CONTENIDO

Informe Especial
C1 Adquisición de bienes mediante Empresas Administradoras de Fondos Colectivos
Apunte Contable
C5 CTS del período noviembre 2009 a abril 2010
Libros y Registros
C7 Registro de Inventario Permanente Valorizado

INFORME ESPECIAL

Adquisición de bienes mediante

Empresas Administradoras de Fondos Colectivos
En el presente informe desarrollaremos los principales alcances
a considerar respecto al tratamiento contable a otorgar para la
modalidad de adquisición de bienes mediante Empresas Adminis-
tradoras de Fondos Colectivos; así como de corresponder su res-
pectiva incidencia tributaria.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
n
Introducción
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dada la fuerte inversión que deben realizar las empresas por la
adquisición de bienes del activo fijo se recurre a diferentes alternativas
que les permitan adquirir los bienes que requieren para el desarro-
llo de sus actividades comerciales. Una de dichas alternativas es una
forma de ahorro realizada a través de Empresas Administradoras de
Fondos Colectivos (EAFC), tal como PANDERO S.A. EAFC, PROMO-
TORA OPCION S.A. EAFC o EAFC MAQUISISTEMA S.A. por la cual
mediante un convenio con éstas se efectúan entregas de dinero que
servirán en un futuro inmediato como cuotas aplicables contra las
obligaciones que surjan en el futuro como consecuencia de la adqui-
sición del bien previamente definido.
En estas circunstancias las preguntas que frecuentemente se plan-
tean son: ¿cuáles serían los asientos contables que deberá efectuar por
la cuota de inscripción y por lo pagos efectuados mes a mes que inclu-
yen una porción de capital y una parte de cuota de administración?
En función a ello, a continuación exponemos los principales alcan-
ces a considerar respecto a esta modalidad de adquisición de bienes,
a fin de definir su adecuado tratamiento contable así como si corres-
ponde la incidencia tributaria que pudiera surgir.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Sistema de Fondos Colectivos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De conformidad con lo estipulado en la Resolución Nº 730-97-
EF/94.10 CONASEV (10.12.97), el sistema de fondos colectivos es una
modalidad bajo la cual se adquieren bienes y/o servicios a través de
los aportes periódicos de personas naturales o jurídicas reunidas en
grupos, quienes someten sus intereses individuales respecto de los in-
tereses del grupo, que corresponden a permitir la adquisición de bie-
nes mediante el pago de un determinado número de cuotas, o por el
contrario la posibilidad de contar con el bien antes de la cancelación
total del precio, a través de las modalidades de sorteo o remate, que
permiten que un socio se adjudique el certificado para que lo aplique
a la compra del bien.
En concordancia con ello, cabe referir que las Entidades Adminis-
tradoras de Fondos Colectivos (EAFC) son entidades reguladas por
CONASEV que tienen como objeto principal la administración de
Fondos Colectivos de distintas personas a las que se denomina asocia-
das. En este sentido, la ganancia que percibe es producto del servicio
de administración de los fondos de terceras personas.
Cuota de Inscripción
Entidad Administradora de
más Gastos de Administración
Fondos Colectivos (EAFC)
Empresa
Asociada
Fondo Colec-
tivo Adminis-
trado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. ¿Cómo funciona?
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cada administradora se encarga de formar un grupo de más o me-
nos 180 asociados, que se autofinancian mediante el pago de cuotas
mensuales.
En este tipo de operación existe una CUOTA DE INSCRIPCIÓN (1)
que el asociado paga y que constituye una suma de dinero que se le en-
trega a la EAFC por su servicio de administración especializada durante
el plazo acordado, es decir, no se trata de un gasto consumado, porque
permitirá un beneficio en un período mayor de tiempo, estipulado en
el acuerdo.
Una vez formado el fondo se realiza una asamblea, en el que en
presencia de un notario se lleva a cabo un sorteo o un remate, moda-
lidades por las cuales un asociado del grupo se adjudica el certificado
para que lo aplique frente a la adquisición del bien o servicio especi-
ficado al ingresar al sistema.

Informativo
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
Caballero Bustamante
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C1
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
En forma periódica (mensualmente) la empresa se comprome-
te a entregar una cantidad (CUOTA TOTAL (2)) determinada a la
EAFC, la cual se encuentra compuesta por dos conceptos: (i) Cuota
Capital que viene a ser el capital a ser administrado por la EAFC
de acuerdo con las condiciones pactadas para constituir el Fondo
Colectivo destinado a cubrir el valor del bien y/o servicio materia
del contrato y (ii) Cuota de Administración que es un importe por
servicio de administración de conformidad con lo estipulado en
el contrato.
3.3. Entrega del Bien
CUOTA CAPITAL
CUOTA TOTAL
CUOTA DE ADMINISTRACIÓN
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Tratamiento contable e incidencia tributaria
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3.1. Cuota de Inscripción
Se puede afirmar que el desembolso por la Cuota de Inscripción
no conlleva a un gasto inmediato en la medida que no se pro-
duce la consumación total del servicio a recibir. En efecto, la
Cuota de Inscripción que paga la empresa a la EAFC le confiere
un derecho que se irá consumiendo con el tiempo de manera
lineal.
Por lo cual, cuando se efectúa el desembolso debe reconocer-
se contablemente como un gasto pagado por anticipado (según
PCGE, correspondería el uso de la cuenta 18: Servicios y otros
contratados por anticipado) que afectará a resultados a medida
que transcurra el tiempo del contrato.
Teniendo en cuenta que el importe que recibe la EAFC constituye
un pago por una acción que constituye un servicio gravado con
el Impuesto General a las Ventas, deberá constar dicho tributo, de
ser el caso, en el respectivo comprobante de pago que se le emita
a la persona usuaria del servicio.
Sobre el particular cabe referir que el literal c) del artículo 4º
TUO LIGV dispone que la obligación tributaria surge en la fecha
en que se deba emitir el comprobante de pago o se perciba el
ingreso lo que ocurra primero.
En concordancia con ello, el numeral 5 artículo 5º RCP dispone
como supuestos que originan la obligación de emitir el compro-
bante de pago los siguientes:
a. La culminación del servicio.
b. La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
3.2. Cuota Mensual: Cuota Capital más Cuota Administración
a. Cuota Capital
El importe de la cuota mensual, que corresponde al capital
que entregamos a la entidad administradora de fondos no
constituye un gasto y sigue siendo de propiedad de la empre-
sa quién sólo lo entrega en administración. En este sentido,
correspondería registrarse como una cuenta por cobrar - de-
recho exigible (Cuenta 16) (3).
b. Cuota Administración
Por su parte el importe del pago mensual que se asigna
a retribuir a la administración del fondo, constituye una
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
C2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
contraprestación por un servicio que se consume en ese
mismo período, motivo por el cual se le reconocerá como
gasto.
El importe equivalente a la cuota de administración, se en-
contrará afecto con el Impuesto General a las Ventas (IGV) al
encontrarse dentro de los supuestos de afectación de dicho
impuesto (prestación de servicios), observándose las mismas
consideraciones dispuestas en el numeral 3.1.
Uno de los aspectos más relevantes a considerar es la oportuni-
dad en que procede el Reconocimiento de los Bienes, que son
materia del contrato. Al respecto, de acuerdo con los párrafos 89
y 90 del Marco Conceptual, un activo proveniente de operacio-
nes pasadas debe reconocerse en los estados financieros siempre
que cumpla con los siguientes dos requisitos:
a) Resulta probable que fluyan de él, hacia la empresa beneficios
económicos futuros. Este requisito se cumple en la medida
que pueda ser utilizado individualmente o en combinación
con otros activos en la producción de bienes o servicios que
serán vendidos por la empresa (activos fijos) o intercambia-
do por otros activos (bienes de cambio o existencias que se
convierten a efectivo o en un derecho legal), situaciones que
resultan probables que ocurran.
b) Posea un costo o valor que pueda ser medido confiable-
mente.
Por lo tanto, atendiendo a la sustancia y realidad económica sig-
nifica que la empresa debe poseer un bien en el sentido de contar
con los derechos de uso, de disfrute, derecho de disposición y
derecho de propiedad sobre estos bienes.
De esta forma, de conformidad con lo establecido en el párrafo
7 de la NIC 16 (Modificada en 2003): Inmuebles, maquinaria y
equipo, se reconocerá el bien en cuanto la empresa posea los
riesgos y beneficios inherentes del bien y el costo se pueda esti-
mar confiablemente.
En función a lo expuesto, siendo el objeto del contrato celebra-
do entre las partes la administración de un fondo con el objeto
de la compra de un bien (mueble, por ejemplo un vehículo; o
inmueble) cuando se produce la entrega del bien (transferencia
de riesgos y beneficios) deberá reconocerse como un Activo. En
caso se tratase de la prestación de servicios, cuando se recibe
éste (el servicio) deberá procederse a su reconocimiento.
Desde una perspectiva tributaria, acorde con lo prescrito en
el artículo 4º de la Ley del IGV, se tiene que el nacimiento de
la obligación tributaria, en el caso de la venta de bienes mue-
bles, acontecerá en la fecha en que se emita el comprobante
de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
En cuanto a la emisión del comprobante de pago es de indicar
que el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP) prescribe que en la transferencia de bienes muebles el
comprobante de pago que corresponda habrá de emitirse en la
fecha en que se entregue el bien o en su defecto en el momento
en que se efectúe el pago.
Por lo cual, la obligación tributaria surgirá en la fecha en que
se entregue el bien por el valor íntegro del activo; aún cuando
queden cuotas pendientes por cancelar.
Finalmente, cabe referir que el IGV que grava cada una de las
operaciones materia de desarrollo, se podrá utilizar como cré-
dito fiscal, en tanto se observen los requisitos sustanciales y
formales regulados en los artículos 18º y 19º de la LIGV, respec-
tivamente.
Informativo
Caballero Bustamante
 INFORME ESPECIAL

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por la cancelación de la cuota de inscripción se originará el

4. Caso Práctico siguiente asiento:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4.1. Enunciado
La empresa “WHALES SAC” el día 6 de abril ha suscrito un con- REGISTRO CONTABLE
trato con una empresa administradora de fondos colectivos con
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––

el propósito de adquirir un vehículo.
Al respecto se tienen los siguientes datos: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -

a) Valor del certificado de compra : US$ 20,000 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

TERCEROS 4,054.09

b) Cuota de Inscripción: US$ 1,200.00 más IGV –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

469 Otras cuentas por pagar diversas

c) Cuota capital : US$ 333.33 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

4695 EAFC XXX
d) Cuota administración: US$ 80 más IGV –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS 4,054.09
e) Número de cuotas: 60 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
Al respecto se consulta respecto a la contabilización a otorgar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
por dicha operación, conociendo que la cuota de inscripción se –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
cancela en su totalidad al momento de la suscripción del contra- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
06/04 Por el pago de la cuota de
to y la cuota mensual se cancela al final de cada mes.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


inscripción.
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
4.2. Solución
Considerando que el tiempo pactado corresponde a sesenta
a) Cuota de Inscripción (60) meses, el registro contable por el devengo mensual sería
En función al análisis efectuado en el numeral 3 del presente de la forma siguiente:
trabajo, se procederá a efectuar el registro del desembolso
efectuado por la cuota de inscripción el día 6 de abril. REGISTRO CONTABLE
Para dicho efecto, es importante señalar que dado que se trata
de un pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
la fecha en que se efectúa el desembolso. No obstante, para
63
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADO
efectos del IGV de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 17 ar-

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR TERCEROS 56.78
tículo 5º RLIGV se utilizará el tipo de cambio venta publicado 639
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros servicios prestados por terceros
en la fecha en que surge la obligación tributaria (es decir en 6394
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EAFC.- Inscripción
este caso el día 6 de abril). 18
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-
Considerando lo indicado el asiento contable propuesto sería
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DOS POR ANTICIPADO 56.78
el siguiente: 189
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros gastos contratados por antici-

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pado
REGISTRO CONTABLE 1894
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EAFC - Inscripción

–18–––

–––––––––––––––SERVICIOS
–––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/04 Por el devengamiento de una

– ––––––––––––––––––DOS –––––––––––––––––––––––––––
Y OTROS CONTRATA-
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
parte de la cuota de inscripción según

– ––––189 ––––– –––––––––Otros

–––––––––––––––––––––––––––
(*)POR ANTICIPADO
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

3,406.80

el plazo acordado (3,406.80 / 60)
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
– ––––––––––––––––––pado ––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––
gastos contratados por antici-
– ––––––––––––––1894
––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– b) Cuota Mensual
–40––– –––––––––––––––TRIBUTOS
–––––––––––––––––––––––––––
EAFC - Inscripción
––––––––––––––––– A continuación se muestra el asiento a efectuar por la CUOTA
– ––––––––––––––––––DE–––PENSIONES
––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA
––––––––––––––––– TOTAL entregada mensualmente a la EAFC, considerando que
– ––––––––––––––––––PAGAR –––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR
––––––––––––––––– en este caso ésta sólo se compone por la parte que corres-
– ––––401 ––––– –––––––––Gobierno
(**)
–––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––
647.52 ponde al capital (Cuota Capital) y la parte que corresponde al
– –––––––––4011–––––– –––Impuesto
–––––––––––––––––––––––––––
Central
––––––––––––––––– servicio de administración (Cuota de Administración).
– –––––––––40111
––––––––––––––––––––––––––––––––––––
General a las Ventas
––––––––––––––––– En forma similar a la cuota de inscripción, para efectos del co-
–46––– –––––––––––––– IGV –CUENTAS
–––––––––––––––––––––––––––
- Cuenta propia
––––––––––––––––– rrespondiente registro se considerará el Tipo de Cambio venta
vigente; excepto respecto al IGV que se considerará el Tipo de
– ––––––––––––––––––TERCEROS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––4,054.09
POR PAGAR DIVERSAS -
–––––––– Cambio venta publicado.
– ––––469 ––––– –––––––––Otras
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––– –––
– –––––––––4694–––––– –––EAFC
–––––––––––––––––––––––––––
cuentas por pagar diversas
––––––––––––––––– REGISTRO CONTABLE
–77––– –––––––––––––––INGRESOS
–––––––––––––––––––––––––––
XXX
–––––––––––––– –––
– ––––776 ––––– –––––––––Diferencia
–––––––––––––––––––––––––––
FINANCIEROS
––––––––––––––0.23 –16 –––––
––– –––––––––––––CUENTAS
–––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––
––– ––––––––––––––––06/04 –––––––––––––––––––––––––––
en cambio
––––––––––––––––– –– –––––––– – –
–––
–––– –––––––––––––––––––––––––––
POR COBRAR DIVERSAS
–––––––––––––––––
– ––––––––––––––––––cuota –––––––––––––––––––––––––––
Por el reconocimiento de la
–– –––––––– – –
–––
–––– –––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– 168 Otras cuentas por cobrar diversas
(*) - TERCEROS
–––––––––––––––––
948.33

– ––––––––––––––––––Factura–––––––––––––––––––––––––––
de inscripción, acreditada en la
–– –––––––– – –
–––
––––
––––––––––––––––– 1684 EAFC - Capital ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
– ––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
Nº 001-456 de la EAFC XXX
–– –––––––– – –
–––
–––– –––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TER- –––––––––––––––––

x –––––––––––––––
–– –––––––– – –
–––
–––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
(*) Cuota de inscripción = US$ 1,200 ––

–––––––– – –
–––
–––– –––––––––––––––––––––––––––
CEROS (**)
–––––––––––––––––
227.60
T/C Venta vigente 06.04: 2.839 –– ––––
639
–––– – –
–––
–––– –––––––––––––––––––––––––––
Otros servicios prestados
–––––––– –––––––––
(**) IGV = US$ 1,200x 0.19 = US$ 228 x 2.84 (T/C Venta publicado) =
S/. 647.52 ––

–––––––– – –
–––
–––– –––––––––––––––––––––––––––
6395 EAFC-Administración
–––––––––––––––––
Informativo
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
Caballero Bustamante
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C3
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
–––––––––––––––––––CUENTAS
46
–––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR DIVERSAS -
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
–––––––––––––––––––Pasivos

–––––––––––––––––––––––––––
TERCEROS 58,000.00
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR (***) 43.35
–––––––––––––––––––lizado
465
–––––––––––––––––––––––––––
por compra de activo inmovi-
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––INGRESOS

––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––6.39
–––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––Diferencia
77
–––––––––––––––––––––––––––
FINANCIEROS
–––––––––––––– –––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––x/x–––Por
776
––––––––––––––––––––––––
en cambio
–––––––––––––– –––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––
la recepción del bien.
–––––––––––––– –––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TERCEROS 1,219.17 x –––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469

Otras cuentas por pagar diversas
4696 EAFC XXX
(*) Si suponemos que el valor del activo coincide con el Valor del Certificado de
Compra, se deberá establecer el valor en moneda nacional, considerando el
– 77–––
–776
––––– –––––––––Diferencia
–––––––––––––––––––––––––––
INGRESOS FINANCIEROS
––––––––––––––0.11
––– Tipo de Cambio Venta Vigente en la oportunidad en que se efectúa la entrega
del bien.
–
––––––––––––––––––30/04
–––––––––––––––––––––––––––
en cambio
–––––––––––––– ––– US$ 16,806.73 x 2.900 (Supuesto) = S/. 48,739.52
–
––––––––––––––––––primera
–––––––––––––––––––––––––––
Por la contabilización de la
–––––––––––––– ––– Respecto al IGV se deberá considerar el Tipo de Cambio Venta Publicado.
–
––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
cuota mensual.
x ––––––––––––––– –––––––––––––– ––– US$ 3,193.27 x 2.902 (Supuesto) = S/. 9,266.87

(*) Cuota capital: US$ 333.33 A consecuencia del Contrato suscrito con la EAFC la adquisición
T/C venta vigente al 30.04 (supuesto): 2.845 del vehículo debe considerarse como una compra a plazo, quedán-
(**) Cuota administración: US$ 80 dole a la empresa cumplir con las cuotas restantes al momento en
T/C venta vigente al 30.04 (supuesto): 2.845 que se produjo la adjudicación, en función al tiempo pactado. Por
(***) IGV= US$ 80 x 0.19 =US$ 15.20 x 2.852(supuesto TCVP al 30.04) = S/. 43.35 tal razón, del pasivo surgido por la adquisición del bien se deberá
deducir las cuotas Capital pagadas a la EAFC, tal como se muestra a
Con ocasión de la cancelación de cada cuota deberá efec- continuación.
tuarse el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––CUENTAS

–––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
–––––––––––––––––––TERCEROS
46
–––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR DIVERSAS -
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TERCEROS XXXX
–––––––––––––––––––Otras

––––––––––––––––––––––––––– –––––––– –––––––––
1,219.17
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
465 Pasivos por compra de activo inmo-
–––––––––––––––––––EAFC
469
–––––––––––––––––––––––––––
cuentas por pagar diversas
–––––––– ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––XXXX
vilizado
––––
–––––––––––––––––––CAJA
4697
–––––––––––––––––––––––––––
XXX
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
–––––––––––––––––––Cuentas
10
–––––––––––––––––––––––––––
Y BANCOS 1,219.17
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
168 Otras cuentas por cobrar diversas
–––––––––––––––––––financieras
104
–––––––––––––––––––––––––––
corrientes en instituciones
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1684 EAFC - Capital
–––––––––––––––––––Cuentas

––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la imputación de las cuotas
–––––––––––––––––––30/04
1041
–––––––––––––––––––––––––––
corrientes operativas
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de capital canceladas hasta la fecha
–––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––
Por el pago de la cuota Nº 1.
x ––––––––––––––– ––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


de la adjudicación.
–––––––––––––––– x –––––––––––––––
Los asientos contables antes efectuados, se realizarán en for-
Finalmente, si al momento de la adquisición del bien, se re-
ma similar por cada una de las 60 cuotas mensuales acorda-
ajusta la cuota mensual incluyendo una cuota de seguro, que
das en función al contrato suscrito.
equivale al valor de la cuota de financiamiento de la prima.
Apreciamos que ésta deberá registrarse inicialmente en la
Cabe referir que en la oportunidad en que se produzca la entre-
cuenta 18: Servicios y otros contratos por anticipado y deven-
ga del bien, se deberá proceder a reconocer el respectivo activo
garse en función al tiempo de cobertura.
fijo. Así el asiento contable propuesto sería el siguiente:
NOTAS
REGISTRO CONTABLE
(1) De conformidad con la Terminología Bursátil de la página web de la CONA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––– SEV, esta cuota representa el importe que el asociado paga a la EAFC por

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y cada contrato por derecho de ingreso a un grupo y por una única vez. Este
es un ingreso de libre disposición de la EAFC
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EQUIPO (*) 48,739.52
(2) De acuerdo con la terminología bursátil que puede verse en la página web
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
334 Equipo de transporte de CONASEV es la sumatoria de la cuota de administración, la cuota capital,

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3341 Vehículos motorizados y en los casos así como oportunidad que el programa y el contrato lo dis-
ponga, la cuota de fondo de reserva y la cuota de seguro (importe que, en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33411 Costo
los casos que el contrato lo contemple, paga el asociado por desgravamen,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA seguro de vida o cualquier otro riesgo asegurable).

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE PENSIONES Y DE SALUD POR (3) También podría considerarse como fondos sujetos a restricción (cuenta 107
según PCGE) en la medida que aún tenemos control sobre los mismos; pu-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR (**) 9,266.87
diendo solicitar la devolución previa aplicación de una penalidad. Inclusive
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central a veces se muestra como un anticipo a proveedores considerando que el

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas fondo se destinará a la adquisición de un bien o servicio. No obstante, es
preferible que se muestre como una cuenta por cobrar. n
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia

Informativo
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
C4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Caballero Bustamante
 APUNTE CONTABLE

APUNTE CONTABLE

CTS del período noviembre 2009 a abril 2010

NIC 19: Beneficios a los Trabajadores, clasificándose como un bene-
En el presente apunte se desarrolla en forma práctica los principa-
ficio a corto plazo, toda vez que resulta una obligación a favor de los
les aspectos a considerar a efectos de realizar el registro contable
trabajadores actuales (con vínculo laboral) cuyo pago debe ser atendi-
de la Compensación por Tiempo de Servicios, la cual es depo-
do en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio.
sitada en forma semestral, utilizando el Plan Contable General
Es importante destacar que en función de la hipótesis fundamental
Empresarial.
del devengo, las transacciones y demás sucesos se deben reconocer
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equiva-
n
Caso Práctico lente al efectivo, en línea con dicho criterio el párrafo 9 de la NIC 19
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– señala que la contabilización debe efectuarse inmediatamente surja la
Enunciado obligación para la empresa.
Con fecha 08.04.2010, la empresa comercial Malesita SAC desea De lo anterior, la empresa deberá de reconocer el pasivo y su
realizar el depósito (1) en moneda nacional de la CTS semestral del pe- respectivo gasto cuando se genere, es decir, mes a mes en la medida
ríodo noviembre-abril, de sus tres trabajadores del área administrativa que el trabajador adquiere el beneficio por los servicios prestados
cuyos datos se muestran a continuación: en cada mes y no en el momento en que se efectúa el depósito de
Trabajadores Remuneración al Gratificación
la CTS en la cuenta bancaria. Para el cálculo de la CTS se deberá
Administrativos 30.04.2010 Diciembre 2009 considerar la remuneración computable, tal como se muestra a con-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Luz Bracho 2,400.00 2,100.00 tinuación:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ricardo de la Torre 2,100.00 1,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Omar Quispe 1,900.00 1,600.00 REMUNERACIÓN COMPUTABLE DE LA CTS SEMESTRAL
Totales 6,400.00 5,500.00 Conceptos que la integran
Remuneración
Se pide indicar: Básica
1. ¿Cómo sería el cálculo de la provisión de la CTS? En dinero
Valor mensual = (valor del último
2. ¿En qué oportunidad debe registrarse el gasto correspondiente?. Alimentación día del mes anterior) x (núme-
En especie ro de días del mes de mayor
Considérese que la empresa a todos sus trabajadores incrementó
Remuneración percepción).
en S/. 300 la remuneración fija a partir del mes de enero 2010 en especie
y además optó por emplear el uso anticipado del Plan Contable Promedio de lo percibido en el
Principal (6) semestre, o promedio diario si el
General Empresarial. Remuneración período es menor a un semestre.
variable e imprecisa
Complementaria (7) Requisito: regularidad (3 meses).
Respuesta Promedio del período a liquidarse.
La compensación por tiempo de servicios (2) establecida por el Periodicidad mayor a un
Promedio del período.
mes y menor a un semestre
D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97), TUO del D.Leg. Nº 650 (3), implica
Remuneración
la obligación por parte del empleador de depositar en los meses de periódica Periodicidad semestral (8) 1/6 de lo percibido en el se-
mestre.
mayo y noviembre de cada año, tantos dozavos de la remuneración
computable percibida por el trabajador (4) en los meses de abril y Periodicidad mayor a un
1/12 de lo percibido en el se-
semestre pero no mayor mestre.
octubre respectivamente, como meses (5) completos haya laborado a un año
en el semestre respectivo y treintavos por la fracción de mes, que
deberá calcularse como sigue: Incremento AFP 3%

MONTO DEL DEPÓSITO SEMESTRAL DE LA CTS De esta forma, en el caso planteado, los cálculos y los asientos a
efectuar por la compensación por tiempo de servicios considerando
Remuneración computable (RC) la remuneración computable fija serían los siguientes:

Meses Días • CTS correspondiente a los meses de noviembre y diciembre

completos RC
––– Meses Meses Provisiones por mes Total
RC 12 Mes Trabajador Remuneración
––– x Nº de meses ––– x Nº de días computable del transcu- Total por mes
12 30 año rridos Anterior Actual
Luz Bracho 2,100.00 ÷ 12 x 1 175.00 0.00 175.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Monto a depositar Noviembre Ricardo de la Torre 1,800.00 ÷ 12 x 1 150.00 0.00 150.00 458.33
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Omar Quispe 1,600.00 ÷ 12 x 1 133.33 0.00 133.33
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Esta obligación constituye para el trabajador un tipo de retribución Luz Bracho 2,450.00 ÷ 12 x 2 408.33 175.00 233.33
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
que la entidad le proporciona como consecuencia del vínculo laboral Diciembre Ricardo de la Torre 2,100.00 ÷ 12 x 2 350.00 150.00 200.00 611.11
(*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y la prestación efectiva de sus servicios. En este orden de ideas, cons- Omar Quispe 1,866.67 ÷ 12 x 2 311.11 133.33 177.78
tituye un concepto que a nivel contable se encuentra regulado en la (*) Incluye un sexto de la gratificación del mes de diciembre.

Informativo
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
Caballero Bustamante
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C5
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

REGISTRO CONTABLE 79 CARGAS IMPUTABLES A

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTAS DE COSTOS Y
ASIENTO NOVIEMBRE DICIEMBRE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
GASTOS 458.33 611.11
––––––––––– x ––––––––– Debe Haber Debe Haber –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a cuen-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tas de costos y de gastos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 458.33 611.11
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
629 Beneficios sociales de los cuenta 62.
trabajadores –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6291 Compensación por tiempo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– • CTS de los períodos enero a abril
de servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Sub Divisionaria Meses Meses
62911 CTS - Nov. - Abril Provisiones por mes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Sugerida. Mes Trabajador Remuneración
computable del transcu- Total
41 REMUNERACIONES Y Total
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– año rridos Anterior Actual
PARTICIPACIONES POR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enero Luz Bracho 2,750.00 ÷ 12 x 3 687.50 408.33 279.17
PAGAR 458.33 611.11
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ricardo de la Torre 2400.00 ÷ 12 x 3 600.00 350.00 250.00 759.73
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
415 Beneficios sociales de los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Omar Quispe 2,166.67 ÷ 12 x 3 541.67 311.11 230.56
trabajadores por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Febrero Luz Bracho 2,750.00 ÷ 12 x 4 916.67 687.50 229.17
4151 Compensación por tiempo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ricardo de la Torre 2,400.00 ÷ 12 x 4 800.00 600.00 200.00 609.73
de servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Omar Quispe 2,166.67 ÷ 12 x 4 722.22 541.67 180.56
x/x Por la provisión
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Marzo Luz Bracho 2,750.00 ÷ 12 x 5 1,145.83 916.67 229.17
mensual de CTS.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ricardo de la Torre 2,400.00 ÷ 12 x 5 1,000.00 800.00 200.00 609.73
––––––––––– x ––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Omar Quispe 2,166.67 ÷ 12 x 5 902.78 722.22 180.56
––––––––––– x ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Abril Luz Bracho

2,750.00 ÷ 12 x 6 1,375.00 1,145.83 229.17
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Ricardo de la Torre 2,400.00 ÷ 12 x 6 1,200.00 1,000.00 200.00 609.73
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ADMINISTRATIVOS 458.33 611.11
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Omar Quispe 2,166.67 ÷ 12 x 6 1,083.33 902.78 180.56

REGISTRO CONTABLE
ASIENTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL
–––––––––––––––– x –––––––––––––––– Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 759.73 609.73 609.73 609.73
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
629 Beneficios sociales de los trabajadores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6291 Compensación por tiempo de servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62911 CTS Nov. - Abril
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
41 REMUN. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 759.73 609.73 609.73 609.73
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
415 Beneficios sociales de los trabajadores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4151 Compensación por tiempo de servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión mensual de CTS.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 759.73 609.73 609.73 609.73
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COSTOS Y GASTOS 759.73 609.73 609.73 609.73
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y de Gastos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la cuenta 62.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––––

Toda vez que constituye en principio un concepto deducible para provisión correspondiente a los meses de enero a abril, dado que para el
determinar la renta neta de tercera categoría señalado expresamente en ejercicio 2009 ya se dedujo las provisiones correspondientes a los meses
el literal j) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, de noviembre y diciembre respecto de los cuales no constituye requisito
es de advertirse que sólo se considerará como gasto del ejercicio 2010 la su pago, al tratarse de un concepto inafecto al Impuesto a la Renta.
NOTAS
(1) Adviértase que en caso los trabajadores hubieran elegido como moneda una moneda extranjera, acorde con lo dispuesto en los artículos 24º y 25º del
D.S. Nº 001-97-TR, a efectos de realizar el depósito de la CTS se deberá considerar lo dispuesto en la Resolución Cambiaria Nº 07-91-EF-90 (29.03.90) que en su
artículo 2º dispone que para efectos del pago derivado de las obligaciones expresadas en moneda extranjera que corresponda ejecutarse dentro de la República, el
tipo de cambio a emplear según el artículo 1237º del Código Civil será el de venta Oferta y Demanda que rija en la entidad financiera que las partes hayan acordado.
(2) Tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia.
(3) Reglamentado mediante D.S. Nº 004-97-TR (15.04.97)
(4) Tienen derecho al beneficio de la CTS, en principio, aquellos trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada mínima de 4 horas.
(5) Para determinar la CTS sólo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Perú, o en el extranjero cuando el trabajador haya sido
contratado en el Perú. También se computan entre otras las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional o por enfermedades
comprobadas, y los días de descanso pre y post natal.
(6) Se da principalmente en el caso de comisionistas y destajeros.
(7) Ejemplo horas extras.
(8) Se incluyen en este supuesto las gratificaciones otorgadas en Fiestas Patrias y en Navidad. No obstante, la bonificación extraordinaria del 9% según Ley
Nº 29351 otorgadas en la misma oportunidad, no es computable para la CTS. n

Informativo
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
C6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Caballero Bustamante
 LIBROS Y REGISTRTOS

LIBROS Y REGISTROS

Registro de Inventario Permanente Valorizado

(Primera Parte)
glamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos
El registro de Inventario Permanente Valorizado es un registro
que se encuentran comprendidos en los literales a) y b) de la
auxiliar utilizado para el control de las existencias, por cada tipo,
norma reglamentaria antes señalada, adicionalmente a las obli-
que de acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 35º
gaciones detalladas en el cuadro anterior, deberán realizar por lo
del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, re-
menos un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
sulta exigible para los generadores de rentas empresariales cuyos
En consecuencia la obligación de realizar inventarios físicos que-
ingresos brutos anuales en el ejercicio gravable anterior hubieran
da graficado de la siguiente forma:
superado las 1,500 UIT, considerando la UIT vigente en el ejerci-
cio en curso.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– IB < 500 UIT IB ≥ 500 UIT

IB > 1,500 UIT
y ≤ 1,500 UIT
1. Sujetos obligados (A)
(B) (B)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales en el ejercicio gravable
anterior hayan superado las 1,500 UIT, deberán llevar un sistema de (A) Realizar un Inventario físico de sus existencias al final de cada
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los ejercicio.
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Perma- (B) Realizar un Inventario físico por lo menos en cada ejercicio.
nente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valo-
rizado.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS 1.2. Requisitos

Y CONTABILIDAD DE COSTOS En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen
Sujetos cuyos ingresos brutos anuales Deberán llevar un Sistema de Contabi- inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos
durante el ejercicio precedente hayan lidad de Costos, el cual incluye: inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona
sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio – Registro de Costos
en curso – Registro de Inventario Permanente
responsable de su ejecución y aprobados por el representante
Base Legal: literal a) Artículo 35º en Unidades Físicas (*) legal.
Reglamento de la LIR – Registro de Inventario Permanente
Valorizado
Sujetos cuyos ingresos brutos anuales Deberán llevar un Registro de Inventa- Debe ser refrendado por el contador o perso-
hayan sido mayores o iguales a 500 rio Permanente en Unidades Físicas Formalidad na responsable de su ejecución y aprobados
UIT y menores o iguales a 1,500 UIT por el representante legal.
del ejercicio en curso
Base Legal: literal b) Artículo 35º
Reglamento de la LIR
Sujetos cuyos ingresos brutos anuales Deberán practicar Inventarios Físi- Cabe señalar que de acuerdo al literal f) del artículo 35º del
hayan sido inferiores a 500 UIT del cos de las Existencias al final del
ejercicio en curso ejercicio
Reglamento de la LIR, aquellos que deban llevar un sistema
Base Legal: literal c) Artículo 35º de contabilidad de costos basado en registros de inventario
Reglamento de la LIR permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin
estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán de-
(*) Procede referir que de acuerdo a lo establecido por el artículo 5º de la Reso- ducir pérdidas por faltantes de inventarios físicos en cual-
lución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31.12.2008), a partir del
01.01.2009, los contribuyentes obligados a llevar Kardex Valorizado, están
quier fecha del ejercicio siempre que los inventarios físicos
exceptuados de llevar el Kardex en Unidades. y su valorización hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecución y además cumplan con lo establecido en el
Como se aprecia, si el volumen de ingresos brutos anuales supera segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento
el límite fijado y la empresa cuenta con existencias se encontrará en la de la LIR.
obligación de llevar el Regisro de Inventario Remunerado Valorizado.
Atendiendo a lo señalado en la NIC 2 se define como Existencias a los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
supuestos siguientes: (i) bien poseído para ser vendido, (ii) en proceso 2. Plazo de atraso
de producción con vistas a esa venta, o (iii) en forma de materiales o ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en Acorde con lo señalado en el numeral 13 del Anexo 2 de la Reso-
la prestación de servicios. lución Nº 234-2006/SUNAT (en adelante Resolución), el plazo máxi-
mo de atraso de este registro es de tres (3) meses contados desde el
1.1. Obligaciones formales primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones rela-
De acuerdo a lo señalado en el literal d) del artículo 35º del Re- cionadas con la entrada o salida de bienes.

Informativo
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
Caballero Bustamante
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C7
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4.1 Datos de cabecera adicionales

3. Requisitos generales De conformidad con el numeral 13.2 del artículo 13º de la Re-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– solución este formato deberá incluir como datos de cabecera,
3.1 Legalización
adicionales a los contemplados en el literal a) del artículo 6°, la
Dado que este libro se encuentra dentro del Anexo 1 de la Reso-
siguiente información:
lución, es un libro y registro vinculado a asuntos tributarios que
a) Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.
debe ser legalizado antes de su uso, por los notarios o, a falta
b) Código de la existencia.
de éstos por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
c) Tipo de existencia (según tabla 5).
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
d) Descripción de la existencia.
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo que el mismo se en-
e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
cuentre ubicado en las provincias de Lima y callao, en cuyo caso
f) Método de valuación de existencias aplicado.
la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
4.2 Información mínima
3.2 Datos de cabecera En tal sentido de conformidad con el numeral 13.3 del artículo
Además de la legalización se requiere que este libro contenga 13º de la Resolución, las personas que se encuentren obligadas
los siguientes datos de cabecera, contemplados en el literal a) del por sus ingresos brutos anuales del ejercicio anterior a llevar este
artículo 6º de la Resolución: registro deberán incluir la siguiente información mínima:
– Denominación del libro. a) Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante
– Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información regis- de pago, documento interno o similar.
trada. b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, docu-
– Número de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, mento interno o similar (según tabla 10).
denominación y/o razón social de éste. c) Número de serie del documento de traslado, comprobante de
En el caso que el libro sea llevado de manera manual bastará que los pago, documento interno o similar.
datos de cabecera sean puestos en el primer folio de cada periodo o d) Número del documento de traslado, comprobante de pago,
ejercicio; en contraposición para los libros llevados de manera com- documento interno o similar.
putarizada los datos de cabecera se consignarán en todos los folios. e) Tipo de operación (según tabla 12).
f) Entradas:
3.3 Empaste (i) Cantidad
El artículo 5º de la Resolución establece las siguientes disposi- (ii) Costo Unitario
ciones para todos libros y registros tal como se presenta en el (iii) Costo Total
siguiente cuadro: Adicionalmente se deberá considerar en esta columna la in-
formación del saldo inicial.
Supuestos Plazos Observaciones g) Salidas:
a) Empaste de un ejercicio Dentro de los 4 pri- Aplicable a ambos su- (i) Cantidad
gravable meros meses del puestos: (ii) Costo Unitario
De ser posible debe empas- ejercicio gravable 1. Hojas anuladas.
tarse hasta por un ejercicio siguiente al que Se deberán incluir las (iii) Costo Total
gravable, teniendo en cuen- correspondan las hojas que hayan sido h) Saldo final:
ta que el número de hojas operaciones conte- anuladas. (i) Cantidad
a empastar mínimo debe nidas en dichos li- 2. Empaste en varios to- (ii) Costo Unitario
contener 20 o más hojas. bros o registros. mos
En el caso de hojas so-
(iii) Costo Total
b) Empaste de dos o más ejer- Dentro de los 4 i) Totales.
brantes utilizadas para
cicios gravables. primeros meses
En forma excepcional se del ejercicio gra- otros periodos cada Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros
tomo incluirá como vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o continuas, po-
establece que cuando el vable siguiente a
primera página una drán registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o
número de hojas sueltas o aquel en que se
fotocopia del folio que
continuas a empastar sea reunieron veinte salida de existencias del almacén, siempre que lleven un sistema
contenga la legaliza-
menor a 20, el empaste (20) hojas sueltas de control computarizado que mantenga la información detallada
ción del libro o registro
podrá comprender dos (2) o continuas.
o más ejercicios gravables. al que corresponde. y que permita efectuar la verificación de cada entrada o salida del
almacén, con su correspondiente documento sustentatorio.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Requisitos específicos Antes de la vigencia o aplicación del citado artículo 13º, la informa-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción a incluir en este registro no se ha encontrado regulada en forma
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 017-2009/SUNAT específica por norma alguna, por el contrario, la Tercera Disposición
publicada el 24.01.2009 se suspendió en forma excepcional a partir Final del D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.2004) dispuso que en tanto no se
del 25 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009, la aplicación de emita la Resolución de Superintendencia que regule los requisitos, ca-
lo previsto en el artículo 13º de la Resolución, relacionado estricta- racterísticas, contenido, formas y condiciones; debía seguir cumpliendo
mente a la información mínima de LRVAT así como con los formatos con las obligaciones fijadas en el Reglamento antes de la modificación
que los integran. No obstante cabe señalar que mediante la Primera efectuada por el decreto supremo referido. Ello significa que si bien
Disposición Complementaria modificatoria de la Resolución de Su- debe llevarse por los sujetos que resulten obligados, no necesariamente
perintendencia Nº 286-2009/SUNAT (31.12.2009) se prorroga la sus- deberá cumplir con la información arriba solicitada, toda vez que dada
pensión de la vigencia del referido artículo 13º hasta el 30.06.2010, la suspensión de la entrada en vigencia del artículo 13º de la Resolu-
en consecuencia éste entra en vigencia obligatoriamente el 1 de julio ción, ésta resultará obligatoria a partir del 01 de julio 2010.
2010; no obstante, los contribuyentes pueden optar por la aplicación
anticipada del referido artículo 13º. (Continuará la próxima quincena)

Informativo
2 d a . q u i n c e n a , a b r i l 2 010
C8 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Caballero Bustamante