Camera Auditorilor Audit financiar

Financiari din Romania Contabilitate

Training

Serviciile profesionale si
responsabilitatile auditorului

Abordari ale auditului financiar in anul 2008

26 ianuarie 2008, BUCURESTI 1
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ASPECTE GENERALE
 IFAC
 reprezentant la nivel global al profesiei contabile si al interesului
public
 118 tari / 163 organizatii / peste 2,5 milioane contabili
 Organisme IFAC
 IAASB (Standarde de audit / asigurare)
 IPSASB (Standarde Contabile Sector Public)
 IAESB (Standarde de educatie)
 IESBA (Standarde etica)
 PIOB (Supraveghere Interes Public)
 MG (Monitorizare reglementari internationale)
 IRLG (Cooperare – Reglementare)
Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si
26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 2
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

CODUL ETIC
 Aplicarea generala
 Principii fundamentale / Integritate / Obiectivitate / Competenta
profesionala / Confidentialitate / Comportamentul profesional
 Profesionisti contabili de practica publica
 Acceptarea clientului / Conflicte de interese / Opinii / Onorarii /
Marketing / Ospitalitate / Custodia activelor clientului /
Obiectivitate – toate serviciile / Independenta – misiuni de
asigurare
 Profesionisti contabili in afaceri
 Conflicte potentiale / Intocmirea si raportarea informatiilor /
Cunostinte de specialitate / Interese financiare / Stimulente

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 3
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

STRUCTURA DECIZIONALA A IAASB

Codul Etic
Servciii la care fac referire Declaratiile IAASB
ISQC

Cadrul general privind angajamentele de asigurare

Auditari si revizuiri ale Misiuni de asigurare, altele decat auditarile sau revizuirile

informatiilor financiare istorice informatiilor financiare istorice

ISA 100-999 ISAE 3000-3699
Standarde internationale de audit Standarde internationale pentru misiunile de asigurare

IAPS 1000-1999 IAEPS 3700-3999

Rezervat pentru
Declaratii internationale privind practica in audit Declaratii internationale privind practica in
misiunile de asigurare

ISRE 2000-2699 Servicii conexe

Standarde Internationale pentru misiunile de revizuire
ISRE 4000-4699
Standarde Internationale pentru serviciile conexe

IREPS 2700-2999 IRSPS 4700-4999

Rezervat pentru Rezervat pentru
Declaratii internationale privind practica in Declaratii internationale privind practica in
misiunile de revizuire serviciile conexe

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 4
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

SCRISORILE DE ANGAJAMENT (MISIUNE)

 Documenteaza si confirma acceptarea de catre auditor a numirii,
obiectivului, ariei de cuprindere a auditului sau a altor misiuni,
gradului de responsabilitate si formei de raport.
 Referintele de baza privind continutul
 Obiectivul misiunii
 Responsabilitatea conducerii
 Aria de aplicabilitate a auditului sau a altor tipuri de asigurare
(servicii profesionale)
 Structura rapoartelor sau a altor tipuri de comunicare a
rezultatelor misiunii
 Riscul existentei denaturarilor semnificative
 Accesul nelimitat al auditorului la orice documente si informatii

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 5
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

SCRISORILE DE ANGAJAMENT (MISIUNE)

 Alte referinte
 Planificarea si desfasurarea auditului
 Confirmari scrise ale conducerii, inclusiv cele privind acceptarea
termenilor angajamentului (misiunii)
 Scrisori / rapoarte catre client
 Onorariile si decontarea (plata) acestora
 Implicarea altor auditori (experti)
 Implicarea auditorilor interni / personalului clientului
 Relatia cu auditorul anterior
 Orice limitari ale raspunderii auditorului
 Alte aspecte contractuale

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 6
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

SCRISORILE DE ANGAJAMENT (MISIUNE)

 Privesc misiuni de
 audit
 revizuire a situatiilor financiare
 revizuire a unor situatii financiare interimare
 alte misiuni de asigurare
 efectuare a procedurilor convenite
 compilare

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 7
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ATRIBUTIILE SI RESPONSABILITATILE AUDITORULUI

 exprimarea opiniei
 respectarea codului etic
 respectarea standardelor
 scrisoarea de angajament (termenii de referinta a misiunii)
 asigurarea controlului de calitate
 documentarea si documentatia misiunii
 responsabilitatile membrilor echipei
 obtinerea unei asigurari rezonabile (nu absolute ! )
 scepticism profesional
 riscul de eroare / frauda
Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si
26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 8
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ATRIBUTIILE SI RESPONSABILITATILE AUDITORULUI

 nu raspunde pentru prevenirea neconformitatii
 intelegerea cadrului de raportare si evaluare a
conformitatii
 comunicarea aspectelor ce pot privi guvernanta
 evaluarea la inceputul misiunii a respectarii Codului Etic,
a termenilor angajamentului (misiunii)
 stabiliraea si adaptarea strategiei / planului de audit
 intelegerea mediului, inclusiv a celui de control si
evaluarea riscului de denaturari
 pragul de semnificatie si identificarea denaturarilor
semnificative
Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si
26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 9
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ATRIBUTIILE SI RESPONSABILITATILE AUDITORULUI

 reducerea riscurilor de audit si aplicarea procedurilor
corespunzatoare
 evaluarea serviciilor prestate de terti si impactul acestora
asupra sistemului de control intern
 probele (suficiente si adecvate) si aplicarea procedurilor
 inventarierea stocurilor
 confirmarile externe
 soldurile initiale
 procedurile analitice
 selectare / testari

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 10
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ATRIBUTIILE SI RESPONSABILITATILE AUDITORULUI

 estimarile contabile
 valoarea justa
 partile afiliate
 evenimentele ulterioare
 continuitatea activitatii
 declaratiile conducerii
 utilizarea altor auditori
 utilizarea auditului intern
 utilizarea serviciilor unor experti

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 11
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ATRIBUTIILE SI RESPONSABILITATILE CLIENTULUI

 identificarea si respectarea cadrului de raportare
financiar-contabila
 acordul privind termenii misiunii
 prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor
 respectarea legislatiei aplicabile
 asigurarea unui sistem de control intern adecvat
 respectarea cerintelor cadrului de reglementare contabila
si prezentarea corecta (fidela) in situatiile financiare a
operatiunilor si tranzactiilor
 decizii / proceduri de inventariere

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 12
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ATRIBUTIILE SI RESPONSABILITATILE CLIENTULUI

 scrisori catre terti (avocati)
 estimarile si politicile contabile
 evaluari (valori juste)
 identificarea si declararea partilor afiliate si a tranzactiilor
dintre / cu acestea
 evaluarea posibilitatilor de continuitate a activitatii si
declararea oricaror informatii / prezumtii privind
necontinuitatea
 scrisoarea de reprezentare si confirmare
 sistemul de control intern si auditul intern

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 13
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISA 700 (R) – Raportul auditorului independent asupra unui

set complet de situatii financiare cu scop general
ISA 701 – Modificari ale raportului auditorului independent
 Elemente ale raportului
 Titlu (auditor independent)
 Destinatar (conform contractului / circumstantelor misiunii)
 Paragraf introductiv (entitatea, situatiile financiare, cadrul contabil,
perioada)
 Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare
(corectitudine si conformitate)
 Responsabilitatea auditorului (exprimarea opiniei, conformitatea cu
ISA, probe suficiente si adecvate)

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 14
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISA 700 (R) – Raportul auditorului independent asupra unui

set complet de situatii financiare cu scop general
ISA 701 – Modificari ale raportului auditorului independent
 Elemente ale raportului
 Opinia auditorului (fara rezerve, cu rezerve, imposibilitatea
exprimarii, contrara)
 Alte responsabilitati de raportare (paragraful de evidentiere a unor
aspecte)
 Semnatura auditorului
 Data raportului
 Adresa auditorului

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 15
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISA 710 – Date comparative

 Diferente de raportare

 pentru cifrele corespondente – raportul auditorului se refera numai la

situatiile financiare ale perioadei curente

 pentru situatiile financiare comparative – raportul auditorului se

refera la fiecare perioada pentru care acestea sunt
prezentate

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 16
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISA 800 – Raportul auditorului independent privitor la misiunile

de audit cu scop special
 situatii financiare intocmite in conformitate cu o alta baza

cuprinzatoare de raportare contabila

 componente ale situatiilor financiare

 conformitatea cu contractele

 situatii financiare simplificate

 identificarea situatiilor financiare auditate din care deriva
situatiile financiare simplificate
 consecventa informatiilor
 situatiile financiare simplificate trebuie citite impreuna cu situatiile
financiare prezentate pe larg si cu raportul auditorului asupra lor

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 17
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRE 2400 – Misiuni de revizuire a situatiilor financiare

 se efectueaza pe baza procedurilor care nu ofera toate

probele cerute intr-un audit

 dau o asigurare negativa

 dau un nivel moderat de asigurare

 sunt limitate la anumite aspecte

 ofera o garantie mai mica decat un audit

 nu reprezinta un audit

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 18
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRE 2410 – Revizuirea situatiilor financiare interimare efectuata

de un auditor independent al entitatii
 Principalele elemente ale raportului
 ………………
 Un titlu adecvat
 Identificarea situatiilor financiare interimare revizuite
 Responsabilitatea conducerii privind intocmirea situatiilor
financiare conform GAAP
 Auditorul este responsabil pentru exprimarea unei concluzii
asupra situatiilor financiare interimare
 Revizuirea situatiilor financiare interimare a fost efectuata in
conformitate cu ISRE

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 19
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRE 2410 – Revizuirea situatiilor financiare interimare efectuata

de un auditor independent al entitatii
 Principalele elemente ale raportului
 Declaratia conform careia o revizuire are o arie de aplicabilitate
semnificativ mai redusa decat cea a unui audit
 Concluzia asupra faptului daca situatiile financiare interimare
sunt intocmite sau nu, sub toate aspectele semnificative, pentru a
oferi o imagine corecta (fidela)
 ………………

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 20
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISAE 3000 – Misiunile de asigurare altele decat auditurile sau

revizuirile informatiilor financiare istorice
 Misiuni de asigurare rezonabila – reducerea riscului la un
nivel acceptabil de scazut si exprimarea pozitiva a unei
concluzii

 Misiuni de asigurare limitata – reducerea riscului la un nivel

care este acceptabil (mai mare decat pentru o misiune de
asigurare rezonabila) si o forma negativa de exprimare a
concluziilor

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 21
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISAE 3000 – Misiunile de asigurare altele decat auditurile sau

revizuirile informatiilor financiare istorice
 Principalele elemente ale raportului
 ………………
 Identificarea si descrierea informatiilor analizate
 Descrierea oricaror limitari semnificative
 Restrictionarea folosirii raportului
 Declaratia ca misiunea a fost efectuata in conformitate cu ISAE
 Un rezumat al activitatii desfasurate
 Concluzia si o informare cu privire la contextul in care ea trebuie
citita
 O descriere a tuturor motivelor, in cazul unei concluzii cu rezerve
 ………………
Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si
26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 22
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISAE 3400 – Examinarea informatiilor financiare previzionate

 Principalele elemente ale raportului

 ………………
 Identificarea informatiilor financiare previzionate
 O referire la ISAE sau standardele / practicile nationale relevante
 O declaratie a conducerii privind responsabilitatea acesteia
 O referire, daca este cazul, la scopul si/sau la distribuirea limitata
a informatiilor financiare previzionate

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 23
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISAE 3400 – Examinarea informatiilor financiare previzionate

 Principalele elemente ale raportului

 O declaratie de asigurare negativa din care sa rezulte daca
ipotezele asigura o baza rezonabila
 Avertismente
 ………………

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 24
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISAE 3400 – Examinarea informatiilor financiare previzionate

 Auditorul trebuie sa obtina probe suficiente si adecvate

privind faptul ca
 Ipotezele conducerii sunt rezonabile
 Informatiile financiare previzionate sunt corect intocmite si
prezentate
 Informatiile financiare previzionate sunt intocmite pe o baza
consecventa fata de situatiile financiare istorice

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 25
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRS 4400 – Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite

privind informatiile financiare
 Efectuarea de catre auditor a procedurilor ce tin de natura
unui audit asupra carora auditorul, entitatea si oricare
terte parti indreptatite au convenit
 Auditorul furnizeaza un raport asupra constatarilor
efective si nu da nici o asigurare
 Utilizatorii raportului evalueaza pentru ei insisi
procedurile si constatarile

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 26
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRS 4400 – Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite

privind informatiile financiare
 Principalele elemente ale raportului
 ………………
 O enumerare a procedurilor efectuate
 O descriere a constatarilor efective ale auditorului
 O declaratie a faptului ca procedurile efectuate nu constituie nici
audit, nici revizuire si de aceea nu se exprima nici o asigurare
 O declaratie a faptului ca, daca auditorul ar fi efectuat proceduri
suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut aprea si alte
aspecte

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 27
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRS 4400 – Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite

privind informatiile financiare
 Principalele elemente ale raportului
 O declaratie a faptului ca raportul este adresat in mod strict acelor
parti care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate
 O declaratie, daca este cazul, a faptului ca raportul se refera
numai la anumite elemente si nu se extinde asupra situatiilor
financiare ale entitatii in ansamblul lor
 ………………

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 28
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRS 4410 – Misiuni de compilare a situatiilor financiare

 Obiectivul misiunii de compilare se refera la utilizarea de

catre auditor a calificarii sale contabile, pentru a colecta,
clasifica si sintetiza informatiile financiare.

 O misiune de compilare va include, in mod obisnuit,

intocmirea situatiilor financiare dar, de asemenea, poate
include colectarea, clasificarea si sintetizarea altor
informatii financiare.

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 29
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

ISRS 4410 – Misiuni de compilare a situatiilor financiare

 Principalele elemente ale raportului

 ………………
 O declaratie din care sa reiasa ca nu a fost efectuata o misiune de
audit sau una de revizuire si ca, in consecinta, nu este exprimata
vreo asigurare in legatura cu informatiile financiare
 Atunci cand este necesar, un paragraf care sa atraga atentia
asupra prezentarii abaterilor semnificative de la cadrul aplicabil de
raportare financiara.
 ………………

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 30
 Camera Auditorilor Audit financiar
Financiari din Romania Contabilitate
Training

VĂ MULTUMESC
PENTRU ATENTIE !

Abordari ale auditului financiar in anul 2008 Serviciile profesionale si

26 ianuarie 2008, BUCURESTI responsabilitatile auditorului 31