Soluţii

Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate

1. TVA aferenta achizitie auto si combustibil

Problemă:
Societatea noastra doreste sa achizitioneze 3 vehicule cu greutate maxima pana in 3.500 lei care sa
nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri pentru utilizarea lor in activitatea de interventie. In obi-
ectul nostru de activitate cod CAEN: “3522 Distributie combustibili gazosi, prin conducte” inclu-
de si activitatea de interventie, unde este cazul. Va rog sa-mi spuneti daca ne putem deduce TVA
aferenta achizitionarii celor 3 vehicule, in cazul in care vehiculele sunt utilizate atat pentru inter-
ventie cat si pentru alte activitati in scopul desfasurarii activitatii firmei.
O alta intrebare este in ce categorie de cheltuieli putem sa le incadram pe cele cu combustibilul
pentru masinile folosite in urmatoarele cazuri:
1. Exclusiv interventie;
2. Interventie si alte activitati in interesul firmei;
3. Interventie si activitati personale angajati;
4. Alte activitati specifice desfasurarii activitatii noastre;
Am dori sa stim, cum se poate defini interventia, in specificul activitatii noastra, si care sunt do-
cumentele justificate pentru folosirea masinii in interventie.

Soluţie:
Referitor la prima intrebare:
In situatia in care autovehiculele sunt destinate utilizarii in cadrul activitatilor mixte (atat cu drept de de-
ducere: activitati de interventie cat si fara drept de deducere: activitatile curente), se anuleaza dreptul de
deducere a TVA si pentru utilizarea in scopul activitatilor exceptate. Reglementarea de la art 1451 pre-
vede utilizarea exclusiva in scopul activitatilor exceptate.

Referitor la cea de –a doua intebare:

1. In cazul in care autoturismele sunt utilizate exclusiv pentru activitati de interventie, atunci cheltuiala
cu combustibilul si TVA aferent sunt integral deductibile.

2. In cazul in care autoturismele sunt utilizate atat pentru activitati de interventie cat si pentru activitati
in interesul firmei, atunci cheltuiala cu combustibilul si TVA aferent nu sunt deductibile deloc (nici
pentru utilizarea in activitati de interventie).

3. Cheltuiala cu activitati pentru interventie este nedeductbila (intrucat autoturismele se folosesc si in

alte scopuri), iar cea aferenta utilizarii salariatilor in scop personal reprezinta avantaj in natura (art. 55
alin 2 lit k, art 55 alin 3 si normele metodologice), intrand in venitul brut al salariatilor, retinandu-se
impozitul si toate contributiile sociale aferente (atat cele individuale cat si cele ale angajatorului). Fiind
considerat avantaj in natura, atunci cheltuiala cu combustibilul pentru salariati este deductibila.

4. Tratamentul este acelasi ca la pct.2.

La baza tratementului fiscal redat mai sus in cele 4 cazuri expuse a stat prevederea de la art 21 alin. (4)
lit. t) conform careia:
„(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
t) in perioada 1 mai 2009—31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele
rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate
maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia
situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de
personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi
utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei
de munca;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de
instruire in cadrul scolilor de soferi. „

Referitor la cerinta nr. 3

Prin vehicule utilizate in activitate de interventie, conform normelor metodologice de aplicare a art 1451
din Codul fiscal se intelege: vehiculele care pot fi inzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce
deservesc personalul specializat in vederea repararii bunurilor, precum si cele utilizate pentru depla-
sarea in actiuni de interventie. Nu as putea sa definesc concret activitatea de interventie in cazul dvs.
intrucat nu stiu ce presupune efectiv aceasta. Specialistii dvs. tehnici, care participa efectiv in astfel de
deplasari, v-ar putea ajuta in acest sens sa va enumere situatiile, cazurile in care se deplaseaza pentru in-
terventii: avarii, reparatii, poluari cu petrol, etc.
Ca documente justificative pentru a demonstra ca autoturismul este utilizat exclusiv in activitati de in-
terventie, aveti nevoie de:
- Decizie a conducerii privind utilizarea exclusiva a autoturismului respectiv (datele de identificare a au-
tovehiculului), in actiuni de interventie (care pot fi enumerate), cu specificarea persoanei, persoanelor
calificate in remedierea problemelor pe care se duc sa le rezolve in interventiile respective;
- Foi de parcurs din care sa reiasa utilizarea exclusiva la locatiile unde au loc interventiile;
- Proces verbal de interventie, deviz, de constatare de la fata locului,etc.

2. Stornare factura taxare inversa

Problemă:
In oct. 2007 societatea X platitoare de TVA vinde catre societatea Y platitoare de TVA un imobil teren. Se
intocmeste contract de vanzare cumparare la notar si se emite factura cu mentiunea "taxare inversa". In
decembrie 2007 partile convin printr-un act aditional majorarea pretului de vanzare si se emite o noua factura de
vanzare teren cu mentiunea "taxare inversa" pentru diferenta de pret. Pana in prezent, aceasta diferenta de pret
nu a fost achitata, iar partile decid stornarea facturii. Se poate storna cu mentiunea "taxare inversa" in
decembrie 2010 factura emisa pentru diferenta de pret?

Soluţie:
In situatia in care pentru factura suplimentara nu exista un contract incheiat in forma autentica, factura
respectiva poate fi stornata, dar nu mai taziu de data de 31.12.2010 deoarece dupa o perioada de trei ani
obligatia de plata se prescrie si trebuie inregistrata pe venituri impozabile.

Pentru vanzator, operatiunea poate fi considerata o ajustare a bazei de impozitare a TVA in baza preve-
derilor art. 138 litera b) datorata, de exemplu, fie refuzului privind pretul terenului, fie in cazul anularii
totale ori partiale a contractului. Atat refuzul de plata cat si anularea contractului trebuie dovedita prin
existenta unui acord scris intre cele doua parti contractante.

Procedura de ajustare a bazei de impozitare a TVA este reglementata la punctul 20 alin. 1 din normele
metodologice de aplicare ale Codului fiscal prin care se precizeaza ca in situatiile prevazute la art. 138
din Codul fiscal, furnizorii de bunuri isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii daca
evenimentele de la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele
persoanei impozabile. In acest scop, deoarece baza de impozitare se reduce, in calitate de vanzator,

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate
firma dvs. trebuie sa emita factura cu valoarea inscrisa cu semnul minus si sa transmita beneficiarului
origina-lul facturii astfel emise.

Desi taxa este exigibila la data la care are loc evenimentul de la art. 138 litera b) (de exemplu in luna
decembrie 2010) , totusi, trebuie sa aplicati acelasi regim de impozitare si aceiasi cota aplicata la data
operatiunii de baza. Acest aspect este reglementat prin 134^2 alin. (3) din Codul fiscal. Practic, la
stornarea facturii aplicati regimul de taxare inversa pentru o cota de TVA de 19%.

D.p.d.v. al impozitului pe profit, deoarece factura stornata se refera la venituri din activitatea de
exploatare aferente anului 2007, trebuie intocmita o declaratie rectificativa cod 101 pentru impozitul pe
profit datorat si declarat pentru anul 2007.

3. Achizitie auto Germania

Problemă:
Dorim sa achizitonam un autoturism din Germania de la o persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA. In
ceeea ce priveste transportul o sa o conducem pana in Romania. Care este tratamentul fiscal in acest caz?

Soluţie:
In situatia in care autoturismul este achizitionat in vederea desfasurarii de activitati pentru care este
permis dreptul de deducere a TVA conform art 1451 din Codul fiscal, atunci pentru achizitia respectiva
aveti dreptul de deducere a TVA in cazul in care se face dovada transportului autoturismului din
Germania in Romania. Dovada transportului in cazul in care acesta este condus efectiv din Germania
pana in Romania se va face cu dovada inmatricularii autoturismului la autoritatile romane.

In acest caz, chiar daca initial societatea din Germania va emite o factura cu TVA (cu cota de TVA
aplicabil in Germania), atunci, cu dovada inmatricularii in Romania puteti solicita returnarea TVA-ului
platit si regularizarea facturii emise initial cu TVA, emitandu-se o noua factura fara TVA. Desigur, in
tratamentul expus, societatea din Romania trebuie sa aiba la randul ei un cod valid de TVA. In cazul in
care aveti drept de deducere a TVA, atunci veti face taxarea inversa (4426 = 4427) operatiunea se decla-
ra in Decontul de TVA la rd. 5,5.1 respectiv 17,17.1 si se va declara si in Declaratia 390 pana la data de
15 a lunii urmatoare, ca operatiune cu codul A.

In situatia in care autoturismul nu va servi exclusiv activitatilor exceptate, asa cum sunt prevazute la art
1451 din Codul fiscal, chiar daca societatea din Germania va factureaza fara TVA, avand dovada inma-
tricularii autoturismului in Romania, nu veti avea drept de deducere.

Notele contabile in acest caz vor fi:

2133 = 401
4426 = 4427 si
2133 = 4426
In decontul de TVA, operatiunea se declara la rd. 5,5.1 respectiv 17,17.1 si TVA –ul deductibil se reia
la rd.26 mai putin cu TVA –ul aferent autoturismului.

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate
4. TVA livrare bunuri in lohn

Problema:
Societatea A (rezidenta in Romania) prelucreaza in sistem lohn materia prima a societatii B
(rezidenta in Germania). Dupa prelucrare produsele finite sunt livrate societatii B, iar societatea A
factureaza acesteia manopera. In acest context, societatea A ar dori sa vanda in Romania o parte
din produsele finite rezultate in urma procesului de lohn, insa nu doreste sa le mai transporte in
Germania, urmand ca apoi sa le transporte inapoi in Romania. Va rugam sa ne precizati care este
modalitatea de a vinde aceste produse in Romania, fara costurile suplimentare de transport.
E posibil ca bunurile sa nu se miste efectiv din Romania, societatea A sa emita factura de manopera
fara TVA (prestare intracomunitara de servicii scutita) si societatea B sa emita factura de livrare
intracomunitara de bunuri (tot fara TVA-pentru A achizitie intracomunitara cu taxare inversa)?
Mentionam ca nu se doreste crearea de stocuri la dispozitia clientului. Mentionam, de asemenea, ca
societatea B este inregsitrata in scopuri de TVA in Romania prin reprezentant fiscal.

Soluţie:
Initial, cand societatea din Germania va transmis materia prima spre prelucrare, aceasta a efectuat un
nontransfer, iar dvs. o operatiune neasimilata unei achizitii intracomunitare, inscriind materiile prime
primite in Registrul bunurilor primite.

In situatia in care bunurile (o parte sau in totalitate), dupa prelucrare nu se mai transmit partenerului din
Germania, nontransferul efectuat de societatea B a devenit transfer, pentru care se aplica aceleasi reguli
ca si la livrari intracomunitare scutite, societatea B va factura bunurile, iar dvs. ati realizat o achizitie
intracomunitara asimilata, careia I se aplica aceleasi reguli ca la achizitie intracomunitara de bunuri.

5. Avans servicii intracomunitare

Problema:
O societate din Romania plateste un avans catre un prestator din Italia in luna septembrie 2010
pentru servicii de consultanta. Prestatorul din Italia nu emite factura si va presta serviciile in luna
noiembrie 2010. Ce obligatii are societatea din Romania? Dar daca serviciile erau prestate in
septembrie sau octombrie si prestatorul nu emite factura?

Solutie:
Societatea din Romania avea obligatia emiterii autofacturii pana la data de 15 octombrie 2010 pentru
avansul platit, si sa declare operatiunea in Declaratia 390 aferenta lunii octombrie, cu termen de
raportare 15 noiembrie. Totodata, in decontul de TVA aferent lunii octombrie, cu depunere la 25
noiembrie, societatea trebuia sa declare operatiunea la rd. 7, 7.1, 7.1.1 respectiv 19, 19.1., 19.1.1.

Analog, daca serviciile erau prestate in septembrie sau octombrie si beneficiarul nu primea o factura de
la prestator, atunci acesta avea obligatia emiterii autofacturii pana la data de 15 a lunii urmatoare
faptului generator, respectiv pana la data de 15 octombrie autofactura pentru servicii prestate in
septembrie, cu raportarea acesteia in declaratiile aferente lunii octombrie, cu termen de raportare in
noiembrie, sau in cazul in acre serviciile erau prestate in luna octombrie, intocmea autofactura la data de
15 noiembrie, cu raportarea acesteia in declaratiile aferente lunii noiembrie, cu termen de raportare in
decembrie.

Aceste obligatii de autofacturare sunt prevazute la art 1551 din Codul fiscal, redat mai jos:

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate

„(1) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile art.
150 alin. (2) - (4) si (6) si ale art. 151, trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai
tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care
persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator.
(2) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile art.
150 alin. (2) - (4) si (6), trebuie sa autofactureze suma avansurilor platite in legatura cu operatiunile
respective cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a platit avansurile, in cazul
in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu exceptia situatiei
in care faptul generator de taxa a intervenit in aceeasi luna, caz in care sunt aplicabile prevederile alin.
(1).
(3) La primirea facturii privind operatiunile prevazute la alin. (1) si (2), persoana impozabila sau
persoana juridica neimpozabila va inscrie pe factura o referire la autofacturare, iar pe autofactura, o
referire la factura.”

6. Restituire avans pentru livrari intracomunitare. Declaratia 390. Decont TVA

Problema
Am incasat in luna iulie 2010 de la un client, un avans pentru o livrare intracomunitara in suma de
2000 euro. Pentru aceasta incasare eu am emis o factura de avans pe care am inregistrat-o in
decontul de TVA, respectiv in declaratia 390 la rubrica livrari intracomunitare. Ulterior in luna
septembrie in urma unor neintelegeri, clientul a solicitat restituirea avansului platit si livrarea marfii
nu a mai avut loc. Cum procedez cu declaratia 390 care a fost depusa si cu decontul de TVA intrucat
eu nu am efectuat nicio livrare intracomunitara si am restituit banii?

Solutie:
Avand in vedere faptul ca livrarea intracomunitara nu a mai avut loc, firma dvs. este obligata sa storneze
factura emisa si sa raporteze aceasta stare de fapt atat prin decontul de TVA cod 300 cat si prin declaratia
recapitulativa cod 390. Raportarea anularii operatiunii initiale se efectueaza cu semnul minus in luna in
care are loc emiterea facturii de stor-nare.

Aceste raportari trebuie completate si depuse la organul fiscal competent in luna in care are loc emiterea
facturii de anu-lare a operatiunii initiale.

Factura de stornare care are drept scop anularea facturii intocmite la incasarea avansului in luna iulie
2010, trebuia emisa in luna in care a avut loc restituirea avansului, dar nu mai tarziu de data de 15 a lunii
urmatoare stornarii avansului. Practic, daca restituirea sumei s-a efectuat in luna septembrie, factura de
anulare ar fi trebuit emisa cel mai tarziu cu data de 15 octombrie 2010. Avand in vedere faptul ca la
aceasta data a expirat termenul de depunere a declaratiei recapitulative cod 390 aferente lunii octombrie
(15 noiembrie 2010), pentru evitarea unei amenzi cuprinse intre 12.000 – 14.000 lei, este recomandabil sa
intocmiti factura de stornare in luna noiembrie 2010 astfel incat sa completati si sa depuneti declaratia
cod 390 cel mai tarziu in data de 15 decembrie 2010 si decontul de TVA cod 300 cel mai tarziu in data de
27 decembrie 2010. Conform Codului de procedura fiscala, este recomandabil sa, caz in care decontul de
TVA . Astfel, anularea facturii emise initial in luna iulie 2010 se efectueaza in luna noiembrie 2010 in
baza prevederilor art. 159 alin. (1) litera b) conform caruia corectarea informatiilor inscrise in factura
initiala are loc prin inscrierea sumelor cu semnul minus. Pe factura astfel emisa se inscriu obligatoriu :
- informatiile din documentul initial;
- numarul si data documentului corectat

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate
Practic, prin emiterea acestei facturi cu semnul minus are loc ajustarea bazei de impozitare a TVA din
luna iulie 2010 reglementata prin art. 138 denumit "Ajustarea bazei de impozitare" litera a) din Codul
fiscal conform caruia baza de im-pozitare se reduce daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea
este anulata total sau partial, inainte de livrarea bu-nurilor sau de prestarea serviciilor.

Factura astfel emisa trebuie transmisa si partenerului intracomunitar pentru a efectua declararea
operatiunii de incasare a avansului achitat initial in luna iulie 2010. Se evita astfel inscrierea de
neconcordante in Raportul VIES ca instrument de lucru pentru organele de inspectie fiscala pe parcursul
desfasurarii controlului cu privire la TVA.

Pentru conversia in lei a facturii emise se utilizeaza cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii
initiale de incasare a avansului. Astfel, in evidenta contabila si fiscala nu vor exista diferente valorice
intre avansul incasat si avansul restituit. Vor exista doar diferente favorabile sau nefavorabile de curs
valutar aferente incasarii si resituirii in valuta la data operatiunilor inregistrate prin debitul si creditul
5124. Prin mentinerea aceluiasi curs valutar la data anularii operatiunii nu vor exista neconcordante nici
in Raportul VIES.

7. Neinregistrari achizitii. Deductibilitate TVA

Problema:
La preluarea contabilitatii unei firme au fost descoperite urmatoarele: Majoritatea facturilor de achizitie nu au fost
inregistrate in jurnalul pentru cumparari, si nici in deconturile depuse nu au fost cuprinse. Au fost introduse numai
decontarile aferente achizitiilor, in registru de casa, sau daca a fost platita prin banca atunci in registru de banca
direct pe cheltuieli (cu suma intreaga , inclusiv TVA). TVA pentru facturile aferente erau deductibile, dar in modul
asta nu au fost deduse. In concluzie nici situatia cu TVA, nici determinarea impozitului pe profit nu este corect.

Solutie:
In opinia noastra sunt posibile si necesare de efectuat urmatoarele corectii:

A) Corectii privind aplicarea procedurii contabile.

B) Corectii de natura fiscala, privind TVA si impozitul pe profit.

A) Din punctul de vedere al corectarii erorilor contabile, consideram ca este aplicabila prevederea de la
pct 63 din OMFP 3055/2009, ce stabileste :
- corectarea erorilor din perioada curenta se efectueaza la data constatarii pe seama contului de profit si
pierdere al perioadei curente;
- corectarea erorilor contabile aferente perioadei anterioare, pentru care a fost depusa situatia financiara
anuala, se face pe seama rezultatului reportat. Daca erorile sunt nesemnificative atunci acestea se pot
corecta pe seama rezultatului curent.

B) Corectii fiscale.
Din punct de vedere al TVA, consideram ca puteti sa va exercitati dreptul de deducere intr-o perioada de
5 ani de la data la care au fost emise aceste documenente de achizii. Presupunem ca utilizarea
bunurilor/serviciilor achizitionate a fost facuta pentru un scop taxabil, conform art. 145 din Codul fiscal.

Perioada amintita de noi este prevazuta la art. 147^1 din Codul fiscal. In plus norma metodologica
stabileste ca daca exercitarea dreptului de deducere se efectueaza in primii trei ani de la nasterea faptului
generator al TVA, atunci aceasta deducere se exercita direct prin decont. Daca exercitarea se efectueaza
in anii 4-5 de la nasterea faptului generator, atunci contribuabilul va notifica autoritatea fiscala, printr-o

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate
scrisoare recomandata, insotita de copii ale facturilor din care se deduce TVA, conform normei de
aplicare a prevederii mai sus amintite.

Este evidenta obligatia societatii de a rectifica declaratiile informative, cunoscute ca declaratia 394,
privind achizitiile si livrarile nationale de bunuri.

Din punct de vedere al determinarii impozitului pe profit consideram ca trebuie depuse declaratii
rectificative pentru toate perioadele la care se refera documentele constate ca neinregistrate si ce
determina modificari ale impozitului pe profit, conform pct 13 din HG 44/2004, norma metodologica
pentru art. 19 din Codul fiscal.

8. Rambursarea TVA achitata in state membre ale Uniunii Europene. Conditii

Problema:
Se poate cere rambursarea TVA achitata de catre persoanele impozabile stabilite in Romania pentru
achizitii servicii efectuate in alt stat membru al Uniunii Europene, mai precis a rambursarii TVA la
tichetele de plata a autostrazilor, autopistelor, achitate cu card bancar pentru care nu se elibereaza
factura pe teritoriul UE , conform Ordin 3/2010?

Solutie:
Potrivit art. 1472 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, persoana impozabila stabilita in
Romania poate beneficia de rambursarea TVA achitate pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii
efectuate in alt stat membru, in conditiile prevazute in norme.

In acest sens, punctul 491 din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind
Codul fiscal stabileste ca persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea taxei
pe valoarea adaugata achitate pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii, efectuate in alt stat membru
in conditiile si conform procedurilor stabilite de legislatia statului respectiv, care transpune prevederile
Directivei 2008/9/CE.
Dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat conform legislatiei din statul membru de
rambursare.

Pentru a fi eligibila pentru rambursare in statul membru de rambursare, o persoana impozabila stabilita in
Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau dreptul de deducere in Romania. In cazul in care o
persoana impozabila efectueaza in Romania atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni
care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA
rambursabila care corespunde operatiunilor cu drept de deducere.

Pentru a obtine o rambursare a TVA in statul membru de rambursare, persoana impozabila stabilita in
Romania adreseaza o cerere de rambursare pe cale electronica statului membru respectiv pe care o
inainteaza organului fiscal competent din Romania, prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie
de acesta. Organul fiscal competent din Romania va transmite electronic autoritatii competente din statul
membru de rambursare cererea de rambursare completata corespunzator.
Cererea de rambursare trebuie sa cuprinda:
a) numele si adresa completa ale solicitantului;
b) o adresa de contact pe cale electronica;
c) descrierea activitatii economice a solicitantului pentru care sunt achizitionate bunurile si serviciile;
d) perioada de rambursare acoperita de cerere;

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate
e) o declaratie din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii considerate ca fiind
livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu
exceptia serviciilor de transport si serviciilor auxiliare transportului, scutite in temeiul art. 144, 146, 148,
149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE si a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii
catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 194-197 si 199 din Directiva
2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse in legislatia statutului membru de rambursare;
f) codul de inregistrare in scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN si BIC.

In afara de aceste informatii, cererea de rambursare mai contine, pentru fiecare stat membru de rambur-
sare si pentru fiecare factura sau document de import, urmatoarele informatii:
a) numele si adresa completa ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu exceptia importurilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare fiscala al
furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare;
c) cu exceptia importurilor, prefixul statului membru de rambursare in conformitate cu codul ISO 3166 -
alfa 2, cu exceptia Greciei care utilizeaza prefixul "EL";
d) data si numarul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabila si cuantumul TVA exprimate in moneda statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat in moneda statului membru de rambursare;
g) dupa caz, partea de TVA deductibila calculata in conformitate cu alin. (3) si exprimata ca procent;
h) natura bunurilor si a serviciilor achizitionate.

Cererea de rambursare se refera la urmatoarele:

a) achizitii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu conditia
ca TVA sa fi devenit exigibila inaintea sau la momentul facturarii, sau pentru care TVA a devenit
exigibila pe parcursul perioadei de rambursare, cu conditia ca achizitiile sa fi fost facturate inainte ca
TVA sa devina exigibila;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
Pe langa aceste operatiuni, cererea de rambursare poate sa se refere, de asemenea, la facturi sau documen-
te de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente si care privesc operatiuni
finalizate pe parcursul anului calendaristic in cauza.

Cererea de rambursare este transmisa electronic organului fiscal competent din Romania prin intermediul
portalului electronic pus la dispozitie de acesta, cel tarziu pana la data de 30 septembrie a anului
calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romania va trimite
solicitantului de indata o confirmare electronica de primire a cererii.

Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni calendaristice.

Cererile de rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni, in cazul in care aceasta reprezinta
perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
In cazul in care cererea de rambursare vizeaza o perioada de rambursare mai mica de un an calendaristic,
dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicita o rambursare nu poate fi mai mic de 400
euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare.
In cazul in care cererea de rambursare se refera la o perioada de rambursare de un an calendaristic sau la
perioada ramasa dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echiva-
lentul acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare.

Asadar, persoanele impozabile pot solicita rambursarea TVA achitata pentru achizitii de bunuri/servicii e-
fectuate in alt stat membru, in conditiile mai sus redate.

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro

 Soluţii
Top la cele
solutii mai mai
la cele controversate 100 probleme de TVA
controversate
Modelul si continutul formularului "(318) Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adaugata pentru
persoanele impozabile stabilite in Romania, depusa conform art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal" sunt
reglementate prin OANAF 3/2010.

In cererea de rambursare trebuiesc inscrise informatii cu privire la fiecare factura primita de la

furnizori/prestatori pentru achizitiile efectuate in statele membre.

Prin urmare, rambursarea TVA achitata in alte state membre se poate solicita doar in baza facturilor emise
de furnizorii bunurilor, respectiv prestatorii serviciilor.

www.infotva.ro www.portalcontabilitate.ro www.contabilul.ro