Sunteți pe pagina 1din 5

La 01.01.

2009 SC Eurostar SRL cumpără 80% din acţiunile SC Comact SRL cu preţul de
75.000 lei. Astfel, SC Eurostar SRL devine societate-mamă exercitând asupra filialei sale, SC
Comact SRL, un control exclusiv.
Despre societatea Comact se cunosc următoarele informaţii:
- capital social: 1.504,06 lei;
- rezerve: 0,12 lei;
- rezultat reportat: -709,82 lei;
- rezultatul exerciţiului : 84.93 lei.
Capitalurile proprii ale SC Comact SRL la data achiziţiei au fost în valoare de - 424.77
lei. La evaluarea efectuată cu ocazia achiziţiei nu se constată diferenţe din evaluare la datoriile şi
activele identificabile ale întreprinderii.
În urma achiziţiei se vor efectua o succesiune de proceduri prin intermediul cărora se va
ajunge de la situaţiile individuale ale componentelor grupului la situaţiile financiare unice ale
acestuia. Aşadar, se urmăreşte obţinerea unor situaţii financiare consolidate, prezentate ca şi cum
ar fi întocmite pentru o singură entitate.
O primă etapă în consolidare o reprezintă omogenizarea situaţiilor financiare individuale
ale componentelor grupului pentru a elimina diferenţele privind evaluarea şi prezentarea
conturilor individuale:

1. Întreprinderea SC Comact SRL care intră în perimetrul de consolidare la începutul


exercitiului financiar 2009 a achiziţionat pe 28.12. 2008 un mijloc de transport cu valoarea de
60000 lei care a fost pus in functiune la 30.12.2008. Presupunem ca atât societatea mamă cât şi
filiala utilizează pentru amortizarea imobilizărilor corporale metoda liniară. Durata de utilizare
normală folosită de societatea mamă este de 5 ani, în timp ce filiala ia în considerare o perioadă
de 4 ani.

Tabel.nr.1. Amortizarea mijloc. de transport


Anii Amortizare filiala Amortizare mama 4 Diferenţe temporare
5 ani ani
Anual Cumulat Anual Cumulat Anual Cumulat
N 12000 12000 15000 15000 3000 3000
N+1 12000 24000 15000 30000 3000 6000
N+2 12000 36000 15000 45000 3000 9000
N+3 12000 48000 15000 60000 3000 12000
N+4 12000 60000 - - - -
Total 60000 - 60000 - 12000 -
2. La începutul exerciţiului financiar societatea SC Comact SRL avea un sold iniţial de
materiale auxiliare în valoare de 1200 lei (100 buc*12lei/buc). În cursul perioadei s-au mai
achiziţionat materiale auxiliare în valoare de 2150 lei, astfel: pe 01.03.2009 140 buc*10 lei/buc
şi 09.09.2009 50 buc*15 lei/buc, şi s-au dat în consum pe data de 12.11.2009 89.55% din
materiale consumabile.
Întreprinderea SC Comact SRL foloseşte metoda CMP în timp ce societatea mamă
foloseşte metoda FIFO.

Tabel nr.2. Analiza diferentelor dintre metoda CMP si FIFO

Nr Data Exp CMP FIFO Dif


Cant CU Valoare Cant CU Valoare
crt temp
1 01.01 Sold 100 12 1200 100 12 1200 -
initial
2 01.03 Intrare 140 10 1400 140 10 1400 -
3 30.03 Stoc 240 10.83 2600 100 12 1200
140 10 1400 -
240 - 2600 -
4 09.09 Intrare 50 15 750 50 15 750 -
4 30.09 Stoc 290 11.55 3350 100 12 1200 -
140 10 1400 -
50 15 750 -
290 - 3350 -
5 21.11 Iesire 260 11.55 3000 50 15 750 -
140 10 1400 -
70 12 840 -
260 - 2990 -10
6 31.12. Stoc 30 11.55 350 300 12 360 +10

3. Societatea SC Comact SRL are creanţe depreciate în valoare de 500 lei pentru care nu
recunoaşte decât ajustarea fiscală în valoare de 200 lei. Societatea mamă calculează o depreciere
pentru aceaste creanţe în sumă de 350 lei.
REGISTRUL JURNAL

Nr. Explicatii Debit Credit Sume Sume


crt. debitoare creditoare
1 Inregistrare rectificare 6811 2813 3000 3000
amortizare
2 Inregistrare corectare sold 601 302 -10 -10
3 Inregistrare ajustare 6814 491 150 150
suplimentara
4 Inchidere conturi de cheltuieli 121 % 3140
601 -10
6811 3000
6814 150
Total 6280 6280
După ce s-a realizat cumularea conturilor individuale ale componentelor grupului se trece
la eliminări care vizează excluderea din situaţiile cumulate a elementelor care apar de două sau
mai multe ori, astfel încît situţiile financiare obţinute în final să reflecte cât mai bine realitatea
grupului.

• Eliminarea efectelor tranzacţiilor derulate în cursul exerciţiului între


componentele grupului:

1. SC Comact S.R.L vinde societăţii Eurostar la data de 15.03.2009 materiale auxiliare la


preţul de 250 lei realizând un profit de 110 lei. Societatea mamă nu a revândut nimic din
materialele consumabile cumpărate şi nici nu a plătit datoria faţă de societatea Comact.
110
Rata . prof . = = 0,44
250

2. SC Eurostar SRL vinde la data de 12.05.2009 mărfuri în valoare de 17.000 lei la preţ de
12.000 lei. Pierderea rezultată în urma acestei tranzacţii din interiorul grupului se justifică
întrucât vânzarea se face la preţul curent al pieţei. Plata se face în momentul recepţiei mărfurilor,
conform ordinului de plată. La sfârşitul exerciţiului filiala mai are în stoc 20% din mărfurile
cumpărate de la Eurostar, restul de 80% fiind vândute la un preţ de 20000 lei.
− 5000
Rata . prof . = = −0.4167
12000

3. La data de 22.10.2009 societatea Comact vinde întreprinderii Eurostar două calculatoare


de birou la preţul de 150 lei. Valoarea de intrare a calculatoarelor la societatea Comact a fost de
100 lei. Societatea Eurostar dă în folosinţă calculatoarele până la sfârşitul exerciţiului. Societatea
Eurostar nu îşi achită datoria faţă de societatea mamă.

• Eliminări referitoare la titlurile de participare deţinute de dominantă (SC.


EUROSTAR SRL) şi la capitalurile proprii ale filialei (SC COMAT SRL) – Eliminări de natură
patrimonială:

4. Luând în considerare faptul că valoarea activului net contabil al societăţii Comact este
negativă, în sumă de 424.77 lei, costul de achiziţie al titlurilor (75.000 lei), precum şi
procentajul de interes dobândit de societatea-mamă în filială (80%), se poate calcula valoarea
fondului comercial:
Fond comercial = 75.000 – 80% x (- 424.77) = 75339.82 lei
Intresele minoritare = 20% x (- 424.77) = - 84.95 lei
5. Fondul comercial se amortizează liniar pe 5 ani.

REGISTRUL JURNAL

Nr. Explicatii Debit Credit Sume Sume


crt. debitoare creditoare
1 Inregistrare eliminare tranzacţie 708 602 140 140
materiale auxiliare 708 302 110 110
2 Inregistrare eliminare datorie şi 401 4111 250 250
creanţă
3 Inregistrare eliminare mărfuri % 607 13000
707 12000
371 1000
4 Inregistrare eliminare tranzacţie 707 603 150 150
materiale de natura obiectelor
de inventar
5 Inregistrare eliminare datorie şi 401 4111 150 150
creanţă
6 Eliminarea patrimonială % % 74915.05 74915.05
1012 261 200 75000
1068 1082 0.12 84.95
117 709.82
121 84.93
207 75339.82
7 Amortizarea fondului comercial 6811 2807 15067.96 15067.96
8 Inchidere conturi de venituri şi 121 % 28357,64
cheltuieli 602 140
607 13000
603 150
6811 15067.64
% 121 12390
708 250
707 12150
Total 144740.6 144740.63
3

S-ar putea să vă placă și