Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
lect.
lect. univ.
univ. drd.
drd. Delia Catarama
Agenda Sesiunii
1. Ce este TVA?
2. Aplicare teritoriala
3. Legislatie aplicabila
4. Condiţii pentru aplicarea TVA în România/UE?
5. Persoane impozabile/neimpozabile
6. Operatiuni supuse TVA
7. Locul operatiunilor
8. Scutiri
9. Persoana obligata la plata
10. Dreptul de deducere
11. Faptul generator si exigibilitatea
12. Baza impozabilă
13. Cotele TVA
14. Inregistrarea in scop de TVA
15. Evidenta si declararea TVA
16. Răspunderea solidară
1. Ce este TVA?
¾ Impozit pe consum: trebuie colectat de către
statul unde are loc consumul final;
1
2. Aplicare teritorială
¾Până la 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = România
Bunuri şi servicii
Bunurile şi serviciile
consumate in România se
supuneau TVA
2. Aplicare teritorială
¾După 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri şi servicii
Bunurile şi serviciile
consumate in Comunitate
se supun TVA
2. Aplicare teritorială
Comunitate = State membre – teritorii + teritorii
Art.
UE excluse incluse
1252 C.
fisc.
2
3. Legislaţie aplicabilă
La nivel european:
Directiva a 6-a republicată: Directiva 112/2006
publicată în Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
Achizitii intracomunitare
Import
S.C. ALFA X
DA
NU
3
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
¾Persoană impozabilă = orice
persoană care desfăşoară, în mod
independent, orice activitate
Art. 127
C. fisc.
economică, în orice loc din lume
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
¾Persoane neimpozabile:
¾persoane fizice care lucrează în baza
Art. 127
C. fisc. unui contract individual de muncă;
¾instituţii publice;
¾persoane care realizează numai
operaţiuni cu titlu gratuit
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
¾ Persoanele impozabile, indiferent de
locul unde sunt stabilite, trebuie să se
înregistreze în scop de TVA în România,
Art. 153 dacă realizează operaţiuni supuse TVA
C. fisc.
care au locul în România.
¾ Excepţii:
¾ persoanele impozabile care realizează numai
operaţiuni scutite fără drept de deducere (ex:
bănci);
¾ persoanele impozabile care beneficiază de regimul
special de scutire (intreprinderi mici).
4
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale Plătitori de TVA
Impozabile Obligate să se înregistreze cu
art. 153
Exceptate Întreprinderi
mici
Persoane
Fac numai operaţiuni Grupul
scutite fara drept de celor 3
deducere (Ex.: bănci) neplătitori
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
• Întreprinderi mici:
– Cifră de afaceri anuală < 35.000 EURO
– Cifra de afaceri = valoare livrări
bunuri/prestări servicii cu excepţia:
• livrărilor de active fixe;
• livrărilor intracomunitare de mijloace de
transport noi
Curs schimb:
- 2007: curs BNR la data aderării 1 euro = 3,3817 lei;
- anii următori: curs BNR la inceput an.
5
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Are S.C. ALFA S.R.L. obligaţia să se
înregistreze în scop de TVA?
•La data de 17 Martie 2007 se înfiinţează S.C.
ALFA S.R.L. ocazie cu care estimează
realizarea unei cifre de afaceri până la
sfârşitul anului de 88.500 RON. Cursul de
schimb la data aderării României la UE este 1
euro = 3, 3817 RON.
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Precizaţi ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au
obligaţia de înregistrare în scop
de TVA înainte de efectuarea
operaţiunilor Î RO+CUI
Grupul celor 3 neplătitori are obligaţia de
a se înregistra în scop de TVA
numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi
folosit numai pentru AIC
6
6. Operatiuni supuse TVA
¾Livrări de bunuri în ţară;
¾Livrări intracomunitare de bunuri;
¾Export de bunuri;
¾Achiziţii intracomunitare de
bunuri;
¾Import de bunuri;
¾Prestări servicii.
Art.
143-1441 – Scutite cu drept de deducere
C. fisc.
Art. 141
C. fisc.
– Scutite fără drept de deducere
7
6. Operatiuni supuse TVA
Operaţiunile supuse TVA realizate de
persoane impozabile romane pentru care
locul este in alte state ale Uniunii
Europene pot necesita, in anumite
conditii, inregistrarea in scop de TVA a
acestor persoane in respectivele state
ale Uniunii Europene.
7. Locul operaţiunilor
Loc operaţiuni = România Î operaţiunea va
fi supusă TVA conform legislaţiei din
România;
Art.
Loc operaţiuni = alt stat membru Î
132-133 operaţiunea va fi supusă TVA conform
C. fisc.
legislaţiei din acel stat membru;
8. Scutiri
Art.
143-1441 – Scutite cu drept de deducere
C. fisc.
Art. 141
C. fisc.
– Scutite fără drept de deducere
8
8. Scutiri
Pot sa deduc
TVA?
9
Cele cinci intrebari de baza
Cand deducTVA?
NU
1. Se datorează TVA pentru
Nu există TVA deductibilă
operaţiune?
DA
10
10. Dreptul de deducere
3. TVA este deductibilă?
- operaţiunilor taxabile
Art. 145
C. fisc. - operaţiunilor scutite cu drept de deducere
11
10. Dreptul de deducere
4. b) Există vreo limitare?
12
11. Faptul generator şi
exigibilitatea
• Faptul generator: data realizării operaţiunii
impozabile
Excepţii:
- Bunuri vândute în consignaţie: data la care consignatarul găseşte un
cumpărător;
- Stocuri puse la dispoziţia clientului: data la care clientul ia bunuri din
stoc;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformităţii: data la
care beneficarul devine proprietar;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestări servicii decontate pe bază de situaţii de lucrări: data emiterii
situaţiilor de lucrări;
- Livrări de bunuri şi prestări servicii care se fac continuu (gaze
naturale, apă, energie eletrică, telefon): ultima zi a perioadei specificată
în contract pentru plată, dar nu mai mult de 1 an;
- Închirere, leasing, concesionare, arendare: data plăţii specificată în
contract.
- Importuri: data la care se supun plăţii taxelor vamale, taxelor agricole
sau alte taxe comunitare.
Excepţii:
- Factura se emite înainte de faptul generator: la data
emiterii facturii;
- Se încasează avansuri: la data încasării avansului;
- Livrări sau prestări prin maşini automate: la data
extragerii numerarului;
- Achiziţii intracomunitare: data emiterii facturii, dar nu
mai târziu de data de 15 a lunii următoare celei în care loc
faptul generator
13
11. Faptul generator şi
exigibilitatea
Exigibilitatea plăţii taxei = scadenţa de plată a TVA către
buget
14
12. Baza impozabilă
Situaţii în care baza se ajustează:
9 Anularea unei operaţiuni după ce a fost emisă factura, însă
înainte de livrare
9 Refuzuri calitative şi cantitative
9 Reducerile de preţ acordate după livrare sau prestare
9 Contrapartida nu se poate încasa datorită falimentului
beneficiarului
15
13. Cotele de TVA
Măsuri de simplificare (taxare inversă).
Art. Operaţiune Condiţie
160 deşeurile şi materiile prime Definite de O.U.G 16/2001
secundare, rezultate din
valorificarea acestora
bunurile şi/sau serviciile cu excepţia bunurilor livrate în
livrate ori prestate de sau
către persoanele pentru care cadrul comerţului cu amănuntul
s-a deschis procedura de
insolvenţă
materialul lemnos masa lemnoasă pe picior
precum şi materialul lemnos
stabilit prin OMEF 1579/2007
16
14. Înregistrarea în scop de
TVA
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
- la livrări intracomunitare: vânzătorul verifică condul transmis de
client in scopul determinării modului de aplicare a TVA;
- la achiziţii de bunuri şi servicii: cumpărătorul verifică codul
transmis de furnizor în scopul determinării posibilităţii de
deducere a TVA
OMFP 2217/2006
M.O. 1041/28.12.2006
17
15. Evidenta si declarareaTVA
Declararea TVA se face cu ajutorul
următoarelor documente:
- declaraţie recapitulativă (formular 390): se
depune trimestrial numai pentru AIC si LIC,
in trimestrele cand acestea apar.
OMFP 537/2007
M.O. 260/18.04.2007
OANAF 702/2007
M.O. 376/04.06.2007
18