiento neto de la nueva actividad y el método de estimación directa, modalidad
simplificada, para el resto de actividades, tributando todas ellas en el siguiente ejercicio por
estimación directa, modalidad normal, como consecuencia de la renuncia.
Entidades en régimen de atribución de rentas (Art. 31 Reglamento IRPF)

Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas apli-
carán la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo renuncia expresa a la
misma, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribu-
yentes por el IRPF.
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b) Que la entidad cumpla los requisitos anteriormente comentados, determinantes de la

aplicación de la modalidad.
En consecuencia, la aplicación del método de estimación directa a estas entidades no depende
de las circunstancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, por lo que
la entidad podrá determinar su rendimiento con arreglo a este método, cualquiera que sea la
situación de los socios, herederos, comuneros o partícipes en relación con las actividades que
personalmente desarrollen.
La renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa deberá efec-
tuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partícipes. Sin embargo, la revocación de
dicha renuncia no requiere unanimidad, en los términos previstos por la normativa reguladora
de la declaración censal.
El rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de rentas se atribuirá
a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos aplicables en cada
caso y, si éstos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se atribuirá por partes
iguales. (3)
Ejemplo 1:
Don S.M.G. abogado, además del ejercicio libre de su profesión que viene desarrollando desde 1990, ha iniciado en 2010
el ejercicio de una actividad agrícola susceptible de estar incluida en el método de estimación objetiva.
¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en 2010, sabiendo que el importe neto de la cifra de
negocios de su actividad profesional no ha superado en el ejercicio 2009 el importe de 600.000 euros anuales?
Solución:
El rendimiento neto de la actividad profesional debe determinarse en la modalidad simplificada del método de estimación
directa, al no haber superado en el ejercicio inmediato anterior (2009) el importe neto de la cifra de negocios los 600.000
euros anuales. Asimismo, dada la incompatibilidad entre el método de estimación directa y el de estimación objetiva, la
determinación del rendimiento neto de la actividad agrícola debe efectuarse también en la modalidad simplificada del
método de estimación directa.
Ejemplo 2:
Don J.J.C., empresario, determina el rendimiento neto de su actividad económica en la modalidad simplificada del mé-
todo de estimación directa. El día 5 de mayo de 2010 inicia una nueva actividad económica no incluida en el ámbito de
aplicación del método de estimación objetiva y para la que renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación
directa.
¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en los ejercicios 2010 y 2011?
Solución:
En el ejercicio 2010 determinará el rendimiento neto de la nueva actividad en la modalidad normal del método de
estimación directa, permaneciendo en la modalidad simplificada la actividad económica que venía desarrollando. La
incompatibilidad entre ambas modalidades del método de estimación directa no surtirá efectos hasta el año siguiente,
2011, en el que el rendimiento neto derivado de ambas actividades deberá determinarse en la modalidad normal del
método de estimación directa.
(3) Las características del régimen especial de atribución de rentas y las obligaciones de las entidades incluidas
en dicho régimen se comentan con más detalle en el Capítulo 10, páginas 293 y ss.
173
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Ejemplo 3:
Don A.V.C. inicia el día 1 de julio de 2010 una actividad empresarial a la que no resulta aplicable el método de estimación
objetiva. El importe neto de la cifra de negocios en 2010 ascendió a 425.000 euros.
¿Cómo determinará el rendimiento neto de la actividad en los ejercicios 2010 y 2011?.
Solución:
En el ejercicio 2010 determinará el rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de estimación directa, al no
haber renunciado expresamente a su aplicación.
En el ejercicio 2011 deberá aplicar la modalidad normal del método de estimación directa, ya que el importe neto de la
cifra de negocios elevado al año supera los 600.000 euros anuales (425.000 x 12/6 = 850.000).

(Arts. 28.1 y 30 Ley IRPF, 30 Reglamento; 11 a 14 LIS y 1 a 5 Reglamento IS)
La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de esti-
mación directa se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), sin
perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del IRPF.
En virtud de esta remisión al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la determina-
ción del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicación de los criterios
de calificación, valoración e imputación establecidos en la citada normativa, el resultado con-
table determinado de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio y de sus normas
de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de Contabilidad.
No obstante, dado que en el ámbito del IRPF la obligación de llevanza de contabilidad ajusta-
da al Código de Comercio y demás normas de desarrollo no afecta a todos los contribuyentes
titulares de actividades económicas, las correcciones o ajustes de naturaleza fiscal deben prac-
ticarse de la siguiente forma:
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (titu-
lares de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se determine
en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las correcciones y
ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, es decir, sobre
los ingresos y sobre los gastos.
Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al Códi-
go de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, profesiona-
les, artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus rendimientos netos
y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad
simplificada del método de estimación directa): deben aplicar estos mismos principios fisca-
les a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en sus libros registro para
formular el rendimiento neto de la actividad.
En definitiva, la determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa, en
cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de ingresos
íntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el apartado E1 de la página 5 del mo-
delo de declaración.
Para ello, deberán aplicarse los criterios fiscales de imputación, calificación y valoración que
a continuación se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideración de ingresos
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computables y gastos deducibles, así como los incentivos fiscales establecidos para las empre-
sas de reducida dimensión. (4)
Importante: a efectos de la declaración del rendimiento neto en el método de esti-
mación directa, se consideran actividades económicas independientes la totalidad de las
realizadas por el contribuyente que pertenezcan a cada uno de los siguientes grupos:
1º Actividades empresariales de carácter mercantil.
2º Actividades agrícolas y ganaderas (excepto las del grupo 6º).
3º Otras actividades empresariales de carácter no mercantil.
4º Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo.
5º Restantes actividades profesionales.
6º Actividades agrarias afectadas en 2010 por catástrofes naturales contempladas en la
Ley 3/2010.
Ingresos íntegros computables

Tienen la consideración de ingresos íntegros computables derivados del ejercicio de activida-
des económicas, empresariales o profesionales, los siguientes:
Ingresos de explotación.
Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la venta de bienes
o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, en su
caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal. (5)
Cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el
mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se
efectuará por su valor normal en el mercado.
En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones
de vinculación en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
(BOE del 11), (6) el titular de la actividad deberá efectuar de forma imperativa su valora-
ción por el valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquél que se
habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
El titular de la actividad deberá cumplir las obligaciones de documentación de las operaciones
vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el artículo 18 del Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9
de julio (BOE del 10).
Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias).
Dentro de esta rúbrica deben computarse, entre otros, los siguientes conceptos:
z Trabajos realizados para la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de los
activos fijos producidos por la propia empresa.
(4) El concepto de empresa de reducida dimensión, así como los beneficios e incentivos fiscales aplicables a
las mismas en el ámbito del IRPF se comentan en las páginas 192 y ss. de este mismo Capítulo.
(5) Véase la norma de registro y valoración 14ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), dedicada a ingresos por ventas y prestación de servicios.
(6) Los supuestos de vinculación se detallan en la página 129 del Capítulo 5.
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Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro.

Otros ingresos de gestión.
Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a pro-
ductos de la explotación (existencias de mercaderías, materias primas, envases, embalajes, etc.).
Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computará
como ingreso, sino que deberá formar parte del valor de enajenación de los mismos a efectos de
determinar la ganancia o pérdida patrimonial resultante.
Subvenciones y otras ayudas públicas percibidas en el desarrollo de la actividad. Por lo que
respecta a la imputación temporal de las subvenciones, es preciso distinguir entre subvencio-
nes de capital y subvenciones corrientes:
- Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la ins-
talación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en inmovilizado (edifi-
cios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se
amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la sub-
vención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o la
baja en inventario del activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del 40
por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. (7)
- Las subvenciones corrientes, que son aquellas que se conceden normalmente para garan-
tizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se computan
en su totalidad como un ingreso más del período en que se devengan.
Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas.
A) Subvenciones de la Política Agraria Comunitaria y otras ayudas públicas.
La disposición adicional quinta de la Ley del IRPF establece que no se integrarán en la base
imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:
a) La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria.
1ª Abandono definitivo del cultivo de viñedo.
2ª Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3ª Prima al arranque de plataneras.
4ª Abandono definitivo de la producción lechera.
5ª Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6ª Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7ª Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar. (8)
b) La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria:
1º Paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión para
la constitución de sociedades mixtas en terceros países.
2º Abandono definitivo de la actividad pesquera.
(7) Véase, en este Capítulo, el epígrafe "Determinación del rendimiento neto reducido", páginas 202 y s.
(8) Esta ayuda se ha incluido, con efectos desde 1 de enero de 2007, por la disposición final decimocuarta.cua-
tro de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
Los contribuyentes afectados podrán solicitar la rectificación de su autoliquidación en los términos previstos en
el artículo 120.3 de la Ley General Tributaria.
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c) La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por
incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales.
d) La percepción de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satis-
fechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos
en la normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas. (9)
e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de ani-
males destinados a la reproducción de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones des-
tinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades.
Reglas para calcular la renta que no se integra en la base imponible del IRPF.
Aunque la subvención o ayuda pública trata de absorber la posible pérdida experimentada
en los elementos patrimoniales, en aquellos supuestos en los que el importe de estas subven-
ciones o ayudas sea inferior al de las pérdidas o disminuciones de valor que, en su caso, se
hayan producido en los elementos patrimoniales, la diferencia negativa podrá consignarse en
la declaración como pérdida patrimonial.
Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas.
El siguiente cuadro recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas públicas en
función del importe percibido y del resultado producido (ganancia o pérdida patrimonial) en
los elementos a los que la ayuda o subvención se refiere.
Signo de la alteración Importe de la subvención Renta que debe incluirse

patrimonial producida (1) o ayuda percibida en la declaración
Mayor que la pérdida patrimonial Ninguna
Pérdida Pérdida patrimonial

Menor que la pérdida patrimonial (diferencia entre la subvención o ayuda
percibida y la pérdida experimentada)
Ganancia (2) Cualquiera Sólo la ganancia patrimonial obtenida
Notas al cuadro:
(1) Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el cálculo del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales,
sin computar el importe de la ayuda o subvención.
(2) Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realización de los elementos patrimoniales dañados o
destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos.
f) Las ayudas públicas distintas de las anteriormente relacionadas percibidas para la re-
paración de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hun-
dimiento u otras causas naturales, sólo se integrarán en la base imponible en la parte que
excedan del coste de reparación de los mismos.
En ningún caso los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda, serán fiscalmente
deducibles ni se computarán como mejora.
Tampoco se integrarán en la base imponible del IRPF las ayudas públicas percibidas para
compensar el desalojo temporal o definitivo por idénticas causas del local en que el titular
de la actividad económica ejerciera la misma.
(9) Véase la Orden del Ministerio de Fomento de 20 de diciembre de 1999 (BOE del 30).
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B) Subvenciones forestales.
De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional cuarta de la Ley del IRPF, no se
integrarán en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas fores-
tales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes,
planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la Administración forestal
competente, siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, sea
igual o superior a 20 años.
C) Ayudas económicas a deportistas de alto nivel (Art. 4 Reglamento IRPF).
En virtud de su exención, no se incluirán entre los ingresos de las actividades profesionales
que, en su caso, puedan desarrollar quienes tengan reconocida la condición de deportistas
de alto nivel las ayudas económicas de formación y tecnificación deportiva, con el límite de
60.100 euros anuales.
Autoconsumo de bienes y servicios (Art. 28.4 Ley IRPF).
Dentro de esta expresión se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios
cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar
(autoconsumo interno), así como las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas
a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo).
La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe
realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos,
o que hayan sido objeto de autoconsumo.
Recuerde: cuando exista contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor
normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomará como
criterio de valoración de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos.
Tratamiento del IVA devengado.
No deberá computarse dentro de los ingresos íntegros derivados de las ventas o prestaciones
de servicios realizadas en el ámbito de la actividad empresarial o profesional, el IVA deven-
gado cuyas cuotas deban incluirse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a este
impuesto.
Por el contrario, deberán incluirse entre los ingresos íntegros derivados de las ventas o pres-
taciones de servicios, el IVA devengado y, en su caso, las compensaciones percibidas cuyas
cuotas no deban incluirse en declaraciones-liquidaciones correspondientes a este impuesto.
Entre otros supuestos, dicha circunstancia ocurrirá cuando la actividad económica desarrolla-
da se encuentre en alguno de los siguientes regímenes especiales del IVA:
Régimen Especial del Recargo de Equivalencia.
Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca.

Los requisitos y condiciones que con carácter general deben cumplir los gastos para tener la
consideración fiscal de deducibles son los siguientes:
- Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios de
la actividad.
- Que se encuentren convenientemente justificados.
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- Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter obli-
gatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas.
La declaración de los gastos deducibles se efectuará agrupando los que, habiéndose produ-
cido en el desarrollo de la actividad, tengan la consideración de fiscalmente deducibles. Dicha
agrupación se realizará con arreglo a las rúbricas que figuran en el impreso de declaración (pá-
gina 5 del modelo de declaración). Aquellos gastos deducibles que no aparezcan expresamente
recogidos en dichas rúbricas, se reflejarán en la correspondiente a “Otros gastos fiscalmente
deducibles (excepto provisiones)”.
Consumos de explotación.
Esta rúbrica recoge las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a terceros, siempre que
cumplan los dos siguientes requisitos:
1º Que se realicen para la obtención de los ingresos.
2º Que se trate de bienes integrantes del activo corriente y que no formen parte del mis-
mo en el último día del período impositivo o, dicho en otras palabras, que se hayan transmi-
tido con o sin sometimiento a transformación previa.
Se consideran incluidas en este concepto, entre otras, las adquisiciones de: mercaderías, mate-
rias primas y auxiliares, combustibles, elementos y conjuntos incorporables, envases, embala-
jes, material de oficina, etc., consumidos en el ejercicio.
En el precio de adquisición deben incluirse los gastos adicionales, tales como los de trans-
portes, seguro, carga y descarga y otros atribuibles directamente a la adquisición.
El término “consumidos” hace referencia a que únicamente deben computarse como gasto los
bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio. Dicha magnitud vendrá dada por el resul-
tado de sumar a las existencias iniciales de tales bienes, las adquisiciones realizadas durante el
ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor de las existencias finales del período.
Por lo que respecta a los criterios valorativos de las existencias, debe subrayarse que el valor
de las finales, que debe coincidir con el valor de las iniciales del ejercicio siguiente, puede
determinarse por su precio de adquisición o coste de producción, admitiéndose como criterios
valorativos para grupos homogéneos de existencias el coste medio ponderado y el FIFO. (10)
Sueldos y salarios.
Se comprenderán en esta rúbrica las cantidades devengadas por terceros en virtud de una
relación laboral. Entre las mismas, se incluyen los sueldos, pagas extraordinarias, dietas y
asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie (incluido el ingreso a cuenta que
corresponda realizar por las mismas, siempre que no se haya repercutido a los perceptores),
así como los premios o indemnizaciones satisfechos (aunque resulten exentos del IRPF para
el perceptor).
Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad

familiar. (Art. 30.2.2º Ley IRPF).
Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a otros miembros de
la unidad familiar del titular, siempre que se cumplan todos los requisitos siguientes:
(10) Véase la norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), dedicada a la valoración de las existencias.
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- Que el cónyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las activi-
dades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas.
- Que el cónyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este último.
- Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades establecidas en el
Estatuto de los Trabajadores y demás disposiciones de desarrollo.
- Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la Seguridad
Social.
- Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de mercado
correspondientes a su cualificación profesional y trabajo realizado. Si fueran superiores, el
exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador.
Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo para sus
perceptores a todos los efectos tributarios.
Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular).
Dentro de esta partida se incluye la Seguridad Social a cargo de la empresa, así como las coti-
zaciones satisfechas por el titular de la actividad económica.
Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio
empresario o profesional (Art. 30.2.1º Ley IRPF).
Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsión social del empresario o
profesional, no constituyen gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de la
actividad, dado que las mismas pueden reducir la base imponible del contribuyente con arreglo
a los requisitos y límites establecidos a tal efecto. (11)
No obstante, tienen la consideración de gasto deducible de la actividad las cantidades abo-
nadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por
profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores
por cuenta propia o autónomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista
en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordena-
ción y Supervisión de los Seguros Privados, actúen como alternativas al régimen especial de
la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas
por la Seguridad Social, con el límite anual de 4.500 euros, con independencia de su carácter
obligatorio o voluntario.
Cuando las aportaciones excedan de este límite, el exceso podrá ser objeto de reducción en la
base imponible del impuesto, si bien sólo en la parte que tenga por objeto la cobertura de las
mismas contingencias que los planes de pensiones y con los límites y requisitos que se señalan
en el Capítulo 13 en el apartado correspondiente a "Reducciones por aportaciones y contribu-
ciones a sistemas de previsión social".
Otros gastos de personal.
Dentro de esta rúbrica pueden incluirse los gastos de formación del personal, tanto de carácter
habitual como esporádico, las indemnizaciones satisfechas por rescisión de relaciones labo-
rales, los seguros de accidente del personal y cualquier otro relacionado con el personal al
servicio de la actividad que no pueda ser considerado como pura liberalidad.
(11) Véanse, en el Capítulo 13, las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social,
páginas 377 y ss.
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Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la
empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo
que pueden constituir gastos deducibles.
A título de ejemplo, se recogerán también en esta rúbrica, entre otros, los siguientes:
Contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsión social empresarial.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13.1 b) de la LIS, las contribuciones o aportaciones
efectuadas por el empresario o profesional en calidad de promotor de un plan de pensiones
regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
nes, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de
diciembre), así como las realizadas a planes de previsión social empresarial del que resulten
partícipes o asegurados sus empleados, siempre que las mismas se imputen a cada partícipe o
asegurado en la parte correspondiente, salvo que se trate de las realizadas a favor de beneficia-
rios de manera extraordinaria para garantizar las prestaciones en curso, como consecuencia de
la existencia de un déficit en el plan de pensiones.
Contribuciones efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de
pensiones.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13.1 b) LIS, constituyen gasto deducible las con-
tribuciones empresariales efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los
planes de pensiones, siempre que cumplan los siguientes requisitos:
1º Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones.
2º Que el pagador transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las prestacio-
nes futuras.
3º Que el pagador transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan dichas
contribuciones.
Asimismo serán deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras previs-
tas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003,
relativa a las actividades y a la supervisión de fondos de pensiones de empleo, siempre que se
cumplan los requisitos enumerados anteriormente y las contingencias cubiertas sean las previs-
tas para los planes de pensiones en su normativa reguladora.
Las dotaciones a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idén-
ticas o análogas a los planes de pensiones no constituyen gasto deducible del ejercicio en
que se doten, sino que únicamente podrán deducirse en el ejercicio en que, por producirse la
contingencia cubierta, se abonen las prestaciones.
Arrendamientos y cánones.
Se entienden incluidos en esta rúbrica los gastos originados en concepto de alquileres, cáno-
nes, asistencia técnica, etc., por la cesión al contribuyente de bienes o derechos que se hallen
afectos a la actividad, cuando no se adquiera la titularidad de los mismos.
Contratos de arrendamiento financiero "leasing".
Desde la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So-
ciedades, el régimen fiscal de los bienes utilizados en virtud de contratos de arrendamiento
financiero “leasing”, es diferente en función de la fecha de celebración de los mismos y de la
entrega de los bienes que constituyen su objeto.
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Contratos celebrados antes del 1 de enero de 1996.

Los contratos de arrendamiento financiero celebrados antes del día 1 de enero de 1996 sobre
bienes entregados con anterioridad a dicha fecha o sobre bienes inmuebles cuya entrega se rea-
lizó dentro de los dos años siguientes a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-
bre, del Impuesto sobre Sociedades, se rigen por las normas contenidas en la disposición adi-
cional séptima de la Ley 26/1988, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito.
De acuerdo con dicha disposición, tiene la consideración de gasto deducible el importe total de
las cuotas arrendaticias, pero no el valor residual por el cual se ejercite la opción de compra al
término del contrato. Si el contrato tiene por objeto elementos patrimoniales no amortizables,
únicamente será deducible la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera, pero no
la que corresponda a la recuperación del coste del bien para la empresa arrendadora.
Contratos celebrados a partir del día 1 de enero de 1996.
El régimen fiscal correspondiente a estos contratos, e incluso el de los celebrados con anterio-
ridad en los que los bienes objeto de los mismos se hayan entregado a partir del 1 de enero de
1996, se caracteriza por las siguientes notas:
- La carga financiera de cada cuota satisfecha a la entidad arrendadora constituye gasto de-
ducible.
- La parte de cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene la considera-
ción de gasto deducible, siempre que se trate de bienes amortizables y su importe no supere el
resultado de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente de amortización lineal según las
tablas de amortización oficialmente aprobadas. (12)
Si la actividad económica tiene la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión, (13)
el coeficiente de amortización lineal según tablas se multiplicará por tres a estos efectos.
Tratándose de microempresas, las cuotas devengadas en el ejercicio constituyen gasto
deducible siempre que el contrato de arrendamiento financiero no tenga por objeto terrenos,
solares u otros activos no amortizables. (14)
Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad económica de bienes y derechos
pertenecientes de forma privativa a miembros de la unidad familiar. (Art. 30.2.3º Ley IRPF).
Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen cesio-
nes de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, el ti-
tular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos de la misma,
la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del valor de mercado
y, a falta de aquélla, podrá deducirse éste último.
Correlativamente, la contraprestación estipulada, o el valor de mercado, se considerará rendi-
miento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
(12) Los coeficientes de amortización aplicables para la modalidad normal del método de estimación directa
se aprobaron como anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Para la modalidad simplificada del citado método, los coefi-
cientes de amortización aplicables se aprobaron por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28).
(13) El concepto de empresa de reducida dimensión se comenta en la página 192 de este mismo Capítulo. Véase,
asimismo, en las páginas 200 y ss., el comentario dedicado a las cuotas deducibles por las empresas de reducida
dimensión en estos contratos de arrendamiento financiero.
(14) El concepto de microempresa y los criterios específicos aplicables por las mismas se contienen en el Real
Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas (BOE del 21).
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Importante: la utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges por

parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica no tiene la consideración fiscal
de cesión ni genera retribución alguna entre ellos.
Reparaciones y conservación.
Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material afecto:
- Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes ma-
teriales.
- Los de sustitución de elementos no susceptibles de amortización y cuya inutilización sea
consecuencia del funcionamiento o uso normal de los bienes en que estén integrados.
- Los de adaptación o readaptación de elementos materiales del inmovilizado, cuando no
supongan incremento de su valor o capacidad productiva.
No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que supongan ampliación o me-
jora del activo material y sean, por tanto, amortizables. (15)
Servicios de profesionales independientes.
Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los servi-
cios prestados a la actividad económica. Comprende los honorarios de economistas, abogados,
auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes.
Otros servicios exteriores.
Se incluyen dentro de este concepto aquellos servicios de naturaleza diversa adquiridos para la
actividad económica que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado. Dentro
de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes:
- Gastos en investigación y desarrollo.
- Transportes.
- Primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa.
- Servicios bancarios y similares.
- Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
- Otros servicios tales como gastos de oficina no incluidos en otras rúbricas.
Asimismo, debe incluirse dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a
electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
Tributos fiscalmente deducibles.
Dentro de este concepto se comprenden los tributos y recargos no estatales, las exacciones
parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles legalmente,
siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no tengan carácter sancionador y
correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. Son ejemplos de tributos no estatales el
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
correspondientes a la actividad económica desarrollada.
No tienen la consideración de gastos deducibles las sanciones, el recargo de apremio y el re-
cargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones tributarias.
(15) Véase la Resolución del ICAC de 30 de julio de 1991 (BOE de 18 de enero de 1992).
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Gastos financieros.
Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos financieros ajenos, para la
financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros, tienen
tal consideración los siguientes:
- Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de funcionamiento de la
empresa.
- Recargos por aplazamiento de pago de deudas correspondientes a la actividad.
- Intereses de demora correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas
tributarias, así como los derivados de liquidaciones administrativas, siempre que estén direc-
tamente relacionados con la actividad y correspondan al ejercicio.
Por el contrario, no tienen la consideración de gastos financieros deducibles:
- Los que supongan un mayor coste de adquisición de elementos patrimoniales.
- Los que se deriven de la utilización de capitales propios.
Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles.
Se incluye dentro de este concepto el importe del deterioro de los bienes y derechos del in-
movilizado material e intangible afecto a la actividad, siempre que el mismo responda a la
depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u
obsolescencia. La deducibilidad fiscal de las amortizaciones, de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en el artículo 1 de su Reglamento,
está condicionada al cumplimiento de una serie de requisitos y reglas generales entre las que
cabe señalar los siguientes:
Requisitos generales.
Efectividad de la amortización. La amortización anual debe recoger la efectiva deprecia-
ción del elemento en ese mismo período. Se entiende que la depreciación es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las
tablas de amortización aprobadas como anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto).
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amorti-
zación. Dicho porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización
lineal según tablas por los siguientes coeficientes:
1º 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.
2º 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años.
3º 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
El porcentaje constante así determinado no podrá ser inferior al 11 por 100.
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.
La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las
tablas oficialmente aprobadas.
Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrán acogerse a la amortización degresiva me-
diante porcentaje constante o suma de dígitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración
tributaria.
e) El contribuyente justifique su importe.
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Importante: para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero

de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos
establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas se incrementarán un
10 por 100. El nuevo coeficiente será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos
adquiridos en el período antes indicado.
Contabilización de las dotaciones. De acuerdo con los preceptos del Código de Comercio
y del Plan General de Contabilidad, la contabilización de las dotaciones a las amortizaciones,
con las excepciones que se comentarán más adelante para la libertad de amortización y para
las amortizaciones aceleradas, cumple el requisito general de justificación exigible a todos los
gastos deducibles.
Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referirá a la anotación
en su libro registro de bienes de inversión de la cuota de amortización anual correspondiente
a cada uno de dichos bienes.
Reglas de amortización.
Base de la amortización. La base de la amortización está constituida por el coste de ad-
quisición del elemento, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, o por su coste de producción. En el supuesto de adquisición
de bienes y posterior afectación a la actividad económica desarrollada, la amortización tomará
como base el valor de adquisición que tuviesen los bienes en el momento de la afectación.
Inicio del cómputo de la amortización. La amortización se efectuará a partir de la puesta
en condiciones de funcionamiento del elemento si pertenece al inmovilizado material, o desde
el momento en que estén en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado
intangible, y se prolongará durante el período de vida útil del elemento si ésta es definida. Si es
indefinida, no se amortizará aunque habrá que analizar su eventual deterioro si existen indicios
del mismo, y al menos anualmente.
Individualización de las dotaciones. La amortización debe practicarse de forma indivi-
dualizada, elemento por elemento. Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza
análoga o sometidos a un similar grado de utilización, la amortización podrá practicarse sobre
el conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte de la amortización
acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.
Elementos del inmovilizado material que se adquieran usados. El cálculo de la amorti-
zación se efectuará de acuerdo con alguno de los siguientes criterios:
a) Si se toma como base de la amortización el valor de adquisición del elemento usado,
el coeficiente máximo utilizable será el doble del fijado en las tablas de amortización para
dicho elemento.
b) Si se toma como base de amortización el precio de adquisición o coste de producción
originario, se aplicará el coeficiente de amortización lineal máximo fijado en las tablas de
amortización para dicho elemento.
A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales usados los edificios
cuya antigüedad sea inferior a diez años.
Exceso de amortizaciones. La dotación en un ejercicio de amortizaciones superiores a las
permitidas fiscalmente no constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda
serlo en períodos posteriores.
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Supuestos de libertad de amortización

Dentro de los incentivos fiscales establecidos en relación con las amortizaciones para los con-
tribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad económica en el método de
estimación directa, modalidad normal o simplificada, la libertad de amortización resulta apli-
cable en los siguientes supuestos:
a) Libertad de amortización con mantenimiento de empleo de activos nuevos adquiridos
en 2009, 2010, 2011 y 2012 (disposición adicional undécima LIS, redacción Real Decreto
Ley 6/2010).
Los contribuyentes pueden optar por amortizar libremente las inversiones en elementos nue-
vos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades econó-
micas, siempre que se cumplan los siguientes requisitos y condiciones:
1º Que se trate de activos nuevos, es decir, que sean puestos en condiciones de funciona-
miento por primera vez por el contribuyente que realiza la inversión.
2º Que los activos se adquieran dentro de los años 2009, 2010, 2011 y 2012. A estos
efectos, debe entenderse como fecha de adquisición la fecha de la puesta a disposición del
activo, con independencia de la fecha en que se haya formalizado el contrato así como de
la fecha en la que se hayan realizado los pagos asociados a la inversión.
Tratándose de elementos adquiridos a través de contratos de arrendamiento financiero que
cumplan las condiciones establecidas en el artículo 115 de la LIS (16) la adquisición se en-
tiende realizada en la fecha de celebración del contrato, siempre que se ejercite la opción
de compra.
3º Que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del período impositi-
vo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de
la entidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.
Tratándose de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecu-
ción requiera un plazo superior a dos años, entre la fecha de encargo o de inicio de la inversión
y la fecha de su puesta a disposición o entrada en funcionamiento, correspondientes a con-
tratos celebrados antes de 2009, la libertad de amortización podrá aplicarse únicamente sobre
las inversiones en curso efectivamente realizadas en los ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012.
Tratándose de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de eje-
cución, en ambos casos, sea superior a dos años, entre la fecha de encargo o de inicio de la
inversión y la fecha de su puesta a disposición o entrada en funcionamiento, aunque estas
últimas se produzcan con posterioridad a los ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012, la libertad
de amortización podrá aplicarse exclusivamente sobre la inversión en curso realizada en los
ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012.
En todo caso, la aplicación de la libertad de amortización no estará condicionada a su imputa-
ción contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
b) Libertad de amortización para determinadas inversiones realizadas por empresas de
reducida dimensión (Arts. 109 y 110 LIS).
El comentario de la libertad de amortización aplicable a los titulares de empresas que tengan
la consideración de reducida dimensión, se contiene en las páginas 194 y 196. de este mismo
Capítulo.
c) Libertad de amortización de los elementos del inmovilizado material a que se refie-
re el artículo 2 de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11), siempre que estén afecta-
(16) Las condiciones a que se refiere el citado artículo se comentan en la página 200.
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dos a explotaciones y actividades agrarias realizadas en el ámbito de aplicación de la citada

Ley. (17)
Importante: este supuesto de libertad de amortización también resulta aplicable cuan-
do el titular de la actividad económica determine el rendimiento neto en el método de

estimación objetiva. (18)
d) Libertad de amortización en los supuestos contemplados en el artículo 11.2 de la LIS.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 11.2 de la LIS podrán amortizarse libremente:
- Los activos mineros en los términos establecidos en el artículo 97 de la LIS.
- Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a
las actividades de investigación y desarrollo.
Los edificios podrán amortizarse, por partes iguales, durante un período de 10 años, en la
parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
- Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, ex-
cluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.
- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la cali-
ficación de explotación asociativa prioritaria de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995,
de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cin-
co primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.
Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada (Art. 30.1º
Reglamento IRPF).
Sin perjuicio de lo anteriormente comentado para la libertad de amortización, las amortiza-
ciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de
amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998, (BOE del 28), que
a continuación se reproduce.
Tabla de amortizaciones simplificada:
Grupo Descripción Coeficiente lineal máximo (1) Período máximo
1 Edificios y otras construcciones ................................. 3 por 100 68 años
2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del
inmovilizado material ................................................. 10 por 100 20 años
3 Maquinaria ............................................................... 12 por 100 18 años
4 Elementos de transporte ............................................ 16 por 100 14 años
5 Equipos para tratamiento de la información y
sistemas y programas informáticos ........................... 26 por 100 10 años
6 Útiles y herramientas................................................. 30 por 100 8 años
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino .................... 16 por 100 14 años
8 Ganado equino y frutales no cítricos ........................... 8 por 100 25 años
9 Frutales cítricos y viñedos.......................................... 4 por 100 50 años
10 Olivar ....................................................................... 2 por 100 100 años
(17) Véase la disposición adicional undécima de la Ley 3/2010 añadida por el Real Decreto-ley 2/2010, de 19
de marzo (BOE del 23). Por lo que respecta al ámbito de aplicación de la Ley 3/2010 y a la delimitación de los
municipios y núcleos de población afectados, véanse el Real Decreto 344/2010, de 19 de marzo (BOE del 23);
Orden INT/865/2010, de 7 de abril (BOE del 9) y Orden INT/997/2010, de 19 de abril (BOE del 24).
(18) Véase la página 278 del Capítulo 9.
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(1) Para los activos nuevos adquiridos entre el 01-01-2003 y el 31-12-2004, los coeficientes de amortización lineales
máximos aplicables son el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. Estos coeficientes así determi-
nados resultan aplicables durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.
Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.

De conformidad con lo establecido en el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
constituyen gasto deducible en el método de estimación directa las siguientes pérdidas por
deterioro:
Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los
deudores.
Serán deducible las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolven-
cias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto (normalmente, el 31 de
diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judi-
cial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las pérdidas respecto de los créditos siguientes, excepto que sean
objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía:
1º Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho público.
2º Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.
3º Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de re-
tención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía.
4º Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución.
5º Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Finalmente, tampoco serán deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de
las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso
de insolvencia judicialmente declarada.
Importante: Los titulares de empresas de reducida dimensión podrán, además, deducir
la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores hasta el
límite del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo,
exceptuados aquellos sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la
pérdida por insolvencias y aquellos respecto de los que las pérdidas por deterioro no
tengan el carácter de deducibles. (19)
Pérdidas por deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales.
Los titulares de empresas que realicen la correspondiente actividad productora podrán deducir
el importe de dichas pérdidas, una vez transcurridos dos años desde la puesta en el merca-
do de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo también podrán ser
deducibles si se probara el deterioro.
(19) La determinación del importe deducible correspondiente a estas pérdidas se comenta en la página 198 de
este mismo Capítulo.
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Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspon-
diente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe,
siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 12.6 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. Dichos requisitos, de forma resumida, son los siguientes:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según
los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.
Cuando se cumplan los requisitos anteriores y no se trate de fondo de comercio, el límite
máximo de la deducción será la décima parte del importe del inmovilizado intangible con vida
útil indefinida.
Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés
general.
Tiene la consideración de convenio de colaboración empresarial en actividades de interés ge-
neral aquél por el cual las entidades beneficiarias del mecenazgo, (20) a cambio de una ayuda
económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o
finalidad específica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir por cualquier medio,
la participación del colaborador en dichas actividades.
La difusión de la participación del colaborador en el marco de los citados convenios no cons-
tituye una prestación de servicios.
Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tienen la consideración de gastos deducibles
para determinar el rendimiento neto de la actividad económica de los contribuyentes acogidos
al método de estimación directa en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada.
El régimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de los citados conve-
nios de colaboración será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo. (21)
Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general.
Tienen la consideración de deducibles para la determinación del rendimiento neto de la activi-
dad económica desarrollada por contribuyentes acogidos al método de estimación directa, en
cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada, los gastos realizados para los fines
de interés general a que se refiere el artículo 3.1º de la comentada Ley 49/2002.
De acuerdo con el citado artículo tienen tal consideración, entre otros, los de defensa de los
derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e
inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, laborales,
de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del volun-
tariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de promoción y
atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas y culturales,
de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de
fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo de la sociedad de la
información, o de investigación científica y desarrollo tecnológico.
(20) La relación de entidades beneficiarias del mecenazgo a que se refiere el artículo 16 de la Ley 49/2002 se
contiene en el Capítulo 16, páginas 449 y ss.
(21) El régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002 para los donativos realizados a las entidades beneficiarias
del mecenazgo se comenta en el Capítulo 16, páginas 449 y ss.
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Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones).

Además de los comentados, también podrán deducirse dentro de este concepto los demás gas-
tos que, teniendo el carácter de fiscalmente deducibles, no figuren expresamente recogidos en
las anteriores rúbricas. A título de ejemplo, pueden citarse, entre otros, los siguientes, siempre
que exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad.
a) Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales y adquisición de instrumentos
no amortizables, siempre que tengan relación directa con la actividad.
b) Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con la actividad.
c) Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, cámaras y asociaciones
empresariales legalmente constituidas.
d) Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondien-
te a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan
con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señala-
das anteriormente (Art. 30.2.5ª Ley IRPF).
Provisiones fiscalmente deducibles.
a) Modalidad normal.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, serán
deducibles por este concepto los siguientes gastos:
a) Los correspondientes a actuaciones medioambientales cuando se correspondan a un plan
formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.
b) Los gastos inherentes a los riesgos derivados de las garantías de reparación y revisión serán
deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisión no superior al
resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la conclusión del período impositivo el
porcentaje determinado por la proporción en que se hubieran hallado los gastos realizados
para hacer frente a las garantías habidas en el período impositivo y en los dos anteriores en
relación a las ventas con garantías realizadas en dichos períodos impositivos.
Esta misma regla se aplicará a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devo-
luciones de ventas.
Las entidades de nueva creación también podrán deducir las dotaciones comentadas en la letra
b) anterior, mediante la fijación del porcentaje allí referido, respecto de los gastos y ventas
realizados en los períodos impositivos que hubieran transcurridos.
No serán deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos:
a) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, sí constituyen gastos
deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, así como las realizadas a planes de previsión
social empresarial.
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios
económicos que se esperan recibir de los mismos.
d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contrac-
tuales y no meramente tácitas.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
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f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio,

utilizados como fórmula de retribución a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o
mediante la entrega de dichos instrumentos.
Importante: los gastos anteriormente indicados se integrarán en la base imponible del
período impositivo en el que se aplique la provisión a su finalidad.
b) Modalidad simplificada (Art. 30.2ª Reglamento IRPF).

El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifica-
rán exclusivamente aplicando, con carácter general, el porcentaje del 5 por 100 sobre el ren-
dimiento neto positivo, excluido este concepto. Tratándose de explotaciones y actividades
agrarias realizadas en las zonas incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 3/2010, de 10
de marzo (BOE del 11), el porcentaje aplicable es del 10 por 100. (22)
Importante: la reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas
contemplada en el artículo 32.2 de la Ley del IRPF y 26 del Reglamento del citado im-
puesto, que más adelante se comenta, es incompatible con la aplicación del porcentaje del
5 por 100 o del 10 por 100 en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil jus-
tificación. En consecuencia, cuando el contribuyente opte por aplicar la citada reducción
no resultará aplicable el porcentaje del 5 por 100 o del 10 por 100.
Gastos fiscalmente no deducibles.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, no tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
z Los que representen una retribución de los fondos propios.
z Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por

presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.
z Las pérdidas del juego.
z Los donativos y liberalidades.
No tienen tal consideración los gastos por relaciones públicas con clientes y proveedores ni los
que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni
los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de
servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
z Las dotaciones a provisiones a fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas
o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
Fondos de Pensiones.
z Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamen-
te con personas o entidades residentes en países o territorios calificados reglamentariamente
como paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstos,
excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operación o tran-
sacción efectivamente realizada.
Tratamiento del IVA soportado.
No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada el IVA
soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las declaraciones-liqui-
daciones de este impuesto.
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Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad económica
desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en dichas ope-
raciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este im-
puesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la actividad económica
desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del IVA:
Régimen Especial del Recargo de Equivalencia.
Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca.
Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del inmovilizado
afecto a la actividad que no resulte deducible en este último impuesto, debe integrarse como
mayor valor de adquisición de dichos elementos, por lo que su consideración como gasto en el
IRPF se efectuará a través de las correspondientes amortizaciones.

La Ley del Impuesto sobre Sociedades (23) establece los siguientes beneficios e incentivos fis-
cales para las empresas de reducida dimensión que resultan aplicables en el ámbito del IRPF
a los titulares de actividades económicas que tengan la consideración de empresas de reducida
dimensión y determinen su rendimiento neto por el método de estimación directa en cualquie-
ra de sus dos modalidades:
1º Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.
2º Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.
3º Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversio-
nes inmobiliarias y del inmovilizado intangible.
4º Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores.
5º Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión.
6º Ampliación del límite para la deducibilidad de las cuotas satisfechas en los contratos de
arrendamiento financiero ("leasing").
7º Deducciones para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de la información y de la
comunicación y para el aprovechamiento de energías renovables.
Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión

Regla general.
A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales que se comentan en el presente epí-
grafe, se consideran empresas de reducida dimensión en el ejercicio 2010 aquéllas en las
que el importe neto de su cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior
(ejercicio 2009) haya sido inferior a 8 millones de euros, cualquiera que sea el importe neto
de la cifra de negocios en el propio ejercicio 2010. (24)
(23) Véanse los artículos 108 a 113 y 115 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
(24) La determinación del importe neto de la cifra de negocios se efectúa de acuerdo con lo comentado al res-
pecto en la página 171 de este mismo Capítulo.
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Reglas especiales.
Cuando la empresa fuera de nueva creación, el importe neto de la cifra de negocios se re-
ferirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, elevándose
dicha cifra proporcionalmente al año si el tiempo de ejercicio hubiera sido inferior a 12 meses.
Si el período impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al año,
o la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará proporcionalmente al año.
Grupos de sociedades: en el supuesto de que una persona física, por sí sola o conjunta-
mente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral,
consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre con relación a
las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artículo 42 del
Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación
de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al
conjunto de las entidades o empresas pertenecientes a dicho grupo.
En el supuesto de que una misma persona física desarrolle varias actividades económi-
cas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas las realizadas.
Entidades en régimen de atribución de rentas: el importe neto de la cifra de negocios
se determinará teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades económicas
ejercidas por dichas entidades.
Atención: el importe neto de la cifra de negocios que determina que una empresa sea
de reducida dimensión en el ejercicio 2010, es el obtenido en el ejercicio 2009. Si la em-
presa hubiera iniciado su actividad en el ejercicio 2009 y el tiempo efectivo de ejercicio
hubiera sido inferior a 12 meses, el importe neto de la cifra de negocios se elevará propor-
cionalmente al año.
Ejemplos:
A) Doña V.G.C. es titular desde 1996 de una empresa cuyo importe neto de la cifra de negocios en 2009 fue de
2.725.202,12 euros.
B) Don J.L.T. es titular de una empresa cuya cifra neta de negocios en 2009 fue de 8.115.212,75 euros.
C) Don S.M.G. es titular desde el 1 de julio de 2009 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de diciembre
de dicho año fue de 4.625.551,22 euros.
D) Doña A.B.M. es titular desde 30 de septiembre de 2010 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de
diciembre de dicho año fue de 612.582,36 euros.
Determinar las empresas que en el ejercicio 2010 tienen la consideración de empresa de reducida dimensión.
Soluciones:
A) La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2010, sea cual sea el importe neto de su cifra de
negocios en este ejercicio.
B) La empresa descrita no es de reducida dimensión en el ejercicio 2010, sea cual sea el importe neto de su cifra de
negocios en este ejercicio.
C) La empresa descrita no es de reducida dimensión en el ejercicio 2010, ya que el importe neto de su cifra de negocios
elevado al año es de 9.251.102,44 euros, por lo que supera la cifra establecida de 8 millones de euros.
D) La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2010. Asimismo, debe notarse que esta calificación fis-
cal también será aplicable en el ejercicio 2011, porque al elevar al año el importe neto de la cifra de negocios la cantidad
resultante (2.450.329,44 euros) no supera la cantidad máxima fijada de 8 millones de euros.
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1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo

Podrán acogerse a este incentivo los titulares de actividades económicas cuyo rendimiento
neto se determine en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que
concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuación se enumeran.
Requisitos.
a) Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida di-
mensión en el ejercicio en que se realice la inversión.
A estos efectos, se entenderá realizada la inversión cuando los bienes se pongan a disposición
del titular de la actividad.
b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobilia-
rias puestos a disposición del contribuyente en el período impositivo en que la actividad
económica tenga la consideración de empresa de reducida dimensión.
La inversión también podrá realizarse en elementos encargados en virtud de un contrato de eje-
cución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición se realice
dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del mismo.
La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material y de las inversio-
nes inmobiliarias construidos por la propia empresa, siempre que la finalización de la construc-
ción tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes.
Si los elementos del inmovilizado material nuevos y las inversiones inmobiliarias se adquieren
mediante un contrato de arrendamiento financiero, será necesario que se ejercite la opción de
compra.
c) Que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del período imposi-
tivo en que los bienes entren en funcionamiento, la plantilla media total de la actividad
económica se incremente en relación con la plantilla media de los doce meses anteriores, y
dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.
Para el cálculo de la plantilla media total de la actividad económica y para la determinación
del incremento se tomarán las personas empleadas en los términos que disponga la legislación
laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa. Deben
incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de duración limitada, temporales, de
aprendizaje, para la formación y a tiempo parcial.
d) Que la cuantía máxima de la inversión que se amortice libremente no supere el importe
resultante de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento de la plantilla media
total de la actividad económica calculado con dos decimales.
Cumpliéndose todos y cada uno de los anteriores requisitos, la libertad de amortización podrá
aplicarse desde la entrada en funcionamiento de los elementos susceptibles de acogerse a la
misma.
Contabilización.
La deducción del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto
de la depreciación efectivamente habida no estará condicionada a su registro contable y a su
imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Incompatibilidades.
La libertad de amortización es incompatible con los siguientes beneficios fiscales:
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La bonificación por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se in-
viertan los beneficios objeto de la misma.
La reinversión de beneficios extraordinarios respecto de los elementos en los que se rein-
vierta el importe de la transmisión.
En caso de transmisión de elementos que hayan gozado de libertad de amortización, no
podrán acogerse al beneficio fiscal de la reinversión las cantidades aplicadas a la libertad de
amortización que excedan del importe de la depreciación efectiva experimentada por el ele-
mento patrimonial de que se trate.
Consecuencias del incumplimiento de la obligación de incrementar o mantener la plantilla.
En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese la
obligación de incrementar o mantener la plantilla, deberá ingresarse la cuota íntegra que hu-
biere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora correspon-
dientes. El ingreso de la citada cuota y de los intereses de demora se realizará conjuntamente
con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya incumplido
una u otra obligación.
Ejemplo:
Don A.A.M. es titular de una actividad económica dedicada a la obtención de forrajes deshidratados para la alimentación
animal cuyo rendimiento neto determina en régimen de estimación directa, modalidad normal. El importe neto de la cifra
de negocios del ejercicio 2009 ascendió a 1.220.054,57 euros, siendo la plantilla media de la empresa en dicho ejercicio
de 10,00 trabajadores.
En el mes de mayo de 2010 ha procedido a ampliar su actividad industrial, efectuando las inversiones que a continuación
se detallan, cuya entrada en funcionamiento se ha producido en el mes de junio de dicho año:
- Adquisición de un equipo de deshidratación nuevo ...................................... 120.202,42
- Adquisición de 2 camiones de transporte nuevos ......................................... 108.182,16
- Adquisición de 2 carretillas elevadoras usadas ............................................. 17.910,17
- Mobiliario de oficina y nuevo equipo informático ........................................... 18.030,36
El día 1 de julio de 2010 ha contratado temporalmente por 6 meses, a jornada completa, a dos nuevos trabajadores. A
la finalización de dicho período, se ha procedido a su contratación por tiempo indefinido. El importe neto de la cifra de
negocios a 31-12-2010 correspondiente a dicho ejercicio fue de 3.018.695,37 euros.
Determinar si el titular puede acogerse en 2010 a la libertad de amortización, cuantificando el importe máximo de
inversión que puede amortizarse libremente, suponiendo que durante el ejercicio 2011 la plantilla de la empresa no
experimente ninguna variación respecto a la existente a finales del ejercicio 2010.
Solución:
El beneficio de la libertad de amortización fiscal está condicionado al cumplimiento de todos y cada uno de los siguientes
requisitos:
1. Tratarse de una empresa de reducida dimensión.
El carácter de empresa de reducida dimensión debe cumplirse en el ejercicio 2010, que es el ejercicio en que se ha
realizado la inversión, entendiéndose a estos efectos que la inversión se ha realizado en el momento en que los bienes
han sido puestos a disposición del titular de la actividad.
A tal efecto, debe tomarse el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al ejercicio 2009, que ascendió a
1.220.054,57 euros, por lo que la actividad desarrollada por don A.A.M. tiene la consideración fiscal de empresa de
reducida dimensión en el ejercicio 2010 en el que se ha realizado la inversión.
2. Determinación de la inversión susceptible de libertad de amortización.
De la totalidad de la inversión realizada en 2010 (264.325,11 euros), únicamente la adquisición de las dos carretillas
elevadoras usadas no es susceptible de libertad de amortización, al no consistir en activos fijos nuevos.
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El resto de la inversión es susceptible de libertad de amortización, por consistir en elementos del inmovilizado material
nuevos que han entrado en funcionamiento en el ejercicio 2010.
3. Determinación del incremento de plantilla.
Para la determinación del incremento de plantilla deben tenerse en cuenta los siguientes conceptos:
a) Plantilla media total de referencia.
La plantilla media total que debe utilizarse como referencia es la correspondiente al ejercicio 2009. En este ejem-
plo, dicha plantilla media total fue de 10,00 empleados.
b) Incremento de la plantilla media.
Para determinar el incremento medio de la plantilla total de la empresa deben tomarse de forma conjunta los
ejercicios 2010 y 2011. La plantilla media de los ejercicios 2010/2011 se determina de la siguiente forma:
[(10 personas x 24 meses) + (2 personas x 18 meses)] ÷ 24 meses = 11,5 personas
Así pues, el incremento medio de la plantilla de los ejercicios 2010/2011 respecto a la plantilla media del ejercicio
2009 es de 1,5 empleados (11,50 - 10,00).
c) Mantenimiento del incremento de plantilla.
Para que la libertad de amortización practicada en el ejercicio 2010 se consolide definitivamente, es preciso que
el incremento de 1,5 empleados se mantenga en los ejercicios 2012 y 2013. En definitiva, aunque la libertad de
amortización pueda aplicarse en el ejercicio 2010, es necesario que el incremento medio de plantilla producido en
el período comprendido por los ejercicios 2010 y 2011se mantenga durante los ejercicios 2012 y 2013.
4. Importe máximo de la inversión susceptible de libertad de amortización.
La inversión máxima que puede amortizarse libremente viene determinada por el resultado de multiplicar la cantidad
de 120.000 euros por el incremento medio de plantilla de los ejercicios 2010 y 2011.
En nuestro ejemplo: 120.000 x 1,50 = 180.000 euros. Esta cantidad podrá deducirse íntegramente en la determi-
nación del rendimiento neto de la actividad en el ejercicio 2010, ya que en dicho ejercicio los bienes adquiridos han
entrado en funcionamiento.
El resto de la inversión realizada en activos fijos nuevos podrá ser objeto de amortización aplicando los criterios que
sobre los mismos establece la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
2. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor

Los titulares de actividades económicas cuyo rendimiento neto se determine en el método
de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que concurran todos y
cada uno de los requisitos que a continuación se enumeran, podrán amortizar libremente las
inversiones consideradas de escaso valor que realicen, con independencia de la evolución de
su plantilla de trabajadores.
Requisitos.
mensión en el ejercicio en el que se realiza la inversión.
Se entenderá realizada la inversión a estos efectos cuando los bienes se pongan a disposición
del titular de la actividad.
b) Que las inversiones se realicen en elementos del inmovilizado material nuevos.
c) Que el valor de adquisición o coste de producción unitario de cada uno de los elemen-
tos no exceda de 601,01 euros.
d) Que la inversión total realizada no supere el límite de 12.020,24 euros por período
impositivo.
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En el supuesto de superarse dicha cantidad, sólo podrá amortizarse libremente la inversión rea-
lizada hasta el límite de 12.020,24 euros, no disfrutando el exceso de libertad de amortización.
Contabilización.
de la depreciación efectivamente habida no estará condicionada a su registro contable e impu-
tación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro incentivo fiscal aplicable a la actividad.
3. Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de
las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
Los titulares de actividades económicas, cuyo rendimiento neto se determine mediante el mé-
todo de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, en las que concurran todos y
cada uno de los requisitos que a continuación se señalan, podrán amortizar de forma acelerada,
a efectos fiscales, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobi-
liarias y del inmovilizado intangible, en los términos que a continuación se señalan.
Requisitos.
mensión en el ejercicio en el que se produzca la puesta a disposición de los elementos a
que se refiere este beneficio fiscal.
b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobilia-
rias, así como de elementos del inmovilizado intangible.
Si los elementos son encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en
2010, es necesario que su puesta a disposición tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes
a la conclusión de dicho contrato. Este mismo requisito será igualmente de aplicación a los
elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias construidos
o producidos en la propia empresa.
Amortización acelerada deducible.
En función de la naturaleza de los elementos patrimoniales, la amortización acelerada que
podrá deducirse se determinará de la siguiente forma:
Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como
los elementos del inmovilizado intangible. Aplicando el porcentaje que resulte de multipli-
car por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente
aprobadas.
No obstante, los elementos del inmovilizado intangible a que se refieren los apartados 4
y 6 de los artículos 11 y 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
(intangibles con vida útil definida y fondos de comercio) podrán amortizarse en un 150 por
100 de la amortización que resulte de aplicar lo dispuesto en los referidos apartados, siempre
que se cumplan los requisitos establecidos en los mismos.
Contabilización.
de la depreciación efectivamente habida no estará condicionada a su registro contable y a su
imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
197
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Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro beneficio fiscal que pueda resultar aplicable a
la actividad. Además, este régimen es subsidiario del de libertad de amortización con creación
de empleo, por lo que podrá aplicarse a la parte de inversión en activos fijos materiales nuevos
que exceda del límite máximo fijado para este último.
Ejemplo:
Don A.S.T. es titular de una actividad económica dedicada a la fabricación de artículos de cerrajería y de forja artística
cuyo rendimiento neto se determina por el método de estimación directa, modalidad normal.
En el ejercicio 2009 el importe neto de la cifra de negocio de la actividad ascendió a 2.802.024,21 euros.
En el mes de julio de 2010 adquirió para su actividad una máquina nueva de doblar y curvar chapa y barras cuyo precio
de adquisición, incluidos los gastos accesorios, ascendió a 36.060,73 euros.
La citada máquina fue puesta a disposición de don A.S.T. en el mes de noviembre de 2010 y entró en funcionamiento el
día 1 de diciembre de 2010.
Determinar la amortización correspondiente a dicha máquina durante el ejercicio 2010.
Solución:
Al tener la actividad económica en el ejercicio 2010 la consideración de empresa de reducida dimensión y ser este ejer-
cicio en el que se entiende realizada la inversión, al ponerse a disposición del titular la citada máquina, podrá practicarse
en dicho ejercicio la amortización acelerada.
El cálculo de dicha amortización se efectúa de la siguiente forma:
- Coeficiente lineal máximo de amortización según tablas: 12 por 100
- Coeficiente de amortización acelerada: (12 x 2) = 24 por 100
- Importe de la amortización acelerada: (24% s/36.060,73) x 1/12 = 721,21 euros
4. Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores

Además de las pérdidas individualizadas por deterioro de los créditos por insolvencias de
deudores a que se refiere el artículo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades (25), los titulares de actividades económicas cuyo rendimiento neto se determine
en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, podrán deducir la
pérdida por deterioro sobre el saldo de deudores no afectados por la provisión individualizada
con arreglo a los siguientes requisitos:
Requisitos.
mensión en el ejercicio en el que se deduce la pérdida.
b) Que la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores no
supere el límite del 1 por 100 sobre los existentes a la conclusión del período impositivo.
A estos efectos, no se incluirán los siguientes deudores :
a) Los deudores sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la pérdida por
deterioro de los créditos por insolvencias establecida en el artículo 12.2 del texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(25) El comentario de la citada pérdida individualizada se efectúa en la página 188 de este Capítulo.
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b) Los deudores cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles según lo
dispuesto en el artículo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. De
conformidad con el citado artículo, no resultan deducibles las pérdidas respecto de los créditos
que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que
verse sobre su existencia o cuantía:
- Los créditos adeudados o afianzados por entidades de Derecho público.
- Los créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.
- Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio o derecho de
retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía.
- Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución.
- Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
- Los adeudados por entidades vinculadas con el acreedor en los términos del artículo
12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Supuesto especial: pérdida de la consideración de empresa de reducida dimensión.
En los períodos en que la actividad económica dejase de cumplir las condiciones para ser
considerada empresa de reducida dimensión, las pérdidas por deterioro de los créditos por
posibles insolvencias de deudores no serán deducibles fiscalmente hasta que no superen el
importe de la pérdida global dotada en los períodos en los que la actividad económica tuvo
dicha consideración.
Contabilización.
La deducibilidad fiscal de la dotación global por posibles insolvencias de deudores está condi-
cionada a su registro contable e imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
5. Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión
Los titulares de actividades económicas que determinen el rendimiento neto por el método de
estimación directa podrán amortizar los elementos del inmovilizado material y de las inversio-
nes inmobiliarias afectos a la explotación económica en los que se materialice la reinversión
del importe total obtenido en la transmisión onerosa de elementos del inmovilizado material
y de las inversiones inmobiliarias también afectos, en función del coeficiente que resulte de
multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de
amortización oficialmente aprobadas.
Requisitos.
a) Que en el ejercicio en el que se transmita el elemento del inmovilizado material y de
las inversiones inmobiliarias, el empresario o profesional sea titular de una empresa de
reducida dimensión.
b) Que el elemento transmitido lo sea a título oneroso, no siendo de aplicación este benefi-
cio a las transmisiones lucrativas.
c) Que la inversión se realice en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de
entrega o puesta a disposición del elemento transmitido y los tres años posteriores.
La reinversión se entiende efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de
los elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la transmisión.
d) Que se reinvierta el importe total obtenido en la transmisión. Cuando el importe inver-
tido sea inferior o superior al obtenido en la transmisión, la amortización acelerada se aplicará
sólo sobre el importe de dicha transmisión que sea objeto de reinversión.
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Contabilización.
Compatibilidad.
6. Contratos de arrendamiento financiero: cuotas deducibles

Los contratos de arrendamiento financiero con una duración mínima de 2 años cuando ten-
gan por objeto bienes muebles y de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles que
se hayan celebrado a partir del 1 de enero de 1996 por contribuyentes (empresarios o profe-
sionales) cuyas actividades económicas tengan la consideración fiscal de empresa de reducida
dimensión, tienen el siguiente régimen fiscal:
a) La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera satisfecha a la
entidad arrendadora tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible.
b) La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora que
corresponda a la recuperación del coste del bien tiene la consideración de gasto deducible
con las dos limitaciones siguientes:
1ª La cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien
el triple del coeficiente de amortización lineal máximo según las tablas de amortización
oficialmente aprobadas.
La tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal del régimen de
estimación directa se contiene en el Anexo al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 6 de agosto). En la mo-
dalidad simplificada del citado régimen, la tabla de amortización aplicable se contiene en la
Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28).
Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condicio-
nes de funcionamiento del bien. Los excesos que, como consecuencia de esta limitación,
no sean deducibles podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, con el mismo
límite del triple del coeficiente de amortización anteriormente señalado.
2ª En el supuesto de que el objeto del contrato sean terrenos, solares y otros activos no
amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible. En caso de que tal condi-
ción concurra sólo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse únicamente
la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser
expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad a 1 de enero de 1996
que tengan por objeto bienes cuya entrega al usuario se hubiera realizado asimismo con ante-
rioridad a dicha fecha, o bienes inmuebles cuya entrega se hubiere realizado dentro del plazo
de los dos años posteriores a la citada fecha, se regirán hasta su total cumplimiento por lo esta-
blecido en la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina
e Intervención de las Entidades de Crédito. (26)
Importante: Los titulares de microempresas podrán deducir como gasto las cuotas
devengadas en el ejercicio correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero
(26) El régimen tributario contenido en la citada disposición adicional se comenta en la página 182.
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que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables. En el momento
de ejercer la opción de compra, el activo deberá registrarse por el precio de adquisición
de dicha operación. (27)
Contabilización.
Compatibilidad.
Ejemplo:
Don S.T.V. ejerce mediante una empresa de reducida dimensión la actividad de fabricación de calzado y determina el
rendimiento neto de dicha actividad por el método de estimación directa, modalidad normal, ascendiendo el importe neto
de su cifra de negocios en el ejercicio 2009 a la cantidad de 2.099.852,15 euros.
El día 30 de junio de 2010 ha adquirido una furgoneta de reparto nueva en régimen de arrendamiento financiero
("leasing") con arreglo a las siguientes condiciones:
- Duración del contrato: 2 años.
- Cuotas anuales: 8.654,57 euros, de las que 856,46 euros representan la carga financiera y el resto corresponde a la
recuperación del coste del bien.
- Opción de compra: 751,27 euros a la finalización del segundo año.
- Coste del elemento: 16.329,50 euros.
Determinar las cantidades que don S.T.V. podrá deducir en los ejercicios 2010 y 2011 de las satisfechas por el contrato
de arrendamiento financiero efectuado, sabiendo que el coeficiente de amortización lineal según tablas de la furgoneta es
el 16 por 100 y que la furgoneta fue puesta a disposición y entró en funcionamiento el día 1 de julio de 2010.
Solución:
Ejercicio 2010:
Al tener la actividad económica desarrollada la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión en el ejercicio
2010, el titular podrá deducir de sus rendimientos íntegros los siguientes gastos fiscalmente deducibles:
Carga financiera 2010 .................................................................................................... 428,23
Recuperación del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) ........................................ 3.899,06
Total gastos deducibles .................................................................................................. 4.327,29
Nota: La cantidad satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene en su totalidad la consideración de gasto
deducible, al no superar los límites legalmente establecidos. La determinación de dicho límite se realiza de la siguiente forma:
Coeficiente lineal máximo aplicable según tablas: 16%
Coeficiente lineal máximo aplicable en 2010: (16 x 3) = 48%
Importe máximo de amortización fiscal: (48% s/16.329,50) x 6/12 = 3.919,08
Ejercicio 2011:
Carga financiera 2011 .................................................................................................... 856,46
Recuperación del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) ........................................ 7.798,11
Total gastos deducibles .................................................................................................. 8.654,57
(27) Véase el artículo 4 del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, (BOE del 21).
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Nota: La cantidad satisfecha en 2011 correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene en su totalidad la conside-
ración de gasto deducible, al no superar los límites legalmente establecidos. La determinación de dichos límites se realiza de
la siguiente forma:
Coeficiente lineal máximo aplicable según tablas: 16%
Coeficiente máximo aplicable en 2011: (16 x 3) = 48%
Importe máximo de amortización fiscal: (48% s/16.329,50) = 7.838,16
7. Deducciones para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de la informa-

ción y de la comunicación y para el aprovechamiento de energías renovables
Al constituir este incentivo fiscal sendas deducciones de la cuota íntegra y no generar gastos
fiscalmente deducibles, su comentario se realiza en el Capítulo 16, páginas 467 y siguientes.
1. Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de

forma notoriamente irregular (Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento).
Los rendimientos de actividades económicas con un período de generación superior a dos
años, así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, son objeto de
una reducción del 40 por 100 con objeto de determinar el rendimiento neto reducido.
Cuando los rendimientos cuyo período de generación sea superior a dos años se perciban
de forma fraccionada, sólo será aplicable la reducción del 40 por 100, en caso de que el
cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de generación,
computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento,
sea superior a dos.
Importante: no resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que,
aún cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de
un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio
de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendi-
mientos.
Se consideran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único período
impositivo:
a) Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
c) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto. No
se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la ce-
sión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.
d) Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
2. Rendimientos acogidos al régimen especial "33ª Copa del América"

Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como conse-
cuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento "33ª Copa
202
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Determinación del rendimiento neto reducido. Determinación del rendimiento neto reducido total
del América" (28), podrán aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la cuantía neta de los
rendimientos obtenidos entre el 1 de enero y el 31 de agosto de 2010 como retribución a los
servicios prestados entre dichas fechas a la entidad organizadora, a los equipos participantes o
a los establecimientos permanentes o entidades constituidos por ambos con motivo del aconte-
cimiento "33ª Copa del América", en la medida en que dichos rendimientos estén directamente
relacionados con su participación en dicho acontecimiento.
Esta misma reducción resulta aplicable a las personas físicas que hubieran tenido derecho a
la aplicación del régimen fiscal previsto en el artículo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5
de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados
de la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia (BOE
del 6) y presten servicios a entidad organizadora, a los equipos participantes o a los estable-
cimientos permanentes o entidades constituidos por ambos con motivo del acontecimiento
"33ª Copa del América", y que estén directamente relacionados con su participación en dicho
acontecimiento.
La reducción se efectuará una vez aplicada, en su caso, la reducción por rendimientos con
período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo a que se refiere el artículo 32.1 de la Ley del IRPF anteriormente comentada.
Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas (Arts. 32.2

Ley IRPF y 26 Reglamento).
Requisitos.
Tienen derecho a esta reducción los contribuyentes que cumplan todos y cada uno de los si-
guientes requisitos:
a) Que el rendimiento neto de la actividad económica se determine con arreglo al método
de estimación directa. No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la mo-
dalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será incompatible con
la aplicación del porcentaje del 5 por 100 o del 10 por 100 deducible por el conjunto de las
provisiones deducibles y gastos de difícil justificación.
En tributación conjunta, si sólo uno de los cónyuges cumple los requisitos para aplicar la re-
ducción, el hecho de que opte por su aplicación no impide que el otro cónyuge aplique la
deducción del 5 por 100 o del 10 por 100 en concepto de provisiones deducibles y gastos de
difícil justificación.
Si ambos cónyuges cumplen los requisitos para aplicar la reducción, el hecho de que uno de
ellos opte por su aplicación tampoco impide que el otro cónyuge aplique la deducción del 5 por
100 o del 10 por 100 por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difícil justifica-
ción. No obstante, en este caso el importe de la reducción no podrá ser superior al rendimiento
neto de las actividades del cónyuge que haya optado por la aplicación de la reducción.
b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúen a una única
persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del texto refundido de
(28) Véase la disposición adicional séptima punto 2 de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8) y el Real
Decreto 4/2010, de 9 de julio (BOE del 20).
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la Ley del Impuesto sobre Sociedades, (29) o que el contribuyente tenga la consideración de tra-
bajador autónomo económicamente dependiente conforme a lo dispuesto en la Ley 20/2007,
de 11 de julio, del Estatuto del Trabajo Autónomo (BOE del 12 ) y el cliente del que dependa
económicamente no sea una entidad vinculada en los términos anteriormente comentados.
c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por ciento de los rendimientos íntegros
declarados.
d) Que, durante el período impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales previstas en
el artículo 68 del Reglamento del IRPF. (30)
e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo.
No obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban durante el
período impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de
los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 17.2 de la Ley del IRPF (31), siempre
que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
En estos supuestos y siempre que se cumpla la totalidad de los requisitos establecidos, procede-
rá aplicar tanto la reducción por obtención de rendimientos del trabajo como la reducción por
el ejercicio de determinadas actividades económicas.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos a reten-
ción o ingreso a cuenta.
g) Que no se realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribu-
ción de rentas. (32)
Cuantía de la reducción.
Cumplidos los anteriores requisitos, la cuantía de esta reducción será la que en cada caso
corresponda de las que se señalan en el cuadro que se reproduce en la página siguiente, en fun-
ción del importe de la suma de los rendimientos netos derivados del ejercicio de actividades
económicas, previamente minorados, en su caso, por aplicación de la reducción "33ª Copa del
América", y de la cuantía de las demás rentas distintas de las de actividades económicas ob-
tenidas en el ejercicio, excluidas las exentas. El importe de la reducción que proceda por este
concepto deberá hacerse constar en la casilla 137 de la página 5 de la declaración.
(29) Las personas o entidades vinculadas, en los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades, se comentan en la página 129 del Capítulo 5.
(30) Las obligaciones formales contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas
se comentan en las páginas 163 y 164 del Capítulo 6.
(31) El comentario detallado de estas prestaciones se contiene en las páginas 67 y ss. del Capítulo 3.
(32) El régimen de atribución de rentas se comenta en las páginas 293 y ss.
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Importe de la reducción de los rendimientos de determinadas actividades económicas

Rendimientos netos
Otras rentas
minorados en la reducción Importe de la reducción
(excluidas las exentas)
"33ª Copa del América"
6.500 euros o menos 4.080 euros
9.180 euros o menos
6.500 euros o menos 4.080 - [0,35 x (RN - 9.180)] (*)

Entre 9.180,01 y 13.260 euros
Más de 13.260 euros Cualquier importe 2.652 euros

(*) RN = rendimiento neto de actividades económicas, minorado por aplicación de la reducción "33ª Copa del América".
Incremento de la reducción.
Adicionalmente, las personas con discapacidad (33) que obtengan rendimientos netos deriva-
dos del ejercicio efectivo de una actividad económica podrán aplicar, la cantidad que corres-
ponda de las siguientes:
3.264 euros anuales, con carácter general.
7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda
de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por
ciento.
Importante: cuando el contribuyente opte por la tributación conjunta, tendrá derecho
a la reducción cuando individualmente cumpla con los requisitos anteriormente señala-
dos. En este caso, la cuantía de la reducción a computar en la declaración conjunta será
única y se calculará teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe
pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades económicas de los miembros de
la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos.
Límite máximo de la reducción.

La reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas no podrá superar la
cuantía de la suma de los rendimientos netos reducidos consignada en la casilla 136 de la
página 5 de la declaración del IRPF.
Reducción por mantenimiento o creación de empleo. (Disposición adicional vigé-

sima séptima Ley IRPF). (34)
Con efectos desde el 1 de enero de 2009 se establece una nueva reducción del rendimiento
neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo que será de apli-
cación en los periodos impositivos 2009, 2010 y 2011.
(33)El concepto de persona con discapacidad y su acreditación se comenta en la página 404 del Capítulo 14.
(34)Añadida, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el artículo 72 de la Ley 29/2009, de 23 de diciembre,
de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
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Requisitos
Tendrán derecho a esta reducción en el periodo impositivo 2010 los contribuyentes que cum-
plan todos y cada uno de los siguientes requisitos:
a) Que ejerzan actividades económicas (empresariales o profesionales), cualquiera que sea
el método de determinación del rendimiento neto de la actividad (estimación directa –normal o
simplificada- o estimación objetiva), cuyo importe neto de la cifra de negocios, (35) para el con-
junto de las actividades desarrolladas sea inferior a 5 millones de euros en el ejercicio 2010.
Cuando la duración de la actividad económica hubiese sido inferior al año el importe neto de
la cifra de negocios se elevará al año.
Importante: en el supuesto de que una persona física, por sí sola o conjuntamente
con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral,
consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre con relación
a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artículo 42
del Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obli-
gación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios
se referirá al conjunto de las entidades o empresas pertenecientes a dicho grupo.
b) Que la plantilla media utilizada durante el año 2010 en el conjunto de sus actividades
sea inferior a 25 empleados.
Para el cálculo de la plantilla media de la actividad económica se tomarán las personas em-
pleadas en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada
contratada en relación a la jornada completa y la duración de dicha relación laboral respecto
del número total de días del período impositivo. Deben incluirse, pues, los trabajadores con
contrato indefinido, de duración limitada, temporales, de aprendizaje, para la formación y a
tiempo parcial.
c) Que el contribuyente mantenga o cree empleo en el ejercicio 2010 con arreglo a los su-
puestos y condiciones que más adelante se comentan.
Para determinar el derecho a la reducción deben tomarse en consideración el conjunto de las
actividades realizadas por el contribuyente, tanto si se realizan directamente por éste como si
se ejercen a través de una entidad en régimen de atribución de rentas. En este último caso, los
requisitos exigidos deberán cumplirse por el contribuyente (no por la entidad en régimen de
atribución), teniendo en cuenta tanto la actividad realizada a través de la entidad en régimen
de atribución como las restantes actividades que, en su caso, desarrolle el contribuyente. En
relación con la actividad realizada a través de la entidad en régimen de atribución de rentas,
para determinar el cumplimiento de los requisitos exigidos se considerarán las magnitudes
existentes en la entidad en la parte que corresponda con el porcentaje de participación del
contribuyente en la entidad.
Importe de la reducción
Cumplidos los anteriores requisitos, los contribuyentes podrán reducir en un 20 por 100
el importe del rendimiento neto positivo declarado de todas las actividades, previamente
minorado, en su caso, por aplicación de la reducción por rendimientos netos con un período
de generación superior a dos años, u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
y por la reducción que corresponda por el ejercicio de determinadas actividades económicas a
que se refiere el artículo 32 de la Ley del Impuesto.
(35) La determinación del importe neto de la cifra de negocios se comenta en la página 171.
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Por tanto, la reducción no será aplicable si la suma de los rendimientos netos positivos o nega-
tivos de las distintas actividades económicas realizadas por el contribuyente, directamente o a
través de entidades en atribución de rentas en los que participe, minorada en el importe de las
reducciones previstas en el artículo 32 de la Ley del IRPF, fuese negativa.
Importante: La reducción se aplicará de forma independiente en cada uno de los pe-
ríodos impositivos en que se cumplan los requisitos anteriormente comentado .
Límite máximo de la reducción
El importe de la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por manteni-
miento o creación de empleo no podrá ser superior al 50 por 100 del importe de las retribu-
ciones satisfechas en el ejercicio por el contribuyente al conjunto de sus trabajadores, sin
que se entiendan comprendidas entre las mismas la Seguridad Social a cargo de la empresa.
Requisito de mantenimiento o creación de empleo: supuestos y condiciones
Contribuyentes que iniciaron su actividad antes de 1 de enero de 2008
Se entenderá que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en el periodo impositivo
2010 la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades económicas cumpla las
siguientes condiciones:
a) Que no sea inferior a la unidad.
b) Que no sea inferior a la plantilla media del periodo impositivo 2008.
Ejemplo:
Doña R.L.M. inició su actividad consistente en la fabricación de marroquinería el 23 de mayo de 2004.
El 1 de enero de 2008 tenía en plantilla 11 trabajadores fijos y contrató el 1 de julio 2 nuevos trabajadores por tiempo
indefinido.
El 1 de marzo de 2009 contrató 2 nuevos empleados por tiempo indefinido y el 1 de abril otros 2 empleados a media
jornada con contratos temporales de dos años de duración.
El 1 de febrero de 2010 causaron baja en la empresa los dos empleados contratados por tiempo indefinido el 1 de marzo
de 2009, manteniéndose el resto de los empleados con idéntica jornada a la del ejercicio 2009.
El importe neto de la cifra de negocios de su actividad en el ejercicio 2010 alcanzó los 3.820.122,70 euros.
Solución:
Para determinar el mantenimiento o incremento de la plantilla total de la empresa, debe calcularse la plantilla media
utilizada en el ejercicio 2008 y en el ejercicio 2010. Los cálculos que deben realizarse a tal efecto son los siguientes:
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008: [(11 personas x 366 días) + (2 personas x 184 días)] ÷ 366 días = 12,00
personas.
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2009: [(13 personas x 365 días) + (2 personas x 306 días) + (2 personas x 137,5
días)] (*) ÷ 365 días = 15,43 personas.
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2010: [(13 personas x 365 días) + (2 personas x 31 días) + (2 personas x 182,5
días)] (*) ÷ 365 días = 14,17 personas.
(*) Al estar a media jornada, se considera que han trabajado cada uno la mitad de los días computables (365 días ÷ 2
= 182,5).
Cumplimiento de las condiciones para mantenimiento o creación de empleo:
La plantilla media utilizada en el ejercicio 2010 (14,17 personas) es superior a la unidad.
La plantilla media utilizada en el ejercicio 2010 (14,17 personas) es superior a la de 2008: (12,00 personas), sin que, a
estos efectos, tenga relevancia fiscal la disminución de la plantilla media utilizada en 2010 respecto de 2009.
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Contribuyentes que iniciaron su actividad después del 1 de enero de 2008

Cuando se trate de contribuyentes que no hubiesen desarrollado actividades con anterioridad
a 1 de enero de 2008 e iniciasen su ejercicio en dicho periodo impositivo, para entender que
existe mantenimiento o creación de empleo en el periodo impositivo 2010, la plantilla media
utilizada en el conjunto de sus actividades económicas deben cumplir las siguientes condicio-
nes:
a) Que no sea inferior a la unidad.
b) Que no sea inferior a la plantilla media del periodo impositivo 2008, que será calculada
tomando en consideración el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.
Ejemplo:
Doña E.R.T. inició su actividad el 1 de mayo de 2008. El 1 de noviembre contrató un empleado de forma indefinida. Dicho
empleado ha permanecido en la empresa durante los ejercicios 2009 y 2010.
Determinar si se cumplen las condiciones para la aplicación de la reducción en los ejercicios 2009 y 2010.
Solución:
Ejercicio 2009:
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008:
Debe calcularse la plantilla media utilizada en el ejercicio 2008, atendiendo a que desde el inicio de la actividad hasta el
final del periodo impositivo han transcurrido 245 días.
(1 personas x 61 días) ÷ 245 días = 0,25 persona.
(1 personas x 365 días) ÷ 365 días = 1 persona.
En el ejercicio 2009 procede la aplicación de la reducción por mantenimiento o creación de empleo al cumplirse los
requisitos exigidos, es decir, no ser su plantilla media en 2009 inferior a la unidad y superior a la plantilla media de 2008.
Ejercicio 2010:
Debe calcularse la plantilla media utilizada en el ejercicio 2008, atendiendo a que desde el inicio de la actividad hasta el
final del periodo impositivo han transcurrido 245 días.
(1 personas x 61 días) ÷ 245 días = 0,25 persona.
(1 personas x 365 días) ÷ 365 días = 1 persona.
En el ejercicio 2010 procede la aplicación de la reducción por mantenimiento o creación de empleo al cumplirse los
requisitos exigidos, es decir, no ser su plantilla media en 2010 inferior a la unidad y superior a la plantilla media de 2008.
Contribuyentes que iniciaron su actividad después del 1 de enero de 2009

Cuando se trate de contribuyentes que no hubiesen desarrollado actividades con anterioridad
a 1 de enero de 2009 e iniciasen su ejercicio con posterioridad a dicha fecha, deberá tenerse
en cuenta lo siguiente:
- La plantilla media correspondiente al periodo impositivo 2008 será cero.
- Si la plantilla media correspondiente al periodo impositivo 2010 es superior a cero pero
inferior a la unidad, podrá aplicarse la reducción en dicho periodo de inicio de la actividad a
condición de que en el periodo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad.
208
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Determinación del rendimiento neto reducido total. Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas
de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas
Importante: El incumplimiento de la condición de que en el periodo siguiente la

plantilla media no sea inferior a la unidad motivará la no aplicación de la reducción
en el período impositivo de inicio de su actividad económica, debiendo presentar una
autoliquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el pla-
zo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo
reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca
dicho incumplimiento. (36)
Ejemplo:
Doña L.D.R. inició su actividad el 1 de abril de 2010 contratando el 1 de octubre un trabajador de forma indefinida.
Determinar si se cumplen las condiciones para la aplicación de la reducción en el ejercicio 2010.
Solución:
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008: La plantilla media correspondiente al ejercicio 2008 será 0.
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2010: (1 persona x 92 días) ÷ 275 días = 0,33 personas.
Cumplimiento de las condiciones para mantenimiento o creación de empleo: La plantilla media utilizada en el ejercicio
2010 (0,33 personas) es superior a cero pero inferior a la unidad, por lo que la reducción procede en 2010, pero queda
condicionada a que la plantilla media en el periodo siguiente (2011) no sea inferior a la unidad.
Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas

de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas
Con objeto de equiparar el tratamiento fiscal aplicable a las ganancias o pérdidas patrimonia-
les derivadas de la totalidad de bienes o derechos cuya titularidad corresponde al contribu-
yente, la Ley del IRPF establece en su artículo 28.2 como principio general que las ganancias
o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades económicas no se
incluyen en el rendimiento neto de las mismas, sino que tributan como tales junto con el resto
de ganancias o pérdidas patrimoniales.
(36) Véase, a este respecto, la página 608 del Capítulo 18.
209
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Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de ac-

tividad profesional en estimación directa, modalidad normal)
Don H.A.V., casado con doña E.S.M. en régimen de gananciales, es médico radiólogo y ejerce su actividad profesional
exclusivamente en una consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio.
Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación directa y el criterio de devengo
para la imputación de los ingresos y gastos de su actividad.
La plantilla media de la actividad en el ejercicio 2008 fue de una persona empleada, ascendiendo la plantilla media de la
actividad en el ejercicio 2010 a una persona empleada.
Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2010, son los siguientes:
Ingresos íntegros:
- Honorarios por prestación de servicios ........................................................................ 124.110,20
- Conferencias y publicaciones...................................................................................... 10.818,22
Gastos:
- Sueldos y salarios ..................................................................................................... 18.931,88
- Seguridad Social ....................................................................................................... 5.909,15
- Compras material radiológico y sanitario ..................................................................... 18.931,88
- Gastos financieros ..................................................................................................... 1.111,87
- Amortizaciones ......................................................................................................... 7.939,37
- IVA soportado en gastos corrientes ............................................................................ 1.592,68
- Tributos no estatales ................................................................................................. 1.715,89
- Asistencia VI Congreso Radiológico ............................................................................ 1.081,82
- Adquisición libros y revistas médicas .......................................................................... 1.265,13
- Suministros .............................................................................................................. 12.320,75
- Reparaciones y conservación ..................................................................................... 3.786,38
- Recibo de comunidad (local consulta).......................................................................... 1.694,85
Asimismo, en concepto de “ingresos y gastos extraordinarios”, figuran las siguientes partidas:
- Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta local consulta) .................................. 80.926,28
- Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X) ................................. 7.212,15
Otros datos de interés
- Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica "Honorarios por prestación de servicios" no figura contabilizada
cantidad alguna por 10 radiografías practicadas a su hijo en marzo de 2010. El precio medio de mercado por cada radio-
grafía similar es de 60,10 euros.
- Las "Conferencias y publicaciones" suponen por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de
producción con la finalidad de intervenir en la producción y distribución de servicios, existiendo por lo que respecta a las
publicaciones la cesión de los derechos de autor.
- En "Sueldos y salarios" figuran 1.202,02 euros entregados a su esposa por los servicios prestados como auxiliar en la
clínica durante el mes de vacaciones de la empleada que presta sus servicios en la clínica desde el año 2002.
- Las existencias iniciales de productos inventariables ascendían a 13.132,11 euros, siendo las finales de 16.197,28 euros.
- Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia obtenida en la venta del local en el
que estaba instalada la consulta y a la pérdida derivada de la venta de un aparato de rayos X.
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Caso práctico
Solución:
Valores registrados Valores fiscales
Ingresos:
Honorarios ............................................................................. 124.110,20 124.711,20 (1)
Conferencias .......................................................................... 10.818,22 10.818,22 (2)
Total ingresos ....................................................................... 134.928,42 135.529,42
Gastos:
Sueldos y salarios ................................................................... 18.931,88 17.729,86 (3)
Seguridad Social..................................................................... 5.909,15 5.909,15

Compras ................................................................................ 18.931,88 15.866,71 (4)
Gastos financieros .................................................................. 1.111,87 1.111,87

Amortizaciones ....................................................................... 7.939,37 7.939,37 (5)
IVA soportado gastos .............................................................. 1.592,68 1.592,68 (6)
Tributos no estatales ............................................................... 1.715,89 1.715,89

Asistencia VI Congreso ............................................................ 1.081,82 1.081,82
Adquisición libros y revistas..................................................... 1.265,13 1.265,13
Suministros ............................................................................ 12.320,75 12.320,75
Reparación y conservación ...................................................... 3.786,38 3.786,38
Recibos comunidad/consulta ................................................... 1.694,85 1.694,85
Total gastos .......................................................................... 76.281,65 72.014,46
Rendimiento neto ................................................................... 58.646,77 63.514,96 (7)
Reducción por creación o mantenimiento de empleo (límite máximo) ....................................... 8.864,93 (8)
Rendimiento neto reducido total ......................................................................................... 54.650,03

Notas:
(1) Dentro de los "ingresos por honorarios" figuran 601,00 euros más, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio
de mercado las 10 radiografías efectuadas a su hijo.
(2) Las cantidades percibidas en concepto de "Conferencias y publicaciones" tienen la consideración de rendimientos
de la actividad profesional realizada por el contribuyente.
(3) De la cantidad registrada en "sueldos y salarios", no tienen dicho carácter 1.202,02 euros entregadas a su esposa
por la prestación de trabajos en la consulta durante el mes de julio, al no cumplirse los requisitos legalmente exigibles
para ello. Dichos requisitos se refieren especialmente a la habitualidad y continuidad en la prestación del trabajo, así como
a la existencia de contrato laboral y afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social.
(4) Las compras deducibles responden únicamente a las compras consumidas en el ejercicio. Para la determinación de
dicha cantidad, debe efectuarse la siguiente operación: 13.132,11 (existencias iniciales) + 18.931,88 (compras realiza-
das) - 16.197,28 (existencias finales) = 15.866,71 euros (compras consumidas)
(5) Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado, por lo que
su importe constituye gasto fiscalmente deducible.
(6) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta de este impuesto que no da derecho a
deducir las cuotas soportadas.
(7) Pese a tener la consideración de bienes afectos tanto el local de la consulta como el aparato de rayos X, la venta
de dichos bienes origina ganancias o pérdidas patrimoniales que como tales no se incluyen en la determinación del
rendimiento neto de la actividad económica. La cuantificación y tributación de las ganancias patrimoniales derivadas de
la transmisión de bienes afectos se comenta en el Capítulo 11 "Ganancias y pérdidas patrimoniales" de este Manual.
(8) Al cumplirse los requisitos y condiciones establecidos en la disposición adicional vigésimo séptima de la ley del IRPF
anteriormente comentados, procede aplicar la reducción por mantenimiento de empleo. La reducción tiene como límite
máximo el 50 por 100 de las retribuciones satisfechas al personal (18.931,88 - 1.202,02 = 17.729,86). En definitiva, la
reducción asciende a: 50% de 17.729,86 = 8.864,93.
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E1 Rendimientos de actividades económicas en estimación directa
Si el número de actividades económicas previsto en esta hoja resulta insuficiente, indique el número de hojas adicionales que se adjuntan ...........................................
Actividades económicas realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 1.ª Actividad 2.ª Actividad 3.ª
Actividades realizadas
Contribuyente que realiza la/s actividad/es ....................................................................... 100 Declarante 100 100
Tipo de actividad/es realizada/s: clave indicativa (véase la Guía) ......................................... 101 5 101 101
Grupo o epígrafe IAE .......................................................................................................
(de la actividad principal en caso de realizar varias actividades del mismo tipo)
102 832 102 102
Normal Simplificada Normal Simplificada Normal Simplificada

Modalidad aplicable del método de estimación directa ....................................................... 103 x 104 103 104 103 104
Si para la imputación temporal de los rendimientos opta por la aplicación

del criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (Véase la Guía) ......................................... 105 .................................... 105 ..................................... 105
Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular.
Ingresos íntegros
Ingresos de explotación ................................................................................................... 106 124.110 20 106 106
Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias) ........................................... 107 10.818 22 107 107
Autoconsumo de bienes y servicios .................................................................................. 108 601 00 108 108
Total ingresos computables ( 106 + 107 + 108 ) ..................................................... 109 135.529 42 109 109

Consumos de explotación ................................................................................................ 110 110 110
15.866 71
Sueldos y salarios ........................................................................................................... 111 111 111
17.729 86
Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular) ..................... 112 112 112
5.909 15
Otros gastos de personal ................................................................................................. 113 113 113
Arrendamientos y cánones ............................................................................................... 114 114 114
Reparaciones y conservación ........................................................................................... 115 3.786 38 115 115
Servicios de profesionales independientes ........................................................................ 116 116 116
Otros servicios exteriores ................................................................................................ 117 12.320 75 117 117
Tributos fiscalmente deducibles ........................................................................................ 118 1.715 89 118 118
Gastos financieros ........................................................................................................... 119 1.111 87 119 119
Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles ......................................... 120
7.939 37 120 120
Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales: importes deducibles .......... 121 121 121
Incentivos al mecenazgo. Convenios de colaboración en actividades de interés general ....... 122 122 122
Incentivos al mecenazgo. Gastos en actividades de interés general .................................... 123 123 123
Otros conceptos fiscalmente deducibles (excepto provisiones) ........................................... 124 5.634 48 124 124
Suma ( 110 a 124 ) ..................................................................................................... 125 125 125

72.014 46
Actividades en estimación directa (modalidad normal):
Provisiones fiscalmente deducibles ............................................................................... 126 126 126

Total gastos deducibles ( 125 + 126 ) .................................................................... 127 72.014 46 127 127
Actividades en estimación directa (modalidad simplificada):
Diferencia ( 109 - 125 ) ............................................................................................ 128 128 128

Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (véase la Guía) ............ 129 129 129
Total gastos deducibles ( 125 + 129 ) .................................................................... 130 130 130
Rendimiento neto y rendimiento neto total
Rendimiento neto ( 109 - 127 ó 109 - 130 ) ............................................................ 131 63.514 96 131 131
Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años u obtenidos de forma

notoriamente irregular (artículo 32.1 de la Ley del Impuesto). Véase la Guía ........................ 132 132 132
Diferencia ( 131 - 132 ) ............................................................................................ 133 63.514 96 133 133
Rendimientos acogidos al régimen especial "33.ª Copa del América"

Reducción (disposición adicional séptima de la Ley 41/2007) ............................................ 134 134 134
Rendimiento neto reducido ( 133 - 134 ) ................................................................... 135 63.514 96 135 135
Rendimiento neto reducido total de las actividades económicas en estimación directa

Suma de rendimientos netos reducidos (suma de las casillas 135 ) ........................................................................................................................................................ 136 63.514 96
Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas (artículo 32.2 de la Ley del Impuesto y artículo 26 del Reglamento). Véase la Guía ................... 137
Reducción por mantenimiento o creación de empleo (disposición adicional 27.ª de la Ley del Impuesto). Véase la Guía .................................................................. 138 8.864 93
Rendimiento neto reducido total ( 136 – 137 – 138 ) .................................................................................................................................................................... 140
54.650 03
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Capítulo 8. Rendimientos de actividades econó-
micas en estimación objetiva (I)
(Actividades distintas de las agrícolas,
ganaderas y forestales)
Sumario
Concepto y ámbito de aplicación

Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas
Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas
Relación de actividades incluidas en el ejercicio 2010 en el método de estimación objetiva. Orden
EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30)
Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo
Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado
Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos
Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad
Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad
Reducción por creación o mantenimiento de empleo
Caso práctico
Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el
ejercicio 2010.
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(Arts. 16. 2 b) y 31 Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento y Orden EHA/99/2010)
El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las activida-
des económicas distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, presenta como principal ca-
racterística la de prescindir de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo
de la actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que representan
las características económicas estructurales básicas de cada sector de actividad económica
(signos, índices o módulos), que son aprobados previamente mediante Orden del Ministro de
Economía Hacienda.

El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2010 a las actividades económicas,
excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Capítulo si-
guiente, desarrolladas directamente por personas físicas en las que concurran las siguientes
circunstancias:
1ª Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de
enero (BOE del 30), que más adelante se reproduce.
2ª Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, a la
aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales simplificado, de la
agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o de la agricultura y
ganadería del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Renuncia expresa. (Art. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF) (1)
La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales
simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o de la agricultura y ganadería del
IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del año
natural en que deba surtir efecto.
En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar la
declaración censal de inicio de actividad.
Excepcionalmente para el ejercicio 2010 la renuncia o la revocación de la renuncia pudo
ejercitarse en el plazo comprendido entre los días 31 de enero y 28 de febrero de 2010. Asimis-
mo, los titulares de actividades económicas destinadas a actuaciones de renovación o repara-
ción de viviendas particulares (epígrafes IAE 504.1; 504.2 y 3; 504.4, 5, 6, 7 y 8; 505.1, 2, 3 y
4; 505.5; 505.6 y 505.7) pudieron renunciar o revocar la renuncia al método de estimación ob-
jetiva para el año 2010 en el plazo comprendido entre los días 1 de mayo y 1 de junio de 2010.
Sin perjuicio de lo anterior, las renuncias o revocaciones presentadas, para el año 2010, duran-
te el mes de diciembre de 2009 se entenderán presentadas en período hábil.
La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modifi-
cación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de
declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios,
profesionales y retenedores, aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE del
10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19), por
la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Orden EHA/3111/2009,
de 5 de noviembre (BOE del 20).
(1) Véase también el artículo 5 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30) y la disposición adi-
cional primera de la Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril (BOE del 30).
214
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Renuncia tácita. (Art. 33.1 b) Reglamento IRPF). (2)

También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presen-
tación en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al
pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma
dispuesta para el método de estimación directa.
En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el
plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la
actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa.
Consecuencias de la renuncia. (Art. 33.2 y 3 Reglamento IRPF)
La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera origi-
na, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método de
estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del
rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo
de tres años.
Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años si-
guientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se
proceda formalmente a su revocación en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
en que deba surtir efecto.
En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquél en que la renuncia al método de estima-
ción objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de aplica-
ción, dicha renuncia se tendrá por no presentada.
3ª Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación
objetiva.
Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva las siguientes:
a) Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2009), un volumen de rendimientos íntegros
derivados del ejercicio de actividades económicas superior a 450.000 euros anuales, con-
siderando todas las desarrolladas por el contribuyente. (Art. 32.2 a) Reglamento IRPF) (3)
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos
se elevará al año.
Para determinar el citado límite se computarán las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo
68.7 del Reglamento del IRPF.
- Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artículo 40.1 del Reglamento
del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31). (4)
- Las operaciones no incluidas en los párrafos anteriores, por las que estén obligados a
expedir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 del
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo
primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, (BOE del 29), con excepción
(2) Véase también el artículo 5 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30) y la disposición adi-
cional primera de la Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril (BOE del 30).
(3) Véase también el artículo 3.1 a) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
(4) En el citado artículo se establece que los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado por actividades
cuyos índices o módulos operen sobre el volumen de operaciones realizado habrán de llevar un Libro registro
en el que anotarán las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades.
215
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de las operaciones que, de acuerdo con el artículo 121, apartado tres, de la Ley del IVA, (5)
no se toman en consideración para la determinación del volumen de operaciones, y de los
arrendamientos de bienes inmuebles que no se califiquen como rendimientos de actividad
económica.
En ningún caso se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las indemniza-
ciones, así como tampoco el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, el recargo de
equivalencia que grave la operación, para aquellas actividades que tributen por el régimen
simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
b) Haber superado en el ejercicio anterior (2009) el volumen de compras en bienes y ser-
vicios la cantidad de 300.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado.
(Art. 32.2 b) Reglamento IRPF). (6)
En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en
cuenta para el cálculo de este límite.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras
Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras.
Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes y servi-
cios anteriormente comentados, deberán computarse no sólo las operaciones correspondientes
a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspon-
dientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las en-
tidades en régimen de atribución de rentas (7) en las que participen cualquiera de los anteriores,
en las que concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares.
A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasi-
ficadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
- Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios perso-
nales o materiales.
En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los términos pre-
vistos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), (8) deberán valorarse de forma imperativa por
su valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por personas
o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentación de di-
chas operaciones en los términos y condiciones establecidos en el artículo 18 del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada al mismo por el Real Decreto 897/2010,
de 9 de julio (BOE del 10).
(5) Con arreglo al citado artículo, para la determinación del volumen de operaciones no se tomarán en consi-
deración, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de
inversión respecto del transmitente.
(6) Véase también el artículo 3.1 c) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
(7) Véase el apartado "Actividades económicas desarrolladas por entidades en régimen de atribución de rentas"
en la página siguiente de este mismo Capítulo.
(8) Los supuestos de vinculación previstos en dicho artículo se comentan en la página 129 del Capítulo 5.
216
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c) Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español.

(Art. 32.2 c) Reglamento IRPF). A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte
urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mer-
cancías por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del
d) Haber superado durante el año anterior (2009) la magnitud específica máxima (número de
personas empleadas o de vehículos o de bateas utilizados) establecida para cada actividad en el
artículo 3.1, d) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que se recogen en la
columna tercera de la relación que más adelante se reproduce. (Art. 34.1 Reglamento IRPF).
En el primer año de ejercicio de la actividad únicamente se tendrá en cuenta a estos efectos
el número de personas empleadas, de vehículos afectos o de bateas utilizadas el día de inicio
de la actividad.
Importante: a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, tienen la
consideración de actividades independientes cada una de las que figuran en la relación
que más adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle en uno o
varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o epígrafes del
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). (Art. 38.1 Reglamento IRPF).
e) Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en el método de es-
timación directa, en cualquiera de sus dos modalidades. (Artículo 34.2 y 35 Reglamento
IRPF). La normativa reguladora del IRPF establece como principio general la incompatibili-
dad de la estimación objetiva con la estimación directa. Conforme a este principio, los con-
tribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método
de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, están obligados a determinar el ren-
dimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en la modalidad que
corresponda.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se re-
nuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año
respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, sino a partir del año
siguiente.
f) La exclusión del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC. (Art. 34.2 y 36 Re-
glamento IRPF). En virtud del principio de coordinación del método de estimación objetiva
con el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario
(IGIC), la exclusión del régimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC supone la exclu-
sión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el
contribuyente.
Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva. (Art. 34.3 Reglamento IRPF).
La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias anterior-
mente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a aquél en
que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en
el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo
renuncia al mismo.
Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de
atribución de rentas (Art. 39 Reglamento IRPF)
El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las activi-
dades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas se
217
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aplicará con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en sus so-
cios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, además de las condiciones de carácter
general señaladas anteriormente para las actividades económicas realizadas directamente por
personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos:
- Que todos los socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribu-
yentes por el IRPF.
- Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de estimación
objetiva.
La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros o
partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la renuncia podrá ser pre-
sentada por uno sólo de ellos.
Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación ob-
jetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no sólo las
operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino
también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o
partícipes, los cónyuges, descendientes y ascendientes de éstos, así como por otras entida-
des en régimen de atribución en las que participen cualquiera de las personas anteriores
en las que concurran las circunstancias más arriba comentadas.
Relación de actividades incluidas en el ejercicio 2010 en el método de estimación objetiva.

Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30)
Grupo o epígrafe
del Impuesto sobre Magnitud
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
--- Producción de mejillón en batea 5 bateas (1)
314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería 4 empleados
316. 2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, 5 empleados
menaje y otros artículos en metales n.c.o.p.
419.1 Industrias del pan y de la bollería 6 empleados
419.2 Industrias de la bollería, pastelería y galletas 6 empleados
419.3 Industrias de elaboración de masas fritas 6 empleados
423.9 Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares 6 empleados
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando 5 empleados
su ejecución se realice mayoritariamente por encargo a terceros
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, ejecutada direc- 5 empleados
tamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros
y por encargo
463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera 5 empleados
para la construcción
468 Industria del mueble de madera 4 empleados
474.1 Impresión de textos o imágenes 4 empleados
501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general 6 empleados
504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento 3 empleados
de aire)
504. 2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire 4 empleados
(1) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
504. 4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo 3 empleados
y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores
de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin
hilos y de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes
metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maqui-
naria ni los elementos objeto de la instalación o montaje
505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos 4 empleados
505.5 Carpintería y cerrajería 4 empleados
505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, tejidos o plásticos y 3 empleados
terminación y decoración de edificios y locales
505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales 3 empleados
641 Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos 5 empleados
642.1, 2, 3 y 4 Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos 5 empleados
elaborados
642.5 Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos 4 empleados
derivados de los mismos
642.6 Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de 5 empleados
animales de abasto, frescos y congelados
643.1 y 2 Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la 5 empleados
acuicultura y de caracoles
644.1 Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y 6 empleados
productos lácteos
644.2 Despachos de pan, panes especiales y bollería 6 empleados
644.3 Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería 6 empleados
644.6 Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas 6 empleados
fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate
y bebidas refrescantes
647.1 Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas 5 empleados
en establecimientos con vendedor
647.2 y 3 Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas en 4 empleados
régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga
una superficie inferior a 400 metros cuadrados
651.1 Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfom- 4 empleados
bras y similares y artículos de tapicería
651.2 Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado 5 empleados
651.3 y 5 Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales 3 empleados
651.4 Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería 4 empleados
651.6 Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos 5 empleados
sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general
652.2 y 3 Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, 4 empleados
limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la deco-
ración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal
653.1 Comercio al por menor de muebles 4 empleados
653.2 Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodo- 3 empleados
mésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía
distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina
653.3 Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo o reclamo 4 empleados
(incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)
219
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Grupo o epígrafe
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
653.4 y 5 Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de 3 empleados
saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.
653.9 Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. 3 empleados
654.2 Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos 4 empleados
terrestres
654.5 Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, 3 empleados
de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)
654.6 Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para 4 empleados
toda clase de vehículos
659.2 Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina 4 empleados
659.3 Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, 3 empleados
ópticos y fotográficos
659.4 Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y 3 empleados
artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública
659.4 Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la 2 empleados
vía pública
659.6 Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de 3 empleados
vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia
659.7 Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales 4 empleados
662.2 Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y 3 empleados
bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y
en el epígrafe 662.1
663.1 Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de 2 empleados
productos alimenticios, incluso bebidas y helados
artículos textiles y de confección
calzado, pieles y artículos de cuero
artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general
otras clases de mercancías n.c.o.p.
671.4 Restaurantes de dos tenedores 10 empleados
671.5 Restaurantes de un tenedor 10 empleados
672.1, 2 y 3 Cafeterías 8 empleados
673.1 Cafés y bares de categoría especial 8 empleados
673.2 Otros cafés y bares 8 empleados
675 Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos 3 empleados
676 Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías 3 empleados
681 Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas 10 empleados
682 Servicio de hospedaje en hostales y pensiones 8 empleados
683 Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes 8 empleados
691.1 Reparación de artículos eléctricos para el hogar 3 empleados
691.2 Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos 5 empleados
691.9 Reparación de calzado 2 empleados
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Grupo o epígrafe
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
691.9 Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, 2 empleados
restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)
692 Reparación de maquinaria industrial 2 empleados
699 Otras reparaciones n.c.o.p. 2 empleados
721.1 y 3 Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera 5 vehículos (1)
721.2 Transporte por autotaxis 3 vehículos (1)
722 Transporte de mercancías por carretera 5 vehículos (1)
751.5 Engrase y lavado de vehículos 5 empleados
757 Servicios de mudanzas 5 vehículos (1)
849.5 Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusiva- 5 vehículos (1)
mente con medios de transporte propio
933.1 Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc. 4 empleados
933.9 Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, meca- 5 empleados
nografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.
967.2 Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte 3 empleados
971.1 Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y 4 empleados
artículos del hogar usados
972.1 Servicios de peluquería de señora y caballero 6 empleados
972.2 Salones e institutos de belleza 6 empleados
973.3 Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras 4 empleados
(1) Cualquier día del año.
Importante: la determinación de las operaciones económicas incluidas en cada activi-

dad anteriormente relacionada deberá efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto
sobre Actividades Económicas (IAE).
Asimismo, se comprenderán en cada actividad las operaciones económicas que se desa-
rrollen con carácter accesorio a la actividad principal. Tiene la consideración de acti-
vidad accesoria a la actividad principal aquélla cuyo volumen de ingresos no supere el
40 por 100 del volumen correspondiente a la actividad principal. Para el cómputo de la
magnitud máxima de exclusión deberán tenerse en cuenta las personas empleadas o vehí-
culos o bateas que se utilicen para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier
actividad accesoria incluida en el método de estimación objetiva. (9)
Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión. (10)
Reglas generales.
A efectos de determinar para cada actividad si la magnitud correspondiente a la misma excede
o no de las cantidades máximas indicadas en la anterior relación, deberán tenerse en cuenta las
siguientes particularidades:
(9) Las actividades económicas accesorias que se entienden comprendidas en cada una de las actividades in-
cluidas en el método de estimación objetiva se indican en la rúbrica "Nota" del apéndice "Rendimientos anuales
por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2010", que se reproduce en las páginas
finales de este mismo Capítulo.
(10) Véase artículo 3.1, d) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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La magnitud “empleados” comprenderá todas las personas, asalariadas o no asalariadas,

que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad accesoria
incluida en el régimen. Su cuantía se determinará por la media ponderada correspondiente al
período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.
Para determinar la media ponderada se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas:
- Sólo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se
haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.
- Se computará como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos
1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se esti-
mará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de
horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800.
No obstante, el empresario se computará como una persona no asalariada. En aquellos
supuestos en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas
objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de
la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos,
para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad
y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al empresario en 0,25
personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior.
- Se computará como una persona asalariada, la que trabaje el número de horas anuales
por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/
año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se estimará como
cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectiva-
mente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.
Las magnitudes “vehículos” y “bateas” se refiere, respectivamente, al número máximo de
vehículos o bateas que se utilicen en cualquier día del año para el desarrollo de la actividad
principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el método.
Importante: en el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número
de personas empleadas o vehículos o bateas al inicio de la misma.
Cuando en un año natural se supere la magnitud máxima en alguna actividad, el contribuyente
quedará excluido, a partir del año inmediato siguiente, del método de estimación objetiva,
debiendo determinar su rendimiento neto por el método de estimación directa, modalidad
simplificada, siempre que se reúnan los requisitos establecidos para dicha modalidad y no
se renuncie a su aplicación, en cuyo caso resultará aplicable la modalidad normal de dicho
método. (11)
Reglas especiales.
Para la determinación de las magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva de-
berá computarse no sólo la magnitud específica correspondiente a las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por
el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución
de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circuns-
tancias siguientes:
(11) Los requisitos establecidos para aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa,
y los efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Capítulo 7, páginas 170 y 171.
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Concepto y ámbito de aplicación. Determinación del rendimiento neto reducido

A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasi-
ficadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
- Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios persona-
les o materiales.
Cuando se trate de entidades en régimen de atribución de rentas deberán computarse no
sólo la magnitud específica correspondiente a la actividad económica desarrollada por la pro-
pia entidad en régimen de atribución, sino también las correspondientes a las desarrolladas por
sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de
éstos; así como por otras entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen
cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias anteriormente
señaladas.

En el método de estimación objetiva las operaciones necesarias para la determinación del ren-
dimiento neto, en su caso, reducido se realizan de forma aislada y separada para cada actividad
que tenga la consideración de independiente, aunque el mismo contribuyente desarrolle varias
a las que resulte de aplicación dicho método.
La determinación del rendimiento neto reducido anual correspondiente a cada actividad se
efectúa, una vez transcurrido el año o cuando finalice el período impositivo, mediante las
operaciones sucesivas que se indican en el siguiente esquema: (12)
UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS

Fase 1ª (x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD ANTES DE AMORTIZACIÓN
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
MINORACIONES:
(-) INCENTIVOS AL EMPLEO
Fase 2ª (-) INCENTIVOS A LA INVERSIÓN
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
(x) ÍNDICES CORRECTORES

Fase 3ª
= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS
(-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 5 POR 100

(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
Fase 4ª (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (*): 40 POR 100

Fase 5ª
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
(*) Aplicable únicamente respecto del componente "Otras percepciones empresariales" con período de generación superior
a dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.
(12) Véase el Anexo II e instrucciones de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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El rendimiento neto previo de la actividad está constituido por la suma de los productos obte-
nidos de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad,
de cada uno de los módulos por el rendimiento anual antes de amortización asignado a cada
unidad de módulo.
Los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en 2010 a
cada una de las actividades incluidas en el método de estimación objetiva se reproducen como
apéndice al final del presente Capítulo.
Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad
de los distintos signos o módulos.
La primera operación que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste
en cuantificar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los
módulos fijados para cada actividad que tenga la consideración de independiente. La Orden
EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), establece las siguientes reglas de cálculo:
Módulo "Personal no asalariado".
Personal no asalariado es el empresario. También tendrán esta consideración, su cónyuge y
los hijos menores que convivan con él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no
constituyan personal asalariado por no concurrir alguno de los requisitos siguientes:
- Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial.
- Que exista el correspondiente contrato laboral.
- Que estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social.
Reglas para el cómputo del módulo "personal no asalariado".
Reglas generales.
Empresario:
Se computará como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos en
que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales
como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación, se
computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad.
En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planifi-
cación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará
al titular de la actividad en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación
efectiva superior o inferior.
Cónyuge e hijos menores del empresario:
Se computará como una persona no asalariada, el cónyuge e hijos menores del titular de la
actividad que convivan con él, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 horas/año.
Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como cuantía
de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente
trabajadas en el año y 1.800.
El número de unidades del módulo "personal no asalariado" se expresará con dos decimales.
Importante: el personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior
al 33 por 100 se computará al 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la
situación existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre).
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Regla especial del cómputo del cónyuge e hijos menores del empresario.
Cuando el cónyuge o los hijos menores del empresario tengan la consideración de no asalaria-
dos, se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute por entero,
antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista para personas con discapacidad anteriormen-
te comentada, y no haya más de una persona asalariada.
La reducción del 50 por 100 se practicará después de haber aplicado, en su caso, la correspon-
diente por grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
Ejemplo:
Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un bar en el que únicamente
trabajan él y su esposa, constando la afiliación de ambos al régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social.
Durante el ejercicio 2010 han trabajado más de 1.800 horas cada uno.
Determinar las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en el año 2010.
Solución:
Al no darse el requisito de la afiliación de la esposa al régimen general de la Seguridad Social, ésta tiene la consideración
de "personal no asalariado".
Módulo "personal no asalariado": El titular (1 x 75%)....................... 0,75
Esposa (1 x 50%)........................ 0,50
Total .......................................... 1,25 personas
Módulo "Personal asalariado".

Tienen la condición de personal asalariado:
a) Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condición de personal no asa-
lariado, incluidos, en su caso, los trabajadores contratados a través de Empresas de Trabajo
Temporal (ETT).
b) El cónyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con él, siempre
que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la Seguridad
Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad económica desarrollada por
el contribuyente.
Importante: no se computarán como personas asalariadas los alumnos de formación

profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de tra-
bajo.
Reglas para el cómputo del módulo "personal asalariado".
La determinación del número de unidades del módulo "personal asalariado" se realiza median-
te la aplicación de las siguientes reglas:
a) Si existe convenio colectivo, se computará como una persona asalariada la que trabaje el
número de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio.
b) Si no existe convenio colectivo, se estimará que una persona asalariada equivale a 1.800
horas/año.
Cuando el número de horas sea inferior o superior al indicado, se estimará como cuantía de la
persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas
y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas.
El número de unidades del módulo "personal asalariado" se expresará con dos decimales.
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Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 años y al que preste

sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación.
Se computará en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con discapaci-
dad, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
Cuando una persona asalariada cumpla 19 años u obtenga un grado de minusvalía del 33 por
100 o superior durante el período impositivo, el cómputo del 60 por 100 o, en su caso, del 40
por 100 se efectuará únicamente respecto de la parte del período en la que se den cualquiera de
estas circunstancias.
Importante: las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comenta-
das son incompatibles entre si.
En las actividades en las que así aparece indicado, el módulo "personal asalariado" se des-
glosa en dos:
- Personal asalariado de fabricación.
- Resto del personal asalariado.
En estos casos, el cómputo de cada uno de los dos módulos citados deberá efectuarse de forma
independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricación y de otro tipo,
el número de unidades que debe computarse en cada uno de dichos módulos se determinará en
función del número de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera posible determinar
dicho número, se imputará el total por partes iguales a cada uno de dichos módulos.
Recuerde: a efectos de determinar el rendimiento neto, no se computan como personas
asalariadas los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obli-
gatorio de formación en centros de trabajo.
Ejemplo:
Don A.C.M. es titular de un taller de reparaciones de vehículos automóviles, epígrafe 691.2 del IAE, que viene determi-
nando el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva.
Desde el año 2000 trabajan a jornada completa en el taller, además del titular, dos empleados fijos mayores de 19 años.
En el ejercicio 2010 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de trabajadores del taller:
- El 1 de enero se contrataron, a jornada completa y por un período de 6 meses, dos aprendices mayores de 19 años,
que totalizaron 900 horas anuales cada uno.
- El día 2 de mayo se contrata, por tiempo indefinido y a jornada completa, un trabajador discapacitado con un grado
de discapacidad del 33 por 100, que totalizó 1.100 horas anuales.
Determinar el número de unidades de los módulos "personal no asalariado" y "personal asalariado" correspondientes al
ejercicio 2010, suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de
1.800 horas/año.
Solución:
Módulo "personal no asalariado":
Titular de la actividad .................................................................. 1,00 persona
Total ....................................................................................... 1,00 persona
Módulo "personal asalariado":
2 empleados todo el año ........................................................... 2,00 personas
2 aprendices (60% s/2 x 900/1800) ............................................ 0,60 personas
1 empleado discapacitado (40% s/1.100/1.800) .......................... 0,24 personas
Total ....................................................................................... 2,84 personas
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Módulo "Superficie del local".

A efectos de la aplicación del módulo, se entiende por locales las construcciones, edificacio-
nes o instalaciones, así como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al público,
que se utilicen para el desarrollo de la actividad.
La unidad del módulo "Superficie del local" es el metro cuadrado (m2).
Por superficie del local se tomará la definida en la Regla 14ª.1.F, letras a), b), c) y h), de la Ins-
trucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE),
aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE del 29 y 1 y 2
de octubre), así como en la disposición adicional cuarta, letra f), de la Ley 51/2002, de 27 de
diciembre, de reforma de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas
Locales (BOE del 28).
En las actividades en las que así figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local
será preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes módulos:
- Superficie local independiente.
- Superficie local no independiente.
- Superficie del local de fabricación.
La unidad de cada uno de estos módulos es, igualmente, el metro cuadrado (m2).
Se entiende por:
Local independiente.
El que dispone de sala de ventas para atención al público. Se consideran asimismo locales
independientes aquellos que deban tributar según lo dispuesto en la Regla 14ª.1.F, letra h), de
la Instrucción para la aplicación de las tarifas del IAE, aprobada por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre.
Local no independiente.
El que no disponga de sala de ventas propia para atención al público por estar situado en el
interior de otro local, galería comercial o mercado.
Local de fabricación.
El local, o parte del mismo, dedicado a la realización de las operaciones de fabricación.
Módulo "Consumo de energía eléctrica".
Por consumo de energía eléctrica se entenderá la facturada por la empresa suministradora,
cuya unidad es 100 kilovatios por hora (Kw/h). Cuando en la factura se distinga entre energía
"activa" y "reactiva", sólo se computará la primera.
Módulo "Potencia eléctrica".
Se entenderá por potencia eléctrica la contratada con la empresa suministradora de la energía,
cuya unidad es el kilovatio contratado (Kw).
Módulo "Superficie del horno".
Por superficie del horno se entenderá la que corresponda a las características técnicas del mis-
mo. La unidad del módulo "superficie del horno" es 100 decímetros cuadrados (dm2).
Módulo "Mesas".
En los bares y cafeterías, así como en los restaurantes, la unidad “mesa” se entenderá referida
a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las mesas de capacidad superior o inferior
aumentarán o reducirán la cuantía del módulo en la proporción correspondiente.
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Mesas que se utilizan solamente durante determinados períodos del año. El número de
unidades del módulo "mesas" se determinará en proporción a la duración del período, compu-
tado en días, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del año.
Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computará una unidad del módulo
"mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez determinado
con arreglo a este criterio el número de unidades, éste se prorrateará en función del período,
computado en días, de utilización de los tableros durante el año.
Barras adaptadas para servir comidas. Estas barras no se computarán a efectos de determi-
nar el número de unidades del módulo "mesas".
Módulo "Número de habitantes".
El número de habitantes será el de la población de derecho del municipio, constituida por el
total de los residentes inscritos en el Padrón Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La
condición de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripción.
Módulo "Carga del vehículo".
La capacidad de carga de un vehículo o conjunto de vehículos será igual a la diferencia entre
la masa total máxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles limitaciones
administrativas, que en su caso, se reseñen en las Tarjetas de Inspección Técnica, con el límite
de 40 toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los vehículos portantes (peso en
vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza tractora), expresada, según proceda, en
kilogramos o toneladas, estas últimas con dos cifras decimales.
En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se evaluará
en ocho toneladas como máximo.
Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de éstos se eva-
luará en 3 toneladas.
Módulo "Plazas".
En las actividades de servicio de hospedaje, se entenderá por "plazas" el número de unidades
de capacidad de alojamiento del establecimiento.
Módulo "Asientos".
En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se entenderá
por "asientos" el número de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehí-
culo, excluidos el del conductor y el del guía.
Vehículos adaptados específicamente para transporte escolar. El cómputo de unidades del
módulo asiento de estos vehículos deberá efectuarse por el número equivalente de asientos de
personas adultas. A estos efectos, se considerará que cada tres asientos para niños menores de
14 años equivalen a dos asientos de personas adultas.
Módulo "Máquinas recreativas".
Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del
titular de la actividad. (13)
(13) Las máquinas propiedad del titular constituyen una actividad independiente, clasificada en el epígrafe
969.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
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Esta magnitud comprende dos módulos: máquinas tipo “A” y máquinas tipo “B” de acuerdo
con lo dispuesto en los artículo 4º y 5º, respectivamente, del Reglamento de Máquinas Re-
creativas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre (BOE del 16).
- Máquina recreativa tipo “A”. Son máquinas tipo “A" todas aquellas de mero pasatiempo
o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del precio
de la partida, sin que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en especie o en
forma de puntos canjeables por objetos o dinero.
- Máquina recreativa tipo “B”. Son máquinas tipo “B” aquéllas que, a cambio del precio de
la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de acuerdo con
el programa de juego, un premio en metálico.
Módulo "Potencia fiscal del vehículo".
En las actividades que lo tienen asignado, este módulo viene definido por la potencia fiscal que
figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales (CVF).
Módulo "Longitud de barra".
En las actividades de cafés y bares que tienen asignado el módulo "longitud de barra", se
entenderá por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos solicitados
por los clientes.
La longitud de barra se medirá por el lado del público y de ella se excluirá la zona reservada al
servicio de camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares,
etc., dispongan o no de taburetes, se incluirá su longitud para el cálculo del módulo.
La unidad de este módulo es el metro lineal (m.l.). El número de unidades se expresará, en su
caso, con dos decimales.
Módulo "Distancia recorrida".
La actividad de transporte por autotaxis tiene como módulo asignado la "distancia recorrida"
por cada vehículo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en
el año. La unidad está constituida por 1.000 Km.
Reglas para el cómputo de los módulos distintos de "personal asalariado" y "personal no
asalariado".
El número de unidades de cada uno de los módulos distintos de "personal asalariado" y "per-
sonal no asalariado" se determinará en función de los días de efectiva utilización o instalación
para la actividad de que se trate, cuando se hubiera producido alguna de las siguientes circuns-
tancias:
- Inicio de la actividad con posterioridad al día 1 de enero del año natural.
- Cese en la actividad antes del día 31 de diciembre del año natural.
- Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideración los periodos vaca-
cionales).
- Haberse producido variaciones durante el año en la cuantía de las variables o módulos
correspondientes a la actividad.
En estos casos, el número de unidades de cada uno de los módulos distintos de los correspon-
dientes al personal (asalariado y no asalariado) vendrá dado por el promedio de los relativos a
todo el período en que se haya ejercido la actividad durante el año natural, expresándose con
dos cifras decimales, si el resultado no fuese un número entero.
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Para la determinación de este promedio se deberán multiplicar las unidades utilizadas o emplea-
das por el número de días naturales del período en que se haya ejercido la actividad y dividir
dicho resultado entre 365 días.
No obstante lo anterior, para los módulos "consumo de energía eléctrica" y "distancia reco-
rrida" se tendrán en cuenta los kilovatios por hora consumidos y los kilómetros recorridos,
respectivamente, sea cual fuere la duración del período.
Módulos comunes a varias actividades: cuando exista utilización parcial de un mó-
dulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar será el que resulte de su
prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no fuera posible determinar ésta, se
imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo.
Rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización.

Para el ejercicio 2010 los importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de
amortización correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la Orden
EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
Reducción del rendimiento anual por unidad de módulo por circunstancias excepciona-
les. (Artículo 37.4.1º y 2º Reglamento IRPF) (14)
En situaciones de normalidad económica, el rendimiento neto previo de la actividad viene
determinado por el resultado de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o
instaladas en la actividad de cada uno de los módulos aplicables por el rendimiento anual por
unidad antes de amortización asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan las
circunstancias excepcionales que se indican a continuación, se podrá acordar por la Adminis-
tración la reducción de dicho rendimiento anual por unidad en relación con los módulos que
procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. Dichas circuns-
tancias se agrupan en los siguientes supuestos:
1º Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, inundacio-
nes u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona determinada.
2º Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, inundacio-
nes, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan alteraciones o
anomalías graves en el desarrollo de la actividad.
3º Cuando el titular de la actividad se encuentre en situación de incapacidad temporal y no
tenga otro personal empleado.
En el primer caso, la reducción de los signos, índices o módulos deberá ser autorizada por
el Ministro de Economía y Hacienda y podrá afectar a los contribuyentes de un determinado
sector o zona.
En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, índices o módu-
los, deberán presentar, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se hayan producido
las alteraciones o la situación de incapacidad temporal, escrito ante la Administración o, en su
defecto, Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el que se ponga de
manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias, aportando al mismo tiempo
las pruebas que se estimen oportunas y haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones
a percibir por razón de las alteraciones producidas. Acreditada la efectividad de las mismas, el
titular de la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
(14) Véase también el Anexo III de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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acordará la reducción de los módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a
que resulte de aplicación.
Atención: en el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la
reducción de alguno o varios de los módulos aplicables a la actividad, la declaración se
cumplimentará en base a las cuantías reducidas acordadas por la Administración tributa-
ria, haciendo constar la fecha del acuerdo en nota al pie de la página del propio impreso
de declaración.

El rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el
importe de los incentivos al empleo y a la inversión, en la forma que se establece a continua-
ción: (15)
Minoración por incentivos al empleo.
Para determinar el importe correspondiente a esta minoración, deberá multiplicarse la cuantía
del "rendimiento anual por unidad antes de amortización" establecido para el módulo "perso-
nal asalariado" por el coeficiente de minoración que corresponda, el cual está constituido, a su
vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes:
- Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
- Coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado".
De forma resumida:
Minoración = RA x (Coeficiente por incremento del nº de personas asalariadas + Coeficiente por tramos)
Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortización del módulo "personal asalariado"
correspondiente a la actividad de que se trate.
La determinación de los coeficientes mencionados se realiza de la siguiente forma:

1º Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
La aplicación de este coeficiente está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
- Que en el año 2010 se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas
asalariadas empleadas en la actividad en relación con el año 2009.
- Que, además, el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2010 sea superior
al número de unidades de ese mismo módulo correspondiente a 2009.
Cumpliéndose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del mó-
dulo "personal asalariado" de 2010 y el correspondiente a 2009 se multiplicará por 0,40. El
resultado obtenido es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
A estos efectos, se tendrán en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan
computado en la Fase 1ª, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el cóm-
puto del módulo "personal asalariado". Si en el año anterior no se hubiese estado acogido al
método de estimación objetiva, se tomará como número de unidades correspondiente a dicho
año el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas establecidas para el cómputo del
"personal asalariado".
(15) Véase el Anexo II e instrucciones de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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Atención: en ningún caso se tendrán en cuenta, a efectos de determinar el coeficiente

por incremento del número de personas asalariadas, aquellas que no se hubieran com-
putado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso de
los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de
formación en centros de trabajo.
2º Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "perso-
nal asalariado".
A cada uno de los tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" utilizado
para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2010, excluida, en su
caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le
aplicará el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla:
Tramo Coeficiente
Hasta 1,00.......................................... 0,10
Entre 1,01 y 3,00 ................................ 0,15
Entre 3,01 y 5,00 ................................ 0,20
Entre 5,01 y 8,00 ................................ 0,25
Más de 8,00 ....................................... 0,30
El resultado de la aplicación de la citada tabla es el coeficiente por tramos del número de

unidades del módulo "personal asalariado".
La minoración por incentivos al empleo será el resultado de multiplicar la cuantía del "rendi-
miento anual por unidad antes de amortización", establecido para el módulo "personal asala-
riado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores.
Ejemplo:
Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epígrafe 671.4 del IAE.
Durante el ejercicio 2009, trabajaron en la actividad 3 empleados con contrato fijo y a jornada completa, cada uno de
los cuales totalizó 2.000 horas/año. En el mes de junio, se contrató por un período de 6 meses un aprendiz que totalizó
1.020 horas de trabajo.
En el ejercicio 2010 la situación de la plantilla ha sido la siguiente:
- Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato fijo, realizando la misma jornada laboral anual que en el año
anterior.
- El 2 de enero, se contrató por tiempo indefinido a un trabajador que totalizó 2.000 horas/año.
- El día 2 de mayo, se contrataron temporalmente por un período de 6 meses a 2 nuevos empleados, cada uno de los
cuales totalizó 1.000 horas de trabajo.
Determinar la minoración por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2010, suponiendo que el número de horas
anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800.
Solución:
1.- Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
a) Incremento del número de personas asalariadas en 2010 respecto de 2009 en términos absolutos:
- Personas asalariadas en el año 2009 .............................................. 4 personas
- Personas asalariadas en el año 2010 .............................................. 6 personas
- Incremento del número de personas asalariadas .............................. 2 personas
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b) Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2010 respecto de 2009:
Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2009:
(3 x 2.000/1.800) + (60% s/1.020/1.800) = 3,33 + 0,33 = 3,66 personas
Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2010:
(4 x 2.000/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,44 + 1,11 = 5,55 personas
Incremento del número de unidades: 5,55 - 3,66 = 1,89 personas
Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del módulo "personal asalariado"
de 2010 respecto de 2009 se multiplicará por 0,40.
Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 1,89 = 0,756
2.- Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado", excluida la
diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el coeficiente 0,4 anterior.
Hasta 1,00 .......................................... 1 x 0,10 = 0,10
Entre 1,01 y 3,00 ................................ 2 x 0,15 = 0,30
Entre 3,01 y 5,00 ................................ 0,66 x 0,20 = 0,132
Total ......................................... 3,66 0,532
3.- Coeficiente de minoración: 0,756 + 0,532 = 1,288
4.- Importe de la minoración por incentivos al empleo.
Es el resultado de multiplicar el rendimiento anual por unidad antes de amortización del módulo "personal asalariado"
(3.709,88) por el coeficiente de minoración (suma del coeficiente por incremento del número de asalariados más el
coeficiente por tramos, 1,288). Es decir, 3.709,88 x 1,288 = 4.778,33 euros.
Minoración por incentivos a la inversión.

Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe co-
rrespondiente a la depreciación efectiva experimentada por el inmovilizado, material o intan-
gible, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. El importe de la
depreciación efectiva se determina utilizando la tabla de amortización incluida en la Orden
EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que a continuación se reproduce:
Coeficiente Período
Grupo Descripción lineal máximo máximo
1 Edificios y otras construcciones ......................................... 5 por 100 40 años
2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento
de la información y sistemas y programas informáticos ....... 40 por 100 5 años
3 Batea ............................................................................... 10 por 100 12 años
4 Barco ............................................................................... 10 por 100 25 años
5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material 25 por 100 8 años
6 Inmovilizado intangible ...................................................... 15 por 100 10 años
Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización.

z El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el máxi-
mo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el período máximo
que figura en la tabla para cada grupo de elementos.
z El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de pro-
ducción si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo:
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- El valor residual, en su caso, para todos los elementos.

- El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de
adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateándo el
precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año
de adquisición.
- El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una activi-
dad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto.
La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de
elementos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortización, la amor-
tización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda
conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su
puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento
en que estén en condiciones de producir ingresos.
La vida útil no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la
tabla para cada tipo de elementos.
Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados,
la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multi-
plicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, cuando
por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de que se ejer-
citará una u otra opción, será deducible para el cesionario, en concepto de amortización, un
importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a los citados bienes,
aplicando los coeficientes previstos en la Tabla de Amortización sobre el precio de adquisición
o coste de producción del bien.
En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de los
elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspon-
diente libro registro de bienes de inversión.
Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31
de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables serán el
resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así determi-
nado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el citado período.
Importante: los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del
contribuyente en el ejercicio 2010, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán
amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.

Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarán,
cuando corresponda, los índices correctores que a continuación se señalan: (16)
Atención: si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa, no
se aplicarán los índices correctores.
(16) Véase el Anexo II e instrucciones 2.3 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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Índices correctores especiales.

Únicamente tienen asignado índice corrector especial las siguientes actividades:
Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía
pública (epígrafe IAE: 659.4).
Ubicación de los quioscos Índice aplicable

Madrid y Barcelona ................................................................................................... 1,00
Municipios de más de 100.000 habitantes ................................................................. 0,95
Resto de municipios .................................................................................................. 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de
un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el correspon-
diente al municipio de mayor población.
Actividad de transporte por autotaxis (Epígrafe IAE: 721.2).
Población del municipio en el que se ejerce la actividad Índice aplicable
Hasta 2.000 habitantes ............................................................................................. 0,75
De 2.001 hasta 10.000 habitantes ............................................................................ 0,80
De 10.001 hasta 50.000 habitantes .......................................................................... 0,85
De 50.001 hasta 100.000 habitantes ........................................................................ 0,90
Más de 100.000 habitantes ...................................................................................... 1,00
Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la
posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único
índice, que será el correspondiente al municipio de mayor población.
Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (Epígrafes IAE: 721.1 y 3).
Si el titular dispone de un único vehículo, el índice aplicable es el 0,80.
Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (Epígrafes
IAE: 722 y 757).
Características de la actividad Índice aplicable
Actividad en la que el titular disponga de un único vehículo........................................... 0,80
Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques .................................. 0,90
Actividad desarrollada con un único tractocamión y sin semirremolques ........................ 0,75
Actividad de producción de mejillón en batea.

Características de la actividad Índice aplicable
Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar ........................................................... 0,75
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de
registro bruto (T.R.B.) .................................................................................................. 0,85
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B. .......................... 0,90
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de más de 30 T.R.B. ...................... 0,95
Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar ................................................................ 0,90
Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B. ........................ 0,95
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Índices correctores generales.

Índice corrector para empresas de pequeña dimensión.
Este índice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos:
- Que el titular de la actividad sea persona física.
- Que ejerza la actividad en un único local.
- Que no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y éste no supere los 1.000 Kg.
de capacidad de carga.
- Que en ningún momento del año 2010 haya tenido más de dos personas asalariadas en la
actividad.
Concurriendo estos requisitos, la cuantía del índice corrector será la que, en función del nú-
mero de personas asalariadas y, en su caso, la población del municipio en que se ejerce la
actividad, se indica a continuación:
Si la actividad se ejerce sin personal asalariado:
Población del municipio en el que se ejerce la actividad Índice aplicable

Hasta 2.000 habitantes .............................................................................................. 0,70
De 2.001 hasta 5.000 habitantes ................................................................................ 0,75
Más de 5.000 habitantes ............................................................................................ 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más
de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el corres-
pondiente al municipio de mayor población.
Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un máximo de dos trabajado-
res, se aplicará el índice 0,90 cualquiera que sea la población del municipio en el que se
desarrolle la actividad.
Índice corrector de temporada.
En las actividades que habitualmente se desarrollen sólo durante ciertos días del año, con-
tinuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 días por año, se aplicará un índice
corrector multiplicador, cuya cuantía está en función de la duración de la temporada en la que
se realiza la actividad.
Duración de la temporada Índice aplicable

Hasta 60 días ............................................................................................................ 1,50
De 61 días a 120 días................................................................................................ 1,35
De 121 días a 180 días.............................................................................................. 1,25
Más de 180 días (no constituye actividad de temporada) .............................................. ___
Índice corrector de exceso.

Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices
anteriores, supera las cuantías que para cada actividad se indican en la relación que sigue, al
exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30.
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Actividad (epígrafe IAE) Cuantía Actividad (epígrafe IAE) Cuantía Actividad (epígrafe IAE) Cuantía
Producción de mejillón 644.6 ............................. 19.670,55 671.4 ............................. 51.617,08

en batea.......................... 40.000,00 647.1 ............................. 15.822,10 671.5 ............................. 38.081,38
314 y 315 ....................... 32.475,62 647.2 y 3 ........................ 25.219,62 672.1, 2 y 3 .................... 39.070,26
316.2, 3, 4 y 9 ................ 32.752,76 651.1 ............................. 23.638,67 673.1 ............................. 30.586,03
419.1 ............................. 41.602,30 651.2 ............................. 24.848,00 673.2 ............................. 19.084,78
419.2 ............................. 33.760,53 651.3 y 5 ........................ 19.626,46 675 ................................ 16.596,83
419.3 ............................. 19.670,55 651.4 ............................. 14.862,05 676 ................................ 25.528,25
423.9 ............................. 19.670,55 651.6 ............................. 24.306,32 681 ................................ 61.512,19
453 ................................ 38.969,48 652.2 y 3 ........................ 25.333,00 682 ................................ 32.840,94
453 (1) ........................... 29.225,54 653.1 ............................. 30.718,31 683 ................................ 16.256,70
463 ................................ 28.463,40 653.2 ............................. 26.189,61
691.1 ............................. 21.585,33
468 ................................ 29.534,17 653.3 ............................. 24.470,09
474.1 ............................. 40.418,16 691.2 ............................. 33.729,04
653.4 y 5 ........................ 26.454,15
501.3 ............................. 32.078,80 691.9 (3) ........................ 16.552,74
653.9 ............................. 32.765,35
504.1 ............................. 40.002,45 691.9 (4) ........................ 24.803,91
654.2 ............................. 32.815,74
504.2 y 3 ........................ 33.332,23 692 ................................ 30.352,99
654.5 ............................. 31.367,06
504.4, 5, 6, 7 y 8 ............ 40.002,45 699 ................................ 23.607,18
654.6 ............................. 26.970,63
505.1, 2, 3 y 4 ................ 30.038,06 721.1 y 3 ........................ 35.196,62
659.2 ............................. 30.718,31
505.5 ............................. 28.356,33 722 ................................ 33.640,86
659.3 ............................. 35.524,14
505.6 ............................. 26.687,20 659.4 ............................. 25.207,02 751.5 ............................. 28.280,74
505.7 ............................. 26.687,20 659.4 (2) ........................ 28.860,22 757 ................................ 33.640,86
641 ................................ 16.867,67 659.6 ............................. 24.948,78 849.5 ............................. 33.640,86
642.1, 2, 3 y 4 ................ 21.635,71 659.7 ............................. 23.978,80 933.1 ............................. 47.233,25
642.5 ............................. 20.136,65 662.2 ............................. 16.395,27 933.9 ............................. 33.697,55
642.6 ............................. 16.237,81 663.1 ............................. 14.379,72 967.2 ............................. 37.067,30
643.1 y 2 ........................ 24.551,97 663.2 ............................. 19.059,58 971.1 ............................. 37.224,77
644.1 ............................. 43.605,26 663.3 ............................. 17.081,82 972.1 ............................. 18.051,81
644.2 ............................. 42.925,01 663.4 ............................. 16.886,56 972.2 ............................. 26.945,44
644.3 ............................. 33.760,53 663.9 ............................. 18.354,14 973.3 ............................. 24.192,95
Notas al cuadro del índice corrector de exceso:

(1) Cuando la confección se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
(2) En quioscos situados en la vía pública.
(3) Reparación de calzado.
(4) Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles,
antigüedades e instrumentos musicales).
Índice corrector por inicio de nuevas actividades.

Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el ejercicio
2010 un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad, o del
0,90 si se trata del segundo.
A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes circunstancias:
- Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero
de 2009.
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- Que no se trate de actividades de temporada.

- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.
- Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad,
con total separación del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso,
pudiera realizar el contribuyente.
Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de minusvalía
igual o superior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del 0,60 si se trata del
primer año de ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del segundo.
Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades.
Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de comentarse, que es el orden
en el que aparecen en el impreso de la declaración, siempre que no sean incompatibles entre
sí, sobre el rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los
mismos.
Las incompatibilidades entre los diferentes índices correctores son las siguientes:
El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las activida-
des para las que estén previstos índices correctores especiales, a excepción del aplicable a la
actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía
pública (epígrafe IAE: 659.4).
Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se
aplicará el índice corrector de exceso.
Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice corrector
por inicio de nuevas actividades.

La determinación del rendimiento neto de la actividad es el resultado de disminuir el rendi-
miento neto de módulos en la cuantía de la reducción general y en la de los gastos extraordina-
rios por circunstancias excepcionales. El saldo resultante de esta operación deberá incremen-
tarse en el importe correspondiente a otras percepciones empresariales.
Reducción general.
La disposición adicional segunda de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que se desa-
rrollan para el año 2010 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial sim-
plificado del IVA (BOE del 30), ha establecido una reducción del rendimiento neto de módulos
del 5 por 100 aplicable con carácter general en el ejercicio 2010 a todos los contribuyentes
que determinen el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva.
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. (Art. 37.4.3º Reglamento IRPF)
Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hun-
dimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios
ajenos al proceso normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimien-
to neto resultante en el importe de dichos gastos.
Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la Admi-
nistración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar
desde la fecha en la que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y
haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteracio-
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Determinación del rendimiento neto reducido. Determinación del rendimiento neto reducido total
nes. La Administración tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del
rendimiento y el importe de la misma.
Otras percepciones empresariales.
El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras
percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. (17)
Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad tem-
poral, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tribu-
tan como rendimientos del trabajo. (18)

El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del ren-
dimiento neto de la actividad en el importe equivalente al 40 por 100 del concepto "otras
percepciones empresariales" cuyo período de generación sea superior a dos años, así como de
aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregu-
lar en el tiempo.
A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu-
sivamente, las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

Los requisitos, condiciones y límite máximo de la reducción del rendimiento neto reducido
por creación o mantenimiento de empleo establecida en la disposición adicional vigésimo sép-
tima de la Ley del IRPF se contiene en las páginas 205 y ss. del Capítulo 7, a cuyo comentario
nos remitimos.
(17) Los criterios de imputación temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en la página
176 del Capítulo 7 de este Manual.
(18) Véase en el Anexo III la norma común 3 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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Caso práctico
Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en la ciudad de Salamanca, en el que desde
su apertura en el año 1991 trabajan con el titular 3 personas asalariadas a jornada completa según el Convenio Colectivo
del sector, que fija para el año 2010 una jornada laboral de 1.842 horas. El titular no desarrolla ninguna otra actividad
económica.
En el ejercicio anterior (2009), el número de unidades del módulo «personal asalariado» ascendió a 3,00 personas. Por lo
que se refiere al ejercicio 2010, la actividad se ha desarrollado con el siguiente detalle:
- El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 años que permanecían en la empresa a 31 de
diciembre de 2010, cada uno de los cuales ha totalizado 630 horas de trabajo en dicho año. Las retribuciones totales
satisfechas al personal en el ejercicio 2010 ascendieron a 39.500,83 euros.
- La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay instaladas 8 mesas para cuatro personas.
- La potencia eléctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una máquina recreativa tipo “B”.
- Del inmovilizado afecto a la actividad el titular únicamente conserva facturas de la cafetera, una vitrina térmica, la
instalación de aire acondicionado y las 8 mesas con sus sillas. Una vez convertidos a la unidad euro los importes
correspondientes, los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversión son los siguientes:
Elemento Comienzo Valor de Amortización acumulada

de utilización adquisición a 31-12-2009
Mobiliario (mesas y sillas)........................ 01-06-1997 1.502,53 euros 1.502,53 euros
Cafetera ................................................. 01-06-2006 9.405,84 euros 8.441,74 euros
Vitrina térmica ........................................ 01-07-2007 4.056,83 euros 2.535,52 euros
Instalación de aire acondicionado ............ 01-08-2007 6.611,13 euros 3.999,73 euros
- Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el día 1 de octubre de 2010 ha adquirido 8 mesas y 32 sillas
nuevas por 2.410,06 euros, sin que el valor unitario de ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros.
Dicho mobiliario ha sido instalado en el bar el día 15 del citado mes. El mobiliario viejo lo ha vendido por 510,86 euros.
- El día 10 de agosto de 2010 se produjo una inundación en el bar, ocasionando daños cuya reparación ascendió a
1.202,02 euros, sin que la póliza de seguro del titular cubriera el mencionado riesgo. El día 1 de septiembre, el titular
de la actividad presentó escrito en la Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal,
comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones efectuadas junto al documento acreditativo
de la inundación expedido por el servicio de bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Adminis-
tración de la Agencia Tributaria se ha verificado la certeza de la causa que ha motivado el gasto extraordinario y su
cuantía.
Solución:
1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo.
1. Determinación del número de unidades computables de cada uno de los módulos aplicables a la actividad.
- Personal asalariado:
3 personas todo el año: (3 x 1.842 horas/1.842) ............................. 3,00 personas
2 personas contratadas el 01-09-2010: (2 x 630 horas/1.842) ........ 0,68 personas
Total .......................................................................................... 3,68 personas
- Personal no asalariado. El titular...................................................... 1,00 persona
- Potencia eléctrica. Kilovatios contratados ......................................... 35,00 Kw.
- Mesas. Mesas para 4 personas....................................................... 8,00 mesas
- Longitud de barra. Metros lineales................................................... 10,00 m.l.
- Máquinas recreativas tipo «B». Número de máquinas instaladas........ 1,00 máquina
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Caso práctico
2. Aplicación al número de unidades de cada módulo del rendimiento anual por unidad antes de amortización esta-
blecido en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero.
Rendimiento Rendimiento
Módulo Nº unidades por unidad por módulo
1. Personal asalariado ............................... 3,68 4.056,30 14.927,18
2. Personal no asalariado .......................... 1,00 15.538,66 15.538,66
3. Potencia eléctrica ................................. 35,00 321,23 11.243,05
4. Mesas .................................................. 8,00 233,04 1.864,32
5. Longitud de barra ................................. 10,00 371,62 3.716,20
6. Máquinas tipo «A»................................. 0,00 957,39 0,00
7. Máquinas tipo «B»................................. 1,00 2.903,66 2.903,66
Rendimiento neto previo (suma) .................................................................................. 50.193,07
2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado.

1. Minoración por incentivos al empleo.
1.1 Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas.
Cumplida la condición de haberse incrementado la plantilla en 2010 respecto de la existente en el ejercicio 2009, por
razón de los dos trabajadores contratados el 1 de septiembre de 2010, resulta:
Número de unidades del módulo «personal asalariado» en 2010 ..................................... 3,68 personas
Número de unidades del módulo «personal asalariado» en 2009: .................................... 3,00 personas
Incremento del número de unidades del módulo «personal asalariado» ............................ 0,68 personas
Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas:
0,68 (incremento del número de unidades del módulo «personal asalariado») x 0,40 = 0,272 personas.
1.2 Coeficiente de minoración por tramos del número de unidades del módulo «personal asalariado».
Excluyendo el incremento de 0,68 personas sobre el cual se aplicó el anterior coeficiente minorador, el coeficiente por
tramos se aplica sobre 3,00 unidades del módulo de la siguiente forma:
Hasta 1,00: 1,00 x 0,10 ........................... 0,10
Entre 1,01 y 3,00 : 2,00 x 0,15 ........................... 0,30
Coeficiente de minoración por tramos (suma) ..................... 0,40
1.3 Coeficiente de minoración por incentivos al empleo.
Es el resultado de sumar los coeficientes de minoración por incremento del número de personas asalariadas y por
tramos del número de unidades del módulo «personal asalariado»: 0,272 + 0,40 = 0,672
1.4 Importe de la minoración por incentivos al empleo.
Es el resultado de multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por unidad del módulo «personal
asalariado»: 0,672 x 4.056,30 = 2.725,83 euros.
2. Minoración por incentivos a la inversión.
Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, y aplicando los coeficientes
lineales máximos de amortización fijados en la misma, el importe de la minoración por incentivos a la inversión se
determina como sigue:
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Elemento patrimonial Valor Coeficiente Período Amortización

adquisición máximo amortizable
Mobiliario (mesas y sillas) ..................................... 1.502,53 ----- ----- ---- (1)
Cafetera .............................................................. 9.405,84 25% Todo el año 964,10 (2)
Vitrina térmica...................................................... 4.056,83 25% Todo el año 1.014,21
Aire acondicionado ............................................... 6.611,13 25% Todo el año 1.652,78
Mesas y sillas nuevas (amortizadas libremente)...... 2.410,06 100% (3) Irrelevante 2.410,06
Minoración por incentivos a la inversión (suma) .................................................................... 6.041,15
(1) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2010 las mesas y sillas
viejas, ya que a 31-12-2009 dichos elementos ya estaban completamente amortizados.
(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a cantidad pendiente de amortizar a 31-
12-2009, que asciende a 964,10 euros (9.405,84 - 8.441,74), la amortización se ha efectuado por esta última cantidad.
(3) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además,
el importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2010 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
3. Determinación del rendimiento neto minorado.
Rendimiento neto previo ...................................................... 50.193,07
menos: Minoración por incentivos al empleo .................................... 2.725,83
menos: Minoración por incentivos a la inversión ............................... 6.041,15
igual a: Rendimiento neto minorado ................................................. 41.426,09
3ª Fase: Determinación del rendimiento neto de módulos.
El único índice corrector aplicable en este ejemplo es el índice corrector de exceso, debido a que el rendimiento neto
minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por consiguiente:
Rendimiento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.426,09 - 30.586,03)] = 44.678,11 euros.
4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad.
Procede aplicar en primer lugar la reducción general del 5 por 100. Asimismo, al cumplirse todos los requisitos esta-
blecidos al efecto, procede deducir el importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundación acaecida
el día 10 de agosto. Por consiguiente:
Rendimiento neto de módulos ............................................. 44.678,11
menos: Reducción general (5 por 100) ............................................ 2.233,91
menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ...... 1.202,02
igual a: Rendimiento neto de la actividad ......................................... 41.242,18
5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad.
Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan la consideración de obtenidos
de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determi-
nado en la fase 4 anterior, que asciende a 41.242,18.
Comentario: Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de los elementos
patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) deberán declararse en el apartado G2 de la página 6 de la declaración.
Determinación del rendimiento neto reducido total de la actividad.
Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposición adicional vigésimo séptima de la Ley del IRPF,
procede aplicar en concepto de creación o mantenimiento de empleo la reducción del 20 por 100 del rendimiento
neto reducido de la actividad [41.242,18 - (20% s/41.242,18)] = 32.993,74, cuyo importe no supera el 50 por 100
de las retribuciones satisfechas por el contribuyente al conjunto de sus trabajadores.
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E2 Rendimientos de actividades económicas (excepto agrícolas, ganaderas y forestales) en estimación objetiva
Si el número de actividades económicas previsto en esta hoja resulta insuficiente, indique el número de hojas adicionales que se adjuntan ...........................................
Actividades económicas realizadas y rendimientos obtenidos
Actividad 1.ª Actividad 2.ª
Contribuyente titular de la actividad ............................ 150 Declarante Contribuyente titular de la actividad ............................ 150
M M
Ó
D
Clasificación IAE (grupo o epígrafe) ............................. 151 6731 Ó
D
Clasificación IAE (grupo o epígrafe) ............................. 151
U U
L L
O Rendimiento por módulo antes O Rendimiento por módulo antes
S Definición N.º de unidades de amortización S Definición N.º de unidades de amortización
1 Pers. asalariado 3,68 14.927 18 1
2 Pers. no asalariado 1,00 15.538 66 2
3 Potencia eléctrica 35,00 11.243 05 3
4 Mesas 8,00 1.864 32 4
5 Longitud de barra 10,00 3.716 20 5
6 Máquinas tipo "A" 0,00 0 00 6
7 Máquinas tipo "B" 1,00 2.903 66 7
Rendimiento neto previo (suma) ......................................... 152 50.193 07 Rendimiento neto previo (suma) ......................................... 152
Minoraciones: (véase la Guía) Minoraciones: (véase la Guía)
Minoración por incentivos al empleo ....................................... 153 2.725 83 Minoración por incentivos al empleo ....................................... 153
Minoración por incentivos a la inversión .................................. 154 6.041 15 Minoración por incentivos a la inversión .................................. 154
Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) ............ 155 41.426 09 Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) ............ 155
Índices correctores (véase la Guía) Índices correctores (véase la Guía)
1. Índice corrector especial ................................................................................. 156 --- 1. Índice corrector especial ................................................................................. 156
2. Índice corrector para empresas de pequeña dimensión ...................................... 157

--- 2. Índice corrector para empresas de pequeña dimensión ...................................... 157
158 158
3. Índice corrector de temporada .........................................................................
--- 3. Índice corrector de temporada .........................................................................
4. Índice corrector de exceso .............................................................................. 159 1,30 4. Índice corrector de exceso .............................................................................. 159
5. Índice corrector por inicio de nueva actividad .................................................... 160 5. Índice corrector por inicio de nueva actividad .................................................... 160
---
Rendimiento neto de módulos ........................................... 161 44.678 11 Rendimiento neto de módulos ........................................... 161
Reducción de carácter general ...............................................

(5 por 100 del importe de la casilla 161, si ésta es > 0)
166 2.233 91 Reducción de carácter general ...............................................
(5 por 100 del importe de la casilla 161, si ésta es > 0)
166
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales .........

(véase la Guía)
162 1.202 02 Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales .........
(véase la Guía)
162
Otras percepciones empresariales ..........................................

(véase la Guía)
163 --- -- Otras percepciones empresariales ..........................................
(véase la Guía)
163
Rendimiento neto de la actividad ( 161 - 166 - 162 + 163 ) 164 41.242 18 Rendimiento neto de la actividad ( 161 - 166 - 162 + 163 ) 164
Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años
u obtenidos de forma notoriamente irregular ...........................
(artículo 32.1 de la Ley del Impuesto)
165 --- -- u obtenidos de forma notoriamente irregular ...........................
165
Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 ) ......................... 167 41.242 18 Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 ) ......................... 167
Rendimiento neto reducido total de las actividades económicas (excepto agrícolas, ganaderas y forestales) en estimación objetiva
Reducción por mantenimiento o creación de empleo (disposición adicional vigésima séptima de la Ley del Impuesto). Véase la Guía ............................................... 169 8.248 44
Rendimiento neto reducido total ( 168 – 169 ) ............................................................................................................................................................................... 170 32.993 74
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Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de

amortización aplicables en el ejercicio 2010
Rendimiento anual
Actividad: Producción de mejillón Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
en batea. 1 Personal asalariado Persona 5.500,00
2 Personal no asalariado Persona 7.500,00
3 Bateas Batea 6.700,00
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
en su caso, el derivado de la comercialización de mejilla, del arrendamiento de maquinaria o
barco, así como de la realización de trabajos de encordado, desdoble, recolección o embolsado
para otro productor.
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 40.000,00 euros
Rendimiento anual
Actividad: Carpintería metálica y Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
fabricación de estructuras metálicas
1 Personal asalariado Persona 3.577,61
y calderería. 2 Personal no asalariado Persona 17.044,03
Epígrafe IAE: 314 y 315 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 61,10
4 Potencia fiscal vehículo CVF 170,06
Rendimiento anual
Actividad: Fabricación de artículos Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
de ferretería,cerrajería, tornillería,
derivados del alambre, menaje y otros 2 Personal no asalariado Persona 16.351,18
artículos en metales n.c.o.p. 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 62,98
Epígrafe IAE: 316.2, 3, 4 y 9
Rendimiento anual
Actividad: Industrias del pan y de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
la bollería.
Epígrafe IAE: 419.1 2 Personal no asalariado Persona 14.530,89
3 Superficie del local m2 49,13
4 Superficie del horno 100 dm2 629,86
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 41.602,30 euros.
Rendimiento anual
Actividad: Industrias de la bollería, Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
pastelería y galletas.
en su caso, el derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería
salada y platos precocinados, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio
a la actividad principal.
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Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2010
Rendimiento anual
Actividad: Industrias de elaboración Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
de masas fritas.
Rendimiento anual
Actividad: Elaboración de patatas Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
fritas, palomitas de maíz y similares.
Rendimiento anual
Actividad: Confección en serie de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
prendas de vestir y sus complemen-
tos, excepto cuando su ejecución se 2 Personal no asalariado Persona 13.730,96
realice mayoritariamente por encargo 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 125,97
a terceros. 4 Potencia fiscal vehículo CVF 529,08
Epígrafe IAE: 453 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 38.969,48 euros
Rendimiento anual
Actividad: Confección en serie de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
prendas de vestir y sus complemen-
tos, ejecutada directamente por la 2 Personal no asalariado Persona 10.298,22
propia empresa, cuando se realice 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 94,48
exclusivamente para terceros y por 4 Potencia fiscal vehículo CVF 396,81
encargo.
Epígrafe IAE: 453
Rendimiento anual
Actividad: Fabricación en serie Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
de piezas de carpintería, parqué
y estructuras de madera para la 2 Personal no asalariado Persona 18.404,53
construcción. 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 62,98
Epígrafe IAE: 463 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.463,40 euros
Rendimiento anual
Actividad: Industria del mueble Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
de madera.
Epígrafe IAE: 468 2 Personal no asalariado Persona 16.300,79
3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 49,76
245
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Rendimiento anual
Actividad: Impresión de textos o Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
imágenes.
3 Potencia eléctrica Kw contratado 484,99
en su caso, el derivado de las actividades de preimpresión o encuadernación de sus trabajos,
siempre que estas actividades se desarollen con carácter accesorio a la actividad principal de
impresión de textos por cualquier procedimiento o sistema.
Rendimiento anual
Actividad: Albañilería y pequeños Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
trabajos de construcción en general.
Rendimiento anual
Actividad: Instalaciones y montajes Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
(excepto fontanería, frío, calor y
acondicionamiento de aire). 2 Personal no asalariado Persona 20.854,69
Epígrafe IAE: 504.1 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 69,28
Rendimiento anual
Actividad: Instalaciones de fonta- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
nería, frío, calor y acondicionamiento
de aire. 2 Personal no asalariado Persona 22.360,05
Epígrafe IAE: 504.2 y 3 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 138,57
Rendimiento anual
Actividad: Instalación de pararrayos Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
y similares. Montaje e instalación de
cocinas de todo tipo y clase, con 2 Personal no asalariado Persona 20.854,69
todos sus accesorios. Montaje e 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 69,28
instalación de aparatos elevadores 4 Potencia fiscal vehículo CVF 132,27
de cualquier clase y tipo. Instalaciones
telefónicas, telegráficas, telegráficas Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 40.002,45 euros
sin hilos y de televisión, en edificios
y construcciones de cualquier clase.
Montajes metálicos e instalaciones
industriales completas, sin vender ni
aportar la maquinaria ni los elementos
objeto de la instalación o montaje.
Epígrafe IAE: 504.4, 5, 6, 7 y 8
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Rendimiento anual
Actividad: Revestimientos, sola- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
dos y pavimentos y colocación de
aislamientos. 2 Personal no asalariado Persona 20.325,60
Epígrafe IAE: 505.1, 2, 3 y 4 3 Superficie del local m2 21,41
Rendimiento anual
Actividad: Carpintería y cerrajería. Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
Epígrafe IAE: 505.5 1 Personal asalariado Persona 6.689,12
Rendimiento anual
Actividad: Pintura, de cualquier tipo Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
y clase y revestimiento con papel,
tejido o plásticos y terminación y 2 Personal no asalariado Persona 17.648,70
decoración de edificios y locales. 3 Potencia fiscal vehículo CVF 144,87
Epígrafe IAE: 505.6 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.687,20 euros
Rendimiento anual
Actividad: Trabajos en yeso y es- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
cayola y decoración de edificios y
locales. 2 Personal no asalariado Persona 17.648,70
Epígrafe IAE: 505.7 3 Potencia fiscal vehículo CVF 144,87
Rendimiento anual
Actividad: Comercio al por menor Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
de frutas, verduras, hortalizas y
tubérculos. 2 Personal no asalariado Persona 10.581,66
Epígrafe IAE: 641 3 Superficie local independiente m2 57,94
4 Superficie local no independiente m2 88,18
5 Carga elementos de transporte Kilogramo 1,01
Rendimiento anual
de carne y despojos; de productos y
derivados cárnicos elaborados. 2 Personal no asalariado Persona 10.991,07
Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 3 Superficie local independiente m2 35,90
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
en su caso, el derivado de la elaboración de platos precocinados, siempre que se desarrolle con
carácter accesorio a la actividad principal.
247
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Rendimiento anual
de huevos, aves, conejos de granja,
caza; y de productos derivados de 2 Personal no asalariado Persona 11.337,49
los mismos. 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 25,19
4 Superficie local independiente m2 27,08
Epígrafe IAE: 642.5 5 Superficie local no independiente m2 58,57
en su caso, el derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carácter accesorio
Rendimiento anual
Actividad: Comercio al por menor, Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
en casquerías, de vísceras y despojos
procedentes de animales de abasto, 2 Personal no asalariado Persona 11.098,14
frescos y congelados. 3 Superficie local independiente m2 27,71
Rendimiento anual
de pescados y otros productos de
la pesca y de la acuicultura y de 2 Personal no asalariado Persona 13.296,36
caracoles. 3 Superficie local independiente m2 36,53
Epígrafe IAE: 643.1 y 2 5 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 28,98
Rendimiento anual
Actividad: Comercio al por menor de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
pan, pastelería, confitería y similares y
1 Personal asalariado de fabricación Persona 6.248,22
de leche y productos lácteos. 2 Resto personal asalariado Persona 1.058,17
4 Superficie del local de fabricación m2 49,13
5 Resto superficie local independiente m2 34,01
6 Resto superficie local no independiente m2 125,97
en su caso, el derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada
y platos precocinados, de la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados
de cualquier tipo de bebidas, cafés, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del
comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, así como de loterías, siempre que
estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
248
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Rendimiento anual
Actividad: Despachos de pan, panes Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
especiales y bollería.
Epígrafe IAE: 644.2 2 Resto personal asalariado Persona 1.039,27
en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle
con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
de productos de pastelería, bollería
y confitería. 2 Resto personal asalariado Persona 1.014,08
en su caso, el derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada
y platos precocinados, de la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados
de cualquier tipo de bebidas, cafés, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del
comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, así como de loterías, siempre que
estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
masas fritas, con o sin coberturas o
rellenos, patatas fritas, productos de 2 Resto personal asalariado Persona 2.254,90
aperitivo, frutos secos, golosinas, 3 Personal no asalariado Persona 13.214,47
preparados de chocolate y bebidas 4 Superficie del local de fabricación m2 27,71
refrescantes. 5 Resto superficie local independiente m2 21,41
Epígrafe IAE: 644.6
Rendimiento anual
de cualquier clase de productos
alimenticios y de bebidas en esta- 2 Personal no asalariado Persona 10.839,90
blecimientos con vendedor. 3 Superficie local independiente m2 20,15
249
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Rendimiento anual
de cualquier clase de productos
alimenticios y de bebidas en régimen 2 Personal no asalariado Persona 10.827,31
de autoservicio o mixto en estableci- 3 Superficie del local m2 23,31
mientos cuya sala de ventas tenga 4 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 32,75
una superficie inferior a 400 metros
cuadrados. Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
Epígrafe IAE: 647.2 y 3 con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
de productos textiles, confecciones
para el hogar, alfombras y similares 2 Personal no asalariado Persona 13.812,85
y artículos de tapicería. 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 38,42
4 Superficie local independiente m2 35,28
Epígrafe IAE: 651.1 5 Superficie local no independiente m2 107,07
Rendimiento anual
de toda clase de prendas para el
vestido y tocado. 2 Personal no asalariado Persona 13.995,51
Epígrafe IAE: 651 .2 3 Superficie del local m2 49,13
Rendimiento anual
de lencería, corsetería y prendas
especiales. 2 Personal no asalariado Persona 11.998,85
Epígrafe IAE: 651.3 y 5 3 Superficie del local m2 47,87
Rendimiento anual
de artículos de mercería y paquetería.
Rendimiento anual
calzado, artículos de piel e imitación
o productos sustitutivos, cinturones, 2 Personal no asalariado Persona 13.453,83
carteras, bolsos, maletas y artículos 3 Superficie del local m2 27,71
de viaje en general. 4 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 52,27
Epígrafe IAE: 651.6 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.306,32 euros.
250
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Rendimiento anual
de productos de droguería, perfu-
mería y cosmética, limpieza, pinturas, 2 Personal no asalariado Persona 12.786,18
barnices, disolventes, papeles y otros 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 31,49
productos para la decoración y de 4 Superficie local independiente m2 18,27
productos químicos, y de artículos 5 Superficie local no independiente m2 55,43
para la higiene y el aseo personal.
Epígrafe IAE: 652.2 y 3 en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle
Rendimiento anual
de muebles.
Rendimiento anual
de material y aparatos eléctricos,
electrónicos, electrodomésticos y 2 Personal no asalariado Persona 14.656,86
otros aparatos de uso doméstico 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 100,78
accionados por otro tipo de energía 4 Superficie local independiente m2 36,53
distinta de la eléctrica, así como 5 Superficie local no independiente m2 113,37
muebles de cocina.
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.189,61 euro
Rendimiento anual
de artículos de menaje, ferretería,
adorno, regalo, o reclamo (incluyendo 2 Personal no asalariado Persona 15.116,66
bisutería y pequeños electrodo- 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 51,02
mésticos). 4 Superficie del local m2 21,41
Rendimiento anual
materiales de construcción, artículos
y mobiliario de saneamiento, puertas, 2 Personal no asalariado Persona 16.527,55
ventanas, persianas, etc. 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 94,48
Epígrafe IAE: 653.4 y 5
251
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Rendimiento anual
otros artículos para el equipamiento
del hogar n.c.o.p. 2 Personal no asalariado Persona 20.061,07
Rendimiento anual
de accesorios y piezas de recambio
para vehículos terrestres. 2 Personal no asalariado Persona 17.018,84
Rendimiento anual
de toda clase de maquinaria (ex-
cepto aparatos del hogar, de oficina, 2 Personal no asalariado Persona 18.858,03
médicos, ortopédicos, ópticos y 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 39,05
fotográficos). 4 Potencia fiscal vehículo CVF 132,27
Rendimiento anual
de cubiertas, bandas o bandajes y
cámaras de aire para toda clase de 2 Personal no asalariado Persona 14.222,25
vehículos, excepto las actividades 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 119,67
de comercio al por mayor de los 4 Potencia fiscal vehículo CVF 377,92
artículos citados.
Rendimiento anual
muebles de oficina y de máquinas y
equipos de oficina. 2 Personal no asalariado Persona 16.521,25
Rendimiento anual
de aparatos e instrumentos médicos,
ortopédicos, ópticos y fotográficos. 2 Personal no asalariado Persona 19.273,74
4 Potencia fiscal vehículo CVF 1.070,76
en su caso, el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotográfico impresio-
nado para su procesado en laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias
y ampliaciones, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la actividad
principal de comercio al por menor de aparatos e instrumentos fotográficos.
252
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Rendimiento anual
de libros, periódicos, artículos de
papelería y escritorio y artículos de 2 Personal no asalariado Persona 17.176,30
dibujo y bellas artes, excepto en 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 57,94
quioscos situados en la vía pública. 4 Superficie del local m2 30,86
en su caso, el derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de
fumador, etc., los servicios de comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para
uso telefónico y otras similares, así como loterías, siempre que estas actividades se desarrollen
Rendimiento anual
prensa, revistas y libros en quioscos
situados en la vía pública. 2 Personal no asalariado Persona 17.220,39
en su caso, el derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de
fumador, etc., los servicios de publicidad exterior y comercialización de tarjetas de transporte
público, tarjetas para uso telefónico y otras similares, así como loterías, siempre que estas
actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
juguetes, artículos de deporte, pren-
das deportivas de vestido, calzado y 2 Personal no asalariado Persona 13.258,56
tocado, armas, cartuchería y artículos 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 138,57
de pirotecnia. 4 Superficie del local m2 32,75
Rendimiento anual
de semillas, abonos, flores y plantas
y pequeños animales. 2 Personal no asalariado Persona 16.124,43
Epígrafe IAE: 659.7 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 258,24
Rendimiento anual
de toda clase de artículos, inclu-
yendo alimentación y bebidas, en 2 Personal no asalariado Persona 9.429,01
establecimientos distintos de los 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 28,98
especificados en el Grupo 661 y en 4 Superficie del local m2 37,79
el epígrafe 662.1.
Epígrafe IAE: 662.2 en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle
253
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Rendimiento anual
fuera de un establecimiento comer-
cial permanente de productos ali- 2 Personal no asalariado Persona 13.989,21
menticios, incluso bebidas y helados. 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 113,37
Rendimiento anual
cial permanente de artículos textiles 2 Personal no asalariado Persona 13.982,91
y de confección. 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 239,34
Rendimiento anual
cial permanente de calzado, pieles y 2 Personal no asalariado Persona 11.186,32
artículos de cuero. 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 151,16
Rendimiento anual
cial permanente de artículos de dro- 2 Personal no asalariado Persona 12.641,30
guería y cosméticos y de productos 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 113,37
químicos en general.
Rendimiento anual
cial permanente de otras clases de 2 Personal no asalariado Persona 10.537,57
mercancías n.c.o.p. 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 283,44
Rendimiento anual
Actividad: Restaurantes de dos Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
tenedores.
4 Mesas Mesa 585,77
5 Máquinas tipo "A" Máquina tipo "A" 1.077,06
6 Máquinas tipo "B" Máquina tipo "B" 3.810,65
en su caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc..., así como
de los expositores de cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., máquinas de
juegos infantiles, máquinas reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías y el ser-
vicio de uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal.
254
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Rendimiento anual
Actividad: Restaurantes de un Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
tenedor.
4 Mesas Mesa 220,45
5 Máquinas tipo "A" Máquina tipo "A" 1.077,06
Rendimiento anual
Actividad: Cafeterías. Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
Epígrafe IAE: 672.1, 2 y 3 1 Personal asalariado Persona 1.448,68
4 Mesas Mesa 377,92
5 Máquinas tipo "A" Máquina tipo "A" 957,39
de los expositores de cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., máquinas
de juegos infantiles, máquinas reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías y el
servicio de uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Cafés y bares de cate- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
goría especial.
4 Mesas Mesa 233,04
5 Longitud de barra Metro 371,62
255
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Rendimiento anual
Actividad: Otros cafés y bares. Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
4 Mesas Mesa 119,67
5 Longitud de barra Metro 163,76
Rendimiento anual
Actividad: Servicios en quioscos, Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
cajones, barracas u otros locales
análogos. 2 Personal no asalariado Persona 14.461,60
Epígrafe IAE: 675 3 Potencia eléctrica Kw contratado 107,07
Rendimiento anual
Actividad: Servicios en chocolate- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
rías, heladerías y horchaterías.
4 Mesas Mesa 220,45
en su caso, el derivado de las actividades de elaboración de chocolates, helados y horchatas,
el servicio al público de helados, horchatas, chocolates, infusiones, café y solubles, bebidas
refrescantes, así como productos de bollería, pastelería, confitería, y repostería que normalmente
se acompañan para la degustación de los productos anteriores, y de máquinas de recreo tales
como balancines, caballitos, animales parlantes, etc..., así como de la comercialización de loterías,
siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de hospedaje Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
en hoteles y moteles de una o dos
estrellas. 2 Personal no asalariado Persona 20.438,98
Epígrafe IAE: 681 3 Número de plazas Plaza 371,62
256
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Rendimiento anual
en hostales y pensiones.
3 Número de plazas Plaza 270,85
Rendimiento anual
en fondas y casas de huéspedes.
3 Número de plazas Plaza 132,27
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de artículos Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
eléctricos para el hogar.
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de vehícu- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
los automóviles, bicicletas y otros
vehículos. 2 Personal no asalariado Persona 17.094,42
Epígrafe IAE: 691.2 3 Superficie del local m2 27,08
en su caso, el derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del ramo del
automóvil, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de calzado. Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de otros Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
bienes de consumo n.c.o.p. (excepto
reparación de calzado, restauración 2 Personal no asalariado Persona 16.187,42
de obras de arte, muebles, antigüe- 3 Superficie del local m2 45,35
dades e instrumentos musicales).
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de maquina- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
ria industrial.
257
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Rendimiento anual
Actividad: Otras reparaciones Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
n.c.o.p.
Rendimiento anual
Actividad:Transporte urbano colecti- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
vo y de viajeros por carretera.
Epígrafe IAE: 721.1 y 3 2 Personal no asalariado Persona 16.016,97
3 Nº de asientos Asiento 121,40
Rendimiento anual
Actividad:Transporte por autotaxis. Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
3 Distancia recorrida 1.000 Kilómetros 45,08
en su caso, el derivado de la prestación de servicios de publicidad que utilicen como soporte el
vehículo, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
A esta actividad no le resulta aplicable el índice corrector de exceso
Rendimiento anual
Actividad: Transporte de mercancías Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
por carretera.
3 Carga vehículos Tonelada 126,21
en su caso, el derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como
agencia de transportes, depósitos y almacenamiento de mercancías, servicios de mensajería,
recadería y reparto de correspondencia, etc., siempre que se desarrollen con carácter accesorio
Rendimiento anual
Actividad: Engrase y lavado de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
vehículos.
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de mudanzas. Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
Epígrafe IAE: 757 1 Personal asalariado Persona 2.566,32
3 Carga vehículos Tonelada 48,08
258
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Rendimiento anual
Actividad: Transporte de mensajería Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
y recadería, cuando la actividad se
realice exclusivamente con medios 2 Personal no asalariado Persona 10.090,99
de transporte propios. 3 Carga vehículos Tonelada 126,21
Rendimiento anual
Actividad: Enseñanza de con- Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
ducción de vehículos terrestres,
acuáticos, aeronáuticos, etc. 2 Personal no asalariado Persona 20.596,45
Epígrafe IAE: 933.1 3 Número de vehículos Vehículo 774,72
Rendimiento anual
Actividad: Otras actividades de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
enseñanza, tales como idiomas,
corte y confección, mecanografía, 2 Personal no asalariado Persona 15.727,62
taquigrafía, preparación de exámenes 3 Superficie del local m2 62,36
y oposiciones y similares n.c.o.p.
Rendimiento anual
Actividad: Escuelas y servicios de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
perfeccionamiento del deporte.
Rendimiento anual
Actividad: Tinte, limpieza en seco, Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
lavado y planchado de ropas hechas
y de prendas y artículos del hogar 1 Personal asalariado Persona 4.553,90
usados. 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 45,98
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de peluquería Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
de señora y caballero.
en su caso, el derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética capilar y productos
de peluquería, así como de los servicios de manicura, depilación, pedicura y maquillaje, siempre
que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
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Rendimiento anual
Actividad: Salones e institutos de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
belleza.
en su caso, el derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética y belleza, siempre
que este comercio se limite a los productos necesarios para la continuación de tratamientos
efectuados en el salón.
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de copias de Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
documentos con máquinas fotoco-
piadoras. 2 Personal no asalariado Persona 17.044,03
Epígrafe IAE: 973.3 3 Potencia eléctrica Kw contratado 541,68
en su caso, el derivado de los servicios de reproducción de planos y la encuadernación de sus
trabajos, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad
principal de servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras.
Notas comunes a todas las actividades:

El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su
caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en régimen de autori-
zaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a través de máquinas automáticas.
Las cuantías que figuran bajo la rúbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden al
rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización.
260
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Capítulo 9. Rendimientos de actividades econó-
micas en estimación objetiva (II)
(Actividades agrícolas, ganaderas y fo-
restales)
Sumario

Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas
Caso práctico
Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores,
ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2010
Explotaciones agrícolas
Explotaciones ganaderas
Explotaciones forestales
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(Arts. 16.2 b) y 31 Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento y Orden EHA/99/2010).
El método de estimación objetiva resulta aplicable en el ejercicio 2010 a las actividades agrí-
colas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios realiza-
dos por los titulares de dichas actividades, así como a los procesos de transformación, elabo-
ración o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las explotaciones
de las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:

1ª Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de
enero (BOE del 30), que más adelante se reproduce.
2ª Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, a
la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales simplificado, de
la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o de la agricultura y
ganadería del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Renuncia expresa. (Art. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF)
La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales
simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o de la agricultura y ganadería del
IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del año
natural en que deba surtir efecto.
En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar la
declaración censal de inicio de actividad.
Excepcionalmente para el ejercicio 2010 la renuncia o la revocación de la renuncia pudo
ejercitarse en el plazo comprendido entre los días 31 de enero y 28 de febrero de 2010.
Sin perjuicio de lo anterior, las renuncias o revocaciones presentadas, para el año 2010, duran-
te el mes de diciembre de 2009 se entenderán presentadas en período hábil.
La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modifi-
cación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de
declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios,
profesionales y retenedores, aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE del
10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19) y por
la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30).
Renuncia tácita. (Art. 33.1 b) Reglamento IRPF) (1)
También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presen-
tación en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al
pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma
dispuesta para el régimen de estimación directa.
En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el
plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la
actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa.
(1) Véase también el artículo 5 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero.
262
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Consecuencias de la renuncia. (Art. 33.2 y 3 Reglamento IRPF)

La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera origina
que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método de estimación directa, en
la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del rendimiento neto de la
totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo de tres años.
Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años si-
guientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se
proceda formalmente a su revocación en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
en que deba surtir efecto.
En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquél en que la renuncia al método de estima-
ción objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de aplica-
ción, dicha renuncia se tendrá por no presentada.
3ª Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación
objetiva.
Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva las siguientes:
a) Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2009) un volumen de ingresos superior a
cualquiera de los siguientes importes: (Art. 32.2 a) Reglamento IRPF) (2)
- 450.000 euros anuales, considerando todas las actividades económicas desarrolladas
por el contribuyente.
- 300.000 euros anuales, para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales
susceptibles de acogerse método de estimación objetiva en los términos establecidos en los
artículos 1 y 2.1 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que desarrolla
dicho método para el año 2010.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos
Para determinar estos límites se computarán las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del
Reglamento del IRPF o en el libro registro previsto en el artículo 40.1 del Reglamento del IVA,
aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31). (3)
- Las operaciones no incluidas en el párrafo anterior, por las que estén obligados a emitir y
conservar factura, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 del Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo primero del Real
Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, (BOE del 29), con excepción de las operaciones que,
de acuerdo con el artículo 121, apartado tres, de la Ley del IVA (4), no se toman en consideración
para la determinación del volumen de operaciones, y de los arrendamientos de inmuebles que
no se califiquen como rendimientos de actividad económica.
En ningún caso, se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones,
así como tampoco el IVA ni, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operación, para
aquellas actividades que tributen por el régimen simplificado del IVA.
(2) Véase también el artículo 3.1 a), b) y c) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero.

(3) En este último artículo se establece que los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado por activida-
des cuyos índices o módulos operen sobre el volumen de operaciones habrán de llevar un Libro registro en el
que anotarán las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades.
(4) Con arreglo al citado artículo, para la determinación del volumen de operaciones no se tomarán en consi-
deración, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de
inversión respecto del transmitente.
263
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b) Haber superado en el ejercicio anterior (2009) el volumen de compras en bienes y ser-

vicios para el conjunto de actividades económicas desarrolladas por el contribuyente la can-
tidad de 300.000,00 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado. (Artículo
32.2 b) Reglamento IRPF) (5). En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe
de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras
Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras.
Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes y
servicios anteriormente comentados, deberán computarse no sólo las operaciones corres-
pondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también
las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así
como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera
de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas
clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
- Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios per-
sonales o materiales.
En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los términos pre-
vistos en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), (6) deberán valorarse de forma imperativa por
su valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por personas o
entidades independientes en condiciones de libre competencia.
En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentación de di-
chas operaciones en los términos y condiciones establecidos en el artículo 18 del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada al mismo por el Real Decreto 897/2010,
de 9 de julio (BOE del 10).
c) Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español.
(Art. 32.2 c) Reglamento IRPF)
d) Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en método de esti-
mación directa, en cualquiera de sus modalidades (Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF). No
obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se renuncie
al método de estimación objetiva, la exclusión no surtirá efectos para ese año respecto de las
actividades que venían realizándose con anterioridad, sino a partir del año siguiente.
e) La exclusión del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC. (Art. 36.2 y 4 Re-
glamento IRPF). La exclusión del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor
Añadido o del Impuesto General Indirecto Canario supondrá la exclusión del método de esti-
mación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
(5) Véase también el artículo 3.1 c) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero.

(6) Los supuestos de vinculación establecidos en el citado artículo se comentan en la página 129, Capítulo 5.
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Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva. (Art. 34.3 Reglamento

IRPF)
La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias ante-
riormente comentadas produce sus efectos en el año inmediato posterior a aquél en que se
produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el
ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo
renuncia al mismo.
Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de

atribución de rentas (Art.39 Reglamento IRPF)
Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades agrícolas, ga-
naderas o forestales aplicarán el método de estimación objetiva para la determinación del
rendimiento neto de dichas actividades con independencia de las circunstancias que concurran
individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, además de
las condiciones de carácter general señaladas anteriormente para las actividades económicas
desarrolladas por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos:
- Que todos los socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribu-
yentes por el IRPF.
- Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de estimación
objetiva.
La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros o
partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la renuncia podrá ser pre-
sentada por uno solo de ellos.
Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación ob-
jetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no sólo las
operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino
también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros
o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de éstos; así como por otras
entidades en régimen de atribución en las que participen cualquiera de las personas ante-
riores en las que concurran las circunstancias más arriba comentadas.
En todo caso, el rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de

rentas se atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos
aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se
atribuirá por partes iguales.
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Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales a

las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2010. (Orden EHA/99/2010,
de 28 de enero, BOE del 30).
Actividad Clave
Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido ......................................................................................... 1
Actividad forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido ......................................................................................... 2
Ganadería independiente clasificada en la División 0 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) .... 3
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado ................................................................................... 4
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén
excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................................................................................... 5
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales,
que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
del Impuesto sobre el Valor Añadido ................................................................................................... 6
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas
en régimen de aparcería..................................................................................................................... 7
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas
en régimen de aparcería...................................................................................................................... 8
Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales,
que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se
realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos
naturales ............................................................................................................................................... 9
Importante: cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen la

consideración de independientes entre sí a efectos de la aplicación del método de estima-
ción objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinación del rendimien-
to neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas.
A continuación, se detalla la caracterización de cada una de las mencionadas actividades agrí-
colas, ganaderas y forestales incluidas en el método de estimación objetiva en el ejercicio
2010.
Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA.
Se consideran actividades agrícolas y ganaderas a efectos de la aplicación del método de es-
timación objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen directamente
de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se someten a procesos
de transformación, elaboración o manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un
epígrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Activida-
des Económicas (IAE).
Asimismo, en el método de estimación objetiva se considera como una única actividad el
conjunto de las de naturaleza agrícola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que sean
susceptibles de estar incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
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En consecuencia, se entienden imputables a esta única actividad, además de las ventas o in-
gresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrícolas o ganaderas propiamente
dichas, los ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o servicios
accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que
el importe de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del
volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Ganadería que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicación del método
de estimación objetiva.
Por lo que se refiere a la ganadería que se considera incluida en esta actividad, debe matizarse
que se trata de aquélla que no tenga la consideración de ganadería independiente, tal como
ésta se define más adelante. Por lo tanto, se consideran comprendidas en esta actividad las ex-
plotaciones de un conjunto de cabezas de ganado en las que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra donde paste o se
alimente el ganado, o realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas,
henificación, ensilaje, empacado, ramoneo, aprovechamiento a diente etc., necesarias para la
obtención de los henos, pajas, silos o piensos con los que se alimenta fundamentalmente el
ganado.
b) Si el ganado está estabulado fuera de las fincas, que se alimente fundamentalmente con
productos obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales de su dueño, aun cuando las insta-
laciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las tierras.
c) En el caso de ganado transhumante o transterminante, que éste se alimente fundamental-
mente con pastos producidos en las tierras explotadas por el dueño del ganado.
d) Que el ganado se alimente fundamentalmente con piensos producidos en la finca en que se críe.
Se entiende a estos efectos que el ganado se alimenta fundamentalmente con los piensos, pas-
tos o productos procedentes o producidos en la finca en que se críe, cuando éstos supongan una
proporción superior al 50 por 100 del consumo total de los mismos, expresado en kilogramos.
Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del IVA.
Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva,
aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotación produc-
tos naturales, que no se someten a procesos de transformación, elaboración o manufactura
para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades indus-
triales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
También se entienden imputables a esta actividad, además de las ventas o ingresos procedentes
o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los ingresos derivados de
la realización para terceros de otros trabajos o servicios accesorios con los medios ordinaria-
mente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe de los mismos no hubiera
superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del volumen total de las operaciones pro-
cedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE.
El concepto de ganadería independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla 3ª
de la Instrucción para la aplicación de las tarifas de la División 0 del IAE, aprobadas por el
Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE del 6), a tenor de los cuales, tienen
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la consideración de actividades de ganadería independiente, las que tengan por objeto la ex-
plotación de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre comprendido en alguno de
los siguientes casos:
a) Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas agrícola
o forestalmente por el dueño del ganado.
A estos efectos se entenderá, en todo caso, que las tierras están explotadas por el dueño del
ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes:
- Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra.
- Cuando realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas, henifi-
cación, empacado, barbecho, recolección, podas, ramoneo, aprovechamiento a diente, etc.,
necesarias para la obtención de los henos, pajas o piensos con que se alimenta fundamen-
talmente el ganado.
b) El estabulado fuera de las fincas rústicas, no considerándose como tal, el ganado que sea
alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrícolas o fores-
tales de su dueño, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las
tierras.
c) El transhumante o transterminante, no considerándose como tal, el ganado que se ali-
mente fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras explotadas
por el dueño del ganado.
d) El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la finca en
que se críe.
A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos no pro-
ducidos en la finca en que se críe, cuando la proporción de éstos sea superior al 50 por 100 del
consumo total de piensos, expresado en kilogramos.
Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadería independiente.
No obstante la consideración de la ganadería independiente como una única actividad a efec-
tos del método de estimación objetiva, para la aplicación de los índices de rendimiento neto es
preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los siguientes
tipos de explotaciones o sectores diferenciados:
Porcino de carne.
Porcino de cría, bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura.
Bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura.
Bovino de leche y otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros
apartados.
Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado.
Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta
aplicable el método de estimación objetiva del IRPF.
No obstante, si la prestación a terceros de servicios de cría, guarda y engorde de ganado se
realizase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad agríco-
la, ganadera o forestal propia incluida en el Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y
Pesca del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los derivados de los
otros trabajos y servicios accesorios del citado régimen especial del IVA no hubiera superado
en el año anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotación, tales servicios no se consi-
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derarán como una actividad independiente a efectos de la aplicación del método de estimación
objetiva, sino que se computarán formando parte de la actividad principal desarrollada con el
carácter de servicios accesorios a la misma.
Sectores diferenciados dentro de esta actividad.
Dentro de la actividad de servicios de cría, guarda y engorde de ganado, se distinguen, a efec-
tos de la aplicación de los índices de rendimiento neto, los dos sectores siguientes:
Servicio de cría, guarda y engorde de aves.
Servicio de cría, guarda y engorde del resto de especies ganaderas.
Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores

o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP).
Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de
actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen espe-
cial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP).
Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la aplica-
ción del método de estimación objetiva, incluye los siguientes ámbitos o sectores:
Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de activida-
des forestales que estén excluidos del REAGP.
Tienen esta consideración, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades
forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias explotaciones.
Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Las labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte.
- El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descasca-
rado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección.
- La asistencia técnica.
- El arrendamiento de los útiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la
realización de sus actividades agrícolas o ganaderas.
- La eliminación de plantas y animales dañinos, y la fumigación de plantaciones y terrenos.
- La explotación de instalaciones de riego o drenaje.
- La tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles, la limpieza de los bosques y demás
servicios complementarios de la silvicultura de carácter análogo.
El requisito de accesoriedad determinante de la inclusión de los mismos en el método de
estimación objetiva está condicionado a que el importe obtenido por la realización de dichos
trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a continuación se
comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales
principales.
En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y
servicios incluidos en el método de estimación objetiva.
La exclusión de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos su-
puestos en que la facturación por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior (2009),
incluidos los ingresos por los servicios de cría, guarda y engorde de ganado, hubiera superado
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el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotación agrícola, ganadera o forestal
principal.
Si en el ejercicio 2009 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no
excedió del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los ingresos
derivados de la realización de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto de las ac-
tividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirán como un servicio diferenciado
más de la actividad agrícola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) desarrollada.
Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades fores-
tales no incluidas en el REAGP.
Tienen dicha consideración, el agroturismo, la artesanía, la caza y pesca, así como otras acti-
vidades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad forestal
participe como monitor, guía o experto.
Si las citadas actividades tienen el carácter de accesorias a la actividad principal en el sen-
tido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA, se declararán siempre y en todo caso en las claves de
actividad números 5 ó 6, según corresponda.
Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas
desarrolladas en régimen de aparcería.
Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales
desarrolladas en régimen de aparcería.
Según lo dispuesto en el Código Civil, el contrato de aparcería se rige, entre otras disposi-
ciones, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el cedente
asuma una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotación, la normativa
tributaria le atribuye la consideración de empresario agrario o cultivador directo.
Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos natura-
les, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondien-
te a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares
de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos
naturales.
A efectos de delimitar el ámbito objetivo de esta actividad, deberá tenerse en cuenta que no se
consideran como tales procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos
naturales los actos de mera conservación de los bienes, tales como la pasteurización, refrigera-
ción, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascara-
do, descortezado, astillado, troceado, desinfección o desinsectación. Tampoco tiene la consi-
deración de proceso de transformación, la simple obtención de materias primas agropecuarias
que no requieran el sacrificio del ganado.
En todos esos supuestos, la única actividad que habrá de declararse, será la agrícola o ganade-
ra, señalada con las claves 1 ó 3, o la forestal, señalada con la clave 2, de la que se obtengan
los correspondientes productos.
Los procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales incluidos
en el método de estimación objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente
sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las explota-
ciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o manufacturen
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Concepto y ámbito de aplicación. Determinación del rendimiento neto
productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el método de

estimación objetiva.
Recuerde: las actividades numeradas en la relación anterior con las claves 5 y 6 sólo
quedan sometidas al método de estimación objetiva cuando el volumen de ingresos con-
junto imputable a las mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades agríco-
las, ganaderas o forestales desarrolladas con carácter principal.

El rendimiento neto es el resultante de la suma de los rendimientos netos que correspondan
a cada una de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribu-
yente. (7)
El rendimiento neto correspondiente a cada actividad debe obtenerse efectuando de forma
sucesiva las operaciones que esquemáticamente se indican en el cuadro siguiente:
INGRESOS ÍNTEGROS
Fase 1ª (×) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
(−) REDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE

Fase 2ª
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
(×) ÍNDICES CORRECTORES

Fase 3ª
= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS
(−) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 5 POR 100

(−) REDUCCIÓN AGRICULTORES JÓVENES (25 POR 100)
Fase 4ª
(−) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
(−) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD: 40 POR 100

Fase 5ª
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto.
Dentro de cada actividad agrícola, ganadera y forestal que tenga la consideración de indepen-
diente, los ingresos íntegros procedentes de cada uno de los tipos de productos obtenidos, o de
servicios prestados, se consignarán en la página 7 del impreso de declaración en la casilla que
corresponda de las numeradas del 1 al 13 conforme a la relación contenida en el cuadro que
más adelante se reproduce:
(7) Véase el Anexo I y las instrucciones para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF conte-
nidas en el mismo de la Orden EHA/99/2010. Las actividades agrícolas, ganaderas y forestales incluidas en el
método de estimación objetiva en el ejercicio 2010 se relacionan en el cuadro de la página 266 de este mismo
Capítulo.
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Los índices de rendimiento neto aplicables en el ejercicio 2010 que figuran en la relación con-
tenida en el cuadro siguiente reproducen los aprobados en el anexo I y disposición adicional
tercera de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
No obstante, en los supuestos en que el Ministro de Economía y Hacienda haya autorizado la
reducción de dichos índices para un sector o zona geográfica determinada, por haberse visto
afectado el desarrollo de las actividades agrícolas o ganaderas por incendios, inundaciones u
otras circunstancias excepcionales, se aplicarán los índices de rendimiento neto que se aprue-
ben en las Ordenes ministeriales publicadas a tal efecto.
Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, inundacio-
nes, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan alteraciones graves
en el desarrollo de la actividad, los interesados podrán solicitar la reducción de los signos,
índices o módulos aplicables en la Administración o Delegación de la Agencia Tributaria co-
rrespondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se
produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mención, en su caso,
de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones.
Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podrá autorizar la reducción de los signos,
índices o módulos que proceda.
Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades
agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva. Orden EHA/99/2010, de 28 de enero
(BOE del 30).
Código
Tipos de productos o servicios que comprende Índice de rendimiento neto
Producto
1 Ganado porcino de carne
2 Remolacha azucarera
Productos naturales .............................. 0,13
Ganado bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, Procesos de transformación ................. 0,23
3
avicultura y cunicultura
Actividades forestales con un "período medio de corta"
4
superior a 30 años
Cereales, cítricos, frutos secos, productos hortícolas, le-
5 guminosas, uva para vino de mesa sin denominación de
origen, hongos para el consumo humano y tabaco
Ganado porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche,
6 Procesos de transformación ................. 0,36
caprino de leche y apicultura
Actividades forestales con un "período medio de corta"
7
igual o inferior a 30 años
Uva de mesa, uva para vino de mesa con denominación de
8 origen, oleaginosas, productos del olivo y flores y plantas
ornamentales Productos naturales .............................. 0,32
Procesos de transformación ................. 0,42
Ganado bovino de leche y otras especies ganaderas no
9
comprendidas expresamente en otros códigos
Raíces (excepto remolacha azucarera), tubérculos, forrajes,

10 arroz, algodón, frutos no cítricos y otros productos agríco-
las no comprendidos expresamente en otros códigos
(Continúa)
272
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Código
Tipos de productos o servicios que comprende Índice de rendimiento neto
Producto
11 Plantas textiles
Actividades accesorias realizadas por agricultores, gana-
12 deros o titulares de explotaciones forestales y servicios de Índice de rendimiento neto ................... 0,42
cría, guarda y engorde de aves
Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricul-

13 tores, ganaderos o titulares de explotaciones forestales y Índice de rendimiento neto ................... 0,56
servicios de cría, guarda y engorde de ganado (excepto aves)
Nota aclaratoria: Los índices de rendimiento neto correspondientes a la rúbrica "Procesos de transformación"
solamente se aplicarán en la actividad "Transformación, elaboración o manufactura...," identificada con la clave
9 del cuadro de la página 266 de este mismo Capítulo.
Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio.

Actividades de transformación, elaboración o manufactura.
Se harán constar como ingresos el valor de los productos naturales, vegetales o animales,
utilizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de merca-
do de los mismos en el momento de su incorporación a dicho proceso. Asimismo, se incluirán,
en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e indemnizaciones en
los términos que más adelante se comentan.
Importante: si durante el año 2010 se hubieran transmitido productos elaborados en
ejercicios anteriores a 1998, deberá incluirse como ingreso del ejercicio 2010 el valor de
los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los precios de
mercado de los mismos en el momento de su incorporación a los procesos de transforma-
ción, elaboración o manufactura.
Restantes actividades.
Se computarán como ingresos los correspondientes a las ventas efectuadas, así como los
procedentes de los trabajos, servicios y actividades accesorios realizados, incluyendo, en su
caso, el autoconsumo, las subvenciones y las indemnizaciones con arreglo a las siguientes
instrucciones:
z Ventas o prestaciones de servicios.
Comprende la totalidad de los ingresos íntegros, tanto si son en dinero como en especie,
derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, así como,
en su caso, los procedentes de la prestación de trabajos y servicios accesorios a la actividad
principal.
En el caso de retribuciones en especie, se computarán como ingresos íntegros tanto la valora-
ción fiscal de dicha retribución como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma, siempre
que no se haya repercutido al titular de la actividad económica.
Cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el
mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se
efectuará por su valor normal en el mercado.
En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones
de vinculación, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del
273
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puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE
del 11) (8), el titular de la actividad deberá efectuar de forma imperativa su valoración por
el valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquél que se habría
acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. (9)
Consideración de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA.
a) Tratándose de actividades incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganade-
ría y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas deberán incluirse entre los
correspondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las prestaciones de traba-
jos o servicios.
b) Si la actividad está acogida al régimen simplificado del IVA, el importe de las cuotas
repercutidas no se computará como ingreso. No obstante, si al finalizar el ejercicio se hubiera
ingresado por dicho régimen menos de lo que hubiera correspondido ingresar de acuerdo con
las normas del régimen general, la diferencia se computará entre los ingresos íntegros de dicho
ejercicio a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva.
Autoconsumo y cesiones gratuitas.
Dentro de estos conceptos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios
cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los restantes
miembros de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las entregas de bienes o
prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo).
En uno u otro caso, la valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas
operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o
servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo.
Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas.
En relación con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las sub-
venciones de capital y las corrientes.
- Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la ins-
talación o realización de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, maquinaria, instala-
ciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del
inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización (como
sucede con los terrenos), la subvención se computará como ingreso íntegro del ejercicio en que
se produzca la enajenación o la baja en inventario del bien financiado con dicha subvención,
aplicando la reducción del 40 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoria-
mente irregular en el tiempo.
- Las subvenciones corrientes, que son aquéllas que se conceden normalmente para garan-
tizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se computan
en su totalidad como un ingreso más del período en que se concedan, salvo que el contribu-
yente haya optado por el criterio de cobros y pagos en cuyo caso se computarán en el período
en que se cobren.
Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las
condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mención del tratamiento aplicable, con
carácter general, a las siguientes subvenciones o ayudas.
(8) Los supuestos de vinculación establecidos en el citado artículo se comentan en la página 129 del Capítulo 5.
(9) Respecto de las obligaciones de documentación de estas operaciones, véase la página 264 de este Capítulo.
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* Ayuda directa de pago único de la Política Agraria Común. El importe de la ayuda

se acumulará a los ingresos procedentes de los cultivos o explotaciones del perceptor en
proporción a sus respectivos importes.
No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingresos por
actividades agrícolas o ganaderas el índice de rendimiento neto a aplicar será el 0,56.
En estos casos puede resultar aplicable el índice reductor correspondiente a las empresas
cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros, que más adelante se comenta,
dado que la percepción de la ayuda directa de pago único exige a los perceptores la realiza-
ción de ciertas labores de mantenimiento de las explotaciones.
* Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvención o ayuda
se concede por la interrupción de un determinado cultivo o de una concreta producción
ganadera y está destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al importe que,
en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicará el índice de rendimiento neto
correspondiente al cultivo o producción que se viniera realizando anteriormente.
* Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se reciban
subvenciones que no estén vinculadas con un cultivo o producción concreto, como puede
ser el caso de las de retirada de tierras de la producción o las de barbecho, el importe de la
subvención que proceda computar en el ejercicio, se distribuirá entre los restantes cultivos o
explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporción a los ingresos procedentes
de cada uno de ellos, acumulándose posteriormente a éstos a efectos de aplicar los índices
de rendimiento neto que correspondan.
* Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones percibidas
por los agricultores o ganaderos que suscriben pólizas del seguro agrario combinado, ya
sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de las Comunidades
Autónomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como base para determinar
el rendimiento neto, ya que para la fijación de los índices de rendimiento neto aplicables a
cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como coste del seguro lo que realmente
paga el titular, una vez deducida la parte subvencionada.
* Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de enti-
dades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a productos de la
explotación, en proceso o terminados, se computará dentro de los ingresos íntegros corres-
pondientes al tipo de cultivo o producción de que se trate.
Dentro de este tipo de siniestros o pérdidas, no se encuentran los gastos originados por la
destrucción de animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro
para la cobertura de los gastos derivados de la destrucción de animales, no se integrarán
en el volumen total de ingresos de las actividades.
* Determinadas subvenciones o ayudas de la política agraria comunitaria (PAC), así
como otras de carácter público que tengan por objeto reparar la destrucción, en ciertas cir-
cunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, que
puede consultarse en el Capítulo 7 de este Manual, páginas 176 y siguiente.
* Subvenciones forestales. No se integrarán en la base imponible las subvenciones con-
cedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de
gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal
aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de produc-
ción medio, según la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 años.
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Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad tem-

poral, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tribu-
tarán como rendimientos del trabajo.
Ejemplo:
Doña M.J.I. ha obtenido en 2010 la cantidad de 13.823,28 euros en concepto de ingresos de su explotación agrícola
dedicada a la producción de manzanas, incluido el importe percibido en concepto de compensación del IVA (a efectos de
dicho impuesto está acogida al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca).
En dicha cantidad no está computada la fruta que destinó a su propio consumo familiar, que se valora en 30,05 euros,
ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de mercado es de 200,00 euros (200 Kgs. a 1 euro/kg.). Ade-
más, en 2010 ha percibido 1.803,04 euros de una compañía aseguradora por los daños sufridos en la cosecha como
consecuencia de una tormenta de granizo, así como 2.025,50 euros en concepto de ayuda directa de pago único de la
Política Agraria Común.
Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2010.
Solución:
Doña M.J.I. deberá computar como ingresos la suma de:

- Venta de manzanas ................................................................... 13.823,28
- Autoconsumo ............................................................................ 30,05
- Cesiones gratuitas ..................................................................... 200,00
- Indemnización sobre cosecha manzanas ..................................... 1.803,04 (1)
- Ayuda directa de pago único de la PAC ....................................... 2.025,50
Suma ............................................................................... 17.881,87 euros
El índice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37.
Rendimiento neto previo: (17.881,87 x 0,37) = 6.616,29 euros.
(1) Al recibirse la indemnización por la pérdida de productos de la explotación, su importe no tiene en ningún caso la conside-
ración de ganancia o pérdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos íntegros correspondientes al tipo de producto
dañado o perdido.

La determinación del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento
neto previo determinado en la fase 1ª anterior los importes que, en concepto de amortización
del inmovilizado material e intangible, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia:
Amortización del inmovilizado material e intangible (excepto actividades forestales). (10)
La determinación de las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado ma-
terial o intangible afecto a la actividad correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se efectuará
aplicando la tabla de amortización incluida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE
del 30), que a continuación se reproduce:
(10) Véanse las instrucciones 2.2 de los Anexos I y II de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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Coeficiente Período
Grupo Descripción
lineal máximo (1) máximo
1 Edificios y otras construcciones .............................................. 5 por 100 40 años

2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la informa-
ción y sistemas y programas informáticos ................................ 40 por 100 5 años
3 Batea ............................................................................... 10 por 100 12 años
4 Barco .................................................................................. 10 por 100 25 años
5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material ........ 25 por 100 8 años
6 Inmovilizado intangible ........................................................... 15 por 100 10 años
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino ................................. 22 por 100 8 años
8 Ganado equino y frutales no cítricos ......................................... 10 por 100 17 años
9 Frutales cítricos y viñedos....................................................... 5 por 100 45 años
10 Olivar .................................................................................... 3 por 100 80 años
(1) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los
coeficientes de amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el
cuadro. El nuevo coeficiente así determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el
período antes indicado.
Importante: en el caso de actividades forestales, no procederá aplicar minoración al-

guna en concepto de amortización del inmovilizado material e intangible afecto a las
mismas.
Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización.
El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el máxi-
mo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el período máximo
que figura en la tabla para cada grupo de elementos.
El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de pro-
ducción, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo:
- El valor residual, en su caso, para todos los elementos.
- El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de
adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando el
precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año
de adquisición.
- El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una activi-
dad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto.
La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de
elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortización, la amor-
tización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda
conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde
su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el mo-
mento en que estén en condiciones de producir ingresos. El período de amortización no puede
exceder del período máximo de amortización establecido en la tabla para cada tipo de ele-
mentos.
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Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran

usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante
de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal
máximo.
En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, cuando
por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de que se ejer-
citará una u otra opción, será deducible, para el cesionario, en concepto de amortización, un
importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a los citados bienes,
aplicando los coeficientes previstos en la tabla de amortización sobre el precio de adquisición
o coste de producción del bien.
En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de los
elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspon-
diente libro registro de bienes de inversión.
Importante: los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del
contribuyente en el ejercicio 2010 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrán
amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.
Con independencia de lo anterior, podrán amortizarse libremente en el ejercicio 2010
los elementos del inmovilizado material a que se refiere el artículo 2 de la Ley 3/2010,
de 10 de marzo (BOE del 11), siempre que estén afectados a explotaciones y actividades
agrarias realizadas en las zonas incluidas en el ámbito de aplicación de la citada Ley. (11)

El rendimiento neto de módulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado el
índice o índices correctores que correspondan a la actividad de los que a continuación se co-
mentan (Instrucción 2.3 del Anexo I de la Orden EHA/99/2010).
Índices correctores.
Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas.
Se aplicará el índice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrícolas se utilicen ex-
clusivamente medios de producción ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo.
Se entienden como medios de producción ajenos tanto el trabajo como el capital, a excepción
de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los pozos, árboles y
construcciones que formen parte de la explotación. Por tanto, para que resulte aplicable este ín-
dice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la actividad (salvo en tareas propias
de dirección, organización y planificación de la misma) sino emplear íntegramente mano de
obra ajena; además, todos los elementos de la explotación distintos de la tierra en los términos
anteriormente comentados deben ser aportados por terceros.
Por excepción, no se aplicará este índice en los casos de aparcería y figuras similares.
Índice 2. Utilización de personal asalariado.
Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del
volumen total de ingresos, será aplicable el índice corrector que en cada caso proceda de los
que se indican a continuación, en función del porcentaje que el coste del personal asalariado
represente en relación con el volumen total de ingresos de la actividad:
(11) Para mayor detalle, véase las páginas 186 y s. del Capítulo 7.
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Índice corrector aplicable por utilización de personal asalariado

Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100) Indice
Más del 10 por 100 y hasta el 20 por 100................................................................ 0,90
Más del 40 por 100 ................................................................................................ 0,75
Incompatibilidad con el índice 1: no se aplicará este índice cuando el rendimiento de

la actividad hubiera sido objeto de reducción por efecto del índice 1 ("Utilización exclu-
siva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas").
Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas.
Se aplicará el índice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras arren-
dadas. La reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad que
proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicación de los
índices correctores anteriores).
Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede
la aplicación de este índice, será preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la
actividad y la amortización del inmovilizado afecto a la misma que corresponda a los cultivos
realizados en tierras arrendadas.
Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorrateará en función del porcentaje
que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total,
propia y arrendada, dedicada a ese cultivo.
Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100.
Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos para
la alimentación adquiridos a terceros, que representen más del 50 por 100 del importe total de
los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades les resultará de aplica-
ción el índice que proceda de los dos siguientes:
Actividades Índice
Actividades de explotación intensiva de ganado porcino de carne y avicultura............. 0,95
Restantes actividades ganaderas ............................................................................. 0,75
A estos efectos, la valoración del importe de los piensos y otros productos propios se efectuará
según su valor de mercado.
Índice 5. Actividades de agricultura ecológica.
Se aplicará el índice 0,95 cuando la producción cumpla los requisitos establecidos en la nor-
mativa legal vigente de las Comunidades Autónomas, por la que éstas asumen el control de
este tipo de producción, de acuerdo con el Real Decreto 1852/1993, de 22 de octubre, sobre
producción agrícola ecológica y su indicación en los productos agrarios y alimenticios y el
Reglamento (CEE) 2092/91, del Consejo, de 24 de junio de 1991.
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Índice 6. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros.
Se aplicará el índice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados del
conjunto de las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no supere
la cantidad de 9.447,91 euros anuales,
Incompatibilidad: este índice no resulta aplicable en los casos de agricultores jóvenes
que tengan derecho a la reducción especial del 25 por 100 a que se refiere la disposición
adicional sexta de la Ley del IRPF.
Índice 7. Índice corrector en determinadas actividades forestales.
Será de aplicación el índice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la explo-
tación de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal,
ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la
Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la
especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente,
sea igual o superior a 20 años.
Atención: a los rendimientos procedentes de actividades forestales únicamente les po-
drá ser de aplicación este índice corrector.

De acuerdo con la normativa reguladora del método de estimación objetiva, contenida en el
Anexo I y en la disposición adicional segunda de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero
(BOE del 30), para determinar el rendimiento neto de la actividad podrán practicarse las si-
guientes reducciones:
Reducción de carácter general.
El rendimiento neto de módulos de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, así como
de los procesos de transformación, determinado conforme a lo comentado en la fase 3ª ante-
rior, podrá reducirse en el porcentaje del 5 por 100.
Reducción agricultores jóvenes: 25 por 100.
De conformidad con lo establecido en la disposición adicional sexta de la Ley del IRPF y en el
punto 3 de las instrucciones para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas del Anexo I de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero
(BOE del 30), los agricultores jóvenes (mayores de 18 años y menores de 40 años) o asala-
riados agrarios podrán reducir el rendimiento neto de módulos, que resulte después de aplicar
la reducción de carácter general, en un 25 por 100 en cada uno de los periodos impositivos
cerrados durante los cinco años siguientes a su primera instalación como titulares de una ex-
plotación que tenga carácter de prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Capítulo IV
del Título I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias,
siempre que acrediten la realización de un plan de mejora de la explotación.
A estos efectos, el carácter de explotación prioritaria deberá acreditarse mediante certifica-
ción expedida por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, o de la inclusión
en el Catálogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura, Pesca y
Alimentación. (12)
(12) Véase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernización de las estructuras de produc-
ción de las explotaciones agrarias (BOE del 9).
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Determinación del rendimiento neto. Determinación del rendimiento neto reducido total
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. (13)

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hun-
dimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos extraordinarios
ajenos al proceso normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimien-
to neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deberán haber
puesto dicha circunstancia en conocimiento de la Administración o, en su defecto, Delegación
de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la que se produzca,
aportando a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en su caso, de
las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones, a fin de que la Administración
tributaria verifique la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el importe
de la misma.

En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos
cuyo período de generación haya sido superior a dos años u otros calificados reglamentaria-
mente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un
único período impositivo, podrá aplicarse una reducción del rendimiento neto del 40 por 100
de dichos importes. El resultado así obtenido es el rendimiento neto reducido de la actividad.
Tienen la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, a efectos de la aplicación de la citada reducción del 40 por 100, exclusivamente los
siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
Recuerde: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la enajenación o trans-

misión de elementos afectos a la actividad económica no se incluyen en el rendimiento de-
rivado de la misma sino que tributan con el resto de ganancias y pérdidas patrimoniales.

Los requisitos, condiciones y límite máximo de la reducción del rendimiento neto reducido de
la actividad por creación o mantenimiento de empleo establecida en la disposición adicional
vigésimo séptima de la Ley del IRPF se contiene en las páginas 205 y ss. del Capítulo 7, a
cuyo comentario nos remitimos.
(13) Véase Anexo III de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
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Caso práctico
Don L.H.I. es propietario de una finca rústica en la que se dedica a las actividades de agricultura y explotación de ganado
ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, acti-
vidades todas ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP) del Impuesto sobre el
Valor Añadido (IVA). El titular no desarrolla ninguna otra actividad económica.
- Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maíz y productos hortícolas varios (tomates,
lechugas, judías verdes y acelgas).
- En el ejercicio 2010 el coste de personal asalariado correspondiente a un empleado que trabaja a jornada completa en
la actividad desde el año 2007 ha ascendido a 18.030,36 euros. Las retribuciones satisfechas a este empleado en el
ejercicio 2010, incluidas en el coste de personal asalariado, ascienden a 14.056,89 euros.
- Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros y pagos, de acuerdo con el
cual, los ingresos correspondientes a 2010 que constan en el libro registro de ingresos han sido los siguientes:
Concepto Importe Compensación IVA Total
Ingresos por venta de maíz ........................................... 48.874,30 4.398,69 53.272,99
Ingresos por venta de corderos ...................................... 27.117,67 2.033,83 29.151,50
Ingresos por venta de productos hortícolas ..................... 17.880,11 1.609,21 19.489,32
Ingresos por trabajos realizados para otros
agricultores acogidos al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA (1) ..................... 4.760,02 - - - (2) 4.760,02
Total ingresos computables (euros) ......................................................................................... 106.673,83
(1) En el año anterior (2009), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representa-
ron únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2010 dichos trabajos se
consideran incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad
independiente a efectos del método de estimación objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio
diferenciado más dentro de la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular.
(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones.
- Además de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro registro otro ingreso por importe
de 6.250 euros, correspondiente a la cantidad percibida en 2010 en concepto de ayuda directa de pago único de la
Política Agraria Común (PAC).
- Por su parte, en su libro registro de bienes de inversión figuran las siguientes anotaciones a 31 de diciembre de 2009,
relativas a los elementos del inmovilizado afecto a la actividad de los que el titular conserva justificación documental
completa:
Entrada en Valor de Amortización acumulada
Elemento funcionamiento adquisición a 31-12-2009
Nave almacén y establo ...................... 10-02-1995 36.060,73 (1) 21.896,31
Remolque........................................... 10-06-2002 3.155,31 3.155,31
Máquina abonadora ............................ 01-03-2006 7.512,65 7.212,14
Instalación de riego............................. 01-06-2008 2.554,30 1.015,34
Tractor, accesorios y aperos ................ 23-08-2008 28.848,58 9.808,52
(1) El valor de adquisición registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo.
- Finalmente, durante el ejercicio 2010 ha adquirido diversos útiles de labranza nuevos por 1.262,13 euros, sin que el
valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de 601,01 euros.
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Caso práctico
Solución:
Cuestión previa: actividades realizadas.
Las actividades realizadas por don L.H.I. están todas ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva del
IRPF, se trata de una única actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en
el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA).
1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo.
Como operación previa, es necesario determinar los ingresos computables correspondientes a cada uno de los productos
obtenidos y servicios prestados en el ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que el importe de la ayuda directa de
pago único de la Política Agraria Común (PAC) deberá acumularse a los ingresos procedentes de los distintos cultivos y
explotaciones, en proporción a sus respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios
accesorios.
Por lo tanto, los ingresos computables serán los siguientes:
Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 53.272,99 (Maíz) + 29.151,50 (Corderos) + 19.489,32 (p.
hortícolas) = 101.913,81 euros.
Ingresos computables por venta de maíz:
Ingresos registrados ..................................................................................................... 53.272,99
Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (53.272,99/101.913,81 x 6.250) ......... 3.267,04
Ingresos computables ........................................................................................... 56.540,03
Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne
Ingresos computables por venta de productos de horticultura
Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios
Ingresos registrados y computables ............................................................................... 4.760,02
Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los correspondientes índices de rendimien-
to neto, el rendimiento neto previo se determina como sigue:
Código Tipo de Ingresos Índice de Rendimiento

producto producto/servicio computables rendimiento base producto
3 Ganado ovino de carne ............................ 30.939,25 0,13 4.022,10
5 Maíz y productos de la horticultura ........... 77.224,56 0,26 20.078,39
13 Otros trabajos y servicios accesorios......... 4.760,02 0,56 2.665,61
Rendimiento neto previo (suma) ........................................................................... 26.766,10
2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado.

Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad.
Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, y de acuerdo con las reglas
para su aplicación establecidas en la misma, el importe de la amortización que puede deducirse del rendimiento neto
previo se determina del siguiente modo:
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Valor Coeficiente Período
Elemento patrimonial adquisición máximo amortizable Amortización
Nave almacén y establo ..................... 36.060,73 5% Todo el año 1.803,04
Remolque.......................................... 3.155,31 Irrelevante (1) 0,00
Máquina abonadora ........................... 7.512,65 25% Todo el año 300,51 (2)
Instalación de riego............................ 2.554,30 25% Todo el año 638,58
Tractor y accesorios ........................... 28.848,58 25% Todo el año 7.212,15
Útiles de labranza ............................ 1.262,13 100% (3) Irrelevante 1.262,13
Total amortizaciones .......................................................................................................... 11.216,41
(1) El 31-12-2009, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por
este concepto en 2010.
(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente lineal máximo es superior a la cantidad pendiente de
amortizar a 31-12-2009, que asciende a 300,51 euros (7.512,65 - 7.212,14), la amortización de la máquina abonadora se
ha efectuado por esta última cantidad.
(3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el importe global de
los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2010 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
Rendimiento neto minorado (resumen).
Rendimiento neto previo ................................................................ 26.766,10
menos: Amortización del inmovilizado material e intangible .......................... 11.216,41
igual a: Rendimiento neto minorado ........................................................... 15.549,69
3ª Fase: Índices correctores y determinación del rendimiento neto de módulos.
Únicamente resulta aplicable en este caso el índice corrector por utilización de personal asalariado, cuyo coste representa
el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos (18.030,36 / 112.923,83 x 100 = 15,97%).
Como el citado porcentaje está comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el índice corrector 0,90. Por tanto:
Rendimiento neto de módulos: (15.549,69 x 0,90) = 13.994,72 euros
4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad.
Reducción de carácter general: 5 por 100 de 13.994,72 = 699,74 euros.
Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la reducción por agricultores jóvenes, el
rendimiento neto de la actividad es el siguiente: 13.994,72 - 699,74 = 13.294,98 euros.
5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad.
Al no computarse ningún tipo de rendimiento con período de generación superior a dos años, ni tampoco ninguno obte-
nido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no procede aplicar reducción alguna por este concepto. Por lo tanto:
Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (13.294,98 euros)
Rendimiento neto reducido total.
Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposición adicional vigésimo séptima de la Ley del IRPF,
procede aplicar en concepto de creación o mantenimiento de empleo la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto
reducido de la actividad: [13.294,98 - (20% s/13.294,98)] = 10.635,98. Dicha reducción no supera el 50 por 100 de
los sueldos y salarios satisfechos al empleado (14.056,89 euros).
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Actividades agrícolas, ganaderas y forestales realizadas y rendimientos obtenidos
Actividad 1.ª Actividad 2.ª
Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171 Declarante Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171
Actividad realizada. Clave (véase la Guía) ........................................................................ 172 1 Actividad realizada. Clave (véase la Guía) ........................................................................ 172
Si para la imputación temporal opta por el criterio de cobros y pagos, Si para la imputación temporal opta por el criterio de cobros y pagos,
consigne una "X" (véase la Guía) ..................................................................................... 173 x consigne una "X" (véase la Guía) ..................................................................................... 173
Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular. Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular.
PRODUCTOS Ingresos íntegros Índice Rendimiento base producto PRODUCTOS Ingresos íntegros Índice Rendimiento base producto
1 .................. 1 ..................
2 .................. 2 ..................
3 .................. 30.939 25 0,13 4.022 10 3 ..................

4 .................. 4 ..................
5 .................. 77.224 56 0,26 20.078 39 5 ..................
6 .................. 6 ..................
7 .................. 7 ..................
8 .................. 8 ..................
9 .................. 9 ..................
10 .................. 10 ..................
11 .................. 11 ..................
12 .................. 12 ..................
13 .................. 4.760 02 0,56 2.665 61 13 ..................
Total ingresos ...... 174 112.923 83 Total ingresos ...... 174
Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175 26.766 10 Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175
Reducciones ........................................................................... 176 Reducciones ............................................................................ 176
Amortización del inmovilizado material e intangible .................... 178 11.216 41 Amortización del inmovilizado material e intangible .................... 178
Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 178 ) ................ 179 15.549 69 Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 178 ) ................ 179
Índices correctores (véase la Guía) Índices correctores (véase la Guía)
1. Por utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas ............. 180 1. Por utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas ............. 180
2. Por utilización de personal asalariado ............................................................... 181 0,90 2. Por utilización de personal asalariado ............................................................... 181
3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................... 182 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................... 182
4. Por piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 ................................. 183 4. Por piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 ................................. 183
5. Por actividades de agricultura ecológica ........................................................... 184 5. Por actividades de agricultura ecológica ........................................................... 184
6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ................ 185 6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ................ 185
7. Índice corrector en determinadas actividades forestales .................................... 186 7. Índice corrector en determinadas actividades forestales .................................... 186
Rendimiento neto de módulos ............................................. 187 13.994 72 Rendimiento neto de módulos ............................................. 187
Reducción de carácter general ................................................. 188 Reducción de carácter general ................................................. 188
(5 por 100 del importe de la casilla 187, si ésta es > 0) 699 74 (5 por 100 del importe de la casilla 187, si ésta es > 0)
Diferencia ( 187 – 188 ) ........................................................ 189 13.294 98 Diferencia ( 187 – 188 ) ........................................................ 189
Reducción agricultores jóvenes (véase la Guía) .......................... 190

(disposición adicional sexta de la Ley del Impuesto)
--- -- Reducción agricultores jóvenes (véase la Guía) .......................... 190
(disposición adicional sexta de la Ley del Impuesto)
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ........... 191 --- -- Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ........... 191
(véase la Guía) (véase la Guía)
Rendimiento neto de la actividad ( 189 - 190 - 191 ) ....... 192 13.294 98 Rendimiento neto de la actividad ( 189 - 190 - 191 ) ....... 192
Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años Reducciones de rendimientos generados en más de 2 años
u obtenidos de forma notoriamente irregular ............................. 193
--- -- u obtenidos de forma notoriamente irregular ............................. 193
Rendimiento neto reducido ( 192 - 193 ) ........................... 194 13.294 98 Rendimiento neto reducido ( 192 - 193 ) ........................... 194
Rendimiento neto reducido total de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva
Reducción por mantenimiento o creación de empleo (disposición adicional vigésima séptima de la Ley del Impuesto) (véase la Guía) ............................................... 196 2.659 00
Rendimiento neto reducido total ( 195 – 196 ) ............................................................................................................................................................................... 197 10.635 98
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Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios

realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades
forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2010
Explotaciones agrícolas
Denominación grupo Productos Índice
Cereales Avena, alpiste, cebada, centeno, escaña, maíz, mijo, panizo, sorgo, trigo, trigo
sarraceno, triticale, etc............................................................................... 0,26
Leguminosas grano Algarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas, judías,
lentejas, veza, yeros, etc. ........................................................................... 0,26
Hongos para el consumo humano Hongos para el consumo humano .............................................................. 0,26
Cítricos Bergamota, lima, limonero, mandarino, naranjo (amargo o dulce), pomelo, etc. 0,26
Uva para vino de mesa Uva para vino sin denominación de origen .................................................. 0,26
Frutos secos Almendro, avellano, castaño, frutales de cáscara (pistachos, piñones), nogal,
etc. .......................................................................................................... 0,26
Oleaginosas Cártamo, cacahuete, colza, girasol, nabina, ricino, soja, etc. ....................... 0,32
Productos del olivo Aceituna (de almazara o de mesa) ............................................................ 0,32
Forrajes Alfalfa, calabaza forrajera, cereal invierno forraje, col forrajera, esparceta, haba
forraje, maíz forrajero, nabo forrajero, remolacha forrajera, trébol, vallico, veza
forrajera, zanahoria forrajera, zulla, etc. ..................................................... 0,37
Raíces, tubérculos, arroz, uva para Remolacha azucarera ............................................................................... 0,13
vino con denominación de origen Uva para vino de mesa con denominación de origen................................... 0,32
Restantes productos ................................................................................ 0,37
Frutos no cítricos Acerola, albaricoque, aguacate, caquis, casis, cereza, ciruela, chirimoya, dátil,
frambuesa, granada, grosella, guayaba, guinda, higo, higo chumbo, kiwi, lichis,
manzana (de mesa o de sidra), mango, melocotón, membrillo, mora, níspola,
papaya, pera, plátano, serba, zarzamora, etc. (excepto piña tropical) ............ 0,37
Productos hortícolas Acelga, alcachofa, ajo, apio, berenjena, calabacín, calabaza, cardo, cebolla, cebo-
lleta, col de bruselas, col repollo, col (otras), coliflor, endivia, escarola, espárrago,
espinaca, fresa, fresón, guisante verde, haba verde, judía verde, lechuga, melón,
nabo. Otras frutas de plantas no perennes. Otras hortalizas cultivadas por su raíz,
bulbo o tubérculo (excepto patata). Otras hortalizas cultivadas por su fruto o flor.
Otras hortalizas de hoja. Otras hortalizas con vaina. Pepinillo, pepino, pimiento,
piña tropical, puerro, rábano, remolacha de mesa, sandía, tomate, zanahoria,
etc. .......................................................................................................... 0,26
Otros productos agrícolas Achicoria, azafrán, caña de azúcar. Lúpulo. Pimiento para pimentón. Viveros de
árboles, etc. .............................................................................................. 0,37
Flores y plantas ornamentales .................................................................... 0,32
Plantas textiles Algodón .................................................................................................... 0,37
Otras plantas textiles ................................................................................. 0,42
Tabaco Tabaco ..................................................................................................... 0,26
Uva de mesa Uva de mesa ............................................................................................. 0,32
Actividades accesorias realizadas
por agricultores ................................................................................................................ 0,42
Otros trabajos y servicios acceso-
rios prestados por agricultores ................................................................................................................ 0,56
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Índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2010
Explotaciones ganaderas
Avicultura Carne y huevos .................................................................................. 0,13

Bovino Carne (intensiva)................................................................................. 0,13
Carne (extensiva) ................................................................................ 0,13
Leche (intensiva) ................................................................................ 0,32
Leche (extensiva) ................................................................................ 0,32
Cría ................................................................................................... 0,26
Caprino Carne (intensiva)................................................................................. 0,13
Carne (extensiva) ................................................................................ 0,13
Leche (intensiva) ................................................................................ 0,26
Leche (extensiva) ................................................................................ 0,26
Cunicultura ......................................................................................................... 0,13
Ovino Carne (intensiva)................................................................................. 0,13
Carne (extensiva) ................................................................................ 0,13
Leche (intensiva) ................................................................................ 0,26
Leche (extensiva) ................................................................................ 0,26
Porcino Carne (intensiva)................................................................................. 0,13
Carne (extensiva) ................................................................................ 0,13
Cría ................................................................................................... 0,26
Servicios de cría, guarda y engorde
de aves ......................................................................................................... 0,42
por ganaderos ......................................................................................................... 0,42
Servicios de cría, guarda o engorde
de ganado (excepto aves) ......................................................................................................... 0,56
Otros trabajos y servicios acceso-
rios prestados por ganaderos ......................................................................................................... 0,56
Otras actividades ganaderas no
Apicultura ......................................................................................... 0,26
incluidas expresamente en otros
Equinos, animales para peletería (visón, chinchilla, etc.) ........................ 0,32
apartados
Explotaciones forestales
Especies arbóreas con período me- Castaño, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris),
dio de corta superior a 30 años pino laricio, abeto, pino de Oregón, cedro, pino carrasco, pino canario, pino
piñonero, pino pinaster, ciprés, haya, roble, encina, alcornoque y resto de
quercíneas ......................................................................................... 0,13
Especies arbóreas con período
medio de corta igual o inferior a
30 años Eucalipto, chopo, pino insigne y pino marítimo...................................... 0,26
por titulares de explotaciones
forestales ......................................................................................................... 0,42
Otros trabajos y servicios acce-
sorios prestados por titulares de
explotaciones forestales ......................................................................................................... 0,56
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Capítulo 10 Regímenes especiales: imputa-
ción y atribución de rentas
Sumario
Imputaciones de renta
Introducción
Régimen de imputación de rentas inmobiliarias
Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias
Determinación del importe de la renta imputable
Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles
Individualización de las rentas inmobiliarias
Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas e identificación de los inmuebles productores de las
mismas
Régimen de atribución de rentas
Ámbito de aplicación del régimen de atribución de rentas
Entidades en régimen de atribución de rentas
Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta
Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución
Declaración de las rentas atribuidas
Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas
Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas
Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
Ámbito de aplicación y requisitos generales
Contenido y momento de la imputación
Medidas para evitar la doble imposición
Supuesto especial: entidades residentes de países o territorios calificados como paraísos fiscales
Obligaciones formales específicas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional
Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen
Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas
Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en
paraísos fiscales
Concepto
Renta imputable
Régimen transitorio
Caso práctico
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Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas
Imputaciones de renta
(Art. 6.2 e) Ley IRPF)
Introducción
Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades económicas) y las ganan-
cias y pérdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente está cons-
tituido por las imputaciones de renta establecidas por ley.
Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad última
consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad económica del
contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia en la aplicación de la progresividad del
impuesto.
La materialización de las imputaciones de renta como categoría fiscal se realiza incorporan-
do, por una parte, rentas que la Ley del Impuesto presume que se derivan de la titularidad de
determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar al contribuyente socio o
partícipe por las rentas obtenidas a través de entidades interpuestas.
La Ley del IRPF, bajo la denominación de regímenes especiales, incorpora las categorías de
imputación y atribución de rentas que a continuación se comentan:

(Art. 85 Ley IRPF)
Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el contribuyente
debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute
sobre bienes inmuebles que reúnan los requisitos que se enumeran a continuación.
También genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de aprove-
chamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los términos que, asimismo, más
En ambos casos, debe tratarse de inmuebles que no generen rendimientos del capital ni
estén afectos a actividades económicas.
Importante: la concesión del derecho de uso de plazas de aparcamiento para residen-
tes no genera la imputación de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha concesión un

derecho real.
Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias
La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles de los que dichas
rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos:
- Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artículo 7 del texto
refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004,
de 5 de marzo (BOE del 8), no afectos a actividades económicas. (1)
- Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables
para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos a activi-
dades económicas. (1)
(1) El concepto de elementos patrimoniales afectos se comenta en las páginas 158 y ss.
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- Que no generen rendimientos del capital. Los rendimientos del capital pueden derivar
del arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. (2)
- Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se entienden
que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje adquiridas
conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos.
- Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de inmuebles que,
por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
Determinación del importe de la renta imputable

La determinación de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles urbanos
generadores de dichas rentas en los términos comentados en el apartado anterior, se realiza
mediante la aplicación de los siguientes porcentajes:
z El 2 por 100, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor
catastral del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana)
correspondiente al ejercicio 2010.
z El 1,1 por 100 en los siguientes supuestos:
a) Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados me-
diante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la
normativa catastral y hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de 1994.
b) Inmuebles que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre),
carecieran de valor catastral o éste no haya sido notificado al titular.
El porcentaje del 1,1 por 100 se aplicará sobre el 50 por 100 del valor por el que los mismos
deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 10 de la Ley de este impuesto, dicho valor será el mayor de los dos siguientes:
- El precio, contraprestación o valor de adquisición del inmueble.
- El valor del inmueble comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
Importante: sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que, en cada
caso, corresponda no procederá la deducción de ningún tipo de gasto.

Inmuebles adquiridos, transmitidos o destinados a distintos usos en 2010.
Tratándose de inmuebles adquiridos o trasmitidos en el ejercicio 2010 o que hayan estado
arrendados, subarrendados o afectos a una actividad económica durante parte del año, así como
en los demás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus propietarios o usu-
fructuarios únicamente durante una parte del ejercicio, la renta imputable por este concepto
será la que proporcionalmente corresponda al número de días comprendidos en dicho período.
Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bie-

nes inmuebles
En los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles, la
imputación deberá efectuarla el titular del derecho real. A tal efecto, se aplicará el porcentaje
del 2 por 100 o el 1,1 por 100, según proceda, al resultado de prorratear el valor catastral del
(2) Los rendimientos del capital se comentan en los Capítulos 4 (Rendimientos del capital inmobiliario) y 5
(Rendimientos del capital mobiliario), páginas 98 y ss.; y 116 y ss., respectivamente.
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Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) en función de la duración anual (días, semanas o me-
ses) del período de aprovechamiento.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no
hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación el precio de adquisición
del derecho de aprovechamiento.
No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de estos derechos cuando
su duración no exceda de 2 semanas por año.
Individualización de las rentas inmobiliarias

Las rentas inmobiliarias imputadas corresponden a las personas que sean titulares de
los bienes inmuebles, o de los derechos reales de disfrute sobre los mismos, de los cuales
procedan.
Por lo tanto, en el primer caso, serán los titulares de los bienes inmuebles quienes deberán
incluir las correspondientes rentas en su declaración; mientras que en el caso de que existan
derechos reales de disfrute sobre el inmueble, la renta se imputará al titular del derecho en la
misma cuantía que la que correspondería al propietario, sin que este último deba incluir canti-
dad alguna en su declaración en concepto de imputación de rentas inmobiliarias.
nistración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, la renta correspon-
diente al bien inmueble o derecho real de disfrute de que se trate, se considerará obtenida
por cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad.
Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como renta imputable la cantidad
que resulte de aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho, el porcentaje que repre-
sente su participación en la titularidad del mismo.
Matrimonios: en caso de matrimonio, la renta imputable a los bienes y derechos que,
de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio,
sean comunes a ambos cónyuges, corresponderá por mitad a cada uno de ellos (salvo que
se justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, la renta imputable a
bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa
de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderá íntegramente a su titular.
Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas e identificación de los in-

muebles productores de las mismas
En el apartado "C" de la página 4 de la declaración deben relacionarse todos los datos relativos
a los inmuebles a disposición de sus propietarios o usufructuarios en algún momento del ejer-
cicio, ya ostenten la titularidad sobre los mismos de forma directa o como consecuencia de su
participación en una entidad en régimen de atribución de rentas, con excepción de la vivienda
habitual, los solares sin edificar y los que no sean susceptibles de uso por razones urbanísticas.
La renta inmobiliaria imputada correspondiente a cada uno de los inmuebles se hará constar
en la casilla 069.(3)
(3) Las instrucciones para la cumplimentación de cada uno de los datos solicitados en el citado apartado del
impreso de declaración se contienen en las páginas 109 y ss. del Capítulo 4.
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Régimen de imputación de rentas inmobiliarias. Régimen de atribución de rentas
Ejemplo:
Don J.V.C., durante el año 2010, ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles:
- Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.858,70 euros.
- Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no revisado asciende a 3.906,58
euros.
- Apartamento en la playa que sólo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor catastral del mismo, que fue revisado
con efectos de 1996, asciende a 40.868,82 euros.
- Apartamento adquirido por 105.121,45 euros el día 1 de julio de 2010 y que, con fecha de 1 de septiembre de dicho
año, ha alquilado por una renta mensual de 605,61 euros. A 31 de diciembre de 2010, no le ha sido notificado el
valor catastral del inmueble. El valor declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Pa-
trimoniales y Actos Jurídicos Documentados es el de adquisición, sin que la Administración tributaria haya procedido
a su modificación.
Determinar la imputación de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos inmuebles:
Solución:
- Vivienda habitual y plaza de garaje: no procede imputación de rentas inmobiliarias.
- Apartamento en la playa. Renta inmobiliaria imputada:
1,1 por 100 s/40.868,82 ............................................................................................. 449,56
- Apartamento adquirido en 2010. Renta inmobiliaria imputada:
1,1 por 100 s/(50% x 105.121,45) x 62/365................................................................ 98,21 (1)
Total rentas inmobiliarias imputadas ............................................................................. 547,77
(1) Al no haberle sido notificado a su titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre de 2010, el porcentaje del 1,1 por
100 se aplica sobre el 50 por 100 del valor de adquisición del inmueble, valor que no ha sido modificado por la Administración
a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Además, la renta imputada debe
determinarse en proporción al número de días en que el inmueble ha estado a disposición de su titular (del 1 de julio al 31 de
agosto). Finalmente, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble tienen la consideración de rendimientos del
capital inmobiliario en cuyo apartado deben declararse.

Ámbito de aplicación del régimen de atribución de rentas (Arts 8.3 y 86 Ley
IRPF)
De acuerdo con la regulación de este régimen especial, las rentas obtenidas por determinadas
entidades que no tienen la consideración de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
deben tributar en la imposición personal de sus miembros: Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según
que los respectivos socios, comuneros o partícipes sean contribuyentes o sujetos pasivos de
cada uno de dichos impuestos.
Entidades en régimen de atribución de rentas (Arts. 8.3 y 87 Ley IRPF)
Tienen la consideración de entidades sometidas al régimen especial de atribución de rentas las
sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, las herencias yacentes, las comunida-
des de bienes, incluidas las comunidades de propietarios, y demás entidades que, carentes
de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado sus-
ceptible de imposición. (4)
(4) Véase también el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
293
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Asimismo, están incluidas en el régimen de atribución de rentas las entidades constituidas en

el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en régimen
de atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.
No se incluyen en el régimen especial de atribución de rentas, entre otras, las siguientes
entidades:
- Las uniones temporales de empresas.
- Los grupos de sociedades.
- Los fondos de pensiones.
- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley
55/1980, de 11 de noviembre.
- Las sociedades agrarias de transformación. (5)
Importante: las entidades incluidas en el régimen de atribución de rentas no están
sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta (Art. 89 Ley IRPF)

Regla general:
La determinación de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene
con arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta según su origen o
fuente, sin tener en cuenta las reducciones ni minoraciones que pudieran corresponder a dichas
rentas. No obstante, las reducciones o minoraciones que correspondan podrán ser aplicadas
por los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean contribuyentes del
IRPF. En definitiva, la determinación de la renta atribuible, en función de su origen o fuente,
se efectuará en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los siguientes criterios:
z Rendimientos del capital inmobiliario. La renta neta atribuible se determinará por di-
ferencia entre los ingresos íntegros y los gastos necesarios para la obtención de los mismos,
incluida la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste, sin que proceda
aplicar:
- La reducción del 50 por 100 o, en su caso, del 100 por 100, sobre los rendimientos netos
derivados del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artículo
23.2 de la Ley del IRPF. (6)
- La reducción del 40 por 100 sobre los rendimientos con período de generación superior
a dos años, así como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, contemplada en el artículo 23.3 de la Ley del IRPF. (6)
z Rendimientos del capital mobiliario. La renta neta atribuible se determinará por diferen-
cia entre los ingresos íntegros y los gastos deducibles a que se refiere el artículo 26.1 de la Ley
del IRPF.
En ningún caso, la entidad en régimen de atribución aplicará la exención sobre los dividendos,
siendo los miembros de la misma los que podrán aplicarla en sus respectivas declaraciones, ni
tampoco la reducción del 40 por 100 contemplada en el artículo 26.2 de la Ley del IRPF para
los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artículo 25 de la citada Ley que tengan
(5) Véase el artículo 6.2 de la Ley del Impuesto de Sociedades.

(6) Ambas reducciones se comentan con más detalle en las páginas 104 y s. del Capítulo 4.
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un período de generación superior a dos años o sean calificados reglamentariamente como

obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
En función de la naturaleza del rendimiento del capital mobiliario atribuido, el contribuyente
deberá integrarlo en su declaración de la siguiente forma:
a) En la base imponible general los rendimientos previstos en el apartado 4 del artículo 25
de la Ley del IRPF bajo la denominación "otros rendimientos del capital mobiliario" (7), así
como los derivados de la cesión a terceros de capitales propios a que se refiere el apartado
2 del citado artículo que procedan de entidades vinculadas con el mismo. (8)
b) En la base imponible del ahorro los rendimientos previstos en los apartados 1, 2, y 3
del artículo 25 de la Ley del IRPF (rendimientos obtenidos por la participación en los fon-
dos propios de cualquier tipo de entidad; rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
capitales propios; rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contra-
tos de seguro de vida o invalidez y los procedentes de rentas derivadas de la imposición de
capitales). (9)
z Rendimientos de actividades económicas. La determinación de la renta atribuible se efec-
tuará de acuerdo con el método de determinación del rendimiento neto que resulte aplicable a
la entidad, (10) sin que proceda aplicar la reducción del 40 por 100 sobre los rendimientos con
período de generación superior a dos años o calificados reglamentariamente como obtenidos
de forma notoriamente irregular en el tiempo, prevista en el artículo 32.1 de la Ley del IRPF.
Los gastos propios de cada uno de los comuneros, socios o partícipes que, por no haberse
pactado su pago con cargo a la entidad en régimen de atribución de renta, sean satisfechos por
cada uno de ellos tendrán el carácter de deducibles para ellos, siempre que exista la debida
correlación con la obtención de los ingresos. La deducibilidad de estos gastos se efectuará por
el comunero, socio o partícipe que los haya satisfecho minorando el rendimiento a él atribuido
por la entidad.
z Ganancias y pérdidas patrimoniales. La determinación de la renta atribuible se efectuará
con arreglo a las normas del IRPF, incluidas las relativas a la aplicación de los porcentajes de
reducción correspondientes a elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas
adquiridos antes del 31-12-1994. (11)
En función de que la ganancia o pérdida patrimonial atribuida derive o no de la transmisión de
elementos patrimoniales, el contribuyente deberá integrarla en su declaración de la siguiente
forma:
a) En la base imponible general las ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan
de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.
b) En la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan
de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.
(7) Los rendimientos incluidos en esta expresión legal se comentan en las páginas 142 y s. del Capítulo 5.
(8) Las condiciones y requisitos de vinculación del contribuyentes con entidades se comenta en la página 129
del Capítulo 5.
(9) El comentario de estos rendimientos se contiene en las páginas 120 y ss. del Capítulo 5.
(10) Los requisitos para la aplicación a las entidades en régimen de atribución de rentas del método de estima-
ción directa, tanto en la modalidad normal como en la simplificada, y del método estimación objetiva pueden
consultarse, respectivamente, en las páginas 172 y s.; 217 y s. y 265.
(11) Las especialidades relativas a la aplicación de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales
derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales no afectos adquiridos antes del 31-12-1994 se comentan
en las páginas 323 y ss. del Capítulo 11.
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Importante: para el cálculo de la renta procedente de ganancias patrimoniales deri-
vadas de la transmisión de elementos no afectos al desarrollo de actividades económicas,

que deba atribuirse a los miembros de estas entidades, que sean sujetos pasivos del Im-
puesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas
físicas, no resultarán de aplicación los coeficientes reductores o de abatimiento a que se
refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF.
z Imputación de rentas inmobiliarias. La determinación de la renta atribuible se efectuará
conforme a las normas del IRPF que resulten aplicables a cada concepto incluido en esta
categoría de rentas. Estas normas se han comentado anteriormente en este mismo Capítulo.
z Las retenciones e ingresos a cuenta soportadas por la entidad en régimen de atribución
de rentas y las bases de las deducciones correspondientes a la entidad se atribuirán a sus
miembros en la misma proporción en que se atribuyan las rentas.
Reglas especiales:
z La renta atribuible se determinará de acuerdo con lo previsto en la normativa
reguladora del Impuesto sobre Sociedades en los supuestos en que todos los miembros de
la entidad en régimen de atribución de rentas sean sujetos pasivos del Impuesto sobre So-
ciedades que no tengan la consideración de sociedades patrimoniales o contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente.
z La determinación de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Ren-
ta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuará de acuerdo con lo previsto
en el Capítulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12).
z Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de
una entidad en régimen de atribución de rentas que adquiera acciones o participaciones en
instituciones de inversión colectiva, integrarán en su base imponible el importe de las rentas
contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participacio-
nes. Asimismo, integrarán en su base imponible el importe de los rendimientos del capital
mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a
favor de la entidad en régimen de atribución de rentas.
Supuesto especial: rentas negativas de fuente extranjera.
Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas obtenga rentas de fuente extranjera
procedente de un país con el que España no tenga suscrito un convenio para evitar la doble
imposición con cláusula de intercambio de información, no se computarán las rentas negativas
que excedan de las positivas obtenidas en el mismo país y procedan de la misma fuente. El ex-
ceso se computará en los cuatro años siguientes conforme vayan obteniéndose rentas positivas
del mismo país y fuente.
Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución (Art. 88 Ley IRPF)

Las rentas obtenidas por las entidades incluidas en este régimen que deban atribuirse a los so-
cios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente
de donde procedan para cada uno de ellos. En los casos en que uno de los socios, comuneros
o partícipes se limite a realizar una aportación de capital, los rendimientos atribuidos a éste
tendrán la naturaleza de rendimientos del capital mobiliario como consecuencia de la cesión
de capital.
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Las rentas se atribuirán anualmente a los socios, herederos, comuneros o partícipes según las
normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración tributaria
en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.
Declaración de las rentas atribuidas

Las rentas atribuidas deben declararse en la rúbrica que corresponda del apartado "F" de la
página 8 de la declaración, indentificando previamente el contribuyente que tiene la condición
de socio, comunero o partícipe de la entidad, el NIF de la misma y su porcentaje de partici-
pación.
Tratándose de atribución de rendimientos del capital inmobiliario, también deberá cumpli-
mentarse el epígrafe "Relación de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por en-
tidades en régimen de atribución de rentas" de la página 4, en el que se incluirán los datos de
identificación del inmueble y del socio comunero o partícipe solicitados en el mismo.
Supuesto especial: existencia de imputación de rentas inmobiliarias.
En el supuesto de que existan imputaciones de rentas inmobiliarias por el hecho de que el
inmueble haya estado a disposición de la entidad en régimen de atribución de rentas durante la
totalidad o parte del año, bien por haber estado arrendado el inmueble sólo durante parte del
año, bien por haberse procedido a su transmisión a lo largo del año, la imputación de rentas
inmobiliarias deberán declararse en el apartado C de la página 4 de la declaración. (12)
Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas

Obligaciones de información: (Arts. 90 Ley IRPF y 70 Reglamento)
Las entidades en régimen de atribución de rentas que ejerzan una actividad económica o
cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales deberán presentar durante el mes de marzo de
cada año una declaración informativa (13) en la que, además de sus datos identificativos y, en su
caso, los de su representante, deberá constar la siguiente información:
a) Identificación, domicilio fiscal y NIF de sus miembros, residentes o no en territorio es-
pañol, incluyéndose las variaciones en la composición de la entidad a lo largo de cada período
impositivo.
En el caso de miembros no residentes en territorio español, deberá identificarse a quien ostente
la representación fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artículo 10 del texto re-
fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
En el supuesto de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, se
deberá identificar a los miembros de la entidad contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades, así como a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho impuesto.
b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno
de sus miembros, especificándose, en su caso:
- Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.
(12) En el caso práctico que se incluye al final de este Capítulo se detalla la cumplimentación de las páginas 4 y
8 del modelo de declaración para el supuesto de existencia de atribución e imputación de rentas inmobiliarias.
(13) Véase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo de declaración informativa
anual, modelo 184, y se determina el lugar, plazo y procedimiento de presentación (BOE de 4 de febrero).
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- Importe de las rentas de fuente extranjera, señalando el país de procedencia, con indica-
ción de los rendimientos íntegros y gastos.
- Identificación, en su caso, de la institución de inversión colectiva cuyas acciones o par-
ticipaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisición o suscripción y valor de
adquisición de las mismas, así como identificación de la persona o entidad, residente o no
residente, cesionaria de los capitales propios.
c) Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad.
d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles
a cada uno de sus miembros.
e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con lo dispuesto en la normativa mercan-
til aplicable al respecto (14)el artículo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anóni-
mas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.
La obligación de presentar la declaración informativa anual deberá ser cumplida por quien
tenga la consideración de representante de la entidad de acuerdo con lo previsto en la norma-
tiva general tributaria, o por sus miembros contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades en el caso de entidades constituidas en el extranjero.
Importante: las entidades en régimen de atribución de rentas deberán notificar por es-
crito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalización del plazo de presentación
de la declaración, la información a que se refieren los párrafos b), c) y d) anteriores. Dado
que la presentación de la declaración se realiza en el mes de marzo de cada año, la citada
notificación se efectuará durante el mes de abril.
Otras obligaciones tributarias.
Aunque las entidades en régimen de atribución de rentas no tienen la consideración de contri-
buyentes por el IRPF ni la de sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades, sin embargo,
deben cumplir determinadas obligaciones o deberes tributarios derivados de la aplicación del
procedimiento de gestión tributaria, especialmente en el supuesto de que realicen actividades
económicas. Por su parte, los miembros de las citadas entidades también están obligados al
cumplimiento de determinadas obligaciones o deberes tributarios, al margen de los correspon-
dientes a la entidad.
Por lo que a la gestión del IRPF respecta, las obligaciones y deberes tributarios a cargo de
entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas y las de
cada uno de sus miembros se distribuyen de la forma siguiente:
z Obligaciones a cargo de la entidad en régimen de atribución de rentas:
- Presentación de declaraciones censales.

- Llevanza de la contabilidad o libros registros de la actividad.
- Emisión de facturas.
- Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta-
- Determinación de la renta atribuible y pagos a cuenta.
(14) Véanse el artículo 35.2 del Código de Comercio, en la redacción dada por la Ley 16/2007, de 4 de julio
(BOE del 5); la Norma de elaboración contable 11ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decre-
to 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), así como el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3), que ha derogado, con efectos desde
1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.
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Régimen de atribución de rentas. Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económicos, españolas y
europeas, y de uniones temporales de empresas
- Obligaciones de suministro de información.

z Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o partícipes:
- Presentación de declaración censal.
- Realización de pagos fraccionados.
- Declaración de la renta atribuida.
Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico,

españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
Los artículos 48 a 52 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), regulan el régimen especial
de imputación de rentas aplicable a las siguientes entidades:
z Agrupaciones de Interés Económico Españolas reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de
abril, de Agrupaciones de Interés Económico.
z Agrupaciones Europeas de Interés Económico reguladas por el Reglamento
CEE/2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas.
z Uniones Temporales de Empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre
Régimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades de
Desarrollo Industrial Regional, que estén inscritas en el Registro Especial del Ministerio de
Hacienda.
Las especialidades de este régimen especial de imputación fiscal son las siguientes:
a) Las entidades a las que resulta aplicable este régimen no tributan por el Impuesto sobre
Sociedades por la parte de base imponible correspondiente a los socios residentes en territorio
español.
b) La imputación a los socios residentes en territorio español comprende los siguientes con-
ceptos:
- Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases
imponibles negativas que imputen a sus socios no serán compensables por la entidad que
las obtuvo.
- Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las
bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en la liquidación de los socios,
minorando la cuota según las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
o del Impuesto sobre Sociedades según que el socio sea sujeto pasivo o contribuyente, res-
pectivamente, de los citados impuestos.
- Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.
c) Las imputaciones de los conceptos anteriormente comentados se efectuarán de acuerdo con
los siguientes criterios:
- Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este régimen, en la
fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este régimen.
- En los demás supuestos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida hacerlo
de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este
régimen. La opción se manifestará en la primera declaración del impuesto en que haya de
surtir efecto y se mantendrá durante tres años.
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d) Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban sopor-
tar la imputación y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase
en el presente régimen, no tributarán por el IRPF ni por el Impuesto sobre Sociedades. Su
importe no se integrará en el valor de adquisición de las participaciones de los socios.
Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal inter-

nacional
(Art. 91 Ley IRPF)
Ámbito de aplicación y requisitos generales
Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a
formar parte de nuestro ordenamiento interno, los contribuyentes del IRPF deberán incluir
en la base imponible general de la renta del período impositivo, como un componente más
independiente y autónomo de la misma, la renta positiva obtenida por cualquier entidad no
residente en territorio español, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases y
se cumplan los requisitos generales relativos al grado de participación y nivel de tributación
de la entidad no residente participada que más adelante se detallan:
Importante: la imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal interna-
cional no será de aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea

residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, salvo que resida en un territorio
calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.
Grado de participación en la entidad no residente.
La participación del contribuyente en el capital, los fondos propios, los resultados o los dere-
chos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha de cierre del ejercicio
social de esta última, debe ser igual o superior al 50 por 100.
Dicho grado de participación puede ostentarlo el contribuyente por sí mismo o conjuntamente
con entidades vinculadas, según lo previsto en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre So-
ciedades, o con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge,
en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive. La
participación que tengan las entidades vinculadas no residentes se computará por el importe de
la participación indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en
Nivel de tributación de la entidad no residente participada.

El impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades satisfecho por
la entidad no residente participada por razón de las rentas que deban incluirse, debe ser infe-
rior al 75 por 100 de la tributación que correspondería a esas mismas rentas en el Impuesto
sobre Sociedades español.
Cuando la entidad participada sea residente de países o territorios calificados como paraísos
fiscales se presumirá, salvo prueba en contrario, el cumplimiento de este requisito.
Rentas susceptibles de imputación.
Como regla general y con las matizaciones contenidas en el artículo 91.2 de la Ley del IRPF,
el socio residente únicamente tiene la obligación de imputar en la parte general de la base
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Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
imponible la renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio español que pro-
venga de cada una de las siguientes fuentes:
a) Titularidad de bienes inmuebles, rústicos y urbanos, o de derechos reales que recaigan
sobre los mismos, salvo que estén afectos a una actividad económica o cedidos en uso a otras
entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular en el sentido
del artículo 42 del Código de Comercio.
b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de
capitales propios, salvo las que se vinculen o deriven de la realización de actividades empre-
sariales, en los términos del artículo 91.2.b) de la Ley del IRPF.
c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios, excepto
los directamente relacionados con actividades de exportación, realizadas, directa o indirecta-
mente, con personas o entidades vinculadas, en los términos del artículo 16 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, residentes en territorio español, en cuanto determi-
nen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades residentes.
d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) anteriores, que ge-
neren ganancias y pérdidas patrimoniales.
Rentas no susceptibles de imputación.
Sin perjuicio de lo comentado anteriormente, no son susceptibles de imputación las siguientes
rentas:
- Rentas positivas correspondientes a ingresos derivados de actividades crediticias, finan-
cieras, aseguradoras o de prestación de servicios, cuando más del 50 por 100 de los ingresos
correspondientes a las mismas se hayan realizado con personas o entidades no vinculadas en
los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Las rentas previstas en los párrafos a), b) y d) anteriores que procedan o deriven de otras
entidades en las que participe, directa o indirectamente, en más del 5 por 100, siempre que se
cumplan los siguientes requisitos:
* Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones en las otras entidades
mediante la correspondiente organización de medios personales y materiales.
* Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos
en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales.
Tampoco se incluirán dichas rentas cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100
de la renta total obtenida por la entidad no residente, o al 4 por 100 de los ingresos totales de
la entidad no residente.
- Los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, en la
parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada.
En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social,
entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Importante: una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación por
una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.
Determinación del importe de la renta positiva a imputar.
El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calculará de acuerdo con los
principios y criterios establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades
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para la determinación de la base imponible, utilizando el tipo de cambio vigente al cierre del
ejercicio social de la entidad no residente en territorio español.
Cuando la entidad participada sea residente de países o territorios calificados como paraísos
fiscales se presumirá, salvo prueba en contrario, que la renta obtenida por la entidad participada
es el 15 por 100 del valor de adquisición de la participación.
Una vez determinado el importe de la renta positiva, la imputación se efectuará en proporción
a la participación de la persona física residente en los resultados de la entidad no residente y,
en su defecto, a la participación en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la
entidad. En ningún caso, se imputará una cantidad superior a la renta total de la entidad no
residente.
Momento de efectuar la imputación.
La imputación se realizará en el período impositivo que comprenda el día en que la entidad
no residente haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá entenderse de
duración superior a 12 meses.
No obstante, se podrá optar por realizar la imputación en el período impositivo que comprenda
el día en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubie-
ran transcurrido más de 6 meses contados a partir de la fecha de conclusión del mismo. Esta
opción debe manifestarse en la primera declaración del impuesto en que haya de surtir efecto
y deberá mantenerse durante 3 años.

Deducción de la cuota líquida del IRPF.
Además de la regla relativa a la no imputación de los dividendos o participaciones en be-
neficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada en la base
imponible, anteriormente comentada, la normativa reguladora de este régimen especial esta-
blece que será deducible de la cuota líquida del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente
satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en
beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la
legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta
positiva incluida en la base imponible.
Esta deducción podrá practicarse, aun cuando los impuestos o gravámenes correspondan a pe-
ríodos impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión, sin que su importe pueda
exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva incluida
en la base imponible.
En ningún caso podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o territorios calificados
como paraísos fiscales.
Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por
la renta positiva imputada en la base imponible.
El importe que, con arreglo a lo anteriormente indicado, resulte deducible deberá hacerse
constar en la casilla 736 de la página 13 de la declaración.
Transmisión de su participación por el contribuyente.
Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de las participa-
ciones, directas o indirectas, en las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido imputadas,
la Ley prevé la aplicación de reglas valorativas específicas análogas a las utilizables en el
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Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional.
caso de transmisión de participaciones de sociedades patrimoniales (artículo 35.1.c) del texto

refundido de la Ley del IRPF, aprobado por el Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo,
vigente a 31 de diciembre de 2006), con la salvedad de que los beneficios sociales imputados
y no distribuidos a que se refiere la Ley en el supuesto de sociedades patrimoniales deben en-
tenderse sustituidos en este supuesto por las rentas positivas imputadas en la base imponible.
Supuesto especial: entidades residentes de países o territorios calificados

como paraísos fiscales
Cuando la entidad participada sea residente de países o territorios calificados reglamentaria-
mente como paraísos fiscales, se presumirá, salvo prueba en contrario, que se producen las
siguientes circunstancias:
a) Que la tributación de la entidad no residente por las rentas objeto de inclusión es inferior al
75 por 100 del importe que hubiese correspondido a esas mismas rentas aplicando las normas
del Impuesto sobre Sociedades español.
b) Que la entidad es productora de las rentas enumeradas en las letras a), b), c) y d) del apar-
tado "Contenido y momento de la imputación", por lo que las mismas deben entenderse como
imputables.
c) Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de
la participación.
No obstante lo anterior, estas presunciones admiten prueba en contrario y no se aplicarán
cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo
42 del Código de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusión.
Obligaciones formales específicas derivadas del régimen de transparencia fis-

cal internacional
Los contribuyentes a quienes resulte de aplicación este régimen deberán presentar conjun-
tamente con la declaración por el Impuesto sobre la Renta los siguientes datos relativos a la
entidad no residente en territorio español:
a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social.
b) Relación de administradores.
c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.
d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.
e) Justificación, en su caso, de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba
ser imputada.

(Arts. 92 Ley IRPF y 107 Reglamento)

Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesión del derecho a la
explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización tienen la con-
sideración de rendimientos del capital mobiliario, tal y como se ha comentado en el Capítulo
5, página 143 incluso cuando dichas cantidades sean satisfechas por la persona o entidad a la
que el contribuyente presta sus servicios.
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Sin embargo, cuando dichas retribuciones se perciban por personas o sociedades cesionarias
del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utiliza-
ción, surge el régimen especial de imputación de rentas por la cesión del derecho de imagen
en cuya virtud el cedente de tales derechos debe imputar las rentas en la parte general de su
base imponible del IRPF.
Para que resulte aplicable el régimen especial de imputación de rentas por la cesión de dere-
chos de imagen, deben cumplirse todas y cada una de las siguientes circunstancias:
1ª Que el contribuyente titular del derecho de imagen hubiera cedido el derecho a la explota-
ción de su imagen o hubiese consentido o autorizado su utilización a otra persona o entidad,
residente o no residente, denominada primera cesionaria.
A estos efectos, resulta indiferente que la cesión, consentimiento o autorización, hubiese tenido
lugar cuando la persona física no fuese contribuyente por el IRPF.
2ª Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad, residente o no residente,
en el ámbito de una relación laboral.
3ª Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relación laboral, o cual-
quier otra persona o entidad vinculada con ellas en los términos del artículo 16 del texto re-
fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados
con personas o entidades residentes o no residentes, la cesión del derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física, denomina-
da segunda o última cesionaria.
4ª Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el período impositivo por el contribuyente
titular del derecho de imagen sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendi-
mientos más la total contraprestación a cargo de la persona o entidad con la que el contribu-
yente mantiene la relación laboral y que ha obtenido la cesión de los derechos de imagen.

Cantidad a imputar.
La cantidad a imputar será el valor de la contraprestación que haya satisfecho con anterioridad
a la contratación de los servicios laborales de la persona física o que deba satisfacer la segunda
cesionaria por la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización para
la utilización de la imagen de la persona física.
Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingreso a cuenta realizado por la segunda
cesionaria sobre la cuantía total satisfecha a la primera cesionaria no residente (15) y se minorará
en el valor de la contraprestación obtenida por la persona física de la primera cesionaria como
consecuencia de la cesión, consentimiento o autorización de la explotación de su imagen,
siempre que dicha prestación se hubiera obtenido en un período impositivo en el que la perso-
na física titular de la imagen fuere contribuyente por el IRPF.
La imputación de la cantidad que corresponda se hará constar en la casilla 265 del apartado
"F" de la página 8 de la declaración.
Período impositivo en el que debe realizarse la imputación.
La imputación se realizará por el contribuyente en el período que corresponda a la fecha
en que la entidad empleadora (segunda o última cesionaria) efectúe el pago o satisfaga la
contraprestación acordada, salvo que por dicho período impositivo la persona física no fuese
(15) El porcentaje para determinar el citado ingreso a cuenta se ha establecido en el 19 por 100.
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contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la imputación deberá efectuarse en el primero
o en el último período impositivo por el que deba tributar por este impuesto, según los casos.
A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al día de pago o satisfacción de la
contraprestación acordada por parte de la segunda cesionaria.

Cuando proceda la imputación, serán deducibles de la cuota íntegra del impuesto correspon-
diente al contribuyente que efectúa la imputación de las rentas las siguientes cantidades:
a) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad
no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía
que debe incluir en su base imponible.
b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o sobre Sociedades que, satisfecho en
España por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta
neta derivada de la cuantía que debe incluir en su base imponible.
c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la distribu-
ción de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria,
sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación
interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuantía incluida en
la base imponible.
d) El impuesto satisfecho en España, cuando la persona física no sea residente, que corres-
ponda a la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la primera
cesión del derecho a la explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su
utilización.
e) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestación obtenida
por la persona física como consecuencia de la primera cesión del derecho a la explotación de
su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización.
Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos
distintos a aquél en que se realizó la imputación, sin que puedan exceder, en su conjunto, de la
cuota íntegra que corresponda satisfacer en España por la renta imputada en la base imponible.
El importe correspondiente a los impuestos que, con arreglo a lo anteriormente especificado,
resulten deducibles minorarán la cuota líquida total, para lo que deberán hacerse constar en la
casilla 737 del apartado "N" de la página 13 de la declaración.
Importante: en ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territo-
rios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas

El régimen de imputación que se comenta en este apartado se complementa con las medidas
establecidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas.
A tal efecto, el artículo 92.6 de la Ley del IRPF establece que no se imputarán en el impuesto
personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios,
incluidos los dividendos a cuenta, distribuidos por ésta en la parte que corresponda a la cuantía
que haya sido imputada por el contribuyente titular de los derechos de imagen como conse-
cuencia del régimen de imputación.
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En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social,

entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Los dividendos o participaciones distribuidos por la primera cesionaria que, en aplicación de
lo anteriormente expuesto, no hayan sido integrados en la base imponible de los socios, no
darán derecho a éstos a la deducción por doble imposición de dividendos ni a la deducción por
doble imposición internacional.
Importante: una misma cuantía solo podrá ser objeto de imputación una sola vez,
cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.
Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español

(Art. 93 Ley IRPF)
El régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español se co-
menta en las páginas 55 y siguientes del Capítulo 2.
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de

inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales
(Art. 95 Ley IRPF)
Concepto
El presente régimen de imputación de rentas resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF
que participen en instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios califi-
cados reglamentariamente como paraísos fiscales.
Renta imputable
La renta que cada año debe imputarse en la parte general de la base imponible viene deter-
minada por la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día del
cierre del período impositivo y su valor de adquisición al inicio del citado período. A estos
efectos, se presumirá, salvo prueba en contrario, que esta diferencia es el 15 por 100 del valor
de adquisición de la acción o participación.
La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición de la acción o participación.
Por su parte, los beneficios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se imputa-
rán y minorarán el valor de adquisición de la participación.
Régimen transitorio
A efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomará como valor de adquisición el
valor liquidativo a día 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en di-
cho ejercicio se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo
de adquisición no se tomará como valor de adquisición a los efectos de la determinación de las
rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones.
Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversión
colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se
integrarán en la base imponible de los socios o partícipes de los mismos. A estos efectos, se
entenderá que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios
ganados.
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Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales
Ejemplo:
Don S.M.G., es titular desde marzo de 1998 de una participación en una institución de inversión colectiva, constituida
en un país calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, cuyo valor de adquisición fue el equivalente a 12.020,24
euros.
El valor liquidativo de dicha participación a 31-12-2010 es de 31.812,50 euros.
Determinar la renta imputable al ejercicio 2010, sabiendo que el valor liquidativo de la participación a 01-01-1999
ascendía al equivalente a 12.500,38 euros y que las rentas imputadas en los ejercicios 1999 a 2009 ascendieron a
16.120,12 euros.
Solución:
Imputación de rentas correspondientes al ejercicio 2010:
- Valor liquidativo a 31-12-2010 ......................................................................... 31.812,50
- Valor de adquisición a 01-01-2010 ................................................................. 28.620,50 (1)
- Renta imputable ............................................................................................. 3.192,00
(1) La determinación del valor de adquisición al inicio del período impositivo se efectúa partiendo del valor liquidativo a 01-
01-1999 (12.500,38 euros) y sumando a dicho importe las imputaciones de renta realizadas en los ejercicios 1999 a 2009
(16.120,12). Así pues: 12.500,38 + 16.120,12 = 28.620,50.
Relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales (1)

(Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, BOE del 13, modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, BOE del 1 de febrero
1. Principado de Andorra 27. Montserrat

2. Antillas Neerlandesas (6) 28. República de Naurú
3. Aruba (6) 29. Islas Salomón
4. Emirato del Estado de Bahrein 30. San Vicente y las Granadinas
5. Sultanato de Brunei 31. Santa Lucía
6. República de Chipre 32. República de Trinidad y Tobago (5)
7. Emiratos Arabes Unidos (2) 33. Islas Turks y Caicos
8. Gibraltar 34. República de Vanuatu
9. Hong-Kong 35. Islas Vírgenes Británicas
10. Anguilla 36. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
11. Antigua y Barbuda 37. Reino Hachemita de Jordania
12. Las Bahamas 38. República Libanesa
13. Barbados 39. República de Liberia
14. Bermuda 40. Principado de Liechtenstein
15. Islas Caimanes 41. Gran Ducado de Luxemburgo, por lo que respecta
16. Islas Cook a las rentas percibidas por las Sociedades a que se
17. República de Dominica refiere el párrafo 1 del Protocolo anexo al Convenio,
18. Granada para evitar la doble imposición, de 3 de junio de
19. Fiji 1986.
20. Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal) 42. Macao
21. Jamaica (3) 43. Principado de Mónaco
22. República de Malta (4) 44. Sultanato de Omán
23. Islas Malvinas 45. República de Panamá
24. Isla de Man 46. República de San Marino
25. Islas Marianas 47. República de Seychelles
26. Mauricio 48. República de Singapur
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Notas al cuadro:
(1) Los países y territorios relacionados que firmen con España un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria
o un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información dejarán de tener la consideración de
paraísos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos se apliquen. No obstante lo anterior, los citados países
o territorios volverán a tener la consideración de paraíso fiscal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos dejen
de aplicarse.
Véase, a este respecto, la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención
del fraude fiscal, (BOE del 30) en la que se contiene la definición de paraíso fiscal, de nula tributación y de efectivo intercambio
de información tributaria.
(2)Con efectos desde 02-04-2007, fecha de entrada en vigor de los respectivos convenios para evitar la doble imposición, los
Emiratos Árabes Unidos dejan de ser considerados paraíso fiscal.
(3) Con efectos desde 16-05-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposición, Jamaica
deja de ser considerada paraíso fiscal.
(4) Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposición, Malta
deja de ser considerada paraíso fiscal.
(5) Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposición, la República
de Trinidad y Tobago deja de ser considerada paraíso fiscal.
(6)
Con efectos desde 27-01-2010, fecha de entrada en vigor de los respectivos acuerdos de intercambio de información, Antillas
Neerlandesas y Aruba dejan de ser considerados paraísos fiscales.
Caso práctico
La sociedad civil "X", cuyo NIF es E28000000, está formada por dos socios, cada uno de los cuales tiene un porcentaje de
participación del 50 por 100. El socio "Y" es contribuyente por el IRPF y el socio "Z" es sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades. La sociedad civil ha obtenido en el ejercicio 2010 las siguientes rentas:
- 12.200 euros procedentes del arrendamiento de una vivienda a un matrimonio cuyos cónyuges tienen 45 y 43 años
de edad. Dicho inmueble fue adquirido por la entidad en el año 2000, ascendiendo el coste de adquisición satisfecho
por la misma a 250.000 euros. La referencia catastral del inmueble es 0052807VK4724A0003KI. El valor catastral del
inmueble en el ejercicio 2010 fue de 58.500 euros, de los que el 40 por 100 corresponden al valor del suelo.
Los gastos satisfechos a lo largo del ejercicio 2010 por la entidad en relación con el inmueble han sido los siguientes:
- Recibo comunidad: 1.081,82 euros.
- Recibo IBI: 360,61 euros.
- Intereses derivados de la financiación del inmueble: 1.298,19 euros.
- 1.200 euros, en concepto de intereses derivados de una imposición a plazo fijo de dos años y un día. La liquidación de
los citados intereses se produjo, al vencimiento del plazo, el día 2 de octubre de 2010.
- 1.800 euros, en concepto de dividendos procedente de acciones de una entidad residente en territorio español. Los
gastos de administración y depósito de las acciones han ascendido a 10,12 euros.
- La sociedad civil ejerce una actividad económica empresarial cuyo rendimiento neto se determina en el método de
estimación directa, modalidad normal. De acuerdo con los datos y registros contables de la entidad, los ingresos del
ejercicio han ascendido a 50.000 euros, siendo los gastos deducibles, incluidas las amortizaciones fiscalmente com-
putables, de 20.000 euros.
- El día 10 de enero de 2010 ha vendido en bolsa por 150.000 euros, descontados los gastos inherentes a dicha
transmisión satisfechos por la entidad, un paquete de acciones adquirido el 1 de octubre de 1998 por 100.000 euros,
incluidos los gastos inherentes a dicha adquisición satisfechos por la entidad.
- El día 15 de noviembre de 2010 ha vendido por 150.000,00 euros, descontados los gastos y tributos inherentes a
dicha transmisión satisfechos por la entidad, un inmueble no afecto a la actividad económica adquirido el día 1 de octu-
bre de 2000 por un importe equivalente a 100.000,00 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición
satisfechos por la entidad. La referencia catastral del inmueble es 9872023VH5797S0001WX y su valor catastral, que
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Caso práctico
no ha sido objeto de revisión, asciende en el ejercicio 2010 a un importe de 30.500,00 euros. El inmueble ha estado
desocupado desde su adquisición.
- El importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad ascendieron a: 570 euros (228 efectuados
sobre los intereses y 342 euros sobre los dividendos).
Determinar la renta atribuible por la entidad a cada uno de sus miembros y los importes que cada uno de ellos debe incluir
en la declaración anual correspondiente a su imposición personal.
Solución:
1. Determinación por la entidad de la renta atribuible a cada socio según las normas del IRPF:
Rendimientos del capital inmobiliario:
- Ingresos íntegros ................................................................................................. 12.200,00
- Gastos deducibles:
* Recibo comunidad ....................................................................... 1.081,82
* Recibo IBI .................................................................................... 360,61
* Intereses financiación inmueble .................................................... 1.298,19
* Amortización inmueble 3% s/(60% x 250.000,00) ......................... 4.500,00
Total gastos deducibles ........................................................ 7.240,62
- Rendimiento neto (12.200,00 - 7.240,62) ............................................................. 4.959,38
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. 2.479,69
Rendimientos del capital mobiliario:
- Rendimiento neto dividendos (1.800,00 - 10,12) .................................................... 1.789,88
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. 894,94
- Rendimiento neto intereses ................................................................................... 1.200,00
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. 600,00
Rendimientos de actividad económica:
- Ingresos íntegros ................................................................................................. 50.000,00
- Gastos deducibles, incluidas amortizaciones ........................................................... 20.000,00
- Rendimiento neto .................................................................................................. 30.000,00
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. 15.000,00
Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta acciones):
- Valor de transmisión ............................................................................................. 150.000,00
- Valor adquisición .................................................................................................. 100.000,00
- Ganancia patrimonial ............................................................................................ 50.000,00
- Renta atribuible al socio "Y" (50% s/50.000,00) ..................................................... 25.000,00
- Renta atribuible al socio "Z" (50% s/50.000,00) ..................................................... 25.000,00
Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta inmueble):
- Valor de transmisión ............................................................................................. 150.000,00
- Valor adquisición actualizado (100.000,00 x 1,2070).............................................. 120.700,00
- Ganancia patrimonial ............................................................................................ 29.300,00
- Renta atribuible al socio "Y" (50% s/29.300,00) ..................................................... 14.650,00
- Renta atribuible al socio "Z" (50% s/29.300,00) ..................................................... 14.650,00
Renta inmobiliaria imputada (inmueble desocupado):
- Renta atribuible (2% s/30.500,00) x (319 ÷ 365) ................................................... 533,12
- Renta atribuible a cada socio (50%) ....................................................................... 266,56
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Retenciones e ingresos a cuenta:

- Atribuibles a cada uno de los socios (50%) ............................................................. 285,00
2. Declaración de la renta atribuida por el socio "Y" contribuyente del IRPF:
Rendimiento del capital inmobiliario:
- Rendimiento neto atribuido ..................................................................................... 2.479,69
- Reducción arrendamiento vivienda (50%) ................................................................ 1.239,85
- Rendimiento neto computable ................................................................................ 1.239,84
Rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro:
- Dividendos
* Importe íntegro .................................................................................. 900,00
* Exención (hasta 1.500,00) ................................................................ 900,00 (1)
- Importe no exento ................................................................................................. 0,00
- Gastos deducibles imputables ............................................................................... 5,06 (1)
- Intereses:
* Rendimiento neto atribuido.................................................................................. 600,00
Total rendimiento neto computable del capital mobiliario (600,00 - 5,06) ................. 594,94
Rendimiento actividades económicas:
- Rendimiento neto atribuido .................................................................................... 15.000,00
Ganancias patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro:
- Renta imputable (25.000,00 + 14.650,00) ............................................................ 39.650,00
Renta inmobiliaria imputada:
- Importe atribuido................................................................................................... 266,56
(1) La exención aplicable a los dividendos y participaciones en beneficios tiene un límite de 1.500 euros anuales. La exención
debe aplicarse tanto a los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos directamente por el contribuyente como a los atri-
buidos por entidades en régimen de atribución de rentas. Dado que en el ejemplo no consta la obtención personal de dividendos
por el socio contribuyente del IRPF, la totalidad de los atribuidos resulta exenta. Por otra parte, los gastos deducibles imputables
pueden computarse aunque el importe no exento de los dividendos sea igual a cero.
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1. Declaración de las rentas atribuidas, salvo la renta inmobiliaria imputada
F Regímenes especiales (salvo los regímenes especiales de imputación de rentas inmobiliarias y para trabajadores desplazados)
z Régimen de atribución de rentas: rendimientos del capital y de actividades económicas y ganancias y pérdidas patrimoniales
Entidades y contribuyentes partícipes: Entidad 1.ª Entidad 2.ª Entidad 3.ª
Si las columnas previstas en este
Contribuyente que es socio, comunero o partícipe de la entidad ...... 200 Declarante 200 200 apartado fuesen insuficientes,
indique el número de hojas
NIF de la entidad en régimen de atribución de rentas ...................... 201 E28000000 201 201 adicionales que se adjuntan ....
Porcentaje de participación del contribuyente en la entidad ............. 202 5000 % 202 % 202 %
Atribución de rendimientos del capital mobiliario:
Rendimientos a integrar en la base imponible general:

Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 203 203 203
Reducciones y minoraciones aplicables (véase la Guía) .................... 204 204 204 Total
Rendimiento neto computable ( 203 - 204 ) ................................. 205 205 205 220
Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro: Total
Rendimiento neto atribuido por la entidad. Importe computable ....... 206 594 94 206 206 221 594 94
Atribución de rendimientos del capital inmobiliario:
Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 209 2.479 69 209 209
Reducciones y minoraciones aplicables (véase la Guía) .................... 210 1.239 85 210 210 Total
Rendimiento neto computable.( 209 - 210 ). Véase la Guía............ 211 1.239 84 211 211 222 1.239 84
Atribución de rendimientos de actividades económicas:
Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 212 15.000 00 212 212
Reducciones y minoraciones aplicables (véase la Guía) .................... 213 --- -- 213 213 Total
Rendimiento neto computable ( 212 - 213 ) ................................. 214 15.000 00 214 214 223 15.000 00
Atribución de ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2010:
No derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales: Total
Ganancias patrimoniales atribuidas por la entidad ........................... 215 215 215 224
Pérdidas patrimoniales atribuidas por la entidad ............................. 216 216 216 225
Derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales: Total

Ganancias patrimoniales atribuidas por la entidad ........................... 217 39.650 00 217 217 226 39.650 00
Pérdidas patrimoniales atribuidas por la entidad ............................. 218 218 218 227
Atribución de retenciones e ingresos a cuenta: Total
Retenciones e ingresos a cuenta atribuidos .................................... 219 285 00 219 219 746 285 00

2. Declaración de la renta inmobiliaria imputada
Si el número de inmuebles previsto en alguno de los apartados de esta página fuese insuficiente, indique el número de hojas adicionales que se adjuntan ...................................................
z Relación de bienes inmuebles y rentas derivadas de los inmuebles a disposición de sus titulares o arrendados o cedidos a terceros
1 060 Declarante 061 5000 062 1 063 2 064 1 065 9872023VH5797S0001WX

Sólo uso o destino simultáneo: parte del inmueble 067
que está a disposición (%) (véase la Guía)
10000 Período computable (n.º de días): 068 319 Renta inmobiliaria imputada (véase la Guía) .... 069 266 56
Ingresos íntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. 070

Otros gastos fiscalmente deducibles .....................................................................................................................................................................
072
074
Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... 075
Reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artículo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) .................................................... 076
Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ 079
3. Datos del inmueble arrendado por la entidad en régimen de atribución de rentas

z Relación de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución de rentas
Contribuyente partícipe NIF de la entidad Participación (%) Naturaleza (clave) Situación (clave) Referencia catastral
Inmueble 1: 094 Declarante 095 E28000000 096 5000 097 1 098 1 099 0052807VK472A0003KI
Inmueble 2: 094 095 096 097 098 099
Inmueble 3: 094 095 096 097 098 099
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Capítulo 11. Ganancias y pérdidas
patrimoniales
Sumario
Concepto
Delimitación positiva
Delimitación negativa
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales
1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas
2. No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de va-
loración
Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe
obtenido en otra vivienda habitual
Reinversión de beneficios extraordinarios derivados de elementos afectos
Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales
Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2010
Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2010
Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios ante-
riores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión
Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales
Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio
Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores
Caso práctico
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Concepto
Delimitación positiva (Art. 33.1 y 2 Ley IRPF).

De la definición contenida en el artículo 33.1 de la Ley del IRPF, puede concluirse que, para
que se produzca una ganancia o pérdida patrimonial, deben cumplirse los siguientes requisitos:
1º Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente.
A título de ejemplo, constituyen alteraciones en la composición del patrimonio del contri-
buyente las siguientes:
- Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden
citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, fin-
cas rústicas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones.
- La incorporación al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no
deriven de una transmisión previa. Es el caso, entre otros, de la obtención de premios de
cualquier tipo, ya sean en metálico o en especie, de subvenciones, etc.
- Las permutas de bienes o derechos.
- Las pérdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales.
Por contra, la Ley estima que no existe alteración en la composición del patrimonio y, por
lo tanto, no se producirá ganancia o pérdida patrimonial alguna en las siguientes operaciones,
siempre que la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de titularidad:
- División de la cosa común.
- Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimo-
nial de participación.
- Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.
En estos supuestos, no podrá procederse a la actualización de los valores de los bienes o dere-
chos recibidos, por lo que éstos conservarán sus originarios valores y fechas de adquisición.
De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de
30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se esti-
mará que no existe alteración en la composición del patrimonio en la entrega de los valores en
préstamo ni en la devolución de otros tantos valores homogéneos al vencimiento del préstamo
en los términos y con los requisitos establecidos en la citada disposición adicional.
2º Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del
patrimonio del contribuyente.
La mera variación en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de ganan-
cia o pérdida patrimonial si no va acompañada de la correspondiente alteración en su compo-
sición. Así, la revalorización o pérdida de valor de determinados bienes como, por ejemplo,
acciones, bienes inmuebles, etc. cuya titularidad corresponda al contribuyente, no origina
ganancia o pérdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se materialice para el
contribuyente.
3º Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia o
la haga tributar como rendimiento.
Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse, entre
otros, los siguientes:
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Concepto
- Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en la

cuantía legal o judicialmente reconocida.
- Premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial Loterías
y Apuestas del Estado (LAE) y por las Comunidades Autónomas, Cruz Roja y Organización
Nacional de Ciegos, así como los organizados por determinados organismos públicos o enti-
dades establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico
Europeo en los términos establecidos en el párrafo ñ) del artículo 7 de la Ley del IRPF.
- Premios literarios, artísticos o científicos, relevantes, expresamente declarados exentos.
- Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como
consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan establecidas de
acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo por el
que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones públicas en mate-
ria de responsabilidad patrimonial.
Como supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del IRPF,
tributan como rendimientos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles,
que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario, o sobre valores o par-
ticipaciones que representen la participación en los fondos propios de una entidad, que cons-
tituyen rendimientos de capital mobiliario. (1)
- Transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, que únicamente generan ren-
dimientos de capital mobiliario.
- Resultados derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o
invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de sistemas
de previsión social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo. (2)
Delimitación negativa (Art. 33.3 Ley IRPF).
En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variación en la composición y
en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima en su artículo 33.3 que
no existe ganancia o pérdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes:
a) Reducciones del capital social.
Ninguna de las modalidades de reducción del capital social (3), origina, de forma inmediata,
una ganancia o pérdida patrimonial derivada de dicha operación, sino que ésta se generará
cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reducción del capital so-
cial, produciéndose como consecuencia un diferimiento en la tributación de estas rentas.
(1) Véase, dentro del Capítulo 5, el epígrafe "Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios
de cualquier tipo de entidad" páginas 120 y ss.
(2) Los sistemas de previsión social cuyas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo se detallan en las
páginas 67 y ss. del Capítulo 3.
(3) De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 317 y siguientes del texto refundido de la Ley de Sociedades
de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3), que deroga, con efectos de
1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la reducción del capital puede
tener por finalidad la devolución de aportaciones, la condonación de dividendos pasivos, la constitución o el
incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el
patrimonio de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas. La reducción podrá realizarse mediante la
disminución del valor nominal de las acciones, su amortización o su agrupación para canjearlas.
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No obstante, en los supuestos de reducción de capital con devolución de aportaciones a los

socios pueden producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolución de
aportaciones, o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se reciben
en especie, minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones afectados (tenien-
do en cuenta que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) hasta su anulación. El
exceso que pudiera resultar, tributará como rendimiento del capital mobiliario en la forma
prevista para la distribución de la prima de emisión.
Si la reducción de capital procede de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades
percibidas tributarán como dividendos con derecho a la exención aplicable a estos rendi-
mientos. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su
finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no
distribuidos, hasta su anulación. (4)
Reglas aplicables a las acciones afectadas por reducción del capital social.
A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o pérdida patrimonial, la Ley del IRPF
(art. 33.3 y disposición adicional octava) incorpora reglas precisas con objeto de identificar los
valores o participaciones afectados por la reducción de capital y las repercusiones fiscales que
ésta origina en los valores de adquisición y en el de transmisión de los valores o participaciones
no admitidos a negociación que se transmitan con posterioridad a la reducción del capital.
Si la reducción del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante
la amortización de los valores o participaciones, se considerarán amortizadas las acciones ad-
quiridas en primer lugar, y su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los
restantes valores homogéneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Cuando la reducción del capital social se efectúe por otros medios como, por ejemplo, redu-
ciendo el valor nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o participacio-
nes en circulación del contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad
a una reducción de capital instrumentada mediante una disminución del valor nominal que no
afecte por igual a todos los valores o participaciones, se considerará como valor de transmisión
el que correspondería en función del valor nominal que resulte de la aplicación de lo previsto en
el párrafo anterior. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus
valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisión correspondiente al
valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de trans-
misión, se minorará del valor de adquisición de los restantes valores o participaciones homogé-
neos hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar tributará como ganancia patrimonial.
b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley exclu-
ye de gravamen la posible ganancia (denominada "plusvalía del muerto") o pérdida patrimo-
nial que pueda producirse por la transmisión de su patrimonio a sus herederos, con indepen-
dencia de quien sea el beneficiario de la sucesión.
c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones.
Este supuesto se refiere a las donaciones en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de
empresas individuales o de participaciones en entidades del donante a las que sea de aplica-
ción la exención regulada en el apartado ocho del artículo 4 de la Ley 19/1991, del Impuesto
sobre el Patrimonio, y la reducción del 95 por 100 contemplada en el apartado 6 del artículo
(4) El tratamiento fiscal aplicable en los supuestos de reducción de capital y distribución de la prima de emi-
sión efectuados con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversión de capital variable
(SICAV) se comenta en las páginas 121 y s. del Capítulo 5.
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Concepto. Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE

del 19).
Tratándose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad eco-
nómica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente
durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.
En estas adquisiciones, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los
valores y fechas de adquisición de dichos bienes.
d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes.
Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en la extinción del régimen económi-
co matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se
produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. Este
supuesto no podrá dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o
derechos adjudicados.
e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las aportaciones a los patrimonios
protegidos constituidos en favor de las personas con discapacidad. (5)
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base

imponible del IRPF
Por expresa disposición legal, las ganancias y pérdidas patrimoniales que a continuación
se citan no se integran en la base imponible del IRPF y, en consecuencia, no se someten a
tributación por este impuesto.
a) Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF.
Ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Tienen esta consideración las ganancias patrimoniales derivadas de la aceptación de donaciones,
herencias o legados que, por estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y para
evitar la doble imposición sobre las mismas, se declara en el artículo 6.4 de la Ley del IRPF
su no sujeción a este impuesto.
Parte de las ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006
derivadas de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994.
Con arreglo a lo establecido en la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, está no
sujeta al impuesto la parte de la ganancia patrimonial (no así las pérdidas) generada con
anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales no afectos a
actividades económicas que a 31-12-1996 hubiesen permanecido en el patrimonio del contri-
buyente un período de tiempo, redondeado por exceso, superior a:
* 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secun-
darios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE del Parlamento Europeo y
del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y
representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excep-
(5) El régimen tributario de las aportaciones a dichos patrimonios, tanto para los titulares de los mismos como
para los aportantes que sean familiares del discapacitado, se comenta en las páginas 70 y s. del Capítulo 3 y 385
y ss. del Capítulo 13, respectivamente, de este Manual.
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ción de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria
e Inmobiliaria.
* 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos o valores de las
entidades comprendidas en el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de
Valores, con excepción de las acciones o participaciones representativas del capital social o
patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria.
* 8 años, para el resto de bienes y derechos.
b) Ganancias patrimoniales exentas (art. 33.4 Ley IRPF).
Están exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de:
Donaciones de bienes con derecho a deducción en la cuota.
Las ganancias patrimoniales que puedan derivarse de las donaciones de bienes que cumplan
los requisitos exigidos para dar derecho a practicar la deducción correspondiente en la cuota,
se declaran exentas para el donante, por lo que no deben integrarse en la declaración. (6)
Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación
de dependencia severa o de gran dependencia.
No debe integrarse en la base imponible, la ganancia derivada de la transmisión, onerosa o
lucrativa, de la vivienda habitual de contribuyentes mayores de 65 años, tanto si la vivienda
habitual se transmite a cambio de un capital como si lo es a cambio de una renta, temporal o
vitalicia. La exención también se aplica a la transmisión de la nuda propiedad de la vivienda
habitual por su titular mayor de 65 años, reservándose éste el usufructo vitalicio sobre dicha
vivienda.
En idénticos términos, también se declara exenta la ganancia patrimonial derivada de la trans-
misión de la vivienda habitual realizada por personas en situación de dependencia severa o
gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía personal y aten-
ción a las personas en situación de dependencia (disposición transitoria decimoquinta de la
Ley del IRPF).
Importante: a los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá
que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya
su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier
día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión.
Entrega de bienes del Patrimonio Histórico en pago del IRPF.
En los supuestos en que el pago de la deuda tributaria correspondiente al IRPF se realice, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histórico Español, mediante entrega de bienes integrantes del citado Patrimonio Histórico,
está exenta del IRPF la ganancia patrimonial que pueda ponerse de manifiesto por diferencia
entre el valor de adquisición del bien entregado y el importe de la deuda tributaria.
Supuesto especial: Transmisión de la participación en el capital de las Sociedades
Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).
Para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2009, el artículo 10.2.b).1º de la
Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regula este tipo de sociedades, declara exenta una
(6) Véase, dentro del Capítulo 16, en el apartado "Deducción por donativos", los requisitos y condiciones rela-
tivos a las donaciones de bienes, páginas 449 y ss.
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Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
parte de la ganancia patrimonial obtenida por los socios en las transmisiones de sus participa-
ciones en el capital de las mismas. (7)
c) Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales (art. 33.5 Ley IRPF).
Las no justificadas.
Las debidas a transmisiones lucrativas por actos “inter vivos” o a liberalidades.
Las debidas al consumo. Así, si se adquiere un vehículo por 15.000 euros y se vende,
transcurridos cinco años, por 4.800 euros, coincidente con su valor de mercado, no se ha pro-
ducido en realidad ninguna pérdida patrimonial a efectos fiscales, ya que la diferencia de valor
se debe a la depreciación por el uso de dicho vehículo.
Las debidas a pérdidas en el juego.
Las derivadas de transmisiones con recompra del elemento patrimonial transmitido.
No podrán integrarse a efectos liquidatorios como pérdidas patrimoniales en el mismo ejerci-
cio en que se generan las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando se
vuelvan a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos patrimoniales transmitidos
o, en el supuesto de que los elementos transmitidos fueran valores o participaciones, cuando
se adquieran valores o participaciones homogéneos.
Tienen esta consideración, aquéllos que procedan de un mismo emisor y formen parte de una
misma operación financiera o respondan a una unidad de propósito, incluida la obtención sis-
temática de financiación, que tengan igual naturaleza y régimen de transmisión y atribuyan a
sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones.
No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectada por la eventual
existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta
en circulación, de entrega material o de fijación de precios; procedimientos de colocación,
incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categorías específicas de inversores;
o cualesquiera otro aspecto de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resul-
tará alterada por el fraccionamiento de la emisión en tramos sucesivos o por la previsión de
ampliaciones.
La aplicación de esta norma cautelar está condicionada a que la recompra se realice en
los siguientes plazos:
a) Dos meses anteriores o posteriores a las transmisiones, tratándose de valores o par-
ticipaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21
de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros.
b) Un año anterior o posterior a las transmisiones, cuando se trate de valores o partici-
paciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de
valores anteriormente citados.
c) Un año posterior a la transmisión, tratándose de otros elementos patrimoniales. Cabe
precisar que en todo caso debe adquirirse el mismo elemento patrimonial transmitido.
La pérdida patrimonial obtenida, que deberá ser declarada y cuantificada en la declara-
ción del ejercicio en el que se haya generado, se integrará a efectos liquidatorios cuando
se transmita el elemento patrimonial adquirido o, tratándose de valores o participaciones, a
(7) La determinación de la parte de la ganancia patrimonial que resulta exenta se comenta en la página 332 de
319
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medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del
contribuyente.
Supuesto especial: Transmisión de la participación en el capital de las Sociedades Anó-
nimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).
Las pérdidas patrimoniales generadas por la transmisión de la participación en el capital de
las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, que no excedan
de los dividendos exentos percibidos durante el año anterior a la transmisión se consideran no
computables fiscalmente, conforme al artículo 10.2.b).2º de la Ley 11/2009, de 26 de octubre,
que regula este tipo de sociedades. (8)
Ejemplo 1:
Doña P.S.M. adquirió en Bolsa el día 1 de diciembre de 1998 un paquete de acciones de la Sociedad Anónima “Z” por
un importe equivalente a 6.010,12 euros. El día 30 de octubre de 2010 las donó a su hijo, con motivo de su vigésimo
cumpleaños.
La valoración de las acciones en la citada fecha, según su cotización en el mercado oficial, ascendió a 7.512,65 euros,
cantidad ésta que el hijo declaró como valor de las mismas a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Solución:
En esta operación se han producido dos ganancias patrimoniales:
La primera de ellas es la obtenida por doña P.S.M. ya que, pese a haber donado las acciones a su hijo y no haber obtenido
nada a cambio, el valor de mercado de las mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aumentó en 1.502,53
euros, cantidad que constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, que debe entenderse imputable a doña P.S.M. al
efectuar la transmisión de las mismas.
La segunda ganancia es la obtenida por su hijo y cuya cuantía asciende a 7.512,65 euros, cantidad ésta que coincide con
el valor de mercado de las acciones recibidas. Sin embargo, esta ganancia no está sujeta al IRPF, sino al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones en el que el hijo tiene la consideración de sujeto pasivo.
Ejemplo 2:
Doña R.L.M. y doña G.L.M. son hermanas y adquirieron en junio de 1995 por herencia de su padre una finca rústica cuya
valoración a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ascendió a un importe equivalente a 3.005,06 euros,
ascendiendo los gastos de notaría, registro e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al equivalente a 512,06 euros.
En marzo de 2010 deciden dividir la finca en dos parcelas iguales y adjudicarse cada una en pleno dominio la correspon-
diente, que se valora en la escritura pública de división en 30.050,61 euros.
Solución:
Como la actuación realizada por las hermanas ha consistido únicamente en la división de la cosa común, no se produce
en ese acto ganancia patrimonial para ninguna de ellas. Cada una de las parcelas en que se ha dividido la finca se
incorpora al patrimonio de cada hermana por su valor originario, (3.005,06 + 512,06) ÷ 2 = 1.758,56 euros, y con la
antigüedad de junio de 1995.
Ejemplo 3:
Don J.V.C, de 65 años, ha donado a su hijo su empresa individual fundada hacía 30 años. La empresa cumple los requi-
sitos contemplados en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio para su exención, así como los exigibles para la aplicación
de la reducción del 95 por 100 contemplada en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Solución:
En la transmisión lucrativa de la empresa el hijo (donatario) podrá aplicar la reducción del 95 por 100 contemplada en el
artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
(8) La determinación de la pérdida patrimonial computable se comenta en la página 332 de este mismo Capí-
tulo.
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Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF.
El padre (donante) no obtendrá ganancia o pérdida patrimonial alguna en la transmisión de su empresa, subrogándose
el donatario en la posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de los bienes integrantes de la
empresa. En definitiva, se produce un diferimiento en la tributación que se pondrá de manifiesto cuando el donatario
efectúe la transmisión de los respectivos elementos patrimoniales.
Ejemplo 4:
El matrimonio formado por don M.P.T. y doña J.L.C., de 70 y 68 años de edad, respectivamente, han vendido su vivienda
habitual el 25 de mayo de 2010 por un importe de 250.000 euros.
Dicha vivienda fue adquirida por ambos cónyuges en régimen de sociedad legal de gananciales el 13 de marzo de 1980
por un importe equivalente a 60.000 euros incluidos, los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición.
Determinar las consecuencias fiscales de dicha transmisión.
Solución:
Al tener ambos esposos una edad superior a 65 años, la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de su vivienda
habitual está exenta del IRPF.
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimonia-

les: normas generales
1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas (Arts. 34 a 36; disposición transi-
toria novena Ley IRPF y 40 Reglamento).
La determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que procedan de la
transmisión, onerosa o lucrativa, de elementos patrimoniales no afectos (9) viene determi-
nada por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición de los elementos
patrimoniales.
El valor de adquisición estará formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiese efectuado o, cuando la misma
hubiere sido a título lucrativo o gratuito (herencia, legado o donación), por el declarado o el
comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, (10)
sin que éste pueda exceder del valor de mercado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se
computen, a estos efectos, los gastos de conservación y reparación. Tiene la consideración
de mejora, a estos efectos, la indemnización que satisface el propietario a su inquilino para
que éste desaloje el inmueble.
c) Los gastos (comisiones, Fedatario público, Registro, etc.) y tributos inherentes a la ad-
quisición (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA o Impuesto
sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisición se realizó a título gratuito), excluidos los
intereses que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
(9) La determinación del importe de la ganancia o pérdida patrimonial que proceda de la transmisión de ele-
mentos patrimoniales afectos se comenta en las páginas 349 y ss. de este mismo Capítulo.
(10) En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el artículo 20.6 de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19), el valor de adquisición
coincidirá con el originario del donante ya que el donatario se subroga en la posición de aquél respecto de los
valores y fechas de adquisición de dichos bienes.
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d) De la suma correspondiente a las anteriores cantidades se restará, el importe de las

amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización míni-
ma. No procede computar amortización por aquellos bienes no susceptibles de deprecia-
ción, como por ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc.
En relación con el cómputo de las amortizaciones, debe subrayarse que las "fiscalmente
deducibles" corresponden exclusivamente a los inmuebles o muebles arrendados o sub-
arrendados, a derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de
prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica y al arrendamiento
de negocios o minas o subarrendamientos. En estos casos, la amortización mínima (11) se
computará, con independencia de su efectiva consideración como gasto.
El valor de transmisión estará formado por:
a) El importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado o el valor declarado o,
en su caso, el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones cuando la transmisión se hubiese realizado a título lucrativo o gratuito, sin que
éste pueda exceder del valor de mercado.
Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre
que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
b) De la cantidad anterior podrán deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmi-
sión, excluidos los intereses, en cuanto hubieren resultado satisfechos por el transmitente.
En resumen, los componentes de los respectivos valores de adquisición y transmisión de los
diferentes elementos patrimoniales son los que se indican en los siguientes cuadros:
(+) Importe real de la adquisición (o valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente.
(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos
de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica)
= Valor de adquisición
(+) Importe real de la transmisión (o valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente
= Valor de transmisión
Actualización de los componentes del valor de adquisición de inmuebles no afectos.

Para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas realizadas
durante el año 2010, los coeficientes aplicables para determinar los importes actualizados de
los diferentes componentes del valor de adquisición son los siguientes.
(11) La amortización mínima es la resultante del período máximo de amortización o el porcentaje fijo que
corresponda, según cada caso. Para inmuebles arrendados, el importe de la amortización mínima se determina
aplicando el 1,5 por 100 hasta el 31-12-1998; el 2 por 100 hasta 31-12-2002, y el 3 por 100 desde 1-1-2003.
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Momento de la inversión o de la realización del gasto Coeficiente
Anterior a 31/12/1994 ........................................................................................................... 1,2780

Entre el 31/12/1994 y el 31/12/1995 (ambos inclusive) .......................................................... 1,3502
Entre el 1/1/1996 y el 31/12/1996 (ambos inclusive) .............................................................. 1,3040
Entre el 1/1/1998 y el 31/12/1998 (ambos inclusive) ............................................................. 1,2532
A partir de 31/12/2009 ......................................................................................................... 1,0000
Importante: la aplicación de un coeficiente de actualización superior a la unidad re-

quiere que la inversión se hubiese realizado o el gasto se hubiese satisfecho con más de un
año de antelación a la fecha de la transmisión del bien inmueble.
Forma de aplicar los coeficientes de actualización.
Los coeficientes de actualización deberán aplicarse de la siguiente forma:
- Sobre el importe real de la adquisición, atendiendo al año en que se haya satisfecho, o sobre
el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, atendiendo al
año de la adquisición.
Si la adquisición del inmueble se hubiese financiado mediante un préstamo, deberá aplicarse un
único coeficiente de actualización, que será el que corresponda al año de la adquisición.
- Sobre las inversiones o mejoras efectuadas, atendiendo al año en que se hubieran satisfecho
las correspondientes cantidades.
- Sobre los gastos y tributos inherentes a la adquisición, atendiendo al año en que se hayan
satisfecho.
- Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que correspondan y teniendo en cuenta que
las mismas se entienden dotadas el 31 de diciembre de cada año.
Reducción de determinadas ganancias patrimoniales (disposición transitoria novena Ley
IRPF).
Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales ante-
riormente comentadas, su importe puede ser objeto de reducción por aplicación de los corres-
pondientes porcentajes reductores o de abatimiento del régimen transitorio. Para ello, deben
cumplirse los siguientes requisitos:
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Requisitos generales para la aplicación de los porcentajes reductores.

Los requisitos que deben cumplirse para la aplicación de los porcentajes reductores o de aba-
timiento sobre el importe de las ganancias patrimoniales son los siguientes:
a) Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, de
bienes o derechos o bien de la extinción de derechos.
Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reducción a las ganancias que se pongan
de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al patrimonio del
contribuyente que no deriven de una transmisión, como es el caso, por ejemplo, de los premios
obtenidos en concursos, las ganancias en el juego o la percepción de intereses de demora.
b) Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31/12/1994.
Para la aplicación de la reducción se tomará como período de permanencia el número de años,
redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisición y el 31 de diciembre de 1996.
De acuerdo con esta regla, un año y un día constituirán dos años; dos años y un día constituirán
tres años, y así sucesivamente.
c) Que el elemento patrimonial no esté afecto a una actividad económica.
No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad eco-
nómica es preciso que se haya desafectado con más de tres años de antelación a la fecha de la
transmisión.
d) Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolución y liqui-
dación de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la disposición transi-
toria decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
e) Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas al
patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo establecido en la
disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF.
Requisito especial relativo al período de generación de la ganancia patrimonial.
De acuerdo con la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, cumplidos los requisitos
generales anteriores, los porcentajes reductores sólo resultan aplicables sobre la parte de la
ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra del elemento y el 19 de enero de
2006, ambos inclusive, sin que puedan aplicarse sobre la parte de la ganancia patrimonial
generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión.
La determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y a partir
del 20 de enero de 2006 se efectúa conforme las siguientes reglas:
1. Regla general de distribución lineal de la ganancia patrimonial total.
Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de
enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente corres-
ponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento patrimonial y
el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que dicho elemento
hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
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De forma resumida:
Ganancia total x Nº días desde la adquisición hasta el 19-01-2006

Ganancia generada antes de 20-01-06 = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión
Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendrá de-
terminada por el resultado de multiplicar la ganancia total por el número de días transcurridos
desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión y de dividir el producto resul-
tante entre el número de días que ha permanecido el elemento patrimonial en el patrimonio
del contribuyente.
De forma resumida:
Ganancia total x Nº días desde 20-01-2006 hasta la transmisión

Ganancia generada a partir del 20-01-06 = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión
También puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total
y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006.
2. Regla especial.
Tratándose de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios ofi-
ciales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europero y del Consejo,
de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y de acciones o
participaciones en instituciones de inversión colectiva, al existir una cotización oficial, se
estima que el valor a 19 de enero de 2006 coincide con su valoración a efectos del Impuesto
sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005.
En definitiva, en estos supuestos la determinación de la ganancia patrimonial generada con
anterioridad y con posterioridad a 20 de enero de 2006 se efectúa tomando en consideración
los siguientes valores:
a) Valor de adquisición de los valores, acciones o participaciones (VA).
b) Valor que corresponda a los citados valores, acciones o participaciones a efectos del Im-
puesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (VP).
Tratándose de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva, la valora-
ción a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 se realiza por
el valor liquidativo de las mismas a 31 de diciembre de 2005.
Para el resto de acciones y participaciones admitidas a negociación, la valoración a efectos
del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 se realiza por el valor de negociación media de dichos
valores en el cuarto trimestre de 2005. Esta valoración se recoge en la Orden del Ministerio de
Economía y Hacienda EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE del 27).
c) Valor de transmisión de los valores, acciones o participaciones (VT).
Con arreglo a estos valores, el cálculo de la generación de la ganancia patrimonial se efectúa
tal y como se indica en el esquema de la página siguiente:
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Regla especial: cálculo de la parte reducible de la ganancia patrimonial
Parte reducible de la ganancia patrimonial:

(+) Valor Patrimonio 2005
(–) Valor de Adquisición
El Valor de Adquisición = Ganancia patrimonial generada antes del 20/01/2006
es inferior al
Valor Patrimonio 2005
SITUACIÓN 1 (VA < VP2005) Parte no reducible de la ganancia patrimonial:
El Valor de Transmisión es (+) Valor de Transmisión

igual o superior al Valor (–) Valor Patrimonio 2005
Patrimonio 2005 = Ganancia patrimonial generada a partir del 20/01/2006
(VT ≥ VP2005)
El Valor de Adquisición Ninguna parte de la ganancia patrimonial es reducible:

es superior o igual al (+) Valor de Transmisión
Valor Patrimonio 2005 (–) Valor de Adquisición
(VA ≥ VP2005) = Ganancia patrimonial generada a partir del 20/01/2006
SITUACIÓN 2 La totalidad de la ganancia patrimonial es reducible:

El Valor de Transmisión es menor (+) Valor de Transmisión
que el Valor Patrimonio 2005 (–) Valor de Adquisición
(VT < VP2005) = Ganancia patrimonial generada antes del 20/01/2006
Porcentajes de reducción aplicables sobre la ganancia patrimonial reducible.

Una vez determinado el importe de la ganancia patrimonial reducible, es decir, la generada
desde la fecha de la compra hasta el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, la aplicación de los
coeficientes reductores o de abatimiento se efectúa en función de la naturaleza del elemento
patrimonial del que la ganancia patrimonial deriva. A tal efecto, es preciso distinguir entre:
Acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21
de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la
participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las acciones
representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria: la re-
ducción aplicable es el 25 por 100 por cada año de permanencia que exceda de dos desde
su adquisición hasta el 31-12-1996.
Bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en
el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepción de las
acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o
Fondos de Inversión Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 11,11 por 100 por cada año
de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31-12-1996.
El resto de bienes y derechos, para los que la ganancia patrimonial se reducirá en un
14,28 por 100 por cada año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición has-
ta 31-12-1996. En este grupo de bienes y derechos se incluyen, entre otros, las acciones o
participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de
Inversión, Mobiliaria e Inmobiliaria.
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En el cuadro siguiente figuran los porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial

reducible en función de la naturaleza del elemento patrimonial que la genera y el período de
permanencia del elemento en el patrimonio del contribuyente a 31-12-1996.
Naturaleza del elemento patrimonial transmitido
Años hasta Fecha de Valores admitidos Bienes Otros

el 31/12/1996 adquisición a negociación inmuebles elementos
Hasta 2 31/12/1994 a 31/12/1996 0,00 % 0,00 % 0,00 %

Hasta 3 31/12/1993 a 30/12/1994 25,00 % 11,11 % 14,28 %
Hasta 4 31/12/1992 a 30/12/1993 50,00 % 22,22 % 28,56 %
Hasta 5 31/12/1991 a 30/12/1992 75,00 % 33,33 % 42,84 %
Hasta 6 31/12/1990 a 30/12/1991 100,00 % 44,44 % 57,12 %
Hasta 7 31/12/1989 a 30/12/1990 100,00 % 55,55 % 71,40 %
Hasta 8 31/12/1988 a 30/12/1989 100,00 % 66,66 % 85,68 %
Hasta 9 31/12/1987 a 30/12/1988 100,00 % 77,77 % 100,00 %
Hasta 10 31/12/1986 a 30/12/1987 100,00 % 88,88 % 100,00 %
Hasta 11 31/12/1985 a 30/12/1986 100,00 % 100,00 % 100,00 %
Recuerde: los porcentajes de reducción relacionados no se aplican en ningún caso a

las pérdidas patrimoniales ni a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del
20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión.
Conforme lo anterior, queda no sujeta al IRPF la parte de las ganancias patrimoniales proce-
dentes de bienes o derechos adquiridos antes del 31-12-1996 con una antelación superior a:
5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en mercados secundarios oficia-
les. Es decir, las adquiridas antes del 31-12-1991.
10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos. Es decir, los adqui-
ridos antes del 31-12-1986.
8 años, para el resto de bienes y derechos. Es decir, los adquiridos antes del 31-12-1988.
Supuesto especial: Transmisión de elementos patrimoniales en los que se hayan realizado
mejoras en un año distinto al de su adquisición.
Tratándose de elementos patrimoniales sobre los que se hayan realizado mejoras en un año
distinto al de su adquisición, será preciso distinguir la parte del valor de transmisión que
corresponda al elemento patrimonial y a la mejora o mejoras realizadas, con objeto de de-
terminar, de forma separada e independiente, tanto las ganancias o pérdidas patrimoniales
derivadas de uno y otras, como la reducción que, en su caso, resulte aplicable. A estos efectos,
se tomarán como valores y fechas de adquisición los que correspondan, respectivamente, al
elemento patrimonial y a cada una de las mejoras realizadas.
En consecuencia, las ganancias o pérdidas patrimoniales así determinadas podrán tener dife-
rentes períodos de generación, resultando también diferentes los porcentajes reductores que,
en su caso, proceda aplicar sobre las ganancias patrimoniales en función de las antigüedades
que tuvieran a 31/12/1996, el elemento patrimonial propiamente dicho y cada una de las me-
joras realizadas.
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2. No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales (art. 34.1.b) Ley IRPF).

En estos supuestos, se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de los
elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso, que se hayan incorporado al
patrimonio del contribuyente.
Deben incluirse dentro de esta categoría de ganancias patrimoniales la incorporación de bie-
nes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión previa
como, por ejemplo, la percepción de determinadas subvenciones o ayudas para adquisición
o rehabilitación de la vivienda habitual, las ayudas del Estado en concepto de renta básica
de emancipación, las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes
públicos, los intereses de naturaleza indemnizatoria originados por el retraso en el cumpli-
miento de una obligación, incluida la del pago de salarios, así como los premios obtenidos por
la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias. En relación con estos
últimos cabe distinguir:
- Premios en metálico. Estos premios están sujetos a retención, por lo que el importe com-
putable como ganancia patrimonial estará constituido por la totalidad del premio sin descontar
la retención soportada que se declarará como tal en el apartado de la declaración correspon-
diente a retenciones y demás pagos a cuenta.
- Premios en especie. Estos premios están sujetos a ingreso a cuenta, por lo que el importe
total computable estará compuesto por la suma de la valoración del premio recibido, que se
efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, salvo que este último
hubiese sido repercutido al contribuyente.
Ejemplo 1:
Don B.P.T. adquirió el 10 de octubre de 1991 un chalet por un importe equivalente a 60.101,21 euros, satisfaciendo en
concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales un importe equivalente a 3.606,07 euros. Los restantes des-
embolsos efectuados por don B.P.T. con motivo de la adquisición ascendieron a un importe equivalente a 901,52 euros
en concepto de notaría y registro.
En julio de 2009 contrató la construcción de una piscina, así como la remodelación del interior del chalet. Dichas obras se
efectuaron durante dicho mes de julio y sus importes ascendieron a 48.080,97 euros, incluido el IVA.
El día 3 de febrero de 2010 vendió el chalet en el precio de 192.323,87 euros, de los que 60.101,21 euros, corresponden
a la mejora realizada en 2009, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos
de Naturaleza Urbana la cantidad de 6.010,12 euros. El chalet no ha estado en ningún momento arrendado.
Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha transmisión.
Solución:
Al haberse efectuado mejoras en el chalet en un año distinto al de su adquisición, debe distinguirse la parte del valor de
enajenación que corresponde a cada componente, es decir, al chalet y a la mejora, con objeto de aplicar el coeficiente
reductor correspondiente a la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del chalet.
La determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará distinguiendo la que corresponda al chalet
y la que corresponda a la mejora.
1. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente al chalet (fecha de venta 03-02-2010).
1.1. Determinación de la ganancia patrimonial obtenida:
- Valor de transmisión (192.323,87 - 60.101,21 - 6.010,12) (*) ........................... 126.212,54
- Valor de adquisición actualizado (64.608,80 x 1,2780) ....................................... 82.570,05
- Ganancia patrimonial (126.212,54 - 82.570,05) ............................................... 43.642,49
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1.2. Determinación de la ganancia patrimonial susceptible de reducción (generada antes del 20-01-2006):
- Ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006:
(43.642,49 ÷ 6.691) x 5.216 (**) ...................................................................... 34.021,70
1.3. Aplicación de la reducción:
- Nº de años de permanencia a 31-12-1996 ........................................................ hasta 6 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (44,44% x 34.021,70)....................... 15.119,24
- Ganancia patrimonial reducida (43.642,49 - 15.119,24) .................................... 28.523,25
1.4. Determinación de la ganancia patrimonial no susceptible de reducción (generada a partir del 20-01-2006):
- Ganancia patrimonial generada con posterioridad al 20-01-2006:
(43.642,49 ÷ 6.691) x 1.475 (***) .................................................................... 9.620,79
(*) De la parte del valor de transmisión correspondiente al chalet (132.222,66 euros), se ha deducido el importe satisfecho en
concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (6.010,12 euros).
(**) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de adquisición del chalet (10-10-1991) y el 19 de enero de 2006, ambos
inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (43.642,49) entre el número de días trans-
curridos (6.691) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de transmisión del mismo (03-02-2010), respecto del número
total de días (5.216) comprendidos entre la fecha de adquisición y el 19-01-2006, ambos inclusive.
(***)La ganancia patrimonial generada a partir del día 20 de enero de 2006 hasta el día 3 de febrero de 2010 en el que tiene
lugar la transmisión del chalet se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (43.642,49) entre el
número de días transcurridos (6.691) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de transmisión del mismo (03-02-2010),
respecto del número total de días (1.475) comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisión.
Esta última cantidad también puede determinarse restando de la ganancia patrimonial total obtenida la parte generada con
anterioridad a 20-01-2006. Es decir, (43.642,49 - 34.021,70 = 9.620,79) ganancia que no puede ser objeto de reducción.
2. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente a la mejora:

- Valor de transmisión ................................................................................................ 60.101,21
- Valor de adquisición (*) ........................................................................................... 48.080,97
- Ganancia patrimonial .............................................................................................. 12.020,24
(*) No procede la actualización del valor de adquisición al no haber transcurrido más de un año entre la realización de la mejora
y la transmisión.
3. Ganancia patrimonial computable (28.523,25 + 9.620,79 + 12.020,24) .................... 50.164,28
Ejemplo 2:
Don J.M.M. el día 30 de octubre de 2010 vendió en bolsa 100 acciones de la Sociedad Anónima TASA por un importe
de 25.800,50 euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 31 de mayo de 1991 por un importe total de 19.823 euros.
El valor de dichas acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 ascendió a
22.380 euros.
Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total:
- Valor de transmisión de las acciones......................................................................... 25.800,50
- Valor de adquisición de las acciones ......................................................................... 19.823,00
- Ganancia patrimonial total ........................................................................................ 5.977,50
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2. Determinación de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006):
Como el valor de transmisión de las acciones admitidas a negociación es superior a la valoración de las mismas a efectos
del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, que asciende a 22.380,00 euros, debe determinarse
la parte de la ganancia patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, que es la única
sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores. Dicha determinación se efectúa de la siguiente forma:
- Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de transmisión) ............. 22.380,00
- Valor de adquisición ................................................................................................. 19.823,00
- Ganancia patrimonial susceptible de reducción.......................................................... 2.557,00
- Nº de años de permanencia a 31-12-1996 ............................................................... hasta 6 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 2.557,00) .................................. 2.557,00
- Ganancia patrimonial .............................................................................................. 0
3. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006):
- Valor de transmisión ................................................................................................... 25.800,50
- Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisición) ................. 22.380,00
- Ganancia patrimonial no reducible ............................................................................... 3.420,50 (*)
(*) Esta última cantidad también puede determinarse directamente por diferencia entre la ganancia patrimonial total obtenida y
la reducción aplicada. Es decir: (5.977,50 - 2.557,00 = 3.420,50).
4. Determinación de la ganancia patrimonial computable: (0 + 3.420,50) ........................ 3.420,50
Ejemplo 3:
En mayo de 2010 don P.A.G. obtuvo en un concurso de televisión un premio consistente en un apartamento en la playa,
cuyo coste de adquisición para la entidad concedente del premio, que coincide con su valor de mercado, ascendió a
60.101,21 euros. Los gastos inherentes a la adquisición satisfechos por don P.A.G. fueron 5.739,67 euros.
Determinar el importe de la ganancia patrimonial computable.
Solución:
Valoración (valor de mercado)........................................................ 60.101,21
Ingreso a cuenta........................................................................... 13.703,08 (1)
Ganancia patrimonial ................................................................... 73.804,29
(1) El ingreso a cuenta realizado por la entidad concedente del premio se ha determinado tomando como base del mismo el
coste de adquisición incrementado en un 20 por 100 y aplicando sobre el mismo el porcentaje del 19 por 100. Es decir: 19%
s/(60.101,21 x 1,2) = 13.703,08 euros. Esta última cantidad podrá deducirla en su declaración el contribuyente junto con las
restantes retenciones soportadas e ingresos a cuenta realizados.
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimonia-

les: normas específicas de valoración
Además de las normas generales hasta aquí expuestas, la Ley contempla determinadas nor-
mas específicas de valoración para la determinación de los valores de adquisición, de trans-
misión o de ambos, en relación con las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de los
siguientes bienes o derechos:
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Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración
1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados

regulados de valores de la Unión Europea (Art. 37.1.a) Ley IRPF).
Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de
valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en
la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, rela-
tiva a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la participación
en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida patrimonial se computará
por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, teniendo en cuenta las
siguientes reglas específicas:
Valor de transmisión. El valor de transmisión vendrá determinado por la cotización en
dichos mercados en la fecha de producirse aquélla o por el precio pactado cuando sea superior
a la cotización.
Valor de adquisición. En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuen-
ta las siguientes particularidades:
- Valor de adquisición en caso de transmisión de derechos de suscripción.
El importe obtenido en la transmisión de derechos de suscripción derivados de esta clase
de acciones y participaciones no constituye ganancia patrimonial ni rendimientos del capital
mobiliario, sino que dicho importe minorará el valor de adquisición de las acciones de las que
proceden a efectos de futuras transmisiones de las mismas. Cuando no se transmita la totalidad
de los derechos, se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en
primer lugar.
No obstante, si el importe obtenido en la transmisión de los derechos de suscripción llegara
a ser superior al valor de adquisición de los valores de los cuales procedan tales derechos, la
diferencia tiene, en todo caso, la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente
que deberá imputarse al período impositivo en que se produzca la transmisión.
Este mismo régimen resulta aplicable al importe obtenido por la transmisión del derecho de
suscripción preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incre-
mentar el grado de difusión de las acciones de una sociedad con carácter previo a su admisión
a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley
24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
La no presentación de la solicitud de admisión en el plazo de dos meses, a contar desde que ten-
ga lugar la ampliación de capital, la retirada de la citada solicitud, la denegación de la admisión
o la exclusión de la negociación antes de haber transcurrido dos años del comienzo de la misma,
determinarán la tributación del total importe obtenido por la transmisión de los derechos de
suscripción de acuerdo con el régimen aplicable a los valores no admitidos a negociación, que
se comenta en el número 2 siguiente.
- Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las mismas será
el importe realmente satisfecho por el contribuyente.
- Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas.
En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas como de
las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto
los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerará como antigüedad de estas
acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
Identificación de los títulos transmitidos. Para poder individualizar los títulos enajenados
cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio es-
331
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pecial, según el cual cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende
que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio
FIFO). Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripción, se en-
tenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.
Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994.
En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la
ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única
sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada
con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores
o de abatimiento.
La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
se efectuará de acuerdo con la regla especial comentada en las páginas 325 y siguiente de este
mismo Capítulo.
Supuestos Especiales.
Ganancias y pérdidas patrimoniales resultantes de la trasmisión de la participación en el capi-
tal de las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.
La Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas
de Inversión en el Mercado Inmobiliario, (BOE del 27) ha aprobado un régimen fiscal especial
para las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) y
para los socios de tales sociedades. En relación a estos últimos y para períodos impositivos que
se inicien a partir del 1 de enero de 2009 se establece el siguiente tratamiento en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas para las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas
por la trasmisión de las participaciones en el capital de tales sociedades:
Si resultase una ganancia patrimonial, estará exenta con el límite de la diferencia po-
sitiva entre el resultado de multiplicar el 10 por ciento del valor de adquisición por el número
de años de tenencia de la participación durante los que la entidad ha aplicado este régimen
fiscal, y el importe de los dividendos exentos (12) que se hayan percibido durante el tiempo de
tenencia de la participación transmitida.
No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisión de la participación no estará
exenta en el caso de que se hubiese adquirido a una entidad vinculada en los términos estable-
cidos en el artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, hasta el
importe de la pérdida que obtuvo dicha entidad en la transmisión de esa participación.
Si resultase una pérdida patrimonial, sólo se computará la parte que exceda del importe
de los dividendos exentos que se hayan percibido durante el año anterior a la transmisión de
la participación.
Adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en prés-
tamo.
De acuerdo con la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre,
de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), a las adquisiciones o
transmisiones realizadas por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo
durante la vigencia del mismo, les resulta aplicable el siguiente régimen fiscal especial:
(12) Véase la página 120 del Capítulo 5.
332
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- Las transmisiones de valores homogéneos a los tomados en préstamo que se efectúen du-
rante la vigencia del mismo se considerará que afectan en primer lugar los valores tomados
en préstamo, y sólo se considerará que afectan a la cartera de valores homogéneos preexis-
tentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida en que el número de los transmitidos
exceda de los tomados en préstamo.
- Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del préstamo se imputarán a la car-
tera de valores tomados en préstamo, salvo que excedan de los necesarios para la completa
devolución del mismo.
- La renta derivada de la transmisión de los valores tomados en préstamo se imputará al pe-
ríodo impositivo en que tenga lugar la posterior adquisición de otros valores homogéneos,
y se calculará por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición que co-
rresponda a los adquiridos durante la duración del préstamo y con posterioridad a la transmisión.
- Cuando para hacer frente a la devolución de los valores el prestatario tome a préstamo
nuevos valores homogéneos, se tomará como valor de adquisición el de cotización de los
nuevos valores homogéneos en la fecha de obtención del nuevo préstamo.
- Si la devolución se efectúa por el prestatario mediante la entrega de valores homogé-
neos preexistentes en su patrimonio, se tomará como valor de adquisición el de cotización de
los valores en la fecha de cancelación del préstamo. Este valor de cotización se tomará como
valor de transmisión para calcular la renta derivada de la devolución efectuada con valores
homogéneos preexistentes.
Ejemplo 1:
El día 3 de mayo de 2010, doña E.R.L. vendió en Bolsa 400 acciones de la Sociedad Anónima “TASA”, de 6,01 euros de
valor nominal, al 300 por 100 según la cotización de las mismas en dicha fecha. Las acciones vendidas forman parte de
un paquete de 550, que fueron adquiridas por doña E.R.L. según el siguiente detalle:
Nº acciones Fecha de adquisición Precio de adquisición Precio / acción

250 02-02-90 3.230,44 euros 12,92 euros
210 06-05-95 3.533,95 euros 16,83 euros
90 13-01-98 540,91 euros 6,01 euros
Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación, sabiendo que la valoración de
las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, ascendía a 15,01 euros por
acción.
Solución:
Para proceder a la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial resultante de la transmisión de las 400 acciones,
es preciso, en primer lugar, identificar las vendidas dentro de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe aplicarse el
criterio legal de que las acciones vendidas son aquéllas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO), con lo que las
400 acciones vendidas corresponden a las 250 adquiridas el 02-02-90, y a 150 de las adquiridas el 06-05-95.
Una vez identificadas las acciones vendidas, dentro de la totalidad de las poseídas, la ganancia o pérdida patrimonial total
debe calcularse separadamente para las 250 acciones adquiridas el 02-02-90 y para las 150 adquiridas 06-05-95, con
arreglo al siguiente detalle:
Adquiridas Adquiridas
el 02-02-90 el 06-05-95
- Número de acciones vendidas (400) .................................. 250 150
- Valor de transmisión (300 por 100) ................................... 4.507,50 2.704,50
- Valor de adquisición ....................................................... 3.230,44 2.524,50
- Ganancia patrimonial ........................................................ 1.277,06 (1) 180,00 (2)
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- Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de transmisión) .... 3.752,50
- Valor de adquisición ......................................................... 3.230,44
- Ganancia patrimonial reducible ......................................... 522,06
- Nº de años de permanencia a 31-12-1996 ....................... hasta 7 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (100%) ............ 522,06
- Ganancia patrimonial computable...................................... 0
3. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible: (generada a partir 20-01-2006)
- Valor de transmisión ........................................................ 4.507,50
- Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de adquisición) .... 3.752,50
- Ganancia patrimonial no reducible..................................... 755,00
4. Determinación de la ganancia patrimonial computable:
La ganancia patrimonial computable asciende a: (755 + 180) ........................................... 935
(1) Al ser el valor de transmisión de las acciones (4.507,50 euros) superior a la valoración de las mismas a efectos del Impues-
to sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (250 x 15,01 = 3.752,50), debe determinarse la parte de la ganancia
patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006, que es la única que resulta reducible.
(2) Al haberse adquirido las acciones con posterioridad a 31-12-1994, no resultan aplicables coeficientes reductores de la
ganancia patrimonial obtenida.
Ejemplo 2:
Doña F.N.M. adquirió el 1 de diciembre de 2009 participaciones de la SOCIMI "XX" por un importe de 3.000 euros. La
citada SOCIMI en dicha fecha estaba a cogida al régimen fiscal especial de la Ley 11/2009.
El día 1 de diciembre de 2010 vendió sus participaciones por un importe de 3.250 euros, los dividendos percibidos
durante el tiempo de tenencia de la participación transmitida ascendieron a 125 euros.
Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida.
Solución:
- Valor de transmisión .................................................................. 3.250,00
- Valor de adquisición ................................................................... 3.000,00
- Ganancia patrimonial ................................................................. 250,00
- Ganancia patrimonial exenta: Límite [3.000 x 10% x 1] − 125 ..... 175,00
- Ganancia patrimonial computable: (250 - 175) ........................... 75,00
2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociación en alguno de los merca-

dos regulados de valores de la Unión Europea (Art. 37.1.b) Ley IRPF).
Cuando la alteración en el valor de patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de
valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, re-
lativa a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la participación
en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida patrimonial se computará
por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión.
Valor de transmisión. Se considerará como valor de transmisión, salvo prueba de que el
efectivamente satisfecho se corresponde con el que habrían convenido partes independientes
en condiciones normales de mercado, el mayor de los dos siguientes:
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a) El valor teórico resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con
anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.
b) El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los
tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este
último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a
reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.
El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición
de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
Valor de adquisición. En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuen-
ta las siguientes particularidades:
- Valor de adquisición en caso de transmisión de derechos de suscripción.
Para determinar el valor de adquisición de las acciones transmitidas únicamente se deducirá
el importe de los derechos de suscripción enajenados antes del 23 de marzo de 1989, fecha de
entrada en vigor del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo (BOE de 23 de marzo).
La enajenación, con posterioridad al 22 de marzo de 1989, de derechos de suscripción pre-
ferente derivados de esta clase de acciones determina que el importe obtenido tenga en todo
caso la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo
en que se produzca dicha transmisión, sin que pueda computarse, en estos casos, un valor
de adquisición de dichos derechos y para el que se tomará como período de permanencia el
comprendido entre el momento de la adquisición del valor del que proceda el derecho y el de
la transmisión de este último.
- Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las mismas será
el importe realmente satisfecho por el contribuyente.
- Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas.
En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas como de las
que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los
antiguos como los liberados que correspondan. Estos últimos tendrán, a efectos del período de
permanencia, la misma antigüedad que las acciones de procedencia.
Identificación de los títulos transmitidos. Para poder individualizar los títulos enajena-
dos, especialmente cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley esta-
blece un criterio especial, según el cual cuando existan valores homogéneos y no se enaje-
nen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió
en primer lugar (criterio FIFO).
o de abatimiento.
se efectuará de acuerdo con la regla general comentada en la página 324 de este mismo Ca-
pítulo.
335
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Ejemplo:
Doña G.C.A. el 03-01-1991 suscribió 1.500 acciones de S.A. "Beta", que no cotiza en Bolsa, por un importe equivalente
a 9.000 euros. El 21-12-2000 adquirió 2.000 acciones de la misma sociedad, abonando por tal motivo 25.000 euros.
El día 05-11-2010 vende 3.000 títulos por 66.000 euros. El capital social de S.A. "Beta" está formado por 12.000 accio-
nes, siendo los resultados obtenidos por la citada entidad en los tres últimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad
a 31-12-2010 de 38.745; 59.025 y 77.321 euros, respectivamente.
El valor teórico resultante según el balance correspondiente al ejercicio 2009 cerrado en julio de 2010 es de 21 euros/
acción.
Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en el supuesto de que la contribuyente no cuente con prueba
suficiente de que el importe de la transmisión se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en
condiciones normales de mercado.
Solución:
Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida es preciso, en primer lugar, identificar las acciones vendidas
dentro de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aquéllas
que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO). Es decir que las 3.000 acciones vendidas corresponden a las 1.500
suscritas el 03-01-1991 y a 1.500 de las adquiridas el 21-12-2000.
Adquiridas Adquiridas
el 03-01-91 el 21-12-00
- Número de acciones vendidas (3.000) ............................... 1.500 1.500
- Valor de transmisión (1) (1.500 x 24,32) ............................ 36.480 36.480
- Valor de adquisición ....................................................... 9.000 18.750
- Ganancia patrimonial ........................................................ 27.480 17.730
(1) Al no disponer la contribuyente de prueba de que el importe de la transmisión se corresponde con el valor de mercado, es
decir, con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisión no
podrá ser inferior al mayor de los siguientes:
a) Valor concertado en la transmisión: 22 euros/acción.
b) El valor teórico de las acciones según balance del último ejercicio: 21 euros/acción.
c) Capitalización al 20 por 100 del promedio de los resultados de los últimos tres ejercicios sociales cerrados:
(38.745 + 59.025 + 77.321) ÷ 3 = 58.363,67
(58.363,67 x 100) ÷ 20 = 291.818,35
291.818,35 ÷ 12.000 = 24,32 euros/acción
Al haberse adquirido parte de las acciones con anterioridad a 31-12-1994, debe procederse a la determinación
de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006 para aplicar sobre la misma los
coeficiente reductores o de abatimiento que procedan.
- Ganancia generada hasta 20-01-2006: (27.480 ÷ 7.246) x 5.496) (1) .................... 20.843,23
- Número de años de permanencia hasta 31-12-1996 ........................................... 6 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (57,12% s/20.843,23).......................... 11.905,65
- Ganancia patrimonial reducida (20.843,23 - 11.905,65)........................................ 8.937,58
(1) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de suscripción de las acciones (03-01-1991) y el 19 de enero de 2006,
ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial correspondiente a dichas acciones
(27.480) entre el número de días transcurridos entre la fecha de suscripción y la fecha de transmisión de las mismas (7.246
días), respecto del número total de días comprendidos entre la fecha de suscripción de las acciones y el 19-01-2006, ambos
inclusive (5.496).
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- Ganancia generada a partir del 20-01-2006: (27.480 ÷ 7.246) x 1.750) (1) .......... 6.636,77
(1) La ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006 se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimo-
nial correspondiente a dichas acciones (27.480) entre el número de días transcurridos entre la fecha de suscripción y la fecha
de transmisión de las mismas (7.246), respecto del número total de días comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la
transmisión de las mismas (05-11-2010), que asciende a 1.750 días.
4. Determinación de la ganancia patrimonial computable:
(8.937,58 + 6.636,77 + 17.730,00) ....................................................................... 33.304,35
3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión

colectiva reguladas en la Ley 35/2003 (Arts. 37.1.c); 94 Ley IRPF y 52 del Reglamento).
1. Régimen general.
En la transmisión o el reembolso a título oneroso de acciones o participaciones representa-
tivas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley
35/2003, de 4 de noviembre (BOE del 5), la ganancia o pérdida patrimonial se computará por
la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión.
Valor de transmisión. El valor de transmisión vendrá determinado por el valor liquidativo
aplicable en la fecha en que dicha transmisión o reembolso se produzcan o, en su defecto, por
el último valor liquidativo publicado.
Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor teórico resultante del balance corres-
pondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto.
En supuestos distintos de reembolso de participaciones, el valor de transmisión así calculado
no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes:
a) El precio efectivamente pactado en la transmisión.
b) El valor de cotización en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Di-
rectiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a
los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas organizados de negocia-
ción de valores autorizados conforme a lo previsto en el artículo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28
de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisión.
Valor de adquisición. En la determinación del valor de adquisición de las acciones o parti-
cipaciones deberán tenerse en cuenta, en su caso, las particularidades comentadas en el apar-
tado 1 anterior de la página 331 para los supuestos de transmisión de derechos de suscripción
y de recepción de acciones total o parcialmente liberadas.
Identificación de los valores transmitidos. Para poder individualizar los valores trans-
mitidos, especialmente cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley
establece un criterio especial, según el cual cuando existan valores homogéneos y no se
enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que
adquirió en primer lugar (criterio FIFO).
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las mis-
mas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
337
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o de abatimiento.
se efectuará de acuerdo con las reglas comentadas en las páginas 324 y siguientes de este
Capítulo.
Supuesto especial: transmisiones de participaciones en fondos de inversión cotizados.
Sin perjuicio de lo comentado en los párrafos anteriores, en el caso de transmisiones de partici-
paciones en los fondos de inversión cotizados a los que se refiere el artículo 49 del Reglamento
de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por
el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE del 8), realizadas en bolsa de valores
el valor de transmisión vendrá determinado por la cotización en dichos mercados en la
fecha en que se produzca la transmisión o por el precio pactado cuando sea superior a la
cotización.
2. Régimen especial de diferimiento de la tributación.
Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión de participa-
ciones o acciones en instituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscrip-
ción de otras acciones o participaciones en dichas instituciones, no procederá computar la
ganancia o pérdida patrimonial, conservando las nuevas acciones o participaciones suscritas
el valor y fecha de adquisición de las transmitidas o reembolsadas.
Este régimen de diferimiento fiscal en la tributación de las ganancias patrimoniales sólo
resulta aplicable en los siguientes casos:
1º En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión colectiva que tengan la
consideración de fondos de inversión.
2º En las transmisiones de acciones en instituciones de inversión colectiva con forma socie-
taria, siempre que cumplan las dos condiciones siguientes:
- Que el número de socios de la institución de inversión colectiva cuyas acciones se trans-
mitan sea superior a 500.
- Que el contribuyente no haya participado, en algún momento dentro de los 12 meses
anteriores a la fecha de la transmisión, en más del 5 por 100 del capital de la institución de
inversión colectiva.
A estos efectos, el contribuyente deberá comunicar documentalmente esta circunstancia a las
entidades a través de las cuales se realizan las operaciones de transmisión o reembolso y de
adquisición o suscripción de las acciones.
También resulta aplicable este régimen especial de diferimiento fiscal a los socios o partícipes
de instituciones de inversión colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de
20 de diciembre de 1985, distintas de las constituidas en paraísos o territorios considerados
como paraísos fiscales, constituidas y domiciliadas en algún Estado miembro de la Unión
Europea e inscritas en el registro especial de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, a
efectos de su comercialización por entidades residentes en España que cumplan los siguientes
requisitos:
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- Que la adquisición, suscripción, transmisión y reembolso de las acciones o participaciones

se realice a través de entidades comercializadoras inscritas en la Comisión Nacional de Mer-
cado de Valores.
- Que, en el caso de que la institución de inversión colectiva se estructure en compartimentos
o subfondos, el número de socios y el porcentaje máximo de participación se refiera a cada
compartimento o subfondo comercializado.
3. Supuestos en los que no resulta aplicable el régimen de diferimiento fiscal.
El régimen de diferimiento fiscal no resulta aplicable en los siguientes supuestos:
- Cuando la transmisión o reembolso o, en su caso, la suscripción o adquisición tenga por ob-
jeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversión cotizados,
es decir, aquellos cuyas participaciones están admitidas a negociación en bolsa conforme a lo
previsto en el artículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de institucio-
nes de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE
del 8).
- Cuando, por cualquier medio, se ponga a disposición del contribuyente el importe de-
rivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de
inversión colectiva.
Ejemplo:
Doña F.L.M. ha solicitado el día 10 de julio de 2010 a la sociedad gestora del fondo de inversión mobiliaria "Z" que efectúe
las trámites necesarias para realizar el traspaso de 10 participaciones de las que es titular en dicho fondo al fondo de
inversión mobiliaria "X".
El traspaso de las participaciones de un fondo a otro se realiza el 10 de julio de 2010, siendo el valor liquidativo de las
mismas a la citada fecha de 6.000 euros por participación.
El valor y fecha de adquisición de las participaciones traspasadas es el siguiente:
Participaciones Fecha de adquisición Valor de adquisición Precio / participación

3 02/04/1998 12.820 4.273,33
3 03/02/2000 14.780 4.926,67
4 05/06/2004 25.582 6.395,50
Determinar el tratamiento fiscal aplicable a la transmisión de participaciones efectuada entre ambos fondos de inversión
mobiliaria.
Solución:
Al cumplirse los requisitos exigibles para la aplicación del régimen de diferimiento de la tributación, no procederá com-
putar la ganancia o pérdida patrimonial puesta de manifiesto en la operación de traspaso, cuya cuantificación viene
determinada por la diferencia entre el valor liquidativo aplicable en la fecha del traspaso (6.000 x 10 = 60.000 euros) y
el valor de adquisición de las participaciones (53.182 euros).
A efectos de una futura transmisión o reembolso de las participaciones adquiridas el día 10 de julio de 2010, éstas
conservarán la fecha y valor de adquisición originarios, por lo que en dicho momento deberá tributarse por la ganancia o
pérdida patrimonial que se obtenga.
4. Aportaciones no dinerarias a sociedades (Art. 37.1.d) Ley IRPF).

En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial se deter-
minará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la
cantidad mayor de las siguientes:
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1ª El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación

o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las
primas de emisión.
2ª El valor de cotización de los títulos recibidos, en el día en que se formalice la aportación
o en el inmediato anterior.
3ª El valor de mercado del bien o derecho aportado.
El valor de transmisión que prevalezca deberá ser el que se considere como valor de adquisi-
ción de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria.
Aportación de bienes o derechos adquiridos antes de 31-12-1994.
o de abatimiento.
se efectuará de acuerdo con las reglas de distribución comentadas en las páginas 324 y siguien-
tes de este mismo Capítulo.
2. Régimen especial de diferimiento fiscal.
El régimen especial de diferimiento fiscal, previsto en el Capítulo VIII del Título VII del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) se aplicará a los contribuyentes del IRPF que realicen las
aportaciones que a continuación se relacionan, siempre que, una vez realizadas éstas, partici-
pen en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por 100.
Aportaciones de ramas de actividad, entendidas como el conjunto de elementos que sean
susceptibles de constituir una unidad económica autónoma.
Aportaciones de elementos afectos a actividades económicas.
En ambos casos, es preciso que el contribuyente lleve la contabilidad de su actividad económi-
ca de acuerdo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
Aportaciones de acciones o participaciones sociales de entidades residentes en territorio
español a las que no les sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés eco-
nómico, españolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, ni tengan como actividad
principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el
artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Las acciones o participaciones aportadas deben representar una participación de, al menos,
un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad y estar en posesión del aportante de manera
ininterrumpida durante el año anterior a la fecha del documento público en el que se formalice
la aportación.
La comunicación de la opción deberá ser presentada por la entidad o entidades adquirentes.
No obstante, si éstas no tuviesen su residencia fiscal en España, ni actuasen en este país por
medio de un establecimiento permanente, la obligación de comunicar recaerá sobre la persona
transmitente.
Las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de las aportacio-
nes no dinerarias no se integran en la base imponible del contribuyente, valorándose, a efectos
de futuras transmisiones, las acciones o participaciones adquiridas por el valor contable del
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elemento transmitido y tomando como antigüedad de las mismas la fecha de adquisición del
elemento aportado. Los elementos patrimoniales aportados no podrán ser valorados, a efectos
fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.
Ejemplo:
Doña M.A.P. aportó el día 12 de junio de 2010 a la sociedad anónima “DASA”, cuyas acciones están admitidas a negocia-
ción en Bolsa, un solar cuyo valor catastral en el citado año era de 72.121,45 euros, recibiendo de dicha sociedad 11.000
acciones de 6,01 euros de valor nominal, siendo la cotización en dicha fecha del 210 por 100.
El solar había sido adquirido el día 3 de octubre de 1998 por un importe equivalente a 93.065,79 euros, incluidos los
gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por doña M.A.P., siendo el valor de mercado del mismo en la
fecha de la aportación de 138.232,78 euros.
Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida.
Solución:
- Valor de transmisión:
1º.- Nominal de los títulos recibidos (11.000 x 6,01)................................ 66.110,00
2º.- Valor cotización títulos recibidos (11.000 x 6,01 x 210/100) ............. 138.831,00
3º.- Valor de mercado del solar .............................................................. 138.232,78
- Valor de transmisión que prevalece (1) ............................................................................... 138.831,00
- Valor de adquisición actualizado (93.065,79 x 1,2532) ....................................................... 116.630,05
- Ganancia patrimonial ........................................................................................................ 22.200,95
(1) El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos como
consecuencia de la aportación no dineraria.
5. Separación de socios o disolución de sociedades (Art. 37.1.e) Ley IRPF).

En los supuestos en que, por aplicación de la normativa mercantil, se produzca la separación
de los socios, así como los supuestos de disolución de sociedades, se considerará ganancia o
pérdida patrimonial, con independencia de las correspondientes a la sociedad, la diferencia
entre:
Valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos, y
Valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda.
Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994.
o de abatimiento.
Ejemplo:
En la disolución de la sociedad anónima “MANSA” que no cotiza en Bolsa, el día 15 de marzo de 2010 se adjudica a don
R.O.L., que poseía el 15 por 100 del capital social de la misma, un solar cuyo valor contable a la citada fecha ascendía a
16.527,83 euros y, además, la cantidad de 6.010,12 euros, que corresponden a reservas voluntarias de la sociedad. El
valor de mercado del solar adjudicado se estima, según dictámenes periciales emitidos al efecto, en 132.222,66 euros.
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La participación societaria fue adquirida por don R.O.L. el día 3 de mayo de 1993, desembolsando un importe equivalente
a 153.258,09 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición.
Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida como consecuencia de la disolución de dicha
sociedad.
Solución:
- Valor de transmisión ............................................................................................... 138.232,78
- Valor de mercado del solar ................................................. 132.222,66
- Valor cuota liquidación social............................................... 6.010,12
- Valor de adquisición de la participación societaria ................................................... 153.258,09
- Pérdida patrimonial .............................................................................................. 15.025,31
Aunque el período de permanencia de la participación societaria en el patrimonio de don R.O.L. a 31-12-1996 es superior
a dos años, al haberse obtenido una pérdida patrimonial, los coeficientes reductores no resultan aplicables.
6. Escisión, fusión o absorción de sociedades (Art. 37.1.e) Ley IRPF).

Cuando se producen las operaciones de fusión de dos o más entidades con otra ya existente
(fusión por absorción) o con otra entidad nueva (fusión por transmisión o constitución), así
como en las operaciones de escisión (total o parcial) de una entidad, los socios de las socie-
dades fusionadas o absorbidas, entregan sus acciones y reciben a cambio otras acciones de
las sociedades adquirentes del patrimonio social de aquéllas. Ello da lugar a una alteración en
la composición del patrimonio de los socios que puede traducirse en una ganancia o pérdida
patrimonial. Dicha ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia entre:
Valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participa-
ción del socio, y
Valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de mercado
de los entregados.
Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994.
o de abatimiento.
2. Régimen especial de diferimiento fiscal.
El régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones y canje de valores previsto en el Capítulo
VIII del Título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por
el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), resulta aplicable a los con-
tribuyentes del IRPF que, cumpliendo los requisitos establecidos en la citada Ley para cada
operación (13) y opten expresamente por su aplicación.
(13) Véanse, a este respecto, los artículos 83 y siguientes del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades. Véase, asimismo, el artículo 43 del Reglamento del citado impuesto, aprobado por Real Decreto
1777/2004, de 30 de julio (BOE de 6 de agosto).
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Conforme a este régimen especial, la ganancia patrimonial determinada por diferencia entre
el valor real de las acciones recibidas y el valor de adquisición de las entregadas determinado
conforme a las normas del IRPF no se integra en la base imponible del contribuyente. La
valoración y antigüedad de las acciones recibidas debe efectuarse, a efectos de futuras trans-
misiones, por el valor de adquisición y antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valora-
ción se aumentará o disminuirá en el importe de la compensación complementaria en dinero
entregada o recibida.
Opción por el régimen especial.
Con carácter general, la comunicación de la opción por el régimen especial de fusiones, esci-
siones y canje de valores debe ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes. Sin embar-
go, en determinados supuestos, la opción expresa por dicho régimen especial debe efectuarse
por el propio contribuyente. A tal fin, el socio residente afectado deberá marcar la casilla co-
rrespondiente a dicha opción de la página 10 del modelo de declaración, apartado G4, cuando
concurran las siguientes circunstancias:
a) En las operaciones de fusión o escisión, que ni la entidad transmitente ni la entidad ad-
quirente tengan su residencia fiscal en España y en las que no sea de aplicación este régimen
especial por no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en España.
b) En los supuestos de canje de valores, que ni la entidad adquirente de los valores ni la enti-
dad participada cuyos valores se canjean sean residentes en España.
7. Traspasos (Art. 37.1.f) Ley IRPF).
En los supuestos de traspaso, la ganancia patrimonial se computará en el cedente (arrendata-
rio) por el importe que le corresponda en el traspaso, una vez descontado el importe corres-
pondiente al propietario por su participación en dicho traspaso.
Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, éste tendrá la consideración
de precio de adquisición.
Los coeficientes reductores o de abatimiento del régimen transitorio no resultan aplicables al
tratarse en estos supuestos de bienes afectos, salvo que la desafectación se haya producido con
más de tres años de antelación a la fecha del traspaso.
Importante: las cantidades que, en su caso, perciba el propietario del inmueble arren-
dado en concepto de participación en el traspaso constituyen rendimientos del capital
inmobiliario.
Ejemplo:
Don M.M.A., desarrolla la actividad de restaurante en un local alquilado el día 10 de mayo de 2000, determinando el
rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva.
Durante el mes de agosto de 2006, realizó obras de reforma del local, satisfaciendo por tal motivo la cantidad de 20.000
euros.
El 25 de junio de 2010, con motivo de su jubilación, traspasa el local de negocio, percibiendo la cantidad de 28.500
euros, una vez descontada la cantidad correspondiente al arrendador en concepto de participación en el traspaso.
Determinar el importe de la ganancia patrimonial obtenida como consecuencia del traspaso del local de negocio.
Solución:
- Importe correspondiente al traspaso .................................................. 28.500
- Precio de adquisición (1) .................................................................. 0
- Ganancia patrimonial obtenida .......................................................... 28.500
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(1) Las obras de reforma del local no pueden considerarse como precio de adquisición del derecho de traspaso, ya que dichas
cantidades no fueron satisfechas para adquirir el derecho de traspaso que, de acuerdo con los datos del ejemplo, no fue adquirido
mediante precio.
8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimo-

niales (Art. 37.1.g) Ley IRPF).
En los supuestos de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en ele-
mentos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre:
La cantidad percibida como indemnización, y
La parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño.
Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de
mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de
adquisición que corresponda al daño.
Únicamente se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del
patrimonio del contribuyente. En consecuencia, en todos aquellos supuestos en que úni-
camente se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales ganancia
patrimonial alguna.
Ejemplo:
Don S.M.G., es titular desde 1990 de un chalet adquirido por un importe equivalente a 150.320,28 euros, incluidos los
gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el mismo.
El día 08-09-2010, como consecuencia de un incendio declarado en el chalet, éste ha quedado totalmente destruido,
abonando la compañía de seguros la cantidad de 89.832,60 euros. De acuerdo con las especificaciones del recibo del
I.B.I., el valor del suelo representa el 40 por 100 del total valor catastral del mismo.
Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida.
Solución:
- Indemnización percibida ............................................................................................... 89.832,60

- Parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño (1) ......................... 90.192,17
- Pérdida patrimonial ..................................................................................................... 359,57
(1) La determinación de la parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño se determina aplicando el
porcentaje del 60 por 100 al valor de adquisición del chalet (150.320,28 x 60%) = 90.192,17. Al producirse la destrucción del
inmueble y no su transmisión, no resultan aplicables los coeficientes de actualización del valor de adquisición del inmueble.
9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores (Art. 37.1.h) Ley IRPF).
En los supuestos de permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o
pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien o
derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
El valor de mercado del bien o derecho entregado.
El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
Importante: en el supuesto de canje de valores producidos en los casos de escisión,
fusión o absorción de sociedades puede resultar aplicable el régimen especial de diferi-
miento fiscal comentado en el subapartado 6 anterior.
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Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo.

En este supuesto, la ganancia o pérdida patrimonial del propietario del terreno se producirá
en el momento en que proceda a la transmisión del mismo y se determinará aplicando la regla
anteriormente comentada.
Una vez determinada la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, el contribuyente podrá optar
por tributar en el período impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial (transmisión
del terreno) o bien imputarla proporcionalmente a medida que le sean entregadas las edifica-
ciones o, en su caso, reciba pagos en efectivo, siempre que medie más de un año entre la trans-
misión del terreno y la entrega de las edificaciones o del efectivo, por aplicación de la regla
especial de imputación temporal de las operaciones a plazo o con pago aplazado.
Bienes o derechos entregados adquiridos antes de 31-12-1994.
o de abatimiento.
Ejemplo:
Don A.O.P. transmitió el día 25 de junio de 2010 un solar de su propiedad a cambio de cuatro pisos que se entregarán en
el mes de octubre de 2012 y cuyo valor de mercado se estima que ascenderá en dicho año a 600.000 euros.
El solar transmitido fue adquirido por don A.O.P. por herencia el 10 de enero de 1989, ascendiendo el valor comprobado
administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en dicho ejercicio a un importe equivalente a
100.000 euros. El valor de mercado del solar en la fecha de la transmisión ascendía a 600.000 euros.
Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P. y la cumplimentación de su declaración IRPF,
ejercicio 2010, sabiendo que el contribuyente ha optado por imputar la ganancia patrimonial al ejercicio 2012 en el que
le serán entregados los cuatro pisos.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P.:
- Valor de transmisión que prevalece .................................................................................. 600.000,00
- Valor de mercado del solar entregado....................................................... 600.000,00
- Valor de mercado de los pisos a recibir .................................................... 600.000,00
- Valor de adquisición actualizado del solar que cede (100.000,00 x 1,2780) ........................ 127.800,00
- Ganancia patrimonial........................................................................................................ 472.200,00
2. Determinación de la ganancia patrimonial reducible (generada antes del 20-01-2006):
- Ganancia patrimonial reducible: (1) (472.200,00 ÷ 7.836) x 6.219 ..................................... 374.759,04
- Número de años de permanencia a 31-12-1996 ............................................................... hasta 8 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (66,66% x 374.759,04) .................................... 249.814,38
- Ganancia patrimonial reducida (374.759,04 - 249.814,38)................................................ 124.944,66
- Ganancia patrimonial no reducible: (472.200,00 - 374.759,04) ........................................ 97.440,96
4. Ganancia patrimonial computable (124.994,66 + 97.440,96) ............................................ 222.435,62
5. Ganancia patrimonial imputable a 2010 (2) ........................................................................ 0,00
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(1) La determinación de esta parte de la ganancia se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha de
adquisición (10-01-1989) y el 19-01-2006, inclusive, que asciende a 6.219 días, respecto del número total de días transcurridos
entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (25-06-2010), que es de 7.836 días.
(2) Al haber optado el contribuyente por imputar la ganancia patrimonial obtenida en 2010 al ejercicio en que perciba la
contraprestación pactada (entrega de cuatro pisos) 2012, será en este ejercicio cuando deba efectuar la imputación fiscal de la
totalidad de la ganancia patrimonial obtenida y consignada en la declaración IRPF 2010.
10. Extinción de rentas vitalicias o temporales (Art. 37.1.i) Ley IRPF).

El contrato de renta vitalicia o temporal puede definirse como aquel contrato aleatorio que
obliga al deudor a pagar una pensión o rédito anual durante un tiempo determinado o durante
la vida de una o más personas determinadas, a cambio de un capital en bienes muebles o in-
muebles, cuyo dominio se le transfiere, desde luego, con la carga de la pensión.
En la extinción de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o pérdida patrimonial se com-
putará, para el obligado al pago de aquéllas, por diferencia entre el valor de adquisición del
capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. En cuanto al rentista,
éste agota su tributación durante el cobro de la renta.
11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia
(Art. 37.1.j) Ley IRPF).
En estos supuestos de transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta tem-
poral o vitalicia, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre los
siguientes valores:
Valor actual financiero actuarial de la renta.
Valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos.
Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994.
o de abatimiento.
Importante: si el elemento patrimonial transmitido es la vivienda habitual y el transmi-
tente de la misma es mayor de 65 años o una persona en situación de dependencia severa
o gran dependencia, la ganancia patrimonial que pueda derivarse de esta operación está
exenta del IRPF.
Ejemplo:
Don S.M.T., de 60 años, transmite el 10-11-2010 su vivienda habitual a cambio de una renta vitalicia, cuyo valor actual
financiero actuarial en el momento de su constitución asciende a 180.303,63 euros, importe que coincide con el valor de
mercado de la vivienda. La anualidad correspondiente al ejercicio 2010 es de 15.025,30 euros.
La vivienda fue adquirida el día 02-04-1980 por un importe equivalente a 23.319,27 euros, incluidos los gastos y tributos
inherentes a la transmisión.
Determinar las rentas fiscales derivadas de dicha operación en el ejercicio 2010.
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Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de la vivienda.
- Valor de transmisión .............................................................................................. 180.303,63
- Valor de adquisición actualizado (23.319,27 x 1,2780)............................................ 29.802,03
- Ganancia patrimonial ............................................................................................. 150.501,60
2. Determinación de la ganancia patrimonial reducible (generada antes del 20-01-2006) (1):
- Ganancia patrimonial reducible (150.501,60 ÷ 11.179) x 9.424 ............................. 126.874,24
- Número de años de permanencia a 31-12-1996 ................................................... más de 10 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 126.874,24) ............................ 126.874,24
- Ganancia patrimonial reducida ............................................................................... 0,00
- Ganancia patrimonial no reducible (150.501,60 - 126.874,24)................................ 23.627,36
- Ganancia patrimonial computable........................................................................... 23.627,36
4. Determinación del rendimiento del capital mobiliario derivado de la anualidad.
- Rendimientos del capital mobiliario: (15.025,30 x 24%) (2) ......................................... 3.606,07
(1) Laganancia patrimonial reducible es la que se estima generada antes del 20-01-2006. Su determinación se efectúa en pro-
porción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (02-04-1980) y el día 19-01-2006, inclusive, que asciende
a 9.424 días, respecto del número total de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (10-11-2010),
que es de 11.179 días.
(2) El porcentaje del 24 por 100 es el correspondiente a la edad del rentista (60 años) en el momento de constitución de la renta
(año 2010) y permanecerá constante durante toda la vigencia de la misma. Véase, a este respecto, dentro del Capítulo 5, el
epígrafe "Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales", página 142.
12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles (Art.
37.1.k) Ley IRPF).
Como regla general, la ganancia o pérdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el
valor de transmisión (que es cero en el caso de extinción del derecho) y el valor de adquisición.
Si el titular del derecho real de goce o disfrute sobre bienes inmuebles arrendó el mismo, pudo
deducirse como gasto en la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario corres-
pondientes la amortización del usufructo (con el límite de los rendimientos íntegros percibidos
por el arrendamiento). Por ello, al producirse la transmisión o extinción del derecho el valor
de adquisición deberá minorarse en el importe de las amortizaciones que pudieron deducirse
fiscalmente.
En el caso de derechos reales de goce o disfrute constituido sobre inmuebles que no generen
rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el valor de
adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso.
Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes del 31-12-1994.
o de abatimiento.
tes de este mismo Capítulo
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Ejemplo:
Don A.M.C adquirió el 02-01-1998 un usufructo temporal por un período de 15 años sobre un inmueble urbano, des-
embolsando un importe equivalente a 60.101,21 euros. Dicho inmueble urbano estuvo arrendado durante los ejercicios
1998 a 2003, cobrando el titular del derecho un alquiler anual por un importe equivalente a 3.606,07 euros durante 1998
y de 4.207,08 euros durante cada uno de los restantes años.
El día 02-01-2010 transmite dicho derecho por un importe de 34.081,55 euros.
Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la transmisión del citado derecho real.
Solución:
- Valor de transmisión ...................................................................................................... 34.081,55
- Valor de adquisición actualizado ..................................................................................... 16.958,22 (1)
- Ganancia patrimonial ..................................................................................................... 17.123,33
(1) Al tener el usufructo la naturaleza civil de bien inmueble, debe procederse a la actualización de los componentes de
su valor de adquisición, es decir, tanto del propio valor de adquisición del derecho como de las amortizaciones fiscalmente
deducibles correspondientes a los períodos en que el inmueble estuvo arrendado.
Por los ejercicios 2004 a 2009 en los que el inmueble no estuvo arrendado, el valor de adquisición del derecho real se
minorará en la proporción que dichos períodos representan respecto de la duración del derecho. Deben, pues, realizarse
las siguientes operaciones:
- Importe de adquisición .................................................................................................. 60.101,21
Minoración correspondiente a los años 2004 a 2009 (60.101,21 ÷ 15) x 6................................ 24.040,48
- Importe de adquisición minorado (60.101,21 - 24.040,48) ............................................. 36.060,73
- Importe de adquisición minorado actualizado (36.060,73 x 1,2532) ................................. 45.191,31
Menos amortizaciones fiscalmente deducibles: (*)
- Amortización 1998 (límite ingresos percibidos) (**): (3.606,07 x 1,2532) ...... 4.519,13
- Amortización 1999: (4.006,75 x 1,2307)...................................................... 4.931,11
- Amortización 2000: (4.006,75 x 1,2070)...................................................... 4.836,15
- Amortización 2001: (4.006,75 x 1,1833)...................................................... 4.741,19
- Amortización 2002: (4.006,75 x 1,1601)...................................................... 4.648,23
- Amortización 2003: (4.006,75 x 1,1374)...................................................... 4.557,28
Total valor amortizaciones actualizadas ..................................................................... 28.233,09
Total valor adquisición actualizado (45.191,31 - 28.233,09) ...................................................... 16.958,22
(*)Al tratarse de un usufructo temporal, la amortización anual deducible será la que resulte de dividir el coste de adquisición
del derecho satisfecho entre el número de años de duración del mismo, sin que dicho importe pueda superar la cuantía de los
rendimientos íntegros derivados del derecho. Es decir, 60.101,21 ÷ 15 = 4.006,75 euros.
(**) El límite de amortización fiscalmente deducible no puede superar el importe de los ingresos percibidos en el ejercicio 1998
actualizados. Es decir, 3.606,07 x 1,2532 = 4.519,13
13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión (Art. 37.1.l) Ley
IRPF).
En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión, se computará
como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos. El comentario más detallado de
este supuesto se contiene en la página 328 de este mismo Capítulo.
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14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones (Art. 37.1.m) Ley IRPF).
Las rentas obtenidas en las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones re-
gulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, modificado por el Real Decreto
695/1995, de 28 de abril, (14) tienen la consideración de ganancias o pérdidas patrimoniales
siempre que las mismas se realicen con finalidad especulativa y no con el fin de cubrir riesgos
de una actividad económica realizada por el contribuyente, en cuyo caso tributarán como ren-
dimientos de dichas actividades.
Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de las citadas operacio-
nes especulativas, deben imputarse al período impositivo en que tenga lugar la liquidación de
la posición o la extinción del contrato.
15. Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación
(Arts. 37.1.n) Ley IRPF y 40.2 Reglamento).
Sin perjuicio de la aplicación de las normas específicas de valoración hasta ahora comentadas
que, en su caso, puedan resultar aplicables, para la determinación de la ganancia o pérdida pa-
trimonial derivada de elementos afectos o desafectados con menos de tres años de antelación
a la fecha de la transmisión, deberán tenerse en cuenta también las siguientes precisiones:
1ª El valor de adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor
contable. Este valor está formado por los siguientes componentes:
El valor de adquisición, si el elemento se ha adquirido de terceros.
Dicho valor será el importe real por el que se hubiera efectuado la misma, incluidos los gastos
adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, así como los
gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento del bien que, siendo
susceptibles de activación según el Plan General de Contabilidad, hubieran sido capitalizados
o activados.
El coste de producción, si el elemento ha sido producido por la propia empresa del
contribuyente.
Dicho valor será el coste de adquisición de las materias primas consumidas y demás elemen-
tos incorporados, así como la parte proporcional de los costes directos e indirectos que deban
imputarse a su producción.
Tratándose de elementos patrimoniales que hubieran sido afectados a la actividad des-
pués de su adquisición, deben distinguirse los siguientes casos:
a) Afectación realizada a partir de 01-01-1999. En este caso, se tomará como valor de
adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la afectación y como
fecha de adquisición la que corresponda a la adquisición originaria.
b) Afectación realizada con anterioridad a 01-01-1999. En este caso, deberá tomarse
como valor de adquisición el que resulte de los criterios establecidos en las normas del
Impuesto sobre el Patrimonio en el momento de la afectación y como fecha de adquisición
la que corresponda a la afectación.
Sea cual sea el valor que prevalezca de los anteriores, su importe se verá aumentado o
disminuido en las cuantías siguientes:
(14) El citado Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, ha sido derogado, con efectos desde el día 17 de oc-
tubre de 2010, por el Real Decreto 1282/2010, de 15 de octubre, por el que se regulan los mercados secundarios
de futuros, opciones y otros instrumentos financieros derivados (BOE del 16).
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- Más el coste de las inversiones o mejoras efectuadas en el elemento transmitido.

- Menos el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose, en todo
caso, la amortización mínima.
- Menos el importe de las enajenaciones parciales que, en su caso, se hubieran realizado
con anterioridad, así como las pérdidas sufridas por el elemento patrimonial.
De forma resumida:
VALOR DE ADQUISICIÓN (O COSTE DE PRODUCCIÓN O VALOR DE AFECTACIÓN)

más: MEJORAS
menos: AMORTIZACIONES + ENAJENACIONES PREVIAS + PÉRDIDAS
igual a: VALOR CONTABLE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL
2ª El valor de adquisición de los inmuebles afectos se actualiza de acuerdo con la tabla

de coeficientes prevista en la Ley del Impuesto de Sociedades para 2010 que a continuación
se reproduce:
Año de la inversión Coeficiente Año de la inversión Coeficiente Año de la inversión Coeficiente
Anterior a 01-01-1984 2,2719 1992 ................... 1,4167 2001 ................... 1,1722

1984...................... 2,0630 1993 ................... 1,3982 2002 ................... 1,1580
1985...................... 1,9052 1994 ................... 1,3730 2003 ................... 1,1385
1986...................... 1,7937 1995 ................... 1,3180 2004 ................... 1,1276
2005 ................... 1,1127
1987...................... 1,7087 1996 ................... 1,2553
2006 ................... 1,0908
1988...................... 1,6324 1997 ................... 1,2273 2007 ................... 1,0674
1989...................... 1,5612 1998 ................... 1,2114 2008 ................... 1,0343
1990...................... 1,5001 1999 ................... 1,2030 2009 ................... 1,0120
1991 ..................... 1,4488 2000 ................... 1,1969 2010 ................... 1,0000
Importante: los coeficientes de actualización señalados en el cuadro anterior también

resultan aplicables a los elementos desafectados con menos de tres años de antelación a
la fecha de la transmisión.
Los coeficientes se aplicarán de la siguiente manera:
a) Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año en que se hayan
satisfecho. El coeficiente aplicable a las mejoras será, asimismo, el correspondiente al año en
que se hayan satisfecho sus respectivos importes.
b) Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al año en que se realizaron.
3ª Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganan-
cias patrimoniales obtenidas.
Importante: a efectos de la aplicación de los coeficientes reductores del régimen tran-

sitorio, se considerarán elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas
aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya producido con más de
tres años de antelación a la fecha de transmisión.
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Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración.
Ejemplo:
Don B.L.T., fabricante de muebles de madera, que determina el rendimiento neto de su actividad en la modalidad sim-
plificada del régimen de estimación directa, ha transmitido el día 30-06-2010 por la cantidad de 210.354,24 euros un
inmueble afecto a su actividad. Con motivo de la venta ha satisfecho 3.005,06 euros en concepto de Impuesto Municipal
sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y 6.010,12 euros a la agencia inmobiliaria que medió
en la operación.
El inmueble fue adquirido por herencia en 1985, siendo el valor declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones un importe equivalente a 18.030,36 euros. En el expediente de comprobación de valores realizado por la
Administración tributaria dicho valor se fijó en una cantidad equivalente a 45.075,91 euros.
El inmueble estuvo alquilado desde su adquisición hasta el 31-12-1996, procediéndose, con fecha 01-01-1997, a la
afectación del local a la actividad económica desarrollada por su titular. Según el recibo del IBI, el valor catastral del in-
mueble en el ejercicio 1997 ascendía a un importe equivalente a 53.490,08 euros, de los que el 40 por 100 correspondía
al valor del suelo.
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha transmisión, sabiendo que el
titular de la actividad ha amortizado dicho inmueble utilizando el coeficiente lineal máximo de amortización establecido
para los elementos patrimoniales usados.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida:
* Valor de transmisión (210.354,24 - 9.015,18)............................................................. 201.339,06
* Valor de adquisición actualizado:
Valor de afectación: (53.490,08 x 1,2273) (1) .............................................................. 65.648,38
(-) Amortizaciones: 1997: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2273 ..................... 2.363,34
1998: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2114 ..................... 2.332,72
1999: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2030 ..................... 2.316,54
2000: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1969 ..................... 2.304,80
2001: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1722 ..................... 2.257,24
2002: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1580 ..................... 2.229,89
2003: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1385 ..................... 2.192,34
2004: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1276 ..................... 2.171,35
2005: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1127 ..................... 2.142,66
2006: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0908 ..................... 2.100,49
2007: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0674 ..................... 2.055,43
2008: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0343 ..................... 1.991,69
2009: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0120 ..................... 1.948,75
2010: 1/2 [6% (60% s/53.490,08)] x 1,0000 ............. 962,82
Total amortizaciones ........................................... 29.370,06
Total valor de adquisición actualizado (65.648,38 - 29.370,06) ................................. 36.278,32
* Ganancia patrimonial (201.339,06 - 36.278,32) .......................................................... 165.060,74
(1) Al haberse efectuado la afectación del inmueble con anterioridad al 01-01-1999, se ha tomado como valor de adqui-
sición el valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, el valor mayor de los tres siguientes: el
catastral, el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el comprobado por la Administración a
efectos de este último tributo.
Además de las reglas hasta ahora comentadas, existen determinadas reglas especiales que
afectan a los siguientes elementos patrimoniales:
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a) Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996.

Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo
5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, la determinación de la ganancia o pérdida patri-
monial obtenida se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas:
1ª Los coeficientes de actualización se aplicarán sobre el precio de adquisición y sobre las
amortizaciones contabilizadas correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el im-
porte del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización.
2ª La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicación de lo establecido en la
regla anterior, se minorará en el importe del valor anterior del elemento patrimonial.
Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomarán los valores
que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes establecidos en la regla
primera.
3ª El importe que resulte de las operaciones descritas en las reglas anteriores se minorará en
el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actualización previstas en el Real
Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así determinada el importe de la depreciación
monetaria.
4ª La ganancia o pérdida patrimonial será el resultado de minorar la diferencia entre el valor
de transmisión y el valor contable, en el importe de la depreciación monetaria a que se refiere
la regla anterior.
b) Activos fijos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte por auto-
taxi incluida en el régimen de estimación objetiva (disposición adicional séptima Ley IRPF y
art. 42 Reglamento).
Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en epí-
grafe 721.2 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas
(IAE.), que determinen su rendimiento neto en el método de estimación objetiva, reducirán
las ganancias patrimoniales que se produzcan por la transmisión de activos fijos inmateria-
les, cuando la transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de
actividad por reestructuración del sector o cuando, por otras causas, se transmitan a familiares
hasta el segundo grado.
La reducción se obtendrá aplicando a la ganancia patrimonial obtenida los siguientes porcen-
tajes en función del número de años, contados de fecha a fecha, transcurrido desde la adquisi-
ción hasta la transmisión de la licencia municipal.
Hasta (años) Más de (años)
1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Reducción 4% 8% 12% 19% 26% 33% 40% 47% 54% 61% 74% 87% 100%
Ejemplo:
Don J.V.C, empresario del taxi, que determina el rendimiento neto de su actividad en el método de estimación objetiva, se
jubiló el 10-01-2010. Por este motivo y con objeto de que su hijo continúe con el ejercicio de la actividad, le transmitió
en dicha fecha la licencia municipal por 60.101,21 euros. El valor contable en la fecha de transmisión de la licencia
municipal, que fue adquirida en marzo de 1998, teniendo en cuenta las amortizaciones fiscalmente deducibles, es de
12.020,24 euros.
Determinar el importe de la ganancia patrimonial reducida derivada de dicha operación.
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Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración.
Solución:
- Valor de transmisión .............................................................................. 60.101,21
- Valor contable ....................................................................................... 12.020,24
- Ganancia patrimonial ........................................................................ 48.080,97
- Reducción aplicable (48.080,97 x 87%) ................................................ 41.830,44
- Ganancia patrimonial reducida ..................................................................................... 6.250,53

De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 44 a 46 de la Ley del IRPF, a efectos del cálculo
del impuesto, las rentas del contribuyente, entre las que se encuentran las ganancias y pérdidas
patrimoniales, deben clasificarse como renta general o como renta del ahorro.
Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general (Art. 45 Ley IRPF).
Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos
patrimoniales integran la base imponible general y deben declararse en el epígrafe G1 de la
página 9 de la declaración. Pueden citarse, a título de ejemplo, las siguientes:
- Premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones
aleatorias. Estos premios pueden ser en metálico o en especie; los primeros están sujetos a
retención y los segundos a ingreso a cuenta.
La declaración de los premios en metálico sujetos a retención se efectuará en el epígrafe G1 de
la página 9 de la declaración por el importe total del premio, sin descontar la retención sopor-
tada que se declarará como tal en el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y
demás pagos a cuenta.
El importe total a declarar en los premios en especie estará compuesto por la suma de la valora-
ción del premio recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a
cuenta, salvo que este último hubiese sido repercutido al contribuyente. Este importe no podrá
minorarse, en su caso, en los gastos de escritura pública y registro al constituir los mismos un
mayor valor de adquisición a efectos de una futura transmisión del premio percibido.
En todo caso, la ganancia patrimonial derivada del premio se imputará al período impositivo en
que éste sea exigible de acuerdo con las bases del concurso.
Novedad 2010: Sin perjuicio de la exención establecida en el artículo 7. ñ) de la Ley

del IRPF, en el presente ejercicio deberán declararse en la casilla 305 del epígrafe G1 de
la página 9 de la declaración el importe derivado de los premios exentos procedentes de
loterías, apuestas y sorteos organizados en otros Estados miembros de la Unión Europea
o del Espacio Económico Europeo.
- Subvenciones o ayudas destinadas a la entrada de la vivienda habitual o a la repara-
ción de defectos estructurales de la vivienda habitual.
- Ayudas públicas a titulares del bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el
Registro general de bienes de interés cultural.
La imputación temporal de las subvenciones o ayudas anteriormente comentadas podrá reali-
zarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
- Ganancias patrimoniales obtenidas por los vecinos en 2010 como consecuencia de
aprovechamientos forestales en montes públicos.
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Esta ganancia patrimonial está sujeta a retención del 19 por 100 por lo que el importe de esta
última deberá declararse en el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y demás
pagos a cuenta.
- Cantidades percibidas en concepto de renta básica de emancipación de los jóvenes
establecida por el Real Decreto 1472/2007, de 2 de noviembre.
- Subvenciones públicas para la adquisición de vehículos automóviles en el marco del
Plan 2000 E reguladas por el Real Decreto 2031/2009, de 30 de diciembre (BOE del 8 de
enero de 2010).
Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro (Art. 46 Ley
IRPF).
Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales integran la base imponible del ahorro y deben de-
clararse en la rúbrica que corresponda del epígrafe G2 de la página 9 de la declaración. Pueden
citarse, a título de ejemplo, las siguientes:
- Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o
participaciones de instituciones de inversión colectiva (sociedades y fondos de inversión).
Estas ganancias patrimoniales están sujetas a retención o ingreso a cuenta del 19 por 100 por lo
que el importe de esta última deberá declararse en el apartado de la declaración correspondiente
a retenciones y demás pagos a cuenta.
- Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de acciones o participaciones negociadas en
mercados oficiales.
- Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de otros elementos patrimoniales como, por
ejemplo, bienes inmuebles, acciones no admitidas a negociación, etc.
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habi-

tual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual
(Arts. 38 Ley IRPF, 41 y disposición transitoria novena Reglamento).
Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del contri-
buyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la transmisión se
reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual o en la rehabilitación de aquella que
vaya a tener tal carácter. (15)
Supuesto especial: transmisión de vivienda habitual con cantidades pendientes de amortizar.
Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación
ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido en la trans-
misión el valor de transmisión en los términos previstos en la Ley del Impuesto menos el
principal del préstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, pues, no se considera que
exista reinversión parcial, aunque parte del importe obtenido en la transmisión de la vivienda
se haya destinado a la amortización del préstamo pendiente.
(15) La exención de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la vivienda habitual por mayores de
65 años o por personas en situación de dependencia severa o gran dependencia se comenta en la página 318 de
354
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Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual
Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención.

La aplicación de la exención, que no opera automáticamente, sino que es el propio contri-
buyente el que ha de manifestar su voluntad de acogerse a la misma, está condicionada a
que tanto la vivienda transmitida como la adquirida o, en su caso, la rehabilitada tengan la
consideración de vivienda habitual, así como a que la reinversión se efectúe en los plazos y
condiciones que más abajo se indican:
Concepto de vivienda habitual.
A efectos fiscales, se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que consti-
tuya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual, cuando, a pesar de no
haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras
circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de
matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo o cambio
de empleo u otras análogas justificadas.
Por su parte, para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente,
es preciso que sea habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio
contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o
terminación de las obras.
Se entenderá que la vivienda adquirida no pierde el carácter de habitual cuando concurran las
siguientes circunstancias:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente.
- Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vi-
vienda en los términos previstos en el párrafo primero anterior.
- Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la adqui-
rida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo de los doce meses comenzará a contarse
a partir de la fecha del cese.
Finalmente, la rehabilitación de la vivienda que vaya a tener el carácter de habitual debe cum-
plir los requisitos exigibles para otorgar derecho a deducción por tal concepto. (16)
Importante: a los exclusivos efectos de la aplicación de la exención, se entenderá que
el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su
vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día
de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión.
Plazo de la reinversión.
La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez
o sucesivamente, en un período no superior a dos años, contados de fecha a fecha, que
pueden ser no sólo los posteriores sino también los anteriores a la venta de la anterior vivienda
habitual.
La reinversión no se efectúa fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado a plazos o con
precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro
del período impositivo en que se vayan percibiendo.
(16) Los requisitos que deben cumplir las obras de rehabilitación de vivienda para otorgar derecho a deducción
en cuota se comentan en las página 438 del Capítulo 16 de este Manual.
355
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Ampliación del plazo de dos años para transmitir la vivienda habitual anterior, cuando previa-
mente se hubiera adquirido la nueva vivienda habitual en los ejercicios 2006, 2007 y 2008.
En aquellos casos en los que se adquiera una nueva vivienda habitual previamente a la trans-
misión de la anterior vivienda habitual y dicha adquisición hubiera tenido lugar durante los
ejercicios 2006, 2007 ó 2008, el plazo de los dos años anteriormente comentado para la
transmisión de la anterior vivienda habitual queda ampliado hasta el 31 de diciembre de
2010.
En estos casos, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuan-
do ésta hubiera tenido dicha consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la
fecha de la transmisión, así como cuando la vivienda que se transmite hubiera dejado de tener
la consideración de vivienda habitual por haber trasladado su residencia habitual a la nueva
vivienda en cualquier momento posterior a la adquisición de esta última. (17)
Reinversión parcial.
En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación,
solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que co-
rresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones señaladas anteriormente.
Opción por la aplicación de la exención.
En relación con el modo o forma concreta a través de la que debe exteriorizarse la opción por
la exención por reinversión, deben distinguirse las siguientes situaciones:
a) Reinversión producida en el mismo ejercicio en el que se obtiene la ganancia patrimo-
nial o en los dos años anteriores. En este supuesto no resulta exigible ninguna obligación
formal en relación con la opción por la exención, siempre que la aplicación de la misma no se
desmienta por alguna otra circunstancia de la declaración del mismo ejercicio o de los siguien-
tes, como sería la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda habitual a una base
de cálculo que incluyera las ganancias consideradas exentas.
b) Reinversión producida en los dos ejercicios siguientes. Cuando el contribuyente tenga
la intención de reinvertir en los dos años siguientes deberá hacer constar en la declaración del
ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intención de reinvertir en las condicio-
nes y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando para ello los epígrafes G2 y
G3 de las páginas 9 y 10, respectivamente, de la declaración.
La cumplimentación de los citados epígrafes, que constituye un deber formal, no tiene, sin
embargo, carácter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exención por reinversión,
siempre que la aplicación de la exención no se desmienta por alguna otra circunstancia de la
declaración del mismo ejercicio o de los siguientes, como sería la aplicación de la deducción
por adquisición de vivienda habitual a una base de cálculo que incluyera las ganancias consi-
deradas exentas. (18)
Incumplimiento de las condiciones de la reinversión.
El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el someti-
miento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente.
(17) Véase la disposición transitoria novena del Reglamento del IRPF, añadida, con efectos desde 1 de enero de
2008, por el artículo 8.Ocho del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre).
(18) Véase la resolución del TEAC de 18 de diciembre de 2008 en relación con el recurso extraordinario de
alzada para unificación de criterio.
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Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual
En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no
exenta al año de su obtención, practicando, para ello, declaración-liquidación complementaria
con inclusión de los intereses de demora.
Esta última declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca
el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al
período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Debe distinguirse cuidadosamente, según que el incumplimiento afecte al plazo de la
reinversión o al importe reinvertido; en este último caso, no se pierde el derecho a la exención
de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
Importante: la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva vi-

vienda se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exen-
ción por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de
la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la
anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimo-
nial exenta por reinversión.
Ejemplo:
Don M.G.B. transmite su vivienda habitual en 2010 por un importe de 93.121,45 euros. Dicha vivienda la había adquirido
en 1995 por una cantidad equivalente a 60.101,21 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición.
La financiación de dicha adquisición se efectuó mediante un préstamo hipotecario del que, en el momento de la venta,
queda por amortizar un importe de 24.040,48 euros.
Del importe obtenido en la venta, destina 24.040,48 euros a la amortización del préstamo pendiente.
En el mismo año 2010, compra una nueva vivienda habitual por un importe de 69.080,97 euros, invirtiendo a tal efecto
el resto del importe obtenido en la venta de su anterior vivienda.
Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión.
Solución:
-Valor de transmisión: ................................................................................................. 93.121,45

-Valor de adquisición actualizado (60.101,21 x 1,3502) ............................................... 81.148,65
-Ganancia patrimonial................................................................................................. 11.972,80
-Ganancia patrimonial exenta por reinversión ............................................................... 11.972,80
-Ganancia patrimonial sujeta a gravamen .................................................................... cero
Nota: Dada la existencia de un préstamo hipotecario sobre la vivienda transmitida, el importe que debe reinvertirse para obtener
la exención total de la ganancia patrimonial obtenida, es la diferencia entre el valor de transmisión (93.121,45 euros) y la cantidad
destinada a la amortización pendiente del préstamo hipotecario (24.040,48 euros), es decir, 69.080,97 euros, cantidad que ha
sido la efectivamente reinvertida.
Reinversión de beneficios extraordinarios derivados de elementos afectos (Dis-

posición transitoria segunda Reglamento IRPF).
A partir de 01-01-2002, no resulta aplicable el beneficio fiscal del diferimiento de las ganan-
cias patrimoniales derivadas de la transmisión onerosa de elementos afectos al ejercicio de
actividades económicas en los términos establecidos en el artículo 21 de la Ley 43/1995, de
27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción vigente hasta 31-12-2001.
No obstante, las ganancias patrimoniales acogidas al citado beneficio fiscal se integrarán en
la parte general de la base imponible de cada uno de los períodos impositivos a los que re-
sulten imputables de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9
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de diciembre, del IRPF y otras normas tributarias y 40 del Reglamento del citado impuesto,
aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, según las redacciones vigentes hasta el
día 1 de enero de 2003.

Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2010
Criterio general (Art. 14.1.c) Ley IRPF).
La declaración y determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales deben
efectuarse e imputarse al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
Criterios especiales (Art. 14.2.d), g), i) y j) Ley IRPF).
- Operaciones a plazos o con precio aplazado. En estos casos, el contribuyente podrá
optar por imputar proporcionalmente las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas, a
medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.
Se considerarán operaciones a plazo o con precio aplazado aquéllas cuyo precio se perciba,
total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el periodo transcurrido entre la
entrega del bien o la puesta a disposición del bien o derecho y el vencimiento del último plazo
sea superior al año.
Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en
todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos fuesen transmitidos en firme
antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión.
En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de
contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio
de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se imputará
al período impositivo en que se constituya la renta.
- Ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de la
vivienda habitual. Cuando dichas ayudas se destinen a la reparación de la vivienda habitual
podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los
tres siguientes.
- Ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda. Las ayudas incluidas en el ámbito de
los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por
los contribuyentes, a partir de 1 de enero de 2002, mediante pago único en concepto de Ayuda
Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes en el período
impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
- Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el
Registro general de bienes de interés cultural. Estas ayudas, destinadas exclusivamente a su
conservación o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo
en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas
en la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, en particular respecto de
los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.
Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejerci-
cios anteriores a 2010 (Arts. 45 y 46 Ley IRPF).
La imputación de las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a
2010 se realizará en el presente ejercicio de acuerdo con las siguientes reglas:
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a) Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales realiza-

das a plazos o con precio aplazado.
Cualquiera que sea el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial producida en
ejercicios anteriores por operaciones a plazos o con precio aplazado cuyo cobro se produzca,
total o parcialmente, en el ejercicio 2010, la imputación se realiza a la base imponible del aho-
rro. A tal efecto se cumplimentará el apartado G2 de la página 10 de la declaración.
b) Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones de elementos pa-
trimoniales.
La imputación que proceda realizar al presente ejercicio se efectuará en la base imponible
general, cumplimentando a tal efecto las casilla 312 ó 313 del apartado G1 de la página 9 de
la declaración.
Como ejemplos de las citadas ganancias patrimoniales pueden citarse los premios cuyo cobro
se efectúe a plazos, así como las ayudas públicas anteriormente comentadas acogidas a impu-
tación por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 14.3 y 4 de la Ley del IRPF, en el supuesto de que el
contribuyente pierda su condición por cambio de residencia o en el caso de fallecimiento del
mismo, todas las rentas pendientes de imputación, entre las que deben incluirse las ganancias y
pérdidas patrimoniales, deben integrarse, conforme a las reglas anteriormente comentadas, en
la base imponible correspondiente al último período impositivo que deba declararse.
Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos
acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por
reinversión
Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos devengadas en ejercicios anterio-
res a 2002 que, por reinversión del importe obtenido en la adquisición de elementos afectos, se
hayan acogido al beneficio de la imputación diferida y deban con arreglo al método de imputa-
ción elegido declararse en el presente ejercicio, se incluirán en el apartado correspondiente del
epígrafe G2 de la página 10 de la declaración, sea cual sea el período de generación originario
de la ganancia patrimonial obtenida en su día.
A estos efectos, de acuerdo con la normativa vigente a 31/12/2001 (arts. 21 de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades y 34 de su Reglamento), el importe de las ganancias no integradas en
la base imponible del ejercicio en que se devengaron, se incorporará en la parte general de la
base imponible por alguno de los siguientes métodos, a elección del contribuyente:
a) Método 1. En los períodos impositivos que concluyan en los 7 años siguientes al cierre
del período impositivo en que venció el plazo de los 3 años de la reinversión.
En este caso, se integrará en la parte general de la base imponible de cada período impositivo
la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda a la duración del mismo en rela-
ción con los referidos 7 años.
b) Método 2. En los períodos impositivos en que se amorticen los elementos patrimoniales
en los que se materialice la reinversión, siempre que se trate de elementos patrimoniales
amortizables.
En este caso, se integrará en la parte general de la base imponible de cada período impositivo,
la ganancia que proporcionalmente corresponda al importe de la amortización de los elementos
patrimoniales en relación con su valor de adquisición o coste de producción.
El importe de la amortización será el importe que deba tener la consideración de fiscalmente
deducible, no pudiendo ser inferior al resultado de aplicar el coeficiente resultante del período
máximo de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
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En el supuesto de que el rendimiento neto de la actividad se determine mediante el método de

estimación objetiva, deberá tomarse como período de amortización a estos efectos el período
máximo establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
La elección de uno u otro método de integración, o de ambos en el supuesto de transmisión
de bienes inmuebles, deberá efectuarse en el primer período impositivo en el que proceda la
integración de la ganancia, manifestándose conjuntamente con la declaración de renta corres-
pondiente a dicho periodo impositivo. Una vez realizada la elección, no podrá modificarse.
En caso de no realizarse dicha elección, se aplicará el método 1. previsto en la letra a) anterior.
Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales

Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio
Para determinar a quién deben atribuirse las ganancias y pérdidas patrimoniales devengadas en
el ejercicio, la Ley del Impuesto establece una regla general y otra especial.
Conforme a la regla general, las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideran obteni-
das por la persona a quien corresponda la titularidad de los bienes, derechos y demás elemen-
tos patrimoniales de los que provengan, siendo dicha persona quien deberá declararlos.
En caso de matrimonio, y de acuerdo con esta regla general, las ganancias y pérdidas patrimo-
niales derivadas de bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores
del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atri-
buirán por mitad a cada uno de ellos, salvo que justifiquen otra cuota de participación.
Por el contrario, las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de bienes o derechos privati-
vos corresponden al cónyuge titular de los mismos.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos, la Administra-
ción tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro
fiscal u otros de carácter público, al que le serán atribuidas las ganancias o pérdidas patrimo-
niales derivadas de dichos bienes o derechos.
Las ganancias no justificadas se imputarán en función de la titularidad de los bienes o derechos
en que se manifiesten.
Tienen esta consideración los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se
corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión
de deudas inexistentes en cualquier declaración por este impuesto o por el Impuesto sobre el
Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales. A estos efectos, las ganancias no jus-
tificadas se integrarán por la Administración tributaria en la base liquidable general del período
impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente
que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del
período de prescripción.
Importante: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos
al desarrollo de actividades económicas se atribuirán según las reglas anteriormente co-
mentadas por lo que, tratándose de bienes gananciales afectos, la ganancia o pérdida
patrimonial obtenida se atribuirá por mitad a ambos cónyuges.
Conforme a la regla especial, las ganancias patrimoniales que consistan en adquisiciones
de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el
juego y supuestos análogos, se atribuyen a la persona a quien corresponda el derecho a su
obtención o que las haya ganado directamente.
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Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales. Caso práctico
Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores

Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que, por aplicación de los
criterios especiales de imputación temporal, deban declararse en el presente ejercicio se atri-
buirán conforme a las reglas de individualización anteriormente comentadas.
La compensación del saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 a
2009 se efectuará de la forma siguiente:
a) En tributación individual, la compensación deberá realizarse por el contribuyente a quien
correspondan, con arreglo a las normas de individualización anteriormente comentadas.
b) En tributación conjunta, la compensación deberá realizarse en la declaración, cualquiera
que sea el miembro de la unidad familiar a quien correspondan.
Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán compensables exclusiva-
mente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes co-
rrespondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de estas rentas anteriormente
comentadas.
Caso práctico
Don J.P.C. ha realizado durante el ejercicio 2010 las siguientes operaciones con trascendencia fiscal:
- El día 03-03-2010 enajenó 11,2568 participaciones en el fondo de inversión mobiliario "X", NIF. G83000000, por
16.828,34 euros, descontados los gastos inherentes a la transmisión satisfechos por el mismo. Dichas participaciones
fueron adquiridas el 10-05-2004 por un importe de 15.926,82 euros, incluidos los gastos de la adquisición.
- El día 01-07-2010 realizó la venta de un piso, sito en la calle de Toledo, número 10, de Madrid, por un importe de
132.222,66 euros, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Natu-
raleza Urbana 901,52 euros.
Dicho piso fue adquirido el día 20-12-1994 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, siendo ésta la cantidad
declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Los gastos inherentes
a la adquisición satisfechos por el adquirente en enero de 1995, en concepto de notaría, registro e Impuesto sobre
Transmisiones ascendieron un importe equivalente a 7.159,86 euros.
El valor catastral del piso en el ejercicio 1994 ascendía a un importe equivalente a 27.045,54 euros, de los que el 40
por 100 correspondían al valor del suelo. Don J.P.C. tuvo arrendado dicho piso en los años 1995 y 1996. La referencia
catastral del inmueble es 0042807VK4704A0003KI.
- El día 16-07-2010 procede a la transmisión de 1.000 acciones de T.S.A., que cotiza en Bolsa, obteniendo un
importe 12.020,24 euros, una vez descontados los gastos inherentes a la venta. Dichas acciones fueron adqui-
ridas el 25-05-2010, por un importe de 16.828,34 euros, incluidos los gastos accesorios a dicha adquisición.
El 16-08-2010 procede a adquirir 1.000 acciones homogéneas de T.S.A., por 16.828,34 euros, incluidos los gastos
accesorios de adquisición.
Determinar el importe y calificación de las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas por el contribuyente en el
ejercicio 2010.
Solución:
1. Transmisión de participaciones del fondo de inversión mobiliaria "X":
- Valor de transmisión ................................................................................................... 16.828,34
- Valor de adquisición ................................................................................................... 15.926,82
- Ganancia patrimonial .................................................................................................. 901,52
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Calificación y declaración de la ganancia patrimonial. Al proceder la ganancia patrimonial de la transmisión de parti-
cipaciones de un fondo de inversión mobiliario, debe declararse en el apartado correspondiente del apartado G2 de la
2. Transmisión del piso:
- Valor de transmisión (132.222,66 - 901,52) (1) ....................................................... 131.321,14
- Valor de adquisición actualizado (2) ......................................................................... 122.727,74
- Ganancia patrimonial (131.321,14 - 122.727,73)..................................................... 8.593,40
- Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006)
(8.593,40 x 4.049) ÷ 5.672 (3) .......................................................................... 6.134,46
- Nº de años de permanencia a 31-12-1996............................................................... 3 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (6.134,46 x 11,11%) ............................... 681,54
- Ganancia patrimonial reducida (8.593,41 - 681,54) .................................................. 7.911,87
Calificación y declaración de la ganancia patrimonial.
Al derivar la ganancia patrimonial de una transmisión, debe declararse dentro del apartado correspondiente al apartado
G2 de la página 9 de la declaración.
3. Venta de acciones con recompra de valores homogéneos.
- Valor de transmisión ............................................................................................... 12.020,24
- Valor de adquisición .............................................................................................. 16.828,34
- Pérdida patrimonial ................................................................................................. 4.808,10
Calificación y declaración de la pérdida patrimonial:
Al derivar la pérdida patrimonial de una transmisión de acciones negociadas en mercados oficiales, deberá declararse
en el apartado correspondiente del apartado G2 de la página 9 de la declaración. Ahora bien, al haberse producido una
recompra de acciones homogéneas dentro del plazo fijado por la Ley (dos meses), no podrá efectuarse la integración
de esta pérdida en la declaración del propio ejercicio, sino en la del ejercicio en que se proceda a la transmisión total o
parcial de las acciones adquiridas.
Notas:
(1) Del valor de transmisión se ha deducido la cantidad abonada en concepto de Impuesto Municipal sobre el Incremento
de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
(2) El valor de adquisición actualizado se determina de la siguiente forma:
- Importe real de la adquisición: (90.151,82 x 1,2780) ............................... + 115.214,03

- Gastos y tributos: (7.159,86 x 1,3502).................................................... + 9.667,24
- Amortización año 1995: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,3502 ................... - 1.095,51
- Amortización año 1996: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,3040 ................... - 1.058,02
Total valor de adquisición actualizado ...................................................... 122.727,74
Las amortizaciones correspondientes a los ejercicios 1995 y 1996 se han calculado sobre el valor del piso a efecto del
Impuesto sobre el Patrimonio, excluido el valor correspondiente al suelo. Dicho valor, de acuerdo con las especificaciones
contenidas en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, representa el 40 por 100 del total. Asimismo, se ha utili-
zado el porcentaje del 1,5 por 100 para calcular dichas amortizaciones al ser éste el que correspondía de acuerdo con lo
dispuesto en el anterior Reglamento del Impuesto.
(3) La ganancia patrimonial generada hasta el 19-01-2006, se ha determinado distribuyendo la ganancia patrimonial to-
tal entre el número de días existente entre la fecha de adquisición del piso (20-12-1994) y el 19-01-2006, que asciende
a 4.049 días, respecto del número total de días que el piso ha permanecido en el patrimonio del contribuyente, es decir,
entre los días 20-12-1994 y 01-07-2010, que asciende a 5.672 días.
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G2 Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales
Ganancias y pérdidas patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o reembolsos
de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva (sociedades y fondos de Inversión)
Acciones o participaciones transmitidas y titulares: Sociedad / Fondo 1 Sociedad / Fondo 2 Sociedad / Fondo 3
Contribuyente titular de las acciones o participaciones .................... 320 Declarante 320 320 apartado fuesen insuficientes,
NIF de la sociedad o fondo de Inversión ......................................... 321 G83000000 321 321

adicionales que se adjuntan ....
Resultados netos: Totales
Positivos: Ganancias patrimoniales netas .................................... 322
901 52 322 322 329 901 52
Negativos: Pérdidas patrimoniales netas ...................................... 323 323 323 330
Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o participaciones negociadas en mercados oficiales
Acciones o participaciones transmitidas y titulares: Entidad emisora 1 Entidad emisora 2 Entidad emisora 3
Contribuyente titular de los valores transmitidos ............................. 340
Declarante 340 340 apartado fuesen insuficientes,
Denominación de los valores transmitidos (entidad emisora) ............ 341
T.S.A. 341 341 adicionales que se adjuntan ....
Importe global de las transmisiones efectuadas en 2010 ................ 342
12.020 24 342 342
Valor de adquisición global de los valores transmitidos .................... 343
16.828 34 343 343
Resultados:
Ganancias patrimoniales. Importe obtenido .................................... 344 344 344 Totales

Ganancias patrimoniales. Importe computable ................................ 345 345 345 349
Pérdidas patrimoniales. Importe obtenido ....................................... 346
4.808 10 346 346
Pérdidas patrimoniales. Importe computable .................................. 347
0 00 347 347 350 0 00
Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de otros elementos patrimoniales
Titularidad y datos del elemento patrimonial transmitido: Elemento patrimonial 1 Elemento patrimonial 2
apartado fuesen insuficientes,
Contribuyente titular del elemento patrimonial transmitido ............... 360
Declarante 360
adicionales que se adjuntan ....
Tipo de elemento patrimonial. Clave (véase la Guía) ........................ 361 3 361
En caso de inmuebles: Situación. Clave (véase la Guía) ................ 362 1 362
Referencia catastral ................................ 363 0042807VK4704A0003KI 363
Fechas y valores de transmisión y de adquisición:
Fecha de transmisión (día, mes y año) ........................................... 364

01072010 364
Fecha de adquisición (día, mes y año) ............................................ 365 365
20121994
Valor de transmisión ..................................................................... 366 366
131.321 14
Valor de adquisición (actualizado en caso de inmuebles) .................. 367 367
122.727 74
Si la diferencia [366] – [367] es negativa:
Pérdida patrimonial obtenida: diferencia ( 366 – 367 ) negativa .... 368 368 Totales
Pérdida patrimonial imputable a 2010 ............................................ 369 369 383
Si la diferencia [366] – [367] es positiva:
Ganancia patrimonial obtenida: diferencia ( 366 – 367 ) positiva ... 370 370
8.593 40
Elementos no afectos a actividades económicas:
Parte de la ganancia patrimonial susceptible de reducción .............. 371 371
6.134 46
N.º de años de permanencia hasta el 31-12-1994, en su caso ......... 372 372
1
Reducción aplicable (disp. transitoria 9.ª de la Ley del Impuesto) ..... 373 373
681 54
Ganancia patrimonial reducida ( 370 – 373 ) ............................... 374 374
7.911 87
Ganancia exenta por reinversión (sólo vivienda habitual) .................. 375 375
--- --
Ganancia patrimonial reducida no exenta ( 374 – 375 ) ................ 376 376
7.911 87 Totales
Ganancia patrimonial reducida no exenta imputable a 2010 ............. 377 377 384
7.911 87 7.911 87
Elementos afectos a actividades económicas:
Reducción (licencia municipal autotaxis en estimación objetiva) ........ 378 378
Ganancia patrimonial reducida ( 370 – 378 ) ............................... 379 379 Totales
Ganancia patrimonial reducida imputable a 2010 ............................ 380 380 385
363
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364
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Capítulo 12. Integración y compensación
de rentas
Sumario
Introducción
Reglas de integración y compensación de rentas
Integración y compensación de rentas en la base imponible general
Fase 1ª. Determinación de la base imponible general obtenida en el período impositivo
Fase 2ª. Compensación de partidas negativas obtenidas en el propio período o en ejercicios anteriores
pendientes de compensación
Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro
Fase 1ª. Determinación de la renta del ahorro obtenida en el período impositivo
Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores
Reglas de integración y compensación en tributación conjunta
Caso práctico
365
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Introducción
La renta obtenida por el contribuyente a lo largo del período impositivo se ordena según el
origen o fuente de la misma (art. 6.2 Ley IRPF), en tres categorías fiscales:
Rendimientos.
Imputaciones de rentas.
Ganancias y pérdidas patrimoniales.
Esta clasificación despliega sus efectos especialmente en la cuantificación de las rentas. Así:
- Los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los gas-
tos deducibles, sin perjuicio de la aplicación de las reducciones sobre el rendimiento íntegro o
neto que, en su caso, correspondan.
- Las imputaciones de renta se cuantifican aplicando directamente los criterios y reglas esta-
blecidas legalmente.
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinan, con carácter general, por diferencia
entre los valores de transmisión y de adquisición.
Sin embargo, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas obtenidas por el contribuyente en
el período impositivo, se clasifican en los dos grupos siguientes:
1º Renta general (Arts. 44 y 45 Ley IRPF).
Este grupo comprende los siguientes componentes de la renta del contribuyente:
Rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario (exclusivamente
los previstos en el apartado 4 del artículo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, entre otros, los de-
rivados de la propiedad intelectual, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento
de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos y de la cesión del derecho a la
explotación de la imagen) y los derivados del ejercicio de actividades económicas.
Imputaciones de rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de la cesión
de derechos de imagen, de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fisca-
les, de agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de
empresas.
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos
patrimoniales.
2º Renta del ahorro (Arts. 44 y 46 Ley IRPF).
La renta del ahorro está constituida por los siguientes componentes:
Rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25
de la Ley del IRPF. Es decir, los derivados de la participación de fondos propios de cualquier
tipo de entidad, los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, los procedentes de
operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez, así como las rentas
derivadas de la imposición de capitales.
No obstante, formarán parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previs-
tos en el apartado 2 del artículo 25 de la Ley del IRPF correspondientes al exceso del importe
de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar
por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de
esta última. En las páginas 129 y s. del Capítulo 5 se contiene un ejemplo en el que se detallan
366
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Introducción
las operaciones necesarias para determinar la parte del rendimiento que debe integrarse en la
Las ganancias y pérdidas que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de
elementos patrimoniales.
En los cuadros siguientes se recogen, de forma gráfica, los componentes de la renta general y
de la renta del ahorro.
Componentes de la renta general
Rendimientos Imputaciones de rentas Ganancias y pérdidas

patrimoniales
– Rendimientos del trabajo. – Rentas inmobiliarias
– Rendimientos del capital inmobiliario. imputadas. Ganancias y pérdidas
– Rendimientos del capital mobiliario (art. 25.4 Ley – Transparencia fiscal patrimoniales que no
del IRPF). Entre otros, los derivados de: internacional. derivan de la transmisión
– Cesión de derechos de de elementos
* Propiedad intelectual e industrial.
imagen. patrimoniales.
* Prestación de asistencia técnica.
* Arrendamiento de bienes muebles, negocios o – Instituciones de Inversión
minas y subarrendamientos. Colectiva en paraísos
fiscales.
* Cesión del derecho a la explotación de la imagen.
– Imputaciones de AIE's y
– Rendimientos de actividades económicas.
UTE's.
RENTA GENERAL
Componentes de la renta del ahorro
Rendimientos Ganancias y pérdidas patrimoniales

Rendimientos del capital mobiliario (art. 25.1, 2 y 3 Ley del Ganancias y pérdidas patrimoniales de-
IRPF) derivados de: rivadas de la transmisión de elementos
– Participación en los fondos propios de entidades. patrimoniales.
– Cesión a terceros de capitales propios (*)
– Operaciones de capitalización.
– Contratos de seguro de vida o invalidez.
– Rentas que tengan por causa la imposición de capitales.
RENTA DEL AHORRO
(*) Salvo el exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar
por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última. A efectos de
computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el
balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de
participación del contribuyente existente en dicha fecha. Véase las páginas 128 y ss. del Capítulo 5.
367
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(Art. 47 Ley IRPF).
Como paso previo al cálculo del impuesto, debe procederse a la integración y compensación
de las cuantías positivas y negativas de las rentas del contribuyente.
La integración y compensación de las rentas se efectúa dentro de cada uno de los grupos o
partes en que las mismas se clasifican: renta general y renta del ahorro, conforme a las reglas
y principios que a continuación se comentan, sin que pueda efectuarse integración y compen-
sación alguna entre las rentas integrantes de cada uno de dichos grupos.
Como resultado de la aplicación de las reglas de integración y compensación de rentas se
obtiene, respectivamente, la base imponible general y la base imponible del ahorro.
Integración y compensación de rentas en la base imponible general (Art. 48

Ley IRPF).
La integración y compensación de rentas en la base imponible general se realiza en dos fases:
la primera, tiene por objeto determinar la base imponible general obtenida en el propio período
y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el propio período o en ejercicios
anteriores que estén pendientes de compensación:
Fase 1ª. Determinación de la base imponible general obtenida en el período

impositivo
a) Los rendimientos netos (del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario en los
términos anteriormente comentados y de actividades económicas), cuyos resultados, en su
caso, reducidos pueden ser positivos o negativos, y las imputaciones de rentas (inmobiliarias,
de transparencia fiscal internacional, de cesión de derechos de imagen, de instituciones de
inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales y de agrupaciones de interés económico,
españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas), cuyos resultados, en caso de
que existan estas rentas, siempre deben ser positivos, con excepción de las derivadas de las
agrupaciones de interés económico y de las uniones temporales de empresas que pueden im-
putar bases imponibles negativas, se integran y compensan entre sí sin limitación alguna,
obteniéndose un saldo total positivo o negativo.
En todo caso, este saldo resultante se integrará en la base imponible general, sin perjuicio de
las compensaciones que puedan realizarse con el importe positivo del mismo tal y como más
adelante se comenta.
b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de elementos
patrimoniales se integran y compensan exclusivamente entre sí, originando como resulta-
do un saldo positivo (importe de las ganancias superior al de las pérdidas) o negativo (importe
de las pérdidas superior al de las ganancias).
- El saldo positivo se integra en la base imponible general.
- El saldo negativo resultante no puede integrarse en la base imponible general, sino que
únicamente puede compensarse en los términos que a continuación se comentan.
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Fase 2ª. Compensación de partidas negativas obtenidas en el propio período

o en ejercicios anteriores pendientes de compensación
Partidas negativas obtenidas en el propio período impositivo.
De acuerdo con lo anteriormente comentado, las partidas negativas obtenidas en el propio
período únicamente pueden ser las siguientes:
a) Saldo negativo de rendimientos e imputaciones de rentas.
Este saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patri-
moniales que no deriven de la transmisión de elementos patrimoniales obtenidas, en su caso,
en el propio período.
Si tras dicha compensación aún restase saldo negativo, éste se integrará con tal signo en la base
imponible general.
b) Saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones
de elementos patrimoniales.
Este saldo negativo únicamente debe compensarse con el saldo positivo de rendimientos e
imputaciones de rentas obtenidas en el período impositivo, con el límite máximo del 25 por
100 de dicho saldo positivo.
El resto no compensado se compensará en los cuatro años siguientes en este orden:
- En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de este
mismo grupo que, en su caso, se obtengan.
- En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de
rentas, con el límite del 25 por 100 del saldo, en su caso, obtenido.
La compensación se efectuará en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios
siguientes y en ningún caso se efectuará esta compensación fuera del plazo de cuatro años
mediante acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación.
De acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria séptima de la Ley del IRPF, las
partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores que se encuentren pendientes de com-
pensación a 1 de enero de 2010, únicamente son los saldos netos negativos de ganancias
y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2006 con período de generación igual o inferior a
un año, así como los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de los
ejercicios 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible general.
Dichos saldos se compensarán de la siguiente forma:
- En primer lugar, con el saldo neto positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales no
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales obtenidas en el propio ejercicio,
hasta la cuantía máxima del importe de dicho saldo.
- El resto no compensado por insuficiencia del saldo anterior deberá compensarse con el
saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, con el límite máximo del 25
por 100 de este último saldo positivo.
Concurrencia de partidas negativas del propio período impositivo y de ejercicios anterio-
res que estén pendientes de compensación.
Cuando concurran partidas negativas del propio período impositivo (saldo neto negativo de
ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos patri-
369
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moniales) con partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación (saldo

neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 con período de generación
igual o inferior a un año y los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimonia-
les de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible general) el contri-
buyente podrá optar por aplicar el orden de compensación que desee, teniendo en cuenta que
tanto la compensación de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales
procedentes de ejercicios anteriores como la del saldo neto negativo de ganancias y pérdidas
patrimoniales del propio ejercicio tiene como límite máximo el 25 por 100 del saldo positivo
de rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio.
En el cuadro siguiente se recogen, de forma gráfica, la integración y compensación de rentas
en la base imponible general.
Integración y compensación de rentas en la base imponible general
Rendimientos Imputaciones de rentas Ganancias y pérdidas

patrimoniales
(±) Rendimientos del trabajo. (+) Rentas inmobiliarias imputadas.
(±) Rendimientos del capital inmobiliario. (+) Transparencia fiscal internacional. (±) Ganancias y pérdidas
(±) Rendimientos del capital mobiliario patrimoniales que no
(+) Cesión de derechos de imagen. derivan de la transmisión
integrantes de la base imponible
general. (+) Instituciones de Inversión de elementos
Colectiva en paraísos fiscales. patrimoniales.
(±) Rendimientos de actividades
económicas. (±) Imputaciones de AIE's y UTE's.
Saldo negativo Saldo positivo Saldo negativo Saldo positivo
Compensación: (*) Compensación

– Saldo negativo de ga- (hasta el importe del saldo
nancias y pérdidas patrimo- positivo):
niales de 2006 con período – Saldo negativo de ga-
de generación ≤ 1 año. nancias y pérdidas patrimo-
– Saldos negativos de niales de 2006 con período
ganancias y pérdidas patri- de generación ≤ 1 año.
moniales de 2007, 2008 y – Saldos negativos de
2009 a integrar en la base ganancias y pérdidas patri-
imponible general. moniales de 2007, 2008 y
2009 a integrar en la base
imponible general
Compensación (*)
Resto del saldo negativo no

compensado: a compensar en
los 4 ejercicios siguientes

(*)El importe de estas compensaciones no podrá superar el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de
rentas del ejercicio que sirve de base para la compensación.
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Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro (Art. 49

Ley IRPF).
La integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro se realiza, de forma
similar a la comentada en el epígrafe anterior, en dos fases: la primera tiene por objeto deter-
minar la base imponible del ahorro obtenida en el propio período impositivo y, la segunda,
compensar con el saldo positivo, en su caso, obtenido las partidas negativas procedentes de
ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación.
Fase 1ª. Determinación de la renta del ahorro obtenida en el período impositivo

a) Los rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro
(los derivados de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión a terceros de
capitales propios, de las operaciones de capitalización, de los contratos de seguros de vida o
invalidez y las rentas que tengan por causa la imposición de capitales) se integran y com-
pensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como resultado un
saldo positivo o negativo.
- El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible del
ahorro, sin perjuicio de la compensación que más adelante se comenta.
- El saldo negativo no puede integrarse en la base imponible del ahorro, sino que sólo
se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años
siguientes.
b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos pa-
trimoniales se integran y compensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo,
originando como resultado un saldo positivo o negativo.
- El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible del
ahorro, sin perjuicio del régimen de compensaciones que más adelante se comenta.
- El saldo negativo no puede integrarse en la base imponible del ahorro, sino que sólo
se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años
siguientes.
Las compensaciones anteriores deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno
de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo antes citado mediante
la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.
Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores
Las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de compensación a 1
de enero de 2010 únicamente pueden ser los saldos negativos de rendimientos del capital
mobiliario de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro, el saldo neto
negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2006 con período de genera-
ción superior a un año y los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales
de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro. (Disposición
transitoria séptima Ley IRPF).
Dichos saldos netos negativos deberán compensarse de la siguiente forma:
- Los saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008 y 2009 con el
saldo positivo de idénticos rendimientos obtenidos en 2010, hasta el importe del saldo positi-
vo.
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- Los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales con el saldo neto positivo
de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimo-
niales obtenido en el propio ejercicio, hasta el importe del saldo positivo.
En ningún caso se efectuará la compensación fuera del plazo de cuatro años, mediante la acu-
mulación a saldos netos negativos o a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Recuerde: a efectos de la compensación e integración de rentas, la base imponible ge-
neral y la base imponible del ahorro representan compartimentos estancos, por lo que no
puede existir integración y compensación entre las rentas que integran cada una de dichas
bases imponibles.
Las operaciones comentadas se recogen, de forma gráfica, en el siguiente cuadro:
Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro
Rendimientos Ganancias y pérdidas patrimoniales

(±) Rendimientos del capital mobiliario integrantes (±) Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas
de la base imponible del ahorro. de la transmisión de elementos patrimoniales.
Saldo negativo Saldo positivo Saldo positivo Saldo negativo
Compensación Compensación
A compensar en los 4 (hasta el importe del saldo (hasta el importe del saldo A compensar en los 4
ejercicios siguientes positivo): positivo): ejercicios siguientes
– Saldos negativos de rendi- – Saldo negativo de ga-
mientos del capital mobiliario de nancias y pérdidas patrimo-
2007, 2008 y 2009 a integrar en niales de 2006 con período
la base imponible del ahorro. de generación > 1 año.
– Saldos negativos de ganan-
cias y pérdidas patrimoniales de
2007, 2008 y 2009 a integrar en
la base imponible del ahorro.
Reglas de integración y compensación en tributación conjunta

En tributación conjunta serán compensables con arreglo a las normas anteriormente comen-
tadas, las partidas negativas realizadas y no compensadas a 1 de enero de 2010 por los contri-
buyentes componentes de la unidad familiar, incluso aunque deriven de períodos impositivos
anteriores en que hayan tributado individualmente.
Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables exclusiva-
mente en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes co-
rrespondan de acuerdo con las reglas de individualización de rentas contenidas en la Ley del
impuesto.
372
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Caso práctico
Caso práctico
Don A.P.G. ha obtenido en el año 2010 las siguientes rentas:

- Rendimiento neto reducido del trabajo ..................................................................................... 60.101,21
- Rendimiento neto reducido de actividad económica .................................................................. - 5.000,00
- Imputación de rentas inmobiliarias ........................................................................................... 305,25
- Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general .................................................... 4.510,50
- Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible general ...................................................... 9.616,19
- Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro ............................................... 5.650,30
- Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro .................................................. 1.600,00
Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensación las siguientes partidas procedentes de los ejercicios que
se indican:
- Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 con período
de generación superior a un año.............................................................................................. 2.103,54
- Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 con período
de generación inferior a un año ............................................................................................... 601,01
Efectuar la integración y compensación de dichas rentas en la declaración del ejercicio 2010.
Solución:
1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general:

a) Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio 2010:
- Trabajo .................................................................................................. 60.101,21
- Actividad económica .............................................................................. - 5.000,00
- Imputación de rentas inmobiliarias .......................................................... 305,25
Saldo neto ................................................................................................................ 55.406,46
b) Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2010 a integrar en la base imponible general:
- Ganancias ............................................................................................. 4.510,50
- Pérdidas ................................................................................................ 9.616,19
Saldo neto ................................................................................................................ - 5.105,69
c) Compensación de partidas negativas de ejercicios anteriores y del saldo negativo de pérdidas y ganancias patri-
moniales del propio ejercicio 2010:
- Compensación del saldo neto negativo de 2006 ...................................... 601,01
- Compensación del saldo neto negativo de 2010 (1) ................................. 5.105,69
Total compensaciones ...................................................................... 5.706,70
Base imponible general (55.406,46 - 5.706,70) ........................................................... 49.699,76
(1) El límite de compensación de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 y de 2010 asciende
conjuntamente a 13.851,62 (25 por 100 s/55.406,46).
2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro:
- Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2010: (5.650,30 - 1.600,00)...... 4.050,30
- Compensación saldo neto negativo de 2006 superior a un año......................................... 2.103,54
Base imponible del ahorro (4.050,30 - 2.103,54) ........................................................ 1.946,76
373
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G5 Integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2010
Ganancias y pérdidas
patrimoniales a integrar en
Suma de ganancias patrimoniales ( 224 + 300 + 304 + 310 + 311 + 312 + 415 ) ..... 440 4.510 50
la base imponible general: Suma de pérdidas patrimoniales ( 225 + 313 ) .................................................................. 441 9.616 19
450
Saldo neto de las ganancias y pérdidas patrimoniales
imputables a 2010 a integrar en la base imponible general ........................ { Si la diferencia ( 440 - 441 ) es positiva ......................................................................
Si la diferencia ( 440 - 441 ) es negativa ........... 442 5.105 69

Ganancias y pérdidas
patrimoniales a integrar en
Suma de ganancias patrimoniales ( 226 + 329 + 349 + 384 + 385 + 395 ) ............... 443 5.650 30
la base imponible del ahorro: Suma de pérdidas patrimoniales ( 227 + 330 + 350 + 383 + 405 ) .............................. 444 1.600 00
457 4.050 30
Saldo neto de las ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2010 a
integrar en la base imponible del ahorro ................................................... { Si la diferencia ( 443 - 444 ) es positiva ......................................................................
Si la diferencia ( 443 - 444 ) es negativa............. 445
H Base imponible general y base imponible del ahorro
Base imponible general:

Saldo neto positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible general ...................................................... 450
Saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 a 2009 a integrar en la base imponible general (máximo: el importe de la casilla 450 ) .... 451
Saldo neto de los rendimientos a integrar en la base imponible general y de las imputaciones de renta ..................................................................................... 452 55.406 46
( 021 + 050 + 080 + 085 + 140 + 170 + 197 + 220 + 222 + 223 + 245 + 255 + 265 + 275 )
Compensaciones (si la casilla 452 es positiva y con el límite conjunto del 25 por 100 de su importe):
Resto de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 a 2009 a integrar en la base imponible general ............................................ 453 601 01
Saldo neto negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible general ........................................................... 454 5.105 69
Base imponible general ( 450 – 451 + 452 – 453 – 454 ) ........................................................................................................................................................... 455 49.699 76
Saldo neto negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible
general: importe pendiente de compensar en los 4 ejercicios siguientes ( 442 – 454 ) ............................................... 456
Base imponible del ahorro:
Saldo neto positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible del ahorro .................................................. 457 4.050 30
Compensación (si la casilla 457 es positiva y hasta el máximo de su importe):
Saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2006 a 2009 a integrar en la base imponible del ahorro ........................................................... 458
2.103 54
Si el saldo es negativo ..... 459
Saldo de los rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del
ahorro (suma de las casillas 035 y 221 de las páginas 3 y 8 de la declaración) .............
Compensación (si el saldo anterior es positivo y hasta el máximo de su importe):
{ Si el saldo es positivo .............................................................................. 460
Saldo neto negativo de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro ......................................................................... 461
Base imponible del ahorro ( 457 – 458 + 460 – 461 ) .................................................................................................................................................................. 465 1.946 76
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Capítulo 13. Determinación de la renta
del contribuyente sujeta a
gravamen: base liquidable
Sumario
Introducción
Reducciones de la base imponible general
1. Reducción por tributación conjunta
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de
personas con discapacidad
4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad
5. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
6. Reducción por cuotas de afiliación y aportaciones a los partidos políticos.
7. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesio-
nales y de alto nivel
Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen
Determinación de la base liquidable general (
Determinación de la base liquidable general sometida a gravamen
Base liquidable del ahorro
Caso práctico
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Introducción
Una vez determinadas la base imponible general y la base imponible del ahorro, como
consecuencia del procedimiento de integración y compensación de rentas comentado en el
capítulo anterior, debe procederse a la determinación de la base liquidable general y base
liquidable del ahorro (Art. 50 Ley IRPF). El proceso de determinación de estas últimas mag-
nitudes puede representarse esquemáticamente de la siguiente forma:
Determinación de las bases liquidables, general y del ahorro
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Reducciones aplicables
(con el límite de la base imponible general y en
el orden en que se relacionan)
Por tributación conjunta

– Unidad familiar biparental: 3.400 euros. Remanente no aplicado (con el límite
– Unidad familiar monoparental: 2.150 euros. de la base imponible del ahorro)
Por atención a situaciones de dependencia y

envejecimiento
Por aportaciones y contribuciones a siste-
mas de previsión social:
– Planes de pensiones.
– Mutualidades de previsión social.
– Planes de previsión asegurados. Exceso no aplicado:
– Planes de previsión social empresarial. 5 ejercicios siguientes
– Seguros de dependencia severa o de
gran dependencia.
– Previsión social del cónyuge.
Por aportaciones y contribuciones a sistemas

Exceso no aplicado:
de previsión social constituidos a favor de
5 ejercicios siguientes
personas con discapacidad.
Por aportaciones a patrimonios protegidos de Exceso no aplicado:

personas con discapacidad. 4 ejercicios siguientes
Por aplicaciones de renta

Por pensiones compensatorias y anualidades Remanente no aplicado (con el límite
por alimentos. de la base imponible del ahorro)
Por cuotas de afiliación y aportaciones a los Remanente no aplicado (con el límite

partidos políticos. de la base imponible del ahorro)
Por aportaciones a la mutualidad de previ- Exceso no aplicado:

sión social de deportistas profesionales. 5 ejercicios siguientes
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Introducción. Reducciones de la base imponible general
La base liquidable general es el resultado de practicar en la base imponible general las

reducciones legalmente establecidas cuyo comentario se realiza en este Capítulo.
La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro
en el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por tributación conjunta, por
pensiones compensatorias y anualidades por alimentos y por cuotas de afiliación y aportacio-
nes a los partidos políticos, sin que ésta pueda resultar negativa como consecuencia de tales
minoraciones.

Importante: las reducciones de la base imponible general se aplicarán en el orden en
el que a continuación se relacionan, sin que la misma pueda resultar negativa como con-
secuencia de dichas reducciones.
1. Reducción por tributación conjunta (Art. 84.2.3º y 4º Ley del IRPF).

1.1. Unidades familiares integradas por ambos cónyuges.
En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cónyuges no se-
parados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores que convivan, así como los mayores de
edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, la base
imponible se reducirá en 3.400 euros anuales.
1.2. Unidades familiares monoparentales.
En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, es decir, las forma-
das, en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, por el padre o
la madre y todos los hijos menores o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a
patria potestad prorrogada o rehabilitada que convivan con uno u otra, la base imponible se
reducirá en 2.150 euros anuales.
Importante: no se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el pa-
dre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.
La reducción que proceda de las comentadas se aplicará, en primer lugar, a la base imponible
general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente,
si lo hubiere, minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa.
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión

social (Arts. 51 y 52 Ley del IRPF y 49 a 51 Reglamento).
2.1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
Pueden reducir la base imponible general:
Las aportaciones realizadas por los partícipes, así como las contribuciones empresaria-
les imputadas en concepto de rendimiento del trabajo en especie por el promotor de planes
de pensiones del sistema empleo. Todo ello, en los términos del texto refundido de la Ley
de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre).
Las aportaciones realizadas por los partícipes a los planes de pensiones regulados en
la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003,
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relativas a las actividades y supervisión de fondos de pensiones de empleo, incluidas las con-
tribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partícipe a quien se vincula la presta-
ción.
b) Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el derecho a la percepción de la pres-
tación futura.
c) Que se transmita al partícipe la titularidad de los recursos en que consista la contribu-
ción.
d) Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
2.2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social.
En relación con la reducción de dichas aportaciones y contribuciones, deben tenerse en cuenta
los siguientes supuestos, condiciones particulares y requisitos:
Requisitos subjetivos.
A) Profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social.
Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concer-
tados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en alguno de los
regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer
grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación; incapacidad laboral total
y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran
invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del
partícipe), siempre que dichas cantidades no hayan tenido la consideración de gasto deducible
para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas. (1)
B) Profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes
de la Seguridad Social.
Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concerta-
dos con mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios individuales inte-
grados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares
consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades
en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias comentadas en el párrafo
anterior.
C) Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores.
Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro con-
certados con mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o socios
trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en
concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con lo previsto en la
disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondo
(1) Véase, dentro del Capítulo 7, el punto "Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de
Previsión Social del propio empresario o profesional", página 180.
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de Pensiones, relativa a la protección de los compromisos por pensiones con los trabajadores,
con inclusión del desempleo para los citados socios trabajadores.
Asimismo, dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de segu-
ro, concertados con las mutualidades de previsión social que tengan establecidas los corres-
pondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por
cuenta ajena, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por
los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando exista un acuerdo de los
órganos correspondientes de la mutualidad que sólo permita cobrar las prestaciones cuando
concurran las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Re-
gulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Dichas contingencias se comentan en la letra
A) anterior.
Requisitos objetivos.
Los derechos consolidados de los mutualistas sólo podrán hacerse efectivos en los supuestos
previstos para los planes de pensiones por el artículo 8.8 del citado Texto Refundido de la Ley
de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración o enfer-
medad grave). Las cantidades percibidas en estas situaciones están sujetas al régimen fiscal
establecido para las prestaciones de los planes de pensiones.
2.3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
Los planes de previsión asegurados, cuyas primas pueden ser objeto de reducción de la base
imponible general, se incorporaron a los sistemas de previsión social, a partir de 01-01-2003,
con la reforma parcial del IRPF operada por la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, (BOE del 19).
Los planes de previsión asegurados se definen legalmente como contratos de seguro que deben
cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario.
No obstante, en el caso de fallecimiento, podrá generar derecho a prestaciones en los términos
previstos en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.
b) Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación; incapa-
cidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo
trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia severa o gran
dependencia del partícipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación en los
términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF.
Sólo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos, en los supuestos
previstos en el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones (desempleo de larga duración o enfermedad grave). El derecho de disposición
anticipada se valorará por el importe de la provisión matemática a la que no se podrán aplicar
penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, en el caso de que la entidad cuente con in-
versiones afectas el derecho de disposición anticipada se valorará por el valor de mercado de
los activos asignados.
c) Los planes de previsión asegurados tendrán obligatoriamente que ofrecer una garantía de
interés y utilizar técnicas actuariales.
d) En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata de
un plan de previsión asegurado.
e) Los tomadores de los planes de previsión asegurados podrán, mediante decisión unilateral,
movilizar su provisión matemática a otro plan de previsión asegurado del que sean tomadores,
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o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sean partí-
cipes. Una vez alcanzada la contingencia, la movilización sólo será posible si las condiciones
del plan lo permiten.
El procedimiento para efectuar la movilización de la provisión matemática se regula en el artí-
culo 49.3 del Reglamento del IRPF.
2.4. Aportaciones a los planes de previsión social empresarial.
Dan derecho a reducción las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de pre-
visión social empresarial regulados en la disposición adicional primera del texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, relativa a la protección de los
compromisos por pensiones con los trabajadores, incluidas las contribuciones del tomador.
En todo caso, los planes de previsión social empresarial deberán cumplir los siguientes requisitos:
a) A este tipo de contratos deben resultar aplicables los principios de no discriminación, capi-
talización, irrevocabilidad de aportaciones y atribución de derechos establecidos en el artículo
5.1 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
b) La póliza establecerá las primas que deba satisfacer el tomador, las cuales serán objeto de
imputación a los asegurados.
c) En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata de
un Plan de Previsión Social Empresarial, quedando reservada esta denominación a los contra-
tos de seguro que cumplan los requisitos legalmente establecidos.
d) Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación; incapa-
cidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo
trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran dependencia del partí-
cipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación en los términos establecidos
en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF.
e) Los planes de previsión social empresarial tendrán obligatoriamente que ofrecer una garan-
tía de interés y utilizar técnicas actuariales.
2.5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de de-
pendencia severa o de gran dependencia.
Pueden ser objeto de reducción las primas satisfechas a los seguros privados que cubran
exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo
dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y
Atención a las personas en situación e dependencia (BOE del 15).
Ámbito subjetivo.
Dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF las primas satisfechas por:
a) El propio contribuyente.
b) Las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco, en línea directa o
colateral hasta el tercer grado inclusive.
c) El cónyuge del contribuyente.
d) Las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
Las primas satisfechas por las personas a que se refieren las letras b), c) y d) anteriores no están
sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
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Ámbito objetivo.
Los mencionados seguros privados deberán cumplir en todo caso los siguientes requisitos:
a) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario.
No obstante en el caso de fallecimiento, podrá generar derecho a prestaciones en los términos
previstos en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.
b) El seguro tendrá obligatoriamente que ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas
actuariales.
2.6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsión social.
1ª Aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible.
El conjunto de las aportaciones anuales máximas realizadas a los sistemas de previsión social
anteriormente comentados en los puntos 2.1 a 2.5, incluyendo, en su caso, las que hubiesen
sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la base imponible gene-
ral no podrá exceder de las cantidades previstas en el artículo 5.3 del Texto Refundido de la
Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Dichas cantidades son las siguientes:
- 10.000 euros anuales.
- 12.500 euros anuales para partícipes mayores de 50 años.
Este límite se aplicará individualmente a cada partícipe integrado en la unidad familiar.
La inobservancia por el partícipe del límite de aportación, salvo que el exceso de tal límite sea
retirado antes del día 30 de junio del año siguiente, será sancionada con una multa equivalente
al 50 por 100 de dicho exceso, sin perjuicio de la inmediata retirada del citado exceso.
Excepcionalmente, la empresa promotora podrá realizar aportaciones a un plan de pensiones
de empleo del que sea promotor cuando sea preciso para garantizar las prestaciones en curso
o los derechos de los partícipes de planes que incluya regímenes de prestación definida para la
jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través de las revisiones actuariales, la existencia
de un déficit en el plan de pensiones.
2ª Exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejercicios 2005 a 2009.
Las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social, incluidas las contribuciones
imputadas por el promotor, que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2005 a 2009
por superar los límites máximos de reducción fiscalmente establecidos al efecto se imputarán
al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder
reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes.
La reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción
que a continuación se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las aporta-
ciones efectuadas y contribuciones imputadas en el ejercicio.
3ª Límite máximo conjunto de reducción.
El límite fiscal conjunto de reducción por aportaciones y contribuciones imputadas por el
promotor a los comentados sistemas de previsión social, incluidos, en su caso, los excesos
pendientes de reducir, procedentes de los ejercicio 2005 a 2009, está constituido por la menor
de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econó-
micas percibidos individualmente en el ejercicio. Para contribuyentes mayores de 50 años,
el porcentaje será del 50 por 100.
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A estos efectos, se incluirán en la citada suma los rendimientos netos de actividades económi-
cas atribuidos por entidades en régimen de atribución de rentas, siempre que el contribuyente
partícipe o miembro de las mismas ejerza efectivamente la actividad económica.
Importante: este límite porcentual no resulta aplicable a los excesos de aportaciones
y contribuciones efectuadas a los sistemas de previsión social con anterioridad al 1 de
enero de 2007 y que a dicha fecha se encontrasen pendientes de reducción en la base
imponible por insuficiencia de la misma.
b) 10.000 euros anuales. Para contribuyentes mayores de 50 años, la cuantía anterior será
de 12.500 euros.
Particularidades relativas a los seguros de dependencia severa o de gran dependencia.
Sin perjuicio de los anteriores límites máximos de reducción, en el caso de primas satisfechas
a seguros privados que cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, deberá
tenerse en cuenta, además, que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las
personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio
contribuyente, no podrá exceder de 10.000 euros anuales, con independencia de la edad del
contribuyente y, en su caso, de la edad del aportante.
4ª Exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2010.
Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas
de previsión social podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas
incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que
les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base
imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación del límite porcentual del 30/50
por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas ante-
riormente comentado.
A tal efecto, deberá efectuarse la correspondiente solicitud en la declaración del IRPF del
presente ejercicio, cumplimentando las casillas 640 y 641 del apartado K, de la página 12 de
la declaración.
Importante: en ningún caso podrán ser objeto de reducción los excesos que se pro-
duzcan sobre los límites máximos previstos para las aportaciones anuales. Tales excesos
podrán ser retirados antes del 30 de junio del año siguiente a la aportación sin sanción.
El exceso que, de acuerdo con lo señalado, proceda aplicar en los ejercicios siguientes se im-
putará dentro de los cinco ejercicios siguientes, respetando los límites legalmente establecidos
anteriormente comentados, aunque el partícipe, mutualista o asegurado esté ya jubilado.
Cuando concurran aportaciones del propio ejercicio con excesos de ejercicios anteriores, se
entenderán reducidos, en primer lugar, los excesos correspondientes a años anteriores.
5ª Régimen fiscal de las prestaciones percibidas.
Las prestaciones percibidas tributarán en su integridad sin que en ningún caso puedan mino-
rarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones. (2)
(2) El régimen transitorio de reducciones aplicables a las prestaciones percibidas en forma de capital de los
sistemas de previsión social y que deriven de contingencias acaecidas con anterioridad a 1 de enero de 2007, así
como de las contingencias acaecidas con posterioridad a dicha fecha, por la parte correspondiente a aportaciones
realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, se comenta en las páginas 87 y ss. del Capítulo 3.
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En el caso de que la prestación se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrán es-
tablecer mecanismos de reversión o períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro
en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.
6ª Disposición anticipada de derechos consolidados.
En el supuesto de que el partícipe, mutualista o asegurado dispusiera, total o parcialmente, de
los derechos consolidados, así como de los derechos económicos derivados de los sistemas de
previsión social anteriormente comentados, en supuestos distintos de los previstos en la nor-
mativa de planes y fondos de pensiones, deberá reponer las reducciones en la base imponible
indebidamente practicadas mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con
inclusión de los intereses de demora.
Dichas autoliquidaciones complementarias deberán presentarse en el plazo que medie entre la
fecha de la disposición anticipada y el final del plazo reglamentario de presentación de la decla-
ración correspondiente al período impositivo en que se realice la disposición anticipada.
Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo,
en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarán como rendimiento de
trabajo en el período impositivo en que se perciban.
Ejemplo:
Don S.M.G., soltero, de 57 años, solicitó en su declaración individual del IRPF, ejercicio 2009, reducir en los cinco ejer-
cicios siguientes el exceso de 2.000 euros procedentes de aportaciones directas y de contribuciones imputadas por el
promotor a planes de pensiones correspondientes al citado ejercicio y no reducidas en su declaración por insuficiencia
de base imponible.
En el ejercicio 2010 el contribuyente ha realizado aportaciones por importe de 9.000 euros a un plan de pensiones del
sistema empleo cuyo promotor es la empresa en la que trabaja. Asimismo, le han sido imputadas contribuciones empre-
sariales al citado plan por importe de 3.500 euros.
Determinar la reducción aplicable por aportaciones a planes de pensiones en el ejercicio 2010, sabiendo que los ren-
dimientos netos del trabajo del contribuyente ascienden a 20.500 euros y que su base imponible general es de 18.600
euros.
Solución:
- Base imponible general....................................................................................................... 18.600,00
- Reducción por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones:
- Reducción de excesos 2009 (1) ....................................................................................... 2.000,00
- Remanente de base imponible (2) ..................................................................................... 16.600,00
- Reducción aportaciones y contribuciones 2010 (3) ........................................................... 8.250,00
Total reducción 2010 (3)........................................................................................... 10.250,00
- Base liquidable general....................................................................................................... 8.350,00
- Excesos del ejercicio 2010 (4) ........................................................................................... 4.250,00
Notas:
(1) Al concurrir aportaciones directas y contribuciones imputadas del propio ejercicio 2010 con excesos procedentes del ejercicio
2009, éstos deberán aplicarse en primer lugar. La reducción puede practicarse por su cuantía total (2.000 euros) sin necesidad
de distinguir las aportaciones directas y las contribuciones imputadas.
El importe reducible no supera ninguno de los límites de reducción aplicables en 2010, que son los siguientes: 10.250 euros (50
por 100 s/20.500, siendo este último importe la suma de los rendimientos netos del trabajo percibidos por el contribuyente en el
ejercicio); 12.500 euros anuales (importe máximo para contribuyentes mayores de 50 años) y 18.600 euros (importe de la base
imponible general del contribuyente).
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(2) Una vez aplicado el exceso del ejercicio 2009, debe procederse a la determinación del remanente de la base imponible
general, con objeto de practicar la reducción que corresponda por las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones
correspondientes al ejercicio 2010.
(3) Dado que el límite máximo de reducción para contribuyentes mayores de 50 años está constituido por la menor de las
siguientes cantidades: 10.250 euros (50 por 100 s/20.500) ó 12.500 euros, y que éste resulta aplicable al conjunto del exceso
del ejercicio 2009 pendiente de reducción y a las aportaciones y contribuciones del propio ejercicio 2010, únicamente puede
aplicarse respecto de estas últimas una reducción de 8.250 euros (10.250 - 2.000).
(4) Los excesos correspondientes a las aportaciones directas y a las contribuciones imputadas del ejercicio 2010, cuyo importe
asciende a 12.500 - 8.250 = 4.250, podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
2.6. Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o
titular el cónyuge del contribuyente.
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con el régimen general de apor-
taciones a sistemas de previsión social anteriormente comentado, las aportaciones realizadas
a sistemas de previsión social del cónyuge pueden reducir la base imponible general del
contribuyente con el límite máximo de 2.000 euros anuales, sin que esta reducción pueda
generar una base liquidable negativa, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económi-
cas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales.
b) Que las aportaciones se realicen a cualquiera de los sistemas de previsión social hasta
ahora comentados de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge.
Las transmisiones entre cónyuges que se produzcan como consecuencia de este régimen espe-
cial de reducción no están sujetas, por expresa disposición legal, al Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones, hasta el límite de 2.000 euros anuales.
Compatibilidad con las reducciones aplicadas por aportaciones directas y contribuciones im-
putadas a sistemas de previsión social del contribuyente.
La aplicación de esta reducción en ningún caso puede suponer una doble reducción (para el
contribuyente y su cónyuge partícipe) por las mismas aportaciones. Sin embargo, no existe
limitación alguna en cuanto a quién (el contribuyente o su cónyuge partícipe) es el que aplica
la reducción.
Si el cónyuge del contribuyente obtiene rendimientos netos del trabajo o de actividades eco-
nómicas en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, y opta por aplicar la reducción fiscal de las
aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social de los que es partícipe, mutualista o
titular, deberá determinar el importe de la reducción fiscal con arreglo a los límites máximos
de reducción anteriormente comentados.
Si las aportaciones no pudieran ser reducidas en su totalidad entre ambos (el cónyuge, de
acuerdo con los límites generales, y el contribuyente, según este régimen de reducción adi-
cional), será el cónyuge partícipe, mutualista o titular quien solicite trasladar el exceso de
aportaciones no reducido a ejercicios futuros. Al año siguiente, el exceso podrá ser reducido
teniendo en cuenta nuevamente los límites aplicables a las aportaciones.
Ejemplo:
En el ejercicio 2010, la base imponible general de un contribuyente, de 44 años de edad, es de 49.884,00 euros, as-
cendiendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas obtenidos por el mismo a 45.000
euros.
Por su parte, la base imponible general de su cónyuge, de 41 años de edad, es de 4.859,87 euros, siendo la suma de los
rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas obtenidos por éste de 4.500 euros.
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En dicho ejercicio, el contribuyente y su cónyuge han realizado aportaciones directas a sendos planes de pensiones de
los que cada uno de ellos es partícipe, ascendiendo a 4.560,20 euros las aportaciones del contribuyente y a 3.005,06
euros las aportaciones del cónyuge.
Determinar las reducciones aplicables por razón de las aportaciones directas realizadas por el cónyuge.
Solución:
Con independencia de la reducción que, conforme al régimen general, corresponda a las aportaciones realizadas por el
contribuyente a su propio plan de pensiones, para determinar las reducciones aplicables por razón de los 3.005,06 euros
aportados por el cónyuge caben las siguientes opciones:
Opción 1 Opción 2 Opción 3
Reducción aplicable por el cónyuge ..................... 1.350,00 (1) 1.005,06 Parte hasta 1.350,00 (3)
Reducción aplicable por el contribuyente.............. 1.655,06 2.000,00 (2) Resto hasta 2.000,00 (3)
(1) El cónyuge aplica, conforme al régimen general, la reducción máxima posible correspondiente a sus aportaciones. Dicha
cantidad coincide con su límite máximo de reducción, 30 por 100 de la suma de sus rendimientos netos del trabajo y de ac-
tividades económicas obtenidos en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350). El resto (1.655,06) puede reducirlo el contribuyente,
al no superar dicha cuantía el importe máximo de 2.000,00 euros.
(2) El contribuyente aplica la reducción máxima posible conforme al régimen de reducción adicional, y el cónyuge aplica
la reducción correspondiente al resto de las cantidades aportadas, sin superar el límite máximo que le permite el régimen
general: 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas obtenidos individualmente
en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350).
(3) Cada uno de los cónyuges aplica la reducción por el importe que desee, siempre que la correspondiente al contribuyente
no supere 2.000,00 euros (límite máximo de la reducción adicional) y la correspondiente al cónyuge no supere 1.350 euros,
(4.500 x 30%) y sin que la suma supere el importe total de 3.005,06 euros aportados por el cónyuge.
3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión

social constituidos a favor de personas con discapacidad (Arts. 53 Ley
IRPF y 50 y 51 del Reglamento).
Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, a planes
de previsión asegurados, a planes de previsión social empresarial y a los seguros de dependen-
cia constituidos a favor de personas con discapacidad dan derecho a reducir la base imponible
general con arreglo al siguiente régimen financiero y fiscal:
3.1 Ámbito subjetivo.
Los sistemas de previsión social deben estar constituidos a favor de las personas con
discapacidad que a continuación se relacionan:
a) Personas afectadas de un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65
por 100.
b) Personas afectadas de un grado de minusvalía psíquica igual o superior al 33 por 100.
c) Personas cuya incapacidad haya sido declarada judicialmente, con independencia de su
grado.
3.2 Personas que pueden efectuar las aportaciones.
a) La propia persona con discapacidad partícipe. En este caso, las aportaciones darán dere-
cho a reducir la base imponible general en la declaración del contribuyente con discapacidad
que las realiza.
b) Quienes tengan con la persona con discapacidad una relación de parentesco en línea
directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyuge o aquellos que
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les tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, siempre que la persona con
discapacidad sea designada beneficiaria de manera única e irrevocable para cualquier contin-
gencia.
No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podrá generar derecho a
prestaciones de viudedad u orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones a favor
de la persona con discapacidad en proporción a la aportación de éstos.
Por expresa disposición legal contenida en el artículo 53.3 de la Ley del IRPF, las aportaciones
realizadas por las personas mencionadas en esta letra b) no están sujetas al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
3.3 Límite máximo de aportaciones.
a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas con discapacidad
partícipes.
b) 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con
las que el partícipe con discapacidad tenga relación de parentesco, por el cónyuge o por los
que le tuvieren a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. Todo ello, sin perjuicio de las
aportaciones que estas personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones.
c) 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por la persona con
discapacidad como las realizadas por todas aquellas otras que realicen aportaciones a favor del
mismo partícipe con discapacidad.
3.4 Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2005 a
2009.
Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas
con discapacidad que, por insuficiencia de base imponible, no hubieran podido reducirse en
las declaraciones correspondientes a los ejercicio 2005 a 2009, podrán reducirse en el presente
ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el
exceso en los cinco ejercicios siguientes.
ciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el propio ejercicio.
3.5 Límite máximo de reducción de la base imponible.
Las aportaciones realizadas y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas
en los ejercicios 2005 a 2009, podrán ser objeto de reducción de la base imponible del IRPF
del presente ejercicio con los siguientes límites máximos:
a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad
partícipe.
b) 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada uno de aquellos con los que la
persona con discapacidad tenga relación de parentesco o tutoría, así como por el cónyuge. Todo
ello, sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones.
c) 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las perso-
nas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de
la propia persona con discapacidad.
Cuando concurran varias aportaciones a favor de la misma persona con discapacidad,
la reducción se efectuará, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por la propia per-
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sona con discapacidad, y sólo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros anuales,
podrán ser objeto de reducción las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la
base imponible de éstas, de forma proporcional a la cuantía de dichas aportaciones. (3)
Importante: cuando la propia persona con discapacidad realice simultáneamente
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social en general y a sistemas de
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, debe aplicarse como
límite conjunto a ambos regímenes el límite mayor que existe individualmente para cada
régimen.
3.6 Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio 2010.

Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a favor de una misma persona con
discapacidad en los términos anteriormente comentados podrán solicitar que las cantidades
aportadas que, por insuficiencia de base imponible del ejercicio, no hayan podido ser objeto
de reducción, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.
A tal efecto, la solicitud deberá realizarse en la declaración del IRPF del ejercicio en que las
aportaciones realizadas no hayan podido ser reducidas por exceder de los límites antes men-
cionados, cumplimentando a tal efecto las casillas 650 y 651 del apartado K, de la página 12
de la declaración.
3.7 Percepción de prestaciones y disposición anticipada de derechos consolidados.
La percepción de las prestaciones y las consecuencias de la disposición anticipada de derechos
consolidados en supuestos distintos a los previstos en la normativa reguladora de los sistemas
de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad son las comentadas en
estas mismas rúbricas de las páginas 382 y 383 de este mismo Capítulo.
4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con

discapacidad (Arts. 54 Ley IRPF y 71 Reglamento).
4.1 El patrimonio protegido de las personas con discapacidad: beneficiarios.
La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19), cuyo objeto es regular nuevos meca-
nismos de protección patrimonial de las personas con discapacidad, ha creado la figura del
patrimonio especialmente protegido, que queda inmediata y directamente vinculado a la satis-
facción de las necesidades vitales de las personas con discapacidad. Asimismo, la citada Ley
establece un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitución de dichos patrimonios
y la aportación, a título gratuito, de bienes y derechos a los mismos.
Pueden ser beneficiarios titulares de los patrimonios protegidos exclusivamente las personas
con discapacidad afectadas por los siguientes grados de minusvalía:
- Minusvalía psíquica igual o superior al 33 por 100.
- Minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por 100.
(3) Véase, dentro del "Caso práctico" incluido en las páginas 395 y s. de este mismo Capítulo, el supuesto de
concurrencia de aportaciones a un plan de pensiones constituido a favor de una persona con discapacidad.
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4.2 Contribuyentes que pueden realizar aportaciones con derecho a reducción en el

IRPF.
Darán derecho a reducir la base imponible general del IRPF del aportante, las aportaciones al
patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas, en dinero o en especie, por
los siguientes contribuyentes:
a) Los que tengan con la persona discapacitada una relación de parentesco en línea directa o
colateral hasta el tercer grado inclusive.
b) El cónyuge de la persona con discapacidad.
c) Los que tuviesen a su cargo a la persona con discapacidad en régimen de tutela o acogi-
miento.
No generan derecho a reducción las siguientes aportaciones:
a) Las aportaciones de elementos afectos a la actividad efectuadas por los contribuyentes del
IRPF que realicen actividades económicas.
b) Las aportaciones respecto de las que el aportante tenga conocimiento, a la fecha de devengo
del impuesto, que han sido objeto de disposición por el titular del patrimonio protegido.
c) Las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio
protegido.
4.3 Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2006 a
2009.
Las aportaciones realizadas que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2006 a 2009
por exceder de los límites cuantitativos de reducción fiscal o por insuficiencia de la base
imponible, se imputarán al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respec-
tivas declaraciones poder reducir el exceso en los cuatro ejercicios siguientes.
ciones efectuadas en el ejercicio.
4.4 Importe y límites máximos de reducción.
Las aportaciones realizadas en el ejercicio al patrimonio protegido de las personas con
discapacidad y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejerci-
cios 2006 a 2009, podrán ser objeto de reducción en la base imponible del presente ejercicio
con arreglo a los siguientes límites máximos.
a) 10.000 euros anuales para cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a los
que efectúe aportaciones.
b) 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las perso-
nas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido.
Cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido y se
supere este último límite, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrán de
ser minoradas de forma proporcional al importe de las respectivas aportaciones, de forma que
el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas físicas que realicen aporta-
ciones a favor de un mismo patrimonio protegido no exceda de 24.250 euros anuales. (4)
(4) Véase, dentro del "Caso práctico" incluido en las páginas 395 y s. de este mismo Capítulo, el supuesto de
concurrencia de aportaciones al patrimonio protegido de una persona con discapacidad.
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c) El importe positivo de la base imponible general del aportante, una vez practicadas las
reducciones correspondientes a los conceptos hasta ahora comentados.
Tratándose de aportaciones no dinerarias, se tomará como importe de la aportación el que
resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal
de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), no
existiendo ganancia ni pérdida patrimonial con ocasión de las aportaciones a los patrimonios
protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
Importante: para la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido las
aportaciones tienen la consideración de rendimientos del trabajo. (5)
Las aportaciones que excedan de los límites máximos anteriormente comentados, incluido el
relativo al importe positivo de la base imponible general del contribuyente, darán derecho a
reducir la base imponible de los cuatro períodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su
caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
En este supuesto, el contribuyente deberá cumplimentar, dentro del apartado K de la página 12
de la declaración, las casillas 660 y 661, en la última de las cuales se hará constar el importe de
la aportación realizada en 2010 que no ha sido objeto de reducción.
4.6 Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados.
Salvo en los casos de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los
trabajadores a que se refiere el artículo 43.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, la disposición en el período impositivo en que se realiza la aportación o en los
cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al citado patrimonio protegido deter-
minará las obligaciones fiscales que a continuación se comentan.
Tratándose de bienes o derecho homogéneos, se entenderá que fueron dispuestos los aportados
en primer lugar.
a) Aportante contribuyente del IRPF.
El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas
mediante la presentación de la oportuna autoliquidación complementaria con inclusión de los
intereses de demora que procedan, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la
disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período
impositivo en que se realice dicha disposición.
b) Titular del patrimonio protegido.
El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación, deberá integrar en la base
imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período impo-
sitivo en que recibió la aportación por aplicación de la exención regulada en el artículo 7.w) de
la Ley del IRPF (6), mediante la presentación de la oportuna autoliquidación complementaria
con inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha
en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración
correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición.
(5) La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la persona con discapacidad titular
del patrimonio protegido se comenta en la página 71 del Capítulo 3.
(6) La exención alcanza un importe anual máximo conjunto de tres veces el IPREM. Véase la página 44.
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En los casos en que la aportación se hubiera realizado al patrimonio protegido de los parientes,
cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o acogimiento, por un
sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligación de regularizar descrita en el apar-
tado anterior deberá ser cumplida por dicho trabajador.
El trabajador titular del patrimonio protegido está obligado a comunicar a su empleador
aportante las disposiciones anticipadas que se hayan realizado en el período impositivo.
En los casos en que la disposición se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los pa-
rientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o acogimiento,
la citada comunicación también deberá efectuarla dicho trabajador.
La falta de comunicación o la realización de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas
constituirá infracción tributaria leve sancionada con multa pecuniaria fija de 400 euros.
Importante: no tienen la consideración de actos de disposición anticipada aquéllos
que, sujetándose al régimen de administración de la citada Ley 41/2003, supongan una
administración activa del patrimonio protegido tendente a mantener la productividad e
integridad de la masa patrimonial.
5. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

(Art. 55 Ley IRPF).
5.1 Pensiones compensatorias a favor del cónyuge.
De acuerdo con la legislación civil (artículo 97 del Código Civil), el cónyuge al que la sepa-
ración o divorcio produzca desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que
implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio, tiene derecho a una
pensión que se fijará en la resolución judicial de separación o divorcio.
Para el pagador, la pensión compensatoria satisfecha, siempre que haya sido fijada en la reso-
lución judicial, o lo hayan acordado los cónyuges en el convenio regulador de la separación o
divorcio aprobado judicialmente, reduce la base imponible general del pagador sin que pueda
resultar negativa como consecuencia de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá
la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como conse-
cuencia de dicha disminución.
Para el perceptor, la pensión compensatoria recibida del cónyuge constituye, en todo caso,
rendimiento del trabajo no sometido a retención por no estar obligado a retener el cónyuge
pagador de la pensión.
5.2 Anualidades por alimentos en favor de personas distintas de los hijos.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 143 del Código Civil, están obligados recíproca-
mente a darse alimentos los cónyuges, los ascendientes y descendientes, así como los herma-
nos en los supuestos y términos señalados en el citado artículo. A efectos del IRPF, es preciso
distinguir los siguientes supuestos:
- Anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos por
decisión judicial no reducen la base imponible general. Cuando el importe de dichas anualida-
des sea inferior a la base liquidable general, se someten a gravamen separadamente con el fin
de limitar la progresividad de la escala del impuesto. (7)
(7) El tratamiento liquidatorio de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, cuyo importe sea inferior
al de la base liquidable general sometida a gravamen, se comenta en las páginas 418 y ss. de este Manual.
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Para los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre que las
mismas se perciban en virtud de decisión judicial.
- Anualidades por alimentos a favor de otras personas.
Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras personas
distintas de los hijos, siempre que sean fijadas por decisión judicial, reducen la base imponible
general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminución.
El remanente, si lo hubiera, reducirá la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco,
pueda resultar negativa como consecuencia de dicha disminución.
Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo no
sometidos a retención.
Supuesto especial: pensión compensatoria y anualidades por alimentos sin distinción.
En los casos de separación legal o divorcio, normalmente se establecerá, por un lado, una
pensión compensatoria a favor de uno de los cónyuges, y, por otro, la obligación de pagar una
cantidad en concepto de alimentos a favor de los hijos, para el progenitor que no los tenga a
su cargo.
En el supuesto especial de que se establezca la obligación de un pago único, sin precisar en la
resolución judicial ni en el convenio regulador qué parte corresponde a pensión compensatoria
y qué parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de determinar la cuantía correspon-
diente a la pensión compensatoria impide aplicar la reducción de la base por este concepto.
Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan especificarse judicialmente las
cantidades que corresponden a cada concepto.
Recuerde: la base liquidable general y, en su caso, la base liquidable del ahorro no

pueden resultar negativas como consecuencia de la aplicación de las reducciones hasta
ahora comentadas.
6. Reducción por cuotas de afiliación y aportaciones a los partidos políticos.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 61.bis de la Ley del IRPF introducido por la dis-
posición adicional cuarta de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los
partidos políticos (BOE del 5), las cuotas de afiliación y las aportaciones a que se refiere el
artículo 4º.Uno de la citada Ley efectuadas a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o
Agrupaciones de Electores, por sus afiliados, adheridos y simpatizantes podrán ser objeto de
reducción en la base imponible general con un límite máximo de 600 euros anuales sin
que, como consecuencia de dicha minoración, ésta pueda resultar negativa.
El remanente no aplicado, si lo hubiere, podrá reducir la base imponible del ahorro, sin
que la misma pueda resultar negativa como consecuencia de dicha minoración.
La reducción está condicionada a que dichas cuotas y aportaciones sean justificadas de acuer-
do con lo establecido en el artículo 8º.Uno de la citada Ley Orgánica y con el requisito de
que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la aportación o cuota satisfecha
expedido por el partido político perceptor.
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7. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima

fija de deportistas profesionales y de alto nivel (Disposición adicional undéci-
ma Ley IRPF).
Los deportistas profesionales y de alto nivel podrán reducir la base imponible general en el
importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social a prima fija de de-
portistas profesionales, con las siguientes especialidades:
7.1 Ámbito subjetivo.
Se consideran deportistas profesionales los incluidos en el ámbito de aplicación del Real
Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los
deportistas profesionales.
Se consideran deportistas de alto nivel los incluidos en el ámbito de aplicación del Real De-
creto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25).
La condición de mutualista y asegurado deberá recaer, en todo caso, en el deportista profesio-
nal o de alto nivel.
7.2 Ámbito objetivo.
Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de
pensiones en el artículo 8.6 de su norma reguladora, es decir, el texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre). Dichas contingencias son las siguien-
tes: jubilación; incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y
permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran
dependencia del partícipe.
Los derechos consolidados de los mutualistas sólo podrán hacerse efectivos en los mismos su-
puestos que para los planes de pensiones y, adicionalmente, una vez transcurrido un año desde
que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condición
de deportista de alto nivel.
7.3 Disposición de derechos consolidados.
La disposición de los derechos consolidados en supuestos distintos de los mencionados en el
apartado 7.2 anterior determinará la obligación para el contribuyente de reponer en la base
imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la práctica de las autoliquidaciones
complementarias, que incluirán los intereses de demora.
Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo,
en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarán como rendimiento del tra-
bajo en el período impositivo en que se perciban.
7.4 Límite máximo de aportaciones.
Las aportaciones anuales no podrán rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, incluidas las
aportaciones efectuadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo.
No se admitirán aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o
se produzca la pérdida de la condición de deportista de alto nivel en los términos y condiciones
que se establezcan reglamentariamente.
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7.5 Excesos pendientes de reducir procedentes de los ejercicios 2007, 2008 y 2009.
Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por in-
suficiencia de la misma o por aplicación de los límites máximos de reducción fiscal legalmente
establecidos, podrán reducirse en el presente ejercicio, siempre que el contribuyente hubiera
solicitado en la declaración correspondiente a los ejercicios 2007, 2008 y 2009 poder reducir
el exceso en los cinco ejercicios siguientes.
La reducción del exceso, que se efectuará con sujeción a los límites máximos que a continua-
ción se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las aportaciones efectuadas
en el ejercicio.
7.6 Límites máximos de reducción.
Las aportaciones, directas o imputadas, así como, en su caso, los excesos procedentes de los
ejercicios 2007, 2008 y 2009 pendientes de reducción, podrán ser objeto de reducción ex-
clusivamente en la parte general de la base imponible. Como límite máximo se aplicará la
menor de las siguientes cantidades:
a) Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos
individualmente por el contribuyente en el ejercicio.
b) 24.250 euros anuales.
Las aportaciones que no hubieran sido objeto de reducción en la base imponible por insufi-
ciencia de la misma o por aplicación del límite comentado en la letra a) anterior podrán redu-
cirse en los cinco ejercicios siguientes.
En este supuesto, el contribuyente deberá cumplimentar, dentro del apartado K de la página 12
de la declaración, las casillas 670 y 671, en la última de las cuales se hará constar el importe
de las aportaciones y contribuciones realizadas en 2010 que no han sido objeto de reducción.
Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas pro-
fesionales y de alto nivel.
Los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como
deportistas profesionales o hayan perdido la condición de deportistas de alto nivel, podrán
realizar aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales y de alto
nivel.
Tales aportaciones podrán ser objeto de reducción de la base imponible, en la cuantía que tenga
por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de
la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislati-
vo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre), siempre que se cumplan los requi-
sitos anteriormente comentados para las aportaciones a sistemas de previsión social en general.
Como límite máximo conjunto de reducción de estas aportaciones se aplicará el indicado en
las páginas 381 y siguiente de este mismo Capítulo para las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social. En consecuencia, estas aportaciones se reflejarán, en su caso, en
las casillas 480 a 483 y 500 de la página 11 de la declaración.
Recuerde: La base liquidable general y la base liquidable del ahorro no pueden resul-
tar negativas como consecuencia de la aplicación de las reducciones hasta ahora comen-
tadas.
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Base liquidable general y base liquidable general sometida a gra-

vamen
Determinación de la base liquidable general (Art. 50.1 y 3 Ley IRPF)

La base liquidable general es el resultado de reducir la base imponible general en el importe de
las reducciones hasta ahora comentadas en este mismo Capítulo. Las reducciones se aplican a
reducir la base imponible general, en el orden en el que se han comentado, sin que ésta pueda
resultar negativa como consecuencia de tales reducciones.
Base liquidable general negativa.
La base liquidable general puede ser negativa cuando lo sea la base imponible general por
ser sus componentes negativos superiores a los positivos. En estos casos, no podrá aplicarse
ninguna de las reducciones hasta ahora comentadas.
Si la base liquidable general resultase negativa en los términos anteriormente comentados,
su importe deberá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se
obtengan en los cuatro años siguientes.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejerci-
cios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo, a que se refiere el apartado anterior,
mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores.
Reglas de compensación en tributación conjunta.
Las bases liquidables generales negativas determinadas en tributación conjunta serán com-
pensables, exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contri-
buyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas
contenidas en la Ley del impuesto.
Determinación de la base liquidable general sometida a gravamen

La base liquidable general sometida a gravamen es el resultado de efectuar sobre el importe
del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases
liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores, sin que dicho resultado pueda ser
negativo.
Estas bases liquidables generales negativas únicamente pueden ser las correspondientes a
los ejercicios 2006 a 2009 (Véase también la disposición transitoria séptima Ley IRPF).
Reglas de compensación en tributación conjunta.
En el régimen de tributación conjunta serán compensables, con arreglo a las normas generales
del Impuesto, las bases liquidables generales negativas realizadas y no compensadas por los
contribuyentes componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que
hayan tributado individualmente.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 50.2 de la Ley del IRPF, la base liquidable del
ahorro está constituida por la base imponible del ahorro, una vez minorada, en su caso, por el
remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por tributación conjunta, por pensio-
nes compensatorias y anualidades por alimentos y por cuotas de afiliación y restantes aporta-
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Base liquidable del ahorro. Caso práctico
ciones a los partidos políticos, sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia
de aquellas reducciones.
En definitiva, la base liquidable del ahorro será siempre positiva o cero.
Caso práctico
Don P.J.J., viudo, de 58 años de edad, convive con un hijo, de 30 años de edad, incapacitado judicialmente y sujeto a
patria potestad prorrogada y que ha obtenido en 2010 una base imponible general de 30.000 euros.
En el ejercicio 2010, al amparo de lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha constituido un patrimonio
protegido a favor de su hijo que, además, tiene acreditada una minusvalía psíquica del 65 por 100. Con motivo de la
constitución del citado patrimonio protegido, don P.J.J. ha aportado de forma gratuita al mismo la cantidad de 6.250
euros. Asimismo, sus cuatro restantes hijos han aportado al patrimonio protegido de su hermano la cantidad de 5.000
euros cada uno.
Don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones del sistema empleo del que es promotora la empresa en la que presta sus
servicios la cantidad de 10.000 euros, ascendiendo las contribuciones empresariales que le han sido imputadas por la
empresa en el ejercicio a 2.500 euros.
Finalmente, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones constituido a favor de su hijo con discapacidad la cantidad de
4.250 euros. Además, ha aportado al citado plan de pensiones en representación de su hijo con discapacidad y de las
rentas obtenidas por éste la cantidad de 20.000 euros.
Determinar la base liquidable general de las declaraciones individuales de la persona con discapacidad y de su padre,
correspondientes al ejercicio 2010, sabiendo que la base imponible general de este último es de 55.528,50 euros y que
la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas obtenidos en el ejercicio asciende a 49.000.
Solución:
1. Declaración individual de la persona con discapacidad.
Base imponible general .................................................................................................. 30.000,00
Reducción por aportaciones a planes de pensiones de personas con discapacidad:
Aportación realizada: ........................................................................................ 20.000
Límite máximo de reducción: ........................................................................... 24.250
Reducción aplicable .............................................................................................................. 20.000,00
Base liquidable general ................................................................................................... 10.000,00
2. Declaración individual del padre, don P.J.J.:
Base imponible general ................................................................................................. 55.528,50
2.1 Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (plan de pensiones empleo).
Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2010: 12.500
Límite aportaciones y contribuciones reducibles (58 años): ....................................... 12.500
Límite porcentual de reducción (50% s/49.000): ..................................................... 24.500
Reducción aplicable por aportaciones y contribuciones 2010 .................................................. 12.500,00
Remanente de base imponible general (55.528,50 - 12.500) .................................................. 43.028,50
2.2 Reducción por aportaciones al plan de pensiones del hijo con discapacidad.
Aportación realizada: ............................................................................................. 4.250
Límite máximo (24.250 - 20.000) .......................................................................... 4.250
Reducción aplicable (1)......................................................................................................... 4.250
Remanente de base imponible general (43.028,50 - 4.250) .................................................... 38.778,50
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2.3 Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.

Aportación realizada: ............................................................................................. 6.250
Límite máximo conjunto de los aportantes: ............................................................. 24.250
Aportación reducible proporcional (24.250/26.250) x 6.250 (2) .............................................. 5.773,81
Base liquidable general ................................................................................................. 33.004,69
Notas:
(1) Al tener prioridad en la aplicación de la reducción las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad
(20.000 euros), el padre sólo podrá aplicar la reducción por el exceso hasta 24.250 euros, que constituye el límite máximo
conjunto de reducciones practicables por la totalidad de las personas que realizan las aportaciones. En consecuencia, la
aportación reducible asciende a 4.250 euros.
(2) Al concurrir aportaciones a favor del mismo patrimonio protegido realizadas tanto por el padre como los cuatro
hermanos de la persona con discapacidad, el límite máximo conjunto de reducción para todos los aportantes no puede
exceder de 24.250 euros anuales. Al producirse un exceso respecto de esta cantidad, puesto que el importe total de las
aportaciones realizadas asciende a 26.250 euros anuales 6.250 + (5.000 x 4), debe efectuarse una reducción propor-
cional a las aportaciones realizadas.
Para la aportación realizada por el padre, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operación:
(24.250/26.250) x 6.250 = 5.773,81
Para las aportaciones realizadas por cada uno de los hermanos, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operación:
(24.250/26.250) x 5.000 = 4.619,05
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Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las
circunstancias personales y
familiares del contribuyente:
Sumario
Mínimo personal y familiar

Mínimo del contribuyente
Cuantía
Incremento del mínimo del contribuyente por edad
Condiciones de aplicación
Mínimo por descendientes
Cuestiones generales
Requisitos de los descendientes
Cuantías aplicables
Mínimo por ascendientes
Cuestiones generales y requisitos exigibles
Cuantías
Mínimo por discapacidad
Mínimo por discapacidad del contribuyente
Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes
Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el
cálculo del gravamen autonómico
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Mínimo personal y familiar

(Art. 56 Ley IRPF)
La adecuación del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se con-
creta en el mínimo personal y familiar cuya función consiste en cuantificar aquella parte de
la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del
contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF.
Para asegurar una misma disminución de la carga tributaria para todos los contribuyentes
con igual situación familiar, sea cual sea su nivel de renta, el importe correspondiente al mí-
nimo personal y familiar ya no reduce la renta del período impositivo para determinar la base
imponible, sino que pasa a formar parte de la base liquidable para gravarse a tipo cero. De esta
forma, los contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo
ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.
La aplicación del mínimo personal y familiar en la determinación de las cuotas íntegras del
IRPF se comenta con más detalle en el Capítulo siguiente.
El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar las cuantías correspondientes al:
z Mínimo del contribuyente.
z Mínimo por descendientes.
z Mínimo por ascendientes.
z Mínimo por discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes.
La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las

Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19) ha otorgado a las Comunidades
Autónomas competencias normativas sobre el importe del mínimo personal y familiar
aplicable para el cálculo del gravamen autonómico.
A estos efectos, el artículo 46.1 a) de la citada Ley dispone que las Comunidades Autónomas
podrán establecer incrementos o disminuciones en las cuantías correspondientes al mínimo del
contribuyente y a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad reguladas en los
artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, con el límite del 10 por 100 para cada una de ellas.
En uso de la citada competencia normativa, la Comunidad de Madrid ha regulado el im-
porte del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo de su gravamen autonómico.
Mínimo del contribuyente

(Arts. 57 y 61 Ley IRPF)
Cuantía
El mínimo del contribuyente es, con carácter general, de 5.151 euros anuales, con inde-
pendencia del número de miembros integrados en la unidad familiar (ambos cónyuges y, en su
caso, los hijos que formen parte de la misma, o el padre o la madre y todos los hijos que convi-
van con uno u otro), y del régimen de tributación elegido, declaración individual o conjunta.(1)
(1) En los supuestos de tributación conjunta resulta aplicable una reducción de la base imponible de 3.400 euros
para las unidades familiares integradas por ambos cónyuges y, en su caso, los hijos que formen parte de dicha
unidad familiar. En los supuestos de unidad familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que con-
vivan con uno u otro puede resultar aplicable una reducción de 2.150 euros anuales. La reducción por tributación
conjunta se comenta con más detalle en la página 377 del Capítulo 13.
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Mínimo del contribuyente. Mínimo por descendientes
Incremento del mínimo del contribuyente por edad

z Contribuyentes de edad superior a 65 años. El importe anterior se aumentará en 918
euros anuales.
z Contribuyentes de edad superior a 75 años. El mínimo se aumentará adicionalmente en
Importante: para la cuantificación del incremento del mínimo correspondiente a con-
tribuyentes de edad igual o superior a 65 años o a 75 años, se tendrán en cuenta las cir-
cunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la unidad familiar que
presenten declaración conjunta.
z En el supuesto de fallecimiento del contribuyente, la cuantía del mínimo del contribu-
yente se aplicará en su integridad sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en función del
número de días que integre el período impositivo.
z En declaración conjunta de unidades familiares, los hijos no dan derecho a la aplicación
del mínimo del contribuyente, sin perjuicio de que otorguen derecho al mínimo familiar por
descendientes y por discapacidad, siempre que cumplan los requisitos exigidos al efecto. Tam-
poco da derecho a la aplicación del mínimo del contribuyente el otro cónyuge, sin perjuicio de
que sí resulte computable el incremento del mínimo del contribuyente anteriormente comen-
tado, si su edad es superior a 65 años y a 75 años, en su caso.

(Arts. 58 y 61 Ley IRPF y 53 Reglamento)
Cuestiones generales
z A efectos de la aplicación del mínimo por descendientes, tienen esta consideración los hi-
jos, nietos, bisnietos ... etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a éste por
vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se entien-
dan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea colateral
(sobrinos) o por afinidad (hijastros).
Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente por
razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable.
z La determinación de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta para la
aplicación de este mínimo, se realizará atendiendo a la situación existente a la fecha de
devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o la fecha de fallecimiento del con-
tribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre).
Importante: en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho a prac-
ticar la reducción por este concepto, el mínimo aplicable por ese descendiente será de
z Cuando varios contribuyentes (por ejemplo, ambos padres) tengan derecho a la aplicación
del mínimo familiar por un mismo descendiente (con el mismo grado de parentesco), su im-
porte se prorrateará entre ellos por partes iguales.
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No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente
que da derecho a la aplicación del mínimo familiar (por ejemplo, padres y abuelos), su importe
corresponderá íntegramente a los de grado más cercano (padres), salvo que éstos no tengan
rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales, en cuyo caso correspon-
derá a los del siguiente grado (abuelos).
Requisitos de los descendientes

Únicamente podrá aplicarse el mínimo por los descendientes y asimilados del contribuyente
que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:
a) Que el descendiente, en los términos anteriormente comentados, sea menor de 25 años a
la fecha de devengo del Impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010 o en la fecha de
fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre), salvo que
se trate de descendientes con discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al
33 por 100, en cuyo caso podrá aplicarse el mínimo por descendientes, cualquiera que sea su
edad, siempre que se cumplan los restantes requisitos.
b) Que el descendiente conviva con el contribuyente. En los supuestos de separación ma-
trimonial legal, el mínimo familiar por descendientes corresponderá a quien, de acuerdo con
lo dispuesto en el convenio regulador aprobado judicialmente, tenga atribuida la guarda y
custodia de los hijos en la fecha de devengo del impuesto, (normalmente, el 31 de diciembre)
por ser esta la persona con la que los descendientes conviven.
Cuando la guarda y custodia sea compartida, el mínimo familiar por descendientes se
prorrateará entre ambos padres, con independencia de aquél con quien estén conviviendo a la
fecha de devengo del impuesto.
Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los descendientes que,
dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados.
c) Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2010 rentas superiores a 8.000
euros anuales, excluidas las rentas exentas del impuesto.
El concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los ren-
dimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario y de actividades económicas) de
las imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales reducidas computadas
en el año, con independencia del período impositivo en el que se haya producido la alteración
patrimonial, sin aplicar las reglas de integración y compensación de este tipo de rentas.
d) Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800
euros. En relación con este requisito, que constituye una novedad de la actual Ley del IRPF,
deben efectuarse las siguientes precisiones:
- Tributación individual del descendiente. Si el descendiente presenta declaración in-
dividual del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación o en el borrador de declaración
debidamente suscrito o confirmado, con rentas iguales o inferiores a 1.800 euros, sus padres
pueden aplicar el mínimo por descendientes, siempre que se cumplan los restantes requisi-
tos exigidos. Si las rentas son superiores a 1.800 euros, ninguno de los padres puede aplicar
el mínimo por descendientes.
- Tributación conjunta del descendiente con ambos padres. Si el descendiente menor
de edad presenta declaración conjunta con sus padres, éstos pueden aplicar en dicha decla-
ración el mínimo por descendientes que corresponda, siempre que se cumplan los restantes
requisitos exigidos.
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- Tributación conjunta del descendiente con uno de los padres en los casos de separa-
ción legal o cuando no exista vínculo matrimonial. En estos casos, el padre o la madre
que tributa conjuntamente con los descendientes que forman parte de la unidad familiar,
aplicará íntegramente el mínimo por descendientes correspondiente a esos descendientes,
y el otro progenitor no tendrá derecho al mínimo al presentar los hijos declaración, siempre
que estos últimos tengan rentas superiores a 1.800 euros.
De no cumplirse el supuesto de tener rentas superiores a 1.800 euros, el mínimo por des-
cendientes se distribuirá entre los padres con el que conviva el descendiente por partes
iguales, aún cuando uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. Esta misma regla
resulta aplicable en los casos en que los hijos sometidos a guardia y custodia compartida
tributan conjuntamente con uno de sus progenitores.
Supuesto especial: fallecimiento de uno de los padres.
En los supuestos en que uno de los padres fallezca en el año, medie o no matrimonio entre
ellos, y los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados judicialmente y sometidos
a patria potestad prorrogada o rehabilitada, hayan convivido con ambos progenitores hasta la
fecha de fallecimiento, el mínimo por descendientes se prorrateará en todo caso entre los pa-
dres, aunque el otro progenitor supérstite tribute conjuntamente con los hijos menores de edad
y éstos tengan rentas superiores a 1.800 euros, pues se considera que a la fecha de devengo del
Impuesto los dos progenitores tienen derecho a su aplicación.
Recuerde: en los términos anteriormente comentados, en el presente ejercicio 2010
puede aplicarse el mínimo por descendientes en los supuestos en que éstos para obtener
una devolución presenten declaración individual por el IRPF, ya consista ésta en una
autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, siem-
pre que las rentas declaradas no superen 1.800 euros.
z 1.836 euros anuales por el primero.
z 2.040 euros anuales por el segundo.
z 3.672 euros anuales por el tercero.
z 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho a practicar la reducción por

este concepto, la cuantía aplicable es de 1.836 euros.
Importante: el número de orden de los descendientes, incluidas las personas vincu-
ladas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento en los términos previstos en la

legislación civil, se asignará en función de la edad de los que den derecho a aplicar este
mínimo por descendientes, comenzando por el de mayor edad y sin computar a estos
efectos aquellos descendientes que, en su caso, hubieran fallecido en el ejercicio con an-
terioridad a la fecha de devengo del impuesto.
Incremento por descendientes menores de tres años
Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo que corresponda de los indicados
anteriormente se incrementará en 2.244 euros anuales.
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Supuestos de adopción o acogimiento.

En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho in-
cremento podrá aplicarse, siempre que la persona adoptada o acogida sea menor de edad en el
momento de la adopción o acogimiento.
El incremento se aplicará en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en
los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el
período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente
y en los dos siguientes.
Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de acogimiento, o
se produzca un cambio en la situación de acogimiento, el incremento en el importe del mínimo
por descendientes se practicará durante los períodos impositivos restantes hasta agotar el plazo
máximo de tres años.
Importante: el incremento por descendientes menores de tres años resulta aplicable en
los casos en que el descendiente haya fallecido durante el período impositivo.
Mínimo por ascendientes

Cuestiones generales y requisitos exigibles
A efectos de la aplicación del mínimo por ascendientes, tienen tal consideración los padres,
abuelos, bisabuelos, etc. de quienes descienda el contribuyente y que estén unidos a éste por
vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se entiendan
incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea colateral
(tíos, o tíos abuelos) o por afinidad (suegros).
Los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicación del
mínimo correspondiente:
a) Que el ascendiente sea mayor de 65 años a la fecha de devengo del impuesto (normal-
mente el 31 de diciembre) o, cualquiera que sea su edad, que se trate de una persona con
discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
b) Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. Por lo
que respecta a este requisito, se considera que conviven con el contribuyente los ascendientes
discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
c) Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2010 rentas superiores a 8.000
euros anuales, excluidas las exentas del impuesto.
El concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los ren-
dimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario y de actividades económicas) de
las imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales reducidas computadas
en el año, con independencia del período impositivo en el que se haya producido la alteración
patrimonial, sin aplicar las reglas de integración y compensación de este tipo de rentas.
d) Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Cuantías
z 918 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 años o con discapacidad
cualquiera que sea su edad.
z 1.122 euros anuales adicionales, por cada ascendiente de edad superior a 75 años.
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Mínimo por ascendientes. Mínimo por discapacidad
a) La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en
cuenta para la aplicación de las citadas reducciones se realizará atendiendo a la situación
existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha
de fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre).
Por esta razón, si el ascendiente fallece en el año no genera derecho al mínimo por ascendien-
te, aún cuando haya existido convivencia con el contribuyente de más de la mitad del período
impositivo.
b) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo respecto
de los mismos ascendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente,
la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos no tengan
rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a
los del siguiente grado.
Mínimo por discapacidad

El mínimo por discapacidad es la suma de los mínimos que correspondan por:
- Mínimo por discapacidad del contribuyente.
- Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes.
Mínimo por discapacidad del contribuyente

En función del grado de minusvalía del contribuyente con discapacidad, el mínimo podrá ser
de las siguientes cuantías:
z 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad con un grado de minusvalía
igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.
z 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad con un grado de minusvalía
igual o superior al 65 por 100.
Incremento en concepto de gastos de asistencia.
El mínimo por discapacidad del contribuyente se incrementará, en concepto de gastos de asis-
tencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movili-
dad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
En definitiva, el mínimo por discapacidad del contribuyente alcanzará las siguientes cuantías:
Grado de minusvalía Discapacidad Gastos asistencia Total

- Igual o superior al 33 por 100 e inferior al
65 por 100 ...................................................... 2.316 ---- 2.316
- Igual o superior al 33 por 100 e inferior al
65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida .............. 2.316 2.316 4.632
- Igual o superior al 65 por 100 .......................... 7.038 2.316 9.354
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Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes

El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes podrá ser de las siguientes cuantías:
z 2.316 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la
aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con discapacidad con un grado de
minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.
z 7.038 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la
aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con discapacidad con un grado de
minusvalía igual o superior al 65 por 100.
Incremento en concepto de gastos de asistencia.
El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes se incrementará, en concepto de
gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por 100.
En definitiva, el mínimo por discapacidad de cada ascendiente o descendiente, incluidos, en su
caso, el incremento en concepto de gastos de asistencia, alcanzará las siguientes cuantías:
Discapacidad por cada Asistencia por cada Total por cada
Grado de minusvalía ascendiente o ascendiente o ascendiente o
descendiente descendiente descendiente
- Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65
por 100 ................................................ ---- 2.316
2.316
- Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65
por 100 y que acredite necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida..... 2.316 2.316 4.632
- Igual o superior al 65 por 100 ................ 7.038 2.316 9.354
Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la

existencia de dificultades de movilidad (Art. 72 Reglamento).
Tienen la consideración de personas con discapacidad, a efectos del IRPF, los contribu-
yentes que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por
el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o el órgano competente de las
Comunidades Autónomas. El Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, (BOE de 26 de
enero de 2000), regula el procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación
derivado del grado de minusvalía.
No obstante, se considerará afectado un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 en el
caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad
permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de pensionistas de clases pasivas que
tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servi-
cio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior
al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente,
aunque no alcance dicho grado.
La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para
desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos,
deberá acreditarse mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano competente
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Mínimo por discapacidad. Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid
para el cálculo del gravamen autonómico
de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de las minusvalías, basándose en el

dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación dependientes de las mismas.
Condiciones de aplicación del mínimo por discapacidad.
a) La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en
cuenta para la aplicación del mínimo por discapacidad se realizará atendiendo a la situación
existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha
de fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre).
Sin perjuicio de lo anterior, el mínimo por discapacidad será aplicable en los casos en que el
descendiente haya fallecido durante el período impositivo.
b) La aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes está condi-
cionada a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicación del respectivo mínimo, es
decir, mínimo por ascendientes o mínimo por descendientes.
c) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por
discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará
entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente
o descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que
éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso
corresponderá a los del siguiente grado.
d) No procederá la aplicación de estas reducciones cuando los ascendientes o descendientes
presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en

la Comunidad de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico
La Ley 5/2010, de 12 de julio, de Medidas Fiscales para el Fomento de la Actividad Econó-
mica (BOCM del 23), aprobó en su disposición adicional única, con efectos desde 1 de enero
de 2010 (recogiéndose esta previsión en el artículo 2 del texto refundido de las disposiciones
legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado
por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre (BOCM del 25), los siguientes importes del
mínimo por descendientes que deben aplicar los contribuyentes residentes en el territorio de la
Comunidad de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico:
z 1.836 euros anuales por el primer descendiente que genere derecho a la aplicación del
mínimo por descendientes.
z 2.040 euros anuales por el segundo.
z 4.039,20 euros anuales por el tercero.
z 4.600,20 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por
descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 2.244 euros anuales.
Importante: las cuantías del mínimo por descendientes anteriormente indicadas susti-
tuyen a las establecidas en el artículo 58 de la Ley del IRPF. No obstante, los requisitos de
los descendientes para otorgar derecho al mínimo correspondiente son los establecidos en
la Ley del IRPF, que se comentan en las páginas 400 y siguientes anteriores.
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Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad de Castilla y León.

El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doña M.P.S., de 58 y 56 años de edad, respectivamente, tienen tres hijos con
los que conviven. El mayor, de 27 años, tiene acreditado un grado de minusvalía del 33%; el segundo tiene 22 años y el
tercero 19 años. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha
presentado declaración del IRPF.
Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en régimen de tributación individual y en
tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico.
Solución:
Nota previa: dado que la Comunidad de Castilla y León no ha ejercido competencias normativas en la regulación de las
cuantías del mínimo personal y familiar, el importe de éste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe
utilizarse para el cálculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico.
1) Tributación individual del marido:
Mínimo del contribuyente............................................. . .................. 5.151
Mínimo por descendientes:
- Hijo 1º (27 años) (50% s/1.836) .............................. 918
- Hijo 2º (22 años) (50% s/2.040) .............................. 1.020
- Hijo 3º (19 años) (50% s/3.672) .............................. 1.836
Total mínimo por descendientes .............................................. 3.774
Mínimo por discapacidad de descendientes:
- Hijo 1º (27 años) (50% s/2.316) ................................................. 1.158
Total mínimo personal y familiar ............................................. 10.083
2) Tributación individual de la mujer:
Mínimo del contribuyente ................................................................. 5.151
- Hijo 1º (27 años) (50% s/1.836) .............................. 918
- Hijo 2º (22 años) (50% s/2.040) .............................. 1.020
- Hijo 3º (19 años) (50% s/3.672) .............................. 1.836
Total mínimo por descendientes ............................................... 3.774
Mínimo por discapacidad de descendientes:
- Hijo 1º (27 años) (50% s/2.316) ................................................. 1.158
Total mínimo personal y familiar ................................................ 10.083
3) Tributación conjunta de la unidad familiar: (1)
Mínimo personal del contribuyente .................................................. 5.151
- Hijo 1º (27 años) .................................................... 1.836
- Hijo 2º (22 años) .................................................... 2.040
- Hijo 3º (19 años) ................................................... 3.672
Total mínimo por descendientes .............................................. 7.548
Mínimo por discapacidad de descendientes
- Hijo 1º (27 años) ....................................................................... 2.316
406
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Ejemplos
Comentarios:
(1) Con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar, el mínimo del contribuyente es, en todo caso,
de 5.151 euros anuales. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar podrá reducirse la base imponible en 3.400
euros anuales con carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en
que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes residentes en la Comunidad de Galicia.
Don A.S.T. y doña M.V.V., conviven sin existencia de vínculo matrimonial y tienen en común tres hijos que conviven con
ellos y cuyas edades son 18, 12 y 6 años, respectivamente. El hijo menor ha obtenido 4.050 euros de rendimientos del
capital mobiliario procedentes de una cartera de valores donada por su abuelo materno al nacer. Los restantes hijos no
han obtenido rentas en el ejercicio.
Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos contribuyentes en el supuesto de tributación individual y
tributación conjunta a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico.
Solución:
Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Galicia no ha ejercido competencias normativas en la regulación de las
cuantías del mínimo personal y familiar, el importe de éste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe
utilizarse para el cálculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico.
1) Tributación individual del padre y de la madre:
Mínimo del contribuyente................................................................. 5.151
- Hijo 1º (18 años) (50% s/1.836)............................. 918
- Hijo 2º (12 años) (50% s/2.040)............................. 1.020
- Hijo 3º (6 años) (1) ................................................ 0
Total mínimo por descendientes ................................................ 1.938
2) Tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad: (2)
- Hijo 1º (18 años) (50% s/1.836) ............................ 918
- Hijo 2º (12 años) (50% s/2.040) ............................ 1.020
- Hijo 3º (6 años) (100% s/3.672) ............................ 3.672
Total mínimo por descendientes ............................................ 5.610
Total mínimo personal y familiar .......................................... 10.761
3) Tributación individual del otro progenitor: (3)
- Hijo 1º (18 años) (50% s/1.836) ............................ 918
- Hijo 2º (12 años) (50% s/2.040) ............................ 1.020
- Hijo 3º (6 años) .................................................... 0
Total mínimo por descendientes ............................................ 1.938
Total mínimo personal y familiar .......................................... 7.089
407
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Comentarios:
(1) El hijo de menor edad está obligado a presentar declaración del IRPF por razón de las rentas obtenidas en el ejercicio (rendi-
mientos del capital mobiliario sujetos a retención no exentos por importe superior a 1.600 euros anuales).
Al optar por tributar de forma individual el padre y la madre, el hijo de menor edad deberá presentar también su propia declaración
individual del IRPF. Además, al presentar declaración individual del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros, no dará derecho a
ninguno de sus padres a la aplicación del mínimo por descendientes en sus respectivas declaraciones.
Debe notarse que en la declaración individual del hijo de menor edad (hijo 3º), deberá figurar en concepto de mínimo del contri-
buyente la cantidad de 5.151 euros.
(2) Al no existir vínculo matrimonial entre los padres, la unidad familiar pueden formarla, a su elección, el padre o la madre con
los dos hijos menores de edad (hijos 2º y 3º), sin que sea posible, a efectos fiscales, que ambos progenitores con los citados hijos
formen una única unidad familiar.
El mínimo del contribuyente aplicable en la tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad, es el general
de 5.151 euros anuales. Asimismo, al convivir el padre y la madre con los hijos que forman parte de la unidad familiar no resulta
aplicable la reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales a que se refiere el artículo 84 del la Ley del IRPF. Véase, a este
respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
Por su parte, en el supuesto de tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad (hijos 2º y 3º), el mínimo
por descendientes debe distribuirse por partes iguales entre los padres con quienes conviven los descendientes que no tengan
rentas superiores a 1.800 euros, aunque uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. Por esta razón, el mínimo por descen-
dientes correspondiente al hijo de menor edad (hijo 3º), con rentas superiores a 1.800 euros, corresponde íntegramente al padre
o la madre con quien tributa conjuntamente. En consecuencia, el otro progenitor no tendrá derecho a la aplicación del mínimo
por descendientes por dicho hijo.
El mínimo por descendientes correspondiente al hijo mayor de edad (hijo 1º), que por dicha circunstancia no forma parte de la
unidad familiar, también corresponde a ambos padres por partes iguales.
(3) El otro progenitor en su declaración individual únicamente tiene derecho a aplicar la mitad del mínimo por descendientes
correspondientes a los hijos 1º y 2º, al no tener ninguno de ellos rentas superiores a 1.800 euros.
Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges residentes en la Comuni-
dad Autónoma de Aragón.
Don S.C.B. y doña B.T.L. son matrimonio. El marido, de 67 años de edad, tiene acreditada una discapacidad con un grado
de minusvalía del 33 por 100. La mujer, de 65 años de edad, no trabaja fuera del hogar familiar.
El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 años, tiene acreditada una discapacidad con un
grado de minusvalía del 65 por 100. El hijo mediano, de 23 años, es estudiante. La hija menor, de 20 años, tiene un hijo
de un año. Ninguno de ellos ha obtenido rentas en el ejercicio 2010 superiores a 8.000 euros, ni presentado declaración
por el IRPF.
En el domicilio del matrimonio conviven también el padre del marido, de 95 años de edad, que tiene acreditada una
discapacidad con un grado de minusvalía del 65 por 100 y cuyas rentas derivadas exclusivamente de una pensión de
jubilación ascienden en el presente ejercicio a 7.500 euros anuales. Por el ejercicio 2010 no ha presentado declaración
por el IRPF.
Determinar el importe del mínimo personal y familiar del matrimonio correspondiente al ejercicio 2010, en régimen de
tributación conjunta a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico.
Solución:
Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Aragón no ha ejercido competencias normativas en la regulación de
las cuantías del mínimo personal y familiar, el importe de éste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF
debe utilizarse para el cálculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico.
Mínimo del contribuyente ............................................. 5.151
Incremento por edad superior a 65 años del marido ........ 918
Incremento por edad superior a 65 años de la mujer ....... 918
Total mínimo del contribuyente ................................................. 6.987
408
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Ejemplos

- Hijo 1º .................................................................... 1.836
- Hijo 2º ..................................................................... 2.040
- Hijo 3º ..................................................................... 3.672
- Nieto ....................................................................... 4.182
Incremento por descendiente menor de tres años............ 2.244
Total mínimo por descendientes ................................................ 13.974
Mínimo por ascendientes (95 años) ................................................... 2.040
Mínimo por discapacidad:
- Del contribuyente ...................................................... 2.316
- De descendientes ..................................................... 7.038
- De ascendientes ....................................................... 7.038
Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente 2.316
Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente . 2.316
Total mínimo por discapacidad .................................................... 21.024
Total mínimo personal y familiar (1)............................................ 44.025
Comentario:
(1) También podrá aplicarse en la declaración conjunta de la unidad familiar una reducción de la base imponible de 3.400
euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en
el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad de Madrid.
El matrimonio compuesto por don A.H.G y doña P.L.C., de 40 y 38 años de edad, respectivamente, tienen tres hijos con
los que conviven. El mayor, de 6 años, el segundo tiene 4 años y el tercero 1 año. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas,
excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF.
Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en régimen de tributación individual y en
tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico.
Solución:
Nota previa: Dado que la Comunidad de Madrid ha aprobado en el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, im-
portes del mínimo por descendientes en sustitución de los establecidos en el artículo 58 de la Ley del IRPF, el cálculo
del gravamen estatal se efectúa aplicando las cuantías establecidas en la Ley del IRPF y en el gravamen autonómico las
aprobadas específicamente por la Comunidad de Madrid.
1) Tributación individual del marido:
Gravamen estatal: Gravamen autonómico:
Mínimo del contribuyente ................... 5.151 Mínimo del contribuyente......................... 5.151
Mínimo por descendientes: Mínimo por descendientes:
- Hijo 1º (6 años) (50% s/1.836) .......... 918 - Hijo 1º (6 años) (50% s/1.836) ............. 918
- Hijo 2º (4 años) (50% s/2.040) .......... 1.020 - Hijo 2º (4 años) (50% s/2.040) ............. 1.020
- Hijo 3º (1 año) (50% s/3.672)............ 1.836 - Hijo 3º (1 año) (50% s/4.039,20) (1) ..... 2.019,60
- Hijo menor 3 años (50% s/2.244)...... 1.122 - Hijo menor 3 años (50% s/2.244) ........ 1.122
Total mínimo por descendientes ...... 4.896 Total mínimo por descendientes ........ 5.079,60
Total mínimo personal y familiar ...... 10.047 Total mínimo personal y familiar ......... 10.230,60
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2) Tributación individual de la mujer:

Mínimo por descendientes: Mínimo por descendientes:
- Hijo 1º (6 años) (50% s/1.836) .......... 918 - Hijo 1º (6 años) (50% s/1.836) ............. 918
- Hijo 2º (4 años) (50% s/2.040) .......... 1.020 - Hijo 2º (4 años) (50% s/2.040) ............. 1.020
- Hijo 3º (1 año) (50% s/3.672)............ 1.836 - Hijo 3º (1 año) (50% s/4.039,20) (2) ..... 2.019,60
- Hijo menor 3 años (50% s/2.244)...... 1.122 - Hijo menor 3 años (50% s/2.244) ......... 1.122
Total mínimo por descendientes ..... 4.896 Total mínimo por descendientes ....... 5.079,60
Total mínimo personal y familiar ...... 10.047 Total mínimo personal y familiar ......... 10.230,60
3) Tributación conjunta de la unidad familiar: (2)


Mínimo por descendientes:................. Mínimo por descendientes:
- Hijo 1º (6 años) ................................ 1.836 - Hijo 1º (6 años) .................................. 1.836
- Hijo 2º (4 años) ................................ 2.040 - Hijo 2º (4 años) .................................. 2.040
- Hijo 3º (1 año) .................................. 3.672 - Hijo 3º (1 año) (2) ................................ 4.039,20
- Hijo menor de 3 años ........................ 2.244 - Hijo menor 3 de años .......................... 2.244
Total mínimo por descendientes ...... 9.792 Total mínimo por descendientes ....... 10.159,20
Total mínimo personal y familiar ....... 14.943 Total mínimo personal y familiar ........ 15.310,20
Comentario:
(1) En la determinación del mínimo por descendientes se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad de Madrid que
modifica el importe correspondiente al tercer hijo y sucesivos.
(2) Con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar el mínimo del contribuyente es en todo caso
de 5.151 euros anuales. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar puede reducirse la base imponible en 3.400
euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en
el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
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Capítulo 15. Cálculo del impuesto:
determinación de las
cuotas íntegras
Sumario
Introducción
Gravamen estatal y gravamen autonómico
Aplicación del mínimo personal y familiar
Gravamen de la base liquidable general
Gravamen estatal
Gravamen autonómico
Gravamen de la base liquidable del ahorro
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero
Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica
Anualidades por alimentos en favor de los hijos
Indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010
Rentas exentas con progresividad
Supuestos especiales de concurrencia de rentas
411
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Introducción
La determinación de las cuotas íntegras del IRPF se realiza a partir de los dos componentes en
los que se divide la base liquidable del contribuyente:
Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de la escala general.
Base liquidable del ahorro a la que se aplican tipos de su correspondiente escala.
Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una par-
te, de la propia naturaleza del IRPF como tributo cedido parcialmente a las Comunidades Autó-
nomas y, por otra, del régimen liquidatorio específico asignado al mínimo personal y familiar, a
las rentas exentas, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas,
también denominadas "rentas exentas con progresividad", a las anualidades por alimentos en fa-
vor de los hijos satisfechas por decisión judicial y a las indemnizaciones de seguros o de ayudas
a que se refiere el artículo 8 de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11).
Gravamen estatal y gravamen autonómico
El IRPF es un impuesto cedido con carácter parcial, con el límite del 50 por 100, en los
términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las
Comunidades Autónomas, modificada, por última vez, por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de
diciembre (BOE del 19).
Como consecuencia de la cesión del IRPF, dentro del procedimiento liquidatorio del im-
puesto se distinguen dos fases: una estatal y otra autonómica. Así, tanto la base liquidable
general como la base liquidable del ahorro se someten a un gravamen estatal y a un gravamen
autonómico, que dan lugar a una cuota estatal y otra autonómica. A partir de esta última, se
determina la parte de deuda tributaria que se cede a cada Comunidad Autónoma de régimen
común.
Por lo que respecta a la determinación de las cuotas íntegras del IRPF 2010, las Comu-
nidades Autónomas de régimen común pueden asumir competencias normativas en la deter-
minación del importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen
autonómico y sobre la escala autonómica aplicable a la base liquidable general. (1)
En el supuesto de que las Comunidades Autónomas no asuman el desarrollo de dichas com-
petencias normativas a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre
de 2010), resultará aplicable el mínimo personal y familiar establecido en la Ley del IRPF y
la escala autonómica contenida en la disposición transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF.
Por lo que se refiere al importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo
del gravamen autonómico, únicamente la Comunidad de Madrid ha regulado, en el artículo
2 del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de
tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre,
los correspondientes importes del mínimo por descendientes en sustitución de los establecidos
en el artículo 58 de la Ley del IRPF, importes que deberán utilizar los contribuyentes residen-
tes en 2010 en su territorio para el cálculo del gravamen autonómico.
Por su parte, las Comunidades Autónomas que a continuación se detallan han aprobado la
correspondiente escala autonómica diferenciada de la establecida en la disposición transito-
ria decimoquinta de la Ley del IRPF, que deberán aplicar los contribuyentes residentes en sus
respectivos territorios en el ejercicio 2010:
(1) Véase el artículo 46.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financia-
ción de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican
determinadas normas tributarias (BOE del 19).
412
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Introducción
- Comunidad de Madrid, (Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre).

- Comunidad Autónoma de La Rioja, (Ley 8/2010, de 15 de octubre).
- Comunitat Valenciana, (Ley 13/1997, redacción Ley 12/2009, de 23 de diciembre).
Finalmente, la Comunidad Autónoma de Cataluña, la Comunidad de Castilla y León y
la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia han aprobado su correspondiente escala
autonómica que no difiere de la contenida en la disposición transitoria 15ª de la Ley del IRPF.
Aplicación del mínimo personal y familiar (Arts. 63.1.2º y 74.1.2º Ley IRPF)
Con objeto de asegurar un mismo ahorro fiscal para todos los contribuyentes con igual situa-
ción personal y familiar, cualquiera que sea su nivel de rentas, en la actual Ley del IRPF el
mínimo personal y familiar no reduce la renta del período impositivo, sino que forma parte de
la base liquidable general hasta el importe de esta última y, en su caso, de la base liquidable
del ahorro por el resto.
La aplicación del mínimo personal y familiar y la determinación de las cuotas íntegras del
IRPF, se representan de forma gráfica en el siguiente esquema:
Aplicación del mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas íntegras
Si es positiva Si es negativa ejercicios siguientes
Compensación de bases liquidables MÍNIMO

generales negativas de los PERSONAL Remanente no aplicado
ejercicios 2006 a 2009 Y FAMILIAR.
MÍNIMO
GRAVAMEN
PERSONAL
ESTATAL
BASE LIQUIDABLE GENERAL Y FAMILIAR. Remanente no aplicado
SOMETIDA A GRAVAMEN GRAVAMEN
AUTONÓMICO
RESTO DE BASE
LIQUIDABLE DEL AHORRO
Escala Escala Escala Escala SOMETIDA A GRAVAMEN
general autonómica general autonómica ESTATAL
RESTO DE BASE
Cuota 1 Cuota 2 LIQUIDABLE DEL AHORRO
SOMETIDA A GRAVAMEN
AUTONÓMICO
Cuota 3
Cuota 4 Tipo de gravamen Tipo de gravamen

estatal autonómico
Cuota general Cuota general

estatal autonómica Cuota del ahorro Cuota del ahorro
[1] – [3] [2] – [4] estatal autonómica
413
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Comentarios al cuadro:
El gravamen de la base liquidable general del IRPF se estructura en cinco fases:
1ª A la totalidad de la base liquidable general, incluida la correspondiente al importe del mí-
nimo personal y familiar que forma parte de la misma, se le aplican las escalas, general y auto-
nómica, del impuesto, obteniéndose las correspondientes cuotas parciales (Cuota 1 y Cuota 2).
2ª A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar
estatal establecido en el IRPF se le aplica la escala general del impuesto, obteniéndose la cuota
parcial (Cuota 3).
3ª A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar
establecido en la normativa autonómica se le aplica la escala autonómica correspondiente,
obteniéndose la cuota parcial (Cuota 4).
En el ejercicio 2010, únicamente la Comunidad de Madrid ha regulado importes del mínimo
por descendientes diferentes de los establecidos en el artículo 58 de la Ley del IRPF. En con-
secuencia, los contribuyentes residentes en su territorio deben aplicar, a efectos del gravamen
autonómico (fase 3ª), los importes regulados en la normativa de dicha Comunidad Autónoma.
El resto de contribuyentes deben aplicar la misma cuantía del mínimo personal y familiar a
efectos del gravamen estatal (fase 2ª) y del gravamen autonómico (fase 3ª).
4ª A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota íntegra general esta-
tal (Cuota 1 menos Cuota 3) y cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 menos Cuota 4).
5ª El gravamen de la base liquidable del ahorro del IRPF se estructura en una única fase
consistente en gravar su importe al tipo del gravamen estatal en la fase estatal y al tipo del
gravamen autonómico en la fase autonómica, una vez minorado, en su caso, con el remanente
no aplicado del mínimo personal y familiar estatal y autonómico (exceso del citado mínimo
sobre la cuantía de la base liquidable general).
Gravamen estatal
La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la
escala general del impuesto que a continuación se reproduce:
Escala general (Artículo 63.1.1º Ley del IRPF)
Aplicable tanto en tributación Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
individual como en tributación hasta euros euros hasta euros (%)
conjunta por todos los contribu-
yentes, con independencia de su 0,00 0,00 17.707,20 12,00
lugar de residencia
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50
Tipo medio de gravamen general estatal (Art. 63.2 Ley IRPF).

Se entiende por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el
cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la anterior escala entre la base
liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresará con dos decimales
sin redondeo.
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Gravamen autonómico
La disposición transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF añadida por la Ley 22/2009, de 18
de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas
de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas nor-
mas tributarias (BOE del 19) ha establecido la escala autonómica aplicable al período impo-
sitivo 2010, siempre que la Comunidad Autónoma no hubiera aprobado la escala autonómica
con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto correspondiente a dicho período.
Para el ejercicio 2010 únicamente la Comunidad de Madrid, la Comunidad Autónoma de
La Rioja y la Comunitat Valenciana han aprobado las correspondientes escalas autonó-
micas diferenciadas de la contenida en la disposición transitoria decimoquinta de la Ley del
IRPF.
Por su parte, la Comunidad de Cataluña, la Comunidad de Castilla y León y la Comuni-
dad Autónoma de la Región de Murcia han aprobado su correspondiente escala autonómica
que no difiere de la contenida en la disposición transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF.
En consecuencia, cada contribuyente deberá aplicar la escala autonómica o complementaria
que corresponda de las que a continuación se transcriben:
Escala autonómica de la Comunidad de Madrid (Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de oc-
tubre).
Aplicable en el ejercicio 2010 por Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
los contribuyentes residentes en hasta euros euros hasta euros (%)
dicho ejercicio en la Comunidad
de Madrid 0,00 0,00 17.707,20 11,60
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70
33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30
53.407,20 7.883,34 Resto 21,40
Escala autonómica de la Comunidad Autónoma de La Rioja (Ley 8/2010, de 15 de octubre).

dicho ejercicio en la Comunidad
Autónoma de La Rioja 0,00 0,00 17.707,20 11,60
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70
33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30
53.407,20 7.883,34 En adelante 21,40
Escala autonómica de la Comunitat Valenciana (Ley 13/1997, redacción Ley 12/2009, de

23 de diciembre).
dicho ejercicio en la Comunitat
Valenciana 0,00 0,00 17.707,20 11,90
17.707,20 2.107,16 15.300,00 13,92
33.007,20 4.236,92 20.400,00 18,45
53.407,20 8.000,72 En adelante 21,48
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Escala autonómica aplicable al resto de contribuyentes, incluidos los residentes en la Co-

munidad Autónoma de Cataluña, Comunidad de Castilla y León y Comunidad Autónoma de la
Región de Murcia (disposición transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF; Ley 19/2010,
de 7 de junio, de la Generalidad de Cataluña, Ley 19/2010, de 22 de diciembre, de la
Comunidad de Castilla y León y Ley 2/2010, de 27 de diciembre, de la Comunidad Au-
tónoma de la Región de Murcia).
Aplicable en el ejercicio 2010 Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
por todos los contribuyentes con hasta euros euros hasta euros (%)
excepción de los residentes en
la Comunidad de Madrid, Co- 0,00 0,00 17.707,20 12,00
munidad Autónoma de la Rioja
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00
y Comunitat Valenciana
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,50
Tipo medio de gravamen general autonómico (Art.74.2 Ley IRPF).

Se entiende por tipo medio de gravamen general autonómico el derivado de multiplicar por
100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la escala autonómica
que corresponda entre la base liquidable general.
El tipo medio de gravamen general autonómico se expresará con dos decimales sin redondeo.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 66.1 de la Ley del IRPF, en la redacción dada al
mismo por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
año 2011 (BOE del 23), para la determinación de la cuota íntegra estatal, la base liquidable
del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mínimo personal y familiar se
gravará a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Tipo estatal aplicable - Porcentaje

Hasta 6.000 euros 9,5
Desde 6.000,01 euros en adelante 10,5
Por su parte, de acuerdo con el artículo 76 de la Ley del IRPF, en la redacción dada al mismo
por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año
2011 (BOE del 23), para la determinación de la cuota íntegra autonómica, la base liquida-
ble del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mínimo personal y familiar
que resulte de los incrementos o disminuciones aprobados por la Comunidad Autónoma, se
gravará a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Tipo autonómico aplicable - Porcentaje

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Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el ex-

tranjero
La determinación de la cuota íntegra total correspondiente a personas físicas de nacionalidad
española que, teniendo la consideración de contribuyentes del IRPF residan en el extranjero,
presenta determinadas especialidades respecto del procedimiento liquidatorio hasta ahora co-
mentado, por el hecho de que, al no poder ser considerados residentes en el territorio de nin-
guna Comunidad Autónoma, éstas carecen de competencia normativa sobre el IRPF aplicable
a los mismos.
Son contribuyentes del IRPF las personas de nacionalidad española, su cónyuge no separado
legalmente e hijos menores de edad que, en los términos establecidos en el apartado 2 del
artículo 8 y el apartado 1 del artículo 10 de la Ley del IRPF, tengan su residencia habitual en
el extranjero, por su condición de:
Miembros de misiones diplomáticas españolas.
Miembros de oficinas consulares españolas, con excepción de los vicecónsules honorarios
o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.
Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delegaciones
y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen
parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.
Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
carácter diplomático o consular.
Quienes acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado como paraí-
so fiscal, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y los cuatro
siguientes.
Las especialidades que presenta la determinación de la cuota íntegra del impuesto en estos
contribuyentes son las siguientes:
Gravamen de la base liquidable general (Arts. 65 Ley IRPF)
La base liquidable general se someterá a gravamen aplicando las siguientes escalas:
Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
– – liquidable – – – liquidable –
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 17.707,20 12 0 0 17.707,20 12
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14 17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5 33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5 53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
Gravamen de la base liquidable del ahorro (Art. 66.2 Ley IRPF)

La base liquidable del ahorro en la parte que no corresponda, en su caso, con el mínimo per-
sonal y familiar se gravará a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Tipo aplicable - Porcentaje

Hasta 6.000 euros 19
Desde 6.000,01 euros en adelante 21
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Ejemplo:
Don A.B.C., residente en la Comunidad Autónoma de Aragón, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general
de 23.909,76 euros y una base liquidable del ahorro de 2.862,93 euros.
El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.151 euros.
Determinar el importe de las cuotas íntegras, estatal y autonómica, correspondiente a dicho contribuyente.
Solución:
1. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (23.909,76).
Escala general del impuesto:
Hasta 17.707,20 ................................................................................................ 2.124,86
Resto: 6.202,56 al 14% ...................................................................................... 868,36
Cuota 1 resultante ............................................................................................. 2.993,22
Escala autonómica del impuesto:
Hasta 17.707,20 ................................................................................................ 2.124,86
Resto: 6.202,56 al 14% ...................................................................................... 868,36
2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar.
Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mínimo personal y familiar (5.151),
éste forma parte en su integridad de la base liquidable general.
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
Cuota 3 resultante ............................................................................................. 618,12
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
3. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica.
Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 2.993,22 - 618,12 = 2.375,10
Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 2.993,22 - 618,12 = 2.375,10
4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.862,93)
Gravamen estatal (2.862,93 x 9,5%) .......................................................................... 271,98
Gravamen autonómico (2.862,93 x 9,5%) .................................................................. 271,98
5. Determinación de las cuotas íntegras:
Cuota Íntegra Estatal (2.375,10 + 271,98) .................................................................. 2.647,08
Cuota Íntegra Autonómica (2.375,10 + 271,98) .......................................................... 2.647,08
Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y

autonómica
Anualidades por alimentos en favor de los hijos (Arts. 64 y 75 Ley IRPF)

Los contribuyentes que hayan satisfecho en el ejercicio 2010 anualidades por alimentos a sus
hijos por decisión judicial y el importe de las mismas sea inferior a la base liquidable general,
determinarán el importe de las cuotas correspondientes a la base liquidable general con arreglo
al siguiente procedimiento:
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1º El importe de las anualidades por alimentos debe diferenciarse del resto de la base li-
quidable general, obteniéndose de esta forma dos bases para la aplicación de las escalas de
gravamen:
Base "A": importe de la anualidad por alimentos.
Base "B": resto de la base liquidable general.
2º Aplicación de las escalas de gravamen, general y autonómica, a cada una de las citadas
bases. Como consecuencia de dicha aplicación, se obtienen para la base "A" una cuota 1 y una
cuota 2, y para la base "B" una cuota 3 y una cuota 4.
3º Suma de las cuotas generales y de las autonómicas obtenidas en la fase anterior para de-
terminar la cuota general estatal y la cuota general autonómica. Dicha suma es la siguiente:
Cuota general estatal (cuota 5) = cuota 1 + cuota 3.
Cuota general autonómica (cuota 6) = cuota 2 + cuota 4.
4º Aplicación de las escalas de gravamen, estatal y autonómica, a la parte de base liquida-
ble general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros
anuales. Como resultado de esta operación, se obtienen la cuota 7 (cuota general estatal) y la
cuota 8 (cuota autonómica).
5º Minoración de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3º anterior en el importe de las
cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoración.
Cuota general estatal = cuota 5 − cuota 7.
Cuota general autonómica = cuota 6 − cuota 8.
Ejemplo:
Don L.D.Z., residente en la Comunitat Valenciana, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general de
63.106,27 euros. Durante dicho ejercicio, ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 12.020,24
euros, según lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente.
Asimismo, la base liquidable del ahorro de dicho contribuyente asciende a 5.512,65 euros.
Determinar las cuotas íntegras correspondientes a 2010, sabiendo que el importe de su mínimo personal y familiar
asciende a 5.151 euros.
Solución:
Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su cuantía inferior al importe de
su base liquidable general, la escala general y la autonómica del impuesto deben aplicarse separadamente al importe de
las anualidades y al importe del resto de la base liquidable general.
1. Aplicación de las escalas del impuesto al importe de las anualidades, base "A" (12.020,24 euros).
Escala general:
12.020,24 x 12% ............................................................................................... 1.442,43
Cuota 1 ............................................................................................................. 1.442,43
Escala autonómica aprobada para 2010 por la Comunitat Valenciana:
12.020,24 al 11,90% ......................................................................................... 1.430,41
Cuota 2 ............................................................................................................. 1.430,41
2. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "B" (51.086,03 euros)
Escala general:
Hasta 33.007,20 ................................................................................................ 4.266,86
Resto: 18.078,83 al 18,50% .............................................................................. 3.344,58
Cuota 3 ............................................................................................................. 7.611,44
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Hasta 33.007,20 ................................................................................................ 4.236,92
Resto: 18.078,83 al 18,45% .............................................................................. 3.335,54
Cuota 4 ............................................................................................................. 7.572,46
3. Determinación de la cuota general estatal y cuota general autonómica.
Cuota general estatal: cuota 5 = cuota 1 + cuota 3 (1.442,43 + 7.611,44) ........... 9.053,87
Cuota general autonómica: cuota 6 = cuota 2 + cuota 4 (1.430,41+ 7.572,46) .... 9.002,87
4. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y fami-
liar incrementado en 1.600 euros.
Dado que el importe de la base liquidable general (63.106,27) es superior al del mínimo personal y familiar incremen-
tado en 1.600 euros (5.151 + 1.600 = 6.751), éste forma parte en su integridad de la base liquidable general.
Escala general:
6.751 al 12% ..................................................................................................... 810,12
Cuota 7 .............................................................................................................. 810,12
6.751 al 11,90% ................................................................................................. 803,37
Cuota 8 .............................................................................................................. 803,37
5. Determinación de las diferencias de cuotas.
Cuota general estatal: cuota 5 - cuota 7 (9.053,87 - 810,12) ................................. 8.243,75
Cuota general autonómica: cuota 6 - cuota 8 (9.002,87 - 803,37) ......................... 8.199,50
Gravamen estatal: (5.512,65 x 9,5%) ................................................................... 523,70
Gravamen autonómico: (5.512,65 x 9,5%) ........................................................... 523,70
Cuota Íntegra Estatal: (8.243,75 + 523,70) ........................................................... 8.767,45
Cuota Íntegra Autonómica: (8.199,50 + 523,70) ................................................... 8.723,20
Indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010

La Ley 3/2010, de 10 de marzo, por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los da-
ños producidos por los incendios forestales y otras catástrofes naturales ocurridas en varias
Comunidades Autónomas (BOE del 11), en su artículo 8 y disposición adicional undécima,
añadida esta última por el Real Decreto-ley 2/2010, de 19 de marzo (BOE del 23), ha estable-
cido un mecanismo corrector de la progresividad del IRPF en virtud del cual los titulares de
explotaciones agrarias incluidas en su ámbito de aplicación (1) pueden optar por aplicar, con
carácter previo a la toma en consideración del mínimo personal y familiar, las escalas general
y autonómica de manera separada a la parte de la base liquidable general que se corresponda
con las ayudas e indemnizaciones y al resto de la citada base.
(1) Además de las normas citadas, véase el Real Decreto 344/2010, de 19 de marzo, por el que se amplía el
ámbito de aplicación de la Ley 3/2010, (BOE del 23) en cuyo Anexo se contiene la relación de municipios a los
que resulta de aplicación las medidas contenidas en la Ley 3/2010. Véanse, asimismo, la Orden INT/865/2010,
de 7 de abril, (BOE del 9) por la que se amplía el ámbito de aplicación de la Ley 3/2010 a los municipios con-
tenidos en su Anexo, así como la Orden INT/997/2010, de 19 de abril, (BOE del 24) por la que se modifica la
orden anterior, y se amplía la relación de municipios afectados por los incendios forestales y otras catástrofes
naturales ocurridas en varias Comunidades Autónomas a que se refiere la Ley 3/2010.
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Ámbito subjetivo de aplicación:

En el presente ejercicio pueden aplicar el mecanismo de corrección de la progresividad del
IRPF los titulares de actividades agrícolas, incluidas las realizadas en régimen de aparcería,
de actividades ganaderas y forestales y de actividades de transformación, elaboración o
manufactura de productos naturales vegetales o animales incluidas en el ámbito de apli-
cación de la Ley 3/2010 y en su normativa de desarrollo en los que concurran, además, los
a) Que hayan percibido en 2010 indemnizaciones de seguros o ayudas contempladas en la Ley
3/2010 derivadas de catástrofes acaecidas en 2009 y además al menos dos terceras partes de
los ingresos derivados de los cultivos efectuados en 2010 (art. 8, párrafo cuarto, Ley 3/2010).
b) Que hayan percibido en 2010 indemnizaciones de seguros o ayudas contempladas en la Ley
3/2010 derivadas de catástrofes acaecidas hasta el 11 de marzo de 2010 y además al menos
dos terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en 2009 (disposición
adicional undécima.2, párrafo tercero, Ley 3/2010).
Procedimiento de corrección de la progresividad:
La corrección de la progresividad se realizará aplicando las escalas, general y autonómica del
impuesto, de manera separada a:
Base 1. Parte de la base liquidable general que se corresponda con las ayudas o indemniza-
ciones incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 3/2010.
Base 2. Base liquidable general − Base 1.
Cuando en el presente ejercicio concurran los supuestos señalados en las letras a) y b) ante-
riores, la corrección de la progresividad será única y se efectuará tomando en consideración el
importe total de las ayudas e indemnizaciones obtenidas en 2010.
La cuantificación de la parte de la base liquidable general que se corresponde con las ayudas o
indemnizaciones incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 3/2010, se realizará con arreglo
a los siguientes criterios:
1º. Si el contribuyentes determina el rendimiento neto por el método de estimación directa,
se tomará en consideración el importe íntegro de las indemnizaciones o ayudas, por cuanto su
obtención no comporta la realización de gasto alguno. No obstante, el importe de la indemniza-
ción o ayuda se minorará, en su caso, en la parte que corresponda de la reducción por creación
o mantenimiento de empleo.
2º. Si el contribuyente determina el rendimiento neto por el método de estimación objetiva,
deberá tomarse en consideración el "rendimiento neto previo correspondiente a las indemniza-
ciones o ayudas, al que se aplicarán los índices correctores que pudieran resultar de aplicación
en virtud de la naturaleza de las indemnizaciones o ayudas, y el resultado se minorará en la par-
te de las reducciones que resulten aplicables como por ejemplo, reducción de carácter general,
reducción correspondiente a agricultores jóvenes y reducción por mantenimiento o creación de
empleo.
3º. Si el contribuyente desarrolla la actividad económica a través de una entidad en régimen de
atribución de rentas, deberá tomarse en consideración la parte del rendimiento neto atribuido
por la entidad, aplicando las reglas anteriormente señaladas, según corresponda. Dicho importe
se minorará, en su caso, en las reducciones que correspondan al método de determinación del
rendimiento neto utilizado por la entidad en régimen de atribución.
4º. Cuando existan reducciones de la base imponible general, el rendimiento neto, en su caso,
reducido correspondiente a las indemnizaciones o ayudas se minorará en el importe de la reduc-
ción que le corresponda.
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Ejemplo:
Don R.P.T., desarrolla una actividad agrícola, cuyo rendimiento neto determina por el método de estimación objetiva, en
un municipio de la Comunidad Autónoma de Andalucía incluido en el ámbito territorial de aplicación de la Ley 3/2010.
Durante el ejercicio 2010 ha percibido la totalidad de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en dicho ejercicio.
Asimismo, ha percibido 24.800 euros en concepto de indemnizaciones de seguros y ayudas incluidas en el ámbito de
aplicación de la citada Ley 3/2010, como consecuencia de las catástrofes naturales que afectaron a su actividad agrícola
dedicada al cultivo de cereales en el ejercicio 2009.
En el ejercicio 2010 cumple los requisitos establecidos para la aplicación del índice corrector del 0,9 por utilización de
personal asalariado y de la reducción del 20 por 100 por mantenimiento o creación de empleo.
Determinar las cuotas íntegras correspondientes a 2010, sabiendo que la base liquidable general del contribuyente
asciende a 40.221,50 euros, la base liquidable del ahorro a 623,82 euros, su mínimo personal y familiar a 5.151 euros
y presenta declaración conjunta con su cónyuge.
Solución:
Al haber percibido en el ejercicio 2010 indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010 y, ade-
más, más de las dos terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos realizados en 2010, procede la aplicación
del mecanismo corrector de la progresividad, por lo que la escala general y autonómica del impuesto deben aplicarse
separadamente a la parte de base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones o ayudas y al resto de la
base liquidable general.
1. Determinación de la parte de la base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones y ayudas con-
templadas en la Ley 3/2010.
Importe de las indemnizaciones o ayudas .................................................................................... 24.800,00
Rendimiento neto previo correspondiente (24.800,00 x 0,26) (1) ................................................... 6.448,00
Minoraciones:
Índice corrector utilización personal asalariado (6.448,00 x 0,9) ...................................................... 5.803,20
Reducción de carácter general (5% s/5.803,20) ........................................................................... 290,16
Rendimiento neto reducido (5.803,20 - 290,16) ............................................................................ 5.513,04
Reducción por mantenimiento o creación de empleo (20% s/5.513,04)........................................... 1.102,61
Rendimiento neto reducido correspondiente a las indemnizaciones o ayudas (5.513,04 - 1.102,61) . 4.410,43
Prorrateo de la reducción de base imponible por tributación conjunta (3.400 euros anuales):
(3.400 x 4.410,43) ÷ 40.221,50 = 372,82
Parte de base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones o ayudas:
(4.410,43 - 372,82) ................................................................................................................ 4.037,61
(1) El índice de rendimiento neto aplicable en el ejercicio 2010 a los cultivos de cereales es el 0,26
2. Aplicación de las escalas del impuesto a la parte de la base liquidable general correspondiente a las indemniza-
ciones y ayudas, base "1": (4.037,61 euros).
Escala general:
4.037,61 x 12% ................................................................................................. 484,51
Cuota 1 ............................................................................................................. 484,51
Escala autonómica:
4.037,61 x 12% ................................................................................................. 484,51
Cuota 2 ............................................................................................................. 484,51
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3. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "2":
(40.221,50 - 4.037,61 = 36.183,89 euros)
Escala general:
Hasta 33.007,20 ................................................................................................ 4.266,86
Resto: 3.176,69 al 18,50% ................................................................................ 587,69
Cuota 3 ............................................................................................................. 4.854,55
Escala autonómica:
Hasta 33.007,20 ................................................................................................ 4.266,86
Resto: 3.176,69 al 18,50% ................................................................................ 587,69
Cuota 4 ............................................................................................................. 4.854,55
4. Determinación de la cuota general estatal y cuota general autonómica.
Cuota general estatal: cuota 5 = cuota 1 + cuota 3 (484,51 + 4.854,55) .............. 5.339,06
Cuota general autonómica: cuota 6 = cuota 2 + cuota 4 (484,51 + 4.854,55) ...... 5.339,06
liar sin incrementar su importe en 1.600 euros (especialidad únicamente aplicable en los supuestos de anuali-
dades por alimentos).
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
Cuota 7 .............................................................................................................. 618,12
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
Cuota 8 .............................................................................................................. 618,12
Cuota general estatal: cuota 5 - cuota 7 (5.339,06 - 618,12) ................................ 4.720,94
Cuota general autonómica: cuota 6 - cuota 8 (5.339,06 - 618,12) ........................ 4.720,94
7. Gravamen de la base liquidable del ahorro (623,82)
Gravamen estatal: (623,82 x 9,5%) ..................................................................... 59,26
Gravamen autonómico: (623,82 x 9,5%) ............................................................. 59,26
Cuota Íntegra Estatal: (4.720,94 + 59,26) ............................................................ 4.780,20
Cuota Íntegra Autonómica: (4.720,94 + 59,26) .................................................... 4.780,20
Supuesto especial: concurrencia de percepción de indemnizaciones o ayudas incluidas en el
ámbito de aplicación de la Ley 3/2010 y anualidades por alimentos.
En los casos en que resulte aplicable el mecanismo corrector de la progresividad previsto en
el artículo 8 de la Ley 3/2010 y el previsto para las anualidades por alimentos satisfechas a los
hijos por decisión judicial, pueden darse las siguientes situaciones:
1.- La suma de las anualidades por alimentos satisfechas y de la parte de la base liquidable
general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artículo 8 de la Ley 3/2010 es
inferior a la base liquidable general.
En este caso, la base liquidable general se divide en tres partes a efectos de aplicar las escalas
de gravamen del impuesto de forma separada a cada una de ellas:
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Base 1: Anualidades por alimentos satisfechas.

Base 2: Parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto
en el artículo 8 de la Ley 3/2010.
Base 3: Base liquidable general − Base 1 − Base 2
Una vez sumadas las cuotas resultantes, el importe se minorará en el resultado de aplicar las
escalas del impuesto al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros, obteniéndose
la cuota íntegra del impuesto.
2.- La suma de las anualidades por alimentos satisfechas y de la parte de la base liquidable
general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artículo 8 de la Ley 3/2010 es
superior a la base liquidable general.
En este caso, pueden distinguirse las siguientes situaciones:
a) Si tanto las anualidades por alimentos satisfechas como la parte de la base liquidable ge-
neral a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artículo 8 de la Ley 3/2010, son
inferiores a la base liquidable general, el contribuyente deberá optar por aplicar el meca-
nismo corrector de la progresividad a una de las dos magnitudes, de acuerdo con las reglas
específicas previstas para cada una de ellas.
b) Si sólo una de las magnitudes (anualidades por alimentos o parte de la base liquidable
general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artículo 8 de la Ley 3/2010) es
inferior a la base liquidable general, se aplicará el mecanismo corrector de la progresividad
respecto a dicha magnitud.
c) Si ninguna de las magnitudes (anualidades por alimentos o parte de la base liquidable ge-
neral a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artículo 8 de la Ley 3/2010) es infe-
rior a la base liquidable general, no se aplicará el mecanismo corrector de la progresividad
respecto a dicha magnitud.
Rentas exentas con progresividad

Tienen tal consideración aquellas rentas que, a pesar de ser declaradas exentas de gravamen
en el IRPF, sin embargo, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen
aplicable a las restantes rentas obtenidas en el ejercicio por el contribuyente.
Como ejemplo de estas rentas pueden citarse las previstas en los Convenios para evitar la
doble imposición suscritos por España.
En determinados Convenios para evitar la doble imposición suscritos por España se establece
que, cuando las rentas obtenidas por un contribuyente estén exentas, conforme a las disposi-
ciones del propio Convenio, las mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo
de gravamen aplicable sobre el resto de las rentas obtenidas por dicho contribuyente en el
ejercicio.
Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que formen parte de la
El tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, según su naturaleza,
formen parte de la base imponible general se estructura en las siguientes fases:
1ª El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable gene-
ral, con objeto de aplicar las escalas de gravamen, estatal y autonómica o complementaria, al
importe resultante de dicha suma. Como resultado se obtienen las cuotas parciales 1 y 2.
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2ª Al importe de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar se

le aplican, sucesivamente, la escala de gravamen general, obteniéndose de esta forma la cuota
parcial 3 y la escala de gravamen autonómica o complementaria obteniéndose la cuota parcial 4.
3ª A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las
siguientes magnitudes:
- Cuota resultante 1 = cuota parcial 1 − cuota parcial 3.
- Cuota resultante 2 = cuota parcial 2 − cuota parcial 4.
4ª A partir de las cuotas resultantes 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo
medio de gravamen, estatal y autonómico o complementario. En ambos casos, dicho tipo me-
dio es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir las cuotas resultantes
1 y 2 entre la base para la aplicación de la escala de gravamen (suma obtenida en la fase 1ª).
5º Una vez obtenidos dichos tipos medios, éstos se aplicarán exclusivamente sobre la base liqui-
dable general, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se obtendrá la cuo-
ta íntegra estatal y autonómica, respectivamente, correspondientes a la base liquidable general.
Ejemplo:
Doña P.C.A., residente en la Comunidad de Castilla y León, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general
de 23.909,76 euros y una base liquidable del ahorro de 2.862,93 euros.
El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.151 euros. Además, ha percibido en Alemania una renta de
2.956,90 euros que por aplicación del Convenio hispano-alemán de doble imposición está declarada en España exenta
con progresividad.
Determinar el importe de las cuotas íntegras correspondiente a dicho contribuyente.
Solución:
1. Suma de la base liquidable general y el importe de las rentas exentas con progresividad.
23.909,76 + 2.956,90 = 26.866,66
2. Aplicación de las escalas del impuesto al resultado de la suma anterior (26.866,66).
Escala general:
Hasta 17.707,20 ................................................................................................ 2.124,86
Resto: 9.159,46 al 14% ...................................................................................... 1.282,32
Cuota 1 .............................................................................................................. 3.407,18
Escala autonómica:
Hasta 17.707,20, ............................................................................................... 2.124,86
Resto: 9.159,46 al 14% ...................................................................................... 1.282,32
Cuota 2 .............................................................................................................. 3.407,18
3. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y
familiar.
Escala general:
5.151 al 12%..................................................................................................... 618,12
Cuota 3.............................................................................................................. 618,12
Escala autonómica:
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
Cuota 4 ............................................................................................................. 618,12
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Cuota resultante 1 (cuota 1 - cuota 3): 3.407,18 - 618,12 .................................... 2.789,06
Cuota resultante 2 (cuota 2 - cuota 4): 3.407,18 - 618,12 .................................... 2.789,06
5. Determinación de los tipos medios de gravamen:
Tipo medio de gravamen estatal (TMGE): TMGE = (2.789,06 ÷ 26.866,66) x 100 = 10,38%
Tipo medio de gravamen autonómico (TMGA): TMGA = (2.789,06 ÷ 26.866,66) x 100 = 10,38%
6. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable general (23.909,76):
Cuota estatal: (23.909,76 x 10,38%) ................................................................. 2.481,83
Cuota autonómica: (23.909,76 x 10,38%) .......................................................... 2.481,83
Gravamen estatal (2.862,93 x 9,50%) ................................................................. 271,98
Gravamen autonómico (2.862,93 x 9,50%) ......................................................... 271,98
Cuota Íntegra Estatal (2.481,83 + 271,98) ........................................................... 2.753,81
Cuota Íntegra Autonómica (2.481,83 + 271,98) ................................................... 2.753,81
Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la
base imponible del ahorro
En aquellos supuestos en que exista un remanente del mínimo personal y familiar que deba
aplicarse sobre la base liquidable del ahorro para determinar la base liquidable del ahorro
sometida a gravamen, el tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que
según su naturaleza formen parte de la base imponible del ahorro se estructura en las siguien-
tes fases:
A) Parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro.
1ª El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable
del ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen
que correspondan.
2ª La cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del
ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en la base imponible del ahorro. El
cociente así obtenido se multiplica por 100 para determinar de esta forma el tipo medio de
gravamen.
3ª El tipo medio de gravamen obtenido en la fase anterior se aplica sobre la base liquida-
ble del ahorro, determinándose de esta forma la parte estatal de la cuota correspondiente a
la base liquidable del ahorro.
B) Parte autonómica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro.
De forma similar a la operatoria anteriormente comentada, las fases de cálculo son las siguientes:
1ª El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable
del ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen
que correspondan.
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2ª La cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable

del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en la base imponible del aho-
rro, el cociente así obtenido se multiplica por 100 para determinar de esta forma el tipo
medio de gravamen.
3ª El tipo medio de gravamen obtenido en la fase anterior se aplica sobre la base liquida-
ble del ahorro, determinándose de esta forma la parte autonómica de la cuota correspon-
diente a la base liquidable del ahorro.
Importante: en aquellos supuestos en que no exista remanente de mínimo personal y

familiar que reduzca la base imponible del ahorro y ésta coincida con la base liquidable
del ahorro sometida a gravamen, no será preciso efectuar los cálculos anteriormente co-
mentados.
Ejemplo:
En la declaración del IRPF correspondiente a 2010 de don J.L.M., constan las siguientes cantidades relativas a la base
liquidable del ahorro:
- Base liquidable del ahorro .................................................................................................. 50.252,33
- Importe del mínimo personal y familiar que forma parte de la base liquidable del ahorro ......... 4.212,00
- Base liquidable del ahorro sometida a gravamen................................................................... 46.040,33
En el ejercicio 2010 el contribuyente procedió a la venta de un inmueble urbano sito en Alemania del que obtuvo una
ganancia patrimonial de 80.250 euros determinada de acuerdo con la normativa reguladora del IRPF .
Determinar el importe de la parte estatal y la parte autonómica de las cuotas correspondientes a la base liquidable del
ahorro.
Solución:
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 23.2.a) del Convenio Hispano-Alemán para evitar la doble imposición y prevenir
la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio de 5 de diciembre de 1966 (BOE de 8
de abril de 1968), la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del bien inmueble está exenta del IRPF, pero esta
renta se tendrá en cuenta para calcular el IRPF correspondiente a las restantes rentas a integrar en la base liquidable del
ahorro del contribuyente.
Dado que existe un remanente del mínimo personal y familiar que reduce la base liquidable del ahorro para determinar el
importe de la misma que se somete a gravamen, debe tenerse en cuenta la exención con progresividad de la ganancia
patrimonial derivada de la transmisión del inmueble urbano sito en Alemania. Los cálculos que deben realizarse a tal
efecto son los siguientes:
A) Parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro.
1º A la suma de la base liquidable del ahorro sometida a gravamen y del importe de la renta exenta con progresividad
(46.040,33 + 80.250 = 126.290,33) se aplican los siguientes tipos de gravamen:
- Hasta 6.000 x 9,5% ....................................................... 570,00
- Desde 6.000,01: (126.290,33 - 6.000) x 10,50% ........... 12.630,48
Total .............................................................................. 13.200,48
2º Para determinar el tipo medio de gravamen, la cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la
base liquidable del ahorro (50.252,33) más el importe de las rentas exentas con progresividad (80.250). El cociente
se multiplica por 100. Es decir: (13.200,48 ÷ 130.502,33) x 100 = 10,11 %.
3ª La cuota correspondiente a la parte estatal de la base liquidable del ahorro es el resultado de aplicar el tipo medio
de gravamen anteriormente determinado sobre la base liquidable del ahorro: 50.252,33 x 10,11 % = 5.080,51.
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B) Parte autonómica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro.
1º A la suma de la base liquidable del ahorro sometida a gravamen y del importe de la renta exenta con progresividad
(46.040,33 + 80.250 = 126.290,33) se aplican los siguientes tipos de gravamen:
- Hasta 6.000 x 9,5% ....................................................... 570,00
- Desde 6.000,01: (126.290,33 - 6.000) x 10,50% ........... 12.630,48
Total .............................................................................. 13.200,48
2º Para determinar el tipo medio de gravamen, la cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la
base liquidable del ahorro (50.252,33) y el importe de las rentas exentas con progresividad (80.250). El cociente se
multiplica por 100. Es decir: (13.200,48 ÷ 130.502,33) x 100 = 10,11%.
3ª La cuota correspondiente a la parte autonómica de la base liquidable del ahorro es el resultado de aplicar el tipo
medio de gravamen anteriormente determinado sobre la base liquidable del ahorro: 50.252,33 x 10,11% = 5.080,51.
Supuestos especiales de concurrencia de rentas

1º Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad.
El procedimiento aplicable en el supuesto de que existan simultáneamente anualidades por
alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad incorpora las especialidades
liquidatorias de cada una de dichas rentas tal y como se comenta en el ejemplo siguiente.
Ejemplo:
Don J.R.F., residente en la Comunidad de Madrid, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general de
23.909,76 euros. También ha obtenido rentas exentas con progresividad que ascienden 2.956,90 euros.
Durante el ejercicio ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 2.884,86 euros, según lo previsto
en el convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente.
Determinar las cuotas íntegras correspondientes al ejercicio 2010, sabiendo que el importe del mínimo personal y familiar
asciende a 5.151 euros.
Solución:
1. Determinación de las bases para la aplicación de las escalas de gravamen.

Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su cuantía inferior al importe
de su base liquidable general, la escala general y la autonómica o complementaria del impuesto deben aplicarse
separadamente al importe de las anualidades (2.884,86) y al importe del resto de la base liquidable general.
Este último importe se determina incrementando la base liquidable general (23.909,76 euros) en la cuantía de las
rentas exentas con progresividad (2.956,90) y disminuyendo el resultado en el importe de las anualidades por ali-
mentos satisfechas en el ejercicio (2.884,86). En definitiva:
Base "A" = 2.884,86
Base "B" = (23.909,76 + 2.956,90) - 2.884,86 = 23.981,80
2. Aplicación de las escalas del impuesto al importe de las anualidades, base "A" (2.884,86 euros).
Escala general:
2.884,86 x 12% ......................................................................................................... 346,18
Cuota 1 ..................................................................................................................... 346,18
Escala autonómica:
2.884,86 x 11,60% .................................................................................................... 334,64
Cuota 2 ..................................................................................................................... 334,64
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3. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "B" (23.981,80 euros)
Escala general:
Hasta: 17.707,20 ....................................................................................................... 2.124,86
Resto: 6.274,60 x 14% ............................................................................................... 878,44
Cuota 3 ..................................................................................................................... 3.003,30
Escala autonómica:
Hasta: 17.707,20 ...................................................................................................... 2.054,04
Resto: 6.274,60 x 13,70% .......................................................................................... 859,62
Cuota 4 ..................................................................................................................... 2.913,66
liar incrementado en 1.600 euros.
Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mínimo personal y familiar incre-
mentado en 1.600 euros (5.151 + 1.600 = 6.751), éste forma parte en su integridad de la base liquidable general.
Escala general:
6.751 x 12% .............................................................................................................. 810,12
Cuota 5 ...................................................................................................................... 810,12
Escala autonómica:
6.751 x 11,60% ......................................................................................................... 783,12
Cuota 6 ..................................................................................................................... 783,12
5. Cálculo de las cuotas a efectos de determinar los tipos medios de gravamen.
Para determinar los tipos medios de gravamen, estatal y autonómico, es preciso calcular previamente las respectivas
cuotas estatal y autonómica. Dichas cuotas se calculan de la siguiente forma:
Cuota estatal: (cuota 1 + cuota 3 - cuota 5) (346,18 + 3.003,30 - 810,12) ...................... 2.539,36
Cuota autonómica: (cuota 2 + cuota 4 - cuota 6) (334,64 + 2.913,66 - 783,12) ............... 2.465,18
6. Determinación de los tipos medios de gravamen.
Tipo medio de gravamen estatal (TME) = (2.539,36 ÷ 26.866,66) x 100 = 9,45%
Tipo medio de gravamen autonómico (TMA) = (2.465,18 ÷ 26.866,66) x 100 = 9,17%
7. Determinación de la cuota íntegra general estatal y autonómica.
Cuota íntegra general estatal: (base liquidable general x TME) 23.909,76 x 9,45% ............. 2.259,47
Cuota íntegra general autonómica: (base liquidable general x TMA) 23.909,76 x 9,17%...... 2.192,52
2º Indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 y rentas exentas con progresividad.

En el supuesto de que existan indemnizaciones o ayudas incluidas en el ámbito de aplicación
de la Ley 3/2010 y rentas exentas con progresividad, se aplicarán la escalas del impuesto de
forma separada a la parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo
previsto en el artículo 8 de la Ley 3/2010 y al resto de la base liquidable general más las rentas
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3º Indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010, anualidades por alimentos y rentas

En este caso deben tenerse en cuenta los siguientes criterios:
a) Cuando concurran indemnizaciones o ayudas incluidas en el ámbito de aplicación de la
Ley 3/2010 con anualidades por alimentos y una de estas magnitudes sea mayor que la
base liquidable general más las rentas exentas con progresividad y la otra no, se aplicarán
las escalas de forma separada al importe de la magnitud que sea inferior a la base liquidable
general más las rentas exentas con progresividad y al resto de esta última magnitud.
b) Cuando concurran indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 con anua-
lidades por alimentos y con rentas exentas con progresividad, siendo cada una de las dos
primeras magnitudes inferior a la base liquidable general más las rentas exentas con
progresividad, pero la suma de dichas magnitudes es mayor que la base liquidable general
más las rentas exentas con progresividad, el contribuyente aplicará las escalas de forma se-
parada sobre la magnitud que elija, y al resto de la base liquidable general más las rentas
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Capítulo 16. Deducciones generales de la
cuota en el ejercicio 2010
Sumario
Introducción
Determinación de la cuota líquida estatal y autonómica
Deducción por inversión en vivienda habitual
Ámbito de aplicación
Condiciones y requisitos de carácter general
1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual
2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda
4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad
Deducciones por donativos
Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del
Patrimonio Mundial
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en
estimación directa
1. Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión
empresarial
2. Regímenes especiales de deducciones para actividades económicas realizadas en Canarias
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en
estimación objetiva
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Deducción por cuenta ahorro-empresa
Deducción por alquiler de la vivienda habitual
Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual
Concepto y requisitos de la deducción
Importe de la deducción
Incompatibilidad con la deducción por inversión en vivienda habitual.
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Introducción
Una vez determinada las cuotas íntegras, estatal y autonómica, la fase liquidatoria siguiente
del IRPF tiene por objeto determinar las respectivas cuotas líquidas, estatal y autonómica
(arts. 67 y 77 Ley del IRPF). Para ello, deben aplicarse sobre el importe de las cuotas íntegras
los tres grupos de deducciones siguientes:
1. Deducción por inversión en vivienda habitual.

La deducción por inversión en vivienda habitual se desdobla en dos tramos: uno, estatal y otro,
autonómico.
Las Comunidades Autónomas de régimen común pueden aumentar o disminuir los porcenta-
jes autonómicos de esta deducción establecidos en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF. (1)
La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado los porcentajes autonómicos de de-
ducción propios, que más adelante se comentan (2) y que resultan aplicables en el ejercicio
2010 por los contribuyentes residentes en el territorio de dicha Comunidad Autónoma.
Los contribuyentes con derecho a esta deducción residentes en el resto de Comunidades Au-
tónomas de régimen común y en las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla
deberán aplicar los porcentajes establecidos en el citado artículo 78.2 de la Ley del IRPF.
El importe de la deducción correspondiente al tramo estatal se aplica en su totalidad a
minorar la cuota íntegra estatal.
El importe de la deducción correspondiente al tramo autonómico se aplica en su tota-
lidad a minorar la cuota íntegra autonómica.
2. Deducciones generales de normativa estatal.

Estas deducciones, cuya regulación se contiene exclusivamente en la propia Ley del IRPF (art.
68.2, 3, 4, 5, 6, 7 y disposición adicional vigésimo novena) pueden ser aplicadas, con carácter
general, por todos los contribuyentes que cumplan los requisitos legalmente exigidos para te-
ner derecho a las mismas, con independencia de la Comunidad Autónoma de régimen común
en la que hayan residido durante 2010, con la salvedad de las especialidades que se derivan de
la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
El importe de estas deducciones, con excepción de la deducción por obras de mejora en la
vivienda habitual prevista en la disposición adicional vigésimo novena de la Ley del IRPF, se
reparte de la siguiente forma:
El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota íntegra estatal.
El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota íntegra autonómica.
Importante: La deducción por obras de mejora en la vivienda habitual se aplica en su
totalidad a minorar la cuota íntegra estatal.
(1) Véase el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación
de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican de-
terminadas normas tributarias (BOE de 19).
(2) Véanse las páginas 440; 443; 445 y 448 de este mismo Capítulo.
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Introducción
3. Deducciones autonómicas.
Las Comunidades Autónomas de régimen común, haciendo uso de las competencias normati-
vas asumidas en relación con la parte cedida del IRPF, han aprobado deducciones autonómicas
que únicamente podrán aplicar los contribuyentes que, cumpliendo los requisitos establecidos
para tener derecho a las mismas, hayan residido durante el ejercicio 2010 en sus respectivos
territorios.
El importe de estas deducciones se aplica totalmente a minorar la cuota íntegra auto-
nómica.
Importante: la aplicación de las deducciones generales y autonómicas no podrá dar
lugar a una cuota líquida negativa. Las deducciones generales que no puedan ser apli-
cadas por insuficiencia de cuota íntegra estatal, no podrán deducirse de la cuota íntegra
autonómica o complementaria. Del mismo modo, las deducciones autonómicas que no
puedan ser aplicadas por insuficiencia de la cuota íntegra autonómica, no podrán dedu-
cirse de la cuota íntegra estatal.
Finalmente, el contribuyente deberá conservar en su poder los justificantes de las deduc-
ciones practicadas para cualquier comprobación por parte de la Administración tributa-
ria, sin que sea necesario que adjunte a su declaración los justificantes de las deducciones
practicadas.
En el siguiente cuadro se representa, de forma esquemática, la aplicación de las deducciones
generales y autonómicas en el ejercicio 2010.
Determinación de la cuota líquida estatal y autonómica
Tramo estatal Deducción por inversión en vivienda habitual Tramo autonómico
Deducciones generales de regulación estatal

– Incentivos y estímulos a la inversión empresa-
rial.
– Donativos.
Parte estatal – Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Parte autonómica
(50 por 100) (50 por 100)
– Protección y difusión del Patrimonio Histórico
Español y del Patrimonio Mundial.
– Cuenta ahorro-empresa.
– Alquiler de la vivienda habitual.
100 por 100 Deducción por obras de mejora

en la vivienda habitual
Deducciones autonómicas 100 por 100

(positiva o cero) (positiva o cero)
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(Arts. 68.1, 70, 78 y disposición transitoria decimotercera Ley IRPF; 54 a 57 Reglamento)
Ámbito de aplicación
La deducción por inversión en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos:
1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual.
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda.
Además de a estos supuestos, la deducción por inversión en vivienda habitual también resulta
aplicable, en las condiciones y con los requisitos especiales que más adelante se señalan, a las
cantidades satisfechas en concepto de:
4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por ra-
zón de minusvalía.
Importante: además de estas deducciones, los contribuyentes que hubieran adquirido
su vivienda habitual con anterioridad al 20 de enero de 2006 utilizando financiación ajena
y tuvieran derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual en 2010 conforme a
lo dispuesto en la vigente Ley del IRPF, pueden aplicar la correspondiente compensación
fiscal, en el supuesto de que la aplicación del régimen establecido en la actual Ley para
dicha deducción les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la
Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, como consecuencia de la supresión de los
porcentajes de deducción incrementados por utilización de financiación ajena. (3)
Condiciones y requisitos de carácter general

Concepto de vivienda habitual. (Arts. 68.1 3º y 4º f) Ley IRPF; 54 y 55.2 Reglamento)
Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deducción, la edificación que cumpla los
1º Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al
menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no
haber transcurrido los tres años indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o
concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como
celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer
empleo, cambio de empleo, u otras circunstancias análogas justificadas.
Se entenderá igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda
el hecho de que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la discapacidad del propio
contribuyente o de su cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, consanguínea o por
afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con él.
El plazo de tres años lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea
preciso que transcurra dicho plazo para empezar a practicar la deducción que corresponda en
los términos que más adelante se comentan. No obstante, si una vez habitada la vivienda se
(3) Véase, dentro del Capítulo 18, el epígrafe "Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda
habitual", páginas 589 y ss.
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incumpliera el plazo de residencia de tres años, sí que habría que reintegrar las deducciones
practicadas, salvo que concurra alguno de los supuestos anteriormente mencionados.
2º Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un
plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación
de las obras.
No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual, a pesar de no pro-
ducirse la ocupación en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las circuns-
tancias mencionadas en el número 1º anterior (celebración del matrimonio, separación matri-
monial, traslado laboral, ..., etc.) que impidan la ocupación de la vivienda.
- Cuando la vivienda resulte inadecuada por razón de la discapacidad padecida por el contri-
buyente, por su cónyuge o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad,
hasta el tercer grado inclusive, que convivan con él.
- Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vi-
vienda adquirida no sea objeto de utilización. En este supuesto, el plazo de doce meses comen-
zará a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo.
Cuando se produzca alguna de las circunstancias señaladas en este número o en el anterior,
determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupación de la vivienda, la deduc-
ción se practicará hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias. Por excepción,
cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo, podrá
seguir practicándose deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha circunstancia
y la vivienda no sea objeto de utilización.
3º Conceptos que se consideran vivienda habitual, a efectos de la deducción:
- Los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha,
tales como jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, siempre que se adquieran
conjuntamente con la vivienda.
- Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta, con el máximo de dos.
A efectos de la deducción, se entienden adquiridas con la vivienda las plazas de garaje que
cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario y se entreguen en el mis-
mo momento.
b) Que su transmisión se efectúe en el mismo acto, aunque lo sea en distinto documento.
c) Que sean utilizadas o estén en disposición de utilizarse por el adquirente, es decir, que su
uso no esté cedido a terceros.
Bases máximas de inversiones deducibles. (Art. 68.1 1º y 4º d) Ley IRPF)

a) Inversiones en adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda
habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda: 9.015 euros anuales.
Este límite será único para el conjunto de los conceptos de inversión reseñados y se aplicará
en idéntica cuantía en tributación conjunta.
b) Cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad: 12.020 euros anuales.
Este límite se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta.
En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no
puede trasladarse a ejercicios futuros.
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Importante: este último límite es independiente del límite de 9.015 euros establecido
para los restantes conceptos deducibles por inversión en vivienda habitual.
En consecuencia, si concurriera el derecho a deducción por cantidades destinadas a la
realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribu-
yente por razones de discapacidad con el derecho a deducción por inversión en vivienda
habitual, las cantidades invertidas en adquisición darían derecho a deducción hasta la
cuantía máxima de 9.015 euros y las empleadas en obras e instalaciones de adecuación
darían derecho, a su vez, a deducción hasta la cuantía máxima de 12.020 euros.
Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible. (Art. 70

Ley IRPF)
Sin perjuicio de la existencia de bases máximas de deducción para los diferentes conceptos
de inversiones en los términos anteriormente comentados, la aplicación efectiva de las deduc-
ciones por inversión en vivienda habitual y por cuenta ahorro-empresa está condicionada a
que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo
exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía
de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación.
La comprobación de la situación patrimonial tiene como objetivo asegurar que las inversiones
en vivienda habitual y en la cuenta ahorro-empresa con derecho a deducción se realizan con la
renta generada en el período, evitando que se efectúen deducciones respecto de cantidades que
correspondan a rentas generadas en períodos anteriores.
La comparación del patrimonio al final y al comienzo del período impositivo se efectuará
en función del valor de adquisición de la totalidad de los bienes y derechos que integran el
patrimonio del contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin
que se computen, por tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el período
impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte
del patrimonio del contribuyente.
No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual,
las inversiones realizadas en el ejercicio se valorarán en el patrimonio final de forma indepen-
diente de la vivienda.
De forma análoga, en el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual
por razones de discapacidad, debe incluirse en la valoración del patrimonio final del período
impositivo las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el supuesto de que
estas últimas tengan la consideración de inversión (las realizadas sobre la vivienda habitual
del contribuyente) como de gastos (las realizadas sobre la vivienda arrendada o subarrendada
por el contribuyente).
En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la finalización del período impositivo
fuera inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e instalaciones de ade-
cuación realizadas por razones de discapacidad, sin computar dentro de éstas los intereses y
demás gastos de financiación, sólo se podrá efectuar la deducción por inversión en vivienda o
por obras e instalaciones de adecuación de la misma sobre la cuantía en que haya aumentado
el patrimonio del contribuyente, incrementada en los intereses y demás gastos de financiación
satisfechos.
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Ejemplo:
Don A.G.E., en el ejercicio 2010, ha invertido 60.101,21 euros en la adquisición de su vivienda habitual, correspondiendo
1.601,21 euros a intereses y demás gastos de financiación.
El patrimonio del contribuyente, a 01-01-2010, está formado por participaciones en un fondo de inversión valoradas
en 55.293,11 euros; una cuenta bancaria de 5.709,61 euros y un automóvil adquirido en 2005 por un importe de
25.242,51 euros y cuya valoración actual se estima en 21.035,42 euros.
El patrimonio, a 31-12-2010, está constituido por 3.005,06 euros en la cuenta bancaria y por el automóvil cuyo valor, a
dicha fecha, se estima en 15.626,31 euros.
Determinar la base efectiva de inversión deducible en el ejercicio 2010 por inversión en vivienda habitual.
Solución:
Patrimonio final (31-12-2010).............................................................................................. 61.505,06
- Vivienda (60.101,21 - 1.601,21) ................................................................. 58.500,00
- Cuenta bancaria ......................................................................................... 3.005,06
Patrimonio inicial (01-01-2010) ........................................................................................... 61.002,72
- Fondo de inversión...................................................................................... 55.293,11
- Cuenta bancaria ......................................................................................... 5.709,61
Aumento de patrimonio ....................................................................................................... 502,34
Inversión realizada en 2010 ................................................................................................ 60.101,21
Base máxima de inversión deducible ................................................................................... 9.015,00
Base efectiva de inversión deducible
(aumento de patrimonio sin computar intereses y demás gastos de financiación) ................... 502,34
Nota: En la solución del ejemplo no se tiene en cuenta el automóvil, ya que el mismo sigue formando parte del patrimonio
del contribuyente al final de período impositivo.
1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual

(Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF; 55 Reglamento)
Concepto de adquisición de vivienda.
Se entiende por adquisición de vivienda habitual, a efectos de la deducción, la adquisición en
sentido jurídico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque éste sea com-
partido, siendo indiferente el negocio jurídico que la origine. Así, la adquisición podrá efec-
tuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donación. Se excluye, pues, del concepto
de adquisición válido para la aplicación de la deducción, la adquisición de la nuda propiedad,
usufructo u otros derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual.
Asimismo, la deducción por adquisición de vivienda habitual sólo podrá aplicarse a partir
del momento en que jurídicamente se adquiera la propiedad de la misma. Es decir, a partir del
momento en que concurran el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda (modo).
Importante: en los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el
contribuyente podrá seguir practicando esta deducción por las cantidades satisfechas en
el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del matrimonio
su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos comunes
y el progenitor en cuya compañía queden.
También podrá practicar deducción por las cantidades satisfechas, en su caso, para la
adquisición de la vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el
límite conjunto de 9.015 euros anuales.
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Concepto de rehabilitación de vivienda.

A efectos de esta modalidad de deducción, se considera rehabilitación de vivienda habitual las
obras realizadas en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:
a) Que las obras hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en mate-
ria de rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto 1186/1998,
de 12 de junio, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en materia de vivien-
da y suelo del Plan 1998-2001 (BOE del 26); en el Real Decreto 1/2002, de 11 de enero, sobre
medidas de financiación de actuaciones protegidas en materia de vivienda y suelo del Plan
2001-2005 (BOE del 12), en el Real Decreto 801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba
el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de los ciudadanos a la vivienda o en el
Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda
y Rehabilitación 2009-2012 (BOE del 24).
b) Que las obras tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la
consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas,
siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por 100 del pre-
cio de adquisición si se hubiese efectuado la adquisición durante los dos años inmediatamente
anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tu-
viera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de ad-
quisición o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo.
Conceptos que no dan derecho a deducción.
A efectos de la deducción, en ningún caso tienen la consideración de inversión en vivienda
habitual los siguientes conceptos:
a) Los gastos de conservación y reparación efectuados regularmente con la finalidad de
mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instala-
ciones y similares.
b) Los gastos de sustitución de elementos tales como instalaciones de calefacción, ascensor,
puertas de seguridad y otros.
c) Las mejoras.
d) Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos.
e) La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deporti-
vas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamen-
te dicha, siempre que se adquieran independientemente de ésta.
Cantidades invertidas con derecho a deducción (base de la deducción).
Regla general.
Con sujeción al límite de 9.015 euros, establecido con carácter general, la base de la deducción
está constituida por el importe satisfecho por el contribuyente en el ejercicio para la adqui-
sición o rehabilitación de la vivienda habitual, incluidos los gastos y tributos originados por
la adquisición que hayan corrido a cargo del adquirente.
Cuando la adquisición o rehabilitación se realicen con financiación ajena, las cantidades fi-
nanciadas se entienden invertidas a medida que se vayan amortizando los préstamos obtenidos.
En estos supuestos, formarán parte de la base de la deducción tanto la amortización del
capital como los intereses y demás gastos derivados de dicha financiación. Dentro de estos
últimos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
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- El coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés de los préstamos
hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre,
de medidas de reforma económica (BOE del 12). En el caso de aplicación de los citados
instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las
cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento.
- Las primas de los contratos de seguro de vida y de incendios, siempre que estén inclui-
dos en las condiciones de los préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición o rehabili-
tación de la vivienda habitual.
También forman parte de la base de la deducción, con independencia de la utilización o no
de financiación ajena, los gastos y tributos originados por la adquisición que hayan corrido
a cargo del adquirente, tales como Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurí-
dicos Documentados, IVA, gastos de notaría y registro, gastos de agencia, etc.
Reglas especiales.
Además de la regla general anteriormente comentada, para determinar la base de la deduc-
ción, es decir, las cantidades invertidas con derecho a deducción, deben tenerse en cuenta las
siguientes reglas especiales:
1ª Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por
adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrán practicar deducciones
por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda hasta que el importe invertido en ella
exceda de las cantidades invertidas en las anteriores que hubieran gozado de deducción.
2ª Cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia patri-
monial exenta por reinversión, (4) la base de deducción por adquisición o rehabilitación de
la nueva vivienda habitual se minorará en el importe de la ganancia patrimonial exenta, no
pudiéndose practicar deducciones hasta que el importe invertido supere la suma del precio de
adquisición de las viviendas anteriores, en la medida en que hubiera gozado de deducción, más
la ganancia patrimonial exenta en la anterior.
De igual modo, cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una ga-
nancia patrimonial parcialmente no sujeta por aplicación de la disposición transitoria no-
vena de la Ley del Impuesto (por ser la fecha de adquisición anterior a 31 de diciembre de
1994) (5), la deducción por adquisición de la nueva vivienda no podrá comenzar hasta que el
importe invertido en la misma no supere las cantidades invertidas en las anteriores viviendas
habituales, en la medida en que hubieran gozado de deducción, más la ganancia patrimonial
que resulte exenta por reinversión.
Porcentajes de deducción aplicables en el ejercicio 2010.

Los porcentajes de deducción aplicables en el ejercicio 2010 en la adquisición o rehabilitación
de la vivienda habitual son los que se indican en el cuadro de la página siguiente:
(4) La exención por reinversión de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual se
comenta en las páginas 354 y ss. del Capítulo 11.
(5) La aplicación de los coeficientes reductores o de abatimiento para determinar la parte de la ganancia pa-
trimonial obtenida en la transmisión de viviendas adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 que queda no
sujeta al IRPF se comenta con más detalle en las páginas 323 y ss. del Capítulo 11.
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Porcentajes de deducción en la adquisición

C l ñ o rehabilitación de la vivienda habitual
Cataluña
Tramo autonómico de la deducción

Tramo estatal Cataluña
de la Restantes
deducción Comunidades
Con carácter Régimen Autónomas (2)
general especial (1)
Inversión realizada en el ejercicio

hasta 9.015 euros 7,5% 6% 9% 7,5%
(1) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que se encuentren en alguna
de las siguientes situaciones:
Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el
mínimo personal y familiar no sea superior 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este límite se computa de
manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado inversio-
nes en la vivienda habitual en el ejercicio.
Haber estado en paro 183 días o más durante el ejercicio.
Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.
(2) Incluye las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y
Melilla.
Importante: a partir del 1 de enero de 2007, ya no resultan aplicables los porcentajes

incrementados de deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual cuando
exista financiación ajena.
Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20
de enero de 2006 utilizando financiación ajena y tuvieran derecho a la deducción por ad-
quisición de vivienda en el ejercicio 2010 conforme a la normativa actualmente vigente,
podrán aplicar la compensación fiscal que proceda cuando el régimen vigente en la actua-
lidad les resulte menos favorable que el vigente a 31 de diciembre de 2006. (6)
Ejemplo:
Doña V.G.C., con residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León, vende el 3 de febrero de 2010 su vivienda
habitual por 120.202,42 euros, obteniendo una ganancia patrimonial reducida de 21.035,42 euros. Dicha vivienda la
había adquirido en 1990, habiendo practicado deducciones por inversión en vivienda habitual sobre bases efectivas de
deducción que ascendieron a 48.080,97 euros. Asimismo, con anterioridad a 1990, también dedujo por adquisición de vi-
vienda habitual sobre bases efectivas de deducción cuyo importe ascendió a una cantidad equivalente a 18.030,36 euros.
El día 15 de marzo de 2010, adquiere una nueva vivienda habitual por un importe de 180.303,63 euros, entregando
para satisfacer el precio de la misma los 120.202,42 euros obtenidos en la venta de la anterior, más 60.101,21 euros
procedentes de un préstamo hipotecario concertado a 15 años sobre la nueva vivienda.
Los gastos y tributos inherentes a la adquisición de la nueva vivienda satisfechos directamente por la adquirente han
ascendido a 18.030,36 euros. Asimismo, durante 2010, ha satisfecho en concepto de amortización e intereses del prés-
tamo hipotecario la cantidad de 5.709,61 euros.
Determinar el importe de la deducción por adquisición de vivienda habitual en 2010, suponiendo que su patrimonio ha
aumentado en 18.631,38 euros y que se ha acogido a la exención por reinversión de la ganancia patrimonial obtenida
en la transmisión de la vivienda anterior.
(6) La compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual se comenta en las páginas 589 y
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Solución:
Cantidades satisfechas por adquisición de la nueva vivienda habitual en 2010:
- Entrega de lo obtenido por la venta de la anterior vivienda......................................... 120.202,42
- Gastos y tributos satisfechos en la adquisición de la nueva vivienda .......................... 18.030,36
- Pagos del préstamo hipotecario en 2010 ................................................................. 5.709,61
Total............................................................................................................ 143.942,39
Cantidades invertidas en 2010 sin derecho a deducción:
- Bases de deducción de años anteriores (48.080,97 + 18.030,36) ............................ 66.111,33
- Ganancia patrimonial exenta por reinversión .............................................................. 21.035,42
Total ............................................................................................................. 87.146,75
Inversión con derecho a deducción en 2010:
La inversión con derecho a deducción está constituida por la menor de las siguientes cantidades:
- Total inversión con posible deducción (143.942,39 - 87.146,75) (1) ............................. 56.795,64
- Aumento del valor del patrimonio en 2010 (2) .............................................................. 18.631,38
- Límite máximo absoluto de deducción......................................................................... 9.015,00
- Base efectiva de la deducción .................................................................................... 9.015,00
Porcentajes e importes de deducción: (3)
Tramo estatal:
9.015 x 7,5% .......................................................................................................... 676,13
Tramo autonómico:
9.015 x 7,5% .......................................................................................................... 676,13
Total deducción por adquisición de vivienda habitual en 2010 ....................... 1.352,26
(1) Al haber practicado la contribuyente deducciones por adquisición de vivienda habitual en ejercicios anteriores sobre bases
efectivas de deducción equivalentes a 48.080,97 y 18.030,36 euros y haber declarado exenta la ganancia patrimonial obtenida
en la transmisión de la anterior vivienda (21.035,42 euros), la inversión con posible deducción en el presente ejercicio únicamente
se producirá sobre el exceso de inversión del ejercicio respecto de estas cantidades.
(2) Aunque en la solución del supuesto carezca de relevancia, por prevalecer el límite máximo absoluto de deducción (9.015
euros), la limitación correspondiente al aumento del valor del patrimonio en el ejercicio 2010 debería incrementarse en el importe
de los costes financieros soportados en el ejercicio que no se desglosan al carecer de importancia práctica en la solución.
(3) A partir del ejercicio 2007, los porcentajes de deducción se han homogeneizado, con independencia de que la adquisición
de la vivienda habitual se produzca con financiación ajena. Asimismo, al haberse adquirido la vivienda con posterioridad al 20 de
enero de 2006, no procederá practicar la correspondiente compensación fiscal.
2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual

(Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF; 55 Reglamento)
Concepto de construcción de vivienda habitual.

A efectos de la deducción, se considera construcción de vivienda habitual cuando el contri-
buyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue
cantidades a cuenta al promotor de las mismas, siempre que finalicen en un plazo no superior
a cuatro años desde el inicio de la inversión.
Si las obras no fueran terminadas en el plazo indicado, además de no poderse practicar deduc-
ciones por las cantidades invertidas a partir de ese momento, también se perderá el derecho a
las deducciones efectuadas con anterioridad. (7)
(7) La regularización de la pérdida del derecho a estas deducciones se comenta en la página 577 del Capítulo 18.
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No obstante lo anterior, el plazo de cuatro años puede verse ampliado, sin perder el derecho
a las deducciones, en las siguientes situaciones:
a) Situación de concurso del promotor de las obras. En estos casos, el plazo queda am-
pliado automáticamente en otros cuatro años, siempre que el contribuyente que esté obligado
a presentar declaración por el IRPF, en el período impositivo en que se hubiese incumplido
el plazo inicial, acompañe a la misma tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en
vivienda como cualquier documento justificativo de haberse producido la referida situación.
b) Cuando se produzcan otras circunstancias excepcionales no imputables al contribu-
yente, distintas de la anterior, que supongan paralización de las obras.
En estos supuestos, el contribuyente puede solicitar de la Administración tributaria la am-
pliación del plazo. La solicitud deberá presentarse en la Delegación o Administración de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, durante
los treinta días siguientes a la fecha del incumplimiento del plazo.
En la solicitud deberán figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo
como el período de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construcción,
el cual no podrá ser superior a cuatro años.
A la vista de la solicitud presentada y de la documentación aportada, el titular de la Admi-
nistración o Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria decidirá tanto
sobre la procedencia de la ampliación solicitada como con respecto al plazo de ampliación,
que no tendrá que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente. La ampliación
concedida comenzará a contarse a partir del día inmediato siguiente a aquel en que se produjo
el incumplimiento.
Las solicitudes de ampliación del plazo que no sean resueltas expresamente en el plazo de tres
meses, podrán entenderse desestimadas.
Recuerde: para que la vivienda tenga la consideración de habitual debe ser ocupada
por el contribuyente en el plazo máximo de doce meses desde la terminación de las obras,
salvo que lo impida alguna de las circunstancias excepcionales comentadas anteriormen-
te en el epígrafe "Concepto de vivienda habitual", página 437 de este mismo Capítulo.
Concepto de ampliación de vivienda habitual.

Se entiende por ampliación de vivienda habitual el aumento de su superficie habitable, produ-
cido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma perma-
nente y durante todas las épocas del año. Así, dentro de este concepto se entiende comprendida
tanto la adquisición de una vivienda contigua como de una vivienda situada en un nivel inme-
diatamente superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y aumentar de esta
forma la superficie habitable de la misma.
Conceptos que no dan derecho a deducción.

En ningún caso generan derecho a deducción por construcción o ampliación de la vivienda
habitual los siguientes conceptos:
a) Los gastos de conservación y reparación efectuados regularmente con la finalidad de
mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instala-
ciones y similares.
b) Los gastos de sustitución de elementos tales como instalaciones de calefacción, ascensor,
puertas de seguridad y otros.
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c) Las mejoras.
d) Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos.
e) La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas
y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamente
dicha, siempre que se adquieran independientemente de ésta.

Con sujeción al límite de 9.015 euros, establecido con carácter general, la base de la de-
ducción está constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio, incluidos los gastos
originados que hayan corrido a cargo del contribuyente y, en el caso de financiación ajena,
la amortización, los intereses y demás gastos derivados de la misma. Pueden citarse, entre
otros, los siguientes: honorarios de arquitecto y aparejador, licencia de obras, declaración de
obra nueva, gastos de notaría y registro, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, IVA, etc.
Todo ello, sin perjuicio del resultado que arroje la comprobación de la situación patrimonial
del contribuyente, en los términos anteriormente comentados.
Porcentajes de deducción.
Los porcentajes de deducción aplicables en el presente ejercicio son los siguientes:
Inversión en la construcción oCataluña

C ampliación
l ñ de la vivienda habitual

Tramo estatal
de la Cataluña
Restantes

hasta 9.015 euros 7,5% 6% 9% 7,5%
de las siguientes situaciones:
Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el
mínimo personal y familiar no sea superior 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este límite se computa de
manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado inversiones
en la vivienda habitual en el ejercicio.
(2) Incluye las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y
Melilla.
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3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda

(Arts. 68.1.1º y 78.2 Ley IRPF; 56 y disposición transitoria décima Reglamento)
Concepto.
Las cuentas vivienda permiten a los contribuyentes aplicar la deducción por las cantidades
ahorradas en los ejercicios anteriores a la adquisición, construcción o rehabilitación de la vi-
vienda habitual y que vayan a ser destinadas a estos fines. A tal efecto, la normativa reguladora
del IRPF considera que se han destinado a la adquisición, construcción o rehabilitación de la
vivienda habitual del contribuyente, las cantidades que se depositen en Entidades de crédito
en cuentas que cumplan los requisitos que a continuación se comentan.
Requisitos de formalización y disposición.
a) Las cantidades deben ser depositadas en Entidades de Crédito, en cuentas separadas
de cualquier otro tipo de imposición, sin que sea necesario que tengan la denominación espe-
cífica de cuenta vivienda.
b) Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta vivienda. En caso de matrimonios,
ambos cónyuges pueden ser cotitulares de una única cuenta vivienda o cada uno de ellos os-
tentar la titularidad exclusiva de su respectiva cuenta vivienda.
c) Las cuentas vivienda deberán identificarse separadamente en la declaración del im-
puesto consignando el código cuenta cliente (CCC), el titular de la cuenta y la fecha de aper-
tura.
d) Los saldos de la cuenta deben destinarse exclusivamente a la primera adquisición o
construcción, o a la rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente.
En consecuencia, es requisito necesario que el contribuyente no haya sido nunca propietario de
otra edificación que hubiera constituido su vivienda habitual, tal y como ésta se ha definido a
efectos de la deducción por adquisición de vivienda habitual, salvo en el caso de que las canti-
dades depositadas en la cuenta vivienda se destinen a la rehabilitación de la misma. En defini-
tiva, la propiedad, plena o compartida, de una vivienda habitual anterior impide la deducción
por cantidades depositadas en cuentas vivienda para la adquisición o construcción de vivienda,
siendo irrelevante, a estos efectos, el hecho de que el contribuyente no haya practicado deduc-
ción por la vivienda anterior.
En el supuesto de rehabilitación, no es necesario que se trate de la primera rehabilitación ni de
la rehabilitación de la primera vivienda habitual.
e) Dicho destino ha de materializarse en el plazo de 4 años desde la apertura de la cuenta.
Dentro del plazo de cuatro años para aplicar el saldo de la cuenta vivienda a su finalidad pue-
den destinarse a la adquisición o construcción de la vivienda habitual otras cantidades que no
procedan de la cuenta vivienda, sin perder el derecho a las deducciones practicadas, siempre
que finalmente se aplique la totalidad del saldo de la cuenta vivienda en el plazo previsto.
Una vez adquirida jurídicamente la propiedad de la vivienda, las cantidades aportadas a la
cuenta vivienda no darán derecho a deducción. La adquisición jurídica de la vivienda se en-
tiende producida, en los supuestos de ejecución directa de la construcción por parte del contri-
buyente, con la finalización de las obras y, en los supuestos de entregas al promotor, cuando,
suscrito el contrato de compraventa, se realice la tradición o entrega de la cosa vendida, que
en el caso de inmuebles puede realizarse de múltiples formas: puesta en poder y posesión de
la cosa, entrega de las llaves o títulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pública.
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Importante: las aportaciones realizadas a cuentas vivienda con posterioridad a la ad-

quisición de la vivienda no originan derecho a la deducción.
Ampliación del plazo de cuatro años de las cuentas vivienda.

De acuerdo con lo establecido en el primer párrafo de la disposición transitoria décima del
Reglamento del IRPF, añadida por el artículo 8.Nueve del Real Decreto 1975/2008, de 28 de
noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia económica, fiscal, de empleo y de
acceso a la vivienda (BOE del 2 de diciembre), los saldos de las cuentas vivienda existentes
al vencimiento del plazo de cuatro años desde su apertura y que por la finalización del citado
plazo debieran destinarse a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del
contribuyente en el período comprendido entre el día 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre
de 2010 podrán destinarse a dicha finalidad hasta el 31 de diciembre de 2010 sin que ello
implique la pérdida del derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual.
Importante: en ningún caso las cantidades que se depositen en las cuentas vivienda
una vez que haya transcurrido el plazo de cuatro años desde su apertura darán derecho a
la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual.
Base de la deducción.
Con sujeción al límite general de 9.015 euros, la base de la deducción está constituida por las
cantidades depositadas en la cuenta vivienda por el contribuyente en el ejercicio.
Cantidades depositadas en cuentas vivienda
Tramo estatal
de la Cataluña
Restantes

hasta 9.015 euros 7,5% 6% 9% 7,5%
Notas al cuadro:
de las situaciones que a continuación se comentan:
Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mínimo
personal y familiar no sea superior 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este límite se computa de manera indi-
vidual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado inversiones en la vivienda
habitual en el ejercicio.
(2) Incluye las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla.
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Pérdida del derecho a las deducciones practicadas.

Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuenta vivienda, se perderá
el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para
fines diferentes de la primera adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual. En caso de
disposición parcial, se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
b) Cuando transcurran cuatro años a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se
haya adquirido o rehabilitado la vivienda.
En ambos supuestos, deberá tenerse en cuenta lo establecido en la disposición transitoria dé-
cima del Reglamento del IRPF en la que se contempla la ampliación del plazo de cuatro años
y la reposición de los saldos dispuestos entre los días 1 de enero y 2 de diciembre de 2008. (8)
c) Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda, no cumpla las condiciones
que determinan el derecho a la deducción por ese concepto.
Ejemplo:
Don J.C.A., con residencia habitual en la Comunidad de Madrid, adquiere el 3 de mayo de 2010 su primera vivienda
habitual por 132.222,66 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición satisfechos por el mismo.
Para hacer efectivo dicho importe, entrega 30.050,61 euros, cantidad coincidente con el saldo de una cuenta vivienda
abierta en 2007. De dicho saldo, 5.108,60 euros fueron depositados en dicha cuenta el día 3 de febrero de 2010. Los
102.172,05 euros restantes se financian con un préstamo hipotecario a 20 años concertado con la entidad financiera "X".
Durante 2010, ha satisfecho por dicho préstamo un importe de 8.293,97 euros, cantidad en la que se incluyen la amor-
tización del capital y los intereses correspondientes al ejercicio 2010.
Determinar la deducción por inversión en vivienda aplicable en 2010, suponiendo que el patrimonio del contribuyente ha
aumentado en dicho ejercicio en la cuantía de la inversión realizada.
Solución:
1. Deducción por adquisición de vivienda.
Cantidad invertida en 2010 ............................................................................... 8.293,97
Porcentajes de deducción:
Tramo estatal: (8.293,97 x 7,5%) ...................................................................... 622,05
Tramo autonómico: (8.293,97 x 7,5%) .............................................................. 622,05
Total deducción por adquisición de vivienda habitual en 2010 ........................ 1.244,10
2. Deducción por aportaciones a cuenta vivienda.
Cantidad aportada en 2010 .............................................................................. 5.108,60
Límite máximo conjunto con la deducción por adquisición .................................. 9.015,00
Aportación con derecho a deducción (1) (9.015 - 8.293,97) ............................... 721,03
Tramo estatal: (721,03 x 7,5%) ........................................................................ 54,08
Tramo autonómico: (721,03 x 7,5%) ............................................................... 54,08
Total deducción por aportación a cuenta vivienda 2010 .................................. 108,16
(1) Al operar el límite máximo de la base de la deducción (9.015 euros) conjuntamente con las cantidades destinadas
a la adquisición de la vivienda y las aportadas a la cuenta vivienda, el contribuyente únicamente podrá deducir por este
concepto el resto de inversión realizado hasta el límite máximo conjunto de 9.015 euros anuales.
(8) Ambas cuestiones se comentan con más detalle en la página 577 del Capítulo 18.
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4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de

discapacidad
(Arts. 68.1.4º y 78.2 Ley IRPF; 57 Reglamento)
Concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual.
A efectos de la deducción, tienen la consideración de obras e instalaciones de adecuación de
la vivienda habitual las siguientes:
a) Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda.
b) Las obras de modificación de elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesa-
rio entre la vía pública y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o
cualquier otro elemento arquitectónico.
c) Las obras necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para supe-
rar barreras de comunicación sensorial o de promoción de la seguridad.
Acreditación de la necesidad de las obras e instalaciones.

Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser calificadas como necesarias para la ac-
cesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de
la persona con discapacidad, mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO u
órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de minusvalías,
basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación dependientes
de la misma.
Requisitos subjetivos de la deducción.
Los requisitos subjetivos que deben cumplirse para aplicar esta deducción son los siguientes:
1º Que la persona con discapacidad sea el propio contribuyente o su cónyuge o un pariente,
en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que
conviva con él.
2º Que la vivienda esté ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el párrafo
anterior a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
Contribuyentes con derecho a deducción.

Pueden aplicar la presente deducción los siguientes contribuyentes:
a) Cualquiera de las personas relacionadas en el punto 1º anterior.
b) Los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que residan las personas
con discapacidad y en el que se realicen las obras de modificación de los elementos comunes
del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, tales como es-
caleras, ascensores, pasillos, portales o cualquiera otro elemento arquitectónico, así como las
necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar las barreras
de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad.

La base de la deducción está constituida por el importe satisfecho en el ejercicio por el con-
tribuyente (tanto la propia persona con discapacidad como, en su caso, los copropietarios del
inmueble) en concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda por razones de
discapacidad en los términos anteriormente comentados.
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Límite de la deducción (inversión máxima deducible).

El importe máximo de la inversión con derecho a esta deducción está establecido en 12.020
euros anuales, sin que el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dicho importe
pueda trasladarse a ejercicios futuros.
Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad

Tramo estatal
de la Restantes Comunidades
deducción Cataluña
Autónomas (1)

hasta 12.020 euros 10% 12% 10%
Recuerde: el límite de 12.020 euros anuales es independiente del límite de 9.015 euros
anuales establecido para los demás conceptos deducibles por inversión en vivienda habi-
tual.
Ejemplo:
Don R.O.A., con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Galicia, ha adquirido su vivienda habitual en febrero
de 2010 por 168.283,39 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el mismo. Para
financiar dicha adquisición, ha concertado un préstamo hipotecario a 20 años con el Banco "Z".
Durante el ejercicio 2010, ha satisfecho por dicho préstamo un importe 10.097,00 euros de los que 5.859,87 euros
corresponden a intereses y el resto a amortización del capital.
Asimismo, ha realizado en marzo de 2010 obras e instalaciones en dicha vivienda para adecuarla a la situación de dis-
capacidad padecida por uno de sus hijos menor de edad. A tal efecto, cuenta con el correspondiente certificado emitido
por el órgano competente de la Comunidad Autónoma en materia de valoración de minusvalías en el que dichas obras se
califican como necesarias para adecuar la vivienda a la situación de la discapacidad de su hijo.
El importe de las obras e instalaciones de adecuación ha ascendido a 29.750,10 euros para cuya financiación ha solici-
tado un préstamo personal del Banco "Z", a devolver en 4 años. Durante el ejercicio 2010, ha satisfecho en concepto de
amortización e intereses de este préstamo 10.818,22 euros.
Determinar el importe de la deducción por inversión en vivienda habitual en el ejercicio 2010, suponiendo que el contri-
buyente no ha deducido anteriormente cantidad alguna por adquisición de vivienda habitual y que la comprobación de su
situación patrimonial arroja un aumento de su patrimonio a 31-12-2010 de 21.035,42 euros.
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Deducción por inversión en vivienda habitual. Deducción por donativos
Solución:
1. Deducción por adquisición de vivienda habitual:

Cantidades invertidas en 2010 ....................................................................................... 10.097,00
Base máxima de deducción .......................................................................................... 9.015,00
Porcentajes de deducción aplicables:
- Tramo estatal: (9.015 x 7,5%)................................................................... 676,13
- Tramo autonómico: (9.015 x 7,5%) ........................................................... 676,13
Total deducción por adquisición de vivienda habitual en 2010 .................................. 1.352,26
2. Deducción por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda:
Cantidades invertidas en 2010 ...................................................................................... 10.818,22
Base máxima de deducción ......................................................................................... 12.020,00
- Tramo estatal: (10.818,22 x 10%)............................................................. 1.081,82
- Tramo autonómico: (10.818,22 x 10%) ..................................................... 1.081,82
Total deducción por obras e instalaciones de adecuación ......................................... 2.163,64
3. Total importe deducciones en 2010 (1.352,26 + 2.163,64) ......................................... 3.515,90
Deducciones por donativos

(Arts. 68.3 y 69 Ley IRPF; 69.2 Reglamento)
1. Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002.
1.1. Donativos y donaciones con derecho a deducción del 25 por 100.

Dan derecho al porcentaje de deducción del 25 por 100 los donativos, donaciones y apor-
taciones realizados por el contribuyente a cualquiera de las entidades que a continuación se
relacionan:
a) Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el ámbito
de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
b) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de
7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo siempre que tengan la forma
jurídica de Fundación o Asociación.
c) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones.
d) Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito
autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico
Español.
e) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los
párrafos anteriores.
f) El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los Organismos
autónomos del Estado y las entidades autónomas de carácter análogo de las Comunidades
Autónomas y de las Entidades Locales.
g) Las universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas.
h) El Instituto Cervantes.
i) El Institut Ramón Llull y las demás instituciones con fines análogos de las Comunidades
Autónomas con lengua oficial propia.
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j) La Cruz Roja Española y la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

k) La Obra Pía de los Santos Lugares.
l) Los consorcios Casa de América, Casa de Asia, "Institut Europeu de la Casa de la Medite-
rrània" y el Museo Nacional de Arte de Cataluña.
m) Las fundaciones propias de entidades religiosas inscritas en el Registro de Entidades Reli-
giosas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en la Ley
49/2002.
n) Las entidades de la Iglesia Católica contempladas en los artículos IV y V del Acuerdo so-
bre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado español y la Santa Sede y las entidades
de otras iglesias, confesiones o comunidades religiosas, que tengan suscritos acuerdos de
cooperación con el Estado español.
ñ) El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como de las
instituciones de las Comunidades Autónomas que tengan fines análogos a los de la Real
Academia Española.
o) El Museo Nacional del Prado.
p) El Consorcio Valencia 2009 y las entidades sin fines lucrativos constituidas por la entidad
organizadora de la "33ª Copa del América" o por los equipos participantes con motivo de la
celebración del citado acontecimiento.
También dan derecho a la deducción del 25 por 100 las donaciones realizadas a los partidos
políticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores a que se refiere el artículo 4 de
la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE del 5). (9)
Conceptos deducibles y base de la deducción.

Las modalidades de donaciones que dan derecho a la deducción y la base de la misma son las
siguientes:
Donativos dinerarios. La base de la deducción está constituida por el importe del donativo.
Donativos o donaciones de bienes o derechos. La base de la deducción será el valor
contable que los citados bienes o derechos tuviesen en el momento de su transmisión y, en su
defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
Cuotas de afiliación a asociaciones, distintas de los partidos políticos, que no se corres-
pondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura. La base de la deducción
está constituida por el importe de las cuotas.
Constitución del derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizadas
sin contraprestación. En estos supuestos, la base de deducción estará constituida por:
a) Usufructo sobre bienes inmuebles. El 2 por 100 del valor catastral del inmueble
cada año de duración del usufructo, determinándose proporcionalmente al número de días
que corresponda en cada período impositivo.
b) Usufructo sobre valores. El importe anual de los dividendos o intereses percibidos
por el usufructuario en cada uno de los período impositivos de duración del usufructo.
c) Usufructo sobre otros bienes o derechos. El importe anual resultante de aplicar el
interés legal del dinero en cada ejercicio al valor del usufructo en el momento de su cons-
titución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados.
(9) El régimen jurídico de las cuotas de afiliación y aportaciones realizadas a los partidos políticos por sus afi-
liados, adheridos y simpatizantes, que constituyen una reducción de la base imponible del IRPF con el límite de
600 euros anuales, se comenta en la página 391 del Capítulo 13.
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Deducción por donativos
Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español
o de bienes culturales de calidad garantizada. En ambos supuestos, la base de la deducción
será la valoración efectuada al efecto por la Junta de calificación, valoración y exportación.
Importante: el valor determinado de acuerdo con las reglas anteriores tiene como
límite máximo el valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momento
de su transmisión.
Porcentaje de deducción.
El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción determinada según las reglas
anteriormente comentadas es el 25 por 100.
1.2. Donativos con derecho a deducción del 30 por 100.

Tendrán derecho a una deducción del 30 por 100 las cantidades donadas o satisfechas a las
entidades anteriormente relacionadas y que se destinen por las mismas a la realización y de-
sarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo.
Las actividades prioritarias de mecenazgo en el ejercicio 2010, son las siguientes:
1ª Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y la difusión de la lengua
española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnologías y otros medios audio-
visuales.
2ª La promoción y la difusión de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado
español llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autónomas
con lengua oficial propia.
3ª La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico Es-
pañol que se relacionan en el anexo VIII de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupues-
tos Generales del Estado para 2010, (BOE del 24), así como las actividades y bienes que se
incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Cultura y el Ministerio de Industria, Turismo
y Comercio, en el programa de digitalización, conservación, catalogación, difusión y explo-
tación de los elementos del Patrimonio Histórico Español, "patrimonio.es" al que se refiere el
artículo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del
Orden Social (BOE del 31).
4ª Los programas de formación del voluntariado que hayan sido objeto de subvención por
parte de las Administraciones públicas.
5ª Los proyectos y actuaciones de las Administraciones públicas dedicadas a la promoción
de la Sociedad de la Información y, en particular, aquellos que tengan por objeto la prestación
de los servicios públicos por medio de los servicios informáticos y telemáticos a través de
Internet.
6ª La investigación en las Instalaciones Científicas que, a este efecto, se relacionan en el
Anexo XIV de la anteriormente citada Ley 26/2009, de 23 de diciembre.
7ª La investigación en los ámbitos de microtecnologías y nanotecnologías, genómica y
proteómica y energías renovables referidas a biomasa y biocombustibles, realizadas por las
entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Economía y Hacienda, a
propuesta del Ministerio de Ciencia e Innovación y oídas, previamente, las Comunidades Au-
tónomas competentes en materia de investigación científica y tecnológica, en el plazo de dos
meses desde la entrada en vigor de la precitada Ley 26/2009, de 23 de diciembre.
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8ª Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de género que hayan sido objeto de
subvención por parte de las Administraciones públicas o se realicen en colaboración con éstas.
9ª Las llevadas a cabo por la Fundación Spanish & Portuguese Bid Committee en actuacio-
nes de promoción de la candidatura de España a la organización de los campeonatos de Fútbol
de 2018.
10ª Los programas y actividades relacionados con la celebración de los siguientes aconteci-
mientos, siempre que hayan sido aprobados por el respectivo Consorcio:
- "Barcelona World Race".
- "33ª Copa del América".
- "Guadalquivir Rio de Historia".
- "Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812".
- "Londres 2012".
- "Año Santo Xacobeo 2010".
- "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y Año Jubilar Calceatense".
- "Caravaca Jubilar 2010".
- "Año Internacional para la Investigación del Alzheimer y enfermedades neurodegene-
rativas relacionadas: Alzheimer internacional 2011".
- "Año Hernandiano Orihuela 2010".
- "Centenario de la Costa Brava".
- "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón Internacional del Automó-
vil de Barcelona 2009".
- "Misteri de Elx".
- "Año Jubilar Guadalupense 2010".
- "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011".
- "Conmemoración del Milenio de la Fundación del Reino de Granada".
- "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012".
- "Vuelta al Mundo a Vela, Alicante 2011".
- "Google Lunar X Prize".
2. Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002.
Dan derecho a deducción del 10 por 100 las cantidades donadas a fundaciones legalmente
reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a asocia-
ciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el ámbito de aplicación de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
3. Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones.
Como requisito común de carácter general, para tener derecho a practicar deducciones por
cualquiera de los conceptos enumerados anteriormente, deberá acreditarse la efectividad de la
donación realizada.
En particular, las deducciones por razón de donativos, donaciones y aportaciones
deducibles, realizadas al amparo del régimen de deducciones establecido por la Ley
49/2002 habrán de acreditarse mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, en
la que, además del número de identificación fiscal del donante y de la entidad, se haga constar
lo siguiente:
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Deducción por donativos.
Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial
1. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en la
mencionada ley.
2. Fecha e importe del donativo, cuando éste sea dinerario.
3. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado,
cuando no se trate de donativos en dinero.
4. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad
específica.
5. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en
las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones. A este respecto cabe
señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4º de la Ley Orgánica 8/2007, de 4
de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE del 5), las donaciones realizadas
conforme a lo dispuesto en dicha Ley tienen carácter irrevocable.
La aplicación de la deducción por donaciones efectuadas a los partidos políticos está con-
dicionada, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13 de la citada Ley Orgánica 8/2007, de 4
de julio, a que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la donación expedido
por el partido político perceptor de la misma.
Importante: en el caso de que, una vez efectuada la donación, ésta fuese revocada pos-
teriormente, en la declaración del período impositivo en que dicha revocación se produzca
deberán ingresarse las cantidades correspondientes a los beneficios fiscales disfrutados,
sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.
4. Límite aplicable.
La base de la deducción donativos, donaciones y aportaciones en los términos anteriormente
comentados no podrá superar, con carácter general el 10 por 100 de la base liquidable del
ejercicio.
No obstante lo anterior, la base de la deducción por donativos, donaciones y aportaciones
destinados a la realización y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mece-
nazgo anteriormente relacionados en el punto 1.2 anterior, podrá alcanzar el 15 por 100 de la
base liquidable del ejercicio.
La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas 618 y 630 de las
páginas 11 y 12, respectivamente, de la declaración.
Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patri-

monio Histórico Español y del Patrimonio Mundial
(Arts. 68.5 y 69.1 Ley IRPF)
Cuantía y conceptos deducibles.
El 15 por 100 de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los siguientes conceptos:
Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español, realizada fuera del territorio
español para su introducción dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados
de interés cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un año
desde su introducción.
La base de esta deducción en esta modalidad está constituida por la valoración efectuada por
la Junta de calificación, valoración y exportación de bienes del patrimonio histórico español.
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Conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de los bienes de su pro-

piedad que estén declarados de interés cultural conforme a la normativa del Patrimonio
Histórico del Estado y de las Comunidades Autónomas.
Rehabilitación de edificios, el mantenimiento y reparación de sus tejados y fachadas,
así como la mejora de infraestructuras de su propiedad ,situados en el entorno que sea objeto
de protección de las ciudades españolas o de los conjuntos arquitectónicos, arqueológicos,
naturales o paisajísticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados
en España.
La relación de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco se
contienen en el anexo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
Requisitos adicionales.
Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español. Es preciso que los mismos perma-
nezcan en el territorio español y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro años.
Inversiones o gastos en Bienes de Interés Cultural. La aplicación de la deducción está con-
dicionada al cumplimiento de las exigencias establecidas en la normativa del Patrimonio His-
tórico Español del Estado y de las Comunidades Autónomas, en particular respecto de los
deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.
Límite aplicable.
La base de la deducción por actuaciones para la protección del Patrimonio Histórico Español
y del Patrimonio Mundial no podrá superar el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio.
La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas 618 y 630 de las
páginas 11 y 12, respectivamente, de la declaración.
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial

en actividades económicas en estimación directa
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa podrán
aplicar los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan
en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con excepción de la deducción por reinversión
de beneficios extraordinarios, prevista, con vigencia a partir del ejercicio 2002, en el artículo
42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
En consecuencia, en el presente ejercicio 2010 las deducciones por incentivos y estímulos a
la inversión empresarial que pueden aplicar los contribuyentes titulares de actividades eco-
nómicas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, normal o
simplificada, pueden estructurarse en las siguientes categorías o regímenes:
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Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa
1. Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y

estímulos a la inversión empresarial
1.1. Régimen general de deducciones.
La regulación de este régimen de deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades se contiene en los artículos 35 a 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. Sin embargo, no resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF la deduc-
ción correspondiente a la reinversión de beneficios extraordinarios contemplada en el artículo
42 de dicha Ley.
1.2. Regímenes especiales de deducciones.

Inversiones y gastos realizados en 2010 vinculados a acontecimientos de excepcional interés
público.
Con la finalidad de incentivar la participación privada en la celebración de determinados acon-
tecimientos de excepcional interés público, en el ejercicio 2010 pueden acogerse a los regíme-
nes especiales de deducciones las inversiones y gastos realizados en dicho ejercicio que estén
vinculados a los siguientes eventos:
"Barcelona World Race" establecido en la disposición adicional decimosexta de la Ley
42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE
del 29).
"33ª Copa del América" establecido en la disposición adicional trigésima primera de la
Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008
(BOE del 27).
"Guadalquivir Rio de Historia" establecido en la disposición adicional trigésima segunda
de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año
2008 (BOE del 27) y disposición adicional quincuagésima octava de la Ley 26/2009, de 23 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
"Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812" establecido en la dispo-
sición adicional quincuagésima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupues-
tos Generales del Estado para el año 2008 (BOE del 27).
"Londres 2012" establecido en la disposición adicional quincuagésima de la Ley 2/2008, de
23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
"Año Santo Xacobeo 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésima primera
de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009
(BOE del 24).
"IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Año Jubilar Calceatense" esta-
blecido en la disposición adicional quincuagésima segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciem-
bre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
"Caravaca Jubilar 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésima tercera
de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009
(BOE del 24).
"Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodegene-
rativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011" establecido en la disposición adicional
quincuagésima cuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para el año 2009 (BOE del 24).
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"Año Hernandiano. Orihuela 2010" establecido en la disposición adicional quincuagési-

ma quinta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
año 2009 (BOE del 24).
"Centenario de la Costa Brava" establecido en la disposición adicional quincuagésima
sexta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año
2009 (BOE del 24).
"Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón Internacional del Automó-
vil de Barcelona 2009" establecido en la disposición final primera de la Ley 4/2008, de 23 de
diciembre (BOE del 25).
"Misteri de Elx" establecido en la disposición adicional quincuagésima segunda de la Ley
26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del
24).
"Año Jubilar Guadalupense 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésima
tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
"Jornadas Mundiales de la juventud 2011" establecido en la disposición adicional quin-
cuagésima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-
do para el año 2010 (BOE del 24).
"Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada" establecido en la
disposición adicional quincuagésima novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presu-
puestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
"Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" establecido en la disposición adicional sexagésima
tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
"Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" establecido en la disposición adicional sexagé-
sima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
el año 2010 (BOE del 24).
"Google Lunar X Prize" establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de
la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010
(BOE del 24).
Importante: La certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objeti-
vos y planes de cada uno de los programas anteriormente señalados será competencia
del respectivo consorcio u órgano administrativo, conforme a lo dispuesto en el artículo
27.2. b) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
Saldos pendientes de aplicación de programas de apoyo finalizados con anterioridad a
01/01/2010.
Pese a haber finalizado su vigencia con anterioridad al inicio del presente ejercicio, todavía
resulta aplicable la deducción correspondiente a los saldos pendientes que correspondan a los
siguientes regímenes especiales:
- "Año Jubilar Guadalupense" establecido en la disposición adicional sexagésima sexta de la
Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE
del 29).
- "Caravaca Jubilar 2003", establecido en la disposición adicional vigésima segunda de la citada
Ley 53/2002, de 30 de diciembre (BOE del 31), desarrollado por el Real Decreto 742/2003, de 20
de junio, (BOE del 2 de julio).
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- "Año Santo Jacobeo 2004", establecido en la disposición adicional segunda de la Ley 53/2002,
de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE del 31). El
desarrollo reglamentario del régimen se contiene en el Real Decreto 895/2003, de 11 de julio
(BOE del 25).
- "XV Juegos del Mediterráneo. Almería 2005", establecido en la disposición adicional sexta
de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social
(BOE del 31).
- " IV Centenario del Quijote" establecido en la disposición adicional vigésima de la Ley
62/2003.
- " Copa América 2007" establecido en la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley
62/2003, cuyo desarrollo reglamentario se contiene en el Real Decreto 2146/2004, de 5 de no-
viembre (BOE del 6).
- " Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa" establecido en el artículo decimoquinto de la Ley
4/2004, de 29 de diciembre, de modificación de tasas y de beneficios fiscales de acontecimientos
de excepcional interés público (BOE del 30).
- " Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en el artículo decimoséptimo de la citada
Ley 4/2004.
- " Año Lebaniego 2006" establecido en la disposición adicional quincuagésima quinta de la Ley
30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006 (BOE del 30).
- " Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Pekín 2008" esta-
blecido en el artículo decimonoveno de la Ley 4/2004.
- "EXPO Zaragoza 2008" establecida en la disposición adicional quincuagésima sexta de la
citada Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006.
- "Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposición adicional decimo-
quinta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
Cómputo de los plazos.
El cómputo de los plazos para la aplicación de estas deducciones podrá diferirse hasta el pri-
mer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos en
las empresas de nueva creación y en las que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante
aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitali-
zación de reservas.
Importante: una misma inversión no puede dar lugar a la aplicación de la deducción
en más de una empresa. Los elementos patrimoniales afectos a estas deducciones deberán
permanecer en funcionamiento durante cinco años, o tres años, si se trata de bienes mue-
bles, o durante su vida útil, si ésta fuese inferior.
Otras condiciones y requisitos generales de aplicación.

Aunque las deducciones comentadas en este apartado únicamente resultan aplicables a los
contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen el rendimiento neto de las
mismas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, sin embar-
go, las deducciones pendientes de aplicar procedentes de inversiones realizadas en ejercicios
anteriores en los que el contribuyente haya estado incluido en el método de estimación directa
y haya cumplido los requisitos establecidos al efecto, podrán deducirse en esta declaración y
hasta la terminación del plazo legal concedido para ello, aunque los contribuyentes titulares
estén acogidos en este ejercicio al método de estimación objetiva.
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Régimen general y regímenes especiales de deducción

Porcentaje Límite
Modalidades de inversiones (1)
de deducción conjunto (30)
I Régimen general (Texto refundido LIS. Real Decreto Legislativo 4/2004)

Actividades de investigación científica e innovación tecnológica: (2)
Investigación y desarrollo...........................................................
{ 25/42/8 por 100
17 por 100
(adicional)
Innovación tecnológica .............................................................. 8 por 100
Fomento de las tecnologías de la información y comunicación (3) .......... 3 por 100
Actividades de exportación (4) ............................................................. 3 por 100
Inversiones en bienes de interés cultural (5) ......................................... 8 por 100
Inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales: (5)
35/50 por 100
Productor de la obra.................................................................. 18 por 100
Coproductor financiero .............................................................. 5 por 100
Inversiones en edición de libros (5) ..................................................... 3 por 100
Inversiones para la modernización del sector del transporte (5) .............. 2 por 100
Inversiones y gastos en guarderías para hijos de trabajadores (5) .......... 2 por 100
Inversiones medioambientales (6) ........................................................ 2/3 por 100
Gastos de formación profesional (7) ..................................................... 1/2 por 100
Creación de empleo (trabajadores minusválidos) (8) ............................. 6.000 euros
persona/año
Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones, Mutualidades de
Previsión Social o a patrimonios protegidos de discapacitados (9) .......... 2 por 100
II Regímenes especiales
"Barcelona World Race" (10) y (29) ...................................................... 15 por 100
"33ª Copa del América" (11) y (29)........................................................ 15 por 100
"Guadalquivir Rio de Historia" (12) y (29) ............................................... 15 por 100
"Conmemoración Bicentenario de la Constitución de 1812" (13) y (29) ... 15 por 100
"Londres 2012" (14) y (29) ................................................................... 15 por 100
"Año Santo Xacobeo 2010" (15) y (29) .................................................. 15 por 100
35 por 100
"IX Centenario de Sto. Domingo de la Calzada y Año Jubilar Calceatense"
(16) y (29) ........................................................................................... 15 por 100
"Caravaca Jubilar 2010" (17) y (29) ...................................................... 15 por 100
"Alzheimer Internacional 2011" (18) y (29) ............................................ 15 por 100
"Año Hernandiano. Orihuela 2010" (19) y (29) ....................................... 15 por 100
"Centenario de la Costa Brava" (20) y (29) ............................................. 15 por 100
"Symposium Conmemorativo 90 Aniversario del Salón Internacional del Au-
tomóvil de Barcelona 2009" (21) y (29) ................................................. 15 por 100
(Continúa)
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Régimen general y regímenes especiales de deducción (continuación)

Porcentaje Límite
II Regímenes especiales (continuación)

"Misteri de Elx" (22) y (29) .................................................................... 15 por 100
"Año Jubilar Guadalupense 2010" (23) y (29) ........................................ 15 por 100
"Jornadas Mundiales de la Juventud 2011" (24) y (29)........................... 15 por 100
35 por 100
"Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada"
(25) y (29) ............................................................................................ 15 por 100
"Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" (26) y (29) ................................ 15 por 100
"Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" (27) y (29)................................ 15 por 100
"Google Lunar X Prize" (28) y (29) ......................................................... 15 por 100
Notas al cuadro:
(1) Lasinversiones realizadas por entidades en régimen de atribución de rentas (sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades
de bienes, etc.) que determinen sus rendimientos netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, podrán ser
objeto de deducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partícipes en proporción a su participación en el resultado
de la entidad.
(2) Elconcepto de investigación y desarrollo que da derecho a practicar esta deducción se define en el apartado 1.a) del artículo 35
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción dada al mismo por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre
(BOE de 25). Asimismo, en las letras b) y c) del citado apartado se establecen los requisitos y condiciones para la aplicación de los
porcentajes de deducción, así como, en su caso, la deducción adicional. Véase, asimismo, la disposición adicional décima.2 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en la que se determina el porcentaje de deducción aplicable en el período impositivo
iniciado a partir de 1 de enero de 2010.
El concepto de innovación tecnológica se establece en el apartado 2 del citado artículo 35, en la redacción dada al mismo por la Ley
4/2008, de 23 de diciembre (BOE del 25). Por su parte, en el apartado 3 se contienen determinados supuestos que no se consideran
actividades de investigación y desarrollo ni de innovación tecnológica. Los porcentajes de deducción, se determinan con arreglo a lo
establecido en la disposición adicional décima.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(3) Las inversiones y gastos que dan derecho a la aplicación de esta deducción se especifican en el artículo 36 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades. Véanse, a este respecto, las páginas 467 y ss. de este mismo Capítulo. Esta deducción únicamente
resulta aplicable a los titulares de actividades económicas que tengan la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión.
Véanse las páginas 192 y ss. del Capítulo 7.
El porcentaje de deducción es el resultante de la aplicación de lo establecido en la disposición adicional décima.1 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(4) Las actividades de exportación que dan derecho a practicar la deducción en el presente ejercicio 2010 se definen en el artículo 37
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Véase, a este respecto, la Resolución 1/2006, de 15 de junio, de la Dirección General de Tributos, sobre las limitaciones a la aplicación
de la deducción por actividades de exportación en el Impuesto sobre Sociedades a partir de la Decisión de la Comisión Europea de 22
de marzo de 2006, en relación con la Ayuda de Estado nº E 22/2004-España (BOE del 24).
El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio 2010 es el establecido en la disposición adicional décima.3 del texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(5) El artículo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades incorpora el concepto y contenido de las siguientes
deducciones: deducción por inversiones en bienes de interés cultural (apartado 1); deducción por inversiones en producciones cinema-
tográficas y audiovisuales (apartado 2); inversiones en la edición de libros (apartado 3); inversiones para la modernización del sector
del transporte (apartados 4 y 5) e inversiones y gastos en guardería para hijos de trabajadores (apartado 6).
Los porcentajes de deducción aplicables a cada una de estas deducciones en el ejercicio 2010 son los resultantes de lo establecido
en la disposición adicional décima.1 y 4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(Continúa)
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Notas al cuadro (continuación):

(6)Las deducciones por inversiones medioambientales se especifican en el artículo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
El desarrollo reglamentario de las mismas se contiene en los artículos 33 a 38, ambos inclusive, del Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 6 de agosto).
El porcentaje de deducción aplicable es el resultante de lo establecido en la disposición adicional décima.1 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(7) La deducción por gastos de formación profesional se desarrolla en el artículo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
(8) La deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos se contiene en el artículo 41 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades.
(9) La deducción por contribuciones empresariales a Planes de Pensiones de empleo, a Mutualidades de Previsión Social que actúen
como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, se
regula en el artículo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(10) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Barcelona World Race", se contienen en la disposición adicional decimosexta
de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE del 29).
(11)Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "33ª Copa del América", se detallan en la disposición adicional trigésima
primera de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE del 27).
(12) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Guadalquivir Rio de Historia" se contienen en la disposición adicional trigésima
segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE del 27) y en la disposi-
ción adicional quincuagésima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010
(BOE del 24), que extiende sus fechas de aplicación hasta el 31 de diciembre de 2012.
(13) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812", se contienen
en la disposición adicional quincuagésima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
el año 2008 (BOE del 27).
(14) Los beneficios fiscales aplicables al Programa de preparación de los deportistas españoles de los juegos de "Londres 2012", se
contienen en la disposición adicional quincuagésima de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2009 (BOE del 24).
(15) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Año Santo Xacobeo 2010", se contienen en la disposición adicional quincua-
gésima primera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
(16) Losbeneficios fiscales aplicables a la conmemoración del "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Año Jubilar Cal-
ceatense", se contienen en la disposición adicional quincuagésima segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
(17) Los beneficios fiscales aplicables a la celebración de "Caravaca Jubilar", se contienen en la disposición adicional quincuagésima
tercera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
(18) Los beneficios fiscales aplicables al "Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas
relacionadas: Alzheimer Internacional", se contienen en la disposición adicional quincuagésima cuarta de la Ley 2/2008, de 23 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
(19) Los beneficios fiscales aplicables a la conmemoración del "Año Hernandiano. Orihuela 2010", se contienen en la disposición
adicional quincuagésima quinta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE
del 24)
(20) Los beneficios fiscales aplicables a la conmemoración del "Centenario de la Costa Brava", se contienen en la disposición adicional
quincuagésima sexta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24).
(21) Los beneficios fiscales aplicables al "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón Internacional del Automóvil de Barce-
lona 2009", se contienen en la disposiciónfinal primera de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime del gravamen del
Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen
otras modificaciones en la normativa tributaria (BOE del 25).
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Notas al cuadro (continuación):

(22)Los beneficios fiscales aplicables al "Misteri de Elx" se contiene en la disposición adicional quincuagésima segunda de la Ley
(23) Los beneficios fiscales aplicables al "Año Jubilar Guadalupense 2010" se contiene en la disposición adicional quincuagésima
(24) Los beneficios fiscales aplicables al "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011" se contiene en la disposición adicional quincuagé-
sima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
(25) Los beneficios fiscales aplicables al "Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada" se contiene en la dis-
posición adicional quincuagésima novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año
2010 (BOE del 24).
(26) Los beneficios fiscales aplicables al "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" se contiene en la disposición adicional sexagésima
(27) Los beneficios fiscales aplicables al "Vuelta al Mundo a Vela, Alicante 2011" se contiene en la disposición adicional sexagésima
cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
(28) Los beneficios fiscales aplicables al "Google Lunar X Prize" se contiene en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley
(29) Véase el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incen-
tivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
(30) De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el límite conjunto de
todas las deducciones es el 35 por 100. Este límite debe aplicarse sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras,
estatal y autonómica, (casillas 698 y 699 de la página 13 de la declaración) en el importe total de las deducciones por inversión en
vivienda habitual y por deducciones por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio
Mundial (casillas 700 y 701; 702 y 703, respectivamente, de la misma página 13). Las cantidades no deducidas podrán aplicarse,
respetando igual límite, en las declaraciones de los 10 ejercicios inmediatos y sucesivos.
No obstante, las cantidades no deducidas correspondientes a las deducciones por actividades de investigación científica e innovación
tecnológica y deducción para el fomento de las tecnologías de la información y comunicación, podrán aplicarse en las declaraciones
de los 15 años inmediatos y sucesivos.
El límite de las deducciones se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones por actividades de investigación científica e
innovación tecnológica previstas en el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, junto con el importe de la deducción para
el fomento de las tecnologías de la información y comunicación a que se refiere el artículo 36 de la citada Ley, que correspondan
a gastos efectuados en el propio período impositivo exceda del 10 por 100 de la cuota íntegra total del impuesto, minorada en las
deducciones por protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial y por inversiones en vivienda habitual.
Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que proceda (35 por 100 ó 50 por 100 se aplicará
conjuntamente a las deducciones del ejercicio 2010 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores.
2. Regímenes especiales de deducciones para actividades económicas rea-

lizadas en Canarias
2.1. Deducciones para inversiones en Canarias (art. 94 Ley 20/1991).
Las inversiones que permanezcan en el archipiélago Canario, realizadas por personas físicas
que desarrollen actividades económicas en Canarias, podrán acogerse al Régimen General de
deducciones previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades con los porcentajes y límites
específicos señalados en el cuadro de la página siguiente:
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Porcentaje Límite
Actividades de investigación científica e innovación tecnológica:
{
45/75,6/28
por 100
Investigación y desarrollo...........................................................
37 por 100
(adicional)
Innovación tecnológica .............................................................. 28 por 100
Fomento de las tecnologías de la información y comunicación ............... 23 por 100
Actividades de exportación ................................................................ 23 por 100
70 por 100
Inversiones en bienes de interés cultural ............................................ 28 por 100
ó
Inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales .............. 38/25 por 100 90 por 100
Inversiones en edición de libros .......................................................... 23 por 100
Inversiones para la modernización del sector del transporte .................. 22 por 100
Inversiones y gastos en guarderías para hijos de trabajadores .............. 22 por 100
Inversiones medioambientales ............................................................ 22/23 por 100
Gastos de formación profesional ......................................................... 21/22 por 100
Creación de empleo (trabajadores minusválidos) .................................. 6.000 euros
persona/año
Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones, Mutualidades de
Previsión Social o a patrimonios protegidos de discapacitados .............. 22 por 100
Inversiones en adquisición de activos fijos ........................................... 25 por 100 50 por 100
Notas al cuadro:
(1) Las modalidades de inversiones, los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de las deducciones por los conceptos
relacionados en el cuadro se contienen en los artículos 35 a 41 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El
comentario de todos estos extremos se contiene en las notas (2) a (9) del cuadro de las páginas 458 y 459 anterior.
Por lo que se refiere a las inversiones en adquisiciones de activos fijos nuevos o usados, debe subrayarse que los mismos deben
pertenecer a alguna de las siguientes categorías:
- Maquinaria, instalaciones y utillaje.
- Equipos para procesos de información.
- Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehículos susceptibles de uso propio por personas vinculadas directa o
indirectamente a la empresa.
Asimismo, la adquisición del elemento de activo fijo usado ha de suponer una evidente mejora tecnológica para la empresa, debiéndose
acreditar esta circunstancia, en caso de comprobación o investigación de la situación tributaria del contribuyente, mediante la justifica-
ción de que el elemento objeto de la deducción va a producir o ha producido alguno de los siguientes efectos:
- Disminución del coste de producción unitario del bien o servicio.
- Mejora de la calidad del bien o servicio.
Finalmente, el contribuyente deberá conservar a disposición de la Administración Tributaria certificación expedida por el transmitente
en la que se haga constar que el elemento objeto de la transmisión no ha disfrutado anteriormente de la deducción por inversiones ni
del régimen del Fondo de Previsión para Inversiones.
(2) El límite conjunto sobre la cuota es independiente del que corresponda por las inversiones acogidas al Régimen General de deduc-
ciones y a los restantes Regímenes Especiales recogidos en el Anexo A2 de la declaración. La aplicación del límite del 90 por 100,
está condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos para el límite del 50 por 100 que se comenta en la nota (30), página 461
anterior.
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2.2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos

en Canarias (Ley 19/1994).
Cuantía de la deducción.
El 50 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la deduc-
ción por la Reserva para Inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente corres-
ponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias
por los beneficiarios de la deducción.
La regulación de la presente deducción se contiene en el artículo 26 de la Ley 19/1994, de 6
de julio de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en la redacción dada
al mismo por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifica la citada
Ley 19/1994 y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio.
Requisitos.
Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos:
Que los bienes corporales producidos en Canarias deriven del ejercicio de actividades agrí-
colas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este último caso, la pesca de altura
se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipiélago.
Que los contribuyentes estén domiciliados en Canarias. Si los contribuyentes están domi-
ciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción o transformación de los bienes
anteriormente señalados en Canarias mediante sucursal o establecimiento permanente.
Que determinen sus rendimientos en régimen de estimación directa.
Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos.
2.3. Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994).
Cuantía y límite de la deducción:
La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de gravamen
(suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas TME y TMA de la
página 13 de la declaración) a las dotaciones que de los rendimientos netos de explotación del
ejercicio se destinen a la Reserva para inversiones en Canarias, prevista en el artículo 27 de
la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias
(BOE de 7 de julio), en la redacción dada al mismo por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29
de diciembre (BOE del 30) y con las modificaciones incorporadas, con efectos desde 1 de
enero de 2010, en las letras A y C de su apartado 4 por la disposición final trigésima de la Ley
2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE del 5). (10)
Límite de la deducción:
El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota ínte-
gra que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de explotación
que provengan de establecimientos situados en Canarias.
(10) Véase también el Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de
desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en
materias referentes a los incentivos fiscales en la imposición indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y
la Zona especial canaria (BOE de 16 de enero de 2008).
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En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada

uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado de esta
aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota íntegra.
Requisitos para la aplicación de la deducción:
Para la aplicación de esta deducción deben cumplirse los requisitos que a continuación se
comentan y que se recogen en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.
Que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad económica con
arreglo al método de estimación directa y que dichos rendimientos provengan de actividades
realizadas mediante establecimientos situados en Canarias.
Que la Reserva para Inversiones figure contabilizada de forma separada, y que no se
disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban permanecer en la
empresa.
Que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo máximo de
tres años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en
que se ha dotado la misma, en la realización de alguna de las inversiones que se detallan en
el artículo 27.4 de la Ley 19/1994 (BOE del 30), con las modificaciones introducidas en las
letras A y C por la disposición final trigésima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía
Sostenible (BOE del 5).
Las inversiones relacionadas en el citado precepto son, en síntesis, las siguientes:
Artículo 27.4.A: Inversiones iniciales consistentes, entre otras, en la adquisición de elementos
patrimoniales nuevos del activo fijo material o inmaterial como consecuencia de:
- La creación de un establecimiento.
- La ampliación de un establecimiento.
- La diversificación de la actividad de un establecimiento para la elaboración de nuevos productos.
- La transformación sustancial en el proceso de producción de un establecimiento.
También tienen la consideración de iniciales las inversiones en suelo, edificado o no, siempre
que cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal.
Artículo 27.4.B: Creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las inversio-
nes previstas en la letra A), que se produzca dentro de un período de seis meses a contar desde
la fecha de entrada en funcionamiento de dicha inversión.
Artículo 27.4.C: Adquisición de elementos patrimoniales del activo fijo material o inmaterial
que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguna de las condiciones
establecidas en la letra A) anterior, así como la inversión en activos que contribuyan a la mejora
y protección del medio ambiente en el territorio canario, así como aquellos gastos de investiga-
ción y desarrollo que reglamentariamente se determinen.
Artículo 27.4.D: La suscripción de los siguientes títulos:
1º Acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como consecuencia de su
constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiélago su actividad, siempre
que se cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal.
2º Acciones o participaciones en el capital emitidas por entidades de la Zona Especial Canaria
como consecuencia de su constitución o ampliación de capital, siempre que se cumplan los
requisitos y condiciones legalmente establecidos.
3º Acciones o participaciones en el capital o en el patrimonio emitidas por sociedades y fondos
de capital riesgo regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entida-
des de capital riesgo y sus sociedades gestoras, y en fondos de inversión regulados en la Ley
35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, como consecuencia de su
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constitución o ampliación de capital, siempre que las entidades de capital riesgo y los fondos
de inversión participados inviertan una cantidad equivalente de las participaciones adquiridas
en acciones o participaciones representativas del capital de las sociedades a que se refieren los
números 1º y 2º anteriores, emitidas con ocasión de su constitución o ampliación de capital.
4º Títulos valores de deuda pública de la Comunidad Autónoma de Canarias, de las Corpora-
ciones Locales canarias o de sus empresas públicas u Organismos autónomos, siempre que la
misma se destine a financiar inversiones en infraestructura y equipamiento o de mejora y pro-
tección del medio ambiente en el territorio canario, con el límite del cincuenta por ciento de las
dotaciones efectuadas en cada ejercicio.
5º Títulos valores emitidos por organismos públicos que procedan a la construcción o explota-
ción de infraestructuras o equipamientos de interés público para las Administraciones públicas
en Canarias, cuando la financiación obtenida con dicha emisión se destine de forma exclusiva a
tal construcción o explotación, con el límite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectua-
das en cada ejercicio.
6º Títulos valores emitidos por entidades que procedan a la construcción o explotación de
infraestructuras o equipamientos de interés público para las Administraciones públicas en Ca-
narias, una vez obtenida la correspondiente concesión administrativa o título administrativo
habilitante, cuando la financiación obtenida con dicha emisión se destine de forma exclusiva a
tal construcción o explotación, con el límite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectua-
das en cada ejercicio y en los términos que se prevean reglamentariamente. La emisión de los
correspondientes títulos valores estará sujeta a autorización administrativa previa por parte de
la Administración competente para el otorgamiento del correspondiente título administrativo
habilitante.
Que los activos en que se materialice la inversión estén situados o sean recibidos en el
archipiélago canario, que sean utilizados en el mismo, que estén afectos y sean necesarios
para el desarrollo de las actividades económicas del contribuyente, salvo en el caso de los que
contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente canario.
Que los activos en que se haya materializado la reserva para inversiones relacionadas en
las letras A y C anteriores, así como los adquiridos por las sociedades participadas a que se
refiere la letra D anteriormente comentada, permanezcan en funcionamiento en la empresa
del mismo contribuyente durante cinco años como mínimo, sin ser objeto de transmisión,
arrendamiento o cesión a terceros para su uso. Cuando su vida útil fuera inferior a dicho pe-
ríodo, no se considerará incumplido este requisito cuando se proceda a la adquisición de otro
elemento patrimonial, que reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción y
que permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar dicho período.
En el caso de adquisición de suelo, el plazo será de diez años.
Los contribuyentes que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o cesión a ter-
ceros para su uso de activos fijos podrán disfrutar de la reserva para inversiones, siempre que
no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios de dichos bienes,
en los términos definidos en el artículo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero.
Tratándose de arrendamiento de bienes inmuebles, además de las condiciones previstas en el
párrafo anterior, deberán cumplirse los requisitos establecidos en el cuarto párrafo del apartado
8 del artículo 27 de la citada Ley 19/1994, de 6 de julio.
Que los contribuyentes adjunten a la declaración del IRPF correspondiente al período
impositivo en el que se practica la deducción un plan de inversiones para la materialización
de la reserva con las especificaciones señaladas en el artículo 27.10 de la Ley 19/1994, en la
redacción dada al mismo en el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre (BOE del 30).
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Incompatibilidad.
Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes en los que se materialice, con la de-
ducción por inversiones.
Inversiones anticipadas de futuras dotaciones.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, del Régi-
men Económico y Fiscal de Canarias, en la redacción dada al mismo por el Real Decreto-ley
12/2006, de 29 de diciembre, los contribuyentes pueden llevar a cabo inversiones anticipadas,
que se considerarán como materialización de la reserva para inversiones que se dote con cargo
a beneficios obtenidos en el período impositivo en el que se realiza la inversión o en los tres
posteriores, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo. La citada
materialización y su sistema de financiación se comunicará conjuntamente con la declaración
del IRPF del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas.
Información a suministrar en la declaración del IRPF.
Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2010 de la reserva para inversiones en
Canarias correspondiente al ejercicio 2006.
En la casilla 980 del anexo A3 del modelo de declaración se indicará el importe que de las do-
taciones efectuadas en el ejercicio 2006 se haya materializado en el ejercicio 2010. Asimismo,
se expresará con una clave de las que a continuación se relacionan, el tipo de bien en que se
ha efectuado la materialización:
Clave 1.- Activos fijos de carácter inmobiliario.
Clave 2.- Otros activos fijos.
Clave 3.- Inversiones en Deuda Pública autorizada.
Clave 4.- Suscripción de acciones o participaciones de las sociedades a que se refiere la letra
c) del número 4 del artículo 27 de la Ley 19/1994, según redacción vigente a 31 de
diciembre de 2006.
Clave 5.- Indiferenciado. (Esta clave se utilizará en el caso de que las dotaciones se hayan
materializado en elementos patrimoniales de diferentes tipos).
Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2010 de la reserva para inversiones en
Canarias correspondiente a los ejercicios 2007 a 2010 e inversiones anticipadas de futuras
dotaciones.
La información se suministrará con arreglo al desglose contenido en el epígrafe correspon-
diente del Anexo A.3 de la declaración de la siguiente forma:
a) Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2010.
- Casillas 984, 988, 992 y 539.
Se indicará el importe de las dotaciones correspondientes a cada uno de los ejercicios 2007 a
2010.
- Casillas 985, 989, 993 y 561.
Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación previamen-
te declarada en las inversiones previstas en las letras A, B y D 1º del artículo 27.4 de la Ley
19/1994.
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Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa.
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva
- Casillas 986, 990, 994 y 562.

Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación previamente
declarada en las inversiones previstas en las letras C y D 2º a 6º del artículo 27.4 de la Ley
19/1994.
- Casillas 987, 991, 995 y 563.
Se indicará el importe de cada una de las dotaciones previamente declaradas que se encuentre
pendiente de materializar a 31 de diciembre de 2010.
b) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Cana-
rias, efectuadas en 2010.
La información se efectuará con arreglo al siguiente desglose:
- Casilla 996.
Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2010 en concepto de materialización
anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. A, B y D 1º, Ley 19/1994.
- Casilla 997.
Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2010 en concepto de materialización
anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. C y D 2º a 6º, Ley
19/1994.
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial

en actividades económicas en estimación objetiva
Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen su rendimiento neto
por el método de estimación objetiva podrán aplicar exclusivamente la deducción para el
fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación, con sujeción a los
requisitos y condiciones generales establecidos en el artículo 36 del texto refundido en la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, en la forma y con los límites establecidos en el artículo 44 de
la citada Ley. Dichos requisitos y condiciones generales son los siguientes:
Importe de la deducción.
La cuantía de la deducción es el 3 por 100 del importe de las inversiones y de los gastos del
período que a continuación se especifican, con la salvedad de que la cuantía de las inversiones
y gastos del período que sirvan de base para la deducción no podrá superar el rendimiento neto
de las actividades económicas en el método de estimación objetiva que se hubiera computado
para determinar la base imponible. Asimismo, tampoco dará derecho a la deducción la parte
de inversión o gasto financiada con subvenciones.
Importante: tratándose de actividades económicas en el método de estimación objeti-
va realizadas en Canarias, el porcentaje de deducción será del 23 por 100.
Inversiones y gastos que dan derecho a deducción.

a) Acceso a Internet, que incluye:
- Adquisición de equipos y terminales, con su "software" y periféricos asociados, para la
conexión a internet y acceso a facilidades de correo electrónico.
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- Adquisición de equipos de comunicaciones específicos para conectar redes internas de

ordenadores a internet
- Instalación e implantación de dichos sistemas.
- Formación del personal de la empresa para su uso.
b) Presencia en Internet, que incluye:
- Adquisición de equipos, con "software" y periféricos asociados, para el desarrollo y
publicación de páginas y portales "web".
- Realización de trabajos, internos o contratados a terceros, para el diseño y desarrollo de
páginas y portales "web".
c) Comercio electrónico, que incluye:
- Adquisición de equipos, con su "software" y periféricos asociados, para la implantación
de comercio electrónico a través de internet con las adecuadas garantías de seguridad y
confidencialidad de las transacciones.
- Adquisición de equipos, con su "software" y periféricos asociados, para la implantación
de comercio electrónico a través de redes cerradas formadas por agrupaciones de empresas
clientes y proveedores.
d) Incorporación de las tecnologías de la información y de las comunicaciones a los pro-
cesos empresariales, que incluye:
- Adquisición de equipos y paquetes de "software" específicos para la interconexión de
ordenadores, la integración de voz y datos y la creación de configuraciones intranet.
- Adquisición de paquetes de "software" para aplicaciones a procesos específicos de ges-
tión, diseño y producción.
Límite de la deducción.
La cuantía de la deducción que puede aplicarse en el presente ejercicio por este concepto no
podrá superar el 35 por 100 de la cantidad que resulte de minorar la suma de las cuotas ínte-
gras, estatal y autonómica (casillas 698 y 699 de la página 13 de la declaración) en el importe
total de las deducciones por inversión en vivienda habitual y por deducciones por actuaciones
para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial (ca-
sillas 700 y 701; 702 y 703, respectivamente, de la misma página 13).
No obstante el citado porcentaje se elevará al 50 por 100 cuando el importe de la deducción
exceda del 10 por 100 de la cuota íntegra del impuesto minorada en la suma de las cantidades
mencionadas en el párrafo anterior.
Importante: tratándose de actividades económicas realizadas en Canarias, los ante-
riores límites porcentuales serán del 70 por 100 y del 90 por 100, respectivamente.
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Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva.
Los importes de la deducción del ejercicio que no hayan podido ser deducidos por exceder
del límite correspondiente, podrán aplicarse en las liquidaciones de los 15 años inmediatos y
sucesivos.

La aplicación de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla presenta diferentes
modalidades en función de que el contribuyente resida o no en Ceuta o Melilla y, tratándose
de contribuyentes residentes en dichas ciudades, de que el período de residencia sea inferior o
igual o superior a 3 años. En consecuencia, la deducción presenta las siguientes modalidades:
a) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres años.

En este supuesto, la deducción consiste en el 50% de la parte de la suma de las cuotas ínte-
gras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la
determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
b) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres años.

Los contribuyentes que hayan residido en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres
años, en los períodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, podrán
aplicar la misma deducción también por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades.
Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito:
- Que, al menos, la tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado
conforme a la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio, esté situado en Ceuta o Melilla.
La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar de
la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales
obtenidos en dichas ciudades.
Se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla, a estos efectos, las rentas siguientes:
- Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados
en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el
artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas por
los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo de acuerdo con lo dis-
puesto en el citado artículo, planes de previsión asegurados y las prestaciones percibidas por
los beneficiarios de planes de previsión social empresarial y de los seguros de dependencia).
- Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta
o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.
- Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas efectivamente
realizadas en Ceuta o Melilla. A estos efectos, tienen la consideración de actividades econó-
micas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos territorios un
ciclo mercantil que determine resultados económicos o suponga la prestación de un servicio
profesional en dichos territorios.
Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de
extracción, fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general,
cuando las operaciones no determinen por sí solas rentas.
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Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas estableci-
das en el artículo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
- Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o
Melilla o de bienes muebles situados en dichos territorios.
- Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, cuando
los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas correspon-
dientes.
- Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes mue-
bles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en Ceuta o Melilla y
se utilice efectivamente en dichos territorios.
- Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o
Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.
- Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones fi-
nancieras situadas en Ceuta o Melilla.
c) Contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla.

Los contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla podrán deducir el 50 por 100 de la parte
de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a
las rentas computadas para la determinación de las bases liquidables positivas que hubieran
sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
Importante: en ningún caso se puede aplicar la deducción, en esta modalidad, sobre

las siguientes rentas:
- Las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, salvo cuando la totalidad de
sus activos esté invertida en Ceuta o Melilla.
- Los rendimientos del trabajo.
- Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o
Melilla.
- Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones
financieras situadas en Ceuta o Melilla.
Límite máximo de la deducción.

El importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla no podrá superar en
ningún caso el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica
del impuesto.
Ejemplo:
Don M.V.C., soltero y sin hijos, trasladó su residencia de Cádiz a Ceuta el 20 de agosto de 2008, residiendo en esta ciudad
desde dicha fecha. Durante el ejercicio 2010 ha obtenido las siguientes rentas:
- Rendimiento neto reducido del trabajo ............................................................... 31.183,00
- Rendimiento neto reducido de capital mobiliario ................................................. 528,00
- Rendimiento neto reducido de capital inmobiliario .............................................. 3.250,00
- Ganancia patrimonial reducida imputable a 2010 ............................................... 20.000,00
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Los rendimientos netos del trabajo proceden de su relación laboral con una empresa sita en Ceuta. Los rendimientos del
capital mobiliario corresponden a intereses de cuentas de entidades financieras situadas en Ceuta. Por su parte, los ren-
dimientos de capital inmobiliario corresponden a un piso de su propiedad situado en Cádiz y que estuvo alquilado desde
el 1 de enero de 2010 a 30 de septiembre de dicho año. El día 1 de octubre de 2010 procedió a la venta de dicho piso
obteniendo como consecuencia de la transmisión una ganancia patrimonial reducida de 20.000 euros.
Determinar el importe de la deducción por las rentas obtenidas en Ceuta en el ejercicio 2010.
Solución:
Nota previa: Al haber residido en Ceuta durante un plazo inferior a tres años, la deducción por rentas obtenidas en Ceuta
únicamente podrá aplicarse sobre las cuotas íntegras, estatal y autonómica, que proporcionalmente correspondan a las rentas
obtenidas en Ceuta (rendimientos netos del trabajo y rendimientos netos del capital mobiliario).
Base imponible general y base liquidable general (31.183 + 3.250) . . . . . . . . . . . . 34.433,00

Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro (20.000 + 528) . . . . . . . . . . 20.528,00
Mínimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.151,00
Cuota correspondiente a la base liquidable general (34.433,00):
- Parte estatal:
Hasta 33.007,20.................................................................... 4.266,86
Resto 1.425,80 x 18,5% ........................................................ 263,77
Suma (Cuota 1) ..................................................................... 4.530,63
Mínimo personal y familiar:
5.151 x 12% (Cuota 2) ........................................................... 618,12
Cuota 1 - Cuota 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.912,51
- Parte autonómica:
Hasta 33.007,20.................................................................... 4.266,86
Resto 1.425,80 x 18,5% ........................................................ 263,77
Suma (Cuota 3) ..................................................................... 4.530,63
Mínimo personal y familiar:
5.151 x 12% (Cuota 4) ........................................................... 618,12
Cuota 3 - Cuota 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.912,51
Cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro (20.528,00):
- Parte estatal:
Hasta 6.000 x 9,5% .............................................................. 570,00
Resto 14.528 x 10,5 ............................................................. 1.525,44
Suma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.095,44
- Parte autonómica:
Hasta 6.000 x 9,5% .............................................................. 570,00
Resto 14.528 x 10,5 ............................................................. 1.525,44
Suma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.095,44
Cuota íntegra:
- Parte estatal (3.912,51 + 2.095,44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.007,95
- Parte autonómica (3.912,51 + 2.095,44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.007,95
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: (1)
- Parte estatal (50 por 100) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.798,56
- Parte autonómica (50 por 100) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.798,56
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Cuota líquida:
- Parte estatal (6.007,95 - 1.798,56) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.209,39
- Parte autonómica (6.007,95 - 1.798,56) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.209,39
(1) La deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la base liquidable general se determina utilizando
la siguiente fórmula:
Cuota íntegra general
50% x ______________________ x Base liquidable general obtenida en Ceuta
Base liquidable general
En nuestro ejemplo, es 50% [(3.912,51 + 3.912,51) ÷ 34.433,00 x 31.183,00] = 3.543,22
La deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la base liquidable del ahorro se determina utilizando
la siguiente fórmula:
Cuota íntegra del ahorro
50% x ______________________ x Base liquidable del ahorro obtenida en Ceuta
En nuestro ejemplo, es 50% [(2.095,44 + 2.095,44) ÷ 20.528,00 x 528,00] = 53,90

Total deducción por rentas obtenidas en Ceuta (3.543,22 + 53,90) = 3.597,12 euros, importe que debe distribuirse al 50 por
100 en la parte estatal y la parte autonómica
Deducción por cuenta ahorro-empresa

Concepto.
Los contribuyentes podrán aplicar una deducción por las cantidades que se depositen en en-
tidades de crédito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición, destinadas a la
constitución de una sociedad Nueva Empresa, regulada en el capítulo XII de la Ley 2/1995,
de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, modificada por el artículo único
de la Ley 7/2003, de 1 de abril (BOE del 2). A partir de 1 de septiembre de 2010, las socieda-
des Nueva Empresa se regulan en el Título XII del texto refundido de la Ley de Sociedades
de Capital, aprobado por el artículo único del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio
(BOE del 3).
Porcentaje de la deducción.
El 15 por 100 de las cantidades depositadas en cada período impositivo hasta la fecha de
la suscripción de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.
Base máxima de la deducción.

La base máxima de esta deducción será de 9.000 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción referentes al contri-

buyente.
a) Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta ahorro-empresa.
b) Las cantidades deben depositarse en entidades de crédito, en cuentas separadas de cual-
quier otro tipo de imposición.
c) Sólo se tendrá derecho a deducción por la primera sociedad Nueva Empresa que se cons-
tituya.
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Deducción por cuenta ahorro-empresa.
d) El saldo de la cuenta ahorro-empresa deberá destinarse a la suscripción como socio funda-

dor de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.
e) Las cuentas ahorro-empresa deberán identificarse separadamente en la declaración del
IRPF, consignando la entidad donde se ha abierto la cuenta, la sucursal y el número de cuenta.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción, referentes a la so-
ciedad Nueva Empresa.
a) La sociedad Nueva Empresa, en el plazo máximo de 1 año desde su válida constitución, de-
berá destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a esta deducción a:
- La adquisición del inmovilizado material e intangible exclusivamente afecto a la activi-
dad.
- Gastos de constitución y de primer establecimiento.
- Gastos de personal empleado con contrato laboral.
b) La sociedad Nueva Empresa deberá contar, antes de la finalización del plazo de 1 año desde
su válida constitución, al menos, con un local destinado exclusivamente a llevar la gestión de
su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
c) La sociedad Nueva Empresa no debe desarrollar actividades que se hubieran ejercido ante-
riormente bajo otra titularidad.
Se entenderá que no se han cumplido los requisitos previstos en las letras a) y b) anteriores
cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anterior-
mente bajo otra titularidad.
d) La sociedad Nueva Empresa deberá mantener durante al menos los 2 años siguientes al
inicio de la actividad:
- La actividad económica en que consista su objeto social, no pudiendo tener en dicho
plazo como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los
términos previstos en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre el Patrimonio, y en el artículo 116.1, cuarto párrafo del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
- Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestión de su actividad y una
persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
- Los activos en los que se hubiera materializado el saldo de la cuenta ahorro-empresa,
que deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio afecto a la nueva empresa.
Pérdida del derecho a la deducción.
Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuentas ahorro-empresa,
se perderá el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta ahorro-empresa
para fines diferentes de la constitución de su primera sociedad Nueva Empresa. En caso de
disposición parcial se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
b) Cuando transcurran 4 años, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya
inscrito en el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa.
c) Cuando se transmitan intervivos las participaciones dentro de los 2 años siguientes al inicio
de la actividad.
d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho
a esta deducción.
473
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Recuerde: la aplicación de las deducciones por inversión en vivienda habitual y por

cuenta ahorro-empresa requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribu-
yente al finalizar el período impositivo exceda del valor comprobado al comienzo del mis-
mo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin computar intereses y demás
gastos de financiación.
Deducción por alquiler de la vivienda habitual

Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción.
Sin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese apro-
bado cada Comunidad Autónoma para el ejercicio 2010, los contribuyentes podrán deducir el
10,05 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su
vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales.
La base imponible del contribuyente está formada por la suma de las cantidades consignadas
en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (base imponible del ahorro) de la página 10
de la declaración.

La base máxima de esta deducción es de:
a) 9.015 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000 euros anuales.
b) 9.015 - [0,75 x (BI - 12.000)], cuando la base imponible esté comprendida entre 12.000,01
y 24.020 euros anuales.
Siendo BI la base imponible del contribuyente. Es decir, la suma de las cantidades reflejadas
en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (Base imponible del ahorro) de la página 10
de la declaración.
Importante: los contribuyentes cuya base imponible, en los términos anteriormente
comentados, sea igual o superior a 24.020 euros anuales, en tributación individual o en
tributación conjunta, no podrán aplicar la presente deducción.
Ejemplo:
Don M.A.V. tiene desde el ejercicio 2006 su vivienda habitual en alquiler. En el ejercicio 2010 ha satisfecho por este
concepto al arrendador la cantidad de 6.960 euros anuales.
La base imponible general del contribuyente en el ejercicio 2010, que tributa de forma individual, ha ascendido a
16.820,50 euros y la base imponible del ahorro a 612,25 euros.
Determinar el importe de la deducción por el alquiler de la vivienda habitual en el ejercicio 2010.
Solución:
Cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual ...................................... 6.960,00
Base máxima de la deducción:
Al ser su base imponible superior a 12.000 euros, la base máxima de deducción se determinará restando de 9.015 euros
el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la base imponible y 12.000 euros anuales.
Es decir: 9.015 - [0,75 x (17.432,75 - 12.000)] ..................................................... 4.940,44
Importe de la deducción: (4.940,44 x 10,05%) ......................................................... 496,51
El importe de la deducción así determinado se hará constar en las casillas 716 y 772 de la página 13 de la declaración
consignando en cada una de ellas el 50 por 100 del total de la deducción. Es decir, 496,51 x 50% = 248,26.
474
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(Disp. adic. vigésimo novena Ley IRPF)
Concepto y requisitos de la deducción

La disposición adicional vigésimo novena de la Ley del IRPF introducida, con efectos desde el
14 de abril de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso
de la recuperación económica y el empleo (BOE del 13), incorpora una nueva deducción, de
carácter temporal, por la realización de obras de mejora en la vivienda habitual con arreglo a
los siguientes requisitos y condiciones:
Ámbito temporal de la deducción.
La deducción únicamente resultará aplicable por obras satisfechas y ejecutadas, desde
el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012, en la vivienda habitual o en el
edificio en la que ésta se encuentre.
Ámbito objetivo de la deducción.
Las obras realizadas que permiten beneficiarse de la deducción deben tener por objeto:
La mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la
utilización de energías renovables, la seguridad y estanqueidad de los edificios.
En particular, tienen tal consideración la sustitución de instalaciones de electricidad, agua, gas
u otros suministros, así como las que favorezcan la accesibilidad al edificio o a las viviendas,
en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se
regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012 (BOE del 24).
Dan derecho a la deducción, entre otras, la instalación de paneles solares, de mecanismos que
favorezcan el ahorro del agua, la instalación de ascensores o su adaptación a las necesidades
de personas con discapacidad, así como la instalación o mejora de las rampas de acceso a los
edificios.
También dan derecho a la deducción las obras de adaptación de las viviendas a las necesidades
de personas con discapacidad o mayores de 65 años.
Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a
Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente.
Importante: no darán derecho a practicar esta deducción las obras que se realicen en
plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos
análogos.
Ámbito subjetivo de la deducción.

Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes cuya base imponible sea
inferior a 53.007,20 euros anuales.
La determinación del citado importe se efectuará sumando las bases imponibles general y del
ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración.
475
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Importe de la deducción
Base de la deducción.
La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas desde el 14 de
abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2010, mediante tarjeta de crédito o débito, trans-
ferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las
personas o entidades que realicen tales obras.
En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas me-
diante entregas de dinero de curso legal.
Base máxima anual por declaración.
La base máxima anual por declaración de esta deducción será de:
a) Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales:
4.000 euros anuales
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales:
4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y
33.007,20 euros anuales.
La determinación del importe de la base imponible del contribuyente se efectuará sumando
las cuantías de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de la
declaración.
Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base máxima anual
de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.
A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles
procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deducción por exceder
de la base máxima de deducción, el límite anteriormente indicado será único para el conjun-
to de tales cantidades, deduciéndose en primer lugar las cantidades correspondientes a años
anteriores.
Base máxima anual por vivienda.
La base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en que ésta
sea de aplicación (a partir del 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012) no podrá
exceder de 12.000 euros por vivienda habitual.
Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deducción respecto de una
misma vivienda, el citado límite de 12.000 euros se distribuirá entre los copropietarios en
función de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble.
En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimo-
nio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al 50 por 100
coincidente con su participación en la sociedad de gananciales.
Porcentaje de deducción.
El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos anteriormen-
te comentados, es el 10 por 100.
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Incompatibilidad con la deducción por inversión en vivienda habitual.

En ningún caso darán derecho a la aplicación de esta deducción, las cantidades satisfechas por
las que el contribuyente practique la deducción por inversión en vivienda habitual a que se
refiere el artículo 68.1 de la Ley del IRPF.
El importe de esta deducción se consignará en la casilla 773 de la página 13 de la declaración
y se restará de la cuota íntegra estatal después de las deducciones anteriormente comentadas.
Ejemplo:
Los hermanos don J.V.L., M.V.L y R.V.L, son titulares por terceras partes de su vivienda habitual que la adquirieron por
herencia de sus padres.
Durante el mes de mayo de 2010 efectuaron obras de reforma en el interior de dicha vivienda consistentes en la sustitu-
ción de las instalaciones de electricidad y gas. Las obras tuvieron un coste de 12.000 euros, pagando cada uno de ellos,
mediante transferencia bancaria, 4.000 euros a la entidad que las realizó.
Determinar el importe de la deducción, sabiendo que la suma de las bases imponibles general y del ahorro de cada uno
de los titulares son las siguientes en el ejercicio 2010:
Don J.V.L.: 25.000 euros.
Don M.V.L.: 35.000 euros.
Don R.V.L.: 70.000 euros.
Solución:
Contribuyente don J.V.L.:
Cantidades satisfechas: ............................................................................................... 4.000,00 euros
Base máxima de deducción (la menor de):
- Anual por declaración: .................................................................. 4.000,00 euros
- Acumulada por vivienda (12.000 x 0,3333 ÷ 0,6666) (1): ............... 6.000,00 euros
Importe de la deducción (4.000 x 10%) ........................................................................ 400,00 euros
Contribuyente don M.V.L.:
Base máxima de deducción (la menor de):
- Anual por declaración: 4.000 - 0,2 x (35.000 - 33.007,20) ............. 3.601,44 euros
- Acumulada por vivienda: (12.000 x 0,3333 ÷ 0,6666) (1) ............... 6.000,00 euros
Importe de la deducción (3.601,44 x 10%) (2)............................................................... 360,14 euros
Contribuyente don R.V.L.:
Este contribuyente no tiene derecho a deducción en el presente ejercicio por exceder su base imponible de 53.007,20
euros. Las cantidades satisfechas tampoco podrán ser objeto de deducción en los ejercicios siguientes, ya que la posi-
bilidad de aplicar la deducción (hasta en los cuatro ejercicios siguientes) por las cantidades satisfechas en un ejercicio
y no deducidas en el mismo, está prevista solamente para el caso de cantidades no deducidas por exceder de la base
máxima anual de deducción.
(1) Cuando concurren varios propietarios con derecho a practicar la deducción respecto de una misma vivienda, el límite
de 12.000 euros por vivienda habitual, de base acumulada de deducción, se distribuye entre los copropietarios en fun-
ción de su porcentaje de propiedad en el inmueble. Así, en el ejemplo, puesto que sólo dos de ellos tienen derecho a la
deducción (por tener el tercer hermano una base imponible superior a 53.007,20 euros) la base máxima acumulada de
la deducción para cada uno de los dos copropietarios con derecho a ella se determina mediante la operación indicada en
la solución del ejemplo.
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(2) Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción por decla-
ración (4.000,00 - 3.601,44) = 398,56 euros, podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.
A tal efecto, el contribuyente deberá cumplimentar la casilla 532 del Anexo A1 de la declaración en la que se hará constar
el exceso de las cantidades satisfechas sobre la base máxima de deducción.
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Capítulo 17. Deducciones autonómicas
de la cuota aplicables en
el ejercicio 2010
Sumario
Introducción
Comunidad Autónoma de Andalucía
Comunidad Autónoma de Aragón
Comunidad Autónoma del Principado de Asturias
Comunidad Autónoma de las Illes Balears
Comunidad Autónoma de Canarias
Comunidad Autónoma de Cantabria
Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha
Comunidad de Castilla y León
Comunidad Autónoma de Cataluña
Comunidad Autónoma de Extremadura
Comunidad Autónoma de Galicia
Comunidad de Madrid
Comunidad Autónoma de la Región de Murcia
Comunidad Autónoma de La Rioja
Comunitat Valenciana
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Introducción
El nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley 22/2009,
de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autó-
nomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas
normas tributarias (BOE del 19).
El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en el IRPF se
establece en el artículo 46 de la citada Ley 22/2009, conforme al cual las Comunidades Au-
tónomas pueden asumir, entre otras competencias normativas (1), la relativa a la aprobación de
deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica por:
Circunstancias personales y familiares.
Inversiones no empresariales.
Aplicación de renta.
En todo caso, la aprobación de estas deducciones autonómicas no puede suponer, directa o
indirectamente, una minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta.
Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autóno-
ma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a las rentas
que se integren en la base del ahorro.
Además de la aprobación de las deducciones autonómicas, las competencias normativas de
las Comunidades Autónomas abarcan también la determinación de las siguientes materias
relacionadas con las mismas:
a) La justificación exigible para poder practicarlas.
b) Los límites de deducción.
c) Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial.
d) Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributación conjunta, período impositi-
vo inferior al año natural y determinación de la situación familiar.
No obstante lo anterior, si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias, se
aplicarán las normas previstas a estos efectos en la normativa estatal del IRPF.
Haciendo uso de las competencias normativas asumidas, las Comunidades Autónomas de régi-
men común han aprobado para el ejercicio 2010 deducciones autonómicas que podrán aplicar
en sus declaraciones del IRPF exclusivamente los contribuyentes que durante dicho ejercicio
hubieran tenido la residencia habitual en sus respectivos territorios. (2)
Importante: en el supuesto de contribuyentes integrados en una unidad familiar que
residan en Comunidades Autónomas distintas y presenten declaración conjunta, se consi-
derarán residentes en la Comunidad Autónoma en la que tenga su residencia el miembro
de la unidad familiar que tenga una mayor base liquidable. En consecuencia, en la decla-
ración conjunta de la unidad familiar podrán aplicarse las deducciones establecidas por
dicha Comunidad Autónoma, aunque alguno de los integrantes de la unidad familiar no
hubiera residido en la misma.
(1) Las competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común del IRPF en el ejercicio
2010 se comentan en las páginas 31 y ss. del Capítulo 2.
(2) Véase, en el Capítulo 2, el epígrafe "Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o
Ciudad con Estatuto de Autonomía", páginas 50 y s.
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(Decreto Legislativo 1/2009)
Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co-
munidad Autónoma de Andalucía podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Para los beneficiarios de las ayudas familiares.
Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción:
Los contribuyentes que tengan reconocido el derecho a percibir ayudas económicas en apli-
cación de la normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía de apoyo a las familias
andaluzas podrán aplicar las siguientes deducciones:
50 euros por hijo menor de tres años, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir
ayudas económicas por hijo menor de tres años en el momento de un nuevo nacimiento.
50 euros por hijo, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir ayudas económicas
por parto múltiple.
Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de estas deducciones,
su importe se distribuirá por partes iguales.
Para los beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas.
30 euros por los contribuyentes que tengan derecho a percibir subvenciones o ayudas
económicas en aplicación de la normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía para
la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual que tenga la consideración de protegida
conforme a dicha normativa.
La deducción se practicará en el período impositivo en que se reconozca a los contribuyentes
el derecho a percibir las citadas subvenciones o ayudas.
En el supuesto de declaración conjunta, la deducción aplicable será de 30 euros aunque en
la unidad familiar existan varios beneficiarios de las citadas subvenciones o ayudas.
Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las per-
sonas jóvenes.
1. Inversión en vivienda habitual protegida:
Cuantía de la deducción:
El 2 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o
rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del
contribuyente.
La base máxima de la deducción será de 9.015 euros anuales, con independencia de la deduc-
ción por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.
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Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción:

La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y
condiciones exigidos en relación con la deducción general por adquisición de vivienda habi-
tual en la normativa estatal (3) y, además, los siguientes:
Que la vivienda tenga la calificación de protegida de conformidad con la normativa de la
Comunidad Autónoma de Andalucía en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el
31 de diciembre de 2010).
Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del
1 de enero de 2003. A estos efectos, se entenderá que la inversión en la adquisición o rehabi-
litación de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisición o
de obras, según corresponda.
2. Inversión en vivienda habitual por personas jóvenes:
3 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o rehabi-
litación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.
La base máxima de la deducción será de 9.015 euros anuales, con independencia de la deduc-
ción por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.
tual en la normativa estatal, excepto el relativo al requisito de aumento del patrimonio, (4) y,
además, los siguientes:
Que el contribuyente sea menor de 35 años en la fecha de devengo del impuesto (nor-
malmente, el 31 de diciembre de 2010). En caso de tributación conjunta, el requisito de la
edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre en el
supuesto de familias monoparentales.
Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página
10 de la declaración, no supere las siguientes cantidades:
- 19.000 euros en tributación individual.
- 24.000 euros en tributación conjunta.
Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del
1 de enero de 2003. A estos efectos, se entenderá que la inversión en la adquisición o rehabi-
litación de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisición o
de obras, según corresponda.
Importante: las deducciones por inversión en vivienda habitual protegida y por in-
versión en vivienda habitual por jóvenes comentadas en los números 1 y 2 anteriores son
incompatibles entre sí.
(3) Los requisitos y condiciones previstos en la normativa estatal del IRPF para la deducción por adquisición
de vivienda habitual se comentan en epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual" del Capítulo 16,
páginas 434 y ss.
(4) Véase la nota (3) anterior.
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Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual.

Cuantía e importe máximo de la deducción:
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la
vivienda habitual del contribuyente, con un máximo de 500 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción:
Que el contribuyente no haya cumplido los 35 años de edad a la fecha de devengo del
impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). En caso de tributación conjunta, este
requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o
la madre en el supuesto de familias monoparentales.
10 de la declaración, no supere las siguientes cantidades:
Que se acredite la constitución del depósito obligatorio de la fianza a que se refiere el ar-
tículo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, (BOE del 25),
a favor de la Comunidad Autónoma de Andalucía, de acuerdo con la normativa autonómica de
aplicación.
La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. No
obstante, tratándose de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a
los cónyuges por partes iguales aunque el contrato esté sólo a nombre de uno de ellos. En todo
caso, el importe máximo de la deducción será de 500 euros anuales, tanto en tributación
individual como en conjunta.
Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán hacer constar el
NIF del arrendador de la vivienda en la casilla 943 de la declaración.
Para el fomento del autoempleo.
400 euros por contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos:
a) Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto
en la normativa estatal, por primera vez, durante el período impositivo.
b) Mantener dicha situación de alta durante un año natural.
c) Desarrollar la actividad económica en el territorio de la Comunidad Autónoma de
Andalucía.
600 euros para el caso en el que el contribuyente que, cumpliendo los requisitos ante-
riores, sea mayor de 45 años en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de
diciembre de 2010).
Por adopción de hijos en el ámbito internacional.
600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya inscrito la
adopción en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional.
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Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando así resulte de las normas
y convenios aplicables a esta materia.
Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Para los benefi-
ciarios de las ayudas familiares".
La aplicación de la deducción está condicionada a que la suma de las bases imponibles
general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración, no supere las si-
guientes cantidades:
Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de esta deducción,
su importe se distribuirá por partes iguales.
Para contribuyentes con discapacidad.
100 euros por cada contribuyente que tenga la consideración legal de persona con
discapacidad por tener un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, de acuerdo
con el baremo a que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Segu-
ridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29).
Para la aplicación de la deducción, es preciso que la suma de las bases imponibles general
y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración, no supere
las siguientes cantidades:
Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores
de 75 años.
Cuantía y requisitos de la deducción:
100 euros para contribuyentes que sean padres o madres de familia monoparental en
la fecha de devengo del impuesto, (normalmente el 31 de diciembre de 2010).
Tiene la consideración de familia monoparental, a efectos de la deducción, la formada por
el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan alguno de
los siguientes requisitos:
- Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres,
vivan independientes de éstos.
- Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada.
Incremento de la deducción y condiciones de aplicación:
La deducción anterior se incrementará adicionalmente en 100 euros por cada ascen-
diente que conviva con la familia monoparental, siempre que éstos generen el derecho a la
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aplicación del mínimo por ascendientes mayores de 75 años establecido en la normativa esta-
tal del IRPF. (5)
Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación del incremento de la deduc-
ción, se estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás límites previstos en la normativa
estatal del IRPF.
Por asistencia a personas con discapacidad.
1. Cuantía y requisitos de aplicación de la deducción con carácter general:
100 euros por cada persona con discapacidad que otorgue derecho a la aplicación del
mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, conforme a la normativa estatal del
IRPF. (6)
Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, se estará a las
reglas de prorrateo, convivencia y demás límites previstos en la normativa estatal del IRPF.
2. Deducción adicional cuando precisen ayuda de terceras personas:
Cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras perso-
nas y generen derecho a la aplicación del mínimo en concepto de gastos de asistencia, confor-
me a la normativa estatal del IRPF, el contribuyente podrá deducir el 15 por 100 del importe
satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija que sea por cuenta del empleador,
de conformidad con lo establecido en el régimen especial de la Seguridad Social de empleados
del hogar de trabajadores fijos, con el límite de 500 euros anuales por contribuyente.
Únicamente tendrá derecho a este incremento el contribuyente titular del hogar familiar
que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad Social, por la afiliación en An-
dalucía al Régimen Especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores
fijos, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicación. A tal efecto, deberá hacerse
constar en la casilla 940 del Anexo B.1 de la declaración el Código Cuenta de Cotización por
el régimen de empleados del hogar de trabajadores fijos 1211 de la Seguridad Social.
Por ayuda doméstica.
El 15 por 100 del importe satisfecho por el contribuyente a la Seguridad Social corres-
pondiente a la cotización anual de un empleado o empleada del hogar familiar, que constituya
su vivienda habitual, (7) en concepto de cuota fija que sea por cuenta del empleador o emplea-
dora, siempre que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de
2010), concurra cualquiera de los siguientes requisitos.
Supuestos, requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción:
a) Cónyuges o parejas de hecho que cumplan las siguientes condiciones:
- Que ambos cónyuges o integrantes de la pareja de hecho perciban rendimientos del tra-
bajo o de actividades económicas.
(5) El concepto de mínimo por ascendientes, los requisitos exigibles y las reglas comunes para su aplicación se
comentan en las páginas 402 y s. del Capítulo 14.
(6) El concepto y requisitos exigibles para la aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o des-
cendientes, así como el mínimo en concepto de gastos de asistencia se comentan en las páginas 403 y ss.
(7) El concepto y requisitos de vivienda habitual se comentan en las páginas 434 y s. del Capítulo 16.
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- Que la pareja de hecho esté inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad

Autónoma de Andalucía.
En este caso, podrá aplicar la deducción la persona titular del hogar familiar o su cónyuge o
pareja de hecho. Debiéndose aplicar el total de la deducción uno de los dos miembros pero no
podrá prorratearse.
Se entiende por titular del hogar familiar, a los efectos de esta deducción, el previsto en la nor-
mativa reguladora del régimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar.
b) Familias monoparentales que cumplan la siguiente condición:
Que el padre o la madre de la familia monoparental perciban rendimientos del trabajo o de
actividades económicas.
A efectos de la deducción, tiene la consideración de familia monoparental la formada por la
madre o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que reúnan alguno de los siguientes
requisitos:
- Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres,
vivan independientes de éstos.
- Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada.
En este caso, la deducción la aplicará la madre o el padre titular del hogar familiar en los
términos previstos en la normativa reguladora del régimen especial de la Seguridad Social de
empleados del hogar.
Tanto en el caso de cónyuges o parejas de hecho como en el caso de familias monoparentales,
deberá hacerse constar en la casilla 941 del Anexo B.1 de la declaración el Código Cuenta de
Cotización por el régimen de empleados del hogar de trabajadores fijos 1211 de la Seguridad
Social.
A efectos de la deducción, genera derecho a la misma el 100 por 100 de las cuotas ingresadas
en la Seguridad Social correspondientes a la cotización anual de 2010 con el límite del 15 por
100 del importe satisfecho por el empleador o empleadora en dicho ejercicio.
Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuen-
cia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades
mercantiles.
Cuantías de la deducción:
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2010 en la adquisición
de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de
sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma
de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral,
Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa.
Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, computada
junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al contribuyente
por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el
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Comunidad Autónoma de Andalucía. Comunidad Autónoma de Aragón
tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del año natural más del 40
por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.
b) Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años.
c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los si-
guientes requisitos:
1º Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Andalucía.
2º Que desarrolle una actividad económica.
A estos efectos no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando tenga por
actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre el Patrimonio.
3º Si la inversión efectuada corresponde a la constitución de la entidad, que desde el
primer ejercicio fiscal ésta cuente al menos con una persona con contrato laboral a jornada
completa, dada de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se
mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses.
4º Si la inversión efectuada corresponde a una ampliación de capital de la entidad,
que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años anteriores a la ampliación
de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores
al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce
meses anteriores al menos en una persona con los requisitos del párrafo 3º anterior, y dicho
incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses.
Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se computará el
número de personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo
en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa.
El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros anuales.
Comunidad Autónoma de Aragón

(Decreto legislativo 1/2005).
munidad Autónoma de Aragón podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo, si éste es
discapacitado.
500 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período im-
positivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. También podrá aplicarse esta
deducción por el nacimiento o adopción del segundo hijo, cuando éste presente un grado de
discapacidad igual o superior al 33 por 100.
El grado de minusvalía deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente,
el 31 de diciembre de 2010) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano compe-
tente en materia de servicios sociales.
600 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la suma de
las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declara-
487
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ción, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma de las casillas
675 y 676 de la página 12 de la declaración, de todas las personas que formen parte de la
unidad familiar no exceda de 32.500 euros.
Ambas cuantías son incompatibles entre sí.
La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en el que se produzca el
nacimiento o la adopción.
La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o adop-
tado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). Cuando
los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un contribuyente y éstos
presenten declaración individual, el importe de la deducción se prorrateará en la declaración
de cada uno de ellos por partes iguales.
Por adopción internacional de niños.
600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una
adopción internacional.
Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se formalice en los términos
regulados en la legislación vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por
España. Se entenderá, asimismo, que la adopción tiene lugar en el período impositivo corres-
pondiente al momento en que se dicte resolución judicial constitutiva de la misma.
Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos y éstos tributen de forma
individual, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de
ellos.
Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Por naci-
miento o adopción del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo, si éste es discapacitado".
Por el cuidado de personas dependientes.
150 euros por el cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente al
menos durante la mitad del período impositivo.
Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente mayor de 75
años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por
100, cualquiera que sea su edad.
Que la persona dependiente no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, exclui-
das las exentas.
10 de la declaración, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma
de las casillas 675 y 676 de la página 12 de la declaración, de todas las personas que formen
parte de la unidad familiar no exceda de 35.000 euros.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su
importe se prorrateará por partes iguales.
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Comunidad Autónoma de Aragón. Comunidad Autónoma del Principado de Asturias
Cuando la deducción corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplica-

ción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, exclui-
das las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderán a los del siguiente grado.
Por donaciones con finalidad ecológica.
El 15 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas con
finalidad ecológica durante el período impositivo a cualquiera de las siguientes entidades:
- La Comunidad Autónoma de Aragón y los organismos y entidades públicas dependien-
tes de la misma, cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente.
- Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos
fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo o principal sea la defensa
del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad
Autónoma de Aragón.
Límite máximo de la deducción:
El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómi-
ca, casilla 699 de la página 13 de la declaración.
Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo.
3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la adquisición de
una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón.
Que la vivienda nueva esté acogida a alguna modalidad de protección pública de vivienda
y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente.
Que los contribuyentes tengan la consideración de víctimas del terrorismo o, en su defecto
y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los
mismos.
La base máxima de esta deducción y las cantidades que la integran serán las establecida para
la deducción por inversión en vivienda habitual en la normativa estatal reguladora del IRPF.
Es decir, 9.015 euros anuales. (8)

(Ley 4/2009)
munidad Autónoma del Principado de Asturias podrán aplicar las siguientes deducciones au-
tonómicas:
(8) La base de deducción por inversión en vivienda habitual y las cantidades que la integran se comentan en las
páginas 435; 438 y s. del Capítulo 16.
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Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años.

338 euros por cada persona mayor de 65 años que conviva con el contribuyente durante
más de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación.
Que el acogedor o el acogido no perciban ayudas o subvenciones del Principado de
Asturias por causa del acogimiento.
Que la persona acogida no se halle ligada al contribuyente por un vínculo de parentesco
de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero.
10 de la declaración, no supere las siguientes cuantías:
Cuando la persona acogida conviva con más de un contribuyente, el importe de la de-
ducción se prorrateará por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con ella y se
aplicará únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas
para tener derecho a la misma.
El contribuyente que desee gozar de esta deducción deberá estar en posesión del do-
cumento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido por la
Consejería competente en materia de asuntos sociales.
Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes discapacitados.
El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o adecua-
ción de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en el Principado
de Asturias del contribuyente con discapacidad que acredite un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por 100. La aplicación de esta deducción es independiente de la deducción por
inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF. (9)
La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio,
excepción hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un máximo de
13.529 euros, tanto en tributación individual como en la conjunta.
Otras condiciones para la aplicación de la deducción:
La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecua-
ción consista, deberán resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicación
sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvalía,
extremo que deberá ser acreditado ante la Administración tributaria mediante resolución o
certificado expedido por la Consejería competente en materia de valoración de minusvalías.
(9) Véase, en el Capítulo 16, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 434 y ss .
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Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con los que
convivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes discapacitados.
El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o adecua-
ción de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente
en el Principado de Asturias, cuando su cónyuge, ascendientes o descendientes acrediten un
grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. La aplicación de esta deducción es
independiente de la deducción por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa
estatal del IRPF. (10)
La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio,
excepción hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un máximo de
13.529 euros, tanto en tributación individual como en conjunta.
Que el cónyuge, ascendientes o descendientes convivan con el contribuyente durante
más de 183 días al año y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores a
7.455,14 euros, cantidad a la que asciende el indicador público de renta de efectos múltiples
(IPREM) (11) para 2010.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción
respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo período impositivo, su
importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes
tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicación de la de-
ducción corresponderá a los de grado más cercano.
La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecua-
ción consista, deberán resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicación
sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvalía,
extremo que deberá ser acreditado ante la Administración tributaria mediante resolución o
certificado expedido por la Consejería competente en materia de valoración de minusvalías.
Incompatibilidad:
Esta deducción es en todo caso incompatible con la deducción anteriormente comentada
"Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes discapacitados". Por
tanto, si la inversión es realizada por el propio contribuyente discapacitado y por familiares
que convivan con él, si el contribuyente discapacitado aplica la deducción, los familiares no
podrán aplicarla con independencia de la modalidad de tributación utilizada.
Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida.
Cuantía y requisitos de esta deducción:
112 euros por cada contribuyente que tenga derecho a percibir subvenciones o ayudas eco-
nómicas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual que tenga la consideración
de protegida, conforme a la normativa estatal o autonómica en la materia.
(10) Véase, en el Capítulo 16, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 434 y ss.
(11) Esta magnitud, que ha sido creada en el artículo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio (BOE del
26), ha sustituido al salario mínimo interprofesional, con efectos a partir de 1 de julio de 2004. Véase la nota (12)
de la página 38 del Capítulo 2.
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Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción respec-
to de los mismos bienes para un mismo período impositivo, su importe se prorrateará entre
ellos por partes iguales.
Por arrendamiento de vivienda habitual.
Cuantías y límites máximos de la deducción:
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por alquiler de la
vivienda habitual del contribuyente, con un máximo de 450 euros, tanto en tributación indivi-
dual como en conjunta.
El 15 por 100, con el límite de 600 euros, en caso de alquiler de vivienda habitual en el
medio rural, entendiéndose como tal la vivienda que se ubique en suelo no urbanizable según
la normativa urbanística vigente en el Principado de Asturias, y la que se encuentre en conce-
jos de población inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la clasificación del suelo.
10 de la declaración, no supere las siguientes cuantías:
Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base
imponible del período impositivo.
Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el

Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes emprendedores.

170 euros para los jóvenes emprendedores menores de 30 años a la fecha de devengo del
impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
170 euros para las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su edad. Esta última de-
ducción es incompatible con la del punto anterior.
Se considerarán mujeres y jóvenes emprendedores a aquellos que causen alta en el Cen-
so de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal durante el
período impositivo y mantengan dicha situación de alta durante un año natural, siempre que
dicha actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autónoma.
La deducción será de aplicación en el período impositivo en que se produzca el alta en el
citado Censo por primera vez.
Para el fomento del autoempleo.
68 euros por cada trabajador emprendedor, siempre que la suma de las bases imponibles
general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración, no supere las si-
guientes cuantías:
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Se considerarán trabajadores emprendedores aquellos que formen parte del Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal, siempre que su
actividad se desarrolle en el territorio del Principado de Asturias.
Incompatibilidad:
En todo caso, esta deducción será incompatible con la deducción anteriormente comenta-
da “Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes emprendedores".
Por donaciones de fincas rústicas a favor del Principado de Asturias.
El 20 por 100 del valor de las donaciones de fincas rústicas hechas a favor del Principado
de Asturias con el límite del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente, suma de las
casillas 618 y 630 de las páginas 11 y 12, respectivamente, de la declaración.
Las fincas donadas se valorarán conforme a los criterios establecidos en la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria (BOE del 18).
Por adopción internacional de menores.
1.000 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo siempre que el menor con-
viva con el declarante, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta la deducción:
La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la
inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se atenderá al
período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente.
Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción y éstos
realicen declaración individual del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en
la declaración de cada uno de ellos.
Compatibilidad:
La presente deducción resulta compatible con la aplicación de las restantes deducciones au-
tonómicas.
Deducción por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma
fecha.
500 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo en que se lleve a cabo
el nacimiento o la adopción, siempre que el menor conviva con el progenitor o adoptante en la
fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta la deducción:
La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la
inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se atenderá al
período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente.
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En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deducción se prorrateará por partes

iguales en la declaración de cada uno de ellos cuando éstos opten por la presentación de decla-
ración individual.
Deducción para familias numerosas.
Los contribuyente que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha de devengo del
impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), ostente el título de familia numerosa ex-
pedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales tendrán derecho a deducir
la cantidad que proceda de las siguientes:
500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general.
1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial.
Requisitos y condiciones de aplicación:
Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por
categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre,
de protección a las familias numerosas (BOE del 19).
La deducción únicamente resultará aplicable en los supuestos de convivencia del contribu-
yente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el
Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción a la
fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010) y éstos realicen
declaración individual del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en la decla-
ración de cada uno de ellos.
Sólo se tendrá derecho a la aplicación de esta deducción si la suma de las bases imponibles
general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración, no supera las si-
guientes cantidades:
Deducción para familias monoparentales.
300 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no
conviva con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de
ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes.(12)
Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción:
Se consideran descendientes a efectos de la aplicación de esta deducción:
a) Los hijos menores de edad, tanto por relación de paternidad como de adopción, siem-
pre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas,
superiores a 8.000 euros.
(12) Los requisitos para la aplicación del mínimo por ascendientes se comentan en las páginas 402 y s.
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Comunidad Autónoma del Principado de Asturias. Comunidad Autónoma de las Illes Balears
b) Los hijos mayores de edad discapacitados, tanto por relación de paternidad como de
adopción, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas
las exentas, superiores a 8.000 euros.
c) Los descendientes a que se refieren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir con
el contribuyente, dependan económicamente de él y estén internados en centros especiali-
zados.
Se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela y
acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable.
Importante: en caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deduc-

ción, no se perderá el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descen-
diente, excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros.
La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de
la declaración, más el importe de las anualidades por alimentos exentas, no debe resultar
superior a 34.891 euros.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción para familias numerosas anteriormente co-
mentada.
Por acogimiento familiar de menores.
250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar, siempre que convivan con
el menor 183 días durante el período impositivo.
125 euros por cada menor acogido en régimen de acogimiento familiar, si el tiempo de
convivencia durante el período impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 días.
Requisitos y otras condiciones de la deducción:
El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple o permanente, con
exclusión de aquellos que tengan finalidad preadoptiva.

Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comu-
nidad Autónoma de las Illes Balears podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por gastos de adquisición de libros de texto. (Art. 2 Ley 6/2007, redacción Ley 1/2009).
Cuantía y límites de la deducción:
El 100 por 100 de los importes destinados a la adquisición de libros de texto por cada hijo
que curse estudios.
El importe de la deducción por cada hijo no puede exceder de los límites que a continua-
ción se señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la base imponible gene-
ral y de la base imponible del ahorro menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por
descendientes, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración y 675 y 676 de la página
12 de la declaración, respectivamente.
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En declaraciones individuales:
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) − (Mínimo
Límite por hijo
del contribuyente + Mínimo por descendientes)
Hasta 6.500,00 euros ............................................................. 100,00 euros por hijo
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros ........................................... 75,00 euros por hijo
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros ......................................... 50,00 euros por hijo
En declaraciones conjuntas:
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) − (Mínimo
Límite por hijo
del contribuyente + Mínimo por descendientes)
Hasta 10.000,00 euros ........................................................... 200,00 euros por hijo

Los libros de texto deben ser los editados para el desarrollo y la aplicación de los currículos
correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, a la educación primaria, a la educa-
ción secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de formación profesional
específica.
Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los
gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por descendientes. (13)
La suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente
menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la
página 10 de la declaración y casillas 675 y 676 de la página 12 de la declaración, respectiva-
mente, no supere las siguientes cuantías:
Por contribuyentes de edad igual o superior a 65 años. (Art. 3 Ley 6/2007, redacción Ley
1/2009).
50 euros por cada contribuyente residente en el territorio de la Comunidad Autónoma de
las Illes Balears cuya edad sea igual o superior a 65 años el último día del período impositivo
(normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
La aplicación de esta deducción está condicionada a que la suma de la base imponible
general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mínimo del contribu-
yente y el mínimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración y
casillas 675 y 676 de la página 12 de la declaración, respectivamente, no supere las siguientes
cuantías:
- 12.500,00 euros en tributación individual.
- 25.000,00 euros en tributación conjunta.
(13) Los requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes se comentan en las páginas 400 y s.
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Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes. (Art. 4 Ley 6/2007,
redacción Ley 1/2009).
El 6,5 por 100 de las cantidades satisfechas para la adquisición, construcción, ampliación
o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual en
el territorio de las Illes Balears por contribuyentes con residencia en dicha Comunidad Autó-
noma que no hayan cumplido los 36 años de edad a la finalización del período impositivo
Las cantidades depositadas en cuentas vivienda, sin embargo, no dan derecho a deducción.
La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas en el período impo-
sitivo para la adquisición, construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda, incluidos
los gastos de adquisición a cargo del contribuyente y, en caso de financiación ajena, la amor-
tización, los intereses y demás gastos derivados de ésta.
Por su parte, la base máxima de la deducción estará constituida por el importe resultante de
minorar la cantidad de 11.000 euros en la suma de las cantidades que constituyan para el con-
tribuyente la base de la deducción de la cuota por inversión en vivienda habitual establecida
en la normativa estatal del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de
adecuación de la vivienda habitual por razón de minusvalía.
Otras condiciones para la aplicación de la deducción:
a) Se entenderá por vivienda habitual aquella que como tal viene definida en el artículo 68.1.3º
de la Ley del IRPF. (14)
b) La aplicación de esta deducción está condicionada a que la suma de la base imponible
cuantías:
c) En caso de tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de esta deducción los con-
tribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones y requisitos
exigidos y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho efectivamente.
Ejemplo:
Don P.C.A., con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, ha realizado en el ejercicio 2010 una
inversión por adquisición de vivienda habitual por importe de 5.709,61 euros. Asimismo, ha realizado obras de adecua-
ción de dicha vivienda por razón de la discapacidad de su hijo en una cuantía de 4.687,89 euros.
El contribuyente cumple todos los requisitos exigidos para aplicar las deducciones generales por adquisición de vivienda
habitual y por realización de obras de adecuación por razones de minusvalía, así como la deducción autonómica por
adquisición de vivienda.
Determinar el importe de la deducción autonómica.
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Solución:
La inversión realizada en la adquisición de la vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma de las Illes
Balears da derecho a la aplicación de la deducción general y autonómica correspondiente a la adquisición de vivienda
habitual.
Ahora bien, en la deducción autonómica la base anual máxima está constituida por el importe resultante de minorar
11.000,00 euros en las cantidades que constituyan base por deducción en vivienda habitual en la normativa estatal,
excluida la correspondiente a las obras de adecuación de la vivienda por razón de discapacidad. En consecuencia:
Deducción por adquisición de vivienda habitual en las Illes Balears:
- Cantidades invertidas en adquisición de vivienda .................................................... 5.709,61
- Límite de deducción autonómica (11.000,00 - 5.709,61) ....................................... 5.290,39
Importe de la deducción autonómica (6,5% s/5.290,39) ............................. 343,88
Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, discapacitados o familias numerosas

(Art. 5 Ley 6/2007, redacción Ley 1/2009).
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento
de la vivienda habitual, con un máximo de 300 euros anuales, tanto en tributación individual
como en conjunta. Se entenderá por vivienda habitual aquella que como tal viene definida en
el artículo 68.1.3º de la Ley del IRPF.
Ámbito subjetivo:
Pueden aplicar esta deducción los contribuyentes en los que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
Que no hayan cumplido los 36 años de edad a la finalización del período impositivo
Que tenga la consideración de persona con discapacidad con un grado de minusvalía
igual o superior al 65 por 100.
Que sean el padre o padres que convivan con el hijo o hijos sometidos a patria potestad e
integren una familia numerosa. (15)
Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribu-
yente menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, casillas 455 y
465 de la página 10 de la declaración y casillas 675 y 676 de la página 12 de la declaración,
respectivamente, no supere las siguientes cuantías:
Tratándose de familias numerosas los límites cuantitativos del párrafo anterior serán:
(15) Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se
determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias
numerosas (BOE del 19).
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En caso de tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de esta deducción los contribuyen-
tes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones establecidas y por el
importe de las cuantías efectivamente satisfechas por ellos.
Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente en el territorio de
las Illes Balears.
Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su
duración sea igual o superior a un año.
Que la vivienda esté ocupada efectivamente por el contribuyente y se haya constituido el
depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre,
de Arrendamientos Urbanos (BOE del 25), a favor del Instituto Balear de la Vivienda.
Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de
los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de
uso o disfrute, de otra vivienda que esté a menos de 70 kilómetros de la vivienda arrendada,
excepto en los casos en que la otra vivienda esté ubicada en otra isla.
Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a deducción algu-
na por inversión en vivienda habitual, con excepción de la correspondiente a las cantidades
depositadas en cuentas vivienda o, en su caso, a las obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual de personas con minusvalía.
Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes
con esta condición. (Art. 6 Ley 6/2007).
Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, residente
en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, que tengan la consideración legal de personas
con discapacidad, se establecen las deducciones siguientes según la naturaleza y grado de su
minusvalía:
- 80 euros en caso de minusvalía física o sensorial de grado igual o superior al 33 e inferior
al 65 por 100.
- 150 euros en caso de minusvalía física o sensorial de grado igual o superior al 65 por 100.
- 150 euros en caso de minusvalía psíquica de grado igual o superior al 33 por 100.
La aplicación de esta deducción está condicionada a que la suma de la base imponible
cuantías:
En el caso de que los cónyuges tributen de forma individual y tengan derecho a la aplica-
ción del mínimo familiar por descendientes, cada uno tendrá derecho a aplicarse íntegramente
la deducción. También resulta aplicable la deducción por la minusvalía del cónyuge, al formar
parte de la unidad familiar, con independencia de que este último la aplique en su propia de-
claración.
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Por adopción de hijos. (Art. 7 Ley 6/2007, redacción Ley 1/2009).

600 euros por cada hijo adoptado durante el período impositivo, ya se trate de una
adopción nacional o internacional, siempre que dé derecho al mínimo por descendientes y
haya convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su adopción hasta el final del
período impositivo.
Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se formalice en los términos
regulados en la legislación vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por
España.
Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos y éstos tributen de forma in-
dividual, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
La deducción se aplicará al período impositivo correspondiente al momento en que se pro-
duzca la inscripción de la adopción en el Registro Civil.
Para los declarantes que sean titulares de fincas o terrenos incluidos en áreas de suelo
rústico protegido. (Art. 8 Ley 6/2007).
El 50 por 100 de los gastos de conservación y mejora realizados por los titulares de
fincas o terrenos incluidos dentro de las áreas de suelo rústico protegido a que se refieren
los apartados a), b) y c) del artículo 19.1 de la Ley 6/1999, de 3 de abril, de las Directrices de
Ordenación Territorial de las Illes Balears y de Medidas Tributarias (BOCAIB de 17 de abril
y BOE de 25 de mayo), o dentro de un área de interés agrario a que se refiere el artículo 20.1
de dicha Ley, o dentro de un espacio de relevancia ambiental a que se refiere la Ley 5/2005, de
26 de mayo para la conservación de los espacios con relevancia ambiental, siempre que ello
no suponga la minoración del gravamen de alguna o algunas categorías de rentas porque
dichos terrenos generen rendimientos o incrementos de patrimonio sujetos durante el ejercicio
de aplicación de la deducción.
Requisitos y límite de aplicación de la deducción:
Que el contribuyente no haya considerado los anteriores gastos como deducibles de los
ingresos brutos a efectos de determinar la base imponible.
Que, al menos, un 33 por 100 de la extensión de la finca quede incluida en una de las áreas
o de los espacios señalados en el apartado correspondiente a "Cuantía de la deducción"
Con carácter general, el importe de esta deducción no puede superar la mayor de estas dos
cantidades:
a) El importe satisfecho en concepto de Impuesto sobre los Bienes Inmuebles de Natu-
raleza Rústica (IBI).
b) 12 euros por hectárea de extensión de la finca.
Tratándose de fincas ubicadas en espacios de relevancia ambiental, el límite será la mayor
de las cantidades siguientes:
a) El triple de la cantidad satisfecha en concepto de IBI.
b) 25 euros por hectárea de extensión de finca.
Estas cuantías están referidas siempre a la parte de los terrenos afectados por las figuras de
protección a que se refiere la presente deducción.
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Por cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Ju-
rídicos Documentados por razón de adquisición de vivienda habitual por determinados
colectivos. (Arts. 3 y 4 Ley 1/2009).
50 por 100 de las cuotas satisfechas en el período impositivo en concepto de transmisiones
patrimoniales onerosas y en concepto de documentos notariales, cuota variable, del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, por razón de la adquisi-
ción de la vivienda habitual.
Ámbito subjetivo de la deducción:
Podrán aplicar la deducción los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual y en
los que, a la fecha de adquisición de la vivienda habitual, concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
Ser menor de 36 años.
Tener la consideración de persona con discapacidad con un grado de minusvalía igual o
Ser el padre o padres con quienes convivan los hijos sometidos a patria potestad que cons-
tituyan una familia numerosa.
Condiciones y requisitos de aplicación de la deducción:
La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos
por la normativa de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears (artículo 12 de la Ley 6/2007,
de 27 de diciembre, de medidas tributarias y económico-administrativas (BOIB de 30 de di-
ciembre de 2006 y BOE de 27 de marzo de 2008) para la aplicación del tipo de gravamen
reducido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
por razón de la adquisición de su vivienda habitual. Dichos requisitos, que deben cumplirse
simultáneamente con los subjetivos anteriormente comentados, son los siguientes:
1. Con carácter general.
Que la vivienda adquirida sea la primera habitual en territorio español y que el con-
tribuyente no haya disfrutado antes de ninguna otra en plena propiedad, ni en usufructo, ni
por cualquier otro derecho real de uso de carácter vitalicio.
Que el valor de la vivienda adquirida, a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, no
supere 180.000 euros.
Que la superficie construida de la vivienda adquirida no supere 120 metros cuadrados.
A efectos de determinar la superficie construida, los balcones, terrazas, porches y demás ele-
mentos análogos que estén cubiertos, se computarán al 50 por 100 de su superficie, salvo que
estén cerrados por tres de sus cuatro orientaciones, en cuyo caso se computarán al 100 por 100.
Que el contribuyente resida efectivamente en la vivienda un mínimo de tres años desde
la fecha de adquisición.
Que el contribuyente haya obtenido rendimientos netos del trabajo y/o rendimientos ne-
tos de actividades económicas sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
en el ejercicio más próximo al de la adquisición de la vivienda cuyo período de declaración
haya concluido, sin que puedan exceder de:
- 18.000 euros, en tributación individual.
- 30.000 euros, en tributación conjunta.
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2. Familias numerosas.
Que la adquisición se lleve a cabo en el plazo de los dos años siguientes a la fecha en que
la familia del contribuyente haya alcanzado la consideración legal de numerosa o, si ya lo
era con anterioridad, en el plazo de los dos años siguientes al nacimiento o a la adopción de
cada hijo.
Que en el plazo de los dos años siguientes a la fecha en que la familia del contribuyente
haya alcanzado la consideración legal de numerosa o, si ya lo era con anterioridad, en el
plazo de los dos años siguientes al nacimiento o a la adopción de cada hijo, se lleve a cabo
la transmisión onerosa de la anterior vivienda habitual, en caso de haberla.
Que el valor de la vivienda adquirida a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio no
supere la cuantía de 240.000,00 euros.
Que la superficie construida de la vivienda adquirida sea superior en más de un 10% a
la superficie construida de la vivienda anterior. En el caso de que se tratara de la primera
vivienda habitual, la superficie construida no puede superar los 150 metros cuadrados.
Que el adquirente o adquirentes sean uno o los dos padres con quien convivan los hijos
sometidos a la patria potestad.
Que el contribuyente resida efectivamente en la vivienda con todos los miembros de la
unidad familiar un mínimo de tres años, a menos que se produzca un aumento de los miem-
bros que integren la familia por nacimiento o adopción y se produzca la adquisición de una
nueva vivienda.
Que el contribuyente haya obtenido rendimientos netos del trabajo y/o rendimientos ne-
tos de actividades económicas sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en
el ejercicio más próximo al de la adquisición cuyo período de declaración haya concluido,
sin que puedan exceder de:
- 24.000,00 euros, en tributación individual.
- 36.000,00 euros, en tributación conjunta.
Por cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídi-
cos Documentados por razón de adquisición de vivienda habitual protegida por determi-
nados colectivos. (Art. 5 Ley 1/2009).
75 por 100 de las cuotas satisfechas en el período impositivo en concepto de transmisiones
patrimoniales onerosas y en concepto de documentos notariales, cuota variable, del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, por razón de la adquisi-
ción de la vivienda habitual protegida, siempre que la adquisición o el acto documentado no
gocen de exención en el referido Impuesto.
Podrán aplicar la deducción los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual pro-
tegida sin exención en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Do-
cumentados y en los que, a la fecha de adquisición de la vivienda habitual, concurra alguna de
las siguientes circunstancias:
Ser menor de 36 años.
Tener la consideración de persona con discapacidad con un grado de minusvalía igual o
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Comunidad Autónoma de las Illes Balears. Comunidad Autónoma de Canarias
Ser el padre o padres con quienes convivan los hijos sometidos a patria potestad que cons-
tituyan una familia numerosa. (16)
Condiciones y requisitos para la aplicación de la deducción:
La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los requisitos y condi-
ciones para la aplicación del tipo de gravamen reducido del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por razón de la adquisición de la vivienda
habitual, siempre que ésta o el acto documentado no gocen de exención por el referido Im-
puesto. Dichas condiciones y requisitos son los comentados en el apartado correspondiente de
la deducción anterior.
Para el fomento del autoempleo. (Art. 10 Ley 1/2009).
250 euros por cada contribuyente que sea hombre de edad inferior a 36 años.
300 euros por cada contribuyente que sea mujer con independencia de su edad.
Que se trate de contribuyentes residentes en el territorio de las Illes Balears.
Estar en situación de alta, como persona física o como partícipe en una entidad en régi-
men de atribución de rentas, en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores al que
se refiere el artículo 3 del Reglamento general de gestión e inspección aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, siempre que el alta se haya formalizado por primera vez en
el ejercicio 2010.
Desarrollar la actividad económica principal en el territorio de las Illes Balears y mante-
ner esta actividad durante, como mínimo, todo el año natural siguiente al cierre del período
impositivo en que se haya aplicado la deducción, con los requisitos que a continuación se
comentan:
Ejercer la actividad económica de forma personal, habitual y directa.
Que la actividad económica desarrollada constituya la principal fuente de renta del
contribuyente a partir de la fecha de alta en el Censo y hasta el cierre del período impositivo,
en los mismos términos que se establecen en el artículo 3 del Real Decreto 1704/1999, de 5
de noviembre, por el que se determinan los requisitos y las condiciones de las actividades
empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicación de las
exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Obtener rentas en concepto de actividades económicas sujetas al IRPF en el período im-
positivo, siempre que el rendimiento íntegro sea inferior a 100.000 euros.

(Decreto legislativo 1/2009)
munidad Autónoma de Canarias podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
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El 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas duran-
te el período impositivo con finalidad ecológica a cualquiera de las siguientes instituciones:
- Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, cabildos in-
sulares o corporaciones municipales de Canarias, cuya finalidad sea la defensa y conserva-
ción del medio ambiente.
- Entidades sin fines lucrativos reguladas en el artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de di-
ciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al me-
cenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se
hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autónoma de Canarias.
Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias.
El 20 por 100 de las cantidades donadas para la rehabilitación o conservación de bienes
que se encuentran en el territorio de Canarias, que formen parte del patrimonio histórico de
Canarias y estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o incluidos en
el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patrimonio
Histórico de Canarias.
Cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histórico de Canarias,
será preciso que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades:
a) Las administraciones públicas, así como las entidades e instituciones dependientes de las
mismas.
b) La Iglesia católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan acuerdos
de cooperación con el Estado español.
c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título II
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), incluyan entre sus fines específicos la
reparación, conservación o restauración del patrimonio histórico.
Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos:
Para tener derecho a las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con finalidad
ecológica" y "Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de
Canarias", se deberán cumplir los siguientes requisitos:
Obtener de la entidad donataria certificación en la que figure el número de identificación
fiscal del donante y de la entidad donataria, importe y fecha del donativo.
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Que en la certificación señalada anteriormente figure la mención expresa de que la dona-

ción se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha aceptado.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación
de bienes inmuebles declarados de Interés Cultural.
El 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados
en el territorio de Canarias a la restauración, rehabilitación o reparación de los mismos, siem-
pre que concurran las siguientes condiciones:
- Que los bienes estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o
afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural.
- Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por
el órgano competente de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el cabildo insular o
ayuntamiento correspondiente.
El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra autonó-
mica, casilla 699 de la página 13 de la declaración.
Por gastos de estudios.
1.500 euros por cada descendiente o adoptado que cumpla los requisitos que a continua-
ción se especifican.
Se asimilan a descendientes o adoptados las personas vinculadas con el contribuyente por
razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación vigente.
Requisitos para la aplicación de esta deducción:
Que los descendientes o adoptados, incluidos los tutelados o acogidos en los términos
previstos en la legislación vigente, sean solteros, dependan económicamente del contribu-
yente y no hayan cumplido 25 años a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31
de diciembre de 2010).
Que los descendientes o adoptados, tutelados o acogidos se hallen cursando estudios
de educación superior previstos en el artículo 3.5 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo,
de educación, que abarquen un curso académico completo o un mínimo de 60 créditos fuera
de la Isla de residencia del contribuyente.
Que el curso académico se haya iniciado en el año 2010.
Que en la Isla de residencia del contribuyente no exista oferta educativa pública, dife-
rente de la virtual o a distancia, para la realización de los estudios que determinen el traslado
a otro lugar para ser cursados.
Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la página 10 de la decla-
ración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la deducción, no sea supe-
rior a 60.000 euros. En el supuesto de tributación conjunta, la citada base imponible general
no debe ser superior a 80.000 euros.
Que el descendiente o adoptado que origine el derecho a la deducción no haya obtenido
rentas en el ejercicio por importe superior a 6.000 euros. A estos efectos, la expresión "ren-
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tas" debe entenderse hecha a la magnitud "base imponible general" a que se refiere la casilla
455 de la página 10 de la declaración. (17)
Condiciones para la aplicación de la deducción:
A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas:
- La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta
para la aplicación de la deducción, se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha
de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
- Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no puedan
optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos.
- Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los es-
tudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la deducción los de
grado más cercano.
Límite de esta deducción:
Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una actividad
laboral por cuenta ajena o una actividad económica.
300 euros en el período impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el
siguiente.
El traslado de residencia debe venir motivado por la realización de una actividad laboral por
cuenta ajena o una actividad económica.
Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca en
la isla de destino durante el año en que se produce el traslado y los tres siguientes.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos anteriormente comentados, dará lugar a la
integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se
produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora.
El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra
procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas en cada uno de los
dos ejercicios en que resulte aplicable la deducción.
Particularidades en caso de tributación conjunta:
En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 300 euros se aplicará, en cada
uno de los dos períodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los
contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con
el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del trabajo
y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen derecho a la
aplicación de la deducción.
(17) Los componentes de la base imponible general se comentan en las páginas 368 y ss. del Capítulo 12.
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Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores de 35 años para la

adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual.
Importes de la deducción:
El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes que durante el ejercicio hayan
efectuado una donación en metálico a sus descendientes o adoptados menores de 35 años
con destino a la adquisición, construcción o rehabilitación de la primera vivienda habitual del
donatario en las islas Canarias, con el límite máximo de 240 euros por cada donatario.
El 2 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el punto ante-
rior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente
reconocidos como personas discapacitadas con un grado de minusvalía superior al 33 por
100, con el límite máximo de 480 euros por cada donatario.
El 3 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el primer
punto anterior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años
legalmente reconocidos como personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por 100, con el límite máximo de 720 euros por cada donatario.
Otras condiciones y requisitos para la aplicación de la deducción:
Para la aplicación de la presente deducción deberán cumplirse los requisitos previstos en la
normativa autonómica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la reducción del 85
por 100 de la base imponible correspondiente a estas donaciones. (18)
Se considerará como vivienda habitual la que, a tales efectos, se entiende en la normativa
estatal del IRPF, equiparándose a la adquisición la construcción de la misma, pero no su
ampliación. (19)
A efectos de la aplicación de la deducción, las personas sujetas a un acogimiento familiar
permanente o preadoptivo constituido con arreglo a la legislación aplicable se equiparan a
los adoptados. Asimismo, las personas que realicen un acogimiento familiar permanente
o preadoptivo se equipararán a los adoptantes.
Por nacimiento o adopción de hijos.
Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, el contribuyente podrá deducir
- 200 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo.
- 400 euros, cuando se trate del tercero.
- 600 euros, cuando se trate del cuarto.
- 700 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos.
En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una minusvalía física, psíquica, o
sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el con-
tribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopción hasta el final del período
(18) Véase el artículo 22 del Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido
de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos
cedidos (BOC de 23 de abril), en el que se detallan los requisitos y condiciones para la aplicación de esta reduc-
ción.
(19) Véase, en el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", página 434 y ss.
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impositivo, además de la deducción correspondiente al nacimiento o adopción a que se refiere

el punto anterior, podrá deducirse la cantidad que proceda de las siguientes:
- 400 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha discapacidad.
- 800 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha discapacidad,
siempre que sobrevivan los anteriores discapacitados.
Condiciones de aplicación de la deducción:
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deducción y no opten por
la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
Para determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado se atenderá a los hijos
que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, computándose a dichos
efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos.
Se considerará que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o adop-
tados que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados.
Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años.
300 euros por cada contribuyente discapacitado con un grado de minusvalía superior al
33 por 100.
120 euros por cada contribuyente mayor de 65 años.
Atención: ambas cuantías son compatibles entre sí.
La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta
para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha
de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
Por gastos de guardería.
Cuantía y límite máximo de la deducción:
Los progenitores o tutores podrán deducir el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en
el período impositivo en concepto de gastos de guardería de niños menores de 3 años de edad
con quienes convivan, con un máximo de 400 euros anuales por cada niño.
Que los progenitores o tutores hayan trabajado fuera del domicilio familiar al menos
900 horas en el período impositivo, y que ninguno de ellos tenga una base imponible general,
casilla 455 de la página 10 de la declaración, superior a 60.000 euros en dicho período. En el
supuesto de opción por la tributación conjunta, este requisito se entenderá cumplido si la base
imponible general de la unidad familiar no excede de 72.000 euros.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no pue-
dan optar, por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
Se entiende por guardería, a efectos de esta deducción, todo centro autorizado por la con-
sejería competente del Gobierno de Canarias para la custodia de niños menores de tres años.
La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en
cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación existente en
la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre de 2010).
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Sin perjuicio de ello, la deducción y el límite de la misma en el período impositivo en el que

el niño cumpla los 3 años se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se
cumplan los requisitos previstos para la aplicación de la deducción.
Por familia numerosa.
Con carácter general, el contribuyente que posea, a la fecha de devengo del impuesto (normal-
mente el 31 de diciembre de 2010), el título de familia numerosa podrá deducir la cantidad
que proceda de las siguientes:
400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial.
Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo per-
sonal y familiar tenga un grado de minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior
al 65 por 100, el importe de la deducción será:
1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial.
Requisitos y condiciones de aplicación:
Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por
categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre,
de protección a las familias numerosas (BOE del 19).
El título de familia numerosa deberá estar expedido por el órgano competente en materia
de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los órganos correspondientes del Estado
o de otras Comunidades Autónomas.
La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros
de la familia numerosa. Cuando éstos convivan con más de un contribuyente, el importe de la
deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Importante: esta deducción es compatible con la del nacimiento o adopción de hijos.
Por inversión en vivienda habitual.

A) Adquisición o rehabilitación de vivienda habitual.
Los contribuyentes podrán deducir el porcentaje que en cada caso corresponda, conforme al
siguiente cuadro, de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o
rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual.
Importe de la base imponible general Porcentaje de deducción

- Inferior a 12.000 euros ........................................................................ 1,75 por 100
- Igual o superior a 12.000 euros e inferior a 30.000 euros ..................... 1,55 por 100
- Igual o superior a 30.000 euros e inferior a 60.000 euros ...................... 1,15 por 100
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B) Obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad.
Importe de la base imponible general Porcentaje de deducción

- Cualquiera que sea su importe ................................................................ 0,75 por 100
El importe de la base imponible general es el que conste reflejado en la casilla 455 de la página
Requisitos y otras condiciones de aplicación:
El concepto de vivienda habitual y el de rehabilitación de la misma así como la base máxi-
ma de deducción y los restantes requisitos exigidos para la práctica de la deducción son los
contenidos en la normativa estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual.
Los requisitos que deben cumplir las obras de adecuación de la vivienda habitual por perso-
nas con discapacidad así como la base máxima de deducción son los recogidos en la normativa
estatal del IRPF. (20)
Por alquiler de vivienda habitual.
Cuantía, requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción:
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la vi-
vienda habitual, con un máximo de 500 euros anuales, siempre que concurran los siguientes
requisitos:
a) Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la página 10 de la
declaración no sea superior a las cantidades siguientes:
- 20.000 euros anuales en tributación individual.
- 30.000 euros anuales en tributación conjunta.
b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base
imponible general obtenida en el período impositivo.
A estos efectos, el concepto de vivienda habitual será el contenido en la Ley del IRPF. (21)
Por la variación del euribor para contribuyentes que hayan obtenido un préstamo hipote-
cario para la adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual.
La presente deducción únicamente podrán aplicarla los contribuyentes que hayan obtenido
un préstamo hipotecario a tipo variable referenciado al euribor, destinado a la financiación
de la adquisición o rehabilitación de la que constituya o vaya a constituir su primera vivienda
habitual, sin que resulte aplicable a las cantidades invertidas en la construcción o ampliación
de la vivienda.
(20) Dichas cuestiones se comentan en las páginas 447 y ss. del Capítulo 16
(21) El concepto de vivienda habitual se comenta en la página 434 y s. del Capítulo 16.
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Comunidad Autónoma de Canarias. Comunidad Autónoma de Cantabria
La cuantía de la deducción viene determinada por el resultado de aplicar a la base de de-
ducción el porcentaje equivalente a la variación media positiva del euribor a lo largo del
La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio por
amortización, intereses y demás gastos derivados de la financiación de la primera vivienda
habitual, con el límite de 9.015 euros.
El porcentaje aplicable sobre la base de la deducción estará constituido por la diferencia,
expresada con tres decimales, entre el euribor medio anual del período impositivo 2010 y
el euribor medio anual del período impositivo 2009, fijado en ambos casos por el Banco de
España.
El euribor medio anual del período impositivo 2010 fue de 1,350% y el del período impositivo
2009 ascendió a 1,618%. Dado que la variación media del euribor en dichos períodos es nega-
tiva, no procede en el presente ejercicio la aplicación de esta deducción.
Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la página 10 de la declara-
ción correspondiente al ejercicio en el que se origina el derecho a la deducción sea inferior a
- 30.000 euros anuales en declaración individual.
- 42.000 euros anuales en declaración conjunta.
El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal vigente reguladora
del IRPF.
Por contribuyentes desempleados.
100 euros para los contribuyentes que perciban prestaciones de desempleo y cumplan los
- Tener residencia habitual en las Islas Canarias.
- Estar en situación de desempleo durante más de seis meses del período impositivo co-
rrespondiente al año 2010.
- La suma de los rendimientos íntegros del trabajo, casilla 009 de la página 3 de la decla-
ración, ha de ser superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros.
- La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a
los rendimientos del trabajo, no podrá superar la cantidad de 1.600 euros.
Dicha cuantía se determinará sumando los importes de las casillas 455 y 465 de la página
10 de la declaración y restando de su resultado el importe consignado en la casilla 021 de la
página 3.

munidad Autónoma de Cantabria podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
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Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores y discapacitados.

Cuantía y límites máximos de la deducción:
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento
de la vivienda habitual, con el límite máximo de deducción de 300 euros anuales.
En caso de tributación conjunta, el importe máximo de la deducción será de 600 euros,
siendo preciso para ello que, al menos, uno de los declarantes reúna los requisitos exigidos
para la aplicación de la deducción que a continuación se comentan.
Tener menos de 35 años cumplidos, 65 o más, o ser persona con discapacidad física,
psíquica o sensorial con un grado de disminución igual o superior al 65 por 100 de acuerdo
con el baremo a que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Se-
guridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.
Que la suma de base imponible general y la base imponible del ahorro, suma de las
casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración, sea inferior a:
Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la renta
del contribuyente.
Por cuidado de familiares.

100 euros por cada uno de los siguientes familiares, ya sea el parentesco por consanguini-
dad o por afinidad:
- Descendiente menor de 3 años.
- Ascendiente mayor de 70 años.
- Ascendiente o descendiente con discapacidad física, psíquica o sensorial con un gra-
do de discapacidad igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a que se refiere
el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por
el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.
Si un descendiente menor de 3 años es discapacitado con un grado de discapacidad igual
o superior al 65 por 100, procederá aplicar una deducción de 100 euros por descendiente y
otros 100 euros por discapacitado. De forma análoga cabe proceder con los ascendientes.
Que el contribuyente esté obligado a declarar.
Que el descendiente o ascendiente conviva más de 183 días del año natural con el contri-
buyente obligado a declarar. Se exceptúa del cumplimiento de este requisito a los menores de
tres años.
Que el descendiente o ascendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 euros,
incluidas las exentas.
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Recuerde: cumpliéndose los anteriores requisitos, se tendrá derecho a la aplicación de

la deducción, aunque el parentesco sea por afinidad.
Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en municipios con problemas de

despoblación.
El 10 por 100 de las cantidades invertidas en el período impositivo en la adquisición,
construcción o rehabilitación de una vivienda que constituya la segunda residencia del
contribuyente, con un límite máximo de 300 euros anuales.
Que el contribuyente esté obligado a declarar.
Que la vivienda adquirida o rehabilitada esté situada en los municipios de Arredondo, Lue-
na, Miera, San Pedro del Romeral, San Roque de Riomiera, Selaya, Soba, Vega de Pas, Valde-
rredible y la localidad de Calseca, perteneciente al municipio de Ruesga.
La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los requisitos que,
con carácter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF, para la deducción por
inversión en vivienda habitual, incluido el correspondiente a la comprobación de la situación
patrimonial del contribuyente al finalizar el período de imposición. (22)
Cada contribuyente obligado a declarar únicamente podrá beneficiarse de esta deducción
por una sola vivienda.
La base máxima de la deducción estará constituida por el importe resultante de minorar
9.015 euros en la cantidad que el contribuyente aplique como base de la deducción por inver-
sión en vivienda habitual.
A estos efectos, no se tendrá en cuenta lo que corresponda, en su caso, por las obras e instala-
ciones de adecuación efectuadas por razón de discapacidad a que se refiere el artículo 68.1.4º
de la Ley del IRPF.
Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera.
El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad
Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de
Fundaciones (BOE del 27) y que persigan fines culturales, asistenciales, sanitarios o deporti-
vos o cualesquiera otros de naturaleza análoga a éstos.
El 12 por 100 de las cantidades donadas al Fondo Cantabria Coopera.
Tratándose de donativos a fundaciones, que éstas se encuentren inscritas en el Registro de
Fundaciones, rindan cuentas al órgano de protectorado correspondiente y que éste haya orde-
nado su depósito en el Registro de Fundaciones.
Límite máximo de los donativos con derecho a deducción:
La base de esta deducción autonómica está sujeta al límite del 10 por 100 de la base liquida-
ble general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las páginas 11
(22) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual" del Capítulo 16, páginas 434 y ss.
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Este límite opera conjuntamente con el que afecta a la deducción general por donativos,
donaciones y aportaciones a determinadas entidades.
Por consiguiente, únicamente podrá aplicarse esta deducción autonómica por el importe de los
donativos con derecho a la misma que no supere la cuantía que, en su caso, reste del citado
límite tras practicar las deducciones generales del impuesto anteriormente mencionadas. (23)
Los contribuyentes que reciban a menores en régimen de acogimiento familiar podrán dedu-
cir las siguientes cantidades:
240 euros con carácter general, o
240 euros por el número máximo de menores acogidos de forma simultánea en el período
impositivo.
En todo caso, la cuantía de la deducción no podrá superar el importe de 1.200 euros.
El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple o permanente, ad-
ministrativo o judicial, siempre que los contribuyentes hayan sido previamente seleccionados
al efecto por una entidad pública de protección de menores.
Los contribuyentes que reciban a los menores no deben tener relación de parentesco con los
acogidos ni adoptarlos durante el período impositivo.
En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o parejas que
convivan de forma permanente en análoga relación de afectividad a las anteriores sin haber re-
gistrado su unión, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración
individual de cada uno de ellos si tributaran de esta forma.

(Ley 9/2008)
munidad Autónoma de Castilla-La Mancha podrán aplicar las siguientes deducciones autonó-
micas:
100 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere el dere-
cho a la aplicación del mínimo por descendientes. (24)
Por discapacidad del contribuyente.
300 euros por cada contribuyente con discapacidad que tenga un grado de minusvalía
acreditado igual o superior al 65 por 100 y tengan derecho a la aplicación del mínimo por
discapacidad del contribuyente.
(23) Véase el epígrafe "Deducción por donativos", páginas 449 y ss.
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Por discapacidad de ascendientes o descendientes.

200 euros por cada descendiente o ascendiente con discapacidad con un grado de
minusvalía acreditado igual o superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicación
del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes. (25)
Para contribuyentes mayores de 75 años.
100 euros para los contribuyentes mayores de 75 años.
Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 años.
100 euros para los contribuyentes por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 años,
siempre que cause derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes mayores de 75 años. (26)
Requisito común para las dos deducciones anteriores:
No procederá la aplicación de esta deducción cuando los mayores de 75 años que generen
el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan durante más de 30
días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Co-
munidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por ésta en otros
centros.
Requisitos comunes y otras condiciones de aplicación de todas las deducciones anteriores:
La aplicación de las deducciones anteriormente comentadas está condicionada al cumplimien-
to de los siguientes límites, condiciones y requisitos adicionales:
1º La suma de los rendimientos netos y ganancias y pérdidas patrimoniales en el período
impositivo no debe superar la cuantía de 36.000 euros.
2º Las deducciones por discapacidad del contribuyente y por discapacidad de ascen-
dientes o descendientes son incompatibles entre sí respecto de una misma persona.
En consecuencia, los descendientes discapacitados que integren la unidad familiar generarán
derecho en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descen-
dientes y no a la deducción por discapacidad del contribuyente.
3º Las deducciones para personas mayores de 75 años, ya sea el contribuyente o sus
ascendientes, son incompatibles respecto de la misma persona con las deducciones por
discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes.
En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado de minusvalía acre-
ditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones que correspondan por la
discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes.
4º La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en
cuenta a efectos de la aplicación de estas deducciones se realizará atendiendo a la situación
existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
(25) El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes del contribuyente, se comenta en las páginas
403 y ss. del Capítulo 14.
(26) El mínimo por ascendientes se comenta en las páginas 402 y s. del Capítulo 14.
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5º Para la aplicación de las deducciones anteriores se tendrán en cuenta las normas esta-
blecidas para la aplicación del mínimo del contribuyente, por descendientes, ascendientes y
discapacidad contenidas en la legislación estatal del IRPF. (27)
No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de las deduc-
ciones por nacimiento o adopción de hijos, por discapacidad de ascendientes o descen-
dientes y por cuidado de ascendientes mayores de 75 años, respecto de los mismos ascen-
dientes, descendientes o personas mayores de 75 años, y alguno de ellos no cumpla el requisito
relativo al nivel de rentas comentado en el número 1º anterior, el importe de la deducción para
los demás contribuyentes quedará reducido a la proporción que resulte de la aplicación de las
normas para el prorrateo del mínimo por descendientes, ascendientes y discapacidad previstas
en la legislación estatal del IRPF.
Por cantidades satisfechas por la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual o por
obras e instalaciones de adecuación de la misma a personas con discapacidad.
rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del con-
tribuyente, así como las satisfechas por las obras e instalaciones realizadas en la vivienda
habitual para adecuarla a las personas con discapacidad.
La deducción está sujeta a los mismos límites, requisitos y circunstancias que, para cada caso,
se establecen en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF relativo a la deducción por inversión en
vivienda habitual y al cumplimiento de las siguientes condiciones:
Que las inversiones se financien mediante préstamos hipotecarios, en los que el acree-
dor sea alguna de las entidades financieras a las que se refiere el artículo 2 de la Ley 2/1981,
de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario.
En el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual a personas con
discapacidad, sólo será necesario que la inversión se financie mediante préstamos concerta-
dos con las entidades financieras a que se refiere el párrafo anterior.
Que se consigne el número de identificación del contrato del préstamo con el que se han
financiado las inversiones con derecho a la deducción en la casilla 942 del Anexo B.2 de la
declaración.
Que la suma de los rendimientos netos obtenida por diferencia entre los ingresos compu-
tables y los gastos deducibles, y las ganancias y pérdidas patrimoniales determinadas, con
carácter general, por diferencia entre los valores de transmisión y adquisición, correspondien-
tes al período impositivo no supere la cuantía de 50.000 euros.
Por cantidades donadas al fondo Castellano-Manchego de Cooperación.
El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el período impositivo al Fondo Castella-
no-Manchego de Cooperación. La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse
mediante certificación de la Fundación Castellano-Manchega de Cooperación.
(27) Las normas para la aplicación de los citados mínimos, así como las reglas del prorrateo aplicables se co-
mentan en las páginas 398 y ss. del Capítulo 14.
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munidad de Castilla y León podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
246 euros por el hecho de tener la condición de familia numerosa el último día del pe-
ríodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). El concepto de familia numerosa
a estos efectos es el establecido en la legislación estatal en la materia. (28)
492 euros cuando alguno de los cónyuges o de los descendientes a los que se compute
para cuantificar el mínimo por descendientes, tenga un grado de discapacidad igual o supe-
rior al 65 por 100. (29)
A estos efectos, el grado de discapacidad, cuya determinación se efectuará conforme al baremo
establecido en el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social
aprobado por Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio, o normativa que lo sustituya, se acre-
ditará mediante certificación expedida por el órgano competente en la materia. Igualmente, se
considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de
discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
Incremento de la deducción:
El importe de la deducción que proceda de los anteriormente señalados se incrementará en
110 euros por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a los que sea de aplicación
el mínimo por descendientes.
Esta deducción se aplicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros
deducción, en caso de tributación individual, se prorrateará por partes iguales en la declaración
de cada uno de ellos.
Para la aplicación de esta deducción, el contribuyente deberá estar en posesión del docu-
mento acreditativo de la condición de familia numerosa expedido por el órgano competente en
la materia de la Comunidad de Castilla y León.
Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere derecho a la apli-
cación del mínimo por descendientes:
- 110 euros si se trata del primer hijo.
- 274 euros si se trata del segundo hijo.
- 548 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos.
(28) Véase la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosa (BOE del 19).
(29) El mínimo por descendientes se comenta en las páginas 399 y ss. del Capítulo 14.
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A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá
en cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que
convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de
diciembre de 2010), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como
por adopción.
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la deducción,
su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes iguales en la declara-
ción de cada uno de ellos.
Por adopción internacional.
625 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya inscrito la
adopción en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional.
Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se realice según la legis-
lación vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por España.
Cuando exista más de un contribuyente con derecho a practicar esta deducción, el importe
de la misma se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Por nacimiento o
adopción de hijos".
Por cuidado de hijos menores.
El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por los contribuyentes
que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al
cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderías o centros escolares, con el límite
máximo de 322 euros, tanto en tributación individual como en conjunta.
Requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción:
Que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), los
hijos a los que sea de aplicación el mínimo por descendientes tuvieran menos de 4 años de
edad.
Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estén dados
de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad.
Que, en el supuesto de que la deducción sea aplicable por gastos de custodia por una perso-
na empleada de hogar, ésta esté dada de alta en el régimen especial de empleados de hogar de
la Seguridad Social.
Que base imponible general más la base imponible del ahorro menos el mínimo perso-
nal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la página 10 menos el importe de la casilla
679 de la página 12) no supere las siguientes cantidades:
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Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción respecto

de los mismos descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
Importante: en el caso de haberse percibido subvenciones públicas por este concepto,
el importe total de la deducción más la cuantía de las subvenciones percibidas, no podrá
superar, para el mismo ejercicio, el importe total del gasto efectivo, minorándose en este
caso el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria.
Por contribuyentes de 65 años o más afectados por minusvalía.
656 euros por cada contribuyente de edad igual o superior a 65 años afectado por un gra-
do de minusvalía igual o superior al 65 por 100 siempre que, además, concurran las siguientes
circunstancias:
a) Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del con-
tribuyente menos el mínimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la
página 10 de la declaración menos el importe de la casilla 679 de la página 12) no supere
b) Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la Co-
munidad de Castilla y León.
c) Que el grado de discapacidad se acredite mediante certificación expedida por el ór-
gano competente en la materia. Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada
judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes.
510 euros para los jóvenes menores de 36 años, a la fecha de devengo del impuesto (nor-
malmente, el 31 de diciembre de 2010) y las mujeres, cualquiera que sea su edad, que causen
alta en el censo de Empresarios, Profesiones y Retenedores durante el período impositivo y
mantengan dicha situación de alta durante un año.
1.020 euros, cuando los contribuyentes a los que se refiere el párrafo anterior tengan su
domicilio fiscal en núcleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad Autó-
noma, excluidos los siguientes:
- Los que excedan de 10.000 habitantes.
- Los que tengan más de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilómetros de la capi-
tal de la provincia.
A estos efectos, para determinar el número de habitantes de cada municipio se tomará el
establecido en el padrón municipal de habitantes en vigor a 1 de enero de 2010 (Orden de
HAC/16/2010, de 13 de enero, BOCYL 22/01/2010).
En ambos casos, la actividad económica debe desarrollarse en el territorio de la Comu-
nidad Autónoma. Asimismo, la deducción será de aplicación en el período impositivo en el
que se produzca el alta en el censo de obligados tributarios por primera vez.
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Por adquisición de vivienda por jóvenes en núcleos rurales.

rehabilitación de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en
el territorio de la Comunidad de Castilla y León. También resulta aplicable la deducción en
los supuestos de construcción de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del
contribuyente.
La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los requisitos que, con
carácter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF, incluido el correspondien-
te a que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período de la
imposición exceda el valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en
la cuantía de las inversiones realizadas (30). Asimismo, deben cumplirse simultáneamente los
Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León
y que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), tenga
menos de 36 años.
Que se trate de su primera vivienda habitual. Se considera que el contribuyente adquiere
su primera vivienda cuando no dispusiera ni hubiera dispuesto de ningún derecho de plena
propiedad igual o superior al 50 por 100 sobre otra vivienda.
Que la vivienda esté situada en un municipio de la Comunidad de Castilla y León,
quedando excluidos los siguientes municipios:
A estos efectos, mediante Orden de la Consejería de Hacienda se da publicidad a los mu-
nicipios que cumplen los anteriores requisitos. De esta manera, para adquisiciones realiza-
das en los años 2005 y 2006, la relación de municipios se encuentra recogida en la Orden
de HAC/42/2005 (BOCYL 28-01-2005); para adquisiciones realizadas en los años 2007 y
2008, en la Orden de HAC/68/2007 (BOCYL 26-01-2007); para las adquisiciones realiza-
das en 2009, en la Orden de HAC/2252/2008 (BOCYL 9-01-2009) y para las adquisiciones
realizadas en 2010, en la Orden de HAC/16/2010, de 13 de enero, (BOCYL 22/01/2010).
Importante: este requisito deberá cumplirse en el momento de la adquisición o reha-

bilitación de la vivienda habitual. En los supuestos de construcción de vivienda habitual,
este requisito deberá cumplirse en el momento en que se realice el primer pago de los gas-
tos derivados de la ejecución de las obras o, en su caso, la primera entrega de cantidades
a cuenta al promotor de la vivienda.
Que se trate de una vivienda de nueva construcción o de una rehabilitación calificada
como actuación protegible de conformidad con el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio y
Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de Desarrollo y Aplicación del Plan Director de Vivienda
y Suelo de Castilla y León 2002-2009, o aquellas normas de ámbito estatal o autonómico que
las sustituyan.
(30) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 434 y ss.
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Se considera vivienda de nueva construcción aquella cuya adquisición represente la primera

transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, siempre que no
hayan transcurrido tres años desde ésta. Asimismo, se considera vivienda de nueva construc-
ción cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de
las obras.
Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se produzca a partir de 01/01/2005.
La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición
o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del
adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los
instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios
y demás gastos derivados de la misma.
En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el
contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por aplicación del citado instrumento.
El importe máximo de la base de deducción es de 9.015 euros anuales, importe anual es-
tablecido como límite para la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en la
normativa estatal del IRPF. (31)
Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes.
Cuantías y límites máximos de la deducción:
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de alquiler
de la vivienda habitual en Castilla y León, con un límite de 459 euros.
El 20 por 100 de las cantidades satisfechas, con el límite de 612 euros, cuando la vivienda
habitual esté situada en núcleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad
Autónoma, excluidos los siguientes:
A estos efectos, para determinar el número de habitantes de cada municipio se tomará el
establecido en el padrón municipal de habitantes en vigor a 1 de enero de 2010 Orden de
HAC/16/2010, de 13 de enero (BOCYL 22/01/2010).
La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de las siguientes condicio-
nes y requisitos:
Que el contribuyente tenga menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto (nor-
malmente, el 31 de diciembre de 2010).
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Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del pa-
trimonio histórico, cultural y natural.
El 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades:
a) Rehabilitación o conservación de bienes que se encuentren en el territorio de Castilla
y León, que formen parte del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Cultural de
Castilla y León y que estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural
o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del
Patrimonio Histórico Español (BOE del 29), o en los registros o inventarios equivalentes
previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio Cultural de Castilla y León,
cuando se realicen a favor de las siguientes entidades:
- Las Administraciones públicas, así como las Entidades e Instituciones dependientes de las
mismas.
- La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan suscri-
tos acuerdos de cooperación con el Estado español.
- Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título II
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), incluyan entre sus fines específicos,
la reparación, conservación o restauración del Patrimonio Histórico.
b) Recuperación, conservación o mejora de espacios naturales y lugares integrados en
la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de Castilla y León, cuando se realicen a favor
de las Administraciones Públicas así como de las entidades e instituciones dependientes de
las mismas.
c) Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de Castilla
y León, siempre que por razón de sus fines estén clasificadas como culturales, asistenciales
o ecológicas.
Para la aplicación de esta deducción, el contribuyente deberá estar en posesión de la justi-
ficación documental de la donación realizada con los requisitos establecidos en el artículo 24
de la anteriormente citada Ley 49/2002.
Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural
de Castilla y León.
El 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades:
a) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el te-
rritorio de Castilla y León a la restauración, rehabilitación o reparación de los mismos,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
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- Que dichos bienes estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural
o afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural, o inventariados de acuerdo
con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León, siendo necesario, en este caso,
que los inmuebles reúnan las condiciones determinadas en el artículo 61 del Real De-
creto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio Histórico
Español o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León.
- Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por
el órgano competente de la Comunidad Autónoma, de la Administración del Estado o,
en su caso, por el Ayuntamiento correspondiente.
b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en Espacios
Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de Castilla y
León, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas e informadas favorablemente
por el órgano competente de la Comunidad Autónoma.
Límite máximo conjunto de las deducciones relativas al patrimonio histórico, cultural y natural
en Castilla y León:
La base máxima conjunta de las dos últimas deducciones autonómicas anteriormente co-
mentadas no podrá exceder del 10 por 100 de la suma de la base liquidable general y de la
base liquidable del ahorro del contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración
conjunta. Dicho importe es el resultado de sumar las casillas 618 y 630 de las páginas 11 y 12,
respectivamente, de la declaración.
Este límite actúa de forma separada e independiente del límite del 10 por 100, aplicable a las
mismas deducciones generales, contemplado en la normativa estatal del IRPF. (32)
Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables y ahorro de agua en
vivienda habitual. (Art. 9 bis, añadido por la Ley 10/2009, de 17 de diciembre).
El 5 por 100 de las inversiones que a continuación se relacionan y que se realicen en la reha-
bilitación de viviendas situadas en la Comunidad de Castilla y León que constituyan o vayan
a constituir la vivienda habitual del contribuyente:
a) Instalación de paneles solares, a fin de contribuir a la producción de agua caliente sanita-
ria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la contribución
mínima exigible por la normativa técnica de edificación aplicable.
b) Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones térmicas que incrementen su eficien-
cia energética o la utilización de energías renovables.
c) La mejora de las instalaciones de suministro e instalación de mecanismos que favo-
rezcan el ahorro de agua, así como la realización de redes de saneamiento separativas en el
edificio que favorezcan la reutilización de las aguas grises en el propio edificio y reduzcan el
volumen de vertido al sistema público de alcantarillado.
Base máxima de deducción:
La base de esta deducción estará constituida por las cantidades realmente satisfechas por el
contribuyente para la adquisición e instalación de las inversiones a que se refieren las letras a),
b) y c) del apartado anterior, con el límite máximo de 10.000 euros.
(32) Véase, en el Capítulo 16, la página 454.
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La rehabilitación de la vivienda deberá cumplir los requisitos establecidos en la normativa
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la aplicación de la deduc-
ción por rehabilitación de vivienda habitual. (33)
La deducción requerirá el previo reconocimiento por el órgano competente de que la actua-
ción de rehabilitación se haya incluido en los planes de rehabilitación de vivienda de la Comu-
nidad y se aplicará a las actuaciones incluidas en los planes de rehabilitación de viviendas que
desarrolle la Comunidad de Castilla y León.
Reglamentariamente se desarrollará el procedimiento para el reconocimiento previo a que se
refiere el apartado anterior, así como para la aplicación de esta deducción.

munidad Autónoma de Cataluña podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por el nacimiento o adopción de un hijo. (Art. 1.3 Ley 21/2001).
Cada uno de los progenitores podrá deducir la cantidad de 150 euros por el nacimiento o
adopción de un hijo durante el período impositivo.
En caso de declaración conjunta de ambos progenitores, la deducción será de 300 euros.
Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana. (Art. 14 Ley
21/2005, redacción Ley 16/2008).
El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor del Institut d'Estudis Catalans y de
fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua catalana y que
figuren en el censo de estas entidades que elabora el departamento competente en materia de
política lingüística.
El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla
699 de la página 13 de la declaración.
Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el desarrollo y la
innovación tecnológicos. (Art. 14 Ley 21/2005, redacción Ley 16/2008).
El 25 por 100 de las cantidades donadas en favor de los centros de investigación adscritos
a universidades catalanas y los promovidos o participados por la Generalitat, que tengan por
objeto el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos.
El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla
699 de la página 13 de la declaración.
La aplicación de las deducciones por donativos anteriormente relacionadas están condicionadas
a la justificación documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requi-
sitos que determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos
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están obligadas a comunicar la relación de las personas físicas que han efectuado donativos, con
indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas.
Por alquiler de la vivienda habitual. (Art. 1º.1 Ley 31/2002).
Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción:
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de alquiler
de la vivienda habitual, con el límite máximo de 300 euros anuales, siempre que se cumplan
a) Que el contribuyente se halle en alguna de las situaciones siguientes:
- Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el
- Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio.
- Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
- Ser viudo o viuda y tener 65 años o más.
b) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente menos
el mínimo personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la página 10 menos el
importe de la casilla 679 de la página 12 de declaración, no supere 20.000 euros anuales.
c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los
rendimientos netos del contribuyente.
El límite máximo será de 600 euros anuales, siempre que en la fecha de devengo del im-
puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010) el contribuyente pertenezca a una familia
numerosa (34) y cumpla los requisitos establecidos en las letras b) y c) anteriores.
Importante: en caso de tributación conjunta, siempre que alguno de los declarantes se
halle en alguna de las circunstancias descritas en la letra a) anterior o pertenezca a una
familia numerosa, el importe máximo de la deducción es de 600 euros y el de la suma de
las bases imponibles, general y del ahorro menos el importe del mínimo personal y fami-
liar es de 30.000 euros.
Otras condiciones para la aplicación de esta deducción:
Esta deducción sólo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo
contribuyente puedan concurrir más de una circunstancia de las establecidas en la letra a) del
apartado anterior "Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción".
Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de una deducción superior a
600 euros. De acuerdo con ello, si por una misma vivienda tiene derecho a la deducción más
de un contribuyente, cada uno de ellos podrá aplicar en su declaración el importe que se obten-
ga de dividir la cantidad resultante de la aplicación del 10 por 100 del gasto total o el límite
máximo de 600 euros, si procede, por el número de declarantes con derecho a la deducción.
Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la
vivienda en la casilla 943 de la declaración.
(34) Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa se contienen en la Ley 40/2003, de
18 de noviembre, de protección a las familias numerosa (BOE del 19).
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Por el pago de intereses de préstamos al estudio universitario de tercer ciclo. (Art. 1º.3
Ley 31/2002).
Los contribuyentes pueden deducir el importe de los intereses pagados en el período imposi-
tivo correspondientes a los préstamos concedidos a través de la Agencia de Gestión de Ayudas
Universitarias e Investigación para la financiación de estudios universitarios de tercer ciclo.
Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2008, 2009 ó 2010. (Art.
1 Ley 7/2004).
150 euros, con carácter general.
300 euros si la persona que se queda viuda tiene a su cargo uno o más descendientes que
otorguen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. (35)
La deducción se aplica en la declaración correspondiente al ejercicio en el que al contribuyen-
te haya quedado viudo y en los dos ejercicios siguientes. No obstante lo anterior, la deducción
de 300 euros se aplicará en los dos ejercicios siguientes siempre que los descendientes man-
tengan los requisitos para computar a efectos del mínimo por descendientes.
Ámbito de aplicación temporal de la deducción.
Los contribuyentes que se hayan quedado viudos durante los ejercicios 2008 y 2009 pueden
aplicar esta deducción con los mismos requisitos y condiciones anteriormente comentados en
la declaración del ejercicio 2010.
De igual forma, los que se hayan quedado viudos en el ejercicio 2010, podrán también aplicar-
la en las declaraciones de los ejercicios 2011 y 2012.
Por rehabilitación de la vivienda habitual. (Art. 3 Decreto Ley 1/2008, redacción Ley
16/2008).
1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la rehabilitación de
la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. (36)
La base máxima de esta deducción es de 9.015 euros, cantidad fijada por la Ley del IRPF
como base máxima de deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conserva-
ción del patrimonio natural y de custodia del territorio. (Art. 34 Ley 16/2008).
15 por 100 de las cantidades donadas a favor de fundaciones o asociaciones que figuren
en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y mejora del
medio ambiente del departamento competente en esta materia, con el límite del 5 por 100 de
la cuota íntegra autonómica, casilla 699 de la página 13 de la declaración.
(36) El concepto de rehabilitación de vivienda habitual se comenta en la página 438 del Capítulo 16.
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Comunidad Autónoma de Cataluña.
La aplicación de la deducción está condicionada a la justificación documentan adecuada y

suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su aplicabilidad.
Inversión por un ángel inversor por la adquisición de acciones o participaciones sociales
de entidades nuevas o de reciente creación (Art. 20 Ley 26/2009).
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de accio-
nes o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o
de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que a continuación se detallan, con el
límite máximo de deducción de 4.000 euros.
Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones:
a) La participación conseguida por el contribuyente computada junto con las del cónyuge
o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o
afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital social
de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de voto.
b) La entidad en la que debe materializarse la inversión debe cumplir los siguientes requisitos:
1º Debe tener naturaleza de sociedad anónima, sociedad limitada, sociedad anónima labo-
ral o sociedad limitada laboral.
2º Debe tener el domicilio social y fiscal en Cataluña.
3º Debe desempeñar una actividad económica.
A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley del Estado
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
4º Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada
completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social.
5º En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la
sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres años anteriores a la fecha de esta
ampliación.
c) El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la
que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecu-
tivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación laboral con la entidad objeto
de la inversión.
d) Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura
pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la inversión
respectiva.
e) Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente
durante un período mínimo de tres años.
Los requisitos establecidos en los números 2º, 3º y 4º de la letra b) anterior, y el límite máximo
de participación del 40 por 100 a que se refiere la letra a) anterior, deben cumplirse durante un
período mínimo de tres años a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación
de capital o constitución que origine el derecho a la deducción.
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Pérdida del derecho a la deducción practicada:

El incumplimiento del requisito del mantenimiento del plazo de tres años a contar desde la
fecha de efectividad del acuerdo de ampliación del capital o constitución de la sociedad co-
mentado en el párrafo anterior determinará la pérdida del derecho a la deducción practicada,
por lo que el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio
en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar
como consecuencia de la deducción practicada, junto con los intereses de demora devengados.
Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en ex-
pansión del Mercado Alternativo Bursátil. (Art. 21 Ley 26/2009)
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de
acciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del
segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil aprobado por Acuerdo
del Gobierno del Estado en el Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005 y regulado por
las circulares 1, 2, 3 y 4 del Mercado Alternativo Bursátil, con el límite máximo de deducción
de 10.000 euros.
Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no
puede ser superior al 10 por 100 de su capital social.
b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante
un período de dos años, como mínimo.
c) La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Cataluña, y
no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobi-
liario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.8. dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de
6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Pérdida del derecho a la deducción practicada:
El incumplimiento de los requisitos anteriormente señalados durante el plazo de dos años a
contar desde la fecha de adquisición de la participación comporta la pérdida del derecho a
la deducción practicada, por lo que el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF
correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto
que se ha dejado de pagar como consecuencia de la aplicación de la deducción que se ha con-
vertido en improcedente, junto con los intereses de demora devengados.
Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.
La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado su correspondiente tramo autonómico
de la deducción por inversión en vivienda habitual en el apartado 2 del artículo 1º de la Ley
autonómica 31/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas, en la redac-
ción dada al mismo, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la disposición adicional
tercera de la Ley 19/2010, de 7 de junio, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (DOGC
11/06/2010 - BOE 08/07/2010). (37)
(37) La cuantía de dichos porcentajes, así como los requisitos y condiciones para su aplicación, se comentan en
las páginas 440; 443; 445 y 448 del Capítulo 16.
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munidad Autónoma de Extremadura podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por adquisición de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo.
El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, excluidos los
intereses, para la adquisición por jóvenes de una vivienda nueva situada en el territorio de
la Comunidad Autónoma de Extremadura que constituya o vaya a constituir su primera resi-
dencia habitual.
También podrán aplicar esta deducción, cualquiera que sea su edad, quienes tengan la condi-
ción de víctimas del terrorismo o, en su defecto, y por este orden, el cónyuge o pareja de
hecho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas.
La base máxima de la deducción es de 9.015 euros, con independencia de la deducción
practicada por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF. (38)
tual en la normativa estatal, incluido el relativo a la comprobación de la situación patrimonial
del contribuyente (39) y, además, los siguientes:
Debe tratarse de una vivienda nueva. Se considera vivienda nueva aquella cuya adquisi-
ción represente la primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra
nueva, siempre que no hayan transcurrido 3 años desde ésta.
La vivienda nueva debe estar acogida a las modalidades de protección pública contem-
pladas en el artículo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción y Acceso a
la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial promovidas de forma
pública o privada y viviendas de Promoción Pública.
Los adquirentes deben ser jóvenes con residencia habitual en Extremadura, cuya edad,
a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010) sea igual o
inferior a 35 años.
El requisito de edad no resultará aplicable para quienes tengan la condición de víctimas del te-
rrorismo o, en su defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran
conviviendo con los mismos.
La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de
la declaración, no debe ser superior a 19.000 euros tanto en tributación individual como en
tributación conjunta.
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Importante: la presente deducción no podrá duplicarse en aquellos supuestos en que

las personas que tengan la consideración de víctimas del terrorismo también tengan una
edad igual o inferior a 35 años.
Por trabajo dependiente.

120 euros por cada contribuyente que perciba retribuciones del trabajo dependiente,
cuyos rendimientos íntegros por tal concepto no superen la cantidad de 15.000 euros
anuales y siempre que los rendimientos íntegros procedentes de las demás fuentes de renta no
excedan de 600 euros.
A efectos de la determinación de este último importe deberán tomarse los rendimientos ín-
tegros distintos de los del trabajo, las imputaciones de renta y las ganancias y pérdidas patri-
moniales.
Importante: en declaración conjunta la deducción será aplicable por cada contribu-
yente que perciba rendimientos del trabajo dependiente y cumpla individualmente los re-
quisitos exigidos.
Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño.

El 10 por 100 del valor administrativamente comprobado de las donaciones puras y
simples efectuadas en favor de la Comunidad Autónoma de Extremadura durante el período
impositivo de bienes integrantes del Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño que se hallen
inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación, restauración,

difusión y exposición de bienes del Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño.
El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación,
restauración, difusión y exposición de bienes pertenecientes al Patrimonio Histórico y Cultu-
ral Extremeño que se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, siempre
y cuando dichos bienes puedan ser visitados por el público.
Importante: el importe total de las dos deducciones anteriores relativas al Patrimonio

Histórico y Cultural Extremeño no podrá exceder en conjunto de 300 euros.
Por alquiler de vivienda habitual para menores de 35 años, familias numerosas y

minusválidos.
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de alqui-
ler de vivienda habitual, con el límite de 300 euros anuales.
Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias:
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- Tener en la fecha de devengo del impuesto menos de 35 años cumplidos. En caso de

tributación conjunta, este requisito deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges, o, en
su caso, el padre o la madre.
- Formar parte de una familia numerosa.
- Padecer una discapacidad física, psíquica o sensorial y tener la consideración legal
de minusválido con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. En caso de
tributación conjunta, la deducción resulta aplicable si alguno de los cónyuges tiene el grado
de discapacidad exigido.
Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efec-
tivamente por el mismo.
Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prórrogas el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales.
Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a deducción
alguna por inversión en vivienda habitual, con excepción de las cantidades depositadas en
cuentas vivienda.
Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de la unidad familiar sean titu-
lares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a
menos de 75 kilómetros de la vivienda arrendada.
10 de la declaración, no sea superior a:
- 19.000 euros en declaración individual.
- 24.000 euros en declaración conjunta.
Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la
vivienda en la casilla 943 de la declaración.
Importante: una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de una deducción
superior a 300 euros. Si con relación a una misma vivienda dos o más contribuyentes
tuvieran derecho a la deducción, su importe se prorrateará entre ellos.
Por cuidado de familiares discapacitados.

150 euros por cada ascendiente o descendiente, incluidos los afines, con discapacidad
física, psíquica o sensorial que tenga la consideración legal de minusválido con un grado de
Que el ascendiente o descendiente discapacitado conviva de forma ininterrumpida con
el contribuyente al menos la mitad del período impositivo.
Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por cualquier
otro organismo público competente.
Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente discapacitado no sean
superiores al doble del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM), incluidas
las exentas. Para el ejercicio 2010, dicha cuantía asciende a 14.910,28 euros (7.455,14 x 2).
Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455
y 465 de la página 10 de la declaración, no sea superior a:
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Importante: existiendo más de un contribuyente que conviva con el discapacitado, y
para el caso de que sólo uno de ellos reúna el requisito del límite de renta, éste podrá
aplicarse la deducción completa.
Cuando dos o más contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a la
aplicación de esta deducción respecto de una misma persona, su importe se prorrateará
entre ellos por partes iguales. Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de paren-
tesco respecto del discapacitado, la deducción corresponderá al de grado más cercano.
Por acogimiento de menores.

250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o
preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva con el menor
por tiempo igual o superior a 183 días durante el período impositivo.
125 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente
comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a 183
días y superior a 90 días.
No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando se
produjera la adopción del menor durante el período impositivo.
En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción se
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de los cónyuges si tributan indivi-
dualmente.
Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con el artículo 8 de la Ley
5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Extremadura, la
deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de sus miembros.

munidad Autónoma de Galicia podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por nacimiento o adopción de hijos. (Art. 1.1.1) Ley 14/2004).
Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción:
300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo que conviva con el
contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
360 euros por cada hijo en caso de parto múltiple.
Ambas cuantías son incompatibles entre sí.
Aplicación de la deducción en los dos períodos impositivos siguientes al de nacimiento o
adopción:
La deducción se extenderá a los dos períodos impositivos siguientes al de nacimiento o adop-
ción, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha de deven-
go del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las siguientes cuantías y
límites de renta:
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Base imponible total menos mínimo personal y familiar Importe de la deducción
Igual o menor a 22.000 euros ................................................. 360 euros por hijo

Entre 22.001 y 31.000 euros .................................................. 300 euros por hijo
Más de 31.000 euros ............................................................. 0 euros
La base imponible total menos el mínimo personal y familiar se determina sumando los
importes de la base imponible general, casilla 455 de la página 10 de la declaración, y de la
base imponible del ahorro, casilla 465 de la citada página de la declaración, y minorando
dicho resultado en la cuantía del mínimo personal y familiar, casilla 679 de la página 12
de la declaración.
Condiciones de aplicación de la deducción:
Cuando, en el período impositivo del nacimiento o adopción o en los dos siguientes, los hijos
nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores, la deducción que corresponda se prac-
ticará por mitad en la declaración de cada uno de ellos.
Aplicación en 2010 de la deducción por hijos nacidos en 2008 ó 2009:
Los contribuyentes que tuvieron derecho a la deducción por nacimiento o adopción de hijos en
los ejercicios 2008 ó 2009 pueden practicar esta deducción en el ejercicio 2010, siempre que
el hijo o hijos que originaron el derecho a la deducción en aquellos ejercicios convivan con el
El importe, requisitos y límites de renta para la aplicación de la deducción por los hijos naci-
dos o adoptados en los ejercicios 2008 y 2009 son los anteriormente comentados.
Por familia numerosa. (Art. 1.1.2) Ley 14/2004).
Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo per-
sonal y familiar del impuesto tenga un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100,
la deducción será:
500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general.(40)
Requisitos y otras condiciones:
El contribuyente debe poseer el título de familia numerosa en la fecha de devengo del im-
puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
de la familia numerosa.
Cuando los hijos convivan con más de un contribuyente, el importe de las deducciones se
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
(40) El concepto de familia numerosa y su clasificación por categorías se contienen en la Ley 40/2003, de 18 de
noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE del 19)
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Por cuidado de hijos menores. (Art. 1.1.3) Ley 14/2004).

El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período por los contribuyentes que, por
motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado
de una persona empleada del hogar o en guarderías.
El límite máximo de la deducción es de 200 euros.
Que los hijos tengan tres o menos años de edad, a la fecha de devengo del impuesto
Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estén
dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.
Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el hogar,
ésta esté dada de alta en el régimen especial de empleadas de hogar de la Seguridad Social.
Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe de los
mínimos personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración
menos el importe de la casilla 679 de la página 12 de la declaración, no supere los siguientes
importes:
- 22.000 euros, en tributación individual.
Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción, por cum-
plir los requisitos anteriores, su importe se prorrateará entre ellos.
Por contribuyentes minusválidos, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda
de terceras personas. (Art. 1.1.4) Ley 14/2004).
10 por 100 de las cantidades satisfechas a los terceros por los contribuyentes de edad
igual o superior a 65 años afectados por un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100
y que precisen ayuda de terceras personas, con el límite máximo de 600 euros.
Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe de los
mínimos personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración
menos el importe de la casilla 679 de la página 12 de la declaración, no supere los siguientes
importes:
Que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas.
Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la Comu-
nidad Autónoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de Galicia.
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Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos. (Art. 1.1.5)
Ley 14/2004).
El 30 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de cuota de
alta y cuotas mensuales para el acceso a Internet mediante contratación de líneas de alta ve-
locidad, con el límite máximo de 100 euros, tanto en tributación individual como en conjunta.
Este límite máximo debe aplicarse respecto a todas las cantidades satisfechas durante el ejerci-
cio, ya correspondan a un sólo contrato de conexión o a varios que se mantengan simultánea-
mente.
La deducción únicamente podrá aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato de
conexión a las líneas de alta velocidad.
La línea de alta velocidad contratada deberá estar destinada a uso exclusivo del hogar y
no podrá estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o profesional.
No resultará aplicable la deducción si el contrato de conexión supone simplemente un cam-
bio de compañía prestadora del servicio y el contrato con la compañía anterior se ha realizado
en otro ejercicio. Tampoco podrá aplicarse la deducción cuando se contrate la conexión a una
línea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultáneamente, otras líneas contratadas
en ejercicios anteriores.
La práctica de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada del
presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan la aplicabilidad de la misma.
Tratándose de matrimonios en régimen de sociedad legal de gananciales, el importe
máximo que puede deducir cada uno de los cónyuges es de 50 euros, con independencia de
que el contrato esté a nombre de uno solo de ellos. En estos casos, el prorrateo tiene carácter
obligatorio, de forma que uno solo de los cónyuges no puede aplicar la totalidad de la deduc-
ción a la que tienen derecho ambos cónyuges de forma conjunta. No obstante, si cada uno de
los cónyuges es titular de una línea, cada uno de ellos podrá aplicar la totalidad de la deduc-
ción.
Por alquiler de la vivienda habitual. (Art. 2 Ley 7/2002).
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto de
alquiler de la vivienda habitual.
El límite máximo de la deducción es de 300 euros por contrato de arrendamiento, tanto en
tributación individual como en conjunta.
Que la edad del contribuyente sea igual o inferior a 35 años en la fecha de devengo del
impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). En caso de tributación conjunta, de-
berá cumplir este requisito al menos uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre.
Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003.
Que se hubiera constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la
Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, en el Instituto Gallego de la
Vivienda y Suelo.
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10 de la declaración, no supere el importe de 22.000 euros, tanto en tributación individual
como en conjunta.
Cuando dos contribuyentes tengan derecho a esta deducción, el importe total de la mis-
ma, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento, se prorrateará por partes
iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Para el fomento del autoempleo de los hombres menores de 35 años y las mujeres, cual-
quiera que sea su edad. (Art. 52 Ley 14/2006).
Cuantía y requisitos para la aplicación e la deducción.
300 euros para los hombres menores de 35 años y las mujeres, cualquiera que sea su edad,
que causen alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez du-
rante el período impositivo y mantengan dicha situación durante un año natural, siempre que
desarrollen su actividad en el territorio de la Comunidad Autónoma de Galicia.
La deducción se aplicará en el período impositivo en que se produzca el alta en el citado
censo.
Comunidad de Madrid
munidad de Madrid podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Los contribuyentes podrán deducir las siguientes cantidades por cada hijo nacido o adopta-
do en el período impositivo.
- 600 euros si se trata del primer hijo.
- 750 euros si se trata del segundo hijo.
- 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos.
En caso de partos o adopciones múltiples, las anteriores cuantías se incrementarán en
600 euros por cada hijo.
Para determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado se atenderá a los hijos que
convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de di-
ciembre de 2010), computándose a tales efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos.
Sólo tendrán derecho a practicar la deducción los padres que convivan con los hijos nacidos
o adoptados.
Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos padres y éstos tributen de forma
individual, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de
cada uno de ellos.
Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465
de la página 10 de la declaración, no supere:
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Comunidad de Madrid

Por adopción internacional de niños.
600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una
adopción de carácter internacional.
La adopción tiene carácter internacional cuando así resulte de las normas y convenios apli-
cables a esta materia.
Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos y éstos tributen de forma in-
dividual, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento o adopción de hijos"
Los contribuyentes podrán deducir por cada menor en régimen de acogimiento familiar las
siguientes cantidades:
600 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar.
750 euros si se trata del segundo menor en régimen de acogimiento familiar.
900 euros si se trata del tercer o sucesivo menor en régimen de acogimiento familiar.
El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple, permanente o
preadoptivo, administrativo o judicial.
A efectos de determinar el número de orden del menor acogido, solamente se compu-
tarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más de 183 días
del período impositivo. En ningún caso se computarán los menores que hayan sido adoptados
durante dicho período impositivo.
El contribuyente deberá convivir con el menor más de 183 días del período impositivo
y estar en posesión del correspondiente certificado acreditativo del acogimiento, expedido
por la Consejería competente de la Comunidad de Madrid.
En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el importe
de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración individual de cada uno de
ellos si tributaran de esta forma.
Importante: esta deducción no podrá aplicarse en el supuesto de acogimiento familiar
preadoptivo cuando el mismo diera lugar a la adopción del menor durante el año, sin
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perjuicio de la aplicación de la deducción anteriormente comentada "Por nacimiento o

adopción de hijos".
Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o discapacitados.

900 euros por cada persona mayor de 65 años o discapacitada con un grado de minusvalía
igual o superior al 33 por 100, que conviva durante más de 183 días al año con el contribuyente
en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando no diera lugar a la obtención de ayu-
das o subvenciones de la Comunidad de Madrid.
En el supuesto de acogimiento de personas mayores de 65 años, la persona acogida no
debe hallarse vinculada con el contribuyente por un parentesco de grado igual o inferior al
cuarto, bien sea de consanguinidad o de afinidad.
Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un contribuyente
simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la declaración de
cada uno de ellos, si tributaran de forma individual.
El contribuyente que desee aplicar esta deducción deberá obtener el correspondiente cer-
tificado de la Consejería competente en la materia, acreditativo de que ni el contribuyente ni
la persona acogida han recibido ayudas de la Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento.
Por arrendamiento de la vivienda habitual por menores de 35 años.
El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda habitual en
el período impositivo, con un máximo de 840 euros, tanto en tributación individual como en
conjunta.
El contribuyente debe tener menos de 35 años de edad a la fecha de devengo del impuesto
Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el 10
por 100 de la mencionada suma de bases imponibles general y de ahorro del contribuyente.
Para la aplicación de la deducción, se deberá acreditar el depósito de la fianza correspon-
diente al alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid formalizado por el
arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviem-
bre, de Arrendamientos Urbanos, y en el Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, de régimen de
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Comunidad de Madrid
depósito de las fianzas de arrendamientos urbanos y de suministros y servicios. A tales efectos,

el contribuyente deberá obtener una copia del resguardo de depósito de la fianza.
Por donativos a fundaciones.

El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los requisitos de
la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines
culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza análoga a
éstos.
Que las fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de la Comunidad de
Madrid, rindan cuentas al órgano de protectorado correspondiente y que éste haya ordenado su
depósito en el Registro de Fundaciones.
Límite máximo de los donativos con derecho a deducción:
La base de esta deducción autonómica está sujeta al límite del 10 por 100 de la base liquida-
ble general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las páginas 11
Este límite opera de forma independiente del que afecta a las deducciones generales por
donativos, donaciones y aportaciones a determinadas entidades.
Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda
habitual derivado del alza de los tipos de interés.
El importe de la deducción será el resultado de aplicar el porcentaje de deducción a la
base de deducción determinados ambos conforme a continuación se indica:
a) Porcentaje de deducción. Este porcentaje, que se expresará con dos decimales, viene
determinado por el producto de multiplicar por 100 el resultado de la siguiente fracción:
Siendo:
V.M. Euribor 2010: Valor medio del índice Euribor a 1 año ejercicio 2010
V.M. Euribor 2010 _ V.M. Euribor 2007 (1,350 %).
V.M. Euribor 2007: Valor medio del índice Euribor a 1 año ejercicio 2007
V.M. Euribor 2010
(4,450 %).
(Ambos índices son los que resultan de los datos publicados por el Banco
de España).
Importante: en el ejercicio 2010 esta deducción no resulta de aplicación, dado que el

porcentaje de deducción es negativo.
539
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b) Base de deducción. La base de deducción es el resultado de la siguiente operación:

Siendo:
I.s: Importe total de los intereses satisfechos en el período impositivo 2010 que den
lugar a deducción por inversión en vivienda habitual y con el límite anual de 9.015
euros.
I.o: Cantidades obtenidas en el período impositivo 2010 de los instrumentos de cober-
tura del riesgo de variación del tipo de interés variable de préstamos hipotecarios.
[(I.s _ I.o) x C] x 0,33 C: Coeficiente aplicable cuyo importe será el que proceda de los siguientes:
a) Si el contribuyente tiene derecho a la compensación fiscal por deducción en
adquisición de vivienda habitual:
0,80 para los primeros 4.507 euros de intereses satisfechos,
0,85 para el resto de intereses satisfechos hasta el máximo de 9.015 euros
b) 0,85 en el resto de los supuestos

Constituyen requisitos necesarios para la aplicación de esta deducción los siguientes:
Que la inversión en vivienda habitual se realice mediante un préstamo hipotecario
concertado con entidad financiera a tipo de interés variable.
Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda o la adecuación de la vivienda para
personas con discapacidad, para las que se haya solicitado el préstamo hipotecario, se haya
efectuado antes del inicio del período impositivo.
A los efectos de la presente deducción, se considerará vivienda habitual e inversión en la
misma a las así definidas por la normativa estatal del IRPF. (41)
Por gastos educativos:
10 por 100 de los gastos educativos originados durante el período impositivo por los hijos
o descendientes por los que se tenga derecho al mínimo por descendientes regulado en la Ley
del IRPF, (42) con el límite de 500 euros por cada uno de ellos.
La base de deducción está constituida por las cantidades satisfechas por los siguientes
conceptos:
- Escolaridad y adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar durante las etapas de
Educación Básica obligatoria a que se refieren los artículos 3.3 y 4 de la Ley Orgánica
2/2006, de 3 de mayo, de Educación.
(41) Estas cuestiones se comentan en el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 434 y
ss.
(42) Los requisitos del mínimo por descendientes se comentan en las páginas 400 y s.
540
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Comunidad de Madrid
- Enseñanza de idiomas tanto si ésta se imparte como actividad extraescolar como si tiene
el carácter de educación de régimen especial.
Importante: la base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas
obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administración Pública que
cubran todos o parte de los gastos citados.
Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con
la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas 455
y 465 de la página 10 de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a
multiplicar por 10.000 el número de miembros de dicha unidad familiar.
Cumplidos los anteriores requisitos, sólo tendrán derecho a practicar la deducción los pa-
dres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un
hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe de la deducción se
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, en caso de que optaran
por tributación individual.
Importante: los contribuyentes que deseen aplicar esta deducción deberán estar en po-
sesión de los correspondientes justificantes acreditativos del pago de los conceptos objeto
de deducción.
Por inversión en vivienda habitual de nueva construcción.
El 1 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio por las que el contribuyente tenga
derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en el artículo 68.1 de la
Ley del IRPF (43) con los siguientes requisitos:
La vivienda adquirida debe ser de nueva construcción y haber sido adquirida a partir del
30 de abril de 2009.
Se entenderá que se trata de una vivienda de nueva construcción cuando dé lugar a una primera
entrega tal y como se define en el artículo 20.Uno.22º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
No se aplicará la deducción por:
- Las obras de rehabilitación de la vivienda propia ni por las obras e instalaciones y ade-
cuación en la misma.
- Las cantidades depositadas en las cuentas vivienda a que se refiere el artículo 56 del Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas.
La base de la deducción, en los términos anteriormente comentados, y sus límites serán los
mismos que la deducción por inversión en vivienda habitual regulada en el artículo 68.1 de la
Ley del IRPF. Asimismo, se aplicará la Ley del IRPF en lo no previsto en los puntos anterio-
res. (44)
541
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Deducción complementaria al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivien-

da habitual.
Cuantía y requisitos para la aplicación de esta deducción:
Los contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, en
su redacción vigente a 31 de diciembre de 2008, hubieran tenido derecho a la aplicación de la
deducción por inversión en vivienda habitual podrán aplicar una deducción complementaria
al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual cuyo importe está
constituido por la diferencia entre:
a) El importe correspondiente al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda
habitual que resulte de aplicar la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008.
De acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008, el tramo autonómico de la
deducción por adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de vivienda habitual y
cantidades depositadas en cuentas vivienda es el 4,95 por 100. El tramo autonómico para las
obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad ascendía,
a 31 de diciembre de 2008, al 6,6 por 100.
b) El importe correspondiente al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda
habitual que resulte de aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se aplique. Es decir,
en el ejercicio 2010.
En el ejercicio 2010 el tramo autonómico de la deducción por adquisición, rehabilitación, cons-
trucción o ampliación de vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda es el
7,5 por 100. El tramo autonómico para las obras e instalaciones de adecuación de la vivienda
habitual por razón de discapacidad es el 10 por 100.
No resultará de aplicación la presente deducción cuando el resultado de la operación
anterior sea negativo.
Importante: dado que en el ejercicio 2010 el resultado de la operación anterior es
negativo, esta deducción no resulta aplicable.
Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos.
El 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota íntegra autonómica en el resto de
deducciones autonómicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones
estatales que se apliquen sobre dicha cuota íntegra autonómica.
Dicha operación se realizará restando de la cuantía de la casilla 699 de la página 13 de la
declaración los importes consignados en las casillas 701, 703, 705, 707, 709, 711, 713, 715,
y 772, así como el de la casilla 717, excluido de este último el importe correspondiente a esta
deducción.
Que el contribuyente tenga dos o más descendientes que generen a su favor el derecho
a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecidos en la normativa
reguladora del IRPF.
de la página 10 de la declaración, no sea superior a 24.000 euros.
Para calcular la suma de las bases imponibles se adicionarán las siguientes:
a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la apli-
cación del mínimo correspondiente tanto si declaran individual como conjuntamente.
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Comunidad de Madrid
b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo.

Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entida-
des o de reciente creación.
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de accio-
nes o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades
o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad
Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de
Responsabilidad Limitada Laboral, siempre que, además del capital financiero, los contribu-
yentes aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo
de la Sociedad en la que invierten.
El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros anuales.
Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones:
a) La participación adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversión, com-
putada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al contribu-
yente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta
el tercer grado incluido, no puede ser superior durante ningún día del año natural al 40 por
100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.
b) Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años.
c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes
requisitos:
1º Que tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Madrid.
2º Que desarrolle una actividad económica.
A estos efectos, no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando tenga por
actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre el Patrimonio.
3º En el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad,
que desde el primer ejercicio fiscal ésta cuente, al menos, con una persona contratada con
contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el régimen general de la Seguridad
Social.
4º En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital de la
entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años anteriores a la
ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fisca-
les posteriores al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media que tuviera
en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y que
dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses.
Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán las
personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral teniendo en cuenta
la jornada contratada en relación a la jornada completa.
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Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años.

1.000 euros para los contribuyentes menores de 35 años que causen alta por primera
vez, después del 23 de febrero y hasta el 31 de diciembre de 2010, en el Censo de Empre-
sarios, Profesionales y Retenedores previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio por
el que se aprueba el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión
e Inspección Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de
Aplicación de los Tributos (BOE del 5 de septiembre).
Que la actividad se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de Madrid.
Que el contribuyente se mantenga en el citado Censo durante al menos un año natural desde
el alta.
Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Bursátil.
El 20 por 100 de las cantidades invertidas después del 23 de febrero de 2010 y hasta
el 31 de diciembre de 2010 en la adquisición de acciones correspondientes a procesos de
ampliación de capital o de oferta pública de valores, en ambos casos a través del segmento de
empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil aprobado por Acuerdo del Consejo
de Ministros del 30 de diciembre de 2005.
a) Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos años.
b) Que la participación en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones no
sea superior al 10 por 100 del capital social durante los dos años siguientes a la adquisición de
las mismas.
c) La sociedad en que se produzca la inversión debe tener durante los dos años siguientes a la
misma el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener como actividad
principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con los requisitos
establecidos en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre
el Patrimonio.
El límite máximo de la deducción es de 10.000 euros.
Incompatibilidad de la deducción:
La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción
"Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o
de reciente creación" anteriormente comentada.
Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

munidad Autónoma de la Región de Murcia podrán aplicar las siguientes deducciones auto-
nómicas:
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Comunidad Autónoma de la Región de Murcia.
Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años (Art.
1º.Uno.Segundo.1 Ley 15/2002).
El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, construcción,
ampliación o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda
habitual del contribuyente, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del
adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses y demás gastos
derivados de la misma.
El porcentaje será del 5 por 100 para contribuyentes cuya base imponible general, casilla
455 de la página 10 de la declaración, menos el importe del mínimo personal y familiar,
casilla 679 de la página 12 de la declaración, sea inferior a 26.620 euros, siempre que la base
imponible del ahorro, casilla 465 de la página 10 de la declaración, no supere la cantidad de
1.800 euros.
Para aplicar esta deducción deberán cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se
exigen en relación con la deducción general por inversión en vivienda habitual (45) y, además,
los siguientes:
Que los adquirentes sean jóvenes con residencia habitual en la Región de Murcia. Tienen
dicha consideración los contribuyentes cuya edad sea igual o inferior a 35 años en el momen-
to de la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
Tratándose de adquisición o ampliación de vivienda, debe tratarse de viviendas de nueva
construcción. A estos efectos, se considerará vivienda de nueva construcción aquélla cuya
adquisición represente la primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración
de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres años desde dicha declaración.
Límites aplicables:
Base máxima de las inversiones con derecho a deducción:
La base máxima de las cantidades satisfechas con derecho a esta deducción estará constituida
por el resultado de restar de la cantidad de 9.015 euros la base de la deducción estatal por
inversión en vivienda habitual, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de
adecuación de la vivienda habitual por razón de minusvalía.
También resultan aplicables en relación con esta deducción las reglas establecidas en la legis-
lación estatal para los casos en que se hayan practicado deducciones por una vivienda habitual
anterior o se haya transmitido esta última obteniendo una ganancia patrimonial que se haya
considerado exenta por reinversión, así como el requisito de aumento del patrimonio del con-
tribuyente, al menos, en la cuantía de las inversiones con derecho a la deducción.
Límite máximo absoluto:
El importe de esta deducción no podrá superar la cuantía de 300 euros anuales, tanto en
tributación individual como en conjunta.
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Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual. (Disposición tran-

sitoria única Ley 13/2009).
Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 2001 a 2009:
Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonómicas por adquisición de vivienda
para jóvenes con residencia en la Comunidad Autónoma en la Región de Murcia, establecidas
para los ejercicios 2001 a 2009, podrán aplicar la presente deducción por inversión en vivienda
habitual por jóvenes.
Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 1998 a 2000:
Los contribuyentes que practicaron, por la misma vivienda, cualquiera de las deducciones au-
tonómicas en el IRPF por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual establecidas para
los ejercicios 1998, 1999 y 2000, por las Leyes de la Comunidad Autónoma de la Región de
Murcia 13/1997, de 23 de diciembre; 11/1998, de 28 de diciembre y 9/1999, de 27 de diciem-
bre, respectivamente, podrán aplicar en el presente ejercicio la siguiente deducción:
2 por 100 de las cantidades satisfechas, siempre que en el supuesto de adquisición, se trate
de viviendas de nueva construcción.
3 por 100 de las cantidades satisfechas, siempre que en el supuesto de adquisición, se trate
de viviendas de nueva construcción y la base imponible general menos el mínimo personal
y familiar del contribuyente, casillas 455 de la página 10 de la declaración y casilla 679 de
la página 12, respectivamente, sea inferior a 24.200 euros, siempre que la base imponible del
ahorro, casilla 465 de la página 10 de la declaración, no supere los 1.800 euros.
En ambos casos, debe concurrir el requisito regulado en el artículo 1.uno, de la Ley 9/1999,
de 27 de diciembre, de la citada Comunidad Autónoma, relativo a que la adquisición de la
vivienda habitual fuese de nueva construcción.
Por donativos para la protección del patrimonio histórico de la Región de Murcia. (Art. 1º.
Dos Ley 15/2002).
El 30 por 100 de las cantidades donadas a la Comunidad Autónoma de la Región de
Murcia, a entidades institucionales dependientes de la misma y a Fundaciones que tengan
como fines primordiales el desarrollo de actuaciones de protección del patrimonio histórico
de la Región de Murcia y que tengan administrativamente reconocida tal condición mediante
resolución expresa de la Dirección General de Tributos de la Región de Murcia.
Base máxima de deducción:
La base máxima de esta deducción es el resultado de restar al 10 por 100 de la base liquidable
del contribuyente o, en su caso, de la unidad familiar, la base de las deducciones estatales por
donativos.
La base liquidable está constituida por la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 618
y 630 de las páginas 11 y 12, respectivamente, de la declaración.
Incompatibilidad:
Esta deducción autonómica es incompatible con la deducción por donativos a esas mismas
Fundaciones regulada en la normativa estatal del IRPF. Por tanto, el contribuyente puede optar
por aplicar sobre el importe del donativo bien la deducción general bien la autonómica, pero
en ningún caso ambas.
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Comunidad Autónoma de la Región de Murcia.
Ejemplo:
Un contribuyente de 27 años de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, ha
realizado las siguientes inversiones y donativos con derecho a deducciones de la cuota del IRPF en el ejercicio 2010:
- Adquisición de vivienda habitual de nueva construcción en la Región de Murcia .................... 5.709,61
- Donativo a la Cruz Roja ....................................................................................................... 300,51
- Donativo a la Fundación "B": ............................................................................................... 480,81
El período impositivo por el que se presenta la declaración coincide con el año natural 2010 y en la misma constan decla-
radas las siguientes cantidades: la cuantía de la base imponible general menos el mínimo personal y familiar es inferior
a 26.620 euros; la base imponible del ahorro no supera la cantidad de 1.800 euros, ascendiendo el importe de la base
liquidable general y del ahorro del contribuyente a 18.150,57 euros.
Las cantidades invertidas para la adquisición de vivienda habitual cumplen los requisitos exigidos tanto para la deducción
general por este concepto, que el contribuyente practica en su declaración, como para la deducción autonómica.
La Fundación "B", que tiene como fin primordial el desarrollo de actuaciones de protección del Patrimonio Histórico de la
Región de Murcia, cumple todos los requisitos para dar derecho a la deducción general con el límite del 10 por 100 de la
base liquidable del contribuyente, así como a la deducción autonómica.
Solución:
Deducción por adquisición de vivienda habitual en la Región de Murcia.
- Cantidades invertidas en 2010 ............................................................................................ 5.709,61
- Límite de deducción autonómica (9.015 - 5.709,61) ............................................................ 3.305,39
Porcentaje de deducción: 5 por 100
- Importe de la deducción (5% s/3.305,39) ............................................................................ 165,27
Deducción por donativos.
- Cantidades donadas en 2010 (300,51 + 480,81) ................................................................ 781,32
- Cantidades donadas con derecho a deducción autonómica ................................................... 480,81
- Límite máximo de deducción: (10% s/18.150,57) ................................................................ 1.815,06
- Menos: base deducción estatal (efectuada a la Cruz Roja) ..................................................... 300,51
- Base máxima de la deducción autonómica (1.815,06 - 300,51) ......................................... 1.514,55
- Importe de la deducción autonómica por donativos (1) (30%/ 480,81).................................... 144,24
(1) La deducción autonómica por donativos es incompatible para los mismos donativos con la deducción regulada en la
normativa estatal del IRPF. Ahora bien, como el donativo efectuado a la Fundación "B" da derecho tanto a la deducción
general como a la autonómica, el contribuyente opta por aplicar la deducción autonómica.
Por gastos de guardería para hijos menores de tres años. (Art. 1º. Tres Ley 15/2002).
1.- Unidades familiares integradas por ambos cónyuges no separados legalmente y los hijos
menores.
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por gastos de guardería
y centros escolares de hijos menores de tres años, con un máximo de 330 euros anuales en
tributación individual y 660 euros anuales en tributación conjunta, por cada hijo de esa edad.
Requisitos para aplicar esta deducción:
Que ambos cónyuges trabajen fuera del domicilio familiar.
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Que ambos cónyuges obtengan rentas procedentes del trabajo personal o de actividades
empresariales o profesionales.
Que la base imponible general, casilla 455 de la página 10 de la declaración, menos el mí-
nimo personal y familiar, casilla 679 de la página 12 de la declaración, sea inferior a 19.360
euros en declaraciones individuales o a 33.880 euros en declaraciones conjuntas, siempre que,
además, la base imponible del ahorro, casilla 465 de la página 10 de la declaración, sea cual
sea la modalidad de tributación, individual o conjunta, no supere los 1.202,02 euros.
2.- Unidad familiar compuesta por uno solo de los padres y los hijos menores.
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por gastos de guardería
y centros escolares de hijos menores de tres años, con un máximo de 660 euros anuales por
cada hijo de esa edad.
Requisitos para aplicar esta deducción:
Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo trabaje fuera del domicilio familiar.
Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o pro-
fesionales.
Que la base imponible general, casilla 455 de la página 10 de la declaración, menos el mí-
nimo personal y familiar, casilla 679 de la página 12 de la declaración, sea inferior a 19.360
euros, siempre que, además, la base imponible del ahorro, casilla 465 de la página 10 de la
declaración, no supere los 1.202,02 euros.
Importante: las unidades familiares que tengan la consideración de familia numerosa
podrán aplicar la modalidad de deducción que corresponda cuando, cumpliéndose los
requisitos exigidos para la aplicación de esta deducción más arriba comentados, la base
imponible general menos el mínimo personal y familiar, casillas 455 de la página 10 y
679 de la página 12, respectivamente, sea inferior a 44.000 euros, siempre que la base
imponible del ahorro no supere 1.202,02 euros.
Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables. (Art. 1. Tres Ley

8/2004).
10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecución de proyectos de instalación de recur-
sos energéticos procedentes de las fuentes de energía renovables siguientes: solar térmica y
fotovoltáica y eólica, con el límite máximo de 1.000 euros anuales.
La base de esta deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición e
instalación de los recursos energéticos renovables que hayan corrido a cargo del contribuyen-
te, sin que su importe máximo pueda superar los 10.000 euros y sin que el importe de la
deducción pueda superar 1.000 euros anuales.
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Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. Comunidad Autónoma de la Rioja.

La instalación de los recursos energéticos renovables debe realizarse en viviendas que cons-
tituyan o vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente o en las que se destinen al
arrendamiento, siempre que este último no tenga la consideración de actividad económica. (46)
La aplicación de la deducción requerirá el reconocimiento previo de la Administración
Regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine.
La aplicación de la deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente, al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase su com-
probación al inicio del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, de acuerdo
con los requisitos establecidos con carácter general por la normativa estatal reguladora del
IRPF. (47)
Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua. (Art. 1. Cuatro Ley
12/2006).
Cuantía de la deducción.
20 por 100 de las inversiones realizadas en dispositivos domésticos de ahorro de agua, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, sobre incremento
de las medidas de ahorro y conservación en el consumo de agua en la Comunidad Autónoma
de la Región de Murcia, con un importe máximo de deducción de 60 euros anuales.
La base de la deducción, que está constituida por las cantidades satisfechas para la adquisi-
ción e instalación de los dispositivos domésticos de ahorro de agua que hayan corrido a cargo
del contribuyente, no podrá superar la cantidad de 300 euros anuales.
Requisitos y condiciones para aplicar la deducción.
Que las cantidades satisfechas lo sean para la adquisición e instalación de dispositivos
domésticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del contribu-
yente. (48)
Que exista un reconocimiento previo de la Administración regional sobre la procedencia de
la aplicación de la deducción.
Comunidad Autónoma de La Rioja

(Ley 6/2009)
munidad Autónoma de La Rioja podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas.
(46) El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal reguladora del IRPF. Véase el
epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 434 y ss . Por su parte, las circunstancias que
determinan que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad económica se comentan en la página 154.
(47) La comprobación de la situación patrimonial se comenta en las páginas 436 y s. del Capítulo 16, dentro del
epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual".
(48) Véase en el Capítulo 16, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 434 y ss.
549
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Por nacimiento o adopción del segundo o ulterior hijo.

150 euros, cuando se trate del segundo hijo.
180 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos.
En caso de nacimientos o adopciones múltiples, 60 euros adicionales por cada hijo.
Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción:
Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2010 y conviva con el
Para determinar el número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el año, deben
computarse todos los hijos del contribuyente, convivan o no con él, e independientemente de
su edad, estado civil, lugar de residencia o cualquier otra circunstancia.
La deducción puede aplicarse por ambos progenitores o adoptantes, aunque el segundo o
ulterior hijo tan sólo lo sea para uno de ellos.
Si los hijos nacidos o adoptados conviven con ambos progenitores o adoptantes, el importe
de la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales si tributan de forma individual.
En caso de tributación conjunta, se aplicará la totalidad del importe que corresponda por la
deducción.
Por inversión en rehabilitación de la vivienda habitual.
El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitación de aquella vi-
vienda que, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir
la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes" a efectos
de esta deducción en los términos que más adelante se comentan.
El 7 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitación de aquella
vivienda que, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya a cons-
tituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes" a
efectos de esta deducción en los términos que más adelante se comentan, cuya base liquidable
general sometida a tributación según el artículo 56 de la Ley del IRPF que no exceda de las
- 30.050 euros en declaración conjunta,
siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 56
de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros.
La base liquidable general sometida a tributación según el artículo 56 de la Ley del IRPF es el
resultado de minorar el importe reflejado en la casilla 620 de la página 11 de la declaración en
la cuantía del mínimo personal y familiar que forma parte de la citada base liquidable general y
que aparece reflejado en la casilla 680 de la página 12 de la declaración.
Por su parte, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 56 de la Ley
del IRPF es el resultado de minorar el importe reflejado en la casilla 630 de la página 12 de
la declaración en la cuantía del mínimo personal y familiar que forma parte de la citada base
liquidable del ahorro y que, en su caso, aparecerá reflejado en la casilla 681 de la página 12 de
la declaración.
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Comunidad Autónoma de la Rioja
El 2 por 100 de las cantidades invertidas por el resto de contribuyentes en el ejercicio en

la rehabilitación de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja,
constituya o vaya a constituir su residencia habitual.
En todo caso son, asimismo, deducibles las cantidades depositadas en cuentas vivienda
por los mencionados contribuyentes que se destinen por los mismos a la rehabilitación de
la vivienda habitual situada en la Comunidad Autónoma de La Rioja, siempre que se
cumplan, en relación con dichas aportaciones y finalidades los requisitos de formalización y
disposición a que hace referencia la normativa estatal del IRPF. (49)
Importante: los diferentes porcentajes son incompatibles entre si, así como los por-
centajes que resulten de aplicación cuando se trate de cantidades depositadas en cuentas
vivienda.
Para aplicar esta deducción deberán cumplirse los requisitos y condiciones que, con carácter
general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF sobre los conceptos de vivienda
habitual, rehabilitación de la misma y elementos que integran la base de la deducción aplicable
así como comprobación de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el período
de la imposición.
Particularmente, regirán los límites de deducción establecidos en la normativa estatal reguladora
del impuesto para los supuestos de adquisición o rehabilitación de vivienda habitual habiendo
disfrutado de deducción por otras viviendas habituales anteriores y de adquisición o rehabilita-
ción de vivienda habitual tras la enajenación de la vivienda habitual previa con generación de
una ganancia patrimonial exenta por reinversión. (50)
Además, deberán cumplirse los siguientes requisitos y condiciones:
La base máxima de esta deducción se establece en 9.015 euros, importe máximo aproba-
do por la Ley del IRPF como base máxima de la deducción por inversión en vivienda habitual.
Para que los contribuyentes que realicen la inversión en rehabilitación de vivienda habitual
tengan derecho a la aplicación de los porcentajes del 5 ó 7 por 100, será necesario que tengan
la consideración de "jóvenes" con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La
Rioja. Tienen dicha consideración los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 años de
edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
Así pues, en caso de tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de la deducción del 5
ó 7 por 100 los contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de
"joven" en los términos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas
por ellos, sin perjuicio de que el otro contribuyente tuviera derecho a la aplicación del porcen-
taje de deducción general del 2 por 100.
Por inversión en adquisición de vivienda habitual para jóvenes.
El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisición de aquella vi-
de esta deducción en los términos que más adelante se comentan.
551
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El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisición de aquella vi-

de esta deducción en los términos que más adelante se comentan, cuya base liquidable ge-
neral sometida a tributación según el artículo 56 de la Ley del IRPF que no exceda de las
- 30.050 euros en declaración conjunta,
siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 56
de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros.
La determinación de dichas magnitudes se realiza de acuerdo con lo indicado a este respecto
en la deducción "Por inversión en la rehabilitación de la vivienda habitual" anteriormente co-
mentada.
Son, asimismo, deducibles las cantidades depositadas en cuentas vivienda por los men-
cionados contribuyentes que se destinen por los mismos a la primera adquisición de la vi-
vienda habitual situada en la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Para aplicar esta deducción deberán cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se
exigen en relación con las deducciones generales por adquisición de vivienda habitual y por
aportaciones a cuentas vivienda (51) y, además, los siguientes:
Que los adquirentes sean jóvenes con residencia habitual en la Comunidad Autónoma
de La Rioja. Tienen dicha consideración los contribuyentes que no hayan cumplido los 36
años de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de
2010).
La base máxima anual de esta deducción junto con la deducción "por adquisición o re-
habilitación de segunda vivienda en el medio rural", que a continuación se comenta, vendrá
constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 9.015 euros en las cantidades
que constituyan para el contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual
contemplada en la normativa estatal del impuesto, excluidas, en su caso, las cantidades desti-
nadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de minusvalía.
La deducción por cantidades depositadas en cuentas vivienda requerirá que el contribu-
yente adquiera la vivienda que vaya a constituir su residencia habitual antes de finalizar el
año natural en que cumpla los 35 años de edad.
En caso de tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de esta deducción los contribu-
yentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de "joven" en los términos
anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por ellos.
Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural.
El 7 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición, construcción, ampliación o
rehabilitación de una única segunda vivienda en el medio rural, con un máximo anual de
450,76 euros.
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Comunidad Autónoma de la Rioja

Para aplicar esta deducción deberán cumplirse los mismos requisitos y condiciones estableci-
dos, con carácter general, en la normativa estatal reguladora del IRPF sobre los conceptos de
vivienda habitual, adquisición y rehabilitación de la misma y elementos que integran la base
de deducción aplicable, así como sobre comprobación de la situación patrimonial del contri-
buyente al finalizar el período de la imposición. (52)
Además deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones:
Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Que la vivienda constituya la segunda residencia del contribuyente.
Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios que más adelante se relacionan,
siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual.
La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y de
segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de minorar la
cantidad de 9.015 euros, en las cantidades que constituyan para el contribuyente la base de la
deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal, excluidas,
en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón
de minusvalía.
Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio.
Los contribuyentes deberán consignar en la casilla 939 del Anexo B.4 el código correspon-
diente al municipio en el que esté situada la segunda vivienda, conforme a la siguiente rela-
ción:
Código Municipio Código Municipio Código Municipio
12 Abalos 321 Brieva de Cameros 602 Estollo
27 Agoncillo 337 Briñas 624 Foncea
33 Aguilar del Río Alhama 342 Briones 630 Fonzaleche
48 Ajamil de Cameros 355 Cabezón de Cameros 658 Galbárruli
70 Alcanadre 374 Camprovín 661 Galilea
99 Alesanco 380 Canales de la Sierra 677 Gallinero de Cameros
103 Alesón 393 Canillas de Río Tuerto 683 Gimileo
125 Almarza de Cameros 407 Cañas 696 Grañón
131 Anguciana 414 Cárdenas 700 Grávalos
146 Anguiano 429 Casalarreina 722 Herce
159 Arenzana de Abajo 435 Castañares de Rioja 738 Herramélluri
162 Arenzana de Arriba 440 Castroviejo 743 Hervías
178 Arnedillo 453 Cellorigo 756 Hormilla
197 Arrúbal 488 Cidamón 769 Hormilleja
201 Ausejo 491 Cihuri 775 Hornillos de Cameros
223 Azofra 504 Cirueña 781 Hornos de Moncalvillo
239 Badarán 511 Clavijo 794 Huércanos
244 Bañares 526 Cordovín 808 Igea
257 Baños de Rioja 532 Corera 815 Jalón de Cameros
260 Baños de Río Tobía 547 Cornago 820 Laguna de Cameros
276 Berceo 550 Corporales 836 Lagunilla del Jubera
282 Bergasa y Carbonera 563 Cuzcurrita de Río Tirón 867 Ledesma de la Cogolla
295 Bergasilla Bajera 579 Daroca de Rioja 873 Leiva
309 Bezares 585 Enciso 889 Leza de Río Leza
316 Bobadilla 598 Entrena
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Código Municipio Código Municipio Código Municipio

913 Lumbreras 1238 Redal (El) 1531 Torre en Cameros
928 Manjarrés 1243 Ribafrecha 1546 Torremontalbo
934 Mansilla de la Sierra 1269 Robres del Castillo 1559 Treviana
949 Manzanares de Rioja 1275 Rodezno 1578 Tricio
952 Matute 1281 Sajazarra 1584 Tudelilla
965 Medrano 1294 San Asensio 1601 Uruñuela
987 Munilla 1308 San Millán de la Cogolla 1618 Valdemadera
990 Murillo de Río Leza 1315 San Millán de Yécora 1623 Valgañón
1004 Muro de Aguas 1320 San Román de Cameros 1639 Ventosa
1011 Muro en Cameros 1341 Santa Coloma 1644 Ventrosa
1032 Nalda 1354 Santa Engracia del Jubera 1657 Viguera
1047 Navajún 1367 Santa Eulalia Bajera 1660 Villalba de Rioja
1063 Nestares 1392 San Torcuato 1676 Villalobar de Rioja
1079 Nieva de Cameros 1406 Santurde de Rioja 1695 Villanueva de Cameros
1085 Ocón 1413 Santurdejo 1709 Villar de Arnedo (El)
1098 Ochánduri 1428 San Vicente de la Sonsierra 1716 Villar de Torre
1102 Ojacastro 1434 Sojuela 1721 Villarejo
1119 Ollauri 1449 Sorzano 1737 Villarroya
1124 Ortigosa de Cameros 1452 Sotés 1742 Villarta-Quintana
1130 Pazuengos 1465 Soto en Cameros 1755 Villavelayo
1145 Pedroso 1471 Terroba 1768 Villaverde de Rioja
1158 Pinillos 1487 Tirgo 1774 Villoslada de Cameros
1177 Pradejón 1490 Tobía 1780 Viniegra de Abajo
1183 Pradillo 1503 Tormantos 1793 Viniegra de Arriba
1196 Préjano 1510 Torrecilla en Cameros 1807 Zarratón
1217 Rabanera 1525 Torrecilla sobre Alesanco 1814 Zarzosa
1222 Rasillo de Cameros (El) 1835 Zorraquín
Ejemplo:
Contribuyente de 30 años de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya base liquidable
general en tributación individual asciende a 35.525,83 euros y su mínimo personal y familiar a 5.151 euros.
En el ejercicio 2010 ha realizado las siguientes inversiones con derecho a deducción:
- Adquisición de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma....................... 4.207,08
- Adquisición de segunda vivienda en uno de los municipios del medio rural ........................ 6.611,13
El declarante cumple todos los requisitos exigidos para aplicar la deducción general por adquisición de vivienda habitual,
así como las deducciones autonómicas por adquisición de vivienda habitual y adquisición de segunda vivienda en un
municipio del medio rural.
Solución:
Las inversiones realizadas en adquisición de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja y de
una segunda vivienda situada en uno de los municipios del medio rural de dicha Comunidad dan derecho a la aplicación
de las correspondientes deducciones autonómicas, estando dichas inversiones sujetas a una base anual máxima consti-
tuida por el importe resultante de minorar 9.015 euros en las cantidades que constituyan base por deducción en vivienda
en la normativa estatal, es decir:
Base máxima anual de deducción autonómica (9.015 - 4.207,08) ............................................ 4.807,92
Una vez determinado el límite máximo a efectos de las deducciones autonómicas, el contribuyente puede optar por:
a) Aplicar primero la deducción autonómica por adquisición de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autó-
noma de La Rioja (4.207,08 euros x 3% = 126,21 euros) y el resto de base máxima anual en la adquisición de la segunda
vivienda (600,84 euros x 7% = 42,06 euros), totalizando deducciones autonómicas por importe de 168,27 euros.
b) Aplicar la base máxima anual (4.807,92 euros) a la deducción por adquisición de segunda vivienda en medio rural,
ascendiendo la deducción en este caso a 336,55 euros (4.807,92 euros x 7%).
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Comunidad Autónoma de la Rioja. Comunitat Valenciana
Por inversión no empresarial en adquisición de ordenadores personales.

Los contribuyentes que hayan adquirido ordenadores personales, en fomento del uso
de las nuevas tecnologías en el entorno doméstico, podrán deducir las cantidades invertidas
por este concepto, con un máximo de 100 euros por declaración, tanto si ésta es individual
como si es conjunta.
La justificación documental adecuada para la práctica de la deducción se realizará me-
diante la correspondiente factura. Si la factura del ordenador está a nombre de varias perso-
nas, la deducción se aplicará por cada una de ellas en la proporción en que se haya adquirido
el ordenador.
En el supuesto de declaración conjunta, la deducción será como máximo de 100 euros.
(Ley 13/1997, redacción Ley 12/2009)
munitat Valenciana podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
270 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el período impositivo, siempre que
el mismo cumpla los demás requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente
mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF.
Esta deducción puede ser aplicada también en los dos ejercicios posteriores al de na-
cimiento o adopción, siempre que, además de cumplir los requisitos que dan derecho a la
aplicación del mínimo por descendientes (53), la suma de la base liquidable general y de la
base liquidable del ahorro, casillas 618 y 630 de las páginas 11 y 12, respectivamente, de la
declaración, no sea superior a:
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en 2010, la cuantía de 27.790 euros
se prorratea en función de la duración del período impositivo.
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción,
su importe se prorrateará por partes iguales.
Esta deducción es compatible, en el ejercicio en que se hubiera producido el nacimiento
o adopción, con las deducciones "Por nacimiento o adopción múltiples" y "Por nacimiento o
adopción de hijos discapacitados" y "Por familia numerosa" que se comentan a continuación.
555
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Por nacimiento o adopción múltiples.

224 euros como consecuencia de parto múltiple o de dos o más adopciones constituidas
en la misma fecha del período impositivo, siempre que los hijos nacidos o adoptados cumplan
los requisitos que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes establecido en la
normativa estatal reguladora del IRPF. (54)
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento o adopción de hijos"
y con las deducciones "Por nacimiento o adopción de hijos discapacitados" y "Por familia
numerosa" que a continuación se comentan.
Por nacimiento o adopción de hijos discapacitados.
224 euros cuando se trate del único hijo que padezca una discapacidad física o senso-
rial con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o psíquica, con un grado de
275 euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad, tenga, al menos, un hermano
discapacitado físico o sensorial con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o
psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
La condición de discapacitado se acreditará mediante el correspondiente certificado expedido
por los órganos competentes en materia de servicios sociales de la Generalitat Valenciana o por
los órganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas.
Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2010 y que cumpla los
requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes es-
tablecido por la normativa reguladora del IRPF. (55)
También será aplicable la deducción, aunque la minusvalía no alcance los grados anterior-
mente comentados, en aquellos supuestos en que la incapacidad se declare judicialmente.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopción de
hijos", "Por nacimiento o adopción múltiples" y con la deducción "Por familia numerosa" que
a continuación se comenta.
556
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204 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. (56)
El contribuyente debe ostentar el título de familia numerosa expedido por el órgano
competente en materia de Servicios Sociales de la Generalitat Valenciana o por los órganos
correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas, en la fecha de devengo del
impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
No obstante lo anterior, también podrán aplicar esta deducción los contribuyentes que, reunien-
do las condiciones para la obtención del título de familia numerosa a la fecha de devengo del
impuesto, hayan presentado con anterioridad a la misma, solicitud ante el órgano competente.
En tal caso, si se denegara la solicitud presentada, el contribuyente deberá ingresar la cantidad
indebidamente deducida junto con los correspondientes intereses de demora en la forma esta-
blecida en la normativa estatal reguladora del IRPF. (57)
deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopción
de hijos", "Por nacimiento o adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de hijos
discapacitados".
Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de pri-
mer ciclo de educación infantil de hijos menores de tres años.
15 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el período impositivo, a la custodia en
guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos menores de tres años, con
un máximo de 270 euros, por cada hijo menor de tres años inscrito en dichas guarderías o
centros de educación infantil.
Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o
ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 618
y 630 de las páginas 11 y 12, respectivamente, de la declaración, no sea superior a:
(57) El procedimiento de regularización de la pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios ante-
riores se comenta en las páginas 575 y ss.
557
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Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su importe se
prorrateará entre ellos por partes iguales.
El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días del período impositivo en
que el hijo sea menor de tres años.
En tributación conjunta, el límite máximo de la deducción para cada uno de los progenito-
res es de 270 euros por cada hijo.
Por conciliación del trabajo con la vida familiar.
418 euros por cada hijo mayor de tres años y menor de cinco años.
Esta deducción corresponderá exclusivamente a la madre y constituyen requisitos para su
aplicación:
Que los hijos que generen el derecho a la deducción den derecho, a su vez, a la aplicación
del correspondiente mínimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora
del IRPF. (58)
Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual esté dada de
alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. Este requisito se en-
tenderá cumplido los meses en que esta situación se produzca en cualquier día del mes.
La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses, en que se cum-
plan los requisitos anteriores, entendiéndose a tal efecto que:
a) La determinación de los hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción se reali-
zará de acuerdo con su situación el último día de cada mes.
b) El requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad
se cumple los meses en que esta situación se produzca en cualquier día del mes.
La deducción tiene como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Segu-
ridad Social y mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada período impositivo, y
que, además lo hubiesen sido desde el día en que el menor cumpla los tres años y hasta el día
anterior al que cumpla los cinco años.
A efectos del cálculo de este límite, se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes
íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder.
En los supuestos de adopción, la deducción se podrá practicar, con independencia de la
edad del menor, durante el cuarto y quinto año siguientes a la fecha de la inscripción en el
Registro Civil.
En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de
forma exclusiva al padre, éste tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente siempre
que cumpla los demás requisitos previstos al efecto.
Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la aplicación de esta deducción
con respecto a un mismo hijo, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
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Por contribuyentes discapacitados, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por

100, de edad igual o superior a 65 años.
179 euros por cada contribuyente discapacitado de edad igual o superior a 65 años.
La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento simultáneo de los dos re-
quisitos siguientes:
Que el contribuyente tenga, al menos, 65 años de edad a la fecha del devengo del im-
puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
Que sea discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
Importante: no procederá esta deducción si, como consecuencia de la situación de
discapacidad a que se refiere el párrafo anterior, el contribuyente percibe algún tipo de
prestación que se halle exenta del IRPF. (59)
Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años que sean discapacitados.

179 euros por cada ascendiente en línea directa, por consanguinidad, afinidad o
adopción, mayor de 75 años, o mayor de 65 años que tenga la consideración de persona con
discapacidad en los términos que a continuación se comentan:
- Discapacidad física o sensorial: grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
- Discapacidad psíquica: grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
También será aplicable la deducción, aunque la minusvalía no alcance dichos grados, cuando
la incapacidad se declare judicialmente.
Que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos la mitad del período im-
positivo. Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes
discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
Que los ascendientes no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000
euros.
Que los ascendientes no presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800
euros.
Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contri-
buyente, casillas 618 y 630 de las páginas 11 y 12 de la declaración no sea superior a:
(59) Las rentas percibidas en consideración a la situación de discapacidad que se declaran exentas del IRPF se
detallan en las páginas 37, 38 y 44 del Capítulo 2.
559
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La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta
se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del impuesto (normal-
mente, el 31 de diciembre de 2010).
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción res-
pecto de los mismos ascendientes, el importe de la misma se prorrateará entre ellos por partes
iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente,
la aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos no ten-
gan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá
a los del siguiente grado.
Por la realización por uno de los cónyuges de la unidad familiar de labores no remunera-
das en el hogar.
153 euros.
A efectos de la aplicación de esta deducción, se entiende que uno de los cónyuges realiza labo-
res no remuneradas en el hogar cuando en una unidad familiar integrada por ambos cónyuges
no separados legalmente y, si los hubiera por los hijos menores, con excepción de los que, con
el consentimiento de sus padres, vivan independientes de éstos, y por los hijos mayores de
edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, sólo uno
de sus miembros perciba rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
Que la suma de las bases liquidables general y del ahorro de la unidad familiar, casillas
618 y 630 de las páginas 11 y 12 de la declaración, no supere la cantidad de 27.790 euros.
Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga ganancias patrimoniales,
rendimientos íntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que, en conjunto, superen los 357
euros, ni le sean imputadas rentas inmobiliarias.
Que los cónyuges tengan dos o más descendientes que den derecho a la correspondien-
te reducción en concepto de mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal
reguladora del IRPF. (60)
Importante: cumplidos los anteriores requisitos, esta deducción podrá aplicarse en
la declaración conjunta de la unidad familiar. En el supuesto de que los miembros de la
unidad familiar presenten declaraciones individuales, esta deducción únicamente podrá
aplicarla en su declaración el cónyuge que no obtenga rendimientos.
Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual con utilización de financiación ajena.
El 3,3 por 100, dentro de los dos años siguientes a la adquisición o rehabilitación.
El 1,65 por 100, después de los dos años siguientes a la adquisición o rehabilitación.
(60) Los requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes se comentan en las páginas 400 y ss.
560
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En ambos casos, dichos porcentajes se aplicarán sobre las cantidades satisfechas, incluidos
los gastos originados por la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual que hayan
corrido a cargo del adquirente, así como el principal amortizado, los intereses, el coste de los
instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable en los préstamos hipotecarios
regulados en el artículo 19 de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma
económica (BOE del 12) y demás gastos de la financiación ajena.
En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el
contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por aplicación del citado instrumento.
A efectos de determinación de la base de deducción, quedan excluidas las siguientes cantida-
des invertidas:
a) Las que no superen las cantidades invertidas en viviendas habituales anteriores, en la medi-
da en que hubieran sido objeto de la deducción estatal por inversión en vivienda habitual o de
la presente deducción.
b) Las que no superen el importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión conforme
a la normativa estatal reguladora del impuesto. (61)
En los términos anteriormente comentados, la base máxima de esta deducción no podrá supe-
rar la cuantía de 4.507,59 euros anuales, tanto en tributación individual como en tributación
conjunta.
Que exista utilización de financiación ajena. Se entenderá que se utiliza financiación
ajena cuando concurran los siguientes requisitos:
a) Que el importe financiado del valor de adquisición o rehabilitación de la vivienda su-
ponga, al menos, un 50 por ciento de dicho valor. En el caso de reinversión por enajenación
de la vivienda habitual el porcentaje del 50 por ciento se entenderá referido al exceso de
inversión que corresponda.
b) Que durante los tres primeros años no se amorticen cantidades que superen en su con-
junto el 40 por ciento del importe total solicitado.
Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se haya realizado desde el
20 de enero de 2006, inclusive.
Los conceptos de vivienda habitual y de adquisición y rehabilitación de la misma son los
recogidos en la normativa estatal reguladora del IRPF. (62)
La deducción no será de aplicación a las cantidades destinadas a la construcción o
ampliación de la vivienda habitual ni a las depositadas en cuenta vivienda.
Compatibilidad:
La presente deducción es compatible con la deducción "Por primera adquisición de su vivien-
da habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años" y "Por cantidades destinadas
a la adquisición de vivienda habitual por discapacitados", que a continuación se comentan.
(61) La exención de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual por reinversión
del importe obtenido en otra vivienda habitual se comenta en las páginas 354 y ss. del Capítulo 11.
(62) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual" en el Capítulo 16, páginas 434 y
ss.
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Por primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o infe-
rior a 35 años.
El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la primera
adquisición o construcción de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o in-
ferior a 35 años, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses.
Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que regula
la deducción por inversión en vivienda habitual, para la aplicación de esta deducción autonó-
mica deberán cumplirse también los siguientes:
Que se trate de la primera adquisición de su vivienda habitual.
Que la edad del contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de
diciembre de 2010), sea igual o inferior a 35 años.
Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas
455 y 465 de la página 10 de la declaración, no sea superior a 14.910,28 euros, equivalente a
dos veces el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) (63), tanto en tributación
individual como en tributación conjunta.
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un día distinto al 31 de diciem-
bre, el importe de 14.910,28 euros deberá prorratearse en función de la duración del período
impositivo.
En tributación conjunta, únicamente tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes
integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la misma,
cumplan individualmente los requisitos anteriormente señalados, si bien el límite de 14.910,28
euros se referirá a la tributación conjunta.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por adquisición o rehabilitación de
vivienda habitual con utilización de financiación ajena" y con la siguiente "Por adquisición de
vivienda habitual por discapacitados".
Por adquisición de vivienda habitual por discapacitados.
El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la adquisición
de la vivienda habitual por contribuyentes discapacitados físicos o sensoriales, con un gra-
do de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o psíquicos, con un grado de minusvalía
igual o superior al 33 por 100, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspon-
dan a intereses.
(63) Esta magnitud, creada en el artículo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalización
de la regulación del salario mínimo interprofesional y para el incremento de su cuantía (BOE del 26), ha susti-
tuido, con efectos de 1 de julio de 2004, al salario mínimo interprofesional.
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la deducción por inversión en vivienda habitual, (64) para la aplicación de esta deducción auto-
nómica deberán cumplirse también los siguientes:
Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas
455 y 465 de la página 10 de la declaración, no sea superior a 14.910,28 euros, cantidad
equivalente a dos veces el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM), tanto en
tributación individual como en tributación conjunta.
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un día distinto al 31 de diciem-
bre, el importe de 14.910,28 euros deberá prorratearse en función de la duración del período
impositivo.
En tributación conjunta, únicamente tendrán derecho a esta deducción los contribuyen-
tes integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la
misma, cumplan individualmente los requisitos anteriormente señalados, si bien el límite de
14.910,28 euros se referirá a la tributación conjunta.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con las deducciones anteriores "Por adquisición o rehabilitación
de vivienda habitual con utilización de financiación ajena" y "Por primera adquisición de su
vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años".
Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, proce-
dentes de ayudas públicas.
102 euros por contribuyente.
la deducción por inversión en vivienda habitual (65), para la aplicación de esta deducción auto-
nómica deberán cumplirse también los siguientes:
Que, durante el período impositivo, el contribuyente haya destinado efectivamente a la
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual las cantidades procedentes de una sub-
vención concedida a tal fin por la Generalitat Valenciana.
Las cantidades se entenderán efectivamente destinadas a adquisición o rehabilitación de la
vivienda habitual de acuerdo con las reglas de imputación temporal de ingresos establecidas en
la normativa estatal reguladora del IRPF (66). Cuando las ayudas se imputen en varios períodos
impositivos, el importe de la deducción se prorrateará entre los ejercicios en que se produzca
tal imputación. Por su parte, los conceptos de vivienda habitual y rehabilitación de la misma
son los establecidos en la citada normativa.
En caso de rehabilitación, ésta deberá ser calificada como actuación protegible, de confor-
midad con la normativa reguladora de este tipo de actuaciones vigente en cada momento.
(65) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", del Capítulo 16, páginas 434 y ss.
(66) La imputación temporal de determinadas ayudas relativas a la rehabilitación de la vivienda habitual se
comenta en la página 358 del Capítulo 11.
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Incompatibilidad:
Esta deducción es incompatible, para las mismas cantidades, con la deducción "Por adquisi-
ción o rehabilitación de vivienda habitual con utilización de financiación ajena"; "Por primera
adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años"
y con la deducción "Por adquisición de vivienda habitual por discapacitados", comentadas
anteriormente.
Requisito conjunto:
La aplicación de las deducciones "Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual con
utilización de financiación ajena"; "Por primera adquisición de su vivienda habitual por con-
tribuyentes de edad igual o inferior a 35 años"; "Por adquisición de vivienda habitual por
discapacitados"; "Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda ha-
bitual, procedentes de ayudas públicas" y "Por cantidades destinadas a inversiones para el
aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual", requerirá que el
importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo exce-
da del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo en, al menos, la cuantía de
las inversiones realizadas.
A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados
durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo
sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.
Por arrendamiento de la vivienda habitual.
Cuantías e importes máximos de la deducción:
Sobre las cantidades satisfechas en el período impositivo por arrendamiento de la vivienda
habitual podrán aplicarse los porcentajes e importes máximos de deducción que se indican en
el cuadro siguiente en función de la situación personal del arrendatario:
Porcentaje Límite
Circunstancias personales del arrendatario
de deducción de deducción
En general ....................................................................................... 15 por 100 459 euros
Edad igual o inferior a 35 años o
discapacitado físico o sensorial con grado igual o superior al 65 por 100
o discapacitado psíquico con grado igual o superior al 33 por 100 ...... 20 por 100 612 euros
Edad igual o inferior a 35 años y, además,
discapacitado físico o sensorial con grado igual o superior al 65 por 100
o discapacitado psíquico con grado igual o superior al 33 por 100 ....... 25 por 100 765 euros
Importante: el límite de deducción se prorrateará por el número de días en que per-

manezca vigente el arrendamiento dentro del período impositivo y en que se cumplan las
circunstancias personales requeridas para la aplicación de los distintos porcentajes de
deducción.

Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su du-
ración sea igual o superior a un año.
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Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada

efectivamente por el mismo. A estos efectos, se estará al concepto de vivienda habitual reco-
gido en la normativa estatal reguladora del IRPF.
Que se haya constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la Ley
29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana.
Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de
los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de
uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100 kilómetros de la vivienda arrendada.
Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a deducción
alguna por inversión en vivienda habitual, con excepción de la correspondiente a las canti-
dades depositadas en cuentas vivienda.
Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas
618 y 630 de las páginas 11 y 12 de la declaración, no supere las siguientes cantidades:
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un día distinto al 31 de diciembre,
el importe de 27.790 euros debe prorratearse en función de la duración del período impositivo.
En declaración conjunta, el límite de la deducción que corresponda se aplicará por cada
contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la que a continuación se comenta "Por arrendamiento de
una vivienda como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena,
en distinto municipio".
Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de una activi-
dad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio.
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento de
una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad por cuenta propia o
ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente residía con anterioridad, con
el límite de 204 euros.
El límite de 204 euros se prorrateará por el número de días que permanezca vigente el arrenda-
miento dentro del ejercicio.
Tratándose de matrimonios en régimen de sociedad legal de gananciales, los gastos de arren-
damiento de la vivienda habitual son imputables a ambos cónyuges, con independencia de
quien los abone efectivamente o de cual de ellos figure como titular de la factura o del contrato.
Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste más de 100 kilóme-
tros de aquella en la que residía inmediatamente antes del arrendamiento.
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Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de la

Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Va-
lenciana.
Que las cantidades satisfechas por el arrendamiento no sean retribuidas por el empleador.
Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618
y 630 de las páginas 11 y 12 de la declaración, no supere las siguientes cantidades:
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un día distinto al 31 de diciembre,
el importe de 27.790 euros debe prorratearse en función de la duración del período impositivo.
En declaración conjunta, el límite de esta deducción (204 euros) se aplicará por cada
contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma.
El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en que permanezca vi-
gente el arrendamiento dentro del ejercicio.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada, "Por arrendamiento
de la vivienda habitual".
Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía
renovables en la vivienda habitual.
El 5 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición de instalaciones o equipos
destinados a alguna de las finalidades que a continuación se indican, siempre que las mis-
mas no constituyan el ejercicio de una actividad económica: (67)
- Aprovechamiento de la energía solar o eólica para su transformación en calor o electri-
cidad.
- Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa pro-
cedente de residuos de industrias agrícolas y forestales y de cultivos energéticos para su
transformación en calor o electricidad.
- Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de es-
taciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos sólidos
urbanos para su transformación en biogás.
- Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su transformación
en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).
Las inversiones deben realizarse en el marco de programas, convenios o acuerdos con la
Administración competente en materia medioambiental, que expedirá la certificación acredi-
tativa de que dichas inversiones se ajustan a las condiciones establecidas en aquéllos.
(67) Las notas que caracterizan el ejercicio de una actividad económica y los rendimientos derivados de la mis-
ma se comentan en las páginas 154 y ss.
566
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El concepto de vivienda habitual, a efectos de la aplicación de esta deducción, es el con-

tenido en la normativa estatal reguladora del IRPF.
La base máxima de esta deducción es de 4.100 euros anuales y está constituida por las
cantidades invertidas, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente
y, en el caso de financiación ajena, la amortización y los demás gastos de la misma, con excep-
ción de los intereses. En tributación conjunta este límite es único y se aplica por declaración.
La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas no dará derecho a deducción.
La aplicación de esta deducción, conjuntamente con las deducciones "Por adquisición o
rehabilitación de vivienda habitual con utilización de financiación ajena"; "Por primera ad-
quisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años"; "Por
adquisición de vivienda habitual por discapacitados" y "Por cantidades destinadas a la adqui-
sición o rehabilitación de vivienda habitual, procedente de ayudas públicas", requerirá que el
importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo exce-
da del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo, en, al menos, la cuantía de
las inversiones realizadas.
A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados
durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo
sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.
El 20 por 100 de las donaciones efectuadas durante el período impositivo.
Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en favor de
cualquiera de las siguientes entidades:
La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana.
Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales
citadas anteriormente, cuyo objeto social sea la defensa y conservación del medio ambiente.
Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artículo 2 de la
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa
del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat
Valenciana.
Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
El 10 por 100 de las donaciones puras y simples de bienes que, formando parte del Patri-
monio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio,
de acuerdo con la normativa legal autonómica vigente.
Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades:
La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana.
Las entidades públicas de carácter cultural dependientes de cualquiera de las Administra-
ciones Territoriales anteriormente citadas.
567
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Las Universidades Públicas de la Comunitat Valenciana.

Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artículo 2 de
la citada Ley 49/2002, siempre que persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se
hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana.
Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del
Patrimonio Cultural Valenciano.
El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a cualquiera de las entidades relacio-
nadas en el apartado "Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción" en
relación con la deducción anterior, para la conservación, reparación y restauración de bienes
del Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en su Inventario General.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y restauración
de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y
restauración de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en el Inven-
tario General del mismo.
Base máxima de esta deducción:
La base de esta deducción no podrá superar el 20 por 100 de la base liquidable general y
del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las páginas 11 y 12 de la
declaración.
En caso de declaración conjunta, la base máxima de la deducción, que podrá ser practicada por
cada miembro de la unidad familiar con derecho a la misma, se determinará aplicando el citado
porcentaje sobre la base liquidable que le corresponda con arreglo a las reglas de tributación
individual.
Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.
El 10 por 100 de las donaciones efectuadas durante el período impositivo en favor de las
siguientes entidades:
- La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana.
- Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales
anteriormente citadas cuyo objeto social sea el fomento de la Lengua Valenciana.
- Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 de la
precitada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de
la Lengua Valenciana y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comuni-
tat Valenciana.
Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por donativos.
Para tener derecho a las deducciones por donaciones con finalidad ecológica, por
donaciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano y por donaciones destinadas al
fomento de la Lengua Valenciana se deberá acreditar la efectividad de la donación efectuada,
así como el valor de la misma, mediante certificación expedida por la entidad donataria en
568
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la que, además del NIF y de los datos de identificación personal del donante y de la entidad
donataria, se hagan constar los siguientes extremos:
Fecha e importe del donativo, cuando éste sea dinerario.
Documento público u otro documento auténtico acreditativo de la entrega del bien donado,
cuando se trate de donaciones en especie. Tratándose de donaciones de bienes que formen
parte del Patrimonio Cultural Valenciano, deberá constar en el certificado el número de identi-
ficación que en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano corresponda al bien
donado. Asimismo, en la certificación expedida por la Consellería competente en materia de
medio ambiente, si se trata de donaciones con finalidad ecológica, o por la Consellería compe-
tente en materia de cultura, en el resto de donaciones de bienes, deberá constar el valor de los
bienes donados.
Mención expresa del carácter irrevocable de la donación.
Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en
los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cuando la donación
se efectúe a favor de entidades sin fines lucrativos reguladas en la citada ley.
Sin perjuicio de lo anterior, tratándose de donaciones en especie, a la citada certificación
deberá acompañarse otra acreditativa del valor de los bienes donados, cuya expedición co-
rresponderá a la Consellería competente en cada caso por razón del objeto o finalidad de la
donación.
Por el incremento de los costes de la financiación ajena en la inversión de la vivienda
habitual.
Para la aplicación de la presente deducción, deberán tenerse en cuenta los conceptos estable-
cidos en la normativa estatal reguladora del IRPF relativos a vivienda habitual, adquisición,
rehabilitación y adecuación por razón de discapacidad (68).
Además, los contribuyentes deberán cumplir los siguientes requisitos:
Que hayan satisfecho en el período impositivo correspondiente al ejercicio 2010 cantidades
en concepto de intereses derivados de un préstamo hipotecario a interés variable para la
adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia
habitual o para la adecuación de la misma por razón de discapacidad.
Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda o que la adecuación de la misma por
razón de discapacidad sea anterior a 1 de enero de 2010.
Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618
y 630 de las páginas 11 y 12 de la declaración, no supere las siguientes cantidades:
El importe de la deducción se determinará aplicando el porcentaje de deducción, expresado
con dos decimales, que corresponda a la situación del contribuyente sobre la base de deduc-
ción.
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A este resultado se le restará el 33 por 100 de la diferencia positiva, si la hubiere, entre el

importe de las rentas generadas en el ejercicio por los instrumentos de cobertura del riesgo de
variación del tipo de interés de los préstamos hipotecarios, regulados en el artículo decimono-
veno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica (BOE del 12),
y el coste de dichos instrumentos de cobertura.
a) Porcentaje de deducción:
El porcentaje de deducción. que corresponda a la situación del contribuyente se aprobará me-
diante Decreto del Consell, una vez conocido el EURIBOR medio correspondiente a 2010.
De acuerdo con la letra s) del artículo 4.Uno de la Ley 13/1997, añadida por el artículo 29 de la
Ley 16/2008, de 22 de diciembre de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera,
y de Organización de la Generalitat, el porcentaje de deducción aplicable en función de la situa-
ción del contribuyente debe determinarse con arreglo al siguiente procedimiento:
En primer lugar, debe determinarse un porcentaje, expresado con dos decimales, que será el
resultado de multiplicar 0,33 por el cociente de la siguiente fracción:
Siendo:
V.M. Euribor 2010: Valor medio del índice Euribor a un año del ejercicio
V.M. Euribor 2010 _ 4,45
2010, establecido en 1,350
V.M. Euribor 2010 4,45: Euribor medio a un año del ejercicio 2007.
(Ambos índices son los resultantes de los datos publicados por el Banco
de España).
Posteriormente, el resultado obtenido se multiplicará por el coeficiente que en cada caso
corresponda de los siguientes, según la situación del contribuyente:
Adquisición, rehabilitación Si resulta procedente 0,80 s/ los primeros 4.507,59 euros

o adecuación por la compensación fiscal 0,85 sobre el resto
discapacidad de la
vivienda habitual antes de Si no resulta procedente
0,85 sobre toda la base
20/01/2006 la compensación fiscal
Sin aplicación de la
Adquisición, 0,85 en adquisición o rehabilitación
deducción
rehabilitación 0,80 en adecuación
autonómica (1)
o adecuación
por discapacidad Dentro de los 2 0,817 s/ los primeros 4.507,59 euros
de la vivienda años siguientes 0,85 sobre el exceso
Con aplicación
habitual a
de la deducción
partir de
autonómica (1) Después de los 2 0,8335 s/ los primeros 4.507,59 euros
20/01/2006 años siguientes 0,85 sobre el resto
(1) Se refiere a la deducción autonómica anteriormente comentada "Por adquisición o rehabilitación

de vivienda habitual con utilización de financiación ajena".
b) Base máxima de deducción:

La base máxima de deducción es de:
* 9.015 euros anuales, en los supuestos de adquisición y rehabilitación de vivienda habitual.
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* 12.020 euros anuales, en los supuestos de adecuación de la vivienda habitual por razón
de discapacidad.
En todo caso, la base de deducción estará constituida por las cantidades satisfechas en el ejerci-
cio en concepto de intereses, que den derecho, a su vez, a la aplicación de la deducción estatal
por inversión en vivienda habitual, sin tener en cuenta el coste ni las cantidades obtenidas de los
instrumentos de cobertura del riesgo de variación del tipo de interés variable de los préstamos
hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de
medidas de reforma económica (BOE del 12).
Compatibilidad:
La aplicación de esta deducción resultará compatible con la deducción "Por adquisición o
rehabilitación de vivienda habitual con utilización de financiación ajena".
Importante: en el ejercicio 2010 no procede la aplicación de esta deducción ya que el
porcentaje de deducción resulta negativo.
Por contribuyentes con dos o más descendientes.

10 por 100 del importe de la cuota íntegra autonómica, en tributación individual o con-
junta, una vez deducida de la misma las minoraciones para determinar la cuota líquida auto-
nómica, excluida la presente deducción, a las que se refiere la normativa estatal reguladora del
IRPF.
El citado importe se determina restando de la cuota íntegra autonómica, casilla 699 de la página
13 de la declaración, los importes consignados en las casillas 701, 703, 705, 707, 709, 711,
713, 715 y 772 de la citada página, correspondientes a la parte autonómica de las deducciones
generales de normativa estatal, como el importe de las deducciones autonómicas, casilla 717 de
la misma página 13, excluida la presente deducción.
Que los descendientes generen a favor del contribuyente el derecho a la aplicación del
correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del
IRPF. (69)
Que la suma de las siguientes bases imponibles, general y del ahorro, casillas 455 y 465 de
la página 10, no sea superior a 24.000 euros:
a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la apli-
cación del mínimo por descendientes.
b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo.
c) Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el con-
tribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores.
Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en el mar-
co de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Generalitat, de protección a la
maternidad.
Importe de la deducción:
270 euros por cada contribuyente.
(69) Los requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes se comenta en las páginas 400 y s.
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Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante
de la autoliquidación, cuota
diferencial y resultado de la
declaración
Sumario
Introducción
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de
ejercicios anteriores
Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la
obligación de incrementar las cuotas líquidas
Cálculo de los intereses de demora
Deducciones de la cuota líquida total
Deducción por doble imposición de dividendos pendientes de aplicar, procedente del ejercicio 2006
Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero
Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas
Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia
fiscal internacional
Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos
de imagen
Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual adquirida antes del 20-01-2006
Compensación fiscal por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de
generación superior a dos años en 2010
Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados
Cuota resultante de la autoliquidación
Cuota diferencial
Retenciones e ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido
dicha condición por cambio de residencia
Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo
Resultado de la declaración
Deducción por maternidad
Deducción por nacimiento o adopción
Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el
ejercicio 2010
Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de autoliquidación complemen-
taria
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Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración.
Introducción
Una vez cuantificado el importe de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, y teniendo en
cuenta la cesión del IRPF a las Comunidades Autónomas, las operaciones restantes que deben
realizarse se recogen, de forma gráfica y resumida, en el siguiente cuadro:
Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración
Pérdida del derecho a deducciones

practicadas en ejercicios anteriores
100 por 100 Deducciones generales de ejercicios
anteriores a 1997
85 por 100 Deducciones generales 15 por 100
de los ejercicios 1997 a 2001
Tramo estatal Deducciones por inversión en vivienda Tramo autonómico
habitual de los ejercicios 2002 a 2009
Otras deducciones generales
67 por 100 33 por 100
de los ejercicios 2002 a 2008
50 por 100 Otras deducciones generales 2009 50 por 100
Deducciones autonómicas
(ejercicios 1998 a 2009) 100 por 100

CUOTA LÍQUIDA TOTAL INCREMENTADA
INCREMENTADA
Deducciones:
50 por 100 – Por doble imposición de dividendos (sal- 50 por 100

do pendiente del ejercicio 2006).
50 por 100 – Por doble imposición internacional. 50 por 100
– Por obtención de rendimientos del traba-
100 por 100 jo o de actividades económicas.
50 por 100 transparencia fiscal internacional.
50 por 100
50 por 100 imputación de rentas por la cesión de 50 por 100
derechos de imagen.
– Compensación fiscal por deducción en
50 por 100 adquisición de la vivienda habitual. 50 por 100
– Compensaciones fiscales por determina-
50 por 100 dos rendimientos del capital mobiliario. 50 por 100
RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
Retenciones y demás pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
Deducciones por maternidad y por nacimiento o adopción de hijos
RESULTADO DE LA DECLARACIÓN: INGRESO / DEVOLUCIÓN
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Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdi-

da del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
(Art. 59 y disposición transitoria tercera Reglamento IRPF)
Cuando en el año 2010 se hubiera incumplido alguno de los requisitos exigibles para consoli-
dar el derecho a las deducciones ya practicadas y, en consecuencia, se pierda, en todo o en par-
te, el derecho a las mismas, el contribuyente vendrá obligado a sumar a la cuota líquida estatal
y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio 2010, las cantidades indebidamente
deducidas, más los correspondientes intereses de demora. (1)
Las cuantías en las que proceda incrementar las cuotas líquidas, estatal y autonómica, deberán
determinarse con arreglo al siguiente detalle:
z Deducciones generales de la cuota correspondientes a ejercicios anteriores a 1997:
El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, más
los intereses de demora se aplicarán en su totalidad a incrementar la cuota líquida estatal.
z Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001:
El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, más
los intereses de demora se aplicarán en un 85 por 100 a incrementar la cuota líquida estatal y
en un 15 por 100 a incrementar la cuota líquida autonómica.
z Deducción por inversión en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2009:
El importe del tramo estatal de la deducción indebida más los intereses de demora se aplicará a
incrementar la cuota líquida estatal y el importe del tramo autonómico más los correspondien-
tes intereses de demora se aplicarán a incrementar la cuota líquida autonómica.
El importe del tramo estatal y el importe del tramo autonómico serán los practicados en las
declaraciones correspondientes a los ejercicios 2002 a 2009 que deban regularizarse. Así, por
ejemplo, si se pierde el derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual practicada en
la declaración del ejercicio 2008, el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla
700 y el del tramo autonómico en la casilla 701, ambas de la página 12 de la declaración del
citado ejercicio. Sin embargo, si la regularización afecta al ejercicio 2009, la determinación
del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual debe efectuarse
considerando una cesión del 50 por 100, así como el ejercicio de competencias normativas
realizado por la respectiva Comunidad Autónoma. El tramo estatal, por su parte, vendrá de-
terminado por la diferencia entre el importe total de la deducción por inversión en vivienda
habitual practicada y el tramo autonómico de la misma.
En conclusión, el importe correspondiente al tramo estatal y al tramo autonómico de la deduc-
ción por inversión en vivienda habitual correspondiente al ejercicio 2009 puede determinarse
de la siguiente forma:
a) Contribuyentes residentes en 2009 en la Comunidad Autónoma de Cataluña o en la
Comunidad Autónoma de las Illes Balears:
- Tramo estatal, es el resultado de sumar los importes reflejados en las casillas 700 y 701
de la página 13 de la declaración y de restar del mismo el importe consignado en la casilla
772 de la página 14. Es decir, (700 + 701 − 772).
(1) Véase el artículo 122.2, segundo párrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE
del 18).
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- Tramo autonómico, es el importe consignado en la casilla 772 de la página 14 de la

declaración.
b) Contribuyentes residentes en 2009 en las restantes Comunidades Autónomas:
- El tramo estatal y el tramo autonómico son iguales y su importe coincide para cada
uno de ellos con el reflejado en la casilla 772 de la página 14 de la declaración.
z Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2002 a 2008:
El importe de las deducciones indebidas más los intereses de demora se aplicarán en un 67 por
100 a incrementar la cuota líquida estatal y en un 33 por 100 a incrementar la cuota líquida
autonómica.
z Restantes deducciones generales de la cuota del ejercicio 2009:
El importe total resultante de sumar la parte estatal y la parte autonómica de las deducciones
consignadas en la declaración del ejercicio 2009 que, por la pérdida del derecho a las mismas,
proceda regularizar en el ejercicio 2010 más los intereses de demora se aplicarán en un 50 por
100 a incrementar la cuota líquida estatal y en un 50 por 100 a incrementar la cuota líquida
autonómica.
z Deducciones autonómicas de la cuota de los ejercicios 1998 a 2009:
El importe de las deducciones autonómicas indebidas más los intereses de demora se aplicarán
en su totalidad a incrementar la cuota líquida autonómica.
Importante: las deducciones incorrecta o indebidamente practicadas en el ejercicio en
que se aplicaron deberán regularizarse mediante la presentación de la correspondiente

autoliquidación complementaria a la originariamente presentada en dicho ejercicio, sin
que resulte aplicable este procedimiento de regularización.
Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del

derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas
Entre las deducciones practicadas en declaraciones de ejercicios anteriores cuya pérdida so-
brevenida del derecho determina la obligación de incrementar la cuota líquida de la declara-
ción del ejercicio 2010, cabe destacar las siguientes:
1. Deducciones generales de ejercicios anteriores por inversión empresarial.

Cuando en un ejercicio posterior a aquél en que se hubiesen aplicado las deducciones por
inversión empresarial, se produzca el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos
en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para consolidar el derecho a dichas
deducciones, la regularización deberá realizarla el propio contribuyente en la declaración del
ejercicio en que haya tenido lugar el incumplimiento, sumando a la cuota líquida del impuesto,
en los términos comentados en los dos primeros puntos anteriores, el importe de las deduccio-
nes practicadas cuyo derecho se hubiese perdido por esta causa, más los intereses de demora
correspondientes al período durante el cual se haya disfrutado de la deducción.
2. Deducciones generales o autonómicas de ejercicios anteriores por aportaciones a cuen-

tas vivienda.
Se perderá el derecho a las deducciones practicadas por este concepto en ejercicios anteriores
a 2010 cuando se produzcan alguna de las siguientes circunstancias:
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Finalización del plazo de cuatro años sin que se efectúe la primera adquisición o rehabilitación
de la vivienda habitual:
Con carácter general y sin perjuicio de la excepción que más abajo se comenta, se perderá
el derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuando finalice el plazo de
cuatro años desde la apertura de la cuenta vivienda sin que se efectúe la primera adquisición o
rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente.
Excepción: ampliación del plazo de cuatro años hasta 31 de diciembre de 2010 para
materializar el saldo de las cuentas vivienda. (2)
Los saldos de las cuentas vivienda existentes al vencimiento del plazo de cuatro años desde su
apertura y que por la finalización del citado plazo debieran destinarse a la primera adquisición
o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente en el período comprendido entre el
día 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre de 2010 podrán destinarse a dicha finalidad hasta
el 31 de diciembre de 2010 sin que ello implique la pérdida del derecho a la deducción por
inversión en vivienda habitual.
Disposición total o parcial del saldo de la cuenta vivienda para fines distintos a la primera
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual:
Con carácter general y sin perjuicio de la excepción que más abajo se comenta, se perderá el
derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuando el contribuyente titular
de la cuenta vivienda hubiera dispuesto del saldo de la misma para fines distintos a la primera
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. En caso de disposición parcial, se enten-
derá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
Sin embargo, la simple transferencia de las cantidades depositadas de una cuenta vivienda a otra
no implica disposición de las mismas para fines diferentes de la adquisición o rehabilitación de
vivienda habitual.
Excepción: disposiciones efectuadas entre el 1 de enero y el 2 de diciembre de 2008
para fines distintos de la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habi-
tual. (3)
Cuando el plazo de cuatro años haya vencido en el período comprendido entre el 1 de enero de
2008 y el 3 de diciembre de 2008 y el titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto entre los
días 1 de enero y 2 de diciembre de 2008 del saldo de la cuenta vivienda para fines distintos
a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, la ampliación del plazo de
cuatro años estará condicionada a la reposición las cantidades dispuestas entre tales fechas, en
la cuenta vivienda antigua o en una nueva, en caso de haber cancelado la cuenta anterior. Dicha
reposición debió efectuarse antes del 31 de diciembre de 2008. En estos casos, no se perderá
el derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores.
(2) Véase la disposición transitoria décima del Reglamento del IRPF, añadida por el artículo 8. Nueve del Real
Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia económica, fiscal, de
empleo y de acceso a la vivienda (BOE del 2 de diciembre).
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La posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda no cumple las condiciones que deter-

minan el derecho a la deducción por este concepto:
Las condiciones y requisitos que debe cumplir la adquisición o rehabilitación de la vivienda
habitual para otorgar derecho a la deducción por este concepto se comentan en las páginas 437
y siguiente del Capítulo 16.
3. Deducciones generales o autonómicas de ejercicios anteriores por cantidades invertidas
en la adquisición o construcción de la vivienda habitual.
Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por
este concepto, se perderá el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dichos ejerci-
cios, se produzcan las siguientes circunstancias:
a) Incumplimiento del plazo continuado de tres años de ocupación de la vivienda, salvo que
concurran circunstancias excepcionales que necesariamente exijan el cambio de domicilio. (4)
b) Haberse incumplido el plazo de cuatro años para la terminación de las obras, contado desde
el inicio de la inversión, salvo que, por concurrencia de los requisitos legalmente establecidos,
dicho plazo sea objeto de ampliación. (5)
Deberán restituir las cantidades deducidas en ejercicios anteriores, junto a los correspondientes
intereses de demora, aquellos contribuyentes que, habiendo solicitado ampliación del plazo de
cuatro años para construir la vivienda, hayan visto desestimada en el ejercicio 2009 su solicitud
por la Administración.
c) Incumplimiento del plazo de doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de
terminación de las obras, para que el contribuyente habite de manera efectiva y con carácter
permanente la vivienda, salvo que concurran circunstancias excepcionales que impidan la ocu-
pación de la vivienda. (6)
d) Haber amortizado durante los primeros tres años más del 40 por 100 del importe total
del préstamo obtenido para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, cuando se
hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspondientes a los supuestos de financia-
ción ajena vigentes hasta 31 de diciembre de 2006.
En este caso la deducción indebida se computará multiplicando la diferencia entre los porcen-
tajes incrementados de deducción (25 ó 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por
la cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
e) Haber amortizado durante los primeros tres años más del 40 por 100 del importe total del
préstamo obtenido para la realización de obras de adecuación de la vivienda habitual por
razones de minusvalía, cuando se hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspon-
dientes a los supuestos de financiación ajena vigentes hasta 31 de diciembre de 2006.
En este caso la deducción indebida se computará multiplicando la diferencia entre los porcen-
tajes incrementados de deducción (25 ó 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por
la cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
(4) Véase dentro del Capítulo 16, el concepto de vivienda habitual, páginas 434 y s.
(5) Los requisitos y condiciones para la ampliación del plazo de cuatro años se comentan, dentro del Capítulo
16, en el apartado "Construcción o ampliación de la vivienda habitual", páginas 441 y ss.
(6) Véase dentro del Capítulo 16, el concepto de vivienda habitual, páginas 434 y s.
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4. Deducciones por donaciones de bienes u obras de arte acogidas a la Ley 30/1994 o a la

Ley 49/2002.
La pérdida del derecho a la deducción correspondiente por la realización de donaciones de
bienes u obras de arte en favor de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pública
incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones
y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, o en el
ámbito de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las enti-
dades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, puede producirse como
consecuencia de la revocación de dichas donaciones.
5. Deducciones por inversiones o gastos en bienes de interés cultural y por actuaciones
para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial.
La pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores por los citados con-
ceptos puede producirse por el incumplimiento del requisito de permanencia de los bienes del
Patrimonio Histórico Español en el patrimonio del adquirente durante un plazo de cuatro años. (7)
6. Deducciones por cuenta ahorro-empresa.
Los supuestos que pueden dar lugar a la pérdida del derecho a la deducción practicada en
ejercicios anteriores por cuenta ahorro-empresa se comentan detalladamente en la página 473
del Capítulo 16.
Cálculo de los intereses de demora (Art. 26 Ley General Tributaria)

Cuestiones generales:
Cuando las deducciones que proceda regularizar en la declaración correspondiente al pre-
sente ejercicio se hubieran practicado en declaraciones de diferentes ejercicios, los intereses
de demora deberán determinarse por separado respecto de las cantidades deducidas en cada
declaración, trasladando posteriormente la suma a la casilla que corresponda de las reflejadas
en la página 13 de la declaración con los números 723, 725, 727 y 729.
z Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones resul-
taron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades deducidas en cada
una de ellas se determinarán en función del tiempo transcurrido entre la fecha de vencimiento
del plazo de declaración del ejercicio de que se trate y la fecha en que se presente la declara-
ción del ejercicio 2010.
z Si como resultado de la declaración en la que se practicaron las deducciones que ahora
se restituyen se obtuvo una devolución, el período de demora se computará desde la fecha
en que ésta se hubiera percibido hasta la fecha de presentación de la declaración del ejercicio
2010.
A efectos del cálculo de los intereses de demora, las fechas de vencimiento de los plazos de
presentación de las declaraciones positivas de los últimos ejercicios anteriores al 2010 y los
tipos de interés de demora vigentes en cada uno de dichos ejercicios de acuerdo con lo esta-
blecido en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado son los que se recogen
en los cuadros de la página siguiente:
(7) Véase, dentro del Capítulo 16, la página 454, en la que se recoge el período de permanencia de estos bienes
en el patrimonio de su titular.
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Vencimiento del plazo de presentación Tipos de intereses de demora vigentes en

de las declaraciones a ingresar cada uno de los ejercicios que se indican
Ejercicio Fecha Ejercicio Tipo vigente
1993 ..................................... 20-06-94 1994 ......................................... 11,00
1994 ...................................... 20-06-95 1995 ......................................... 11,00
1995 ..................................... 20-06-96 1996 ......................................... 11,00
1997 ......................................... 9,50
1996 ...................................... 20-06-97
1998 ......................................... 7,50
1997 ...................................... 22-06-98
1999 ......................................... 5,50
1998 ...................................... 21-06-99 2000 ......................................... 5,50
1999 ...................................... 20-06-00 2001 ......................................... 6,50
2000 ...................................... 20-06-01 2002 ......................................... 5,50
2001 ...................................... 01-07-02 2003 ......................................... 5,50
2002 ...................................... 30-06-03 2004 ......................................... 4,75
2003 ...................................... 01-07-04 2005 ......................................... 5,00
2006 ......................................... 5,00
2004 ...................................... 30-06-05
2007 ......................................... 6,25
2005 ...................................... 30-06-06
2008 ......................................... 7,00
2006 ...................................... 02-07-07 2009 (hasta el 31 de marzo) ......... 7,00
2007 ...................................... 30-06-08 2009 (desde el 1 de abril) ............. 5,00
2008 ...................................... 30-06-09 2010 ......................................... 5,00
2009 ...................................... 30-06-10 2011 ......................................... 5,00
Reglas de cálculo:
Los intereses se calcularán aplicando al importe de la deducción indebida el tipo de interés
de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento
del plazo de declaración del ejercicio en que se efectuó la deducción indebida (o, en su caso,
desde la fecha en que se obtuvo la devolución) y la fecha en que se presente la declaración
correspondiente al ejercicio 2010.
La suma de los intereses de demora correspondientes a cada uno de dichos ejercicios deter-
minará el importe total de los intereses de demora correspondientes a la deducción indebida.
En la determinación de los intereses de demora pueden distinguirse, a estos efectos, tres
períodos:
z Período inicial, que comprenderá el número de días transcurrido desde el siguiente al que
finalizó el plazo de declaración correspondiente al ejercicio en que se practicó la deducción
que ahora se restituye (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolución) y el día
31 de diciembre de dicho año.
La determinación del importe de los intereses de demora correspondientes a este período puede
realizarse utilizando la siguiente fórmula de cálculo:
tipo de interés período (nº de días)
Intereses demora período inicial = Importe de la deducción x _____________ x _________________
100 365 ó 366
Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora vigente en el
ejercicio al que corresponda el período inicial.
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z Período intermedio, que comprenderá cada uno de los años completos siguientes al pe-
ríodo inicial, hasta el 31 de diciembre de 2010.
La determinación de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los años naturales
comprendidos en este período puede realizarse mediante la siguiente fórmula:
tipo de interés
Intereses demora de cada año = Importe de la deducción x ______________
100
Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora vigente en cada
uno de los años integrantes de este período.
No obstante, dado que en los ejercicios 1994, 1995 y 1996 estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora
(11 por 100), los intereses correspondientes a aquellos de dichos ejercicios que formen parte del período
intermedio, podrán determinarse de forma global, multiplicando el mencionado tipo de interés de demora
por el número de dichos años que integren el referido período. Esta misma regla podrá aplicarse en los ejer-
cicios 1999 y 2000 para los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por 100); para los
ejercicios 2002 y 2003 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por 100); para los
ejercicios 2005 y 2006 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5 por 100) y para los
ejercicios 2008 y 2009 (hasta el 31 de marzo de 2009) en los que el tipo de interés de demora fue del 7 por
100. A partir del 1 de abril de 2009 el tipo de interés de demora es del 5 por 100.
z Período final, que es el comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el día de presentación
de la declaración del ejercicio 2010.
La determinación de los intereses correspondientes a este período puede realizarse mediante la
siguiente fórmula:
5,00 T11
Intereses demora período final = Importe de la deducción x ________ x ________
100 365
T11 representa el número de días del período de demora comprendido en el año 2011, es decir, los
transcurridos entre el 1 de enero y la fecha de presentación de la declaración del ejercicio 2010.
Ejemplo:
Don R.I.T. abrió el 30 de diciembre de 2006 una cuenta vivienda, en la que ha ido depositando diversas cantidades por
las cuales ha practicado en cada ejercicio las correlativas deducciones en la cuota del Impuesto, con arreglo al siguiente
detalle:
Año Importe depositado Deducciones practicadas
2006 6.010,12 euros 901,52 euros (15%)
2007 9.000,00 euros 1.350,00 euros (15%)
2008 9.015,18 euros 1.352,28 euros (15%)
2009 3.005,06 euros 450,76 euros (15%)
Por necesidades económicas, el 1 de febrero de 2010 dispuso de 9.015,18 euros de esta cuenta para fines distintos de la
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. El 31 de diciembre de 2010, procedió a destinar el saldo a la primera
adquisición de su vivienda habitual.
¿En qué cantidad deberá incrementar la cuota líquida estatal y autonómica de la declaración de 2010, si dicha declaración
se presenta el día 30 de junio de 2011 y todas las declaraciones de los ejercicios anteriores fueron positivas, a excepción
de la declaración del ejercicio 2006 que resultó a devolver y cuya devolución se produjo el día 30 de noviembre de 2007?.
Solución:
1. Importe de las deducciones indebidas.
Como ha dispuesto de 9.015,18 euros se produce la pérdida del derecho a las deducciones practicadas en ejercicios
anteriores correspondientes a esta cantidad. A estos efectos, se entiende que el importe dispuesto corresponde a las
primeras imposiciones que hizo en la cuenta, es decir, 6.010,12 euros corresponderán a la cantidad depositada en 2006
y 3.005,06 euros a la cantidad depositada en 2007. Por el resto de cantidades depositadas no perderá el derecho a las
deducciones practicadas en virtud de la ampliación del plazo hasta el 31 de diciembre de 2010.
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Por consiguiente, el importe de las deducciones que procede reintegrar es:
Deducción practicada en la declaración de 2006: (toda la deducción) .................................. 901,52
Deducción practicada en la declaración de 2007: (15%/3.005,06) ...................................... 450,76
Total ......................................................................................................................... 1.352,28
Del total de las deducciones indebidas, el importe correspondiente al tramo estatal (67% s/1.352,28 = 906,03) incre-
mentará la cuota líquida estatal y el importe correspondiente al tramo autonómico (33% s/1.352,28 = 446,25) incre-
mentará la cuota líquida autonómica.
A estas cantidades habrá que añadir los correspondientes intereses de demora, calculados por separado para las canti-
dades deducidas en cada uno de los dos ejercicios (901,52 euros en 2006 y 450,76 euros en 2007).
2. Importe de los intereses de demora.
2.1 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2006 (901,52 euros).
* Período inicial: del 30-11-07 al 31-12-07.
Considerando que la fecha en que se produjo la devolución fue el día 30 de noviembre de 2007 y que el tipo de interés
de demora vigente en dicha fecha era el 6,25 por 100, resulta:
- Duración del período inicial (del 30-11-07 al 31-12-07) ............................. 32 días
- Intereses de demora: (901,52 x 6,25 ÷ 100) x 32 ÷ 365 ........................................... 4,94
* Período intermedio: del 01-01-08 al 31-12-10.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2008 y 31 de diciembre de 2010. El tipo de interés de demora
vigente en cada uno de los años 2008, 2009 y 2010 era el 7 por 100 para 2008; 7 por 100 para 2009 hasta el día 31
de marzo y a partir del 1 de abril el 5 por 100 y el 5 por 100 para 2010. Por lo tanto:
- Intereses de demora año 2008: 901,52 x 7 ÷ 100 ..................................................... 63,11
- Intereses de demora año 2009: (901,52 x 7 ÷ 100) x 90 ÷ 365 ................................ 15,56
- Intereses de demora año 2009: (901,52 x 5 ÷ 100) x 275 ÷ 365 .............................. 33,96
- Intereses de demora año 2010: 901,52 x 5 ÷ 100 .................................................... 45,08
* Período final: del 01-01-11 al 30-06-11.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2011 y el día de presentación de la declaración de renta del ejer-
cicio 2010, en este caso, el 30 de junio de 2011. El tipo de interés de demora vigente en dicho período es el 5 por 100.
- Días transcurridos en 2011 (del 01-01-11 al 30-06-11) .............................. 180 días
- Intereses de demora: (901,52 x 5 ÷ 100) x 180 ÷ 365 ........................................... 22,23
Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2006.
4,94 + 63,11 + 15,56 + 33,96 + 45,08 + 22,23 = 184,88 euros
2.2 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2007 (450,76 euros).
* Período inicial: del 01-07-08 al 31-12-08.
Es el período comprendido entre la fecha de presentación de la declaración del ejercicio 2007, que fue el 30 de junio de
2008 y el último día de dicho año. El tipo de interés vigente en este período era del 7 por 100.
- Duración del período inicial (del 30-06-08 al 31-12-08) .............................. 184 días
- Intereses de demora: (450,76 x 7 ÷ 100) x 184 ÷ 365 .............................................. 15,91
* Período intermedio: del 01-01-09 al 31-12-10.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2009 y el día 31 de diciembre de 2010. El tipo de interés vigente
en 2009 era hasta el 31 de marzo el 7 por 100 y a partir del 1 de abril el 5 por 100 y en el ejercicio 2010 el 5 por 100.
Por lo tanto:
- Intereses de demora año 2009: (450,76 x 7 ÷ 100) x 90 ÷ 365 ................................ 7,78
- Intereses de demora año 2009: (450,76 x 5 ÷ 100) x 275 ÷ 365 .............................. 16,98
- Intereses de demora año 2010: 450,76 x 5 ÷ 100 ................................................... 22,54
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Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores.
* Período final: del 01-01-11 al 30-06-11.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2011 y el día de presentación de la declaración de renta del ejercicio
2010, en este caso, el 30 de junio de 2011. El tipo de interés de demora vigente es el 5 por 100.
- Días transcurridos en 2011 (del 01-01-11 al 30-06-11) ............................. 180 días
- Intereses de demora: (450,76 x 5 ÷ 100) x 180 ÷ 365 .......................................... 11,11
Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2007.
15,91 + 7,78 + 16,98 + 22,54 + 11,11 = 74,32 euros
2.3 Intereses de demora a computar en la declaración de 2010.
- Correspondientes a la deducción indebida de 2006 .................................................. 184,88
- Correspondientes a la deducción indebida de 2007 .................................................. 74,32
- Intereses totales ..................................................................................................... 259,20
El 67 por 100 de los intereses de demora incrementará la cuota líquida estatal (173,66 euros) y el 33 por 100 restante
(85,54 euros) la cuota líquida autonómica.
Deducción por doble imposición de dividendos pendientes de aplicar, proce-

dente del ejercicio 2006 (Disposición transitoria séptima.4 Ley IRPF).
Objeto de la deducción:
Con la entrada en vigor el 01-01-2007 de la actual Ley del IRPF, desapareció la deducción por
doble imposición de dividendos, como consecuencia del establecimiento de la exención de los
dividendos, con el límite de 1.500 euros anuales. Véase las páginas 120 y s. del Capítulo 5.
No obstante, lo anterior, la deducción por doble imposición de dividendos procedente del
ejercicio 2006 que, por insuficiencia de cuota líquida, no hubiera podido ser objeto de deduc-
ción en dichos ejercicio podrá aplicarse en el presente ejercicio, sin que como consecuencia
de dicha aplicación pueda resultar una cuota líquida negativa. La deducción que, en su caso,
corresponda en el presente ejercicio deberá hacerse constar en la casilla 733 de la página 13
de la declaración.
Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obteni-
das y gravadas en el extranjero (Art. 80 Ley IRPF).
Objeto de la deducción:
Esta deducción tiene por objeto evitar que una renta obtenida en el extranjero por contribu-
yentes del IRPF esté sujeta a este impuesto en España y también a un impuesto de naturaleza
análoga en el extranjero.
Régimen general de la deducción.
En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias
patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las dos canti-
dades siguientes:
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a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de natu-

raleza idéntica o análoga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes como conse-
cuencia de la obtención de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable
gravada en el extranjero.
A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el
cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin, debe diferen-
ciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según proceda.
El tipo de gravamen así determinado se expresará con dos decimales.
Importante: cuando se obtengan rentas en el extranjero o a través de un establecimien-
to permanente se practicará la deducción por doble imposición internacional comenta-

da, sin que resulte de aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición
previsto en el artículo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
Ejemplo:
En la declaración de renta del ejercicio 2010, de don A.B.T., de 30 años de edad, soltero y residente en Málaga, figuran
las siguientes magnitudes:
- Base imponible general ....................................................................................... 36.060,73
- Base imponible del ahorro ................................................................................... 12.020,24
Dentro de la base imponible general, cuyos componentes son todos positivos, figuran 6.010,12 euros obtenidos en el
extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el país de obtención por un impuesto de naturaleza análoga al IRPF
la cantidad de 1.081,82 euros.
De forma análoga, en la base imponible del ahorro, cuyos componentes son todos positivos, figura una ganancia patrimo-
nial derivada de la transmisión de un elemento patrimonial por importe de 6.010,12 euros y por la que ha satisfecho en
el extranjero por un impuesto análogo al IRPF la cantidad de 1.016,62 euros.
Determinar la deducción por doble imposición internacional aplicable en la declaración del IRPF, ejercicio 2010, suponien-
do que no existe convenio de doble imposición internacional entre España y el país de obtención de las rentas y que el
contribuyente tiene derecho a una reducción de la base imponible general de 4.808,10 euros y a deducciones generales
de la cuota por importe de 1.500,00 euros.
Solución:
Base imponible general.................................................................................................. 36.060,73
Reducciones de la base imponible general ..................................................................... 4.808,10
Base liquidable general .................................................................................................. 31.252,63
Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro .................................................. 12.020,24
1. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (31.252,63).
Hasta 17.707,20 ................................................................................................ 2.124,86
Resto: 13.545,43 al 14% .................................................................................... 1.896,36
Hasta 17.707,20 ................................................................................................ 2.124,86
Resto: 13.545,43 al 14% .................................................................................... 1.896,36
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2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y
familiar.
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
3. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable general.
Cuota general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 4.021,22 - 618,12 ..................................... 3.403,10
Cuota general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 4.021,22 - 618,12 .............................. 3.403,10
Gravamen estatal:
Hasta 6.000 al 9,5%: (6.000 x 9,5%) .............................................. 570,00
Desde 6.000,01 en adelante: (6.020,24 x 10,5%) ............................ 632,13
Total ................................................................................................................... 1.202,13
Gravamen autonómico:
Hasta 6.000 al 9,5%: (6.000 x 9,5%) ............................................. 570,00
Desde 6.000,01 en adelante: (6.020,24 x 10,5%) ............................ 632,13
Total ................................................................................................................... 1.202,13
Cuota integra general: (3.403,10 + 3.403,10) ............................................................. 6.806,20
Cuota integra del ahorro: (1.202,13 + 1.202,13) ......................................................... 2.404,26
Cuota íntegra total: (6.806,20 + 2.404,26).............................................................. 9.210,46
Deducciones .............................................................................................................. 1.500,00
Cuota líquida total .................................................................................................. 7.710,46
Deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B):
A) Importe efectivo satisfecho en el extranjero:
Por rendimientos .................................................................................................. 1.081,82
Por ganancia patrimonial....................................................................................... 961,62
B) Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y del ahorro, a la parte de base liquidable, general y
del ahorro, gravada en el extranjero.
Tipo medio efectivo de gravamen general: (1)
[7.710,46 x (6.806,20 ÷ 9.210,46)] ÷ 31.252,63 x 100 = 18,23%
Tipo de gravamen del ahorro: (2)
[7.710,46 x (2.404,26 ÷ 9.210,46)] ÷ 12.020,24 x 100 = 16,74%
Parte de base liquidable general gravada en el extranjero: (3)
(31.252,63 x 6.010,12) ÷ 36.060,73 .............................................................. 5.208,77
Parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero (4) ...................................... 6.010,12
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Impuesto soportado en España:
Parte de la base liquidable general (5.208,77 x 18,23%) ............................................ 949,56
Parte de la base liquidable del ahorro (6.010,12 x 16,74%) ......................................... 1.006,09
Importe de la deducción por doble imposición internacional ( 949,56 + 1.006,09) ....... 1.955,65
Notas al ejemplo:
(1) El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operación:
Cuota líquida total x (cuota íntegra general / cuota íntegra total)
_____________________________________________
Base liquidable general
(2) El tipo de gravamen del ahorro se determina mediante la siguiente operación:
Cuota líquida total x (cuota íntegra del ahorro / cuota íntegra total)
_______________________________________________
(3) La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la reducción que proporcional-
mente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base liquidable. Dicha operación puede
representarse mediante la siguiente fórmula:
(Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero)
_______________________________________________
Componentes positivos de la base imponible general
(4) Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable del ahorro son positivos, la parte de
base liquidable del ahorro gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido en el extranjero, al no serle aplicable
a la base liquidable del ahorro minoración alguna, puesto que el mínimo personal forma parte en su totalidad de la base
imponible general y sobre la misma no se ha aplicado ninguna reducción.
Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades econó-

micas (Art. 80.bis Ley IRPF).
Concepto y cuantía de la deducción.
Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan
rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades económicas podrán aplicar sobre la
cuota líquida total del impuesto minorada, en su caso, en la deducción por doble imposición de
dividendos pendientes de aplicar y en la deducción por doble imposición internacional, por ra-
zón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, una deducción de la siguiente cuantía:
a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales.
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales, el
importe de la deducción será: 400 − 0,1 x (base imponible − 8.000).
A estos efectos, la base imponible del contribuyente es el resultado de sumar el importe de la
base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de
la declaración.
Importe máximo de la deducción.

El importe de la deducción no podrá exceder del resultado de aplicar el tipo medio de grava-
men a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas minorados,
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respectivamente, por las reducciones establecidas en los artículos 20 y, en su caso, de las re-
ducciones a que se refiere el artículo 32 de la Ley del IRPF. (8)
A estos efectos, no se computarán los rendimientos del trabajo o de actividades económicas
obtenidos en el extranjero en la medida en que por aplicación de la deducción por doble im-
posición internacional anteriormente comentada no hayan tributado efectivamente en el IRPF.
Se entenderá por tipo medio de gravamen el resultante de sumar los tipos medios de gravamen
general, estatal y autonómico.
El tipo medio de gravamen general estatal es el derivado de multiplicar por 100 el cociente
resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la escala general del impuesto entre la
El tipo medio de gravamen general autonómico es el derivado de multiplicar por 100 el cociente
resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la escala autonómica del impuesto que
proceda entre la base liquidable general.
En ambos casos el tipo medio de gravamen general se expresará con dos decimales.
Importante: en tributación conjunta, la cuantía total máxima de la deducción es de 400
euros, con independencia del número de miembros de la unidad familiar perceptores de
rendimientos del trabajo o de actividades económicas. El límite máximo de deducción se
calculará teniendo en cuenta la suma de los rendimientos netos del trabajo y de activida-
des económicas de todos los miembros de la unidad familiar, minorados, respectivamente,
por las reducciones establecidas en los artículos 20 y 32 de la Ley del IRPF. Finalmente, la
cuantía de esta deducción minorará en su totalidad la cuota líquida estatal o, en su caso,
la cuota líquida incrementada estatal.
Ejemplo:
Don A.M.D., soltero y residente en León, ha obtenido en el ejercicio 2010 rendimientos del trabajo por importe neto de
12.500 euros.
Asimismo ha obtenido 1.212,85 euros de una explotación agrícola, cuyo rendimiento neto determina en el método de
estimación objetiva. Dicha cuantía figura como rendimiento neto de la actividad y como rendimiento neto reducido en la
página 7 de su declaración. El resto de las rentas obtenidas por el contribuyente, todas ellas incluidas en la base imponible
general, asciende a 130 euros.
Determinar el importe de la deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
Solución:
1. Determinación del tipo medio de gravamen:
Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (10.924,85) (1)
10.924,85 x 12% ...................................................................................................... 1.310,99
Cuota 1 resultante .............................................................................................. 1.310,99
10.924,85 x 12% ................................................................................................... 1.310,99
Cuota 2 resultante .............................................................................................. 1.310,99
(8) La reducción por obtención de rendimientos del trabajo se comenta en las páginas 90 y s. del Capítulo 3.
Por su parte, las reducciones aplicables a los rendimientos derivados de actividades económicas a que se refiere
el artículo 32 de la Ley del IRPF se comentan en las páginas 202 y ss. del Capítulo 7; 239 del Capítulo 8 y
281 del Capítulo 9, en función del método de determinación del rendimiento neto utilizado por el titular de la
actividad económica.
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Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar
(5.151).
5.151 x 12% ............................................................................................................. 618,12
Cuota 3 resultante .............................................................................................. 618,12
5.151 x 12% ............................................................................................................. 618,12
Cuota 4 resultante .............................................................................................. 618,12
Determinación de la cuota íntegra general:
Estatal (Cuota 1 - Cuota 3)................................................................................... 692,87
Autonómica (Cuota 2 - Cuota 4) ........................................................................... 692,87
Tipo medio de gravamen estatal (692,87 ÷ 10.924,85) x 100 ...................... 6,34 %
Tipo medio de gravamen autonómico (692,87 ÷ 10.924,85) x 100............... 6,34 %
Tipo medio de gravamen resultante (6,34 + 6,34) ................................ 12,68 %
2. Importe de la deducción:
400 - [0,1 x (10.924,85 - 8.000)] ............................................................................... 107,52
3. Determinación del límite máximo de la deducción:
El importe máximo de la deducción se determina de la siguiente forma:
Rendimientos netos reducidos del trabajo .................................................................... 9.582,00
Rendimiento neto reducido de actividades económicas .................................................. 1.212,85
Total rendimientos netos reducidos ............................................................................... 10.794,85
Aplicación del tipo medio de gravamen (10.794,85 x 12,68%) ....................................... 1.368,79
Importe de la deducción (2)......................................................................................... 107,52
(1) El importe de la base imponible general del contribuyente se determina a partir de los datos del enunciado de la
siguiente forma:
- El rendimiento neto reducido del trabajo es el resultado de minorar el rendimiento neto del trabajo (12.500) en el
importe correspondiente a la reducción por obtención de rendimientos del trabajo:
4.080 - [0,35 x (12.500 - 9.180)] = 2.918,00
Es decir: (12.500,00 - 2.918,00) = 9.582,00
- El rendimiento neto reducido de la explotación agraria asciende a 1.212,85 euros y el importe neto de las restantes
rentas incluidas en la base imponible general es de 130 euros.
En definitiva, la base imponible general asciende a: (9.582,00 + 1.212,85 + 130) = 10.924,85
(2) Al no exceder el importe de la deducción calculada (107,52) del resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la
suma de los rendimientos netos reducidos del trabajo y de actividades económicas (1.368,79), la deducción aplicable es
de 107,52 euros.
Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación

del régimen de transparencia fiscal internacional (Art. 91.8 Ley IRPF)
En los supuestos en que proceda la imputación de rentas en el régimen de transparencia fis-
cal internacional, será deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente
satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en
beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la
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legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta
positiva incluida en la base imponible.
Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos
distintos a aquél en que se realizó la inclusión.
La deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la
renta positiva imputada en la base imponible.
Importante: en ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o
territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas

por la cesión de derechos de imagen (Art. 92.4 Ley IRPF).
En los supuestos de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen, (9) los impuestos
que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las rentas derivadas
de dicha cesión son los siguientes:
a) El impuesto personal pagado, en España o en el extranjero, por la persona o entidad primera
cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de la renta neta
derivada de la cuantía que haya sido objeto de inclusión en el presente ejercicio.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de distribución
de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea
conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna
del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuantía incluida en su base
imponible por el declarante.
c) El impuesto personal de naturaleza análoga al impuesto sobre la renta satisfecho por la
persona física titular de la imagen en el extranjero o en España como contribuyente del Im-
puesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestación obtenida como
consecuencia de la primera cesión de los derechos de imagen a la cesionaria.
Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositi-
vos distintos a aquél en que se realizó la inclusión.
Límite máximo.
El importe de estas deducciones no podrá exceder, en su conjunto, de la cuota íntegra que co-
rresponda satisfacer en España por la imputación de renta por la cesión de derechos de imagen
incluida en la base imponible.
Importante: en ningún caso, se deducirán los impuestos satisfechos en países o territo-
rios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual ad-

quirida antes del 20-01-2006 (Disposición transitoria decimotercera c) Ley IRPF).
Como consecuencia del nuevo régimen aplicable a la deducción por adquisición de vivienda
habitual, en el que se suprimieron los porcentajes de deducción incrementados por utilización
de financiación ajena contemplados en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12-
2006 , la disposición transitoria decimotercera c) de la vigente Ley del IRPF establece que los
(9) Las condiciones y requisitos de la imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen se comentan
en el Capítulo 10, páginas 303 y ss.
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contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de

2006 y tuvieran derecho a la deducción por adquisición de vivienda, en el supuesto de que
la aplicación del nuevo régimen de deducción les resulte menos favorable que el regulado en
el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, podrán aplicar una
compensación fiscal con arreglo al procedimiento y condiciones que, a estos efectos, establez-
ca la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
La Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2011 (BOE
del 23) establece en su disposición transitoria octava el procedimiento para la práctica de esta
compensación con arreglo a los siguientes requisitos:
Requisitos para la aplicación de la compensación.
z Que la vivienda habitual se hubiese adquirido con anterioridad a 20 de enero de 2006
utilizando financiación ajena.
Se entiende que el contribuyente ha adquirido su vivienda habitual utilizando financiación
ajena cuando el importe financiado suponga, al menos, un 50 por 100 del valor de adquisi-
ción de la vivienda, siempre que durante los tres primeros años del préstamo no se amorticen
cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado. En caso de
reinversión por enajenación de la anterior vivienda habitual, el porcentaje del 50 por 100 se
entenderá referido al exceso de inversión que corresponda.
z Que en el presente ejercicio 2010 proceda aplicar la deducción por inversión en vivienda
habitual en los términos de la vigente normativa del IRPF, (10) al constituir su residencia habi-
tual.
Importe de la compensación:
Cumplidos las anteriores requisitos, el importe de la deducción viene determinado por la suma
de las deducciones correspondientes a la parte estatal y al tramo autonómico de la deducción
por inversión en vivienda habitual, conforme a las reglas siguientes:
1ª Compensación correspondiente a la parte estatal de la deducción por adquisición de vivienda
habitual.
La compensación correspondiente a la parte estatal de la deducción por adquisición de vi-
vienda habitual viene dada por la diferencia positiva entre el importe del incentivo teórico
que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de
diciembre de 2006 y el tramo estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual
prevista en el artículo 68.1 de la Ley del Impuesto que proceda para 2010.
z El importe del incentivo teórico será el resultado de aplicar a las cantidades invertidas
en 2010 en la adquisición de la vivienda habitual los porcentajes de deducción que a continua-
ción se indican:
- Sobre los primeros 4.507,59 euros invertidos, el 10 por 100.
- Sobre el exceso hasta 9.015 euros invertidos, el 7,50 por 100.
z El importe resultante de aplicar a las cantidades invertidas en 2010 los porcentajes de de-
ducción previstos en el tramo estatal para dicho ejercicio en la actual Ley reguladora del IRPF,
que es el 7,50 por 100.
(10) Véase, dentro del Capítulo 16, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 434 y
ss.
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2ª Compensación correspondiente al tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda

habitual.
La compensación correspondiente a este tramo viene dada por la diferencia positiva entre
el importe del incentivo teórico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse
la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y el tramo autonómico de la deducción por
inversión en vivienda que proceda para 2010.
a) El importe del incentivo teórico será el resultado de aplicar a las cantidades invertidas
en 2010 los siguientes porcentajes:
- Sobre los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2010, el porcentaje incrementado de
deducción que con arreglo a lo dispuesto en el artículo 79 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo
3/2004, de 5 de marzo, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de
aplicación en esa Comunidad Autónoma una vez transcurrido dos años desde la ad-
quisición de la vivienda habitual con financiación ajena, incrementado en 3,4 puntos
porcentuales.
- Sobre el exceso hasta 9.015 euros, el porcentaje de deducción que con arreglo a lo dis-
puesto en el artículo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciem-
bre de 2006, resultaba de aplicación en esa Comunidad Autónoma para los supuestos
de no utilización de financiación ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales.
A estos efectos, el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda no podrá ser
inferior al que resultaría de aplicar el porcentaje de deducción que, con arreglo a lo dispuesto
en el artículo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006,
resultaba de aplicación en esa Comunidad Autónoma para los supuestos de no utilización de
financiación ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales.
b) El importe del tramo autonómico de deducción por inversión en vivienda habitual
que proceda para 2010 que es, con carácter general, el 7,5 por 100 y para los contribuyentes
residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña el 6 por 100 para el régimen general y el 9
por 100 para el régimen especial. (11)
La cuantía de la deducción así calculada se restará de la cuota líquida total, consignando,
a tal efecto, su importe en la casilla 738 de la página 13 de la declaración.
Determinación del incentivo teórico.
La determinación del incentivo teórico en el tramo autonómico de la deducción por inversión
en vivienda habitual, puede determinarse aplicando a las cantidades invertidas en 2010 los
porcentajes que se reproducen en el cuadro de la página siguiente que ya incorporan cada uno
de ellos los incrementos de 3,4 y 2,55 puntos porcentuales.
(11) La aplicación en la Comunidad Autónoma de Cataluña de los porcentajes del 6 ó del 9 por 100 se comentan
en el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual" página 440 del Capítulo 16.
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Inversión en adquisición de vivienda habitual. Porcentajes de deducción para determinar el incentivo teórico
Cataluña Región de Murcia Restantes

Comu-
Con Régimen Régimen Con nidades
carácter especial transitorio carácter Autóno-
general (1) (2) general mas (3)
Hasta 4.507,59 euros 8,50% 11,50% 13,00% 10,00%
Hasta 9.015,00 euros 6,00% 9,00% 7,50% 7,50%
Notas al cuadro
(1) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que se encuentren en alguna de
las siguientes situaciones:
z Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto y que su base imponible no supere 30.000 euros.
z Haber estado en paro 183 días o más durante el ejercicio.
z Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
z Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.
(2) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia que practicaron de-
ducciones autonómicas por adquisición o rehabilitación de la misma vivienda habitual en alguno de los ejercicios 1998, 1999 y/o
2000, siempre que cumplan los requisitos establecidos por la normativa autonómica para tener derecho en el presente ejercicio
a la deducción autonómica por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes, con excepción del requisito relativo
a la edad igual o inferior a 35 años. La aplicación de la deducción autonómica por adquisición de vivienda habitual por jóvenes
era incompatible con la aplicación de este régimen transitorio.
Ejemplo:
Doña V.G.C., adquirió su vivienda habitual en la Comunidad de Madrid en marzo de 2004, para cuya adquisición solicitó
un préstamo hipotecario a 20 años con la Entidad financiera "Z". En el ejercicio 2010 ha satisfecho por dicho préstamo
la cantidad de 9.616,19 euros, de los cuales 5.409,11 euros corresponden a intereses y el resto (4.207,08 euros) a
amortización del principal.
Determinar el importe de la deducción por adquisición de vivienda habitual en el ejercicio 2010 y el importe de la com-
pensación fiscal que, en su caso, pudiera aplicar la contribuyente, sabiendo que cumple todos los requisitos establecidos
para aplicar el porcentaje incrementado de la deducción en concepto de financiación ajena de acuerdo con la normativa
reguladora del IRPF vigente a 31-12-2006.
Solución:
Deducción por adquisición de vivienda en 2010:
Cantidades invertidas ............................................................................................... 9.616,19
Base máxima de deducción ...................................................................................... 9.015,00
Importe de la deducción:
Tramo estatal:
9.015,00 x 7,5% ................................................................................ 676,13
Tramo autonómico:
9.015,00 x 7,5% ................................................................................ 676,13
Total deducción por adquisición de vivienda habitual 2010 ................................. 1.352,26
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Determinación de la compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual en 2010.
1.- Deducción correspondiente a la parte estatal:
- Incentivo teórico que hubiera correspondido al contribuyente con la normativa vigente a 31-12-2006.
4.507,59 x 10% ........................ 450,76
4.507,41 x 7,50% ..................... 338,06
Total incentivo teórico ..................................................................... 788,82
Diferencia positiva en la parte estatal de la deducción (788,82 - 676,13) ............ 112,69
2.- Deducción correspondiente al tramo autonómico:
- Incentivo teórico que hubiera correspondido al contribuyente con la normativa vigente a 31-12-2006.
4.507,59 x 10% ........................ 450,76
4.507,41 x 7,5% ...................... 338,06
Total incentivo teórico ...................................................................... 788,82
Diferencia positiva en el tramo autonómico de la deducción (788,82 - 676,13) .... 112,69
3.- Importe total de la compensación fiscal (112,69 +112,69) (1)............................... 225,38
(1) El importe resultante 225,38 euros debe reflejarse en la casilla 738 de la página 13 de la declaración
Compensación fiscal por percepción de determinados rendimientos del capital

mobiliario con período de generación superior a dos años en 2010 (Disposición
transitoria decimotercera b) Ley IRPF)
Ámbito de aplicación.
De acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria novena de la Ley 39/2010, de 22
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE del 23), tienen
derecho a esta compensación fiscal los contribuyentes que en el período impositivo 2010 in-
tegren en la base imponible del ahorro cualquiera de los siguientes rendimientos del capital
mobiliario:
a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de instru-
mentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que, por tener
un período de generación superior a dos años, hubiera resultado de aplicación el porcentaje
de reducción del 40 por 100 previsto en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12-
2006. (12)
b) Rendimientos derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de segu-
ros de vida o invalidez contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que hubiera
resultado de aplicación los porcentajes de reducción establecidos en la normativa reguladora
del IRPF vigente a 31-12-2006. (13)
(12) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios con un
período de generación superior a dos años podían reducirse en un 40 por 100 de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 24.2.a) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de
marzo, vigente a 31-12-2006.
(13) Los porcentajes de reducción aplicables a las percepciones de capital diferido procedentes de seguros de
vida o invalidez ascendían, de acuerdo con lo establecido en los artículos 24.2.b) y 94 del texto refundido de la
Ley del IRPF, al 40 por 100 o al 75 por 100.
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Importe de la compensación.
La cuantía de esta compensación será la diferencia positiva entre las siguientes cantidades:
a) Importe resultante de aplicar los tipos de gravamen del ahorro previstos en el artículo
66.2 de la Ley del IRPF (19/21 por 100) al saldo positivo de integrar y compensar entre sí
los rendimientos netos indicados en el apartado anterior.
b) El importe teórico de la cuota íntegra que hubiera resultado de haber integrado dichos
rendimientos en la base liquidable general con aplicación de los porcentajes de reducción, 40
por 100 ó 75 por 100, que hubiera procedido aplicar de acuerdo con la normativa del IRPF
vigente a 31-12-2006.
Importe teórico de la cuota íntegra:
La determinación del importe teórico de la cuota íntegra a que se refiere la letra b) anterior, se
efectúa de acuerdo con las siguientes reglas:
1ª Se determinará el saldo resultante de integrar y compensar entre sí los rendimientos netos
con derecho a la compensación, una vez aplicado sobre los mismos los porcentajes de reduc-
ción que en cada caso procedan.
Para la determinación de este saldo deberá tenerse en cuenta que, en el caso de rendimientos
derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida o inva-
lidez, la reducción del 40 por 100 o del 75 por 100 sólo se aplicará a la parte del rendimiento
neto total obtenido que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, y a las
posteriores cuando se trate de primas ordinarias previstas en la póliza original del contrato de
seguro.
A efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima
del contrato de seguro de capital diferido, se multiplicará dicho rendimiento total por el coefi-
ciente de ponderación que resulte del siguiente cociente:
- En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de años
transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
- En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el
número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
A tal efecto, la entidad aseguradora deberá comunicar al contribuyente el importe de los ren-
dimientos netos derivados de las percepciones en forma de capital diferido procedentes de
seguros de vida e invalidez correspondientes a cada prima con aplicación de los porcentajes de
reducción que correspondan.
2ª Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre sí los rendimientos del capital
mobiliario, una vez aplicados sobre los mismos los porcentajes de reducción correspondientes,
sea cero o negativo, el importe teórico de la cuota íntegra será cero.
3ª Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre sí los rendimientos del capital
mobiliario, una vez aplicados sobre los mismos los porcentajes de reducción correspondientes,
sea positivo, el importe teórico de la cuota íntegra será la diferencia positiva entre:
a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general, casilla 618 de la
página 11 de la declaración, más el saldo positivo obtenido por aplicación de la regla 1ª
anterior la escala general y autonómica del impuesto.
b) La cuota correspondiente de aplicar las escalas general y autonómica del impuesto a la
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Aplicación de la compensación.
La cuantía de la compensación así determinada se restará de la cuota líquida después de la de-
ducción que, en su caso corresponda, por la compensación fiscal por deducción en adquisición
de vivienda habitual, casilla 739 de la página 13 de la declaración.
Ejemplo 1:
Don J.V.C., residente en Ávila, ha percibido en el ejercicio 2010, entre otras rentas, 637,58 euros en concepto de intere-
ses de un depósito a cuatro años y un día constituido en una entidad financiera el día 12 de enero de 2006.
Determinar el importe de la compensación fiscal por la percepción de los rendimientos del capital mobiliario derivados de
la cesión a terceros de capitales propios con período de generación superior a dos años, sabiendo que la base liquidable
general del ejercicio 2010 del contribuyente asciende a 28.325 euros y la base liquidable del ahorro a 637,58 euros.
Solución:
1. Aplicación del tipo del 19 por 100 al importe de los intereses percibidos por el depósito a cuatro años y un día:
637,58 x 19% ............................................................................... 121,14
2. Determinación del importe teórico de la cuota íntegra:
a) Suma de la base liquidable general y del importe de los intereses del depósito reducidos por aplicación del
porcentaje del 40 por 100:
28.325 + (637,58 - 40% s/637,58) = 28.325 + 382,55 = 28.707,55
b) Aplicación de las escalas de gravamen estatal y autonómica a la suma anterior resultante:
Escala general:
Hasta 17.707,20 ............................................... 2.124,86
Resto: 11.000,35 x 14% .................................. 1.540,05
Total ................................................................. 3.664,91
Escala autonómica:
Hasta 17.707,20 ............................................... 2.124,86
Resto: 11.000,35 x 14% .................................. 1.540,05
Total ................................................................. 3.664,91
Total cuota íntegra (3.664,91 + 3.664,91) ........................... 7.329,82
c) Aplicación de las escalas de gravamen estatal y autonómica sobre la base liquidable general (28.325):
Escala general:
Hasta 17.707,20 ................................................ 2.124,86
Resto: 10.617,80 x 14% ................................... 1.486,49
Total .................................................................. 3.611,35
Escala autonómica:
Hasta 17.707,20 ................................................ 2.124,86
Resto: 10.617,80 x 14% ................................... 1.486,49
Total .................................................................. 3.611,35
Total cuota íntegra (3.611,35 + 3.611,35) ........................... 7.222,70
d) Diferencia positiva de cuotas resultantes: (7.329,82 - 7.222,70) .... 107,12
3. Importe de la deducción: (121,14 - 107,12) (1) ................................... 14,02
(1) El importe resultante de esta operación, es decir, 17,02 euros debe reflejarse en la casilla 739 de la página 13 de la
declaración
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Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados

Los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las so-
ciedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se refiere la
disposición transitoria undécima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), continúan apli-
cándose en la actualidad de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital.
Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el Impuesto sobre las Rentas
del Capital era el 24 por 100 y que la bonificación otorgada ascendía al 95 por 100, el contri-
buyente perceptor de este tipo de rendimientos únicamente soporta una retención efectiva del
1,2 por 100 (24 x 5%). Sin embargo, el importe total de la bonificación que asciende al 22,8
por 100 (24 x 95%) también resulta deducible por aplicación del beneficio fiscal que transi-
toriamente sigue siendo aplicable. Ahora bien, esta última cuantía opera como una deducción
de cuota sin generar derecho a devolución, por cuanto este derecho deriva de las cantidades
efectivamente retenidas.
En consecuencia, en la casilla 740 de la página 13 del modelo de declaración, se hará constar
el importe de las retenciones no practicadas efectivamente que, no obstante, tiene la conside-
ración fiscal deducibles de la cuota, consignándose las retenciones efectivamente soportadas
en la casilla correspondiente a las mismas.
Cuota resultante de la autoliquidación

La cuota resultante de la autoliquidación es el resultado de aplicar sobre la cuota líquida total
o, en su caso, sobre la cuota líquida total incrementada las deducciones por doble imposición
de dividendos, por doble imposición internacional, por obtención de rendimientos del trabajo
o de actividades económicas, por doble imposición por la imputación de rentas por la cesión
de derechos de imagen, así como las compensaciones fiscales anteriormente comentadas por
deducción en adquisición de vivienda habitual en el ejercicio 2010 o por percepción de deter-
minados rendimientos del capital mobiliario con período de generación superior a dos años en
2010 y las retenciones reducibles correspondientes a rendimientos bonificados.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, el exceso de pagos a cuenta
respecto de la cuota resultante de la liquidación determinará la devolución derivada de la nor-
mativa del IRPF que, en cada caso, proceda efectuar.
Importante: la cuota resultante de la autoliquidación habrá de resultar una cantidad
positiva o cero.
Cuota diferencial
(Art. 79 Ley IRPF)
De la cuota resultante de la autoliquidación se deducirá el importe de los pagos a cuenta
correspondientes al ejercicio 2010 (retenciones e ingresos a cuenta, pagos fraccionados y, en
su caso, las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyen-
tes que han adquirido dicha consideración por cambio de residencia), obteniéndose la cuota
diferencial.
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Cuota diferencial
Retenciones e ingresos a cuenta

Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas:
z Rendimientos del trabajo.
z Rendimientos del capital mobiliario.
z Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad económica).
z Por rendimientos derivados de actividades económicas (salvo arrendamientos de inmuebles
urbanos).
z Por aplicación del régimen especial de atribución de rentas.
z Por imputaciones de agrupaciones de interés económicos y uniones temporales de empresas.
z Por imputaciones de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen.
z Por ganancias patrimoniales, incluidos premios.
Las personas y entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta están obligadas a expedir, en
favor del contribuyente, certificación acreditativa de la retención practicada o de los ingresos a
cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al contribuyente que hayan sido
incluidos en el correspondiente resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF. (14)
La certificación con los requisitos anteriormente mencionados, deberá ponerse a disposición
del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaración del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas (Art. 108.3 Reglamento IRPF).
Pagos fraccionados
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, deducirán los pagos fraccionados
correspondientes al ejercicio 2010, según conste en los modelos 130 ó 131 presentados.
Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribu-

yentes que han adquirido dicha condición por cambio de residencia
Las personas físicas que en el ejercicio 2010 hayan adquirido la condición de contribuyentes
del IRPF, por haber pasado a tener su residencia habitual en territorio español a efectos de
este impuesto, podrán deducir el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto de
cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre que se trate de cuotas de este
impuesto devengadas en el ejercicio 2010.
Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que, en su
caso, hubieran sido practicadas durante el ejercicio 2010, tendrán para estos contribuyentes la
consideración de pagos a cuenta del IRPF, por lo que el importe de las mismas se incluirá entre
las retenciones e ingresos a cuenta que corresponda, atendiendo a la naturaleza de las rentas
sobre la que se practicaron.
Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva

2003/48/CE del Consejo
Tienen la consideración de pagos a cuenta del IRPF las retenciones a cuenta efectivamente
practicadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo,
(14) Véase la Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT de 15 de diciembre de 1999, (BOE
del 22), así como la Resolución de 31 de octubre de 2001, del citado Departamento de Gestión Tributaria de la
AEAT (BOE del 31).
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de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de

pago de intereses. (15)
La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaración. Sin
embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deducción por
maternidad y/o a la deducción por nacimiento o adopción establecidas, respectivamente, en
los artículos 81 y 81.bis de la Ley del IRPF, el resultado de la declaración vendrá determinado
por las siguientes operaciones:
(±) Cuota diferencial

(−) Deducción por maternidad
(+) Importe del abono anticipado de la deducción por maternidad
(−) Deducción por nacimiento o adopción
(+) Importe del abono anticipado de la deducción por nacimiento o adopción
(=) Resultado de la declaración (a ingresar o a devolver)
Si el resultado de la declaración es una cantidad positiva, no olvide ingresar su importe,

bien sea la totalidad o el primer plazo, dentro del período comprendido entre los días 3 de
mayo y 30 de junio de 2011, ambos inclusive, en cualquiera de las entidades colaboradoras
autorizadas (Bancos, Cajas de Ahorro y Cooperativas de crédito).
Si el resultado de la declaración es una cantidad negativa, el contribuyente tiene derecho a
solicitar la devolución de la cantidad que resulte a su favor, solicitud que debe efectuarse en el
documento de ingreso o devolución modelo 100.
El importe de la devolución no podrá exceder de la suma de la cantidad reflejada en la casilla
754 en concepto de pagos a cuenta más la suma de las diferencias, de ser positivas, entre las
cantidades reflejadas en las casillas 756 y 757, y 758 y 759, respectivamente, de la declaración
relativas a las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopción.
Deducción por maternidad (Arts. 81 Ley IRPF y 60 Reglamento).

Concepto y beneficiarios de la deducción.
El artículo 81 de la Ley del IRPF regula la deducción por maternidad que minora la cuota
diferencial del IRPF y que podrán aplicar las siguientes personas:
a) Las mujeres con hijos menores de tres años en las que concurran las siguientes circuns-
tancias:
- Que tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes por los hijos a que
se refiere esta deducción. (16)
- Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena.
- Que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o
Mutualidad.
(15) Véase el artículo 99.11 de la Ley del IRPF.

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b) El padre o tutor, en caso de fallecimiento de la madre o cuando ostente la guarda o

custodia de forma exclusiva y cumpla los requisitos comentados en la letra a) anterior.
En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deducción por mater-
nidad respecto del mismo tutelado o acogido, su importe deberá repartirse entre ellos por
partes iguales.
Importante: con la única excepción de los supuestos señalados en la letra b) anterior,
la deducción por maternidad corresponde íntegra y exclusivamente a la madre, siempre

que cumpla los requisitos indicados para tener derecho a la misma. En consecuencia, en
ningún caso distinto de los mencionados será admisible la aplicación de la deducción por
parte del padre ni tampoco el reparto o prorrateo de la misma entre el padre y la madre.
Hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción.
a) Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aquél en
que cumplan los tres años de edad, ambos inclusive.
b) Los hijos adoptados y los menores vinculados al contribuyente por razón de tutela o
acogimiento, tanto preadoptivo como permanente.
En este caso, la deducción se podrá practicar durante los tres años siguientes a la fecha de la
inscripción en el Registro Civil, siempre que el adoptado o acogido fuese menor de edad en el
momento de la adopción o acogimiento.
Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar durante los tres años
posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.
Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de acogimien-
to, o cuando se produzca un cambio en la situación del acogimiento, la deducción se practicará
durante el tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de tres años anteriormente citado.
Importe y límite de la deducción.
El importe de la deducción por maternidad correspondiente a cada hijo que otorgue derecho a
la misma es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma
simultánea los requisitos anteriormente comentados.
La determinación de los hijos que dan derecho a la deducción se realizará de acuerdo con su
situación el último día de cada mes. En consecuencia, en caso de hijos por naturaleza se com-
putará por entero el mes de nacimiento, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los
tres años de edad.
Por lo que respecta al requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social
o Mutualidad, éste se entenderá cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día
del mes.
El importe de la deducción por maternidad por cada hijo que otorgue derecho a la misma no
podrá superar ninguna de las dos cantidades que a continuación se señalan:
a) 1.200,00 euros anuales.
b) El importe de las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades
devengadas en cada período impositivo posterior al nacimiento, adopción o acogimiento.
A estos efectos, se computarán las cotizaciones y cuotas correspondientes a los meses en que
el hijo genere derecho a deducción y en los que se cumplan todos los requisitos para aplicarla.
El cómputo se efectuará por los importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificacio-
nes que pudieran corresponder por la situación personal del afiliado o mutualista e incluyendo
en dicho importe íntegro las cuotas correspondientes al trabajador y al empleador.
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Abono anticipado de la deducción.

Los contribuyentes con derecho a la aplicación de la deducción por maternidad pueden
solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada
por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y
coticen los plazos mínimos que a continuación se indican:
a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince
días de cada mes, en el Régimen general o en los Regímenes especiales de la Minería del Car-
bón y de los Trabajadores del Mar.
b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos,
el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cómputo mensual, y se encuentren en
alta durante todo el mes en los regímenes citados en el párrafo anterior.
c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Régimen Especial Agrario de la Seguridad So-
cial en el mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho período.
d) Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes especiales de la Seguridad Social no
citados en los párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a
la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince días en el mes.
La solicitud del abono anticipado de la deducción debe ajustarse al modelo 140 aprobado por
la Orden HAC/3352/2007, de 19 de noviembre, (BOE del 20). Conforme a la citada Orden, una
vez efectuada la solicitud, no es preciso reiterarla durante el período de tiempo a que se tenga
derecho al abono anticipado de la deducción, salvo que se comunique el alta de nuevos hijos.
También debe utilizarse el modelo 140 para comunicar el incumplimiento de los requisitos
establecidos para la percepción del abono anticipado, así como para la comunicación de las
siguientes variaciones:
a) Fallecimiento del beneficiario con derecho al abono anticipado de la deducción.
b) Baja del beneficiario en la Seguridad Social o Mutualidad.
c) Cambio de residencia del beneficiario al extranjero o del resto del territorio español a los
Territorios Históricos del País Vasco o a la Comunidad Foral de Navarra.
d) Renuncia del beneficiario al cobro anticipado de la deducción.
e) Cambio de régimen de la Seguridad Social o Mutualidad del beneficiario.
f) Baja de alguno de los hijos, a efectos de la deducción, por fallecimiento, por cese de la
convivencia, por pérdida de la guarda y custodia, por obtener rentas superiores a 8.000 euros,
o por obtener rentas que determinen la obligación de presentar declaración por el IRPF con
rentas superiores a 1.800 euros.
Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF

La deducción por maternidad minora la cuota diferencial, con independencia de que dicha
cuota diferencial resulte positiva o negativa. En consecuencia, el importe de la deducción de-
berá hacerse constar en la declaración del ejercicio en el apartado correspondiente a "Cuota di-
ferencial y resultado de la declaración", casilla 756 de la página 14 del modelo de declaración.
Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria
hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado de la deducción por
maternidad, deberán consignar en la casilla 757 de la página 14 de la declaración la suma de
dichas cantidades que correspondan al ejercicio 2010.
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Importante: no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del abono
anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deduc-

ción por maternidad que corresponda.
Ejemplo:
Doña P.C.A. ha estado dada de alta en el Régimen General de la Seguridad Social durante todo el año 2010, ascendiendo
a 1.800,00 euros los importes íntegros de las cotizaciones y cuotas anuales devengadas al citado Régimen.
Doña P.C.A. tiene dos hijos, el mayor, nacido el 13 de agosto de 2007, y el menor, nacido el 31 de enero de 2010.
Determinar el importe de la deducción por maternidad correspondiente al ejercicio 2010 y el resultado de su declaración,
sabiendo que la cuota diferencial de la misma asciende a 1.825,30 euros y que la contribuyente no ha solicitado el pago
anticipado de la deducción.
Solución:
Deducción correspondiente al hijo mayor:

- Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 7 meses
- Importe de la deducción (7 meses x 100,00 euros) ............................................. 700,00
- Límite de la deducción por hijo (1.200,00 euros). (1)
Deducción correspondiente al hijo menor:
- Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses
- Importe de la deducción (12 meses x 100,00 euros) ........................................... 1.200,00
- Límite de la deducción por hijo (1.200,00 euros) (1)
Cuota diferencial .................................................................................................... 1.825,30
Deducción por maternidad (700,00 + 1.200,00) ..................................................... 1.900,00
Resultado de la declaración (1.825,30 - 1.900,00) ................................................. - 74,70
(1) Prevalece el importe de 1.200,00 euros anuales por cada hijo, al ser superior el importe de las cotizaciones y cuotas
devengadas a la Seguridad Social (1.800,00 euros).
Deducción por nacimiento o adopción (Art. 81 bis Ley IRPF).

La Ley 35/2007, de 15 de noviembre por la que establece la deducción por nacimiento o
adopción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y la prestación económica de
pago único de la Seguridad Social por nacimiento o adopción (BOE del 16), regula una nueva
deducción fiscal en el IRPF por el nacimiento o adopción de hijos.
Beneficiarios de la deducción.
a) En caso de nacimiento:
Tendrá derecho a la deducción la madre, siempre que el nacimiento se haya producido en terri-
torio español. En los supuestos de fallecimiento de la madre sin haber solicitado la percepción
anticipada de la deducción, será beneficiario el otro progenitor.
b) En caso de adopción, siempre que ésta se haya constituido o reconocido por autoridad
española competente:
- En la adopción por personas de distinto sexo, tendrá derecho a la deducción la mujer.
En los supuestos de fallecimiento de la mujer sin haber solicitado el abono anticipado de la
deducción, será beneficiario el otro adoptante.
- Si las personas adoptantes fuesen personas del mismo sexo, tendrá derecho a la deduc-
ción aquella que ambas determinen de común acuerdo.
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- Si la adopción se produce por una sola persona, ésta será quien tenga derecho a la deduc-
ción.
No obstante, el adoptante no tendrá derecho a la deducción cuando se produzca la adopción
de un menor por una sola persona y subsista la patria potestad de uno de los progenitores.
Requisitos de la deducción.
Para tener derecho a la deducción por nacimiento o adopción, deberán cumplirse los siguientes
requisitos:
z Que se trate de nacimientos producidos entre el 1 de enero y 31 de diciembre de 2010, así
como de adopciones que se hubieran constituido dentro de las citadas fechas, siempre que la
inscripción del descendiente en el Registro Civil se haya efectuado antes del 31 de enero de
2011.
z Que la persona beneficiaria hubiera residido de forma legal, efectiva y continuada en terri-
torio español durante al menos los dos años inmediatamente anteriores al hecho del nacimien-
to o la adopción.
Para aquellas personas que carezcan de la nacionalidad española, la situación de residencia se
determinará conforme a lo dispuesto en la Ley Orgánica 4/2000, de 11 de enero, sobre derechos
y libertades de los extranjeros en España y su integración social, en los tratados internacionales
y en los convenios que se establezcan con el país de origen.
z Que en la persona beneficiaria, contribuyente del IRPF, concurra cualquiera de las siguien-
tes circunstancias:
a) Que, en el momento del nacimiento o la adopción, realice una actividad por cuenta propia
o ajena por la cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o
mutualidad.
b) Que, en el período impositivo anterior (2009), hubiera obtenido rendimientos o ganancias
de patrimonio, sujetos a retención o ingreso a cuenta, o rendimientos de actividades económi-
cas por los que se hubieran efectuado los correspondientes pagos fraccionados.
Importante: en ningún caso tendrán derecho a deducción en el IRPF por este concepto
las personas que, por el mismo nacimiento o adopción, hayan percibido la prestación eco-
nómica no contributiva de la Seguridad Social por nacimiento o adopción de hijo a que se
refieren los artículos 188 bis y siguientes del texto refundido de la Ley General de la Segu-
ridad Social, consistente en un pago único de 2.500 euros. En estos supuestos, no deberá
cumplimentarse ninguna de las casillas 758 y 759 de la página 14 de la declaración.
Importe de la deducción.
Cumpliéndose los requisitos y condiciones señalados anteriormente, la cuantía de esta deduc-
ción es de 2.500 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo corres-
pondiente al año natural 2010 cuya inscripción en el Registro Civil se haya efectuado antes
del 31 de enero de 2011.
Percepción de forma anticipada de la deducción.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 81.bis de la Ley del IRPF, añadido por la citada Ley
35/2007, de 15 de noviembre, las personas beneficiarias de esta deducción pueden solicitar a
la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de su importe de forma anticipada.
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Resultado de la declaración. Importe del IRPF que corresponde a la Comunicad Autónoma de residencia del
contribuyente en el ejercicio 2010.
En estos supuestos, las contribuyentes que hubieran percibido a lo largo del ejercicio 2010 el
abono anticipado de la deducción por nacimiento o adopción correspondiente al año 2010,
consignarán el importe percibido en la casilla 759 de la página 14 de la declaración.
Importante: la cuantía del abono anticipado que debe consignarse en la casilla 759
es independiente del que, en su caso, se hubiera reflejado en la casilla 758 anterior en

concepto de deducción por nacimiento o adopción.
Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de

residencia del contribuyente en el ejercicio 2010
Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por
100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con
lo establecido en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comu-
nidades Autónomas (LOFCA), modificada, por última vez, por la Ley Orgánica 3/2009, de 18
de diciembre (BOE del 19).
La determinación del importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de resi-
dencia del contribuyente en el ejercicio 2010 da cumplimiento a lo dispuesto en el artículo
46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de
las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19), relativo a la necesidad de que los
modelos de declaración del IRPF permitan hacer visible el carácter cedido de este impuesto.
A tal efecto, los contribuyentes, con excepción de los que en el ejercicio 2010 hayan tenido su
residencia habitual en el extranjero o en las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta o
Melilla, cumplimentarán el apartado "O" de la página 14 de la declaración para determinar el
importe del IRPF que corresponde a su Comunidad Autónoma de residencia.
La determinación de este importe se realizará conforme a las siguientes operaciones: (17)
(+) Cuota líquida autonómica incrementada, casilla 731
(–) El 50 por 100 de los importes correspondientes a:

- Deducción por doble imposición de dividendos, casilla 733.
- Deducción por doble imposición internacional, casilla 734.
- Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia
fiscal internacional, casilla 736.
- Deducción por doble imposición en los supuestos del régimen de imputación de rentas derivadas de la
cesión de derechos de imagen, casilla 737.
- Compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual, casilla 738.
- Compensación fiscal por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de
generación superior a dos años, casilla 739.
(=) Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente.
(17) La representación gráfica de estas operaciones se contiene en el cuadro de la página 574.
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Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación

de autoliquidación complementaria
Los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la
realización de un ingreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realización de
una devolución superior a la procedente, deben regularizarse mediante la presentación de una
autoliquidación complementaria a la originariamente presentada. (18)
También deben regularizarse mediante la presentación de autoliquidaciones complementarias,
aquellas situaciones o circunstancias sobrevenidas que motiven la pérdida del derecho a una
reducción o exención ya aplicada en una declaración anterior.
No obstante, la pérdida del derecho a determinadas deducciones, tal y como se ha comentado
en este mismo Capítulo en el epígrafe "Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómi-
ca, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores", debe regularizarse en la
autoliquidación del ejercicio en que se hubiera producido el incumplimiento de alguno de los
requisitos exigidos para la consolidación del derecho a dichas deducciones.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 122.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria (BOE del 18), también se podrá presentar autoliquidación complementaria
para solicitar una devolución inferior a la autoliquidada en la declaración originaria, en el su-
puesto de que la devolución no haya sido efectuada por la Administración tributaria.
Las autoliquidaciones complementarias, que podrán originar un importe a ingresar o una can-
tidad a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada en el supuesto de que la devolución
solicitada no haya sido todavía efectuada por la Administración tributaria, deberán realizarse
en los impresos correspondientes al ejercicio que es objeto de regularización.
Deberá, pues, presentarse autoliquidación complementaria en los términos anteriormente co-
mentados, cuando, con posterioridad a la presentación de la declaración originaria, se produz-
can alguno de los siguientes supuestos:
Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo (Art. 14.2 b) Ley IRPF).
Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, por circunstancias justificadas no
imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos
impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. Dichas cantidades deberán imputarse
a los períodos impositivos en que fueron exigibles, practicándose, en su caso, la correspon-
diente autoliquidación complementaria. (19)
Dicha autoliquidación complementaria, que no comportará sanción ni intereses de demora
ni recargo alguno, se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los
atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de declaraciones por el IRPF.
Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del año 2011, la autoliquidación
complementaria deberá presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación de
declaraciones del ejercicio 2010 (hasta el 30 de junio de 2011), salvo que se trate de atrasos del
ejercicio 2010, en cuyo caso se incluirán en la propia declaración de dicho ejercicio.
Si se perciben desde el día 3 de mayo de 2011 en adelante, la autoliquidación complementaria
deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de
declaración del ejercicio 2011.
(18) La rectificación de errores u omisiones padecidos en autoliquidaciones anteriormente presentadas que ori-
ginen un perjuicio al contribuyente se comenta en el Capítulo 1, páginas 27 y s.
(19) Véase, el epígrafe "Imputación temporal de los rendimientos del trabajo" del Capítulo 3, páginas 92 y s.
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Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de autoliquidación complementaria
Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia (Arts. 14.3 Ley IRPF y
63.2 Reglamento).
En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas
las rentas pendientes de imputación, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.3 de la Ley
del IRPF, deberán integrarse en la base imponible correspondiente al último período impo-
sitivo que deba declararse por el citado impuesto. Para ello, deberá practicarse, en su caso,
autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno, en el
plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia.
Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados (Arts. 51.8,
disposición adicional undécima Ley IRPF y 50 del Reglamento).
En los casos de disposición de derechos consolidados por mutualistas de mutualidades de
previsión social, incluida la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales, así
como por los partícipes de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio, relativa a las actividades y la supervisión de
fondos de pensiones de empleo, en supuestos distintos de los previstos en el texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, así como por los partícipes o
asegurados de los restantes sistemas de previsión social, el contribuyente deberá reponer las
reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, presentando autoliquidaciones
complementarias, con inclusión de los intereses de demora.
Las autoliquidaciones complementarias se presentarán en el plazo que media entre la fecha de
la disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspon-
diente al período impositivo en que se realice la disposición anticipada. (20)
Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapa-
cidad (Art. 54.5 a) y b) Ley IRPF).
La disposición de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de personas con
discapacidad efectuada en el período impositivo en que se realizó la aportación o en los cuatro
siguientes tiene las siguientes consecuencias fiscales:
a) En el aportante contribuyente del IRPF.
El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas
mediante la presentación de la correspondiente autoliquidación complementaria con inclusión
de los intereses de demora que procedan.
La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha en
que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración corres-
pondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición.
b) En el titular del patrimonio protegido que recibió la aportación.
El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación deberá integrar en la base
imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período impo-
sitivo en que recibió la aportación como consecuencia de la aplicación de la exención recogida
(20) Véase, dentro del Capítulo 13, el apartado "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social", páginas 377 y ss., así como el relativo al "Reducciones por aportaciones a la mutualidad de
previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel", páginas 392 y s.
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en la letra w) del artículo 7 de la Ley del IRPF, mediante la presentación de la correspondiente

autoliquidación complementaria con inclusión de los intereses de demora que procedan. (21)
La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha en
que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración corres-
pondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición.
c) Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.
En este supuesto deberá distinguirse según que el titular del patrimonio protegido sea trabaja-
dor de la sociedad o dicha condición la tenga alguno de sus parientes, su cónyuge o la persona
que lo tenga a su cargo.
En el primer caso, la regularización, en los términos anteriormente comentados deberá efec-
tuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha regularización
deberá efectuarla el pariente, cónyuge o persona que lo tenga a su cargo y que sea trabajador
de la sociedad.
El trabajador titular del patrimonio protegido deberá comunicar al empleador que efectuó las
aportaciones las disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo. Cuando la dis-
posición se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cónyuges o personas
a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o acogimiento, la citada comunicación también
deberá efectuarla dicho trabajador.
Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consista en lograr
una menor tributación efectiva (Art. 72.2 y 3 Ley IRPF).
En los supuestos en que el cambio de residencia a otra Comunidad Autónoma tenga por ob-
jeto lograr una menor tributación efectiva en el IRPF y, en virtud de lo previsto en el artículo
72.3 de la Ley del IRPF se estime que no se ha producido dicho cambio a efectos fiscales, el
contribuyente deberá presentar las autoliquidaciones complementarias que correspondan, con
inclusión de los intereses de demora.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, se presumirá, salvo que
la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres años, que no ha
existido cambio, en relación al rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran las siguientes
circunstancias:
a) Que en el año en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base
imponible del IRPF sea superior en, al menos, un 50 por ciento a la del año anterior al cambio.
En caso de tributación conjunta se determinará de acuerdo con las normas de individualización.
b) Que en el año en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, su
tributación efectiva por el IRPF sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la
normativa aplicable en la Comunidad Autónoma en la que residía con anterioridad al cambio.
c) Que en el año siguiente a aquel en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a)
anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad
Autónoma en la que residió con anterioridad al cambio.
El plazo de presentación de estas autoliquidaciones complementarias finalizará el mismo día
que concluya el plazo de presentación de las declaraciones por el IRPF correspondientes al
año en que concurran las circunstancias que determinen la inexistencia del cambio de residen-
cia a efectos fiscales.
(21) El comentario de la exención correspondiente a los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones
realizadas a patrimonios protegidos, así como a los derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta
por las personas con discapacidad se realiza en la página 44 del Capítulo 2.
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Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual (Art.
41.4 Reglamento IRPF).
Debe presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación
de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la vi-
vienda habitual, se hubiera perdido, total o parcialmente, el derecho a dicha exención.
La pérdida del derecho a la citada exención puede producirse como consecuencia de:
z No haberse efectuado la reinversión dentro del plazo legalmente establecido.
z Haberse incumplido cualquier otra de las condiciones que determinan el derecho al men-
cionado beneficio fiscal. (22)
La autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, se presentará en
el plazo que media entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del
plazo reglamentario de declaración, correspondiente al período impositivo en que se produzca
dicho incumplimiento.
Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie (Art. 43.2.3º Reglamento
IRPF).
Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación
de la exención, se hubiera perdido por parte de los trabajadores en activo de las sociedades, el
derecho a no considerar como retribución en especie la percepción de acciones o participacio-
nes de la sociedad para la que trabajan, o bien de otra sociedad del grupo, en los términos y
condiciones establecidos en el artículo 43 del Reglamento del IRPF
La pérdida de la exención podrá producirse como consecuencia de haberse incumplido el plazo
de mantenimiento de dichas acciones o participaciones o cualquier otro de los requisitos pre-
vistos en el citado artículo. (23)
La autoliquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, deberá
presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finaliza-
ción del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se
produzca dicho incumplimiento.
Pérdida de la reducción del 40 por 100 en los planes generales de entrega de opciones de
compra sobre acciones o participaciones (Art. 73.3 Reglamento IRPF).
En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones
regulados en el artículo 18.2 de la Ley del IRPF, el incumplimiento del requisito de mante-
nimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres años, motivará
la obligación de presentar una autoliquidación complementaria, con intereses de demora, en
el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo
reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho
incumplimiento.
(22) Véase, dentro del Capítulo 11, las condiciones y requisitos que determinan la exención de la ganancia pa-
trimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente por reinversión en otra vivienda
habitual del importe obtenido en la transmisión de la anterior, páginas 354 y ss.
(23) Las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que la entrega de acciones o participaciones a los
trabajadores en activo no tenga la consideración de retribuciones en especie se comentan en la página 73.
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Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese (Art. 73.1 Regla-
mento IRPF).
Cuando, con posterioridad a la aplicación de la exención de la indemnización por despido o
cese del trabajador, se produzca la pérdida del derecho a la misma, deberá presentarse la co-
rrespondiente autoliquidación complementaria.
La pérdida del derecho a la exención se producirá en el supuesto que, dentro de los tres años
siguientes al despido o cese del trabajador, éste vuelva a prestar servicios a la misma empresa
o a otra empresa vinculada a aquélla. (24)
La autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, deberá presen-
tarse entre la fecha en que el trabajador vuelva a prestar servicios y la finalización del plazo
reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicha
circunstancia.
Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la decla-
ración (Art. 73.2 Reglamento IRPF).
Cuando el contribuyente realice la adquisición de los elementos patrimoniales o de los valores
o participaciones homogéneos no admitidos a negociación en alguno de los mercados secun-
darios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 21 de abril de 2004, dentro del año siguiente a la fecha de su transmisión, con
posterioridad a la finalización del plazo reglamentario de declaración del período impositivo
en el que computó la pérdida patrimonial derivada de la transmisión, deberá regularizar su
situación tributaria. (25)
Para ello, deberá presentarse la correspondiente autoliquidación complementaria, con inclu-
sión de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la ad-
quisición y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período
impositivo en que se realice la recompra del elemento patrimonial.
Pérdida del derecho a la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por
mantenimiento o creación de empleo (D.A. vigésima séptima Ley IRPF).
Debe presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación
en el período de inicio de la actividad económica de la reducción del rendimiento neto de las
actividades económicas se hubiera perdido el derecho a la misma como consecuencia de que
en el período impositivo siguiente la plantilla media sea inferior a la unidad. (26)
La autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, se presentará
en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo
reglamentario de declaración, correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho
incumplimiento.
(24) Véase, dentro del Capítulo 2, los requisitos establecidos para la exención de la indemnización por despido
o cese del trabajador, páginas 34 y ss.
(25) Véase, dentro del Capítulo 11, el tratamiento de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de
elementos patrimoniales cuando se vuelvan a comprar en un determinado plazo los mismos elementos o, en el
supuesto de transmisión de valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogé-
neos, página 319.
(26) Los requisitos para la aplicación de la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por
mantenimiento o creación de empleo en el período impositivo de inicio de la actividad se comentan en las pági-
nas 205 y ss del Capítulo 7.
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Cumplimentación, presentación e ingreso de las autoliquidaciones complementarias.

La nueva autoliquidación recogerá la totalidad de los datos que deban ser declarados,
incorporando, junto a los correctamente reflejados en la autoliquidación originaria, los de
nueva inclusión o modificación.
Una vez determinado el resultado de la autoliquidación complementaria, se procederá a efectuar
la correspondiente regularización. A tal efecto, se restará del resultado de la autoliquidación
complementaria el importe que se ingresó en la autoliquidación originaria, si ésta fue positiva,
o bien se le sumará la devolución percibida, si resultó a devolver; el resultado obtenido es la
cuota que deberá ser ingresada como consecuencia de la autoliquidación complementaria.
En los supuestos de autoliquidación complementaria en la que se solicite una menor devolu-
ción sin haber recibido el importe de la devolución solicitada en la autoliquidación originaria,
únicamente deberá consignarse una "X" en la casilla 123 de la página 2 de la declaración, sin
que proceda efectuar la regularización comentada en el párrafo anterior.
Autoliquidaciones complementarias correspondientes a ejercicios anteriores a 2001.
Las autoliquidaciones complementarias del IRPF que correspondan a ejercicios anteriores a
2001 se presentarán en la misma moneda que la utilizada en las autoliquidaciones originarias,
es decir, en pesetas.
Con el fin de efectuar el ingreso correspondiente, deberá utilizarse el documento de ingreso,
modelo 777, en el que se consignará el importe a ingresar en euros y su equivalencia en pesetas.
Autoliquidaciones complementarias correspondientes al ejercicio 2001 y siguientes.
Las autoliquidaciones complementarias del IRPF que correspondan al ejercicio 2001 y si-
guientes deberán presentarse en la misma moneda que la utilizada para la autoliquidación ori-
ginaria, es decir, en euros. En consecuencia, no será preciso utilizar el documento de ingreso
modelo 777, sino el correspondiente a la propia declaración.
Importante: el ingreso de las autoliquidaciones complementarias, sea cual sea el ejer-
cicio que es objeto de regularización, nunca podrá fraccionarse en dos plazos. La reali-
zación del citado ingreso deberá efectuarse en las entidades de depósito que actúan como
colaboradoras en la gestión recaudatoria (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de
Crédito) sitas en territorio español.
Recargos aplicables (Art. 27 Ley General Tributaria).

Deberá tenerse en cuenta que, con excepción de los supuestos anteriormente comentados, los
ingresos correspondientes a las declaraciones que se presenten voluntariamente con pos-
terioridad al término del plazo de declaración sin requerimiento previo de la Administración
tributaria al respecto, tendrán un recargo de cuantía variable en función del retraso, con exclu-
sión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse. Los recargos aplicables son
los siguientes: (27)
z El 5, 10 ó 15 por 100 de la cantidad ingresada, con exclusión del interés de demora, si el
ingreso se efectúa, respectivamente, dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al término
del plazo de declaración.
(27) Véase, el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), vigente a
partir del 1 de julio de 2004.
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z El 20 por 100 y los intereses de demora correspondientes, si el ingreso se realiza una vez
transcurridos los doce meses indicados anteriormente.
Los intereses de demora se exigirán por el período transcurrido desde el día siguiente al tér-
mino de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación
hasta el momento en que la autoliquidación se haya presentado.
Todo ello, sin perjuicio de que el recargo pueda verse reducido en un 25 por 100 de su importe
en los casos y con los requisitos previstos en el artículo 27.5 de la Ley General Tributaria.
A modo de resumen:
Retraso del ingreso Recargo aplicable
Hasta 3 meses .................................................... 5 por 100

De 3 meses y un día a seis meses ................................ 10 por 100
De 6 meses y un día a 12 meses ........................... 15 por 100
Más de 12 meses ................................................. 20 por 100 + intereses de demora
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Apéndice normativo
Apéndice normativo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29).
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo, (B.O.E. del 31).
(Textos concordados y anotados)
Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas en

las Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2010.
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Apéndice normativo
Ley: artículos 1 a 6
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUES- Artículo 4. Ámbito de aplicación.

TO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y 1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
se aplicará en todo el territorio español.
DE MODIFICACIÓN PARCIAL DE LAS LEYES DE LOS
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin
IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES, SOBRE LA REN- perjuicio de los regímenes tributarios forales de concier-
TA DE NO RESIDENTES Y SOBRE EL PATRIMONIO. to y convenio económico en vigor, respectivamente, en
los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comuni-
(BOE del 29 de noviembre de 2006) dad Foral de Navarra.
3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las
especialidades previstas en su normativa específica y en
TÍTULO PRELIMINAR esta Ley.
Artículo 5. Tratados y Convenios.
Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de
Artículo 1. Naturaleza del Impuesto. lo dispuesto en los tratados y convenios internaciona-
les que hayan pasado a formar parte del ordenamiento
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas interno, de conformidad con el artículo 96 de la Consti-
es un tributo de carácter personal y directo que gra- tución Española.
va, según los principios de igualdad, generalidad y
progresividad, la renta de las personas físicas de acuer-
do con su naturaleza y sus circunstancias personales y TÍTULO I
familiares.
Artículo 2. Objeto del Impuesto. Sujeción al Impuesto: aspectos materiales, personales
y temporales
Constituye el objeto de este Impuesto la renta del con-
tribuyente, entendida como la totalidad de sus ren-
dimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las CAPÍTULO I
imputaciones de renta que se establezcan por la ley,
con independencia del lugar donde se hubiesen produ- Hecho imponible y rentas exentas
cido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcial- Artículo 6. Hecho imponible.
mente a las Comunidades Autónomas. (1) 1. Constituye el hecho imponible la obtención de renta
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por el contribuyente. (3)
es un impuesto cedido parcialmente, en los térmi- 2. Componen la renta del contribuyente:
nos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de a) Los rendimientos del trabajo.
septiembre, de Financiación de las Comunidades Au-
tónomas, y en las normas reguladoras de la cesión de b) Los rendimientos del capital.
tributos del Estado a las Comunidades Autónomas. c) Los rendimientos de las actividades económicas.
2. El alcance de las competencias normativas de las d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
Comunidades Autónomas en el Impuesto sobre la Ren-
ta de las Personas Físicas será el previsto en el artículo e) Las imputaciones de renta que se establezcan por
46 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema ley.
de financiación de las Comunidades Autónomas de ré- 3. A efectos de la determinación de la base imponible y
gimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía. del cálculo del Impuesto, la renta se clasificará en gene-
3. El cálculo de la cuota líquida autonómica se efectua- ral y del ahorro.
rá de acuerdo con lo establecido en esta Ley y, en su 4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se
caso, en la normativa dictada por la respectiva Comuni- encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y
dad Autónoma. (2) En el caso de que las Comunidades Donaciones. (4)
Autónomas no hayan asumido o ejercido las competen- 5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contra-
cias normativas sobre este impuesto, la cuota líquida se rio, las prestaciones de bienes, derechos o servicios
exigirá de acuerdo con el mínimo personal y familiar y
susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del
las deducciones establecidas por el Estado.
capital. (5)
(1) Artículo 3 redactado, con efectos desde el 1 de enero de
2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se (3) Véase las disposiciones adicionales primera y decimo-
regula el sistema de financiación de las Comunidades Autóno- quinta de esta Ley en la que se configuran determinados su-
mas de régimen Común y Ciudades con Estatuto de autono- puestos que no tienen la consideración de renta a efectos del
mía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del IRPF.
19). Véase también la disposición transitoria decimosexta de (4) Véase el artículo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciem-
esta Ley. bre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del
(2) Las disposiciones normativas dictadas por las respecti- 19), en el que se define el hecho imponible del citado impues-
vas Comunidades Autónomas aplicables al ejercicio 2010 se to.
reproducen en la Adenda de este Apéndice normativo (5) Véase, a este respecto, el artículo 40 de esta Ley.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 7
Reglamento: disposición adicional 1ª y artículo 1
Artículo 7. Rentas exentas. (6) Disposición adicional primera. Exención de las in-
demnizaciones por daños personales.
Estarán exentas las siguientes rentas:
A los efectos de lo dispuesto en el artículo 7.d) de la
a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las
de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas Personas Físicas, las indemnizaciones pagadas con
y condecoraciones concedidas por actos de terroris- arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 1
mo. (7) del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los civil y seguro en la circulación de vehículos a motor,
afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, re- aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004,
guladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo. de 29 de octubre, y concordantes de su Reglamen-
to, tendrán la consideración de indemnizaciones en
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas per- la cuantía legalmente reconocida, a los efectos de
sonas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión su calificación como rentas exentas, en tanto sean
o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, abonadas por una entidad aseguradora como conse-
ya sea por el régimen de clases pasivas del Estado o al cuencia de la responsabilidad civil de su asegurado.
amparo de la legislación especial dictada al efecto.
e) (9) Las indemnizaciones por despido o cese del traba-
d) Las indemnizaciones como consecuencia de respon- jador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio
sabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de
o judicialmente reconocida. desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse
idéntico tipo de daños derivadas de contratos de segu- como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o
ro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran contrato.
podido reducir la base imponible o ser consideradas Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterio-
gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del aparta- ridad al acto de conciliación, estarán exentas las in-
do 2 del artículo 30 de esta Ley, hasta la cuantía que re- demnizaciones por despido que no excedan de la que
sulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la hubiera correspondido en el caso de que éste hubiera
valoración de los daños y perjuicios causados a las per- sido declarado improcedente, y no se trate de extincio-
sonas en accidentes de circulación, incorporado como nes de mutuo acuerdo en el marco de planes o siste-
anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabili- mas colectivos de bajas incentivadas.
dad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, Sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos anteriores,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 en los supuestos de despido o cese consecuencia de
de octubre. (8) expedientes de regulación de empleo, tramitados de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Es-
(6) Véanse los artículos 33.4; 42.2, las disposiciones adicio- tatuto de los Trabajadores y previa aprobación de la
nales cuarta y quinta de esta Ley, así como las siguientes nor- autoridad competente, o producidos por las causas
mas:
previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatu-
- Artículo 75 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificación to, siempre que, en ambos casos, se deban a causas
del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, relativo a la
exención del 50 por 100 de los rendimientos del trabajo per-
económicas, técnicas, organizativas, de producción o
sonal devengados por los tripulantes de buques inscritos en por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemni-
el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Ca- zación percibida que no supere los límites establecidos
narias. con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para
- Artículo 10.2.b) 1º de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por el despido improcedente.
la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de In-
versión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI), (BOE del 27) en Artículo 1. Indemnizaciones por despido o cese
el que se declaran exentos los dividendos distribuidos por ta- del trabajador.
les sociedades con cargo a beneficios o reservas de ejercicios
en los que hubiera sido de aplicación el régimen fiscal especial El disfrute de la exención prevista en el artículo 7.e)
establecido en dicha Ley, así como una determinada parte de de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-
la ganancia patrimonial obtenida por los socios de estas socie- puesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
dades en las transmisiones de sus participaciones en el capital modificación parcial de las leyes de los Impuestos
de las mismas. sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes
- Artículo 7.7 de la Ley 3/2010, de 10 de marzo, por la que se y sobre el Patrimonio quedará condicionado a la real
aprueban medidas urgentes para paliar los daños producidos efectiva desvinculación del trabajador con la empre-
por los incendios forestales y otras catástrofes naturales ocu- sa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no
rridas en varias Comunidades Autónomas (BOE del 11).
se da dicha desvinculación cuando en los tres años
(7) Véase el artículo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a
de Solidaridad con las víctimas del terrorismo (BOE de 9 de
octubre) y el artículo 10 del Real Decreto 1912/1999, de 17
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de ejecu- (9) Letra e) redactada por la disposición adicional décimo-
ción de dicha Ley (BOE de 22 de diciembre). Véase, asimismo, tercera de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre, de medidas
el Real Decreto Ley 6/2006, de 23 de junio, sobre pensiones urgentes para el mantenimiento y el fomento del empleo y la
excepcionales derivadas de atentados terroristas (BOE del protección de las personas desempleadas (BOE del 31), apli-
24). cable a despidos derivados de expedientes de regulación de
(8) Para el año 2010, las cuantías indemnizatorias recogidas empleo aprobados a partir del día 8 de marzo de 2009 (fecha
en el sistema de valoración de daños se han actualizado por de entrada en vigor del Real Decreto-Ley 2/2009, de 6 de mar-
Resolución, de 31 de enero de 2010, de la Dirección Gene- zo), así como a despidos producidos por las causas previstas
ral de Seguros y Fondos de Pensiones (BOE del 5 de febre- en el art. 52.c) del Estatuto de los Trabajadores desde esa mis-
ro). ma fecha.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 7
Reglamento: artículos 1, 73 y 2
prestar servicios a la misma empresa o a otra empre- la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate
sa vinculada a aquélla en los términos previstos en el de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas
artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto en el párrafo anterior por la Seguridad Social para los
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Le- profesionales integrados en dicho régimen especial. La
gislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que en el cuantía exenta tendrá como límite el importe de la pres-
caso en que la vinculación se defina en función de la tación máxima que reconozca la Seguridad Social por
relación socio-sociedad, la participación sea igual o el concepto que corresponda. El exceso tributará como
superior al 25 por ciento, o al 5 por ciento si se trata rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en
de valores admitidos a negociación en alguno de los caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad
mercados regulados de valores definidos en el Título Social y de las mutualidades antes citadas, en las pres-
III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Euro- taciones de estas últimas.
peo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a Igualmente estarán exentas las demás prestaciones pú-
los mercados de instrumentos financieros. blicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adop-
ción, hijos a cargo y orfandad.
Artículo 73. Plazo de presentación de autoliquida-
ciones complementarias. También estarán exentas las prestaciones públicas por
maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas
1. Cuando el contribuyente pierda la exención de la
o entidades locales.
indemnización por despido o cese a que se refiere
el artículo 1 de este Reglamento, deberá presentar i) Las prestaciones económicas percibidas de institucio-
autoliquidación complementaria, con inclusión de los nes públicas con motivo del acogimiento de personas
intereses de demora, en el plazo que medie entre la con discapacidad, mayores de 65 años o menores, sea
fecha en que vuelva a prestar servicios y la finaliza- en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o
ción del plazo reglamentario de declaración corres- las equivalentes previstas en los ordenamientos de las
pondiente al período impositivo en que se produzca Comunidades Autónomas, incluido el acogimiento en la
dicha circunstancia. ejecución de la medida judicial de convivencia del me-
nor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica
(...) 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabili-
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la dad penal de los menores.
Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan Igualmente estarán exentas las ayudas económicas
como consecuencia de incapacidad permanente abso- otorgadas por instituciones públicas a personas con
luta o gran invalidez. discapacidad con un grado de minusvalía igual o su-
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesio- perior al 65 por ciento o mayores de 65 años para fi-
nales no integrados en el régimen especial de la Se- nanciar su estancia en residencias o centros de día,
guridad Social de los trabajadores por cuenta propia siempre que el resto de sus rentas no excedan del
o autónomos por las mutualidades de previsión social doble del indicador público de renta de efectos múlti-
que actúen como alternativas al régimen especial de ples. (10)
la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate j) Las becas públicas y las becas concedidas por las
de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplica-
para la incapacidad permanente absoluta o gran inva- ción el régimen especial regulado en el Título II de la Ley
lidez de la Seguridad Social. La cuantía exenta tendrá 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
como límite el importe de la prestación máxima que entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
reconozca la Seguridad Social por el concepto que al mecenazgo, percibidas para cursar estudios regla-
corresponda. El exceso tributará como rendimiento del dos, tanto en España como en el extranjero, en todos
trabajo, entendiéndose producido, en caso de concu- los niveles y grados del sistema educativo, en los térmi-
rrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las nos que reglamentariamente se establezcan.
mutualidades antes citadas, en las prestaciones de es- Asimismo estarán exentas, en los términos que
tas últimas. reglamentariamente se establezcan, las becas públi-
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad perma- cas y las concedidas por las entidades sin fines lucra-
nente del régimen de clases pasivas, siempre que la le- tivos mencionadas anteriormente para investigación en
sión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27
inhabilitara por completo al perceptor de la pensión para de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal
toda profesión u oficio. investigador en formación, así como las otorgadas por
aquéllas con fines de investigación a los funcionarios y
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Capítulo
demás personal al servicio de las Administraciones pú-
IX del Título II del texto refundido de la Ley General de la
blicas y al personal docente e investigador de las uni-
Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legisla-
versidades.
tivo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los habe-
res pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, Artículo 2. Exención de becas al estudio y de for-
menores de veintidós años o incapacitados para todo mación de investigadores.
trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Se-
guridad Social y clases pasivas. 1. A efectos de lo establecido en el artículo 7.j) de la
Ley del Impuesto, estarán exentas las becas públicas
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesio-
nales no integrados en el régimen especial de la Se- (10) De acuerdo con la disposición adicional décimonovena
guridad Social de los trabajadores por cuenta propia de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Gene-
o autónomos por las mutualidades de previsión social rales del Estado para el año 2010 (BOE del 24), la cuantía anual
que actúen como alternativas al régimen especial de para dicho ejercicio asciende a 7.455,14 euros.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 7
Reglamento: artículos 2 y 3
percibidas para cursar estudios reglados cuando la Este último importe se elevará hasta un máximo de
concesión se ajuste a los principios de mérito y ca- 15.000 euros anuales cuando la dotación económica
pacidad, generalidad y no discriminación en las contenga por objeto compensar gastos de transporte y
diciones de acceso y publicidad de la convocatoria. alojamiento para la realización estudios reglados del
En ningún caso estarán exentas las ayudas para el sistema educativo, hasta el segundo ciclo univer-
estudio concedidas por un Ente Público en las que sitario incluido. Cuando se trate de estudios en el
los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente extranjero dicho importe ascenderá a 18.000 euros
sus trabajadores o sus cónyuges o parientes, en línea anuales.
directa o colateral, consanguínea o por afinidad, has-
ta el tercer grado inclusive, de los mismos. Si el objeto de la beca es la realización de estudios
del tercer ciclo, estará exenta la dotación económica
Tratándose de becas para estudios concedidas por hasta un importe máximo de 18.000 euros anuales ó
entidades sin fines lucrativos a las que les sea de 21.600 euros anuales cuando se trate de estudios en
aplicación el régimen especial regulado en el Título II el extranjero.
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los in- A los efectos indicados en los párrafos anteriores,
centivos fiscales al mecenazgo, se entenderán cum- cuando la duración de la beca sea inferior al año na-
plidos los principios anteriores cuando concurran los tural la cuantía máxima exenta será la parte propor-
siguientes requisitos: cional que corresponda.
a) Que los destinatarios sean colectividades gené- 2.º En el supuesto de becas para investigación go-
ricas de personas, sin que pueda establecerse limi- zará de exención la dotación económica derivada del
tación alguna respecto de los mismos por razones programa de ayuda del que sea beneficiario el con-
ajenas a la propia naturaleza de los estudios a reali- tribuyente.
zar y las actividades propias de su objeto o finalidad 3.º En el supuesto de becas para realización de es-
estatutaria. tudios de tercer ciclo y becas para investigación, la
b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en dotación económica exenta incluirá las ayudas com-
el Boletín Oficial del Estado o de la Comunidad Autó- plementarias que tengan por objeto compensar los
noma y, bien en un periódico de gran circulación na- gastos de locomoción, manutención y estancia deri-
cional, bien en la página web de la entidad. vados de la asistencia a foros y reuniones científicas,
c) Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de así como la realización de estancias temporales en
concurrencia competitiva. universidades y centros de investigación distintos a
los de su adscripción para completar, en ambos ca-
A efectos de lo previsto en el segundo párrafo del ar-
tículo 7.j) de la Ley, estarán exentas las becas para sos, la formación investigadora del becario.
investigación en el ámbito descrito por el Real Decre- k) Las anualidades por alimentos percibidas de los pa-
to 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba dres en virtud de decisión judicial.
el Estatuto del personal investigador en formación,
siempre y cuando el programa de ayudas a la investi- l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevan-
gación haya sido reconocido e inscrito en el Registro tes, con las condiciones que reglamentariamente se de-
general de programas de ayudas a la investigación al terminen, así como los premios «Príncipe de Asturias»,
que se refiere el artículo 3 del citado Real Decreto. en sus distintas modalidades, otorgados por la Funda-
En ningún caso tendrán la consideración de beca las ción Príncipe de Asturias.
cantidades satisfechas en el marco de un contrato
laboral. Artículo 3. Exención de determinados premios li-
terarios, artísticos y científicos.
A efectos de la aplicación del último inciso del artícu-
lo 7.j) de la Ley, las bases de la convocatoria deberán 1. A efectos de la exención prevista en el artículo
prever como requisito o mérito, de forma expresa, 7.l) de la Ley del Impuesto, tendrá la consideración
que los destinatarios sean funcionarios, personal al de premio literario, artístico o científico relevante la
servicio de las Administraciones Públicas y personal concesión de bienes o derechos a una o varias per-
docente e investigador de las Universidades. Ade- sonas, sin contraprestación, en recompensa o re-
más, cuando las becas sean convocadas por enti- conocimiento al valor de obras literarias, artísticas o
dades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación científicas, así como al mérito de su actividad o labor,
el régimen especial regulado en el título II de la Ley en general, en tales materias.
49/2002 deberán igualmente cumplir los requisitos 2. 1.º El concedente del premio no podrá realizar o
previstos en el segundo párrafo de este apartado. estar interesado en la explotación económica de la
2. 1.º El importe de la beca exento para cursar es- obra u obras premiadas.
tudios reglados alcanzará los costes de matrícula, o En particular, el premio no podrá implicar ni exigir la
cantidades satisfechas por un concepto equivalente cesión o limitación de los derechos de propiedad so-
para poder cursar tales estudios, y de seguro de ac-
bre aquéllas, incluidos los derivados de la propiedad
cidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea
intelectual o industrial.
beneficiario el becario y, en su caso, el cónyuge e hijo
del becario siempre que no posean cobertura de la No se considerará incumplido este requisito por la
Seguridad Social, así como una dotación económica mera divulgación pública de la obra, sin finalidad lu-
máxima, con carácter general, de 3.000 euros anua- crativa y por un período de tiempo no superior a seis
les. meses.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 7
2.º En todo caso, el premio deberá concederse res- 3. Cuando la Administración tributaria haya declarado
pecto de obras ejecutadas o actividades desarrolla- la exención del premio, las personas a que se refiere
das con anterioridad a su convocatoria. la letra a) del número 4.º del apartado anterior, ven-
No tendrán la consideración de premios exentos las drán obligadas a comunicar a la Administración tri-
becas, ayudas y, en general, las cantidades destina- butaria, dentro del mes siguiente al de concesión, la
das a la financiación previa o simultánea de obras o fecha de ésta, el premio concedido y los datos iden-
tificadores de quienes hayan resultado beneficiados
trabajos relativos a las materias citadas en el aparta-
por los mismos.
do 1 anterior.
3.º La convocatoria deberá reunir los siguientes re- m) Las ayudas de contenido económico a los deportis-
quisitos: tas de alto nivel ajustadas a los programas de prepara-
ción establecidos por el Consejo Superior de Deportes
a) Tener carácter nacional o internacional. con las federaciones deportivas españolas o con el Co-
b) No establecer limitación alguna respecto a los con- mité Olímpico Español, en las condiciones que se deter-
cursantes por razones ajenas a la propia esencia del minen reglamentariamente.
premio.
Artículo 4. Exención de las ayudas a los deportis-
c) Que su anuncio se haga público en el Boletín Ofi- tas de alto nivel.
cial del Estado o de la Comunidad Autónoma y en,
al menos, un periódico de gran circulación nacional. A efectos de lo previsto en el artículo 7.m) de la
Ley del Impuesto, estarán exentas, con el límite de
Los premios que se convoquen en el extranjero o 60.100 euros anuales, las ayudas económicas de
por Organizaciones Internacionales sólo tendrán que formación y tecnificación deportiva que cumplan los
cumplir el requisito contemplado en la letra b) anterior siguientes requisitos:
para acceder a la exención.
a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la con-
4.º La exención deberá ser declarada por el órgano dición de deportistas de alto nivel, conforme a lo
competente de la Administración tributaria, de acuer- previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de
do con el procedimiento que apruebe el Ministro de septiembre, sobre deportistas de alto nivel. (12)
Economía y Hacienda. (11)
b) Que sean financiadas, directa o indirectamente,
La declaración anterior habrá de ser solicitada, con por el Consejo Superior de Deportes, por la Asocia-
aportación de la documentación pertinente, por: ción de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico
a) La persona o entidad convocante del premio, con Español o por el Comité Paralímpico Español.
carácter general. n) (13) Las prestaciones por desempleo reconocidas por
b) La persona premiada, cuando se trate de premios la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la
convocados en el extranjero o por Organizaciones In- modalidad de pago único establecida en el Real Decre-
ternacionales. to 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el
abono de la prestación por desempleo en su modalidad
La solicitud deberá efectuarse con carácter previo a de pago único, con el límite de 15.500 euros, siempre
la concesión del premio o, en el supuesto de la letra que las cantidades percibidas se destinen a las finalida-
b) anterior, antes del inicio del período reglamentario des y en los casos previstos en la citada norma.
de declaración del ejercicio en que se hubiera obte-
nido. El límite establecido en el párrafo anterior no se aplicará
en el caso de prestaciones por desempleo percibidas
Para la resolución del expediente podrá solicitarse por trabajadores que sean personas con discapacidad
informe del Departamento ministerial competente por que se conviertan en trabajadores autónomos, en los
razón de la materia o, en su caso, del órgano corres- términos del artículo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de
pondiente de las Comunidades Autónomas. diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del or-
El plazo máximo para notificar la resolución del pro- den social.
cedimiento será de seis meses. Transcurrido el plazo La exención prevista en el párrafo primero estará con-
para resolver sin que se haya notificado la resolución dicionada al mantenimiento de la acción o participación
expresa, la solicitud podrá entenderse desestimada. durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que
La declaración tendrá validez para sucesivas convo- el contribuyente se hubiera integrado en sociedades la-
catorias siempre que estas no modifiquen los térmi- borales o cooperativas de trabajo asociado, o al mante-
nos que hubieran sido tomados en consideración a nimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el
efectos de conceder la exención. caso del trabajador autónomo.
En el supuesto en que las sucesivas convocatorias
modificasen dichos términos, o se incumpla alguno
de los requisitos exigidos para su aplicación, el mis-
mo órgano de la Administración tributaria a que se
refiere el primer párrafo de este número 4.º declarará
la pérdida del derecho a su aplicación desde que di-
cha modificación o incumplimiento se produzca. (12) Dicha referencia debe entenderse realizada al Real De-
creto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y
(11) Véase la Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por alto rendimiento (BOE del 25).
la que se establece el procedimiento para la declaración de la (13) Letra n) redactada, con efectos desde 1 de enero de
exención del IRPF de determinados premios literarios, artísti- 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupues-
cos o científicos (BOE del 5 de diciembre). tos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
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Apéndice normativo
Ley: artículo 7
ñ) (14) Los premios de las loterías y apuestas orga- cumplido este requisito cuando el país o territorio en el
nizadas por la entidad pública empresarial Loterías y que se realicen los trabajos tenga suscrito con España
Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de un convenio para evitar la doble imposición internacional
las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos que contenga cláusula de intercambio de información.
organizados por la Cruz Roja Española y de las modali- La exención se aplicará a las retribuciones deven-
dades de juegos autorizadas a la Organización Nacional gadas durante los días de estancia en el extranje-
de Ciegos Españoles. ro, con el límite máximo de 60.100 euros anuales.
Igualmente, los premios de loterías, apuestas y sorteos Reglamentariamente podrá establecerse el procedi-
organizados por organismos públicos o entidades que miento para calcular el importe diario exento.
ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin Esta exención será incompatible, para los contribuyen-
ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros tes destinados en el extranjero, con el régimen de ex-
de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo cesos excluidos de tributación previsto en el reglamento
y que persigan objetivos idénticos a los de los organis- de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El
mos o entidades señalados en el párrafo anterior. contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el de excesos en sustitución de esta exención.
Estado español por la participación en misiones inter- Artículo 6. Exención de los rendimientos percibi-
nacionales de paz o humanitarias, en los términos que dos por trabajos realizados en el extranjero.
reglamentariamente se establezcan. (15)
1. Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con lo
Artículo 5. Exención de las gratificaciones ex- previsto en el artículo 7.p) de la Ley del Impuesto, los
traordinarias percibidas por la participación en rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efec-
misiones de paz o humanitarias. tivamente realizados en el extranjero, cuando concu-
rran los siguientes requisitos:
A efectos de lo previsto en el artículo 7.o) de la Ley
del Impuesto, estarán exentas las cantidades satisfe- 1.º Que dichos trabajos se realicen para una empre-
chas por el Estado español a los miembros de mi- sa o entidad no residente en España o un estable-
siones internacionales de paz o humanitarias por los cimiento permanente radicado en el extranjero. En
siguientes motivos: particular, cuando la entidad destinataria de los tra-
bajos esté vinculada con la entidad empleadora del
a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier na- trabajador o con aquella en la que preste sus servi-
turaleza que respondan al desempeño de la misión cios, se entenderán que los trabajos se han realizado
internacional de paz o humanitaria. para la entidad no residente cuando de acuerdo con
b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas lo previsto en el apartado 5 del artículo 16 del texto
por los daños personales que hubieran sufrido duran- refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
te las mismas. pueda considerarse que se ha prestado un servicio
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos intragrupo a la entidad no residente porque el citado
efectivamente realizados en el extranjero, con los si- servicio produzca o pueda producir una ventaja o uti-
guientes requisitos: lidad a la entidad destinataria.
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa 2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos
o entidad no residente en España o un establecimiento se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o aná-
permanente radicado en el extranjero en las condiciones loga a la de este Impuesto y no se trate de un país o
que reglamentariamente se establezcan. En particular, territorio calificado reglamentariamente como paraíso
cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vin- fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando
culada con la entidad empleadora del trabajador o con el país o territorio en el que se realicen los trabajos
aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplir- tenga suscrito con España un convenio para evitar la
se los requisitos previstos en el apartado 5 del artícu- doble imposición internacional que contenga cláusula
lo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre de intercambio de información.
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2. La exención tendrá un límite máximo de 60.100
4/2004, de 5 de marzo. euros anuales. Para el cálculo de la retribución co-
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se rrespondiente a los trabajos realizados en el extran-
aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a jero, deberán tomarse en consideración los días que
la de este impuesto y no se trate de un país o territorio efectivamente el trabajador ha estado desplazado en
considerado como paraíso fiscal (16). Se considerará el extranjero, así como las retribuciones específicas
correspondientes a los servicios prestados en el ex-
(14) Letra ñ) redactada, con efectos desde 1 de enero de
tranjero.
2009, por el artículo sexto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, Para el cálculo del importe de los rendimientos de-
por la que se transponen determinadas Directivas en el ámbi- vengados cada día por los trabajos realizados en el
to de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto extranjero, al margen de las retribuciones específicas
sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normati- correspondientes a los citados trabajos, se aplicará
va comunitaria (BOE del 2). Corrección de errores (BOE 26 de
mayo de 2010). un criterio de reparto proporcional teniendo en cuen-
ta el número total de días del año.
(15) Véase el artículo 7 del Real Decreto Ley 8/2004, de 5 de
noviembre (BOE del 20), en la redacción dada al mismo por la 3. Esta exención será incompatible, para los contri-
Ley Orgánica 7/2007, de 2 de julio (BOE del 7), en el que se buyentes destinados en el extranjero, con el régimen
declaran exentas del IRPF las indemnizaciones a los partici- de excesos excluidos de tributación previsto en el
pantes en operaciones internacionales de paz y seguridad. artículo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que
(16) Véase la nota (24) de la página siguiente. sea su importe. El contribuyente podrá optar por la
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Apéndice normativo
Ley: artículos 7 y 8
aplicación del régimen de excesos en sustitución de x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas
esta exención. al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Adminis- asistencia personalizada que se derivan de la Ley de
traciones públicas por daños personales como conse- promoción de la autonomía personal y atención a las
cuencia del funcionamiento de los servicios públicos, personas en situación de dependencia. (21)
cuando vengan establecidas de acuerdo con los pro- y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que
cedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de se refieren los párrafos a) y b) del apartado 1 del artículo
26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los 25 de esta Ley, con el límite de 1.500 euros anuales.
procedimientos de las Administraciones públicas en ma- Esta exención no se aplicará a los dividendos y benefi-
teria de responsabilidad patrimonial. cios distribuidos por las instituciones de inversión colec-
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, tiva, ni a los procedentes de valores o participaciones
con el límite del importe total de los gastos incurridos. adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fe-
cha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con
Artículo 11. Aplicación de la reducción del 40 por posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se
ciento a determinados rendimientos del trabajo. produzca una transmisión de valores homogéneos. (22)
(...) En el caso de valores o participaciones no admitidos a
d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos negociación en alguno de los mercados secundarios
por sepelio o entierro que excedan del límite exento oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE
de acuerdo con el artículo 7.r) de la Ley del Impues- del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de
to, de trabajadores o funcionarios, tanto las de ca- 2004 relativa a los mercados de instrumentos financie-
rácter público como las satisfechas por colegios de ros, el plazo será de un año.
huérfanos e instituciones similares, empresas y por z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de
entes públicos. cualquiera de las Administraciones Públicas, ya sean
(...) vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cui-
dado de hijos menores.
s) Las ayudas económicas reguladas en el artículo 2 de
la Ley 14/2002, de 5 de junio. (17) Artículo 75. Rentas sujetas a retención o ingreso
t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de a cuenta.
cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de (...)
incremento del tipo de interés variable de los préstamos
3. No existirá obligación de practicar retención o in-
hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda
greso a cuenta sobre las rentas siguientes:
habitual, regulados en el artículo decimonoveno de la
Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de re- a) Las rentas exentas, con excepción de la estableci-
forma económica. da en la letra y) del artículo 7 de la Ley del Impuesto,
u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del y las dietas y gastos de viaje exceptuados de grava-
Estado y de las Comunidades Autónomas para com- men.
pensar la privación de libertad en establecimientos (...)
penitenciarios como consecuencia de los supuestos
contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de CAPÍTULO II
Amnistía. (18)
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el mo- Contribuyentes
mento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas
resultantes de los planes individuales de ahorro sistemá- Artículo 8. Contribuyentes.
tico a que se refiere la disposición adicional tercera de 1. Son contribuyentes por este impuesto:
esta Ley. (19)
a) Las personas físicas que tengan su residencia habi-
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las pres- tual en territorio español. (23)
taciones obtenidas en forma de renta por las personas
con discapacidad correspondientes a las aportaciones a b) Las personas físicas que tuviesen su residencia ha-
las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, así como los bitual en el extranjero por alguna de las circunstancias
rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones previstas en el artículo 10 de esta Ley.
a patrimonios protegidos a que se refiere la disposición 2. No perderán la condición de contribuyentes por este
adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe impuesto las personas físicas de nacionalidad española
máximo anual conjunto de tres veces el indicador públi- que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o te-
co de renta de efectos múltiples. (20) rritorio considerado como paraíso fiscal (24). Esta regla
(21) Véase la Ley 39/2006, de 14 de diciembre (BOE del 15) y

el Real Decreto 374/2010, de 26 de marzo (BOE del 27).
(17) Se refiere a las ayudas económicas a las personas con (22) El concepto de valores o participaciones homogéneos se
hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desa- contiene en el artículo 8 del Reglamento que se reproduce en
rrollado la hepatitis C como consecuencia de tratamientos con la página 643 de este Apéndice Normativo.
concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sis-
tema sanitario público. (23) Véase el artículo 93 de esta Ley en el que se regula el ré-
gimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados
(18) Véase la disposición adicional decimonovena de esta Ley. a territorio español. Véase, asimismo, la disposición transitoria
(19) Véase la disposición transitoria decimocuarta de esta Ley. decimoséptima de esta Ley.
(20) Véase la nota (10) de la página 614. (24) La relación de países y territorios calificados como paraí-
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Apéndice normativo
se aplicará en el período impositivo en que se efectúe yuge no separado legalmente e hijos menores de edad
el cambio de residencia y durante los cuatro períodos que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por
impositivos siguientes. (25) su condición de:
3. No tendrán la consideración de contribuyente las a) Miembros de misiones diplomáticas españolas, com-
sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, prendiendo tanto al jefe de la misión como a los miem-
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás bros del personal diplomático, administrativo, técnico o
entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley de servicios de la misión.
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las b) Miembros de las oficinas consulares españolas, com-
rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los prendiendo tanto al jefe de éstas como al funcionario o
socios, herederos, comuneros o partícipes, respectiva- personal de servicios a ellas adscritos, con excepción
mente, de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª de los vicecónsules honorarios o agentes consulares
del Título X de esta Ley.
honorarios y del personal dependiente de ellos.
Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español
habitual en territorio español. como miembros de las delegaciones y representaciones
permanentes acreditadas ante organismos internaciona-
1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia
les o que formen parte de delegaciones o misiones de
habitual en territorio español cuando se dé cualquiera
observadores en el extranjero.
de las siguientes circunstancias:
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año
cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomá-
natural, en territorio español (26). Para determinar este
tico o consular.
período de permanencia en territorio español se com-
putarán las ausencias esporádicas, salvo que el contri- 2. No será de aplicación lo dispuesto en este artículo:
buyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcio-
supuesto de países o territorios considerados como pa- narios públicos en activo o titulares de cargo o empleo
raíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero
se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en con anterioridad a la adquisición de cualquiera de las
el año natural. condiciones enumeradas en aquél.
Para determinar el período de permanencia al que se re- b) En el caso de los cónyuges no separados legalmente
fiere el párrafo anterior, no se computarán las estancias o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia
temporales en España que sean consecuencia de las habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisi-
obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración ción por el cónyuge, el padre o la madre, de las con-
cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Adminis- diciones enumeradas en el apartado 1 de este artículo.
traciones públicas españolas.
b) Que radique en España el núcleo principal o la base Artículo 11. Individualización de rentas.
de sus actividades o intereses económicos, de forma di- 1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyen-
recta o indirecta. tes en función del origen o fuente de aquélla, cualquiera
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contri- que sea, en su caso, el régimen económico del matri-
buyente tiene su residencia habitual en territorio español monio.
cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida 2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusiva-
habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente a quien haya generado el derecho a su percep-
mente y los hijos menores de edad que dependan de ción.
aquél.
No obstante, las prestaciones a que se refiere el artículo
2. No se considerarán contribuyentes, a título de reci- 17.2 a) de esta Ley se atribuirán a las personas físicas
procidad, los nacionales extranjeros que tengan su re- en cuyo favor estén reconocidas.
sidencia habitual en España, cuando esta circunstancia
fuera consecuencia de alguno de los supuestos estable- 3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los con-
cidos en el apartado 1 del artículo 10 de esta Ley y no tribuyentes que, según lo previsto en el artículo 7 de la
proceda la aplicación de normas específicas derivadas Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Pa-
de los tratados internacionales en los que España sea trimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales,
parte. bienes o derechos, de que provengan dichos rendimien-
tos.
Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia 4. Los rendimientos de las actividades económicas se
habitual en territorio extranjero. considerarán obtenidos por quienes realicen de forma
1. A los efectos de esta Ley, se considerarán contribu- habitual, personal y directa la ordenación por cuenta
yentes las personas de nacionalidad española, su cón- propia de los medios de producción y los recursos hu-
manos afectos a las actividades.
sos fiscales se contiene en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos re-
julio (BOE del 13), modificado por Real Decreto 116/2003, de
31 de enero (BOE del 1 de febrero).
quisitos concurren en quienes figuren como titulares de
las actividades económicas.
(25) Véase la disposición adicional vigésima primera de esta
Ley en la que se declara la no aplicación de este precepto a 5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considera-
determinadas personas físicas de nacionalidad española resi- rán obtenidas por los contribuyentes que, según lo pre-
dentes en el Principado de Andorra. visto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio,
(26) Véase la nota (23) de la página anterior. del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los
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Apéndice normativo
Reglamento: artículo 7
bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de este Reglamento, podrán optar por el criterio de co-
que provengan. bros y pagos para imputar temporalmente los ingre-
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán sos y gastos de todas sus actividades económicas.
en función de la titularidad de los bienes o derechos en Dicho criterio se entenderá aprobado por la Adminis-
que se manifiesten. tración tributaria, a efectos de lo previsto en el apar-
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se de- tado 2 del artículo 19 del texto refundido de la Ley
riven de una transmisión previa, como las ganancias en del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de
el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de la así manifestarlo en la correspondiente declaración, y
persona a quien corresponda el derecho a su obtención deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres
o que las haya ganado directamente. años.
2.º La opción por el criterio señalado en este aparta-
do perderá su eficacia si, con posterioridad a dicha
CAPÍTULO III opción, el contribuyente debiera cumplimentar sus
obligaciones contables y registrales de acuerdo con
Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación lo previsto en el apartado 2 del artículo 68 de este
temporal Reglamento.
3.º Lo dispuesto en este apartado no será de apli-
Artículo 12. Regla general. cación si el contribuyente desarrollase alguna activi-
1. El período impositivo será el año natural. dad económica por la que debiera cumplimentar sus
obligaciones contables y registrales de acuerdo con
2. El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada lo previsto en el apartado 2 del artículo 68 de este
año, sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguien- Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo
te. previsto en el Código de Comercio.
Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural. 3. En el caso de los rendimientos derivados de la ce-
sión de la explotación de los derechos de autor que
1. El período impositivo será inferior al año natural cuan- se devenguen a lo largo de varios años, el contribu-
do se produzca el fallecimiento del contribuyente en un yente podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de
día distinto al 31 de diciembre. los mismos a medida que vayan devengándose los
2. En tal supuesto el período impositivo terminará y se derechos.
devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento. 4. En ningún caso, los cambios de criterio de impu-
tación temporal o de método de determinación del
Artículo 14. Imputación temporal.
rendimiento neto comportarán que algún gasto o
1. Regla general. ingreso quede sin computar o que se impute nueva-
mente en otro ejercicio.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán
en la base del impuesto se imputarán al período impo- al período impositivo en que tenga lugar la alteración
sitivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes patrimonial.
criterios:
2. Reglas especiales.
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputa-
rán al período impositivo en que sean exigibles por su a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte
perceptor. de una renta, por encontrarse pendiente de resolución
judicial la determinación del derecho a su percepción o
b) Los rendimientos de actividades económicas se su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al
imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.
reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio
de las especialidades que reglamentariamente puedan b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables
establecerse. al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo
se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos
Artículo 7. Imputación temporal de rendimientos. en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practi-
1. Los contribuyentes que desarrollen actividades cándose, en su caso, autoliquidación complementaria,
económicas aplicarán a las rentas derivadas de di- sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
chas actividades, exclusivamente, los criterios de Cuando concurran las circunstancias previstas en el pá-
imputación temporal previstos en el texto refundi- rrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigi-
do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus bles en el período impositivo en que la resolución judicial
normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en adquiera firmeza.
el siguiente apartado. Asimismo, resultará aplicable La autoliquidación se presentará en el plazo que media
lo previsto en los apartados 3 y 4 del artículo 14 de entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato
la Ley del Impuesto en relación con las rentas pen- siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
dientes de imputar en los supuestos previstos en los c) La prestación por desempleo percibida en su modali-
mismos. dad de pago único de acuerdo con lo establecido en la
2. 1.º Los contribuyentes que desarrollen actividades normativa laboral podrá imputarse en cada uno de los
económicas y que deban cumplimentar sus obliga- períodos impositivos en que, de no haber mediado el
ciones contables y registrales de acuerdo con lo pre- pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación.
visto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 68 de Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo
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Apéndice normativo
Ley: artículo 14
que en cada período impositivo se hubiese tenido dere- b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en
cho a la prestación de no haber mediado el pago único. el balance de la entidad aseguradora, siempre que se
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio cumplan los siguientes requisitos:
aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar La determinación de los activos integrantes de cada
proporcionalmente las rentas obtenidas en tales ope- uno de los distintos conjuntos de activos separados
raciones, a medida que se hagan exigibles los cobros deberá corresponder, en todo momento, a la entidad
correspondientes. Se considerarán operaciones a pla- aseguradora quien, a estos efectos, gozará de plena li-
zos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se per- bertad para elegir los activos con sujeción, únicamente,
ciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, a criterios generales predeterminados relativos al perfil
siempre que el período transcurrido entre la entrega o de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstan-
la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo cias objetivas.
sea superior al año. La inversión de las provisiones deberá efectuarse en los
Cuando el pago de una operación a plazos o con precio activos aptos para la inversión de las provisiones téc-
nicas, recogidos en el artículo 50 del Reglamento de
aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en par-
ordenación y supervisión de los seguros privados, apro-
te, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos
bado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviem-
fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la bre, con excepción de los bienes inmuebles y derechos
renta se imputará al período impositivo de su transmi- reales inmobiliarios.
sión.
Las inversiones de cada conjunto de activos deberán
En ningún caso tendrán este tratamiento, para el trans- cumplir los límites de diversificación y dispersión esta-
mitente, las operaciones derivadas de contratos de ren- blecidos, con carácter general, para los contratos de
tas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes seguro por el texto refundido de la Ley de ordenación
y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la y supervisión de los seguros privados aprobado por el
ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se impu- Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, su
tará al período impositivo en que se constituya la renta. Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998,
e) Las diferencias positivas o negativas que se produz- de 20 de noviembre, y demás normas que se dicten en
can en las cuentas representativas de saldos en divisas desarrollo de aquélla.
o en moneda extranjera, como consecuencia de la mo- No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos
dificación experimentada en sus cotizaciones, se impu- aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar
tarán en el momento del cobro o del pago respectivo. una política de inversión caracterizada por reproducir un
determinado índice bursátil o de renta fija representati-
f) Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de
vo de algunos de los mercados secundarios oficiales de
esta Ley se imputarán al período impositivo en que se
valores de la Unión Europea.
entiendan producidas.
El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre
g) Las ayudas públicas percibidas como compensación los distintos conjuntos separados de activos, en cuáles
por los defectos estructurales de construcción de la vi- debe invertir la entidad aseguradora la provisión mate-
vienda habitual y destinadas a su reparación podrán im- mática del seguro, pero en ningún caso podrá intervenir
putarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en en la determinación de los activos concretos en los que,
el que se obtengan y en los tres siguientes. dentro de cada conjunto separado, se invierten tales
h) Se imputará como rendimiento de capital mobiliario provisiones.
a que se refiere el artículo 25.3 de esta Ley, de cada En estos contratos, el tomador o el asegurado podrán
período impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo elegir, de acuerdo con las especificaciones de la póliza,
de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo entre las distintas instituciones de inversión colectiva
del período impositivo en aquellos contratos de segu- o conjuntos separados de activos, expresamente de-
ros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la signados en los contratos, sin que puedan producirse
inversión. El importe imputado minorará el rendimiento especificaciones singulares para cada tomador o ase-
derivado de la percepción de cantidades en estos con- gurado.
tratos. Las condiciones a que se refiere este párrafo h) deberán
No resultará de aplicación esta regla especial de impu- cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
tación temporal en aquellos contratos en los que concu- i) Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes es-
rra alguna de las siguientes circunstancias: tatales para el acceso por primera vez a la vivienda en
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante
inversiones afectas a la póliza. pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la
Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes en
B) Las provisiones matemáticas se encuentren inverti- el período impositivo en el que se obtengan y en los tres
das en: siguientes.
a) Acciones o participaciones de instituciones de inver- j) Las ayudas públicas otorgadas por las Administracio-
sión colectiva, predeterminadas en los contratos, siem- nes competentes a los titulares de bienes integrantes
pre que se trate de instituciones de inversión colectiva del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Registro
adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de general de bienes de interés cultural a que se refiere la
instituciones de inversión colectiva, o amparadas por la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico
Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre Español, y destinadas exclusivamente a su conserva-
de 1985. ción o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas par-
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Apéndice normativo
tes en el período impositivo en que se obtengan y en los TÍTULO II

tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias
establecidas en dicha ley, en particular respecto de los Determinación de la renta sometida a gravamen
deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su Artículo 15. Determinación de la base imponible y
condición por cambio de residencia, todas las rentas liquidable.
pendientes de imputación deberán integrarse en la base
1. La base imponible del Impuesto estará constituida
imponible correspondiente al último período impositivo
que deba declararse por este impuesto, en las condicio- por el importe de la renta del contribuyente y se deter-
nes que se fijen reglamentariamente, practicándose, en minará aplicando los métodos previstos en el artículo 16
su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni de esta Ley.
intereses de demora ni recargo alguno. 2. Para la cuantificación de la base imponible se pro-
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas cederá, en los términos previstos en esta Ley, por el si-
las rentas pendientes de imputación deberán integrarse guiente orden:
en la base imponible del último período impositivo que 1.º Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo
deba declararse. a su origen. Los rendimientos netos se obtendrán por
Artículo 63. Fraccionamiento en los supuestos de diferencia entre los ingresos computables y los gastos
fallecimiento y de pérdida de la residencia en Es- deducibles. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se
paña. determinarán, con carácter general, por diferencia entre
los valores de transmisión y de adquisición.
1. En el caso del fallecimiento del contribuyente pre-
visto en el artículo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas 2.º Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento ín-
las rentas pendientes de imputación deberán inte- tegro o neto que, en su caso, correspondan para cada
grarse en la base imponible del último período impo- una de las fuentes de renta.
sitivo que deba declararse por este Impuesto. 3.º Se procederá a la integración y compensación de
2. En el caso de que el contribuyente pierda su con- las diferentes rentas según su origen y su clasificación
dición por cambio de residencia, de acuerdo con lo como renta general o del ahorro.
previsto en el artículo 14.3 de la Ley del Impuesto,
El resultado de estas operaciones dará lugar a la base
todas las rentas pendientes de imputación deberán
imponible general y del ahorro.
integrarse en la base imponible correspondiente al úl-
timo período que deba declararse por este Impuesto, 3. La base liquidable será el resultado de practicar en la
practicándose, en su caso, autoliquidación comple- base imponible, en los términos previstos en esta Ley,
mentaria, sin sanción, ni intereses de demora ni re- las reducciones por atención a situaciones de depen-
cargo alguno, en el plazo de tres meses desde que dencia y envejecimiento y pensiones compensatorias,
el contribuyente pierda su condición por cambio de lo que dará lugar a las bases liquidables general y del
residencia. ahorro.
3. En estos supuestos, los sucesores del causante 4. (27) No se someterán a tributación las rentas que no
o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamien- excedan del importe del mínimo personal y familiar que
to de la parte de deuda tributaria correspondiente a resulte de aplicación.
dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en
el artículo 80.2 de la Ley del Impuesto.
4. El fraccionamiento se regirá por las normas previs- TÍTULO III
tas en la subsección 2.ª de la sección 1.ª del capítulo
Determinación de la base imponible
I del título II del Reglamento General de Recaudación,
aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de ju-
lio, con las siguientes especialidades:
CAPÍTULO I
a) Las solicitudes deberán formularse dentro del pla-
zo reglamentario de declaración. Métodos de determinación
b) El solicitante deberá ofrecer garantía en forma de
aval solidario de entidad de crédito o sociedad de Artículo 16. Métodos de determinación de la base
garantía recíproca o certificado de seguro de cau- imponible.
ción, en los términos previstos en el Reglamento Ge- 1. La cuantía de los distintos componentes de la base
neral de Recaudación. imponible se determinará con carácter general por el
c) En caso de concesión del fraccionamiento solici- método de estimación directa.
tado, la cuantía y el plazo de cada fracción se con- 2. La determinación de los rendimientos de actividades
cederá en función de los períodos impositivos a los
económicas se llevará a cabo en los términos previstos
que correspondería imputar dichas rentas en caso de
que el fallecimiento, o la pérdida de la condición de en el artículo 28 de esta Ley a través de los siguientes
contribuyente no se hubiera producido, con el límite métodos:
de cuatro años. La parte correspondiente a períodos
(27) Apartado 4 redactado, con efectos desde 1 de enero de
que superen dicho límite se imputará por partes igua- 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se
les durante el período de fraccionamiento. regula el sistema de financiación de las Comunidades Autóno-
mas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía
y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).
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Apéndice normativo
a) Estimación directa, que se aplicará como método Artículo 9. Dietas y asignaciones para gastos de
general, y que admitirá dos modalidades, la normal y la locomoción y gastos normales de manutención y
simplificada. estancia.
b) Estimación objetiva de rendimientos para determi- A. Reglas generales:
nadas actividades económicas, en los términos que 1. A efectos de lo previsto en el artículo 17.1.d) de la
reglamentariamente se establezcan. Ley del Impuesto, quedarán exceptuadas de grava-
3. El método de estimación indirecta se aplicará de con- men las asignaciones para gastos de locomoción y
formidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de gastos normales de manutención y estancia en esta-
diciembre, General Tributaria. (28) blecimientos de hostelería que cumplan los requisitos
y límites señalados en este artículo.
En la estimación indirecta de los rendimientos pro-
cedentes de actividades económicas se tendrán en 2. Asignaciones para gastos de locomoción. Se ex-
cuenta, preferentemente, los signos, índices o módulos ceptúan de gravamen las cantidades destinadas por
establecidos para la estimación objetiva, cuando se tra- la empresa a compensar los gastos de locomoción
te de contribuyentes que hayan renunciado a este últi- del empleado o trabajador que se desplace fuera
de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para
mo método de determinación de la base imponible.
realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes
Artículo 27. Métodos de determinación de los condiciones e importes:
rendimientos de actividades económicas. a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de
1. De acuerdo con lo previsto en el artículo 16.2 de transporte público, el importe del gasto que se justifi-
la Ley del Impuesto, existirán los siguientes métodos que mediante factura o documento equivalente.
de determinación de los rendimientos de actividades b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar
económicas: 0,19 euros por kilómetro recorrido, siempre que se
justifique la realidad del desplazamiento, más los gas-
1.º Estimación directa, que tendrá dos modalidades,
tos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
normal y simplificada.
3. Asignaciones para gastos de manutención y es-
2.º Estimación objetiva. tancia. Se exceptúan de gravamen las cantidades
2. Los contribuyentes aplicarán alguno de los mé- destinadas por la empresa a compensar los gastos
todos anteriores teniendo en cuenta los límites de normales de manutención y estancia en restaurantes,
aplicación y las reglas de incompatibilidad, renuncia hoteles y demás establecimientos de hostelería, de-
y exclusión contenidas en los artículos siguientes. (29) vengadas por gastos en municipio distinto del lugar
del trabajo habitual del perceptor y del que constituya
su residencia.
CAPÍTULO II Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente,
cuando se trate de desplazamiento y permanencia
por un período continuado superior a nueve meses,
Definición y determinación de la renta gravable no se exceptuarán de gravamen dichas asignacio-
nes. A estos efectos, no se descontará el tiempo de
SECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL TRABAJO vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que
no impliquen alteración del destino.
Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo. a) Se considerará como asignaciones para gastos
normales de manutención y estancia en hoteles, res-
1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo taurantes y demás establecimientos de hostelería,
todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera exclusivamente las siguientes:
que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en 1.º Cuando se haya pernoctado en municipio distinto
especie, que deriven, directa o indirectamente, del tra- del lugar de trabajo habitual y del que constituya la
bajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no residencia del perceptor, las siguientes:
tengan el carácter de rendimientos de actividades eco-
Por gastos de estancia, los importes que se justi-
nómicas.
fiquen. En el caso de conductores de vehículos de-
Se incluirán, en particular: dicados al transporte de mercancías por carretera,
a) Los sueldos y salarios. no precisarán justificación en cuanto a su importe
los gastos de estancia que no excedan de 15 euros
b) Las prestaciones por desempleo. diarios, si se producen por desplazamiento dentro del
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de repre- territorio español, o de 25 euros diarios, si correspon-
sentación. den a desplazamientos a territorio extranjero.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, ex- Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si
cepto los de locomoción y los normales de manuten- corresponden a desplazamiento dentro del territorio
ción y estancia en establecimientos de hostelería con español, o 91,35 euros diarios, si corresponden a
los límites que reglamentariamente se establezcan. desplazamientos a territorio extranjero.
2.º Cuando no se haya pernoctado en municipio dis-
(28) Véase el artículo 53 de la Ley que se cita. tinto del lugar de trabajo habitual y del que constitu-
(29) Dichos artículos del Reglamento se reproducen en las ya la residencia del perceptor, las asignaciones para
páginas 635 a 642 de este Apéndice normativo. gastos de manutención que no excedan de 26,67 ó
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Apéndice normativo
Ley: artículo 17
48,08 euros diarios, según se trate de desplazamien- de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aque-
to dentro del territorio español o al extranjero, respec- llas asignaciones correspondan a desplazamientos
tivamente. a municipio distinto del que constituya la residencia
En el caso del personal de vuelo de las compañías habitual del trabajador.
aéreas, se considerarán como asignaciones para 5. Las cuantías exceptuadas de gravamen en este
gastos normales de manutención las cuantías que no artículo serán susceptibles de revisión por el Ministro
excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a de Economía y Hacienda, en la proporción en que se
desplazamiento dentro del territorio español, o 66,11 revisen las dietas de los funcionarios públicos.
euros diarios si corresponden a desplazamiento a te- 6. Las asignaciones para gastos de locomoción, ma-
rritorio extranjero. Si en un mismo día se produjeran nutención y estancia que excedan de los límites pre-
ambas circunstancias, la cuantía aplicable será la que vistos en este artículo estarán sujetas a gravamen.
corresponda según el mayor número de vuelos rea-
lizados. B. Reglas especiales:
A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el 1. Cuando los gastos de locomoción y manutención
pagador deberá acreditar el día y lugar del desplaza- no les sean resarcidos específicamente por las em-
miento, así como su razón o motivo. presas a quienes presten sus servicios, los contribu-
yentes que obtengan rendimientos del trabajo que se
b) Tendrán la consideración de dieta exceptuada de deriven de relaciones laborales especiales de carác-
gravamen las siguientes cantidades: ter dependiente podrán minorar sus ingresos, para
1.º El exceso que perciban los funcionarios públicos la determinación de sus rendimientos netos, en las
españoles con destino en el extranjero sobre las re- siguientes cantidades, siempre que justifiquen la reali-
tribuciones totales que obtendrían en el supuesto de dad de sus desplazamientos:
hallarse destinados en España, como consecuencia a) Por gastos de locomoción:
de la aplicación de los módulos y de la percepción de
las indemnizaciones previstas en los artículos 4, 5 y 6 Cuando se utilicen medios de transporte público, el
del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que importe del gasto que se justifique mediante factura o
se regula el régimen de retribuciones de los funciona- documento equivalente.
rios destinados en el extranjero, y calculando dicho En otro caso, la cantidad que resulte de computar
exceso en la forma prevista en dicho Real Decreto, 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos
y la indemnización prevista en el artículo 25.1 y 2 del de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre in- b) Por gastos de manutención, los importes de 26,67
demnizaciones por razón del servicio. ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplaza-
2.º El exceso que perciba el personal al servicio de la miento dentro del territorio español o al extranjero.
Administración del Estado con destino en el extran- A estos efectos, los gastos de estancia deberán estar
jero sobre las retribuciones totales que obtendría por en todo caso resarcidos por la empresa y se regirán
sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra
supuesto de hallarse destinado en España. A estos A de este artículo.
efectos, el órgano competente en materia retributiva
acordará las equiparaciones retributivas que puedan 2. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades
corresponder a dicho personal si estuviese destinado que se abonen al contribuyente con motivo del tras-
en España. lado de puesto de trabajo a municipio distinto, siem-
pre que dicho traslado exija el cambio de residencia y
3.º El exceso percibido por los funcionarios y el per- correspondan, exclusivamente, a gastos de locomo-
sonal al servicio de otras Administraciones Públicas, ción y manutención del contribuyente y de sus fami-
en la medida que tengan la misma finalidad que los liares durante el traslado y a gastos de traslado de su
contemplados en los artículos 4, 5 y 6 del Real De- mobiliario y enseres.
creto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el
régimen de retribuciones de los funcionarios destina- 3. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades
dos en el extranjero o no exceda de las equiparacio- percibidas por los candidatos a jurado y por los ju-
nes retributivas, respectivamente. rados titulares y suplentes como consecuencia del
cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo
4.º El exceso que perciban los empleados de empre- previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de mar-
sas, con destino en el extranjero, sobre las retribu- zo, por el que se establece el régimen retributivo e
ciones totales que obtendrían por sueldos, jornales, indemnizatorio del desempeño de las funciones del
antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de be- jurado, así como las percibidas por los miembros de
neficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por las Mesas Electorales de acuerdo con lo estableci-
razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el do en la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991, por
supuesto de hallarse destinados en España. la que se establece el importe de las dietas de los
Lo previsto en esta letra será incompatible con la miembros de las Mesas Electorales.(30)
exención prevista en el artículo 6 de este Reglamen-
to. e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por
los promotores de planes de pensiones previstos en el
4. El régimen previsto en los apartados anteriores texto refundido de la Ley de regulación de los planes
será también aplicable a las asignaciones para gas- y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto
tos de locomoción, manutención y estancia que per-
ciban los trabajadores contratados específicamente (30) Dicha orden ha sido derogada por la Orden
para prestar sus servicios en empresas con centros INT/2782/2007, de 13 de diciembre (BOE del 25)
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Apéndice normativo
Ley: artículo 17
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las em- 5.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
presas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE los planes de previsión social empresarial.
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez
2003, relativa a las actividades y la supervisión de fon- percibidas por los beneficiarios de contratos de segu-
dos de pensiones de empleo.
ro colectivo, distintos de los planes de previsión social
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarial, que instrumenten los compromisos por
empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos
pensiones en los términos previstos por la disposición previstos en la disposición adicional primera del texto
adicional primera del texto refundido de la Ley de regu- refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fon-
lación de los planes y fondos de pensiones, y en su nor- dos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la
mativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas medida en que su cuantía exceda de las contribuciones
a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. imputadas fiscalmente y de las aportaciones directa-
Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los mente realizadas por el trabajador. (34)
contratos de seguro colectivo distintos de los planes
de previsión social empresarial, debiendo mantenerse 6.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
la decisión que se adopte respecto del resto de primas los planes de previsión asegurados.
que se satisfagan hasta la extinción del contrato de se- 7.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
guro. No obstante, la imputación fiscal tendrá carácter los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en
obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. En nin- la Ley de promoción de la autonomía personal y aten-
gún caso la imputación fiscal tendrá carácter obligatorio ción a las personas en situación de dependencia. (35)
en los contratos de seguros en los que se cubran con-
juntamente las contingencias de jubilación y de falleci- b) Las cantidades que se abonen, por razón de su
miento o incapacidad. cargo, a los diputados españoles en el Parlamento Eu-
ropeo, a los diputados y senadores de las Cortes Ge-
2. En todo caso, tendrán la consideración de rendimien- nerales, a los miembros de las asambleas legislativas
tos del trabajo: autonómicas, concejales de ayuntamiento y miembros
a) Las siguientes prestaciones: de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u
1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los otras entidades locales, con exclusión, en todo caso,
regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pa- de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen
sivas y demás prestaciones públicas por situaciones de para gastos de viaje y desplazamiento.
incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viude- c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, confe-
dad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artí- rencias, coloquios, seminarios y similares.
culo 7 de esta Ley. d) Los rendimientos derivados de la elaboración de
2.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se
mutualidades generales obligatorias de funcionarios, co- ceda el derecho a su explotación.
legios de huérfanos y otras entidades similares.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros
3.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de de los Consejos de Administración, de las Juntas que
planes de pensiones y las percibidas de los planes de hagan sus veces y demás miembros de otros órganos
pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del representativos.
Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, relativa a las actividades y la supervisión de fon- f) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge
dos de pensiones de empleo. (31) y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dis-
puesto en el artículo 7 de esta Ley.
4.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
contratos de seguros concertados con mutualidades de g) Los derechos especiales de contenido económico
previsión social, (32) cuyas aportaciones hayan podido que se reserven los fundadores o promotores de una
ser, al menos en parte, gasto deducible para la determi- sociedad como remuneración de servicios personales.
nación del rendimiento neto de actividades económicas, Artículo 47. Derechos de fundadores de socieda-
u objeto de reducción en la base imponible del Impues-
des.
to.
Los derechos especiales de contenido económico
En el supuesto de prestaciones por jubilación e invali-
que se reserven los fundadores o promotores de una
dez derivadas de dichos contratos, se integrarán en la
sociedad como remuneración de servicios persona-
base imponible en el importe de la cuantía percibida que
exceda de las aportaciones que no hayan podido ser les, cuando consistan en un porcentaje sobre los be-
objeto de reducción o minoración en la base imponible neficios de la entidad, se valorarán, como mínimo, en
del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos pre- el 35 por ciento del valor equivalente de capital social
vistos en el párrafo a) del apartado 2 del artículo 51 o en que permita la misma participación en los beneficios
la disposición adicional novena de esta Ley. (33) que la reconocida a los citados derechos.
h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
(31) Véase la disposición transitoria duodécima de esta Ley. 7 de esta Ley.
(32) Véase la disposición adicional undécima de esta Ley
y la disposición transitoria séptima del Reglamento del (34) Véase la disposición transitoria undécima de esta Ley y la
IRPF. disposición transitoria séptima del Reglamento del IRPF.
(33) Véase la disposición transitoria segunda de esta (35) Véase la Ley 39/2006, de 14 de diciembre (BOE del
Ley. 15).
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Apéndice normativo
i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en 2.º La oferta de opciones de compra deberá realizarse
actividades humanitarias o de asistencia social promovi- en las mismas condiciones a todos los trabajadores de
das por entidades sin ánimo de lucro. la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de Reglamentariamente se fijará la cuantía del salario me-
carácter especial. dio anual, teniendo en cuenta las estadísticas del Im-
puesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los
k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido
tres años anteriores.
de las personas con discapacidad en los términos pre-
vistos en la disposición adicional decimoctava de esta Artículo 11. Aplicación de la reducción del 40 por
Ley. ciento a determinados rendimientos del trabajo.
3. No obstante, cuando los rendimientos a que se re- 1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista
fieren los párrafos c) y d) del apartado anterior y los en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, se con-
derivados de la relación laboral especial de los artistas sideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma
en espectáculos públicos y de la relación laboral espe- notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente,
cial de las personas que intervengan en operaciones los siguientes, cuando se imputen en un único pe-
mercantiles por cuenta de uno o más empresarios sin ríodo impositivo:
asumir el riesgo y ventura de aquéllas supongan la orde- a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los
nación por cuenta propia de medios de producción y de empleados con motivo del traslado a otro centro de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad trabajo que excedan de los importes previstos en el
de intervenir en la producción o distribución de bienes o artículo 9 de este Reglamento.
servicios, se calificarán como rendimientos de activida- b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes
des económicas. públicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, así
como las prestaciones satisfechas por colegios de
Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a
huérfanos e instituciones similares, en los supuestos
determinados rendimientos del trabajo.
de lesiones no invalidantes.
1. Como regla general, los rendimientos íntegros se c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no inva-
computarán en su totalidad, salvo que les resulte de lidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de
aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los sus grados, por empresas y por entes públicos.
que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcen-
tajes no resultarán de aplicación cuando la prestación d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos
se perciba en forma de renta. por sepelio o entierro que excedan del límite exento
de acuerdo con el artículo 7.r) de la Ley del Impues-
2. El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendi- to, de trabajadores o funcionarios, tanto las de ca-
mientos íntegros distintos de los previstos en el artículo rácter público como las satisfechas por colegios de
17.2 a) de esta Ley que tengan un período de genera- huérfanos e instituciones similares, empresas y por
ción superior a dos años y que no se obtengan de for- entes públicos.
ma periódica o recurrente, así como aquellos que se e) Las cantidades satisfechas en compensación o
califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma reparación de complementos salariales, pensiones o
notoriamente irregular en el tiempo. (36) anualidades de duración indefinida o por la modifica-
El cómputo del período de generación, en el caso de ción de las condiciones de trabajo.
que estos rendimientos se cobren de forma fracciona- f) Cantidades satisfechas por la empresa a los tra-
da, deberá tener en cuenta el número de años de frac- bajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la
cionamiento, en los términos que reglamentariamente relación laboral.
se establezcan. g) Premios literarios, artísticos o científicos que no
En el caso de que los rendimientos deriven del ejerci- gocen de exención en este Impuesto. No se conside-
cio de opciones de compra sobre acciones o participa- ran premios, a estos efectos, las contraprestaciones
ciones por los trabajadores, la cuantía del rendimiento económicas derivadas de la cesión de derechos de
sobre la que se aplicará la reducción del 40 por ciento propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a
no podrá superar el importe que resulte de multiplicar el éstas.
salario medio anual del conjunto de los declarantes en el 2. Cuando los rendimientos del trabajo con un pe-
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por el ríodo de generación superior a dos años se perciban
número de años de generación del rendimiento. A estos de forma fraccionada, sólo será aplicable la reduc-
efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de ción del 40 por ciento prevista en el artículo 18.2. de
forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomarán la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente re-
cinco años. sultante de dividir el número de años de generación,
No obstante, dicho límite se duplicará para los rendi- computados de fecha a fecha, entre el número de
mientos derivados del ejercicio de opciones de compra períodos impositivos de fraccionamiento, sea supe-
sobre acciones o participaciones por los trabajadores rior a dos.
que cumplan los siguientes requisitos: 3. (37) A efectos de la reducción prevista en el artí-
culo 18.2 de la Ley del Impuesto, se considerará
1.º Las acciones o participaciones adquiridas deberán
mantenerse, al menos, durante tres años, a contar des- (37) Apartado 3 redactado, con efectos para el período im-
de el ejercicio de la opción de compra. positivo 2008 y ejercicios anteriores no prescritos, por el Real
Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciem-
(36) Véase la disposición transitoria primera de esta Ley. bre).
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Apéndice normativo
Reglamento: artículos 11, 73, 11 y 10
rendimiento del trabajo con período de generación Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo. (39)
superior a dos años y que no se obtiene de forma
periódica o recurrente, el derivado de la concesión 1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de
del derecho de opción de compra sobre acciones o disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los
participaciones a los trabajadores, cuando se ejerci- gastos deducibles.
ten transcurridos más de dos años desde su conce- 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclu-
sión, si, además, no se conceden anualmente. sivamente los siguientes:
4. La cuantía del salario medio anual del conjunto de a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualida-
declarantes del impuesto, al que se refiere el artículo des generales obligatorias de funcionarios.
18.2 de la Ley del Impuesto, será de 22.100 euros. b) Las detracciones por derechos pasivos.
(38) c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o enti-
(...) dades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios
Artículo 73. Plazo de presentación de autoliquida- profesionales, cuando la colegiación tenga carácter
ciones complementarias. obligatorio, en la parte que corresponda a los fines
(...) esenciales de estas instituciones, y con el límite que
reglamentariamente se establezca.
3. En los planes generales de entrega de opciones Artículo 10. Gastos deducibles por cuotas satis-
de compra sobre acciones o participaciones regu- fechas a sindicatos y Colegios profesionales.
lados en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, el
incumplimiento del requisito de mantenimiento de las Para la determinación del rendimiento neto del traba-
acciones o participaciones adquiridas, al menos, du- jo, serán deducibles las cuotas satisfechas a sindica-
rante tres años, motivará la obligación de presentar tos. También serán deducibles las cuotas satisfechas
una autoliquidación complementaria, con inclusión de a Colegios profesionales, cuando la colegiación ten-
los intereses de demora, en el plazo que medie entre ga carácter obligatorio para el desempeño del traba-
la fecha en que se incumpla el requisito y la finaliza- jo, en la parte que corresponda a los fines esenciales
ción del plazo reglamentario de declaración corres- de estas instituciones, con el límite de 500 euros
pondiente al período impositivo en que se produzca anuales.
dicho incumplimiento. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamen-
3. El 40 por ciento de reducción, en el caso de las preste de litigios suscitados en la relación del contribuyente
taciones establecidas en el artículo 17.2.a). 1.ª y 2.ª de con la persona de la que percibe los rendimientos, con
esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre el límite de 300 euros anuales.
que hayan transcurrido más de dos años desde la pri- Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos
mera aportación. del trabajo. (40)
El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de
prestaciones por invalidez. 1. El rendimiento neto del trabajo se minorará en las si-
guientes cuantías:
Artículo 11. Aplicación de la reducción del 40 por a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo
ciento a determinados rendimientos del trabajo. iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
(...) b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo
comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros:
5. La reducción prevista en el artículo 18.3 de la Ley 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35
del Impuesto resultará aplicable a las prestaciones la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180
en forma de capital consistentes en una percepción euros anuales.
de pago único. En el caso de prestaciones mixtas, c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo
que combinen rentas de cualquier tipo con un único superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las
cobro en forma de capital, las reducciones referidas exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500
sólo resultarán aplicables al cobro efectuado en for- euros: 2.652 euros anuales.
ma de capital.
2. Se incrementará en un 100 por ciento el importe de la
4. Las reducciones previstas en este artículo no se apli- reducción prevista en el apartado 1 de este artículo, en
carán a las contribuciones empresariales imputadas que los siguientes supuestos:
reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispues-
to en los artículos 51, 53 y en la disposición adicional
undécima de esta Ley.
(39) Véase la disposición adicional séptima 2 de la Ley
41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8) y el Real Decreto
904/2010, de 9 de julio (BOE del 20) que establecen para los
contribuyentes del IRPF una reducción del 65 por 100 sobre
los rendimientos netos del trabajo percibidos entre el 1 de ene-
ro y 31 de agosto de 2010, en retribución de los servicios pres-
tados en relación con su participación en el acontecimiento
"33ª edición de la Copa del América" en la ciudad de Valencia.
(40) Artículo 20 redactado, con vigencia exclusiva para el ejer-
(38) Apartado 4 redactado, con efectos desde el día 1 de ene- cicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Pre-
ro de 2008, por el Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre supuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del
(BOE del 31). 24).
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Apéndice normativo
a) Trabajadores activos mayores de 65 años que conti- personas cuya incapacidad sea declarada judicial-
núen o prolonguen la actividad laboral, en las condicio- mente, aunque no alcance dicho grado.
nes que reglamentariamente se determinen. 2. A efectos de la reducción por rendimientos del tra-
b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina bajo obtenidos por personas con discapacidad pre-
de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija vista en el artículo 20.3 de la Ley del Impuesto, los
el traslado de su residencia habitual a un nuevo muni- contribuyentes con discapacidad deberán acreditar la
cipio, en las condiciones que reglamentariamente se necesidad de ayuda de terceras personas para des-
determinen. Este incremento se aplicará en el periodo plazarse a su lugar de trabajo o para desempeñar el
impositivo en el que se produzca el cambio de residen- mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios
cia y en el siguiente. de transporte colectivos, mediante certificado o re-
solución del Instituto de Migraciones y Servicios So-
Artículo 12. Reducción por obtención de rendi- ciales o el órgano competente de las Comunidades
mientos netos del trabajo. Autónomas en materia de valoración de las minusva-
1. Podrán aplicar el incremento en la reducción esta- lías, basándose en el dictamen emitido por los Equi-
blecido en el artículo 20.2 a) de la Ley del Impuesto pos de Valoración y Orientación dependientes de las
los contribuyentes que perciban rendimientos del tra- mismas.
bajo como trabajadores activos, al haber continuado 4. Como consecuencia de la aplicación de las reduc-
o prolongado su relación laboral o estatutaria una vez ciones previstas en este artículo, el saldo resultante no
alcanzado los 65 años de edad. podrá ser negativo.
A estos efectos, se entenderá por trabajador activo
aquel que perciba rendimientos del trabajo como Sección 2.ª rendimientos del capital
consecuencia de la prestación efectiva de sus servi-
cios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito Artículo 21. Definición de rendimientos del capital.
de organización y dirección de otra persona, física o
jurídica. 1. Tendrán la consideración de rendimientos ín-
tegros del capital la totalidad de las utilidades
2. Podrán aplicar el incremento en la reducción esta-
o contraprestaciones, cualquiera que sea su
blecido en el artículo 20.2 b) de la Ley del Impuesto
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,
los contribuyentes desempleados e inscritos en una
que provengan, directa o indirectamente, de elementos
oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo
patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad co-
situado en un municipio distinto al de su residencia
rresponda al contribuyente y no se hallen afectos a acti-
habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exi-
vidades económicas realizadas por éste.
ja el cambio de dicha residencia.
No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que
la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuan-
obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores
do exista un pacto de reserva de dominio, tributarán
activos podrán minorar el rendimiento neto del trabajo
como ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo que
en 3.264 euros anuales.
por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.
Dicha reducción será de 7.242 euros anuales, para las
2. En todo caso, se incluirán como rendimientos del ca-
personas con discapacidad que siendo trabajadores
pital:
activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas
o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústi-
superior al 65 por ciento. cos como urbanos, que no se hallen afectos a activida-
des económicas realizadas por el contribuyente.
Artículo 72. Acreditación de la condición de per-
sona con discapacidad y de la necesidad de b) Los que provengan del capital mobiliario y, en gene-
ayuda de otra persona o de la existencia de difi- ral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular
cultades de movilidad. el contribuyente, que no se encuentren afectos a activi-
dades económicas realizadas por éste.
1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, tendrán la consideración de perso- Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario
na con discapacidad aquellos contribuyentes con un
grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmo-
El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante biliario.
certificado o resolución expedido por el Instituto de
Migraciones y Servicios Sociales o el órgano compe- 1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros
tente de las Comunidades Autónomas. En particular, procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústi-
se considerará acreditado un grado de minusvalía cos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre
igual o superior al 33 por ciento en el caso de los ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la
pensionistas de la Seguridad Social que tengan re- constitución o cesión de derechos o facultades de uso
conocida una pensión de incapacidad permanente o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su deno-
total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los minación o naturaleza.
pensionistas de clases pasivas que tengan reconoci- 2. Se computará como rendimiento íntegro el importe
da una pensión de jubilación o retiro por incapacidad que por todos los conceptos deba satisfacer el adqui-
permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, rente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, inclui-
se considerará acreditado un grado de minusvalía do, en su caso, el correspondiente a todos aquellos
igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto
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Apéndice normativo
sobre el Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto Gene- los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de
ral Indirecto Canario. los mismos, para cada bien o derecho.
Artículo 23. Gastos deducibles y reducciones. b) Los tributos y recargos no estatales, así como las
tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su
1. Para la determinación del rendimiento neto, se dedu- denominación, siempre que incidan sobre los rendi-
cirán de los rendimientos íntegros los gastos siguientes: mientos computados o sobre los bienes o derechos
a) Todos los gastos necesarios para la obtención de productores de los mismos y no tengan carácter san-
los rendimientos. Se considerarán gastos necesarios cionador.
para la obtención de los rendimientos, entre otros, los
siguientes: c) Las cantidades devengadas por terceros en
contraprestación directa o indirecta o como conse-
1.º Los intereses de los capitales ajenos invertidos en cuencia de servicios personales, tales como los de
la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad
administración, vigilancia, portería o similares.
de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y
demás gastos de financiación, así como los gastos de d) Los ocasionados por la formalización del arrenda-
reparación y conservación del inmueble. El importe to- miento, subarriendo, cesión o constitución de dere-
tal a deducir por estos gastos no podrá exceder, para chos y los de defensa de carácter jurídico relativos a
cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos los bienes, derechos o rendimientos.
íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los
cuatro años siguientes de acuerdo con lo señalado en e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta cir-
este número 1.º cunstancia quede suficientemente justificada. Se en-
tenderá cumplido este requisito:
2.º Los tributos y recargos no estatales, así como las
tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su deno- 1.º Cuando el deudor se halle en situación de con-
minación, siempre que incidan sobre los rendimientos curso.
computados o sobre el bien o derecho productor de 2.º Cuando entre el momento de la primera gestión
aquéllos y no tengan carácter sancionador. de cobro realizada por el contribuyente y el de la fina-
3.º Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que lización del período impositivo hubiesen transcurrido
se establezcan reglamentariamente. más de seis meses, y no se hubiese producido una
4.º Las cantidades devengadas por terceros como con- renovación de crédito.
secuencia de servicios personales. Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posterior-
Artículo 13. Gastos deducibles de los rendimien- mente a su deducción, se computará como ingreso
tos del capital inmobiliario. en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
Tendrán la consideración de gasto deducible para la f) El importe de las primas de contratos de seguro,
determinación del rendimiento neto del capital inmo- bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, ro-
biliario todos los gastos necesarios para su obten- tura de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre
ción. los bienes o derechos productores de los rendimien-
En particular, se considerarán incluidos entre los gastos.
tos a que se refiere el párrafo anterior: g) Las cantidades destinadas a servicios o suminis-
a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en tros.
la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad h) Las cantidades destinadas a la amortización en las
de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, condiciones establecidas en el artículo siguiente de
y demás gastos de financiación, así como los gastos este Reglamento.
de reparación y conservación.
A estos efectos, tendrán la consideración de gastos b) Las cantidades destinadas a la amortización del in-
de reparación y conservación: mueble y de los demás bienes cedidos con éste, siem-
Los efectuados regularmente con la finalidad de pre que respondan a su depreciación efectiva, en las
mantener el uso normal de los bienes materiales, condiciones que reglamentariamente se determinen.
como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. Tratándose de inmuebles, se entiende que la amortiza-
ción cumple el requisito de efectividad si no excede del
Los de sustitución de elementos, como instalacio-
resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de
nes de calefacción, ascensor, puertas de seguridad
u otros. los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho
o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo. (41)
No serán deducibles por este concepto las cantida-
des destinadas a ampliación o mejora. En el supuesto de rendimientos derivados de la titula-
ridad de un derecho o facultad de uso o disfrute, será
El importe total a deducir por los gastos previstos en
igualmente deducible en concepto de depreciación, con
este apartado a) no podrá exceder, para cada bien
o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros el límite de los rendimientos íntegros, la parte proporcio-
obtenidos. nal del valor de adquisición satisfecho, en las condicio-
nes que reglamentariamente se determinen.
El exceso se podrá deducir en los cuatro años si-
guientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con (41) Véase la disposición transitoria tercera de esta Ley apli-
los gastos por estos mismos conceptos correspon- cable a los contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo
dientes a cada uno de estos años, de la cuantía de de 1985.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 23
Artículo 14. Gastos de amortización de los rendi- a los arrendatarios que cumplan los requisitos previstos
mientos del capital inmobiliario. en este número 2.º
1. Para la determinación del rendimiento neto del ca- Artículo 16. Reducción por arrendamiento de vi-
pital inmobiliario, tendrán la consideración de gasto vienda.
deducible las cantidades destinadas a la amortiza-
ción del inmueble y de los demás bienes cedidos con 1. A efectos de la aplicación de la reducción previs-
el mismo, siempre que respondan a su depreciación ta en el número 2.º del artículo 23.2 de la Ley del
efectiva. Impuesto, el arrendatario deberá presentar al arren-
dador con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio
2. Se considerará que las amortizaciones cumplen el siguiente a aquél en el que deba surtir efectos, una
requisito de efectividad: comunicación con el siguiente contenido:
a) Tratándose de inmuebles: cuando, en cada año, a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y número de
no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento identificación fiscal del arrendatario.
sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de
adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir b) Referencia catastral, o en defecto de la misma, di-
en el cómputo el del suelo. rección completa, del inmueble arrendado objeto de
la presente comunicación que constituyó su vivienda
Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se en el período impositivo anterior.
calculará prorrateando el coste de adquisición satis-
fecho entre los valores catastrales del suelo y de la c) Manifestación de tener una edad comprendida en-
construcción de cada año. tre los 18 y 35 años durante todo el período imposi-
tivo anterior o durante parte del mismo, indicando en
b) Tratándose de bienes de naturaleza mobiliaria, este último caso el número de días en que cumplió
susceptibles de ser utilizados por un período supe- tal requisito.
rior al año y cedidos conjuntamente con el inmueble:
cuando, en cada año, no excedan del resultado de d) Manifestación de haber obtenido durante el pe-
aplicar a los costes de adquisición satisfechos los co- ríodo impositivo anterior unos rendimientos netos del
eficientes de amortización determinados de acuerdo trabajo y de actividades económicas superiores al in-
dicador público de renta de efectos múltiples.
con la tabla de amortizaciones simplificada a que se
refiere el artículo 30.1.ª de este Reglamento. e) Fecha y firma del arrendatario.
3. En el caso de que los rendimientos procedan de la f) Identificación de la persona o entidad destinataria
titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, de dicha comunicación.
podrá amortizarse, con el límite de los rendimientos En todo caso, el arrendador quedará obligado a con-
íntegros de cada derecho, su coste de adquisición servar la citada comunicación debidamente firmada.
satisfecho.
2. No resultará de aplicación el incremento de la re-
La amortización, en este supuesto, será el resultado ducción prevista en el número 2.º del artículo 23.2 de
de las reglas siguientes: la Ley del Impuesto en el supuesto de que el rendi-
a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de du- miento neto derivado del inmueble o derecho fuese
ración determinado, el que resulte de dividir el coste negativo.
de adquisición satisfecho entre el número de años de 3. Los rendimientos netos con un período de genera-
duración del mismo. ción superior a dos años, así como los que se califiquen
b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el re- reglamentariamente como obtenidos de forma notoria-
sultado de aplicar al coste de adquisición satisfecho mente irregular en el tiempo, se reducirán en un 40 por
el porcentaje del 3 por ciento ciento.
El cómputo del período de generación, en el caso de
2. 1.º En los supuestos de arrendamiento de bienes que estos rendimientos se cobren de forma fracciona-
inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto da, deberá tener en cuenta el número de años de frac-
calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado an- cionamiento, en los términos que reglamentariamente
terior, se reducirá en un 50 por ciento. Tratándose de se establezcan.
rendimientos netos positivos, la reducción sólo resultará
aplicable respecto de los rendimientos declarados por el Artículo 15. Rendimientos del capital inmobiliario
contribuyente. obtenidos de forma notoriamente irregular en el
2.º Dicha reducción será del 100 por ciento, cuando el tiempo y rendimientos percibidos de forma frac-
arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 cionada.
años y unos rendimientos netos del trabajo o de activi- 1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista
dades económicas en el período impositivo superiores en el artículo 23.3 de la Ley del Impuesto, se consi-
al indicador público de renta de efectos múltiples. (42) deran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos
El arrendatario deberá comunicar anualmente al arren- de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu-
dador, en la forma que reglamentariamente se determi- sivamente, los siguientes, cuando se imputen en un
ne, el cumplimiento de estos requisitos. único período impositivo:
Cuando existan varios arrendatarios de una misma a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del
vivienda, esta reducción se aplicará sobre la parte del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
rendimiento neto que proporcionalmente corresponda b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario,
subarrendatario o cesionario por daños o desperfec-
(42) Véase la nota (10) de la página 614. tos en el inmueble.
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Apéndice normativo
c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de cualquier otra forma de retribución pactada como re-
derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio. muneración por tal cesión, así como las derivadas de la
2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario transmisión, reembolso, amortización, canje o conver-
con un período de generación superior a dos años sión de cualquier clase de activos representativos de la
se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable captación y utilización de capitales ajenos.
la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo a) En particular, tendrán esta consideración:
23.3 de la Ley del Impuesto, en caso de que el co-
ciente resultante de dividir el número de años corres- 1.º Los rendimientos procedentes de cualquier instru-
pondiente al período de generación, computados de mento de giro, incluso los originados por operaciones
fecha a fecha, entre el número de períodos impositi- comerciales, a partir del momento en que se endose o
vos de fraccionamiento, sea superior a dos. transmita, salvo que el endoso o cesión se haga como
pago de un crédito de proveedores o suministradores.
Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco. 2.º La contraprestación, cualquiera que sea su denomi-
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o nación o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase
subarrendatario del bien inmueble o del derecho real de instituciones financieras, incluyendo las basadas en
que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un parien- operaciones sobre activos financieros.
te, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, 3.º Las rentas derivadas de operaciones de cesión tem-
del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá poral de activos financieros con pacto de recompra.
ser inferior al que resulte de las reglas del artículo 85 de
esta ley. 4.º Las rentas satisfechas por una entidad financiera,
como consecuencia de la transmisión, cesión o transfe-
Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario rencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aqué-
lla.
Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobi-
liario. b) En el caso de transmisión, reembolso, amortización,
canje o conversión de valores, se computará como
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión,
capital mobiliario los siguientes: reembolso, amortización, canje o conversión de los mis-
1. Rendimientos obtenidos por la participación en los mos y su valor de adquisición o suscripción.
fondos propios de cualquier tipo de entidad. Como valor de canje o conversión se tomará el que co-
Quedan incluidos dentro de esta categoría los siguien- rresponda a los valores que se reciban.
tes rendimientos, dinerarios o en especie: Los gastos accesorios de adquisición y enajenación se-
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y par- rán computados para la cuantificación del rendimiento,
ticipaciones en los beneficios de cualquier tipo de en- en tanto se justifiquen adecuadamente.
tidad. Los rendimientos negativos derivados de transmisiones
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera
activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, adquirido activos financieros homogéneos dentro de los
estatutariamente o por decisión de los órganos sociales, dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisio-
faculten para participar en los beneficios, ventas, opera- nes, se integrarán a medida que se transmitan los ac-
ciones, ingresos o conceptos análogos de una entidad tivos financieros que permanezcan en el patrimonio del
por causa distinta de la remuneración del trabajo per- contribuyente.
sonal.
c) Los rendimientos que se deriven de la constitución o Artículo 8. Concepto de valores o participaciones
cesión de derechos o facultades de uso o disfrute, cual- homogéneos.
quiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los A los exclusivos efectos de este Impuesto, se con-
valores o participaciones que representen la participa- siderarán valores o participaciones homogéneos pro-
ción en los fondos propios de la entidad. cedentes de un mismo emisor aquellos que formen
d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, pro- parte de una misma operación financiera o respon-
cedente de una entidad por la condición de socio, ac- dan a una unidad de propósito, incluida la obtención
cionista, asociado o partícipe. sistemática de financiación, sean de igual naturaleza
e) La distribución de la prima de emisión de acciones o y régimen de transmisión, y atribuyan a sus titulares
participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su un contenido sustancialmente similar de derechos y
anulación, el valor de adquisición de las acciones o par- obligaciones.
ticipaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar No obstante, la homogeneidad de un conjunto de va-
tributará como rendimiento del capital mobiliario. lores no se verá afectada por la eventual existencia
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe
capitales propios. (43) unitario; fechas de puesta en circulación, de entrega
material o de fijación de precios; procedimientos de
Tienen esta consideración las contraprestaciones de
todo tipo, cualquiera que sea su denominación o na- colocación, incluida la existencia de tramos o blo-
turaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y ques destinados a categorías específicas de inver-
sores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza
(43) Véase la disposición adicional decimoctava de la Ley accesoria. En particular, la homogeneidad no resul-
62/2003, de 30 de diciembre (BOE del 31), relativa al régimen tará alterada por el fraccionamiento de la emisión en
fiscal de los préstamos de valores. tramos sucesivos o por la previsión de ampliaciones.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 25
Reglamento: artículos 17 a 19
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capi- e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario será,
talización, de contratos de seguro de vida o invalidez y exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad
de rentas derivadas de la imposición de capitales. (44) el porcentaje que corresponda de los previstos en los
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de números 2.º) y 3.º) anteriores.
operaciones de capitalización y de contratos de segu- No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en los
ro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo términos que reglamentariamente se establezcan, las
previsto en el artículo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en
como rendimientos del trabajo. forma de renta por los beneficiarios de contratos de
En particular, se aplicarán a estos rendimientos de capi- seguro de vida o invalidez, distintos de los estableci-
tal mobiliario las siguientes reglas: dos en el artículo 17.2. a), y en los que no haya exis-
tido ningún tipo de movilización de las provisiones del
1.º) Cuando se perciba un capital diferido, el rendi- contrato de seguro durante su vigencia, se integrarán en
miento del capital mobiliario vendrá determinado por la la base imponible del impuesto, en concepto de rendi-
diferencia entre el capital percibido y el importe de las mientos del capital mobiliario, a partir del momento en
primas satisfechas. que su cuantía exceda de las primas que hayan sido
2.º) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que
hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier la renta haya sido adquirida por donación o cualquier
otro título sucesorio, se considerará rendimiento de ca- otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, cuan-
pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad do excedan del valor actual actuarial de las rentas en el
los porcentajes siguientes: momento de la constitución de éstas. En estos casos
40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 no serán de aplicación los porcentajes previstos en los
años. números 2.º) y 3.º) anteriores. Para la aplicación de este
régimen será necesario que el contrato de seguro se
35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 haya concertado, al menos, con dos años de anteriori-
años. dad a la fecha de jubilación.
28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59
años. Artículo 17. Disposición parcial en contratos de
seguro.
24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65
años. En el caso de disposición parcial en contratos de
seguro, para calcular el rendimiento del capital mo-
20 por ciento, cuando el perceptor tenga más de 66 y biliario se considerará que la cantidad recuperada
69 años. corresponde a las primas satisfechas en primer lugar
8 por ciento, cuando el perceptor tenga más de 70 incluida su correspondiente rentabilidad.
años.
Artículo 18. Tributación de la rentabilidad obte-
Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad nida hasta el momento de la constitución de las
del rentista en el momento de la constitución de la renta rentas diferidas.
y permanecerán constantes durante toda su vigencia.
A efectos de lo previsto en el primer párrafo del artí-
3.º) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no culo 25.3.a) 4.º de la Ley del Impuesto, la rentabilidad
hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier obtenida hasta la constitución de las rentas diferidas
otro título sucesorio, se considerará rendimiento del ca- se someterá a gravamen de acuerdo con las siguien-
pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad tes reglas:
los porcentajes siguientes:
1) La rentabilidad vendrá determinada por la diferen-
12 por ciento, cuando la renta tenga una duración infe- cia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta
rior o igual a 5 años. que se constituye y el importe de las primas satisfe-
16 por ciento, cuando la renta tenga una duración su- chas.
perior a 5 e inferior o igual a 10 años. 2) Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante
20 por ciento, cuando la renta tenga una duración su- los diez primeros años de cobro de la renta vitalicia.
perior a 10 e inferior o igual a 15 años. Si se trata de una renta temporal, se repartirá lineal-
25 por ciento, cuando la renta tenga una duración su- mente entre los años de duración de la misma con el
perior a 15 años. máximo de diez años.
4.º) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o Artículo 19. Requisitos exigibles a determinados
temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, contratos de seguro con prestaciones por jubila-
legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará ción e invalidez percibidas en forma de renta.
rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar Para la aplicación de lo previsto en el segundo pá-
a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los rrafo del artículo 25.3.a).4.º de la Ley del Impuesto,
previstos en los números 2.º) y 3.º) anteriores, incremen- habrán de concurrir los siguientes requisitos:
tado en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de
la renta, en la forma que reglamentariamente se deter- 1.º Las contingencias por las que pueden percibirse
mine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por do- las prestaciones serán las previstas en el artículo 8.6
nación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito del texto refundido de la Ley de Regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real
(44) Véanse las disposiciones transitorias cuarta, quinta y de- Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en
cimotercera de esta Ley. los términos establecidos para éstos.
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Apéndice normativo
2.º Se entenderá que se ha producido algún tipo de precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su
movilización de las provisiones del contrato de segu- actividad económica habitual.
ro cuando se incumplan las limitaciones que, en re-
6. Se estimará que no existe rendimiento del capital
lación con el ejercicio de los derechos económicos,
mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de
establecen la disposición adicional primera del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y muerte del contribuyente, de los activos representativos
Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, de la captación y utilización de capitales ajenos a los
respecto a los seguros colectivos que instrumenten que se refiere el apartado 2 de este artículo.
compromisos por pensiones de las empresas.
Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones.
5.º) En el caso de extinción de las rentas temporales
o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por heren- 1. Para la determinación del rendimiento neto, se dedu-
cia, legado o cualquier otro título sucesorio, cuando la cirán de los rendimientos íntegros exclusivamente los
extinción de la renta tenga su origen en el ejercicio del gastos siguientes:
derecho de rescate, el rendimiento del capital mobilia-
rio será el resultado de sumar al importe del rescate las a) Los gastos de administración y depósito de valores
rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las negociables. A estos efectos, se considerarán como
primas satisfechas y las cuantías que, de acuerdo con gastos de administración y depósito aquellos importes
los párrafos anteriores de este apartado, hayan tributa- que repercutan las empresas de servicios de inversión,
do como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las entidades de crédito u otras entidades financieras que,
rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mer-
otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, se res- cado de Valores, tengan por finalidad retribuir la pres-
tará, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la tación derivada de la realización por cuenta de sus
constitución de las rentas. titulares del servicio de depósito de valores representa-
6.°) Los seguros de vida o invalidez que prevean pres- dos en forma de títulos o de la administración de valores
taciones en forma de capital y dicho capital se destine representados en anotaciones en cuenta.
a la constitución de rentas vitalicias o temporales, siem- No serán deducibles las cuantías que supongan la
pre que esta posibilidad de conversión se recoja en el contraprestación de una gestión discrecional e indivi-
contrato de seguro, tributarán de acuerdo con lo esta- dualizada de carteras de inversión, en donde se pro-
blecido en el primer párrafo del número 4.° anterior. En duzca una disposición de las inversiones efectuadas por
ningún caso, resultará de aplicación lo dispuesto en cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos con-
este número cuando el capital se ponga a disposición feridos por éstos.
del contribuyente por cualquier medio.
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de
b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan la prestación de asistencia técnica, del arrenda-
por causa la imposición de capitales, salvo cuando miento de bienes muebles, negocios o minas o de
hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos
otro título sucesorio. Se considerará rendimiento del ca-
íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en
pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad
los porcentajes previstos por los números 2.º) y 3.º) de su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o
la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o derechos de que los ingresos procedan.
temporales, inmediatas derivadas de contratos de segu-
ro de vida. Artículo 20. Gastos deducibles en determinados
rendimientos del capital mobiliario.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario. Quedan in-
cluidos en este apartado, entre otros, los siguientes ren- Para la determinación del rendimiento neto del capi-
dimientos, dinerarios o en especie: tal mobiliario derivado de la prestación de asistencia
a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando técnica, arrendamientos de bienes muebles, nego-
el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la cios o minas y subarrendamientos a los que se refiere
propiedad industrial que no se encuentre afecta a activi- el artículo 26.1.b) de la Ley del Impuesto, tendrán la
dades económicas realizadas por el contribuyente. consideración de gastos deducibles los previstos en
los artículos 13 y 14 de este Reglamento. No será de
b) Los procedentes de la prestación de asistencia técni- aplicación el límite previsto para intereses y demás
ca, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito
gastos de financiación y gastos de reparación y con-
de una actividad económica.
servación.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes mue-
bles, negocios o minas, así como los procedentes del 2. Los rendimientos netos previstos en el aparta-
subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que do 4 del artículo 25 de esta Ley con un período de
no constituyan actividades económicas. generación superior a dos años o que se califiquen
d) Los procedentes de la cesión del derecho a la explo- reglamentariamente como obtenidos de forma notoria-
tación de la imagen o del consentimiento o autorización mente irregular en el tiempo, se reducirán en un 40 por
para su utilización, salvo que dicha cesión tenga lugar ciento.
en el ámbito de una actividad económica. El cómputo del período de generación, en el caso de
5. No tendrá la consideración de rendimiento de capital que estos rendimientos se cobren de forma fracciona-
mobiliario, sin perjuicio de su tributación por el concep- da, deberá tener en cuenta el número de años de frac-
to que corresponda, la contraprestación obtenida por el cionamiento, en los términos que reglamentariamente
contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del se establezcan.
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Apéndice normativo
Artículo 21. Rendimientos del capital mobiliario ciedades, sin perjuicio de las reglas especiales conteni-
obtenidos de forma notoriamente irregular en el das en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la
tiempo y rendimientos percibidos de forma frac- estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para
cionada. la estimación objetiva.
1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista A efectos de lo dispuesto en el artículo 108 del texto re-
en el artículo 26.2. de la Ley del Impuesto, se con- fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para
sideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos determinar el importe neto de la cifra de negocios se
de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu- tendrá en cuenta el conjunto de actividades económicas
sivamente, los siguientes, cuando se imputen en un ejercidas por el contribuyente.
único período impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del Artículo 24. Atribución de rentas.
contrato de arrendamiento. A efectos de determinar el resultado de las activida-
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o des económicas de las entidades a que se refiere el
subarrendatario por daños o desperfectos, en los su- artículo 87 de la Ley del Impuesto, el importe neto
puestos de arrendamiento. de la cifra de negocios previsto en el artículo 108 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-
c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de
dades, tendrá en cuenta exclusivamente el conjunto
derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.
de las actividades económicas ejercidas por dichas
2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con entidades.
un período de generación superior a dos años se
perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable 2. Para la determinación del rendimiento neto de las
la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo actividades económicas no se incluirán las ganancias o
26.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el co- pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos pa-
ciente resultante de dividir el número de años corres- trimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán
pondiente al período de generación, computados de conforme a lo previsto en la sección 4.ª de este capítulo.
fecha a fecha, entre el número de períodos impositi- 3. La afectación de elementos patrimoniales o la des-
vos de fraccionamiento, sea superior a dos. afectación de activos fijos por el contribuyente no cons-
tituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o
Sección 3.ª rendimientos de actividades económicas derechos continúen formando parte de su patrimonio.
Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase
económicas. a cabo la enajenación de los bienes o derechos antes
de transcurridos tres años desde ésta.
1. Se considerarán rendimientos íntegros de activida-
4. Se atenderá al valor normal en el mercado de los
des económicas aquellos que, procediendo del trabajo
personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de bienes o servicios objeto de la actividad, que el contri-
estos factores, supongan por parte del contribuyente la buyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o
ordenación por cuenta propia de medios de producción destine al uso o consumo propio.
y de recursos humanos o de uno de ambos, con la fi- Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea
nalidad de intervenir en la producción o distribución de notoriamente inferior al valor normal en el mercado de
bienes o servicios. los bienes y servicios, se atenderá a este último.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos
de las actividades extractivas, de fabricación, comercio Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos.
o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, 1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a
agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de cons- una actividad económica:
trucción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales,
artísticas y deportivas. a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la acti-
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se vidad del contribuyente.
entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza b) Los bienes destinados a los servicios económicos y
como actividad económica, únicamente cuando concu- socioculturales del personal al servicio de la actividad.
rran las siguientes circunstancias: No se consideran afectos los bienes de esparcimiento
a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al me- y recreo o, en general, de uso particular del titular de la
nos, con un local exclusivamente destinado a llevar a actividad económica.
cabo la gestión de la actividad. c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean
b) Que para la ordenación de aquélla se utilice, al me- necesarios para la obtención de los respectivos rendi-
nos, una persona empleada con contrato laboral y a jor- mientos. En ningún caso tendrán esta consideración
nada completa. los activos representativos de la participación en fondos
Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendi- propios de una entidad y de la cesión de capitales a ter-
miento neto. (45) ceros.
1. El rendimiento neto de las actividades económicas se 2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sir-
determinará según las normas del Impuesto sobre So- van sólo parcialmente al objeto de la actividad económi-
ca, la afectación se entenderá limitada a aquella parte
(45) Véanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de de los mismos que realmente se utilice en la actividad
la Ley del IRPF y las disposiciones transitorias primera y sede que se trate. En ningún caso serán susceptibles de
gunda del Reglamento. afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.
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Apéndice normativo
Reglamentariamente se determinarán las condiciones Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplica-

en que, no obstante su utilización para necesidades ción a los automóviles de turismo y sus remolques,
privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarca-
determinados elementos patrimoniales puedan conside- ciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes
rarse afectos a una actividad económica. supuestos:
3. La consideración de elementos patrimoniales afec- a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de
tos lo será con independencia de que la titularidad de mercancías.
éstos, en caso de matrimonio, resulte común a ambos b) Los destinados a la prestación de servicios de
cónyuges. transporte de viajeros mediante contraprestación.
Artículo 22. Elementos patrimoniales afectos a c) Los destinados a la prestación de servicios de
una actividad. enseñanza de conductores o pilotos mediante
contraprestación.
1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos
a una actividad económica desarrollada por el contri- d) Los destinados a los desplazamientos profesiona-
buyente, con independencia de que su titularidad, en les de los representantes o agentes comerciales.
caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyu- e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con
ges, los siguientes: habitualidad y onerosidad.
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la A estos efectos, se considerarán automóviles de tu-
actividad. rismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los
definidos como tales en el anexo del Real Decreto
b) Los bienes destinados a los servicios económicos
Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se
y socioculturales del personal al servicio de la activi-
aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico,
dad. Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, así
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que como los definidos como vehículos mixtos en dicho
sean necesarios para la obtención de los respectivos anexo y, en todo caso, los denominados vehículos
rendimientos. todo terreno o tipo «jeep».
En ningún caso tendrán la consideración de elemen- Artículo 23. Valores de afectación y desafecta-
tos afectos a una actividad económica los activos ción.
representativos de la participación en fondos propios
de una entidad y de la cesión de capitales a terceros 1. Las afectaciones a actividades económicas de bie-
y los destinados al uso particular del titular de la acti- nes o derechos del patrimonio personal se realizarán
vidad, como los de esparcimiento y recreo. por el valor de adquisición que según las normas pre-
vistas en los artículos 35.1 y 36 de la Ley del Impues-
2. Sólo se considerarán elementos patrimoniales to tuvieran en dicho momento.
afectos a una actividad económica aquellos que el
2. En las desafectaciones de bienes o derechos afec-
contribuyente utilice para los fines de la misma. tos a actividades económicas al patrimonio personal,
No se entenderán afectados: se tomará a efectos de este Impuesto su valor con-
1.º Aquellos que se utilicen simultáneamente para ac- table en dicho momento, calculado de acuerdo con
tividades económicas y para necesidades privadas, las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente
salvo que la utilización para estas últimas sea acce- deducibles, computándose en todo caso la amortiza-
ción mínima.
soria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo
previsto en el apartado 4 de este artículo. Artículo 30. Normas para la determinación del rendi-
2.º Aquellos que, siendo de la titularidad del contri- miento neto en estimación directa.
buyente, no figuren en la contabilidad o registros ofi- 1. La determinación de los rendimientos de actividades
ciales de la actividad económica que esté obligado a económicas se efectuará, con carácter general, por el
llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario. método de estimación directa, admitiendo dos modali-
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que dades, la normal y la simplificada.
sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad, la La modalidad simplificada se aplicará para determina-
afectación se entenderá limitada a aquella parte de das actividades económicas cuyo importe neto de cifra
los mismos que realmente se utilice en la actividad de de negocios, para el conjunto de actividades desarrolla-
que se trate. En este sentido, sólo se considerarán das por el contribuyente, no supere los 600.000 euros
afectadas aquellas partes de los elementos patrimo- en el año inmediato anterior, salvo que renuncie a su
niales que sean susceptibles de un aprovechamiento aplicación, en los términos que reglamentariamente se
separado e independiente del resto. En ningún caso establezcan.
serán susceptibles de afectación parcial elementos
patrimoniales indivisibles. Artículo 28. Ámbito de aplicación del método de
estimación directa simplificada.
4. Se considerarán utilizados para necesidades priva-
das de forma accesoria y notoriamente irrelevante los 1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econó-
bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el micas determinarán el rendimiento neto de todas sus
desarrollo de la actividad económica que se destinen actividades por la modalidad simplificada del método
al uso personal del contribuyente en días u horas inde estimación directa, siempre que:
hábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio a) No determinen el rendimiento neto de estas activi-
de dicha actividad. dades por el método de estimación objetiva.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 30
b) El importe neto de la cifra de negocios del conjun- En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectua-
to de estas actividades, definido de acuerdo al artícu- rá según lo previsto en el párrafo anterior.
lo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades 2. Será causa determinante de la exclusión de la mo-
Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo dalidad simplificada del método de estimación direc-
1564/1989, de 22 de diciembre, (46) no supere los ta haber rebasado el límite establecido en el artículo
600.000 euros anuales en el año inmediato anterior. anterior.
c) No renuncien a esta modalidad. La exclusión producirá efectos desde el inicio del año
2. El importe neto de la cifra de negocios que se es- inmediato posterior a aquel en que se produzca di-
tablece como límite para la aplicación de la modali- cha circunstancia.
dad simplificada del método de estimación directa, 3. La renuncia o la exclusión de la modalidad simplifi-
tendrá como referencia el año inmediato anterior a cada del método de estimación directa supondrá que
aquél en que deba aplicarse esta modalidad. el contribuyente determinará durante los tres años
Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese siguientes el rendimiento neto de todas sus activi-
ejercido actividad alguna, se determinará el rendi- dades económicas por la modalidad normal de este
miento neto por esta modalidad, salvo que se renun- método.
cie a la misma en los términos previstos en el artículo Artículo 31. Entidades en régimen de atribución.
siguiente.
1. La modalidad simplificada del método de estima-
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese ini- ción directa será aplicable para la determinación del
ciado una actividad, el importe neto de la cifra de ne- rendimiento neto de las actividades económicas de-
gocios se elevará al año. sarrolladas por las entidades a que se refiere el artí-
3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento culo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que:
neto de alguna de sus actividades económicas por la 1.º Todos sus socios, herederos, comuneros o partí-
modalidad normal del método de estimación directa, cipes sean personas físicas contribuyentes por este
determinarán el rendimiento neto de todas sus activi- Impuesto.
dades por la modalidad normal.
2.º La entidad cumpla los requisitos definidos en el
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna artículo 28 de este Reglamento.
actividad económica por la que se renuncie a esta
modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el 2. La renuncia a la modalidad deberá efectuarse por
párrafo anterior no surtirá efectos para ese año res- todos los socios, herederos, comuneros o partícipes,
pecto a las actividades que se venían realizando con conforme a lo dispuesto en el artículo 29 de este Re-
anterioridad. glamento.
3. La aplicación de esta modalidad se efectuará con
En los supuestos de renuncia o exclusión de la moda-
independencia de las circunstancias que concurran
lidad simplificada del método de estimación directa, el
individualmente en los socios, herederos, comuneros
contribuyente determinará el rendimiento neto de todas
o partícipes.
sus actividades económicas por la modalidad normal
de este método durante los tres años siguientes, en las 4. El rendimiento neto se atribuirá a los socios, here-
condiciones que reglamentariamente se establezcan. deros, comuneros o partícipes, según las normas o
pactos aplicables en cada caso y, si éstos no cons-
Artículo 29. Renuncia y exclusión al método de taran a la Administración en forma fehaciente, se atri-
estimación directa simplificada. buirá por partes iguales.
1. La renuncia a la modalidad simplificada del méto- 2. Junto a las reglas generales del artículo 28 de esta
do de estimación directa deberá efectuarse durante Ley se tendrán en cuenta las siguientes especiales: (48)
el mes de diciembre anterior al inicio del año natural 1.ª No tendrán la consideración de gasto deducible los
en que deba surtir efecto. conceptos a que se refiere el artículo 14.3 del texto re-
La renuncia tendrá efectos para un período mínimo fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las
de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá aportaciones a mutualidades de previsión social del pro-
prorrogada tácitamente para cada uno de los años pio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto
siguientes en que pudiera resultar aplicable la mo- en el artículo 51 de esta Ley.
dalidad, salvo que en el plazo previsto en el párrafo
anterior se revoque aquélla.
tos desde 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1065/2007,
La renuncia así como su revocación se efectuarán de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General
de conformidad con lo previsto en el Real Decreto de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección
1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los proce-
Reglamento por el que se regulan determinados cen- dimientos de aplicación de los tributos (BOE del 5 de septiem-
sos tributarios y se modifican otras normas relacio- bre). Véanse los artículos 9 y siguientes del citado Reglamento.
nadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades (48) Véanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de
Económicas. (47) esta Ley, y las disposiciones transitorias primera y segunda
del Reglamento. Véanse, asimismo, los artículos 25 y 26 de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al me-
(46) El citado texto refundido ha sido derogado, con efectos cenazgo (BOE del 24), en los que se establecen como partidas
desde el 1 de septiembre de 2010, por el texto refundido de la de gastos deducibles los que correspondan a las cantidades
Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto satisfechas en convenios de colaboración empresarial en acti-
Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3). vidades de interés general, así como los realizados en activida-
(47) El Real Decreto 1041/2003, ha sido derogado, con efec- des de interés general.
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Apéndice normativo
No obstante, tendrán la consideración de gasto dedu- 1.ª Las amortizaciones del inmovilizado material se
cible las cantidades abonadas en virtud de contratos practicarán de forma lineal, en función de la tabla
de seguro, concertados con mutualidades de previsión de amortizaciones simplificada que se apruebe por
social por profesionales no integrados en el régimen el Ministro de Economía y Hacienda (49). Sobre las
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuantías de amortización que resulten de estas tablas
cuenta propia o autónomos, cuando, a efectos de dar serán de aplicación las normas del régimen especial
cumplimiento a la obligación prevista en la disposición de empresas de reducida dimensión previstas en el
adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de no- texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-
viembre, de ordenación y supervisión de los seguros pri- dades que afecten a este concepto.
vados, actúen como alternativas al régimen especial de 2.ª El conjunto de las provisiones deducibles y los
la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga gastos de difícil justificación se cuantificará aplicando
por objeto la cobertura de contingencias atendidas por el porcentaje del 5 por ciento (50) sobre el rendimien-
la Seguridad Social, con el límite de 4.500 euros anua- to neto, excluido este concepto. No obstante, no re-
les. sultará de aplicación dicho porcentaje de deducción
2.ª Cuando resulte debidamente acreditado, con el cuando el contribuyente opte por la aplicación de la
oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen co- reducción prevista en el artículo 26 de este Regla-
rrespondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge mento.
o los hijos menores del contribuyente que convivan Artículo 31. Normas para la determinación del rendi-
con él, trabajan habitualmente y con continuidad en miento neto en estimación objetiva.
las actividades económicas desarrolladas por el mis-
mo, se deducirán, para la determinación de los rendi- 1. El método de estimación objetiva de rendimientos
mientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de para determinadas actividades económicas se aplicará,
ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado en los términos que reglamentariamente se establezcan,
correspondientes a su cualificación profesional y trabajo con arreglo a las siguientes normas:
desempeñado. Dichas cantidades se considerarán ob- 1.ª Los contribuyentes que reúnan las circunstancias
tenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto previstas en las normas reguladoras de este método
de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributa- determinarán sus rendimientos conforme al mismo, sal-
rios. vo que renuncien a su aplicación, en los términos que
3.ª Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribu- reglamentariamente se establezcan.
yente que convivan con él realicen cesiones de bienes 2.ª El método de estimación objetiva se aplicará con-
o derechos que sirvan al objeto de la actividad econó- juntamente con los regímenes especiales establecidos
mica de que se trate, se deducirá, para la determina- en el Impuesto sobre el Valor Añadido o en el Impues-
ción de los rendimientos del titular de la actividad, la to General Indirecto Canario, cuando así se determine
contraprestación estipulada, siempre que no exceda del reglamentariamente.
valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse 3.ª Este método no podrá aplicarse por los contribu-
la correspondiente a este último. La contraprestación yentes cuando concurra cualquiera de las siguientes
o el valor de mercado se considerarán rendimientos circunstancias, en las condiciones que se establezcan
del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los reglamentariamente:
efectos tributarios.
a) Que determinen el rendimiento neto de alguna acti-
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuan- vidad económica por el método de estimación directa.
do se trate de bienes y derechos que sean comunes a
ambos cónyuges. b) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año
inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes
4.ª Reglamentariamente podrán establecerse reglas es- importes:
peciales para la cuantificación de determinados gastos
deducibles en el caso de empresarios y profesionales Para el conjunto de sus actividades económicas,
en estimación directa simplificada, incluidos los de difícil 450.000 euros anuales.
justificación. Para el conjunto de sus actividades agrícolas y ganade-
5.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la ras, 300.000 euros anuales.
determinación del rendimiento neto en estimación direc-
ta, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por
el contribuyente en la parte correspondiente a su pro- (49) Dicha tabla de amortización ha sido aprobada por Orden
pia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de de 27 de marzo de 1998, (BOE del 28). Véanse, asimismo, el
veinticinco años que convivan con él. El límite máximo artículo duodécimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de
medidas de reforma económica (BOE del 12), en el que se in-
de deducción será de 500 euros por cada una de las crementan un 10 por 100 los coeficientes de amortización apli-
personas señaladas anteriormente. cables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de
enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, y la disposición
Artículo 30. Determinación del rendimiento neto adicional undécima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
en el método de estimación directa simplificada. en la que se establecen determinados supuestos de libertad de
amortización con mantenimiento de empleo.
El rendimiento neto de las actividades económicas,
a las que sea de aplicación la modalidad simplifica- (50) Véase la disposición adicional undécima de la Ley
3/2010, de 10 de marzo, añadida por el Real Decreto Ley
da del método de estimación directa, se determina- 2/2010, de 19 de marzo (BOE del 23), en la que se establece,
rá según las normas contenidas en los artículos 28 para el ejercicio 2010, el porcentaje del 10 por 100 para las ex-
y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades plotaciones agrarias incluidas en el ámbito de aplicación de la
siguientes: citada Ley 3/2010.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 31
A estos efectos, sólo se computarán las operacio- siguientes, en las condiciones que reglamentariamente
nes que deban anotarse en el Libro registro de ventas se establezcan.
o ingresos previsto en el artículo 67.7 del Reglamento
de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos pre- Artículo 32. Ámbito de aplicación del método de
visto en el artículo 40.1 del Reglamento del Impuesto estimación objetiva.
sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1. El método de estimación objetiva se aplicará a
1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por cada una de las actividades económicas, aislada-
las que estén obligados a emitir y conservar facturas, de mente consideradas, que determine el Ministro de
acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que Economía y Hacienda, salvo que los contribuyentes
se regulan las obligaciones de facturación, aprobado renuncien a él o estén excluidos de su aplicación, en
por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. los términos previstos en los artículos 33 y 34 de este
No obstante, deberán computarse no sólo las opera- Reglamento.
ciones correspondientes a las actividades económicas 2. Este método no podrá aplicarse por los contribu-
desarrolladas por el contribuyente, sino también las yentes cuando concurra cualquiera de las siguientes
correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, circunstancias:
descendientes y ascendientes, así como por entidades a) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año
en régimen de atribución de rentas en las que participen inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes
cualquiera de los anteriores, en las que concurran las si- importes:
guientes circunstancias:
Para el conjunto de sus actividades económicas,
– Que las actividades económicas desarrolladas sean 450.000 euros anuales.
idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán
que son idénticas o similares las actividades económi- Para el conjunto de las actividades agrícolas y gana-
cas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto so- deras, en los términos que determine la Orden minis-
bre Actividades Económicas. terial que desarrolla el método de estimación objetiva,
300.000 euros.
– Que exista una dirección común de tales actividades,
compartiéndose medios personales o materiales. A estos efectos, sólo se computarán:
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado Las operaciones que deban anotarse en el libro re-
una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año. gistro de ventas o ingresos previsto en el artículo
68.7 de este Reglamento o en el libro registro de in-
c) Que el volumen de las compras en bienes y servi- gresos previsto en el artículo 40.1 del Reglamento del
cios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Real
ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
anuales. En el supuesto de obras o servicios subcon-
tratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta Las operaciones por las que estén obligados a ex-
para el cálculo de este límite. pedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el
Reglamento por el que se regulan las obligacio-
A estos efectos, deberán computarse no sólo el volu- nes de facturación, aprobado por el Real Decreto
men de compras correspondientes a las actividades 1496/2003, de 28 de noviembre.
económicas desarrolladas por el contribuyente, sino
también las correspondientes a las desarrolladas por el No obstante, deberán computarse no sólo las opera-
cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por ciones correspondientes a las actividades económi-
entidades en régimen de atribución de rentas en las que cas desarrolladas por el contribuyente, sino también
participen cualquiera de los anteriores, en las que con- las correspondientes a las desarrolladas por el cón-
curran las circunstancias señaladas en la letra b) anterior. yuge, descendientes y ascendientes, así como por
las entidades en régimen de atribución de rentas en
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado las que participen cualquiera de los anteriores, en las
una actividad, el volumen de compras se elevará al año. que concurran las siguientes circunstancias:
d) Que las actividades económicas sean desarrolladas, Que las actividades económicas desarrolladas sean
total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán
Impuesto al que se refiere el artículo 4 de esta Ley. que son idénticas o similares las actividades econó-
4.ª El ámbito de aplicación del método de estimación micas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto
objetiva se fijará, entre otros extremos, bien por la na- sobre Actividades Económicas.
turaleza de las actividades y cultivos, bien por módulos Que exista una dirección común de tales actividades,
objetivos como el volumen de operaciones, el número compartiéndose medios personales o materiales.
de trabajadores, el importe de las compras, la superfi-
cie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con Cuando en el año inmediato anterior se hubiese ini-
los límites que se determinen reglamentariamente para ciado una actividad, el volumen de ingresos se ele-
el conjunto de actividades desarrolladas por el contri- vará al año.
buyente y, en su caso, por el cónyuge, descendientes b) Que el volumen de compras en bienes y servi-
y ascendientes, así como por entidades en régimen de cios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en
atribución de rentas en las que participen cualquiera de el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000
los anteriores. euros anuales. En el supuesto de obras o servicios
5.ª En los supuestos de renuncia o exclusión de la es- subcontratados, el importe de los mismos se tendrá
timación objetiva, el contribuyente determinará el rendi- en cuenta para el cálculo de este límite.
miento neto de todas sus actividades económicas por A estos efectos, deberán computarse no sólo las
el método de estimación directa durante los tres años operaciones correspondientes a las actividades eco-
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Apéndice normativo
nómicas desarrolladas por el contribuyente, sino tam- efecto, se superaran los límites que determinan su
bién las correspondientes a las desarrolladas por el ámbito de aplicación, dicha renuncia se tendrá por
cónyuge, descendientes y ascendientes, así como no presentada.
por las entidades en régimen de atribución de rentas 4. La renuncia a que se refiere el apartado 1.a) así
en las que participen cualquiera de los anteriores, en
como la revocación, cualquiera que fuese la forma de
las que concurran las circunstancias señaladas en la
renuncia, se efectuarán de conformidad con lo pre-
letra a) anterior.
visto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto,
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese ini- por el que se aprueba el Reglamento por el que se
ciado una actividad, el volumen de compras se ele- regulan determinados censos tributarios y se modifi-
vará al año. can otras normas relacionadas con la gestión del Im-
c) Que las actividades económicas sean desarrolla- puesto sobre Actividades Económicas. (52)
das, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplica-
ción del Impuesto al que se refiere el artículo 4 de la Artículo 34. Exclusión del método de estimación
Ley del Impuesto. A estos efectos, se entenderá que objetiva.
las actividades de transporte urbano colectivo y de 1. Será causa determinante de la exclusión del mé-
viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de todo de estimación objetiva la concurrencia de
transporte de mercancías por carretera y de servicios cualquiera de las circunstancias establecidas en el
de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, den- artículo 32.2 de este Reglamento o el haber supera-
tro del ámbito de aplicación del Impuesto. do los límites que se establezcan en la Orden minis-
terial que desarrolle el mismo.
Artículo 33. Renuncia al método de estimación
objetiva. (51) La exclusión producirá efectos desde el inicio del año
1. La renuncia al método de estimación objetiva po- inmediato posterior a aquel en que se produzca di-
drá efectuarse: cha circunstancia.
a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del 2. También se considerarán causas de exclusión de
año natural en que deba surtir efecto. este método la incompatibilidad prevista en el artículo
35 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del artículo
En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectua- 36 de este Reglamento.
rá en el momento de presentar la declaración censal
de inicio de actividad. 3. La exclusión del método de estimación objetiva
supondrá la inclusión durante los tres años siguientes
b) También se entenderá efectuada la renuncia al mé- en el ámbito de aplicación de la modalidad simplifica-
todo de estimación objetiva cuando se presente en el da del método de estimación directa, en los términos
plazo reglamentario la declaración correspondiente al previstos en el apartado 1 del artículo 28 de este Re-
pago fraccionado del primer trimestre del año natural glamento.
en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para
el método de estimación directa. Artículo 35. Incompatibilidad de la estimación ob-
En caso de inicio de actividad, se entenderá efec- jetiva con la estimación directa.
tuada la renuncia cuando se efectúe en el plazo re- Los contribuyentes que determinen el rendimiento
glamentario el pago fraccionado correspondiente al neto de alguna actividad económica por el método
primer trimestre del ejercicio de la actividad en la for- de estimación directa, en cualquiera de sus modali-
ma dispuesta para el método de estimación directa. dades, determinarán el rendimiento neto de todas
2. La renuncia al método de estimación objetiva su- sus actividades económicas por dicho método, en la
pondrá la inclusión en el ámbito de aplicación de la modalidad correspondiente.
modalidad simplificada del método de estimación di- No obstante, cuando se inicie durante el año alguna
recta, en los términos previstos en el apartado 1 del
actividad económica no incluida o por la que se re-
artículo 28 de este Reglamento.
nuncie al método de estimación objetiva, la incompa-
3. La renuncia tendrá efectos para un período mínimo tibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá
de tres años. Transcurrido este plazo se entenderá efectos para ese año respecto a las actividades que
prorrogada tácitamente para cada uno de los años se venían realizando con anterioridad.
siguientes en que pudiera resultar aplicable el méto-
do de estimación objetiva, salvo que en el plazo pre- Artículo 36. Coordinación del método de estima-
visto en el apartado 1.a) se revoque aquélla. ción objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aña-
Si en el año inmediato anterior a aquel en que la re- dido y el Impuesto General Indirecto Canario.
nuncia al método de estimación objetiva deba surtir 1. La renuncia al régimen especial simplificado o al
régimen especial de la agricultura, ganadería y pes-
ca del Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la
(51) Véase la disposición transitoria única del Real Decre- renuncia al método de estimación objetiva por todas
to 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29), en la que se
establece para el año 2010 el plazo especial de renuncia y de
las actividades económicas ejercidas por el contribu-
revocación de la misma desde el 31 de enero al 28 de febre- yente.
ro de 2010. Véase también la Orden EHA/1059/2010, de 28 de 2. La exclusión del régimen especial simplificado en
abril (BOE del 30), en la que se establece un plazo especial de
renuncia, así como de revocación de la misma (desde el 1 de
el Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la ex-
mayo al 1 de junio de 2010) para los titulares de las actividades clusión del método de estimación objetiva por todas
afectadas por la modificación introducida en el artículo 2 de la
citada orden. (52) Véase la nota (46) de la página 636.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 31
las actividades económicas ejercidas por el contribu- Las disposiciones reglamentarias se ajustarán a las si-
yente. guientes reglas:
3. La renuncia al régimen especial simplificado o al 1.ª En el cálculo del rendimiento neto de las actividades
régimen especial de la agricultura y ganadería del económicas en estimación objetiva, se utilizarán los sig-
Impuesto General Indirecto Canario supondrá la re- nos, índices o módulos generales o referidos a determi-
nuncia al método de estimación objetiva por todas nados sectores de actividad que determine el Ministro
las actividades económicas ejercidas por el contribu- de Economía y Hacienda, habida cuenta de las inversio-
yente. nes realizadas que sean necesarias para el desarrollo de
la actividad.
4. La exclusión del régimen especial simplificado del
Impuesto General Indirecto Canario supondrá la ex- 2.ª La aplicación del método de estimación objetiva
clusión del método de estimación objetiva por todas nunca podrá dar lugar al gravamen de las ganancias pa-
las actividades económicas ejercidas por el contribu- trimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las
yente. diferencias entre los rendimientos reales de la actividad
y los derivados de la correcta aplicación de estos mé-
Artículo 38. Actividades independientes. todos.
1. A efectos de la aplicación del método de estima- Artículo 37. Determinación del rendimiento neto
ción objetiva, se considerarán actividades indepen- en el método de estimación objetiva.
dientes cada una de las recogidas específicamente
en las Órdenes ministeriales que regulen este méto- 1. Los contribuyentes determinarán, con referencia a
do. cada actividad a la que resulte aplicable este método,
el rendimiento neto correspondiente.
2. La determinación de las operaciones económi-
cas incluidas en cada actividad deberá efectuarse 2. La determinación del rendimiento neto a que se
de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Ac- refiere el apartado anterior se efectuará por el propio
contribuyente, mediante la imputación a cada acti-
tividades Económicas, en la medida en que resulten
vidad de los signos, índices o módulos que hubiese
aplicables.
fijado el Ministro de Economía y Hacienda. (53)
Artículo 39. Entidades en régimen de atribución. Cuando se prevea en la Orden por la que se aprue-
1. El método de estimación objetiva será aplicable ban los signos, índices o módulos, para el cálculo del
para la determinación del rendimiento neto de las ac- rendimiento neto podrán deducirse las amortizacio-
tividades económicas desarrolladas por las entidades nes del inmovilizado registradas. La cuantía deduci-
a que se refiere el artículo 87 de la Ley del Impuesto, ble por este concepto será, exclusivamente, la que
siempre que todos sus socios, herederos, comune- resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, aprue-
ros o partícipes sean personas físicas contribuyentes be el Ministro de Economía y Hacienda. (54)
por este Impuesto. 3. En los casos de iniciación con posterioridad al
2. La renuncia al método, que deberá efectuarse de día 1 de enero o cese antes del día 31 de diciembre
de las operaciones de una actividad acogida a este
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33 de este Re-
método, los signos, índices o módulos se aplicarán,
glamento, se formulará por todos los socios, herede-
en su caso, proporcionalmente al período de tiempo
ros, comuneros o partícipes.
en que tal actividad se haya ejercido, por el contri-
3. La aplicación de este método de estimación ob- buyente durante el año natural. Lo dispuesto en este
jetiva deberá efectuarse con independencia de las apartado no será de aplicación a las actividades de
circunstancias que concurran individualmente en los temporada que se regirán por lo establecido en la
socios, herederos, comuneros o partícipes. correspondiente Orden ministerial.
No obstante, para la definición del ámbito de apli- 4. 1.º Cuando el desarrollo de actividades económi-
cación deberán computarse no sólo las operacio- cas a las que resulte de aplicación este método se
nes correspondientes a las actividades económicas viese afectado por incendios, inundaciones u otras
desarrolladas por la propia entidad en régimen de circunstancias excepcionales que afectasen a un
atribución, sino también las correspondientes a las sector o zona determinada, el Ministro de Economía
desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros y Hacienda podrá autorizar, con carácter excepcio-
o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascen- nal, la reducción de los signos, índices o módulos.
dientes de éstos; así como por otras entidades en 2.º Cuando el desarrollo de actividades económicas
régimen de atribución de rentas en las que partici- a las que resulte de aplicación este método se viese
pen cualquiera de las personas anteriores, en las que afectado por incendios, inundaciones, hundimientos
concurran las circunstancias señaladas en el artículo o grandes averías en el equipo industrial, que supon-
32.2.a) de este Reglamento. gan anomalías graves en el desarrollo de la actividad,
4. El rendimiento neto se atribuirá a los socios, here- los interesados podrán solicitar la reducción de los
deros, comuneros o partícipes, según las normas o signos, índices o módulos en la Administración o
pactos aplicables en cada caso y, si éstos no cons- Delegación de la Agencia Estatal de Administración
taran a la Administración en forma fehaciente, se atri-
buirá por partes iguales. (53) Véase la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que
se desarrolla para el año 2010, el método de estimación objeti-
2. El cálculo del rendimiento neto en la estimación obje- va del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE del
tiva se regulará por lo establecido en este artículo y las 30).
disposiciones que lo desarrollen. (54) Véase la nota anterior.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 32
Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el período que cumpliera los requisitos anteriormente indi-
plazo de treinta días a contar desde la fecha en que cados, procedan del ejercicio de una actividad econó-
se produzcan, aportando las pruebas que consideren mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo
oportunas y haciendo mención, en su caso, de las de rendimientos.
indemnizaciones a percibir por razón de tales anoma-
lías. Acreditada la efectividad de dichas anomalías, se Artículo 25. Rendimientos de actividades econó-
autorizará la reducción de los signos, índices o mó- micas obtenidos de forma notoriamente irregular
dulos que proceda. en el tiempo y rendimientos percibidos de forma
fraccionada.
Igualmente autorizará la reducción de los signos, ín-
dices o módulos cuando el titular de la actividad se 1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista
encuentre en situación de incapacidad temporal y no en el artículo 32.1 de la Ley del Impuesto, se consi-
tenga otro personal empleado. El procedimiento para deran rendimientos de actividades económicas obte-
reducir los signos, índices o módulos será el mismo nidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
que el previsto en el párrafo anterior. exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen
La reducción de los signos, índices o módulos se en único período impositivo:
tendrá en cuenta a efectos de los pagos fracciona- a) Subvenciones de capital para la adquisición de
dos devengados con posterioridad a la fecha de la elementos del inmovilizado no amortizables.
autorización. b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades
3.º Cuando el desarrollo de actividades económicas económicas.
a las que resulte de aplicación este método se afec- c) Premios literarios, artísticos o científicos que no
tado por incendios, inundaciones, hundimientos u gocen de exención en este Impuesto. No se conside-
otras circunstancias excepcionales que determinen ran premios, a estos efectos, las contraprestaciones
gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del
económicas derivadas de la cesión de derechos de
ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el
propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a
rendimiento neto resultante en el importe de dichos
éstas.
gastos. Para ello, los contribuyentes deberán poner
dicha circunstancia en conocimiento de la Adminis- d) Las indemnizaciones percibidas en sustitución de
tración o Delegación de la Agencia Estatal de Admi- derechos económicos de duración indefinida.
nistración Tributaria correspondiente a su domicilio 2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el último párrafo
fiscal, en el plazo de treinta días a contar desde la del artículo 32.1 de la Ley del Impuesto, cuando los
fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la rendimientos de actividades económicas con un pe-
justificación correspondiente y haciendo mención, en ríodo de generación superior a dos años se perciban
su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de forma fraccionada, sólo será aplicable la reduc-
de tales circunstancias. ción del 40 por ciento prevista en el artículo 32.1 de
La Administración tributaria verificará la certeza de la la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente re-
causa que motiva la reducción del rendimiento y el sultante de dividir el número de años correspondien-
importe de la misma. te al período de generación, computados de fecha
5. La Orden ministerial en cuya virtud se fijen los sig- a fecha, entre el número de períodos impositivos de
nos, índices o módulos aplicables a cada actividad fraccionamiento, sea superior a dos.
contendrá las instrucciones necesarias para su ade- 2. 1.º (55) Cuando se cumplan los requisitos previstos
cuado cómputo y deberá publicarse en el «Boletín en el número 2.º de este apartado, el rendimiento neto
Oficial del Estado» antes del 1 de diciembre anterior de las actividades económicas se minorará en las cuan-
al período a que resulte aplicable. tías siguientes:
La Orden ministerial podrá referirse a un período de a) Contribuyentes con rendimientos netos de activi-
tiempo superior al año, en cuyo caso se determinará dades económicas iguales o inferiores a 9.180 euros:
por separado el método de cálculo del rendimiento 4.080 euros anuales.
correspondiente a cada uno de los años comprendi-
dos. b) Contribuyentes con rendimientos netos de activida-
des económicas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260
Artículo 32. Reducciones. euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por
0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de activida-
1. Los rendimientos netos con un período de gene- des económicas y 9.180 euros anuales.
ración superior a dos años, así como aquellos que se
califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma c) Contribuyentes con rendimientos netos de activi-
notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un dades económicas superiores a 13.260 euros o con
40 por ciento. rentas, excluidas las exentas, distintas de las de acti-
vidades económicas superiores a 6.500 euros: 2.652
El cómputo del período de generación, en el caso de euros anuales.
que estos rendimientos se cobren de forma fracciona-
da, deberá tener en cuenta el número de años de frac- Adicionalmente, las personas con discapacidad que
cionamiento, en los términos que reglamentariamente obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio
se establezcan.
(55) El número 1º del apartado 2 de este artículo 32 ha sido
No resultará de aplicación esta reducción a aquellos redactado, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010, por la
rendimientos que, aún cuando individualmente pudieran Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales
derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un del Estado para el año 2010 (BOE del 24).
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Apéndice normativo
efectivo de actividades económicas podrán minorar el na, física o jurídica, no vinculada en los términos del
rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales. artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto
Dicha reducción será de 7.242 euros anuales, para las sobre Sociedades.
personas con discapacidad que ejerzan de forma efecti- c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes
va una actividad económica y acrediten necesitar ayuda a todas sus actividades económicas no puede exce-
de terceras personas o movilidad reducida, o un grado der del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros
de minusvalía igual o superior al 65 por ciento. declarados.
2.º (56) Para la aplicación de la reducción prevista en d) Deberán cumplirse durante el período impositivo
este apartado será necesario el cumplimiento de los todas las obligaciones formales previstas en el artícu-
requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en lo 68 de este Reglamento.
particular los siguientes: e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el pe-
a) El rendimiento neto de la actividad económica debe- ríodo impositivo. No obstante, no se entenderá que
rá determinarse con arreglo al método de estimación se incumple este requisito cuando se perciban du-
directa. No obstante, si se determina con arreglo a la rante el período impositivo prestaciones por desem-
modalidad simplificada del método de estimación direc- pleo o cualquiera de las prestaciones previstas en la
ta, la reducción será incompatible con lo previsto en la letra a) del artículo 17.2, siempre que su importe no
regla 4.ª del artículo 30.2 de esta Ley. sea superior a 4.000 euros anuales.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestacio- f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del
nes de servicios deben efectuarse a única persona, fí- período impositivo estén sujetos a retención o ingre-
sica o jurídica, no vinculada en los términos del artículo so a cuenta.
16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So- g) Que no realice actividad económica alguna a tra-
ciedades, o que el contribuyente tenga la consideración vés de entidades en régimen de atribución de rentas.
de trabajador autónomo económicamente dependiente
conforme a lo dispuesto en el Capítulo III del Título II de 2. Cuando el contribuyente opte por la tributación
la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo conjunta, tendrá derecho a la reducción cuando indi-
autónomo, y el cliente del que dependa económicamen- vidualmente cumpla con los requisitos señalados en
te no sea una entidad vinculada en los términos del artí- el apartado 1 de este artículo. En este caso, la cuan-
culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre tía de la reducción a computar en la declaración con-
Sociedades. junta será única y se calculará teniendo en cuenta las
rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes ser superior al rendimiento neto de las actividades
a todas sus actividades económicas no puede exceder económicas de los miembros de la unidad familiar
del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros declara- que cumplan individualmente los citados requisitos.
dos.
d) Deberán cumplirse durante el período impositivo to- Sección 4.ª ganancias y pérdidas patrimoniales
das las obligaciones formales y de información, control y
Artículo 33. Concepto.
verificación que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el pe- 1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variacio-
ríodo impositivo. nes en el valor del patrimonio del contribuyente que se
pongan de manifiesto con ocasión de cualquier altera-
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del pe- ción en la composición de aquél, salvo que por esta Ley
ríodo impositivo estén sujetos a retención o ingreso a se califiquen como rendimientos.
cuenta.
2. Se estimará que no existe alteración en la composi-
3.º Como consecuencia de la aplicación de esta reduc- ción del patrimonio: (57)
ción, el saldo resultante no podrá ser negativo.
a) En los supuestos de división de la cosa común.
Artículo 26. Reducción por el ejercicio de deter- b) En la disolución de la sociedad de gananciales o en
minadas actividades económicas. la extinción del régimen económico matrimonial de par-
1. Para la aplicación de la reducción prevista en el ar- ticipación.
tículo 32.2 de la Ley del Impuesto, será necesario el c) En la disolución de comunidades de bienes o en los
cumplimiento de los siguientes requisitos: casos de separación de comuneros.
a) El rendimiento neto de la actividad económica de- Los supuestos a que se refiere este apartado no podrán
berá determinarse con arreglo al método de estima- dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valo-
ción directa. No obstante, si se determina con arreglo res de los bienes o derechos recibidos.
a la modalidad simplificada del método de estimación
directa, la reducción será incompatible con la aplica- 3. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patri-
ción del porcentaje deducible en concepto de pro- monial en los siguientes supuestos:
visiones y gastos de difícil justificación previsto en el
artículo 30.2.ª de este Reglamento.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o presta- (57) Se estimará que no existe alteración en la composición
del patrimonio en la entrega de determinados valores en prés-
ciones de servicios deben efectuarse a única perso- tamo o en la devolución de otros tantos valores homogéneos
al vencimiento del préstamo que cumplan los requisitos es-
(56) El número 2º del apartado 2 de este artículo ha sido re- tablecidos en la disposición adicional decimoctava de la Ley
dactado, con vigencia desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administra-
2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE del 5). tivas y del orden social (BOE del 31).
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Apéndice normativo
Ley: artículo 33
a) En reducciones del capital. Cuando la reducción de c) Con ocasión del pago previsto en el artículo 97.3 de
capital, cualquiera que sea su finalidad, dé lugar a la esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el
amortización de valores o participaciones, se considera- artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patri-
rán amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su va- monio Histórico Español.
lor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre 5. No se computarán como pérdidas patrimoniales las
los restantes valores homogéneos que permanezcan en siguientes:
el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducción de
capital no afecte por igual a todos los valores o parti- a) Las no justificadas.
cipaciones propiedad del contribuyente, se entenderá b) Las debidas al consumo.
referida a las adquiridas en primer lugar.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter
Cuando la reducción de capital tenga por finalidad la vivos o a liberalidades.
devolución de aportaciones, el importe de ésta o el va-
lor normal de mercado de los bienes o derechos per- d) Las debidas a pérdidas en el juego.
cibidos minorará el valor de adquisición de los valores e) Las derivadas de las transmisiones de elementos pa-
o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas trimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos
del párrafo anterior, hasta su anulación. El exceso que dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.
pudiera resultar se integrará como rendimiento del ca-
Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se produz-
pital mobiliario procedente de la participación en los
ca la posterior transmisión del elemento patrimonial.
fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la for-
ma prevista para la distribución de la prima de emisión, f) Las derivadas de las transmisiones de valores o par-
salvo que dicha reducción de capital proceda de bene- ticipaciones admitidos a negociación en alguno de los
ficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las mercados secundarios oficiales de valores definidos en
cantidades percibidas por este concepto tributará de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artículo Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados
25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerará que de instrumentos financieros, cuando el contribuyente
las reducciones de capital, cualquiera que sea su finali- hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los
dad, afectan en primer lugar a la parte del capital social dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisio-
que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su nes.
anulación. (58) g) Las derivadas de las transmisiones de valores o parti-
b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa cipaciones no admitidos a negociación en alguno de los
de muerte del contribuyente. mercados secundarios oficiales de valores definidos en
c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de em- la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
presas o participaciones a las que se refiere el apartado Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados
6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, de instrumentos financieros, cuando el contribuyente
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. hubiera adquirido valores homogéneos en el año ante-
rior o posterior a dichas transmisiones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el con-
tribuyente a la actividad económica con posterioridad a En los casos previstos en los párrafos f) y g) anteriores,
su adquisición deberán haber estado afectos ininterrum- las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que
pidamente durante, al menos, los cinco años anteriores se transmitan los valores o participaciones que perma-
a la fecha de la transmisión. nezcan en el patrimonio del contribuyente.
d) En la extinción del régimen económico matrimonial de Artículo 8. Concepto de valores o participaciones
separación de bienes, cuando por imposición legal o re- homogéneos.
solución judicial se produzcan adjudicaciones por causa
distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. A los exclusivos efectos de este Impuesto, se con-
siderarán valores o participaciones homogéneos pro-
El supuesto al que se refiere este párrafo no podrá dar cedentes de un mismo emisor aquellos que formen
lugar, en ningún caso, a las actualizaciones de los valo- parte de una misma operación financiera o respon-
res de los bienes o derechos adjudicados. dan a una unidad de propósito, incluida la obtención
e) Con ocasión de las aportaciones a los patrimo- sistemática de financiación, sean de igual naturaleza
nios protegidos constituidos a favor de personas con y régimen de transmisión, y atribuyan a sus titulares
discapacidad. un contenido sustancialmente similar de derechos y
4. Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimo- obligaciones.
niales que se pongan de manifiesto: No obstante, la homogeneidad de un conjunto de va-
a) Con ocasión de las donaciones que se efectúen a las lores no se verá afectada por la eventual existencia
entidades citadas en el artículo 68.3 de esta Ley. de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe
unitario; fechas de puesta en circulación, de entrega
b) Con ocasión de la transmisión de su vivienda habi- material o de fijación de precios; procedimientos de
tual por mayores de 65 años o por personas en situa- colocación, incluida la existencia de tramos o blo-
ción de dependencia severa o de gran dependencia de ques destinados a categorías específicas de inver-
conformidad con la Ley de promoción de la autonomía sores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza
personal y atención a las personas en situación de de- accesoria. En particular, la homogeneidad no resul-
pendencia. (59) tará alterada por el fraccionamiento de la emisión en
tramos sucesivos o por la previsión de ampliaciones.
(58) Véase la disposición adicional octava de esta Ley.
(59) Véase la disposición adicional decimoquinta de esta Ley.
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Apéndice normativo
Artículo 73. Plazo de presentación de autoliquida- 2. Tratándose de la transmisión de elementos patri-

ciones complementarias. moniales afectos a actividades económicas, se con-
(...) siderará como valor de adquisición el valor contable,
teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran
2. A efectos de lo previsto en el artículo 33.5, letras e) sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amor-
y g) de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente tización mínima a que se refiere el apartado anterior.
realice la adquisición de los elementos patrimoniales Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido
o de los valores o participaciones homogéneos con afectados a la actividad después de su adquisición y
posterioridad a la finalización del plazo reglamenta- con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará
rio de declaración del período impositivo en el que como fecha de adquisición la que corresponda a la
computó la pérdida patrimonial derivada de la trans- afectación.
misión, deberá presentar autoliquidación comple-
mentaria, con inclusión de los intereses de demora, 2. El valor de adquisición a que se refiere el apartado
en el plazo que medie entre la fecha en que se pro- anterior se actualizará, exclusivamente en el caso de
duzca la adquisición y la finalización del plazo regla- bienes inmuebles, mediante la aplicación de los coefi-
mentario de declaración correspondiente al período cientes que se establezcan en la correspondiente Ley
impositivo en que se realice dicha adquisición. de Presupuestos Generales del Estado (62). Los coefi-
cientes se aplicarán de la siguiente manera:
Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patri- a) Sobre los importes a que se refieren los párrafos a)
moniales. Norma general. (60) y b) del apartado anterior, atendiendo al año en que se
1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales hayan satisfecho.
será: b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que
a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la correspondan.
diferencia entre los valores de adquisición y transmisión 3. El valor de transmisión será el importe real por el que
de los elementos patrimoniales. la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se
b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párra-
elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su fo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por
caso. el transmitente.
2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos Por importe real del valor de enajenación se tomará el
patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte del va- efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior
lor de enajenación que corresponda a cada componen- al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
te del mismo.
Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo.
Artículo 35. Transmisiones a título oneroso. (61) Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a
1. El valor de adquisición estará formado por la suma título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo ante-
de: rior, tomando por importe real de los valores respectivos
aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pue-
efectuado.
dan exceder del valor de mercado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en
En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el párra-
los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a
fo c) del apartado 3 del artículo 33 de esta Ley, el dona-
la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido
tario se subrogará en la posición del donante respecto
satisfechos por el adquirente.
de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes.
En las condiciones que reglamentariamente se determi-
nen, este valor se minorará en el importe de las amorti- Artículo 37. Normas específicas de valoración.
zaciones. 1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio pro-
Artículo 40. Determinación del valor de adquisi- ceda:
ción. a) De la transmisión a título oneroso de valores admiti-
1. El valor de adquisición de los elementos patrimo- dos a negociación en alguno de los mercados regula-
niales transmitidos se minorará en el importe de las dos de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE
amortizaciones fiscalmente deducibles, compután- del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril
dose en todo caso la amortización mínima, con inde- de 2004, relativa a los mercados de instrumentos fi-
pendencia de la efectiva consideración de ésta como nancieros, y representativos de la participación en fon-
gasto. dos propios de sociedades o entidades, la ganancia o
pérdida se computará por la diferencia entre su valor de
A estos efectos, se considerará como amortización adquisición y el valor de transmisión, determinado por
mínima la resultante del período máximo de amorti- su cotización en dichos mercados en la fecha en que se
zación o el porcentaje fijo que corresponda, según produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea
cada caso. superior a la cotización.
(60) Véase la disposición transitoria novena de esta Ley. (62) Los coeficientes de actualización aplicables en el ejerci-
(61) Véase el artículo 10.2.b) de la Ley 11/2009, de 26 de oc- cio 2010 se contienen en los artículos 64 (Inmuebles no afec-
tubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotiza- tos) y 74 (Inmuebles afectos), ambos de la Ley 26/2009, de 23
das de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) (BOE del de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
27). año 2010 (BOE del 24).
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Apéndice normativo
Ley: artículo 37
Para la determinación del valor de adquisición se dedu- en su defecto, por el último valor liquidativo publicado.
cirá el importe obtenido por la transmisión de los dere- Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor
chos de suscripción. teórico resultante del balance correspondiente al último
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, si el ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del deven-
importe obtenido en la transmisión de los derechos de go del Impuesto.
suscripción llegara a ser superior al valor de adquisición En supuestos distintos del reembolso de participacio-
de los valores de los cuales procedan tales derechos, la nes, el valor de transmisión así calculado no podrá ser
diferencia tendrá la consideración de ganancia patrimo- inferior al mayor de los dos siguientes:
nial para el transmitente, en el período impositivo en que
se produzca la transmisión. – El precio efectivamente pactado en la transmisión.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su – El valor de cotización en mercados secundarios ofi-
valor de adquisición será el importe realmente satisfe- ciales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE
cho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de
totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financie-
éstas como de las que procedan resultará de repartir el ros y, en particular, en sistemas organizados de nego-
coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos ciación de valores autorizados conforme a lo previsto en
como los liberados que correspondan. el artículo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del
b) De la transmisión a título oneroso de valores no ad- Mercado de Valores, en la fecha de la transmisión.
mitidos a negociación en alguno de los mercados regu- A los efectos de determinar el valor de adquisición, re-
lados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE sultará de aplicación, cuando proceda, lo dispuesto en
del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de la letra a) de este apartado 1.
2004 relativa a los mercados de instrumentos financie-
ros, y representativos de la participación en fondos pro- No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, en
pios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida el caso de transmisiones de participaciones en los fon-
se computará por la diferencia entre su valor de adquisi- dos de inversión cotizados a los que se refiere el artículo
ción y el valor de transmisión. 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviem-
Salvo prueba de que el importe efectivamente satis- bre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado
fecho se corresponde con el que habrían convenido por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, rea-
partes independientes en condiciones normales de mer- lizadas en bolsa de valores, el valor de transmisión se
cado, el valor de transmisión no podrá ser inferior al ma- determinará conforme a lo previsto en la letra a) de este
yor de los dos siguientes: apartado.
El teórico resultante del balance correspondiente al últi- d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades,
mo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del de- la ganancia o pérdida se determinará por la diferencia
vengo del Impuesto. entre el valor de adquisición de los bienes o derechos
El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
promedio de los resultados de los tres ejercicios socia- Primera.–El valor nominal de las acciones o participacio-
les cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del nes sociales recibidas por la aportación o, en su caso,
Impuesto. A este último efecto, se computarán como la parte correspondiente del mismo. A este valor se aña-
beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones dirá el importe de las primas de emisión.
a reservas, excluidas las de regularización o de actuali-
zación de balances. Segunda.–El valor de cotización de los títulos recibidos
en el día en que se formalice la aportación o el inmedia-
El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuen-
to anterior.
ta para determinar el valor de adquisición de los valores
o participaciones que corresponda al adquirente. Tercera.–El valor de mercado del bien o derecho apor-
El importe obtenido por la transmisión de derechos de tado.
suscripción procedentes de estos valores o participa- El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuen-
ciones tendrá la consideración de ganancia patrimonial ta para determinar el valor de adquisición de los títulos
para el transmitente en el período impositivo en que se recibidos como consecuencia de la aportación no dine-
produzca la citada transmisión. raria.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su e) En los casos de separación de los socios o disolu-
valor de adquisición será el importe realmente satisfe- ción de sociedades, se considerará ganancia o pérdida
cho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la
totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de
sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liqui-
éstas como de las que procedan, resultará de repartir el
dación social o el valor de mercado de los bienes recibi-
coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos
como los liberados que correspondan. dos y el valor de adquisición del título o participación de
capital que corresponda.
c) De la transmisión o el reembolso a título oneroso de
acciones o participaciones representativas del capital o En los casos de escisión, fusión o absorción de socie-
patrimonio de las instituciones de inversión colectiva a dades, la ganancia o pérdida patrimonial del contribu-
las que se refiere el artículo 94 de esta Ley, la ganan- yente se computará por la diferencia entre el valor de
cia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia adquisición de los títulos, derechos o valores represen-
entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, tativos de la participación del socio y el valor de mer-
determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha cado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el
en que dicha transmisión o reembolso se produzca o, valor del mercado de los entregados.
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Apéndice normativo
f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computará Artículo 40. Determinación del valor de adquisi-
al cedente en el importe que le corresponda en el tras- ción.
paso. (...)
Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido me- 2. Tratándose de la transmisión de elementos patri-
diante precio, éste tendrá la consideración de precio de moniales afectos a actividades económicas, se con-
adquisición. siderará como valor de adquisición el valor contable,
g) De indemnizaciones o capitales asegurados por teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran
pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amor-
computará como ganancia o pérdida patrimonial la tización mínima a que se refiere el apartado anterior.
diferencia entre la cantidad percibida y la parte pro- Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido
porcional del valor de adquisición que corresponda al afectados a la actividad después de su adquisición y
daño. Cuando la indemnización no fuese en metálico, con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará
se computará la diferencia entre el valor de mercado como fecha de adquisición la que corresponda a la
de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte afectación.
proporcional del valor de adquisición que corresponda 2. A efectos de lo dispuesto en los párrafos a), b) y c)
al daño. Sólo se computará ganancia patrimonial cuan- del apartado anterior, cuando existan valores homogé-
do se derive un aumento en el valor del patrimonio del neos se considerará que los transmitidos por el con-
contribuyente. tribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar.
h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el can- Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los
je de valores, la ganancia o pérdida patrimonial se de- derechos de suscripción, se entenderá que los transmi-
terminará por la diferencia entre el valor de adquisición tidos corresponden a los valores adquiridos en primer
del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos lugar.
siguientes: Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se
– El valor de mercado del bien o derecho entregado. considerará como antigüedad de las mismas la que co-
– El valor de mercado del bien o derecho que se recibe rresponda a las acciones de las cuales procedan.
a cambio. 3. Lo dispuesto en los párrafos d), e) y h), para el canje
i) De la extinción de rentas vitalicias o temporales, la ga- de valores, del apartado 1 de este artículo se entenderá
nancia o pérdida patrimonial se computará, para el obli- sin perjuicio de lo establecido en el capítulo VIII del títu-
gado al pago de aquéllas, por diferencia entre el valor lo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
de adquisición del capital recibido y la suma de las ren- Sociedades.
tas efectivamente satisfechas. 4. El importe obtenido por la transmisión de derechos
j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a de suscripción preferente resultantes de ampliaciones
cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o de capital realizadas con objeto de incrementar el grado
pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre de difusión de las acciones de una sociedad con carác-
el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor ter previo a su admisión a negociación en alguno de los
de adquisición de los elementos patrimoniales transmi- mercados secundarios oficiales de valores previstos en
tidos. la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores,
seguirá el régimen previsto en el párrafo a) del apartado
k) Cuando el titular de un derecho real de goce o dis- 1 de este artículo.
frute sobre inmuebles efectúe su transmisión, o cuando
se produzca su extinción, para el cálculo de la ganancia La no presentación de la solicitud de admisión en el
o pérdida patrimonial el importe real a que se refiere el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la
artículo 35.1.a) de esta ley se minorará de forma pro- ampliación de capital, la retirada de la citada solicitud de
porcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese admisión, la denegación de la admisión o la exclusión
percibido rendimientos del capital inmobiliario. de la negociación antes de haber transcurrido dos años
del comienzo de la misma, determinarán la tributación
l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no del total importe obtenido por la transmisión de los de-
deriven de una transmisión, se computará como ganan- rechos de suscripción, de acuerdo con el régimen pre-
cia patrimonial el valor de mercado de aquéllos. visto en el párrafo b) del apartado 1 de este artículo.
m) En las operaciones realizadas en los mercados
de futuros y opciones regulados por el Real Decreto Artículo 38. Reinversión en los supuestos de transmi-
1814/1991, de 20 de diciembre, se considerará ga- sión de vivienda habitual.
nancia o pérdida patrimonial el rendimiento obtenido Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimo-
cuando la operación no suponga la cobertura de una niales obtenidas por la transmisión de la vivienda ha-
operación principal concertada en el desarrollo de las bitual del contribuyente, siempre que el importe total
actividades económicas realizadas por el contribuyente, obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisi-
en cuyo caso tributarán de acuerdo con lo previsto en la ción de una nueva vivienda habitual en las condiciones
sección 3.ª de este capítulo. que reglamentariamente se determinen.
n) En las transmisiones de elementos patrimoniales Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo
afectos a actividades económicas, se considerará como percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de
valor de adquisición el valor contable, sin perjuicio de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimo-
las especialidades que reglamentariamente puedan es- nial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
tablecerse respecto a las amortizaciones que minoren
dicho valor.
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Apéndice normativo
Artículo 41. Exención por reinversión en vivienda presentará en el plazo que medie entre la fecha en
habitual. que se produzca el incumplimiento y la finalización
1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimo- del plazo reglamentario de declaración correspon-
niales que se pongan de manifiesto en la transmisión diente al período impositivo en que se produzca di-
de la vivienda habitual del contribuyente cuando el cho incumplimiento.
importe total obtenido se reinvierta en la adquisición Artículo 42. Reducción de ganancias patrimonia-
de una nueva vivienda habitual, en las condiciones les para determinados elementos patrimoniales
que se establecen en este artículo. Cuando para ad- afectos. (Este artículo se transcribe en la página 716).
quirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera
utilizado financiación ajena, se considerará, exclusiva- Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas.
mente a estos efectos, como importe total obtenido
Tendrán la consideración de ganancias de patrimonio
el resultante de minorar el valor de transmisión en el
no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, de-
principal del préstamo que se encuentre pendiente
claración o adquisición no se corresponda con la renta
de amortizar en el momento de la transmisión.
o patrimonio declarados por el contribuyente, así como
A estos efectos, se asimila a la adquisición de vivien- la inclusión de deudas inexistentes en cualquier declara-
da su rehabilitación, en los términos previstos en el ción por este impuesto o por el Impuesto sobre el Pa-
artículo 55.5 de este Reglamento. trimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.
Para la calificación de la vivienda como habitual, se Las ganancias patrimoniales no justificadas se integra-
estará a lo dispuesto en el artículo 54 de este Regla- rán en la base liquidable general del período impositivo
mento. respecto del que se descubran, salvo que el contribu-
2. La reinversión del importe obtenido en la enajena- yente pruebe suficientemente que ha sido titular de los
ción deberá efectuarse, de una sola vez o sucesiva- bienes o derechos correspondientes desde una fecha
mente, en un período no superior a dos años desde anterior a la del período de prescripción.
la fecha de transmisión.
Se entenderá que la reinversión se efectúa dentro de
plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos CAPÍTULO III
o con precio aplazado, siempre que el importe de los
plazos se destine a la finalidad indicada dentro del Reglas especiales de valoración
período impositivo en que se vayan percibiendo.
Artículo 40. Estimación de rentas.
Cuando, conforme a lo dispuesto en los párrafos an-
teriores, la reinversión no se realice en el mismo año 1. La valoración de las rentas estimadas a que se re-
de la enajenación, el contribuyente vendrá obligado a fiere el artículo 6.5 de esta Ley se efectuará por el va-
hacer constar en la declaración del Impuesto del ejer- lor normal en el mercado. Se entenderá por éste la
cicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio contraprestación que se acordaría entre sujetos inde-
su intención de reinvertir en las condiciones y plazos pendientes, salvo prueba en contrario.
señalados. 2. Si se trata de préstamos y operaciones de captación
Igualmente darán derecho a la exención por o utilización de capitales ajenos en general, se entende-
reinversión las cantidades obtenidas en la enajena- rá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal
ción que se destinen a satisfacer el precio de una del dinero (64) que se halle en vigor el último día del pe-
nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en ríodo impositivo.
el plazo de los dos años anteriores a la transmisión
de aquélla. Artículo 41. Operaciones vinculadas.
3. En el caso de que el importe de la reinversión fuera La valoración de las operaciones entre personas o en-
inferior al total obtenido en la enajenación, solamente tidades vinculadas se realizará por su valor normal de
se excluirá de gravamen la parte proporcional de la mercado, en los términos previstos en el artículo 16 del
ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socieda-
efectivamente invertida en las condiciones de este des.
artículo.
4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones Artículo 42. Rentas en especie.
establecidas en este artículo determinará el someti- 1. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo
miento a gravamen de la parte de la ganancia patri- u obtención, para fines particulares, de bienes, dere-
monial correspondiente. chos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al
En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto
ganancia patrimonial no exenta al año de su obten- real para quien las conceda.
ción, practicando autoliquidación complementaria, Cuando el pagador de las rentas entregue al contribu-
con inclusión de los intereses de demora, (63) y se yente importes en metálico para que éste adquiera los
bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la conside-
(63) Para el ejercicio 2010, el interés de demora ha quedado ración de dineraria.
establecido en el 5 por 100 y el interés legal del dinero en el
4 por 100 en la disposición adicional décimo octava de la Ley
26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del 2011 (BOE del 23), mantiene idénticas cuantías. Es decir, para
Estado para 2010 (BOE del 24). Para el ejercicio 2011, la dis- el interés legal del dinero el 4 por 100 y para el interés de de-
posición adicional decimoséptima de la Ley 39/2010, de 22 de mora el 5 por 100.
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año (64) Véase la nota anterior.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 42
2. No tendrán la consideración de rendimientos del tra- incumplimiento del requisito de mantenimiento de las
bajo en especie: acciones o participaciones adquiridas, al menos, du-
a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma rante tres años, motivará la obligación de presentar
gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de una autoliquidación complementaria, con inclusión de
acciones o participaciones de la propia empresa o de los intereses de demora, en el plazo que medie entre
otras empresas del grupo de sociedades, en la parte la fecha en que se incumpla el requisito y la finaliza-
que no exceda, para el conjunto de las entregadas a ción del plazo reglamentario de declaración corres-
cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condi- pondiente al período impositivo en que se produzca
ciones que reglamentariamente se establezcan. dicho incumplimiento.
b) Las cantidades destinadas a la actualización, capa-
Artículo 43. Entrega de acciones a trabajadores. citación o reciclaje del personal empleado, cuando ven-
1. No tendrán la consideración de rendimientos del gan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las
trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el artí- características de los puestos de trabajo.
culo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, la entrega de ac-
ciones o participaciones a los trabajadores en activo Artículo 44. Gastos de estudio para la capacita-
en los siguientes supuestos: ción o reciclaje del personal que no constituyen
retribución en especie.
1.º La entrega de acciones o participaciones de una
sociedad a sus trabajadores. No tendrán la consideración de retribuciones en es-
pecie, a efectos de lo previsto en el artículo 42.2.b)
2.º Asimismo, en el caso de los grupos de so- de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por
ciedades en los que concurran las circunstan- Instituciones, empresas o empleadores y financiados
cias previstas en el artículo 42 del Código de directamente por ellos para la actualización, capa-
Comercio, la entrega de acciones o participacio-
citación o reciclaje de su personal, cuando vengan
nes de una sociedad del grupo a los trabajadores,
exigidos por el desarrollo de sus actividades o las
contribuyentes por este Impuesto, de las socieda-
características de los puestos de trabajo, incluso
des que formen parte del mismo subgrupo. Cuan-
cuando su prestación efectiva se efectúe por otras
do se trate de acciones o participaciones de la
personas o entidades especializadas. En estos ca-
sociedad dominante del grupo, la entrega a los
sos, los gastos de locomoción, manutención y estan-
trabajadores, contribuyentes por este Impues-
to, de las sociedades que formen parte del grupo. cia se regirán por lo previsto en el artículo 9 de este
Reglamento.
En los dos casos anteriores, la entrega podrá efec-
tuarse tanto por la propia sociedad a la que preste c) Las entregas a empleados de productos a precios
sus servicios el trabajador, como por otra sociedad rebajados que se realicen en cantinas o comedores de
perteneciente al grupo o por el ente público, socie- empresa o economatos de carácter social. Tendrán la
dad estatal o administración pública titular de las ac- consideración de entrega de productos a precios reba-
ciones. jados que se realicen en comedores de empresa las fór-
mulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía
2. La aplicación de lo previsto en el apartado anterior no supere la cantidad que reglamentariamente se deter-
exigirá el cumplimiento de los siguientes requisitos: mine.
1.º Que la oferta se realice dentro de la política retri-
butiva general de la empresa o, en su caso, del gru- Artículo 45. Gastos por comedores de empresa
po de sociedades y que contribuya a la participación que no constituyen retribución en especie.
de los trabajadores en la empresa. 1. A efectos de lo previsto en el artículo 42.2.c) de la
2.º Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente Ley del Impuesto, tendrán la consideración de entre-
con sus cónyuges o familiares hasta el segundo gra- ga de productos a precios rebajados que se realicen
do, no tengan una participación, directa o indirecta, en comedores de empresa las fórmulas directas e in-
en la sociedad en la que prestan sus servicios o en directas de prestación del servicio, admitidas por la
cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento. legislación laboral, en las que concurran los siguien-
tes requisitos:
3.º Que los títulos se mantengan, al menos, durante
tres años. 1.º Que la prestación del servicio tenga lugar durante
días hábiles para el empleado o trabajador.
El incumplimiento del plazo a que se refiere el número
3.º anterior motivará la obligación de presentar una 2.º Que la prestación del servicio no tenga lugar
autoliquidación complementaria, con los correspon- durante los días que el empleado o trabajador de-
dientes intereses de demora, en el plazo que medie vengue dietas por manutención exceptuadas de gra-
entre la fecha en que se incumpla el requisito y la vamen de acuerdo al artículo 9 de este Reglamento.
finalización del plazo reglamentario de declaración 2. Cuando la prestación del servicio se realice a tra-
correspondiente al período impositivo en que se pro- vés de fórmulas indirectas, tendrán que cumplirse,
duzca dicho incumplimiento. además de los requisitos exigidos en el número ante-
rior, los siguientes:
Artículo 73. Plazo de presentación de autoliquida-
ciones complementarias. 1.º La cuantía de las fórmulas indirectas no podrá su-
perar 9 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese supe-
(...)
rior, existirá retribución en especie por el exceso. Esta
3. En los planes generales de entrega de opciones cuantía podrá modificarse por el Ministro de Econo-
de compra sobre acciones o participaciones regu- mía y Hacienda atendiendo a la evolución económica
lados en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, el y al contenido social de estas fórmulas.
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Apéndice normativo
2.º Si para la prestación del servicio se entregasen al señaladas en el apartado anterior. El exceso sobre di-
empleado o trabajador vales-comida o documentos chas cuantías constituirá retribución en especie.
similares, tarjetas o cualquier otro medio electrónico g) La prestación del servicio de educación preescolar,
de pago se observará lo siguiente: infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y
a) Deberán estar numerados, expedidos de forma formación profesional por centros educativos autoriza-
nominativa y en ellos deberá figurar la empresa emi- dos, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito
sora y, cuando se entreguen en soporte papel, ade- o por precio inferior al normal de mercado.
más, su importe nominal. h) (65) Las cantidades satisfechas a las entidades en-
b) Serán intransmisibles y la cuantía no consumida en cargadas de prestar el servicio público de transpor-
un día no podrá acumularse a otro día. te colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el
desplazamiento de los empleados entre su lugar de re-
c) No podrá obtenerse, ni de la empresa ni de terce- sidencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500
ro, el reembolso de su importe. euros anuales para cada trabajador. También tendrán la
d) Sólo podrán utilizarse en establecimientos de consideración de cantidades satisfechas a las entidades
hostelería. encargadas de prestar el citado servicio público, las fór-
e) La Empresa que los entregue deberá llevar y con- mulas indirectas de pago que cumplan las condiciones
que se establezcan reglamentariamente. (66)
servar relación de los entregados a cada uno de sus
empleados o trabajadores, con expresión de: Artículo 43. Valoración de las rentas en especie.
En el caso de vales-comida o documentos similares, 1. Con carácter general, las rentas en especie se valora-
número de documento, día de entrega e importe no- rán por su valor normal en el mercado, con las siguien-
minal. tes especialidades:
En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electró- 1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie
nico de pago, número de documento y cuantía entre- se valorarán de acuerdo con las siguientes normas de
gada cada uno de los días con indicación de estos valoración:
últimos.
a) En el caso de utilización de vivienda, el 10 por ciento
d) La utilización de los bienes destinados a los servicios del valor catastral.
sociales y culturales del personal empleado. Tendrán
esta consideración, entre otros, los espacios y locales, En el caso de inmuebles localizados en municipios en
debidamente homologados por la Administración públi- los que los valores catastrales hayan sido revisados o
ca competente, destinados por las empresas o emplea- modificados, o determinados mediante un procedimien-
to de valoración colectiva de carácter general, de con-
dores a prestar el servicio de primer ciclo de educación
formidad con la normativa catastral, y hayan entrado en
infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la con-
vigor a partir del 1 de enero de 1994, el 5 por ciento del
tratación, directa o indirectamente, de este servicio con
valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto
terceros debidamente autorizados, en los términos que los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no hu-
reglamentariamente se establezcan. biera sido notificado al titular, se tomará como base de
e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en imputación de los mismos el 50 por ciento de aquél por
virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre
responsabilidad civil del trabajador. el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 5
f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades asegu- por ciento.
radoras para la cobertura de enfermedad, cuando se La valoración resultante no podrá exceder del 10 por
cumplan los siguientes requisitos y límites: ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.
1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos au-
trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y tomóviles:
descendientes.
En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para
2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de el pagador, incluidos los tributos que graven la opera-
500 euros anuales por cada una de las personas seña- ción.
ladas en el párrafo anterior. El exceso sobre dicha cuan-
tía constituirá retribución en especie. En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste
a que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el ve-
Artículo 46. Gastos por seguros de enfermedad hículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje
que no constituyen retribución en especie.
No tendrán la consideración de rendimientos del (65) Letra h) añadida, con efectos desde el 1 de enero de
trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medi-
artículo 42.2.f) de la Ley del Impuesto, las primas o das para el impulso de la recuperación económica y el empleo
cuotas satisfechas por las empresas a entidades (BOE del 13).
aseguradoras para la cobertura de enfermedad, (66) El desarrollo reglamentario de este precepto se con-
cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: tiene en el artículo 46 bis del Reglamento del IRPF añadido,
con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto
1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31). En dicho artículo
trabajador, pudiendo además alcanzar a su cónyuge se establecen los requisitos de las fórmulas indirectas de pago
y descendientes. del servicio público de transporte colectivo de viajeros, tenien-
do dicha consideración la entrega a los trabajadores de tarje-
2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan tas o cualquier otro medio electrónico de pago que cumpla los
de 500 euros anuales por cada una de las personas requisitos establecidos en el citado artículo 49 bis.
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Apéndice normativo
se aplicará sobre el valor de mercado que corresponde- Artículo 48. Precio ofertado.
ría al vehículo si fuese nuevo. A efectos de lo previsto en el artículo 43.1.1.º f) de
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración la Ley del Impuesto se considerará precio ofertado al
de esta última se efectuará teniendo en cuenta la valo- público, en las retribuciones en especie satisfechas
ración resultante del uso anterior. por empresas que tienen como actividad habitual la
realización de las actividades que dan lugar al mis-
c) En los préstamos con tipos de interés inferiores al le-
mo, el previsto en el artículo 13 de la Ley 26/1984,
gal del dinero, la diferencia entre el interés pagado y el de 19 de julio, General para la Defensa de los Consu-
interés legal del dinero vigente en el período. midores y Usuarios, (67) deduciendo los descuentos
d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos ordinarios o comunes. Se considerarán ordinarios o
que graven la operación, las siguientes rentas: comunes:
Las prestaciones en concepto de manutención, hospe- Los descuentos que sean ofertados a otros colecti-
daje, viajes y similares. vos de similares características a los trabajadores de
la empresa;
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato
de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los descuentos promocionales que tengan carácter
los párrafos e) y f) del apartado 2 del artículo anterior. general y se encuentren en vigor en el momento de
satisfacer la retribución en especie;
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de es-
tudios y manutención del contribuyente o de otras cualquier otro distinto a los anteriores siempre que no
personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.
incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin 2.º Las ganancias patrimoniales en especie se valorarán
perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artículo an- de acuerdo con los artículos 34 y 37 de esta Ley.
terior. 2. En los casos de rentas en especie, su valoración se
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los realizará según las normas contenidas en esta Ley. A di-
promotores de planes de pensiones y las contribuciones cho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que
satisfechas por las empresas promotoras reguladas en su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la
la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del renta.
Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las activida-
des y la supervisión de fondos de pensiones de empleo,
así como las cantidades satisfechas por empresarios CAPÍTULO IV
para hacer frente a los compromisos por pensiones en
los términos previstos por la disposición adicional pri- Clases de renta
mera del texto refundido de la Ley de Regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desa- Artículo 44. Clases de renta.
rrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satis-
fechas por empresarios a los seguros de dependencia. A efectos del cálculo del Impuesto, las rentas del con-
tribuyente se clasificarán, según proceda, como renta
Artículo 47. Derechos de fundadores de socieda- general o como renta del ahorro.
des.
Artículo 45. Renta general.
Los derechos especiales de contenido económico
que se reserven los fundadores o promotores de una Formarán la renta general los rendimientos y las ga-
sociedad como remuneración de servicios persona- nancias y pérdidas patrimoniales que con arreglo a lo
les, cuando consistan en un porcentaje sobre los be- dispuesto en el artículo siguiente no tengan la conside-
neficios de la entidad, se valorarán, como mínimo, en ración de renta del ahorro, así como las imputaciones
el 35 por ciento del valor equivalente de capital social de renta a que se refieren los artículos 85, 91, 92 y 95
que permita la misma participación en los beneficios de esta Ley y el Capítulo II del Título VII del texto refundi-
que la reconocida a los citados derechos. do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
f) No obstante lo previsto en los párrafos anteriores, Artículo 46. Renta del ahorro.
cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satis-
Constituyen la renta del ahorro:
fecho por empresas que tengan como actividad habitual
la realización de las actividades que dan lugar al mismo, a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en
la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de esta Ley.
público del bien, derecho o servicio de que se trate. No obstante, formarán parte de la renta general los ren-
Se considerará precio ofertado al público el previsto en dimientos del capital mobiliario previstos en el apartado
el artículo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, Gene- 2 del artículo 25 de esta Ley correspondientes al exceso
ral para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, del importe de los capitales propios cedidos a una enti-
deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se dad vinculada respecto del resultado de multiplicar por
considerarán ordinarios o comunes los descuentos que
sean ofertados a otros colectivos de similares caracte-
rísticas a los trabajadores de la empresa, así como los (67) La Ley 26/1984 ha sido derogada por el Real Decreto
descuentos promocionales que tengan carácter general Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprue-
ba el texto refundido de la Ley General para la Defensa de los
y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias (BOE
retribución en especie o que, en otro caso, no excedan del 30). Véase, a este respecto, el artículo 60 del citado texto
del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales. refundido.
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Apéndice normativo
tres los fondos propios, en la parte que corresponda a Artículo 49. Integración y compensación de rentas en
la participación del contribuyente, de esta última. la base imponible del ahorro.
A efectos de computar dicho exceso, se tendrá en con- 1. La base imponible del ahorro estará constituida por el
sideración el importe de los fondos propios de la enti- saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
dad vinculada reflejados en el balance correspondiente
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar,
al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los
devengo del Impuesto y el porcentaje de participación rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta Ley.
del contribuyente existente en esta fecha.
Si el resultado de la integración y compensación arroja-
En los supuestos en los que la vinculación no se defina se saldo negativo, su importe sólo se podrá compensar
en función de la relación socios o partícipes-entidad, el con el positivo que se ponga de manifiesto durante los
porcentaje de participación a considerar será el 5 por cuatro años siguientes.
ciento.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar,
b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pon- exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las
gan de manifiesto con ocasión de transmisiones de ele- ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mis-
mentos patrimoniales. mo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley.
Si el resultado de la integración y compensación arroja-
CAPÍTULO V se saldo negativo, su importe sólo se podrá compensar
con el positivo que se ponga de manifiesto durante los
Integración y compensación de rentas cuatro años siguientes. (69)
Artículo 47. Integración y compensación de rentas. 2. Las compensaciones previstas en el apartado an-
terior deberán efectuarse en la cuantía máxima que
1. Para el cálculo de la base imponible, las cuantías po- permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que
sitivas o negativas de las rentas del contribuyente se in- puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el
tegrarán y compensarán de acuerdo con lo previsto en párrafo anterior mediante la acumulación a rentas nega-
esta Ley. tivas de ejercicios posteriores.
2. Atendiendo a la clasificación de la renta, la base
imponible se dividirá en dos partes:
TÍTULO IV
a) La base imponible general.
b) La base imponible del ahorro. Base liquidable
Artículo 48. Integración y compensación de rentas en
la base imponible general. Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro.
La base imponible general será el resultado de sumar 1. La base liquidable general estará constituida por el
los siguientes saldos: resultado de practicar en la base imponible general, ex-
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, clusivamente y por este orden, las reducciones a que se
sin limitación alguna, en cada período impositivo, los refieren los artículos 51, 53, 54, 55, 61bis y disposición
rendimientos y las imputaciones de renta a que se refie- adicional undécima de esta Ley, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
ren el artículo 45 de esta Ley.
2. La base liquidable del ahorro será el resultado de dis-
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar,
minuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las
lo hubiera, de la reducción prevista en los artículos 55
ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidas las previs- y 61 bis, sin que pueda resultar negativa como conse-
tas en el artículo siguiente. (68) cuencia de tal disminución.
Si el resultado de la integración y compensación a que 3. Si la base liquidable general resultase negativa, su
se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su im- importe podrá ser compensado con los de las bases
porte se compensará con el saldo positivo de las rentas liquidables generales positivas que se obtengan en los
previstas en el párrafo a) de este artículo, obtenido en el cuatro años siguientes.
mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento
de dicho saldo positivo. La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxi-
ma que permita cada uno de los ejercicios siguientes y
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refie-
importe se compensará en los cuatro años siguientes re el párrafo anterior mediante la acumulación a bases
en el mismo orden establecido en los párrafos anterio- liquidables generales negativas de años posteriores.
res.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxi-
ma que permita cada uno de los ejercicios siguientes
y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro
años mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales
de ejercicios posteriores.
(68) Véase la disposición transitoria séptima.1 de esta Ley. (69) Véase la disposición transitoria séptima.2 de esta Ley.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 51
CAPÍTULO I. 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los

Planes y Fondos de Pensiones.
Reducciones por atención a situaciones de dependen- 3.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos de
cia y envejecimiento seguro concertados con mutualidades de previsión so-
cial por trabajadores por cuenta ajena o socios trabaja-
Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribu- dores, incluidas las contribuciones del promotor que les
ciones a sistemas de previsión social. (70) hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos
Podrán reducirse en la base imponible general las si- del trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con lo pre-
guientes aportaciones y contribuciones a sistemas de visto en la disposición adicional primera del texto refun-
previsión social: dido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones, con inclusión del desempleo para los ci-
1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. tados socios trabajadores.
1.º Las aportaciones realizadas por los partícipes a pla- b) Los derechos consolidados de los mutualistas sólo
nes de pensiones, incluyendo las contribuciones del podrán hacerse efectivos en los supuestos previstos,
promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto para los planes de pensiones, por el artículo 8.8 del
de rendimiento del trabajo. texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
2.º Las aportaciones realizadas por los partícipes a los Fondos de Pensiones.
planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/ 3. Las primas satisfechas a los planes de previsión ase-
CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de ju- gurados. Los planes de previsión asegurados se defi-
nio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de nen como contratos de seguro que deben cumplir los
fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribu- siguientes requisitos:
ciones efectuadas por las empresas promotoras, siem-
pre que se cumplan los siguientes requisitos: a) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y
beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento,
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al par- podrá generar derecho a prestaciones en los términos
tícipe a quien se vincula la prestación. previstos en el texto refundido de la Ley de Regulación
b) Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el de los Planes y Fondos de Pensiones.
derecho a la percepción de la prestación futura. b) Las contingencias cubiertas deberán ser, únicamen-
c) Que se transmita al partícipe la titularidad de los rete, las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de
cursos en que consista dicha contribución. la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pen-
d) Las contingencias cubiertas deberán ser las previstas siones, y deberán tener como cobertura principal la de
en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regula- jubilación.
ción de los planes y fondos de pensiones, aprobado por Sólo se permitirá la disposición anticipada, total o par-
el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. cial, en estos contratos en los supuestos previstos en
2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de el artículo 8.8 del citado texto refundido. En dichos con-
previsión social que cumplan los siguientes requisitos: tratos no será de aplicación lo dispuesto en los artículos
97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contra-
a) Requisitos subjetivos: to de Seguro.
1.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos c) Este tipo de seguros tendrá obligatoriamente que
de seguro concertados con mutualidades de previsión ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas actua-
social por profesionales no integrados en alguno de los riales.
regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y
familiares consanguíneos en primer grado, así como por d) En el condicionado de la póliza se hará constar de
los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte forma expresa y destacada que se trata de un plan de
que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previsión asegurado. La denominación Plan de Previsión
previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contra-
de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones tos de seguro que cumplan los requisitos previstos en
siempre que no hayan tenido la consideración de gas- esta Ley.
to deducible para los rendimientos netos de actividades e) Reglamentariamente se establecerán los requisitos y
económicas, en los términos que prevé el segundo pá- condiciones para la movilización de la provisión mate-
rrafo de la regla 1.ª del artículo 30.2 de esta Ley. mática a otro plan de previsión asegurado.
2.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos En los aspectos no específicamente regulados en los
de seguro concertados con mutualidades de previsión párrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el régi-
social por profesionales o empresarios individuales inte- men financiero y fiscal de las aportaciones, contingen-
grados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad cias y prestaciones de estos contratos se regirá por la
Social, por sus cónyuges y familiares consanguíneos normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo
en primer grado, así como por los trabajadores de las los aspectos financiero-actuariales de las provisiones
citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto técnicas correspondientes. En particular, los derechos
la cobertura de las contingencias previstas en el artículo en un plan de previsión asegurado no podrán ser objeto
de embargo, traba judicial o administrativa hasta el mo-
mento en que se cause el derecho a la prestación o en
que se hagan efectivos en los supuestos de enferme-
(70) Véanse las disposiciones adicionales novena y undécima dad grave o desempleo de larga duración.
de esta Ley relativas, respectivamente, a las Mutualidades de
trabajadores por cuenta ajena y a la Mutualidad de previsión
social de deportistas profesionales.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 51
Artículo 49. Planes de previsión asegurados. (71) pensiones de destino, fondo de pensiones de destino
1. A efectos de lo dispuesto en el párrafo b) del artí- al que esté adscrito, entidad gestora y depositaria del
culo 51.3 de la Ley del Impuesto, se entenderá que fondo de destino, y los datos de la cuenta a la que
un contrato de seguro cumple el requisito de que la debe efectuarse la transferencia.
cobertura principal sea la de jubilación cuando se ve- En un plazo máximo de cinco días hábiles a contar
rifique la condición de que el valor de las provisiones desde la recepción por parte de la entidad asegura-
matemáticas para jubilación y dependencia alcanza- dora de origen de la solicitud con la documentación
das al final de cada anualidad representen al menos correspondiente, esta entidad deberá ordenar la
el triple de la suma de las primas pagadas desde el transferencia bancaria y remitir a la entidad asegura-
inicio del plan para el capital de fallecimiento e inca- dora o gestora de destino toda la información finan-
pacidad. ciera y fiscal necesaria para el traspaso.
2. Sólo se permitirá la disposición anticipada de los En caso de que la entidad aseguradora de origen
planes de previsión asegurados en los supuestos sea, a su vez, la aseguradora del plan de previsión
previstos en la normativa de planes de pensiones. asegurado de destino o la gestora del plan de pen-
El derecho de disposición anticipada se valorará por siones de destino, el tomador deberá indicar en su
el importe de la provisión matemática a la que no se solicitud el importe que desea movilizar, en su caso,
podrán aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. y el plan de previsión asegurado destinatario del tras-
paso, o, en otro caso, el plan de pensiones destina-
No obstante, en el caso de que la entidad cuente tario y el fondo de pensiones de destino al que esté
con inversiones afectas, el derecho de disposición adscrito. La entidad aseguradora de origen deberá
anticipada se valorará por el valor de mercado de los emitir la orden de transferencia en el plazo máximo
activos asignados. de tres días hábiles desde la fecha de presentación
3. El tomador de un plan de previsión asegurado de la solicitud.
podrá movilizar la totalidad o parte de su provisión Para la valoración de la provisión matemática se to-
matemática a otro u otros planes de previsión asegu- mará fecha el día en que se haga efectiva la moviliza-
rados de los que sea tomador, o a uno o varios pla- ción. No obstante, el contrato de seguro podrá referir
nes de pensiones del sistema individual o asociado la valoración al día hábil anterior a la fecha en que se
de los que sea participe. Una vez alcanzada la con- haga efectiva.
tingencia, la movilización sólo será posible si las con-
diciones del plan lo permiten. En el caso de que la entidad cuente con inversiones
afectas, el valor de la provisión matemática a movi-
A tal fin, el tomador o beneficiario deberá dirigirse a
lizar será el valor de mercado de los activos asigna-
la entidad aseguradora o gestora de destino acom-
dos.
pañando a su solicitud la identificación del plan de
previsión asegurado de origen desde el que se rea- No se podrán aplicar penalizaciones, gastos o des-
lizará la movilización y la entidad aseguradora de ori- cuentos al importe de esta movilización.
gen, así como, en su caso, el importe a movilizar. La En los procedimientos de movilizaciones a que se re-
solicitud incorporará una comunicación dirigida a la fiere este apartado se autoriza que la transmisión de
entidad aseguradora de origen para que ésta orde- la solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y
ne el traspaso, e incluirá una autorización del toma- la transmisión de la información entre las entidades
dor o beneficiario a la entidad aseguradora o entidad intervinientes, puedan realizarse a través del Sistema
gestora de destino para que, en su nombre, pueda Nacional de Compensación Electrónica, mediante las
solicitar a la entidad aseguradora de origen la movi- operaciones que, para estos supuestos, se habiliten
lización de la provisión matemática, así como toda la en dicho Sistema.
información financiera y fiscal necesaria para realizar-
lo. Para el cumplimiento de requisito previsto en el apar-
tado 1 de este artículo, en los supuestos de moviliza-
En el caso de que existan convenios o contratos que ción de un plan de previsión asegurado a otro plan
permitan gestionar las solicitudes de movilización de previsión asegurado o de un plan de pensiones
a través de mediadores o de las redes comerciales a un plan de previsión asegurado, se computarán
de otras entidades, la presentación de la solicitud en sólo las primas y la provisión matemática del nuevo
cualquier establecimiento de éstos se entenderá rea- contrato de seguro. A estos efectos, en el plan de
lizada en la entidad aseguradora o gestora. previsión asegurado de origen, en el momento de la
En el plazo máximo de dos días hábiles desde movilización también deberá cumplirse el requisito
que la entidad aseguradora o entidad gestora de previsto en el apartado 1 de este artículo.
destino disponga de la totalidad de la documen- 4. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a
tación necesaria, ésta deberá, además de compro- los planes de previsión social empresarial regulados en
bar el cumplimiento de los requisitos establecidos la disposición adicional primera del texto refundido de la
reglamentariamente para dicha movilización, comu- Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
nicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, nes, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo
con indicación, al menos, del plan de previsión ase- caso los planes de previsión social empresarial deberán
gurado de destino, entidad aseguradora de desti- cumplir los siguientes requisitos:
no y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la
transferencia, o, en otro caso, indicación del plan de a) Serán de aplicación a este tipo de contratos de se-
guro los principios de no discriminación, capitalización,
(71) Véase la disposición adicional tercera y la transitoria oc- irrevocabilidad de aportaciones y atribución de derechos
tava del Reglamento del IRPF. establecidos en el número 1 del artículo 5 del Texto Re-
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Apéndice normativo
fundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos 7. Además de las reducciones realizadas con los lími-
de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo tes previstos en el artículo siguiente, los contribuyentes
1/2002, de 29 de noviembre. cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del tra-
b) La póliza dispondrá las primas que, en cumplimiento bajo ni de actividades económicas, o los obtenga en
del plan de previsión social, deberá satisfacer el toma- cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir
dor, las cuales serán objeto de imputación a los asegu- en la base imponible las aportaciones realizadas a los
rados. sistemas de previsión social previstos en este artículo de
los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge,
c) En el condicionado de la póliza se hará constar de con el límite máximo de 2.000 euros anuales.
forma expresa y destacada que se trata de un plan de
previsión social empresarial. La denominación Plan de Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto so-
Previsión Social Empresarial y sus siglas quedan reser- bre Sucesiones y Donaciones.
vadas a los contratos de seguro que cumplan los requi- 8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos con-
sitos previstos en esta Ley. solidados así como los derechos económicos que se
d) Reglamentariamente se establecerán los requisitos y derivan de los diferentes sistemas de previsión social
condiciones para la movilización de la provisión mate- previstos en este artículo, total o parcialmente, en su-
mática a otro plan de previsión social empresarial. puestos distintos de los previstos en la normativa de
e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 3 an- planes y fondos de pensiones, deberá reponer las re-
terior. ducciones en la base imponible indebidamente prac-
ticadas, mediante las oportunas autoliquidaciones
En los aspectos no específicamente regulados en los complementarias, con inclusión de los intereses de de-
párrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultará mora (72). Las cantidades percibidas que excedan del
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del apar- importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en
tado 3 anterior. su caso, las contribuciones imputadas por el promotor,
5. Las primas satisfechas a los seguros privados que tributarán como rendimiento del trabajo en el período
cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa impositivo en que se perciban.
o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la
Ley de promoción de la autonomía personal y atención Artículo 50. Plazo de presentación de las autoli-
a las personas en situación de dependencia. quidaciones complementarias en la disposición
Igualmente, las personas que tengan con el contribu- de derechos consolidados de sistemas de previ-
yente una relación de parentesco en línea directa o co- sión social.
lateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cónyuge, A efectos de lo previsto en los artículos 51.8 y 53.4
o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente y en la disposición adicional undécima. Uno.5.c) de
a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, podrán la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones comple-
reducir en su base imponible las primas satisfechas a mentarias para reponer las reducciones en la base
estos seguros privados, teniendo en cuenta el límite de imponible indebidamente practicadas por la dispo-
reducción previsto en el artículo 52 de esta Ley. sición anticipada de los derechos consolidados en
El conjunto de las reducciones practicadas por todas sistemas de previsión social se presentarán en el
las personas que satisfagan primas a favor de un mismo plazo que medie entre la fecha de dicha disposición
contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no anticipada y la finalización del plazo reglamentario de
podrán exceder de 10.000 euros anuales. declaración correspondiente al período impositivo en
el que se realice la disposición anticipada.
Estas primas no estarán sujetas al Impuesto sobre Su-
cesiones y Donaciones. 9. La reducción prevista en este artículo resultará de
El contrato de seguro deberá cumplir en todo caso lo aplicación cualquiera que sea la forma en que se perci-
dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior. ba la prestación. En el caso de que la misma se perciba
en forma de renta vitalicia asegurada, se podrán esta-
En los aspectos no específicamente regulados en los blecer mecanismos de reversión o períodos ciertos de
párrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultará prestación o fórmulas de contraseguro en caso de falle-
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del apar- cimiento una vez constituida la renta vitalicia.
tado 3 anterior.
Reglamentariamente se desarrollará lo previsto en este Artículo 52. Límite de reducción.
apartado. 1. Como límite máximo conjunto para las reducciones
6. El conjunto de las aportaciones anuales máximas que previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artículo 51
pueden dar derecho a reducir la base imponible realiza- de esta Ley, se aplicará la menor de las cantidades si-
das a los sistemas de previsión social previstos en los guientes:
apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos
caso, las que hubiesen sido imputadas por los promoto- del trabajo y de actividades económicas percibidos indi-
res, no podrá exceder de las cantidades previstas en el vidualmente en el ejercicio. Este porcentaje será del 50
artículo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulación
por 100 para contribuyentes mayores de 50 años. (73)
de los Planes y Fondos de Pensiones.
Las prestaciones percibidas tributarán en su integridad (72) Véase la nota (63) de la página 647.
sin que en ningún caso puedan minorarse en las cuan- (73) Este límite porcentual no resulta aplicable a las cantida-
tías correspondientes a los excesos de las aportaciones des aportadas antes de 01/01/2007 pendientes de reducción.
y contribuciones. Véase la disposición transitoria duodécima de esta Ley.
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Apéndice normativo
b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de que exista relación de parentesco o tutoría, con el límite
contribuyentes mayores de 50 años la cuantía anterior de 10.000 euros anuales.
será de 12.500 euros. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar
2. Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubie- a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los
ran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión límites establecidos en el artículo 52 de esta ley.
social a que se refiere el artículo 51 de esta Ley, podrán b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas
reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades con discapacidad partícipes, con el límite de 24.250
aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del euros anuales.
promotor o las realizadas por la empresa que les hubie-
sen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto El conjunto de las reducciones practicadas por todas
de reducción en la base imponible por insuficiencia de las personas que realicen aportaciones a favor de una
la misma o por aplicación del límite porcentual estable- misma persona con discapacidad, incluidas las de la
cido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultará de propia persona con discapacidad, no podrá exceder
aplicación a las aportaciones y contribuciones que ex- de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando
cedan de los límites máximos previstos en el apartado concurran varias aportaciones a favor de la persona
6 del artículo 51. con discapacidad, habrán de ser objeto de reducción,
en primer lugar, las aportaciones realizadas por la pro-
Artículo 51. Excesos de aportaciones a los siste- pia persona con discapacidad, y sólo si las mismas no
mas de previsión social. alcanzaran el límite de 24.250 euros señalado, podrán
Los partícipes, mutualistas o asegurados podrán so- ser objeto de reducción las aportaciones realizadas por
licitar que las cantidades aportadas que no hubieran otras personas a su favor en la base imponible de éstas,
podido ser objeto de reducción en la base imponible, de forma proporcional, sin que, en ningún caso, el con-
según lo previsto en los artículos 52.2 y 53.1.c) y en junto de las reducciones practicadas por todas las per-
la disposición adicional undécima.Uno.5.b) de la Ley sonas que realizan aportaciones a favor de una misma
del Impuesto, lo sean en los cinco ejercicios siguien- persona con discapacidad pueda exceder de 24.250
tes. euros.
La solicitud deberá realizarse en la declaración del c) Las aportaciones que no hubieran podido ser obje-
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas to de reducción en la base imponible por insuficiencia
correspondiente al ejercicio en que las aportaciones de la misma podrán reducirse en los cinco ejercicios
realizadas no hubieran podido ser objeto de reduc- siguientes. Esta regla no resultará de aplicación a las
ción por insuficiencia de base imponible o por ex- aportaciones y contribuciones que excedan de los lími-
ceder del límite porcentual establecido en el artículo tes previstos en este apartado 1.
52.1 de la Ley del Impuesto.
Artículo 51. Excesos de aportaciones a los siste-
La imputación del exceso se realizará respetando los mas de previsión social. (Artículo transcrito en la columna
límites establecidos en los artículos 51, 52 y 53 y en anterior)
la disposición adicional undécima de la Ley del Im-
puesto. Cuando concurran aportaciones realizadas 2. El régimen regulado en este artículo también será de
en el ejercicio con aportaciones de ejercicios ante- aplicación a las aportaciones a mutualidades de pre-
riores que no hayan podido ser objeto de reducción visión social, a las primas satisfechas a los planes de
por insuficiencia de base imponible o por exceder del previsión asegurados, a los planes de previsión social
límite porcentual establecido en el artículo 52.1 de la empresarial y a los seguros de dependencia que cum-
Ley del Impuesto, se entenderán reducidas, en pri- plan los requisitos previstos en el artículo 51 y en la dis-
mer lugar, las aportaciones correspondientes a años posición adicional décima de esta ley. En tal caso, los
anteriores. límites establecidos en el apartado 1 anterior serán con-
juntos para todos los sistemas de previsión social cons-
Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribu- tituidos a favor de personas con discapacidad.
ciones a sistemas de previsión social constituidos a
3. Las aportaciones a estos sistemas de previsión so-
favor de personas con discapacidad. (74)
cial constituidos a favor de personas con discapacidad,
1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a realizadas por las personas a las que se refiere el apar-
favor de personas con discapacidad con un grado de tado 1 de la disposición adicional décima de esta ley,
minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y
ciento, psíquica igual o superior al 33 por 100, así como Donaciones.
de personas que tengan una incapacidad declarada ju- 4. A los efectos de la percepción de las prestaciones y
dicialmente con independencia de su grado, de acuer- de la disposición anticipada de derechos consolidados
do con lo previsto en la disposición adicional décima o económicos en supuestos distintos de los previstos
de esta Ley, podrán ser objeto de reducción en la base en la disposición adicional décima de esta Ley, se apli-
imponible con los siguientes límites máximos: cará lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artículo 51
a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pen- de esta Ley.
siones a favor de personas con discapacidad con las
Artículo 50. Plazo de presentación de las autoli-
quidaciones complementarias en la disposición
de derechos consolidados de sistemas de previ-
(74) El concepto y la acreditación de la discapacidad se re- sión social.
gula en el artículo 72 del Reglamento del IRPF. Este artículo se
reproduce en la página 658. Véase también la disposición adi- A efectos de lo previsto en los artículos 51.8 y 53.4
cional décima de esta Ley. y en la disposición adicional undécima. Uno.5.c) de
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Apéndice normativo
Ley: artículo 54
la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones comple- efectuada en el período impositivo en que se realiza la
mentarias para reponer las reducciones en la base aportación o en los cuatro siguientes tendrá las siguien-
imponible indebidamente practicadas por la dispo- tes consecuencias fiscales:
sición anticipada de los derechos consolidados en a) Si el aportante fue un contribuyente por este Impues-
sistemas de previsión social se presentarán en el
to, deberá reponer las reducciones en la base imponible
plazo que medie entre la fecha de dicha disposición
anticipada y la finalización del plazo reglamentario de indebidamente practicadas mediante la presentación
declaración correspondiente al período impositivo en de la oportuna autoliquidación complementaria con in-
el que se realice la disposición anticipada. clusión de los intereses de demora que procedan, en el
plazo que medie entre la fecha en que se produzca la
Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimo- disposición y la finalización del plazo reglamentario de
nios protegidos de las personas con discapacidad. (75) declaración correspondiente al período impositivo en
1. Las aportaciones al patrimonio protegido de la perso- que se realice dicha disposición.
na con discapacidad efectuadas por las personas que b) El titular del patrimonio protegido que recibió la apor-
tengan con el mismo una relación de parentesco en lí- tación deberá integrar en la base imponible la parte de
nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en
como por el cónyuge de la persona con discapacidad el período impositivo en que recibió la aportación como
o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en régimen consecuencia de la aplicación de lo dispuesto en la letra
de tutela o acogimiento, darán derecho a reducir la base w) del artículo 7 de esta Ley, mediante la presentación
imponible del aportante, con el límite máximo de 10.000 de la oportuna autoliquidación complementaria con in-
euros anuales. clusión de los intereses de demora que procedan, en el
El conjunto de las reducciones practicadas por todas plazo que medie entre la fecha en que se produzca la
las personas que efectúen aportaciones a favor de disposición y la finalización del plazo reglamentario de
un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de declaración correspondiente al período impositivo en
24.250 euros anuales. que se realice dicha disposición.
A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones En los casos en que la aportación se hubiera realiza-
a favor de un mismo patrimonio protegido, las reduccio- do al patrimonio protegido de los parientes, cónyuges
nes correspondientes a dichas aportaciones habrán de o personas a cargo de los trabajadores en régimen de
ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningún tutela o acogimiento, a que se refiere el apartado 1 de
caso, el conjunto de las reducciones practicadas por este artículo, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre
todas las personas físicas que realicen aportaciones a Sociedades, la obligación descrita en el párrafo anterior
favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder deberá ser cumplida por dicho trabajador.
c) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artí-
2. Las aportaciones que excedan de los límites previs- culo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
tos en el apartado anterior darán derecho a reducir la Sociedades, el trabajador titular del patrimonio prote-
base imponible de los cuatro períodos impositivos si-
gido deberá comunicar al empleador que efectuó las
guientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos
los importes máximos de reducción. aportaciones, las disposiciones que se hayan realizado
en el período impositivo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resultará
aplicable en los supuestos en que no proceda la re- En los casos en que la disposición se hubiera efectuado
ducción por insuficiencia de base imponible. Cuando en el patrimonio protegido de los parientes, cónyuges
concurran en un mismo período impositivo reduccio- o personas a cargo de los trabajadores en régimen de
nes de la base imponible por aportaciones efectuadas tutela o acogimiento, la comunicación a que se refiere
en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores el párrafo anterior también deberá efectuarla dicho tra-
pendientes de aplicar, se practicarán en primer lugar las bajador.
reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, La falta de comunicación o la realización de comunica-
hasta agotar los importes máximos de reducción. ciones falsas, incorrectas o inexactas constituirá infrac-
3. Tratándose de aportaciones no dinerarias se toma- ción tributaria leve. Esta infracción se sancionará con
rá como importe de la aportación el que resulte de lo multa pecuniaria fija de 400 euros.
previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de La sanción impuesta de acuerdo con lo previsto en
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines este apartado se reducirá conforme a lo dispuesto en el
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. apartado 3 del artículo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de
4. No generarán el derecho a reducción las aportacio- diciembre, General Tributaria.
nes de elementos afectos a la actividad que efectúen A los efectos previstos en este apartado, tratándose de
los contribuyentes de este Impuesto que realicen activi-
bienes o derechos homogéneos se entenderá que fue-
dades económicas.
ron dispuestos los aportados en primer lugar.
En ningún caso darán derecho a reducción las apor-
No se aplicará lo dispuesto en este apartado en caso
taciones efectuadas por la propia persona con
discapacidad titular del patrimonio protegido. de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del
aportante o de los trabajadores a los que se refiere el
5. La disposición de cualquier bien o derecho aportado apartado 2 del artículo 43 del texto refundido de la Ley
al patrimonio protegido de la persona con discapacidad del Impuesto sobre Sociedades.
(75) Véase la nota (74) de la página anterior.
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Apéndice normativo
Artículo 71. Obligaciones de información de los Cuando la base liquidable general sea inferior al importe
contribuyentes que sean titulares de patrimonios del mínimo personal y familiar, éste formará parte de la
protegidos. base liquidable general por el importe de esta última y
Los contribuyentes que sean titulares de patrimonios de la base liquidable del ahorro por el resto.
protegidos regulados por la Ley 41/2003, de 18 de Cuando no exista base liquidable general, el mínimo
noviembre, de protección patrimonial de las personas personal y familiar formará parte de la base liquidable
con discapacidad y de modificación del Código Ci- del ahorro.
vil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa
tributaria, y, en caso de incapacidad de aquellos, los 3. El mínimo personal y familiar será el resultado de
administradores de dichos patrimonios, deberán re- sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por
mitir una declaración informativa sobre las aportacio- descendientes, ascendientes y discapacidad a que
nes recibidas y las disposiciones realizadas durante se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley
cada año natural en la que, además de sus datos de incrementados o disminuidos a efectos del cálculo del
identificación harán constar la siguiente información: gravamen autonómico en los importes que, de acuer-
Nombre, apellidos e identificación fiscal tanto de los do con lo establecido en el Ley 22/2009, por la que se
aportantes como de los beneficiarios de las disposi- regula el sistema de financiación de las Comunidades
ciones realizadas. Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto
de Autonomía, hayan sido aprobados por la Comunidad
Tipo, importe e identificación de las aportaciones re- Autónoma. (76)
cibidas así como de las disposiciones realizadas.
La presentación de esta declaración informativa se Artículo 57. Mínimo del contribuyente. (77)
realizará dentro del mes de enero de cada año, en
relación con las aportaciones y disposiciones realiza- 1. El mínimo del contribuyente será, con carácter gene-
das en el año inmediato anterior. ral, de 5.151 euros anuales.
La primera declaración informativa que se presente 2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a
deberá ir acompañada de copia simple de la escri- 65 años, el mínimo se aumentará en 918 euros anuales.
tura pública de constitución del patrimonio protegido Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumenta-
en la que figure la relación de bienes y derechos que rá adicionalmente en 1.122 euros anuales.
inicialmente lo constituyeron así como de la relación
detallada de las aportaciones recibidas y disposi- Artículo 58. Mínimo por descendientes. (77)
ciones realizadas desde la fecha de constitución del 1. El mínimo por descendientes será, por cada uno de
patrimonio protegido hasta la de la presentación de ellos menor de veinticinco años o con discapacidad
esta primera declaración. cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con
El Ministro de Economía y Hacienda establecerá el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las
el modelo, la forma y el lugar de presentación de la exentas, superiores a 8.000 euros, de:
declaración informativa a que se refiere este artículo,
así como los supuestos en que deberá presentarse 1.836 euros anuales por el primero.
en soporte legible por ordenador o por medios tele- 2.040 euros anuales por el segundo.
máticos. 3.672 euros anuales por el tercero.
CAPÍTULO II 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
A estos efectos, se asimilarán a los descendientes
Reducción por pensiones compensatorias aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón
de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la
Artículo 55. Reducciones por pensiones compensa- legislación civil aplicable.
torias.
Entre otros casos, se considerará que conviven con el
Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las contribuyente los descendientes que, dependiendo del
anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas mismo, estén internados en centros especializados.
en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas am-
bas por decisión judicial, podrán ser objeto de reduc- 2. Cuando el descendiente sea menor de tres años, el
ción en la base imponible. mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se au-
mentará en 2.244 euros anuales.
TÍTULO V En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto
preadoptivo como permanente, dicho aumento se pro-
Adecuación del impuesto a las circunstancias persona- ducirá, con independencia de la edad del menor, en el
les y familiares del contribuyente período impositivo en que se inscriba en el Registro Ci-
vil y en los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea
Artículo 56. Mínimo personal y familiar. necesaria, el aumento se podrá practicar en el período
1. El mínimo personal y familiar constituye la parte de
la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las (76) Apartado 3 del artículo 56 redactado, con efectos desde
necesidades básicas personales y familiares del contri- el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre
(BOE del 19).
buyente, no se somete a tributación por este Impuesto.
(77) Artículos 57 y 58 redactados, con vigencia exclusiva para
2. Cuando la base liquidable general sea superior al im- el ejercicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre de
porte del mínimo personal y familiar, éste formará parte Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del
de la base liquidable general. 24).
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Apéndice normativo
impositivo en que se produzca la resolución judicial o reglamentariamente se establezcan, un grado de

administrativa correspondiente y en los dos siguientes. minusvalía igual o superior al 33 por ciento.
Artículo 53. Mínimo familiar por descendientes En particular, se considerará acreditado un grado de
menores de tres años. minusvalía igual o superior al 33 por ciento en el caso
de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan
Cuando tenga lugar la adopción de un menor que reconocida una pensión de incapacidad permanente
hubiera estado en régimen de acogimiento, o se total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pen-
produzca un cambio en la situación del acogimiento, sionistas de clases pasivas que tengan reconocida una
el incremento en el importe del mínimo por descen-
pensión de jubilación o retiro por incapacidad perma-
dientes previsto en el apartado 2 del artículo 58 de la
nente para el servicio o inutilidad.
Ley del Impuesto se practicará durante los períodos
impositivos restantes hasta agotar el plazo máximo Igualmente, se considerará acreditado un grado de
fijado en el citado artículo. minusvalía igual o superior al 65 por ciento, cuando se
trate de personas cuya incapacidad sea declarada judi-
Artículo 59. Mínimo por ascendientes. (78) cialmente, aunque no alcance dicho grado.
1. El mínimo por ascendientes será de 918 euros anua-
Artículo 72. Acreditación de la condición de per-
les, por cada uno de ellos mayor de 65 años o con
sona con discapacidad y de la necesidad de
discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva
con el contribuyente y no tenga rentas anuales, exclui- ayuda de otra persona o de la existencia de difi-
das las exentas, superiores a 8.000 euros. cultades de movilidad.
Entre otros casos, se considerará que conviven con el 1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las
contribuyente los ascendientes discapacitados que, de- Personas Físicas, tendrán la consideración de perso-
pendiendo del mismo, sean internados en centros es- na con discapacidad aquellos contribuyentes con un
pecializados. grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento.
2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mí- El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante
nimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumenta- certificado o resolución expedido por el Instituto de
rá en 1.122 euros anuales. Migraciones y Servicios Sociales o el órgano compe-
tente de las Comunidades Autónomas. En particular,
Artículo 60. Mínimo por discapacidad. (78) se considerará acreditado un grado de minusvalía
El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo igual o superior al 33 por ciento en el caso de los
por discapacidad del contribuyente y del mínimo por pensionistas de la Seguridad Social que tengan re-
discapacidad de ascendientes y descendientes. conocida una pensión de incapacidad permanente
total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los
1. El mínimo por discapacidad del contribuyente será pensionistas de clases pasivas que tengan reconoci-
de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con da una pensión de jubilación o retiro por incapacidad
discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente,
persona con discapacidad y acredite un grado de se considerará acreditado un grado de minusvalía
minusvalía igual o superior al 65 por ciento. igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de
Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de personas cuya incapacidad sea declarada judicial-
asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite ne- mente, aunque no alcance dicho grado.
cesitar ayuda de terceras personas o movilidad reduci-
2. A efectos de la reducción por rendimientos del tra-
da, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por
ciento. bajo obtenidos por personas con discapacidad pre-
vista en el artículo 20.3 de la Ley del Impuesto, los
2. El mínimo por discapacidad de ascendientes o des- contribuyentes con discapacidad deberán acreditar la
cendientes será de 2.316 euros anuales por cada uno necesidad de ayuda de terceras personas para des-
de los descendientes o ascendientes que generen de- plazarse a su lugar de trabajo o para desempeñar el
recho a la aplicación del mínimo a que se refieren los mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios
artículos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con de transporte colectivos, mediante certificado o re-
discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mínimo solución del Instituto de Migraciones y Servicios So-
será de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos que ciales o el órgano competente de las Comunidades
acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 Autónomas en materia de valoración de las minusva-
por ciento.
lías, basándose en el dictamen emitido por los Equi-
Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos pos de Valoración y Orientación dependientes de las
de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascen- mismas.
diente o descendiente que acredite necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del
minusvalía igual o superior al 65 por ciento. mínimo del contribuyente y por descendientes, ascen-
3. A los efectos de este Impuesto, tendrán la con- dientes y discapacidad.
sideración de personas con discapacidad los con- Para la determinación del importe de los mínimos a que
tribuyentes que acrediten, en las condiciones que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se
tendrán en cuenta las siguientes normas:
(78) Artículos 59 y 60 redactados, con vigencia exclusiva para 1.ª Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a
el ejercicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre de la aplicación del mínimo por descendientes, ascendien-
Presupuestos Generales del Estado para el año 2010. tes o discapacidad, respecto de los mismos ascendien-
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Apéndice normativo
Ley: artículos 61, 61 bis a 65
tes o descendientes, su importe se prorrateará entre el artículo 56 de esta Ley será gravada de la siguiente
ellos por partes iguales. forma:
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distin- 1.º A la base liquidable general se le aplicarán los tipos
to grado de parentesco con el ascendiente o descen- que se indican en la siguiente escala:
diente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de
grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 – –
liquidable
–
euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
grado.
2.ª No procederá la aplicación del mínimo por descen- 0 0 17.707,20 12
dientes, ascendientes o discapacidad, cuando los as- 17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
cendientes o descendientes que generen el derecho a 33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
los mismos presenten declaración por este Impuesto
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
con rentas superiores a 1.800 euros.
3.ª La determinación de las circunstancias personales y
familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo 2.º La cuantía resultante se minorará en el importe derivado
establecido en los artículos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, de aplicar a la parte de la base liquidable general corres-
se realizará atendiendo a la situación existente en la fe- pondiente al mínimo personal y familiar la escala prevista
cha de devengo del Impuesto. en el número 1.º anterior.
4.ª No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en 2. Se entenderá por tipo medio de gravamen general
caso de fallecimiento de un descendiente que genere el estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente re-
derecho al mínimo por descendientes, la cuantía será sultante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de
de 1.836 euros anuales por ese descendiente. (79) lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable
5.ª Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será general. El tipo medio de gravamen general estatal se
necesario que éstos convivan con el contribuyente, al expresará con dos decimales.
menos, la mitad del período impositivo.
Artículo 64. Especialidades aplicables en los supues-
Artículo 61 bis. Reducción por cuotas y aportaciones tos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.
a partidos políticos. (80)
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por
Las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el
Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable ge-
Electores, podrán ser objeto de reducción en la base neral, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del
imponible con un límite máximo de 600 euros anuales. apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente
al importe de las anualidades por alimentos y al resto de
TÍTULO VI la base liquidable general. La cuantía total resultante se
minorará en el importe derivado de aplicar la escala pre-
Cálculo del impuesto estatal vista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de
esta Ley, a la parte de la base liquidable general corres-
CAPÍTULO I pondiente al mínimo personal y familiar incrementado en
1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa
Determinación de la cuota íntegra estatal
como consecuencia de tal minoración.
Artículo 62. Cuota íntegra estatal.
Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el
La cuota íntegra estatal será la suma de las cantidades extranjero. (82)
resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que
se refieren los artículos 63 y 66 de esta Ley, a las bases En el caso de los contribuyentes que tuviesen su resi-
liquidables general y del ahorro, respectivamente. dencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de
las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del
Artículo 63. Escala general del Impuesto. (81) artículo 8 y el apartado 1 del artículo 10 de esta Ley, las
1. La parte de la base liquidable general que exceda del escalas aplicables serán la establecida en el apartado 1
importe del mínimo personal y familiar a que se refiere del artículo 63 y la siguiente:
(79) Norma 4ª del artículo 61 redactada, con vigencia exclusi- Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
va para el ejercicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciem- – – liquidable –
bre de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
(BOE del 24).
0 0 17.707,20 12
(80) Artículo 61 bis introducido, con efectos desde el 6 de ju-
lio de 2007, por la disposición adicional cuarta de la Ley Orgá- 17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
nica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos 33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
políticos (BOE del 5). 53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
(81) Artículo 63 redactado, con efectos desde 1 de enero de
2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
Véase también la disposición transitoria tercera de las leyes de
cesión de tributos del Estado a las respectivas Comunidades
Autónomas y de fijación del alcance y condiciones de dicha
cesión, en la que se establece la aplicación en 2010 de la es-
cala general más arriba reproducida (Leyes 16 a 30/2010, de (82) Artículo 65 redactado, con efectos desde 1 de enero de
16 de julio, BOE del 17). 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, (BOE del 19).
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Apéndice normativo
Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro. (83) que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vi-
vienda que constituya o vaya a constituir la residencia
1. La base liquidable del ahorro, en la parte que no co- habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilita-
rresponda, en su caso, con el mínimo personal y familiar
ción deberá cumplir las condiciones que se establezcan
a que se refiere el artículo 56 de esta Ley, se gravará a
reglamentariamente.
los tipos que aparecen en la siguiente escala:
La base máxima de esta deducción será de 9.015 euros
Parte de la base liquidable Tipo aplicable anuales y estará constituida por las cantidades satisfe-
– – chas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda,
Euros Porcentaje incluidos los gastos originados que hayan corrido a car-
Hasta 6.000 euros 9,50 go del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la
amortización, los intereses, el coste de los instrumentos
de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los
préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimo-
2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su re- noveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de me-
sidencia habitual en el extranjero por concurrir alguna didas de reforma económica, y demás gastos derivados
de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 de la misma. En caso de aplicación de los citados ins-
del artículo 8 y el apartado 1 del artículo 10 de esta Ley,
trumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el
la base liquidable del ahorro, en la parte que no corres-
contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas
ponda, en su caso, con el mínimo personal y familiar a
por la aplicación del citado instrumento.
que se refiere el artículo 56 de esta Ley, se gravará a los
tipos que aparecen en la siguiente escala: También podrán aplicar esta deducción por las canti-
dades que se depositen en entidades de crédito, en
Parte de la base liquidable Tipo aplicable cuentas que cumplan los requisitos de formalización y
– – disposición que se establezcan reglamentariamente, y
Euros Porcentaje siempre que se destinen a la primera adquisición o re-
Hasta 6.000 euros 19 habilitación de la vivienda habitual, con el límite, conjun-
Desde 6.000,01 euros en adelante 21
tamente con el previsto en el párrafo anterior, de 9.015
euros anuales. En los supuestos de nulidad matrimonial,
divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá
CAPÍTULO II seguir practicando esta deducción, en los términos que
reglamentariamente se establezcan, por las cantidades
Determinación de la cuota líquida estatal satisfechas en el período impositivo para la adquisición
de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vi-
Artículo 67. Cuota líquida estatal.
vienda habitual, siempre que continúe teniendo esta
1. (84) La cuota líquida estatal del Impuesto será el re- condición para los hijos comunes y el progenitor en
sultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma cuya compañía queden.
de: 2.º Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo
a) La deducción por inversión en vivienda habitual pre- disfrutado de la deducción por adquisición de otras vi-
vista en el apartado 1 del artículo 68 de esta Ley. viendas habituales anteriores, no se podrá practicar de-
b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones ducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva
previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo en tanto las cantidades invertidas en la misma no supe-
68 de esta Ley. ren las invertidas en las anteriores, en la medida en que
hubiesen sido objeto de deducción.
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el
apartado anterior no podrá ser negativo. Cuando la enajenación de una vivienda habitual hu-
biera generado una ganancia patrimonial exenta por
Artículo 68. Deducciones. reinversión, la base de deducción por la adquisición o
1. Deducción por inversión en vivienda habitual. (85) rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de
1.º Los contribuyentes podrán deducirse el 7,5 por la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención
ciento de las cantidades satisfechas en el período de por reinversión. En este caso, no se podrá practicar
deducción por la adquisición de la nueva mientras las
(83) Apartados 1 y 2 redactados, con efectos desde 1 de ene- cantidades invertidas en la misma no superen tanto el
ro de 2010, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presu- precio de la anterior, en la medida en que haya sido ob-
puestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE del 23) y jeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta
por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Ge- por reinversión.
nerales del Estado para el año 2010 (BOE del 24), respectiva-
mente. 3.º Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que
(84) El apartado 1 del artículo 67 ha sido redactado, con efec-
el contribuyente resida durante un plazo continuado de
tos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda
diciembre (BOE del 19). tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber trans-
(85) El apartado 1 del artículo 68 ha sido redactado, con efec- currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del
tos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de contribuyente o concurran circunstancias que necesa-
diciembre (BOE del 19). Véanse, la disposición transitoria deci- riamente exijan el cambio de vivienda, tales como sepa-
motercera c) de esta Ley relativa a la compensación fiscal por ración matrimonial, traslado laboral, obtención de primer
adquisición de vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas.
de 2006 y la disposición adicional vigésimo novena de esta Ley
en la que se establece la deducción por obras de mejora en la 4.º También podrán aplicar la deducción por inversión
vivienda habitual. en vivienda habitual los contribuyentes que efectúen
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Apéndice normativo
Ley: artículo 68
obras e instalaciones de adecuación en la misma, inclui- riamente impidan la ocupación de la vivienda, en los
dos los elementos comunes del edificio y los que sirvan términos previstos en el apartado 1 de este artículo.
de paso necesario entre la finca y la vía pública, con las Cuando éste disfrute de vivienda habitual por razón
siguientes especialidades: de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea ob-
a) Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser jeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indi-
certificadas por la Administración competente como ne- cado comenzará a contarse a partir de la fecha del
cesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial cese.
que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las 3. Cuando sean de aplicación las excepciones pre-
personas con discapacidad, en los términos que se es- vistas en los apartados anteriores, la deducción por
tablezcan reglamentariamente. adquisición de vivienda se practicará hasta el mo-
b) Darán derecho a deducción las obras e instalaciones mento en que se den las circunstancias que nece-
de adecuación que deban efectuarse en la vivienda ha- sariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la
bitual del contribuyente, por razón de la discapacidad ocupación de la misma, salvo cuando el contribuyen-
del propio contribuyente o de su cónyuge o un pariente, te disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o
en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, empleo, en cuyo caso podrá seguir practicando de-
hasta el tercer grado inclusive, que conviva con él. ducciones por este concepto mientras se mantenga
c) La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las dicha situación y la vivienda no sea objeto de utiliza-
personas a que se refiere el párrafo anterior a título de ción.
propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario. 4. A los exclusivos efectos de la aplicación de las
d) La base máxima de esta deducción, independien- exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38
temente de la fijada en el número 1.º anterior, será de de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contri-
12.020 euros anuales. buyente está transmitiendo su vivienda habitual cuan-
do, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha
e) El porcentaje de deducción será el 10 por ciento. edificación constituya su vivienda habitual en ese
f) Se entenderá como circunstancia que necesariamen- momento o hubiera tenido tal consideración hasta
te exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de
inadecuada en razón a la discapacidad. transmisión.
g) Tratándose de obras de modificación de los elemen- Artículo 55. Adquisición y rehabilitación de la vi-
tos comunes del edificio que sirvan de paso necesario vienda habitual.
entre la finca urbana y la vía pública, así como las nece-
sarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que 1. Se asimilan a la adquisición de vivienda:
sirvan para superar barreras de comunicación sensorial 1.º La construcción o ampliación de la misma, en los
o de promoción de su seguridad, podrán aplicar esta siguientes términos:
deducción además del contribuyente a que se refiere la Ampliación de vivienda, cuando se produzca el au-
letra b) anterior, los contribuyentes que sean copropie- mento de su superficie habitable, mediante cerra-
tarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda. miento de parte descubierta o por cualquier otro
Artículo 54. Concepto de vivienda habitual. medio, de forma permanente y durante todas las
épocas del año.
1. Con carácter general se considera vivienda habi-
tual del contribuyente la edificación que constituya su Construcción, cuando el contribuyente satisfaga di-
residencia durante un plazo continuado de, al menos, rectamente los gastos derivados de la ejecución de
tres años. las obras, o entregue cantidades a cuenta al promo-
tor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo no
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el superior a cuatro años desde el inicio de la inversión.
carácter de habitual cuando, a pesar de no haber
transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimien- 2.º En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio
to del contribuyente o concurran otras circunstancias o separación judicial, las cantidades satisfechas en el
que necesariamente exijan el cambio de domicilio, período impositivo para la adquisición de la que fue
tales como celebración de matrimonio, separación durante la vigencia del matrimonio su vivienda habi-
matrimonial, traslado laboral, obtención del primer tual, siempre que continúe teniendo esta condición
empleo, o cambio de empleo, u otras análogas jus- para los hijos comunes y el progenitor en cuya com-
tificadas. pañía queden.
2. Para que la vivienda constituya la residencia habi- También podrá practicarse deducción por las canti-
tual del contribuyente debe ser habitada de manera dades satisfechas, en su caso, para la adquisición de
efectiva y con carácter permanente por el propio la vivienda que constituya o vaya a constituir su vi-
contribuyente, en un plazo de doce meses, contados vienda habitual, con el límite conjunto de 9.015 euros
a partir de la fecha de adquisición o terminación de anuales.
las obras. 2. Por el contrario, no se considerará adquisición de
No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde vivienda:
el carácter de habitual cuando se produzcan las si- a) Los gastos de conservación o reparación, en los
guientes circunstancias: términos previstos en el artículo 13 de este Regla-
Cuando se produzca el fallecimiento del contribu- mento.
yente o concurran otras circunstancias que necesa- b) Las mejoras.
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Apéndice normativo
c) La adquisición de plazas de garaje, jardines, par- 5. A los efectos previstos en el artículo 68.1.1.º de la
ques, piscinas e instalaciones deportivas y, en ge- Ley del Impuesto se considerará rehabilitación de vi-
neral, los anexos o cualquier otro elemento que no vienda las obras en la misma que cumplan cualquiera
constituya la vivienda propiamente dicha, siempre de los siguientes requisitos:
que se adquieran independientemente de ésta. Se a) Que hayan sido calificadas o declaradas como
asimilarán a viviendas las plazas de garaje adquiridas actuación protegida en materia de rehabilitación de
con éstas, con el máximo de dos. viviendas en los términos previstos en el Real Decre-
3. Si como consecuencia de hallarse en situación to 801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el
de concurso, el promotor no finalizase las obras de Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de
construcción antes de transcurrir el plazo de cuatro los ciudadanos a la vivienda.
años a que se refiere el apartado 1 de este artículo o b) Que tengan por objeto principal la reconstruc-
no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el ción de la vivienda mediante la consolidación y el
mismo plazo, éste quedará ampliado en otros cuatro tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas
años. y otras análogas siempre que el coste global de las
En estos casos, el plazo de doce meses a que se re- operaciones de rehabilitación exceda del 25 por cien-
to del precio de adquisición si se hubiese efectuado
fiere el artículo 54.2 de este Reglamento comenzará
ésta durante los dos años inmediatamente anterio-
a contarse a partir de la entrega.
res al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro
Para que la ampliación prevista en este apartado caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda
surta efecto, el contribuyente que esté obligado a en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se
presentar declaración por el Impuesto, en el período descontará del precio de adquisición o del valor de
impositivo en que se hubiese incumplido el plazo mercado de la vivienda la parte proporcional corres-
inicial, deberá acompañar a la misma tanto los jus- pondiente al suelo.
tificantes que acrediten sus inversiones en vivienda
como cualquier documento justificativo de haberse Artículo 56. Cuentas vivienda.
producido alguna de las referidas situaciones. 1. Se considerará que se han destinado a la ad-
En los supuestos a que se refiere este apartado, el quisición o rehabilitación de la vivienda habitual del
contribuyente las cantidades que se depositen en
contribuyente no estará obligado a efectuar ingreso
Entidades de Crédito, en cuentas separadas de cual-
alguno por razón del incumplimiento del plazo ge-
quier otro tipo de imposición, siempre que los saldos
neral de cuatro años de finalización de las obras de de las mismas se destinen exclusivamente a la pri-
construcción. mera adquisición o rehabilitación de la vivienda habi-
4. Cuando por otras circunstancias excepcionales no tual del contribuyente.
imputables al contribuyente y que supongan paraliza- 2. Se perderá el derecho a la deducción:
ción de las obras, no puedan éstas finalizarse antes a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades
de transcurrir el plazo de cuatro años a que se refiere depositadas en la cuenta vivienda para fines diferen-
el apartado 1 de este artículo, el contribuyente podrá tes de la primera adquisición o rehabilitación de su
solicitar de la Administración la ampliación del plazo. vivienda habitual. En caso de disposición parcial se
La solicitud deberá presentarse en la Delegación o entenderá que las cantidades dispuestas son las pri-
Administración de la Agencia Estatal de Administra- meras depositadas.
ción Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal b) Cuando transcurran cuatro años, a partir de la fe-
durante los treinta días siguientes al incumplimiento cha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya ad-
del plazo. quirido o rehabilitado la vivienda.
En la solicitud deberán figurar tanto los motivos que c) Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de
han provocado el incumplimiento del plazo como el la vivienda no cumpla las condiciones que determi-
período de tiempo que se considera necesario para nan el derecho a la deducción por ese concepto.
finalizar las obras de construcción, el cual no podrá 3. Cada contribuyente sólo podrá mantener una
ser superior a cuatro años. cuenta vivienda.
A efectos de lo señalado en el párrafo anterior, el 4. Las cuentas viviendas deberán identificarse sepa-
contribuyente deberá aportar la justificación corres- radamente en la declaración del Impuesto, consig-
pondiente. nando, al menos, los siguientes datos:
A la vista de la documentación aportada, el Delegado Entidad donde se ha abierto la cuenta.
o Administrador de la Agencia Estatal de Administra- Sucursal.
ción Tributaria decidirá tanto sobre la procedencia de Número de la cuenta.
la ampliación solicitada como con respecto al plazo
de ampliación, el cual no tendrá que ajustarse nece- Artículo 57. Obras de adecuación de la vivienda
sariamente al solicitado por el contribuyente. habitual por personas con discapacidad.
Podrán entenderse desestimadas las solicitudes de 1. A efectos de la deducción prevista en el artícu-
lo 68.1.4.º de la Ley del Impuesto, se entiende por
ampliación que no fuesen resueltas expresamente en
obras e instalaciones de adecuación de la vivienda
el plazo de tres meses.
habitual de las personas con discapacidad aquéllas
La ampliación que se conceda comenzará a contarse que impliquen una reforma del interior de la misma,
a partir del día inmediato siguiente a aquel en que se así como las de modificación de los elementos co-
produzca el incumplimiento. munes del edificio que sirvan de paso necesario entre
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Apéndice normativo
Ley: artículo 68
la finca urbana y la vía pública, tales como escaleras, tablezca reglamentariamente teniendo en cuenta las ca-
ascensores, pasillos, portales o cualquier otro ele- racterísticas y obligaciones formales del citado método.
mento arquitectónico, o las necesarias para la apli-
cación de dispositivos electrónicos que sirvan para 3. Deducciones por donativos.
superar barreras de comunicación sensorial o de pro- Los contribuyentes podrán aplicar, en este concepto:
moción de su seguridad. a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23
2. La acreditación de la necesidad de las obras e de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fi-
instalaciones para la accesibilidad y comunicación nes lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y ade-
b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fun-
cuado de la persona con discapacidad, se efectuará
daciones legalmente reconocidas que rindan cuentas
ante la Administración tributaria mediante certificado
al órgano del protectorado correspondiente, así como
o resolución expedido por el Instituto de Migraciones
a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no
y Servicios Sociales o el órgano competente de las
comprendidas en el párrafo anterior. (87)
Comunidades Autónomas en materia de valoración
de minusvalías, basándose en el dictamen emitido
por los Equipos de Valoración y Orientación depen- Artículo 69. Otras obligaciones formales de infor-
dientes de la misma. mación.
(...)
2. Deducciones en actividades económicas.
2. Las entidades beneficiarias de donativos a las que
A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan acti- se refiere el artículo 68.3.b) de la Ley del Impuesto
vidades económicas les serán de aplicación los incenti- deberán remitir una declaración informativa sobre los
vos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o donativos recibidos durante cada año natural, en la
que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre que, además de sus datos de identificación, harán
Sociedades con igualdad de porcentajes y límites de constar la siguiente información referida a los donan-
deducción, con excepción de la deducción prevista en tes:
el artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto a) Nombre y apellidos.
sobre Sociedades.
No obstante, cuando se trate de contribuyentes por
este Impuesto que ejerzan actividades económicas y - Disposiciones adicionales trigésima primera, trigésima se-
determinen su rendimiento neto por el método de esti- gunda y quincuagésima novena de la Ley 51/2007, de 26 de
mación objetiva: diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2008
a) Les serán de aplicación las deducciones para el fo- (BOE del 27) en las que se establecen, respectivamente, los
mento de las tecnologías de la información y de la beneficios fiscales aplicables a "33ª Copa del América", "Gua-
dalquivir Río de Historia" y "Conmemoración del Bicentenario
comunicación previstas en el artículo 36 del texto re- de la Constitución de 1812".
fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en - Disposiciones adicionales quincuagésima primera a quincua-
la forma y con los límites establecidos en el artículo 44 gésima sexta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presu-
de dicha ley, y en el artículo 69.2 de esta Ley. La base puestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24),
conjunta de estas deducciones tendrá como límite el en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fis-
rendimiento neto de las actividades económicas, por el cales aplicables a los siguientes eventos: Programa de prepa-
método de estimación objetiva, computado para la de- ración de los deportistas españoles de los Juegos de "Londres
terminación de la base imponible. 2012"; "Año Santo Xacobeo 2010"; "Conmemoración de Santo
Domingo de la Calzada y del Año Jubilar Calceatense"; "Cara-
b) (86) Los restantes incentivos a que se refiere este vaca Jubilar 2010"; "Año Internacional para la investigación del
apartado 2 sólo les serán de aplicación cuando así se es- Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas:
Alzheimer Internacional 2011"; "Año Hernandiano, Orihuela
2010" y "Conmemoración del Centenario de la Costa Brava".
(86) Véase el artículo 69.2 de esta Ley relativo a los límites de
esta deducción. - Disposición final primera Ley 4/2008, de 23 de diciembre
(BOE del 25) en la que se establecen los beneficios fiscales
Véanse, asimismo, el Texto Refundido de la Ley del Impuesto aplicables al "Symposium Conmemorativo 90 Aniversario del
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo Salón Internacional del Automóvil de Barcelona 2009".
4/2004, de 5 de marzo, (BOE del 11), artículos 35 a 41 y 43, así
como la disposición adicional décima; las normas especiales - Disposiciones adicionales quincuagésima segunda a quin-
para inversiones en Canarias contenidas en los artículos 93 y cuagésima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de
94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación del Régi- Presupuestos Generales del Estado para 2010 (B)OE del 24) en
men Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 8) y los artículos las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales
26 y 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del aplicables a los siguientes eventos: "Celebración del Misteri de
Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 7), en la re- Elx", "Año Jubilar Guadalupense 2010" y "Jornadas Mundiales
dacción dada a los mismos por el Real Decreto-ley 12/2006, de la Juventud 2011".
de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Ley 2/2011, de 4 de - Disposiciones adicionales quincuagésima octava y novena de
marzo, de Economía Sostenible (BOE del 5). la citada Ley 26/2009, de 23 de diciembre, en las que se esta-
Por lo que respecta a los beneficios fiscales aplicables a acon- blecen, respectivamente los beneficios fiscales aplicables a los
tecimientos de excepcional interés público, a efectos de lo dis- eventos: "Guadalquivir Rio de Historia" y "Conmemoración del
puesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, Milenio de la fundación del Reino de Granada".
de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los - Disposiciones adicionales sexagésima tercera, sexagésima
incentivos fiscales al mecenazgo, (BOE del 24), véanse las si- cuarta y sexagésima séptima de la precitada Ley 26/2009, de
guientes normas: 23 de diciembre, en las que se establecen, respectivamente,
- Disposición adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 los beneficios fiscales aplicables a los eventos: "Solar Deca-
de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el thlon Europe 2010 y 1012", "Alicante 2011" y "Google Lunar
año 2007 (BOE del 29) en la que se establecen los beneficios X Prize".
fiscales aplicables a "Barcelona World Race". (87) Véase el límite establecido en el artículo 69.1 de esta Ley.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 68
b) Número de identificación fiscal. c) Las que procedan del ejercicio de actividades econó-
c) Importe del donativo. micas efectivamente realizadas, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla.
d) Indicación de si el donativo da derecho a la aplica-
ción de alguna de las deducciones aprobadas por las d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes
Comunidades Autónomas. inmuebles radicados en Ceuta o Melilla.
La presentación de esta declaración informativa se e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes
realizará en el mes de enero de cada año, en rela- muebles situados en Ceuta o Melilla.
ción con los donativos percibidos en el año inmediato f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de
anterior. obligaciones o préstamos, cuando los capitales se ha-
Esta declaración informativa se efectuará en la forma llen invertidos en dichos territorios y allí generen las ren-
y lugar que determine el Ministro de Economía y Ha- tas correspondientes.
cienda, quien podrá establecer los supuestos en que g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes
deberá presentarse en soporte directamente legible del arrendamiento de bienes muebles, negocios o mi-
por ordenador o por medios telemáticos. nas, en las condiciones que reglamentariamente se de-
4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o terminen.
Melilla. h) Las rentas procedentes de sociedades que operen
1.º Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla. efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domi-
cilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.
a) Los contribuyentes que tengan su residencia ha-
bitual en Ceuta o Melilla se deducirán el 50 por ciento i) Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas
de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y en toda clase de instituciones financieras situadas en
autonómica que proporcionalmente corresponda a las Ceuta o Melilla.
rentas computadas para la determinación de las bases
Artículo 58. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o
Melilla. A efectos de la deducción prevista en el artículo 68.4
b) También aplicarán esta deducción los contribuyentes de la Ley del Impuesto, tendrán la consideración de
que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:
durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos 1. Los rendimientos del trabajo derivados de presta-
impositivos iniciados con posterioridad al final de ese ciones por desempleo y de aquellas a las que se re-
plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades fiere el artículo 17.2.a) de la Ley del Impuesto.
cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto 2. En el ejercicio de actividades económicas, se en-
del contribuyente, determinado conforme a la normativa tenderá por operaciones efectivamente realizadas
reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, esté situa- en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos te-
do en dichas ciudades. rritorios un ciclo mercantil que determine resultados
La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de di- económicos o supongan la prestación de un servicio
chas ciudades, que puede acogerse a esta deducción profesional en dichos territorios.
será el importe neto de los rendimientos y ganancias y No se estimará que median dichas circunstancias
pérdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. cuando se trate de operaciones aisladas de extrac-
2.º Los contribuyentes que no tengan su residencia ha- ción, fabricación, compra, transporte, entrada y sali-
bitual en Ceuta o Melilla, se deducirán el 50 por ciento da de géneros o efectos en los mismos y, en general,
de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y cuando las operaciones no determinen por sí solas
autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas.
rentas computadas para la determinación de las bases
3. Cuando se trate de actividades pesqueras y maríti-
liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en
mas, serán de aplicación las reglas establecidas en el
Ceuta o Melilla.
artículo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto
En ningún caso se aplicará esta deducción a las rentas sobre Sociedades.
siguientes:
4. Se entenderá que los rendimientos del capital
Las procedentes de Instituciones de Inversión Co- mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes
lectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos esté muebles, negocios o minas, constituyen una ren-
invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que ta obtenida en Ceuta o Melilla cuando el objeto del
reglamentariamente se determinen. arrendamiento esté situado y se utilice efectivamente
Las rentas a las que se refieren los párrafos a), e) e i) del en dichos territorios.
apartado siguiente.
5. Deducción por actuaciones para la protección y
3.º A los efectos previstos en esta Ley, se considerarán difusión del Patrimonio Histórico Español y de las
rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes: ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio
a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de Mundial. (88)
trabajos de cualquier clase realizados en dichos territo- Los contribuyentes tendrán derecho a una deducción
rios. en la cuota del 15 por ciento del importe de las inversio-
b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de nes o gastos que realicen para:
bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de dere-
chos reales que recaigan sobre los mismos. (88) Véase el límite establecido en el artículo 69.1 de esta Ley.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 68
a) La adquisición de bienes del Patrimonio Histórico 3.º El porcentaje de deducción aplicable sobre la base
Español, realizada fuera del territorio español para su de deducción a que se refiere el apartado 2.º anterior
introducción dentro de dicho territorio, siempre que los será del 15 por ciento.
bienes sean declarados bienes de interés cultural o in- 4.º La sociedad Nueva Empresa deberá mantener du-
cluidos en el Inventario general de bienes muebles en el rante al menos los dos años siguientes al inicio de la
plazo de un año desde su introducción y permanezcan actividad:
en territorio español y dentro del patrimonio del titular
durante al menos cuatro años. a) La actividad económica en que consista su objeto
social, no pudiendo cumplir la sociedad Nueva Empresa
La base de esta deducción será la valoración efectuada en dicho plazo los requisitos previstos en el cuarto pá-
por la Junta de calificación, valoración y exportación de rrafo del apartado 1 del artículo 116 del texto refundido
bienes del patrimonio histórico español.
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
b) La conservación, reparación, restauración, difusión
b) Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar
y exposición de los bienes de su propiedad que estén
la gestión de su actividad y una persona empleada con
declarados de interés cultural conforme a la normativa
del patrimonio histórico del Estado y de las comunida-
des autónomas, siempre y cuando se cumplan las exi- c) Los activos en los que se hubiera materializado el sal-
gencias establecidas en dicha normativa, en particular do de la cuenta ahorro-empresa, que deberán perma-
respecto de los deberes de visita y exposición pública necer en funcionamiento en el patrimonio afecto de la
de dichos bienes. nueva empresa.
c) La rehabilitación de edificios, el mantenimiento y repa- 5.º Se perderá el derecho a la deducción:
ración de sus tejados y fachadas, así como la mejora de a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades de-
infraestructuras de su propiedad situados en el entorno positadas en la cuenta ahorro-empresa para fines dife-
que sea objeto de protección de las ciudades españolas rentes de la constitución de su primera sociedad Nueva
o de los conjuntos arquitectónicos, arqueológicos, natu- Empresa. En caso de disposición parcial se entenderá
rales o paisajísticos y de los bienes declarados Patrimo- que las cantidades dispuestas son las primeras depo-
nio Mundial por la Unesco situados en España. sitadas.
6. Deducción por cuenta ahorro-empresa. b) Cuando transcurran cuatro años, a partir de la fecha
Los contribuyentes podrán aplicar una deducción por en que fue abierta la cuenta, sin que se haya inscrito en
las cantidades que se depositen en entidades de cré- el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa.
dito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de c) Cuando se transmitan «ínter vivos» las participaciones
imposición, destinadas a la constitución de una socie- dentro del plazo previsto en el apartado 4.º anterior.
dad Nueva Empresa regulada en el capítulo XII de la Ley
2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsa- d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las
bilidad Limitada, con arreglo a los siguientes requisitos y condiciones que determinan el derecho a esta deduc-
circunstancias: ción.
1.º El saldo de la cuenta ahorro-empresa deberá desti- 6.º Cuando, en períodos impositivos posteriores al de
narse a la suscripción como socio fundador de las parti- su aplicación, se pierda el derecho, en todo o en parte,
cipaciones de la sociedad Nueva Empresa. a las deducciones practicadas, el contribuyente estará
obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota
Por su parte, la sociedad Nueva Empresa, en el plazo líquida autonómica devengadas en el ejercicio en que se
máximo de un año desde su válida constitución, deberá hayan incumplido los requisitos las cantidades indebida-
destinar los fondos aportados por los socios que se hu-
mente deducidas, más los intereses de demora a que
bieran acogido a la deducción a:
se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de
a) La adquisición de inmovilizado material e inmaterial diciembre, General Tributaria.
exclusivamente afecto a la actividad, en los términos
7.º Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta
previstos en el artículo 29 de esta ley.
ahorro-empresa y únicamente tendrá derecho a la de-
b) Gastos de constitución y de primer establecimiento. ducción por la primera sociedad Nueva Empresa que
c) Gastos de personal empleado con contrato laboral. constituya.
En todo caso, la sociedad Nueva Empresa deberá 8.º Las cuentas ahorro-empresa deberán identificarse
contar, antes de la finalización del plazo indicado con, en los mismos términos que los establecidos para el
al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la caso de las cuentas vivienda.
gestión de su actividad y una persona empleada con 7. Deducción por alquiler de la vivienda habitual.
Los contribuyentes podrán deducirse el 10,05 por cien-
Se entenderá que no se ha cumplido lo previsto en este to de las cantidades satisfechas en el período impositivo
apartado cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su
las actividades que se hubieran ejercido anteriormente base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales.
bajo otra titularidad.
La base máxima de esta deducción será de:
2.º La base máxima de esta deducción será de 9.000
euros anuales y estará constituida por las cantidades a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000
depositadas en cada período impositivo hasta la fecha euros anuales: 9.015 euros anuales,
de la suscripción de las participaciones de la sociedad b) cuando la base imponible esté comprendida entre
Nueva Empresa. 12.000,01 y 24.020 euros anuales: 9.015 euros menos
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Apéndice normativo
Reglamento: artículo 59 y Disposición transitoria 3ª
el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la sistema de financiación de las Comunidades Autóno-
base imponible y 12.000 euros anuales. mas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía, y del tramo autonómico o complementa-
Artículo 69. Límites de determinadas deducciones. rio de la deducción por inversión en vivienda habitual
1. La base de las deducciones a que se refieren los regulado en el artículo 78 de la Ley del Impuesto, se
apartados 3 y 5 del artículo 68 de esta Ley, no podrá añadirá a la cuota líquida autonómica o complemen-
exceder para cada una de ellas del 10 por ciento de la taria la totalidad de las deducciones indebidamente
base liquidable del contribuyente. practicadas.
2. Los límites de la deducción a que se refiere el aparta- Disposición transitoria tercera. Regularización de
do 2 del artículo 68 de esta Ley serán los que establez- deducciones por incumplimiento de requisitos.
ca la normativa del Impuesto sobre Sociedades para los
incentivos y estímulos a la inversión empresarial. Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisi-
tos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en
Dichos límites se aplicarán sobre la cuota que resul- parte, a las deducciones aplicadas en períodos im-
te de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y positivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de
autonómica, en el importe total de las deducciones por 2002, las cantidades indebidamente deducidas se
inversión en vivienda habitual, previstas en los artículos sumarán a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida
68.1 y 78 de la misma, y por actuaciones para la pro- autonómica o complementaria, del ejercicio en que
tección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de se produzca el incumplimiento, en el mismo porcen-
las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio taje que, en su momento, se aplicó.
Mundial, prevista en el artículo 68.5 de esta Ley.
Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial.
TÍTULO VII
1. La aplicación de la deducción por inversión en vi-
vienda y de la deducción por cuenta ahorro-empresa Gravamen autonómico
requerirá que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente al finalizar el período de la imposición ex-
ceda del valor que arrojase su comprobación al comien- CAPÍTULO I
zo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones
realizadas, sin computar los intereses y demás gastos Normas comunes
de financiación.
Artículo 71. Normas comunes aplicables para la deter-
2. A estos efectos, no se computarán los incrementos minación del gravamen autonómico.
o disminuciones de valor experimentados durante el pe-
ríodo impositivo por los elementos patrimoniales que al Para la determinación del gravamen autonómico se
final del mismo sigan formando parte del patrimonio del aplicarán las normas relativas a la sujeción al impuesto
contribuyente. y determinación de la capacidad económica contenidas
en los Títulos I, II, III, IV y V de esta Ley, así como las
Artículo 59. Pérdida del derecho a deducir. relativas a la tributación familiar y regímenes especiales,
1. Cuando, en períodos impositivos posteriores al de contenidas en los Títulos IX y X de esta Ley.
su aplicación se pierda el derecho, en todo o en par-
te, a las deducciones practicadas, el contribuyente
estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a
la cuota líquida autonómica o complementaria deven- CAPÍTULO II
gadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los
requisitos, las cantidades indebidamente deducidas,
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad
más los intereses de demora a que se refiere el ar-
Autónoma
tículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria. Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una
2. Esta adición se aplicará de la siguiente forma: Comunidad Autónoma.
a) Cuando se trate de la deducción por inversión en 1. A efectos de esta Ley, se considerará que los con-
vivienda habitual, regulada en el apartado 1 del artí- tribuyentes con residencia habitual en territorio español
culo 68 de la Ley del Impuesto, se añadirá a la cuota son residentes en el territorio de una Comunidad Autó-
líquida estatal la totalidad de las deducciones indebi- noma:
damente practicadas.
1.º Cuando permanezcan en su territorio un mayor nú-
b) Cuando se trate de las deducciones previstas en mero de días del período impositivo.
los apartados 2, 3, 5 y 6 del artículo 68 de la Ley del
Impuesto, se añadirá a la cuota líquida estatal el 67 Para determinar el período de permanencia se compu-
por ciento de las deducciones indebidamente practi- tarán las ausencias temporales.
cadas y a la cuota líquida autonómica o complemen- Salvo prueba en contrario, se considerará que una per-
taria el 33 por ciento restante. sona física permanece en el territorio de una Comuni-
c) Cuando se trate de deducciones establecidas por dad Autónoma cuando en dicho territorio radique su
la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las com- vivienda habitual.
petencias normativas previstas en el artículo 38.1 de 2.º Cuando no fuese posible determinar la permanencia
la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se re- a que se refiere el ordinal 1.º anterior, se considerarán
gulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo residentes en el territorio de la Comunidad Autónoma
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Apéndice normativo
donde tengan su principal centro de intereses. Se con- el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el
siderará como tal el territorio donde obtengan la mayor territorio de la Comunidad Autónoma en la que residió
parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta con anterioridad al cambio.
de las Personas Físicas, determinada por los siguientes 4. Las personas físicas residentes en territorio español,
componentes de renta: que no permanezcan en dicho territorio más de 183
a) Rendimientos del trabajo, que se entenderán obte- días durante el año natural, se considerarán residentes
nidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si en el territorio de la Comunidad Autónoma en que radi-
existe. que el núcleo principal o la base de sus actividades o de
b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias pa- sus intereses económicos.
trimoniales derivados de bienes inmuebles, que se en- 5. Las personas físicas residentes en territorio español
tenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos. por aplicación de la presunción prevista en el último pá-
c) Rendimientos derivados de actividades económicas, rrafo del apartado 1 del artículo 9 de esta ley, se con-
ya sean empresariales o profesionales, que se enten- siderarán residentes en el territorio de la Comunidad
derán obtenidos donde radique el centro de gestión de Autónoma en que residan habitualmente el cónyuge no
cada una de ellas. separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de ellas.
3.º Cuando no pueda determinarse la residencia confor-
me a los criterios establecidos en los ordinales 1.º y 2.º
anteriores, se considerarán residentes en el lugar de su CAPÍTULO III
última residencia declarada a efectos del Impuesto so-
bre la Renta de las Personas Físicas. Cálculo del gravamen autonómico
2. Las personas físicas residentes en el territorio de una
Comunidad Autónoma, que pasasen a tener su residen-
cia habitual en el de otra, cumplirán sus obligaciones Sección 1.ª determinación de la cuota íntegra auto-
tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando nómica
ésta actúe como punto de conexión.
Artículo 73. Cuota íntegra autonómica. (89)
Además, cuando en virtud de lo previsto en el aparta-
do 3 siguiente deba considerarse que no ha existido La cuota íntegra autonómica del Impuesto será la suma
cambio de residencia, las personas físicas deberán pre- de las cuantías resultantes de aplicar los tipos de grava-
sentar las autoliquidaciones complementarias que comen, a los que se refieren los artículos 74 y 76 de esta
rrespondan, con inclusión de los intereses de demora. Ley, a la base liquidable general y del ahorro, respecti-
El plazo de presentación de las autoliquidaciones com- vamente.
plementarias terminará el mismo día que concluya el Artículo 74. Escala autonómica del Impuesto. (90)
plazo de presentación de las declaraciones por el Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas corres- 1. La parte de la base liquidable general que exceda del
pondientes al año en que concurran las circunstancias importe del mínimo personal y familiar que resulte de los
que, según lo previsto en el apartado 3 siguiente, deter- incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo
minen que deba considerarse que no ha existido cam- 56.3 de esta Ley, será gravada de la siguiente forma:
bio de residencia. 1.º A la base liquidable general se le aplicarán los tipos
3. No producirán efecto los cambios de residencia que de la escala autonómica del Impuesto que, conforme a
tengan por objeto principal lograr una menor tributación lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sis-
efectiva en este impuesto. tema de financiación de las Comunidades Autónomas
Se presumirá, salvo que la nueva residencia se pro- de régimen común y Ciudades con Estatuto de Auto-
longue de manera continuada durante, al menos, tres nomía, hayan sido aprobadas por la Comunidad Autó-
años, que no ha existido cambio, en relación al ren- noma. (91)
dimiento cedido del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, cuando concurran las siguientes cir- (89) Véase la disposición transitoria decimosexta de esta Ley.
cunstancias: (90) Artículo 74 redactado, con efectos a partir del 1 de enero
a) Que en el año en el cual se produce el cambio de re- de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, (BOE del 19).
sidencia o en el siguiente, la base imponible del Impues- (91) La Comunidad de Madrid, La Comunidad Autónoma de
to sobre la Renta de las Personas Físicas sea superior la Rioja y la Comunitat Valenciana han aprobado las correspon-
en, al menos, un 50 por ciento a la del año anterior al dientes escalas autonómicas diferenciadas de la contenida en
cambio. la disposición transitoria decimoquinta de esta Ley aplicables
en el ejercicio 2010. En la Adenda de este Apéndice normativo
En caso de tributación conjunta se determinará de se recogen tanto las leyes de aprobación como las respectivas
acuerdo con las normas de individualización. escalas autonómicas, páginas 762, 773 y 773, respectivamen-
te.
b) Que en el año en el cual se produce la situación a
Las Comunidades Autónomas de Cataluña, Castilla y León y
que se refiere el párrafo a) anterior, su tributación efec- Región de Murcia han aprobado sus correspondientes escalas
tiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas autonómicas que coinciden con la contenida en la disposición
Físicas sea inferior a la que hubiese correspondido de transitoria decimoquinta de la Ley del Impuesto. El resto de
acuerdo con la normativa aplicable en la Comunidad Comunidades Autónomas no han aprobado la correspondien-
Autónoma en la que residía con anterioridad al cambio. te escala autonómica para el ejercicio 2010. En consecuencia,
los residentes en estas últimas Comunidades Autónomas apli-
c) Que en el año siguiente a aquel en el cual se produce carán la escala contenida en la disposición transitoria decimo-
la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, o en quinta de esta Ley.
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Apéndice normativo
2.º La cuantía resultante se minorará en el importe deri- con los límites y requisitos de situación patrimonial esta-
vado de aplicar a la parte de la base liquidable general blecidos en su artículo 70.
correspondiente al mínimo personal y familiar que resul- b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones
te de los incrementos o disminuciones a que se refiere previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo
el artículo 56.3 de esta Ley, la escala prevista en el nú- 68 de esta Ley, con los límites y requisitos de situación
mero 1.º anterior. patrimonial previstos en sus artículos 69 y 70.
2. Se entenderá por tipo medio de gravamen general c) El importe de las deducciones establecidas por la Co-
autonómico, el derivado de multiplicar por 100 el comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias
ciente resultante de dividir la cuota obtenida por la apli- previstas en la Ley 22/2009, por la que se regula el sis-
cación de lo previsto en el apartado anterior por la base tema de financiación de las Comunidades Autónomas
liquidable general. El tipo medio de gravamen general de régimen común y Ciudades con Estatuto de Auto-
autonómico se expresará con dos decimales. nomía. (95)
Artículo 75. Especialidades aplicables en los supues- 2. El resultado de las operaciones a que se refiere el
tos de anualidades por alimentos a favor de los hi- apartado anterior no podrá ser negativo.
jos. (92)
Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por inversión en vivienda habitual. (96)
alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el
importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable ge- 1. El tramo autonómico de la deducción por inversión
neral, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del en vivienda habitual regulada en el artículo 68.1 de esta
apartado 1 del artículo anterior separadamente al impor- Ley será el resultado de aplicar a la base de la deduc-
te de las anualidades por alimentos y al resto de la base ción, de acuerdo con los requisitos y circunstancias
liquidable general. La cuantía total resultante se mino- previstas en el mismo, los porcentajes que, conforme
rará en el importe derivado de aplicar la escala prevista a lo dispuesto en la Ley 22/2009, por la que se regula
en el número 1.º del apartado 1 del artículo 74 de esta el sistema de financiación de las Comunidades Autó-
Ley a la parte de la base liquidable general correspon- nomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
diente al mínimo personal y familiar que resulte de los Autonomía, hayan sido aprobados por la Comunidad
incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo Autónoma.
56.3 de esta Ley incrementado en 1.600 euros anuales, 2. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado los
sin que pueda resultar negativa como consecuencia de porcentajes a que se refiere el apartado anterior, serán
tal minoración. de aplicación los siguientes: (97)
Artículo 76. Tipo de gravamen del ahorro. (93) a) Con carácter general el 7,5 por ciento.
La base liquidable del ahorro, en la parte que no corres- b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vi-
ponda, en su caso, con el mínimo personal y familiar vienda habitual por personas con discapacidad a que
que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el número 4.º del artículo 68.1 de esta Ley, el
se refiere el artículo 56 de esta Ley, se gravará a los ti- porcentaje será el 10 por ciento.
pos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable Tipo aplicable

TÍTULO VIII
– –
Euros Porcentaje
Cuota diferencial
Desde 6.000,01 euros en adelante 10,50 Artículo 79. Cuota diferencial.
La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuo-
Sección 2.ª determinación de la cuota líquida autonómica ta líquida total del impuesto, que será la suma de las
cuotas líquidas, estatal y autonómica, en los siguientes
Artículo 77. Cuota líquida autonómica. (94) importes:
a) La deducción por doble imposición internacional pre-
1. La cuota líquida autonómica será el resultado de dis-
vista en el artículo 80 de esta Ley.
minuir la cuota íntegra autonómica en la suma de:
b) La deducción por obtención de rendimientos del tra-
a) El tramo autonómico de la deducción por inversión en
bajo o de actividades económicas prevista en el artículo
vivienda habitual prevista en el artículo 78 de esta Ley,
80 bis de esta Ley.
(92) El artículo 75 ha sido redactado, con efectos desde 1 de

enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE (95) La normativa que aprueba las deducciones autonómi-
del 19). cas para el ejercicio 2010 se transcriben en la Adenda de este
(93) El artículo 76 ha sido redactado, con efectos de 1 de Apéndice, páginas 734 y ss.
enero de 2010, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de (96) El artículo 78 ha sido redactado, con efectos desde 1 de
Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE del enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE
23). Véase, asimismo, la disposición adicional vigésima octava del 19).
de esta Ley. (97) La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado los
(94) El artículo 77 ha sido redactado, con efectos desde 1 de correspondientes porcentajes autonómicos de deducción en la
enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE Ley 31/2002, de 30 de diciembre. Véanse las páginas 755 de la
del 19). Adenda de este Apéndice normativo.
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Apéndice normativo
Ley: artículos 79, 80, 80 bis y 81
c) Las deducciones a que se refieren el artículo 91.8 y el de gravamen a la suma de los rendimientos netos del
artículo 92.4 de esta Ley. trabajo y de actividades económicas minorados, res-
d) Cuando el contribuyente adquiera su condición por pectivamente, por las reducciones establecidas en los
cambio de residencia, las retenciones e ingresos a artículos 20 y, en su caso, 32 de esta Ley.
cuenta a que se refiere el apartado 8 del artículo 99 de A estos efectos, no se computarán los rendimientos del
esta Ley, así como las cuotas satisfechas del Impuesto trabajo o de actividades económicas obtenidos en el
sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante extranjero en la medida en que por aplicación de la de-
el período impositivo en que se produzca el cambio de ducción prevista en el artículo 80 de esta Ley no hayan
residencia. tributado efectivamente en el Impuesto.
e) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del Se entenderá por tipo medio de gravamen el resultante
artículo 99 de esta Ley. de sumar los tipos medios de gravamen a que se re-
f) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fieren el apartado 2 del artículo 63 y el apartado 2 del
fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas re- artículo 74 de esta Ley.
glamentarias de desarrollo.
Artículo 81. Deducción por maternidad.
Artículo 80. Deducción por doble imposición inter-
nacional. 1. Las mujeres con hijos menores de tres años con
derecho a la aplicación del mínimo por descendientes
1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren previsto en el artículo 58 de esta ley, que realicen una
rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén
gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las dadas de alta en el régimen correspondiente de la Se-
cantidades siguientes: guridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota di-
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero ferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales
por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o aná- por cada hijo menor de tres años.
loga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto
no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias preadoptivo como permanente, la deducción se podrá
patrimoniales. practicar, con independencia de la edad del menor, du-
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gra- rante los tres años siguientes a la fecha de la inscripción
vamen a la parte de base liquidable gravada en el exen el Registro Civil.
tranjero.
Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción
2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen se podrá practicar durante los tres años posteriores a
será el resultado de multiplicar por 100 el cociente ob- la fecha de la resolución judicial o administrativa que la
tenido de dividir la cuota líquida total por la base liquida- declare.
ble. A tal fin, se deberá diferenciar el tipo de gravamen
que corresponda a las rentas generales y del ahorro, En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guar-
según proceda. El tipo de gravamen se expresará con da y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o,
dos decimales. en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisi-
tos previstos en este artículo, éste tendrá derecho a la
3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a través práctica de la deducción pendiente.
de un establecimiento permanente se practicará la de-
ducción por doble imposición internacional prevista en 2. La deducción se calculará de forma proporcional al
este artículo, y en ningún caso resultará de aplicación número de meses en que se cumplan de forma simul-
el procedimiento de eliminación de la doble imposición tánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior,
previsto en el artículo 22 del texto refundido de la Ley y tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y
del Impuesto sobre Sociedades. cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de-
vengadas en cada período impositivo con posterioridad
Artículo 80 bis. Deducción por obtención de rendi- al nacimiento o adopción. (99)
mientos del trabajo o de actividades económicas.
A efectos del cálculo de este límite se computarán las
1. (98) Los contribuyentes cuya base imponible sea infe- cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin to-
rior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos mar en consideración las bonificaciones que pudieran
del trabajo o rendimientos de actividades económicas corresponder.
se deducirán la siguiente cuantía:
3. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administra-
a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 ción Tributaria el abono de la deducción de forma an-
euros anuales: 400 euros anuales. ticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota
b) cuando la base imponible esté comprendida entre diferencial del impuesto.
8.000,01 y 12.000 euros anuales: 400 euros menos 4. Reglamentariamente se regularán el procedimiento y
el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la las condiciones para tener derecho a la práctica de esta
base imponible y 8.000 euros anuales. deducción, así como los supuestos en que se pueda
2. El importe de la deducción prevista en este artículo solicitar de forma anticipada su abono.
no podrá exceder del resultante de aplicar el tipo medio
(98) El apartado 1 del artículo 80 bis ha sido redactado, con

efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 (99) Respecto a las obligaciones de suministro de informa-
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ción, véase la disposición adicional decimotercera 3, c) de esta
año 2010 (BOE del 24). Ley y el artículo 69.7 y 8 del Reglamento del IRPF.
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Apéndice normativo
Artículo 60. Procedimiento para la práctica de la párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas
deducción por maternidad y su pago anticipado. mutualidades alternativas a la Seguridad Social que
1. La deducción por maternidad regulada en el artí- se encuentren en alta durante quince días en el mes.
culo 81 de la Ley del Impuesto se aplicará proporcio- 2.º La tramitación del abono anticipado se efectuará
nalmente al número de meses en que se cumplan de de acuerdo con el siguiente procedimiento:
forma simultánea los requisitos previstos en el apar-
a) La solicitud se presentará en el lugar, forma y plazo
tado 1 del citado artículo, y tendrá como límite para
cada hijo, las cotizaciones y cuotas totales a la Se- que determine el Ministro de Economía y Hacienda,
guridad Social y Mutualidades de carácter alternativo quien podrá determinar los casos en los que se pue-
devengadas en cada período impositivo con poste- da formular por medios telemáticos o telefónicos. En
rioridad al nacimiento, adopción o acogimiento. el supuesto previsto en el apartado 4 de este artículo,
las solicitudes deberán presentarse de forma simul-
A efectos del cálculo de este límite se computarán las tánea. (100)
cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros sin
tomar en consideración las bonificaciones que pudie- b) La Agencia Estatal de Administración Tributaria, a
ran corresponder. la vista de la solicitud recibida, y de los datos obran-
tes en su poder, abonará de oficio de forma antici-
2. A efectos del cómputo del número de meses para
pada y a cuenta el importe de la deducción por
el cálculo del importe de la deducción a que se refie-
maternidad. En el supuesto de que no procediera
re el apartado anterior se tendrán en cuenta las si-
el abono anticipado de la deducción, notificará tal
guientes reglas:
circunstancia al contribuyente con expresión de las
1.ª La determinación de los hijos que darán dere- causas que motivan la denegación.
cho a la percepción de la deducción se realizará de
acuerdo con su situación el último día de cada mes. c) El abono de la deducción de forma anticipada se
efectuará, mediante transferencia bancaria, por la
2.ª El requisito de alta en el régimen correspondien- Agencia Estatal de Administración Tributaria mensual-
te de la Seguridad Social o Mutualidad se entenderá mente y sin prorrateos por un importe de 100 euros
cumplido cuando esta situación se produzca en cual- por cada hijo. El Ministro de Economía y Hacienda
quier día del mes. podrá autorizar el abono por cheque cruzado o no-
3. Cuando tenga lugar la adopción de un menor que minativo cuando concurran circunstancias que lo jus-
hubiera estado en régimen de acogimiento, o se pro- tifiquen.
duzca un cambio en la situación del acogimiento, la
3.º Los contribuyentes con derecho al abono antici-
deducción por maternidad se practicará durante el
pado de la deducción por maternidad vendrán obli-
tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de
los tres años a que se refiere el párrafo segundo del gados a comunicar a la Administración tributaria las
apartado 1 del artículo 81 de la Ley del Impuesto. variaciones que afecten a su abono anticipado, así
como cuando por alguna causa o circunstancia so-
4. En el supuesto de existencia de varios contribu- brevenida, incumplan alguno de los requisitos para
yentes con derecho a la aplicación de la deducción su percepción. La comunicación se efectuará utili-
por maternidad respecto del mismo acogido o tute- zando el modelo que, a estos efectos, apruebe el Mi-
lado, su importe se prorrateará entre ellos por partes nistro de Economía y Hacienda, quien establecerá el
iguales. lugar, forma y plazos de presentación, así como los
5. 1.º Los contribuyentes con derecho a la aplicación casos en que dicha comunicación se pueda realizar
de esta deducción podrán solicitar a la Agencia Es- por medios telemáticos o telefónicos.
tatal de Administración Tributaria su abono de forma
4.º Cuando el importe de la deducción por materni-
anticipada por cada uno de los meses en que estén
dad no se correspondiera con el de su abono anti-
dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y
coticen los plazos mínimos que a continuación se in- cipado, los contribuyentes deberán regularizar tal
dican: situación en su declaración por este Impuesto. En
el supuesto de contribuyentes no obligados a de-
a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada clarar deberán comunicar, a estos efectos, a la Ad-
completa, en alta durante al menos quince días de ministración tributaria la información que determine
cada mes, en el Régimen General o en los Regíme- el Ministro de Economía y Hacienda, quien asimismo
nes especiales de la Minería del Carbón y de los Tra- establecerá el lugar, forma y plazo de su presenta-
bajadores del Mar. ción.
b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo 5.º No serán exigibles intereses de demora por la
parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50
percepción, a través del abono anticipado y por
por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en
causa no imputable al contribuyente, de cantidades
cómputo mensual, y se encuentren en alta durante
superiores a la deducción por maternidad que co-
todo el mes en los regímenes citados en el párrafo
anterior. rresponda.
c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Ré-
gimen Especial Agrario de la Seguridad Social en el
mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en (100) Véase la Orden EHA/3352/2007, de 19 de diciembre, por
dicho período. la que se aprueba el modelo 140 de solicitud del abono antici-
pado de las deducciones por maternidad y por nacimiento o
d) Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes adopción y se determina el lugar, forma y plazo de presenta-
Especiales de la Seguridad Social no citados en los ción del mismo.
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Apéndice normativo
Ley: artículos 81 bis y 82 a 84
Artículo 81 bis. Deducción por nacimiento o adopción. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares
(101) al mismo tiempo.
1. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 2 de 3. La determinación de los miembros de la unidad fami-
la Ley 35/2007, de 15 de noviembre, podrán minorar liar se realizará atendiendo a la situación existente a 31
la cuota diferencial de este Impuesto en 2.500 euros de diciembre de cada año.
anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período
impositivo, siempre que cumplan cualquiera de las si- Artículo 83. Opción por la tributación conjunta.
guientes condiciones: 1. Las personas físicas integradas en una unidad fami-
a) que realicen una actividad por cuenta propia o ajena liar podrán optar, en cualquier período impositivo, por
por la cual estén dados de alta en el régimen correspon- tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de
diente de la Seguridad Social o mutualidad en el mo- las Personas Físicas, con arreglo a las normas generales
mento del nacimiento o la adopción. del impuesto y las disposiciones de este título, siempre
que todos sus miembros sean contribuyentes por este
b) que hubieran obtenido durante el período impositivo impuesto.
anterior rendimientos o ganancias de patrimonio, suje-
tos a retención o ingreso a cuenta, o rendimientos de La opción por la tributación conjunta no vinculará para
actividades económicas por los que se hubieran efec- períodos sucesivos.
tuado los correspondientes pagos fraccionados. 2. La opción por la tributación conjunta deberá abarcar
La deducción se practicará en el período impositivo en a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si
el que se haya efectuado la inscripción del descendiente uno de ellos presenta declaración individual, los restan-
en el Registro Civil. tes deberán utilizar el mismo régimen.
2. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administra- La opción ejercitada para un período impositivo no
ción Tributaria el abono de la deducción de forma anti- podrá ser modificada con posterioridad respecto del
cipada, pudiendo ceder, en su caso, al otro progenitor mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de de-
o adoptante que cumpla los requisitos previstos en el claración.
artículo 2.2 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre, el En caso de falta de declaración, los contribuyentes tri-
derecho a su cobro una vez le sea reconocido. Se en- butarán individualmente, salvo que manifiesten expre-
tenderá que no existe transmisión lucrativa a efectos fis- samente su opción en el plazo de 10 días a partir del
cales por esta cesión. requerimiento de la Administración tributaria.
Cuando se perciba la deducción de forma anticipada no
Artículo 84. Normas aplicables en la tributación con-
se minorará la cuota diferencial del impuesto.
junta.
3. En ningún caso se tendrá derecho a esta deducción
cuando, en relación con el mismo nacimiento o adop- 1. En la tributación conjunta serán aplicables las reglas
ción, ya hubiera percibido la prestación a que se refiere generales del impuesto sobre determinación de la ren-
la letra b) del artículo 3 de la Ley 35/2007, de 15 de nota de los contribuyentes, determinación de las bases
viembre. imponible y liquidable y determinación de la deuda tri-
butaria, con las especialidades que se fijan en los apar-
tados siguientes.
TÍTULO IX
2. Los importes y límites cuantitativos establecidos a
Tributación familiar efectos de la tributación individual se aplicarán en idén-
tica cuantía en la tributación conjunta, sin que proceda
Artículo 82. Tributación conjunta. su elevación o multiplicación en función del número de
1. Podrán tributar conjuntamente las personas que for- miembros de la unidad familiar.
men parte de alguna de las siguientes modalidades de No obstante:
unidad familiar: 1.º Los límites máximos de reducción en la base
1.ª La integrada por los cónyuges no separados legal- imponible previstos en los artículos 52, 53 y 54 y en la
mente y, si los hubiera: disposición adicional undécima de esta Ley, serán apli-
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el cados individualmente por cada partícipe o mutualista
consentimiento de los padres, vivan independientes de integrado en la unidad familiar.
éstos. 2.º (102) En cualquiera de las modalidades de unidad
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicial- familiar, se aplicará, con independencia del número de
mente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabili- miembros integrados en la misma, el importe del mí-
tada. nimo previsto en el apartado 1 del artículo 57, incre-
mentado o disminuido en su caso para el cálculo del
2.ª En los casos de separación legal, o cuando no exis- gravamen autonómico en los términos previstos en el
tiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la artículo 56.3 de esta Ley.
madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y
que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de Para la cuantificación del mínimo a que se refiere el
este artículo. apartado 2 del artículo 57 y el apartado 1 del artículo
60, ambos de esta Ley, se tendrán en cuenta las cir-
(101) El artículo 81 bis ha sido suprimido, con efectos de 1 de

enero de 2011, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de (102) El número 2º del apartado 2 de este artículo ha sido re-
Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE del dactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley
23). 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
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Apéndice normativo
cunstancias personales de cada uno de los cónyuges Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como
integrados en la unidad familiar. en el caso de los inmuebles rústicos con construccio-
En ningún caso procederá la aplicación de los cita- nes que no resulten indispensables para el desarrollo
dos mínimos por los hijos, sin perjuicio de la cuan- de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no
tía que proceda por el mínimo por descendientes y afectos en ambos casos a actividades económicas, ni
discapacidad. generadores de rendimientos del capital, excluida la vi-
vienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consi-
3.º En la primera de las modalidades de unidad familiar deración de renta imputada la cantidad que resulte de
del artículo 82 de esta ley, la base imponible, con ca- aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose
rácter previo a las reducciones previstas en los artículos proporcionalmente al número de días que corresponda
51, 53 y 54 y en la disposición adicional undécima de en cada período impositivo.
esta Ley, se reducirá en 3.400 euros anuales. A tal efec-
to, la reducción se aplicará, en primer lugar, a la base En el caso de inmuebles localizados en municipios en
imponible general sin que pueda resultar negativa como los que los valores catastrales hayan sido revisados,
consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hu- modificados o determinados mediante un procedimien-
biera, minorará la base imponible del ahorro, que tam- to de valoración colectiva de carácter general, de con-
poco podrá resultar negativa. formidad con la normativa catastral, y hayan entrado en
vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada
4.º En la segunda de las modalidades de unidad familiar será el 1,1 por ciento del valor catastral.
del artículo 82 de esta ley, la base imponible, con ca-
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles
rácter previo a las reducciones previstas en los artículos
a que se refiere este apartado carecieran de valor
51, 53 y 54 y en la disposición adicional undécima de
catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se
esta Ley, se reducirá en 2.150 euros anuales. A tal efec-
tomará como base de imputación de los mismos el 50
to, la reducción se aplicará, en primer lugar, a la base
por ciento de aquel por el que deban computarse a
imponible general sin que pueda resultar negativa como
efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos ca-
consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hu-
sos, el porcentaje será del 1,1 por ciento.
biera, minorará la base imponible del ahorro, que tam-
poco podrá resultar negativa. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los
supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble
No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente
no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna.
conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos
que forman parte de su unidad familiar. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bie-
nes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley
3. En la tributación conjunta serán compensables, con 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimo-
arreglo a las normas generales del impuesto, las pér- nio.
didas patrimoniales y las bases liquidables generales
negativas, realizadas y no compensadas por los con- Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta
tribuyentes componentes de la unidad familiar en pe- computable a estos efectos en el titular del derecho
ríodos impositivos anteriores en que hayan tributado será la que correspondería al propietario.
individualmente. 3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento
4. Los mismos conceptos determinados en tributación por turno de bienes inmuebles la imputación se efec-
conjunta serán compensables exclusivamente, en caso tuará al titular del derecho real, prorrateando el valor
de tributación individual posterior, por aquellos contri- catastral en función de la duración anual del periodo de
buyentes a quienes correspondan de acuerdo con las aprovechamiento.
reglas sobre individualización de rentas contenidas en Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles
esta ley. a que se refiere este apartado carecieran de valor
5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las perso- catastral, o éste no hubiera sido notificado al titular, se
nas físicas integradas en una unidad familiar que hayan tomará como base de imputación el precio de adquisi-
optado por la tributación conjunta serán gravadas acu- ción del derecho de aprovechamiento.
muladamente. No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los
6. Todos los miembros de la unidad familiar quedarán titulares de derechos de aprovechamiento por turno de
conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin bienes inmuebles cuando su duración no exceda de
perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tribu- dos semanas por año.
taria, según la parte de renta sujeta que corresponda a
cada uno de ellos. Sección 2.ª régimen de atribución de rentas
TÍTULO X Artículo 86. Régimen de atribución de rentas.

Las rentas correspondientes a las entidades en régimen
Regímenes especiales de atribución de rentas se atribuirán a los socios, he-
rederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de
Sección 1.ª imputación de rentas inmobiliarias acuerdo con lo establecido en esta sección 2.ª
Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias. Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de
rentas.
1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, ca-
lificados como tales en el artículo 7 del texto refundido 1. Tendrán la consideración de entidades en régimen
de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real de atribución de rentas aquellas a las que se refiere el
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Apéndice normativo
artículo 8.3 de esta Ley y, en particular, las entidades venio para evitar la doble imposición con cláusula de in-
constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea tercambio de información, no se computarán las rentas
idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de negativas que excedan de las positivas obtenidas en el
rentas constituidas de acuerdo con las leyes españo- mismo país y procedan de la misma fuente. El exceso
las. (103) se computará en los cuatro años siguientes de acuerdo
2. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a con lo señalado en esta regla 3.ª
las sociedades agrarias de transformación que tributa- 2. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, con
rán por el Impuesto sobre Sociedades. arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que
3. Las entidades en régimen de atribución de rentas no se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de
estarán sujetas al Impuesto sobre Sociedades. atribución de rentas, con independencia de que todos
o alguno de sus miembros sea contribuyente por este
Artículo 88. Calificación de la renta atribuida. Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades
o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no
Las rentas de las entidades en régimen de atribución de Residentes.
rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o
partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad Dicha retención o ingreso a cuenta se deducirá en la
o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. imposición personal del socio, heredero, comunero o
partícipe, en la misma proporción en que se atribuyan
Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a las rentas.
cuenta.
3. Las rentas se atribuirán a los socios, herederos,
1. Para el cálculo de las rentas a atribuir a cada uno de comuneros o partícipes según las normas o pactos
los socios, herederos, comuneros o partícipes, se apli- aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la
carán las siguientes reglas: Administración tributaria en forma fehaciente, se atribui-
1.ª Las rentas se determinarán con arreglo a las normas rán por partes iguales.
de este Impuesto, y no serán aplicables las reducciones 4. Los miembros de la entidad en régimen de atribución
previstas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto
Ley, con las siguientes especialidades: podrán practicar en su declaración las reducciones pre-
a) La renta atribuible se determinará de acuerdo con lo vistas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de esta
previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades Ley.
cuando todos los miembros de la entidad en régimen 5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
de atribución de rentas sean sujetos pasivos de dicho y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de
Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la no Residentes con establecimiento permanente, que
Renta de no Residentes con establecimiento permanen- sean miembros de una entidad en régimen de atribu-
te. ción de rentas que adquiera acciones o participaciones
b) La determinación de la renta atribuible a los contribu- en instituciones de inversión colectiva, integrarán en su
yentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes base imponible el importe de las rentas contabilizadas
sin establecimiento permanente se efectuará de acuer- o que deban contabilizarse procedentes de las citadas
do con lo previsto en el capítulo IV del texto refundido acciones o participaciones. Asimismo, integrarán en su
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residen- base imponible el importe de los rendimientos del capi-
tes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, tal mobiliario derivados de la cesión a terceros de capi-
de 5 de marzo. tales propios que se hubieran devengado a favor de la
entidad en régimen de atribución de rentas.
c) Para el cálculo de la renta atribuible a los miembros
de la entidad en régimen de atribución de rentas, que Artículo 90. Obligaciones de información de las entida-
sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades des en régimen de atribución de rentas.
o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes con establecimiento permanente o sin esta- 1. Las entidades en régimen de atribución de rentas de-
blecimiento permanente que no sean personas físicas, berán presentar una declaración informativa, con el con-
procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la tenido que reglamentariamente se establezca, relativa a
transmisión de elementos no afectos al desarrollo de las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros
actividades económicas, no resultará de aplicación lo o partícipes, residentes o no en territorio español.
establecido en la disposición transitoria novena de esta 2. La obligación de información a que se refiere el
Ley. apartado anterior deberá ser cumplida por quien tenga
2.ª La parte de renta atribuible a los socios, herederos, la consideración de representante de la entidad en ré-
comuneros o partícipes, contribuyentes por este Im- gimen de atribución de rentas, de acuerdo con lo pre-
puesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que for- visto en el artículo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de
men parte de una entidad en régimen de atribución de diciembre, General Tributaria, o por sus miembros con-
rentas constituida en el extranjero, se determinará de tribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el
acuerdo con lo señalado en la regla 1.ª anterior. Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades
constituidas en el extranjero.
3.ª Cuando la entidad en régimen de atribución de ren-
tas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan 3. Las entidades en régimen de atribución de ren-
de un país con el que España no tenga suscrito un con- tas deberán notificar a sus socios, herederos, co-
muneros o partícipes, la renta total de la entidad y la
(103) Véase el artículo 24 del Reglamento, que se transcribe en renta atribuible a cada uno de ellos en los términos que
la página 634 de este Apéndice. reglamentariamente se establezcan.
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Apéndice normativo
4. El Ministro de Economía y Hacienda establecerá el Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto
modelo, así como el plazo, lugar y forma de presenta- Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre. (104)
ción de la declaración informativa a que se refiere este 2. Las entidades en régimen de atribución de rentas
artículo. deberán notificar por escrito a sus miembros la infor-
5. No estarán obligadas a presentar la declaración in- mación a que se refieren los párrafos b), c) y d) del
formativa a que se refiere el apartado 1 de este artículo, apartado anterior. La notificación deberá ponerse a
las entidades en régimen de atribución de rentas que no disposición de los miembros de la entidad en el plazo
ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no excede un mes desde la finalización del plazo de presen-
dan de 3.000 euros anuales. tación de la declaración a que se refiere el apartado
1 anterior.
Artículo 70. Obligaciones de información de las
3. El Ministro de Economía y Hacienda establecerá el
entidades en régimen de atribución de rentas.
modelo, el plazo, el lugar y la forma de presentación
1. Las entidades en régimen de atribución de rentas de la declaración informativa a que se refiere este ar-
mediante las que se ejerza una actividad económica, tículo. (105)
o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales, de-
berán presentar anualmente una declaración informa-
Sección 3.ª transparencia fiscal internacional
tiva en la que, además de sus datos identificativos y,
en su caso, los de su representante, deberá constar Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de
la siguiente información: transparencia fiscal internacional.
a) Identificación, domicilio fiscal y número de identi-
ficación fiscal de sus socios, herederos, comuneros 1. Los contribuyentes imputarán la renta positiva obteni-
o partícipes, residentes o no en territorio español, da por una entidad no residente en territorio español, en
incluyéndose las variaciones en la composición de la cuanto dicha renta perteneciese a alguna de las clases
entidad a lo largo de cada período impositivo. previstas en el apartado 2 de este artículo y se cumplie-
sen las circunstancias siguientes:
En el caso de que alguno de los miembros de la en-
a) Que por sí solas o conjuntamente con entidades vin-
tidad no sea residente en territorio español, identifi-
culadas según lo previsto en el artículo 16 del texto re-
cación de quien ostente la representación fiscal del
fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con
mismo de acuerdo con lo establecido en el artículo
otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco,
10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
incluido el cónyuge, en línea directa o colateral, consan-
la Renta de no Residentes, aprobado por el Real De- guínea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive,
creto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. tengan una participación igual o superior al 50 por cien-
Tratándose de entidades en régimen de atribución to en el capital, los fondos propios, los resultados o los
de rentas constituidas en el extranjero, se deberá derechos de voto de la entidad no residente en territorio
identificar, en los términos señalados en este artícu- español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta
lo, a los miembros de la entidad contribuyentes por última.
este Impuesto o sujetos pasivos del Impuesto sobre La participación que tengan las entidades vinculadas no
Sociedades, así como a los miembros de la entidad residentes se computará por el importe de la participa-
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no ción indirecta que determine en las personas o entida-
Residentes respecto de las rentas obtenidas por la des vinculadas residentes en territorio español.
entidad sujetas a dicho Impuesto.
El importe de la renta positiva a incluir se determinará en
b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad proporción a la participación en los resultados y, en su
y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, defecto, a la participación en el capital, los fondos pro-
especificándose, en su caso: pios o los derechos de voto de la entidad.
1.º Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada b) Que el importe satisfecho por la entidad no residen-
fuente de renta. te en territorio español, imputable a alguna de las cla-
2.º Importe de las rentas de fuente extranjera, seña- ses de rentas previstas en el apartado 2, por razón de
lando el país de procedencia, con indicación de los gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto
rendimientos íntegros y gastos. sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que
hubiera correspondido de acuerdo con las normas del
3.º En el supuesto a que se refiere el apartado 5 del citado Impuesto.
artículo 89 de la Ley del Impuesto, identificación de
la institución de inversión colectiva cuyas acciones o 2. Únicamente se imputará la renta positiva que proven-
participaciones se han adquirido o suscrito, fecha de ga de cada una de las siguientes fuentes:
adquisición o suscripción y valor de adquisición de
las acciones o participaciones, así como identifica-
ción de la persona o entidad, residente o no residen-
te, cesionaria de los capitales propios. (104) El citado texto refundido ha sido derogado, con efectos
desde el 1 de septiembre de 2010, por el texto refundido de la
c) Bases de las deducciones. Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto
d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta so- Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3)
portados por la entidad y los atribuibles a cada uno (105) Véase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, (BOE del
de sus miembros. 4 de febrero), por la que se aprueba el modelo 184, de declara-
ción informativa anual a presentar por las entidades en régimen
e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo de atribución de rentas, modificada parcialmente por la Orden
con el artículo 191 del texto refundido de la Ley de EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23).
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Apéndice normativo
Ley: artículo 91
a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos 2.º Que los ingresos de las entidades de las que se ob-
o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, tengan las rentas procedan, al menos en el 85 por cien-
salvo que estén afectos a una actividad empresarial to, del ejercicio de actividades empresariales.
conforme a lo dispuesto en el artículo 29 de esta Ley A estos efectos, se entenderá que proceden del ejerci-
o cedidos en uso a entidades no residentes, pertene-
cio de actividades empresariales las rentas previstas en
cientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el
los párrafos a), b) y d) que tuvieran su origen en enti-
sentido del artículo 42 del Código de Comercio.
dades que cumplan el requisito 2.º anterior y estén par-
b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de ticipadas, directa o indirectamente, en más del 5 por
entidad y cesión a terceros de capitales propios, en los ciento por la entidad no residente.
términos previstos en los apartados 1 y 2 del artículo 25
de esta Ley. 3. No se imputarán las rentas previstas en los párrafos
a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus
No se entenderá incluida en este párrafo b) la renta po- importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o
sitiva que proceda de los siguientes activos financieros: al 4 por ciento de los ingresos totales de la entidad no
1.º Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones residente.
legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de Los límites establecidos en el párrafo anterior podrán
actividades empresariales. referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el con-
2.º Los que incorporen derechos de crédito nacidos de junto de las entidades no residentes en territorio español
relaciones contractuales establecidas como consecuen- pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido
cia del desarrollo de actividades empresariales. del artículo 42 del Código de Comercio.
3.º Los tenidos como consecuencia del ejercicio de ac- En ningún caso se imputará una cantidad superior a la
tividades de intermediación en mercados oficiales de renta total de la entidad no residente.
valores.
No se imputará en la base imponible del contribuyente
4.º Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras el impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar
como consecuencia del ejercicio de sus actividades em- al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho
presariales, sin perjuicio de lo establecido en el párrafo por la sociedad no residente por la parte de renta a in-
c). cluir.
La renta positiva derivada de la cesión a terceros de Las rentas positivas de cada una de las fuentes cita-
capitales propios se entenderá que procede de la rea- das en el apartado 2 se imputarán en la base imponible
lización de actividades crediticias y financieras a que se general, de acuerdo con lo previsto en el artículo 45 de
refiere el párrafo c), cuando el cedente y el cesionario esta ley.
pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del
artículo 42 del Código de Comercio y los ingresos del 4. Estarán obligados a la correspondiente imputación
cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del los contribuyentes comprendidos en el párrafo a) del
ejercicio de actividades empresariales. apartado 1, que participen directamente en la entidad
no residente o bien indirectamente a través de otra u
c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y otras entidades no residentes. En este último caso, el
de prestación de servicios, excepto los directamente importe de la renta positiva será el correspondiente a la
relacionados con actividades de exportación, realizadas, participación indirecta.
directa o indirectamente, con personas o entidades re-
sidentes en territorio español y vinculadas en el sentido 5. La imputación se realizará en el período impositivo
del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impues- que comprenda el día en que la entidad no residente
to sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fis- en territorio español haya concluido su ejercicio social
calmente deducibles en dichas personas residentes. que, a estos efectos, no podrá entenderse de dura-
No se incluirá la renta positiva cuando más del 50 por ción superior a 12 meses, salvo que el contribuyente
ciento de los ingresos derivados de las actividades cre- opte por realizar dicha inclusión en el período impositivo
diticias, financieras, aseguradoras o de prestación de que comprenda el día en que se aprueben las cuentas
servicios, excepto los directamente relacionados con correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hu-
actividades de exportación, realizadas por la entidad no bieran transcurrido más de seis meses contados a partir
residente procedan de operaciones efectuadas con per- de la fecha de conclusión del mismo.
sonas o entidades no vinculadas en el sentido del artí- La opción se manifestará en la primera declaración del
culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre impuesto en que haya de surtir efecto y deberá mante-
Sociedades. nerse durante tres años.
d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en 6. El importe de la renta positiva a imputar en la base
los párrafos a) y b) que generen ganancias y pérdidas imponible se calculará de acuerdo con los principios y
patrimoniales. criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del
No se incluirán las rentas previstas en los párrafos a), b) Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes dispo-
y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en siciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la
cuanto procedan o se deriven de entidades en las que determinación de la base imponible. Se entenderá por
participe, directa o indirectamente, en más del 5 por renta total el importe de la base imponible que resulte
ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes: de aplicar estos mismos criterios y principios.
1.º Que la entidad no residente dirija y gestione las parti- A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al
cipaciones mediante la correspondiente organización de cierre del ejercicio social de la entidad no residente en
medios materiales y personales. territorio español.
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Apéndice normativo
7. No se imputarán los dividendos o participaciones en c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15

beneficios en la parte que corresponda a la renta posi- por ciento del valor de adquisición de la participación.
tiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se Las presunciones contenidas en los párrafos anteriores
aplicará a los dividendos a cuenta. admitirán prueba en contrario.
En caso de distribución de reservas se atenderá a la de- Las presunciones contenidas en los párrafos anteriores
signación contenida en el acuerdo social, entendiéndo- no se aplicarán cuando la entidad participada consolide
se aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 42
reservas. del Código de Comercio, con alguna o algunas de las
Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto entidades obligadas a la inclusión.
de imputación por una sola vez, cualquiera que sea la 12. Lo previsto en este artículo se entenderá sin per-
forma y la entidad en que se manifieste. juicio de lo dispuesto en los tratados y convenios in-
8. Será deducible de la cuota líquida el impuesto o gra- ternacionales que hayan pasado a formar parte del
vamen efectivamente satisfecho en el extranjero por ordenamiento interno y en el artículo 4 de esta Ley.
razón de la distribución de los dividendos o participacio- 13. Lo previsto en este artículo no será de aplicación
nes en beneficios, sea conforme a un convenio para evi- cuando la entidad no residente en territorio español sea
tar la doble imposición o de acuerdo con la legislación residente en otro Estado miembro de la Unión Europea,
interna del país o territorio de que se trate, en la parte salvo que resida en un país o territorio considerado
que corresponda a la renta positiva incluida en la base como paraíso fiscal. (108)
imponible.
Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos Sección 4.ª derechos de imagen
correspondan a períodos impositivos distintos a aquél
en el que se realizó la inclusión. Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de
derechos de imagen.
En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos
en países o territorios considerados como paraísos fis- 1. Los contribuyentes imputarán en su base imponible
cales. (106) del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la
cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concu-
Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra
rran las circunstancias siguientes:
que en España correspondería pagar por la renta posi-
tiva imputada en la base imponible. a) Que hubieran cedido el derecho a la explotación de
su imagen o hubiesen consentido o autorizado su uti-
9. Para calcular la renta derivada de la transmisión de
lización a otra persona o entidad, residente o no resi-
la participación, directa o indirecta, se emplearán las dente. A efectos de lo dispuesto en este párrafo, será
reglas contenidas en el párrafo a) del apartado 7 de la indiferente que la cesión, consentimiento o autorización
disposición transitoria vigésima segunda del texto refun- hubiese tenido lugar cuando la persona física no fuese
dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en rela- contribuyente.
ción a la renta positiva imputada en la base imponible.
Los beneficios sociales a que se refiere el citado pre- b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en
cepto serán los correspondientes a la renta positiva im- el ámbito de una relación laboral.
putada. c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente
10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicación lo mantenga la relación laboral, o cualquier otra persona o
previsto en este artículo deberán presentar conjunta- entidad vinculada con ellas en los términos del artículo
mente con la declaración por el Impuesto sobre la Ren- 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So-
ta de las Personas Físicas los siguientes datos relativos ciedades, haya obtenido, mediante actos concertados
a la entidad no residente en territorio español: con personas o entidades residentes o no residentes la
cesión del derecho a la explotación o el consentimiento
a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social. o autorización para la utilización de la imagen de la per-
b) Relación de administradores. sona física.
c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias. 2. La imputación a que se refiere el apartado anterior
no procederá cuando los rendimientos del trabajo ob-
d) Importe de las rentas positivas que deban ser impu-
tenidos en el período impositivo por la persona física a
tadas.
que se refiere el párrafo primero del apartado anterior en
e) Justificación de los impuestos satisfechos respecto virtud de la relación laboral no sean inferiores al 85 por
de la renta positiva que deba ser imputada. ciento de la suma de los citados rendimientos más la to-
11. Cuando la entidad participada sea residente en tal contraprestación a cargo de la persona o entidad a
países o territorios considerados como paraísos fisca- que se refiere el párrafo c) del apartado anterior por los
les (107) se presumirá que: actos allí señalados.
a) Se cumple la circunstancia prevista en el párrafo b) 3. La cantidad a imputar será el valor de la
del apartado 1. contraprestación que haya satisfecho con anterioridad a
la contratación de los servicios laborales de la persona
b) La renta obtenida por la entidad participada procede física o que deba satisfacer la persona o entidad a que
de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2. se refiere el párrafo c) del apartado 1 por los actos allí
señalados.
(107) Véase la nota (24) de la página 618. (108) Véase la nota (24) de la página 618.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 92
Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingre- por el que deba tributar por este impuesto, según los
so a cuenta a que se refiere el apartado 8 y se minorará casos.
en el valor de la contraprestación obtenida por la per- 2.º La imputación se efectuará en la base imponible, de
sona física como consecuencia de la cesión, consenti-
acuerdo con lo previsto en el artículo 45 de esta Ley.
miento o autorización a que se refiere el párrafo a) del
apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido 3.º A estos efectos se utilizará el tipo de cambio vigen-
en un período impositivo en el que la persona física ti- te al día de pago o satisfacción de la contraprestación
tular de la imagen sea contribuyente por este impuesto. acordada por parte de la persona o entidad a que se
4. 1.º Cuando proceda la imputación, será deducible refiere el párrafo c) del apartado 1.
de la cuota líquida del Impuesto sobre la Renta de las 6. 1.º No se imputarán en el impuesto personal de los
Personas Físicas correspondiente a la persona a que se socios de la primera cesionaria los dividendos o partici-
refiere el párrafo primero del apartado 1: paciones en beneficios distribuidos por ésta en la parte
a) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o si- que corresponda a la cuantía que haya sido imputada
milar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por la persona física a que se refiere el primer párrafo
o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicará a los
la persona o entidad no residente primera cesionaria, dividendos a cuenta.
corresponda a la parte de la renta neta derivada de la En caso de distribución de reservas se atenderá a la de-
cuantía que debe incluir en su base imponible. signación contenida en el acuerdo social, entendiéndo-
b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas
o sobre Sociedades que, satisfecho en España por la reservas.
persona o entidad residente primera cesionaria, corres- 2.º Los dividendos o participaciones a que se refiere el
ponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía ordinal 1.º anterior no darán derecho a la deducción por
que debe incluir en su base imponible. doble imposición internacional.
c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en 3.º Una misma cuantía sólo podrá ser objeto de impu-
el extranjero por razón de la distribución de los dividen- tación por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la
dos o participaciones en beneficios distribuidos por la
persona o entidad en que se manifieste.
primera cesionaria, sea conforme a un convenio para
evitar la doble imposición o de acuerdo con la legisla- 7. Lo previsto en los apartados anteriores de este ar-
ción interna del país o territorio de que se trate, en la tículo se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los
parte que corresponda a la cuantía incluida en la base tratados y convenios internacionales que hayan pasado
imponible. a formar parte del ordenamiento interno y en el artículo
d) El impuesto satisfecho en España, cuando la per- 4 de esta ley.
sona física no sea residente, que corresponda a la 8. Cuando proceda la imputación a que se refiere el
contraprestación obtenida por la persona física como apartado 1, la persona o entidad a que se refiere el pá-
consecuencia de la primera cesión del derecho a la ex- rrafo c) del mismo deberá efectuar un ingreso a cuenta
plotación de su imagen o del consentimiento o autoriza- de las contraprestaciones satisfechas en metálico o en
ción para su utilización. especie a personas o entidades no residentes por los
e) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o actos allí señalados.
similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí- Si la contraprestación fuese en especie, su valoración
sicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la se efectuará de acuerdo con lo previsto en el artículo 43
contraprestación obtenida por la persona física como de esta ley, y se practicará el ingreso a cuenta sobre di-
consecuencia de la primera cesión del derecho a la ex- cho valor.
plotación de su imagen o del consentimiento o autoriza-
ción para su utilización. La persona o entidad a que se refiere el párrafo c) del
apartado 1 deberá presentar declaración del ingreso a
2.º Estas deducciones se practicarán aun cuando los cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el
impuestos correspondan a períodos impositivos distin- Ministro de Economía y Hacienda. Al tiempo de presen-
tos a aquél en el que se realizó la imputación.
tar la declaración deberá determinar su importe y efec-
En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos tuar su ingreso en el Tesoro.
en países o territorios considerados como paraísos fis-
Reglamentariamente se regulará el tipo de ingreso a
cales. (109)
cuenta.
Estas deducciones no podrán exceder, en su conjunto,
de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en Espa- Artículo 107. Ingreso a cuenta sobre derechos de
ña por la renta imputada en la base imponible. imagen. (110)
5. 1.º La imputación se realizará por la persona física El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que
en el período impositivo que corresponda a la fecha debe practicarse en el supuesto contemplado por
en que la persona o entidad a que se refiere el párra- el apartado 8 del artículo 92 de la Ley del Impuesto,
fo c) del apartado 1 efectúe el pago o satisfaga la será del 19 por ciento.
contraprestación acordada, salvo que por dicho período
impositivo la persona física no fuese contribuyente por
este impuesto, en cuyo caso la inclusión deberá efec-
tuarse en el primero o en el último período impositivo (110) Artículo 107 redactado, con efectos desde 1 de enero de
2010 por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE
(109) Véase la nota (24) de la página 618. del 29).
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Apéndice normativo
Ley: artículo 93
Sección 5.ª Régimen especial para trabajadores des- en el artículo 42 del Código de Comercio, y exclusiva-
plazados mente a estos efectos, será necesario que el trabajador
sea contratado por la empresa del grupo residente en
Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los España o que se produzca un desplazamiento a territo-
trabajadores desplazados a territorio español. (111) rio español ordenado por el empleador.
Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de di-
en España como consecuencia de su desplazamiento cha relación laboral no estén exentos de tributación por
a territorio español podrán optar por tributar por el Im- el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
puesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo f) Que las retribuciones previsibles derivadas del contra-
la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la to de trabajo en cada uno de los períodos impositivos
Renta de las Personas Físicas, durante el período impo- en los que se aplique este régimen especial no superen
sitivo en que se efectúe el cambio de residencia y du- la cuantía de 600.000 euros anuales. (112)
rante los cinco períodos impositivos siguientes, cuando, El contribuyente que opte por la tributación por el Im-
en los términos que se establezcan reglamentariamente, puesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto
se cumplan las siguientes condiciones: por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio.
a) Que no hayan sido residentes en España durante los El Ministro de Economía y Hacienda establecerá el pro-
10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a territo- cedimiento para el ejercicio de la opción mencionada en
rio español. este apartado.
b) Que el desplazamiento a territorio español se produz-
ca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se Artículo 113. Ámbito de aplicación.
entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una Las personas físicas que adquieran su residencia fis-
relación laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con cal en España como consecuencia de su desplaza-
un empleador en España, o cuando el desplazamiento miento a territorio español podrán optar por tributar
sea ordenado por el empleador y exista una carta de por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
desplazamiento de este, y el contribuyente no obtenga manteniendo la condición de contribuyentes por el
rentas que se calificarían como obtenidas mediante un Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
establecimiento permanente situado en territorio espa- cuando se cumplan las siguientes condiciones:
ñol.
a) Que no hayan sido residentes en España durante
c) Que los trabajos se realicen efectivamente en España. los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a
Se entenderá cumplida esta condición aun cuando par- territorio español.
te de los trabajos se presten en el extranjero, siempre
que la suma de las retribuciones correspondientes a los b) Que el desplazamiento a territorio español se pro-
citados trabajos tengan o no la consideración de rentas duzca como consecuencia de un contrato de traba-
obtenidas en territorio español de acuerdo con el artí- jo. Se entenderá cumplida esta condición cuando
culo 13.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto se inicie una elación laboral, ordinaria o especial, o
sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real estatutaria con un empleador en España, o cuando
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda el desplazamiento sea ordenado por el empleador y
del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del exista una carta de desplazamiento de este, y el con-
trabajo percibidas en cada año natural. Cuando en vir- tribuyente no obtenga rentas que se calificarían como
tud de lo establecido en el contrato de trabajo el con- obtenidas mediante un establecimiento permanente
tribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, situado en territorio español.
en los términos establecidos en el artículo 42 del Có- c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Es-
digo de Comercio, fuera del territorio español, el límite paña. Se entenderá cumplida esta condición aun
anterior se elevará al 30 por ciento. cuando parte de los trabajos se presten en el ex-
Cuando no pueda acreditarse la cuantía de las retribu- tranjero, siempre que la suma de las retribuciones
ciones específicas correspondientes a los trabajos rea- correspondientes a los citados trabajos tengan o
lizados en el extranjero, para el cálculo de la retribución no la consideración de rentas obtenidas en territorio
correspondiente a dichos trabajos deberán tomarse en español de acuerdo con el artículo 13.1.c) del texto
consideración los días que efectivamente el trabajador refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
ha estado desplazado al extranjero. no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legis-
d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o lativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por
entidad residente en España o para un establecimiento ciento de todas las contraprestaciones del trabajo
permanente situado en España de una entidad no resi- percibidas en cada año natural. Cuando en virtud de
dente en territorio español. Se entenderá cumplida esta lo establecido en el contrato de trabajo el contribu-
condición cuando los servicios redunden en beneficio yente asuma funciones en otra empresa del grupo,
de una empresa o entidad residente en España o de un en los términos establecidos en el artículo 16.3 del
establecimiento permanente situado en España de una texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So-
entidad no residente en territorio español. En el caso de
(112) El requisito contenido en esta letra f) resulta aplicable a
que el desplazamiento se hubiera producido en el seno partir del 1 de enero de 2010. Los contribuyentes que se hu-
de un grupo de empresas, en los términos establecidos biesen desplazado a territorio español con anterioridad a di-
cha fecha pueden aplicar el régimen especial previsto en este
(111) Artículo 93 redactado, con efectos desde 1 de enero de artículo, conforme a la redacción del mismo vigente a 31 de
2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupues- diciembre de 2009 en el que no se contiene limitación de re-
tos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 24). Véase tribuciones. Véase, a este respecto, la disposición transitoria
también la disposición transitoria decimoséptima de esta Ley. decimoséptima de la Ley del IRPF.
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Apéndice normativo
ciedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo que se refiere el apartado 3 siguiente, también resul-
4/2004, de 5 de marzo, fuera del territorio español, el tarán deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del
límite anterior se elevará al 30 por ciento. Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Cuando no pueda acreditarse la cuantía de las retri- 3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto
buciones específicas correspondientes a los trabajos de pagos a cuenta de este régimen especial se prac-
realizados en el extranjero, para el cálculo de la re- ticarán de acuerdo con lo establecido en la norma-
tribución correspondiente a dichos trabajos deberán tiva del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
tomarse en consideración los días que efectivamente No obstante, cuando concurran las circunstancias
el trabajador ha estado desplazado al extranjero. previstas en el artículo 76.2.a) de este Reglamento,
d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa estarán obligados a retener las entidades residentes
o entidad residente en España o para un estableci- o los establecimientos permanentes en los que pres-
miento permanente situado en España de una enti- ten servicios los contribuyentes, en relación con las
dad no residente en territorio español. Se entenderá rentas que estos obtengan en territorio español.
cumplida esta condición cuando los servicios pres- El cumplimento de las obligaciones formales previs-
tados produzcan o puedan producir una ventaja o tas en el artículo 108 de este Reglamento, por las
utilidad a la empresa o entidad residente en España retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el
o a un establecimiento permanente situado en Es- párrafo anterior, se realizará mediante los modelos de
paña de una entidad no residente en territorio espa- declaración previstos para el Impuesto sobre la Renta
ñol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera de no Residentes para las rentas obtenidas sin me-
producido en el seno de un grupo de empresas, en diación de establecimiento permanente.
los términos establecidos en el artículo 16.3 del texto 4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicación
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, este régimen especial estarán obligados a presen-
y exclusivamente a estos efectos, será necesario tar y suscribir la declaración por el Impuesto sobre
que el trabajador sea contratado por la empresa del la Renta de las Personas Físicas, en el modelo es-
grupo residente en España o que se produzca un pecial que se apruebe por el Ministro de Economía y
desplazamiento a territorio español ordenado por el Hacienda, el cual establecerá la forma, el lugar y los
empleador. plazos de su presentación, y cuyo contenido se ajus-
e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de tará a los modelos de declaración previstos para el
dicha relación laboral no estén exentos de tributación Impuesto sobre la Renta de no Residentes.(113)
por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Al tiempo de presentar su declaración, los contribu-
Artículo 114. Contenido del régimen especial de yentes deberán determinar la deuda tributaria co-
tributación por el Impuesto sobre la Renta de no rrespondiente e ingresarla en el lugar, la forma y los
Residentes. plazos que determine el Ministro de Economía y Ha-
cienda. Si resultara una cantidad devolver, la devolu-
1. La aplicación de este régimen especial implicará ción se practicará de acuerdo con lo señalado en el
la determinación de la deuda tributaria del Impuesto artículo 103 de la Ley del Impuesto.
sobre la Renta de las Personas Físicas exclusiva-
mente por las rentas obtenidas en territorio español, 5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados
con arreglo a la normas establecidas en el texto re- en territorio español realizadas por los contribuyentes
fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo que opten por la aplicación de este régimen especial
5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin les resultará de aplicación lo previsto en el artículo
mediación de establecimiento permanente, salvo lo 25.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del capí- la Renta de no Residentes.
tulo I del citado texto refundido. 6. A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido
2. En particular, se aplicarán las siguientes reglas: en el artículo 18.2.a) de la Ley 21/2001, de 27 de di-
ciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y
a) Los contribuyentes que opten por este régimen administrativas del nuevo sistema de financiación de
especial tributarán de forma separada por cada de- las Comunidades Autónomas de régimen común y
vengo total o parcial de la renta sometida a grava- Ciudades con Estatuto de Autonomía, se entenderá
men, sin que sea posible compensación alguna entre que la cuota íntegra autonómica o complementaria
aquellas. es el 33 por ciento de la prevista en el apartado 2.c)
b) La base liquidable de cada renta se calculará para anterior.
cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en
el artículo 24 del texto refundido de la Ley del Im- Artículo 115. Duración.
puesto sobre la Renta de no Residentes. Este régimen especial se aplicará durante el período
c) La cuota íntegra se obtendrá aplicando a la base impositivo en el que el contribuyente adquiera su
liquidable los tipos de gravamen previstos en el artí- residencia fiscal en España, y durante los cinco pe-
culo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto ríodos impositivos siguientes, sin perjuicio de lo esta-
sobre la Renta de no Residentes. blecido los artículos 117 y 118 de este Reglamento.
d) La cuota diferencial será el resultado de minorar la
cuota íntegra del impuesto en las deducciones en la
cuota a que se refiere el artículo 26 del texto refundi- (113) El modelo especial de declaración del Impuesto sobre la
do de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Re- Renta de las Personas Físicas que deben presentar los con-
sidentes. A los efectos previstos en el párrafo b) del tribuyentes a los que resulte de aplicación este régimen es el
citado artículo 26, además de los pagos a cuenta a 150, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo,
(BOE del 31).
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Apéndice normativo
A estos efectos, se considerará como período im- tiempo, presentará a su retenedor la comunicación
positivo en el que se adquiere la residencia el primer de datos prevista en el artículo 88 de este Reglamen-
año natural en el que, una vez producido el despla- to.
zamiento, la permanencia en territorio español sea No obstante, cuando el retenedor conozca el incum-
superior a 183 días. plimiento de las condiciones previstas en los párrafos
Artículo 116. Ejercicio de la opción. c), d) o e) del artículo 113 de este Reglamento, las
retenciones e ingresos a cuenta se practicarán con
1. El ejercicio de la opción de tributar por este régi-
arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de
men especial deberá realizarse mediante una comu-
las Personas Físicas desde el momento en que se
nicación dirigida a la Administración tributaria, en el
produzca su incumplimiento.
plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio
de la actividad que conste en el alta en la Seguridad El cálculo del nuevo tipo de retención se efectuará de
Social en España o en la documentación que le per- acuerdo con lo previsto en el artículo 87 de este Re-
mita, en su caso, el mantenimiento de la legislación glamento, teniendo en cuenta la cuantía total de las
de Seguridad Social de origen. retribuciones anuales.
2. La opción se ejercitará mediante la presentación 4. Los contribuyentes excluidos de este régimen es-
del modelo de comunicación a que se refiere el artí- pecial no podrán volver a optar por su aplicación.
culo 119 de este Reglamento. Artículo 119. Comunicaciones a la Administración
3. No podrán ejercitar esta opción los contribuyentes tributaria y acreditación del régimen.
que se hubieran acogido al procedimiento especial 1. La opción por la aplicación del régimen se ejercita-
para determinar las retenciones o ingresos a cuenta rá mediante comunicación a la Administración tribu-
sobre los rendimientos del trabajo previsto en el artí- taria, a través del modelo que apruebe el Ministro de
culo 89.B) de este Reglamento. Economía y Hacienda, quien establecerá la forma y el
Artículo 117. Renuncia al régimen. lugar de su presentación. (114)
1. Los contribuyentes que hubieran optado por este En la citada comunicación se hará constar, en-
régimen especial podrán renunciar a su aplicación tre otros datos, la identificación del trabajador, del
durante los meses de noviembre y diciembre anterio- empleador y, en su caso, de la empresa o entidad re-
res al inicio del año natural en que la renuncia deba sidente en España o del establecimiento permanente
surtir efectos. para el que se presten los servicios, la fecha de en-
2. La renuncia se efectuará de acuerdo con el si- trada en territorio español y la fecha de inicio de la
guiente procedimiento: actividad que conste en el alta en la Seguridad Social
en España o en la documentación que permita, en su
a) En primer lugar, presentará a su retenedor la co- caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad
municación de datos prevista en el artículo 88 de Social de origen.
este Reglamento, quien le devolverá una copia sella-
da de aquella. Asimismo, se adjuntará la siguiente documentación:
b) En segundo lugar, presentará ante la Administra- a) Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o
ción tributaria el modelo de comunicación previsto especial, o estatutaria con un empleador en España,
en el artículo 119 de este Reglamento y adjuntará la un documento justificativo emitido por el empleador
copia sellada de la comunicación a que se refiere el en el que se exprese el reconocimiento de la relación
párrafo anterior. laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de
inicio de la actividad que conste en el alta en la Se-
3. Los contribuyentes que renuncien a este régimen
guridad Social en España, el centro de trabajo y su
especial no podrán volver a optar por su aplicación.
dirección, la duración del contrato de trabajo y que el
Artículo 118. Exclusión del régimen. trabajo se realizará efectivamente en España.
1. Los contribuyentes que hubieran optado por la b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado
aplicación de este régimen especial y que, con pos- por su empleador para prestar servicios a una em-
terioridad al ejercicio de la opción, incumplan alguna presa o entidad residente en España o a un estable-
de las condiciones determinantes de su aplicación cimiento permanente situado en territorio español, un
quedarán excluidos de dicho régimen. La exclusión documento justificativo emitido por estos últimos en
surtirá efectos en el período impositivo en que se el que se exprese el reconocimiento de la prestación
produzca el incumplimiento. de servicios para aquellos, al que se adjuntará copia
2. Los contribuyentes excluidos del régimen deberán de la carta de desplazamiento del empleador, la fe-
comunicar tal circunstancia a la Administración tribu- cha de inicio de la actividad que conste en el alta en
taria en el plazo de un mes desde el incumplimiento la Seguridad Social en España o en la documenta-
de las condiciones que determinaron su aplicación, ción que permita, en su caso, el mantenimiento de la
mediante el modelo de comunicación a que se refiere legislación de Seguridad Social de origen, el centro
el artículo 119 de este Reglamento. de trabajo y su dirección, la duración de la orden de
3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán desplazamiento y que el trabajo se realizará efectiva-
con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta mente en España.
de las Personas Físicas, desde el momento en que el
(114) El modelo 149 de comunicación a la Administración tri-
contribuyente comunique a su retenedor que ha in- butaria de la opción por este régimen especial se ha aproba-
cumplido las condiciones para la aplicación de este do por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, (BOE del 31).
régimen especial, adjuntando copia de la comunica- Este modelo es válido también para ejercitar la renuncia o ex-
ción a que se refiere el apartado anterior. Al mismo clusión de este régimen especial.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 94
2. La Administración tributaria, a la vista de la co- 1. Los contribuyentes que sean socios o partícipes de
municación presentada, expedirá al contribuyente, si las instituciones de inversión colectiva reguladas en la
procede, en el plazo máximo de los 10 días hábiles Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de
siguientes al de la presentación de la comunicación, Inversión Colectiva, imputarán, de conformidad con las
un documento acreditativo en el que conste que el normas de esta Ley, las siguientes rentas:
contribuyente ha optado por la aplicación de este ré-
gimen especial. a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas
Dicho documento acreditativo servirá para justificar, como consecuencia de la transmisión de las acciones o
ante las personas o entidades obligadas a practicar participaciones o del reembolso de estas últimas. Cuan-
retención o ingreso a cuenta, su condición de con- do existan valores homogéneos, se considerará que los
tribuyente por este régimen especial, para lo cual les transmitidos o reembolsados por el contribuyente son
entregará un ejemplar del documento. aquellos que adquirió en primer lugar.
Artículo 120. Certificado de residencia fiscal. Cuando el importe obtenido como consecuencia del
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de reembolso o transmisión de participaciones o acciones
las Personas Físicas que opten por la aplicación de en instituciones de inversión colectiva se destine, de
este régimen especial podrán solicitar el certificado acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente
de residencia fiscal en España regulado en la disposi-
se establezca, a la adquisición o suscripción de otras
ción adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003,
de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de di- acciones o participaciones en instituciones de inversión
cha orden. (115) colectiva, no procederá computar la ganancia o pérdi-
2. El Ministro de Economía y Hacienda podrá se- da patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones
ñalar, a condición de reciprocidad, los supuestos suscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición
en los que se emitirán certificados para acreditar la
condición de residente en España, a los efectos de 1.º En los reembolsos de participaciones en instituciones de
inversión colectiva que tengan la consideración de fondos de
las disposiciones de un convenio para evitar la doble inversión.
imposición suscrito por España, a los contribuyentes
2.º En las transmisiones de acciones de instituciones de inver-
que hubieran optado por la aplicación de este régi- sión colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan
men especial. las dos condiciones siguientes:
Que el número de socios de la institución de inversión colectiva
Sección 6.ª instituciones de inversión colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.
Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de Que el contribuyente no haya participado, en algún momento
dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión,
las instituciones de inversión colectiva. (116) en más del 5 por ciento del capital de la institución de inversión
colectiva.
(115) La citada disposición adicional segunda ha sido mo- El régimen de diferimiento previsto en el segundo párrafo de
dificada por la disposición final segunda de la Orden este párrafo a) no resultará de aplicación cuando, por cualquier
EHA/2339/2005, de 13 de julio (BOE del 19). medio, se ponga a disposición del contribuyente el importe
(116) Apartados 1 y 2 del artículo 94 redactados, con efectos derivado del reembolso o transmisión de las acciones o parti-
para las reducciones de capital y distribución de la prima de cipaciones de instituciones de inversión colectiva. Tampoco re-
emisión efectuadas con posterioridad al día 23 de septiembre sultará de aplicación el citado régimen de diferimiento cuando
de 2010, por la disposición final novena de la Ley 40/2010, de la transmisión o adquisición tenga por objeto participaciones
29 de diciembre, de almacenamiento geológico de dióxido de representativas del patrimonio de instituciones de inversión
carbono (BOE del 30). Véase, asimismo, el artículo 65 de la Ley colectiva a que se refiere este artículo que tengan la conside-
39/2010, de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del ración de fondos de inversión cotizados conforme a lo previsto
Estado para el año 2011 (BOE del 23). en el artículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de no-
viembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por
Para las reducciones de capital y distribución de la prima de el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
emisión efectuadas hasta el día 23 de septiembre de 2010,
la redacción vigente de los apartados 1 y 2 del artículo 94 es b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversión
la siguiente: colectiva.
1. Los contribuyentes que sean socios o partícipes de las insti- 2. El régimen previsto en el apartado 1 de este artículo será de
tuciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de aplicación a los socios o partícipes de instituciones de inver-
4 de noviembre, de instituciones de inversión colectiva, imputa- sión colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Con-
rán, de conformidad con las normas de esta Ley, las siguientes sejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en
rentas: el artículo 95 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algún
Estado miembro de la Unión Europea e inscritas en el regis-
a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como con- tro especial de la Comisión Nacional del Mercado de Valores,
secuencia de la transmisión de las acciones o participaciones a efectos de su comercialización por entidades residentes en
o del reembolso de estas últimas. Cuando existan valores ho- España.
mogéneos, se considerará que los transmitidos o reembolsados
por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar. Para la aplicación de lo dispuesto en el segundo párrafo del
apartado 1.a) se exigirán los siguientes requisitos:
Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembol-
so o transmisión de participaciones o acciones en instituciones a) La adquisición, suscripción, transmisión y reembolso de ac-
de inversión colectiva se destine, de acuerdo con el procedi- ciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva
miento que reglamentariamente se establezca, a la adquisición se realizará a través de entidades comercializadoras inscritas en
o suscripción de otras acciones o participaciones en institucio- la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
nes de inversión colectiva, no procederá computar la ganancia b) En el caso de que la institución de inversión colectiva se es-
o pérdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones tructure en compartimentos o subfondos, el número de socios
suscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las y el porcentaje máximo de participación previstos en el aparta-
acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los do 1.a).2.º anterior se entenderá referido a cada compartimento
siguientes casos: o subfondo comercializado.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 94
de las acciones o participaciones transmitidas o reem- te de aplicación la minoración del valor de adquisición
bolsadas, en los siguientes casos: de las acciones previsto en el artículo 25.1.e) de esta
1.º En los reembolsos de participaciones en institucio- Ley.
nes de inversión colectiva que tengan la consideración 2. a) El régimen previsto en el apartado 1 de este artícu-
de fondos de inversión. lo será de aplicación a los socios o partícipes de institu-
2.º En las transmisiones de acciones de instituciones de ciones de inversión colectiva, reguladas por la Directiva
inversión colectiva con forma societaria, siempre que se 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de
cumplan las dos condiciones siguientes: 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las dispo-
siciones legales, reglamentarias y administrativas sobre
Que el número de socios de la institución de inversión determinados organismos de inversión colectiva en va-
colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a lores mobiliarios, distintas de las previstas en el artículo
500.
95 de esta Ley, constituidas y domiciliadas en algún Es-
Que el contribuyente no haya participado, en algún mo- tado miembro de la Unión Europea e inscritas en el re-
mento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de gistro especial de la Comisión Nacional del Mercado de
la transmisión, en más del 5 por ciento del capital de la Valores, a efectos de su comercialización por entidades
institución de inversión colectiva. residentes en España.
El régimen de diferimiento previsto en el segundo párra- Para la aplicación de lo dispuesto en el segundo párrafo
fo de este párrafo a) no resultará de aplicación cuando, del apartado 1.a) se exigirán los siguientes requisitos:
por cualquier medio, se ponga a disposición del contri-
1.º La adquisición, suscripción, transmisión y reembol-
buyente el importe derivado del reembolso o transmi-
so de acciones y participaciones de instituciones de
sión de las acciones o participaciones de instituciones
inversión colectiva se realizará a través de entidades
de inversión colectiva. Tampoco resultará de aplicación
el citado régimen de diferimiento cuando la transmisión comercializadoras inscritas en la Comisión Nacional del
o reembolso o, en su caso, la suscripción o adquisición Mercado de Valores.
tenga por objeto participaciones representativas del pa- 2.º En el caso de que la institución de inversión colectiva
trimonio de instituciones de inversión colectiva a que se se estructure en compartimentos o subfondos, el nú-
refiere este artículo que tengan la consideración de fon- mero de socios y el porcentaje máximo de participación
dos de inversión cotizados o acciones de las socieda- previstos en el apartado 1.a).2.º anterior se entenderá
des del mismo tipo conforme a lo previsto en el artículo referido a cada compartimento o subfondo comerciali-
49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviem- zado.
bre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado b) Lo dispuesto en las letras c) y d) del apartado 1 se
por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. aplicará a organismos de inversión colectiva equivalen-
b) Los resultados distribuidos por las instituciones de in- tes a las sociedades de inversión de capital variable que
versión colectiva. estén registrados en otro Estado, con independencia
c) En los supuestos de reducción de capital de socieda- de cualquier limitación que tuvieran respecto de gru-
des de inversión de capital variable que tenga por fina- pos restringidos de inversores, en la adquisición, cesión
lidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta o rescate de sus acciones; en todo caso resultará de
o el valor normal de mercado de los bienes o derechos aplicación a las sociedades amparadas por la Directiva
percibidos, que se calificará como rendimiento del capi- 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de
tal mobiliario de acuerdo con lo previsto en la letra a) del 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las dispo-
artículo 25.1 de esta Ley, con el límite de la mayor de las siciones legales, reglamentarias y administrativas sobre
siguientes cuantías: determinados organismos de inversión colectiva en va-
lores mobiliarios.
El aumento del valor liquidativo de las acciones desde
su adquisición o suscripción hasta el momento de la re- 3. La determinación del número de socios y del porcen-
ducción de capital social. taje máximo de participación en el capital de las insti-
tuciones de inversión colectiva se realizará de acuerdo
Cuando la reducción de capital proceda de beneficios
con el procedimiento que reglamentariamente se es-
no distribuidos, el importe de dichos beneficios. A estos
tablezca. A estos efectos, la información relativa al nú-
efectos, se considerará que las reducciones de capital,
mero de socios, a su identidad y a su porcentaje de
cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar
participación no tendrá la consideración de hecho rele-
a la parte del capital social que provenga de beneficios
vante.
no distribuidos, hasta su anulación.
El exceso sobre el citado límite minorará el valor de ad- Artículo 52. Acreditación del número de socios,
quisición de las acciones afectadas, de acuerdo con las patrimonio y porcentaje máximo de participación
reglas del primer párrafo del artículo 33.3 a) de esta Ley, en instituciones de inversión colectiva.
hasta su anulación. A su vez, el exceso que pudiera re- 1. El número mínimo de accionistas exigidos en el ar-
sultar se integrará como rendimiento del capital mobilia- tículo 94 de la Ley del Impuesto a las instituciones de
rio procedente de la participación en los fondos propios inversión colectiva con forma societaria se determina-
de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la rá de la siguiente forma:
distribución de la prima de emisión. a) Para las instituciones de inversión colectiva inclui-
En ningún caso resultará de aplicación la exención pre- das en el apartado 1 del artículo 94, el número de
vista en la letra y) del artículo 7 de esta Ley a los ren- accionistas que figure en el último informe trimestral,
dimientos del capital mobiliario regulados en esta letra. anterior a la fecha de transmisión o reembolso, que la
d) En los supuestos de distribución de la prima de emi- institución haya remitido a la Comisión Nacional del
sión de acciones de sociedades de inversión de capital Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en
variable, la totalidad del importe obtenido, sin que resul- el artículo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de
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Apéndice normativo
4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colecti- 4. La renta derivada de la transmisión o reembolso de

va, aprobado por Real Decreto 1309/2005. las acciones o participaciones se determinará conforme
b) Para las instituciones de inversión colectiva inclui- a lo previsto en la letra c) del apartado 1 del artículo 37
das en el apartado 2 del artículo 94, el número de ac- de esta Ley, debiendo tomarse a estos efectos como
cionistas que conste en la última comunicación anual valor de adquisición el que resulte de la aplicación de lo
a la Comisión Nacional del Mercado de Valores, an- previsto en los apartados anteriores.
terior a la fecha de transmisión o reembolso, que se
efectúe por una única entidad comercializadora con TÍTULO XI
establecimiento en España designada a tal efecto por
la institución de inversión colectiva o su gestora, refe- Gestión del impuesto
rida a cada compartimento o subfondo registrado. A
CAPÍTULO I
los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente
apartado, esta comunicación deberá expresar el nú- Declaraciones
mero total de accionistas de cada compartimento o
subfondo, el patrimonio total de la institución, com- Artículo 96. Obligación de declarar.
partimento o subfondo, la fecha a la que se refieren 1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar y
los datos anteriores y tendrá un período máximo de suscribir declaración por este Impuesto, con los límites
validez de un año contado desde dicha fecha de re- y condiciones que reglamentariamente se establezcan.
ferencia. La Comisión Nacional del Mercado de Va- 2. No obstante, no tendrán que declarar los contribu-
lores hará pública dicha información y precisará los yentes que obtengan rentas procedentes exclusivamen-
requisitos técnicos y procedimientos de comunica- te de las siguientes fuentes, en tributación individual o
ción de la información señalada en esta letra. conjunta:
2. El contribuyente que quiera acogerse al régimen a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de
de diferimiento previsto en el artículo 94 de la Ley del 22.000 euros anuales.
Impuesto para las operaciones en las que interven- b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganan-
ga alguna institución de inversión colectiva con forma cias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a
societaria, deberá comunicar documentalmente, en cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.
el momento de ordenar la operación, a las entidades
a través de las cuales se realicen las operaciones de c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artículo
transmisión o reembolso y adquisición o suscripción 85 de esta ley, rendimientos íntegros del capital mobilia-
que no ha participado en algún momento dentro de rio no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro
y subvenciones para la adquisición de viviendas de pro-
los doce meses anteriores a la fecha de la operación
tección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto
en más del 5 por ciento del capital de la institución
de inversión colectiva correspondiente. Las referidas
entidades deberán conservar a disposición de la Ad- En ningún caso tendrán que declarar los contribuyen-
ministración tributaria durante el período de prescrip- tes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros
ción de las obligaciones tributarias la documentación del trabajo, de capital o de actividades económicas, así
comunicada por los contribuyentes. como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de
1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía
Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de inferior a 500 euros.
las instituciones de inversión colectiva constituidas 3. El límite a que se refiere el párrafo a) del apartado 2
en países o territorios considerados como paraísos anterior será de 11.200 euros para los contribuyentes
fiscales. (117) que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los si-
1. Los contribuyentes que participen en instituciones de guientes supuestos:
inversión colectiva constituidas en países o territorios a) Cuando procedan de más de un pagador. No obstan-
considerados como paraísos fiscales, imputarán en la te, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguien-
base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artí- tes supuestos:
culo 45 de esta ley, la diferencia positiva entre el valor 1.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo
liquidativo de la participación al día de cierre del período y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supera
impositivo y su valor de adquisición. en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
La cantidad imputada se considerará mayor valor de 2.º Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos ren-
adquisición. dimientos del trabajo consistan en las prestaciones pa-
2. Los beneficios distribuidos por la institución de inver- sivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de esta Ley y la
sión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de determinación del tipo de retención aplicable se hubiera
adquisición de la participación. realizado de acuerdo con el procedimiento especial que
3. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la dife- reglamentariamente se establezca. (118)
rencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del
del valor de adquisición de la acción o participación. cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las
previstas en el artículo 7 de esta Ley.
(117) Véase la disposición transitoria octava.1 de esta Ley re- c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo
lativa al valor fiscal de las Instituciones de Inversiones de Co- no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto
lectiva constituidas en países o territorios considerados como reglamentariamente.
paraísos fiscales. La relación de los paraísos fiscales se con-
tiene en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio (BOE del 13),
modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero (BOE (118) Dicho procedimiento se regula en el artículo 89 del Re-
del 1 de febrero). glamento del IRPF, que se transcribe en la página 699.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 96
d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo niales de cuantía inferior a 500 euros, en tributación
sujetos a tipo fijo de retención. individual o conjunta.
4. Estarán obligados a declarar en todo caso los contri- 3. Tampoco tendrán que declarar, sin perjuicio de
buyentes que tengan derecho a deducción por inversión lo dispuesto en los apartados anteriores, los contri-
en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble im- buyentes que obtengan rentas procedentes exclu-
posición internacional o que realicen aportaciones a pa- sivamente de las siguientes fuentes, en tributación
trimonios protegidos de las personas con discapacidad, individual o conjunta:
planes de pensiones, planes de previsión asegurados A) Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguien-
o mutualidades de previsión social, planes de previsión tes límites:
social empresarial y seguros de dependencia que reduz-
1.º Con carácter general, 22.000 euros anuales,
can la base imponible, en las condiciones que se esta-
cuando procedan de un solo pagador. Este límite
blezcan reglamentariamente. también se aplicará cuando se trate de contribuyen-
5. Los modelos de declaración se aprobarán por el tes que perciban rendimientos procedentes de más
Ministro de Economía y Hacienda, que establecerá la de un pagador y concurra cualquiera de las dos si-
forma y plazos de su presentación, así como los su- tuaciones siguientes:
puestos y condiciones de presentación de las declara- a) Que la suma de las cantidades percibidas del se-
ciones por medios telemáticos. gundo y restantes pagadores, por orden de cuantía,
6. El Ministro de Economía y Hacienda podrá aprobar la no supere en su conjunto la cantidad de 1.500 euros
utilización de modalidades simplificadas o especiales de anuales.
declaración. b) Que sus únicos rendimientos del trabajo consistan
La declaración se efectuará en la forma, plazos e impre- en las prestaciones pasivas a que se refiere el artícu-
sos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda. lo 17.2. a) de la Ley del Impuesto y la determinación
del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de
Los contribuyentes deberán cumplimentar la totalidad acuerdo con el procedimiento especial regulado en el
de los datos que les afecten contenidos en las declara- artículo 89.A) de este Reglamento.
ciones, acompañar los documentos y justificantes que
se establezcan y presentarlas en los lugares que deter- 2.º 10.000 euros anuales, cuando: (119)
mine el Ministro de Economía y Hacienda. a) Procedan de más de un pagador, siempre que la
7. Los sucesores del causante quedarán obligados a suma de las cantidades percibidas del segundo y
cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este restantes pagadores, por orden de cuantía, superen
Impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformi- en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
dad con el artículo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de b) Se perciban pensiones compensatorias del cónyu-
diciembre, General Tributaria. ge o anualidades por alimentos diferentes de las pre-
vistas en el artículo 7, letra k), de la Ley del Impuesto.
8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligación de
declarar, las Administraciones públicas no podrán exigir c) El pagador de los rendimientos del trabajo no esté
la aportación de declaraciones por este Impuesto al ob- obligado a retener de acuerdo con lo previsto en el
jeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestacio- artículo 76 de este Reglamento.
nes públicas, o en modo alguno condicionar éstas a la d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del tra-
presentación de dichas declaraciones. bajo sujetos a los tipos fijos de retención previstos en
9. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá los números 3.º y 4.º del artículo 80.1 de este Regla-
modificar lo previsto en los apartados anteriores. mento.
B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ga-
Artículo 61. Obligación de declarar. nancias patrimoniales sometidos a retención o ingre-
1. Los contribuyentes estarán obligados a presen- so a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros
tar y suscribir declaración por este Impuesto en los anuales.
términos previstos en el artículo 96 de la Ley del C) Rentas inmobiliarias imputadas, a las que se refie-
Impuesto. A efectos de lo dispuesto en el apartado re el artículo 85 de la Ley del Impuesto, rendimientos
4 de dicho artículo, estarán obligados a declarar en íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
todo caso los contribuyentes que tengan derecho derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para
a deducción por inversión en vivienda, por cuenta la adquisición de viviendas de protección oficial o de
ahorro-empresa, por doble imposición internacional precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros
o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos anuales.
de las personas con discapacidad, planes de pen- 4. La presentación de la declaración, en los supues-
siones, planes de previsión asegurados, planes de tos en que exista obligación de efectuarla, será ne-
previsión social empresarial, seguros de dependencia cesaria para solicitar devoluciones por razón de los
o mutualidades de previsión social que reduzcan la pagos a cuenta efectuados.
base imponible, cuando ejerciten tal derecho.
5. El Ministro de Economía y Hacienda aprobará los
2. No tendrán que declarar, sin perjuicio de lo dis- modelos de declaración y establecerá la forma, lugar
puesto en el apartado anterior, los contribuyentes y plazos de su presentación, así como los supuestos
que obtengan exclusivamente rendimientos del tra- y condiciones de presentación de las declaraciones
bajo, del capital, de actividades económicas y ga-
nancias patrimoniales, hasta un importe máximo (119) A partir del ejercicio 2008, la cuantía aplicable es de
conjunto de 1.000 euros anuales, y pérdidas patrimo- 11.200 euros.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 97
por medios telemáticos. Los contribuyentes deberán de demora, en una cuantía igual o inferior a la devolu-
cumplimentar la totalidad de los datos solicitados en ción a la que tenga derecho su cónyuge por este mismo
las declaraciones y acompañar los documentos y Impuesto.
justificantes que se determinen. (120) La solicitud de suspensión del ingreso de la deuda tri-
El Ministro de Economía y Hacienda podrá estable- butaria que cumpla todos los requisitos enumerados en
cer, por causas excepcionales, plazos especiales de este apartado determinará la suspensión cautelar del
declaración para un grupo determinado de contribu- ingreso hasta tanto se reconozca por la Administración
yentes o para los ámbitos territoriales que se deter- tributaria el derecho a la devolución a favor del otro cón-
mine. yuge. El resto de la deuda tributaria podrá fraccionarse
6. En el caso de optar por tributar conjuntamen- de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este
te, la declaración será suscrita y presentada por los artículo.
miembros de la unidad familiar mayores de edad, Los requisitos para obtener la suspensión cautelar serán
que actuarán en representación de los hijos integra- los siguientes:
dos en ella, en los términos del artículo 45.1 de la Ley a) El cónyuge cuya autoliquidación resulte a devolver
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. deberá renunciar al cobro de la devolución hasta el im-
Artículo 97. Autoliquidación. porte de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada.
Asimismo, deberá aceptar que la cantidad a la que re-
1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su de- nuncia se aplique al pago de dicha deuda.
claración, deberán determinar la deuda tributaria co- b) La deuda cuya suspensión se solicita y la devolución
rrespondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos pretendida deberán corresponder al mismo período im-
determinados por el Ministro de Economía y Hacienda. positivo.
2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidación c) Ambas autoliquidaciones deberán presentarse de for-
sólo se podrá fraccionar en la forma que se determine ma simultánea dentro del plazo que establezca el Minis-
en el reglamento de desarrollo de esta Ley. tro de Economía y Hacienda.
3. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse me- d) Los cónyuges no podrán estar acogidos al sistema
diante entrega de bienes integrantes del Patrimonio de cuenta corriente tributaria regulado en el Real Decre-
Histórico Español que estén inscritos en el Inventario to 1108/1999, de 25 de junio.
General de Bienes Muebles o en el Registro General de
Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto e) Los cónyuges deberán estar al corriente en el pago
en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del de sus obligaciones tributarias en los términos previstos
Patrimonio Histórico Español. en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justificación
del cumplimiento de obligaciones tributarias. (121)
4. Los sucesores del causante quedarán obligados a
cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este La Administración notificará a ambos cónyuges, dentro
impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformi- del plazo previsto en el apartado 1 del artículo 103 de
dad con el artículo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de esta Ley, el acuerdo que se adopte con expresión, en
diciembre, General Tributaria. su caso, de la deuda extinguida y de las devoluciones o
ingresos adicionales que procedan.
5. En el supuesto previsto en el artículo 14.4 de esta
ley, los sucesores del causante podrán solicitar a la Ad- Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los
ministración tributaria el fraccionamiento de la parte de requisitos anteriormente señalados, la Administración
deuda tributaria correspondiente a las rentas a que se practicará liquidación provisional al contribuyente que
refiere dicho precepto, calculada aplicando el tipo regu- solicitó la suspensión por importe de la deuda objeto
lado en el artículo 80.2 de esta ley. de la solicitud junto con el interés de demora calculado
desde el día siguiente a la fecha de vencimiento del pla-
La solicitud se formulará dentro del plazo reglamentario zo establecido para presentar la autoliquidación hasta la
de declaración relativo al período impositivo del falleci- fecha de la liquidación.
miento y se concederá en función de los períodos im-
positivos a los que correspondería imputar dichas rentas Los efectos del reconocimiento del derecho a la devo-
en caso de que aquél no se hubiese producido con el lución respecto a la deuda cuya suspensión se hubiera
límite máximo de cuatro años en las condiciones que se solicitado son los siguientes:
determinen reglamentariamente. a) Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda,
6. El contribuyente casado y no separado legalmente ésta quedará extinguida, al igual que el derecho a la de-
que esté obligado a presentar declaración por este Im- volución.
puesto y cuya autoliquidación resulte a ingresar podrá, b) Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda,
al tiempo de presentar su declaración, solicitar la sus- ésta se declarará extinguida y la Administración proce-
pensión del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses derá a devolver la diferencia entre ambos importes de
acuerdo con lo previsto en el artículo 103 de esta Ley.
(120) Véase la Orden EHA/585/2011, de 8 de marzo,por la que c) Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda,
se aprueba el modelo de declaración del Impuesto sobre la ésta se declarará extinguida en la parte concurrente,
Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2010, se determinan practicando la Administración tributaria liquidación pro-
el lugar, forma y plazos de presentación del mismo, se esta-
blecen los procedimientos de solicitud, remisión, modificación
y confirmación o suscripción del borrador de declaración, se (121) Dicha referencia normativa debe entenderse realizada al
determinan las condiciones generales y el procedimiento para Real Decreto 887/2006, de 21 de julio, por el que se aprueba
la presentación de ambos por medios telemáticos o telefónicos el Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General
(BOE del 18). de Subvenciones (BOE del 25), que deroga la citada Orden.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 97
visional al contribuyente que solicitó la suspensión por puesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de
importe de la diferencia, exigiéndole igualmente el inte- junio, del Patrimonio Histórico Español.
rés de demora calculado desde el día siguiente a la fe-
cha de vencimiento del plazo establecido para presentar Artículo 63. Fraccionamiento en los supuestos de
la autoliquidación hasta la fecha de la liquidación. fallecimiento y de pérdida de la residencia en Es-
paña.
Se considerará que no existe transmisión lucrativa a
efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la 1. En el caso del fallecimiento del contribuyente pre-
devolución de uno de ellos para su aplicación al pago visto en el artículo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas
de la deuda del otro. las rentas pendientes de imputación deberán inte-
grarse en la base imponible del último período impo-
Reglamentariamente podrá regularse el procedimiento a sitivo que deba declararse por este Impuesto.
que se refiere este apartado.
2. En el caso de que el contribuyente pierda su con-
dición por cambio de residencia, de acuerdo con lo
Artículo 62. Autoliquidación e ingreso. previsto en el artículo 14.3 de la Ley del Impuesto,
1. Los contribuyentes que estén obligados a declarar todas las rentas pendientes de imputación deberán
por este Impuesto, al tiempo de presentar su decla- integrarse en la base imponible correspondiente al úl-
ración, deberán determinar la deuda tributaria co- timo período que deba declararse por este Impuesto,
rrespondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos practicándose, en su caso, autoliquidación comple-
determinados por el Ministro de Economía y Hacien- mentaria, sin sanción, ni intereses de demora ni re-
da. (122) cargo alguno, en el plazo de tres meses desde que
Si, al tiempo de presentar la declaración, se hubie- el contribuyente pierda su condición por cambio de
ra solicitado la suspensión del ingreso de la totali- residencia.
dad o de parte de la deuda tributaria resultante de la 3. En estos supuestos, los sucesores del causante
autoliquidación, de acuerdo con lo establecido en el o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamien-
apartado 6 del artículo 97 de la Ley del Impuesto, se to de la parte de deuda tributaria correspondiente a
seguirá el procedimiento regulado en el mismo. dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en
el artículo 80.2 de la Ley del Impuesto.
La solicitud de suspensión se referirá al ingreso de al-
guna de las siguientes cuantías: 4. El fraccionamiento se regirá por las normas previs-
tas en la subsección 2.ª de la sección 1.ª del capítulo
a) A la totalidad de la deuda tributaria, cuando la mis- I del título II del Reglamento General de Recaudación,
ma sea igual o inferior a la devolución resultante de aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de ju-
la autoliquidación presentada por el cónyuge por este lio, con las siguientes especialidades:
mismo Impuesto.
a) Las solicitudes deberán formularse dentro del pla-
b) Al mismo importe que la devolución resultante de zo reglamentario de declaración.
la autoliquidación presentada por el cónyuge, cuando
la deuda tributaria sea superior. b) El solicitante deberá ofrecer garantía en forma de
aval solidario de entidad de crédito o sociedad de
2. (123) Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamien- garantía recíproca o certificado de seguro de cau-
to o fraccionamiento del pago prevista en el artículo ción, en los términos previstos en el Reglamento Ge-
65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General neral de Recaudación.
Tributaria y desarrollado en los artículos 44 y siguien-
tes del Reglamento General de Recaudación, apro- c) En caso de concesión del fraccionamiento solici-
bado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, tado, la cuantía y el plazo de cada fracción se con-
el ingreso del importe resultante de la autoliquidación cederá en función de los períodos impositivos a los
se podrá fraccionar, sin interés o recargo alguno, en que correspondería imputar dichas rentas en caso de
dos partes: la primera, del 60 por ciento de su im- que el fallecimiento, o la pérdida de la condición de
contribuyente no se hubiera producido, con el límite
porte, en el momento de presentar la declaración y la
de cuatro años. La parte correspondiente a períodos
segunda, del 40 por ciento restante, en el plazo que
que superen dicho límite se imputará por partes igua-
se determine según lo establecido en el apartado an-
les durante el período de fraccionamiento.
terior.
Para disfrutar de este beneficio será necesario que la Artículo 67. Colaboración externa en la presenta-
declaración se presente dentro del plazo establecido. ción y gestión de declaraciones.
No podrá fraccionarse, según el procedimiento esta- 1. La Agencia Estatal de Administración Tributaria
blecido en el párrafo anterior, el ingreso de las autoli- podrá hacer efectiva la colaboración social en la pre-
quidaciones complementarias. sentación de declaraciones por este Impuesto a tra-
3. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse me- vés de acuerdos con las Comunidades Autónomas
diante entrega de bienes integrantes del Patrimonio y otras Administraciones públicas, con entidades,
Histórico Español que estén inscritos en el Inventario instituciones y organismos representativos de sec-
General de Bienes Muebles o en el Registro General tores o intereses sociales, laborales, empresariales
de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dis- o profesionales, o bien directamente con empresas,
en relación con la facilitación de estos servicios a sus
(122) Véase la nota (120) de la página anterior. trabajadores.
(123) El apartado 2 del artículo 62 ha sido redactado, con 2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior
efectos desde el 1 de enero de 2009, por el Real Decreto podrán referirse, entre otros, a los siguientes aspec-
1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre). tos:
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Apéndice normativo
Ley: artículo 98
a) Campañas de información y difusión. c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situa-

b) Asistencia en la realización de declaraciones y en ciones tributarias procedentes de declaraciones ante-
su cumplimentación correcta y veraz. riormente presentadas.
c) Remisión de declaraciones a la Administración tri- d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduc-
butaria. ción por doble imposición internacional y ejerciten tal
d) Subsanación de defectos, previa autorización de derecho.
los contribuyentes. 3. La Administración tributaria remitirá el borrador de
e) Información del estado de tramitación de las de- declaración, de acuerdo con el procedimiento que se
voluciones de oficio, previa autorización de los con- establezca por el Ministro de Economía y Hacienda.
tribuyentes.
La falta de recepción del mismo no exonerará al contri-
3. La Agencia Estatal de Administración Tributaria buyente del cumplimiento de su obligación de presentar
proporcionará la asistencia técnica necesaria para el declaración.
desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio
de ofrecer dichos servicios con carácter general a los 4. Cuando el contribuyente considere que el borrador
contribuyentes. de declaración refleja su situación tributaria a efectos
4. Mediante Orden del Ministro de Economía y Ha- de este impuesto, podrá suscribirlo o confirmarlo, en las
cienda se establecerán los supuestos y condiciones condiciones que establezca el Ministro de Economía y
en que las entidades que hayan suscrito los citados Hacienda. En este supuesto, tendrá la consideración de
acuerdos podrán presentar por medios telemáticos declaración por este Impuesto a los efectos previstos en
declaraciones, autoliquidaciones o cualesquiera otros el apartado 1 del artículo 97 de esta Ley.
documentos exigidos por la normativa tributaria, en La presentación y el ingreso que, en su caso, resulte
representación de terceras personas. deberá realizarse, de acuerdo con lo establecido en el
Dicha Orden podrá prever igualmente que otras per- citado artículo 97, en el lugar, forma y plazos que deter-
sonas o entidades accedan a dicho sistema de pre- mine el Ministro de Economía y Hacienda.
sentación por medios telemáticos en representación 5. Cuando el contribuyente considere que el borrador
de terceras personas. (124)
de declaración no refleja su situación tributaria a efectos
de este Impuesto, deberá presentar la correspondiente
Artículo 98. Borrador de declaración.
declaración, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
1. Los contribuyentes podrán solicitar que la Adminis- 97 de esta ley. No obstante, en los supuestos que se
tración tributaria les remita, a efectos meramente infor- determinen reglamentariamente, podrá instar la rectifica-
mativos, un borrador de declaración, sin perjuicio del ción del borrador.
cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artí-
culo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas pro- 6. El modelo de solicitud de borrador de declaración
cedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: será aprobado por el Ministro de Economía y Hacienda,
quien establecerá el plazo y el lugar de presentación,
a) Rendimientos del trabajo. así como los supuestos y condiciones en los que sea
b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a reten- posible presentar la solicitud por medios telemáticos o
ción o ingreso a cuenta, así como los derivados de le- telefónicos.
tras del Tesoro.
Artículo 64. Borrador de declaración.
c) Imputación de rentas inmobiliarias siempre que pro-
cedan, como máximo, de dos inmuebles. 1. Los contribuyentes podrán solicitar la remisión de
d) Ganancias patrimoniales sometidas a retención o in- un borrador de declaración en los términos previstos
greso a cuenta, así como las subvenciones para la ad- en el artículo 98 de la Ley del Impuesto.
quisición de vivienda habitual. A tales efectos, la Administración tributaria podrá re-
2. Cuando la Administración tributaria carezca de la in- querir a los contribuyentes la presentación de la infor-
formación necesaria para la elaboración del borrador de mación y documentos que resulten necesarios para
declaración, pondrá a disposición del contribuyente los su elaboración.
datos que puedan facilitarle la confección de la declara- El Ministro de Economía y Hacienda determinará el
ción del Impuesto. lugar, plazo, forma y procedimiento de dicho reque-
No podrán suscribir ni confirmar el borrador de declara- rimiento.
ción los contribuyentes que se encuentren en alguna de 2. Cuando el contribuyente considere que el borra-
las situaciones siguientes: dor de declaración no refleja su situación tributaria
a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas a efectos de este Impuesto, deberá presentar la co-
exentas con progresividad en virtud de convenios para rrespondiente declaración, de acuerdo con lo dis-
evitar la doble imposición suscritos por España. puesto en el artículo 97 de la Ley del Impuesto.
b) Los contribuyentes que compensen partidas negati- No obstante, podrá instar la rectificación del borra-
vas de ejercicios anteriores. dor recibido cuando considere que han de añadir-
se datos personales o económicos no incluidos en
(124) Véanse el apartado séptimo y la disposición adicional el mismo o advierta que contiene datos erróneos o
primera de la Orden de 13 de abril de 1999 (BOE del 19); el
apartado séptimo y las disposiciones adicionales segunda a inexactos. En ningún caso, la rectificación podrá su-
cuarta de la Orden de 21 de diciembre de 2000 (BOE del 28) y poner la inclusión de rentas distintas de las enumera-
la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo (BOE del 3 de junio). das en el artículo 98 de la Ley del Impuesto.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 99
El Ministro de Economía y Hacienda determinará el Este representante deberá practicar retención e ingreso
lugar, plazo, forma y procedimiento para realizar di- a cuenta en relación con las operaciones que se reali-
cha rectificación. cen en España.
En ningún caso estarán obligadas a practicar retención
CAPÍTULO II o ingreso a cuenta las misiones diplomáticas u oficinas
consulares en España de Estados extranjeros.
Pagos a cuenta
3. No se someterán a retención los rendimientos deriva-
dos de las letras del Tesoro y de la transmisión, canje o
Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta. amortización de los valores de deuda pública que con
1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi- anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas
cas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrán la a retención. Reglamentariamente podrán excepcionarse
consideración de deuda tributaria, podrán consistir en: de la retención o del ingreso a cuenta determinadas ren-
a) Retenciones. tas.
b) Ingresos a cuenta. Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta
el rendimiento derivado de la distribución de la prima de
c) Pagos fraccionados. emisión de acciones o participaciones, o de la reduc-
2. Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las ción de capital. Reglamentariamente podrá establecerse
entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abo- la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta
nen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a en estos supuestos.
practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de 4. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a in-
pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Per- gresar a cuenta asumirán la obligación de efectuar el in-
sonas Físicas correspondiente al perceptor, en la canti- greso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella
dad que se determine reglamentariamente y a ingresar obligación pueda excusarles de ésta.
su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que
se establezcan. Estarán sujetos a las mismas obligacio- 5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse
nes los contribuyentes por este impuesto que ejerzan a cuenta de este impuesto computará aquéllas por la
actividades económicas respecto a las rentas que sa- contraprestación íntegra devengada.
tisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hu-
así como las personas físicas, jurídicas y demás entida- biera sido por un importe inferior al debido, por causa
des no residentes en territorio español, que operen en imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta,
él mediante establecimiento permanente, o sin estable- el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió
cimiento permanente respecto a los rendimientos del ser retenida.
trabajo que satisfagan, así como respecto de otros ren-
dimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta que En el caso de retribuciones legalmente establecidas que
constituyan gasto deducible para la obtención de las hubieran sido satisfechas por el sector público, el per-
rentas a que se refiere el apartado 2 del artículo 24 del ceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta retenidas.
de no Residentes. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra
Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga devengada, la Administración tributaria podrá computar
o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que como importe íntegro una cantidad que, una vez res-
presten sus servicios a una entidad residente vinculada tada de ella la retención procedente, arroje la efectiva-
con aquélla en los términos previstos en el artículo 16 mente percibida. En este caso se deducirá de la cuota
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie- como retención a cuenta la diferencia entre lo realmente
dades o a un establecimiento permanente radicado en percibido y el importe íntegro.
territorio español, la entidad o el establecimiento per- 6. Cuando exista obligación de ingresar a cuenta, se
manente en el que preste sus servicios el contribuyente, presumirá que dicho ingreso ha sido efectuado. El con-
deberá efectuar la retención o el ingreso a cuenta. tribuyente incluirá en la base imponible la valoración de
El representante designado de acuerdo con lo dispues- la retribución en especie, conforme a las normas previs-
to en el artículo 86.1 del texto refundido de la Ley de tas en esta ley, y el ingreso a cuenta, salvo que le hubie-
ordenación y supervisión de los seguros privados, que ra sido repercutido.
actúe en nombre de la entidad aseguradora que ope- 7. Los contribuyentes que ejerzan actividades econó-
re en régimen de libre prestación de servicios, deberá micas estarán obligados a efectuar pagos fraccionados
practicar retención e ingreso a cuenta en relación con a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
las operaciones que se realicen en España. Físicas, autoliquidando e ingresando su importe en las
Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado condiciones que reglamentariamente se determinen.
miembro de la Unión Europea que desarrollen en Es-
Reglamentariamente se podrá exceptuar de esta obli-
paña planes de pensiones de empleo sujetos a la legis-
gación a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan
lación española, conforme a lo previsto en la Directiva
estado sujetos a retención o ingreso a cuenta en el por-
2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de
3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la super- centaje que se fije al efecto.
visión de fondos de pensiones de empleo, estarán obli- El pago fraccionado correspondiente a las entidades en
gados a designar un representante con residencia fiscal régimen de atribución de rentas, que ejerzan actividades
en España para que les representante a efectos de las económicas, se efectuará por cada uno de los socios,
obligaciones tributarias. herederos, comuneros o partícipes, a los que proceda
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Apéndice normativo
atribuir rentas de esta naturaleza, en proporción a su Reglamentariamente podrá establecerse la obligación

participación en el beneficio de la entidad. de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de
acciones y participaciones de instituciones de inversión
8. 1.º Cuando el contribuyente adquiera su condición colectiva, con el límite del 20 por ciento de la renta ob-
por cambio de residencia, tendrán la consideración de tenida en las citadas transmisiones.
pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e in-
2. A los efectos de la obligación de retener sobre los
gresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Re-
rendimientos implícitos del capital mobiliario, a cuenta
sidentes, practicadas durante el período impositivo en
de este Impuesto, esta retención se efectuará por las
que se produzca el cambio de residencia.
siguientes personas o entidades:
2.º Los trabajadores por cuenta ajena que no sean a) En los rendimientos obtenidos en la transmisión o
contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a reembolso de los activos financieros sobre los que
adquirir dicha condición como consecuencia de su des- reglamentariamente se hubiera establecido la obliga-
plazamiento a territorio español, podrán comunicar a la ción de retener, el retenedor será la entidad emisora o
Administración tributaria dicha circunstancia, dejando las instituciones financieras encargadas de la operación.
constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a
los exclusivos efectos de que el pagador de los rendi- b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relati-
mientos del trabajo les considere como contribuyentes vas a operaciones que no se documenten en títulos, así
por este Impuesto. como en las transmisiones encargadas a una institución
financiera, el retenedor será el banco, caja o entidad
De acuerdo con el procedimiento que que actúe por cuenta del transmitente.
reglamentariamente se establezca, la Administración
tributaria expedirá un documento acreditativo a los c) En los casos no recogidos en los párrafos anteriores,
trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que co- será obligatoria la intervención de fedatario público que
municarán al pagador de sus rendimientos del trabajo, practicará la correspondiente retención.
residentes o con establecimiento permanente en Espa- 3. Para proceder a la enajenación u obtención del reem-
ña, y en el que conste la fecha a partir de la cual las bolso de los títulos o activos con rendimientos implícitos
retenciones e ingresos a cuenta se practicarán por este que deban ser objeto de retención, habrá de acreditarse
Impuesto, teniendo en cuenta para el cálculo del tipo de la previa adquisición de los mismos con intervención de
retención lo señalado en el apartado 1.º anterior. los fedatarios o instituciones financieras mencionadas
en el apartado anterior, así como el precio al que se rea-
9. Cuando en virtud de resolución judicial o administra- lizó la operación.
tiva se deba satisfacer una renta sujeta a retención o
ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deberá El emisor o las instituciones financieras encargadas de
practicar la misma sobre la cantidad íntegra que venga la operación que, de acuerdo con el párrafo anterior,
obligado a satisfacer y deberá ingresar su importe en el no deban efectuar el reembolso al tenedor del título o
Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artículo. activo, deberán constituir por dicha cantidad depósito a
disposición de la autoridad judicial.
10. Los contribuyentes deberán comunicar, al paga-
4. Los fedatarios públicos que intervengan o medien en
dor de rendimientos sometidos a retención o ingreso a la emisión, suscripción, transmisión, canje, conversión,
cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias cancelación y reembolso de efectos públicos, valores o
determinantes para el cálculo de la retención o ingreso a cualesquiera otros títulos y activos financieros, así como
cuenta procedente, en los términos que se establezcan en operaciones relativas a derechos reales sobre los
reglamentariamente. mismos, vendrán obligados a comunicar tales operacio-
11. Tendrán la consideración de pagos a cuenta de este nes a la Administración tributaria presentando relación
Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente prac- nominal de sujetos intervinientes con indicación de su
ticadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de domicilio y número de identificación fiscal, clase y nú-
la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de mero de los efectos públicos, valores, títulos y activos,
2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del así como del precio y fecha de la operación, en los pla-
ahorro en forma de pago de intereses. zos y de acuerdo con el modelo que determine el Minis-
tro de Economía y Hacienda.
Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, trans- La misma obligación recaerá sobre las entidades y es-
misión y obligaciones formales relativas a activos tablecimientos financieros de crédito, las sociedades y
financieros y otros valores mobiliarios. agencias de valores, los demás intermediarios financie-
1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o ros y cualquier persona física o jurídica que se dedique
participaciones representativas del capital o patrimo- con habitualidad a la intermediación y colocación de
nio de las instituciones de inversión colectiva esta- efectos públicos, valores o cualesquiera otros títulos de
rán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta activos financieros, índices, futuros y opciones sobre
por este Impuesto, en los casos y en la forma que ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en
reglamentariamente se establezca, las entidades ges- cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, di-
toras, administradoras, depositarias, comercializadoras recta o indirectamente, la captación o colocación de re-
o cualquier otra encargada de las operaciones mencio- cursos a través de cualquier clase de valores o efectos.
nadas, así como el representante designado de acuer- Asimismo estarán sujetas a esta obligación de informa-
do con lo dispuesto en el artículo 55.7 y la disposición ción las sociedades gestoras de instituciones de inver-
adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviem- sión colectiva respecto de las acciones y participaciones
bre, de instituciones de inversión colectiva, que actúe en dichas instituciones.
en nombre de la gestora que opere en régimen de libre Las obligaciones de información que establece este
prestación de servicios. apartado se entenderán cumplidas respecto a las ope-
689
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Apéndice normativo
raciones sometidas a retención que en él se mencionan, ciento. En el caso de los rendimientos previstos en los
con la presentación de la relación de perceptores, ajus- párrafos a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de esta
tada al modelo oficial del resumen anual de retenciones Ley, la base de retención estará constituida por la
correspondiente. contraprestación íntegra, sin que se tenga en conside-
5. Deberá comunicarse a la Administración tributaria ración, a estos efectos, la exención prevista en la letra y)
la emisión de certificados, resguardos o documentos del artículo 7 de esta Ley.
representativos de la adquisición de metales u objetos Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate
preciosos, timbres de valor filatélico o piezas de valor de rendimientos que tengan derecho a la deducción en
numismático, por las personas físicas o jurídicas que se la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley, proce-
dediquen con habitualidad a la promoción de la inver- dentes de sociedades que operen efectiva y material-
sión en dichos valores. mente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social
Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultará exclusivo en dichas Ciudades.
aplicable en relación con la obligación de retener o de 5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuen-
ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente ta sobre los rendimientos derivados de actividades eco-
respecto a las transmisiones de activos financieros de nómicas serán:
rendimiento explícito.
a) El 15 por ciento, en el caso de los rendimientos de
Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta. (125) actividades profesionales establecidos en vía reglamen-
taria.
1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendi-
mientos del trabajo derivados de relaciones laborales o No obstante, se aplicará el porcentaje del 7 por ciento
estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se fijarán sobre los rendimientos de actividades profesionales que
reglamentariamente, tomando como referencia el impor- se establezcan reglamentariamente.
te que resultaría de aplicar las tarifas a la base de la re- Estos porcentajes se reducirán a la mitad cuando los
tención o ingreso a cuenta. rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota
Para determinar el porcentaje de retención o ingreso a prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.
cuenta se podrán tener en consideración las circunstan- b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos proceden-
cias personales y familiares y, en su caso, las rentas del tes de actividades agrícolas o ganaderas, salvo en el
cónyuge y las reducciones y deducciones, así como las caso de las actividades ganaderas de engorde de porci-
retribuciones variables previsibles, en los términos que no y avicultura, en que se aplicará el 1 por ciento.
reglamentariamente se establezcan. c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos proceden-
A estos efectos, se presumirán retribuciones variables tes de actividades forestales.
previsibles, como mínimo, las obtenidas en el año an- d) El 1 por ciento para otras actividades empresariales
terior, salvo que concurran circunstancias que permitan que determinen su rendimiento neto por el método de
acreditar de manera objetiva un importe inferior. estimación objetiva, en los supuestos y condiciones que
Reglamentariamente podrá establecerse que el porcen- reglamentariamente se establezcan.
taje de retención o ingreso a cuenta se exprese en nú- 6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias
meros enteros, con redondeo al más próximo. patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembol-
2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre sos de acciones y participaciones de instituciones de
los rendimientos del trabajo que se perciban por la con- inversión colectiva será del 19 por ciento.
dición de administradores y miembros de los consejos No se aplicará retención cuando no proceda computar
de administración, de las juntas que hagan sus veces, la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el
y demás miembros de otros órganos representativos, artículo 94.1.a) de esta Ley.
será del 35 por ciento. Este porcentaje de retención e
ingreso a cuenta se reducirá a la mitad cuando se trate El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre las
de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que ten- ganancias patrimoniales derivadas de los aprovecha-
gan derecho a la deducción en la cuota prevista en el mientos forestales de los vecinos en montes públicos
artículo 68.4 de esta Ley. que reglamentariamente se establezcan, será del 19 por
100.
3. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
los rendimientos del trabajo derivados de impartir cur- 7. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
sos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o los premios que se entreguen como consecuencia de
derivados de la elaboración de obras literarias, artísti- la participación en juegos, concursos, rifas o combina-
cas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su ciones aleatorias, estén o no vinculadas a la oferta, pro-
explotación, será del 15 por ciento. Este porcentaje se moción o venta de determinados bienes, productos o
reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos del servicios, será del 19 por ciento.
trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho 8. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 los rendimientos procedentes del arrendamiento o sub-
de esta Ley. arrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquie-
4. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre ra que sea su calificación, será del 19 por ciento.
los rendimientos del capital mobiliario será del 19 por Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando el inmue-
ble esté situado en Ceuta o Melilla en los términos pre-
(125) El artículo 101 ha sido redactado, con efectos desde el 1 vistos en el artículo 68.4 de esta Ley.
de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE del 9. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
24). los rendimientos procedentes de la propiedad intelec-
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Apéndice normativo
Ley: artículo 101
tual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, a) Los rendimientos del trabajo.

del arrendamiento de bienes muebles, negocios o mi- b) Los rendimientos del capital mobiliario.
nas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores,
cualquiera que sea su calificación, será del 19 por cien- c) Los rendimientos de las siguientes actividades
to. económicas:
10. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre Los rendimientos de actividades profesionales.
los rendimientos procedentes de la cesión del derecho Los rendimientos de actividades agrícolas y ganade-
a la explotación del derecho de imagen, cualquiera que ras.
sea su calificación, será el 24 por ciento. El porcentaje
de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el artícu- Los rendimientos de actividades forestales.
lo 92.8 de esta Ley será del 19 por ciento. Los rendimientos de las actividades empresariales
11. Los porcentajes de los pagos fraccionados que de- previstas en el artículo 95.6.2.º de este Reglamento
ban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades que determinen su rendimiento neto por el método
económicas serán los siguientes: de estimación objetiva.
a) El 20 por ciento, cuando se trate de actividades que d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como con-
determinen el rendimiento neto por el método de esti- secuencia de las transmisiones o reembolsos de ac-
mación directa, en cualquiera de sus modalidades. ciones y participaciones representativas del capital o
patrimonio de las instituciones de inversión colectiva,
b) El 4 por ciento, cuando se trate de actividades que así como las derivadas de los aprovechamientos fo-
determinen el rendimiento neto por el método de esti- restales de los vecinos en montes públicos.
mación objetiva. El porcentaje será el 3 por ciento cuan-
do se trate de actividades que tengan sólo una persona 2. También estarán sujetas a retención o ingreso a
asalariada, y el 2 por ciento cuando no se disponga de cuenta las siguientes rentas, independientemente de
personal asalariado. su calificación:
c) El 2 por ciento, cuando se trate de actividades agrí- a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o
colas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera subarrendamiento de inmuebles urbanos.
que fuese el método de determinación del rendimiento A estos efectos, las referencias al arrendamiento se
neto. entenderán realizadas también al subarrendamiento.
Estos porcentajes se reducirán a la mitad para las activi- b) Los rendimientos procedentes de la propiedad
dades económicas que tengan derecho a la deducción intelectual, industrial, de la prestación de asistencia
en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley. técnica, del arrendamiento de bienes muebles, nego-
cios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes
Artículo 74. Obligación de practicar retenciones e anteriores y los procedentes de la cesión del derecho
ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de a la explotación del derecho de imagen.
las Personas Físicas. c) Los premios que se entreguen como consecuen-
1. Las personas o entidades contempladas en el artí- cia de la participación en juegos, concursos, rifas o
culo 76 de este Reglamento que satisfagan o abonen combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la
las rentas previstas en el artículo 75, estarán obliga- oferta, promoción o venta de determinados bienes,
das a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto productos o servicios.
de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las 3. No existirá obligación de practicar retención o in-
Personas Físicas correspondiente al perceptor, de greso a cuenta sobre las rentas siguientes: (126)
acuerdo con las normas de este Reglamento. a) Las rentas exentas, con excepción de la estableci-
Igualmente existirá obligación de retener en las ope- da en la letra y) del artículo 7 de la Ley del Impuesto,
raciones de transmisión de activos financieros y de y las dietas y gastos de viaje exceptuados de grava-
transmisión o reembolso de acciones o participa- men.
ciones de instituciones de inversión colectiva, en las b) Los rendimientos de los valores emitidos por el
condiciones establecidas en este Reglamento. Banco de España que constituyan instrumento regu-
2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o lador de intervención en el mercado monetario y los
abonen en especie, las personas o entidades men- rendimientos de las Letras del Tesoro.
cionadas en el apartado anterior estarán obligadas a No obstante, las entidades de crédito y demás insti-
efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a tuciones financieras que formalicen con sus clientes
cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas contratos de cuentas basadas en operaciones sobre
Físicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con Letras del Tesoro estarán obligadas a retener respec-
las normas de este Reglamento. to de los rendimientos obtenidos por los titulares de
3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las las citadas cuentas.
referencias al retenedor se entenderán efectuadas c) Las primas de conversión de obligaciones en ac-
igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, ciones.
cuando se trate de la regulación conjunta de ambos d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfe-
pagos a cuenta. chos o abonados por establecimientos permanentes
en el extranjero de entidades de crédito y estableci-
Artículo 75. Rentas sujetas a retención o ingreso
mientos financieros residentes en España.
a cuenta.
1. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las (126) Véanse también las disposiciones transitorias cuarta,
siguientes rentas: quinta y sexta del Reglamento del IRPF.
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Apéndice normativo
e) Los rendimientos derivados de la transmisión o re- 3.º Cuando la actividad del arrendador esté clasi-
embolso de activos financieros con rendimiento explí- ficada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de
cito, siempre que cumplan los requisitos siguientes: la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
1.º Que estén representados mediante anotaciones Actividades Económicas, aprobadas por el Real De-
en cuenta. creto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
2.º Que se negocien en un mercado secundario ofi- o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad
cial de valores español. de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de
Las entidades financieras que intervengan en la
los inmuebles destinados al arrendamiento o sub-
transmisión, amortización o reembolso de tales ac-
arrendamiento las reglas para determinar la cuota
tivos financieros, estarán obligadas a calcular el ren-
establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no
dimiento imputable al titular del valor e informar del
hubiese resultado cuota cero.
mismo tanto al titular como a la Administración tribu-
taria, a la que, asimismo, proporcionarán los datos A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente
correspondientes a las personas que intervengan en al arrendatario el cumplimiento del citado requisito,
las operaciones antes enumeradas. en los términos que establezca el Ministro de Econo-
Se faculta al Ministro de Economía y Hacienda para mía y Hacienda. (128)
establecer el procedimiento para hacer efectiva la ex- h) Los rendimientos procedentes de la devolución de
clusión de retención regulada en este párrafo. (127) la prima de emisión de acciones o participaciones y
No obstante lo señalado en este párrafo e), las en- de la reducción de capital con devolución de apor-
tidades de crédito y demás instituciones financieras taciones, salvo que procedan de beneficios no dis-
que formalicen con sus clientes contratos de cuentas tribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo
basadas en operaciones sobre los valores anterio- párrafo del artículo 33.3.a) de la Ley del Impuesto.
res estarán obligadas a retener respecto de los ren- i) Las ganancias patrimoniales derivadas del reem-
dimientos obtenidos por los titulares de las citadas bolso o transmisión de participaciones o acciones
cuentas. en instituciones de inversión colectiva, cuando,
Igualmente, quedará sujeta a retención la parte del de acuerdo con lo establecido en el artículo 94 de
precio que equivalga al cupón corrido en las trans- la Ley del Impuesto, no proceda su cómputo, así
misiones de activos financieros efectuadas dentro de como las derivadas del reembolso o transmisión de
los treinta días inmediatamente anteriores al venci- participaciones o acciones en los fondos y socieda-
miento del cupón, cuando se cumplan los siguientes des regulados por el artículo 49 del Reglamento de
requisitos: la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones
de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto
1.º Que el adquirente sea una persona o entidad no 1309/2005, de 4 de noviembre. (129)
residente en territorio español o sea sujeto pasivo del
Impuesto sobre Sociedades. Artículo 76. Obligados a retener o ingresar a
2.º Que los rendimientos explícitos derivados de los cuenta.
valores transmitidos estén exceptuados de la obliga- 1. Con carácter general, estarán obligados a retener
ción de retener en relación con el adquirente. o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas so-
f) Los premios que se entreguen como consecuen- metidas a esta obligación:
cia de juegos organizados al amparo de lo previsto a) Las personas jurídicas y demás entidades, inclui-
en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por das las comunidades de propietarios y las entidades
el que se regulan los aspectos penales, administrati- en régimen de atribución de rentas.
vos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar b) Los contribuyentes que ejerzan actividades eco-
y apuestas, y demás normativa estatal y autonómica nómicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de
sobre el juego, así como aquellos cuya base de re- sus actividades.
tención no sea superior a 300 euros.
c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades
g) Los rendimientos procedentes del arrendamiento no residentes en territorio español, que operen en él
o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los si- mediante establecimiento permanente.
guientes supuestos:
d) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades
1.º Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por no residentes en territorio español, que operen en
empresas para sus empleados. él sin mediación de establecimiento permanente, en
2.º Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan,
a un mismo arrendador no superen los 900 euros así como respecto de otros rendimientos sometidos
anuales. a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto
deducible para la obtención de las rentas a que se
(127) Véase la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, refiere el artículo 24.2 del texto refundido de la Ley
por la que se aprueba el modelo 198, de declaración anual de del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios
(BOE del 29), en la que deben constar, entre otros datos, los
rendimientos imputables a los titulares de los valores a que se (128) Véase el apartado tercero de la Orden de 20 de noviem-
refiere esta letra e). Véanse, asimismo, la Orden 3021/2007, de bre de 2000 (BOE del 28 de noviembre y del 20 de diciembre).
11 de octubre, que modifica el modelo 198 (BOE del 18) y la (129) Letra i) modificada, con efectos desde el día 9 de junio de
Orden EHA/3480/2008, de 1 de diciembre (BOE del 4). 2010, por el Real Decreto 749/2010, de 7 de junio (BOE del 8).
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Apéndice normativo
No se considerará que una persona o entidad satis- tora del Mercado de Deuda Pública en Anotaciones
face rentas cuando se limite a efectuar una simple que intervenga en la transmisión.
mediación de pago. d) En las transmisiones o reembolsos de acciones
Se entenderá por simple mediación de pago el abo- o participaciones representativas del capital o pa-
no de una cantidad por cuenta y orden de un tercero. trimonio de las instituciones de inversión colectiva,
No tienen la consideración de operaciones de simple deberán practicar retención o ingreso a cuenta las
mediación de pago las que se especifican a conti- siguientes personas o entidades:
nuación. En consecuencia, las personas y entidades 1.º En el caso de reembolso de las participaciones de
antes señaladas estarán obligadas a retener e ingre- fondos de inversión, las sociedades gestoras.
sar en los siguientes supuestos: 2.º En el caso de recompra de acciones por una so-
1.º Cuando sean depositarias de valores extranjeros ciedad de inversión de capital variable cuyas accio-
propiedad de residentes en territorio español o ten- nes no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema
gan a su cargo la gestión de cobro de las rentas deri- organizado de negociación de valores, adquiridas
vadas de dichos valores, siempre que tales rentas no por el contribuyente directamente o a través de co-
hayan soportado retención previa en España. mercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo
2.º Cuando satisfagan a su personal prestaciones por que intervenga una sociedad gestora; en este caso,
cuenta de la Seguridad Social. será esta.
3.º Cuando satisfagan a su personal cantidades des- 3.º En el caso de instituciones de inversión colectiva
embolsadas por terceros en concepto de propina, re- domiciliadas en el extranjero, las entidades comer-
tribución por el servicio u otros similares. cializadoras o los intermediarios facultados para la
comercialización de las acciones o participaciones de
4.º Tratándose de cooperativas agrarias, cuando dis- aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades
tribuyan o comercialicen los productos procedentes encargadas de la colocación o distribución de los va-
de las explotaciones de sus socios. lores entre los potenciales suscriptores, cuando efec-
2. En particular: túen el reembolso.
a) Están obligados a retener las entidades residentes 4.º En el caso de gestoras que operen en régimen de
o los establecimientos permanentes en los que pres- libre prestación de servicios, el representante desig-
ten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan nado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 55.7
a éstos rendimientos del trabajo por otra entidad, re- y la disposición adicional segunda de la Ley 35/2003,
sidente o no residente, vinculada con aquéllas en los de 4 de noviembre, de instituciones de inversión co-
términos previstos en el artículo 16 del texto refundi- lectiva.
do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o por el 5.º En los supuestos en los que no proceda la prác-
titular en el extranjero del establecimiento permanen- tica de retención conforme a los párrafos anteriores,
te radicado en territorio español. estará obligado a efectuar un pago a cuenta el socio
b) En las operaciones sobre activos financieros esta- o partícipe que efectúe la transmisión u obtenga el
rán obligados a retener: reembolso. El mencionado pago a cuenta se efec-
tuará de acuerdo con las normas contenidas en los
1.º En los rendimientos obtenidos en la amortización artículos 96, 97 y 98 de este Reglamento.
o reembolso de activos financieros, la persona o enti-
dad emisora. No obstante, en caso de que se enco- e) En las operaciones realizadas en España por enti-
miende a una entidad financiera la materialización de dades aseguradoras que operen en régimen de libre
esas operaciones, el obligado a retener será la enti- prestación de servicios, estará obligado a practicar
dad financiera encargada de la operación. retención o ingreso a cuenta el representante desig-
nado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 86.1
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos del texto refundido de la Ley de Ordenación y Super-
después de su emisión en activos financieros, a su visión de los Seguros Privados, aprobado por el Real
vencimiento estará obligado a retener el fedatario Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre.
público o institución financiera que intervenga en su
presentación al cobro. f) En las operaciones realizadas en España por fon-
dos de pensiones domiciliados en otro Estado miem-
2.º En los rendimientos obtenidos en la transmisión bro de la Unión Europea que desarrollen planes de
de activos financieros incluidos los instrumentos de pensiones de empleo sujetos a la legislación españo-
giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando la, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE
se canalice a través de una o varias instituciones fi- del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio
nancieras, el banco, caja o entidad financiera que ac- de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de
túe por cuenta del transmitente. fondos de pensiones de empleo, estará obligado a
A efectos de lo dispuesto en este apartado, se en- practicar retención o ingreso a cuenta el representan-
tenderá que actúa por cuenta del transmitente el te que hayan designado conforme al párrafo cuarto
banco, caja o entidad financiera que reciba de aquél del artículo 99.2 de la Ley del Impuesto.
la orden de venta de los activos financieros.
Artículo 77. Importe de la retención o ingreso a
3.º En los casos no recogidos en los apartados ante- cuenta.
riores, el fedatario público que obligatoriamente debe 1. El importe de la retención será el resultado de apli-
intervenir en la operación. car a la base de retención el tipo de retención que
c) En las transmisiones de valores de la Deuda del corresponda, de acuerdo con lo previsto en el capí-
Estado deberá practicar la retención la entidad ges- tulo II siguiente. La base de retención será la cuantía
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Apéndice normativo
total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dis- a) El tipo previo de retención expresado con dos de-
puesto en el artículo 93 para los rendimientos de ca- cimales a que se refiere el artículo 86.1 de este Re-
pital mobiliario y en el artículo 97 para las ganancias glamento, redondeándose el resultado al entero más
patrimoniales derivadas de las transmisiones o reem- próximo en la forma prevista en dicho artículo.
bolsos de acciones o participaciones de instituciones b) Los tipos de retención previstos en los números
de inversión colectiva, de este Reglamento. 3.º, 4.º y 5.º del apartado anterior.
2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda
realizar por las retribuciones en especie será el resul- Artículo 81. Límite cuantitativo excluyente de la
tado de aplicar al valor de las mismas, determinado obligación de retener.
según las normas contenidas en este Reglamento, el 1. (130) No se practicará retención sobre los rendi-
porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo pre- mientos del trabajo cuya cuantía, determinada según
visto en el capítulo III siguiente. lo previsto en el artículo 83.2 de este Reglamento,
no supere el importe anual establecido en el cuadro
Artículo 78. Nacimiento de la obligación de rete- siguiente en función del número de hijos y otros des-
ner o de ingresar a cuenta. cendientes y de la situación del contribuyente:
1. Con carácter general, la obligación de retener na-
cerá en el momento en que se satisfagan o abonen N.º de hijos
las rentas correspondientes. y otros descendientes
Situación del contribuyente
2. En los supuestos de rendimientos del capital mobi- 0 1 2 o más
liario y ganancias patrimoniales derivadas de la trans- – – –
Euros Euros Euros
misión o reembolso de acciones y participaciones de
instituciones de inversión colectiva, se atenderá a lo 1.ª Contribuyente soltero, viu-
previsto, respectivamente, en los artículos 94 y 98 de do, divorciado o separado le-
galmente ........................... – 13.662 15.617
este Reglamento.
2.ª Contribuyente cuyo cón-
Artículo 79. Imputación temporal de las retencio- yuge no obtenga rentas supe-
nes o ingresos a cuenta. riores a 1.500 euros anuales,
excluidas las exentas ............ 13.335 14.774 16.952
Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarán 3.ª Otras situaciones ............. 11.162 11.888 12.519
por los contribuyentes al período en que se imputen
las rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta,
con independencia del momento en que se hayan A efectos de la aplicación de lo previsto en el cuadro
anterior, se entiende por hijos y otros descendientes
practicado.
aquellos que dan derecho al mínimo por descendien-
Artículo 80. Importe de las retenciones sobre rentes previsto en el artículo 58 de la Ley del Impuesto.
dimientos del trabajo. En cuanto a la situación del contribuyente, ésta po-
1. La retención a practicar sobre los rendimientos del drá ser una de las tres siguientes:
trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total 1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o sepa-
de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el rado legalmente. Se trata del contribuyente soltero,
tipo de retención que corresponda de los siguientes: viudo, divorciado o separado legalmente con des-
1.º Con carácter general, el tipo de retención que re- cendientes, cuando tenga derecho a la reducción es-
sulte según el artículo 86 de este Reglamento. tablecida en el artículo 84.2.4.º de la Ley de Impuesto
para unidades familiares monoparentales.
2.º El determinado conforme con el procedimiento
especial aplicable a perceptores de prestaciones pa- 2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas
sivas regulado en el artículo 89.A) de este Reglamen- superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se
to. trata del contribuyente casado, y no separado legal-
mente, cuyo cónyuge no obtenga rentas anuales su-
3.º El 35 por ciento para las retribuciones que se periores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
perciban por la condición de administradores y
miembros de los Consejos de Administración, de las 3.ª Otras situaciones, que incluye las siguientes:
Juntas que hagan sus veces y demás miembros de a) El contribuyente casado, y no separado legalmen-
otros órganos representativos. te, cuyo cónyuge obtenga rentas superiores a 1.500
4.º El 15 por ciento para los rendimientos derivados euros, excluidas las exentas.
de impartir cursos, conferencias, coloquios, semi- b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o sepa-
narios y similares, o derivados de la elaboración de rado legalmente, sin descendientes o con descen-
obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se dientes a su cargo, cuando, en este último caso, no
ceda el derecho a su explotación. tenga derecho a la reducción establecida en el artí-
5.º El 15 por ciento para los atrasos que correspon- culo 84.2.4.º de la Ley del Impuesto por darse la cir-
dan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando cunstancia de convivencia a que se refiere el párrafo
resulten de aplicación los tipos previstos en los nú- segundo de dicho apartado.
meros 3.º ó 4.º de este apartado.
2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo ob-
tenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la (130) Apartado 1 del artículo 81 redactado, con efectos desde
deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de
Impuesto, se dividirán por dos: diciembre, (BOE del 29).
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Apéndice normativo
c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo
ninguna de las situaciones 1.ª y 2.ª anteriores. con el párrafo anterior, incluirá tanto las retribuciones
2. Los importes previstos en el cuadro anterior se in- fijas como las variables previsibles. A estos efectos,
crementarán en 600 euros en el caso de pensiones se presumirán retribuciones variables previsibles,
o haberes pasivos del régimen de Seguridad Social como mínimo, las obtenidas en el año anterior, salvo
y de clases Pasivas y en 1.200 euros para prestacio- que concurran circunstancias que permitan acreditar
nes o subsidios por desempleo. de manera objetiva un importe inferior.
3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no será 2.ª Regla específica: Cuando se trate de trabajadores
de aplicación cuando correspondan los tipos fijos de manuales que perciban sus retribuciones por peo-
retención, en los casos a los que se refiere el aparta- nadas o jornales diarios, consecuencia de una rela-
do 1, números 3.º 4.º y 5º, del artículo 80 y los tipos ción esporádica y diaria con el empleador, se tomará
mínimos de retención a los que se refiere el artículo como cuantía de las retribuciones el resultado de
86.2 de este Reglamento. multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal
diario.
Artículo 82. Procedimiento general para determi-
nar el importe de la retención. 3. La cuantía total de las retribuciones de trabajo,
dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al
Para calcular las retenciones sobre rendimientos del apartado anterior, se minorará en los importes si-
trabajo, a las que se refiere el artículo 80.1.1.º de este guientes:
Reglamento, se practicarán, sucesivamente, las si-
guientes operaciones: a) En las reducciones previstas en el artículo 18,
apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias undéci-
1.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el ma y duodécima de la Ley del Impuesto.
artículo 83 de este Reglamento, la base para calcular
el tipo de retención. b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las
mutualidades generales obligatorias de funcionarios,
2.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el detracciones por derechos pasivos y cotizaciones
artículo 84 de este Reglamento, el mínimo personal y a colegios de huérfanos o entidades similares, a las
familiar para calcular el tipo de retención. que se refieren los párrafos a), b) y c) del artículo 19.2
3.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el de la Ley del Impuesto.
artículo 85 de este Reglamento, la cuota de reten- c) En las reducciones por obtención de rendimientos
ción. del trabajo que se regulan en el artículo 20 de la Ley
4.ª Se determinarán el tipo previo de retención y el del Impuesto. Para el cómputo de dichas reduccio-
tipo de retención, en la forma prevista en el artículo nes el pagador deberá tener en cuenta, exclusiva-
86 de este Reglamento. mente, la cuantía del rendimiento neto del trabajo
5.ª El importe de la retención será el resultado de resultante de las minoraciones previstas en los párra-
aplicar el tipo de retención a la cuantía total de las re- fos a) y b) anteriores.
tribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en d) En el importe que proceda, según las siguientes
cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo circunstancias:
al artículo 87 de este Reglamento
Cuando se trate de contribuyentes que perciban
Artículo 83. Base para calcular el tipo de reten- pensiones y haberes pasivos del régimen de Seguri-
ción. dad Social y de Clases Pasivas o que tengan más de
1. La base para calcular el tipo de retención será el dos descendientes que den derecho a la aplicación
resultado de minorar la cuantía total de las retribucio- del mínimo por descendientes previsto en el artículo
nes del trabajo, determinada según lo dispuesto en el 58 de la Ley del Impuesto, 600 euros.
apartado siguiente, en los conceptos previstos en el Cuando sean prestaciones o subsidios por desem-
apartado 3 de este artículo. pleo, 1.200 euros.
2. La cuantía total de las retribuciones del trabajo se Estas reducciones son compatibles entre sí.
alculará de acuerdo con las siguientes reglas: e) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo
1.ª Regla general: Con carácter general, se tomará estuviese obligado a satisfacer por resolución judicial
la suma de las retribuciones, dinerarias o en espe- una pensión compensatoria a su cónyuge, el impor-
cie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones te de ésta podrá disminuir la cuantía resultante de lo
contractuales aplicables y demás circunstancias pre- dispuesto en los párrafos anteriores. A tal fin, el con-
visibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente tribuyente deberá poner en conocimiento de su pa-
en el año natural, a excepción de las contribuciones gador, en la forma prevista en el artículo 88 de este
empresariales a los planes de pensiones, a los planes Reglamento, dichas circunstancias, acompañando
de previsión social empresarial y a las mutualidades testimonio literal total o parcial de la resolución judi-
de previsión social que reduzcan la base imponible cial determinante de la pensión.
del contribuyente, así como de los atrasos que co-
rresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos Artículo 84. Mínimo personal y familiar para cal-
efectos, las retribuciones en especie se computarán cular el tipo de retención.
por su valor determinado con arreglo a lo que esta-
El mínimo personal y familiar para calcular el tipo de
blece el artículo 43 de la Ley del Impuesto, sin incluir
retención se determinará con arreglo a lo dispuesto
el importe del ingreso a cuenta.
en el título V de la Ley del Impuesto, aplicando las
siguientes especialidades:
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Apéndice normativo
Reglamento: artículos 84, 85, 85 bis y 86
1.º El retenedor no deberá tener en cuenta la circuns- con lo previsto en los apartados anteriores, tendrá
tancia contemplada en el artículo 61.2.ª de la Ley del como límite máximo el resultado de sumar a la cuan-
Impuesto. tía de la deducción a que se refiere el artículo 85 bis
2.º Los descendientes se computarán por mitad, de este Reglamento el importe resultante de aplicar
excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de el porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva
forma exclusiva, a la aplicación de la totalidad del mí- entre el importe de la cuantía total de retribución y el
nimo familiar por este concepto. que corresponda, según su situación, de los mínimos
excluidos de retención previstos en el artículo 81 de
Artículo 85. Cuota de retención. este Reglamento.
1. Para calcular la cuota de retención se practicarán, Artículo 85 bis. Deducción por obtención de ren-
sucesivamente, las siguientes operaciones: dimientos del trabajo para calcular el tipo de re-
1.º A la base para calcular el tipo de retención a que tención. (132)
se refiere el artículo 83 de este Reglamento se le apli- La deducción por obtención de rendimientos del tra-
carán los tipos que se indican en la siguiente escala: bajo para calcular el tipo de retención se determinará
con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 artículo
Base para Cuota de Resto base Tipo 80 bis de la Ley del Impuesto. Para el cómputo de
calcular retención para calcular dicha deducción, el pagador deberá tener en cuenta
aplicable
el tipo de el tipo de la base para calcular el tipo de retención en lugar de
retención retención la base imponible del impuesto.
– – – –
Artículo 86. Tipo de retención.
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
1. (133) El tipo de retención, que se expresará con
0,00 0,00 17.707,20 24 dos decimales, se obtendrá multiplicando por 100 el
17.707,20 4.249,73 15.300,00 28 cociente obtenido de dividir la diferencia positiva en-
tre el importe previo de la retención y la cuantía de la
33.007,20 8.533,73 20.400,00 37
deducción a que se refiere el artículo 85 bis de este
53.407,20 16.081,73 En adelante 43 Reglamento, por la cuantía total de las retribuciones
a que se refiere el artículo 83.2 del presente Regla-
2.º La cuantía resultante se minorará en el importe mento.
derivado de aplicar al importe del mínimo personal y Se entenderá por importe previo de la retención el
familiar para calcular el tipo de retención a que se re- resultante de aplicar el tipo previo de retención a la
fiere el artículo 84 de este Reglamento, la escala pre- cuantía total de las retribuciones a que se refiere el
vista en el número 1.º anterior, sin que pueda resultar artículo 83.2 del presente Reglamento.
negativa como consecuencia de tal minoración.
El tipo previo de retención será el resultante de multi-
2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo plicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota
satisfaga anualidades por alimentos en favor de los de retención por la cuantía total de las retribuciones
hijos por decisión judicial, siempre que su importe a que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento,
sea inferior a la base para calcular el tipo de reten- expresándose en números enteros. En los casos en
ción, para calcular la cuota de retención se practica- que el tipo previo de retención no sea un número en-
rán, sucesivamente, las siguientes operaciones: tero, se redondeará por defecto si el primer decimal
1.º Se aplicará la escala prevista en el número 1.º del es inferior a cinco, y por exceso cuando sea igual o
apartado anterior separadamente al importe de di- superior a cinco.
chas anualidades y al resto de la base para calcular Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la
el tipo de retención. base para calcular el tipo de retención y el mínimo
2.º La cuantía total resultante se minorará en el im- personal y familiar para calcular el tipo de retención,
porte derivado de aplicar la escala prevista en el nú- o la diferencia entre el importe previo de la retención
mero 1.º del apartado anterior al importe del mínimo y la cuantía de la deducción a que se refiere el artí-
personal y familiar para calcular el tipo de retención culo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retención
incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda será cero.
resultar negativa como consecuencia de tal minora- Cuando la cuantía total de las retribuciones a la
ción. que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento
A tal fin, el contribuyente deberá poner en conoci- sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de
miento de su pagador, en la forma prevista en el ar- acuerdo con lo dispuesto en el artículo 88.1 de este
tículo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia, Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que
acompañando testimonio literal total o parcial de la destina cantidades para la adquisición o rehabilita-
resolución judicial determinante de la anualidad. ción de su vivienda habitual utilizando financiación
ajena por las que vaya a tener derecho a la deduc-
3. (131) Cuando el contribuyente obtenga una cuan-
tía total de retribución, a la que se refiere el artículo
83.2 de este Reglamento, no superior a 22.000 euros (132) Artículo 85 bis añadido, con efectos desde 1 de enero de
anuales, la cuota de retención, calculada de acuerdo 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE
del 29).
(131) El apartado 3 del artículo 85 ha sido redactado, con efec- (133) El apartado 1 del artículo 86 ha sido redactado, con efec-
tos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, tos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009,
de 23 de diciembre (BOE del 29). de 23 de diciembre (BOE del 29).
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Apéndice normativo
ción por inversión en vivienda habitual regulada en el 7.º Si en el curso del año natural se produjera un au-
artículo 68.1 de la Ley del Impuesto, el tipo de reten- mento en el número de descendientes o una varia-
ción se reducirá en dos enteros, sin que pueda resul- ción en sus circunstancias, sobreviniera la condición
tar negativo como consecuencia de tal minoración. de persona con discapacidad o aumentara el grado
2. El tipo de retención resultante de lo dispuesto en el de minusvalía en el perceptor de rentas de trabajo o
apartado anterior no podrá ser inferior al 2 por ciento en sus descendientes, siempre que dichas circuns-
tancias determinasen un aumento en el mínimo per-
cuando se trate de contratos o relaciones de dura-
sonal y familiar para calcular el tipo de retención.
ción inferior al año, ni inferior al 15 por ciento cuando
los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones 8.º Cuando por resolución judicial el perceptor de
laborales especiales de carácter dependiente. Los rendimientos del trabajo quedase obligado a satis-
citados porcentajes serán el 1 por ciento y el 8 por facer una pensión compensatoria a su cónyuge o
ciento, respectivamente, cuando se trate de rendi- anualidades por alimentos en favor de los hijos, siem-
mientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que pre que el importe de estas últimas sea inferior a la
se beneficien de la deducción prevista en el artículo base para calcular el tipo de retención.
68.4 de la Ley del Impuesto. 9.º Si en el curso del año natural el cónyuge del con-
No obstante, no serán de aplicación los tipos míni- tribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros
mos del 8 y 15 por ciento de retención a que se re- anuales, excluidas las exentas.
fiere el párrafo anterior a los rendimientos obtenidos 10.º Cuando en el curso del año natural el contribu-
por los penados en las instituciones penitenciarias ni yente cambiara su residencia habitual de Ceuta o
a los rendimientos derivados de relaciones laborales Melilla, Navarra o los Territorios Históricos del País
de carácter especial que afecten a personas con Vasco al resto del territorio español o del resto del
discapacidad. territorio español a las Ciudades de Ceuta o Melilla,
o cuando el contribuyente adquiera su condición por
Artículo 87. Regularización del tipo de retención. cambio de residencia.
1. Procederá regularizar el tipo de retención en los 11.º Si en el curso del año natural se produjera una
supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y variación en el número o las circunstancias de los
se llevará a cabo en la forma prevista en el apartado ascendientes que diera lugar a una variación en el
3 y siguientes de este artículo. mínimo personal y familiar para calcular el tipo de re-
2. Procederá regularizar el tipo de retención en las si- tención.
guientes circunstancias: 12.º Si en el curso del año natural el contribuyente
1.º Si al concluir el período inicialmente previsto en destinase cantidades a la adquisición o rehabilitación
un contrato o relación el trabajador continuase pres- de su vivienda habitual utilizando financiación ajena,
tando sus servicios al mismo empleador o volviese a por las que vaya a tener derecho a la deducción por
hacerlo dentro del año natural. inversión en vivienda habitual regulada en el artículo
68.1 de la Ley del Impuesto determinante de una re-
2.º Si con posterioridad a la suspensión del cobro de ducción en el tipo de retención o comunicase poste-
prestaciones por desempleo se reanudase el derecho riormente la no procedencia de esta reducción.
o se pasase a percibir el subsidio por desempleo,
dentro del año natural. 3. (134) La regularización del tipo de retención se lle-
vará a cabo del siguiente modo:
3.º Cuando en virtud de normas de carácter general
o de la normativa sectorial aplicable, o como conse- a) Se procederá a calcular un nuevo importe previo
cuencia del ascenso, promoción o descenso de ca- de la retención a que se refiere el artículo 86 de este
tegoría del trabajador o, por cualquier otro motivo, se Reglamento, de acuerdo con el procedimiento es-
produzcan durante el año variaciones en la cuantía tablecido en el artículo 82 de este Reglamento, te-
de las retribuciones o de los gastos deducibles que niendo en cuenta las circunstancias que motivan la
se hayan tenido en cuenta para la determinación del regularización.
tipo de retención que venía aplicándose hasta ese b) Este nuevo importe previo de la retención se mi-
momento. En particular, cuando varíe la cuantía total norará en la cuantía de la deducción a que se refiere
de las retribuciones superando el importe máximo el artículo 85 bis de este Reglamento, así como en la
establecido a tal efecto en el último párrafo del artícu- cuantía de las retenciones e ingresos a cuenta practi-
lo 86.1 de este Reglamento. cados hasta ese momento.
4.º Si al cumplir los sesenta y cinco años el trabaja- En el supuesto de haberse reducido previamente el
dor continuase o prolongase su actividad laboral. tipo de retención por aplicación de lo dispuesto en el
último párrafo del apartado 1 del artículo 86 de este
5.º Si en el curso del año natural el pensionista co- Reglamento, se tomará por cuantía de las retencio-
menzase a percibir nuevas pensiones o haberes nes e ingresos a cuenta practicados hasta ese mo-
pasivos que se añadiesen a las que ya viniese perci- mento la que hubiese resultado de no haber tomado
biendo, o aumentase el importe de estas últimas. en consideración dicha minoración.
6.º Cuando el trabajador traslade su residencia habi- En el supuesto de contribuyentes que adquieran
tual a un nuevo municipio y resulte de aplicación el su condición por cambio de residencia, del nuevo
incremento en la reducción por obtención de rendi-
mientos del trabajo previsto en el artículo 20.2.b) de (134) El apartado 3 del artículo 87 ha sido redactado, con efec-
la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movi- tos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009,
lidad geográfica. de 23 de diciembre (BOE del 29).
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Apéndice normativo
Reglamento: Artículos 87 y 88
importe previo de la retención se minorará la cuan- el tipo de retención o por quedar obligado el percep-
tía de la deducción a que se refiere el artículo 85 bis tor por resolución judicial a satisfacer anualidades por
de este Reglamento, y las retenciones e ingresos a alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo
cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes previsto en el apartado 2 del artículo 85 de este Re-
practicadas durante el período impositivo en el que glamento.
se produzca el cambio de residencia, así como las Asimismo, en los supuestos de regularización por
cuotas satisfechas por este Impuesto devengadas circunstancias que determinen exclusivamente un
durante el período impositivo en el que se produzca aumento de la diferencia positiva entre la base para
el cambio de residencia. calcular el tipo de retención y el mínimo personal y
c) El nuevo tipo de retención se obtendrá multiplican- familiar para calcular el tipo de retención previa a la
do por 100 el cociente obtenido de dividir la diferen- regularización, el nuevo tipo de retención aplicable
cia resultante de la letra b) anterior entre la cuantía no podrá determinar un incremento del importe de
total de las retribuciones a las que se refiere el artícu- las retenciones superior a la variación producida en
lo 83.2 de este Reglamento que resten hasta el final dicha magnitud.
del año y se expresará con dos decimales. En ningún caso, cuando se produzcan regularizacio-
Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la nes, el nuevo tipo de retención aplicable podrá ser
base para calcular el tipo de retención y el mínimo superior al 43 por ciento. El citado porcentaje será el
personal y familiar para calcular el tipo de retención, 22 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos
o la diferencia entre el nuevo importe previo de la re- del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta Melilla y
tención y la cuantía de la deducción a que se refiere se beneficien de la deducción prevista en el artículo
el artículo 85 bis de este Reglamento, el tipo de re- 68.4 de la Ley del Impuesto.
tención será cero.
Artículo 88. Comunicación de datos del perceptor
En este caso no procederá restitución de las reten- de rentas del trabajo a su pagador.
ciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de
que el perceptor solicite posteriormente, cuando pro- 1. Los contribuyentes deberán comunicar al pagador
ceda, la devolución de acuerdo con lo previsto en la la situación personal y familiar que influye en el impor-
Ley del Impuesto. te excepcionado de retener, en la determinación del
tipo de retención o en las regularizaciones de éste,
Lo dispuesto en este párrafo se entenderá sin perjui- quedando obligado asimismo el pagador a conservar
cio de los mínimos de retención previstos en el artí- la comunicación debidamente firmada.
culo 86.2 de este Reglamento.
A efectos de poder aplicar la reducción del tipo de
En el supuesto previsto en el último párrafo del apar- retención prevista en el último párrafo del artículo
tado 1 del artículo 86 de este Reglamento, el nuevo 86.1 de este Reglamento, el contribuyente deberá
tipo de retención se reducirá en dos enteros, sin que comunicar al pagador que está destinando cantida-
pueda resultar negativo como consecuencia de tal des para la adquisición o rehabilitación de su vivien-
minoración. da habitual utilizando financiación ajena, por las que
4. Los nuevos tipos de retención se aplicarán a par- vaya a tener derecho a la deducción por inversión
tir de la fecha en que se produzcan las variaciones a en vivienda habitual regulada en el artículo 68.1 de la
que se refieren los números 1.º, 2.º, 3.º, 4.º y 5.º del Ley del Impuesto, quedando igualmente obligado el
apartado 2 de este artículo y a partir del momento pagador a conservar la comunicación debidamente
en que el perceptor de los rendimientos del trabajo firmada.
comunique al pagador las variaciones a que se re- En el supuesto de que el contribuyente perciba rendi-
fieren los números 6.º, 7.º, 8.º, 9.º, 10.º, 11.º y 12.º mientos del trabajo procedentes de forma simultánea
de dicho apartado, siempre y cuando tales comuni- de dos o más pagadores, solamente podrá efectuar
caciones se produzcan con, al menos, cinco días de la comunicación a que se refiere el párrafo anterior
antelación a la confección de las correspondientes cuando la cuantía total de las retribuciones corres-
nóminas, sin perjuicio de las responsabilidades en pondiente a todos ellos sea inferior a 33.007,2 euros.
que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de En el supuesto de que los rendimientos del trabajo se
comunicación de dichas circunstancias determine la perciban de forma sucesiva de dos o más pagado-
aplicación de un tipo inferior al que corresponda, en res, sólo se podrá efectuar la comunicación cuando
los términos previstos en el artículo 107 de la Ley del la cuantía total de la retribución sumada a la de los
Impuesto. pagadores anteriores sea inferior a 33.007,2 euros.
La regularización a que se refiere este artículo podrá En ningún caso procederá la práctica de esta co-
realizarse, a opción del pagador, a partir del día 1 de municación cuando las cantidades se destinen a la
los meses de abril, julio y octubre, respecto de las va- construcción o ampliación de la vivienda ni a cuentas
riaciones que, respectivamente, se hayan producido vivienda.
en los trimestres inmediatamente anteriores a estas El contenido de las comunicaciones se ajustará al
fechas. modelo que se apruebe por Resolución del Departa-
5. El tipo de retención, calculado de acuerdo con mento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de
el procedimiento previsto en el artículo 82 de este Administración Tributaria. (135)
Reglamento, no podrá incrementarse cuando se
efectúen regularizaciones por circunstancias que ex- (135) Véase la Resolución de 11 de diciembre de 2008, del
clusivamente determinen una disminución de la dife- Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT, por la que se
rencia positiva entre la base para calcular el tipo de aprueba el modelo 145, de comunicación de datos al pagador
retención y el mínimo personal y familiar para calcular de rendimientos del trabajo o de la variación de los datos pre-
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Apéndice normativo
2. La falta de comunicación al pagador de estas cir- b) El nuevo tipo de retención solicitado se aplicará,
cunstancias personales y familiares o de su variación, como mínimo hasta el final del año y, en tanto no re-
determinará que aquél aplique el tipo de retención nuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite
correspondiente sin tener en cuenta dichas circuns- un tipo de retención superior, durante los ejercicios
tancias, sin perjuicio de las responsabilidades en sucesivos, salvo que se produzca variación de las cir-
que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de cunstancias que determine un tipo superior.
comunicación de dichas circunstancias determine la 6. El pagador deberá conservar, a disposición de la
aplicación de un tipo inferior al que corresponda, en Administración tributaria, los documentos aportados
los términos previstos en el artículo 107 de la Ley del por el contribuyente para justificar la situación perso-
Impuesto. nal y familiar.
3. La comunicación de datos a la que se refiere el
apartado anterior deberá efectuarse con anterioridad Artículo 89. Procedimientos especiales en mate-
al día primero de cada año natural o del inicio de la ria de retenciones e ingresos a cuenta.
relación, considerando la situación personal y fami- A) Procedimiento especial para determinar el tipo
liar que previsiblemente vaya a existir en estas dos de retención aplicable a contribuyentes percepto-
últimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir res de prestaciones pasivas.
aquella situación en las fechas señaladas, se proceda
1. Los contribuyentes cuyos únicos rendimientos del
a comunicar su variación al pagador. No será preciso
trabajo consistan en las prestaciones pasivas a las
reiterar en cada ejercicio la comunicación de datos al
que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del Impues-
pagador, en tanto no varíen las circunstancias perso-
to, podrán solicitar a la Administración tributaria que
nales y familiares del contribuyente.
determine la cuantía total de las retenciones aplica-
La comunicación a que se refiere el segundo párra- bles a los citados rendimientos, de acuerdo con el
fo del apartado 1 de este artículo podrá efectuarse procedimiento previsto en este artículo, siempre que
a partir del momento en que el contribuyente destine se cumplan los siguientes requisitos:
cantidades para la adquisición o rehabilitación de su
a) Que las prestaciones se perciban en forma de ren-
vivienda habitual utilizando financiación ajena y sur-
ta.
tirá efectos a partir de la fecha de la comunicación,
siempre y cuando resten, al menos, cinco días para b) Que el importe íntegro anual no exceda de 22.000
la confección de las correspondientes nóminas. No euros.
será preciso reiterar en cada ejercicio la comunica- c) Que procedan de más de un pagador.
ción en tanto no se produzcan variaciones en los da-
d) Que todos los pagadores estén obligados a practi-
tos inicialmente comunicados.
car retención a cuenta.
4. Las variaciones en las circunstancias personales
2. La determinación del tipo de retención se realizará
y familiares que se produzcan durante el año y que
de acuerdo con el siguiente procedimiento especial:
supongan un menor tipo de retención, podrán ser
comunicadas a efectos de la regularización prevista a) El procedimiento se iniciará mediante solicitud del
en el artículo 87 del presente Reglamento y surtirán interesado en la que se relacionarán los importes ín-
efectos a partir de la fecha de la comunicación, siem- tegros de las prestaciones pasivas que se percibirán
pre y cuando resten, al menos, cinco días para la a lo largo del año, así como la identificación de los
confección de las correspondientes nóminas. Cuan- pagadores. La solicitud se acompañará del modelo
do se produzcan variaciones en las circunstancias de comunicación al pagador de la situación perso-
personales y familiares que supongan un mayor tipo nal y familiar del preceptor a que se refiere el artículo
de retención o deje de subsistir la circunstancia a que 88.1 de este Reglamento.
se refiere el segundo párrafo o se supere la cuantía a La solicitud se presentará durante los meses de ene-
que se refiere el tercer párrafo, ambos del apartado 1 ro y febrero de cada año y su contenido se ajustará
de este artículo, el contribuyente deberá comunicarlo al modelo que se apruebe por resolución del Direc-
a efectos de la regularización prevista en el artículo tor General de la Agencia Estatal de Administración
87 del presente Reglamento en el plazo de diez días Tributaria, quien establecerá el lugar de presentación
desde que tales situaciones se produzcan y se ten- y las condiciones en que será posible su presenta-
drán en cuenta en la primera nómina a confeccionar ción por medios telemáticos. (136)
con posterioridad a esa comunicación, siempre y b) A la vista de los datos contenidos en la solicitud y
cuando resten, al menos, cinco días para la confec- en la comunicación de la situación personal y familiar,
ción de la nómina. la Administración tributaria determinará, teniendo en
5. Los contribuyentes podrán solicitar en cualquier cuenta la totalidad de las prestaciones pasivas y de
momento de sus correspondientes pagadores la acuerdo con lo dispuesto en los artículos 82, 83, 84 y
aplicación de tipos de retención superiores a los que 85 de este Reglamento, el importe anual de las reten-
resulten de lo previsto en los artículos anteriores, con ciones a practicar por cada pagador y entregará al
arreglo a las siguientes normas: contribuyente, en el plazo máximo de diez días, una
a) La solicitud se realizará por escrito ante los paga-
dores, quienes vendrán obligados a atender las soli- (136) Véase la Resolución de la Dirección General de la AEAT,
citudes que se les formulen, al menos, con cinco días de 13 de enero de 2003, por la que se aprueba el modelo 146,
de antelación a la confección de las correspondientes de solicitud de determinación del importe de las retenciones,
nóminas. que pueden presentar los contribuyentes perceptores de pres-
taciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se de-
termina el lugar, plazo y condiciones de presentación (BOE del
viamente comunicados (BOE del 18). 14).
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Apéndice normativo
comunicación destinada a cada uno de los respecti- el tipo de retención que resulte aplicable a la pres-
vos pagadores, en la que figurará dicho importe. tación por él satisfecha conforme al procedimiento
El contribuyente deberá dar traslado de las citadas general de determinación del tipo de retención con-
comunicaciones a cada uno de los pagadores antes templado en el artículo 82 de este Reglamento, prac-
del día 30 de abril, obteniendo y conservando cons- ticando la correspondiente regularización.
tancia de dicho traslado. 4. El límite excluyente de la obligación de declarar de
22.000 euros anuales previsto en el artículo 96.3.a),
En el supuesto de que, por incumplimiento de algu-
no de los requisitos anteriormente establecidos, no párrafo 2.º, de la Ley del Impuesto, no resultará apli-
proceda la aplicación de este procedimiento, se co- cable a los contribuyentes acogidos al régimen es-
municará dicha circunstancia al interesado por la Ad- pecial regulado en este artículo cuando se produzca
ministración tributaria, con expresión de las causas alguna de las siguientes circunstancias:
que la motivan. a) Que a lo largo del ejercicio haya aumentado el nú-
c) Cada uno de los pagadores, a la vista de la co- mero de los pagadores de las prestaciones pasivas
municación recibida del contribuyente conteniendo el respecto de los inicialmente comunicados por el con-
importe total de las retenciones anuales a practicar, tribuyente al formular su solicitud de aplicación del
y teniendo en cuenta las prestaciones ya satisfechas régimen especial.
y las retenciones ya practicadas, deberá determinar b) Que el importe de las prestaciones efectivamente
el tipo de retención aplicable a las prestaciones pen- satisfechas por los pagadores difiera del comunicado
dientes de satisfacer hasta el fin del ejercicio. El tipo inicialmente por el contribuyente al formular su solici-
de retención será el resultado de multiplicar por 100 tud. A estos efectos, se estimará que el importe de
el cociente obtenido de dividir la diferencia entre las las prestaciones satisfechas no difiere de las comuni-
retenciones anuales y las retenciones ya practica- cadas por el contribuyente cuando la diferencia entre
das entre el importe de las prestaciones pendientes ambas no supere la cuantía de 300 euros anuales.
de satisfacer hasta el final del ejercicio. Dicho tipo de c) Que durante el ejercicio se haya producido alguna
retención se expresará en números enteros, redon- otra de las circunstancias previstas en el artículo 87
deándose al más próximo. El pagador deberá con- de este Reglamento determinantes de un aumento
servar la comunicación de la Administración tributaria del tipo de retención.
aportada por el contribuyente.
B) Procedimiento especial para determinar las
El tipo de retención así determinado no podrá mo-
retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendi-
dificarse en el resto del ejercicio por nueva solicitud
mientos del trabajo en el supuesto de cambio de
del contribuyente ni tampoco en el caso de que se
residencia.
produzca alguna de las circunstancias que, a tenor
de lo dispuesto en el artículo 87 de este Reglamento, 1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean
determinan la regularización del tipo de retención. No contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a
obstante, cuando a lo largo del período impositivo se adquirir dicha condición como consecuencia de su
produzca un aumento de las prestaciones a satisfa- desplazamiento a territorio español, podrán comuni-
cer por un mismo pagador, de forma que su importe car a la Administración tributaria dicha circunstancia,
total supere los 22.000 euros anuales, aquél calcula- mediante el modelo de comunicación que apruebe el
rá el tipo de retención aplicando el procedimiento ge- Ministro de Economía y Hacienda, quien establece-
neral del artículo 82 de este Reglamento, practicando rá la forma, lugar y plazo para su presentación, así
la correspondiente regularización. como la documentación que deba adjuntarse al mis-
3. El procedimiento a que se refieren los apartados mo.
anteriores tiene exclusivamente vigencia anual y será En la citada comunicación se hará constar la iden-
irrevocable por el contribuyente para el ejercicio res- tificación del trabajador y del pagador de los rendi-
pecto del que se haya solicitado, una vez que haya mientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio
dado traslado a los pagadores de la comunicación español y la de comienzo de la prestación del tra-
remitida por la Administración tributaria. bajo en este territorio para ese pagador, así como la
No obstante, cada pagador, al inicio del ejercicio si- existencia de datos objetivos en esa relación laboral
guiente, aplicará provisionalmente el mismo tipo de que hagan previsible que, como consecuencia de la
retención que viniera aplicando al finalizar el ejercicio misma, se produzca una permanencia en el territorio
inmediato anterior, salvo renuncia expresa del contri- español superior a ciento ochenta y tres días, conta-
buyente ante el respectivo pagador, durante los me- dos desde el comienzo de la prestación del trabajo
ses de noviembre y diciembre. en territorio español, durante el año natural en que se
Una vez que el contribuyente traslade al pagador, de produce el desplazamiento o, en su defecto, en el si-
acuerdo con el procedimiento y plazos previstos en guiente. (137)
el apartado anterior, la comunicación de la Adminis- 2. La Administración tributaria, a la vista de la co-
tración tributaria conteniendo el importe anual de las municación y documentación presentadas, expedirá
retenciones a practicar en el ejercicio, éste procederá al trabajador, si procede, en el plazo máximo de los
a calcular el nuevo tipo de retención conforme a lo
señalado en el párrafo c) del apartado 2 anterior. (137) Véase la Orden HAC/117/2003, de 31 de enero, por la
que se aprueban los modelos para comunicar a la Administra-
Si, en el plazo a que se refiere el párrafo b) del apar- ción tributaria el cambio de residencia a efectos de la práctica
tado 2 anterior, el contribuyente no trasladara al pa- de retenciones sobre los rendimientos del trabajo y se regulan
gador la comunicación de la Administración tributaria la forma, lugar y plazo para su presentación (BOE del 1 de fe-
citada en el párrafo anterior, éste deberá determinar brero).
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Apéndice normativo
diez días hábiles siguientes al de presentación de la Se excluyen del concepto de rendimiento implícito las
comunicación, un documento acreditativo en el que bonificaciones o primas de colocación, giradas sobre
conste la fecha a partir de la cual se practicarán las el precio de emisión, siempre que se encuadren den-
retenciones por este Impuesto. tro de las prácticas de mercado y que constituyan
3. El trabajador entregará al pagador de los rendi- ingreso en su totalidad para el mediador, intermedia-
mientos de trabajo un ejemplar del documento expe- rio o colocador financiero, que actúe en la emisión y
dido por la Administración tributaria, al objeto de que puesta en circulación de los activos financieros regu-
este último, a los efectos de la práctica de retencio- lados en esta norma.
nes, le considere contribuyente del Impuesto sobre la
Se considerará como activo financiero con rendi-
Renta de las Personas Físicas a partir de la fecha que
se indique en el mismo. miento implícito cualquier instrumento de giro, incluso
los originados en operaciones comerciales, a partir
4. Recibido el documento, el obligado a retener, del momento en que se endose o transmita, salvo
atendiendo a la fecha indicada, practicará retencio- que el endoso o cesión se haga como pago de un
nes conforme establece la normativa de este Impues- crédito de proveedores o suministradores.
to, aplicando, en su caso, la regularización prevista
en el artículo 87.2.10.º de este Reglamento. 3. Tendrán la consideración de activos financieros
5. Cuando el interesado no llegue a tener la condi- con rendimiento explícito aquellos que generan inte-
ción de contribuyente por este Impuesto en el año reses y cualquier otra forma de retribución pactada
del desplazamiento, en su declaración por el Impues- como contraprestación a la cesión a terceros de ca-
to sobre la Renta de no Residentes podrá deducir las pitales propios y que no esté comprendida en el con-
retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto. cepto de rendimientos implícitos en los términos que
establece el apartado anterior.
Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicación lo
previsto en el artículo 32 del texto refundido de la Ley 4. Los activos financieros con rendimiento mixto
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el seguirán el régimen de los activos financieros con
trabajador no hubiera adquirido la condición de con- rendimiento explícito cuando el efectivo anual que
tribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Resi- produzcan de esta naturaleza sea igual o supe-
dentes en el año del desplazamiento al extranjero, las rior al tipo de referencia vigente en el momento de
retenciones e ingresos a cuenta por dicho Impuesto la emisión, aunque en las condiciones de emisión,
tendrán la consideración de pagos a cuenta por el amortización o reembolso se hubiese fijado, de for-
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. ma implícita, otro rendimiento adicional. Este tipo de
Artículo 90. Importe de las retenciones sobre ren- referencia será, durante cada trimestre natural, el 80
dimientos del capital mobiliario. por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio
medio ponderado redondeado que hubiera resultado
1. (138) La retención a practicar sobre los rendimien-
tos del capital mobiliario será el resultado de aplicar a en la última subasta del trimestre precedente corres-
la base de retención el porcentaje del 19 por ciento. pondiente a Bonos del Estado a tres años, si se tra-
tara de activos financieros con plazo igual o inferior
2. Este tipo de retención se dividirá por dos cuando a cuatro años; a Bonos del Estado a cinco años, si
se trate de rendimientos a los que sea de aplicación se tratara de activos financieros con plazo superior a
la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del
cuatro años pero igual o inferior a siete, y a Obliga-
Impuesto, procedentes de sociedades que operen
efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con do- ciones del Estado a 10, 15 ó 30 años, si se tratara
micilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades. de activos con plazo superior. En el caso de que no
pueda determinarse el tipo de referencia para algún
Artículo 91. Concepto y clasificación de activos plazo, será de aplicación el del plazo más próximo al
financieros. de la emisión planeada.
1. Tienen la consideración de activos financieros los A efectos de lo dispuesto en este apartado, respec-
valores negociables representativos de la captación y to de las emisiones de activos financieros con ren-
utilización de capitales ajenos, con independencia de dimiento variable o flotante, se tomará como interés
la forma en que se documenten. efectivo de la operación su tasa de rendimiento in-
2. Tendrán la consideración de activos financieros terno, considerando únicamente los rendimientos de
con rendimiento implícito aquellos en los que el rendi- naturaleza explícita y calculada, en su caso, con re-
miento se genere mediante diferencia entre el importe ferencia a la valoración inicial del parámetro respecto
satisfecho en la emisión, primera colocación o endo- del cual se fije periódicamente el importe definitivo de
so y el comprometido a reembolsar al vencimiento de los rendimientos devengados. (139)
aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o
parcialmente, de forma implícita, a través de cuales-
quiera valores mobiliarios utilizados para la captación
de recursos ajenos. (139) Véanse las Resoluciones de la Dirección General del Te-
soro y Política Financiera de 17 de diciembre de 2009 (BOE del
Se incluyen como rendimientos implícitos las primas 31); de 26 de marzo de 2010 (BOE del 1 de abril); de 18 de ju-
de emisión, amortización o reembolso. nio de 2010 (BOE del 28) y de 23 de septiembre de 2010 (BOE
del 30), por las que se aprueba el tipo de interés efectivo anual
(138) El apartado 1 del artículo 90 ha sido redactado, con efec- para cada uno de los respectivos trimestres de 2010, a efectos
tos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de calificar tributariamente a los activos financieros con rendi-
de 23 de diciembre (BOE del 29). miento mixto.
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Apéndice normativo
Artículo 92. Requisitos fiscales para la transmi- la emisión del correspondiente duplicado de la perso-
sión, reembolso y amortización de activos finan- na o entidad que emitió tal certificación.
cieros. Esta persona o entidad hará constar el carácter de
1. Para proceder a la enajenación u obtención del duplicado de ese documento, así como la fecha de
reembolso de los títulos o activos financieros con expedición de ese último.
rendimiento implícito y de activos financieros con 6. A los efectos previstos en este artículo, en los
rendimiento explícito que deban ser objeto de reten- casos de transmisión lucrativa se entenderá que el
ción en el momento de su transmisión, amortización adquirente se subroga en el valor de adquisición del
o reembolso, habrá de acreditarse la previa adquisi- transmitente, en tanto medie una justificación sufi-
ción de los mismos con intervención de los fedata- ciente del referido coste.
rios o instituciones financieras obligados a retener, así
como el precio al que se realizó la operación. Artículo 93. Base de retención sobre los rendi-
Cuando un instrumento de giro se convierta en activo mientos del capital mobiliario.
financiero después de su puesta en circulación, ya el 1. Con carácter general, constituirá la base de reten-
primer endoso o cesión deberá hacerse a través de ción sobre los rendimientos del capital mobiliario la
fedatario público o institución financiera, salvo que contraprestación íntegra exigible o satisfecha. En nin-
el mismo endosatario o adquirente sea una institu- gún caso se tendrá en consideración a estos efectos
ción financiera. El fedatario o la institución financiera la exención prevista en la letra y) del artículo 7 de la
consignarán en el documento su carácter de activo Ley del Impuesto.
financiero, con identificación de su primer adquirente 2. En el caso de amortización, reembolso o trans-
o tenedor. misión de activos financieros, constituirá la base de
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, retención la diferencia positiva entre el valor de amor-
la persona o entidad emisora, la institución financie- tización, reembolso o transmisión y el valor de adqui-
ra que actúe por cuenta de ésta, el fedatario público sición o suscripción de dichos activos. Como valor
o la institución financiera que actúe o intervenga por de adquisición se tomará el que figure en la certifica-
cuenta del adquirente o depositante, según proceda, ción acreditativa de la adquisición. A estos efectos no
deberán extender certificación acreditativa de los si- se minorarán los gastos accesorios a la operación.
guientes extremos: Sin perjuicio de la retención que proceda al transmi-
a) Fecha de la operación e identificación del activo. tente, en el caso de que la entidad emisora adquiera
un activo financiero emitido por ella, se practicará la
b) Denominación del adquirente. retención e ingreso sobre el rendimiento que obtenga
c) Número de identificación fiscal del citado adquiren- en cualquier forma de transmisión ulterior del título,
te o depositante. excluida la amortización.
d) Precio de adquisición. 3. Cuando la obligación de retener tenga su origen
en lo previsto en el último párrafo del artículo 75.3.e)
De la mencionada certificación que se extenderá por de este Reglamento, constituirá la base de retención
triplicado, se entregarán dos ejemplares al adquiren- la parte del precio que equivalga al cupón corrido del
te, quedando otro en poder de la persona o entidad valor transmitido.
que certifica.
4. Si a los rendimientos regulados en el apartado 4
3. Las instituciones financieras o los fedatarios públi- del artículo 25 de la Ley del Impuesto les fuese de
cos se abstendrán de mediar o intervenir en la trans- aplicación la reducción a que se refiere el artículo
misión de estos activos cuando el transmitente no 26.2 de la misma, la base de retención se calculará
justifique su adquisición de acuerdo a lo dispuesto en aplicando sobre la cuantía íntegra de tales rendimien-
este artículo. tos las reducciones que resulten aplicables.
4. Las personas o entidades emisoras de los activos 5. En las percepciones derivadas de contratos de se-
financieros a los que se refiere este artículo no po- guro y en las rentas vitalicias y otras temporales que
drán reembolsar los mismos cuando el tenedor no tengan por causa la imposición de capitales, la base
acredite su adquisición previa mediante la certifica- de retención será la cuantía a integrar en la base
ción oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impues-
2 anterior. to.
El emisor o las instituciones financieras encargadas 6. Cuando la obligación de retener tenga su origen
de la operación que, de acuerdo con el párrafo an- en el ajuste secudario derivado de lo previsto en el
terior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del artículo 16.8 del texto refundido de la Ley del Im-
título o activo deberán constituir por dicha cantidad puesto sobre Sociedades, aprobado por el Real De-
depósito a disposición de la autoridad judicial. creto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, constituirá
La recompra, rescate, cancelación o amortización la base de retención la diferencia entre el valor conve-
anticipada exigirá la intervención o mediación de ins- nido y el valor de mercado.
titución financiera o de fedatario público, quedando Artículo 94. Nacimiento de la obligación de rete-
la entidad o persona emisora del activo como mero ner y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos
adquirente en caso de que vuelva a poner en circu- del capital mobiliario.
lación el título. 1. Con carácter general, las obligaciones de retener
5. El tenedor del título, en caso de extravío de un cer- y de ingresar a cuenta nacerán en el momento de la
tificado justificativo de su adquisición, podrá solicitar exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario,
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Apéndice normativo
dinerarios o en especie, sujetos a retención o ingreso sus rendimientos se comprenderán entre los corres-
a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o en- pondientes a las actividades empresariales.
trega si es anterior. 2.º Los comisionistas. Se entenderá que son comi-
En particular, se entenderán exigibles los intereses en sionistas los que se limitan a acercar o a aproximar
las fechas de vencimiento señaladas en la escritura a las partes interesadas para la celebración de un
o contrato para su liquidación o cobro, o cuando de contrato.
otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el Por el contrario, se entenderá que no se limitan a rea-
perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se lizar operaciones propias de comisionistas cuando,
acumulen al principal de la operación, y los dividen- además de la función descrita en el párrafo anterior,
dos en la fecha establecida en el acuerdo de distri- asuman el riesgo y ventura de tales operaciones
bución o a partir del día siguiente al de su adopción a mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se com-
falta de la determinación de la citada fecha. prenderá entre los correspondientes a las actividades
2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario empresariales.
derivados de la transmisión, amortización o reembol- 3.º Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza
so de activos financieros, la obligación de retener na- de las enseñanzas, que ejerzan la actividad, bien en
cerá en el momento de la transmisión, amortización su domicilio, casas particulares o en academia o es-
o reembolso. tablecimiento abierto. La enseñanza en academias o
La retención se practicará en la fecha en que se for- establecimientos propios tendrá la consideración de
malice la transmisión, cualesquiera que sean las con- actividad empresarial.
diciones de cobro pactadas. 3. No se considerarán rendimientos de actividades
Artículo 95. Importe de las retenciones sobre ren- profesionales las cantidades que perciban las perso-
dimientos de actividades económicas. nas que, a sueldo de una empresa, por las funciones
que realizan en la misma vienen obligadas a inscribir-
1. Cuando los rendimientos sean contraprestación se en sus respectivos colegios profesionales ni, en
de una actividad profesional, se aplicará el tipo de re- general, las derivadas de una relación de carácter la-
tención del 15 por ciento sobre los ingresos íntegros boral o dependiente. Dichas cantidades se compren-
satisfechos. derán entre los rendimientos del trabajo.
No obstante, en el caso de contribuyentes que ini-
4. Cuando los rendimientos sean contraprestación de
cien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo
una actividad agrícola o ganadera, se aplicarán los si-
de retención será del 7 por ciento en el período im-
guientes porcentajes de retención:
positivo de inicio de actividades y en los dos siguien-
tes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad 1.º Actividades ganaderas de engorde de porcino y
profesional alguna en el año anterior a la fecha de ini- avicultura: 1 por ciento.
cio de las actividades. 2.º Restantes casos: 2 por ciento.
Para la aplicación del tipo de retención previsto en el Estos porcentajes se aplicarán sobre los ingresos ín-
párrafo anterior, los contribuyentes deberán comuni- tegros satisfechos, con excepción de las subvencio-
car al pagador de los rendimientos la concurrencia de nes corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a A estos efectos se entenderán como actividades
conservar la comunicación debidamente firmada. agrícolas o ganaderas aquellas mediante las cuales
El tipo de retención será del 7 por ciento en el caso se obtengan directamente de las explotaciones pro-
de rendimientos satisfechos a: ductos naturales, vegetales o animales y no se so-
a) Recaudadores municipales. metan a procesos de transformación, elaboración o
b) Mediadores de seguros que utilicen los servicios manufactura.
de auxiliares externos. Se considerará proceso de transformación, elabora-
c) Delegados comerciales de la entidad pública em- ción o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio
presarial Loterías y Apuestas del Estado. sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente
a actividades industriales en las tarifas del Impuesto
Estos porcentajes se dividirán por dos cuando los sobre Actividades Económicas.
rendimientos tengan derecho a la deducción en la
cuota prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Im- Se entenderán incluidas entre las actividades agríco-
puesto. las y ganaderas:
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, a) La ganadería independiente.
se considerarán comprendidos entre los rendimientos b) La prestación, por agricultores o ganaderos, de
de actividades profesionales: trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrícola
a) En general, los derivados del ejercicio de las activi- o ganadera, con los medios que ordinariamente son
dades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera utilizados en sus explotaciones.
de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Eco- c) Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado.
nómicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 5. Cuando los rendimientos sean contraprestación de
1175/1990, de 28 de septiembre. una actividad forestal, se aplicará el tipo de retención
b) En particular, tendrán la consideración de rendi- del 2 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfe-
mientos profesionales los obtenidos por: chos, con excepción de las subvenciones corrientes
1.º Los autores o traductores de obras, provenientes y de capital y de las indemnizaciones.
de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los 6. 1.º Cuando los rendimientos sean
autores o traductores editen directamente sus obras, contraprestación de una de las actividades económi-
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Apéndice normativo
cas previstas en el número 2.º de este apartado y se 2.º Lo dispuesto en este apartado resultará de apli-
determine el rendimiento neto de la misma con arre- cación respecto de las actividades económicas cla-
glo al método de estimación objetiva, se aplicará el sificadas en los siguientes grupos y epígrafes de la
tipo de retención del 1 por ciento sobre los ingresos Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
íntegros satisfechos. Actividades Económicas:
I.A.E. Actividad económica

314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.
316.2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y otros
artículos en metales N.C.O.P.
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se
efectúe mayoritariamente por encargo a terceros.
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia
empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construc-
ción.
468 Industria del mueble de madera.
474.1 Impresión de textos o imágenes.
501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.
504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire).
504.2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.
504.4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con
todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Insta-
laciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones
de cualquier clase. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar
la maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje.
505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.
505.5 Carpintería y cerrajería.
505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y
decoración de edificios y locales.
505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.
722 Transporte de mercancías por carretera.
757 Servicios de mudanzas
3.º No procederá la práctica de la retención previs- e) Identificación de la persona o entidad destinataria

ta en este apartado cuando, de acuerdo con lo dis- de dicha comunicación.
puesto en el apartado 10 del artículo 99 de la Ley Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a
del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad determinar los rendimientos de dicha actividad con
económica comunique al pagador que determina el arreglo al método de estimación objetiva, deberá co-
rendimiento neto de la misma con arreglo al método municar al pagador tal circunstancia, junto con los
de estimación directa, en cualquiera de sus modali- datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores,
dades. antes del nacimiento de la obligación de retener.
En dichas comunicaciones se hará constar los si- En todo caso, el pagador quedará obligado a con-
guientes datos: servar las comunicaciones de datos debidamente
a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y número de firmadas.
identificación fiscal del comunicante. En el caso de 4.º El incumplimiento de la obligación de comunicar
que la actividad económica se desarrolle a través de correctamente los datos previstos en el número 3.º
una entidad en régimen de atribución de rentas de- anterior tendrá las consecuencias tributarias deriva-
berá comunicar, además, la razón social o denominadas de lo dispuesto en el artículo 107 de la Ley del
ción y el número de identificación fiscal de la entidad, Impuesto.
así como su condición de representante de la misma.
5.º Cuando la renuncia al método de estimación
b) Actividad económica que desarrolla de las previs- objetiva se produzca en la forma prevista en el artí-
tas en el número 2.º anterior, con indicación del epí-
culo 33.1 b) de este Reglamento o en el tercer pá-
grafe del Impuesto sobre Actividades Económicas.
rrafo del artículo 33.2 del Reglamento del Impuesto
c) Que determina el rendimiento neto de dicha activi- sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto
dad con arreglo al método de estimación directa en 1624/1992, de 29 de diciembre, se entenderá que
cualquiera de sus modalidades. el contribuyente determina el rendimiento neto de su
d) Fecha y firma del comunicante. actividad económica con arreglo al método de esti-
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Apéndice normativo
Reglamento: artículos 95 a 102 y disposición adicional 2ª
mación directa a partir de la fecha en la que se pre- términos previstos en el artículo 68.4 de la Ley del
sente el correspondiente pago fraccionado por este Impuesto.
Impuesto o la declaración-liquidación del Impuesto
sobre el Valor Añadido. Artículo 101. Importe de las retenciones sobre
derechos de imagen y otras rentas.
Artículo 96. Importe de las retenciones sobre
ganancias patrimoniales derivadas de las trans- 1. La retención a practicar sobre los rendimientos
misiones o reembolsos de acciones y participa- procedentes de la cesión del derecho a la explota-
ciones de instituciones de inversión colectiva. ción del derecho de imagen, cualquiera que sea su
calificación, será el resultado de aplicar el tipo de re-
La retención a practicar sobre las ganancias patrimo- tención del 24 por ciento sobre los ingresos íntegros
niales derivadas de las transmisiones o reembolsos satisfechos.
de acciones y participaciones de instituciones de in-
versión colectiva será el resultado de aplicar a la base 2. (143) La retención a practicar sobre los rendimien-
de retención el porcentaje del 19 por ciento. (140) tos de los restantes conceptos previstos en el artícu-
lo 75.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su
Artículo 97. Base de retención sobre las ganan- calificación, será el resultado de aplicar el tipo de re-
cias patrimoniales derivadas de transmisiones o tención del 19 por ciento sobre los ingresos íntegros
reembolsos de acciones y participaciones de ins- satisfechos.
tituciones de inversión colectiva.
Artículo 102. Ingresos a cuenta sobre retribucio-
La base de retención sobre las ganancias patrimo- nes en especie del trabajo.
niales derivadas de transmisiones o reembolsos de
acciones o participaciones de instituciones de inver- 1. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda
sión colectiva será la cuantía a integrar en la base realizar por las retribuciones satisfechas en espe-
imponible calculada de acuerdo con la normativa cie se calculará aplicando a su valor, determinado
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Per- conforme a las reglas del artículo 43.1 de la Ley del
sonas Físicas. Impuesto, y mediante la aplicación, en su caso, del
procedimiento previsto en la disposición adicional se-
Artículo 98. Nacimiento de la obligación de rete- gunda de este Reglamento, el tipo que corresponda
ner. de los previstos en el artículo 80 de este Reglamento.
La obligación de retener nacerá en el momento en 2. No existirá obligación de efectuar ingresos a cuen-
que se formalice la transmisión o reembolso de las ta respecto a las contribuciones satisfechas por los
acciones o participaciones de instituciones de inver- promotores de planes de pensiones, de planes de
sión colectiva, cualesquiera que sean las condiciones previsión social empresarial y de mutualidades de
de cobro pactadas. previsión social que reduzcan la base imponible.
Artículo 99. Importe de las retenciones sobre Disposición adicional segunda. Acuerdos previos
otras ganancias patrimoniales. (141) de valoración de las retribuciones en especie del
trabajo personal a efectos de la determinación
1. La retención a practicar sobre los premios en me- del correspondiente ingreso a cuenta del Impues-
tálico será del 19 por ciento de su importe. to sobre la Renta de las Personas Físicas.
2. La retención a practicar sobre las ganancias pa- 1. Las personas o entidades obligadas a efectuar
trimoniales derivadas de los aprovechamientos fores- ingresos a cuenta como consecuencia de los ren-
tales de los vecinos en montes públicos será del 19 dimientos del trabajo en especie que satisfagan,
por ciento de su importe. podrán solicitar a la Administración tributaria la va-
loración de dichas rentas, conforme a las reglas del
Artículo 100. Importe de las retenciones so- Impuesto, a los exclusivos efectos de determinar el
bre arrendamientos y subarrendamientos de ingreso a cuenta correspondiente.
inmuebles. (142)
2. La solicitud deberá presentarse por escrito antes
La retención a practicar sobre los rendimientos pro- de efectuar la entrega de bienes o prestación de ser-
cedentes del arrendamiento o subarrendamiento de vicios a que se refiera y se acompañará de una pro-
inmuebles urbanos, cualquiera que sea su califica- puesta de valoración formulada por el solicitante.
ción, será el resultado de aplicar el porcentaje del 19
Dicho escrito contendrá, como mínimo, lo siguiente:
por ciento sobre todos los conceptos que se satisfa-
gan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor a) Identificación de la persona o entidad solicitante.
Añadido. b) Identificación y descripción de las entregas de bie-
nes y prestaciones de servicios respecto de las cua-
Este porcentaje se dividirá por dos cuando el inmue-
les se solicita la valoración.
ble urbano esté situado en Ceuta o Melilla, en los
c) Valoración propuesta, con referencia a la regla de
(140) El artículo 96 ha sido redactado, con efectos desde 1 de
valoración aplicada y a las circunstancias económi-
enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de dicas que hayan sido tomadas en consideración.
ciembre (BOE del 29). 3. La Administración tributaria examinará la docu-
(141) El artículo 99 ha sido redactado, con efectos desde 1 de mentación referida en el punto anterior, pudiendo
enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de di- requerir a los solicitantes cuantos datos, informes,
ciembre (BOE del 29).
(142) El artículo 100 ha sido redactado, con efectos desde 1 (143) El apartado 2 del artículo 101 ha sido redactado, con
de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto
diciembre (BOE del 29). 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
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Apéndice normativo
Reglamento: disposición adicional 2ª, artículos 103 a 107
antecedentes y justificantes tengan relación con la efectúen como consecuencia de la aplicación de los
propuesta. valores establecidos en la resolución.
Asimismo, los solicitantes podrán, en cualquier 6. La Administración tributaria y los solicitantes debe-
momento del procedimiento anterior al trámite de rán aplicar la valoración de las rentas en especie del
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los do- trabajo aprobadas en la resolución durante su plazo
cumentos y justificantes que estimen oportunos. de vigencia, siempre que no se modifique la legisla-
Los solicitantes podrán proponer la práctica de las ción o varíen significativamente las circunstancias
pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera económicas que fundamentaron la valoración.
de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la 7. El órgano competente para informar, instruir y re-
Administración tributaria podrá practicar las pruebas solver el procedimiento será el Departamento de Ins-
que estime necesarias. pección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal
Tanto la Administración tributaria como los solicitan- de Administración tributaria.
tes podrán solicitar la emisión de informes periciales
que versen sobre el contenido de la propuesta de Artículo 103. Ingresos a cuenta sobre retribucio-
valoración. nes en especie del capital mobiliario.
Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad 1. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda
a la redacción de la propuesta de resolución, la Ad- realizar por las retribuciones satisfechas en especie
ministración tributaria la pondrá de manifiesto a los se calculará aplicando el porcentaje previsto en la
solicitantes, junto con el contenido y las conclusiones sección 2.ª del capítulo II anterior al resultado de in-
de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, crementar en un 20 por ciento el valor de adquisición
quienes podrán formular las alegaciones y presentar o coste para el pagador.
los documentos y justificantes que estimen pertinen- 2. Cuando la obligación de ingresar a cuenta ten-
tes en el plazo de quince días.
ga su origen en el ajuste secundario derivado de lo
El procedimiento deberá finalizar en el plazo máxi- previsto en el artículo 16.8 del texto refundido de la
mo de seis meses, contados desde la fecha en que Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por
la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los el Real Decrero Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,
registros del órgano administrativo competente o constituirá la base del ingreso a cuenta la diferencia
desde la fecha de subsanación de la misma a reque- entre el valor convenido y el valor de mercado.
rimiento de la Administración tributaria. La falta de
resolución de la Administración tributaria en el plazo Artículo 104. Ingresos a cuenta sobre retribucio-
indicado implicará la aceptación de los valores pro- nes en especie de actividades económicas.
puestos por el solicitante.
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda rea-
4. La resolución que ponga fin al procedimiento po- lizar por las retribuciones satisfechas en especie se
drá: calculará aplicando a su valor de mercado el porcen-
a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por taje que resulte de lo dispuesto en la sección 3.ª del
los solicitantes. capítulo II anterior.
b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por Artículo 105. Ingresos a cuenta sobre determina-
los solicitantes en el curso del procedimiento. das ganancias patrimoniales.
c) Desestimar la propuesta formulada por los solici- 1. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda
tantes. realizar por los premios satisfechos en especie, que
La resolución será motivada y, en el caso de que se constituyan ganancias patrimoniales, se calculará
apruebe, contendrá al menos las siguientes especifi- aplicando el porcentaje previsto en el artículo 99.1
caciones: del presente Reglamento al resultado de incrementar
a) Lugar y fecha de formalización. en un 20 por ciento el valor de adquisición o coste
para el pagador.
b) Identificación de los solicitantes.
2. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda
c) Descripción de las operaciones.
realizar por las ganancias patrimoniales satisfechas
d) Descripción del método de valoración, con indi- en especie derivadas de los aprovechamientos fores-
cación de sus elementos esenciales y del valor o tales de los vecinos en montes públicos se calculará
valores que se derivan del mismo, así como de las aplicando a su valor de mercado el porcentaje previs-
circunstancias económicas que deban entenderse to en el artículo 99.2 de este Reglamento.
básicas en orden a su aplicación, destacando las hi-
pótesis fundamentales. Artículo 106. Ingreso a cuenta sobre otras rentas.
e) Período al que se refiere la propuesta. El plazo La cuantía del ingreso a cuenta sobre las rentas en
máximo de vigencia será de tres años. especie a las que se refieren los artículos 100 y 101
f) Razones o motivos por los que la Administración del presente Reglamento se calculará aplicando a su
tributaria aprueba la propuesta. valor de mercado el porcentaje previsto en los mis-
mos.
g) Indicación del carácter vinculante de la valoración.
5. La resolución que se dicte no será recurrible, sin Artículo 107. Ingresos a cuenta sobre derechos
perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan de imagen. (Este artículo se transcribe, junto con el artículo
interponerse contra los actos de liquidación que se 92 de la Ley, en la página 677).
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Apéndice normativo
Artículo 108. Obligaciones formales del retenedor año a que se refiere el pago fraccionado o, en caso
y del obligado a ingresar a cuenta. (Este artículo se de inicio de actividades, del día en que éstas hubie-
transcribe junto con el artículo 105 de la Ley). sen comenzado.
Artículo 109. Obligados al pago fraccionado. No obstante, en el supuesto de actividades que ten-
gan sólo una persona asalariada el porcentaje ante-
1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econó- rior será el 3 por ciento, y en el supuesto de que no
micas estarán obligados a autoliquidar e ingresar en disponga de personal asalariado dicho porcentaje
el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impues- será el 2 por ciento.
to sobre la Renta de las Personas Físicas, la cantidad
que resulte de lo establecido en los artículos siguien- Cuando alguno de los datos-base no pudiera deter-
tes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los minarse el primer día del año, se tomará, a efectos
apartados siguientes. del pago fraccionado, el correspondiente al año in-
mediato anterior. En el supuesto de que no pudiera
2. Los contribuyentes que desarrollen actividades determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado
profesionales no estarán obligados a efectuar pago
consistirá en el 2 por ciento del volumen de ventas o
fraccionado en relación con las mismas si, en el año
ingresos del trimestre.
natural anterior, al menos el 70 por ciento de los in-
gresos de la actividad fueron objeto de retención o c) Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas,
ingreso a cuenta. forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mé-
3. Los contribuyentes que desarrollen actividades todo de determinación del rendimiento neto, el 2 por
agrícolas o ganaderas no estarán obligados a efec- ciento del volumen de ingresos del trimestre, exclui-
tuar pago fraccionado en relación con las mismas si, das las subvenciones de capital y las indemnizacio-
en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento nes.
de los ingresos procedentes de la explotación, con 2. Los porcentajes señalados en el apartado anterior
excepción de las subvenciones corrientes y de capi- se dividirán por dos para las actividades económicas
tal y de las indemnizaciones, fueron objeto de reten- que tengan derecho a la deducción en la cuota pre-
ción o ingreso a cuenta. vista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto.
4. Los contribuyentes que desarrollen actividades 3. De la cantidad resultante por aplicación de lo dis-
forestales no estarán obligados a efectuar pago puesto en los apartados anteriores, se podrán dedu-
fraccionado en relación con las mismas si, en el año cir, en su caso:
natural anterior, al menos el 70 por ciento de los in-
a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuen-
gresos procedentes de la actividad, con excepción
ta efectuados correspondientes al período de tiempo
de las subvenciones corrientes y de capital y de las
transcurrido desde el primer día del año hasta el últi-
indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingre-
so a cuenta. mo día del trimestre al que se refiere el pago fraccio-
nado, cuando se trate de:
5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4
anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendrá 1.º Actividades profesionales que determinen su ren-
en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido dimiento neto por el método de estimación directa,
objeto de retención o ingreso a cuenta durante el pe- en cualquiera de sus modalidades.
ríodo a que se refiere el pago fraccionado. 2.º Arrendamiento de inmuebles urbanos que consti-
tuya actividad económica.
Artículo 110. Importe del fraccionamiento. (144)
3.º Cesión del derecho a la explotación de la imagen
1. Los contribuyentes a que se refiere el artículo an- o del consentimiento o autorización para su utiliza-
terior ingresarán, en cada plazo, las cantidades si- ción que constituya actividad económica, y demás
guientes: rentas previstas en el artículo 75.2.b) del presente
a) Por las actividades que estuvieran en el método Reglamento.
de estimación directa, en cualquiera de sus modali- b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuen-
dades, el 20 por ciento del rendimiento neto corres- ta efectuados conforme a lo dispuesto en los artícu-
pondiente al período de tiempo transcurrido desde el los 95 y 104 de este Reglamento correspondientes al
primer día del año hasta el último día del trimestre a trimestre, cuando se trate de:
que se refiere el pago fraccionado.
1.º Actividades económicas que determinen su ren-
De la cantidad resultante por aplicación de lo dis-
dimiento neto por el método de estimación objetiva.
puesto en esta letra se deducirán los pagos fraccio-
No obstante, cuando el importe de las retenciones
nados que, en relación con estas actividades, habría
e ingresos a cuenta soportados en el trimestre sea
correspondido ingresar en los trimestres anteriores
superior a la cantidad resultante por aplicación de lo
del mismo año si no se hubiera aplicado lo dispuesto
dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 anterior,
en la letra c) del apartado 3 de este artículo.
así como, en su caso, de lo dispuesto en el apartado
b) Por las actividades que estuvieran en el método de 2 anterior, podrá deducirse dicha diferencia en cual-
estimación objetiva, el 4 por ciento de los rendimien- quiera de los siguientes pagos fraccionados corres-
tos netos resultantes de la aplicación de dicho mé- pondientes al mismo período impositivo cuyo importe
todo en función de los datos-base del primer día del positivo lo permita y hasta el límite máximo de dicho
importe.
(144) El artículo 110 ha sido redactado, con efectos desde 1
de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de 2.º Actividades agrícolas, ganaderas o forestales no
diciembre (BOE del 29). incluidas en el número 1.º anterior.
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Apéndice normativo
c) El importe obtenido de dividir entre cuatro el im- cualquiera que fuese el método de determinación del
porte de la deducción por obtención de rendimientos rendimiento neto, cuyo volumen previsible de ingre-
de actividades económicas a efectos del pago frac- sos del período impositivo, excluidas las subvencio-
cionado a que se refiere el apartado 5 de este artícu- nes de capital y las indemnizaciones sea inferior a
lo. No obstante, cuando dicho importe sea superior a 33.007,20 euros, se podrá deducir el 2 por ciento del
la cantidad resultante por aplicación de lo dispuesto volumen de ingresos del trimestre, excluidas las sub-
en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de venciones de capital y las indemnizaciones.
este apartado, la diferencia podrá deducirse en cual- A estos efectos se considerará como volumen previ-
quiera de los siguientes pagos fraccionados corres- sible de ingresos del período impositivo el resultado
pondientes al mismo período impositivo cuyo importe de elevar al año el volumen de ingresos del primer
positivo lo permita y hasta el límite máximo de dicho trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las
importe. indemnizaciones.
La minoración prevista en esta letra no resultará de En ningún caso podrá practicarse una deducción por
aplicación a partir del primer trimestre en el que los un importe acumulado en el período impositivo supe-
contribuyentes perciban rendimientos del trabajo a rior a 660,14 euros.
los que resulte de aplicación el procedimiento general Las deducciones previstas en esta letra d) no resulta-
de retención previsto en el artículo 82 de este Regla- rán de aplicación cuando los contribuyentes ejerzan
mento, siempre que la cuantía total de la retribución dos o más actividades comprendidas en ordinales
a que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento distintos, ni cuando perciban rendimientos del trabajo
sea superior a 10.000 euros anuales. Asimismo, esta y hubiesen efectuado a su pagador la comunicación
minoración no resultará de aplicación a partir del pri- a que se refiere el párrafo segundo del artículo 88.1
mer trimestre en el que la suma de las magnitudes a de este Reglamento, ni cuando las cantidades se
que se refieren las letras a), b) y c) del apartado 5 de destinen a la construcción o ampliación de la vivienda
este artículo correspondientes al período de tiempo ni a cuentas vivienda.
transcurrido desde el primer día del año hasta el úl-
timo día del trimestre a que se refiere el pago frac- 4. Los contribuyentes podrán aplicar en cada uno de
cionado, sin elevación al año, sea superior a 12.000 los pagos fraccionados porcentajes superiores a los
euros. indicados.
5. La deducción por obtención de rendimientos de
d) Cuando los contribuyentes destinen cantidades
actividades económicas a efectos del pago fraccio-
para la adquisición o rehabilitación de su vivienda ha-
nado se determinará con arreglo a lo dispuesto en el
bitual utilizando financiación ajena, por las que vayan
apartado 1 artículo 80 bis de la Ley del Impuesto, to-
a tener derecho a la deducción por inversión en vi-
mando, en lugar de la base imponible del impuesto,
vienda habitual regulada en el artículo 68.1 de la Ley
la suma de las siguiente magnitudes:
del Impuesto, las cuantías que se citan a continua-
ción: a) Tratándose de contribuyentes que ejerzan acti-
vidades que estuvieran en el método de estimación
1.º Tratándose de contribuyentes que ejerzan ac- directa, en cualquiera de sus modalidades, el resulta-
tividades que estuvieran en el método de estima- do de elevar al año los rendimientos netos del primer
ción directa, en cualquiera de sus modalidades, trimestre.
cuyos rendimientos íntegros previsibles del período
impositivo sean inferiores a 33.007,20 euros, se b) Tratándose de contribuyentes que ejerzan acti-
podrá deducir el 2 por ciento del rendimiento neto vidades que estuvieran en el método de estimación
correspondiente al período de tiempo transcurrido objetiva, los rendimientos netos resultantes de la
desde el primer día del año hasta el último día del tri- aplicación de dicho método en función de los datos-
mestre a que se refiere el pago fraccionado. base del primer día del año a que se refiere el pago
fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del
A estos efectos se considerarán como rendimientos día en que éstas hubiesen comenzado. Cuando no
íntegros previsibles del período impositivo los que pudiera determinarse ningún dato base se tomará la
resulten de elevar al año los rendimientos íntegros magnitud que resulte de lo dispuesto en la letra c) si-
correspondientes al primer trimestre. guiente.
En ningún caso podrá practicarse una deducción por c) Tratándose de contribuyentes que ejerzan activi-
importe superior a 660,14 euros en cada trimestre. dades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras,
2.º Tratándose de contribuyentes que ejerzan acti- cualquiera que fuese el método de determinación del
vidades que estuvieran en el método de estimación rendimiento neto, el resultado de elevar al año el 25
objetiva cuyos rendimientos netos resultantes de la por 100 del volumen de ingresos del primer trimestre,
aplicación de dicho método en función de los datos- excluidas las subvenciones de capital y las indemni-
base del primer día del año a que se refiere el pago zaciones.
fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del
Artículo 111. Declaración e ingreso.
día en que éstas hubiesen comenzado, sean inferio-
res a 33.007,20 euros, se podrá deducir el 0,5 por 1. Los empresarios y profesionales estarán obligados
ciento de los citados rendimientos netos. No obs- a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro Pú-
tante, cuando no pudiera determinarse ningún dato blico las cantidades determinadas conforme a lo dis-
base se aplicará la deducción prevista en el número puesto en el artículo anterior en los plazos siguientes:
3.º de esta letra sobre el volumen de ventas o ingre- a) Los tres primeros trimestres, entre el día 1 y el 20
sos del trimestre. de los meses de abril, julio y octubre.
3.º Tratándose de contribuyentes que ejerzan activi- b) Cuarto trimestre, entre el día 1 y el 30 del mes de
dades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, enero.
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Apéndice normativo
Reglamento: artículos 111, 112 , 66 y 65
Cuando de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General

anterior no resultasen cantidades a ingresar, los con- Tributaria.
tribuyentes presentarán una declaración negativa. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá
2. El Ministro de Economía y Hacienda podrá prorro- sin perjuicio de la posterior comprobación o investi-
gar los plazos a que hace referencia este artículo, así gación que pueda realizar la Administración tributaria.
como establecer supuestos de ingreso semestral con
las adaptaciones que procedan de los porcentajes Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del
determinados en el artículo anterior. tributo.
3. Los contribuyentes presentarán las declaraciones 1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos cuen-
ante el órgano competente de la Administración tri- ta y pagos fraccionados de este Impuesto, así como
butaria e ingresarán su importe en el Tesoro Público. de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Resi-
La declaración se ajustará a las condiciones y requi- dentes a que se refiere el párrafo d) del artículo 79 de
sitos y el ingreso se efectuará en la forma y lugar que esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas
determine el Ministro de Economía y Hacienda. (145) en los artículos 81 y 81 bis de esta Ley, sea superior al
Artículo 112. Entidades en régimen de atribución importe de la cuota resultante de la autoliquidación, la
de rentas. Administración tributaria practicará, si procede, liquida-
ción provisional dentro de los seis meses siguientes al
El pago fraccionado correspondiente a los rendimien- término del plazo establecido para la presentación de la
tos de actividades económicas obtenidos por entida- declaración.
des en régimen de atribución de rentas se efectuará
por cada uno de los socios, comuneros o partícipes, Cuando la declaración hubiera sido presentada fuera de
en proporción a su participación en el beneficio de la plazo, los seis meses a que se refiere el párrafo anterior
entidad. se computarán desde la fecha de su presentación.
2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidación o,
CAPÍTULO III en su caso, de la liquidación provisional, sea inferior a
la suma de las cantidades efectivamente retenidas y
Liquidaciones provisionales de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados, así
como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no
Artículo 102. Liquidación provisional. Residentes a que se refiere el párrafo d) del artículo 79
de esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas
La Administración tributaria podrá dictar la liquidación en los artículos 81 y 81 bis de esta Ley, la Administra-
provisional que proceda de conformidad con lo dispues- ción tributaria procederá a devolver de oficio el exceso
to en el artículo 101 de la Ley 58/2003, de 17 de di- sobre la citada cuota, sin perjuicio de la práctica de las
ciembre, General Tributaria. ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que
procedan.
Artículo 66. Liquidación provisional a no obliga-
dos a presentar declaración. 3. Si la liquidación provisional no se hubiera practicado
en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Ad-
1. A los contribuyentes no obligados a presentar ministración tributaria procederá a devolver de oficio el
declaración conforme al artículo 96 de la Ley del Im- exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la
puesto sólo se les practicará la liquidación provisional práctica de las liquidaciones provisionales o definitivas
a que se refiere el artículo 102 de la Ley del Impues- ulteriores que pudieran resultar procedentes.
to cuando los datos facilitados por el contribuyente
al pagador de rendimientos del trabajo sean falsos, 4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1
incorrectos o inexactos, y se hayan practicado, como de este artículo sin que se haya ordenado el pago de la
consecuencia de ello, unas retenciones inferiores a devolución por causa no imputable al contribuyente, se
las que habrían sido procedentes. Para la práctica aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés
de esta liquidación provisional sólo se computarán de demora en la cuantía y forma prevista en los artículos
las retenciones efectivamente practicadas que se de- 26.6 y 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Ge-
riven de los datos facilitados por el contribuyente al neral Tributaria.
pagador. 5. El procedimiento de devolución será el previsto
Igualmente, cuando soliciten la devolución que co- en los artículos 124 a 127, ambos inclusive, de la Ley
rresponda mediante la presentación de la oportuna 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su
autoliquidación o del borrador debidamente suscrito normativa de desarrollo.
o confirmado, la liquidación provisional que pueda Artículo 65. Devoluciones derivadas de la norma-
practicar la Administración tributaria no podrá im- tiva del tributo.
plicar a cargo del contribuyente ninguna obligación
distinta a la restitución de lo previamente devuelto 1. A efectos de lo dispuesto en el artículo 103 de la
más el interés de demora a que se refiere el artículo Ley del Impuesto, la solicitud de devolución derivada
de la normativa del tributo deberá efectuarse median-
te la presentación de la correspondiente declaración,
ya consista ésta en una autoliquidación o en el bo-
(145) Véase la Orden EHA/672/2007 de 19 de marzo por la que
se aprueban los modelos 130 y 131, de declaración-liquidación rrador de declaración suscrito o confirmado por el
de pagos fraccionados correspondientes, respectivamente, a contribuyente.
actividades económicas en estimación directa y a actividades 2. Las devoluciones a que se refiere el artículo 103
económicas en estimación objetiva (BOE del 22), modificada
por la Orden EHA/580/2009, de 5 de marzo (BOE del 12), que
de la Ley del Impuesto se realizarán por transferencia
aprueba los modelos 130 y 131 vigentes a partir 01-01-2009. bancaria.
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Apéndice normativo
Ley: artículo 104
3. El Ministro de Economía y Hacienda podrá auto- 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades
rizar las devoluciones a que se refiere el apartado empresariales cuyo rendimiento se determine en la
anterior por cheque cruzado o nominativo cuando modalidad normal del método de estimación directa,
concurran circunstancias que lo justifiquen. estarán obligados a llevar contabilidad ajustada a lo
dispuesto en el Código de Comercio.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior,
CAPÍTULO IV cuando la actividad empresarial realizada no tenga
carácter mercantil, de acuerdo con el Código de Co-
Obligaciones formales mercio, las obligaciones contables se limitarán a la
llevanza de los siguientes libros registros:
Artículo 104. Obligaciones formales de los contribu- a) Libro registro de ventas e ingresos.
yentes. b) Libro registro de compras y gastos.
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de c) Libro registro de bienes de inversión.
las Personas Físicas estarán obligados a conservar, du- 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades
rante el plazo de prescripción, los justificantes y docu- empresariales cuyo rendimiento se determine en la
mentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, modalidad simplificada del método de estimación
ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo directa, estarán obligados a la llevanza de los libros
que deban constar en sus declaraciones. señalados en el apartado anterior.
2. A efectos de esta Ley, los contribuyentes que desa- 5. Los contribuyentes que ejerzan actividades profe-
rrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se sionales cuyo rendimiento se determine en método
determine por el método de estimación directa estarán de estimación directa, en cualquiera de sus modali-
obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto dades, estarán obligados a llevar los siguientes libros
en el Código de Comercio. registros:
No obstante, reglamentariamente se podrá exceptuar a) Libro registro de ingresos.
de esta obligación a los contribuyentes cuya actividad b) Libro registro de gastos.
empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con
el Código de Comercio, y a aquellos contribuyentes que c) Libro registro de bienes de inversión.
determinen su rendimiento neto por la modalidad simpli- d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
ficada del método de estimación directa. 6. Los contribuyentes que desarrollen actividades
3. Asimismo, los contribuyentes de este impuesto económicas que determinen su rendimiento neto
estarán obligados a llevar los libros o registros que mediante el método de estimación objetiva deberán
reglamentariamente se establezcan. conservar, numeradas por orden de fechas y agrupa-
4. Reglamentariamente podrán establecerse obligacio- das por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo
nes específicas de información de carácter patrimonial, con lo previsto en el Reglamento por el que se re-
simultáneas a la presentación de la declaración del gulan las obligaciones de facturación, aprobado por
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, y
Impuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control de las facturas o justificantes documentales de otro tipo
las rentas o de la utilización de determinados bienes y recibidos. Igualmente, deberán conservar los justifi-
derechos de los contribuyentes. cantes de los signos, índices o módulos aplicados de
conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden
5. Los contribuyentes de este impuesto que sean ti- Ministerial que los apruebe.
tulares del patrimonio protegido regulado en la Ley
41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimo- 7. Los contribuyentes acogidos a este método que
nial de las personas con discapacidad y de modificación deduzcan amortizaciones estarán obligados a llevar
del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la un libro registro de bienes de inversión. Además, por
Normativa Tributaria con esta finalidad, deberán presen- las actividades cuyo rendimiento neto se determine
tar una declaración en la que se indique la composición teniendo en cuenta el volumen de operaciones ha-
del patrimonio, las aportaciones recibidas y las disposi- brán de llevar un libro registro de ventas o ingresos.
ciones realizadas durante el periodo impositivo, en los 8. Las entidades en régimen de atribución de ren-
términos que reglamentariamente se establezcan. tas que desarrollen actividades económicas, llevarán
unos únicos libros obligatorios correspondientes a la
Artículo 68. Obligaciones formales, contables y actividad realizada, sin perjuicio de la atribución de
registrales. rendimientos que corresponda efectuar en relación
con sus socios, herederos, comuneros o partícipes.
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas estarán obligados a con- 9. Se autoriza al Ministro de Economía y Hacienda
servar, durante el plazo máximo de prescripción, los para determinar la forma de llevanza de los libros re-
justificantes y documentos acreditativos de las ope- gistro a que se refiere este artículo. (146)
raciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y
deducciones de cualquier tipo que deban constar en (146) Véase la Orden de 4 de mayo de 1993, por la que se re-
sus declaraciones, a aportarlos juntamente con las gula la forma de llevanza y diligenciado de los libros-registros
en el IRPF (BOE del 6), modificada por las Ordenes de 4 de
declaraciones del Impuesto, cuando así se establez- mayo de 1995 (BOE del 6) y de 31 de octubre de 1996 (BOE
ca y a exhibirlos ante los órganos competentes de la del 7 de noviembre). Véase, también la Orden EHA/962/2007,
Administración tributaria, cuando sean requeridos al de 10 de abril, por la que se dictan normas de aplicación del
efecto. sistema de facturación telemática (BOE del 14).
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Apéndice normativo
Ley: artículo 105
10. Los contribuyentes que lleven contabilidad de El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presen-
acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio, no tará declaración negativa cuando, a pesar de haber
estarán obligados a llevar los libros registros estable- satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso
cidos en los apartados anteriores de este artículo. a cuenta, no hubiera procedido, por razón de su
cuantía, la práctica de retención o ingreso a cuenta
Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del alguno. No procederá presentación de declaración
obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obliga- negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el pe-
ciones formales. ríodo de declaración, rentas sometidas a retención e
1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a ingreso a cuenta.
cuenta deberá presentar, en los plazos, forma y lugares 2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta debe-
que se establezcan reglamentariamente, declaración de rá presentar en los primeros veinte días naturales del
las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, mes de enero una declaración anual de las retencio-
o declaración negativa cuando no hubiera procedido la nes e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en
práctica de los mismos. Asimismo, presentará una de- el caso de que esta declaración se presente en so-
claración anual de retenciones e ingresos a cuenta con porte directamente legible por ordenador o haya sido
el contenido que se determine reglamentariamente. generado mediante la utilización, exclusivamente, de
los correspondientes módulos de impresión desa-
El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a rrollados, a estos efectos, por la Administración tri-
cuenta estará obligado a conservar la documentación butaria, el plazo de presentación erá el comprendido
correspondiente y a expedir, en las condiciones que entre el 1 de enero y el 31 de enero del año siguiente
reglamentariamente se determinen, certificación acre- al del que corresponde dicha declaración.
ditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectua-
dos. En esta declaración, además de sus datos de identi-
ficación, podrá exigirse que conste una relación no-
Los modelos de declaración correspondientes se apro- minativa de los perceptores con los siguientes datos:
barán por el Ministro de Economía y Hacienda.
a) Nombre y apellidos.
Artículo 108. Obligaciones formales del retenedor b) Número de identificación fiscal.
y del obligado a ingresar a cuenta.
c) Renta obtenida, con indicación de la identificación,
1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a descripción y naturaleza de los conceptos, así como
cuenta deberá presentar, en los primeros veinte días del ejercicio en que dicha renta se hubiera devenga-
naturales de los meses de abril, julio, octubre y ene- do, incluyendo las rentas no sometidas a retención o
ro, declaración de las cantidades retenidas y de los ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como
ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas
natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el exentas.
Tesoro Público.
d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en
No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere los artículos 18, apartados 2 y 3, 26.2 y disposicio-
el párrafo anterior se efectuará en los veinte prime- nes transitorias undécima y duodécima de la Ley del
ros días naturales de cada mes, en relación con las Impuesto.
cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que
correspondan por el mes inmediato anterior, cuan- e) Gastos deducibles a que se refieren los artículos
19.2 y 26.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepción
do se trate de retenedores u obligados en los que
de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios
concurran las circunstancias a que se refieren los
profesionales y los de defensa jurídica, siempre que
números 1.º y 1.º bis del apartado 3 del artículo 71
hayan sido deducidos por el pagador de los rendi-
del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,
mientos satisfechos.
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre. Como excepción, la declaración e ingreso f) Circunstancias personales y familiares e importe de
correspondiente al mes de julio se efectuará durante las reducciones que hayan sido tenidas en cuenta
el mes de agosto y los veinte primeros días naturales por el pagador para la aplicación del porcentaje de
del mes de septiembre inmediato posterior. retención correspondiente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resultará igual- g) Importe de las pensiones compensatorias entre
mente aplicable cuando se trate de retenedores u cónyuges y anualidades por alimentos que se hayan
obligados a ingresar a cuenta que tengan la consi- tenido en cuenta para la práctica de las retenciones.
deración de Administraciones públicas, incluida la h) Que el contribuyente le ha comunicado que está
Seguridad Social, cuyo último Presupuesto anual destinando cantidades para la adquisición o rehabi-
aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio su- litación de su vivienda habitual utilizando financiación
pere la cantidad de 6 millones de euros, en relación ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduc-
con las cantidades retenidas y los ingresos a cuen- ción por inversión en vivienda habitual regulada en el
ta correspondientes a las rentas a que se refieren artículo 68.1 de la Ley del Impuesto.
los párrafos a) y c) del apartado 1 y el párrafo c) del i) Retención practicada o ingreso a cuenta efectuado.
apartado 2 del artículo 75 del presente Reglamento.
j) Cantidades reintegradas al pagador procedentes
No obstante lo anterior, la retención e ingreso co- de rentas devengadas en ejercicios anteriores.
rrespondiente, cuando la entidad pagadora del
rendimiento sea la Administración del Estado y el A las mismas obligaciones establecidas en los pá-
procedimiento establecido para su pago así lo permi- rrafos anteriores estarán sujetas las entidades domi-
ta, se efectuará de forma directa. ciliadas residentes o representantes en España, que
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Apéndice normativo
paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención

o que sean depositarias o gestionen el cobro de las
rentas de valores. octubre (BOE del 18) y por la disposición final primera de la
Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23). La
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá presentación telemática del modelo 111 por las Administra-
expedir en favor del contribuyente certificación acre- ciones públicas, incluida la Seguridad Social, se regula en la
ditativa (147) de las retenciones practicadas o de los Orden EHA/2894/2002, de 8 de noviembre (BOE del 16) y en la
ingresos a cuenta efectuados, así como de los res- Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre (BOE del 18).
tantes datos referentes al contribuyente que deben - Modelo 190 (resumen anual) aprobado por Orden
incluirse en la declaración anual a que se refiere el EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23), modifica-
apartado anterior. da por la Orden EHA/3061/2010, de 22 de noviembre (BOE del
30).
La citada certificación deberá ponerse a disposición b) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de la
del contribuyente con anterioridad a la apertura del transmisión o amortización de activos representativos de la
plazo de declaración por este Impuesto. captación y utilización de capitales ajenos:
A las mismas obligaciones establecidas en los pá- - Modelo 124 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de
rrafos anteriores estarán sujetas las entidades domi- noviembre (BOE del 29). Véase también la Orden de 18 de no-
viembre de 1999 (BOE del 19).
ciliadas, residentes o representadas en España, que
paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención o - Modelo 194 (resumen anual) aprobado por Orden de 18 de
noviembre de 1999 (BOE del 19 y de 29 de diciembre), modi-
que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas ficado por la Orden de 18 de diciembre de 2000 (BOE del 21)
de valores. y por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18).
4. Los pagadores deberán comunicar a los contri- Véase también la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre
buyentes la retención o ingreso a cuenta practicado (BOE del 30).
en el momento que satisfagan las rentas indicando el c) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de
porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de activi- cuentas en toda clase de instituciones financieras:
dades económicas. - Modelo 126 aprobado por la Orden de 26 de noviembre de
1999 (BOE del 30). Véase también la Orden EHA/3435/2007, de
5. Las declaraciones a que se refiere este artículo se 23 de noviembre (BOE del 29).
realizarán en los modelos que para cada clase de - Modelo 196 (resumen anual) aprobado por Orden
rentas establezca el Ministro de Economía y Hacien- EHA/3300/2008, de 7 de noviembre (BOE del 18). Véanse tam-
da, quien, asimismo, podrá determinar los datos que bién las Orden EHA/3062/2010 de 22 de noviembre (BOE del
deben incluirse en las declaraciones, de los previstos 30) y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del
en el apartado 2 anterior, estando obligado el retene- 22).
dor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la d) Rendimientos de capital mobiliario derivados de operacio-
totalidad de los datos así determinados y contenidos nes de capitalización y de contratos de seguro de vida o in-
en las declaraciones que le afecten. validez:
- Modelo 128 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de
La declaración e ingreso se efectuarán en la forma y noviembre (BOE del 29). Véase también la Orden de 17 de no-
lugar que determine el Ministro de Economía y Ha- viembre de 1999 (BOE del 20).
cienda, quien podrá establecer los supuestos y con- - Modelo 188 (resumen anual) aprobado por Orden de 17 de
diciones de presentación de las declaraciones por noviembre de 1999 (BOE del 20), modificado por la Orden
medios telemáticos y ampliar el plazo correspondien- HAC/2990/2003, de 21 de octubre (BOE del 29) y por la Or-
te a las declaraciones que puedan presentarse por den EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Véanse
esta vía, atendiendo a razones de carácter técnico, también la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE
del 30).
así como modificar la cuantía del Presupuesto anual
y la naturaleza de las rentas a que se refiere el párra- e) Otros rendimientos del capital mobiliario:
fercero del apartado 1 de este artículo. (148) - Modelo 123 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de
noviembre (BOE del 29). Véase también la Orden de 18 de no-
viembre de 1999 (BOE del 19).
(147) Véase la Resolución de 15 de diciembre de 1999, del - Modelo 193 (resumen anual) aprobado por Orden de 18 de
Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de noviembre de 1999 (BOE del 19 y del 29 de diciembre), mo-
Administración Tributaria, por la que se aprueban modelos de dificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE
utilización voluntaria de certificación de retenciones e ingresos del 18). Véase también la Orden EHA/3895/2004, de 23 de no-
a cuenta correspondientes a rendimientos del trabajo, premios viembre (BOE del 29); la Orden EHA/3061/2005, de 3 de octu-
y rentas exentas, rendimientos de determinadas actividades bre (BOE del 6); la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre
económicas e imputación de rentas por la cesión de derechos (BOE del 29); la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre
de imagen (BOE del 22). Véase también la Resolución 1/1998, (BOE del 23); la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre
de 7 de julio, del mismo Departamento, por la que se aprueba (BOE del 30) y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre
el modelo de utilización voluntaria de certificación de reten- (BOE del 22).
ciones e ingresos a cuenta de rendimientos procedentes del - Modelo 193 simplificado en euros aprobado por la Orden de
arrendamiento de inmuebles urbanos (BOE del 16). 7 de diciembre de 2000 (BOE del 12), modificado por la Orden
(148) Los modelos aprobados para cada clase de rentas son: EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18).
a) Rendimientos del trabajo y actividades económicas, premios f) Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrenda-
y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de miento de inmuebles urbanos:
renta: - Modelo 115 aprobado por Orden de 20 de noviembre de
- Modelo 110 aprobado por Orden EHA/30/2007, de 16 de 2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). Véase también la Or-
enero (BOE del 19), modificada por la disposición final 1ª de la den EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29).
Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). - Modelo 180 aprobado por Orden de 20 de noviembre de
- Modelo 111 (grandes empresas) aprobado por Orden 2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). Véase también la
EHA/30/2007, de 16 de enero (BOE del 19), modificada por Orden EHA/3061/2005, de 3 de octubre (BOE del 6); la Orden
la disposición final 1ª de la Orden EHA/3020/2007, de 11 de EHA/3398/2006, de 26 de octubre (BOE del 4 de noviembre); la
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Apéndice normativo
Ley: artículo 105
6. La declaración e ingreso del pago a cuenta a que recogen para las entidades gestoras de los fondos de
se refiere el apartado 3.º del artículo 76.2.d) de este pensiones en el Reglamento de Planes y Fondos de
Reglamento se efectuará en la forma, lugar y plazo Pensiones aprobado por Real Decreto 1307/1988, de
que determine el Ministro de Economía y Hacienda. 30 de septiembre.
2. Reglamentariamente podrán establecerse obliga- Artículo 69. Otras obligaciones formales de infor-
ciones de suministro de información para las personas mación. (149)
y entidades que desarrollen o se encuentren en las si-
guientes operaciones o situaciones: 1.
a) Para las entidades prestamistas, en relación con los 2. Las entidades beneficiarias de donativos a las que
préstamos hipotecarios concedidos para la adquisición se refiere el artículo 68.3.b) de la Ley del Impuesto
de viviendas. deberán remitir una declaración informativa sobre los
donativos recibidos durante cada año natural, en la
b) Para las entidades que abonen rendimientos del tra- que, además de sus datos de identificación, harán
bajo o del capital no sometidas a retención. constar la siguiente información referida a los donan-
c) Para las entidades y personas jurídicas que satisfagan tes:
premios, aun cuando tengan la consideración de rentas a) Nombre y apellidos.
exentas a efectos del impuesto. b) Número de identificación fiscal.
d) Para las entidades perceptoras de donativos que den c) Importe del donativo.
derecho a deducción por este impuesto, en relación con
la identidad de los donantes, así como los importes re- d) Indicación de si el donativo da derecho a la aplica-
cibidos, cuando éstos hubieran solicitado certificación ción de alguna de las deducciones aprobadas por las
acreditativa de la donación a efectos de la declaración Comunidades Autónomas.
por este impuesto. La presentación de esta declaración informativa se
realizará en el mes de enero de cada año, en rela-
e) Para la entidad pública empresarial Loterías y Apues- ción con los donativos percibidos en el año inmediato
tas del Estado, las comunidades autónomas, la Cruz anterior.
Roja y la Organización Nacional de Ciegos Españoles,
respecto a los premios que satisfagan exentos del Im- Esta declaración informativa se efectuará en la forma
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas. y lugar que determine el Ministro de Economía y Ha-
cienda, quien podrá establecer los supuestos en que
f) Para las entidades de crédito, en relación con las deberá presentarse en soporte directamente legible
cantidades depositadas en las mismas en concepto de por ordenador o por medios telemáticos. (150)
cuentas vivienda y cuentas ahorro-empresa. A estos
efectos, los contribuyentes deberán identificar ante la 3.
entidad de crédito las cuentas destinadas a esos fines. 4. La entidad pública empresarial Loterías y Apues-
tas del Estado, así como los órganos o entidades
g) Para el representante designado de acuerdo con lo
de las Comunidades Autónomas, la Cruz Roja y la
dispuesto en el artículo 86.1 del texto refundido de la
Organización Nacional de Ciegos Españoles debe-
Ley de ordenación y supervisión de los seguros priva-
rán presentar, en los treinta primeros días naturales
dos, que actúe en nombre de la entidad aseguradora
del mes de enero del año inmediato siguiente, una
que opere en régimen de libre prestación de servicios,
declaración informativa de los premios que hayan
en relación con las operaciones que se realicen en Es-
satisfecho exentos del Impuesto sobre la Renta de
paña.
las Personas Físicas, en la que, además de sus da-
h) Para el representante previsto en el penúltimo párrafo tos identificativos, podrá exigirse que conste en ella
del apartado 2 del artículo 99 de esta Ley, en relación la identificación, con nombre y apellidos y número de
con las operaciones que se realicen en España. Dicho identificación fiscal, de los perceptores, así como el
representante estará sujeto en todo caso a las mismas importe o valor de los premios recibidos por los mis-
obligaciones de información tributaria que las que se
Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29) y la

Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30).
(149) Apartados 1, 3, 5 y 6 del artículo 69, derogados, con
g) Rendimientos o ganancias patrimoniales derivadas de ac- efectos de 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1065/2007,
ciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva: de 27 de julio que aprueba el Reglamento General de las
- Modelo 117 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección
noviembre (BOE del 29). Véanse también la Orden de 22 de fe- tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los pro-
brero de 1999 (BOE del 24); la Orden de 15 de diciembre de cedimientos de aplicación de los tributos (BOE del 5 de
1999 (BOE del 23) y la Orden EHA/3127/2009, de 10 de no- septiembre). Véanse los artículos 30 y siguientes del citado
viembre (BOE del 23). Reglamento General, así como la disposición adicional úni-
- Modelo 187 (declaración informativa y resumen anual) apro- ca del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del
bado por Orden de 15 de diciembre de 1999 (BOE del 23), 29). Véase, asimismo, la Orden de 27 de julio de 2001 por la
modificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre que se aprueba el modelo 181 de declaración informativa de
(BOE del 18). Véase también la Orden de 22 de noviembre préstamos hipotecarios, la Orden EHA/3514/2009, de 29 de
de 2000 (BOE del 1 de diciembre), la Orden HAC/2990/2003, diciembre (BOE del 31) y la Orden EHA/3062/2010, de 22 de
de 21 de octubre (BOE del 29), la disposición final primera noviembre (BOE del 30).
de la Orden EHA/3398/2006, de 26 de octubre (BOE del 4 de (150) Véase la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre, por la
noviembre) y los artículos 4 a 6 de la Orden EHA/3435/2007, que se aprueba el modelo 182 de declaración informativa de
de 23 de noviembre (BOE del 29). Véase asimismo la Orden donativos, donaciones y aportaciones recibidas (BOE del 18)
EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30) y la Orden así como la Orden EHA/ 3062/2010, de 22 de noviembre (BOE
EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del 22). del 30).
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Apéndice normativo
mos que excedan de la cuantía que a estos efectos temático conforme a la disposición transitoria deci-
fije el Ministro de Economía y Hacienda. (151) mocuarta de la Ley del Impuesto, los datos previstos
5. en las letras a) y b) anteriores y la manifestación de
que se cumple el requisito del límite anual máximo
6. satisfecho en concepto de primas establecido en di-
7. Los órganos o entidades gestores de la Seguridad cha disposición.
Social y las mutualidades deberán suministrar a la No obstante, en el caso de que la declaración se pre-
Agencia Estatal de Administración Tributaria informa- sente en soporte directamente legible por ordenador,
ción mensual y anual de sus afiliados o mutualistas, el plazo de presentación finalizará el día 20 de febrero
en el plazo que establezca el Ministro de Economía del año inmediato siguiente.
y Hacienda, en la que podrá exigirse que consten los
siguientes datos: 10. Las declaraciones informativas a que se refieren
los apartados anteriores se efectuarán en la forma y
a) Nombre, apellidos, número de identificación fiscal y lugar que establezca el Ministro de Economía y Ha-
número de afiliación de los mismos. cienda, quien podrá determinar el procedimiento y las
b) Régimen de cotización y período de alta. condiciones en que proceda su presentación en so-
porte directamente legible por ordenador o por me-
c) Cotizaciones y cuotas totales devengadas. (152)
dios telemáticos.
8. Los datos obrantes en el Registro Civil relativos a
nacimientos, adopciones y fallecimientos deberán
suministrarse a la Agencia Estatal de Administración TÍTULO XII
Tributaria en el lugar, forma, plazos y periodicidad
que establezca el Ministro de Economía y Hacienda,
quien podrá exigir, a estos efectos, que conste la si- Responsabilidad patrimonial y régimen sancionador
guiente información:
Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contri-
a) Nombre, apellidos y número de identificación fiscal buyente.
de la persona a la que se refiere la información.
Las deudas tributarias y, en su caso, las sanciones
b) Nombre, apellidos y número de identificación fiscal tributarias, por el Impuesto sobre la Renta de las Per-
de la madre y, en su caso, del padre en el caso de sonas Físicas tendrán la misma consideración que las
nacimiento, adopciones y fallecimientos de menores referidas en el artículo 1365 del Código Civil y, en con-
de edad. (153) secuencia, los bienes gananciales responderán directa-
9. Las entidades aseguradoras que comercialicen mente frente a la Hacienda Pública por estas deudas,
planes individuales de ahorro sistemático a los que contraídas por uno de los cónyuges, sin perjuicio de lo
se refiere la disposición adicional tercera de la Ley del previsto en el apartado 6 del artículo 84 de esta ley para
Impuesto deberán presentar, en los treinta primeros el caso de tributación conjunta.
días naturales del mes de enero del año inmediato
siguiente, una declaración informativa en la que se Artículo 107. Infracciones y sanciones.
harán constar los datos siguientes: Las infracciones tributarias en este Impuesto se cali-
a) Nombre, apellidos y número de identificación fiscal ficarán y sancionarán con arreglo a lo dispuesto en la
de los tomadores. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
sin perjuicio de las especialidades previstas en esta Ley.
b) Importe total de las primas satisfechas por los to- (154)
madores, indicando la fecha del pago de la primera
prima.
c) En caso de anticipación, total o parcial, de los TÍTULO XIII
derechos económicos, el importe de la renta exenta
comunicada en el momento de la constitución de la
renta vitalicia. Orden jurisdiccional
d) En caso de transformación de un contrato de Artículo 108. Orden jurisdiccional.
seguro de vida en un plan individual de ahorro sis-
La jurisdicción contencioso-administrativa, previo agota-
miento de la vía económico-administrativa, será la única
(151) Véase la Orden HAC/593/2002, de 12 de marzo, por la
que se aprueba el modelo 183 de declaración informativa de competente para dirimir las controversias de hecho y de
determinados premios exentos del IRPF (BOE del 19) así como derecho que se susciten entre la Administración tributa-
la Orden EHA/ 3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). ria y los contribuyentes, retenedores y demás obligados
(152) Véase la Orden HAC/96/2003, de 28 de enero, por la que tributarios en relación con cualquiera de las cuestiones
se aprueban los diseños físicos y lógicos, modelo 185, a los a que se refiere esta Ley. (155)
que debe ajustarse la información mensual que los órganos y
entidades gestores de la Seguridad Social y Mutualidades es-
tán obligadas a suministrar (BOE del 30). Por su parte, la Orden
3580/2003, de 17 de diciembre, ha aprobado el modelo 156 de
declaración informativa anual de las cotizaciones de afiliados y
mutualistas (BOE del 23).
(153) Véase la Orden HAC/539/2003, de 10 de marzo, por la
que se aprueban los diseños físicos y lógicos, modelo 186, a
los que debe ajustarse la información mensual sobre determi- (154) Véanse los artículos 178 y ss. de la Ley General Tributaria.
nados datos obrantes en el Registro Civil (BOE del 14). (155) Véanse los artículos 213 y ss. de la Ley General Tributaria.
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 1ª, 2ª y 3ª
Reglamento: disposición adicional 5ª
Disposición adicional primera. Derecho de rescate en nismos de reversión o periodos ciertos de prestación o
los contratos de seguro colectivo que instrumentan fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una
los compromisos por pensiones asumidos por las vez constituida la renta vitalicia.
empresas, en los términos previstos en la disposición c) El límite máximo anual satisfecho en concepto de
adicional primera del texto refundido de la Ley de Re- primas a este tipo de contratos será de 8.000 euros,
gulación de los Planes y Fondos de Pensiones. y será independiente de los límites de aportaciones de
La renta que se ponga de manifiesto como consecuen- sistemas de previsión social. Asimismo, el importe total
cia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de las primas acumuladas en estos contratos no podrá
de seguro colectivo que instrumenten compromisos por superar la cuantía total de 240.000 euros por contribu-
pensiones, en los términos previstos en la disposición yente.
adicional primera del texto refundido de la Ley de Regu- d) En el supuesto de disposición, total o parcial, por el
lación de los Planes y Fondos de Pensiones, no estará contribuyente antes de la constitución de la renta vita-
sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi- licia de los derechos económicos acumulados se tribu-
cas del titular de los recursos económicos que en cada tará conforme a lo previsto en esta Ley en proporción a
caso corresponda, en los siguientes supuestos: la disposición realizada. A estos efectos, se considerará
a) Para la integración total o parcial de los compromisos que la cantidad recuperada corresponda a las primas
instrumentados en la póliza en otro contrato de seguro satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente
que cumpla los requisitos de la citada disposición adi- rentabilidad.
cional primera.
En el caso de anticipación, total o parcial, de los dere-
b) Para la integración en otro contrato de seguro colecti- chos económicos derivados de la renta vitalicia cons-
vo, de los derechos que correspondan al trabajador se- tituida, el contribuyente deberá integrar en el período
gún el contrato de seguro original en el caso de cese de impositivo en el que se produzca la anticipación, la renta
la relación laboral. que estuvo exenta por aplicación de lo dispuesto en la
Los supuestos establecidos en los párrafos a) y b) an- letra v) del artículo 7 de esta Ley.
teriores no alterarán la naturaleza de las primas respec- e) Los seguros de vida aptos para esta fórmula contrac-
to de su imputación fiscal por parte de la empresa, ni tual no serán los seguros colectivos que instrumentan
el cómputo de la antigüedad de las primas satisfechas compromisos por pensiones conforme a la disposición
en el contrato de seguro original. No obstante, en el su- adicional primera del texto refundido de la Ley de Re-
puesto establecido en el párrafo b) anterior, si las primas gulación de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los
no fueron imputadas, la empresa podrá deducir las mis- instrumentos de previsión social que reducen la base
mas con ocasión de esta movilización. imponible del Impuesto.
Tampoco quedará sujeta al Impuesto sobre la Renta de f) En el condicionado del contrato se hará constar de
las Personas Físicas la renta que se ponga de manifies- forma expresa y destacada que se trata de un plan de
to como consecuencia de la participación en beneficios ahorro individual sistemático y sus siglas quedan reser-
de los contratos de seguro que instrumenten compro- vadas a los contratos que cumplan los requisitos previs-
misos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la tos en esta Ley.
disposición adicional primera del texto refundido de la
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio- g) La primera prima satisfecha deberá tener una anti-
nes cuando dicha participación en beneficios se destine güedad superior a diez años en el momento de la cons-
al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos titución de la renta vitalicia.
contratos. h) La renta vitalicia que se perciba tributará de conformi-
dad con lo dispuesto en el número 2.º del artículo 25.3
Disposición adicional segunda. Retribuciones en es- a) de esta Ley.
pecie.
Reglamentariamente podrán desarrollarse las condicio-
No tendrán la consideración de retribuciones en espe- nes para la movilización de los derechos económicos.
cie los préstamos con tipo de interés inferior al legal del
dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de Disposición adicional quinta. Planes Individuales
1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposición de Ahorro Sistemático.
del prestatario también con anterioridad a dicha fecha.
Los tomadores de los planes individuales de ahorro
Disposición adicional tercera. Planes individuales de sistemático podrán, mediante decisión unilateral,
ahorro sistemático. movilizar su provisión matemática a otro plan indivi-
dual de ahorro sistemático del que sean tomadores.
Los planes individuales de ahorro sistemático se confi- La movilización total o parcial de un plan de ahorro
guran como contratos celebrados con entidades asegu- sistemático a otro seguirá, en cuanto le sea de apli-
radoras para constituir con los recursos aportados una cación, el procedimiento dispuesto en el apartado 3
renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los del artículo 49 y disposición transitoria octava de este
siguientes requisitos: Reglamento relativo a los planes de previsión asegu-
a) Los recursos aportados se instrumentarán a través de rados.
seguros individuales de vida en los que el contratante, Con periodicidad anual las entidades aseguradoras
asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente. deberán comunicar a los tomadores de planes indivi-
b) La renta vitalicia se constituirá con los derechos eco- duales de ahorro sistemático el valor de los derechos
nómicos procedentes de dichos seguros de vida. En los de los que son titulares y trimestralmente poner a dis-
contratos de renta vitalicia podrán establecerse meca- posición de los mismos dicha información.
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 4ª, 5ª, 6ª y 7ª
Disposición adicional cuarta. Rentas forestales. 3. Las ayudas públicas, distintas de las previstas en el
apartado 1 anterior, percibidas para la reparación de los
No se integrarán en la base imponible del Impuesto so- daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio,
bre la Renta de las Personas Físicas las subvenciones inundación, hundimiento u otras causas naturales, se
concedidas a quienes exploten fincas forestales ges- integrarán en la base imponible en la parte en que exce-
tionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión
dan del coste de reparación de los mismos. En ningún
forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o
caso, los costes de reparación, hasta el importe de la
planes de repoblación forestal aprobadas por la Admi-
citada ayuda, serán fiscalmente deducibles ni se com-
nistración forestal competente, siempre que el período
putarán como mejora.
de producción medio, según la especie de que se trate,
determinado en cada caso por la Administración forestal No se integrarán en la base imponible de este Impues-
competente, sea igual o superior a 20 años. to, las ayudas públicas percibidas para compensar el
desalojo temporal o definitivo por idénticas causas de
Disposición adicional quinta. Subvenciones de la polí- la vivienda habitual del contribuyente o del local en el
tica agraria comunitaria y ayudas públicas. que el titular de la actividad económica ejerciera la mis-
1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto ma. (157)
sobre la Renta de las Personas Físicas las rentas posi- Disposición adicional sexta. Beneficios fiscales espe-
tivas que se pongan de manifiesto como consecuencia ciales aplicables en actividades agrarias.
de:
a) La percepción de las siguientes ayudas de la política Los agricultores jóvenes o asalariados agrarios que de-
agraria comunitaria: terminen el rendimiento neto de su actividad mediante
el régimen de estimación objetiva, podrán reducir el co-
1.º Abandono definitivo del cultivo del viñedo. rrespondiente a su actividad agraria en un 25 por ciento
2.º Prima al arranque de plantaciones de manzanos. durante los períodos impositivos cerrados durante los
cinco años siguientes a su primera instalación como
3.º Prima al arranque de plataneras. titulares de una explotación prioritaria, realizada al am-
4.º Abandono definitivo de la producción lechera. paro de lo previsto en el capítulo IV del título I de la Ley
5.º Abandono definitivo del cultivo de peras, melocoto- 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explo-
nes y nectarinas. taciones agrarias, siempre que acrediten la realización
de un plan de mejora de la explotación.
6.º Arranque de plantaciones de peras, melocotones y
nectarinas. El rendimiento neto a que se refiere el párrafo anterior
será el resultante exclusivamente de la aplicación de las
7ª Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azu- normas que regulan el régimen de estimación objetiva.
carera y de la caña de azúcar.
Esta reducción se tendrá en cuenta a efectos de deter-
b) La percepción de las siguientes ayudas de la política minar la cuantía de los pagos fraccionados que deban
pesquera comunitaria: paralización definitiva de la acti- efectuarse.
vidad pesquera de un buque y por su transmisión para
la constitución de sociedades mixtas en terceros paí- Disposición adicional séptima. Tributación de deter-
ses, así como por el abandono definitivo de la actividad minadas rentas obtenidas por contribuyentes que
pesquera. desarrollen la actividad de transporte por autotaxi.
c) La percepción de ayudas públicas que tengan por El rendimiento obtenido por los sujetos pasivos de alta
objeto reparar la destrucción, por incendio, inundación o en el epígrafe 721.2 de la sección 1.ª de las Tarifas del
hundimiento de elementos patrimoniales. (156) Impuesto sobre Actividades Económicas aprobadas por
d) La percepción de las ayudas al abandono de la ac- el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de sep-
tividad de transporte por carretera satisfechas por el tiembre, por la transmisión de activos fijos inmateriales
Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los en los casos de fallecimiento, incapacidad permanen-
requisitos establecidos en la normativa reguladora de la te, jubilación, cese de actividad por reestructuración
concesión de dichas ayudas. del sector y transmisión a familiares hasta el segundo
e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa grado, quedará incluido en el rendimiento neto resul-
del sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el tante de la aplicación de la modalidad de signos, ín-
marco de actuaciones destinadas a la erradicación de dices o módulos del método de estimación objetiva
epidemias o enfermedades. Esta disposición sólo afec- del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
tará a los animales destinados a la reproducción. Reglamentariamente se desarrollará la aplicación de
este precepto.
2. Para calcular la renta que no se integrará en la base
imponible se tendrá en cuenta tanto el importe de las Artículo 42. Reducción de ganancias patrimonia-
ayudas percibidas como las pérdidas patrimoniales que, les para determinados elementos patrimoniales
en su caso, se produzcan en los elementos patrimonia- afectos.
les. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al
1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de
de las pérdidas producidas en los citados elementos,
transporte por autotaxis, clasificada en el epígrafe
podrá integrarse en la base imponible la diferencia ne-
721.2 de la sección primera de las tarifas del Impues-
gativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de
to sobre Actividades Económicas, que determinen su
gravamen el importe de las ayudas.
rendimiento neto por el método de estimación objeti-
(156) Véase la disposición adicional vigésima cuarta de esta (157) Véase la disposición adicional vigésima cuarta de esta
Ley Ley
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Apéndice normativo
va, reducirán las ganancias patrimoniales que se les cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro,
produzcan como consecuencia de la transmisión de concertados con las mutualidades de previsión social
activos fijos inmateriales, cuando esta transmisión que tengan establecidas los correspondientes Colegios
esté motivada por incapacidad permanente, jubi- Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean
lación o cese de actividad por reestructuración del trabajadores por cuenta ajena, por sus cónyuges y fa-
sector. miliares consanguíneos en primer grado, así como por
Asimismo, lo dispuesto en el párrafo anterior será los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre
aplicable cuando, por causas distintas a las señala- y cuando exista un acuerdo de los órganos correspon-
das en el mismo, se transmitan los activos inmateria- dientes de la mutualidad que sólo permita cobrar las
les a familiares hasta el segundo grado. prestaciones cuando concurran las contingencias pre-
vistas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de
2. La reducción, prevista en el apartado anterior se Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
obtendrá aplicando a la ganancia patrimonial deter-
minada según lo previsto en el artículo 34 de la Ley Disposición adicional décima. Sistemas de previ-
del Impuesto, los siguientes porcentajes: sión social constituidos a favor de personas con
discapacidad.
Tiempo transcurrido desde la adquisición Porcentaje
aplicable
Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones
del activo fijo inmaterial
a favor de personas con un grado de minusvalía físi-
Más de doce años 100 por ciento ca o sensorial igual o superior al 65 por 100, psíquica
Más de once años 87 por ciento igual o superior al 33 por 100, así como de personas
que tengan una incapacidad declarada judicialmente
Más de diez años 74 por ciento
con independencia de su grado, a los mismos les re-
Más de nueve años 61 por ciento sultará aplicable el régimen financiero de los planes de
Más de ocho años 54 por ciento pensiones, regulado en el texto refundido de la Ley de
Más de siete años 47 por ciento Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones con
Más de seis años 40 por ciento
las siguientes especialidades:
Más de cinco años 33 por ciento 1. Podrán efectuar aportaciones al plan de pensiones
tanto la persona con discapacidad partícipe como las
Más de cuatro años 26 por ciento
personas que tengan con el mismo una relación de
Más de tres años 19 por ciento parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer
Más de dos años 12 por ciento grado inclusive, así como el cónyuge o aquellos que les
Más de uno año 8 por ciento tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
Hasta un año 4 por ciento En estos últimos supuestos, las personas con
discapacidad habrán de ser designadas beneficiarias de
Disposición adicional octava. Transmisiones de valo- manera única e irrevocable para cualquier contingencia.
res o participaciones no admitidas a negociación con
posterioridad a una reducción de capital. No obstante, la contingencia de muerte de la persona
con discapacidad podrá generar derecho a prestacio-
Cuando con anterioridad a la transmisión de valores o nes de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan
participaciones no admitidos a negociación en alguno realizado aportaciones al plan de pensiones de la per-
de los mercados secundarios oficiales de valores espa- sona con discapacidad en proporción a la aportación de
ñoles, se hubiera producido una reducción del capital éstos.
instrumentada mediante una disminución del valor no- 2. Como límite máximo de las aportaciones, a efectos
minal que no afecte por igual a todos los valores o parti- de lo previsto en el artículo 5.3 del texto refundido de la
cipaciones en circulación del contribuyente, se aplicarán Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
las reglas previstas en la sección 4.ª del Capítulo II del nes, se aplicarán las siguientes cuantías:
Título III de esta Ley, con las siguientes especialidades:
a) Las aportaciones anuales máximas realizadas por las
1.º Se considerará como valor de transmisión el que co- personas con discapacidad partícipes no podrán reba-
rrespondería en función del valor nominal que resulte de sar la cantidad de 24.250 euros.
la aplicación de lo previsto en el artículo 33.3. a) de esta
Ley. b) Las aportaciones anuales máximas realizadas por
cada partícipe a favor de personas con discapacidad li-
2.º En el caso de que el contribuyente no hubiera trans-
gadas por relación de parentesco no podrán rebasar la
mitido la totalidad de sus valores o participaciones, la
cantidad de 10.000 euros. Ello sin perjuicio de las apor-
diferencia positiva entre el valor de transmisión corres-
taciones que pueda realizar a su propio plan de pensio-
pondiente al valor nominal de los valores o participacio-
nes, de acuerdo con el límite previsto en el artículo 5.3
nes efectivamente transmitidos y el valor de transmisión,
del texto refundido de la Ley de Regulación de los Pla-
a que se refiere el párrafo anterior, se minorará del valor
nes y Fondos de Pensiones.
de adquisición de los restantes valores o participaciones
homogéneos, hasta su anulación. El exceso que pudie- c) Las aportaciones anuales máximas a planes de
ra resultar tributará como ganancia patrimonial. pensiones realizadas a favor de una persona con
discapacidad, incluyendo sus propias aportaciones, no
Disposición adicional novena. Mutualidades de traba- podrán rebasar la cantidad de 24.250 euros.
jadores por cuenta ajena.
La inobservancia de estos límites de aportación será
Podrán reducir la base imponible general, en los térmi- objeto de la sanción prevista en el artículo 36.4 del
nos previstos en los artículos 51 y 52 de esta Ley, las texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 10ª y 11ª
y Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando con- 2. Aportaciones. No podrán rebasar las aportaciones
curran varias aportaciones a favor de la persona con anuales la cantidad máxima que se establezca para los
discapacidad, se entenderá que el límite de 24.250 sistemas de previsión social constituidos a favor de per-
euros se cubre, primero, con las aportaciones de la sonas con discapacidad, incluyendo las que hubiesen
propia persona con discapacidad, y cuando éstas no sido imputadas por los promotores en concepto de ren-
superen dicho límite con las restantes aportaciones en dimientos del trabajo cuando se efectúen estas últimas
proporción a su cuantía. de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional
primera del texto refundido de la Ley de Regulación de
La aceptación de aportaciones a un plan de pensiones,
los Planes y Fondos de Pensiones.
a nombre de un mismo beneficiario con discapacidad,
por encima del límite de 24.250 euros anuales, tendrá la No se admitirán aportaciones una vez que finalice la
consideración de infracción muy grave, en los términos vida laboral como deportista profesional o se produz-
previstos en el artículo 35.3.n) del texto refundido de la ca la pérdida de la condición de deportista de alto ni-
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio- vel en los términos y condiciones que se establezcan
nes. reglamentariamente.
3. A los efectos de la percepción de las prestaciones se 3. Contingencias. Las contingencias que pueden ser
objeto de cobertura son las previstas para los planes de
aplicará lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artículo
pensiones en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley
51 de esta Ley.
de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
4. Reglamentariamente podrán establecerse especifi- 4. Disposición de derechos consolidados. Los derechos
caciones en relación con las contingencias por las que consolidados de los mutualistas sólo podrán hacerse
pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se refie- efectivos en los supuestos previstos en el artículo 8.8
re el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regu- del texto refundido de la Ley de Regulación de los Pla-
lación de los Planes y Fondos de Pensiones. nes y Fondos de Pensiones, y, adicionalmente, una vez
5. Reglamentariamente se determinarán los supues- transcurrido un año desde que finalice la vida laboral de
tos en los que podrán hacerse efectivos los derechos los deportistas profesionales o desde que se pierda la
consolidados en el plan de pensiones por parte de las condición de deportistas de alto nivel.
personas con discapacidad, de acuerdo con lo previsto 5. Régimen fiscal:
en el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regu- a) Las aportaciones, directas o imputadas, que cumplan
lación de los Planes y Fondos de Pensiones. los requisitos anteriores podrán ser objeto de reduc-
6. El régimen regulado en esta disposición adicional ción en la base imponible general del Impuesto sobre la
será de aplicación a las aportaciones y prestaciones Renta de las Personas Físicas, con el límite de la suma
realizadas o percibidas de mutualidades de previsión de los rendimientos netos del trabajo y de actividades
social, de planes de previsión asegurados, planes de económicas percibidos individualmente en el ejercicio y
previsión social empresarial y seguros que cubran ex- hasta un importe máximo de 24.250 euros.
clusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran b) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto
dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de pro- de reducción en la base imponible por insuficiencia de la
moción de la autonomía personal y atención a las per- misma o por aplicación del límite establecido en la letra
sonas en situación de dependencia a favor de personas a) podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
con discapacidad que cumplan los requisitos previstos Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones
en los anteriores apartados y los que se establezcan que excedan del límite máximo previsto en el número 2
reglamentariamente. Los límites establecidos serán con- de este apartado uno.
juntos para todos los sistemas de previsión social pre-
vistos en esta disposición. c) La disposición de los derechos consolidados en su-
puestos distintos a los mencionados en el apartado 4
Disposición adicional undécima. Mutualidad de previ- anterior determinará la obligación para el contribuyente
sión social de deportistas profesionales. de reponer en la base imponible las reducciones inde-
Uno. Los deportistas profesionales y de alto nivel po- bidamente realizadas, con la práctica de las autoliqui-
drán realizar aportaciones a la mutualidad de previsión daciones complementarias, que incluirán los intereses
social a prima fija de deportistas profesionales, con las de demora. Las cantidades percibidas que excedan del
siguientes especialidades: importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en
su caso, las contribuciones imputadas por el promotor,
1. Ámbito subjetivo. Se considerarán deportistas pro- tributarán como rendimiento del trabajo en el período
fesionales los incluidos en el ámbito de aplicación del impositivo en que se perciban.
Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que
d) Las prestaciones percibidas, así como la percepción
se regula la relación laboral especial de los deportistas
de los derechos consolidados en los supuestos previs-
profesionales. Se considerarán deportistas de alto nivel
tos en el apartado 4 anterior, tributarán en su integridad
los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto
como rendimientos del trabajo.
1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de
alto nivel. (158) e) A los efectos de la percepción de las prestaciones se
aplicará lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artículo
La condición de mutualista y asegurado recaerá, en 51 de esta Ley.
todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel.
Dos. Con independencia del régimen previsto en el
(158) Dicha referencia normativa debe entenderse realizada al apartado anterior, los deportistas profesionales y de alto
Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales
alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25). o hayan perdido esta condición, podrán realizar aporta-
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 11ª, 12ª, 13ª, 14ª y 15ª
ciones a la mutualidad de previsión social de deportistas presarial y seguros de dependencia que comercialicen,
profesionales. a que se refiere el artículo 51 de esta ley.
Tales aportaciones podrán ser objeto de reducción en la b) A las entidades financieras, respecto de los planes
base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Per- individuales de ahorro sistemático que comercialicen,
sonas Físicas en la parte que tenga por objeto la cober- a que se refiere la disposición adicional tercera de esta
tura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del Ley.
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
Fondos de Pensiones. c) A la Seguridad Social y las mutualidades, respecto de
las cotizaciones y cuotas devengadas en relación con
Los derechos consolidados de los mutualistas sólo po-
sus afiliados o mutualistas.
drán hacerse efectivos en los supuestos previstos, para
los planes de pensiones, por el artículo 8.8 del texto re- d) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimien-
fundido de la ley de Regulación de los Planes y Fondos tos, adopciones y fallecimientos.
de Pensiones. 4. Los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crédi-
Como límite máximo conjunto de reducción de estas to y cuantas personas físicas o jurídicas se dediquen al
aportaciones se aplicará el que establece el artículo tráfico bancario o crediticio, vendrán obligadas, en las
51.6 de esta ley. condiciones que reglamentariamente se establezcan,
A los efectos de la percepción de las prestaciones se a suministrar a la Administración tributaria la identifica-
aplicará lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artículo ción de la totalidad de las cuentas abiertas en dichas
51 de esta Ley. entidades o puestas por ellas a disposición de terceros,
con independencia de la modalidad o denominación
Disposición adicional duodécima. Recurso cameral
que adopten, incluso cuando no se hubiese procedido
permanente.
a la práctica de retenciones o ingresos a cuenta. Este
La exacción del Recurso cameral permanente a que se suministro comprenderá la identificación de los titulares,
refiere el párrafo b) del apartado 1 del artículo 12 de la autorizados o cualquier beneficiario de dichas cuentas.
Ley 3/1993, de 22 de marzo, Básica de las Cámaras
Oficiales de Comercio, Industria y Navegación, se gira- 5. Las personas que, de acuerdo con lo dispuesto en
rá sobre los rendimientos comprendidos en la sección los artículos 3 y 4 de la Ley de protección patrimonial
3.ª del capítulo II del título III de esta ley, cuando deriven de las personas con discapacidad y de modificación
de actividades incluidas en el artículo 6 de la citada Ley del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de
3/1993. la Normativa Tributaria con esta finalidad, intervengan
en la formalización de las aportaciones a los patrimo-
Disposición adicional decimotercera. Obligaciones de nios protegidos, deberán presentar una declaración
información. (159) sobre las citadas aportaciones en los términos que
1. Reglamentariamente podrán establecerse obliga- reglamentariamente se establezcan. La declaración se
ciones de suministro de información a las sociedades efectuará en el lugar, forma y plazo que establezca el
gestoras de instituciones de inversión colectiva, a las Ministro de Economía y Hacienda.
sociedades de inversión, a las entidades comercializa-
doras en territorio español de acciones o participacio- Disposición adicional decimocuarta. Captación de
nes de instituciones de inversión colectiva domiciliadas datos.
en el extranjero, y al representante designado de acuer-
do con lo dispuesto en el artículo 55.7 y la disposición El Ministro de Economía y Hacienda, previo informe de
adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviem- la Agencia Española de Protección de Datos en lo que
bre, de instituciones de inversión colectiva, que actúe resulte procedente, propondrá al Gobierno las medidas
en nombre de la gestora que opere en régimen de libre precisas para asegurar la captación de datos obrantes
prestación de servicios, en relación con las operaciones en cualquier clase de registro público o registro de las
sobre acciones o participaciones de dichas institucio- Administraciones públicas, que sean precisos para la
nes, incluida la información de que dispongan relativa gestión y el control del Impuesto.
al resultado de las operaciones de compra y venta de
aquellas. Disposición adicional decimoquinta. Disposición de
bienes que conforman el patrimonio personal para
2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta
asistir las necesidades económicas de la vejez y de
de las Personas Físicas o por el Impuesto sobre Socie-
dades deberán suministrar información, en los términos la dependencia.
que reglamentariamente se establezcan, en relación No tendrán la consideración de renta las cantidades
con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que percibidas como consecuencia de las disposiciones que
efectúen o se deriven de la tenencia de valores o bienes se hagan de la vivienda habitual por parte de las perso-
relacionados, directa o indirectamente, con países o te- nas mayores de 65 años, así como de las personas que
rritorios considerados como paraísos fiscales. se encuentren en situación de dependencia severa o de
3. Reglamentariamente podrán establecerse obligacio- gran dependencia a que se refiere el artículo 24 de la
nes de suministro de información en los siguientes su- Ley de promoción de la autonomía personal y atención
puestos: a las personas en situación de dependencia, siempre
a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes que se lleven a cabo de conformidad con la regulación
de previsión asegurados, planes de previsión social em- financiera relativa a los actos de disposición de bienes
que conforman el patrimonio personal para asistir las
(159) Véase el artículo 105 de la presente Ley y el artículo 69 necesidades económicas de la vejez y de la dependen-
del Reglamento del IRPF. cia.
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 16ª, 17ª, 18ª, 19ª y 20ª
Disposición adicional decimosexta. Límite financiero efectos de calcular el valor y la fecha de adquisición, lo
de aportaciones y contribuciones a los sistemas de establecido en el artículo 36 de esta Ley.
previsión social. c) No estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y
El importe anual máximo conjunto de aportaciones y Donaciones la parte de las aportaciones que tenga para
contribuciones empresariales a los sistemas de pre- el perceptor la consideración de rendimientos del traba-
visión social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 jo.
del artículo 51, de la disposición adicional novena y del
Disposición adicional decimonovena. Exención de las
apartado dos de la disposición adicional undécima de
ayudas e indemnizaciones por privación de libertad
esta Ley será de 10.000 euros anuales. No obstante, en
como consecuencia de los supuestos contemplados
el caso de contribuyentes mayores de 50 años la cuan-
en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.
tía anterior será de 12.500 euros.
1. Las personas que hubieran percibido desde el 1 de
Disposición adicional decimoséptima. Remisiones enero de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2005 las
normativas. indemnizaciones previstas en la legislación del Estado
Las referencias normativas efectuadas en otras disposi- y de las Comunidades Autónomas para compensar la
ciones a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto so- privación de libertad en establecimientos penitenciarios
bre la Renta de las Personas Físicas, a la Ley 40/1998, como consecuencia de los supuestos contemplados en
de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía, podrán
Personas Físicas y otras Normas Tributarias, y al texto solicitar, en la forma y plazo que se determinen, el abo-
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las no de una ayuda cuantificada en el 15 por ciento de las
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legisla- cantidades que, por tal concepto, hubieran consignado
tivo 3/2004, de 5 de marzo, se entenderán realizadas a en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las
los preceptos correspondientes de esta Ley. Personas Físicas de cada uno de dichos períodos im-
positivos.
Disposición adicional decimoctava. Aportaciones a Si las personas a que se refiere el párrafo anterior hubie-
patrimonios protegidos. ran fallecido, el derecho a la ayuda corresponderá a sus
Las aportaciones realizadas al patrimonio protegi- herederos quienes podrán solicitarla.
do de las personas con discapacidad, regulado en Por Orden del Ministro de Economía y Hacienda se de-
la Ley de protección patrimonial de las personas con terminará el procedimiento, las condiciones para su ob-
discapacidad y de modificación del Código Civil, de la tención y el órgano competente para el reconocimiento
Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria y abono de esta ayuda.
con esta finalidad, tendrán el siguiente tratamiento fiscal 2. Las ayudas percibidas en virtud de lo dispuesto en el
para la persona con discapacidad: apartado 1 anterior estarán exentas del Impuesto sobre
a) Cuando los aportantes sean contribuyentes del Im- la Renta de las Personas Físicas.
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán 3. Las indemnizaciones previstas en la legislación del
la consideración de rendimientos del trabajo hasta el Estado y de las Comunidades Autónomas para com-
importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y pensar la privación de libertad en establecimientos
24.250 euros anuales en conjunto. penitenciarios como consecuencia de los supuestos
Asimismo, y con independencia de los límites indicados contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de
en el párrafo anterior, cuando los aportantes sean suje- Amnistía imputables al período impositivo 2006, estarán
tos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrán la exentas del Impuesto sobre la Renta de las personas Fí-
consideración de rendimientos del trabajo siempre que sicas en dicho período impositivo.
hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Socie-
dades con el límite de 10.000 euros anuales. Disposición adicional vigésima. Bonificaciones de
cotizaciones a la Seguridad Social a favor del personal
A estos rendimientos les resultará de aplicación la exen- investigador.
ción prevista en la letra w) del artículo 7 de esta Ley.
Cuando las aportaciones se realicen por sujetos pasivos 1. En los términos que reglamentariamente se establez-
del Impuesto sobre Sociedades a favor de los patrimo- can, se autoriza al Gobierno para que, en el marco del
nios protegidos de los parientes, cónyuges o personas Programa de Fomento del Empleo, establezca bonifica-
a cargo de los empleados del aportante, únicamente ciones en las cotizaciones correspondientes al personal
investigador que, con carácter exclusivo, se dedique
tendrán la consideración de rendimiento del trabajo para
a actividades de investigación y desarrollo e innova-
el titular del patrimonio protegido.
ción tecnológica a que se refiere el artículo 35 del tex-
Los rendimientos a que se refiere este párrafo a) no es- to refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
tarán sujetos a retención o ingreso a cuenta. aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
b) En el caso de aportaciones no dinerarias, la perso- marzo.
na con discapacidad titular del patrimonio protegido se 2. La bonificación equivaldrá al 40 por ciento de las co-
subrogará en la posición del aportante respecto de la tizaciones por contingencias comunes a cargo del em-
fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos presario y la misma será incompatible con la aplicación
aportados, pero sin que, a efectos de ulteriores transmi- del régimen de deducción por actividades de investiga-
siones, le resulte de aplicación lo previsto en la disposi- ción y desarrollo e innovación tecnológica establecido
ción transitoria novena de esta Ley. en el mencionado artículo 35.
A la parte de la aportación no dineraria sujeta al Im-
puesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicará, a
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 20ª, 21ª, 22ª, 23ª, 24ª, 25ª, 26ª y 27ª
3. Se tendrá derecho a la bonificación en los casos de municación y de la información, cuando su utilización

contratos de carácter indefinido, así como en los su- sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de traba-
puestos de contratación temporal, en los términos que jo, tendrá el siguiente tratamiento fiscal:
reglamentariamente se establezcan. a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: di-
4. Por el Ministerio de Economía y Hacienda se com- chos gastos e inversiones tendrán la consideración de
pensará al Servicio Público Estatal de Empleo el coste gastos de formación en los términos previstos en el artí-
de las bonificaciones de cuotas establecidas en la pre- culo 42.2.b) de esta Ley.
sente disposición. b) Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e inver-
Disposición adicional vigésima primera. Residencia siones darán derecho a la aplicación de la deducción
fiscal de determinados trabajadores asalariados. prevista en el artículo 40 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
No resultará de aplicación lo dispuesto en el apartado 2 Decreto Legislativo 4/2004.
del artículo 8 de la presente Ley, a las personas físicas 2. Entre los gastos e inversiones a que se refiere esta
de nacionalidad española residentes en el Principado disposición adicional se incluyen, entre otros, las can-
de Andorra que acrediten su condición de trabajadores tidades utilizadas para proporcionar, facilitar o financiar
asalariados, siempre que se cumplan, además de los su conexión a Internet, así como los derivados de la
que reglamentariamente se establezcan, los siguientes entrega, actualización o renovación gratuita, o a precios
requisitos: rebajados, o de la concesión de préstamos y ayudas
1.º Que el desplazamiento sea consecuencia de un con- económicas para la adquisición de los equipos y termi-
trato de trabajo con una empresa o entidad residente en nales necesarios para acceder a aquélla, con su soft-
el citado territorio. ware y periféricos asociados.
2.º Que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusi- Disposición adicional vigésima sexta. Deducción por
va en el citado territorio. nacimiento o adopción en el período impositivo 2010.
3.º Que los rendimientos del trabajo derivados de dicho (161)
contrato representen al menos el 75 por ciento de su
renta anual, y no excedan de cinco veces el importe del Los nacimientos que se hubieran producido en 2010
indicador público de renta de efectos múltiples. y las adopciones que se hubieran constituido en dicho
año, darán derecho en el citado período impositivo a la
Disposición adicional vigésima segunda. Movilización deducción por nacimiento o adopción regulada en el
de los derechos económicos entre los distintos siste- artículo 81.bis de esta Ley siempre que la inscripción
mas de previsión social. en el Registro Civil se efectúe antes de 31 de enero de
2011, pudiendo igualmente, en este último caso, solici-
Los distintos sistemas de previsión social a que se re- tar antes de la citada fecha la percepción anticipada de
fieren los artículos 51 y 53 de esta Ley, podrán realizar la deducción.
movilizaciones de derechos económicos entre ellos.
Reglamentariamente se establecerán las condiciones Disposición adicional vigésima séptima. Reducción
bajo las cuales podrán efectuarse movilizaciones, sin del rendimiento neto de las actividades económicas
consecuencias tributarias, de los derechos económicos por mantenimiento o creación de empleo. (162)
entre estos sistemas de previsión social, atendiendo a la 1. En cada uno de los períodos impositivos 2009, 2010
homogeneidad de su tratamiento fiscal y a las caracte- y 2011, los contribuyentes que ejerzan actividades eco-
rísticas jurídicas, técnicas y financieras de los mismos. nómicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para
el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros
Disposición adicional vigésima tercera. Ayudas a las
y tengan una plantilla media inferior a 25 empleados,
actividades de investigación, desarrollo e innovación.
podrán reducir en un 20 por 100 el rendimiento neto
(160)
positivo declarado, minorado en su caso por las reduc-
Disposición adicional vigésima cuarta. ciones previstas en el artículo 32 de esta Ley, corres-
pondiente a las mismas, cuando mantengan o creen
Lo previsto en la letra c) del apartado 1 y en el apartado empleo.
3 de la disposición adicional quinta de esta Ley será de
aplicación a las ayudas públicas percibidas en los perío- A estos efectos, se entenderá que el contribuyente
dos impositivos 2005 y 2006. mantiene o crea empleo cuando en cada uno de los
citados períodos impositivos la plantilla media utilizada
Disposición adicional vigésima quinta. Gastos e inver- en el conjunto de sus actividades económicas no sea
siones para habituar a los empleados en la utilización
de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la
información. (161) Disposición adicional vigésima sexta añadida por la Ley
35/2007, de 15 de noviembre, por la que se establece la de-
1. Los gastos e inversiones efectuados durante los años ducción por nacimiento o adopción en el Impuesto sobre la
2007, 2008, 2009 y 2010, para habituar a los emplea- Renta de las Personas Físicas y la prestación económica de
dos en la utilización de las nuevas tecnologías de la co- pago único de la Seguridad Social por nacimiento o adopción
(BOE del 16). La redacción actual, vigente a partir del día 25
de mayo de 2010, ha sido otorgada por el Real Decreto-ley
(160) Disposición derogada, con efectos para los períodos im- 8/2010, de 20 de mayo (BOE del 24).
positivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, por el (162) Disposición adicional vigésima séptima añadida por la
artículo 2.1 del Real Decreto Ley 3/2009, de 27 de marzo, de Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales
medidas urgentes en materia tributaria, financiera y concursal del Estado para el año 2010 (BOE del 24), con vigencia a partir
ante la evolución de la situación económica (BOE del 31). del 1 de enero de 2009.
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Apéndice normativo
inferior a la unidad y a la plantilla media del período im- de aplicar a la escala prevista en el artículo 66.2 de esta
positivo 2008. Ley el porcentaje de reparto entre el Estado y la Comu-
El importe de la reducción así calculada no podrá ser nidad Autónoma que derive del modelo de financiación
superior al 50 por ciento del importe de las retribuciones existente en la Comunidad Autónoma en la que el con-
satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajado- tribuyente tenga su residencia habitual.
res. Disposición adicional vigésimo novena. Deducción por
La reducción se aplicará de forma independiente en obras de mejora en la vivienda habitual. (164)
cada uno de los períodos impositivos en que se cum-
plan los requisitos. 1. Los contribuyentes cuya base imponible sea infe-
rior a 53.007,20 euros anuales, podrán deducirse el
2. Para el cálculo de la plantilla media utilizada a que se 10 por 100 de las cantidades satisfechas desde la en-
refiere el apartado 1 anterior se tomarán las personas trada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010 hasta el 31
empleadas, en los términos que disponga la legislación de diciembre de 2012 por las obras realizadas duran-
laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en rete dicho período en la vivienda habitual o en el edificio
lación con la jornada completa y la duración de dicha en la que ésta se encuentre, siempre que tengan por
relación laboral respecto del número total de días del objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene,
período impositivo. salud y protección del medio ambiente, la utilización de
No obstante, cuando el contribuyente no viniese desa- energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, y
rrollando ninguna actividad económica con anterioridad en particular la sustitución de las instalaciones de elec-
a 1 de enero de 2008 e inicie su ejercicio en el período tricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la
impositivo 2008, la plantilla media correspondiente al accesibilidad al edificio o las viviendas, en los términos
mismo se calculará tomando en consideración el tiempo previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de di-
transcurrido desde el inicio de la misma. ciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda
Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ningu- y Rehabilitación 2009-2012, así como por las obras de
na actividad económica con anterioridad a 1 de enero instalación de infraestructuras de telecomunicación rea-
de 2009 e inicie su ejercicio con posterioridad a dicha lizadas durante dicho período que permitan el acceso a
fecha, la plantilla media correspondiente al período im- Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda
positivo 2008 será cero. habitual del contribuyente.
3. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de No darán derecho a practicar esta deducción las obras
negocios, se tendrá en consideración lo establecido en que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques,
el apartado 3 del artículo 108 del texto refundido de la piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos
Ley del Impuesto sobre Sociedades. análogos.
Cuando en cualquiera de los períodos impositivos la du- La base de esta deducción estará constituida por las
ración de la actividad económica hubiese sido inferior al cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crédito o
año, el importe neto de la cifra de negocios se elevará débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o
al año. ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las per-
4. Cuando el contribuyente no viniese desarrollando nin- sonas o entidades que realicen tales obras. En ningún
guna actividad económica con anterioridad a 1 de enero caso, darán derecho a practicar esta deducción las
de 2009 e inicie su ejercicio en 2009, 2010 ó 2011, y la cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de
plantilla media correspondiente al período impositivo en curso legal.
el que se inicie la misma sea superior a cero e inferior a La base máxima anual de esta deducción será de:
la unidad, la reducción establecida en el apartado 1 de
esta disposición adicional se aplicará en el período im- a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a
positivo de inicio de la actividad a condición de que en 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales,
el período impositivo siguiente la plantilla media no sea b) cuando la base imponible esté comprendida entre
inferior a la unidad. 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros me-
El incumplimiento del requisito a que se refiere el párrafo nos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre
anterior motivará la no aplicación de la reducción en el la base imponible y 33.007,20 euros anuales.
período impositivo de inicio de su actividad económica, Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas
debiendo presentar una autoliquidación complementa- por exceder de la base máxima anual de deducción po-
ria, con los correspondientes intereses de demora, en el drán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejer-
plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el cicios siguientes.
requisito y la finalización del plazo reglamentario de de-
claración correspondiente al período impositivo en que A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles
se produzca dicho incumplimiento. en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes
de ejercicios anteriores que no hayan podido ser ob-
Disposición adicional vigésimo octava . Porcentajes de jeto de deducción por exceder de la base máxima de
reparto de la escala del ahorro. (163) deducción, el límite anteriormente indicado será único
para el conjunto de tales cantidades, deduciéndose en
La escala del ahorro aplicable para la determinación de primer lugar las cantidades correspondientes a años an-
la cuota íntegra estatal y autonómica será la resultante teriores.
(163) La disposición adicional vigésimo octava ha sido intro- (164) La disposición adicional vigésimo novena ha sido intro-
ducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley ducida, con efectos desde el 14 de abril de 2010, por el Real
26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso
Estado para el año 2010 (BOE del 24). de la recuperación económica y el empleo (BOE del 13).
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Apéndice normativo
Ley: disposición adicional 29ª: disposiciones transitorias 1ª, 2ª, 3ª y 4ª
En ningún caso, la base acumulada de la deducción contrato en virtud de la aplicación de la regla 7.ª del
correspondiente a los períodos impositivos en que ésta apartado 11 de la disposición transitoria segunda de la
sea de aplicación podrá exceder de 12.000 euros por Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos
vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios urbanos, se incluirá adicionalmente, como gasto dedu-
con derecho a practicar la deducción respecto de una cible, mientras subsista esta situación y en concepto de
misma vivienda, el citado límite de 12.000 euros se dis- compensación, la cantidad que corresponda a la amor-
tribuirá entre los copropietarios en función de su respec- tización del inmueble.
tivo porcentaje de propiedad en el inmueble.
Disposición transitoria cuarta. Régimen transitorio
En ningún caso darán derecho a la aplicación de esta
deducción, las cantidades satisfechas por las que el de los contratos de seguro de vida generadores de
contribuyente practique la deducción por inversión en incrementos o disminuciones de patrimonio con ante-
vivienda habitual a que se refiere el artículo 68.1 de esta rioridad a 1 de enero de 1999.
Ley. Cuando se perciba un capital diferido, a la parte del
2. El importe de esta deducción se restará de la cuota rendimiento neto total calculado de acuerdo con lo es-
íntegra estatal después de las deducciones previstas en tablecido en el artículo 25 de esta Ley correspondiente
los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artículo 68 de esta a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre
Ley. de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a
20 de enero de 2006, se reducirá en un 14,28 por 100
Disposición transitoria primera. Prestaciones recibidas por cada año, redondeado por exceso, que medie entre
de expedientes de regulación de empleo. el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.
A las cantidades percibidas a partir del 1 de enero de Para calcular el importe a reducir del rendimiento neto
2001 por beneficiarios de contratos de seguro concer- total se procederá de la siguiente forma:
tados para dar cumplimiento a lo establecido en la dis- 1.º Se determinará la parte del rendimiento neto total
posición transitoria cuarta del texto refundido de la Ley
que corresponde a cada una de las primas satisfechas
de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones
con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Para de-
que instrumenten las prestaciones derivadas de expe-
terminar la parte del rendimiento total obtenido que
dientes de regulación de empleo, que con anterioridad
a la celebración del contrato se hicieran efectivas con corresponde a cada prima del contrato de seguro, se
cargo a fondos internos, y a las cuales les resultara de multiplicará dicho rendimiento total por el coeficiente de
aplicación la reducción establecida en el artículo 17.2.a) ponderación que resulte del siguiente cociente:
de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto En el numerador, el resultado de multiplicar la prima co-
sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas rrespondiente por el número de años transcurridos des-
Tributarias, aplicarán la reducción establecida en el ar- de que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
tículo 18.2 de esta Ley, sin que a estos efectos la cele- En el denominador, la suma de los productos resultan-
bración de tales contratos altere el cálculo del período tes de multiplicar cada prima por el número de años
de generación de tales prestaciones. transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro
Disposición transitoria segunda. Régimen transitorio de la percepción.
aplicable a las mutualidades de previsión social. 2.º Para cada una de las partes del rendimiento neto
total que corresponde a cada una de las primas satis-
1. Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas
fechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se
de contratos de seguro concertados con mutualidades
determinará, a su vez, la parte de la misma que se ha
de previsión social cuyas aportaciones, realizadas con
anterioridad a 1 de enero de 1999, hayan sido objeto de generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. Para
minoración al menos en parte en la base imponible, de- determinar la parte de la misma que se ha generado
berán integrarse en la base imponible del impuesto en con anterioridad a dicha fecha, se multiplicará la cuantía
concepto de rendimientos del trabajo. resultante de lo previsto en el número 1.º anterior para
cada prima satisfecha con anterioridad a 31 de diciem-
2. La integración se hará en la medida en que la cuan- bre de 1994, por el coeficiente de ponderación que re-
tía percibida exceda de las aportaciones realizadas a la sulte del siguiente cociente:
mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduc-
ción o minoración en la base imponible del impuesto de En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de
acuerdo con la legislación vigente en cada momento y, la prima y el 20 de enero de 2006.
por tanto, hayan tributado previamente. En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago
3. Si no pudiera acreditarse la cuantía de las aporta- de la prima y la fecha de cobro de la prestación.
ciones que no hayan podido ser objeto de reducción 3.º Se determinará el importe a reducir del rendimiento
o minoración en la base imponible, se integrará el 75 neto total. A estos efectos, cada una de las partes del
por ciento de las prestaciones por jubilación o invalidez rendimiento neto calculadas con arreglo a lo dispues-
percibidas. to en el número 2.º anterior se reducirán en un 14,28
Disposición transitoria tercera. Contratos de arrenda- por 100 por cada año transcurrido entre el pago de la
miento anteriores al 9 de mayo de 1985. correspondiente prima y el 31 de diciembre de 1994.
Cuando hubiesen transcurrido más de seis años entre
En la determinación de los rendimientos del capital in- dichas fechas, el porcentaje a aplicar será el 100 por
mobiliario derivados de contratos de arrendamiento ce- 100.
lebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que
no disfruten del derecho a la revisión de la renta del
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones transitorias 5ª, 6ª, 7ª, 8ª y 9ª
Disposición transitoria quinta. Régimen transitorio tas previstas en el artículo 48 a) de esta Ley, con el lími-
aplicable a las rentas vitalicias y temporales. te del 25 por ciento de dicho saldo positivo.
1. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y 2. Las pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo
temporales, inmediatas o diferidas, que se considera 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
rendimiento del capital mobiliario, resultarán aplicables Renta de las Personas Físicas correspondientes a los
exclusivamente los porcentajes establecidos por el artí- períodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se
culo 25.3.a), números 2.º y 3.º, de esta Ley, a las pres- encuentren pendientes de compensación a la fecha de
taciones en forma de renta que se perciban a partir de entrada en vigor de esta Ley, se compensarán exclusi-
la entrada en vigor de esta Ley, cuando la constitución vamente con el saldo de las ganancias y pérdidas patri-
de las rentas se hubiera producido con anterioridad a 1 moniales a que se refiere el artículo 49.1. b) de esta Ley.
de enero de 1999. 3. La base liquidable general negativa correspondiente a
Dichos porcentajes resultarán aplicables en función de los períodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que
la edad que tuviera el perceptor en el momento de la se encuentre pendiente de compensación a la fecha
constitución de la renta en el caso de rentas vitalicias o de entrada en vigor de esta Ley, se compensará única-
en función de la total duración de la renta si se trata de mente con el saldo positivo de la base liquidable general
rentas temporales. prevista en el artículo 50 de esta Ley.
2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias o tem- 4. Las cantidades correspondientes a la deducción
porales cuya constitución se hubiera producido con por doble imposición de dividendos no deducidas por
anterioridad a 1 de enero de 1999, para el cálculo del insuficiencia de cuota líquida, correspondientes a los
rendimiento del capital mobiliario producido con motivo períodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006, que se
del rescate se restará la rentabilidad obtenida hasta la encuentren pendientes de compensación a la fecha de
fecha de constitución de la renta. entrada en vigor de esta Ley, se deducirán de la cuota
líquida total a que se refiere el artículo 79 de esta Ley,
3. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y tem- en el plazo que le reste a 31 de diciembre de 2006 de
porales, inmediatas o diferidas, que se considera ren- acuerdo con lo dispuesto en el artículo 81.3 del texto
dimiento del capital mobiliario, resultarán aplicables los refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
porcentajes establecidos por el artículo 25.3.a), núme- Personas Físicas, según redacción vigente a dicha fe-
ros 2.º y 3.º, de esta Ley, a las prestaciones en forma cha.
de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor
de esta Ley, cuando la constitución de las mismas se Disposición transitoria octava. Valor fiscal de las insti-
hubiera producido entre el 1 de enero de 1999 y el 31 tuciones de inversión colectiva constituidas en países
de diciembre de 2006. o territorios considerados como paraísos fiscales.
Dichos porcentajes resultarán aplicables en función de 1. A los efectos de calcular el exceso del valor
la edad que tuviera el perceptor en el momento de la liquidativo a que hace referencia el artículo 95 de esta
constitución de la renta en el caso de rentas vitalicias o Ley, se tomará como valor de adquisición el valor
en función de la total duración de la renta si se trata de liquidativo a 1 de enero de 1999, respecto de las par-
rentas temporales. ticipaciones y acciones que en el mismo se posean por
Adicionalmente, en su caso, se añadirá la rentabilidad el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor
obtenida hasta la fecha de constitución de la renta a efectivo de adquisición no se tomará como valor de ad-
que se refiere el número 4.º del artículo 25.3 a) de esta quisición a los efectos de la determinación de las rentas
Ley. derivadas de la transmisión o reembolso de las acciones
o participaciones.
Disposición transitoria sexta. Exención por reinversión 2. Los dividendos y participaciones en beneficios distri-
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. buidos por las instituciones de inversión colectiva, que
Las rentas acogidas a la exención por reinversión pre- procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1
vista en el artículo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de de enero de 1999, se integrarán en la base imponible de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la re- los socios o partícipes de los mismos. A estos efectos,
dacción vigente con anterioridad al 1 de enero de 1999, se entenderá que las primeras reservas distribuidas han
se regularán por lo en él establecido, aun cuando la sido dotadas con los primeros beneficios ganados.
reinversión se produzca en períodos impositivos inicia-
Disposición transitoria novena. Determinación del
dos a partir del 1 de enero de 1999.
importe de las ganancias patrimoniales derivadas de
Disposición transitoria séptima. Partidas pendientes elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad
de compensación. a 31 de diciembre de 1994.
1. Las pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 1. El importe de las ganancias patrimoniales correspon-
39.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre dientes a transmisiones de elementos patrimoniales no
la Renta de las Personas Físicas correspondientes a los afectos a actividades económicas que hubieran sido ad-
períodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se quiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se
encuentren pendientes de compensación a la fecha de determinará con arreglo a las siguientes reglas:
entrada en vigor de esta Ley, se compensarán con el 1.ª) En general, se calcularán, para cada elemento pa-
saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales a que trimonial, con arreglo a lo establecido en la Sección
se refiere el artículo 48 b) de esta Ley. Las pérdidas pa- 4.ª, del Capítulo II, del Título III de esta Ley. De la ga-
trimoniales no compensadas por insuficiencia del citado nancia patrimonial así calculada se distinguirá la parte
saldo se compensarán con el saldo positivo de las ren- de la misma que se haya generado con anterioridad a
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones transitorias 9ª, 10ª y 11ª
20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de Si, como consecuencia de lo dispuesto en el párrafo
la ganancia patrimonial que proporcionalmente corres- anterior, se obtuviera como resultado una ganancia pa-
ponda al número de días transcurridos entre la fecha de trimonial, se efectuará la reducción que proceda de las
adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, siguientes:
respecto del número total de días que hubiera permane- a) Si el valor de transmisión fuera igual o superior al que
cido en el patrimonio del contribuyente. corresponda a los valores, acciones o participaciones a
La parte de la ganancia patrimonial generada con an- efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005,
terioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá de la si- la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera gene-
guiente manera: rado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se redu-
a) Se tomará como período de permanencia en el patri- cirá de acuerdo con lo previsto en la regla 1.ª anterior.
monio del sujeto pasivo el número de años que medie A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con
entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de di- anterioridad a 20 de enero de 2006 será la parte de la
ciembre de 1996, redondeado por exceso. ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de
transmisión el que corresponda a los valores, acciones
En el caso de derechos de suscripción se tomará como o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patri-
período de permanencia el que corresponda a los valo- monio del año 2005.
res de los cuales procedan.
b) Si el valor de transmisión fuera inferior al que corres-
Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos ponda a los valores, acciones o participaciones a efec-
patrimoniales transmitidos se tomará como período de tos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, se
permanencia de éstas en el patrimonio del sujeto pasivo entenderá que toda la ganancia patrimonial se ha gene-
el número de años que medie entre la fecha en que se rado con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se redu-
hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redon- cirá de acuerdo con lo previsto en la regla 1.ª anterior.
deado por exceso.
3.ª) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos
b) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen patrimoniales transmitidos se distinguirá la parte del va-
bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores lor de enajenación que corresponda a cada componen-
de las entidades comprendidas en el artículo 108 de la te del mismo a efectos de la aplicación de lo dispuesto
Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en este apartado 1.
con excepción de las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital social o patrimonio de las Socie- 2. A los efectos de lo establecido en esta disposición,
dades o Fondos de Inversión Inmobiliaria, se reducirá en se considerarán elementos patrimoniales no afectos a
un 11,11 por 100 por cada año de permanencia de los actividades económicas aquellos en los que la desafec-
señalados en la letra anterior que exceda de dos. tación de estas actividades se haya producido con más
de tres años de antelación a la fecha de transmisión.
c) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen
acciones admitidas a negociación en alguno de los Disposición transitoria décima. Sociedades transpa-
mercados secundarios oficiales de valores definidos en rentes y patrimoniales.
la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los merca- En lo que afecte a los contribuyentes del Impuesto so-
dos de instrumentos financieros, y representativos de la bre la Renta de las Personas Físicas será de aplicación
participación en fondos propios de sociedades o enti- lo establecido en las disposiciones transitorias decimo-
dades, con excepción de las acciones representativas quinta, decimosexta y vigésima segunda del texto refun-
del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
e Inmobiliaria, se reducirá en un 25 por 100 por cada
año de permanencia de los señalados en el párrafo a) Disposición transitoria undécima. Régimen transitorio
anterior que exceda de dos. aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos
de seguros colectivos que instrumentan compromisos
d) Las restantes ganancias patrimoniales generadas con por pensiones.
anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirán en un
14,28 por 100 por cada año de permanencia de los se- 1. Para las prestaciones derivadas de contingencias
ñalados en el párrafo a) anterior que exceda de dos. acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los
beneficiarios podrán aplicar el régimen financiero y fiscal
e) Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial
vigente a 31 de diciembre de 2006.
generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 deri-
vada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre 2. Para las prestaciones derivadas de contingencias
de 1996 y en función de lo señalado en los párrafos b), acaecidas a partir de 1 de enero de 2007 correspon-
c) y d) anteriores tuviesen un período de permanencia, dientes a seguros colectivos contratados con anteriori-
tal y como éste se define en el párrafo a), superior a dad a 20 de enero de 2006, podrá aplicarse el régimen
diez, cinco y ocho años, respectivamente. fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006. Este régimen
será sólo aplicable a la parte de la prestación corres-
2.ª) En los casos de valores admitidos a negociación
pondiente a las primas satisfechas hasta 31 de diciem-
en alguno de los mercados regulados y de acciones o
bre de 2006, así como las primas ordinarias previstas
participaciones en instituciones de inversión colectiva a
las que resulte aplicable el régimen previsto en las letras en la póliza original satisfechas con posterioridad a esta
a) y c) del apartado 1 del artículo 37 de esta Ley, las fecha. (165)
ganancias y pérdidas patrimoniales se calcularán para No obstante los contratos de seguro colectivo que
cada valor, acción o participación de acuerdo con lo es- instrumentan la exteriorización de compromisos por
tablecido en la Sección 4.ª, del Capítulo II del Título III
de esta Ley. (165) Véase la disposición transitoria séptima del Reglamento
del IRPF.
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones transitorias 11ª, 12ª, 13ª ; disposición transitoria 8ª Ley 39/2010
pensiones pactadas en convenios colectivos de ámbi- que el regulado en el texto refundido de la Ley del Im-
to supraempresarial bajo la denominación «premios de puesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
jubilación » u otras, que consistan en una prestación pa- c) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivien-
gadera por una sola vez en el momento del cese por da habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y
jubilación, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006, tuvieran derecho a la deducción por adquisición de vi-
podrán aplicar el régimen fiscal previsto en este aparta- vienda, en el supuesto de que la aplicación del régimen
do 2. establecido en esta ley para dicha deducción les resulte
Disposición transitoria duodécima. Régimen transi- menos favorable que el regulado en el texto refundido
torio aplicable a los planes de pensiones, de mutua- de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
lidades de previsión social y de planes de previsión Físicas como consecuencia de la supresión de los por-
asegurados. centajes de deducción incrementados por utilización de
financiación ajena.
1. Para las prestaciones derivadas de contingencias
acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los ..............................
beneficiarios podrán aplicar el régimen financiero y, en LEY 39/2010, DE 22 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUES-
su caso, aplicar la reducción prevista en el artículo 17 TOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2011
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Ren- (BOE DEL 23).
ta de las Personas Físicas vigente a 31 de diciembre de
2006. (166) (...)
2. Para las prestaciones derivadas de contingencias
acaecidas a partir del 1 de enero de 2007, por la par- Disposición transitoria octava. Compensación fiscal
te correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 por deducción en adquisición de vivienda habitual
de diciembre de 2006, los beneficiarios podrán aplicar en 2010.
el régimen financiero y, en su caso, aplicar la reducción Uno. Tendrán derecho a la deducción regulada en esta
prevista en el artículo 17 del texto refundido de la Ley disposición los contribuyentes que hubieran adquirido
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas vi- su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de
gente a 31 de diciembre de 2006. 2006 utilizando financiación ajena y puedan aplicar en
3. El límite previsto en el artículo 52.1.a) de esta Ley no 2010 la deducción por inversión en vivienda habitual
será de aplicación a las cantidades aportadas con ante- prevista en el artículo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de
rioridad a 1 de enero de 2007 a sistemas de previsión noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
social y que a esta fecha se encuentren pendientes de nas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
reducción en la base imponible por insuficiencia de la Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Re-
misma. sidentes y sobre el Patrimonio, al constituir su residencia
habitual.
Disposición transitoria decimotercera. Compensacio-
nes fiscales. Dos. La cuantía de esta deducción será la suma de las
deducciones correspondientes a la parte estatal y al tra-
La Ley de Presupuestos Generales del Estado deter- mo autonómico de la deducción por inversión en vivien-
minará el procedimiento y las condiciones para la per- da habitual, calculadas con arreglo a lo dispuesto en los
cepción de compensaciones fiscales en los siguientes apartados siguientes.
supuestos: Tres. La deducción correspondiente a la parte esta-
a) Los contribuyentes que perciban un capital diferido tal de la deducción por inversión en vivienda habitual
derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez será la diferencia positiva entre el importe del incentivo
generador de rendimientos de capital mobiliario con- teórico que hubiera correspondido al contribuyente de
tratado con anterioridad a 20 de enero de 2006, en el mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de
supuesto de que la aplicación del régimen fiscal esta- 2006 y la deducción por inversión en vivienda habitual
blecido en esta Ley para dichos rendimientos le resulte prevista en el artículo 68.1 de la Ley del Impuesto que
menos favorable que el regulado en el texto refundido proceda para 2010.
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas. El importe del incentivo teórico será el resultado de apli-
car a los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2010 en
A estos efectos, se tendrán en cuenta solamente las la adquisición de la vivienda habitual el porcentaje del
primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, así 10 por ciento, y al exceso hasta 9.015 euros, el 7,5 por
como las primas ordinarias previstas en la póliza origi- ciento.
nal del contrato satisfechas con posterioridad a dicha
fecha. Cuatro. La deducción correspondiente al tramo autonó-
mico de la deducción por inversión en vivienda habitual
b) Los contribuyentes que perciban rendimientos obte- será la diferencia positiva entre el importe del incentivo
nidos por la cesión a terceros de capitales propios pro- teórico que hubiera correspondido al contribuyente de
cedentes de instrumentos financieros contratados con mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de
anterioridad a 20 de enero de 2006, en el supuesto de 2006 y el tramo autonómico de deducción por inversión
que la aplicación del régimen fiscal establecido en esta en vivienda que proceda para 2010.
ley para dichos rendimientos le resulte menos favorable
El importe del incentivo teórico será el resultado de apli-
car a los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2010 en
la adquisición de la vivienda, el porcentaje incrementado
(166) Véase la disposición transitoria séptima del Reglamento de deducción que con arreglo a lo dispuesto en el 79
del IRPF del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
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Apéndice normativo
Ley: disposición transitoria 8ª y 9ª Ley 39/2010
ta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decre- de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
to Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, en su normativa Físicas.
vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplica- Dos. La cuantía de esta deducción será la diferencia
ción en esa Comunidad Autónoma una vez trascurridos positiva entre la cantidad resultante de aplicar los tipos
dos años desde la adquisición de la vivienda habitual de gravamen del ahorro previstos en el apartado 2 del
con financiación ajena, incrementado en 3,4 puntos artículo 66 de la Ley 35/2006 al saldo positivo resultante
porcentuales, y al exceso hasta 9.015 euros, el porcen- de integrar y compensar entre sí el importe total de los
taje de deducción que con arreglo a lo dispuesto en el rendimientos netos previstos en el apartado anterior, y el
artículo 79 del citado texto refundido, en su normativa importe teórico de la cuota íntegra que hubiera resulta-
vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicado de haber integrado dichos rendimientos en la base
ción en esa Comunidad Autónoma para los supuestos liquidable general con aplicación de los porcentajes indi-
de no utilización de financiación ajena, incrementado en cados en el apartado anterior.
2,55 puntos porcentuales. Tres. El importe teórico de la cuota íntegra a que se re-
A estos efectos, el tramo autonómico de la deducción fiere el apartado anterior será el siguiente:
por inversión en vivienda no podrá ser inferior al que re- a) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar
sultaría de aplicar el porcentaje de deducción que, con entre sí los rendimientos a que se refiere el apartado
arreglo a lo dispuesto en el artículo 79 del citado texto uno anterior, aplicando los porcentajes de reducción
refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de previstos en los artículos 24.2, 94 y disposición transi-
2006, resultaba de aplicación en esa Comunidad Autó- toria sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto
noma para los supuestos de no utilización de financia- sobre la Renta de las Personas Físicas en su redacción
ción ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales. vigente a 31 de diciembre de 2006, sea cero o negativo,
Cinco. Se entenderá que el contribuyente ha adquirido el importe teórico de la cuota íntegra será cero.
su vivienda habitual utilizando financiación ajena cuando b) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar
cumpla los requisitos establecidos en el artículo 55 del entre sí los rendimientos previstos en el apartado Uno
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Perso- anterior, aplicando los porcentajes de reducción pre-
nas Físicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, vistos en los artículos 24.2, 94 y disposición transitoria
de 30 de julio, según redacción vigente a 31 de diciem- sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
bre de 2006. Renta de las Personas Físicas en su redacción vigente a
Seis. La cuantía de la deducción así calculada se resta- 31 de diciembre de 2006, sea positivo, el importe teóri-
rá de la cuota líquida total, después de la deducción por co de la cuota íntegra será la diferencia positiva entre la
obtención de rendimientos del trabajo o de actividades cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquida-
económicas a que se refiere el artículo 80 bis de la Ley ble general y del saldo positivo anteriormente señalado
lo dispuesto en los artículos 63.1.1.º y 74.1.1.º de la Ley
35/2006.
35/2006, y la cuota correspondiente de aplicar lo seña-
Disposición transitoria novena. Compensación fiscal lado en dichos artículos a la base liquidable general.
por percepción de determinados rendimientos del Cuatro. Para la determinación del saldo a que se refie-
capital mobiliario con período de generación superior re el apartado tres anterior, solamente se aplicarán las
a dos años en 2010. reducciones previstas en los artículos 24.2.b) y 94 del
texto refundido de la Ley del Impuesto a la parte del
Uno. Tendrán derecho a la deducción regulada en esta
rendimiento neto que corresponda a primas satisfechas
disposición los contribuyentes que en el período im-
hasta el 19 de enero de 2006, y las posteriores cuando
positivo 2010 integren en la base imponible del ahorro se trate de primas ordinarias previstas en la póliza origi-
cualquiera de los siguientes rendimientos del capital nal del contrato de seguro.
mobiliario:
A efectos de determinar la parte del rendimiento total
a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
obtenido que corresponde a cada prima del contrato
capitales propios a que se refiere el artículo 25.2 de la
de seguro de capital diferido, se multiplicará dicho ren-
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre
dimiento total por el coeficiente de ponderación que re-
la Renta de las Personas Físicas y de modificación par- sulte del siguiente cociente:
cial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, En el numerador, el resultado de multiplicar la prima co-
procedentes de instrumentos financieros contratados rrespondiente por el número de años transcurridos des-
con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que les de que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
hubiera resultado de aplicación el porcentaje de reduc- En el denominador, la suma de los productos resultan-
ción del 40 por ciento previsto en el artículo 24.2.a) del tes de multiplicar cada prima por el número de años
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro
de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto de la percepción.
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por tener un período Cinco. La entidad aseguradora comunicará al contri-
de generación superior a dos años. buyente el importe de los rendimientos netos derivados
b) Rendimientos derivados de percepciones en forma de percepciones en forma de capital diferido proceden-
de capital diferido a que se refiere el artículo 25.3.a) tes de seguros de vida e invalidez correspondientes a
1.º de la Ley 35/2006 procedentes de seguros de vida cada prima, calculados según lo dispuesto en el apar-
o invalidez contratados con anterioridad a 20 de enero tado anterior y con la aplicación de los porcentajes de
de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicación reducción previstos en los artículos 24.2, 94 y disposi-
los porcentajes de reducción del 40 ó 75 por ciento pre- ción transitoria sexta del texto refundido de la Ley del
vistos en los artículos 24.2.b) y 94 del texto refundido Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
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Apéndice normativo
Ley: disposición transitoria 9ª Ley 39/2010; disposiciones transitorias 14ª, 15ª, 16ª y 17ª ; disposición derogatoria 1ª
Seis. La cuantía de la deducción así calculada se resta- Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
rá de la cuota líquida total, después de la deducción por liquidable
– – –
obtención de rendimientos del trabajo o de actividades
económicas a que se refiere el artículo 80 bis de la Ley Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
35/2006. 0 0 17.707,20 12
............................. 17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
Disposición transitoria decimocuarta. Transformación 33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
de determinados contratos de seguros de vida en 53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
planes individuales de ahorro sistemático.
1. Los contratos de seguro de vida formalizados con Disposición transitoria decimosexta. Contribuyentes
anterioridad al 1 de enero de 2007 y en los que el con- con residencia habitual en el territorio de una Comu-
tratante, asegurado y beneficiario sea el propio contri- nidad Autónoma al que no le resulte de aplicación el
buyente, podrán transformarse en planes individuales nuevo modelo de financiación autonómica. (168)
de ahorro sistemático regulados en la disposición adi- Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en
cional tercera de esta Ley, y por tanto, serán de aplica- el territorio de una Comunidad Autónoma al que no le
ción el artículo 7.v) y la disposición adicional tercera de resulte de aplicación el modelo de financiación previs-
esta misma Ley, en el momento de constitución de las to en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema
rentas vitalicias siempre que se cumplan los siguientes de financiación de las Comunidades Autónomas de ré-
requisitos: gimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía,
a) Que el límite máximo anual satisfecho en concepto calcularán la cuota íntegra estatal y autonómica de este
de primas durante los años de vigencia del contrato de Impuesto tomando en consideración los artículos 3, 63,
seguro no haya superado los 8.000 euros, y el impor- 66, 67, 68, 74, 76, 77 y 78 de esta Ley en su redacción
te total de las primas acumuladas no haya superado la vigente a 31 de diciembre de 2009.
cuantía de 240.000 euros por contribuyente.
Disposición transitoria decimoséptima. Trabajadores
b) Que hubieran transcurrido más de diez años desde la desplazados a territorio español con anterioridad a 1
fecha de pago de la primera prima. de enero de 2010. (169)
2. No podrán transformarse en planes individuales de
ahorro sistemático los seguros colectivos que instru- Los contribuyentes que se hubieran desplazado a terri-
menten compromisos por pensiones conforme a la dis- torio español con anterioridad a 1 de enero de 2010 po-
posición adicional primera del texto refundido de la Ley drán aplicar el régimen especial previsto en el artículo 93
de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, ni de esta Ley conforme a la redacción del citado artículo
los instrumentos de previsión social que reducen la base en vigor a 31 de diciembre de 2009.
imponible. Disposición derogatoria primera. Impuesto sobre la
3. En el momento de la transformación se hará constar Renta de las Personas Físicas.
de forma expresa y destacada en el condicionando del
contrato que se trata de un plan individual de ahorro sis- 1. A la entrada en vigor de esta Ley quedarán deroga-
temático regulado en la disposición adicional tercera de das todas las disposiciones que se opongan a lo es-
esta Ley. tablecido en la misma, y en particular el Real Decreto
legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprue-
4. Una vez realizada la transformación, en el caso de ba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
anticipación, total o parcial, de los derechos económi- Renta de las Personas Físicas.
cos derivados de la renta vitalicia constituida, el contri-
buyente deberá integrar en el periodo impositivo en el 2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, con-
que se produzca la anticipación, la renta que estuvo servarán su vigencia en lo que se refiere a este Impues-
exenta por aplicación de lo dispuesto en la letra v) del to:
artículo 7 de esta Ley, sin que resulte aplicable la dispo- 1.º La disposición adicional segunda de la Ley 13/1985,
sición transitoria decimotercera de esta Ley. de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos
propios y obligaciones de información de intermediarios
Disposición transitoria decimoquinta. Escala autonó- financieros.
mica aplicable al periodo impositivo 2010. (167)
2.º La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen
En el supuesto de que la Comunidad Autónoma no hu- Fiscal de Cooperativas, salvo lo dispuesto en el artículo
biera aprobado la escala autonómica con anterioridad 32 de la misma.
a la fecha de devengo del Impuesto correspondiente al 3.º Las disposiciones adicionales decimosexta, deci-
período impositivo 2010, el contribuyente calculará el moséptima y vigésima tercera de la Ley 18/1991, de 6
gravamen autonómico de dicho período impositivo apli- de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
cando la siguiente escala: Físicas.
(168) Disposición transitoria decimosexta introducida, con

efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18
de diciembre (BOE del 19).
(169) Disposición transitoria decimoséptima introducida, con
(167) Disposición transitoria decimoquinta introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de
efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el
de diciembre (BOE del 19). año 2010 (BOE del 24).
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Apéndice normativo
Ley: disposiciones derogatorias 1ª y 2ª; disposiciones finales 1ª, 2ª, 3ª, 4ª, 5ª y 6ª
4.º Los artículos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de Disposición derogatoria segunda. Impuesto sobre
junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régi- Sociedades.
men Económico y Fiscal de Canarias.
1. Con efectos para los períodos impositivos que se
5.º La Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del inicien a partir de 1 de enero de 2007 quedan deroga-
Régimen Económico y Fiscal de Canarias. dos el artículo 23 y el Capítulo VI del Título VII del tex-
6.º El Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobre to refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de
Libertad de Amortización para las Inversiones Genera-
marzo.
doras de Empleo.
2. Con efectos para los períodos impositivos que se ini-
7.º El Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre cien a partir de 1 de enero de 2011 quedan derogados
Libertad de Amortización para las Inversiones Genera- los artículos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artículo 38,
doras de Empleo. artículos 39, 40 y 43 del texto refundido de la Ley del
8.º La disposición transitoria undécima de la Ley Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decre-
13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Ad- to Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
ministrativas y del Orden Social. 3. (170) Con efectos para los períodos impositivos que
9.º El artículo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de se inicien a partir de 1 de enero de 2012 queda deroga-
solidaridad con las víctimas del terrorismo. do el apartado 2 del artículo 38 del Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
10.º Las disposiciones adicionales tercera y sexta de la Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social. 4. Con efectos para los períodos impositivos que se ini-
cien a partir de 1 de enero de 2014 quedan derogados
11.º La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen el apartado 1 del artículo 34 y los apartados 1, 2, 3 y
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incen- 7 del artículo 38 del texto refundido de la Ley del Im-
tivos fiscales al mecenazgo. puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto
12.º La disposición transitoria segunda de la Ley Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
19/2003, de 4 de julio, sobre régimen jurídico de los Disposición final primera. Modificación del texto re-
movimientos de capitales y de las transacciones econó- fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
micas con el exterior y sobre determinadas medidas de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto
prevención del blanqueo de capitales. Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
13.º Las disposiciones adicionales quinta, decimoctava, (...)
trigésima tercera, trigésima cuarta y trigésima séptima
de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fis- Disposición final segunda. Modificación del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
cales, administrativas y del orden social.
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
14.º El artículo 5.7 del Real Decreto-Ley 6/2004, de 17 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de
de septiembre, por el que se adoptan medidas urgen- régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
tes para reparar los daños causados por los incendios los incentivos fiscales al mecenazgo.
e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autóno- (...)
mas de Aragón, Cataluña, Andalucía, La Rioja, Comuni-
dad Foral de Navarra y Comunidad Valenciana. Disposición final tercera. Modificación del texto re-
fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
15.º El artículo 1 del texto refundido de la Ley sobre res- Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo
ponsabilidad civil y seguro en la circulación vehículos a 5/2004, de 5 de marzo.
motor aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004,
(...)
de 29 de octubre.
16.º El artículo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de Disposición final cuarta. Modificación de la Ley
noviembre, sobre indemnizaciones a los participantes 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patri-
en operaciones internacionales de paz y seguridad. monio.
(...)
17.º El artículo 5.7 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo,
por la que se adoptan medidas urgentes para reparar Disposición final quinta. Modificación del texto refun-
los daños causados por los incendios e inundaciones dido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de
acaecidos en las Comunidades Autónomas de Aragón, Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
Cataluña, Andalucía, La Rioja, Comunidad Foral de Na- 1/2002, de 29 de noviembre.
varra y Comunidad Valenciana. (...)
18.º El artículo 3.7 del Real Decreto-Ley 11/2005, de 22 Disposición final sexta. Habilitación para la Ley de
de julio, por el que se aprueban medidas urgentes en Presupuestos Generales del Estado.
materia de incendios forestales. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá
3. La derogación de las disposiciones a que se refiere el modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado
apartado 1 no perjudicará los derechos de la Hacienda 7 del artículo 134 de la Constitución Española:
pública respecto a las obligaciones devengadas durante
su vigencia. (170) Apartado 3 modificado, con efectos para los períodos im-
positivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009 por Real
Decreto Ley 3/2009, de 27 de marzo (BOE del 31).
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Apéndice normativo
Ley: disposición final 6ª, 7ª y 8ª
Reglamento: disposiciones adicinales 1ª, 2ª, 3ª, 4ª, 5ª y 6ª
a) La escala y los tipos del impuesto y las deducciones nes de información que las entidades aseguradoras
en la cuota. que comercialicen planes de previsión asegurados y
b) Los demás límites cuantitativos y porcentajes fijos es- seguros de dependencia deberán poner en conoci-
tablecidos en esta Ley. miento de los tomadores, con anterioridad a su con-
tratación, sobre tipo de interés garantizado, plazos
Disposición final séptima. Habilitación normativa. de cada garantía y gastos previstos, así como la in-
formación periódica que deberán remitir a los toma-
El Gobierno dictará cuantas disposiciones sean necesa- dores y aquélla que deba estar a disposición de los
rias para el desarrollo y aplicación de esta Ley. mismos.
Disposición final octava. Entrada en vigor. Disposición adicional cuarta. Participaciones en
1. Esta Ley entrará en vigor el día 1 de enero de 2007. fondos de inversión cotizados y acciones de so-
No obstante, las habilitaciones a la Ley de Presupuestos ciedades de inversión de capital variable índice
Generales del Estado y la disposición final primera de cotizadas. (172)
esta Ley entrarán en vigor el día siguiente al de la pu- El régimen de diferimiento previsto en el artículo
blicación de esta Ley en el «Boletín Oficial del Estado». 94.1.a).segundo párrafo de la Ley del Impuesto so-
2. A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Per- bre la Renta de las Personas Físicas no resultará de
sonas Físicas, esta Ley será de aplicación a las rentas aplicación cuando la transmisión o reembolso o, en
obtenidas a partir de 1 de enero de 2007 y a las que su caso, la suscripción o adquisición tenga por ob-
corresponda imputar a partir de la misma, con arreglo a jeto participaciones representativas del patrimonio
los criterios de imputación temporal de la Ley 18/1991, de los fondos de inversión cotizados o acciones de
de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Per- las sociedades del mismo tipo a que se refiere el ar-
sonas Físicas y sus normas de desarrollo, Ley 40/1998, tículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de
de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las noviembre, de instituciones de inversión colectiva,
Personas Físicas y otras Normas Tributarias y del texto aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las noviembre.
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legisla-
Disposición adicional quinta. Planes Individuales
tivo 3/2004, de 5 de marzo.
de Ahorro Sistemático.
Disposición adicional primera. Exención de las in- Los tomadores de los planes individuales de ahorro
demnizaciones por daños personales. sistemático podrán, mediante decisión unilateral,
A los efectos de lo dispuesto en el artículo 7.d) de la movilizar su provisión matemática a otro plan indivi-
Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las dual de ahorro sistemático del que sean tomadores.
Personas Físicas, las indemnizaciones pagadas con La movilización total o parcial de un plan de ahorro
arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 1 sistemático a otro seguirá, en cuanto le sea de apli-
del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad cación, el procedimiento dispuesto en el apartado 3
civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, del artículo 49 y disposición transitoria octava de este
aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, Reglamento relativo a los planes de previsión asegu-
de 29 de octubre, y concordantes de su Reglamen- rados.
to, tendrán la consideración de indemnizaciones en Con periodicidad anual las entidades aseguradoras
la cuantía legalmente reconocida, a los efectos de deberán comunicar a los tomadores de planes indivi-
su calificación como rentas exentas, en tanto sean duales de ahorro sistemático el valor de los derechos
abonadas por una entidad aseguradora como conse- de los que son titulares y trimestralmente poner a dis-
cuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. posición de los mismos dicha información.
Disposición adicional segunda. Acuerdos previos Disposición adicional sexta. Régimen fiscal del
de valoración de las retribuciones en especie del acontecimiento «Copa del América 2007». (173)
trabajo personal a efectos de la determinación
del correspondiente ingreso a cuenta del Impues- La reducción del 65 por ciento prevista en el artículo
to sobre la Renta de las Personas Físicas. 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre,
por el que se desarrollan las medidas para atender
(El contenido de esta disposición se transcibre junto con el artí-
los compromisos derivados de la celebración de la
culo 102 del Reglamento del Impuesto en la página 705)
XXXII edición de la Copa del América en la ciudad
Disposición adicional tercera. Información a los de Valencia, se aplicará a los contribuyentes del Im-
tomadores de los Planes de Previsión Asegura- puesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre
dos y seguros de dependencia. (171) la cuantía del rendimiento neto del trabajo previsto en
el artículo 19 o sobre la cuantía del rendimiento neto
Sin perjuicio de las obligaciones de información es- calculado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
tablecidas en la normativa de seguros privados, me-
diante resolución de la Dirección General de Seguros
y Fondos de Pensiones se establecerán las obligacio- (172) La disposición adicional cuarta ha sido redactada,
con efectos desde el 9 de junio de 2010, por el Real Decreto
749/2010, de 7 de junio (BOE del 8).
(171) Véase la Resolución de la Dirección General de Seguros y (173) Para el ejercicio 2010, véase el Real Decreto 904/2010,
Fondos de Pensiones, de 5 de marzo de 2003 (BOE del 12), y de 9 de julio, por el que se desarrollan medidas fiscales y de
la Resolución del citado Centro Directivo, de 20 de octubre de Seguridad Social para atender los compromisos derivados de
2008 (BOE del 28), que deroga la anterior con efectos de 1 de la organización y celebración de la 33ª edición de la Copa del
abril de 2009. América en la ciudad de Valencia (BOE del 20).
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Apéndice normativo
Reglamento: disposiciones adicionales 6ª y 7ª; disposiciones transitorias 1ª, 2ª, 3ª y 4ª
30, ambos de la Ley del Impuesto, y una vez aplica- objeto de la reinversión de acuerdo con las siguientes
da, en su caso, la reducción prevista en el artículo reglas:
32.1 de la Ley del Impuesto. 1.ª Cuando la transmisión y la reinversión hubiera
Disposición adicional séptima. Rendimientos del tenido lugar con anterioridad al 1 de enero de 1998,
capital mobiliario a integrar en la renta del ahorro. el plazo de permanencia del elemento patrimonial se
(174) determinará según el período máximo de amortiza-
ción según tablas oficialmente aprobadas vigentes en
A los exclusivos efectos de lo establecido en el artí- el momento de la reinversión. También se entenderá
culo 46 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del cumplido el requisito de permanencia cuando el ele-
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de mento patrimonial se hubiera mantenido durante los
modificación parcial del las leyes de los Impuestos siete años siguientes al cierre del período impositivo
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes en que venció el plazo de los tres años posteriores
y sobre el Patrimonio, se entenderá que no proceden a la fecha de entrega o puesta a disposición del ele-
de entidades vinculadas con el contribuyente los ren- mento patrimonial cuya transmisión originó la renta
dimientos del capital mobiliario previstos en el artículo
exenta.
25.2 de la Ley 35/2006 satisfechos por las entidades
previstas en el artículo 1.2 del Real Decreto Legislati- 2.ª Cuando la reinversión hubiera tenido lugar con
vo 1298/1986, de 28 de junio, sobre Adaptación del posterioridad al 1 de enero de 1998, el período máxi-
Derecho vigente en materia de Entidades de Crédito mo de amortización al que se refiere la regla anterior
al de las Comunidades Europeas, cuando no difieran se determinará de acuerdo con la tabla de amortiza-
de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos ción prevista en el artículo 37.2 de este Reglamento.
de similares características a las de las personas que
se consideran vinculadas a la entidad pagadora. Disposición transitoria segunda. Reinversión de
beneficios extraordinarios.
Disposición transitoria primera. Transmisiones de Los contribuyentes que, en períodos impositivos ini-
elementos patrimoniales afectos realizadas con ciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, hubie-
anterioridad al 1 de enero de 1998. ran transmitido elementos patrimoniales afectos a las
1. Para la aplicación de lo dispuesto en el artícu- actividades económicas por ellos desarrolladas y hu-
lo 21.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del bieran optado por aplicar lo previsto en el artículo 21
Impuesto sobre Sociedades, en la redacción vigente de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impues-
hasta 1 de enero de 2002, en la transmisión, con to sobre Sociedades, en la redacción vigente hasta
anterioridad a 1 de enero de 1998, de elementos 1 de enero de 2002, integrarán el importe total de la
patrimoniales afectos al ejercicio de actividades eco- ganancia patrimonial en la base imponible general de
nómicas desarrolladas por contribuyentes que de- acuerdo con lo dispuesto en los artículos 36.2 de la
terminasen su rendimiento neto mediante el método Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto so-
de estimación objetiva, se tomará como período de bre la Renta de las Personas Físicas y otras normas
amortización el período máximo de amortización se- tributarias, y 40 del Reglamento del Impuesto sobre
gún tablas oficialmente aprobadas vigentes en el mo- la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real
mento de la reinversión. Decreto 214/1999, de 5 de febrero, según las redac-
2. El plazo de permanencia de los elementos patri- ciones vigentes hasta 1 de enero de 2003.
moniales afectos a actividades económicas desa-
rrolladas por contribuyentes que determinasen su Disposición transitoria tercera. Regularización de
rendimiento neto mediante el método de estimación deducciones por incumplimiento de requisitos.
objetiva, al que se refiere el artículo 21.4 de la Ley Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisi-
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre tos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en
Sociedades, en la redacción vigente hasta 1 de enero parte, a las deducciones aplicadas en períodos im-
de 2002, será, cuando la reinversión se hubiera efec- positivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de
tuado con anterioridad al 1 de enero de 1998, de sie- 2002, las cantidades indebidamente deducidas se
te años, excepto que su vida útil, calculada según el sumarán a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida
período máximo de amortización según tablas oficial- autonómica o complementaria, del ejercicio en que
mente aprobadas en el momento de la reinversión, se produzca el incumplimiento, en el mismo porcen-
fuera inferior. taje que, en su momento, se aplicó.
3. Los contribuyentes que determinasen su ren-
dimiento neto por el método de estimación ob- Disposición transitoria cuarta. Dividendos proce-
jetiva que se hubieran acogido a la exención por dentes de sociedades transparentes y patrimo-
reinversión prevista en el artículo 127 de la Ley niales.
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre 1. No existirá obligación de practicar retención o in-
Sociedades, en la redacción vigente hasta 1 de enero greso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las
de 1999, deberán mantener afectos al desarrollo de Personas Físicas respecto a los dividendos o parti-
su actividad económica los elementos patrimoniales cipaciones en beneficios que procedan de períodos
impositivos durante los cuales la entidad que los dis-
tribuye se hallase en régimen de transparencia fiscal,
(174) Esta disposición adicional se refiere al artículo 46 de la
Ley del Impuesto, en la redacción anterior a la otorgada al mis-
de acuerdo con lo establecido en la disposición tran-
mo por la Ley 11/2009, de 26 de octubre (BOE del 27), añadida sitoria decimoquinta del texto refundido de la Ley del
por el Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre (BOE del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
18), con efectos desde el 1 de enero de 2008. Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
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Apéndice normativo
Reglamento: disposiciones transitorias 4ª, 5ª, 6ª, 7ª, 8ª, 9ª y 10ª
2. No existirá obligación de practicar retención o in- transitorio, del resto de primas o aportaciones y su
greso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las rentabilidad.
Personas Físicas respecto a los dividendos o parti- Asimismo, en los supuestos de movilización de dere-
cipaciones en beneficios a que se refieren las letras chos consolidados o económicos de dichos sistemas
a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de la Ley del de previsión social se deberá comunicar la informa-
Impuesto que procedan de períodos impositivos ción prevista en el apartado anterior.
durante los cuales a la entidad que los distribuye le
haya sido de aplicación el régimen de las socieda- Disposición transitoria octava. Movilizaciones en-
des patrimoniales, de acuerdo con lo establecido en tre planes de previsión asegurados.
la disposición transitoria vigésima segunda del texto Las solicitudes de movilización de la provisión mate-
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, mática entre planes de previsión asegurados formula-
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de das hasta la entrada en vigor del artículo 49.3 de este
5 de marzo. Reglamento, se regirán por lo dispuesto en el artículo
Disposición transitoria quinta. Régimen transito- 49.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de
rio de las modificaciones introducidas en materia las Físicas aprobado por Real Decreto 1775/2004,
de retenciones sobre los rendimientos del capital de 30 de julio.
mobiliario y sobre ganancias patrimoniales. Disposición transitoria novena. Ampliación del
1. La obligación de retener en las transmisiones, plazo de dos años para transmitir la vivienda ha-
amortizaciones o reembolsos de activos financieros bitual a efectos de la exención por reinversión,
con rendimiento explícito será aplicable a las opera- cuando previamente se hubiera adquirido otra
ciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999. vivienda en los ejercicios 2006, 2007 y 2008. (175)
En las transmisiones de activos financieros con ren- En aquellos casos en los que se adquiriera una nueva
dimiento explícito emitidos con anterioridad a 1 de vivienda previamente a la transmisión de su vivienda
enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio habitual y dicha adquisición hubiera tenido lugar du-
de adquisición, la retención se practicará sobre la di- rante los ejercicios 2006, 2007 ó 2008, el plazo de
ferencia entre el valor de emisión del activo y el precio dos años a que se refiere el último párrafo del apar-
de transmisión. tado 2 del artículo 41 de este Reglamento para la
transmisión de la vivienda habitual se ampliará hasta
No se someterán a retención los rendimientos deri- el día 31 de diciembre de 2010.
vados de la transmisión, canje o amortización de va-
lores de deuda pública emitidos con anterioridad a 1 En los casos anteriores, se entenderá que el contribu-
de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, yente está transmitiendo su vivienda habitual cuando
no estuvieran sujetos a retención. se cumpla lo establecido en el apartado 4 del artículo
54 de este Reglamento, así como cuando la vivienda
2. Cuando se perciban, a partir de 1 de enero de que se transmite hubiese dejado de tener la conside-
1999, rendimientos explícitos para los que, por ser ración de vivienda habitual por haber trasladado su
la frecuencia de las liquidaciones superior a doce residencia habitual a la nueva vivienda en cualquier
meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la momento posterior a la adquisición de ésta última.
retención definitiva se practicará al tipo vigente en el
momento de la exigibilidad y se regularizará atendien- Disposición transitoria décima. Ampliación del
do a los ingresos a cuenta realizados. plazo de cuentas vivienda. (176)
Disposición transitoria sexta. Retención aplica- 1. Los saldos de las cuentas vivienda a que se refiere
ble a determinadas actividades económicas a las el artículo 56 de este Reglamento, existentes al ven-
que resulta de aplicación el método de estima- cimiento del plazo de cuatro años desde su apertu-
ción objetiva. ra y que por la finalización del citado plazo debieran
destinarse a la primera adquisición o rehabilitación de
No procederá la práctica de la retención prevista en la vivienda habitual del contribuyente en el período
el apartado 6 del artículo 95 de este Reglamento comprendido entre el día 1 de enero de 2008 y el día
hasta que no finalice el plazo señalado en el apartado 30 de diciembre de 2010, podrán destinarse a dicha
1 de la disposición transitoria segunda de este Real finalidad hasta el día 31 de diciembre de 2010 sin
Decreto. que ello implique la pérdida del derecho a la deduc-
ción por inversión en vivienda habitual.
Disposición transitoria séptima. Delimitación de
las aportaciones a instrumentos de previsión so- Cuando el citado plazo de cuatro años haya vencido
cial complementaria cuando concurran aporta- en el período comprendido entre el día 1 de enero de
ciones anteriores y posteriores a 31 de diciembre 2008 y la entrada en vigor de este real decreto y el
de 2006. titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto entre
tales fechas con anterioridad a dicha entrada en vi-
A efectos de determinar la base de retención como gor del saldo de la cuenta a que se refiere el párrafo
consecuencia de la aplicación del apartado 2 de las
disposiciones transitorias undécima y duodécima de
la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de (175) Disposición transitoria novena añadida, con efectos a
las Personas Físicas, las entidades que gestionen los partir del 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1975/2008,
instrumentos previstos en dichas disposiciones tran- de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre).
sitorias deberán separar contablemente las primas o (176) Disposición transitoria décima añadida, con efectos a
aportaciones realizadas así como la rentabilidad co- partir del 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1975/2008,
rrespondiente que pudiera acogerse a este régimen de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre).
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Apéndice normativo
Reglamento: disposición transitoria 10ª y disposición final única
anterior para fines distintos a la primera adquisición o

rehabilitación de la vivienda habitual, la ampliación del
plazo establecida en el párrafo anterior estará condi-
cionada a la reposición de las cantidades dispuestas
entre tales fechas, en la cuenta vivienda antigua o en
una nueva, en caso de haber cancelado la cuenta
anterior. Dicha reposición deberá efectuarse antes de
31 de diciembre de 2008.
2. En ningún caso las cantidades que se depositen
en las cuentas vivienda una vez que haya transcurri-
do el plazo de cuatro años desde su apertura darán
derecho a la aplicación de la deducción por inversión
en vivienda habitual.
Disposición final única. Autorización al Ministro
de Economía y Hacienda.
Se autoriza al Ministro de Economía y Hacienda para
dictar las disposiciones necesarias para la aplicación
de este Reglamento.
733
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Andalucía
ADENDA TÍTULO I
LEYES DE LAS COMUNIDADES Impuestos directos

AUTÓNOMAS POR LAS QUE SE CAPÍTULO I
APRUEBAN MEDIDAS FISCALES Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
APLICABLES EN EL IRPF,
EJERCICIO 2010 Artículo 5. Deducción autonómica para los beneficia-
rios de las ayudas a viviendas protegidas.
Los contribuyentes que tengan derecho a percibir sub-
ANDALUCÍA venciones o ayudas económicas en aplicación de la
normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 1 DE SEPTIEM- para la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual
BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUN- que tenga la consideración de protegida conforme a
DIDO DE LAS DISPOSICIONES DICTADAS POR LA dicha normativa podrán aplicar, en la cuota íntegra au-
COMUNIDAD AUTÓNOMA DE ANDALUCÍA EN MA- tonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas
TERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. Físicas, una deducción de 30 euros, en el período impo-
(BOJA 09/09/2009 - BOE 22/09/2009) sitivo en que se les reconozca el derecho.
Artículo 6. Deducciones autonómicas por inversión
Artículo 1. Objeto de la Ley. en vivienda habitual que tenga la consideración de
La presente Ley tiene por objeto establecer normas en protegida y por las personas jóvenes.
materia de tributos cedidos en ejercicio de las compe- 1. Sin perjuicio de la aplicación del tramo autonómico
tencias normativas que atribuye a la Comunidad Autó- de la deducción por inversión en vivienda habitual es-
noma de Andalucía la Ley 19/2002, de 1 de julio, del tablecida en la normativa estatal del Impuesto sobre la
régimen de cesión de tributos del Estado a la Comuni- Renta de las Personas Físicas, se establece una deduc-
dad Autónoma de Andalucía y de fijación del alcance y ción del 2 por ciento por las cantidades satisfechas en
condiciones de dicha cesión, en los casos y condicio- el período impositivo por la adquisición o rehabilitación
nes previstos en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de la vivienda que constituya o vaya a constituir la resi-
por la que se regulan las medidas fiscales y administra- dencia habitual del contribuyente, siempre que concu-
tivas del nuevo sistema de financiación de las Comuni- rran los siguientes requisitos:
dades Autónomas de régimen común y Ciudades con a) Que la vivienda tenga la calificación de protegida de
Estatuto de Autonomía. conformidad con la normativa de la Comunidad Autóno-
ma de Andalucía, en la fecha del devengo del impuesto.
Artículo 2. Concepto de vivienda habitual.
b) Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habi-
A los efectos previstos en esta Ley, se entenderá por vi- tual se haya iniciado a partir del día 1 de enero de 2003.
vienda habitual la que cumpla los requisitos contenidos
en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de 2. Sin perjuicio de la aplicación del tramo autonómico
las Personas Físicas. de la deducción por inversión en vivienda habitual es-
tablecida en la normativa estatal del Impuesto sobre la
Artículo 3. Consideración legal de persona con Renta de las Personas Físicas, se establece una deduc-
discapacidad. ción del 3 por ciento por las cantidades satisfechas en
el período impositivo por la adquisición o rehabilitación
A los efectos previstos en esta Ley, tendrá la considera- de la vivienda que constituya o vaya a constituir la resi-
ción legal de persona con discapacidad la que posea un dencia habitual del contribuyente, siempre que concu-
grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento, de rran los siguientes requisitos:
acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 148 a) Que sea menor de 35 años en la fecha del devengo
del texto refundido de la Ley General de la Seguridad del impuesto. En caso de tributación conjunta, el requi-
Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, sito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los
de 20 de junio. cónyuges o, en su caso, el padre o la madre en el su-
puesto de familias monoparentales.
Artículo 4. Concepto de familia monoparental.
b) Que la suma de las bases imponibles general y del
A los efectos previstos en esta Ley, tendrá la conside- ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributación
ración de familia monoparental la formada por la madre individual o a 24.000 euros en caso de tributación con-
o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que junta.
reúnan alguno de los siguientes requisitos:
c) Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habi-
a) Hijos menores de edad, con excepción de los que, tual se haya iniciado a partir del día 1 de enero de 2003.
con el consentimiento de los padres, vivan independien-
3. La base de las deducciones previstas en los aparta-
tes de éstos. dos anteriores se determinará de acuerdo con los requi-
b) Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sitos y circunstancias previstos en la normativa estatal
sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
4. A efectos de lo dispuesto en los apartados 1.b) y 2.c)
de este artículo, se entenderá que la inversión en la ad-
734
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Apéndice normativo
quisición o rehabilitación de la vivienda habitual se inicia Artículo 10. Deducciones autonómicas para los bene-
en la fecha que conste en el contrato de adquisición o ficiarios de las ayudas familiares.
de obras, según corresponda. 1. Los contribuyentes que tengan derecho a percibir
5. Las deducciones previstas en los apartados 1 y 2 se- ayudas económicas en aplicación de la normativa de
rán incompatibles entre sí. la Comunidad Autónoma de Andalucía de apoyo a las
familias andaluzas tendrán derecho a aplicar, en la cuo-
Artículo 7. Deducción autonómica por cantidades ta íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de
invertidas en el alquiler de vivienda habitual. las Personas Físicas, las deducciones que se indican a
Los contribuyentes que sean menores de 35 años en la continuación:
fecha del devengo del impuesto tendrán derecho a apli- a) 50 euros por hijo menor de tres años, cuando se
car en la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre tuviera derecho a percibir ayudas económicas por hijo
la Renta de las Personas Físicas una deducción del 15 menor de tres años en el momento de un nuevo naci-
por ciento con un máximo de 500 euros anuales de las miento.
cantidades satisfechas en el período impositivo por al- b) 50 euros por hijo, cuando se tuviera derecho a perci-
quiler de la que constituya su vivienda habitual, siempre bir ayudas económicas por parto múltiple.
que concurran los siguientes requisitos:
2. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan de-
a) Que la suma de las bases imponibles general y del recho a la aplicación de las deducciones previstas en el
ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributación apartado anterior, su importe se distribuirá por partes
individual o a 24.000 euros en caso de tributación con- iguales.
junta.
Artículo 11. Deducción autonómica por adopción de
b) Que se acredite la constitución del depósito obliga- hijos en el ámbito internacional.
torio de la fianza a la que se refiere el artículo 36 de la
Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos 1. En los supuestos de adopción internacional, los con-
Urbanos, a favor de la Comunidad Autónoma de Anda- tribuyentes tendrán derecho a aplicar en la cuota íntegra
lucía, de acuerdo con la normativa autonómica de apli- autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
cación. nas Físicas una deducción de 600 euros por cada hijo
adoptado en el período impositivo en el que se haya
En caso de tributación conjunta, el requisito de la edad inscrito la adopción en el Registro Civil.
deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en
su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias Tendrán derecho a aplicar esta deducción aquellos con-
monoparentales. tribuyentes cuando la suma de las bases imponibles
general y del ahorro no sea superior a 39.000 euros en
Artículo 8. Deducción autonómica para el fomento del caso de tributación individual o a 48.000 euros en caso
autoempleo.(1) de tributación conjunta.
1. Con efectos desde el 1 de enero de 2010, los contri- Se entenderá que la adopción tiene carácter internacio-
buyentes tendrán derecho a aplicar una deducción de nal cuando así resulte de las normas y convenios aplica-
400 euros en la cuota íntegra autonómica del Impues- bles a esta materia.
to sobre la Renta de las Personas Físicas, siempre que 2. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan
concurran los siguientes requisitos: derecho a la aplicación de la deducción prevista en el
a) Haber causado alta en el Censo de Empresarios, Pro- apartado anterior, su importe se distribuirá por partes
fesionales y Retenedores previsto en la normativa esta- iguales.
tal, por primera vez durante el período impositivo. 3. Esta deducción será compatible con las deducciones
b) Mantener dicha situación de alta durante un año na- para los beneficiarios de ayudas familiares reguladas en
el artículo 10 de la presente Ley.
tural.
Artículo 12. Deducción autonómica para contribu-
c) Desarrollar su actividad en el territorio de la Comuni-
yentes con discapacidad.
dad Autónoma de Andalucía.
Los contribuyentes que tengan la consideración legal de
2. La deducción prevista en el apartado anterior será de
personas con discapacidad, tendrán derecho a aplicar
600 euros para el caso en el que el contribuyente, en la en la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la
fecha de devengo del impuesto, sea mayor de 45 años. Renta de las Personas Físicas una deducción de 100
Artículo 9. Deducción autonómica para el fomento del euros, siempre que la suma de las bases imponibles
autoempleo de las mujeres emprendedoras. (2) general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en
caso de tributación individual o a 24.000 euros en caso
(...) de tributación conjunta.
Artículo 13. Deducción autonómica para madre o
padre de familia monoparental y, en su caso, con
(1) Nueva redacción dada por Ley 8/2010, de 14 de julio, ascendientes mayores de 75 años.
de medidas tributarias de reactivación económica de la Co-
munidad Autónoma de Andalucía (BOJA 23/07/2010 - BOE 1. Los contribuyentes que sean madres o padres de
10/08/2010). familia monoparental en la fecha del devengo del im-
(2) Artículo derogado por la disposición derogatoria única
puesto, tendrán derecho a aplicar en la cuota íntegra
del Decreto-ley 1/2010, de 9 marzo de Medidas tributarias de autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
reactivación económica de la Comunidad Autónoma de Anda- nas Físicas una deducción de 100 euros, sin perjuicio
lucía. (BOJA 18/03/2010). de lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo.
735
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Apéndice normativo
2. La deducción prevista en el apartado anterior del pre- la Comunidad Autónoma de Andalucía, perciban rendi-
sente artículo se incrementará adicionalmente en 100 mientos del trabajo o de actividades económicas.
euros por cada ascendiente que conviva con la familia En este supuesto, podrá aplicarse la deducción la per-
monoparental, siempre que éstos generen el derecho a sona titular del hogar familiar o su cónyuge o pareja de
la aplicación del mínimo por ascendientes mayores de hecho.
75 años establecido en la normativa estatal del Impues-
to sobre la Renta de las Personas Físicas. b) Que los contribuyentes sean madres o padres de fa-
milia monoparental y perciban rendimientos del trabajo o
Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la apli- de actividades económicas.
cación de la deducción prevista en el párrafo anterior, se
2. A los efectos de este artículo, se entenderá por titular
estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás
del hogar familiar el previsto en la normativa reguladora
límites previstos en la normativa estatal del Impuesto so-
del régimen especial de la Seguridad Social de emplea-
bre la Renta de las Personas Físicas. dos de hogar.
Artículo 14. Deducción autonómica por asistencia a Artículo 15 bis. Deducción por inversión en la adqui-
personas con discapacidad. sición de acciones y participaciones sociales como
1. Los contribuyentes que tengan derecho a la aplica- consecuencia de acuerdos de constitución de so-
ción del mínimo por discapacidad de descendientes o ciedades o ampliación de capital en las sociedades
ascendientes conforme a la normativa estatal del Im- mercantiles. (3)
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, podrán Con efectos desde el 1 de enero de 2010, los contri-
deducirse de la cuota íntegra autonómica la cantidad de buyentes podrán aplicar una deducción en la cuota
100 euros por persona con discapacidad. íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las
Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la apli- Personas Físicas del 20% de las cantidades invertidas
cación de la deducción prevista en el párrafo anterior, se durante el ejercicio en la adquisición de acciones o par-
estará a las reglas del prorrateo, convivencia y demás ticipaciones sociales como consecuencia de acuerdos
límites previstos en la normativa estatal del Impuesto so- de constitución de sociedades o de ampliación de ca-
bre la Renta de las Personas Físicas. pital en las sociedades mercantiles que revistan la forma
de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad
2. Asimismo, cuando se acredite que las personas con Limitada, Sociedad Anónima Laboral, Sociedad de Res-
discapacidad necesitan ayuda de terceras personas y ponsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa.
generen derecho a la aplicación del mínimo en concepto
de gastos de asistencia, conforme a la normativa estatal El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas anuales.
Físicas, el contribuyente podrá deducirse de la cuota Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse
íntegra autonómica la cantidad resultante de aplicar el los siguientes requisitos:
15 por ciento del importe satisfecho a la Seguridad So- a) Que como consecuencia de la participación adquirida
cial, en concepto de la cuota fija que sea por cuenta del por el contribuyente, computada junto con la que po-
empleador, de conformidad con lo establecido en el ré- sean de la misma entidad su cónyuge o personas uni-
gimen especial de la Seguridad Social de empleados del das al contribuyente por razón de parentesco, en línea
hogar de trabajadores fijos y con el límite de 500 euros recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el
anuales por contribuyente. tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante nin-
Únicamente tendrá derecho a esta deducción el contri- gún día del año natural más del 40% del total del capital
buyente titular del hogar familiar que conste como tal en social de la entidad o de sus derechos de voto.
la Tesorería General de la Seguridad Social, por la afilia- b) Que dicha participación se mantenga un mínimo de
ción en Andalucía al régimen especial de la Seguridad tres años.
Social de empleados del hogar de trabajadores fijos, de c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o
acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicación. participaciones cumpla los siguientes requisitos:
Artículo 15. Deducción autonómica por ayuda do- 1.º Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comuni-
méstica. dad Autónoma de Andalucía.
2.º Que desarrolle una actividad económica. A estos
1. La persona titular del hogar familiar, siempre que
efectos no se considerará que desarrolla una actividad
constituya su vivienda habitual, y que conste en la Teso- económica cuando tenga por actividad principal la ges-
rería General de la Seguridad Social por la afiliación en tión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuer-
Andalucía al régimen especial de la Seguridad Social de do con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la
empleados de hogar de trabajadores fijos, podrá dedu- Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Pa-
cirse de la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre trimonio.
la Renta de las Personas Físicas la cantidad resultante
de aplicar el 15 por ciento del importe satisfecho a la
Seguridad Social correspondiente a la cotización anual
de un empleado o empleada, en concepto de la cuo- (3) Artículo añadido por el Decreto-ley 1/2010, de 9 mar-
ta fija que sea por cuenta del empleador o empleadora, zo, de Medidas tributarias de reactivación económica de la
cuando concurra cualquiera de los siguientes requisitos Comunidad Autónoma de Andalucía (BOJA 18/03/2010) y
en la fecha del devengo del impuesto: posteriormente modificado por la Ley 8/2010, de 14 de julio,
de medidas tributarias de reactivación económica de la Co-
a) Que ambos cónyuges o integrantes de la pareja de munidad Autónoma de Andalucía (BOJA 23/07/2010 - BOE
hecho, inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de 10/08/2010).
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Andalucía y Aragón
3.º Que, para el caso en que la inversión efectuada a) La deducción será de 500 euros por cada nacimien-
corresponda a la constitución de la entidad, desde el to o adopción del tercer o sucesivos hijos, aplicándose
primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una únicamente en el período impositivo en que dicho naci-
persona con contrato laboral a jornada completa, dada miento o adopción se produzca.
de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad b) No obstante, esta deducción será de 600 euros
Social, y que se mantengan las condiciones del contrato cuando la cantidad resultante de la suma de la base
durante al menos veinticuatro meses. imponible general y la base imponible del ahorro, menos
4.º Que, para el caso en que la inversión efectuada co- el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendien-
rresponda a una ampliación de capital de la entidad, di- tes, de todas las personas que formen parte de la uni-
cha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres dad familiar no sea superior a 32.500 euros.
años anteriores a la ampliación de capital y la plantilla
media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales c) La deducción corresponderá al contribuyente con
posteriores al de la ampliación se incremente respec- quien convivan los hijos a la fecha de devengo del im-
to de la plantilla media que tuviera en los doce meses puesto.
anteriores al menos en una persona con los requisitos Cuando los hijos que den derecho a la deducción con-
del párrafo 3.º anterior, y dicho incremento se mantenga vivan con más de un contribuyente y éstos practiquen
durante al menos otros veinticuatro meses. declaración individual del Impuesto sobre la Renta de
Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y las Personas Físicas, el importe de la deducción se
de su incremento se computará el número de personas prorrateará por partes iguales en la declaración de cada
empleadas, en los términos que disponga la legislación uno de ellos.
laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en re-
Artículo 110-2. Deducciones de la cuota íntegra auto-
lación a la jornada completa.»
nómica del impuesto por nacimiento o adopción del
segundo hijo en atención al grado de discapacidad.
CAPÍTULO II
El nacimiento o adopción del segundo hijo, cuando este
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas presente un grado de discapacidad igual o superior al
33 por 100, otorgará el derecho a una deducción sobre
Artículo 36. Obligaciones formales. la cuota íntegra autonómica del impuesto sobre la renta
de las personas físicas en los mismos términos que los
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de establecidos en el artículo anterior.
las Personas Físicas estarán obligados a conservar
durante el plazo de prescripción los justificantes y do- El grado de minusvalía que da derecho a la presente
cumentos que acrediten el derecho a disfrutar de las deducción deberá estar referido a la fecha de devengo
deducciones de la cuota que se contemplan en la pre- del impuesto y reconocido mediante resolución expe-
sente Ley y que hayan aplicado en sus declaraciones dida por el órgano competente en materia de servicios
por dicho impuesto. sociales.
2. Mediante Orden de la Consejería de Economía y Ha- Artículo 110-3. Deducción de la cuota íntegra autonó-
cienda podrán establecerse obligaciones específicas de mica del impuesto por adopción internacional de niños.
justificación e información, destinadas al control de las
deducciones a que se refiere el apartado anterior. 1. En el supuesto de adopción internacional, formaliza-
da en los términos regulados en la legislación vigente
y de acuerdo con los tratados y convenios internacio-
ARAGÓN nales suscritos por España, los contribuyentes podrán
deducir 600 euros por cada hijo adoptado en el período
DECRETO LEGISLATIVO 1/2005, DE 26 DE SEP- impositivo.
TIEMBRE, DEL GOBIERNO DE ARAGÓN, POR EL
QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS Se entenderá que la adopción tiene lugar en el período
DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD impositivo correspondiente al momento en que se dicte
AUTÓNOMA DE ARAGÓN EN MATERIA DE TRIBUTOS resolución judicial constituyendo la adopción.
CEDIDOS. (4) 2. Esta deducción es compatible con la deducción por
nacimiento o adopción de hijos a que se refieren los artí-
(BOA 28/10/2005) culos 110-1 y 110-2.
Artículo 110-1. Deducciones de la cuota íntegra auto- 3. Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres
nómica del impuesto por nacimiento o adopción del adoptivos y estos realicen declaración individual del im-
tercer hijo o sucesivos. puesto sobre la renta de las personas físicas, la deduc-
ción se prorrateará por partes iguales en la declaración
El nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos de cada uno de ellos.
otorgará el derecho a una deducción sobre la cuota
íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Artículo 110-4. Deducción de la cuota íntegra au-
Personas Físicas, en los siguientes términos: tonómica del impuesto por el cuidado de personas
dependientes.
El cuidado de personas dependientes que convivan con
(4) Véase el Anexo I de la Ley 13/2009, de 30 de diciembre,
de Medidas Tributarias de la Comunidad Autónoma de Aragón
el contribuyente, al menos durante la mitad del periodo
(BOA del 31/12/2009 - BOE 10/02/2010), que actualiza, para impositivo, otorgará el derecho a una deducción de 150
el ejercicio 2010, las disposiciones dictadas por la Comunidad euros sobre la cuota íntegra autonómica del impuesto,
Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos. conforme al siguiente régimen:
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Aragón y Principado de Asturias
a) A los efectos de esta deducción se considerará per-

sona dependiente al ascendiente mayor de 75 años PRINCIPADO DE ASTURIAS
y al ascendiente o descendiente con un grado de
discapacidad igual o superior al 65 por 100, cualquiera LEY 4/2009, DE 29 DICIEMBRE, DE MEDIDAS ADMI-
que sea su edad. NISTRATIVAS Y TRIBUTARIAS DE ACOMPAÑAMIEN-
b) No procederá la deducción si la persona dependiente TO A LOS PRESUPUESTOS GENERALES PARA 2010.
tiene rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a (BOPA 31/12/09. Ref. BOPA 21/01/10 - BOE 2/03/10)
8.000 euros.
c) La cantidad resultante de la suma de la base Artículo 3. Deducciones sobre la cuota íntegra autonó-
imponible general y la base imponible del ahorro, menos mica o complementaria del Impuesto sobre la Renta
el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendien- de las Personas Físicas:
tes, de todas las personas que formen parte de la uni- Al amparo de lo dispuesto en el artículo 38.1.b) de la
dad familiar no puede ser superior a 35.000 euros. Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan
d) Cuando dos o más contribuyentes tengan dere- las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema
cho a la aplicación de esta deducción, su importe se de financiación de las Comunidades Autónomas de ré-
prorrateará por partes iguales. Cuando la deducción gimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía,
se establecen las siguientes deducciones de la cuota
corresponda a contribuyentes con distinto grado de
íntegra autonómica:
parentesco, su aplicación corresponderá a los de grado
más cercano, salvo que estos no tengan rentas anua- Primera. Deducción por acogimiento no remunerado
les, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en de mayores de 65 años.
cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado.
El contribuyente podrá deducir 338 euros por cada
Artículo 110-5. Deducción por donaciones con finali- persona mayor de 65 años que conviva con él durante
dad ecológica. más de 183 días al año en régimen de acogimiento sin
contraprestación.
Las donaciones dinerarias puras y simples otorgarán el
derecho a una deducción de la cuota íntegra autonómi- La presente deducción no será de aplicación cuando:
ca del impuesto del 15 por 100 de su importe, hasta el 1. Acogedor o acogido perciban ayudas o subvencio-
límite del 10 por 100 de dicha cuota, cuando aquellas nes del Principado de Asturias por causa del acogimien-
sean efectuadas durante el período impositivo a favor to.
de cualquiera de las siguientes entidades: 2. El acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo
a) La Comunidad Autónoma de Aragón y los organis- de parentesco de consanguinidad o de afinidad de gra-
mos y entidades públicas dependientes de la misma do igual o inferior al tercero.
cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio Sólo tendrá derecho a esta deducción el contribuyente
ambiente. cuya base imponible no resulte superior a 24.761 euros
b) Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los en tributación individual ni a 34.891 euros en tributación
artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, conjunta.
de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y Cuando el sujeto acogido conviva con más de un con-
de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que tribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por
el fin exclusivo o principal que persigan sea la defensa partes iguales entre los contribuyentes que convivan
del medio ambiente y se hallen inscritas en los corres- con el acogido y se aplicará únicamente en la declara-
pondientes registros de la Comunidad Autónoma de ción de aquéllos que cumplan las condiciones estableci-
Aragón. das para ser beneficiarios de la misma.
El contribuyente que desee gozar de la deducción de-
Artículo 110-6. Deducción de la cuota íntegra autonó- berá estar en posesión del documento acreditativo del
mica del impuesto por adquisición de vivienda habitual correspondiente acogimiento no remunerado, expedido
por víctimas del terrorismo. por la Consejería competente en materia de asuntos so-
1. Los contribuyentes que tengan la condición de víc- ciales.
timas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, Segunda. Deducción por adquisición o adecuación
su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran de vivienda habitual en el Principado de Asturias para
conviviendo con los mismos podrán deducirse el tres contribuyentes discapacitados.
por 100 de las cantidades satisfechas durante el pe-
ríodo impositivo por la adquisición de una vivienda nue- Sin perjuicio del tramo autonómico de la deducción
va situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de por inversión en vivienda habitual a que se refiere el
Aragón, siempre que esté acogida a alguna modalidad artículo 78 de Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
de protección pública de la vivienda y que constituya o Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
vaya a constituir la primera residencia habitual del con- modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
tribuyente. Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre
el Patrimonio, los contribuyentes discapacitados que
2. La base máxima de esta deducción y las cantidades acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65
que la integran serán las establecidas para la deducción por ciento, con residencia habitual en el Principado de
por inversión en vivienda habitual en la normativa estatal Asturias, podrán deducir el 3 por ciento de las cantida-
reguladora del impuesto sobre la renta de las personas des satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o
físicas adecuación de aquella vivienda que constituya o vaya a
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Principado de Asturias
constituir su residencia habitual, excepción hecha de la El porcentaje de deducción será del 15 por ciento con
parte de dichas cantidades correspondiente a intereses. el límite de 600 euros en caso de alquiler de vivienda
La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las habitual en el medio rural, entendiéndose como tal la
obras e instalaciones en que la adecuación consista, vivienda que se ubique en suelo no urbanizable según
deberán resultar estrictamente necesarias para la ac- la normativa urbanística vigente en el Principado de
cesibilidad y comunicación sensorial de manera que Asturias, y la que se encuentre en concejos de pobla-
faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las ción inferior a 3.000 habitantes, con independencia de
personas con minusvalía, extremo que habrá de ser la clasificación del suelo.
acreditado ante la Administración tributaria mediante
Sexta. Deducción para el fomento del autoempleo de
resolución o certificado expedido por la Consejería com-
las mujeres y los jóvenes emprendedores.
petente en materia de valoración de minusvalías.
La base máxima de esta deducción será de 13.529 1. Los jóvenes emprendedores menores de 30 años a
euros. la fecha de devengo del impuesto podrán deducir 170
euros.
Tercera. Deducción por adquisición o adecuación de 2. Las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su
vivienda habitual para contribuyentes con los que con- edad, podrán deducir 170 euros. Esta deducción será
vivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes incompatible con la del punto anterior.
discapacitados.
3. Se considerarán mujeres y jóvenes emprendedores
La anterior deducción resultará igualmente aplicable aquéllos que causen alta en el Censo de Empresarios,
cuando la discapacidad sea padecida por el cónyuge, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa
ascendientes o descendientes que convivan con el con- estatal por primera vez durante el período impositivo y
tribuyente durante más de 183 días al año y no tengan mantengan dicha situación de alta durante un año natu-
rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al Indi- ral, siempre que su actividad se desarrolle en el territorio
cador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM). de la Comunidad Autónoma.
La base máxima de esta deducción será de 13.529 4. La deducción será de aplicación en el periodo impo-
euros y será, en todo caso, incompatible con la deduc- sitivo en que se produzca el alta en el censo de obliga-
ción anterior relativa a contribuyentes discapacitados. dos tributarios por primera vez.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a
la aplicación de esta deducción respecto de los mis- Séptima. Deducción para el fomento del autoempleo.
mos ascendientes o descendientes para un mismo 1. Los trabajadores emprendedores cuya base
período impositivo, la base máxima de la deducción se imponible no exceda de 24.761 euros en tributación in-
prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante, dividual ni de 34.891 euros en tributación conjunta po-
cuando los contribuyentes tengan distinto grado de pa- drán deducir 68 euros.
rentesco con el ascendiente o descendiente, la aplica-
ción de la reducción corresponderá a los de grado más 2. Se considerarán trabajadores emprendedores a
cercano. aquéllos que formen parte del Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores previsto en la normativa
Cuarta. Deducción por inversión en vivienda habi- estatal, siempre que su actividad se desarrolle en el te-
tual que tenga la consideración de protegida.
rritorio del Principado de Asturias.
Los contribuyentes que tengan derecho a percibir sub-
3. En todo caso, esta deducción será incompatible con
venciones o ayudas económicas para la adquisición o
anterior deducción para mujeres y jóvenes emprende-
rehabilitación de vivienda habitual que tenga la consi-
dores.
deración de protegida, conforme a la normativa estatal
o autonómica en la materia, tendrán derecho a aplicar Octava. Deducción por donación de fincas rústicas a
en la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la favor del Principado de Asturias.
Renta de las Personas Físicas, una deducción de 112
euros. Podrá deducirse de la cuota íntegra autonómica el 20
por ciento del valor de las donaciones de fincas rústicas
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la
hechas a favor del Principado de Asturias con el límite
aplicación de esta deducción respecto de los mismos
bienes para un mismo período impositivo, su importe se del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente.
prorrateará entre ellos por partes iguales. Las fincas donadas se valorarán conforme a los criterios
establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
Quinta. Deducción por arrendamiento de vivienda General Tributaria.
habitual.
Novena. Deducción por adopción internacional de
Podrá deducirse de la cuota íntegra autonómica el 10 menores:
por ciento de las cantidades satisfechas en el período
impositivo por arrendamiento de la vivienda habitual del 1. En los supuestos de adopción internacional de me-
contribuyente, con un máximo de 450 euros y siempre nores, en los términos establecidos en la Ley 54/2007,
que concurran los siguientes requisitos: de 28 de diciembre, de Adopción Internacional, el con-
tribuyente podrá practicar en la cuota autonómica del
a) Que la base imponible no exceda de 24.761 euros en Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas una
tributación individual ni de 34.891 euros en tributación deducción de 1.000 euros por cada hijo adoptado en el
conjunta. período impositivo siempre que el menor conviva con el
b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui- declarante. La presente deducción será compatible con
ler excedan del 10 por ciento de la base imponible. la aplicación de las restantes deducciones autonómicas.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Principado de Asturias
2. La adopción se entenderá realizada en el ejerci- Duodécima. Deducción para familias monoparentales:

cio impositivo en que se lleve a cabo la inscripción en (5)
el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea
1. Podrá aplicar una deducción de 300 euros sobre la
necesaria se atenderá al período impositivo en que se
cuota autonómica del impuesto todo contribuyente
produzca la resolución judicial o administrativa corres- que tenga a su cargo descendientes, siempre que no
pondiente. conviva con cualquier otra persona ajena a los citados
3. Cuando exista más de un contribuyente con derecho descendientes, salvo que se trate de ascendientes
a la aplicación de la deducción prevista en el punto 1 que generen el derecho a la aplicación del mínimo por
anterior y éstos realicen declaración individual del im- ascendientes establecido en el artículo 59 de la Ley
puesto, la deducción se prorrateará por partes iguales 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
en la declaración de cada uno de ellos. Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial
de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
Décima. Deducción por partos múltiples: la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
1. Como consecuencia de partos múltiples o de dos 2. Se considerarán descendientes a los efectos de la
o más adopciones constituidas en la misma fecha, los presente deducción:
contribuyentes tendrán derecho a la aplicación de una a) Los hijos menores de edad, tanto por relación de pa-
deducción de 500 euros por hijo nacido o adoptado en ternidad como de adopción, siempre que convivan con
el período impositivo en que se lleve a cabo el nacimien- el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas
to o adopción. las exentas, superiores a 8.000 euros.
2. La adopción se entenderá realizada en el ejerci- b) Los hijos mayores de edad discapacitados, tanto por
cio impositivo en que se lleve a cabo la inscripción en relación de paternidad como de adopción, siempre que
el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea convivan con el contribuyente y no tengan rentas anua-
necesaria se atenderá al período impositivo en que se les, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
produzca la resolución judicial o administrativa corres- c) Los descendientes a que se refieren los apartados
pondiente. a) y b) anteriores que, sin convivir con el contribuyente,
dependan económicamente de él y estén internados en
3. Únicamente será de aplicación la deducción prevista
centros especializados.
en el punto 1 anterior cuando el menor conviva con el
progenitor o adoptante. En el supuesto de matrimonios 3. Se asimilarán a descendientes aquellas personas
o uniones de hecho la deducción se prorrateará por vinculadas al contribuyente por razón de tutela y aco-
partes iguales en la declaración de cada uno de ellos gimiento, en los términos previstos en la legislación civil
cuando éstos opten por la presentación de declaración aplicable.
individual. Las anteriores circunstancias se entenderán 4. En caso de convivencia con descendientes que no
referidas a la fecha de devengo del impuesto. den derecho a deducción, no se perderá el derecho a
la misma siempre y cuando las rentas anuales del des-
Undécima. Deducción para familias numerosas: cendiente, excluidas las exentas, no sean superiores a
8.000 euros.
1. Los contribuyentes que formen parte de una unidad
familiar que, a fecha de devengo del impuesto, ostente el 5. Sólo tendrá derecho a esta deducción el contribu-
título de familia numerosa expedido por la autoridad com- yente cuya base imponible no resulte superior a 34.891
petente en materia de servicios sociales, tendrán derecho euros. No tendrán derecho a deducir cantidad alguna
a una deducción de: por esta vía los contribuyentes cuya suma de renta del
período y anualidades por alimentos exentas excedan
500 euros para familias numerosas de categoría gene- de 34.891 euros.
ral.
6. La presente deducción es compatible con la deduc-
1.000 euros para familias numerosas de categoría es- ción para familias numerosas establecida en el presente
pecial. artículo.
2. Las condiciones necesarias para la consideración
de familia numerosa y su clasificación por categorías Decimotercera. —Deducción por acogimiento familiar
se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley de menores. (6)
40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Fa- El contribuyente podrá deducir de la cuota íntegra au-
milias Numerosas. tonómica la cantidad de 250 euros por cada menor en
3. La deducción establecida en el punto 1 anterior úni- régimen de acogimiento familiar simple o permanente,
camente resultará aplicable en los supuestos de con- con exclusión de aquellos que tengan finalidad prea-
vivencia del contribuyente con el resto de la unidad doptiva, siempre que convivan con el menor 183 días
familiar. Cuando exista más de un contribuyente con durante el período impositivo. Si el tiempo de conviven-
derecho a la aplicación de la deducción y éstos reali- cia durante el período impositivo fuera superior a 90 e
cen declaración individual del impuesto, la deducción se inferior a 183 días, el importe de la deducción por cada
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada menor acogido será de 125 euros.
uno de ellos. Las anteriores circunstancias se entende-
rán referidas a la fecha de devengo del impuesto. (5) En relación con esta deducción, la Ley 4/2009 ha proce-
dido a realizar una aclaración técnica en el punto 4. relativa a
4. Sólo tendrá derecho a esta deducción el contribu- los supuestos de convivencia con descendientes que no den
yente cuya base imponible no resulte superior a 24.761 derecho a deducción.
euros en tributación individual ni a 34.891 euros en (6) Nueva deducción introducida, con efectos desde el 1 de
tributación conjunta. enero de 2010, por la Ley 4/2009.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Illes Balears
se establece una deducción en la cuota íntegra autonó-

ILLES BALEARS mica de 50,00 euros.
2. Tienen derecho a esta deducción aquellos con-
LEY 6/2007, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS tribuyentes para los cuales la cantidad que resulte
TRIBUTARIAS Y ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS. de la suma de la base imponible general y de la base
imponible del ahorro, menos el mínimo del contribuyen-
(BOIB 29/12/2007 - BOE 27/03/2008) te y el mínimo por descendientes, no supere el importe
de 12.500,00 euros, en el caso de tributación individual,
Artículo 2. Deducción autonómica por gastos de ad- y de 25.000,00 euros en el caso de tributación conjunta.
quisición de libros de texto.
Artículo 4. Deducción autonómica por la adquisición o
1. Por el concepto de gastos en libros de texto edita-
rehabilitación de la vivienda habitual en el territorio de
dos para el desarrollo y la aplicación de los currículums
las Illes Balears realizada por jóvenes con residencia
correspondientes al segundo ciclo de educación infantil,
en las Illes Balears.
a la educación primaria, a la educación secundaria obli-
gatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de for- 1. Los jóvenes con residencia habitual en las Illes Ba-
mación profesional específica, se deducirá de la cuota lears para los que la cantidad resultante de la suma
íntegra autonómica del impuesto el cien por cien de los de su base imponible general y de su base imponible
importes destinados a esos gastos por cada hijo que del ahorro, menos el mínimo del contribuyente y el mí-
curse estos estudios, con los siguientes límites: nimo por descendientes, no exceda los 18.000,00
a) En declaraciones conjuntas, los contribuyentes para euros en tributación individual o los 30.000,00 euros en
los cuales la cantidad resultante de la suma de la base tributación conjunta podrán deducir de la cuota íntegra
imponible general y de la base imponible del ahorro, autonómica el 6,5% de las cantidades satisfechas para
menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por des- la adquisición o la rehabilitación de la que constituya o
cendientes, sea: vaya a constituir su residencia habitual. A tal efecto, la
rehabilitación tiene que cumplir las condiciones que se
a.1) Hasta 10.000,00 euros: 200,00 euros por hijo. establezcan reglamentariamente.
a.2) Entre 10.000,01 y 20.000,00 euros: 100,00 euros 2. La base máxima de esta deducción estará constitui-
por hijo. da por el importe resultante de minorar la cantidad de
a.3) Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros: 75,00 euros 11.000,00 euros en aquella cantidad que constituya
por hijo. para el contribuyente la base de la deducción por in-
versión en vivienda habitual en la normativa estatal del
b) En declaraciones individuales, los contribuyentes para
impuesto. Asimismo, la base de la deducción autonó-
los cuales la cantidad que resulte de la suma de la base
mica estará constituida por las cantidades satisfechas
imponible general y de la base imponible del ahorro,
por la adquisición o la rehabilitación de la vivienda, in-
menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por des-
cluidos los gastos de adquisición que deban ir a cargo
cendientes, sea:
del contribuyente y, en caso de financiación ajena, la
b.1) Hasta 6.500,00 euros: 100,00 euros por hijo. amortización, los intereses y demás gastos que de ella
b.2) Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros: 75,00 euros por se deriven.
hijo. 3. A efectos de la aplicación de esta deducción, tendrá
b.3) Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros: 50,00 euros la consideración de joven aquel contribuyente que no
por hijo. haya cumplido los 36 años de edad el día que finalice
el periodo impositivo. En caso de tributación conjunta,
2. A efectos de la aplicación de esta deducción, sólo sólo podrán beneficiarse de esta deducción los contri-
podrán tenerse en cuenta aquellos hijos que, a su vez, buyentes integrados en la unidad familiar que cumplan
den derecho a la reducción prevista, en concepto de las condiciones establecidas en los párrafos anteriores
mínimo por descendientes, en el artículo 58 de la Ley y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho
35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la efectivamente.
renta de las personas físicas y de modificación parcial
de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre 4. Se entenderá por vivienda habitual aquélla definida
la renta de no residentes y sobre el patrimonio. como tal en el artículo 68.1.3.º de la Ley 35/2006, de 28
de noviembre, del impuesto sobre la renta de las per-
3. En todo caso, la aplicación de esta deducción exigi- sonas físicas y de modificación parcial de las leyes de
rá que la cantidad que resulte de la suma de la base los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no
imponible general y de la base imponible del ahorro, residentes y sobre el patrimonio.
menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por
descendientes, no supere el importe de 25.000,00 Artículo 5. Deducción autonómica por el arrenda-
euros en tributación conjunta y de 12.500,00 euros en miento de la vivienda habitual en el territorio de las
tributación individual, y también la justificación docu- Illes Balears realizado por jóvenes, discapacitados o
mental adecuada en los términos que se establezcan familias numerosas.
reglamentariamente.
Artículo 3. Deducción autonómica para los contribu- 1. Los contribuyentes menores de 36 años, los
yentes residentes en las Illes Balears de edad igual o discapacitados con un grado de minusvalía igual o supe-
superior a los 65 años. rior al 65 por 100 y el padre o padres que convivan con el
hijo o los hijos sometidos a patria potestad y que integren
1. Por cada contribuyente residente en el territorio de una familia numerosa pueden deducir, de la cuota íntegra
las Illes Balears de edad igual o superior a los 65 años autonómica, el 15 por 100 de las cuotas satisfechas en
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Apéndice normativo
el periodo impositivo, con un máximo de 300,00 euros prevista, en concepto de mínimo por descendientes, en
anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: el artículo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
del impuesto sobre la renta de las personas físicas y de
a) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habi-
modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre
tual del contribuyente, ocupada efectivamente por éste,
sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el
que la fecha del contrato sea posterior al 23 de abril de
patrimonio, cada uno tendrá derecho a aplicarse ínte-
1998 y que su duración sea igual o superior a un año.
gramente la deducción.
b) Que se haya constituido la fianza a que se refiere el
artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de 3. Tienen derecho a esta deducción aquellos contribu-
arrendamientos urbanos, a favor del Instituto Balear de yentes para los que la cantidad resultante de la suma
la Vivienda. de su base imponible general y de su base imponible
del ahorro, menos el mínimo del contribuyente y el
c) Que, durante al menos la mitad del periodo impositi- mínimo por descendientes, no supere el importe de
vo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su 12.000,00 euros en el caso de tributación individual, y
unidad familiar sean titulares, en pleno dominio o en vir- de 24.000,00 euros en el caso de tributación conjunta.
tud de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivien-
da que esté a menos de 70 kilómetros de la vivienda Artículo 7. Deducción autonómica por la adopción
arrendada, excepto en los casos en que la otra vivienda de hijos.
esté ubicada en otra isla.
1. Por la adopción nacional o internacional de hijos que
d) Que el contribuyente no tenga derecho dentro del tengan derecho a la aplicación del mínimo por descen-
mismo periodo impositivo a ninguna deducción por dientes, realizada conforme a las leyes y a los convenios
inversión en vivienda habitual, con excepción de la co- internacionales vigentes, los contribuyentes residentes
rrespondiente a las cantidades depositadas en cuentas en el territorio de las Illes Balears pueden deducirse
vivienda. 600,00 euros por cada hijo adoptado durante el período
e) Que la cantidad resultante de la suma de su base impositivo, siempre que hayan convivido con el contri-
imponible general y de su base imponible del ahorro, buyente ininterrumpidamente desde la adopción hasta
menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por des- el final del período impositivo. La deducción se aplicará
cendientes, no supere el importe de 18.000,00 euros, al período impositivo correspondiente en el momento
en el caso de tributación individual, y de 30.000,00 que se produzca la inscripción de la adopción en el Re-
euros en el caso de tributación conjunta. En caso de gistro Civil.
tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de esta
2. Si los hijos conviven con ambos padres y éstos optan
deducción los contribuyentes integrados en la unidad
familiar que cumplan las condiciones establecidas en los por la tributación individual, la deducción se prorrateará
párrafos anteriores y por el importe de las cantidades por partes iguales en la declaración de cada uno de
efectivamente satisfechas por ellos. ellos.
No obstante, en el caso de familias numerosas, los lí- Artículo 8. Deducción autonómica para los declarantes
mites cuantitativos a que se refiere el párrafo anterior que sean titulares de fincas o terrenos incluidos en
serán de 24.000,00 euros para el caso de tributación áreas de suelo rústico protegido.
individual y de 36.000,00 euros para el caso de
tributación conjunta. 1. Los titulares de fincas o terrenos incluidos dentro
de las áreas de suelo rústico protegido a las que se
2. Se entenderá por vivienda habitual aquélla definida refieren las letras a), b) y c) del artículo 19.1 de la Ley
como tal en el artículo 68.1.3.º de la Ley 35/2006, de 28 6/1999, de 3 de abril, de las directrices de ordenación
de noviembre, del impuesto sobre la renta de las per- territorial de las Illes Balears y de medidas tributarias,
sonas físicas y de modificación parcial de las leyes de o dentro de un área de interés agrario a que se refiere
los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no el artículo 20.1 de dicha ley, o dentro de un espacio de
residentes y sobre el patrimonio. relevancia ambiental a que se refiere la Ley 5/2005, de
Artículo 6. Deducción autonómica para los declarantes 26 de mayo, para la conservación de los espacios con
con discapacidad física, psíquica o sensorial o con relevancia ambiental, podrán deducir de la cuota ínte-
descendientes con esta condición. gra autonómica el 50% de los gastos de conservación
y mejora realizados, siempre que ello no suponga la mi-
1. Por cada contribuyente y, en su caso, por cada noración del gravamen de alguna o algunas categorías
miembro de la unidad familiar residente en las Illes Ba- de rentas porque dichos terrenos generen rendimientos
lears que tenga la consideración legal de persona con o incrementos de patrimonio sujetos durante el ejercicio
discapacidad física, psíquica o sensorial, se establecen de aplicación de la deducción.
las siguientes deducciones en la cuota íntegra autonó-
mica según la naturaleza y el grado de la minusvalía: 2. No será aplicable la deducción a aquellos contri-
buyentes que hayan considerado estos gastos como
a) Minusvalía física o sensorial de grado igual o superior deducibles de los ingresos brutos a los efectos de de-
al 33% e inferior al 65%: 80,00 euros. terminar la base imponible.
b) Minusvalía física o sensorial de grado igual o superior 3. Para tener derecho a esta deducción, al menos un
al 65%: 150,00 euros. 33% de la extensión de la finca debe quedar incluida en
c) Minusvalía psíquica de grado igual o superior al 33%: una de las áreas o de los espacios a que se refiere el
150,00 euros. apartado primero de este artículo.
2. En el caso de que los cónyuges hayan optado por 4. El importe de esta deducción no puede superar la
la tributación individual y tengan derecho a la reducción mayor de estas dos cantidades:
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Apéndice normativo
a) La satisfecha en concepto de impuesto sobre bienes cada por la Administración como protegida, por parte
inmuebles de naturaleza rústica, excepto en el caso de de determinados colectivos.
las fincas ubicadas en espacios de relevancia ambiental,
1. Los contribuyentes que verifiquen los requisitos a
para las cuales será del triple de la satisfecha en con-
que se refiere el artículo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de
cepto de este impuesto.
diciembre, de Medidas Tributarias y Económico-Admi-
b) La cantidad de 25,00 euros por hectárea de exten- nistrativas, pueden deducir, de la cuota íntegra auto-
sión de la finca, en los casos en que se ubique en es- nómica, el 75% de las cuotas satisfechas en el periodo
pacios de relevancia ambiental, y la cantidad de 12,00 impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales
euros por hectárea de extensión de la finca para el resto onerosas, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-
de supuestos. niales y Actos Jurídicos Documentados, por razón de la
Estas cuantías se entenderán siempre referidas a la par- adquisición de la vivienda habitual, cuando se trate de
te de los terrenos afectados por las figuras de protec- una vivienda calificada por la Administración como pro-
ción a las que se refiere este artículo. tegida y la adquisición no goce de exención.
5. El importe de esta deducción, junto con las restantes 2. Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el apar-
aplicables al contribuyente, puede llegar hasta el cien tado anterior de este artículo pueden deducir el 75%
por cien de la cuota íntegra autonómica del ejercicio en de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en
que se hayan producido los gastos de conservación y concepto de documentos notariales, cuota variable, de
mejora. la modalidad de actos jurídicos documentados del Im-
puesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurí-
.................................. dicos Documentados, por razón de la adquisición de la
LEY 1/2009, DE 25 DE FEBRERO, DE MEDIDAS vivienda habitual, cuando se trate de una vivienda ca-
TRIBUTARIAS PARA IMPULSAR LA ACTIVIDAD lificada por la Administración como protegida y el acto
ECONÓMICA EN LAS ILLES BALEARS. documentado no goce de exención.
(...)
(BOIB de 03/03/2009-BOE 07/04/2009)
Artículo 10. Deducción autonómica para el fomento
Artículo 3. Deducción autonómica por las cuotas satis-
del autoempleo.
fechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en la 1. Se establece una deducción en la cuota íntegra au-
modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, tonómica de 250,00 euros por cada contribuyente que
por razón de la adquisición de la vivienda habitual por sea hombre de edad inferior a 36 años, y de 300,00
parte de determinados colectivos. euros por cada contribuyente que sea mujer con inde-
pendencia de la edad que tenga, residentes en el terri-
Los contribuyentes que verifiquen los requisitos para la torio de las Illes Balears, que verifiquen los siguientes
aplicación del tipo de gravamen reducido a que se refie- requisitos en la fecha de devengo del impuesto:
re el artículo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre,
de Medidas Tributarias y Económico-Administrativas, a) Estar en situación de alta, como persona física o
pueden deducir, de la cuota íntegra autonómica, el 50% como partícipe en una entidad en régimen de atribución
de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en de rentas, en el Censo de empresarios, profesionales
concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, del y retenedores al que se refiere el artículo 3 del Regla-
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos mento general de gestión e inspección aprobado por el
Jurídicos Documentados, por razón de la adquisición de Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, siempre que el
la vivienda habitual. alta se haya formalizado por primera vez en el mismo
Artículo 4. Deducción autonómica por las cuotas satis- b) Desarrollar la actividad económica principal en el
fechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones territorio de las Illes Balears y mantener esta actividad
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en la durante, como mínimo, todo el año natural siguiente al
modalidad de actos jurídicos documentados, por ra- cierre del período impositivo en el que se haya aplicado
zón de la adquisición de la vivienda habitual por parte la deducción, con los mismos requisitos a los que se re-
de determinados colectivos. fieren los apartados c) y d) siguientes.
Los contribuyentes que verifiquen los requisitos para la c) Ejercer la actividad económica de forma personal,
aplicación del tipo de gravamen del 0,5% a que se refiere habitual y directa, que debe constituir la principal fuente
el artículo 14.1 b) de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de de renta del contribuyente a partir de la fecha del alta
Medidas Tributarias y Económico-Administrativas, pueden en el Censo y hasta el cierre del período impositivo, en
deducir, de la cuota íntegra autonómica, el 50% de las los mismos términos que se establecen en el artículo 3
cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el
documentos notariales, cuota variable, de la modalidad de cual se determinan los requisitos y las condiciones de
actos jurídicos documentados del Impuesto sobre Trans- las actividades empresariales y profesionales y de las
misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, participaciones en entidades para la aplicación de las
por razón de la adquisición de la vivienda habitual. exenciones correspondientes en el impuesto sobre el
patrimonio.
Artículo 5. Deducción autonómica por las cuotas satis- d) Obtener rentas en concepto de actividades económi-
fechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones cas sujetas al impuesto sobre la renta de las personas
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por físicas en el período impositivo, siempre que el rendi-
razón de la adquisición de la vivienda habitual, califi- miento íntegro sea inferior a 100.000,00 euros.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Illes Balears y Canarias
2. En caso de que no se cumpla el requisito de permite del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, a
manencia de la actividad económica a que se refiere el cualquiera de las siguientes instituciones:
apartado b) del punto anterior, debe pagarse la parte del
impuesto que se haya dejado de ingresar como conse- a) Las entidades públicas dependientes de la Comuni-
cuencia de la deducción practicada. dad Autónoma de Canarias, cabildos insulares o cor-
poraciones municipales canarias, cuya finalidad sea la
A estos efectos, el obligado tributario debe presentar defensa y conservación del medio ambiente, quedando
una autoliquidación complementaria en el plazo de un afectos dichos recursos al desarrollo de programas de
mes a contar desde la fecha en la que se produzca el esta naturaleza.
incumplimiento, y debe ingresar, junto con la cuota re-
sultante, los intereses de demora correspondientes. b) Las entidades sin fines lucrativos y las entidades be-
neficiarias del mecenazgo, reguladas respectivamente
en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 de di-
CANARIAS ciembre, de Régimen Fiscal de entidades sin fines lucra-
tivos y de incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 21 DE ABRIL, su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se
POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE hallen inscritas en los correspondientes registros de la
LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES DICTADAS Comunidad Autónoma de Canarias.
POR LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE CANARIAS EN
MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. Artículo 4. Deducción por donaciones para la reha-
bilitación o conservación del patrimonio histórico de
(BOC 23/04/2009) Canarias.
Artículo 2. Deducciones en el tramo autonómico del Los contribuyentes podrán deducirse el 20 por 100, y
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. con el límite del 10 por 100 de la cuota íntegra auto-
nómica, de las cantidades donadas para la rehabilita-
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de ción o conservación de bienes que se encuentren en el
las Personas Físicas que residan habitualmente en la territorio de la Comunidad Autónoma de Canarias que
Comunidad Autónoma de Canarias podrán practicar las formen parte del patrimonio histórico de Canarias y es-
deducciones autonómicas que se regulan en este Tex- tén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés
to Refundido, en los términos establecidos en los artí- Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a
culos siguientes. A estos efectos, se estará al concepto que se refiere la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patri-
de residencia habitual recogido en la normativa estatal monio Histórico de Canarias; asimismo, cuando se trate
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas de edificios catalogados formando parte de un conjunto
Físicas. histórico de Canarias será preciso que esas donaciones
2. La determinación de las circunstancias personales y se realicen a favor de cualquiera de las siguientes enti-
familiares que deban tenerse en cuenta para la aplica- dades:
ción de estas deducciones se realizará atendiendo a la a) Las Administraciones Públicas, así como las entida-
situación existente en la fecha del devengo, salvo que des e instituciones dependientes de las mismas.
expresamente se disponga otra cosa.
b) La Iglesia católica y las iglesias, confesiones o comu-
3. Cuando las personas a que se refiere el apartado nidades religiosas que tengan acuerdos de cooperación
1, integradas en una unidad familiar, opten por tributar con el Estado español.
conjuntamente en los términos de la normativa estatal
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Perso- c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los
nas Físicas, las deducciones autonómicas previstas en requisitos establecidos en el Título II de la Ley 49/2002,
este Texto Refundido que se imputarán a la unidad fa- de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de entidades sin
miliar serán aquellas que le hubieran correspondido a fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo,
cada contribuyente si hubieran optado por la tributación incluyan entre sus fines específicos, la reparación, con-
individual, si bien los límites porcentuales que en las servación o restauración del patrimonio histórico.
mismas se contemplan se referirán a la cuota íntegra Artículo 5. Requisitos para la aplicación de las deduc-
autonómica correspondiente a la tributación conjunta. ciones anteriores.
4. En el caso de que los contribuyentes que formen
parte de una unidad familiar opten por la tributación La aplicación por el contribuyente de las deducciones
conjunta y alguno de ellos resida en otra comunidad previstas en los artículos 3 y 4 de este Texto Refundido
autónoma distinta de la Comunidad Autónoma de Ca- exigirá el cumplimiento de los requisitos siguientes:
narias, será de aplicación lo dispuesto en este Texto Re- a) Obtener de la entidad donataria certificación en la que
fundido siempre que el miembro de la misma residente figure el número de identificación fiscal del donante y de
habitualmente en la Comunidad Autónoma de Canarias la entidad donataria, importe y fecha del donativo.
tenga la mayor base liquidable, de conformidad con las b) Constar en la certificación señalada en la letra anterior
normas de individualización del impuesto. la mención expresa de que la donación se haya efec-
Artículo 3. Deducción por donaciones con finalidad tuado de manera irrevocable y de que la misma se ha
ecológica. aceptado. La revocación de la donación determinará la
obligación de ingresar las cuotas correspondientes a los
Los contribuyentes podrán deducirse el 10 por 100 del beneficios disfrutados en el período impositivo del ejerci-
importe de las donaciones dinerarias puras y simples cio en el que dicha revocación se produzca, sin perjuicio
efectuadas durante el período impositivo, y hasta el lí- de los intereses de demora que procedan.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Canarias
Artículo 6. Deducción por cantidades destinadas a tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre
restauración, rehabilitación o reparación. ellos.
Los contribuyentes podrán deducirse el 10 por 100 de Artículo 8. Deducción por traslado de residencia.
las cantidades destinadas por los titulares de bienes
inmuebles ubicados en el territorio de la Comunidad 1. Los contribuyentes que trasladen su residencia ha-
Autónoma de Canarias a la restauración, rehabilitación bitual desde la isla en la que ésta figurare a cualquie-
o reparación de los mismos, con el límite del 10 por 100 ra de las demás islas del Archipiélago para realizar una
de la cuota íntegra autonómica, y siempre que concu- actividad laboral por cuenta ajena o una actividad eco-
rran las siguientes condiciones: nómica, siempre que permanezcan en la isla de desti-
no durante el año en que se produzca el traslado y los
a) Que los citados bienes estén inscritos en el Registro tres siguientes, podrán practicar una deducción de 300
Canario de Bienes de Interés Cultural o afectados por euros en la cuota íntegra autonómica en el período im-
la declaración de Bien de Interés Cultural, siendo nece- positivo en el que se produzca el cambio de residencia
sario, en este caso, que los inmuebles reúnan las condi- y en el siguiente, con el límite de la parte autonómica de
ciones que reglamentariamente se determinen. la cuota íntegra procedente de rendimientos del trabajo
b) Que las obras de restauración, rehabilitación o repa- y de actividades económicas en cada uno de los dos
ración hayan sido autorizadas por el órgano competente ejercicios en que sea aplicable la deducción.
de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el cabil- 2. En el supuesto de tributación conjunta, la deducción
do insular o ayuntamiento correspondiente. de trescientos euros se aplicará, en cada uno de los
dos períodos impositivos en que sea aplicable la deduc-
Artículo 7. Deducción por gastos de estudios. (7)
ción, por cada uno de los contribuyentes que traslade
Los contribuyentes podrán deducirse por cada des- su residencia en los términos previstos en el apartado
cendiente o adoptado soltero menor de 25 años, que anterior, con el límite de la parte autonómica de la cuo-
dependa económicamente de él y que curse los estu- ta íntegra procedente de rendimientos del trabajo y de
dios de educación superior previstos en el apartado 5 actividades económicas que corresponda a los contri-
del artículo 3 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, buyentes que generen derecho a la aplicación de la de-
de Educación, fuera de la isla en la que se encuentre ducción.
la residencia habitual del contribuyente, la cantidad de 3. El incumplimiento de las condiciones de la deducción
1.500 euros. regulada en el apartado anterior dará lugar a la integra-
La deducción, que se aplicará en la declaración co- ción de las cantidades deducidas en la cuota íntegra
rrespondiente al ejercicio en que se inicie el curso aca- autonómica del ejercicio en que se produce el incumpli-
démico, tendrá como límite el 40 por 100 de la cuota miento, con los correspondientes intereses de demora.
íntegra autonómica. Se asimilan a descendientes aque-
llas personas vinculadas con el contribuyente por razón Artículo 9. Deducción por donaciones para adquisición
de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la o rehabilitación de primera vivienda habitual.
legislación vigente. 1. Los contribuyentes con residencia habitual en las Is-
Esta deducción no se aplicará cuando concurra cual- las Canarias que realicen una donación en metálico a
quiera de los siguientes supuestos: sus descendientes o adoptados menores de 35 años,
con destino a la adquisición o rehabilitación de la prime-
a) cuando los estudios no abarquen un curso académi- ra vivienda habitual del donatario en las Islas Canarias,
co completo o un mínimo de 60 créditos; podrán deducirse de la cuota íntegra autonómica el 1
b) cuando en la isla de residencia del contribuyente por 100 del importe de la cantidad donada, con el límite
exista oferta educativa pública, diferente de la virtual o a de 240 euros por cada donatario.
distancia, para la realización de los estudios que deter- Cuando las donaciones a las que se refiere el párra-
minen el traslado a otro lugar para ser cursados; fo anterior tengan como destinatarios a descendientes
c) cuando el contribuyente haya obtenido rentas en o adoptados legalmente reconocidos como personas
el ejercicio en que se origina el derecho a la deduc- con discapacidad, con un grado superior al 33 por
ción, por importe de 60.000 euros; en el supuesto de 100, podrán deducir de la cuota íntegra autonómica el
tributación conjunta, cuando la unidad familiar haya ob- 2 por 100 del importe de la cantidad donada, con el lí-
tenido rentas por importe superior a 80.000 euros; mite de 480 euros por cada donatario, y si el grado de
d) cuando el descendiente que origina el derecho a la minusvalía fuese igual o superior al 65 por 100 podrán
deducción haya obtenido rentas en el ejercicio por im- deducir el 3 por 100 con un límite de 720 euros.
porte superior a 6.000 euros. Para la aplicación de la presente deducción deberán
Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de cumplirse los requisitos previstos en el Impuesto sobre
parentesco con quien curse los estudios que originan el Sucesiones y Donaciones para la reducción de la base
derecho a la deducción, solamente podrán practicar la imponible correspondiente a la donación de cantidades
deducción los de grado más cercano. en metálico con destino a la adquisición o rehabilitación
de la vivienda habitual en las Islas Canarias, y por vivien-
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a da habitual se considerará la que, a tales efectos, se en-
esta deducción y no opten o no puedan optar por la tiende en la normativa del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, equiparándose a la adquisición la
(7) Artículo modificado por la disposición final tercera de construcción de la misma, pero no su ampliación.
la Ley 13/2009, de 28 diciembre, de Presupuestos Genera-
les de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2010 (BOC Asimismo será de aplicación la presente deducción
31/12/2009 - BOE 25/02/2010) cuando la donación se realice con destino a la reha-
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Apéndice normativo
bilitación de la vivienda que constituya o vaya a cons- a) 300 euros, por cada contribuyente con discapacidad
tituir la residencia habitual del contribuyente y tenga superior al 33 por 100.
como destinatario a descendientes o adoptados con b) 120 euros, por cada contribuyente mayor de 65 años.
discapacidad superior al 33 por 100. A estos efectos
la rehabilitación deberá cumplir las condiciones que se Artículo 12. Deducción por gastos de guardería.
establezcan reglamentariamente en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas. 1. Por los niños menores de 3 años, los progenitores o
tutores con quienes convivan podrán deducirse el 15
2. A los efectos de la presente deducción se establecen por 100 de las cantidades satisfechas en el período im-
las equiparaciones siguientes: positivo por los gastos de guardería de aquéllos, con un
a) Las personas sujetas a un acogimiento familiar per- máximo de 400 euros anuales por cada niño. La justifi-
manente o preadoptivo se equipararán a los adoptados. cación de estos gastos se realizará en el modo previsto
b) Las personas que realicen un acogimiento fami- reglamentariamente.
liar permanente o preadoptivo se equipararán a los 2. Son requisitos para poder practicar esta deducción,
adoptantes. que los progenitores o tutores hayan trabajado fuera
Se entiende por acogimiento familiar permanente o del domicilio familiar al menos 900 horas en el período
preadoptivo el constituido con arreglo a la legislación impositivo, y que ninguno de ellos haya obtenido rentas
aplicable. superiores a 60.000 euros en este período. En el su-
puesto de tributación conjunta, este último requisito se
Artículo 10. Deducciones por nacimiento o adopción entenderá cumplido si la renta de la unidad familiar no
de hijos. excede de 72.000 euros.
Los contribuyentes podrán deducirse la cantidad que en 3. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho
cada caso corresponda de las siguientes: a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la
a) Por cada hijo nacido o adoptado en el período im- tributación conjunta, su importe se prorrateará entre
positivo que se integre en la unidad familiar del contri- ellos por partes iguales.
buyente: A los efectos de esta deducción se entiende por guar-
- 200 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo dería todo centro autorizado por la Consejería com-
integrado en la unidad familiar. petente del Gobierno de Canarias para la custodia de
- 400 euros, cuando se trate del tercero. niños menores de 3 años.
- 600 euros, cuando se trate del cuarto. La deducción y el límite a la misma en el período impo-
sitivo en el que el niño cumpla los 3 años se calcularán
- 700 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. de forma proporcional al número de meses en que se
b) En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una cumplan los requisitos previstos en el presente artículo.
minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al
65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con Artículo 13. Deducción por familia numerosa.
el contribuyente ininterrumpidamente desde su naci- 1. El contribuyente que posea, a la fecha del devengo
miento o adopción hasta el final del período impositivo, del impuesto, el título de familia numerosa, expedido por
la cantidad a deducir será la que proceda de entre las el órgano competente en materia de servicios sociales
siguientes, además de la que proceda por la aplicación del Gobierno de Canarias o por los órganos correspon-
del apartado a) anterior: dientes del Estado o de otras Comunidades Autóno-
- 400 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo mas, podrá deducirse las siguientes cantidades según
que padezca dicha discapacidad. corresponda:
- 800 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo - 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca-
que padezca dicha discapacidad, siempre que sobrevi- tegoría general.
van los anteriores discapacitados.
- 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca-
c) Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan tegoría especial.
derecho a la deducción y no opten por la tributación
conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por par- Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los
tes iguales. que sea de aplicación el mínimo personal y familiar del
impuesto tenga un grado de minusvalía física, psíquica
d) Para determinar el número de orden del hijo nacido o sensorial igual o superior al 65 por 100, la deducción
o adoptado se atenderá a los hijos que convivan con anterior será de 500 y 1.000 euros, respectivamente.
el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto,
computándose a dichos efectos tanto los hijos naturales 2. Las condiciones necesarias para la consideración
como los adoptivos. de familia numerosa y su clasificación por categorías
se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley
e) A los efectos previstos en el presente artículo se con- 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Fa-
siderará que conviven con el contribuyente, entre otros, milias Numerosas.
los hijos nacidos o adoptados que, dependiendo del
mismo, estén internados en centros especializados. Esta deducción se practicará por el contribuyente con
quien convivan los restantes miembros de la familia nu-
Artículo 11. Deducción por contribuyentes con merosa. Cuando éstos convivan con más de un contri-
discapacidad y mayores de 65 años. buyente, el importe de la deducción se prorrateará por
Los contribuyentes podrán deducirse las siguientes can- partes iguales en la declaración de cada uno.
tidades, compatibles entre sí, por circunstancias perso- Esta deducción es compatible con las relativas al naci-
nales: miento o adopción de un hijo.
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Apéndice normativo
Artículo 14. Deducción por inversión en vivienda ha- 4. Esta deducción, vigente hasta el año 2012, será
bitual. aplicable por los contribuyentes que hayan obtenido
rentas en el ejercicio en que se origina el derecho a la
Sin perjuicio de la aplicación del tramo autonómico de la deducción por importe inferior a 30.000 euros o, en el
deducción por inversión en vivienda habitual contempla- supuesto de tributación conjunta, cuando la unidad fa-
da en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta miliar haya obtenido rentas por importe inferior a 42.000
de las Personas Físicas, se establece una deducción euros. Para la determinación de la renta se estará a lo
por las cantidades satisfechas en el período impositi- establecido en el artículo 17 del presente Texto Refun-
vo, por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que dido.
constituya o vaya a constituir la residencia habitual del
contribuyente, en los mismos términos y siempre que 5. A los efectos de esta deducción, el concepto de vi-
concurran los mismos requisitos exigidos en la norma- vienda habitual será el contenido en la normativa vigente
tiva estatal de dicho impuesto. El porcentaje de deduc- del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
ción aplicable será el que corresponda de los siguientes:
Artículo 16-bis.- Deducción por contribuyentes des-
a) Con carácter general: empleados. (8)
- Si la renta es inferior a 12.000 euros: el 1,75 por 100. Con efectos desde el 1 de enero de 2009, los contri-
- Si la renta es igual o superior a 12.000 euros e inferior buyentes que perciban prestaciones por desempleo po-
a 30.000 euros: el 1,55 por 100. drán deducir la cantidad de 100 euros siempre que se
- Si la renta es igual o superior a 30.000 euros e inferior cumplan los siguientes requisitos:
a 60.000 euros: el 1,15 por 100. - Tener residencia habitual en las Islas Canarias.
b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vivien- - Estar en situación legal de desempleo durante más de
da habitual por personas con discapacidad a que se re- 6 meses del período impositivo.
fiere la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de - La suma de los rendimientos íntegros del trabajo ha de
las Personas Físicas: el 0,75 por 100. ser superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000
Artículo 15. Deducción por alquiler de vivienda ha- euros. Para los períodos impositivos iniciados a partir
bitual. del 1 de enero de 2010, estas cuantías serán las equi-
valentes en la normativa reguladora del Impuesto sobre
Los contribuyentes podrán deducirse el 15 por 100 de la Renta de las Personas Físicas a efectos de la obliga-
las cantidades satisfechas en el período impositivo, con ción de declarar.
un máximo de 500 euros anuales, por el alquiler de su - La suma de la base imponible general y del ahorro,
vivienda habitual, siempre que concurran los siguientes excluida la parte correspondiente a los rendimientos del
requisitos: trabajo, no podrá superar la cantidad de 1.600 euros.
a) Que no hayan obtenido rentas superiores a 20.000
euros en el período impositivo. Este importe se incre- Artículo 17. Referencia normativa.
mentará en 10.000 euros en el supuesto de opción por A los efectos de la aplicación de las deducciones au-
la tributación conjunta. tonómicas de la Comunidad Autónoma de Canarias
b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui- en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
ler excedan del 10 por 100 de las rentas obtenidas en el las referencias contenidas a la expresión “renta” en las
período impositivo. normas reguladoras de las mismas deberán entenderse
hechas a la base imponible general definida en la Ley
c) A estos efectos el concepto de vivienda habitual será
35/2006, de 28 de noviembre , del Impuesto sobre la
el contenido en la correspondiente Ley del Impuesto so-
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial
bre la Renta de las Personas Físicas.
de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
Artículo 16. Deducción por variación del euribor. la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o en el
texto legal que lo sustituya.
1. Con efectos desde el día 1 de enero de 2008, los
contribuyentes que hayan obtenido un préstamo hipo- Artículo 18. Límites.
tecario a tipo variable referenciado al euribor, destinado La suma de las deducciones previstas en este Capítulo
a la financiación de la adquisición o rehabilitación de la aplicadas sobre la cuota íntegra autonómica en ningún
que constituya o vaya a constituir su primera vivienda caso podrá superar el importe de la misma.
habitual, podrán deducir de la cuota íntegra autonómica
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el (...)
resultado de aplicar a la base de deducción el porcenta-
je equivalente a la variación media positiva del euribor a Artículo 22. Reducción en la base imponible corres-
lo largo de cada período impositivo. pondiente a la donación de cantidades en metálico
con destino a la adquisición o rehabilitación de la
2. El porcentaje de deducción será la diferencia entre el vivienda habitual
euribor medio anual del período impositivo y el euribor
medio anual del período impositivo inmediatamente an- 1. La base imponible correspondiente a la donación de
terior, fijado en ambos casos por el Banco de España. una cantidad en metálico realizada por un ascendiente
La diferencia se expresará con tres decimales. en favor de sus descendientes o adoptados menores de
3. La base de esta deducción estará constituida por las (8) Artículo añadido, con efectos de 1 de enero de 2009, por
cantidades satisfechas por amortización, intereses y de- la disposición final primera de la Ley 13/2009, de 28 diciembre
más gastos derivados de la financiación de la primera Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Cana-
vivienda habitual, con el límite de 9.015 euros. rias para 2010 ( BOC 31/12/2009 - BOE 25/02/2010).
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Canarias y Cantabria
35 años en el momento del otorgamiento de la escritura

pública a que se refiere la letra b) siguiente, con el límite CANTABRIA
de 24.040 euros, se reducirá en un 85 por 100, siempre
y cuando concurran las condiciones siguientes: DECRETO LEGISLATIVO 62/2008, DE 19 DE JUNIO,
a) Que el donatario tenga su residencia habitual en Ca- POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO
narias. DE LA LEY DE MEDIDAS FISCALES EN MATERIA DE
TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO.
b) Que la donación se formalice en escritura pública
debiendo constar de forma expresa que el destino de (BOC 02/07/2008)
la cantidad en metálico donada tiene como fin la adqui-
sición o rehabilitación por parte del donatario de su vi- Artículo 1. Deducciones sobre la cuota íntegra auto-
vienda habitual. nómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
c) Que la cantidad en metálico donada se destine a la
adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habi- De acuerdo con lo previsto en el artículo 38.1.b) de la
tual del donatario. Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan
d) Que la adquisición de la vivienda se realice en un las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sis-
plazo de seis meses a contar desde el devengo del im- tema de Financiación de las Comunidades Autónomas
puesto que grava la donación. Si existiesen sucesivas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Auto-
donaciones para un mismo fin, el plazo comenzará a nomía, y en orden a la aplicación de lo dispuesto en el
contarse desde el devengo de la primera donación. En artículo 77.1.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
los casos de construcción o rehabilitación, deben co- del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas y de
menzarse las obras en el indicado plazo de 6 meses, sin modificación parcial de las Leyes de los Impuestos so-
sufrir interrupción por causa imputable al sujeto pasivo bre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y
hasta su terminación, la cual debe tener lugar en cual- sobre el Patrimonio, se establecen las siguientes deduc-
quier caso dentro del plazo de dos años desde el inicio ciones en la cuota íntegra autonómica de dicho tributo:
de las obras. 1. Por arrendamiento de vivienda habitual.
e) Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca
El contribuyente podrá deducir el 10 por 100, hasta un
en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un
límite de 300 euros anuales de las cantidades satisfe-
plazo de al menos 5 años, a contar desde su adquisi-
chas en el periodo impositivo por el arrendamiento de
ción o rehabilitación.
su vivienda habitual si reúne los siguientes requisitos:
f) Que el importe donado, hasta el límite indicado en
a) Tener menos de treinta y cinco años cumplidos, o te-
el primer párrafo de este apartado, se ha de aplicar
ner sesenta y cinco o más años. El contribuyente con
íntegramente a la adquisición o rehabilitación de la vi-
minusvalía física, psíquica o sensorial que tenga la con-
vienda habitual del donatario. Si existiesen sucesivas sideración legal de minusválido con un grado de dismi-
donaciones para el mismo fin, el importe conjunto de nución igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el
éstas se ha de aplicar íntegramente al fin con el límite baremo a que se refiere el artículo 148 del texto refun-
citado. dido de la Ley General de la Seguridad Social, aproba-
El incumplimiento de los requisitos mencionados deter- do por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio,
minará la improcedencia de la reducción, con ingreso está exonerado de cumplir este requisito para tener de-
en dicho momento del gravamen que hubiera corres- recho a gozar de esta deducción.
pondido y sus correspondientes intereses de demora, b) Que la base imponible del período, antes de las re-
comenzando a contarse el plazo de prescripción para ducciones por mínimo personal y familiar sea inferior a
determinar la deuda tributaria, a los efectos de la aplica- 22.000 euros en tributación individual o a 31.000 euros
ción de la reducción, desde la fecha en que se produz- en tributación conjunta.
ca el incumplimiento de tales requisitos.
c) Que las cantidades satisfechas en concepto de al-
2. A los efectos establecidos en este artículo, se enten- quiler excedan del 10 por 100 de la renta del contri-
derá como vivienda habitual la que se considera como buyente. En el caso de tributación conjunta, el importe
tal a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las máximo de la deducción será de 600 euros, pero, al
Personas Físicas, equiparándose a la adquisición de vi- menos, uno de los declarantes deberá reunir los requi-
vienda habitual la construcción de la misma, pero no su sitos enunciados anteriormente para tener derecho a
ampliación. gozar de esta deducción.
3. El plazo de cinco años al que se refiere el apartado
1.e) anterior se contará en el supuesto de construcción 2. Por cuidado de familiares.(9)
o rehabilitación desde la finalización de las obras. El contribuyente obligado a declarar podrá deducir 100
4. A los efectos de la presente reducción son de apli- euros por cada descendiente menor de tres años, por
cación las equiparaciones establecidas en el apartado 4 cada ascendiente mayor de setenta, y por cada ascen-
del artículo 21 del presente Texto Refundido. diente o descendiente con minusvalía física, psíquica
o sensorial que tenga la consideración legal de minus-
5. Cuando el donatario acredite un grado de minusvalía
válido con un grado de disminución igual o superior al
superior al 33 por 100 el límite establecido en el apar-
tado 1 del presente artículo será de 25.242 euros y (9) Nueva redacción dada, con efectos desde el 1 de enero
la reducción de la base imponible el 90 por 100, y de de 2010, por el artículo 10. doce de la Ley 6/2009, de 28 di-
26.444 euros y el 95 por 100 cuando el donatario acre- ciembre, de Medidas Fiscales y de Contenido Financiero (BOC
dite una minusvalía igual o superior al 65 por 100. 30/12/2009 - BOE 21/01/2010).
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Cantabria y Castilla-La Mancha
65% de acuerdo con el baremo a que se refiere el ar- de Fundaciones, que rindan cuentas al órgano de pro-
tículo 148 del texto refundido de la Ley General de la tectorado correspondiente y que éste haya ordenado su
Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislati- depósito en el Registro de Fundaciones. De igual mane-
vo 1/1994, de 20 de junio. Se tendrá derecho a la de- ra, los contribuyentes podrán deducir el 12 por 100 de
ducción aunque el parentesco lo sea por afinidad. Para las cantidades que donen al Fondo Cantabria Coopera.
dar lugar a la deducción, el descendiente o ascendiente
La suma de la base de esta deducción y la base de las
deberá, además, reunir los siguientes requisitos:
deducciones a las que se refieren los apartados 3 y 5
a) Convivir más de ciento ochenta y tres días del año del artículo 68 la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
natural con el contribuyente obligado a declarar. Se ex- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
ceptúa del cumplimiento de este requisito a los menores modificación parcial de las Leyes de los Impuestos so-
de tres años. bre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y
b) No tener rentas brutas anuales superiores a 6.000 sobre el Patrimonio, no podrá exceder del 10 por 100
euros, incluidas las exentas. de la base liquidable del contribuyente.
3. Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda 5. Por acogimiento familiar de menores.
en municipios con problemas de despoblación.
Los contribuyentes que reciban a menores en régimen
El contribuyente obligado a declarar podrá deducir el de acogimiento familiar simple o permanente, adminis-
10 por 100, hasta un límite de 300 euros anuales de trativo o judicial, siempre que hayan sido previamente
las cantidades invertidas en el periodo impositivo en la seleccionados al efecto por una entidad pública de pro-
adquisición o rehabilitación de una vivienda que cons- tección de menores y que no tengan relación de paren-
tituya su segunda residencia, si reúne los requisitos tesco alguna, ni adopten durante el período impositivo
que con carácter general establece la normativa estatal al menor acogido, podrán deducir:
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas sobre los conceptos de vivienda habitual, adqui- a) 240 euros con carácter general, o
sición y rehabilitación de la misma y elementos que inte- b) El resultado de multiplicar 240 euros por el número
gran la base de la deducción aplicable, así como sobre máximo de menores que haya acogido de forma simul-
comprobación de la situación patrimonial del contribu- tánea en el periodo impositivo. En todo caso, la cuantía
yente al finalizar el período de la imposición, y además de la deducción no podrá superar 1.200 euros.
los siguientes: En el supuesto de acogimiento de menores por matri-
a) Cada contribuyente obligado a declarar sólo podrá monios, parejas de hecho o parejas que convivan de
beneficiarse de esta deducción por una sola vivienda. forma permanente en análoga relación de afectividad a
b) La vivienda objeto de adquisición o rehabilitación las anteriores sin haber registrado su unión, el impor-
deberá estar situada en los municipios de Arredondo, te de la deducción se prorrateará por partes iguales
Luena, Miera, San Pedro del Romeral, San Roque de en la declaración de cada uno de ellos si optaran por
Riomiera, Selaya, Soba, Vega de Pas, Valderredible, y tributación individual.
la localidad de Calseca perteneciente al municipio de
Ruesga.
CASTILLA-LA MANCHA
c) La base máxima de la deducción será la cantidad
determinada como base máxima de la deducción con LEY 9/2008, DE 4 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS EN
carácter general por inversión en vivienda habitual por MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS.
la Ley estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, minorada en la cantidad que (DOCM 17/12/2008 - BOE 26/05/2009)
el contribuyente aplique como base de la deducción
por inversión en vivienda habitual. A estos efectos, en Artículo 1. Deducción por nacimiento o adopción de
la consideración de la base de la deducción estatal, no hijos.
se tendrá en cuenta lo que corresponda, en su caso,
por las obras e instalaciones de adecuación efectua- Los contribuyentes podrán deducirse de la cuota ínte-
das por minusválidos a que se refiere el apartado 4 del gra autonómica la cantidad de 100 euros por cada hijo
número 1 del artículo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de nacido o adoptado en el período impositivo, siempre
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso- que generen el derecho a la aplicación del mínimo por
nas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los descendientes establecido en la legislación estatal del
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 2. Deducción por discapacidad del contri-
4. Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria buyente.
Coopera.
Los contribuyentes con discapacidad que tengan un
Los contribuyentes podrán deducir el 15 por 100 de las grado de minusvalía acreditado igual o superior al 65
cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la por ciento y tengan derecho a la aplicación del míni-
Comunidad Autónoma de Cantabria que cumplan con mo por discapacidad del contribuyente, previsto en la
los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de legislación estatal del Impuesto sobre la Renta de las
Fundaciones que persigan fines culturales, asistenciales, Personas Físicas, podrán deducirse de la cuota íntegra
deportivos o sanitarios o cualesquiera otros de natura- autonómica la cantidad de 300 euros.
leza análoga a éstos. En todo caso, será preciso que
estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Castilla-La Mancha
Artículo 3. Deducción por discapacidad de ascendien- No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan
tes o descendientes. derecho a la aplicación de las deducciones previstas
en los artículos 1, 3 y 4.2 de esta Ley, respecto de los
Los contribuyentes podrán deducirse de la cuota ínte- mismos ascendientes, descendientes o personas ma-
gra autonómica la cantidad de 200 euros por cada as- yores de 75 años, y alguno de ellos no cumpla el re-
cendiente o descendiente, con un grado de minusvalía quisito establecido en el apartado 1 de este artículo, el
acreditado igual o superior al 65 por ciento, siempre que importe de la deducción para los demás contribuyentes
éstos generen el derecho a la aplicación del mínimo por quedará reducido a la proporción que resulte de la apli-
discapacidad de ascendientes o descendientes, respec- cación de las normas para el prorrateo del mínimo por
tivamente, establecido en la legislación estatal del Im- descendientes, ascendientes y discapacidad previstas
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas. en la legislación estatal del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
Artículo 4. Deducciones para personas mayores de
75 años. Artículo 6. Deducción por inversión en vivienda ha-
1. Los contribuyentes mayores de 75 años podrán de- bitual.
ducirse de la cuota íntegra autonómica la cantidad de 1. Los contribuyentes podrán deducirse de la cuota ín-
100 euros. tegra autonómica el 1 por ciento de las cantidades sa-
2. Los contribuyentes podrán deducirse de la cuo- tisfechas en el período de que se trate por la adquisición
ta íntegra autonómica la cantidad de 100 euros por el o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a
cuidado de cada ascendiente mayor de 75 años, siem- constituir la residencia habitual del contribuyente.
pre que cause derecho a la aplicación del mínimo por También podrán aplicar esta deducción los contribuyen-
ascendientes mayores de 75 años previsto en la legis- tes que efectúen obras e instalaciones de adecuación
lación estatal del Impuesto sobre la Renta de las Perso- de su vivienda habitual a personas con discapacidad.
nas Físicas. 2. Las deducciones previstas en el apartado anterior
3. No procederán las deducciones previstas en el pre- están sujetas a los mismos límites, requisitos y circuns-
sente artículo cuando los mayores de 75 años que tancias que, para cada caso, se establecen en el artí-
generen el derecho a las mismas residan durante más culo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
de treinta días naturales en Centros Residenciales de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre
el Patrimonio, y al cumplimiento de las siguientes con-
ésta en otros centros.
diciones:
Artículo 5. Normas comunes para la aplicación de las a) Que las inversiones se financien mediante préstamos
deducciones establecidas en los artículos 1 a 4. hipotecarios, en los que el acreedor sea alguna de las
entidades financieras a las que se refiere el artículo 2 de
1. La aplicación de las deducciones a que se refieren los la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mer-
artículos 1 a 4 de esta Ley sólo podrá realizarse por los cado Hipotecario.
contribuyentes cuando la suma de los rendimientos ne-
En el caso de obras e instalaciones de adecuación de la
tos y ganancias y pérdidas patrimoniales en el período vivienda habitual a personas con discapacidad sólo será
impositivo, determinada según lo previsto en el artícu- necesario que la inversión se financie mediante présta-
lo 15.2.1º de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del mos concertados con las entidades citadas.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre b) Que en la autoliquidación del Impuesto sobre la Ren-
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el ta de las Personas Físicas se consigne el número de
identificación del contrato de préstamo correspondiente.
Patrimonio, no supere la cuantía de 36.000 euros.
c) Que la suma de los rendimientos netos y ganancias y
2. Las deducciones establecidas en los artículos 2 y 3 pérdidas patrimoniales en el período impositivo, deter-
son incompatibles entre sí respecto de una misma per- minada según lo previsto en el artículo 15.2.1.º de la Ley
sona. En los casos de tributación conjunta, la deduc- 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
ción aplicable por descendientes con discapacidad será Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial
la establecida en el artículo 3 de esta Ley. de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
También son incompatibles las deducciones previstas la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no su-
en el artículo 4 con las establecidas en los artículos 2 pere la cuantía de 50.000 euros.
y 3, respecto de la misma persona mayor de 75 años. Artículo 7. Deducción por cantidades donadas al Fon-
En los supuestos en los que la persona mayor de 75 do Castellano-Manchego de Cooperación.
años tenga un grado de minusvalía acreditado igual o
superior al 65 por ciento, se aplicarán las deducciones 1. Los contribuyentes podrán deducirse de la cuota
establecidas en los artículos 2 ó 3 que, en su calidad de íntegra autonómica el 15 por ciento de las cantidades
contribuyente o de ascendiente del contribuyente, res- donadas durante el período impositivo al Fondo Caste-
pectivamente, le corresponda. llano-Manchego de Cooperación.
3. Para la aplicación de las deducciones establecidas en 2. La efectividad de la aportación efectuada deberá
los artículos 1 a 4 se tendrán en cuenta las normas para acreditarse mediante certificación de la Fundación Cas-
la aplicación del mínimo del contribuyente, por descen- tellano-Manchega de Cooperación.
dientes, ascendientes y discapacidad contenidas en la
legislación estatal del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Castilla y León
2. Cuando alguno de los cónyuges o descendientes

CASTILLA Y LEÓN a los que se compute para cuantificar el "mínimo por
descendiente" regulado en la normativa del Impuesto
DECRETO LEGISLATIVO 1/2008, DE 25 SEPTIEM- sobre la Renta de las Personas Físicas, tenga un grado
BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO RE- de discapacidad igual o superior al sesenta y cinco por
FUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA ciento, la deducción anterior queda establecida en 492
COMUNIDAD DE CASTILLA Y LEÓN EN MATERIA euros.
DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. 3. Esta deducción se incrementará en 110 euros por
(BOCYL 01/10/2008) cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a los
que sea de aplicación el "mínimo por descendiente" re-
Artículo 1. Escala autonómica. (10) gulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de
La base liquidable general será gravada a los tipos de la las Personas Físicas.
siguiente escala autonómica: 4. Podrá practicar esta deducción el contribuyente con
quien convivan los restantes miembros de la familia nu-
Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable merosa.
liquidable
hasta euros euros hasta euros Porcentaje Artículo 4. Deducciones por nacimiento o adopción
0,00 0,00 17.707,20 12 de hijos.
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14 1. Por el nacimiento o adopción, durante el período im-
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
positivo, de hijos que generen derecho a la aplicación
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
del "mínimo por descendiente" regulado en la normati-
va del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
Artículo 2. Deducciones sobre la cuota íntegra auto- podrán deducirse las siguientes cantidades:
nómica. (11)
a) 110 euros si se trata del primer hijo.
Se establecen, sobre la cuota íntegra autonómica del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y en b) 274 euros si se trata del segundo hijo.
los términos previstos en los artículos 3 al 13 de esta c) 548 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos.
Ley, las siguientes deducciones: 2. A los efectos de determinar el número de orden del
- Por familia numerosa. hijo nacido o adoptado se tendrá en cuenta al hijo naci-
- Por nacimiento o adopción de hijos. do y a los restantes hijos, de cualquiera de los progeni-
tores, que convivan con el contribuyente en la fecha de
- Por adopción internacional. devengo del impuesto, computándose a estos efectos
- Por cuidado de hijos menores. tanto los que lo sean por naturaleza como por adop-
- Para contribuyentes residentes en Castilla y León de ción.
65 años o más afectados por minusvalía. Artículo 5. Deducción por adopción internacional.
- Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los
jóvenes. 1. En el supuesto de adopción internacional, realizada
según la legislación vigente y de acuerdo con los trata-
- Por adquisición de vivienda por jóvenes en núcleos ru- dos y convenios suscritos por España, los contribuyen-
rales. tes podrán deducir 625 euros por cada hijo adoptado
- Por inversión en instalaciones de recursos energéticos en el periodo impositivo.
renovables y ahorro de agua en vivienda habitual. 2. La deducción será aplicable al periodo impositivo co-
- Por alquiler de vivienda habitual. rrespondiente al momento en que se produzca la ins-
- Por cantidades donadas o invertidas en la recupera- cripción en el Registro Civil.
ción del patrimonio histórico, cultural y natural de Cas- 3. Esta deducción es compatible con las deducciones
tilla y León. por nacimiento y adopción reguladas en el artículo an-
- Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y terior.
León.
Artículo 6. Deducciones por cuidado de hijos menores.
Artículo 3. Deducciones por familia numerosa.
1. Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por
1. Se establece una deducción de 246 euros por familia cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos me-
numerosa. nores al cuidado de una persona empleada de hogar
o en guarderías o centros escolares, podrán deducir
el treinta por ciento de las cantidades satisfechas en el
período impositivo por tal concepto con el límite máxi-
(10) Artículo 1 modificado, con efectos desde el 1 de enero mo de 322 euros, siempre que concurran los siguientes
de 2010, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas requisitos:
financieras y de creación del Ente Público Agencia de Inno-
vación y Financiación Empresarial de Castilla y León (BOCYL a) Que a la fecha de devengo del impuesto los hijos a
23/12/2010 - BOE 11/01/2011). los que sea de aplicación el "mínimo por descendiente"
(11) Artículo modificado por la Ley 10/2009, de 17 diciem- regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta
bre, de 17 de diciembre, de medidas financieras (BOCYL de las Personas Físicas, tuvieran menos de 4 años de
18/12/2009 - BOE 14/01/2010). edad.
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Apéndice normativo
b) Que ambos padres realicen una actividad por cuen- c) Que la vivienda esté situada en un municipio de la
ta propia o ajena, por la cual estén dados de alta en el Comunidad de Castilla y León, quedando excluidos los
régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mu- siguientes municipios:
tualidad. - Los que excedan de 10.000 habitantes, o
c) Que, en el supuesto de que la deducción sea aplica- - Los que tengan más de 3.000 habitantes y que disten
ble por gastos de custodia por una persona empleada menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia.
del hogar, esta esté dada de alta en el Régimen Espe-
cial de Empleados de Hogar de la Seguridad Social, y d) Que se trate de una vivienda de nueva construcción
o de una rehabilitación calificada como actuación prote-
d) Que la base imponible total, menos el mínimo per- gible de conformidad con el Real Decreto 1.186/1998,
sonal y familiar, no supere la cuantía de 18.900 euros de 12 de junio, y Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de
en tributación individual y 31.500 euros en el caso de Desarrollo y Aplicación del Plan Director de Vivienda y
tributación conjunta.
Suelo de Castilla y León 2002-2009, o con aquellas nor-
2. El importe total de esta deducción más la cuantía de mas de ámbito estatal o autonómico que las sustituyan.
las subvenciones públicas percibidas por este concep-
e) Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se
to no podrá superar, para el mismo ejercicio, el importe
produzca a partir del 1 de enero de 2005.
total del gasto efectivo del mismo, minorándose en este
caso el importe máximo de la deducción en la cuantía f) Que la base imponible total, menos el mínimo perso-
necesaria. nal y familiar, no supere la cuantía de 18.900 euros en
tributación individual y 31.500 en el caso de tributación
Artículo 7. Deducción de los contribuyentes residentes conjunta.
en Castilla y León de 65 años o más afectados por
2. La base máxima de esta deducción será el importe
minusvalía.
anual establecido como límite para la deducción de vi-
Los contribuyentes que tengan 65 años o más afec- vienda habitual contemplada en la normativa estatal, y
tados por un grado de minusvalía igual o superior al estará constituida por las cantidades satisfechas para
sesenta y cinco por ciento y que no sean usuarios de la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos
residencias públicas o concertadas de la Comunidad, los gastos originados que hayan corrido a cargo del
podrán aplicarse una deducción de 656 euros siempre adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amor-
que la base imponible total, menos el mínimo perso- tización, los intereses, el coste de los instrumentos de
nal y familiar no supere la cuantía de 18.900 euros en cobertura del riesgo del tipo de interés variable de los
tributación individual y 31.500 euros en tributación con- préstamos hipotecarios regulados en el artículo deci-
junta. monoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de
Medidas de Reforma Económica, y demás gastos de-
Artículo 8. Deducciones para el fomento del rivados de la misma. En caso de aplicación de los cita-
autoempleo de las mujeres y los jóvenes. dos instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos
1. Los jóvenes menores de 36 años y la mujeres, cual- por el contribuyente se minorarán en las cantidades ob-
quiera que sea su edad, que causen alta en el censo de tenidas por aplicación del citado instrumento.
Empresarios, Profesionales y Retenedores por primera 3. La aplicación de la deducción regulada en el presente
vez y mantengan dicha situación de alta durante un año, artículo requerirá que el importe comprobado del patri-
podrán deducirse 510 euros, siempre que la actividad monio del contribuyente al finalizar el periodo de la im-
se desarrolle en el territorio de la Comunidad. posición exceda del valor que arrojase su comprobación
2. Cuando los contribuyentes a los que se refiere el al comienzo del mismo, al menos en la cuantía de las
apartado anterior tengan su domicilio fiscal en cualquie- inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos es-
ra de los municipios a que se refiere el artículo 9.1 c) tablecidos con carácter general en la normativa del Im-
de esta ley, la deducción prevista en el apartado anterior puesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
será de 1.020 euros. 4. Cuando en periodos impositivos posteriores al de
3. La deducción será de aplicación en el periodo impo- su aplicación se pierda el derecho, en todo o en par-
sitivo en el que se produzca el alta en el Censo de Em- te, a las deducciones practicadas, el contribuyente
presarios, Profesionales y Retenedores por primera vez. estará obligado a sumar a la cuota líquida autonómica
devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido
Artículo 9. Deducción por la adquisición de vivienda los requisitos las cantidades indebidamente deducidas,
por jóvenes en núcleos rurales. más los intereses de demora a que se refiere el artículo
1. Se establece una deducción del cinco por ciento de 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
las cantidades satisfechas en el periodo de que se tra- Tributaria.
te por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que Artículo 9 bis. Deducción por inversión en instalacio-
vaya a constituir la residencia habitual del contribuyen- nes de recursos energéticos renovables y ahorro de
te en el territorio de la Comunidad de Castilla y León, agua en vivienda habitual. (12)
siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguien-
tes requisitos: 1. Se establece una deducción del cinco por ciento de
a) Que el contribuyente tenga su residencia habitual en las siguientes inversiones realizadas en la rehabilitación
la Comunidad de Castilla y León y que a la fecha de de- de viviendas situadas en la Comunidad de Castilla y
vengo del impuesto tenga menos de 36 años.
(12) Artículo añadido por la Ley 10/2009, de 17 diciembre, de
b) Que se trate de su primera vivienda. medidas financieras (BOCYL 18/12/2009 - BOE 14/01/2010).
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Apéndice normativo
León que constituyan o vayan a constituir la vivienda ha- a) Cantidades donadas para la rehabilitación o conser-
bitual del contribuyente: vación de bienes que se encuentren en el territorio de
a) Instalación de paneles solares, a fin de contribuir a la Castilla y León, que formen parte del Patrimonio Histó-
producción de agua caliente sanitaria demandada por rico Español o del Patrimonio Cultural de Castilla y León
las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por y que estén inscritos en el Registro General de Bienes
100 de la contribución mínima exigible por la normativa de Interés Cultural o incluidos en el Inventario General
técnica de edificación aplicable. a que se refiere la Ley 16/1985, de Patrimonio Históri-
co Español, o en los registros o inventarios equivalentes
b) Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimo-
térmicas que incrementen su eficiencia energética o la nio Cultural de Castilla y León, cuando se realicen a fa-
utilización de energías renovables. vor de las siguientes entidades:
c) La mejora de las instalaciones de suministro e instala- - Las administraciones públicas, así como las entidades
ción de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, e instituciones dependientes de las mismas.
así como la realización de redes de saneamiento sepa-
rativas en el edificio que favorezcan la reutilización de las - La iglesia católica y las iglesias, confesiones o comu-
aguas grises en el propio edificio y reduzcan el volumen nidades religiosas que tengan acuerdos de cooperación
con el Estado Español.
de vertido al sistema público de alcantarillado.
- Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los
2. La rehabilitación de la vivienda deberá cumplir los re-
requisitos establecidos en la Ley 49/2002, de 23 de
quisitos establecidos en la normativa reguladora del Im-
diciembre, de Régimen Fiscal de Entidades sin Fines
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas para la
Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo,
aplicación de la deducción por rehabilitación de vivienda
incluyan entre sus fines específicos la reparación, con-
habitual.
servación o restauración del patrimonio histórico.
3. La base de esta deducción estará constituida por las
b) Cantidades donadas para la recuperación, conserva-
cantidades realmente satisfechas por el contribuyente
ción o mejora de espacios naturales y lugares integra-
para la adquisición e instalación de las instalaciones a
dos en la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de
que se refiere el apartado anterior, con el límite máximo
Castilla y León cuando se realicen a favor de las admi-
de 10.000 euros.
nistraciones públicas así como de las entidades o insti-
4. La deducción regulada en el presente artículo reque- tuciones dependientes de las mismas.
rirá el previo reconocimiento por el órgano competente
c) Cantidades donadas a fundaciones inscritas en el Re-
de que la actuación de rehabilitación se haya incluida
gistro de Fundaciones de Castilla y León, siempre que
en los planes de rehabilitación de vivienda de la Comu-
por razón de sus fines, estén clasificados como cultura-
nidad y se aplicará a las actuaciones incluidas en los les, asistenciales o ecológicas.
planes de rehabilitación de viviendas que desarrolle la
Comunidad de Castilla y León. Artículo 12. Deducciones por cantidades invertidas
5. Reglamentariamente se desarrollará el procedimiento en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y
para el reconocimiento previo a que se refiere el apar- natural de Castilla y León.
tado anterior, así como para la aplicación de esta de- Podrá deducirse el 15 por 100 de las cantidades inverti-
ducción das con las siguientes finalidades:
Artículo 10. Deducción por alquiler de vivienda ha- a) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes
bitual. inmuebles ubicados en Castilla y León a la restauración,
rehabilitación o reparación de los mismos, siempre que
1. El contribuyente podrá deducir el 15% de las canti- concurran las siguientes condiciones:
dades que hubiera satisfecho durante el período impo-
sitivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual en - Que estén inscritos en el Registro General de Bienes
Castilla y León, con un límite de 459 euros, siempre que de Interés Cultural o afectados por la declaración de
concurran los siguientes requisitos: Bien de Interés Cultural, o inventariados de acuerdo con
la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León, siendo
a) Que el contribuyente a la fecha de devengo del im- necesario que los inmuebles reúnan las condiciones de-
puesto tenga menos de 36 años. terminadas en el artículo 61 del Real Decreto 111/1986,
b) Que la base imponible total, menos el mínimo per- de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patri-
sonal y familiar, no supere la cuantía de 18.900 euros monio Histórico Español, o las determinadas en la Ley
en tributación individual y 31.500 euros en el caso de de Patrimonio Cultural de Castilla y León.
tributación conjunta. - Que las obras de restauración, rehabilitación o repara-
2. La deducción será del 20 por 100 de las cantidades ción hayan sido autorizadas por el órgano competente
satisfechas, con el límite de 612 euros, cuando la vivien- de la Comunidad Autónoma, de la Administración del
da habitual esté situada en cualquiera de los municipios Estado o, en su caso, por el Ayuntamiento correspon-
a que se refiere el artículo 9.1 c) de esta ley. diente.
Artículo 11. Deducciones por cantidades donadas a b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes
fundaciones de Castilla y León y para la recuperación naturales ubicados en Espacios Naturales y lugares in-
del patrimonio histórico, cultural y natural. tegrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de
Castilla y León, siempre que estas actuaciones hayan
El contribuyente podrá deducirse el 15 por 100 de las sido autorizadas o informadas favorablemente por el ór-
cantidades donadas con las siguientes finalidades: gano competente de la Comunidad Autónoma.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Castilla y León y Cataluña
Artículo 13. Aplicación de las deducciones.

CATALUÑA
1. A los efectos de la aplicación de esta ley:
a) El concepto de familia numerosa es el establecido en LEY 21/2001, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a FISCALES Y ADMINISTRATIVAS.
las Familias Numerosas.
(DOGC 31/12/2001 - BOE 25/01/2002, corrección de
b) El grado de discapacidad será el determinado con- errores 25 /02/2002)
forme al baremo establecido en el artículo 148 del tex-
to refundido de la Ley General de la Seguridad Social, Artículo 1. Deducciones en la cuota.
aprobado por el Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de
junio o normativa que la sustituya. Igualmente se con- (...)
siderará acreditado un grado de minusvalía igual o su- 3. Deducciones en la cuota por el nacimiento o
perior al 65 por 100 cuando se trate de discapacitados adopción de un hijo. En la parte correspondiente a la
cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque comunidad autónoma de la cuota íntegra del impuesto
no se alcance dicho grado. sobre la renta de las personas físicas se puede aplicar,
c) El mínimo por descendiente es el regulado en la nor- junto con la reducción porcentual que corresponda so-
mativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí- bre el importe total de las deducciones de la cuota esta-
sicas. blecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto,
una deducción por nacimiento o adopción de un hijo en
d) Se considera vivienda habitual aquélla que se ajusta los términos siguientes:
a la definición y a los requisitos establecidos en la nor-
1. En la declaración conjunta de los progenitores: 300
mativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
sicas. 2. En la declaración individual, deducción de cada uno
de los progenitores: 150
e) Se considera vivienda de nueva construcción aquélla
cuya adquisición represente la primera transmisión de la .............................
misma con posterioridad a la declaración de obra nue- LEY 31/2002, DE 30 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
va, siempre que no hayan transcurrido tres años desde
ésta. Asimismo se considera vivienda de nueva cons- FISCALES Y ADMINISTRATIVAS.
trucción cuando el contribuyente satisfaga directamente (DOGC 31/12/2002, corrección de errores 18/02/2003
los gastos derivados de la ejecución de las obras. - BOE 17/01/2003).
f) Se considera que el contribuyente adquiere primera
Artículo 1.º Deducciones en la cuota.
vivienda cuando no dispusiera, ni hubiera dispuesto, de
ningún derecho de plena propiedad igual o superior al Con efectos de 1 de enero de 2003, en la parte corres-
cincuenta por ciento sobre otra vivienda. pondiente a la Generalidad de la cuota íntegra del Im-
g) El requisito establecido en la letra c) del apartado 1 puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, puede
del artículo 9 deberá cumplirse en el momento de la ad- aplicarse, junto a la reducción porcentual que corres-
quisición o rehabilitación de la vivienda. ponda sobre el importe total de las deducciones de la
cuota establecidas por la Ley del Estado reguladora del
2. La aplicación de las deducciones reguladas en los ar- impuesto, las siguientes deducciones:
tículos anteriores requerirá justificación documental ade-
cuada. Así mismo y sin perjuicio de lo anterior: 1. Deducción por alquiler de la vivienda habitual.
a) El contribuyente que opte por la aplicación de la de- 1.1. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100,
ducción prevista en el artículo 3 deberá estar en pose- hasta un máximo de 300 euros anuales, de las cantida-
sión del documento acreditativo expedido por el órgano des satisfechas en el período impositivo en concepto de
de esta Comunidad competente en la materia. alquiler de la vivienda habitual, siempre que cumplan los
requisitos siguientes:
b) El contribuyente que se aplique las deducciones re-
guladas en el artículo 11 deberá estar en posesión de la a) Que se hallen en alguna de las situaciones siguientes:
justificación documental a que se refiere la Ley 49/2002, Tener treinta y dos años o menos en la fecha de deven-
de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entida- go del impuesto.
des sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al
Haber estado en paro durante ciento ochenta y tres días
Mecenazgo.
o más durante el ejercicio.
c) El grado de discapacidad se acreditará mediante cer-
Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65
tificación expedida por el órgano competente en la ma-
por 100.
teria.
3. Cuando exista más de un contribuyente con derecho Ser viudo o viuda y tener sesenta y cinco años o más.
a practicar las deducciones establecidas en los artícu- b) Que su base imponible total, menos el mínimo per-
los 3 a 6, ambos inclusive, el importe de las mismas se sonal y familiar, no sea superior a 20.000 euros anuales.
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui-
uno de ellos. ler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos
4. La suma de las bases de las deducciones previstas del sujeto pasivo.
en los artículos 11 y 12, no podrá exceder del diez por 1.2. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100,
ciento de la base liquidable del contribuyente. hasta un máximo de 600 euros anuales, de las cantida-
des satisfechas en el período impositivo en concepto de
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Cataluña
alquiler de la vivienda habitual, siempre que en la fecha a) Con carácter general, el 6%, excepto los supuestos a
de devengo pertenezcan a una familia numerosa y cum- que hace referencia apartado 2.2. en que el porcentaje
plan los requisitos establecidos por las letras b) y c) del es del 9%.
apartado 1.1.
b) Si se trata de las obras de adecuación de la vivienda
1.3. En el caso de tributación conjunta, si alguno de los
habitual de personas con discapacidad a que hace refe-
declarantes se encuentra en alguna de las circunstan-
cias especificadas por la letra a) del apartado 1.1 y por rencia el número 4 del artículo 68.1 de la Ley 35/2006,
el apartado 1.2, el importe máximo de la deducción es de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
de 600 euros, y el de la base imponible total, menos el las Personas Físicas y de modificación parcial de las le-
mínimo personal y familiar, de la unidad familiar, es de yes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
30.000 euros. de no-residentes y sobre el Patrimonio, el 12%
1.4. Esta deducción sólo puede aplicarse una vez, con 2.2 Solo pueden aplicar el porcentaje incrementado
independencia de que en un mismo sujeto pasivo pue- establecido por la letra a del apartado anterior los con-
da concurrir más de una circunstancia de las estableci- tribuyentes que cumplen alguna de las siguientes con-
das por la letra a) del apartado 1.1.
diciones:
1.5. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplica-
ción de un importe de deducción superior a 600 euros. a) Tener treinta y dos años o menos en la fecha de de-
De acuerdo con ello, si en relación con una misma vi- vengo del impuesto, siempre que su base imponible to-
vienda resulta que más de un contribuyente tiene dere- tal, menos el mínimo personal y familiar, no sea superior
cho a la deducción conforme a este precepto, cada uno a 30.000 euros. En el caso de tributación conjunta, este
de ellos podrá aplicar en su declaración una deducción límite se computa de manera individual para cada uno
por este concepto por el importe que se obtenga de de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción
dividir la cantidad resultante de la aplicación del 10 por por haber realizado inversiones en la vivienda habitual
100 del gasto total o el límite máximo de 600 euros, si durante el ejercicio.
procede, por el número de declarantes con derecho a
la deducción. b) Haber estado en el paro durante ciento ochenta y
1.6. Esta deducción es incompatible con la compensa- tres días o más durante el ejercicio.
ción por deducción en el arrendamiento de vivienda es- c) Tener un grado de discapacidad igual o superior al
tablecida por la letra b) del apartado 1 de la disposición 65%.
transitoria cuarta de la Ley del Estado 40/1998, de 9 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas d) Formar parte de una unidad familiar que incluya por
Físicas. lo menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto.
1.7. Son familias numerosas las que define la Ley 2.3 Al efecto de la aplicación de esta deducción, de
25/1971, de 19 de junio, de Protección a la Familia conformidad con el artículo 94 de la Ley general tributa-
Numerosa, teniendo en cuenta las modificaciones que ria, las entidades gestoras de la Seguridad Social deben
de este concepto han introducido las Leyes del Estado facilitar la información relativa a las personas que han
42/1994, de 30 de diciembre, y 8/1998, de 14 de abril.
estado en el paro más de ciento ochenta y tres días du-
1.8. Los contribuyentes deben identificar al arrendador rante el ejercicio.
o arrendadora de la vivienda haciendo constar su NIF en
la correspondiente declaración-liquidación. 3. Deducción por el pago de intereses de préstamos al
1.9. A efectos de la aplicación de esta deducción, y estudio universitario de tercer ciclo.
de conformidad con el artículo 112 de la Ley General
Tributaria, las entidades gestoras de la Seguridad Social Los contribuyentes pueden deducir el importe de los
deben facilitar la información relativa a las personas que intereses pagados en el período impositivo corres-
han estado en paro durante más de ciento ochenta y pondientes a los préstamos concedidos a través de la
tres días durante el ejercicio. Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias e Investi-
gación para la financiación de estudios universitarios de
2. Deducción por inversión en la vivienda habitual. tercer ciclo.
2.1 (13) (..) Con efectos desde el 1 de enero de 2010 y 4. (..) (14)
en el marco de competencias normativas que define el
artículo 46.1 de la Ley del Estado 22/2009, de 18 de di- (5. Requisitos para la aplicación de las deducciones.
ciembre, por la que se regula el sistema de financiación Las deducciones establecidas por los apartados 1 a
de las Comunidades Autónomas de régimen común y 4 quedan condicionadas a la justificación documental
ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican de-
adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y
terminadas normas tributarias,se establecen los siguien-
tes porcentajes de deducción por inversión en vivienda de los requisitos que determinen su aplicabilidad.
habitual en el tramo autonómico: (...)
............................
(13) Apartado modificado, con efectos desde el 1 de enero de

2010, por la disposición adicional tercera de la Ley 19/2010, (14) Apartado derogado por la disposición derogatoria 1.e) de
de 7 de junio, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la Ley 26/2009, de 23 diciembre, de medidas fiscales, financie-
(DOGC 11/06/2010 - BOE 08/07/2010). ras y administrativas (DOGC 31/12/2009 - BOE 18/01/2010).
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Apéndice normativo
LEY 7/2004, DE 16 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCALES Ley del Estado Reguladora del Impuesto, una deduc-
Y ADMINISTRATIVAS. ción por donativos a favor del Institut d'Estudis Catalans
y de fundaciones o asociaciones que tengan por finali-
(DOGC 21/07/2004 - BOE 29-09-2004). dad el fomento de la lengua catalana y que figuren en el
Artículo 1. Deducción para los contribuyentes que censo de estas entidades que elabora el departamento
queden viudos. competente en materia de política lingüística. El importe
de la deducción se fija en el 15% de las cantidades do-
1. Con efectos desde 1 de enero de 2004, en la parte nadas, con el límite máximo del 10% de la cuota íntegra
correspondiente a la comunidad autónoma de la cuota autonómica.
íntegra del impuesto sobre la renta de las personas fí-
2. También son objeto de la deducción los donativos
sicas, los contribuyentes que queden viudos durante el
que se hagan a favor de centros de investigación ads-
ejercicio pueden aplicarse una deducción de 150 euros.
Esta deducción es aplicable a la declaración correspon- critos a universidades catalanas y los promovidos o par-
diente al ejercicio en el que los contribuyentes queden ticipados por la Generalidad, que tengan por objeto el
viudos y en los dos ejercicios inmediatamente posterio- fomento de la investigación científica y el desarrollo y la
res. innovación tecnológicos. El importe de la deducción se
fija, en este caso, en el 25% de las cantidades donadas,
2. Si la persona contribuyente que queda viuda tiene con el límite máximo del 10% de la cuota íntegra auto-
a su cargo uno o más descendientes que, de confor- nómica.
midad con el artículo 43 del Real decreto legislativo
3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto 3. Las deducciones establecidas por este artículo que-
refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de las dan condicionadas a la justificación documental ade-
personas físicas, computan a efectos de aplicar el míni- cuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de
mo por descendientes, puede aplicarse una deducción los requisitos que determinan su aplicabilidad. En par-
de 300 euros en la declaración correspondiente al ejer- ticular, las entidades beneficiarias de estos donativos
cicio en el que la persona contribuyente queda viuda, y deben enviar a la Agencia Tributaria de Cataluña, dentro
a los dos ejercicios inmediatamente posteriores, siem- de los primeros veinte días de cada año, una relación
pre y cuando los descendientes mantengan los requisi- de las personas físicas que han efectuado donativos du-
tos para computar a efectos de aplicar dicho mínimo. rante el año anterior, con la indicación de las cantidades
donadas por cada una de estas personas.
(...)
4. Mediante una orden del consejero de Economía y Fi-
Disposición transitoria primera. Impuesto sobre la nanzas puede regularse, si procede, el procedimiento y
renta de las personas físicas. el modelo de envío de la información a que se refiere el
apartado 3».
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las
personas físicas que hayan quedado viudos durante los ............................
años 2002 o 2003 pueden aplicarse la deducción es- LEY 5/2007, DE 4 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCA-
tablecida por el artículo 1 de la presente Ley, con los LES Y FINANCIERAS.
mismos requisitos y condiciones, en las declaraciones
correspondientes a los ejercicios que se especifican a (DOGC 06/07/2007 - BOE 03/08/2007).
continuación: (...)
a) En el caso de que la persona contribuyente haya
quedado viuda en el año 2002, la deducción sólo es Disposición transitoria. Compensaciones fiscales.
de aplicación en la declaración liquidación del ejercicio Los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda ha-
2004. bitual antes del 20 de enero de 2006 y tengan derecho
b) En el caso de que la persona contribuyente haya a la deducción por adquisición de vivienda, en el su-
quedado viuda en el año 2003, la deducción sólo es de puesto de que la aplicación del régimen establecido por
aplicación en las declaraciones liquidaciones de los ejer- la presente ley para la deducción autonómica mencio-
cicios 2004 y 2005. nada los resulte menos favorable que el regulado por la
Ley 31/2002, del 30 de diciembre, de medidas fiscales
............................ y administrativas, como consecuencia de la supresión
LEY 21/2005, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS de los porcentajes de deducción incrementados por
FINANCIERAS. la utilización de financiación ajena, tienen derecho a la
compensación fiscal en los términos que establezca la
(DOGC 31/12/2005 - BOE 08/02/2006). Ley de presupuestos.
Artículo 14. Deducciones en la cuota del IRPF por ............................
donaciones a determinadas entidades. (15)
LEY 16/2007, DE 21 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUES-
1. En la parte correspondiente a la Comunidad Autó- TOS DE LA GENERALIDAD DE CATALUÑA 2008.
noma de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, puede aplicarse, junto con la (DOGC 21/12/2007).
reducción porcentual que corresponda sobre el importe (...)
total de las deducciones de la cuota establecidas por la
Disposición transitoria. Compensación fiscal por la
(15) Nueva redacción otorgada, con efectos desde el 1 de deducción por inversión en la vivienda habitual.
enero de 2009, por el artículo 32 de la Ley 16/2008, de 23 di-
ciembre, de Medidas fiscales y financieras (DOGC 31/12/2008 1. De conformidad con la disposición transitoria de
- BOE 26/01/2009). la Ley 5/2007, de 4 de julio, de medidas fiscales y fi-
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Apéndice normativo
nancieras, y de acuerdo con lo establecido por la Ley medio ambiente del departamento competente en esta
de presupuestos generales del Estado para 2008, con materia.
relación a la compensación fiscal por deducción en ad- 2. El importe de la deducción se fija en el 15% de las
quisición de vivienda habitual en 2007, debe entenderse cantidades donadas, con el límite máximo del 5% de la
que, en el territorio de Cataluña, el importe del incentivo cuota íntegra autonómica.
teórico es el resultado de aplicar a las cantidades inver-
tidas en 2007 en la adquisición de la vivienda habitual 3. La deducción establecida por este artículo queda
los porcentajes de deducción que determina el artículo condicionada a la justificación documental adecuada y
1.2 de la Ley 21/2002, de 30 de diciembre, de medidas suficiente de los presupuestos de hecho y de los requi-
fiscales y administrativas, en la normativa vigente a 31 sitos que determinen su aplicabilidad. En particular, las
de diciembre de 2006. entidades beneficiarias de estos donativos deben enviar
a la Agencia Tributaria de Cataluña, dentro de los prime-
2. Al efecto de lo establecido por el apartado 1, el tra- ros veinte días de cada año, una relación de las perso-
mo autonómico de la deducción por inversión en vivien- nas físicas que han efectuado donativos durante el año
da no puede ser inferior al que resultaría de aplicar el anterior, con la indicación de las cantidades donadas
porcentaje de deducción correspondiente de los que por cada una de estas personas.
determinan los apartados 2.1 y 2.2 del artículo 1 de la
Ley 21/2002, para los supuestos de que no se utilice ............................
financiación ajena, en la normativa vigente a 31 de di- LEY 26/2009, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FIS-
ciembre de 2006. CALES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.
.................... (DOGC 31/12/2009-BOE 18/01/2010)
LEY 16/2008, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS Artículo 20. Deducción en concepto de inversión por
FISCALES Y FINANCIERAS un ángel inversor por la adquisición de acciones o
(DOGC 31/12/2008-BOE 26/01/2009). participaciones sociales de entidades nuevas o de
reciente creación
(...)
1. El contribuyente o la contribuyente puede aplicarse,
Artículo 33. Deducción por rehabilitación de la vivienda en la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las
habitual. Personas Físicas, en la parte correspondiente a la Co-
Se modifica el artículo 3 del Decreto ley 1/2008, de 1 de munidad Autónoma, y con efecto desde el 1 de enero
julio, de medidas urgentes en materia fiscal y financiera, de 2010, una deducción del 20% de las cantidades in-
que queda redactado del siguiente modo: vertidas durante el ejercicio en la adquisición de accio-
nes o participaciones sociales como consecuencia de
"Artículo 3. Deducción por rehabilitación de la vivienda acuerdos de constitución de sociedades o de amplia-
habitual. ción de capital en las sociedades mercantiles a que se
refiere el apartado 2. El importe máximo de esta deduc-
1. Con efectos desde el 1 de enero de 2008 y sin per- ción es de 4.000 euros.
juicio de la aplicación del tramo autonómico de la de-
ducción por inversión en la vivienda habitual de acuerdo 2. Para poder aplicar la deducción establecida por el
con lo dispuesto por el artículo 78.2 de la Ley 35/2006, apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos y
de 28 de noviembre, se establece en la parte corres- condiciones:
pondiente a la comunidad autónoma de la cuota íntegra a) La participación conseguida por el contribuyente o la
del impuesto sobre la renta de las personas físicas una contribuyente computada junto con las del cónyuge o
deducción del 1,5% de las cantidades satisfechas en la cónyuge o personas unidas por razón de parentesco,
el período impositivo por la rehabilitación de la vivienda en línea directa o colateral, por consanguinidad o afini-
que constituya o deba constituir la vivienda habitual del dad hasta el tercer grado incluido, no puede ser supe-
contribuyente o la contribuyente. rior al 40% del capital social de la sociedad objeto de la
2. La base máxima de la deducción regulada por el pre- inversión o de sus derechos de voto.
sente artículo se establece en el importe aprobado por b) La entidad en la que hay que materializar la inversión
la Ley del impuesto sobre la renta de las personas físi- debe cumplir los siguientes requisitos:
cas como base máxima de la deducción por inversión Primero. Debe tener naturaleza de sociedad anónima,
en la vivienda habitual". sociedad limitada, sociedad anónima laboral o sociedad
limitada laboral.
Artículo 34. Deducción en la cuota del IRPF por
donaciones a determinadas entidades en beneficio Segundo. Debe tener el domicilio social y fiscal en Ca-
del medio ambiente, la conservación del patrimonio taluña.
natural y de custodia del territorio. Tercero. Debe desempeñar una actividad económica. A
1. En la parte correspondiente a la comunidad autóno- tal efecto, no debe tener por actividad principal la ges-
ma de la cuota íntegra del impuesto sobre la renta de tión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuer-
las personas físicas, puede aplicarse, junto con la re- do con lo dispuesto por el artículo 4.8.dos.a de la Ley
ducción porcentual que corresponda sobre el importe del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre
total de las deducciones de la cuota establecidas por el Patrimonio.
la Ley del Estado reguladora del impuesto, una deduc- Cuarto. Debe contar, como mínimo, con una persona
ción por donativos a favor de fundaciones o asociacio- ocupada con contrato laboral y a jornada completa, y
nes que figuren en el censo de entidades ambientales dada de alta en el régimen general de la Seguridad So-
vinculadas a la ecología y a la protección y mejora del cial.
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Apéndice normativo
Quinto. En caso de que la inversión se haya realizado 3. El incumplimiento de los requisitos anteriores durante
mediante una ampliación de capital, la sociedad mer- el plazo de dos años a contar desde la fecha de adqui-
cantil debe haber sido constituida en los tres años ante- sición de la participación comporta la pérdida del be-
riores a la fecha de esta ampliación. neficio fiscal y el contribuyente o la contribuyente debe
c) El contribuyente o la contribuyente puede formar par- incluir en la declaración del impuesto correspondiente
te del consejo de administración de la sociedad en la al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento
que ha materializado la inversión, pero en ningún caso la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como
puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de dirección. consecuencia de la aplicación de la deducción que se
Tampoco puede mantener una relación laboral con la ha convertido en improcedente, junto con los intereses
entidad objeto de la inversión. de demora devengados.
d) Las operaciones en las que sea aplicable la deduc- ............................
ción deben formalizarse en escritura pública, en la que LEY 19/2010, DE 7 DE JUNIO, DEL IMPUESTO SOBRE
debe especificarse la identidad de los inversores y el im- DONACIONES Y SUCESIONES.
porte de la inversión respectiva.
(DOGC 11/06/2010-BOE 08/07/2010)
e) Las participaciones adquiridas deben mantenerse en
el patrimonio del contribuyente durante un período míni- Disposición adicional Tercera. Impuesto sobre la Renta
mo de tres años. de las Personas Físicas
f) Los requisitos establecidos por los apartados se- 1. Con efectos a partir del 1 de enero de 2010, y en el
gundo, tercero y cuarto del apartado 2. b , y el límite marco de competencias normativas que define el artí-
máximo de participación regulado por el apartado 2. culo 46.1 de la Ley del Estado 22/2009, de 18 de di-
a, deben cumplirse durante un período mínimo de tres ciembre, por la que se regula el sistema de financiación
años a contar desde la fecha de efectividad del acuer- de las Comunidades Autónomas de régimen común y
do de ampliación de capital o constitución que origine el ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican de-
derecho a la deducción. terminadas normas tributarias, se aprueba la siguiente
3. El incumplimiento de los requisitos y las condiciones escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las
establecidos por los apartados 2. a , 2. e y 2. f compor- Personas Físicas:
ta la pérdida del beneficio fiscal y el contribuyente o la
contribuyente debe incluir en la declaración del impues- Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
to correspondiente al ejercicio en el que se ha produ- liquidable
cido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha hasta euros euros hasta euros Porcentaje
dejado de pagar como consecuencia de la deducción 0,00 0,00 17.707,20 12
practicada, junto con los intereses de demora devenga- 17.707,20 2.124,86 15.300,00 14
dos 33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5
Artículo 21. Deducción por inversión en acciones de
entidades que cotizan en el segmento de empresas en
expansión del Mercado Alternativo Bursátil 2. (16) Con efectos a partir del 1 de enero de 2010, y en
el marco de competencias normativas a que se refiere
1. Con efecto desde el 1 de enero de 2010, en la parte el apartado 1, se modifican los porcentajes de deduc-
de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las ción por inversión en vivienda habitual que establece el
Personas Físicas correspondiente a la Comunidad Autó- artículo 1.2 de la Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de
noma, el contribuyente o la contribuyente puede aplicar- Medidas Fiscales y Administrativas, que pasan a ser los
se una deducción del 20% de las cantidades invertidas siguientes:
durante el ejercicio en la adquisición de acciones como a) Con carácter general, el 6%, excepto los supuestos a
consecuencia de acuerdos de ampliación de capital que hace referencia el párrafo 2 del mencionado artículo
suscritos por medio del segmento de empresas en ex- 1.2 de la Ley 31/2002, en que el porcentaje es del 9%.
pansión del Mercado Alternativo Bursátil aprobado por
Acuerdo del Gobierno del Estado en el Consejo de Mi- b) Si se trata de las obras de adecuación de la vivienda
nistros del 30 de diciembre de 2005 y regulado por las habitual de personas con discapacidad a que hace refe-
circulares 1, 2, 3 y 4 del Mercado Alternativo Bursátil. El rencia el número 4 del artículo 68.1 de la Ley 35/2006,
importe máximo de esta deducción es de 10.000 euros. de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes
2. Para poder aplicar la deducción a la que se refiere el de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos: no-residentes y sobre el Patrimonio, el 12%.
a) La participación conseguida por el contribuyente o la
contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no
puede ser superior al 10% de su capital social.
b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el pa-
trimonio del contribuyente o la contribuyente durante un
período de dos años, como mínimo.
c) La sociedad objeto de la inversión debe tener el do-
micilio social y fiscal en Cataluña, y no debe tener como
actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario
o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artí- (16) La modificación operada por esta disposición adicional
culo 4.8. dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de está incorporada al artículo 1.2 de la Ley 31/2002. Véase la pá-
junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. gina 754 anterior.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Extremadura
Artículo 2. Deducción por trabajo dependiente.

EXTREMADURA Los contribuyentes que perciban retribuciones del tra-
bajo dependiente, cuyos rendimientos íntegros por
DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 12 DE DICIEM- tal concepto no superen la cantidad de 15.000 euros
BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUN- anuales, tendrán derecho a una deducción de 120
DIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA euros, sobre la cuota íntegra autonómica, siempre que
COMUNIDAD AUTÓNOMA DE EXTREMADURA EN los rendimientos íntegros procedentes de las demás
MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. fuentes de renta no excedan de 600 euros.
(DOE 23/12/2006). Artículo 3. Deducciones por donaciones y por la reali-
zación de ciertos actos relativos a Bienes del Patrimo-
Artículo 1. Deducción por adquisición de vivienda para nio Cultural Extremeño.
jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia
en la Comunidad Autónoma de Extremadura. 1. Los contribuyentes tendrán derecho a deducir, sobre
la cuota íntegra autonómica, el 10 por 100 del valor ad-
1. El contribuyente podrá aplicar sobre la cuota íntegra ministrativamente comprobado de las donaciones puras
autonómica una deducción del 3 por 100 de las canti- y simples efectuadas en favor de la Comunidad Autó-
dades satisfechas durante el período impositivo para la noma de Extremadura durante el período impositivo de
adquisición de una vivienda nueva situada en el territorio bienes integrantes del Patrimonio Histórico y Cultural
de la Comunidad Autónoma de Extremadura, acogida Extremeño que se hallen inscritos en el Inventario Gene-
a determinadas modalidades de vivienda de protección ral del citado patrimonio.
pública, que constituya o vaya a constituir la primera 2. También habrá derecho a deducir, sobre la citada
residencia habitual del contribuyente, con excepción cuota, el 5 por 100 de las cantidades destinadas por
hecha de la parte de las mismas correspondientes a in- sus titulares a la conservación, reparación, restaura-
tereses. ción, difusión y exposición de bienes pertenecientes
Para la práctica de esta deducción se requerirá que al Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño inscritos
el contribuyente tenga su residencia habitual en en el Inventario del Patrimonio Histórico y Cultural de
Extremadura, que su edad a la fecha de devengo del Extremadura, siempre y cuando dichos bienes puedan
Impuesto sea igual o inferior a 35 años y que la suma de ser visitados por el público.
la base imponible general y del ahorro del Impuesto so- 3. El importe total de las deducciones a que se refieren
bre la Renta de las Personas Físicas no supere 19.000 los dos apartados anteriores no podrá exceder, en con-
euros. junto, de 300 euros.
A efectos de este apartado se considerará vivienda nue-
Artículo 4. Deducción por alquiler de vivienda habi-
va aquella cuya adquisición represente la primera trans-
tual para menores de 35 años, familias numerosas y
misión de la misma con posterioridad a la declaración minusválidos.
de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres
años desde ésta. 1. El contribuyente podrá aplicar sobre la cuota íntegra
Las modalidades de protección pública citadas en el autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
apartado primero son únicamente las contempladas en nas Físicas una deducción del 10% de las cantidades
satisfechas en el período impositivo en concepto de al-
el artículo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, sobre
quiler de su vivienda habitual, con el límite de 300 euros
normas reguladoras de la Calidad, Promoción y Acceso
anuales, siempre y cuando se cumplan los requisitos
de Viviendas en Extremadura, referidas a viviendas de siguientes:
protección oficial promovidas de forma pública o priva-
da y viviendas de Promoción Pública. 1º) Que concurra en el contribuyente alguna de las si-
guientes circunstancias:
La base máxima de esta deducción vendrá constituida
por el importe anual establecido como límite para la de- a) Que tenga en la fecha de devengo del impuesto me-
ducción de vivienda habitual contemplada por la norma- nos de 35 años cumplidos. En caso de tributación con-
tiva estatal. junta, el requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos,
uno de los cónyuges, o, en su caso, el padre o la ma-
La deducción establecida en este apartado requerirá dre.
que el importe comprobado del patrimonio del contribu-
yente, al finalizar el período de la imposición, exceda del b) Que forme parte de una familia que tenga la conside-
valor que arrojase su comprobación al inicio del mismo, ración legal de numerosa.
al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, de c) Que padezca una discapacidad física, psíquica o
acuerdo con los requisitos establecidos con carácter sensorial, siempre que tenga la consideración legal de
general por la normativa estatal reguladora del Impuesto minusválido con un grado de minusvalía igual o superior
sobre la Renta de las Personas Físicas. al 65%, de acuerdo con el baremo a que se refiere el
artículo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la
2. A la misma deducción y con los mismos requisitos Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo
establecidos en los párrafos anteriores, sin que ambas 1/1994, de 20 de junio.
puedan simultanearse, tendrán derecho las personas
que tengan la condición de víctimas del terrorismo o, en 2º) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habi-
su defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de he- tual del contribuyente, ocupada efectivamente por el
cho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas, mismo.
sin que sean de aplicación los límites de edad reflejados
en el párrafo segundo del apartado 1 de este artículo.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Extremadura y Galicia
3º) (...) (17) d) Que se acredite la convivencia efectiva por los Ser-
4º) Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su vicios Sociales de base o por cualquier otro organismo
caso, por sus prórrogas el Impuesto sobre Transmisio- público competente.
nes Patrimoniales. Artículo 6. Deducción por acogimiento de menores.
5º) Que el contribuyente no tenga derecho durante el
mismo período impositivo a deducción alguna por inver- Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra
sión en vivienda habitual, con excepción de las cantida- autonómica la cantidad de 250 euros por cada menor
des depositadas en cuentas vivienda. en régimen de acogimiento familiar simple, permanen-
te o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que
6º) Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros convivan con el menor más de 183 días durante el pe-
de su unidad familiar sean titulares del pleno dominio ríodo impositivo. Si el tiempo de convivencia durante el
o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda período impositivo fuera inferior a 183 días y superior
situada a menos de 75 kilómetros de la vivienda arren- a 90 días, el importe de la deducción por cada menor
dada. acogido será de 125 euros.
7º) Que la suma de las bases imponibles general y del No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogi-
ahorro no sea superior a 19.000 euros en declaración miento familiar preadoptivo cuando la adopción del me-
individual o a 24.000 euros en caso de tributación con- nor se produzca durante el período impositivo.
junta.
En el caso de acogimiento de menores por matrimonio,
2. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplica- el importe de la deducción se prorrateará por partes
ción de un importe de deducción superior a 300 euros. iguales en la declaración de cada uno de ellos, si opta-
Si con relación a una misma vivienda dos o más con- ran por la tributación individual.
tribuyentes tuvieran derecho a la deducción, su importe
Si, de acuerdo con el artículo 8 de la Ley 5/2003, de 20
se prorrateará entre ellos.
de marzo, de Parejas de Hecho, de la Comunidad Au-
Artículo 5. Deducción por cuidado de familiares tónoma de Extremadura, el acogimiento de menores se
discapacitados. realizara por parejas de hecho, el importe de la deduc-
ción se prorrateará por partes iguales en la declaración
El contribuyente podrá deducir de la cuota íntegra auto- de cada uno de sus miembros.
nómica 150 euros por cada ascendiente o descendiente
con discapacidad física, psíquica o sensorial que tenga Artículo 7. Importe máximo de las deducciones.
la consideración legal de minusválido con un grado de Una vez aplicadas las deducciones recogidas en los
minusvalía igual o superior al 65%, según el baremo a seis artículos anteriores, y las establecidas por la norma-
que se refiere el artículo 148 del Texto Refundido de la tiva del Estado que procedan, la parte autonómica de la
Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real cuota líquida no podrá ser negativa. Si la suma de las
Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Para que deducciones arrojara una cantidad superior a la parte
haya lugar a la deducción deberán cumplirse los si- autonómica de la cuota líquida, esta última será igual a
guientes requisitos: cero.
a) Que el ascendiente o descendiente discapacitado
conviva de forma ininterrumpida al menos durante GALICIA
la mitad del período impositivo con el contribuyente.
Cuando dos o más contribuyentes con el mismo grado LEY 7/2002, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FIS-
de parentesco tengan derecho a la aplicación de esta CALES Y DE RÉGIMEN ADMINISTRATIVO.
deducción respecto de una misma persona, su importe
se prorrateará entre ellos por partes iguales. Cuando los (DOG 30/12/2002 - BOE 29/01/2003).
contribuyentes tengan distinto grado de parentesco res-
Artículo 2.º Deducción por alquiler de vivienda habitual
pecto del discapacitado, la aplicación de la deducción
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
corresponderá al de grado más cercano.
b) Que la suma de las bases imponibles general y del En ejercicio de las competencias atribuidas por Ley
ahorro del contribuyente no sea superior a 19.000 euros 18/2002, de 1 de julio, de régimen de cesión de tributos
en declaración individual, o a 24.000 euros en caso de del Estado a la Comunidad Autónoma de Galicia y de
tributación conjunta. Existiendo más de un contribuyen- fijación del alcance y condiciones de dicha cesión, y de
acuerdo con lo dispuesto en la letra b) del apartado 1
te que conviva con el discapacitado, y para el caso de
del artículo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre,
que sólo uno de ellos reúna el requisito del límite de ren-
por la que se regulan las medidas fiscales y administra-
ta, éste podrá aplicarse la deducción completa.
tivas del nuevo sistema de financiación de las comuni-
c) Que la renta general y del ahorro del ascendiente o dades autónomas de régimen común y ciudades con
descendiente discapacitado no sean superiores al do- estatuto de autonomía, se establece la siguiente deduc-
ble del indicador público de renta de efectos múltiples ción en la cuota íntegra autonómica del impuesto sobre
(IPREM), incluidas las exentas, ni tenga obligación legal la renta de las personas físicas:
de presentar declaración por el Impuesto sobre el Pa- Por alquiler de la vivienda habitual:
trimonio.
El contribuyente podrá deducir el 10 por 100, con un
(17) Apartado 3º derogado por la disposición derogatoria única límite de 300 euros por contrato de arrendamiento, de
de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Gene- las cantidades que hubiera satisfecho durante el pe-
rales de la Comunidad Autónoma de Extremadura para 2008. ríodo impositivo en concepto de alquiler de su vivienda
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Galicia
habitual, siempre y cuando concurran los siguientes re- 2) Por familia numerosa.
quisitos: El contribuyente que posea el título de familia numerosa
a) Que su edad, en la fecha del devengo del impuesto, en la fecha de devengo del impuesto podrá deducir las
sea igual o inferior a treinta y cinco años. siguientes cantidades:
b) Que la fecha del contrato de arrendamiento sea pos- 250 euros, cuando se trate de familias numerosas de
terior a 1 de enero de 2003. categoría general.
c) Que hubiera constituido el depósito de la fianza a que 400 euros, cuando se trate de familias numerosas de
se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de arrenda- categoría especial.
mientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los
y Suelo. que sea de aplicación el mínimo personal y familiar del
d) Que la base imponible del período, antes de la aplica- impuesto tenga un grao de minusvalía igual o superior
ción de las reducciones por mínimo personal o familiar, al 65%, la deducción anterior será de 500 y 800 euros
no sea superior a 22.000 euros. respectivamente.
Cuando, cumpliendo estos requisitos, dos contribuyen- Esta deducción la practicará el contribuyente con el que
convivan los restantes miembros de la familia numerosa.
tes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, el
Cuando convivan con más de uno, el importe será pro-
importe total de la misma, sin exceder del límite estable-
rrateado por partes iguales.
cido por contrato de arrendamiento, se prorrateará por
partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. 3) Por cuidado de hijos menores.
En caso de tributación conjunta el requisito de la edad Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por
habrá de cumplirlo al menos uno de los cónyuges o, en cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos me-
su caso, el padre o la madre. nores al cuidado de una persona empleada del hogar o
La práctica de esta deducción quedará condicionada a en guarderías podrán deducir el 30% de las cantidades
la justificación documental del presupuesto de hecho y satisfechas en el periodo, con el límite máximo de 200
de los requisitos que determinan su aplicabilidad. euros, siempre que concurran los siguientes requisitos:
............................ a) Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos
tengan tres o menos años de edad.
LEY 14/2004, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS b) Que ambos padres realicen una actividad por cuen-
TRIBUTARIAS Y DE RÉGIMEN ADMINISTRATIVO. ta propia o ajena, por la que estén dados de alta en el
régimen correspondiente de la Seguridad Social o mu-
(DOG 30/12/2004 - BOE 03/02/2005). tualidad.
Artículo 1. Impuesto sobre la renta de las personas c) Que, en el supuesto de que la deducción sea apli-
físicas. cable por gastos de una persona empleada del hogar,
ésta esté dada de alta en el régimen especial de em-
1. Se aprueban las siguientes deducciones de la cuota pleadas del hogar de la Seguridad Social.
íntegra autonómica del impuesto sobre la renta:
d) Que la base imponible total menos los mínimos per-
1) Por nacimiento o adopción de hijos. sonal y familiar a efectos del IRPF no exceda de 22.000
euros en tributación individual o de 31.000 euros en
Por cada hijo nacido o adoptado en el periodo impositivo, tributación conjunta.
que conviva con el contribuyente en la fecha de devengo Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la
del impuesto, 300 euros. aplicación de esa deducción respecto de los mismos
En caso de parto múltiple esta deducción ascenderá a descendientes, su importe será prorrateado entre ellos.
360 euros por cada hijo. La deducción se extenderá a 4) Por sujetos pasivos minusválidos, de edad igual o
los dos periodos impositivos siguientes al nacimiento o superior a sesenta y cinco años, que precisen ayuda
adopción, siempre que el hijo nacido o adoptado convi- de terceras personas.
va con el contribuyente en la fecha de devengo del im-
puesto que les corresponda a cada uno de ellos, según Los contribuyentes de edad igual o superior a sesen-
las siguientes cuantías y límites de renta: ta y cinco años afectados por un grado de minusvalía
igual o superior al 65% y que precisen ayudas de terce-
300 euros, siempre que la base imponible total menos ras personas podrán aplicar una deducción del 10% de
los mínimos personal y familiar a efectos del IRPF estu- las cantidades satisfechas a los terceros, con un límite
viera comprendida entre 22.001 y 31.000 euros. máximo de 600 euros, siempre que:
360 euros, siempre que la base imponible total menos a) La base imponible total menos los mínimos perso-
los mínimos personal y familiar a efectos del IRPF fuera nal y familiar a efectos del IRPF no exceda de 22.000
menor o igual a 22.000 euros. euros en tributación individual o de 31.000 euros en
Cuando, en el periodo impositivo del nacimiento o tributación conjunta.
adopción, o en los dos siguientes, los hijos convivan b) Se acredite la necesidad de la ayuda de terceras per-
con ambos progenitores la deducción se practicará por sonas.
partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. c) El contribuyente no sea usuario de residencias pú-
blicas o concertadas de la Comunidad Autónoma de
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Galicia y Comunidad de Madrid
Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta

de Galicia. COMUNIDAD DE MADRID
5) Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías DECRETO LEGISLATIVO 1/2010, DE 21 OCTUBRE
en los hogares gallegos. POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE
Los contribuyentes que durante el ejercicio accedan a LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD
internet mediante la contratación de líneas de alta ve- DE MADRID EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS
locidad podrán deducir el 30% de las cantidades sa- POR EL ESTADO.
tisfechas en el concepto de cuota de alta y cuotas
mensuales, con un límite máximo de 100 euros y según (BOCM 25/10/2010). Rectificación (BOCM 22/11/2010).
Artículo 1. Escala autonómica
a) Sólo podrá aplicarse en el ejercicio en que se suscri-
be el contrato de conexión a líneas de alta velocidad. La escala autonómica en el Impuesto sobre la Renta de
b) La línea de alta velocidad contratada estará destinada las Personas Físicas es la siguiente:
al uso exclusivo del hogar y no estará vinculada al ejerci-
cio de cualquier actividad empresarial o profesional. Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
liquidable
c) No resultará aplicable si el contrato de conexión su- hasta euros euros hasta euros Porcentaje
pone simplemente un cambio de compañía prestadora
0,00 0,00 17.707,20 11,60
del servicio y el contrato con la compañía anterior se
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70
realizó en otro ejercicio. Tampoco resultará aplicable
33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30
cuando se contrate la conexión a una línea de alta ve-
53.407,20 7.883,34 Resto 21,40
locidad y el contribuyente mantenga, al mismo tiempo,
otras líneas contratadas en ejercicios anteriores.
d) El límite máximo de la deducción se aplica respecto Artículo 2. Mínimos por descendientes. (18)
a todas las cantidades satisfechas durante el ejercicio, Para el cálculo del gravamen autonómico de la Comu-
bien correspondan a un solo contrato de conexión o
nidad de Madrid se aplicarán los siguientes importes de
bien a varios que se mantengan simultáneamente.
mínimos por descendientes en sustitución de los esta-
2. La práctica de las deducciones a que se refiere el blecidos en el artículo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de
punto anterior quedará condicionada a la justificación noviembre , del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
documental adecuada y suficiente del supuesto de he- nas Físicas, y de modificación parcial de las Leyes de
cho y los requisitos que determinen su aplicabilidad. los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No
............................ Residentes y sobre el Patrimonio:
LEY 14/2006, DE 28 DE DICIEMBRE, DE PRESU- – 1.836 euros anuales por el primer descendiente que
PUESTOS GENERALES DE LA COMUNIDAD AUTÓ- genere derecho a la aplicación del mínimo por descen-
NOMA DE GALICIA PARA EL AÑO 2007. dientes.
(DOG 29/12/2006 - BOE 06/02/2007). – 2.040 euros anuales por el segundo.
Artículo 52. Impuesto sobre la renta de las personas – 4.039,20 euros anuales por el tercero.
físicas. – 4.600,20 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Para el fomento del autoempleo de los hombres me- Cuando el descendiente sea menor de tres años, la
nores de 35 años y las mujeres, cualquiera que sea cuantía que corresponda al mínimo por descendientes,
su edad. de las indicadas en este artículo, se aumentará en 2.244
euros anuales.
Uno. Se aprueba la siguiente deducción de la cuota
íntegra autonómica del impuesto sobre la renta, que Artículo 3. Deducciones sobre la cuota íntegra auto-
consiste en que los hombres menores de treinta y cin- nómica
co años y las mujeres, cualquiera que sea su edad, que
causen alta en el censo de empresarios profesionales y Se establecen las siguientes deducciones en la cuota
retenedores por primera vez durante el periodo imposi- íntegra autonómica:
tivo y mantengan dicha situación durante un año natu- 1. Por nacimiento o adopción de hijos.
ral podrán deducir 300 euros en el periodo impositivo
en que se produzca el alta, siempre que desarrollen su 2. Por adopción internacional de niños.
actividad en el territorio de la Comunidad Autónoma de 3. Por acogimiento familiar de menores.
Galicia.
4. Por acogimiento no remunerado de mayores de se-
senta y cinco años y/o discapacitados.
5. Por arrendamiento de vivienda habitual por menores
de treinta y cinco años.
6. Por donativos a fundaciones.
(18) Conforme a la disposición final cuarta del Decreto Legis-

lativo 1/2010, los mínimos por descendientes surtirán efectos
desde 1 de enero de 2010.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Comunidad de Madrid
7. Por el incremento de los costes de la financiación Artículo 6. Deducción por acogimiento familiar de
ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del menores.
alza de los tipos de interés.
1. Los contribuyentes podrán deducir, por cada menor
8. Por gastos educativos. en régimen de acogimiento familiar simple, permanen-
9. Por inversión en vivienda habitual de nueva construc- te o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que
ción. convivan con el menor durante más de ciento ochenta
y tres días del período impositivo, las siguientes canti-
10. Deducción complementaria al tramo autonómico de dades:
la deducción por inversión en vivienda habitual.
a) 600 euros si se trata del primer menor en régimen de
11. Para familias con dos o más descendientes e ingre- acogimiento familiar.
sos reducidos.
b) 750 euros si se trata del segundo menor en régimen
12. Por inversión en la adquisición de acciones y parti- de acogimiento familiar.
cipaciones sociales de nuevas entidades o de reciente c) 900 euros si se trata del tercer menor en régimen de
creación. acogimiento familiar o sucesivo.
13. Para el fomento del autoempleo de jóvenes meno- 2. A efectos de determinación del número de orden
res de treinta y cinco años. del menor acogido solamente se computarán aquellos
14. Por inversiones realizadas en entidades cotizadas menores que hayan permanecido en dicho régimen
en el Mercado Alternativo Bursátil. durante más de ciento ochenta y tres días del período
impositivo. En ningún caso, se computarán los menores
Artículo 4. Deducción por nacimiento o adopción de que hayan sido adoptados durante dicho período impo-
hijos. sitivo por el contribuyente.
1. Los contribuyentes podrán deducir las siguientes 3. No dará lugar a esta deducción el supuesto de aco-
cantidades por cada hijo nacido o adoptado en el pe- gimiento familiar preadoptivo cuando se produjera la
ríodo impositivo: adopción del menor durante el período impositivo, sin
perjuicio de la aplicación de la deducción establecida en
a) 600 euros si se trata del primer hijo. el artículo 4 de esta Ley.
b) 750 euros si se trata del segundo hijo. 4. En el supuesto de acogimiento de menores por ma-
c) 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. trimonios o uniones de hecho, el importe de la deduc-
2. En el caso de partos o adopciones múltiples las ción se prorrateará por partes iguales en la declaración
de cada uno de ellos si optaran por tributación indivi-
cuantías anteriormente citadas se incrementarán en 600
dual.
euros por cada hijo.
3. Solo tendrán derecho a practicar la deducción los Artículo 7. Deducción por acogimiento no remu-
padres que convivan con los hijos nacidos o adopta- nerado de mayores de sesenta y cinco años y/o
dos. Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan discapacitados
con ambos progenitores el importe de la deducción se 1. Los contribuyentes podrán deducir 900 euros por
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada cada persona mayor de sesenta y cinco años o disca-
uno de ellos si optaran por tributación individual. pacitada con un grado de discapacidad igual o superior
4. Para determinar el número de orden del hijo nacido al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante
o adoptado se atenderá a los hijos que convivan con más de ciento ochenta y tres días al año en régimen de
el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, acogimiento sin contraprestación, cuando no diera lugar
computándose a dichos efectos tanto los hijos naturales a la obtención de ayudas o subvenciones de la Comuni-
como los adoptivos. dad de Madrid.
2. No se podrá practicar la presente deducción en el su-
Artículo 5. Deducción por adopción internacional de puesto de acogimiento de mayores de sesenta y cinco
niños. años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente
1. En el supuesto de adopción internacional, los contri- por un vínculo de parentesco de consanguinidad o de
buyentes podrán deducir 600 euros por cada hijo adop- afinidad de grado igual o inferior al cuarto.
tado en el período impositivo. 3. Cuando la persona acogida genere el derecho a la
deducción para más de un contribuyente simultánea-
Se entenderá que la adopción tiene carácter internacio-
mente, el importe de la misma se prorrateará por partes
nal cuando así resulte de las normas y convenios aplica-
iguales en la declaración de cada uno de ellos si opta-
bles a esta materia.
ran por tributación individual.
2. Esta deducción es compatible con la deducción por
nacimiento o adopción de hijos regulada en el artículo Artículo 8. Deducción por arrendamiento de vivienda
4 de esta Ley. habitual por menores de treinta y cinco años
3. Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres Los contribuyentes menores de treinta y cinco años
adoptivos y estos optasen por tributación individual, la podrán deducir el 20 por 100, con un máximo de 840
deducción se prorrateará por partes iguales en la decla- euros, de las cantidades que hayan satisfecho en el
ración de cada uno de ellos. período impositivo por el arrendamiento de su vivienda
habitual. Solo se tendrá derecho a la deducción cuan-
do las cantidades abonadas por el arrendamiento de
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Apéndice normativo
la vivienda habitual superen el 10 por 100 de la base importe se le detraerán las cantidades obtenidas de los
imponible, entendiendo como tal la suma de la base instrumentos de cobertura del riesgo de variación del
imponible general y la del ahorro del contribuyente. tipo de interés variable de préstamos hipotecarios a que
se refieren los artículos 7.t) de la Ley 35/2006, de 28 de
Artículo 9. Deducción por donativos a fundaciones noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
1. Los contribuyentes podrán deducir el 15 por 100 de Físicas, y de modificación parcial de las Leyes de los Im-
las cantidades donadas a fundaciones que cumplan puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Resi-
con los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo , de dentes y sobre el Patrimonio, y 19 de la Ley 36/2003,
Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan de 11 noviembre, de Medidas de Reforma Económica.
fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o 2.º La cantidad anterior se multiplicará por el o los co-
cualesquiera otros de naturaleza análoga a estos. eficientes que resulten de aplicación de los que a conti-
2. En todo caso, será preciso que estas fundaciones se nuación se indican:
encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de a) Si el contribuyente tiene derecho a la compensación
la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al órgano de a que se refiere la letra c) de la disposición transitoria
protectorado correspondiente y que este haya ordena- decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
do su depósito en el Registro de Fundaciones.
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y
Artículo 10. Deducción por el incremento de los costes de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos
de la financiación ajena para la inversión en vivienda sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y
habitual derivado del alza de los tipos de interés sobre el Patrimonio: 0,80 a los primeros 4.507 euros de
intereses satisfechos y 0,85 al resto de los intereses sa-
1. Los contribuyentes que tengan derecho a la deduc- tisfechos hasta el máximo de 9.015 euros.
ción por inversión en vivienda habitual a que se refiere
el artículo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, b) En el resto de supuestos: 0,85.
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y 3.º La base de deducción se obtendrá de multiplicar
de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos 0,33 por el resultado obtenido en el punto anterior.
sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y
sobre el Patrimonio, cuando dicha inversión se efectúe 6. A los efectos de la presente deducción se conside-
con financiación ajena, podrán aplicar una deducción rará vivienda habitual e inversión en la misma a las así
por el incremento de los costes financieros derivado de definidas por la normativa estatal del Impuesto sobre la
la variación de los tipos de interés. Renta de las Personas Físicas.
2. Serán requisitos necesarios para la aplicación de esta Artículo 11. Deducción por gastos educativos
deducción los siguientes:
1. Los contribuyentes podrán deducir el 10 por 100 de
a) Que la inversión en vivienda habitual se realice me- los gastos educativos a que se refiere el apartado si-
diante un préstamo hipotecario concertado con entidad guiente originados durante el período impositivo por los
financiera a tipo de interés variable. hijos o descendientes por los que tengan derecho al mí-
b) Que la adquisición o rehabilitación de la vivien- nimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la
da o la adecuación de la vivienda para personas con Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre
discapacidad, para las que se haya solicitado el prés- la Renta de las Personas Físicas, y de modificación par-
tamo hipotecario, se haya efectuado antes del inicio del cial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
período impositivo. sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio.
3. La deducción a practicar será el resultado de aplicar 2. La base de deducción estará constituida por las can-
el porcentaje de deducción a la base de deducción de- tidades satisfechas por los conceptos de escolaridad y
terminados ambos en la forma señalada en los números adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar de los
siguientes. hijos o descendientes durante las etapas de Educación
4. El porcentaje de deducción vendrá determinado por Básica Obligatoria, a que se refieren los artículos 3.3 y
el producto de multiplicar por 100 una fracción en la 4 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo , de Edu-
que, en el numerador, figurará la diferencia entre el valor cación, así como por la enseñanza de idiomas, tanto
medio del índice Euríbor a un año, en el año al que se si esta se imparte como actividad extraescolar como si
refiere el ejercicio fiscal, y el mismo índice del año 2007, tiene el carácter de educación de régimen especial. Di-
y en el denominador figurará el valor medio del índice cha base de deducción se minorará en el importe de las
Euríbor a un año, en el año al que se refiere el ejercicio becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid
fiscal. Ambos índices serán los que resulten de los da- o de cualquier otra Administración Pública que cubran
tos publicados por el Banco de España. El porcentaje todos o parte de los gastos citados.
así obtenido se expresará con dos decimales.
3. La cantidad a deducir por este concepto no excederá
No será aplicable esta deducción en el caso en que el de 500 euros por cada uno de los hijos o descendientes
porcentaje al que se refiere al párrafo anterior sea ne- que generen el derecho a la deducción.
gativo.
4. Solo tendrán derecho a practicar la deducción los
5. La base de deducción se determinará de acuerdo padres o ascendientes que convivan con sus hijos o
con el siguiente procedimiento: descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descen-
1.º Se determinará el importe total de los intereses satis- diente conviva con ambos padres o ascendientes, el im-
fechos en el período impositivo por el contribuyente que porte de la deducción se prorrateará por partes iguales
den lugar a su vez a deducción por inversión en vivienda en la declaración de cada uno de ellos, en caso de que
habitual y con el límite anual de 9.015 euros. A dicho optaran por tributación individual.
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Apéndice normativo
Artículo 12. Deducción por inversión en vivienda habi- b) El importe correspondiente al tramo autonómico de la
tual de nueva construcción. (19) deducción por inversión en vivienda habitual que resulte
de aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se
Los contribuyentes que tengan derecho a la deducción
aplique.
por inversión en vivienda habitual regulada en el artículo
68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im- 2. No resultará de aplicación la presente deducción
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de mo- cuando el resultado de la operación anterior sea nega-
dificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre tivo.
Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el
Patrimonio, podrán aplicar una deducción adicional del Artículo 14. Deducción para familias con dos o más
1 por 100 de acuerdo con los siguientes requisitos: descendientes e ingresos reducidos
1.º La vivienda adquirida debe ser de nueva construc- Los contribuyentes que tengan dos o más descendien-
ción. Se entenderá que se trata de una vivienda de nue- tes que generen a su favor el derecho a la aplicación
va construcción cuando dé lugar a una primera entrega del correspondiente mínimo establecido por la norma-
tal y como se define en el artículo 20.Uno.22 de la Ley tiva reguladora del impuesto y cuya suma de bases
37/1992, de 28 de diciembre, Reguladora del Impuesto imponibles no sea superior a 24.000 euros podrán apli-
sobre el Valor Añadido. car una deducción del 10 por 100 del importe resultante
2.º No se aplicará esta deducción por: de minorar la cuota íntegra autonómica en el resto de
deducciones autonómicas aplicables en la Comunidad
a) Las obras de rehabilitación de la vivienda propia ni de Madrid y la parte de deducciones estatales que se
por las obras e instalaciones de adecuación en la mis- apliquen sobre dicha cuota íntegra autonómica.
ma.
Para calcular la suma de bases imponibles se adiciona-
b) Cantidades depositadas en las cuentas vivienda a rán las siguientes:
que se refiere el artículo 56 del Real Decreto 439/2007,
de 30 de marzo , por el que se aprueba el Reglamento a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. los mismos descendientes, a la aplicación del mínimo
correspondiente tanto si declaran individual como con-
3.º La base de esta deducción y sus límites serán los juntamente.
mismos que los de la deducción por inversión en vi-
vienda habitual regulada en el artículo 68.1 de la Ley b) Las de los propios descendientes que dan derecho al
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la citado mínimo.
Renta de las Personas Físicas, y de modificación parcial A estos efectos, para cada contribuyente, se considera-
de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre rá como base imponible a la suma de la base imponible
la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio. general y del ahorro.
4.º En lo no previsto en los puntos anteriores se apli-
Artículo 15. Deducción por inversión en la adquisición
cará la normativa regulada en el artículo 68.1 de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la de acciones y participaciones sociales de nuevas
Renta de las Personas Físicas, y de modificación parcial entidades o de reciente creación.
de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre 1. Los contribuyentes podrán aplicar una deducción
la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, en su del 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el
redacción vigente a 31 de diciembre de 2008. ejercicio en la adquisición de acciones o participaciones
sociales como consecuencia de acuerdos de constitu-
Artículo 13. Deducción complementaria al tramo au- ción de sociedades o de ampliación de capital en las
tonómico de la deducción por inversión en vivienda sociedades mercantiles que revistan la forma de Socie-
habitual dad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada,
1. Los contribuyentes que, de acuerdo con lo previs- Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de Responsabi-
to en el artículo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de no- lidad Limitada Laboral, siempre que, además del capital
viembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas financiero, aporten sus conocimientos empresariales o
Físicas, y de modificación parcial de las Leyes de los Im- profesionales adecuados para el desarrollo de la socie-
puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Resi- dad en la que invierten.
dentes y sobre el Patrimonio, en su redacción vigente a 2. El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros
31 de diciembre de 2008, hubieran tenido derecho a la anuales.
aplicación de la deducción por inversión en vivienda ha-
bitual podrán aplicarse una deducción complementaria 3. Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse
al tramo autonómico de la deducción por inversión en los siguientes requisitos:
vivienda habitual cuyo importe será la diferencia entre: a) Que, como consecuencia de la participación adqui-
a) El importe correspondiente al tramo autonómico de rida por el contribuyente, computada junto con la que
la deducción por inversión en vivienda habitual que re- posean de la misma entidad su cónyuge o personas
sulte de aplicar la normativa vigente a 31 de diciembre unidas al contribuyente por razón de parentesco, en
de 2008. línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad
hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer du-
(19) Conforme a la disposición final primera del Decreto Legis- rante ningún día del año natural más del 40 por 100 del
lativo 1/2010, esta deducción se aplicará en los períodos im- total del capital social de la entidad o de sus derechos
positivos no terminados al día 28 de julio de 2009, fecha de de voto.
entrada en vigor de la Ley 4/2009, de 20 de julio, de Medidas
Fiscales contra la Crisis Económica, y únicamente para las vi- b) Que dicha participación se mantenga un mínimo de
viendas adquiridas a partir del 30 de abril de 2009. tres años.
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Apéndice normativo
c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o Artículo 17. Deducción por inversiones realizadas
participaciones cumpla los siguientes requisitos: en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo
1.º Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comuni- Bursátil. (21)
dad de Madrid. 1. Los contribuyentes podrán deducir de la cuota ínte-
2.º Que desarrolle una actividad económica. A estos gra autonómica el 20 por 100 de las cantidades inver-
efectos no se considerará que desarrolla una actividad tidas en la adquisición de acciones correspondientes a
económica cuando tenga por actividad principal la ges- procesos de ampliación de capital o de oferta pública
tión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuer- de valores, en ambos casos a través del segmento de
do con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Pa- aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30
trimonio. de diciembre de 2005, con un máximo de 10.000 euros
de deducción.
3.º Que, para el caso en que la inversión efectuada
corresponda a la constitución de la entidad, desde el 2. Para poder aplicar la deducción será necesario que
primer ejercicio fiscal esta cuente, al menos, con una se cumplan los siguientes requisitos:
persona contratada con contrato laboral y a jornada a) Que las acciones o participaciones adquiridas se
completa y dada de alta en el Régimen General de la mantengan al menos durante dos años.
Seguridad Social.
b) Que la participación en la entidad a la que correspon-
4.º Que, para el caso en que la inversión efectuada co- dan las acciones o participaciones no sea superior al 10
rresponda a una ampliación de capital de la entidad, di- por 100 del capital social.
cha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres
años anteriores a la ampliación de capital y que la planti- c) La sociedad en que se produzca la inversión debe
lla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Ma-
posteriores al de la ampliación se incremente respec- drid, y no debe tener como actividad principal la gestión
to de la plantilla media que tuviera en los doce meses de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo
anteriores al menos en una persona con los requisitos con los requisitos establecidos en el artículo 4.Ocho.
anteriores, y dicho incremento se mantenga durante al dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
menos otros veinticuatro meses. sobre el Patrimonio.
Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y 3. Los requisitos indicados en los apartados b) y c)
de su incremento se tomarán las personas empleadas anteriores deberán cumplirse durante todo el plazo de
en los términos que disponga la legislación laboral, te- mantenimiento indicado en el apartado a).
niendo en cuenta la jornada contratada en relación a la 4. La deducción contenida en este artículo resultará in-
jornada completa. compatible, para las mismas inversiones, con la deduc-
ción establecida en el artículo 15 de esta Ley.
Artículo 16. Deducción para el fomento del autoempleo
de jóvenes menores de treinta y cinco años. (20) Artículo 18. Límites y requisitos formales aplicables a
Los contribuyentes menores de treinta y cinco años determinadas deducciones.
que causen alta por primera vez en el Censo de Em- 1. Solo tendrán derecho a la aplicación de las deduccio-
presarios, Profesionales y Retenedores, previsto en el nes establecidas en los artículos 4, 6, 7, 8 y 10 aquellos
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio , por el que se contribuyentes cuya base imponible, entendiendo como
aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los tal la suma de la base imponible general y la del ahorro,
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de no sea superior a 25.620 euros en tributación individual
desarrollo de las normas comunes de los procedimien- o a 36.200 euros en tributación conjunta.
tos de aplicación de los tributos, podrán aplicar una
deducción en la cuota íntegra autonómica del Impuesto 2. Solo tendrán derecho a la aplicación de la deducción
sobre la Renta de las Personas Físicas de 1.000 euros. establecida en el artículo 11 aquellos contribuyentes
cuya base imponible, entendiendo como tal la suma de
Será requisito necesario para la aplicación de la presen- la base imponible general y la del ahorro, junto con la
te deducción que la actividad se desarrolle principal- correspondiente al resto de miembros de su unidad fa-
mente en el territorio de la Comunidad de Madrid y que miliar, no supere la cantidad en euros correspondiente a
el contribuyente se mantenga en el citado Censo duran- multiplicar por 10.000 el número de miembros de dicha
te al menos un año natural desde el alta. unidad familiar.
3. A efectos de la aplicación de la deducción contenida
en el artículo 9, la base de la misma no podrá exceder
del 10 por 100 de la base liquidable, entendiendo como
tal la suma de la base liquidable general y la de ahorro
del contribuyente.
(20) Conforme a la disposición final segunda del Decreto Le- 4. Las deducciones contempladas en esta Sección re-
gislativo 1/2010, esta deducción se aplicará a aquellos con-
tribuyentes que causen alta por primera vez en el Censo de
querirán justificación documental adecuada. Asimismo,
Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en el Real y sin perjuicio de lo anterior:
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos (21) Conforme a la disposición final tercera del Decreto Le-
de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas gislativo 1/2010, esta deducción se aplicará a aquellas in-
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, versiones con derecho a deducción que se realicen después
después del 23 de febrero de 2010 y hasta el 31 de diciembre del 23 de febrero de 2010 y hasta el 31 de diciembre de
de 2010. 2010.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Comunidad de Madrid y Región de Murcia
a) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc- en el momento del devengo del impuesto, y cuya base
ción establecida en el artículo 6 deberán estar en po- imponible general menos el mínimo personal y familiar
sesión del correspondiente certificado acreditativo sea inferior a 26.620 €, siempre que la base imponible
de la formalización del acogimiento, expedido por la del ahorro no supere los 1.800 €, podrán aplicar un por-
Consejería competente en la materia. centaje de deducción del 5 por 100 a la base de de-
b) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc- ducción
ción establecida en el artículo 7 deberán disponer de un 2. La base de esta deducción estará constituida por las
certificado, expedido por la Consejería competente en la cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilita-
materia, por el que se acredite que ni el contribuyente ni ción de la vivienda incluidos los gastos originarios que
la persona acogida han recibido ayudas de la Comuni- hayan corrido a cargo del contribuyente, y, en el caso
dad de Madrid vinculadas con el acogimiento. de financiación ajena, la amortización, los intereses y
c) La deducción establecida en el artículo 8 requerirá la demás gastos derivados de la misma.
acreditación del depósito de la fianza correspondiente al 3. Para poder aplicar esta deducción, será requisito in-
alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de dispensable que las cantidades satisfechas en el ejer-
Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo cicio por la adquisición de la vivienda que constituya o
dispuesto en el artículo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de vaya a constituir la vivienda habitual lo sean en viviendas
noviembre , de Arrendamientos Urbanos, y en el Decre- de nueva construcción. A estos efectos se considera-
to 181/1996, de 5 de diciembre , por el que se regula el rá vivienda nueva aquella cuya adquisición represente
régimen de depósito de fianzas de arrendamientos en la la primera transmisión de la misma con posterioridad
Comunidad de Madrid. A tales efectos, el contribuyente a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan
deberá obtener una copia del resguardo de depósito de transcurrido tres años desde ésta.
la fianza.
4. Se entenderá por vivienda habitual la vivienda en la
d) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc- que el contribuyente resida por un plazo continuado de
ción establecida en el artículo 11 deberán estar en tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda
posesión de los correspondientes justificantes acredita- tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber trans-
tivos del pago de los conceptos objeto de deducción. currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del
contribuyente o concurran circunstancias que necesa-
riamente exijan el cambio de vivienda, tales como sepa-
REGIÓN DE MURCIA ración matrimonial, traslado laboral, obtención de primer
empleo, de empleo más ventajoso u otros análogos.
LEY 15/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
Se entenderá como rehabilitación aquella que deba ser
TRIBUTARIAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS
calificada como actuación protegible de conformidad
Y TASAS REGIONALES.
con el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio, y De-
(BORM 31/12/2002) creto 80/1998, de 28 de diciembre, o con aquellas nor-
mas de ámbito estatal o autonómico que las sustituyan.
Artículo 1.º Deducciones autonómicas en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas. 5. La base máxima de esta deducción vendrá constitui-
da por el importe anual establecido como límite para la
Uno. Deducción por inversión en vivienda habitual. deducción de vivienda habitual contemplada en la nor-
Primero. (22) mativa estatal, minorado en aquellas cantidades que
constituyan para el contribuyente base de dicha deduc-
Segundo.1 (23) De acuerdo con lo previsto en la letra b) ción estatal, sin que en ningún caso la diferencia pueda
del artículo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, ser negativa.
por la que se regulan las medidas fiscales y administra-
tivas del nuevo sistema de financiación de las Comuni- En todo caso, el importe de la deducción prevista en
dades Autónomas de régimen común y ciudades con este apartado segundo del artículo 1. Uno de la presen-
Estatuto de Autonomía, se establecen los siguientes te Ley no podrá superar los 300 euros anuales.
porcentajes autonómicos de deducción por inversión en Las limitaciones a la deducción cuando se hubiera dis-
vivienda habitual por jóvenes: frutado de la deducción por otras viviendas habituales
a) Los contribuyentes con residencia habitual en la Re- anteriores, cuando la enajenación de una vivienda habi-
gión de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 años tual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta
en el momento del devengo del impuesto, podrán apli- por reinversión, así como las especialidades en caso de
car un porcentaje de deducción del 3 por 100 a la base tributación conjunta, serán las establecidas con carácter
de deducción. general en la normativa estatal reguladora del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
b) Los contribuyentes con residencia habitual en la Re-
gión de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 años Las deducciones establecidas en este apartado segun-
do del artículo 1.º Uno requerirán que el importe com-
probado del patrimonio del sujeto pasivo, al finalizar el
(22) Lo previsto en el artículo 1º.Uno.Primero no resulta aplica- período de la imposición, exceda del valor que arroja-
ble en el ejercicio 2010 como consecuencia de la derogación se su comprobación al final del mismo, al menos en la
de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF. cuantía de las inversiones realizadas, de acuerdo con
(23) Modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por los requisitos establecidos con carácter general por la
el artículo 1 de la Ley 13/2009, de 23 de diciembre, de medi- normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Ren-
das en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas
administrativas para el año 2010 (BORM de 30 de diciembre y
ta de las Personas Físicas.
BOE de 16 de febrero de 2011).
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Región de Murcia
Dos. Deducciones por donativos. 3. Que ambos cónyuges obtengan rentas procedentes
Se da nueva redacción al artículo 1.º 2 de la Ley del trabajo personal o de actividades empresariales o
7/2000, de 29 de diciembre, de medidas tributarias y en profesionales.
materia de juego, apuestas y Función Pública, que que- 4. Que la base imponible general menos el mínimo per-
da redactado de la siguiente forma: sonal y familiar sea inferior a 19.360 €, en declaracio-
nes individuales, e inferior a 33.880 € en declaraciones
Las donaciones dinerarias a la Comunidad Autónoma conjuntas, siempre que la base imponible del ahorro,
de la Región de Murcia, así como a las entidades ins- sea cual sea la modalidad de declaración, no supere
titucionales dependientes de la misma y a fundaciones 1.202,02 €.
que tengan como fines primordiales el desarrollo de
actuaciones de protección del patrimonio histórico de Segundo. En el caso de unidades familiares compues-
la Región de Murcia, y que tengan administrativamente tas por uno solo de los padres e hijos menores, los con-
reconocida tal condición, podrán ser objeto de una de- tribuyentes podrán deducir, en concepto de gastos de
ducción del 30%. custodia en guarderías y centros escolares de hijos me-
nores de tres años, el 15 por ciento de las cantidades
Esta deducción es incompatible con la deducción por satisfechas en el periodo impositivo por este concepto
donativos a esas mismas fundaciones regulada en la por un máximo de 660 € anuales, por cada hijo de esa
normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las edad, cuando cumplan los siguientes requisitos:
Personas Físicas. La base máxima de esta deducción
1. Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo
será la establecida con carácter general por la normati- trabaje fuera del domicilio familiar.
va estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, como límite para la deducción por do- 2. Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal
nativos, minorada en aquellas cantidades que constitu- o de actividades empresariales o profesionales.
yan para el contribuyente base de dichas deducciones. 3. Que la base imponible general menos el mínimo per-
El reconocimiento de la finalidad enunciada en el párrafo sonal y familiar sea inferior a 19.360 €, siempre que la
primero de este apartado en dichas fundaciones deberá base imponible del ahorro no supere 1.202,02 €.
ser declarado con carácter previo mediante resolución Tercero. Las unidades familiares que tengan la conside-
expresa de la Dirección General de Tributos, de acuer- ración de familia numerosa podrán aplicar esta deduc-
do con el procedimiento que se establezca con carácter ción cuando la base imponible general menos el mínimo
reglamentario. personal y familiar sea inferior a 44.000 €, siempre que
la base imponible del ahorro no supere 1.202,02
Tres. Deducción por gastos de guardería para hijos ............................
menores de tres años. (24)
De acuerdo con lo establecido en el artículo 38.1.b) de LEY 8/2004, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
ADMINISTRATIVAS, TRIBUTARIAS DE TASAS Y DE
la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regu-
FUNCIÓN PÚBLICA.
lan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sis-
tema de financiación de las comunidades autónomas en (BORM 30/12/2004 - BOE 24/08/2005)
régimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía,
se establece una deducción autonómica por gastos de Artículo 1. Deducciones autonómicas en el Impuesto
guardería para hijos menores de tres años, con las si- sobre la Renta de las Personas Físicas.
guientes condiciones: (...)
Primero. Por los gastos de custodia en guarderías y
Tres. Deducción por inversión en instalaciones de
centros escolares de hijos menores de tres años, los
recursos energéticos renovables.
contribuyentes podrán deducir el 15 por 100 de las
cantidades satisfechas en el periodo impositivo por este Primero. De acuerdo con lo previsto en la letra b) del
concepto con un máximo de 330 € anuales, por cada articulo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de
hijo de esa edad, en caso de tributación individual, y Medidas Fiscales y Administrativas del nuevo sistema
660 € anuales, por cada hijo de esa edad, en caso de de financiación de las comunidades autónomas de ré-
tributación conjunta. Tendrán derecho a esta deducción gimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía,
los contribuyentes que cumplan los siguientes requisi- se establece para los contribuyentes del Impuesto sobre
tos: la Renta de las Personas Físicas con residencia habitual
en la Región de Murcia una deducción en el tramo auto-
1. Que estén encuadrados dentro de la primera de las nómico del citado Impuesto del 10% de las inversiones
modalidades de unidad familiar del artículo 82 de la Ley realizadas en ejecución de proyectos de instalación de
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la los recursos energéticos procedentes de las fuentes de
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial energías renovables que se citan: solar térmica y foto-
de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre voltaica y eólica.
la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Segundo. 1. La base de esta deducción estará consti-
2. Que ambos cónyuges trabajen fuera del domicilio fa- tuida por las cantidades satisfechas para la adquisición
miliar. e instalación de los recursos energéticos renovables que
hayan corrido a cargo del contribuyente.
(24) Modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por
el artículo 1 de la Ley 13/2009, de 23 de diciembre, de medi- 2. Para poder aplicar esta deducción, será requisi-
das en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas to indispensable que las cantidades satisfechas en
administrativas para el año 2010 (BORM de 30 de diciembre). el ejercicio lo sean para la adquisición e instalación de
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Región de Murcia
los recursos energéticos renovables en viviendas que cicio lo sean para la adquisición e instalación de los
constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del dispositivos domésticos de ahorro de agua en viviendas
contribuyente, conforme a la definición que de la misma que constituyan la vivienda habitual del contribuyente,
se realiza en el articulo 1.Uno, apartado segundo, n.º conforme a la definición que de la misma se realiza en
4, de la Ley 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas el artículo 1.Uno, apartado segundo, número 4 de la Ley
Tributarias en materia de Tributos Cedidos y Tasas Re- 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en
gionales. materia de Tributos Cedidos y Tasas Regionales.
También resultara de aplicación esta deducción a las 3. La base máxima anual de esta deducción se estable-
inversiones realizadas en la adquisición e instalación de ce en la cantidad de 300 euros, sin que, en todo caso,
los recursos energéticos renovables en viviendas desti- el importe de la citada deducción pueda superar los 60
nadas al arrendamiento, siempre que este arrendamien- euros anuales.
to no tenga la consideración de actividad económica, 4. La deducción establecida en el presente artículo
según lo establecido en el articulo 25.2 del Real Decreto requerirá el reconocimiento previo de la Administra-
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprue- ción regional sobre su procedencia en la forma que
ba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la reglamentariamente se determine, consistiendo en todo
Renta de las Personas Físicas. caso en un procedimiento de un solo y simple acto que
3. La base máxima anual de esta deducción se esta- dé la máxima facilidad al contribuyente.
blece en la cantidad de 10.000 euros, sin que, en todo ............................
caso, el importe de la citada deducción pueda superar LEY 13/2009, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
los 1.000 euros anuales. EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS, TRIBUTOS
4. La deducción establecida en el presente articulo PROPIOS Y MEDIDAS ADMINISTRATIVAS PARA EL
requerirá el reconocimiento previo de la Administra- AÑO 2010.
ción regional sobre su procedencia en la forma que (BORM 30/12/2009)
reglamentariamente se determine.
Disposición Transitoria Única. Deducciones autonó-
5. La deducción establecida en el presente articulo re- micas en el Impuesto sobre la Renta de las Perso-
querirá que el importe comprobado del patrimonio del nas Físicas
contribuyente, al finalizar el periodo de la imposición, ex-
ceda del valor que arrojase su comprobación al comien- Los contribuyentes que aplicaron las deducciones au-
tonómicas en el Impuesto sobre la Renta de las Perso-
zo del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones
nas Físicas, por adquisición o rehabilitación de vivienda
realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos
habitual, establecidas para el ejercicio 1998 por la Ley
con carácter general por la normativa estatal reguladora
13/1997, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, Pre-
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
supuestarias y Administrativas, para el ejercicio 1999
............................ por la Ley 11/1998, de 28 de diciembre, de Medidas
LEY 12/2006, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS Financieras, Administrativas y de Función Pública Regio-
FISCALES, ADMINISTRATIVAS Y DE ORDEN SO- nal, y para el ejercicio 2000 por la Ley 9/1999, de 27 de
CIAL PARA EL AÑO 2007. diciembre, de Medidas Tributarias y de Modificación de
diversas leyes regionales en materia de tasas, puertos,
(BORM 30/12/2006 - BOE 16/05/2007). educación, juego y apuestas y construcción y explota-
ción de infraestructuras, podrán aplicar una deducción
Artículo 1.
del 2 por ciento de las cantidades satisfechas en el
Cuatro. Deducción autonómica por inversiones en ejercicio por la adquisición o rehabilitación de la vivien-
dispositivos domésticos de ahorro de agua. da que constituya o vaya a constituir vivienda habitual
del contribuyente, en el territorio de la Región de Murcia,
Primero. De acuerdo con lo previsto en la letra b) del siempre que, en el primer caso, se trate de viviendas de
artículo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de nueva construcción. Esta deducción será del 3 por cien-
Medidas Fiscales y Administrativas del nuevo sistema to en el caso de contribuyentes cuya base imponible
de financiación de las comunidades autónomas de ré- general menos el mínimo personal y familiar sea inferior
gimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía, a 24.200 €, siempre que la base imponible del ahorro
se establece para los contribuyentes del Impuesto sobre no supere 1.800 €. En ambos casos, deberán concurrir
la Renta de las Personas Físicas con residencia habi- el resto de requisitos regulados en el artículo 1, uno, de
tual en la Región de Murcia una deducción en el tramo la citada Ley 9/1999, de 27 de diciembre.
autonómico del citado Impuesto del 20% de las inver- Los contribuyentes que aplicaron las deducciones auto-
siones realizadas en dispositivos domésticos de ahorro nómicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
de agua, de acuerdo con lo establecido en el artículo 4 Físicas, por adquisición de vivienda para jóvenes con
de la Ley 6/2006, de 21 de julio, sobre incremento de residencia en la Comunidad Autónoma de la Región de
las medidas de ahorro y conservación en el consumo Murcia, establecidas para el ejercicio 2001 por la Ley
de agua en la Comunidad Autónoma de la Región de 7/2000, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias y
Murcia. en materia de Juego, Apuestas y Función Pública; para
Segundo. 1. La base de esta deducción estará consti- el año 2003, por la Ley 15/2002, de 23 de diciembre,
tuida por las cantidades satisfechas para la adquisición de Medidas Tributarias en materia de Tributos Cedi-
e instalación de los dispositivos domésticos de ahorro dos y Tasas Regionales; para el año 2005, por la Ley
de agua que hayan corrido a cargo del contribuyente. 8/2004, de 28 de diciembre, de medidas administrati-
2. Para poder aplicar esta deducción, será requisito in- vas, tributarias, de tasas y de función pública; para el
dispensable que las cantidades satisfechas en el ejer- año 2006, por la Ley 9/2005, de 29 de diciembre, de
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Región de Murcia y La Rioja
Medidas Tributarias, en materia de Tributos Cedidos y regulan las medidas fiscales y administrativas del nue-
Tributos Propios año 2006; para el año 2007, por la Ley vo sistema de financiación de las Comunidades Autó-
12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas fiscales, Ad- nomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
ministrativas y de Orden Social para el año 2007, y para Autonomía, se establecen las siguientes deducciones a
los años 2008 y 2009 por la Ley 11/2007, de 27 de di- aplicar sobre la cuota íntegra autonómica del Impuesto
ciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos sobre la Renta de las Personas Físicas:
Cedidos y Tributos Propios, año 2008, podrán aplicar la a) Deducción por nacimiento y adopción del segun-
deducción establecida en el artículo 1, uno, de la pre-
do o ulterior hijo:
sente Ley.
Por cada hijo nacido o adoptado a partir del segundo
............................
en el período impositivo, que conviva con el contribu-
LEY 2/2010, DE 27 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE yente en la fecha de devengo del impuesto: 150 euros,
ADAPTA LA ESCALA AUTONÓMICA DEL IMPUESTO cuando se trate del segundo; 180 euros, cuando se tra-
SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS AL te del tercero y sucesivos.
NUEVO SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS COMU- Cuando los hijos nacidos o adoptados en el pe-
NIDADES AUTÓNOMAS ríodo impositivo convivan con ambos progenitores o
(BORM 31/12/2010) adoptantes, el importe de la deducción se practicará
por mitad en la declaración de cada uno de los proge-
Artículo único. nitores o adoptantes, salvo que éstos tributen presen-
tando una única declaración conjunta, en cuyo caso se
De acuerdo con lo previsto en la disposición final segun- aplicará en la misma la totalidad del importe que corres-
da, quince, de la Ley 22/2009, de 27 de diciembre, por ponda por esta deducción.
la que se regula el sistema de financiación de las comu-
nidades autónomas de régimen común y ciudades con No es obstáculo para la aplicación de la deducción el
Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas hecho de que el hijo nacido o adoptado tenga la condi-
normas tributarias, que añade una disposición transito- ción de segundo o ulterior tan sólo para uno de los pro-
ria decimoquinta a la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, genitores. En este último caso se mantiene el derecho
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de ambos progenitores a aplicarse la deducción.
de modificación parcial de las leyes de los impuestos En caso de nacimientos o adopciones múltiples, la de-
sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y so- ducción que corresponde a cada hijo se incrementará
bre el patrimonio, se aprueba la escala autonómica de en 60 euros.
tipos de gravamen aplicable a la base liquidable general,
de conformidad con lo establecido en la normativa esta- b) Deducción por inversión en rehabilitación de vi-
tal reguladora del impuesto, que será la siguiente: vienda habitual en La Rioja, a aplicar sobre la cuota
íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de
Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable las Personas Físicas.
liquidable De conformidad con lo dispuesto en el artículo 38.1.b)
hasta euros euros hasta euros Porcentaje
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se
0,00 0,00 17.707,20 12 regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14 sistema de financiación de las Comunidades Autóno-
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5 mas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Au-
53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5 tonomía, se establece la siguiente deducción a aplicar
sobre la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas:
LA RIOJA 1º Los jóvenes con residencia habitual, a efectos fisca-
les, en la Comunidad Autónoma de La Rioja podrán de-
LEY 6/2009, DE 15 DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCA- ducir el 5% de las cantidades satisfechas en el ejercicio
LES Y ADMINISTRATIVAS PARA EL AÑO 2010. en la rehabilitación de aquella vivienda que, radicando
en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o
(BOR 23/12/2009 - BOE 16/01/2010). vaya a constituir su residencia habitual.
Artículo 1. Escala autonómica (25) 2º Los jóvenes con residencia habitual, a efectos fis-
cales, en la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya
Artículo 2. Deducciones autonómicas sobre la cuota base liquidable general, sometida a tributación según
íntegra autonómica el artículo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 38.1.b) de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes
y sobre el Patrimonio, no exceda de 18.030 euros en
(25) Ha quedado derogada al haber asumido la Comunidad tributación individual o de 30.050 euros en tributación
Autónoma de La Rioja el nuevo sistema de financiación de la conjunta, siempre que la base liquidable del ahorro, so-
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sis- metida a tributación según el artículo 56, no supere los
tema de financiación de las Comunidades Autónomas de ré- 1.800 euros, podrán aplicar un porcentaje de deducción
gimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias, mediante la Ley
del 7% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en
21/2010, de 16 de julio, del régimen de cesión de tributos del la rehabilitación de aquella vivienda que, radicando en la
Estado a la Comunidad Autónoma de La Rioja y de fijación del Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya a
alcance y condiciones de dicha cesión (BOE 17/07/2010). constituir su residencia habitual.
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. La Rioja
3º El resto de contribuyentes con residencia habitual, a frarán como máximo en un importe de 100 euros por
efectos fiscales, en la Comunidad Autónoma de La Rio- declaración. La justificación documental adecuada para
ja podrán deducirse el 2% de las cantidades satisfechas la práctica de la presente deducción se realizará me-
en el ejercicio en la rehabilitación de aquella vivienda diante la correspondiente factura.
que, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, Artículo 3. Requisitos de aplicación de las deduccio-
constituya o vaya a constituir su residencia habitual. nes autonómicas sobre la cuota íntegra autonómica
c) Deducción autonómica por inversión en adqui- 1. Se equipara a la adquisición o rehabilitación de vivien-
sición de vivienda habitual en La Rioja, para los da, a efectos de lo dispuesto en las letras b) y c) del artí-
jóvenes con residencia habitual en la Comunidad culo anterior, el depósito de cantidades en entidades de
Autónoma de La Rioja, a aplicar sobre la cuota ínte- crédito destinadas a la primera adquisición o rehabilita-
gra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las ción de la vivienda habitual, siempre que se cumplan, en
Personas Físicas. relación con dichas aportaciones y finalidades, los requi-
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 38.1.b) sitos de formalización y disposición a que hace referen-
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se cia la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de
regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo las Personas Físicas. En tal sentido, si la base de la de-
sistema de financiación de las Comunidades Autóno- ducción contemplada en los párrafos b) 1º, b) 2º y c) del
mas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Au- artículo anterior estuviese constituida por tal depósito
tonomía, se establece la siguiente deducción a aplicar de cantidades en entidades de crédito, el contribuyente
sobre la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la sólo podrá beneficiarse de la deducción si adquiere la
Renta de las Personas Físicas: vivienda que va a constituir su residencia habitual antes
1º Los jóvenes con residencia habitual, a efectos fisca- de finalizar el año natural en que cumpla los 35 años.
les, en la Comunidad Autónoma de La Rioja podrán de- 2. Para tener derecho a la deducción autonómica regu-
ducir el 3% de las cantidades satisfechas en el ejercicio lada en las letras b) y c) del artículo anterior, se exigirá el
en la adquisición de aquella vivienda que, radicando en cumplimiento de los requisitos que con carácter general
la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya establece la normativa estatal reguladora del Impuesto
a constituir su residencia habitual. sobre la Renta de las Personas Físicas para los con-
2º Los jóvenes con residencia habitual, a efectos fis- ceptos de vivienda habitual, adquisición y rehabilitación
cales, en la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya de la misma y elementos que integran la base de la de-
ducción aplicable, así como sobre comprobación de la
base liquidable general, sometida a tributación según
situación patrimonial del contribuyente al finalizar el pe-
el artículo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
ríodo de la imposición.
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos 3. La base máxima anual de las deducciones autonómi-
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes cas para adquisición de vivienda y de segunda vivienda
y sobre el Patrimonio, no exceda de 18.030 euros en en el medio rural vendrá constituida por el importe resul-
tributación individual o de 30.050 euros en tributación tante de minorar la cantidad de 9.015 euros en aque-
conjunta, siempre que la base liquidable del ahorro, so- llas cantidades que constituyan para el contribuyente la
metida a tributación según el artículo 56, no supere los base de la deducción por inversión en vivienda habitual
1.800 euros, podrán aplicar un porcentaje de deducción contemplada en la normativa estatal del impuesto. A
del 5% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en estos efectos, en la consideración de la base de la de-
la adquisición de aquella vivienda que, radicando en la ducción prevista en el artículo 68.1 de la Ley 35/2006,
Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya a de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
constituir su residencia habitual. Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes
de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
d) Deducción por adquisición o rehabilitación de se-
no Residentes y sobre el Patrimonio, no se tendrá en
gunda vivienda en el medio rural.
cuenta lo que corresponda, en su caso, por las obras
Los contribuyentes con residencia habitual, a efectos e instalaciones de adecuación efectuadas por las per-
fiscales, en la Comunidad Autónoma de La Rioja que sonas con discapacidad a que se refiere la normativa
adquieran o rehabiliten una vivienda que constituya su estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las
segunda residencia en cualquiera de los municipios que Personas Físicas.
se relacionan en el anexo al artículo 3 de la presente
4. La base máxima de la deducción para rehabilitación
Ley, y siempre que dicho municipio sea diferente al de de vivienda habitual se establece en el importe máximo
su vivienda habitual, podrán deducir el 7% de las can- aprobado por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
tidades invertidas durante el ejercicio para tal fin, con el Personas Físicas como base máxima de la deducción
límite anual de 450,76 euros. De esta deducción sólo por inversión en la vivienda habitual.
podrá beneficiarse una única vivienda distinta de la habi-
tual por contribuyente. 5. A los efectos de la aplicación de las deducciones pre-
vistas en el artículo anterior, tendrá la consideración de
e) Deducción por inversión no empresarial en la ad- joven aquel contribuyente que no haya cumplido los 36
quisición de ordenadores personales, en fomento años de edad a la finalización del período impositivo.
del uso de las nuevas tecnologías en el entorno do-
méstico.
Los contribuyentes con residencia habitual a efectos fis-
cales en la Comunidad Autónoma de La Rioja podrán
deducir las cantidades invertidas por la adquisición de
ordenadores personales, en fomento del uso de las
nuevas tecnologías en el entorno doméstico, que se ci-
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. La Rioja
ANEXO
Lumbreras Santurde de Rioja
Relación de municipios de La Rioja con derecho a Manjarrés Santurdejo
deducción por adquisición o rehabilitación de segun-
da vivienda en el medio rural Mansilla de la Sierra San Vicente de la Son-
sierra
Manzanares de Rioja
Ábalos Cellorigo Sojuela
Matute
Agoncillo Cidamón Sorzano
Medrano
Aguilar del Río Alhama Cihuri Sotés
Munilla
Ajamil de Cameros Cirueña Soto en Cameros
Murillo de Río Leza
Alcanadre Clavijo Terroba
Muro de Aguas
Alesanco Cordovín Tirgo
Muro en Cameros
Alesón Corera Tobía
Nalda
Almarza de Cameros Cornago Tormantos
Navajún
Anguciana Corporales Torrecilla en Cameros
Nestares
Anguiano Cuzcurrita de Río Tirón Torrecilla sobre Alesan-
Nieva de Cameros
co
Arenzana de Abajo Daroca de Rioja Ocón
Torre en Cameros
Arenzana de Arriba Enciso Ochánduri
Torremontalbo
Arnedillo Entrena Ojacastro
Treviana
Arrúbal Estollo Ollauri
Tricio
Ausejo Foncea Ortigosa de Cameros
Tudelilla
Azofra Fonzaleche Pazuengos
Uruñuela
Badarán Galbárruli Pedroso
Valdemadera
Bañares Galilea Pinillos
Valgañón
Baños de Rioja Gallinero de Cameros Pradejón
Ventosa
Baños de Río Tobía Gimileo Pradillo
Ventrosa
Berceo Grañón Préjano
Viguera
Bergasa y Carbonera Grávalos Rabanera
Villalba de Rioja
Bergasillas Bajera Herce Rasillo de Cameros (El)
Villalobar de Rioja
Bezares Herramélluri Redal (El)
Villanueva de Cameros
Bobadilla Hervías Ribafrecha
Villar de Arnedo (El)
Brieva de Cameros Hormilla Robres del Castillo
Villar de Torre
Briñas Hormilleja Rodezno
Villarejo
Briones Hornillos de Cameros Sajazarra
Villarroya
Cabezón de Cameros Hornos de Moncalvillo San Asensio
Villarta-Quintana
Camprovín Huércanos San Millán de la Cogolla
Villavelayo
Canales de la Sierra Igea San Millán de Yécora
Villaverde de Rioja
Canillas de Río Tuerto Jalón de Cameros San Román de Came-
Villoslada de Cameros
Cañas Laguna de Cameros ros
Viniegra de Abajo
Cárdenas Lagunilla del Jubera Santa Coloma
Viniegra de Arriba
Casalarreina Ledesma de la Cogolla Santa Engracia de Ju-
bera Zarratón
Castañares de Rioja Leiva
Santa Eulalia Bajera Zarzosa
Castroviejo Leza de Río Leza
San Torcuato Zorraquín
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. La Rioja y Comunitat Valenciana
............................ Artículo 2. Escala autonómica.

LEY 8/2010, DE 15 DE OCTUBRE, DE MEDIDAS 1. (26) La escala autonómica de tipos de gravamen aplica-
TRIBUTARIAS ble a la base liquidable general será la siguiente:
(BOR 25/10/2010 - BOE 05/11/2010)
Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
Artículo Único. Escala autonómica en el Impuesto liquidable
sobre la Renta de las Personas Físicas. hasta euros euros hasta euros Porcentaje
1. Conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, de 18 0,00 0,00 17.707,20 11,90

de diciembre, por la que se regula el sistema de finan- 17.707,20 2.107,16 15.300,00 13,92
ciación de las Comunidades Autónomas de régimen 33.007,20 4.236,92 20.400,00 18,45
común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se mo- 53.407,20 8.000,72 En adelante 21,48
difican determinadas normas tributarias, la escala auto-
nómica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas 2. Dicha escala, de conformidad con lo establecido en
Físicas será la siguiente la normativa estatal reguladora del impuesto, se aplica-
rá a la base liquidable general, y la cuantía resultante se
Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable minorará en el importe derivado de aplicar la misma es-
liquidable cala a la parte de la base liquidable general correspon-
hasta euros euros hasta euros Porcentaje diente al mínimo personal y familiar.
0,00 0,00 17.707,20 11,60
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70
Artículo 3. Cuotas autonómicas.
33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30 Uno. La cuota íntegra autonómica del contribuyente
53.407,20 7.883,34 Resto 21,40 será la suma de las cuantías resultantes de aplicar, a la
base liquidable general, la escala del tipos de gravamen
2. Se entenderá por tipo medio de gravamen general a la que se refiere el artículo anterior, y a la base liquida-
autonómico el previsto en el apartado 2 del artículo 74 ble del ahorro, el tipo de gravamen del ahorro al que se
de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impues- refiere la normativa estatal reguladora del impuesto.
to sobre la Renta de las Personas Físicas y de modi- Dos. (27) Dos. La cuota líquida autonómica del con-
ficación parcial de las leyes de los Impuestos sobre tribuyente, que en ningún caso podrá ser negativa, se
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre obtendrá practicando en la cuota a la que se refiere el
el Patrimonio. apartado Uno anterior las siguientes minoraciones:
a) El tramo autonómico de la deducción por inversión en
COMUNITAT VALENCIANA vivienda habitual al que se refiere el artículo Tercero Bis
de esta Ley.
LEY 13/1997, DE 23 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE b) El porcentaje que establezca la normativa estatal
REGULA EL TRAMO AUTONÓMICO DEL IMPUESTO reguladora del Impuesto sobre el importe total de de-
SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y terminadas deducciones, en los casos en los que así
RESTANTES TRIBUTOS CEDIDOS. se prevea en dicha normativa. Dichas deducciones se
aplicarán teniendo en cuenta los límites y requisitos de
(DOGV 31/12/1997 - BOE 07/04/1998). situación patrimonial de las correspondientes deduccio-
nes señalados en la citada normativa estatal.
Artículo 1. Ámbito de aplicación.
c) Las correspondientes a las deducciones reguladas en
Uno. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta el artículo Cuarto de esta Ley, que procedan.
de las Personas Físicas que residan habitualmente en la
Comunitat Valenciana tributarán por este concepto im- Artículo 3 bis. Tramo autonómico de la deducción por
positivo a la Hacienda Valenciana, en los términos seña- inversión en vivienda habitual.
lados en el presente título. A estos efectos, se estará al
concepto de residencia habitual recogido en la normati- El tramo autonómico de la deducción por inversión en
va estatal reguladora del Impuesto. vivienda habitual será el resultado de aplicar a la base
de la deducción, de acuerdo con los requisitos y cir-
Dos. Cuando las personas a las que se refiere el apar- cunstancias previstos en la normativa estatal reguladora
tado anterior estén integradas en una unidad familiar y de la deducción por inversión en vivienda habitual, los
opten por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre porcentajes complementarios establecidos en la norma-
la Renta de las Personas Físicas, su tributación por este tiva estatal reguladora del impuesto.
concepto impositivo a la Hacienda Valenciana se regirá
por lo dispuesto en el capítulo III de este título.
Tres. En caso de que los contribuyentes que forman (26) Apartado 1 redactado, con efectos desde 1 de enero de
la unidad familiar tengan su residencia habitual en Co- 2010, por el artículo 21 de la Ley 12/2009, de 23 de diciem-
munidades distintas y opten por la tributación conjunta, bre, de medidas fiscales, de gestión administrativa y financiera,
resultarán de aplicación las normas recogidas en el ca- y de organización de la Generalitat (DOGV 30/12/2009 - BOE
pítulo III de este título siempre que resida habitualmen- 28/01/2010).
te en la Comunitat Valenciana el miembro de la misma (27) Apartado 2 redactado, con efectos desde 1 de enero de
cuya base liquidable, de acuerdo con las reglas de indi- 2010, por el artículo 22 de la Ley 12/2009, de 23 de diciem-
vidualización del Impuesto, sea mayor. bre, de medidas fiscales, de gestión administrativa y financiera,
y de organización de la Generalitat (DOGV 30/12/2009 - BOE
28/01/2010).
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Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Comunitat Valenciana
Artículo 4. Deducciones autonómicas. d) Por ostentar, a la fecha del devengo del impues-
Uno. Conforme a lo dispuesto en la letra c) del apartado to, el título de familia numerosa, expedido por el ór-
Dos del artículo Tercero, las deducciones autonómicas gano competente de la Generalitat, del Estado o de
son las siguientes: otras Comunidades Autónomas, la cantidad que proce-
da de entre las siguientes:
a) Por nacimiento o adopción, durante el período
impositivo: 270 euros por cada hijo nacido o adopta- 204 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca-
do, siempre que el mismo cumpla, a su vez, los demás tegoría general.
requisitos que den derecho a la aplicación del corres- 464 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca-
pondiente mínimo por descendientes establecido por la tegoría especial.
normativa estatal reguladora del impuesto.
Asimismo, tendrán derecho a esta deducción aquellos
Esta deducción podrá ser aplicada también en los dos contribuyentes que, reuniendo las condiciones para la
ejercicios posteriores al del nacimiento o adopción, obtención del título de familia numerosa a la fecha del
siempre que, además de cumplir los requisitos que dan devengo del impuesto, hayan presentado, con anterio-
derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ridad a la misma, solicitud ante el órgano competente
la suma de la base liquidable general y de la base liqui- para la expedición de dicho título. En tal caso, si se de-
dable del ahorro no sea superior a los límites estableci- negara la solicitud presentada, el contribuyente deberá
dos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este ingresar la cantidad indebidamente deducida, junto con
artículo. los correspondientes intereses de demora, en la forma
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de- establecida por la normativa estatal reguladora del Im-
recho a la aplicación de esta deducción, su importe se puesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
prorrateará entre ellos por partes iguales. Las condiciones necesarias para la consideración de
La aplicación de esta deducción resultará compatible familia numerosa y su clasificación por categorías se
con la de las recogidas en las letras b), c) y d) de este determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley
apartado Uno. 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Fa-
milias Numerosas.
b) Por nacimiento o adopción múltiples, durante el
período impositivo, como consecuencia de parto múlti- Esta deducción se practicará por el contribuyente con
ple o de dos o más adopciones constituidas en la mis- quien convivan los restantes miembros de la familia que
ma fecha: 224 euros, siempre que los hijos nacidos o originen el derecho a la deducción.
adoptados cumplan, a su vez, los demás requisitos que Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la
den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo aplicación de esta deducción, su importe se prorrateará
por descendientes establecido por la normativa estatal entre ellos por partes iguales.
reguladora del impuesto.
La aplicación de esta deducción resulta compatible con
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de- la de las recogidas en las letras a), b) y c) de este apar-
recho a la aplicación de esta deducción, su importe se tado Uno.
prorrateará entre ellos por partes iguales.
e) Por las cantidades destinadas, durante el período
La aplicación de esta deducción resultará compatible impositivo, a la custodia no ocasional en guarderías
con la de las recogidas en las letras a), c) y d) de este y centros de primer ciclo de educación infantil, de
apartado Uno. hijos menores de 3 años: el 15 por 100 de las can-
c) Por nacimiento o adopción, durante el período tidades satisfechas, con un máximo de 270 euros por
impositivo, de un hijo discapacitado físico o senso- cada hijo menor de 3 años inscrito en dichas guarderías
rial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 o centros de educación infantil.
por 100, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o Serán requisitos para la práctica de esta deducción los
superior al 33 por 100, siempre que el mismo cumpla, a siguientes:
su vez, los demás requisitos que den derecho a la apli-
cación del correspondiente mínimo por descendientes 1.º Que los padres que convivan con el menor desarro-
establecido por la normativa estatal reguladora del im- llen actividades por cuenta propia o ajena por las que
puesto, la cantidad que proceda de entre las siguientes: perciban rendimientos del trabajo o de actividades eco-
nómicas.
224 euros, cuando sea el único hijo que padezca dicha
discapacidad. 2.º Que la suma de la base liquidable general y de la
base liquidable del ahorro no sea superior a los límites
275 euros, cuando el hijo, que padezca di-
establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro
cha discapacidad, tenga, al menos, un hermano
de este artículo.
discapacitado físico o sensorial, con un grado de
minusvalía igual o superior al 65 por 100, o psíquico, Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplica-
con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ción de esta deducción, su importe se prorrateará entre
100. ellos por partes iguales.
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de- El límite de esta deducción se prorrateará por el número
recho a la aplicación de esta deducción, su importe se de días del periodo impositivo en que el hijo sea menor
prorrateará entre ellos por partes iguales. de 3 años.
La aplicación de esta deducción resultará compatible f) Por conciliación del trabajo con la vida familiar:
con la de las recogidas en las letras a), b) y d) de este 418 euros por cada hijo mayor de tres años y menor de
apartado Uno. cinco años.
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Apéndice normativo
Esta deducción corresponderá exclusivamente a la ma- discapacitados psíquicos, con un grado de minusvalía
dre y serán requisitos para su disfrute: igual o superior al 33 por 100, cuando, en ambos ca-
1.º Que los hijos que generen el derecho a su aplica- sos, convivan con el contribuyente y no tengan rentas
ción den derecho, a su vez, a la aplicación del corres- anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000
pondiente mínimo por descendientes establecido por la euros: 179 euros por cada ascendiente en línea directa
normativa estatal reguladora del impuesto. por consanguinidad, afinidad o adopción, siempre que
la suma de la base liquidable general y de la base liqui-
2.º Que la madre realice una actividad por cuenta propia dable del ahorro no sea superior a los límites estableci-
o ajena por la cual esté dada de alta en el régimen co- dos en el párrafo primero del apartado Cuatro de este
rrespondiente de la Seguridad Social o mutualidad. artículo.
La deducción se calculará de forma proporcional al nú- Para la aplicación de esta deducción se deberán tener
mero de meses en que se cumplan los requisitos ante- en cuenta las siguientes reglas:
riores, entendiéndose a tal efecto que:
1.º Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a
a) La determinación de los hijos que dan derecho a la la aplicación de esta deducción respecto de los mismos
aplicación de la deducción se realizará de acuerdo con ascendientes su importe se prorrateará entre ellos por
su situación el último día de cada mes. partes iguales.
b) El requisito de alta en el régimen correspondiente de No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto
la Seguridad Social o mutualidad se cumple los meses
grado de parentesco con el ascendiente, la aplicación
en que esta situación se produzca en cualquier día del
de la deducción corresponderá a los de grado más cer-
mes.
cano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, exclui-
La deducción tendrá como límite para cada hijo las co- das las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso
tizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mu- corresponderá a los del siguiente grado.
tualidades de carácter alternativo devengadas en cada
2.º No procederá la aplicación de esta deducción cuan-
periodo impositivo, y que, además, lo hubiesen sido
do los ascendientes que generen el derecho a la misma
desde el día en que el menor cumpla los tres años y
hasta el día anterior al que cumpla los cinco años. presenten declaración por el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas con rentas superiores a 1.800
A efectos del cálculo de este límite se computarán las euros.
cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin to-
mar en consideración las bonificaciones que pudieran 3.º La determinación de las circunstancias personales
corresponder. y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará
atendiendo a la situación existente en la fecha de de-
En los supuestos de adopción la deducción se podrá vengo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
practicar, con independencia de la edad del menor, du- sicas. No obstante, será necesario que los ascendientes
rante el cuarto y quinto años siguientes a la fecha de la convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del
inscripción en el Registro Civil. período impositivo.
En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guar- Entre otros casos, se considerará que conviven con el
dia y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre, contribuyente los ascendientes discapacitados que, de-
éste tendrá derecho a la práctica de la deducción pen- pendiendo del mismo, sean internados en centros es-
diente, siempre que cumpla los demás requisitos previs- pecializados.
tos para la aplicación de la presente deducción.
i) Por la realización por uno de los cónyuges de la
Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la unidad familiar de labores no remuneradas en el ho-
aplicación de esta deducción con respecto a un mis- gar: 153 euros.
mo hijo, su importe se prorrateará entre ellos por partes
iguales. Se entenderá que uno de los cónyuges realiza estas la-
bores cuando en una unidad familiar integrada por los
g) Para contribuyentes discapacitados, con un gra- cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera,
do de minusvalía igual o superior al 33 por 100, de por los hijos menores, con excepción de los que, con el
edad igual o superior a 65 años: 179 euros por cada consentimiento de sus padres, vivan independientes de
contribuyente. éstos, y por los hijos mayores de edad incapacitados ju-
En cualquier caso, no procederá esta deducción si, dicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o reha-
como consecuencia de la situación de discapacidad bilitada, sólo uno de sus miembros perciba rendimientos
contemplada en el párrafo anterior, el contribuyente del trabajo o de las actividades económicas.
percibe algún tipo de prestación que, de acuerdo con
Serán requisitos para el disfrute de esta deducción:
lo dispuesto en la normativa estatal reguladora del Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se halle 1.º Que la suma de las bases liquidables de la unidad
exenta en el mismo. familiar no sea superior al límite establecido en el párrafo
segundo del apartado Cuatro de este artículo.
La determinación de las circunstancias personales que
deban tenerse en cuenta a los efectos de esta deduc- 2.º Que ninguno de los miembros de la unidad familiar
ción se realizará atendiendo a la situación existente en la obtenga ganancias patrimoniales, rendimientos íntegros
fecha del devengo del impuesto. del capital mobiliario o inmobiliario, que, en conjunto,
h) Por ascendientes mayores de 75 años, y por superen los 357 euros, ni le sean imputadas rentas in-
ascendientes mayores de 65 años que sean mobiliarias.
discapacitados físicos o sensoriales, con un gra- 3.º Que los cónyuges tengan dos o más descendientes
do de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o que den derecho a la aplicación del mínimo por descen-
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Apéndice normativo
dientes establecido por la normativa estatal reguladora k) Por cantidades destinadas a la primera adquisi-
del impuesto. ción de su vivienda habitual por contribuyentes de
j) Por cantidades satisfechas en el periodo imposi- edad igual o inferior a 35 años a la fecha de devengo
tivo por la adquisición o rehabilitación de la vivien- del impuesto: el 5 por 100 de las cantidades satisfechas
da que constituya o vaya a constituir la residencia durante el período impositivo por la primera adquisición
habitual del contribuyente, siempre que, para tales de vivienda que constituya o vaya a constituir la residen-
inversiones, se utilice financiación ajena, y sin perjuicio cia habitual del contribuyente, excepción hecha de la
del que proceda por aplicación de los dispuesto en el parte de las mismas correspondiente a intereses. A es-
artículo Tercero bis de esta Ley, los siguientes porcenta- tos efectos, se estará al concepto de vivienda habitual
jes de deducción: y de adquisición de la misma recogidos en la normativa
1.º) Dentro de los dos años siguientes a la adquisición o estatal reguladora del impuesto.
rehabilitación, el 3,3 %. Para la práctica de esta deducción se requerirá que
2.º) Después de los dos años siguientes a la adquisición la suma de la base imponible general y de la base
o rehabilitación, el 1,65 %. imponible del ahorro no sea superior a dos veces el in-
dicador público de renta de efectos múltiples (IPREM),
A estos efectos, se estará a los conceptos de vivienda correspondiente al período impositivo.
habitual y de adquisición y rehabilitación de la misma re-
cogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. La aplicación de esta deducción resultará compatible
No obstante, esta deducción no será de aplicación a las con la de las recogidas en las letras j) y l) de este apar-
cantidades destinadas a la construcción o ampliación tado Uno.
de la vivienda ni a las depositadas en cuenta vivienda. l) Por cantidades destinadas a la adquisición de vi-
La base máxima de esta deducción será de 4.507,59 vienda habitual por discapacitados físicos o senso-
euros anuales y estará constituida por las cantidades riales, con un grado de minusvalía igual o superior al 65
satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la por 100, o psíquicos, con un grado de minusvalía igual
vivienda, incluidos los gastos originados por tal adqui- o superior al 33 por 100: el 5 por 100 de las cantidades
sición o rehabilitación que hayan corrido a cargo del ad- satisfechas, durante el período impositivo, por la adqui-
quirente, así como el principal amortizado, los intereses, sición de la vivienda que constituya o vaya a constituir la
el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo residencia habitual del contribuyente, excepción hecha
de tipo de interés variable de los préstamos hipoteca- de la parte de las mismas correspondiente a intereses.
rios regulados en el artículo Decimonoveno de la Ley A estos efectos, se estará al concepto de vivienda ha-
36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma bitual y de adquisición de la misma recogidos en la nor-
económica, y demás gastos derivados de la financiación mativa estatal reguladora del impuesto.
ajena. En caso de aplicación de los citados instrumen-
tos de cobertura, los intereses satisfechos por el contri- Para la práctica de esta deducción se requerirá que
buyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la suma de la base imponible general y de la base
la aplicación del citado instrumento. imponible del ahorro no sea superior a dos veces el in-
dicador público de renta de efectos múltiples IPREM),
Quedan excluidas de la base de deducción las siguien- correspondiente al período impositivo.
tes cantidades invertidas:
La aplicación de esta deducción resultará compatible
a) Las que no superen las cantidades invertidas en vi- con la de las recogidas en las letras j) y k) de este apar-
viendas habituales anteriores, en la medida en que hu- tado Uno.
bieran sido objeto de la deducción estatal por inversión
en vivienda habitual o de la presente deducción. m) Por cantidades destinadas a la adquisición o
rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de
b) Las que no superen el importe de la ganancia patri-
ayudas públicas: 102 euros por cada contribuyente,
monial exenta por reinversión conforme a la normativa
estatal reguladora del impuesto. siempre que éste haya efectivamente destinado, du-
rante el período impositivo, a la adquisición o rehabili-
Para la aplicación de esta deducción se entenderá que tación de la vivienda que constituya o vaya a constituir
se utiliza financiación ajena cuando concurran los si- su residencia habitual, cantidades procedentes de una
guientes requisitos: subvención a tal fin concedida por la Generalitat, con
a) Que el importe financiado del valor de adquisición o cargo a su propio presupuesto o al del Estado. En el
rehabilitación de la vivienda suponga, al menos, un 50 caso de que, por aplicación de las reglas de imputación
por ciento de dicho valor. En el caso de reinversión por temporal de ingresos de la normativa estatal reguladora
enajenación de la vivienda habitual el porcentaje del 50 del impuesto, dichas ayudas se imputen como ingreso
por ciento se entenderá referido al exceso de inversión por el contribuyente en varios ejercicios, el importe de la
que corresponda. deducción se prorrateará entre los ejercicios en que se
b) Que durante los tres primeros años no se amorticen produzca tal imputación.
cantidades que superen en su conjunto el 40 por ciento A estos efectos, se estará al concepto de vivienda habi-
del importe total solicitado. tual y de adquisición y rehabilitación de la misma reco-
Esta deducción sólo será aplicable a las adquisiciones gidos en la normativa estatal reguladora del impuesto.
o rehabilitaciones de vivienda realizadas desde el 20 de En ningún caso podrán ser beneficiarios de esta deduc-
enero de 2006, inclusive. ción los contribuyentes que se hubieran aplicado por
La aplicación de esta deducción resultará compatible dichas cantidades procedentes de ayudas públicas al-
con la de las recogidas en las letras k) y l) de este apar- guna de las deducciones contempladas en las letras j),
tado Uno. k) y l) de este mismo apartado.
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Apéndice normativo
n) Por arrendamiento de la vivienda habitual, sobre 2.º Que se haya constituido el depósito de la fianza a la
las cantidades satisfechas en el periodo impositivo: que se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24
El 15 por 100, con el límite de 459 euros. de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de
La Generalitat.
El 20 por 100, con el límite de 612 euros, si el arrenda-
tario tiene una edad igual o inferior a 35 años. El mismo 3.º Que las cantidades satisfechas en concepto de
porcentaje de deducción resultará aplicable, con idénti- arrendamiento no sean retribuidas por el empleador.
co límite, si el arrendatario es discapacitado físico o sen- 4.º Que la suma de la base liquidable general y de la
sorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65 base liquidable del ahorro no sea superior a los límites
por 100, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro
superior al 33 por 100. de este artículo.
El 25 por 100, con el límite de 765 euros, si el arrenda- Esta deducción resultará compatible con la recogida en
tario tiene una edad igual o menor de 35 años y, ade- la letra n) de este apartado.
más, es discapacitado físico o sensorial, con un grado El límite de esta deducción se prorrateará por el núme-
de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o psíquico, ro de días en que permanezca vigente el arrendamiento
con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por
dentro del periodo impositivo.
100
o) Por cantidades destinadas a inversiones para el
Serán requisitos para el disfrute de esta deducción los
aprovechamiento de fuentes de energía renovables
siguientes:
en la vivienda habitual: El 5 por 100 de las cantida-
1.º Que se trate del arrendamiento de la vivienda ha- des invertidas por el contribuyente en la adquisición de
bitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el instalaciones o equipos destinados a alguna de las fina-
mismo, siempre que la fecha del contrato sea posterior lidades que se indican a continuación, en el marco de
al 23 de abril de 1998 y su duración sea igual o supe- programas, convenios o acuerdos con la Administración
rior a un año. A estos efectos, se estará al concepto competente en materia medioambiental, quien deberá
de vivienda habitual recogido en la normativa estatal expedir la certificación acreditativa de que tal inversión
reguladora del impuesto. se ajusta a las condiciones establecidas en aquéllos,
2.º Que se haya constituido el depósito de la fianza a la siempre que tales finalidades no constituyan el ejercicio
que se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de una actividad económica de conformidad con la nor-
de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de mativa estatal reguladora del impuesto:
La Generalitat. 1) Aprovechamiento de la energía solar o eólica para su
3.º Que, durante al menos la mitad del periodo impositi- transformación en calor o electricidad.
vo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su 2) Aprovechamiento, como combustible, de residuos
unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un sólidos urbanos o de biomasa procedente de residuos
derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante de industrias agrícolas y forestales y de cultivos energé-
a menos de 100 kilómetros de la vivienda arrendada. ticos para su transformación en calor o electricidad.
4.º Que el contribuyente no tenga derecho por el mismo 3) Tratamiento de residuos biodegradables procedentes
período impositivo a deducción alguna por inversión en de explotaciones ganaderas, de estaciones depurado-
vivienda habitual, con excepción de la correspondiente ras de aguas residuales, de efluentes industriales o de
a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. residuos sólidos urbanos para su transformación en bio-
5.º Que la suma de la base liquidable general y de la gás.
base liquidable del ahorro no sea superior a los límites 4) Tratamiento de productos agrícolas, forestales o acei-
establecidos en el párrafo primero del apartado Cuatro tes usados para su transformación en biocarburantes
de este artículo. (bioetanol o biodiesel).
Esta deducción resultará compatible con la recogida en La base máxima de esta deducción será de 4.100 euros
la letra ñ) de este apartado. anuales y estará constituida por las cantidades inverti-
El límite de esta deducción se prorrateará por el núme- das, incluidos los gastos originados que hayan corrido a
ro de días en que permanezca vigente el arrendamiento cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena,
dentro del periodo impositivo y en que se cumplan las la amortización y los demás gastos de la misma, con
circunstancias personales requeridas para la aplicación excepción de los intereses. La parte de la inversión fi-
de los distintos porcentajes de deducción. nanciada con subvenciones públicas no dará derecho a
ñ) Por el arrendamiento de una vivienda, como con- deducción.
secuencia de la realización de una actividad, por A estos efectos, se estará al concepto de vivienda habi-
cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquel tual contenido en la normativa reguladora del Impuesto
en el que el contribuyente residía con anterioridad: el 10 sobre la Renta de las Personas Físicas.
por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo im- p) Por donaciones con finalidad ecológica: El 20 por
positivo, con el límite de 204 euros. 100 de las donaciones efectuadas durante el período
Para tener derecho al disfrute de esta deducción será impositivo en favor de cualquiera de las siguientes en-
necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: tidades:
1.º Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la
Valenciana, diste más de 100 kilómetros de aquella en Comunitat Valenciana. A estos efectos, cuando la do-
la que el contribuyente residía inmediatamente antes del nación consista en dinero las cantidades recibidas
arrendamiento. quedarán afectas en el presupuesto del donatario a la
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Apéndice normativo
financiación de programas de gasto que tengan por ob- tuadas durante el período impositivo en favor de las si-
jeto la defensa y conservación del medio ambiente. guientes entidades:
De conformidad con ello, en el estado de gastos del 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la
presupuesto de cada ejercicio se consignará crédito en Comunitat Valenciana. A estos efectos, cuando la do-
dichos programas por un importe como mínimo igual al nación consista en dinero las cantidades recibidas
de las donaciones percibidas durante el ejercicio inme- quedarán afectas en el presupuesto del donatario a la
diatamente anterior. financiación de programas de gasto que tengan por
2) Las entidades públicas dependientes de cualquiera objeto el fomento de la Lengua Valenciana. De confor-
de las Administraciones Territoriales citadas en el núme- midad con ello, en el estado de gastos del presupues-
ro 1) anterior cuyo objeto social sea la defensa y con- to de cada ejercicio se consignará crédito en dichos
servación del medio ambiente. Las cantidades recibidas programas por un importe como mínimo igual al de las
por estas entidades quedarán sometidas a las mismas donaciones percibidas durante el ejercicio inmediata-
reglas de afectación recogidas en el citado número 1). mente anterior.
3) Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los 2) Las entidades públicas dependientes de cualquiera
apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de las Administraciones Territoriales citadas en el nú-
de diciembre, de Régimen fiscal de las entidades sin fi- mero 1) anterior cuyo objeto social sea el fomento de la
nes lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, Lengua Valenciana. Las cantidades recibidas por estas
siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio entidades quedarán sometidas a las mismas reglas de
ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes afectación recogidas en el citado número 1).
registros de la Comunitat Valenciana. 3) Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los
q) Por donaciones relativas al Patrimonio Cultural apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de
Valenciano. 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenaz-
1. El 10 por 100 de las donaciones puras y simples go, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de la
efectuadas durante el período impositivo de bienes que, Lengua Valenciana y se hallen inscritas en los corres-
formando parte del Patrimonio Cultural Valenciano, se pondientes registros de la Comunitat Valenciana.
hallen inscritos en el Inventario General del citado pa-
trimonio, de acuerdo con la normativa legal autonómica s) Por el incremento de los costes de la financiación
vigente, siempre que se realicen a favor de cualquiera ajena en la inversión de la vivienda habitual, deriva-
de las siguientes entidades: dos del alza de los tipos de interés de los préstamos
hipotecarios:
1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la
Comunitat Valenciana; 2) Las entidades públicas de 1) Podrán aplicar esta deducción, sin perjuicio de la que
carácter cultural dependientes de cualquiera de las Ad- proceda con arreglo a lo establecido en el artículo Ter-
ministraciones Territoriales citadas en el número 1) an- cero Bis de esta Ley, los contribuyentes que satisfagan
terior; 3) Las Universidades Públicas de la Comunitat en el periodo impositivo cantidades en concepto de in-
Valenciana; 4) Las entidades sin fines lucrativos regu- tereses derivados de un préstamo hipotecario a interés
ladas en los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley variable para la adquisición o rehabilitación de la vivien-
49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen fiscal de las da que constituya o vaya a constituir su residencia ha-
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales bitual o para la adecuación de la misma por razón de
al mecenazgo, siempre que persigan fines de natura- discapacidad.
leza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los 2) Para la aplicación de esta deducción se habrán de
correspondientes registros de la Comunitat Valenciana. cumplir los siguientes requisitos:
2. El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a 2.1) Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda
cualquiera de las entidades a las que se refiere el núme- que constituya o vaya a constituir la residencia habitual
ro 1 anterior para la conservación, reparación y restau- del contribuyente o que la adecuación de la misma por
ración de los bienes que, formando parte del Patrimonio razón de discapacidad sea anterior al inicio del periodo
Cultural Valenciano, se hallen inscritos en su Inventario impositivo.
General. A estos efectos, cuando el donatario sea al-
guna de las entidades contempladas en los apartados 2.2) Que la suma de la base liquidable general y
1), 2) y 3) del citado número 1 las cantidades recibidas de la base liquidable del ahorro no sea superior a
quedarán afectas, en los mismos términos recogidos en 25.000 euros, en tributación individual, o a 40.000, en
el apartado 1) de la letra p) anterior, a la financiación de tributación conjunta.
programas de gasto que tengan por objeto la conser- 3) La base máxima de esta deducción será de 9.015
vación, reparación y restauración de obras de arte y, en euros anuales, en los supuestos de adquisición y re-
general, de bienes con valor histórico, artístico o cultu- habilitación de vivienda habitual, y de 12.020, en los
ral. supuestos de adecuación de la misma por razón de
3. El 5 por 100 de las cantidades destinadas por los ti- discapacidad, y estará constituida por las cantidades
tulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural satisfechas en el ejercicio en concepto de intereses, que
Valenciano inscritos en el Inventario General del mismo den derecho, a su vez, a la aplicación de la deducción
a la conservación, reparación y restauración de los ci- estatal por inversión en vivienda habitual, sin tener en
tados bienes. cuenta, a tal efecto, el coste ni las cantidades obtenidas
de los instrumentos de cobertura del riesgo de variación
r) Por donaciones destinadas al fomento de la Len- del tipo de interés variable de los préstamos hipoteca-
gua Valenciana: El 10 por 100 de las donaciones efec- rios, regulados en el artículo Decimonoveno de la Ley
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Apéndice normativo
36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma 4.2.2.2.2) Después de los dos años siguientes a la ad-
económica. quisición o rehabilitación:
4) Los porcentajes de deducción, expresados con dos Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,8335.
decimales, se establecerán con arreglo al siguiente pro- Sobre el exceso: 0,85.
cedimiento:
4.3) Los porcentajes de deducción que resulten final-
4.1) En primer lugar, se determinará un porcentaje, ex- mente aplicables a los distintos supuestos, calculados
presado con dos decimales, que será el resultado de con arreglo a lo establecido en los números 4.1) y 4.2),
multiplicar 0,33 por el cociente de una fracción, cuyo se aprobarán mediante Decreto del Consell, una vez co-
numerador estará constituido por el diferencial, expresa- nocido el EURIBOR medio correspondiente al ejercicio
do con dos decimales, entre el EURIBOR medio “a un del periodo impositivo.
año” correspondiente al ejercicio del periodo impositivo,
calculado, con dos decimales, con arreglo a los datos 5) Al resultado de aplicar el porcentaje de deducción a
publicados por el Banco de España, y el EURIBOR me- la base de la misma se le restará el 33 por 100 de la
dio “a un año” para 2007, fijado, a estos efectos, en el diferencia positiva, si la hubiere, entre el importe de las
4,45 %, y cuyo denominador será el citado EURIBOR rentas generadas en el ejercicio por los instrumentos
de cobertura del riesgo de variación del tipo de interés
medio “a un año” correspondiente al ejercicio del perio-
de los préstamos hipotecarios, regulados en el artículo
do impositivo.
Decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre,
4.2) El resultado obtenido de la aplicación de lo dis- de medidas de reforma económica, y el coste de dichos
puesto en el número anterior se multiplicará por el co- instrumentos de cobertura.
eficiente que, en cada caso, corresponda de entre los
6) A los efectos de la presente deducción, se estará a
siguientes: los conceptos de vivienda habitual y de adquisición, re-
4.2.1) Cuando la adquisición, rehabilitación o adecua- habilitación y adecuación por razón de discapacidad de
ción por razón de discapacidad de la vivienda sea ante- dicha vivienda habitual recogidos en la normativa estatal
rior al 20 de enero de 2006: reguladora del impuesto.
4.2.1.1) Si resulta procedente la compensación a la que 7) La aplicación de esta deducción resultará compatible
hace referencia el apartado c) de la Disposición Transi- con la de la recogida en la letra j) del apartado Uno del
toria Decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de no- artículo Cuarto de esta Ley.
viembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas t) (28) Por contribuyentes con dos o más descen-
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Im- dientes: el 10 por 100 del importe de la cuota ínte-
puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Resi- gra autonómica, en tributación individual o conjunta,
dentes y sobre el Patrimonio: una vez deducidas de la misma las minoraciones
Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,80. para determinar la cuota líquida autonómica, exclui-
da la presente deducción, a las que se refiere la nor-
Sobre el exceso: 0,85. mativa estatal reguladora del impuesto.
4.2.1.2) Si no resulta procedente la compensación a Serán requisitos para la aplicación de esta deducción
la que hace referencia el apartado c) de la Disposición los siguientes:
Transitoria Decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso- 1) Que los descendientes generen a favor del contri-
nas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los buyente el derecho a la aplicación del correspondiente
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Re- mínimo por descendientes establecido por la normativa
sidentes y sobre el Patrimonio: 0,85. estatal reguladora del impuesto.
4.2.2) Cuando la adquisición, rehabilitación o adecua- 2) Que la suma de las siguientes bases imponibles no
ción por razón de discapacidad de la vivienda se pro- sea superior a 24.000 euros:
duzca a partir del 20 de enero de 2006, inclusive: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por
4.2.2.1) Cuando se trate de adecuaciones de vivienda los mismos descendientes, a la aplicación del mínimo
por razón de discapacidad, o de adquisiciones o rehabi- por descendientes.
litaciones de vivienda a las que no resulte de aplicación b) Las de los propios descendientes que dan derecho al
la deducción autonómica a la que se refiere la letra j) del citado mínimo.
apartado Uno del artículo Cuarto de esta Ley: c) Las de todos los miembros de la unidad familiar que
4.2.2.1.1) Si se trata de adquisición o rehabilitación: tributen conjuntamente con el contribuyente y que no se
0,85. encuentren incluidos en las dos letras anteriores.
4.2.2.1.2) Si se trata de adecuación por razón de
discapacidad: 0,80.
4.2.2.2) Cuando se trate de adquisiciones o rehabili-
taciones de vivienda a las que resulte de aplicación la
deducción autonómica a la que se refiere la letra j) del
apartado Uno del artículo Cuarto de esta Ley:
4.2.2.2.1) Dentro de los dos años siguientes a la adqui-
sición o rehabilitación: (28) Letra t) añadida por el artículo 23 de la Ley 12/2009, de
Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,817. 23 de diciembre, de medidas fiscales, de gestión administra-
tiva y financiera, y de organización de la Generalitat (DOGV
Sobre el exceso: 0,85. 30/12/2009 - BOE 28/01/2010).
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Apéndice normativo
u) (29) Por cantidades procedentes de ayudas públi- Cuatro. A los efectos de lo dispuesto en el párrafo se-
cas concedidas por la Generalitat en el marco de lo gundo de la letra a), del punto 2º de la letra e), del pá-
dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Ge- rrafo primero de la letra h), del punto 5º de la letra n) y
neralitat, de protección a la maternidad: del punto 4º de la letra ñ) del apartado Uno del artículo
270 euros por cada contribuyente. Cuarto de esta Ley la suma de la base liquidable general
y de la base liquidable del ahorro no podrá ser supe-
Dos. La aplicación de las deducciones recogidas en las rior a 27.790 euros, en tributación individual, o a 44.955
letras j), k), l), m) y o) del apartado Uno precedente re- euros, en tributación conjunta.
querirá que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente al finalizar el período impositivo exceda A los efectos de lo dispuesto en el punto 1º de la letra
del valor que arrojase su comprobación al comienzo del i) del apartado Uno del artículo Cuarto de esta Ley, la
mismo, en, al menos, la cuantía de las inversiones reali- suma de las bases liquidables de la unidad familiar no
zadas. A estos efectos, no se computarán los incremen- podrá ser superior a 27.790 euros.
tos o disminuciones de valor experimentados durante el Artículo 5. Opción por la tributación conjunta.
citado período impositivo por los bienes que al final del Las normas recogidas en este Capítulo resultarán apli-
mismo sigan formando parte del patrimonio del contri- cables a aquellos contribuyentes que, hallándose in-
buyente. Asimismo, la base de la deducción a la que se tegrados en una unidad familiar, hayan optado por la
refiere el número 3 de la letra q) del citado apartado Uno tributación conjunta, de acuerdo con la normativa esta-
no podrá superar el 20 por 100 de la base liquidable del tal reguladora del Impuesto.
contribuyente.
Tres. Para tener derecho a las deducciones contempla- Artículo 6. Escala autonómica.
das en la letra p), en los números 1 y 2 de la letra q) y La escala autonómica de tipos de gravamen aplicable a
en la letra r), todas ellas del apartado Uno anterior, se la base liquidable general, correspondiente a la unidad
deberá acreditar la efectividad de la donación efectua- familiar cuyos miembros hayan optado por la tributación
da, así como el valor de la misma, mediante certificación conjunta, será la establecida en el artículo Segundo de
expedida por la entidad donataria en la que, además del la presente Ley.
número de identificación fiscal y de los datos de identi-
ficación personal del donante y de la entidad donataria, Artículo 7. Cuotas y deducciones autonómicas.
se hagan constar los siguientes extremos:
Uno. La cuota íntegra autonómica de la unidad familiar
1) Fecha e importe del donativo, cuando éste sea dine- será minorada, para la obtención de la cuota líquida au-
rario. tonómica, en los importes que correspondan a dicha
2) Documento público u otro documento auténtico unidad familiar, de entre los recogidos en los artículos
acreditativo de la entrega del bien donado, cuando se tercero, tercero bis y cuarto de esta Ley, sin que, en nin-
trate de donaciones en especie. En relación con las gún caso, pueda dicha cuota líquida ser negativa como
donaciones a las que se refiere el número 1 de la letra q) resultado de tales minoraciones.
será mención inexcusable del documento el número de Dos. (30) A los efectos del apartado anterior, y sin per-
identificación que en el inventario general del patrimonio juicio de lo dispuesto en el párrafo segundo de la letra
cultural valenciano corresponda al bien donado. a), en el punto 2º de la letra e), en el párrafo primero de
3) Mención expresa del carácter irrevocable de la do- la letra h), en el punto 1º de la letra i), en el párrafo ter-
nación. En cualquier caso, la revocación de la donación cero de la letra j), en el párrafo segundo de la letra k), en
determinará la obligación de ingresar las cuotas corres- el párrafo segundo de la letra l), en el punto 5º de letra
pondientes a los beneficios disfrutados en el período n), en el punto 4º de la letra ñ), en el párrafo segundo
impositivo en el que dicha revocación se produzca, de la letra o), en los números 2.2) y 3) de la letra s) y
más los intereses de demora que procedan, en la forma en el párrafo primero y en el número 2) del párrafo se-
establecida por la normativa estatal reguladora del Im- gundo de la letra t) del apartado Uno del artículo Cuarto
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas. de esta Ley, por lo que a las deducciones autonómicas
se refiere, se imputarán a la unidad familiar aquellas que
4) Mención expresa de que la entidad donataria se en-
hubieran correspondido a sus distintos miembros si
cuentra incluida entre las reguladas en los apartados a)
éstos hubiesen optado por la tributación individual, te-
y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciem-
niendo en cuenta para ello las reglas de individualización
bre, de Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrati-
de los distintos componentes de renta contenidos en la
vos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cuando la
normativa estatal reguladora del impuesto.
donación se efectúe a favor de las entidades a las que
se refieren el apartado 3) de la letra p), el apartado 4)
del número 1 de la letra q) y el apartado 3) de la letra r).
Sin perjuicio de lo anterior, tratándose de donaciones en
especie, a la citada certificación deberá acompañarse
otra acreditativa del valor de los bienes donados, cuya
expedición corresponderá a la Conselleria competente
en cada caso por razón del objeto o finalidad de la do-
nación.
(30) Apartado Dos redactado, con vigencia a partir del 1 de
(29) Letra u) añadida por el artículo 24 de la Ley 12/2009, de enero de 2010, por el artículo 25 de la Ley 12/2009, de 23
23 de diciembre, de medidas fiscales, de gestión administra- de diciembre, de medidas fiscales, de gestión administra-
tiva y financiera, y de organización de la Generalitat (DOGV tiva y financiera, y de organización de la Generalitat (DOGV
30/12/2009 - BOE 28/01/2010). 30/12/2009 - BOE 28/01/2010).
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ÍNDICE ANALÍTICO
Índice analítico
Abreviaturas utilizadas:
D.A. Deducción Autonómica. P.A.C. Política Agraria Comunitaria.
E.D. Estimación Directa. P.P.S. Planes de Previsión Asegurados.
E.D.N. Estimación Directa Normal. R.A.E. Rendimientos de Actividades Económi-
E.D.S. Estimación Directa Simplificada. cas.
E.O. Estimación Objetiva. R.C.I. Rendimientos del Capital Inmobiliario.
E.R.D. Empresa de Reducida Dimensión. R.C.M. Rendimientos del Capital Mobiliario.
G. y P.Ganancias y Pérdidas Patrimoniales. R.T. Rendimientos del Trabajo.
I.R.I. Imputación de Rentas Inmobiliarias. S. Siguiente.
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Perso- SS. Siguientes.
nas Físicas. U.F. Unidad Familiar.
M.P.S. Mutualidad de Previsión Social.
A D.A. Extremadura: 532

D.A. Madrid: 537
Accidente: (véase también Seguros). Prestaciones exentas: 38
De circulación: Acontecimientos excepcional interés público:
Indemnizaciones exentas: 34 Deducción empresarial: 455 y ss.
Acciones y participaciones (véase también Divi- Donativos: 452
dendos). Actividades económicas:
Admitidas a negociación: Actividades accesorias (E.O.): 221, 266 y 269
Transmisión de acciones (G. y P.): 331 Agrícolas:
Transmisión derechos de suscripción: 331 Ayudas P.A.C.: 275
Adquisición: Incluidas en E.O.: 266
D.A. Andalucía: 486 De temporada (E.O.):
D.A. Cataluña: 527 y 528 Índices correctores aplicables: 236
D.A. Madrid: 543 y 544 Empresariales:
En instituciones de inversión colectiva: 337 y ss. Mercantiles y no mercantiles: 156, 164 y 166
Entrega de acciones: Forestales:
A trabajadores: 73 y 86 Incluidas en E.O.: 266 y 267
Liberadas: entrega (no constituye R.C.M.): 116 Subvenciones: 275
Valor de adquisición (G. y P.): 331 Ganaderas:
No admitidas a negociación: Ganadería dependiente: 266
Transmisión de acciones (G. y P.): 334 y ss. Ganadería independiente: 267 y s.
Transmisión derechos de suscripción: 335 Incluidas en E.O.: 266
Usufructo de acciones: Inicio de nuevas actividades (E.O.): 237
Constitución o cesión del derecho (R.C.M.): 120 Profesionales: 155 y s.
Acogimiento: Rendimiento neto (determinación):
De mayores de 65 años o minusválidos: Esquema general: 163
D.A. Asturias: 490 Estimación directa normal: 174 y ss.
D.A. Madrid: 538 Estimación directa simplificada: 187 y 191
Prestaciones exentas: 38 Estimación objetiva (actividades agrarias): 271 y ss.
Familiar de menores: Estimación objetiva (otras actividades): 223 y ss.
D.A. Cantabria: 514
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ÍNDICE ANALÍTICO
Transformación productos naturales (E.O.): D.A. Extremadura: 530

266 y 270 D.A. Galicia (jóvenes): 535
Activos financieros: D.A. Illes Balears: 498
Clases y concepto: 124 D.A. Madrid (jóvenes): 538
Operaciones (R.C.M.): 126 D.A. Ctat. Valenciana: 564 y 565
Actualización (coeficientes): Alteración patrimonial (G. y P): 314
Inmuebles afectos (G. y P.): 350 Amortización:
Inmuebles no afectos (G. y P.): 323 Acelerada (E.R.D.): 197 y s.; 199 y s.
Administración y depósito de valores: Coeficientes de amortización:
Gasto deducible (R.C.M.): 128 Estimación directa normal: 184
Adecuación vivienda habitual: (véase Vivienda): Estimación directa simplificada: 187
Estimación objetiva (actividades agrarias): 277
Adopción de hijos (véase Hijos): Estimación objetiva (resto): 233
Adquisición: De elementos objeto de reinversión (E.R.D.):
De ordenadores personales: 199 y s.
D.A. La Rioja: 555 De bienes usados:
De vivienda habitual: Estimación directa: 184
D.A. Andalucía: 481 y 482 Estimación objetiva (actividades agrarias): 279
D.A. Aragón (víctimas terrorismo): 489 Estimación objetiva (resto): 234
D.A. Asturias: 490 y 491 De plantaciones (coeficientes E.O.): 277
D.A. Canarias: 509 Del derecho de usufructo:
D.A. Cantabria (segunda vivienda): 513 Ganancias y pérdidas patrimoniales: 347 y s.
D.A. Castilla-La Mancha: 516 Rendimiento capital inmobiliario: 103
D.A. Castilla y León (núcleos rurales): 520 Libertad de amortización:
D.A. Extremadura (jóvenes y víctimas terroris- Empresas de reducida dimensión: 196 y ss.
mo): 529 Estimación directa: 186 y s.
D.A. Illes Balears (jóvenes): 497 Estimación objetiva (agrarias): 278
D.A. Madrid (nueva construcción): 541 Estimación objetiva (resto): 234
D.A. Murcia (jóvenes): 545 Requisitos y reglas generales:
D.A. Rioja, La: (jóvenes) 551, (2ª vivienda en Estimación directa: 184 y s.
medio rural) 552 Estimación objetiva (actividades agrarias): 277
D.A. Ctat. Valenciana: 560 y 562 y s.
Deducción General: 434 y ss. Estimación objetiva (resto): 233 y s.
Valor de adquisición: Ampliación de vivienda habitual:
De activos financieros: 126 Concepto: 442
De elementos afectos (G. y P.): 349 y s. D.A. Illes Balears: 497
De elementos no afectos (G. y P.): 321 y ss. D.A. Murcia: 545
Afectación (de elementos patrimoniales): Deducción General: 441 y s.
Criterios: 158 y s. Anualidades por alimentos:
Transmisión afectos (G. y P.): 349 y ss. Recibidas por los hijos:
Agricultor (véase joven agricultor): Exención: 40
Ahorro de agua: Pagadas por los padres:
D.A. Murcia: 549 Liquidación: 418 y ss.
D.A. Castilla y León: 523 No reducción base imponible: 390
A favor de otras personas:
Alquiler (de vivienda habitual):
Reducción base imponible pagador: 391
D.A. Andalucía (jóvenes): 483 Rendimientos del trabajo perceptor: 69 y 391
D.A. Asturias: 492
Aparcería (E.O.): 266 y 270
D.A. Canarias: 510
D.A. Cantabria: 512 Aplazamiento del pago:
D.A. Castilla y León (jóvenes): 521 Del IRPF: 22 y s.
D.A. Cataluña: 525 En compraventas (G. y P.): 358 y s.
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ÍNDICE ANALÍTICO
Aportaciones: D.A. Galicia (mujeres y jóvenes): 536

A patrimonios protegidos: 387 y ss. D.A. Madrid (jóvenes): 544
A sistemas de previsión social: D.A. Illes Balears: 503
A favor de personas con discapacidad: 385 y ss. Autoliquidación (véase Declaración).
A favor del cónyuge: 384 y s. Automóvil, utilización y/o entrega:
De deportistas profesionales y de alto nivel:
Valoración (R.T.): 77 y s.
392 y s
Régimen general: 377 y ss. Autores y traductores:
No dinerarias a sociedades: 339 y ss. Anticipo derechos de autor (imputación tem-
Aprovechamiento por turno inmuebles (I.R.I).: poral): 93
291 y s. Rendimientos del trabajo: 69
Rendimientos actividad económica: 155 y 157
Apuestas (véase Premios). Calificación fiscal de rendimientos: 155 y 157
Arrendamiento: Autotaxis (véase Taxi).
De bienes inmuebles: Ayudas (véase Subvenciones, Indemnizaciones).
Rendimientos capital inmobiliario: 98 y ss.
A deportistas de alto nivel:
Rendimiento actividad económica: 98 y 154
Cantidades exentas: 41
De bienes muebles, negocios o minas:
A madres:
Rendimientos capital mobiliario: 143
Prestaciones públicas exentas: 38
De vivienda habitual (véase Alquiler). A personas con hemofília (hepatitis "C"): 43
Financiero ("Leasing"): A titulares de Bienes del Patrimonio Histórico
En general: 181 y s. Español:
Empresas de reducida dimensión: 200 y ss. Imputación temporal (G. y P).: 358
Estimación objetiva (actividades agrarias): 278 De la P.A.C.: 45, 176, 275 y 276
Estimación objetiva (otras actividades): 234 Desalojo local negocio: 46 y 177
Ascendientes: Doméstica (D.A. Andalucía): 485
Concepto: 402 Forestales (subvenciones): 178 y 275
Cuidado o asistencia de: Por abandono actividad pesquera: 176
D.A. Andalucía (con discapacidad): 485 Por abandono actividad transporte: 177
D.A. Aragón (dependientes): 488 Por daños personales: 46
D.A. Cantabria: 512 Por hijo a cargo (exención): 38
D.A. Castilla-La Mancha: 515 Por vivienda:
D.A. Extremadura: 531 Acceso a la vivienda en propiedad (imputación
D.A. Ctat. Valenciana (con discapacidad): 559 temporal G. y P.): 358
Mínimo por ascendientes: 402 y s. Compensación de defectos estructurales (impu-
Mínimo por discapacidad: 403 y s. tación temporal G. y P.): 358
Incremento por gastos de asistencia: 403 y ss. Desalojo temporal o definitivo (exención
Asientos (transporte E.O.): 228 ayuda): 46
Asignación tributaria: B
A la Iglesia Católica: 8
De cantidades a fines sociales: 8 Barra, longitud (cafés y bares; E.O.): 229
Asistencia técnica (R.C.M.): 143. Base imponible:
Atrasos del trabajo (imputación temporal): 93 Del ahorro:
Concepto: 371
Atribución de rentas (régimen de): 293 y ss. Reducciones: 371, 390 y 391
Autoconsumo (valoración R.A.E.): General:
Actividad económica (E.D.): 178 Concepto: 368 y ss.
Actividad económica (E.O. agrarias): 274 Reducciones: 377 y ss.
Autoempleo: Base liquidable:
D.A. Andalucía: 483 Del ahorro: 376 y 394 y s.
D.A. Asturias: 492 y s. General: 376 y 394
D.A. Castilla y León (mujeres y jóvenes): 519 General negativa de 2006 a 2009: 394
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ÍNDICE ANALÍTICO
General sometida a gravamen: 394 Capital social:

Batea (E.O.): Reducción con devolución aportaciones
Coeficiente amortización: 233 (R.C.M.):
Magnitud máxima: 218 Régimen General: 120
Índices correctores: 235 Régimen SICAV: 121 y s.
Becas: Reducción (otras modalidades): 315 y s.
Exentas: 38 y ss. Capitalización (operaciones de): 131 y ss.
No exentas (R.T.): 69 Cese de trabajadores (véase Despido).
Beneficiarios de Planes de Pensiones, M.P.S. y Cesión de:
otros sistemas de previsión social: 67 y ss.
Activos con pacto de recompra "repos": 124
Beneficios fiscales (véase Deducciones). Bienes o derechos entre miembros de la U.F.: 168
Bienes: Capitales propios (R.C.M.): 124 y ss.
Afectos: 158 y ss. Crédito (R.C.M.): 124
Corporales producidos en Canarias: 463 Derechos de imagen:
Del Patrimonio Histórico Español: Rendimientos del capital mobiliario: 143
Actuaciones protección de (deducción): 453 y s. Imputación de rentas: 303 y ss.
Donaciones de (deducción): 451 Del IRPF a las Comunidades Autónomas: 30,
Del Patrimonio Mundial: 60 y ss. y 603
Actuaciones protección de (deducción): 454 Usufructo sobre acciones (R.C.M.): 120
Inmuebles: Usufructo sobre bienes inmuebles (R.C.I.): 98
Arrendamiento (R.C.I.): 98 y s. ; (R.A.E.): 154 Ceuta o Melilla:
Transmisión afectos (G. y P.): 349 y ss. Deducción general IRPF: 469 y ss.
Transmisión no afectos (G. y P.): 321 y ss. Cheque (devolución por): 26
Muebles:
Arrendados conjuntamente con el inmueble Cifra de negocios (E.R.D.): 171
(R.C.I.): 100 Circunstancias excepcionales (gastos extraordina-
Arrendados en general (R.C.M.): 143 rios y reducción de módulos o índices rendi-
Usados: miento neto E.O.):
Amortización (E.D.): 185 Actividades agrarias: 272 y 281
Amortización (E.O. agrarias): 278 Otras actividades: 230 y 238 y s.
Amortización (E.O. resto): 234
Clases pasivas:
Borrador de declaración: 9 y ss.
Detracciones por derechos pasivos (R.T.): 89
Prestaciones (R.T.): 67
C Clientes dudoso cobro (véase Saldos dudoso
Caja (cobros y pagos): cobro).
Criterio imputación temporal (R.A.E.): 166 Coeficientes:
Canarias: De actualización del valor de adquisición:
Régi. especial deducciones (R.A.E.): 461 y ss. Inmuebles afectos: 350
Tripulantes empresas navieras (exención): 45 Inmuebles no afectos: 323
Capacidad de carga vehículo (E.O.): 228 De amortización:
Capacidad económica (véase Base imponible). Estimación directa normal: 184
Estimación directa simplificada: 187
Capital:
Estimación objetiva (actividades agrarias):277
Diferido (seguros): 132 y ss.
Estimación objetiva (resto): 233
Inmobiliario (rendimientos): 98 y ss.
Reductores de ganancias patrimoniales (régi-
Mobiliario (rendimientos): 116 y ss.
men transitorio): 327 y ss.
Prestaciones de sistemas de previsión social:
Calificación fiscal (R.T.): 67 y ss. Colegios de huérfanos (gastos R.T.): 89
Reducción régimen transitorio (R.T.): 87 y ss. Colegios profesionales (gastos R.T.): 89
Comedores de empresa (R.T.): 74
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ÍNDICE ANALÍTICO
Compensación: Gasto deducible (E.D.): 181 y s.

De bases liquidables generales negativas: 394 Rendimientos del trabajo en especie: 79
De rentas: Reducción base imponible: 377 y ss.
El la base imponible del ahorro: 371 y s. Contribuyente:
En la base imponible general: 368 y ss. Concepto: 49 y ss.
Fiscal: No obligados a declarar: 2 y ss.
Por adquisición de vivienda habitual: 589 y ss. Obligados a declarar: 2 y ss.
Por percepciones de determinados rendimien- Residencia habitual:
tos del capital mobiliario: 593 y ss. En el extranjero: 51 y s.
Complementaria (véase Declaración). En el territorio de una Comunidad Autónoma o
Compra: Ciudad con Estatuto de Autonomía: 50 y s.
En territorio español: 49 y s.
De vivienda habitual (véase Adquisición).
Libro de compras (R.A.E.): 163 y 164 Cónyuge:
Comunidades Autónomas: Del empresario:
Cesión a la actividad de bienes: 168
Cesión parcial del IRPF: 30, 60 y ss. y 603
Trabajo en la actividad: 167 y s.
Deducciones autonómicas: (véase Deduccio-
Pensiones compensatorias:
nes).
Cónyuge que las percibe (R.T.): 69
Participación en la gestión del IRPF: 32
Cónyuge que las satisface (reducción): 390 y s.
Residencia habitual: 49 y ss.
Copa del América 33ª:
Comunidades de Bienes (véase Entidades en
régimen de atribución). Reducción (R.T.): 90
Reducción (R.A.E.): 202 y s.
Confirmación (Borrador de declaración): 13 y ss. Régimen especial deducción (E.D.): 455 y 458
Construcción (y/o adecuación): Cotizaciones Seguridad Social (gastos R.T.): 89
De vivienda habitual: Creación de empleo:
D.a. Asturias: 490 y 491
Deducción de cuota por: 458 y 462
D.A. Cantabria (segunda vivienda): 513
Libertad de amortización (E.R.D.): 194 y ss.
D.A. Castilla-La Mancha: 516
Reducción rendimiento neto: 205 y ss.
D.A. Castilla y León (núcleos rurales): 520
Régimen de estimación objetiva: 239 y 281
D.A. Illes Balears: 497
D.A. Madrid (adquisición nueva construcción): 541 Crédito:
D.A. Murcia: 545 Cesión de (R.C.M.): 124
D.A. Rioja, La (segunda vivienda): 550 y 552 Cuenta ahorro-empresa: 472 y ss.
D.A. Ctat. Valenciana: 563 Cuentas vivienda:
Deducción General: 434 y ss. y 441 y ss. Concepto y requisitos (deducción gral): 444 y ss.
Inmuebles en construcción: D.A. Rioja, La: 552
No imputación rentas inmobiliarias: 291
Cuota:
Consumo energía eléctrica (E.O.): 227
Diferencial: 574 y 596
Contabilidad (obligaciones): 163 y 164 Íntegra autonómica: 413
Contratos: Íntegra estatal: 413
De aprendizaje (E.O.): 226 Líquida autonómica: 433 y 574
De seguro (prestaciones): Líquida autonómica incrementada: 574 y ss.
Colectivos (jubilación o invalidez R.T.): 68 y s. Líquida estatal: 433, 574 y ss.
Con Mutualidades de Previsión Social (R.T.): Líquida estatal incrementada: 574 y ss.
67 y s. Líquida total: 574 y ss.
De elementos patrimoniales (G. y P.): 344 Resultante de la autoliquidación: 574 y 596
De productos de explotación (R.A.E.): 176 y
275 D
De vida o invalidez (R.C.M.): 131 y ss. Daños (indemnizaciones por):
Contribución empresarial a Planes de Pensiones: Patrimoniales:
Deducción de cuota del promotor: 458 Exención: 46
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ÍNDICE ANALÍTICO
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 344 Deducción general: 586 y ss.

Rendimiento de actividades económicas (E.D.): 176 Reducción General (R.T.): 90 y ss.
Rendimientos de actividades económicas Reducción (R.A.E.): 203 y ss.
(E.O.): 275 Protección Patrimonio Histórico Español y
Personales (indemnización exenta): 43 y 46 Patrimonio Mundial: 453 y s.
Declaración (autoliquidación): Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: 469 y ss.
Borrador de: 9 y ss. Defensa jurídica (gastos R.T.): 90
Complementaria: Deportistas profesionales y de alto nivel:
Atrasos trabajo: 93 Aportaciones a M.P.S.: 392 y s.
Otras causas: 604 y ss. Ayudas (importe exento): 41 y s.
Plazo, lugar y forma de presentación: 17 y s.
Derechos:
Presentación telemática: 18 y ss.
Rectificación de errores u omisiones: 27 y s. De fundador (R.T.): 69 y 79
De imagen (cesión):
Deducciones:
Actividades económicas (E.D.): Imputación de rentas: 303 y ss.
Regímenes especiales: 455 y ss. De propiedad intelectual o industrial:
Regímenes especiales Canarias: 461 y ss. Rendimientos: 142 y s. y 145
Régimen general: 454 y ss. De suscripción (transmisión):
Actividades económicas (E.O.): 467 y ss. De acciones admitidas a negociación: 331
Alquiler vivienda habitual (deducción general): De acciones no admitidas a negociación: 335
474 y ss.
Desafectación:
Autonómicas:
Andalucía: 481 y ss. Concepto y requisitos: 160 y s.
Aragón: 487 y ss. Transmisión de elementos desafectados:
Asturias: 489 y ss. Con más de tres años desde desafectación: 321
Canarias: 503 y ss. y ss.
Cantabria: 511 y ss. Con menos de tres años desde desafectación:
Castilla -La Mancha: 514 y ss. 349 y ss.
Castilla y León: 517 y ss. Desalojo (temporal o definitivo):
Cataluña: 524 y ss. Local de negocio (exención): 46
Extremadura: 529 y ss. Vivienda habitual (exención): 46
Galicia: 532 y ss. Descendientes (véase también Hijos):
Illes Balears: 495 y ss. Concepto: 399 y ss.
Madrid: 536 y ss. Cuidado de (véase también Guardería):
Murcia: 544 y ss. D.A. Andalucía (discapacitados): 485
Rioja, La: 549 y ss. D.A. Aragón (dependientes): 488
Ctat. Valenciana: 555 y ss. D.A. Cantabria: 512
Cuenta ahorro-empresa: 472 y ss. D.A. Castilla-La Mancha (discapacitados): 515
Doble imposición de dividendos (partidas D.A. Castilla y León: 518
pendientes): 583 D.A. Extremadura (discapacitados): 531
Doble imposición internacional: 583 y ss. D.A. Galicia: 534
Donativos (deducción general): 449 y ss. Donación cantidades para adquisición vivien-
Inversión en vivienda habitual (deducción da: D.A. Canarias: 507
general): Gastos de estudios:
Adquisición o rehabilitación: 437 y ss. D.A. Canarias: 505
Construcción o ampliación: 441 y ss. D.A. Illes Balears: 495
Cuentas vivienda: 444 y ss. D.A. Madrid: 540
Obras de adecuación por minusvalía: 447 y ss. Importe del mínimo:
Maternidad: 598 y ss. Comunidad de Madrid: 405
Nacimiento o adopción: 601 y ss. Restantes Comunidades: 401
Obras de mejora vivienda habitual: 475 y ss. Desempleo (prestaciones):
Obtención rendimientos del trabajo y activida-
Pago único:
des económicas:
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ÍNDICE ANALÍTICO
Importe exento: 41 Disolución:

Imputación temporal: 93 y 94 De comunidades de bienes: 314
Pagos periódicos (R.T.): 66 De sociedad legal de gananciales: 314
Despido (indemnizaciones exentas): 34 y ss. De sociedades (G. y P.): 341 y s.
Desplazamiento (gastos R.T.): 80 y ss. Dividendos:
Desplazamiento trabajador a su centro de trabajo: 75 Deducción en cuota (partidas pendientes): 583
Exención (límite 1.500 euros): 120 y s.
Deuda Pública (régimen fiscal): 127
SICAV: 121 y s.
Devengo del IRPF: 58 y ss. SOCIMI: 122
Devolución: División de la cosa común: 320
De ingresos indebidos: 27 y s. Doble imposición (deducciones):
Del IRPF: 26 Cesión de derechos de imagen: 305
Dietas (importes exentos): 81 Dividendos (partidas pendientes): 583
Discapacidad: Internacional: 583 y ss.
Acreditación de la condición: 404 Domiciliación de pago del IRPF: 21 y s.
Cómputo 40% personal asalariado en E.O.: 226 Donativos:
Deducciones autonómicas por discapacidad: Aportaciones a partidos políticos: 391
D.A. Andalucía: 485 Deducciones autonómicas:
D.A. Aragón: 488 D.A. Aragón: 489
D.A. Asturias: 491 D.A. Asturias: 493
D.A. Canarias: 507
D.A. Canarias: 504 y 507
D.A. Cantabria: 512
D.A. Cantabria: 513
D.A. Castilla y León: 517
D.A. Castilla y León: 522
D.A. Cataluña: 525
D.A. Cataluña: 524
D.A. Extremadura: 531
D.A. Extremadura: 530
D.A. Galicia: 533
D.A. Madrid: 539
D.A. Murcia: 546
D.A. Madrid: 538
D.A. Ctat. Valenciana: 567 y 568
D.A. Ctat. Valenciana: 556, 559 y 562
Deducción general: 449 y ss.
Deducción general por discapacidad:
Obras e instalaciones de adecuación vivienda E
habitual: 447 y ss.
Mínimo personal y familiar: Economatos de carácter social:
Cuantías del mínimo por discapacidad de Rendimiento del trabajo en especie: 74
ascendientes o descendientes: 403 y s. Edad:
Cuantías del mínimo por discapacidad del Mínimo del contribuyente:
contribuyente: 403 Incremento por edad superior a 65 años o a 75
Incremento en concepto de gastos de asistencia años: 399
del contribuyente, ascendientes o descen- Mínimo por ascendientes:
dientes: 403 Cuantías según edad: 402
Patrimonios protegidos de personas con Mínimo por descendientes:
discapacidad: Incremento por descendientes menores de tres
Aportaciones (R.T.): 70 y s. años: 401
Reducción base imponible general: 385 y ss. Pertenencia a la unidad familiar: 52
Percepciones exentas (incapacidad permanente
Educación (servicios de): 75
absoluta o gran invalidez): 37 y s.
Reducciones de los rendimientos del trabajo: Empleo (creación o mantenimiento de):
Reducción adicional por discapacidad trabaja- Deducción de cuota: 458
dores activos: 97 y s. En empresas de reducida dimensión: 194 y ss.
Sistemas de previsión social a su favor: 376, En estimación objetiva: 231 y ss; 278 y ss.
385 y ss.
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ÍNDICE ANALÍTICO
Reducción rendimiento neto (actividad econó-

mica): 205 y ss.
F
Empresa de reducida dimensión: Fallecimiento:
Concepto: 192 y s. De uno de los padres: 401
Incentivos fiscales: 194 y ss. Del contribuyente: 58 y s.
Del empresario (cese relación laboral): 36
Empresario (cómputo E.O.): 224 y s.
Familia (véase también Unidad familiar, Hijos).
Entidades en régimen de atribución: 293 y s.
Monoparental:
Entierro o sepelio (exención): 43 Concepto: 377
Entrega de acciones a trabajadores: 73 D.A. Asturias: 494
Errores padecidos en la declaración: 27 y s. Reducción por tributación conjunta: 377
Numerosa:
Escalas de gravamen IRPF: 414 y ss.
D.A. Asturias: 494
Estimación: D.A. Canarias: 509
De rentas (rentas estimadas): D.A. Castilla y León: 517
De actividades económicas: 178 D.A. Galicia: 533
Del capital inmobiliario: 100 D.A. Madrid: 542
Del capital mobiliario: 116 y s. D.A. Ctat. Valenciana: 557
Del trabajo: 72 Financiación ajena (compensación fiscal): 590
Estimación Directa Normal: 170 y ss.
Forestal (actividad E.O.): 266 y 267
Estimación Directa Simplificada: 170 y ss.
Estimación Objetiva (actividades agrarias): Formación profesional específica:
262 y ss. No cómputo de los alumnos (E.O.): 225
Estimación Objetiva (otras actividades): 214 y ss. Fraccionamiento del pago del IRPF: 22 y ss.
Euribor (variación de): Funcionarios españoles en el extranjero: 51
D.A. Canarias: 510
Fusión, escisión o absorción de sociedades:
D.A. Madrid: 539
D.A. Ctat. Valenciana: 569 Ganancias y pérdidas patrimoniales: 342 y s.
Exclusión: G
Estimación objetiva: 215 y s.; 263 y s. Ganadería (E.O.):
Exenciones IRPF: 33 y ss. Dependiente: 266 y s.
Independiente: 267 y s.
Existencias (criterios de valoración): 179
Ganado (cría, guarda y engorde)
Extinción:
Actividad en E.O.: 266; 268 y s.
De derechos reales inmuebles (G. y P.): 347y s.
Ganancias y pérdidas patrimoniales:
De rentas temporales o vitalicias:
Derecho de rescate (R.C.M.): 139 Compensación de ganancias y pérdidas patri-
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 346 moniales: (véase Compensación de rentas).
Del contrato de trabajo: 34 y ss. Concepto: 314 y ss.
Del régimen económico matrimonial de ganan- Determinación del importe:
ciales: 314 Coeficientes actualización (inmuebles afectos):
Del régimen económico matrimonial de parti- 350
cipación: 314 Coeficientes actualización (inmuebles no
Del régimen económico matrimonial de separa- afectos): 323 y ss.
ción de bienes: 317 Coeficientes reductores (elementos adquiridos
antes del 31-12-1994): 327
Extranjero:
Normas específicas de valoración: 330 y ss.
Exención IRPF (trabajos realizados en): 42 y s. Normas generales: 321 y ss.
Deducción IRFPF (impuestos satisfechos): 583
Régimen transitorio de reducción: 323 y ss.
y ss.
Imputación temporal:
Acogidas a diferimiento por reinversión: 359 y s.
Producidas en ejercicios anteriores: 358 y s.
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ÍNDICE ANALÍTICO
Producidas en el propio ejercicio: 358 D.A. Aragón: 488

Individualización: 360 D.A. Cantabria: 512
Supuestos de no integración: 317 y ss. D.A. Castilla y León: 518
Gastos de adquisición: D.A. Extremadura (discapacitados): 531
Amortización de: D.A. Galicia: 534
Rendimientos actividades económicas: 185 Mínimo por descendientes:
Rendimientos capital inmobiliario: 103 Cuantías aplicables:
Rendimientos capital mobiliario (arrendamien- Comunidad de Madrid: 405
to bienes muebles, negocios o minas): 143 Restantes Comunidades Autónomas: 401
y s. Incremento por descendientes menores de 3
Como mayor valor de adquisición: años: 401
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 321 y 350 Incremento por discapacidad de descendientes: 404
Rendimientos del capital mobiliario: 126 Nacimiento o adopción:
D.A. Andalucía: 483
Gastos deducibles:
D.A. Aragón: 487 y 488
Actividades económicas (E.D.): 178 y ss. D.A. Asturias: 493
Capital inmobiliario: 101 y ss. D.A. Canarias: 507
Capital mobiliario: 122, 128, 143 y ss. D.A. Castilla-La Mancha: 514
Trabajo: 89 y s. D.A. Castilla y León: 517
Gastos de difícil justificación (E.D.S.): 191 D.A. Cataluña: 524
Gastos de locomoción (R.T.): 75, 80 y ss. D.A. Galicia: 532
Gastos de manutención y estancia (R.T.): 80 y ss. D.A. Illes Balears: 500
D.A. Madrid: 536
Gastos de transmisión: D.A. Rioja, La: 550
Como menor valor de transmisión: D.A. Ctat. Valenciana: 555 y 556
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 322 Deducción general: 601 y ss.
Rendimientos del capital mobiliario: 126 Prestaciones públicas exentas: 38
Gastos de traslado (R.T.): 83 y s. Horno (superficie E.O.): 227
Gastos en bienes del Patrimonio Histórico Espa- Hundimiento
ñol y del Patrimonio Mundial: 453 Actividades E.O.:
Gastos extraordinarios (E.O): Agrarias: 281
Actividades agrarias: 281 Otras actividades: 238 y s.
Otras actividades: 238 De elementos patrimoniales:
Gran invalidez (percepciones exentas): 37 y s. Indemnizaciones exentas: 45 y s.
Gravamen autonómico: 412 y ss. I
Gravamen estatal: 412 y ss.
Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.):
Guardería (gastos de cuidado o custodia): Compensaciones percibidas:
D.A. Canarias: 505 Actividades agrarias (E.O.): 274
D.A. Castilla y León: 518 Cuotas devengadas:
D.A. Galicia: 534 Actividades económicas (E.D.): 178
D.A. Murcia: 547 Cuotas soportadas:
D.A. Ctat. Valenciana: 557 Actividades económicas (E.D.): 191 y s.
Imputación:
H De rentas (regímenes):
Haberes pasivos (R.T.): 67 Agrupaciones interés económico y uniones
Hepatitis "C" (exención ayudas): 43 temporales de empresas: 299 y s.
Cesión de derechos de imagen: 303 y ss.
Herencias yacentes (véase Entidades régimen
Instituciones de Inversión Colectiva constitui-
atribución).
das en paraísos fiscales: 306 y ss.
Hijos (véase también Descendientes). Inmobiliarias: 290 y ss.
Cuidado (custodia. Véase también Guardería): Transparencia fiscal internacional: 300 y ss.
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ÍNDICE ANALÍTICO
Temporal: Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples

Agrupaciones interés económico y uniones (IPREM): 44
temporales de empresas: 299 Indices:
Cesión derechos de imagen: 304 y s.
Correctores (E.O.):
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 358 y ss.
Actividades agrarias: 278 y ss.
Rendimientos actividades económicas: 165 y ss.
Otras actividades: 235 y ss.
Rendimientos capital inmobiliario: 108
De rendimiento neto (E.O.):
Actividades agrarias: 272 y 273
Rendimientos trabajo: 92 y ss.
Transparencia fiscal internacional: 302 y s. Individualización (de rentas):
Incapacidad: Actividades económicas: 167 y s.
Capital inmobiliario: 108 y s.
Permanente absoluta o gran invalidez (exen-
Capital mobiliario: 145
ción): 37 y s.
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 360 y s.
Temporal (R.T.): 67
Rentas imputadas:
Incendio:
Rentas inmobiliarias: 292
Actividades (E.O.): Trabajo: 92
Agrarias: 281
Ingresos de explotación:
Otras actividades: 238 y s.
De elementos patrimoniales: Actividades económicas (E.D.): 175 y ss
Indemnizaciones exentas: 45 Actividades económicas (E.O. agrarias): 273 y ss.
Incentivos fiscales al: Inmuebles (véase Bienes inmuebles).
Empleo (creación o mantenimiento): Insolvencia:
Actividades económicas en general: 205 y ss Pérdida por deterioro global (E.R.D.): 198 y s.
Actividades económicas (E.O.): 231 y ss; 278 y s. Pérdida por deterioro individualizada (E.D.): 188
Empresas de reducida dimensión: 194 y ss. Instituciones de Inversión Colectiva en paraísos
Inversión: fiscales (Imputación de rentas): 306 y ss.
Actividades económicas (E.D.): 454 y ss.
Integración y compensación de rentas:
Actividades económicas (E.O.): 467 y ss.
Mecenazgo (Ley 49/2002): En la base imponible del ahorro: 371 y ss.
Convenios de colaboración: 189 En la base imponible general: 368 y ss.
Gastos actividades interés general: 189 En tributación conjunta: 372
Reinversión: Intereses:
Transmisión vivienda habitual: 354 y ss. De demora (autoliquidaciones complementa-
Incremento (véase también Ganancias y pérdidas rias): 604 y ss.
patrimoniales): De demora (devoluciones IRPF): 27 y s.
De cuotas líquidas: 575 y ss. De demora (pérdida del derecho a deducciones
De plantilla: practicadas):
Actividades económicas en general: 205 y ss. Cálculo: 579 y ss.
Empresas de reducida dimensión: 194 y s. Vigentes 1994 a 2011: 580
Estimación objetiva: 231 y s. Gastos deducibles:
Rendimientos del capital inmobiliario: 101 y ss.
Indemnizaciones:
Rendimientos de actividades económicas
Por daños personales (exención): 43
(E.D.): 184 y ss.
Por despido o cese (exención): 34 y ss.
Percibidos por la cesión de capitales propios:
Por daños patrimoniales:
Rendimientos capital mobiliario: 124 y ss.
Actividades económicas (E.D.): 176 y 177
Satisfechos por financiación de vivienda
Exención: 45 y s.
habitual:
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 344
Base de deducción: 439
Por destrucción de animales (E.O.): 275
Por privación de libertad (exención): 43 y s. Internet (acceso a):
Por sacrificio obligatorio cabaña ganadera:177 D.A. Galicia: 535
Por seguros: 176 y 275 Invalidez (prestaciones por):
De contratos de seguro individual:
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ÍNDICE ANALÍTICO
Rendimiento capital mobiliario: 138 y s. Premios exentos: 41 y s.

De sistemas de previsión social: Jurados (dietas exentas; R.T.): 84 y s.
Rendimientos del trabajo: 67 y ss. Kilómetro (distancia recorrida E.O.): 229
Incapacidad permanente absoluta y gran inva-
Kilovatio (potencia eléctrica E.O.): 227
lidez (exención): 37 y s.
Kilovatio por hora (consumo E.O.): 227
Inversión:
Leasing (véase Arrendamiento financiero).
Empresarial:
Estimación directa: 454 y ss. Lengua Catalana (donativos fomento): 524
Estimación objetiva: 467 y ss. Lengua Valenciana (donativos fomento): 568
En acciones y participaciones: Letras del Tesoro (R.C.M.): 125 y 127
D.A. Andalucía: 486 y s. Libros:
D.A. Cataluña: 527 y 528 Contabilidad y registros: 163 y 164
D.A. Madrid: 543 y 544 De texto:
En ordenadores personales: D.A. Illes Balears: 495 y s.
D.A. La Rioja: 555
Liquidación:
En fuentes de energía renovables en vivienda
habitual: IRPF (esquema general): 61, 62 y 63
D.A. C. Valenciana: 566 y s. Local de negocio:
IPREM (véase Indicador Público de Renta de Arrendamiento (R.C.I.): 99, 143 y 343
Efectos Múltiples). Traspaso:
Cantidad percibida por arrendatario (G. y P.): 343
J, K, L Cantidad percibida por propietario o usufruc-
tuario (R.C.I.): 100
Joven:
Local, superficie del (E.O.): 227
Agricultor (reducción rendimiento neto E.O.): 280
Locomoción (véase Gastos de locomoción).
D.A. Andalucía:
Longitud de barra (E.O.): 229
Adquisición de vivienda habitual: 482
Alquiler vivienda habitual: 483 Loterías y apuestas (exenciones): 41 y s.
D.A. Asturias (emprendedores): 492
D.A. Cantabria (alquiler vivienda): 512 M, N
D.A. Castilla y León: Máquinas recreativas (E.O.): 228 y s.
Adquisición vivienda (núcleos rurales): 520 Mantenimiento de empleo:
Alquiler vivienda: 521
Actividades económicas: 205 y ss.
Emprendedores: 519
D.A. Cataluña (alquiler vivienda): 525 Maternidad:
D.A. Extremadura: Deducción autonómica.
Adquisición vivienda: 529 Ctat. Valenciana: 571
Alquiler vivienda: 530 Deducción por maternidad: 598 y ss.
D.A. Galicia: Deducción por nacimiento o adopción: 601 y ss.
Alquiler vivienda: 535 Prestaciones públicas exentas: 38
Emprendedores: 536 Matrimonio (véase también Tributación conjunta).
D.A. Illes Balears: Afectación elementos patrim. comunes: 159
Adquisición o rehabilitación vivienda: 497 Suspensión del ingreso del IRPF de un cónyu-
Alquiler vivienda: 498 ge: 24 y s.
D.A. Madrid (alquiler vivienda): 538 Unidad familiar: 52 y s.
D.A. Murcia (adquisición vivienda): 545 Mecenazgo (véase Incentivos fiscales).
D.A. Rioja, La (adquisición vivienda): 551
Mejoras en elementos transmitidos:
D.A. Ctat. Valenciana
Alquiler vivienda: 564 Determinación (G. y P.): 321 y s.; 349 y s.
Primera adquisición vivienda: 562 Melilla o Ceuta:
Juego: Deducción general IRPF: 469 y ss.
Ganancias: 328 Mesas en bares, cafeterías y restaurantes:
Pérdidas (no cómputo): 319 Actividades económicas (E.O.): 227
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ÍNDICE ANALÍTICO
Mínimo personal y familiar: Operaciones:

Aplicación: 413 y s. A plazo o con precio aplazado (imputación
Mínimo del contribuyente: 398 y s. temporal):
Mínimo por ascendientes: 402 y s. Ganancias y pérdidas patrimoniales: 358 y s.
Mínimo por descendientes: Rendimientos de actividades económicas: 165
Comunidad de Madrid: 405 y ss.
Restantes Comunidades Autónomas: 399 y ss. De capitalización:
Mínimo por discapacidad (del contribuyente, Rendimientos de capital mobiliario: 131 y ss.
de ascendientes o descendientes): 403 y ss. Vinculadas:
Minusválidos (véase discapacidad). Rendimientos actividades económicas: 175,
216, 264 y 273 y s.
Módulos (actividades no agrarias en E.O.):
Rendimientos capital inmobiliario: 100
Definición y reglas: 224 y ss. Rendimientos capital mobiliario: 116 y s.
Rendimiento anual por unidad: 244 y ss. Rendimientos del trabajo: 72
Mutualidades de funcionarios: Ordenadores personales:
Cotizaciones (gasto R.T.): 89 Adquisición:
Percepciones (ingreso R.T.): 67 D.A. La Rioja: 555
Mutualidades de Previsión Social: Orfandad:
Aportaciones (reducción base imponible gene- Prestaciones exentas: 38
ral): 378 y ss.
De deportistas profesionales: 392 y ss. P
Disposición de derechos consolidados: 383 y 392
Percepciones (R.T.): 67 y s. Pago del IRPF:
Nacimiento (véase Hijos): Con carácter general: 21 y ss.
Fraccionamiento o aplazamiento: 22 y s.
Deducción por nacimiento o adopción: 601 y ss.
Procedimiento de suspensión IRPF (matrimo-
Nueva actividad (índice corrector inicio E.O.): nios): 24 y s.
237 y s.
Paraísos fiscales (relación de paises): 307 y s.
O Parentesco:
Arrendamiento de inmuebles urbanos: 106
Obligación: Cesión de bienes o derechos: 168
Contable o registral (R.A.E.): 163 y 164 Cónyuge e hijos menores del empresario:
De declarar: 2 y ss. Cómputo actividades (E.O.): 224 y s.
Obligaciones del Estado (R.C.M.): 124 y 127 Mínimo por ascendientes: 402 y s.
Obras: Mínimo por descendientes:
De adecuación vivienda habitual: 447 y ss. Comunidad de Madrid: 405
De mejora de vivienda habitual: 475 y ss. Restantes Comunidades Autónomas: 399 y ss.
Paralización obras vivienda habitual: 441 y ss. Prestación trabajo entre miembros U.F.: 167 y s.
Opción: Paro (véase Desempleo).
Criterios de imputación temporal IRPF: Participaciones en capital de entidades: 120 y ss.
Desempleo (pago único): 93 y 94 Participaciones preferentes: 126
Derechos de autor (anticipo a cuenta): 93 Participaciones SICAV:
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 358 y s.
Reducción de capital: 121
Rendimientos de actividades económicas: 165
Distribución prima de emisión: 122
y ss.
Transparencia fiscal internacional: 302 Participaciones SOCIMI:
De compra sobre acciones: 73 y 86 Dividendos: 122
Régimen especial de fusiones: 343 Transmisión: 332
Tributación conjunta: 53 y ss. Partidas pendientes:
De compensación:
Bases liquidables generales negativas 2006 a
2009: 394
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ÍNDICE ANALÍTICO
Pérdidas patrimoniales: 369 y 371 Gastos:

De deducción: Activ. económicas (E.D.N. y E.D.S.): 178 y ss.
Dividendos (2006): 583 No asalariado (E.O.): 224 y s.
De reducción: Planes de Pensiones (sistemas previsión social):
Aportaciones a patrimonios protegidos de Aportaciones:
personas con discapacidad: 388 A favor de personas con discapacidad: 385 y ss.
Aportaciones a sistemas de previsión social: 381 A favor del cónyuge: 384 y s.
Aportaciones a sistemas de previsión social Régimen general: 377 y ss.
constituidos a favor de personas con disca- Prestaciones (R.T.):
pacidad: 386 En forma de capital (reducción): 87 y ss.
Patrimonio: En forma de renta: 67
Alteración patrimonial: 314 Régimen de reducciones: 377 y ss.
Aumento (requisito a efectos deducción por Planes de Previsión Asegurados: 379 y s.
inversión en vivienda habitual): 436 Planes de Previsión Social Empresarial: 380 y s.
Cultural Valenciano (D.A. Ctat. Valenciana): Planes individuales de ahorro sistemático: 139 y s.
567 y 568 Plantaciones (amortización):
Empresarial/profesional: 160 y s.
Histórico, Cultural y Natural (D.A. Castilla y
Estimación objetiva: 277
León): 522 y s.
Histórico de Canarias (D.A. Canarias): 504 y 505 Plazo presentación autoliquidaciones:
Histórico de la Región de Murcia (D.A. Mur- Autoliquidaciones 2010: 16
cia): 546 De autoliquidaciones complementarias:
Histórico Español: Atrasos del trabajo: 93
Actuaciones protección: 453 Otros supuestos: 604 y ss.
Deducción general por donativos: 451 Porcentajes reductores:
Histórico y Cultural Extremeño (D.A. De ganancias patrimoniales: 327
Extremadura): 530 Licencia Municipal autotaxi: 352
Mundial: 453 Potencia eléctrica (E.O.): 227
Protegido personas con discapacidad: 387 y ss. Premios:
Pensiones: Exentos: 41 y s.
Compensatorias al cónyuge: No exentos:
Pagador (reducción base imponible): 390 y s. Ganancias patrimoniales: 328
Perceptor (R.T.): 69 Rendimientos capital mobiliario: 144
Excepcionales por actos de terrorismo (exen- Prestaciones públicas (véase Ayudas,
ción): 34 Indemnizaciones):
Extraordinarias por actos de terrorismo Afectados hepatitis "C" (exención): 43
(exención): 33 Afectados por el V.I.H. (exención): 34
Guerra Civil 1936/1939 (exención): 34 De clases pasivas:
Seguridad Social y Clases Pasivas: Exención: 37
Exentas: 37 y s. Rendimiento del trabajo: 67
No exentas (R.T.): 67 De la Seguridad Social:
Pérdidas: Exención: 37 y s.
Determinación importe (G. y P.): 321 y ss. Por hijo a cargo (exención): 38
No computables (G. y P.): 319 Rendimientos del trabajo: 67
Período impositivo: 58 y ss. De orfandad (exención): 38
Por actos de terrorismo (exención): 33
Permuta de bienes o derechos (G. y P.): 344 y s.
Por daños en elementos patrimoniales (exen-
Personal: ción): 45 y s.
Asalariado (E.O.): 225 y s. Por desempleo (pago único):
De vuelo (régimen de dietas): 81 Exención: 41
Empleado (E.O.): 222 Imputación temporal de la parte no exenta: 93
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ÍNDICE ANALÍTICO
Por lesiones o mutilaciones Guerra Civil 1936- Reducción del capital social (véase Capital social).
1939 (exención): 34 Reducciones:
Por prisión:
Base imponible (véanse también aportaciones a
Exención: 43 sistemas de previsión social):
Préstamos (véase Intereses): Esquema general: 376
De valores: 125 y s.; 332 y s. Rendimientos netos de actividades económicas:
Presunción de retribuciones (véase Rentas Estimación directa:
estimadas): Copa del América 33ª: 202
Capital inmobiliario: 100 Creación o mantenimiento de empleo: 205 y ss.
Capital mobiliario: 116 Irregularidad: 202 y s.
Rendimientos del trabajo: 72 Por ejercicio de actividades: 203 y ss.
Estimación objetiva (agrarias):
Previsión social (sistemas de):
Creación o mantenimiento de empleo: 205 y ss.
Aportaciones: General: 280
Del empleado o trabajador (reducción): 377 y ss. Irregularidad: 281
Del empresario o empleador: Estimación objetiva (otras actividades):
Deducción en cuota: 458 Creación o mantenimiento de empleo: 205 y ss.
Gasto deducible (E.D.): 181 General: 238
Reducción base imponible empleado: 377 y s. Irregularidad: 239
Rendimiento del trabajo empleado: 79 Rendimientos netos capital inmobiliario:
Prestaciones: Reducción 50/100 por 100: 104
Calificación fiscal: 67 Reducción irregularidad: 105 y s.
En forma de capital. Reducciones (régimen Rendimientos netos capital mobiliario:
transitorio): 87 y ss. Régimen transitorio: 133
En forma de renta. Reducciones: 71 Irregularidad: 144
Primas: Rendimientos trabajo:
De asistencia a juntas (R.C.M.): 120 Rendimientos íntegros: 85 y s.
De emisión (R.C.M.): 120 Rendimientos netos:
De seguros: Copa del América 33ª: 90
De vida o invalidez (R.C.M.): 131 y ss. General: 90
Profesional (actividad): 155 y ss. Incremento de la reducción general: 91
Para trabajadores activos con discapacidad:
Promotores de sociedades:
91 y s.
Bonos fundador (R.T.): 69 y 79
Reembolso (de activos financieros): 124
Propiedad intelectual o industrial:
Rehabilitación (de la vivienda habitual) (véase
Rendimientos actividades económicas: 155 y 157 también Adquisición de vivienda habitual):
Rendimientos del capital mobiliario: 143 y 156
Concepto: 438
Rendimientos del trabajo: 69 y 93
Deducciones autonómicas:
Provisiones: D.A. Andalucía: 481
Gastos actividad económica: D.A. Asturias: 490
Estimación directa normal: 190 y s. D.A. Canarias: 509
Estimación directa simplificada: 191 D.A. Cantabria (segunda vivienda): 513
Q, R D.A. Castilla y León (núcleos rurales): 520
Quioscos vía pública (índice corrector E.O.): 235 D.A. Cataluña: 526
Recargo (autoliquidaciones fuera de plazo): 609 y s.
D.A. Murcia: 545
Recompra (de elementos patrimoniales): D.A. Rioja, La: 550
Imputación pérdida patrimonial: 319 D.A. Ctat. Valenciana: 563
Rectificación de errores u omisiones: Deducción general: 437 y s.
En perjuicio de la Hacienda Pública: 604 y ss. Reinversión (beneficios fiscales):
En perjuicio del contribuyente: 27 y s. Transmisión vivienda habitual: 354 y ss.
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ÍNDICE ANALÍTICO
Relaciones laborales de carácter especial: 69 y s. Supuestos: 72 y ss.

Rendimientos:
De actividades económicas (determinación):
S
Estimación directa normal: 174 y ss. Sacrificio ganado reproductor:
Estimación directa simplificada: 187 y 191 No cómputo indemnización (R.A.E.): 177
Estimación objetiva (activ. agrarias): 271 y ss. Salario mínimo interprofesional (ver IPREM):
Estimación objetiva (otras): 223 y ss.
Saldos de dudoso cobro:
Del capital inmobiliario: 99 y ss.
Del capital mobiliario: 120 y ss. Actividades económicas (E.D.N.): 188, 198 y s.
Del trabajo: 84 y ss. Rendimientos capital inmobiliario: 102
Rentas: (véase: Compensación de rentas; Imputa- Seguridad Social:
ción de rentas; Individualización de rentas). Cotizaciones:
Básica de emancipación (G. y P.): 354 Rendimientos del trabajo (gasto): 89
Del ahorro: 366 y ss. Rendimientos de actividades económicas
Diferidas (R.C.M.): 136 y ss. (gasto): 180
Estimadas: Prestaciones:
Actividades económicas (autoconsumo): 178 Exentas: 37
Capital inmobiliario: 100 No exentas (rendimientos del trabajo): 67
Capital mobiliario: 116 y s. Seguro:
Trabajo: 72 Agrarios (E.O.): 275 y 276
Exentas: 33 y ss. De accidente laboral o responsabilidad civil de
Exentas con progresividad: 424 y ss. empleados: 75
Extinción: De capital diferido: 132 y ss.
Determinación G. y P. para obligado al pago: 346 De dependencia: 69
Rescate contratos de seguro (R.C.M.): 139 De dependencia severa o gran dependencia: 380
General: 366 y ss. De enfermedad de empleados: 75
Inmediatas (R.C.M.): 135 y s. De enfermedad del empresario: 190
No sometidas al IRPF: 47 y s. De rentas: 135 y ss.
Obtenidas en Ceuta o Melilla (deducción gene- De vida o invalidez (rendimientos): 68, 131 y ss.
ral): 469 y ss. Derecho de rescate: 139
Renuncia: Unit linked: 141 y s.
A la devolución: Separación de socios: 341 y s.
Del cónyuge del contribuyente: 24 y ss.
Sociedades:
A la estimación directa simplificada: 171 y s.
A la estimación objetiva: Civiles (véase Entidades en régimen de atribu-
Agrarias: 262 ción).
Restantes actividades: 214 y s. Subarrendamiento:
Reserva para inversiones en Canarias: 463 y ss. Participación propietario o usufructuario
Residencia: (R.C.I.): 99
Estancia en residencias o centros de día: Percibido por el subarrendador (R.C.M.): 99 y 143
Importe exento: 38 Subvenciones: (véase Ayudas)
Habitual:
Superficie:
En el extranjero: 51 y s.
En el territorio español: 49 y s. Del horno (E.O.): 227
En el territorio de una Comunidad Autónoma o Del local (E.O.): 227
Ciudad con Estatuto de Autonomía: 50 y s. Suspensión:
Retribuciones en especie: De pagos (concurso):
Capital inmobiliario: 98 Del deudor (gasto deducible E.D.): 188
Capital mobiliario: 144 y s. Del promotor de la vivienda habitual: 442
Trabajo: Del ingreso del IRPF de un cónyuge: 24 y s.
Cómputo: 76 y ss.
795
analitico.indd 795 21/03/2011 10:26:12

ÍNDICE ANALÍTICO
T Por causa de muerte: 316

Valor de transmisión: 322
Tablas de amortización: (véase Coeficientes de Transparencia fiscal Internacional: 300 y ss.
amortización).
Transporte:
Taxi (E.O.):
Abandono actividad: 177
Índice corrector especial: 235
Índices correctores especiales (E.O.): 235
Transmisión licencia municipal (G. y P:): 352 y s.
Traslado:
Telemática (presentación IRPF): 18 y ss.
De puesto de trabajo (cantidades exentas): 83 y s.
Terrorismo (indemnizaciones exentas): 33 De residencia a paraísos fiscales: 49
Tipo medio de gravamen: Traspaso:
A efectos de la deducción por doble imposición Importe obtenido por el cedente (G. y P.): 343
internacional: 584 y ss. Participación del propietario o usufructuario
Autonómico: 416 (R.C.I.): 100
Estatal: 414 Tributación conjunta: 53 y ss.
Trabajo, rendimientos del (véase también Rendi- Tutela (mínimo por descendientes): 399 y ss.
mientos):
Actividades y trabajos accesorios: U, V, y Z
E.O. agrarias: 266, 269 y ss.
Otras actividades: 221 Unidad familiar (véase Familia):
Concepto: 66 y ss. Usufructo (constitución o cesión):
Determinación del rendimiento: 85 y ss. Sobre inmuebles (R.C.I.): 98 y 99
Dietas y gastos de viaje: 80 y ss. Sobre valores mobiliarios (R.C.M.): 120
Dinerarios: 66
Valor:
En especie: 72 y ss.
Imputación temporal: 92 y s. Catastral del inmueble:
Individualización: 92 Arrendamiento a parientes (R.C.I.): 106
Obtención rendimientos del trabajo: Consignación en la declaración (referencia
D.A. Extremadura: 530 catastral): 110
Deducción general: 586 y ss. Renta imputable (I.R.I.): 291
Reducción rendimiento íntegro: 85 y ss. Contable (G. y P.): 349 y s.
Reducción rendimiento neto: 90 y ss. De adquisición activos financieros (R.C.M.):
Transmisión: 126 y s.
De adquisición otros bienes o derechos (G. y P.):
De acciones (G. y P.):
Actualización componentes (inmuebles afec-
Admitidas a negociación: 331 y ss.
tos): 350
En instituciones de inversión colectiva: 337 y ss.
Actualización componentes (inmuebles no
No admitidas a negociación: 334 y ss.
afectos): 323
De activos financieros (R.C.M.): 126 y s.
Componentes valor adquisición (elementos
De elementos patrimoniales, normas específicas
afectos): 349 y s.
de valoración (G. y P.): 330 y ss
Componentes valor adquisición (elementos no
De elementos patrimoniales, normas generales
(G. y P.): 321 y ss afectos): 321 y s.
De la licencia autotaxis (G. y P.): 352 De capitalización:
De la vivienda habitual (G. y P.): Acciones no cotizadas: 335
Con reinversión: 354 y ss. De mercado:
Por causa de muerte del contribuyente: 316 Retribuciones en especie (véase Valoración):
Por mayores de 65 años o personas en situación Transmisión de elementos patrimoniales: 328,
de dependencia severa o gran dependencia: 318 331 y ss.
De participaciones SOCIMI: 332 De transmisión: 322, 331 y ss.
Lucrativa: Liquidativo: 306 y s.
"Inter vivos" de empresas o participaciones: 316 y s. Teórico acciones no cotizadas (G. y P.): 335
796
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ÍNDICE ANALÍTICO
Valoración: Obras de adecuación por minusvalía: 447 y ss.

Premios en especie (G. y P.): 328 Obras de mejora: 475 y ss.
Retribuciones en especie: Requisitos de carácter general: 434 y ss.
Rendimientos capital mobiliario: 144 y s. Exención por reinversión: 354 y ss.
Rendimientos trabajo: 76 y ss. No cómputo de rentas inmobiliarias: 291
Valores mobiliarios: (véase Acciones, Activos Transmisión:
financieros). Beneficio fiscal a la reinversión: 354 y ss.
Por causa de muerte del contribuyente (exen-
Vehículo: ción): 316
Asientos (E.O.): 228 Por mayores de 65 años o por personas en
Carga del vehículo (E.O.): 228 situación de dependencia severa o gran
Número de vehículos (magnitud máxima) dependencia (exención): 46 y s.; 318
(E.O.): 221 y 222 Utilización de vivienda cedida por el empleador:
Potencia fiscal (E.O.): 229 Valoración retribución en especie (R.T.): 76 y s.
Usado (amortización): 185, 234 y 278 Ventas (libro de): 163 y 164
Utilización y/o entrega (retribución en especie
R.T.): 77 y s. Viudedad:
Vivienda habitual: Pensión viudedad (R.T.): 67
D.A. Cataluña: 526
Concepto y requisitos: 434 y ss.
Deducciones por alquiler: Viviendas distintas de la habitual:
Autonómicas: Arrendadas:
D.A. Andalucía: 483 Arrendador (R.C.I.): 96 y ss.
D.A. Asturias: 492 No arrendadas:
D.A. Canarias: 510 Propietario o usufructuario: imputación de
D.A. Cantabria: 512 rentas inmobiliarias: 290 y s.
D.A. Castilla y León: 521 Segunda vivienda:
D.A. Cataluña: 525 Adquisición o rehabilitación vivienda situada
D.A. Extremadura: 530 en el medio rural (D.A. La Rioja): 551
D.A. Galicia: 535 Adquisición o rehabilitación de vivienda
D.A. Illes Balears: 498 situada en municipios con problemas de
D.A. Madrid: 538 despoblación (D.A.Cantabria): 513
General: 474
Deducciones por inversión:
Autonómicas:
D.A. Andalucía: 481
D.A. Aragón (víctimas del terrorismo): 489
D.A. Asturias: 490 y 491
D.A. Canarias: 509
D.A. Cantabria (segunda residencia): 513
D.A. Castilla-La Mancha (discapacitados): 516
D.A. Castilla y León (núcleos rurales): 520
D.A. Extremadura (jóvenes y víctimas
terrorismo): 529
D.A. Madrid (nueva construcción): 541
D.A. Murcia (jóvenes): 545
D.A. Rioja, La: 551
Generales:
Adquisición o rehabilitación: 437 y ss.
Construcción o ampliación: 441 y ss.
Cuentas vivienda: 444 y ss.
797
analitico.indd 797 21/03/2011 10:26:12

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qxd:Maquetación 1 23/3/11 18:08 Página 1

RENTA 2010 • MANUAL PRÁCTICO

Catálogo general de publicaciones oficiales

presentacion.indd 2 24/03/2011 13:57:56

La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales obje-

Departamento de Gestión Tributaria

presentacion.indd 3 21/03/2011 10:23:06

Plazos de la campaña • Borrador de declaración:

Rendimientos del trabajo Páginas

Rendimientos del capital mobiliario Páginas

Reducción del capital

presentacion.indd 4 21/03/2011 10:23:06

Mínimo personal y familiar Páginas

Cálculo del gravamen

Escalas y tipos de gravamen Páginas

Deducciones de la cuota Páginas

Tramo autonómico • Únicamente la Comunidad Autónoma de Cataluña ha regulado un tramo autonómico

presentacion.indd 5 21/03/2011 10:23:06

z Discapacidad del contri- z Inversión en vivienda ciones y participaciones

Aragón z Nacimiento o adopción z Adquisición de vivien- z Donaciones con ﬁna-

Principado z Acogimiento no remu- z Adquisición o adecua- z Donación de fincas z Fomento del

z Acogimiento familiar habitual.

Illes Balears z Contribuyentes de 65 z Adquisición o reha- z Gastos de conserva-

z Gastos de adquisición discapacitados o familias autoempleo.

Canarias z Nacimiento o adopción. z Inversión en vivienda z D onacion es a des- z Traslado de residen-

z Contribuyentes con euribor de préstamos lidad ecológica. das a la restauración o

presentacion.indd 6 24/03/2011 16:19:47

Castilla-La z Nacimiento o adopción z Adquisición o rehabili- z Donativos al fondo

Mancha de hijos. tación de vivienda habi- Castellano-Manchego

tes mayores de 75 años.

Castilla y z Familia numerosa. z Adquisición o reha- z Donativos a fundacio- z Cantidades inver-

z Rehabilitación de la z Donaciones beneﬁcio o participaciones de

z Alquiler de vivienda das por sus titulares a

presentacion.indd 7 21/03/2011 10:23:06

y que precisen ayuda de autoempleo.

z Familias con dos o más de nuevas entidades.

reducidos autoempleo jóvenes.

des cotizadas Mercado

Región z Gastos de guardería de z Inversión en vivienda z Donativos para la pro-

La Rioja z Nacimiento o adopción z Inversión en vivienda z Inversión no empresa-

los cónyuges de labores no ayudas públicas. Valenciano. cedentes de ayudas pú-

z Contribuyentes con dos por actividades en distinto

nanciación ajena vivienda

presentacion.indd 8 21/03/2011 10:23:06

Capítulo 3. Rendimientos del trabajo

Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

índice_general.indd I 21/03/2011 10:28:28

Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................... 106

Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I)

índice_general.indd II 21/03/2011 10:28:29

Caso práctico .................................................................................................................................................. 240

Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Capítulo 10 Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Capítulo 12. Integración y compensación de rentas

índice_general.indd III 21/03/2011 10:28:29

Reducciones de la base imponible general ........................................................................................................ 377

Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2010

Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2010

Importante: el NIF del cónyuge únicamente se hará constar en caso de declaración