Contabilitatea fluxurilor de subenţii pentru investiţii

Regulamantar,subvenţiile pentru investiţii vizează:

- subvenţiile aferente activelor care reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca
persoana fizică beneficiară să cumpere,să construiască sau să achiziţioneze active cu ciclu lung de
fabricaţie.
- Subvenţiile pentru active,inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă,se înregistrează în contabilitatea
ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat(în diviziunea I,,VENITURI ÎN AVANS”)
- Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat
cu suma rambursabilă.
Conţinutul economic şi corespondenţele contabile,,standardizate”reglementate prin normele metodologice
de utilizare a conturilor contabile aprobate prin OMFP nr.152/2005 vor fi prezentate în continuare:
Contul 131,,Subvenţii pentru investiţii”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale şi a altor resurse primite pentru
finanţarea investiţiilor,precum şi a imobilizărilor primite cu titlu gratuit.Evidenţa analitică se conduce pe feluri
de subvenţii.
Este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea subvenţiilor pentru investiţii primite sau de primit(512,445)
- valoarea brevetelor,licenţelor şi altor drepturi şi valori similare primite cu titlu gratuit(205)
- valoarea terenurilor şi mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit(211,212,213,214)
În debitul contului se înregistrează:
- parte din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit(512,462);
- cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri corespunzător amortizarii calculate(758)
Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii nevirate la rezultatul exerciţiului.
În continuare va fi ilustrată funcţionalitatea contului 131,,Subvenţii pentru investiţii”pe baza următorului
exemplu:
O societatea comercială îşi adjudecă prin licitaţie şi încasează efectiv prin bancă o subvenţie pentru investiţii
în valoare de 2.500lei ,cu care achiziţionează un brevet la un preţ negociat de 25.000.000fara TVA şi
TVA19%,care urmează să fie amortizat ăn 5ani.
Rezolvare:
1)Înregistrarea încasării subvenţiei pentru investiţii:
5121,,Conturi la bănci în lei”=131,,Subvenţii pentru investiţii”2.500lei
2)Înregistrarea achiziţionării brevetului:
% =404,,Furnizori de imobilizări”2975lei
205,,Concesiuni,brevete,licenţe,mărci comerciale 2500 lei
şi alte drepturi şi valori similare”
4426,,TVA deductibil” 4.750.000
3)Înregistrarea amortizării anuale a brevetului(2.500:5=500)în fiecare din exerciţiile financiare N+N+4:
6811,,Cheltuieli de amortizare privind amortizarea=2805,,Amortizarea concesiunilor,500
imobilizărilor” Brevetelor,licenţelor,mărcilor
comerciale şi altor drepturi şi
valori similare”
4)Înregistrarea virării anuale la venituri excepţionale a unei cote părţi din subvenţii pentru investiţii egală cu
amortizarea anuală:
131,,Subvenţii pt investiţii” =7854,,Venituri din subvenţii pt investiţii”500lei
Remarcă:Se observă că la finele celor 5exerciţii financiare în care se amortizează liniar brevetul finanţat din
subvenţii pt investiţii,contul 131,,Subvenţii pentru investiţii”se soldează,iar brevetul fiind complet amortizat
poate fi scos din evidenţă prin formula contabilă:
2805,,Amortizarea concesiunilor,brevetelor=205,,Concesiuni,brevete,licenţe,mărci 2.500
licenţelor,mărcilor comerciale şi comerciale şi alte drepturi şi
alte drepturi şi valori similare” valori similare”
Scenariul ipotetic prezentat ilustrează tratamentul contabil de principiu al subvenţiilor pentru investiţii.De
remarcat însă că în prezent,în România nu s-a uzat tehnica,,subvenţiilor pentru investiţii”,ci de
tehnica,,alocaţiilor de la buget pentru finanţarea investiţiilor”
Spre deosebire de,,subvenţiile pentru investiţii”care intră cu titlu ,,nerambursabil”în patrimoniul beneficiarului
de subvenţii pentru investiţii,încorporându+se treptat în,,rezultatul”acestuia,,alocaţiile de la buget pentru
finanţarea investiţiilor”reprezintă,,cheltuieli de capital”ale statului şi prin urmare ele se vor transoforma în
,,participaţii ale statului”la capitalul social al societăţii comerciale,respectiv,la patrimoniul regiei autonome
beneficiare de atfel de alocaţii.Drept consecinţa,la societăţiile comerciale,,alocaţiile de la buget pentru
finanţarea investiţiilor”vor majora participaţia FPS la capitalul social,iar la regiile autonome vor majora
patrimoniul public.
În acest context,şi tratamentul controlabil al alocaţiilor de la buget pentru finanţarea investiţiilor este diferit de
cel al subvenţiilor pentru investiţii.
Reluând scenariul ipotetic de mai sus în ipoteya primirii unei alocaţii de la buget pentru finanţarea
brevetului.în sumă de 2.500lei,înregistrările contabile vor fi:
1)În exerciţiul financiar N,în care se primeşte alocaţia pentru investiţii:
a)Înregistrarea încasării alocaţiei de la buget pentru investiţii:
5121,,Conturi la bănci în lei”=1068,,Alte rezerve” 2.500lei
Analitic,,Rezerva alocaţiilor
de la buget pt investiţii”
b)Înregistrarea achiziţionării brevetului:
% =404,,Furnizorii de imobilizări” 2.975
205,,Concesiuni,brevete,licenţe,mărci comerciale 2.500lei
şi alte drepturi şi valori comerciale”
4426,,TVA deductibilă” 475lei
2)În exerciţiul financiar N+1,constatându+se utilizarea efectivă a alocaţiei de la buget pentru finanţarea
investiţiilor,în care scop a fost acordată,aceasta se va încorpora:
a)la societăţiile comerciale,în baza hotărârii Adunării generale a acţionarilor:
1068,,Alte rezerve” =1016,,Capital subscris vărsat” 2.500lei
Analitic:Rezerva alocaţiilor de la buget Analitic:,,Participaţia statului”
Pentru investiţii”
b)La regiile autonome,în baza Hotărârii Consiliului de administraţie:
1068,,Alte rezerve” =1016,,Patrimoniul public” 2.500lei
Analitic:Rezerva alocaţiilor de la buget
pentru investiţii
Contabilitatea fluxurilor privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli”
Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli unt reglementate astfel:
- Provizionul pentru riscuri şi cheltuieli reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă.