Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ
Ghid de pregătire
SINTEZĂ
1
INTRODUCERE
2
TEMATICA DE PREGĂTIRE
1. EXPERTIZA CONTABILĂ
2. DOCTRINA PROFESIONALĂ
3
ÎNTREBĂRI ŞI RĂSPUNSURI
4
- Stare de gândire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu
profesional fără să fie afectată judecata profesională;
- Ea presupune integritate şi obiectivitate
2. Independenţa în aparenţă:
- reprezintă capacitatea de a demonstra că riscurile la adresa independenţei
de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel încât o terţă persoană să nu
poată să pună la îndoială obiectivitatea profesionistului contabil;
- este componenta fundamentală a independenţei.
Un funcţionar public nu poate fi niciodată independent. Activitatea de expert
contabil este incompatibilă cu orice altă activitate curentă.
Cerinţele de independenţă se aplică tuturor profesioniştilor contabili cu
practică liberală, cu deosebire auditorilor statutari şi tuturor persoanelor care sunt în
măsură de a influenţa lucrările profesionistului contabil.
5
- adoptarea unui program care să garanteze un control de calitate în
îndeplinirea sarcinilor profesionale, în conformitate cu normele naţionale
şi internaţionale.
Un profesionist contabil salariat care lucrează în industrie, comerţ, sectorul
public sau în sistemul educaţional poate fi solicitat pentru rezolvarea unor atribuţii
importante pentru care nu are formaţia sau experineţ necesară.
În asemenea situaţii nu trebuie să-şi inducă în eroare angajatorului cu privire la
nivelul real al competenţelor sale, cerând consultanţă sau asistenţă unui specialist.
6
expertizelor contabile, trebuind să se abţină de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia
cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau
profesională să facă o astfel de divulgare
Expertul contabil nu trebuie să refere mai mult decât se cere. În Raportul său
trebuie să invoce numai evenimentele şi tranzacţiile care au legătură cauzală cu
obiectivul fixat de cel în drept care a dispus expertiza contabilă şi care sunt probate cu
documente justificative şi evidenţieri contabile.
Expertul contabil trebuie să se abţină de la divulgarea conţinutului Raportului
de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor, direct părţilor implicate în actul
justiţiar.
El trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate, în afara procedurilor
prevăzute de lege.
7
8. Ce trebuie să cuprindă încheierea de şedinţă de numire a expertului contabil,
într-o cauză civilă?
8
12. Care este conţinutul materialului documentar în cazul expertizelor judiciare?
9
contabilă, fie urmăririi bugetuluid de timp şi decontării lucrărilor de expertiză
contabilă cu beneficiarii acestora.
SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 304; Comentarii 3524.5.
RĂSPUNS:
CAPITOLUL I – INTRODUCERE – al Raportului de expertiză contabilă trebuie să
cuprindă cel puţin următoarele paragrafe:
I. Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea
expertizei contabile, care trebuie să cuprindă informaţii cu privire la: numeie şi
prenumele expeetului, domiciliul, numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din
Tabloul experţilor contabili;
II.Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei
contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile
extrajudiare. În acest paragraf se menţionează:
a. În cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii
expertului, respectiv Încheiere de şedinţă (în cazurile civile) sau Ordonanţă a
organelor de urmărire penală (în cauzele penale), cu menţionarea datei
acestuia, denumirea şi calitatea procesuală a părţilor, domiciliul sau sediul
social al acestora, numărul şi anul dosarului şi natura acestuia (civil sau penal);
b. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul
sau sediul social al acestuia, numărul şi data contractului în baza căruia se
efectuează expertiza contabilă solicitată.
III. Paragraful privind identificarea împrejurărilor şi circumstanţelor în care a
luat naştere litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau
contextul în care a fost contractată expertiza contabilă extrajudiciară.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile. În cazul
expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivelor expertizei contabile se preia
„ad-literam” din formularea acestora în „Încheierea de şedinţă” (cauzele civile),
respectiv în Ordonanţa organelor de urmărire şi cercetare penală (cauzele penale). În
cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivelor acestora trebuie să
fie cea din contract.
10
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi locului în care s-a
efectuat expertiza contabilă. În cazul expertizelor contabile, dispuse de organele în
drept, în cauze civile, data şi locul începerii lucrărilor expertizei contabile trebuie
documentată prin citarea părţilor prin scrisoare cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are legătură
cauzală cu obiectivele expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului
de expertiză contabilă. Materialul documentar nominalizat în acest paragraf trebuie să
fie strict adecvat necesităţilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile
judiciare sau extrajudiciare.
VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat
raportul de expertiză contabilă cu menţionarea expresă dacă s-au mai efectuat sau nu
alte expertize contabile având aceleaşi obiective. De asemenea, în acest paragraf,
trebuie menţionat dacă s-au folosit lucrările altor experţi (contabili, tehnic, etc),
probleme ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în
timpul efectuării expertizei.
VIII. Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de
expertiză contabilă trebuia depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de
prelungire faţă de termenul iniţial.
SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 304-305; Comentarii
3531.1.
RĂSPUNS:
CAPITOLUL II, DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de
expertiză contabilă, trebuie să conţină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(întrebare) a expertizei contabile, care să cuprindă o descriere amănunţită a operaţiilor
efectuate, de către expertul contabil, cu privire la structura materialului documentar,
actele şi faptele analizate, locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, sursele de
informaţii utilizate, dacă părţile interesate, în expertiza contabilă, au făcut obiecţii sau
au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea
concuziilor sale. În fiecare paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor şi
interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dacă aceste prezentări ar îngreuna înţelegerea
expunerii de către beneficiarul raportului de expertiză contabilă, este recomandabil ca
11
ansamblul calculelor să se facă în anexe la raportul de expertiză contabilă, iar în textul
expertizei contabile să se prezinte doar rezultatele calculelor şi interpretarea acestora,
cu trimiteri la anexe.
Fiecare paragraf din CAPITOLUL II, DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE, trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul) expertului contabil, care
trebuie să fie precis, consic, fără echivoc, redactat într-o manieră analitică, ordonată şi
sistematizată fără a face aprecieri asupra calităţii documentelor justificative,
reprezentărilor (înregistrărilor) contabile, expertizelor şi actelor de control (de orice
fel) anterioare şi nici asupra încadrărilor legale. Aceasta deoarece expertul contabil
analizează evenimente şi tranzacţii şi nu încadrarea judiciară a acestora. În cazuri
deosebite în care expetul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntă cu acte şi
documente care nu întrunesc condiţiile legale, care exprimă ficţiuni sau sunt suspecte,
el nu trbuie să le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (răspunsurilor)
sale la obiectivele fixate expertizei contabile, dar trebuie să menţioneze aceasta în
raportul de expertiză contabilă.
Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au
opinii diferite, într-un paragraf al CAPITOLULUI II, DESFĂŞURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE, fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi
documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare opinia
expertului recomandat de parte se menţionează separat, în raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 300; Comentarii 3531.2.
12
Raport este calificat drept Raport de expertiză contabilă cu observaţii (limitate la
strictul necesar sau impuse de lege, în cazul expertizelor judiciare şi mai cuprinzătoare
în situaţia expertizelor contabile extrajudiciare).
SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 305-306; Comentarii
3531.4.
19. Care este conţinutul (care sunt elementele) contractului privind expertiza
contabilă?
13
b. Materialul documentar minimal, pe care BENEFICIARUL trebuie să-l pună la
dispoziţia PRESTATORULUI.
c. Locul şi data depunerii Raportului de expertiză contabilă extrajudiciară,
întocmit în conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind
expertizele contabile.
d. Onorariul expertului contabil stabilit pe baza bugetului şi corelat cu tariful
profesional aprobat de Conferinţa Naţională a CECCAR nr. 01/49, Sibiu 31
martie 2001ca orientare în negociere.
e. Clauza de confidenţialitate care are menirea de a „întări” şi prin contract
prestigiul profesiei contabile liberale, prin comportamentul etico-profesional al
membrilor săi.
SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 307.
20. Care sunt condiţiile cerute pentru ocuparea postului de expert verificator?
14
21. Ce atribuţii are expertul contabil verificator?
15
b. Dacă sunt observaţii, iar rapoartele de expertiză contabilă judiciară nu sunt
refăcute în spiritul observaţiilor expertului contabil verificator, acesta
trebuie să întocmească un referat cu constatările şi observaţiile sale, pe
care să-l ataşeze, în original, raportului de expertiză judiciară ce urmează a
fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informarea şi
decizia acestuia.
SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 312 art. 10,12
16
25. Care sunt prevederile reglementărilor legale privind expertizele contabile
judiciare şi extrajudiciare?
17
iii. Arbitraje în cauze civile
iv. Expertize de gestiune
b. Norma profesională CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care
stipulează că acestea pot fi efectuate numai de către persoanele care au
dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viza la
zi, în partea activă a Tabloului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi
din România (CECCAR).
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 18-19.
18
28. Care este finalitatea expertizelor contabile?
29. Care sunt principiile deontologice după care se ghidează expertul contabil în
efectuarea expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare?
19
Norma profesională CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reţine
şi comentează explicit următoarele principii deontologice, după care expertul contabil
trebuie să se ghideze în efectuarea expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare:
- independenţa expertului contabil,
- competenţa expertului contabil,
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional şi confidenţialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuării expertizelor contabile.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 21-22.
20
a. În cazul expertizelor contabile judiciare, atât experţii contabili, numiţi din
oficiu, cât şi la recomandarea părţilor sunt obligaţi să depună raportul de
expertiză contabilă la organul judiciar care a dispus expertiza contabilă, unde
toţi cei interesaţi, inclusiv părţile implicate în proces, pot să-l consulte.
Expertul este dator să-şi depună lucrarea cu cel puţin 5 zile înainte de termenul
stabilit pentru judecată. Pe cale implicită rezultă că expertiza contabilă trebuie
depusă la instanţa de judecată care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin
această procedură se evită comunicarea (informarea) preferenţială a
conţinutului şi concluziilor expertizelor contabile judiciare către unii utilizatori
ai acestora.
b. În cazul expertizelor contabile extrajudicare locul şi data depunerii lucrării
trebuie să rezulte din contractul încheiat între solicitant şi expert. Dacă locul
depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezultă cu claritate din contract, acesta
trebuie să fie registratura generală de la sediul solicitantului.
Nerespectarea procedurilor de comunicare a conţinutului şi a concluziilor
expertizelor contabile constituie o încălcare a obligaţiilor expertului contabil
privind secretul şi confidenţialitatea în expertiza contabilă şi poate atrage
răspunderea disciplinară, civilă şi/sau penală a expeetului contabil, după caz.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 44.
RĂSPUNS: Art. 202 din Codul de procedură civilă prevede că: Experţii se vor numi
de către instanţă, dacă părţile nu se învoiesc asupra numirii lor. Încheierea de
numire va statornici şi plata experţilor. De regulă, părţile nu se învoiesc cu privire la
numirea experţilor contabili. Atunci instanţele civile procedează la numirea experţilor
contabili recomandaţi. Indiferent dacă părţile din procesele civile cad sau nu „la
învoială” asupra numelui expertului, numirea acestuia se face prin încheiere de
şedinţă care trebuie să cuprindă cel puţin 4 paragrafe:
1. un paragraf din care să rezulte numele expertului numit din oficiu şi/sau la
cererea părţilor;
2. un paragraf cu obiectivele (întrebările) la care expertul trebuie să răspundă;
21
3. un paragraf din care să rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de
expertiză contabilă;
4. onorariul (plata) statornicit(ă) expertului, după ce, de regulă, instanţa a
consultat părţile asupra acestui aspect.
Dacă unul din paragrafele 2-4 lipseşte din Încheierea de şedinţă, expertul contabil
este îndreptăţit, iar profesionalismul său îl obligă, să ceară instanţei introducerea,
în Încheierea de şedinţă, a paragrafelor lipsă.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 55-56.
RĂSPUNS: Potrivit Codului de procedură penală, expertul contabil este numit de către
organul de urmărire penală sau de către instanţa de judecată, fiecare dintre părţi având
dreptul să ceară ca un expert contabil, recomandat de ea, care să participe la
efectuarea expertizei contabile. În dosarele penale, prezenţa expertului contabil, cu
ocazia numirii sale, este obligatorie.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 56-57.
35. Care sunt clauzele minimale ale contractului pentru efectuarea de expertize
extrajudiciare?
22
a. Obiectivele (întrebările) la care trebuie să se formuleze concluzii (răspunsuri)
profesionale;
b. Termenul (data) şi locul depunerii raportului de expertiză contabilă
extrajudiciară;
c. Onorariul expertului contabil sau cabinetului de expertiză contabilă, calculat
pe baza Tarifului profesional (orientativ).
Toate aceste clauze contractuale trebuie să fie rezultatul negocierilor directe
dintre părţile contractante. Lipsa oricăreia din aceste clauze contractuale
minimale, poate constitui motiv de nulitate relativă sau de reziliere a
contractului de către oricare dintre părţi.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 73.
RĂSPUNS: În baza art. 22-23 din OG 2/2002, Birourile locale de expertize judiciare
tehnice şi contabile utilizează un model de „Notă de evaluare” unde se stabilesc
operaţiunile/etapele de lucru, luate în calcularea bugetului de timp necesar efectuării
expertizelor contabile şi care cuprinde:
Dreptul pentru munca prestată:
- studierea dosarului cauzei .......................................................ore
- documentarea pentru efectuarea expertizei ........................... ore
- deplasare la faţa locului ..........................................................ore
- prelucrarea şi sistematizarea materialului documentar...........ore
- redactarea raportului de expertiză ..........................................ore
- alte operaţiuni .........................................................................ore
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 74.
23
Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor
autorizaţi), în raport cu gravitatea abaterilor săvârşite, sunt următoarelw:
- mustrare
- avertisment scris
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de
contabil autorizat) pe o perioadă de timp de la trei luni la un an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de
contabil autorizat).
Abaterile, în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare, se stabilesc prin
Regulamentul de organizare şi funcţionare.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 145.
38. Care sunt faptele care pot atrage răspunderea disciplinară a experţilor
contabili?
24
- neplata cotizaţiei anuale şi/sau a celorlalte obligaţii băneşti, la termenele
stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic;
- executarea unei pedepse private de libertate pentru săvârşirea unei fapte
care nu interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor
comenrciale de profil;
- neplata la buget, în termenul şi cuantumul prevăzut de lege a impozitelor
cuvenite statului asupra onorariilor încasate de către persoanele fizice;
- încălcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;
- refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului,
documentele priind activitatea profesională;
- practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fără viza
anuală pentru exercitarea profesiei.
SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B,
2003, pg. 145-146.
25
41. În ce constă răspunderea civilă a expertului contabil?
26
lucrările necesare întocmirii situaţiilor financiare. Contabilul autorizat, ca şi expertul
contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economică.
Contabilul salarizat este subordonat şefului ierarhic şi execută sarcinile ce îi
revin din fişa individuală a postului. Rareori, în cazul unei întreprinderi mari, mijlocii,
execută toate lucrările contabile. De regulă, este specializat pe un sector al
contabilităţii.
Ca şi economistul salariat, contabilul salariat răspunde faţă de calitatea
lucrărilor executate, putând fi stimulat ori penalizat de şeful ierarhic sau la propunerea
acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dacă sunt independenţi, răspund
civil şi penal faţă de întreprindere. De asemenea, ei pot pierde întreprinderea de client
şi, prin aceasta, sursa de venit.
În schimb, economistul şi contabilul, salariaţi, pierd cu greu postul în urma
unor proceduri anevoioase.
- Este în discuţie starea de salariat al unei firme al unui cabinet de experţi
contabili sau de contabili autorizaţi;
- Trebuie făcută distincţia între auditorii interni şi cei externi, prin prisma
independenţei;
- Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajaţi în industrie,
comerţ, sectorul public, învăţământ ş.a.;
- Contabilul profesionist lucrează independent (inclusiv practicieni
individuali, parteneri sau corporaţie) în industrie, comerţ, sectorul public,
învăţământ ş.a. şi este membru al unei orgnizaţii afiliate IFAC.
27
• Calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat se dobândeşte pe bază de
examen.
• Pentru a dobândi calitatea, se cer îndeplinite cumulativ mai multe condiţii.
• Pot fi, la cerere, experţi contabili, persoanele care au titlul de academician,
profesori şi conferenţiari universitari, doctori în economie şi doctori docenţi cu
specialitatea finanţe sau contabilitate, însă cu îndeplinirea condiţiilor şi
susţinerea unui interviu privind Normele de organizare şi funcţionare ale
CECCAR.
28
autorizat. Înscrierea în Tabloul Corpului conferă dreptul exercitării profesiunii pe
întreg teritoriul ţării.
Anual se obţine licenţa de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenţei sau
nelicenţierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercităţii profesiei, a
dreptului de a exercita.
Acordarea vizei anuale se dă dacă sunt îndeplinite cumulativ condiţiile:
- achitarea în întregime a obligaţiilor faţă de Corp;
- plata la buget, la termen şi în cunatumul prevăzut, a impozitelor cuvenite
statului;
- asigurarea pentru riscul profesional;
- dovada că nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaţiei în
vigoare, interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor
comerciale (cazier judiciar);
- nu a săvârşit fapte care să încalce regulamentul privind conduita
profesională, pentru care a fost sancţionat de Comisia de Disciplină;
- depunerea fişei individuale;
Trebuie respectate şi prevederile referitoare la libera practică: experţii
contabili şi contabili autorizaţi nu pot să îşi exercite atribuţiunile conferite de această
calitate de durata în care desfăşoară o activitate salarizată în afara Corpului Experţilor
Contabili şi Contabililor Autorizaţi sau activitate comercială, cu excepţia activităţilor
didactice, literare, publicistice în domeniu şi cea de parlamentar, consilier local sau
judeţean, pe durata mandatului.
RĂSPUNS:
a. Ţinerea sau supravegherea contabilităţii şi întocmirii situaţiilor financiare:
acordarea asistenţei privind organizarea şi ţinerea contabilităţii, incluiv
în cazul sistemelor informatice;
elaborarea şi punerea în aplicare a procedeelor contabile a planului de
conturi adaptat unităţii, a contabilităţii de gestiune, a tabloului de bord,
a controlului de gestiune şi controlului prin buget, în baza şi cu
respectarea normelor generale.
b. Efectuarea de analize economico-financiare
29
analiza structurilor financiare;
analiza gestiunii financiare şi a rentabilităţii capitalului investit;
tehnici de analiză şi de gestiune a fondului de rulment;
sistem de credit leasing, factoring etc.;
determinarea situaţiei financiare şi de gestiune prin rapoarte
procentuale;
elaborarea de tablouri de finanţare şi planuri de trezorerie;
elaborarea de tablouri de utilizări şi resurse;
asistenţa în prevenirea şi înlăturarea dificultăţilor unităţii.
c. Efectuarea de audit financiar contabil în condiţiile respectării reglementărilor
specifice acestei activităţi
creşterea, rentabilitatea, echilibrul şi riscurile financiare;
audit intern, organizarea sau controlul regularităţii şi sincerităţii
sistemului;
studii, asistenţă pentru realizarea de investiţii financiare;
d. Efectuarea de evaluări patrimoniale
evaluări de bunuri şi active patrimoniale;
evaluări de întreprinderi şi de valori mobiliare pentru vânzări,
succesiuni, partaje, donaţii sau la cererea celor interesaţi;
evaluări de elemente intangibile.
e. Efectuarea de expertize contabile
amiabile (la cerere);
contabil – judiciare;
arbitraje în cauze civile;
expertize de gestiune.
f. Executarea de lucrări cu caracter financiar-contabil, ca:
întocmirea de situaţii periodice;
consolidarea conturilor şi bilanţului;
întocmirea de planuri de finanţare pe termen mediu şi lung;
g. Executarea de lucrări cu caracter fiscal, în condiţiile reglementărilor specifice
ale domeniului:
studii şi consultaţii pe probleme de ordin fiscal;
30
participarea la întocmirea şi depunerea declaraţiilor fiscale;
asistenţă în probleme de TVA şi impozite;
fiscalitate imobiliară;
asistenţă în aplicarea tarifului vamal;
asistarea contribuabilului cu ocazia verificărilor;
h. Efectuarea de lucrări de organizare administrativă şi informatică:
organigrame, structuri, definiri de funcţii;
legături între servicii, curculaţia documentelor şi informaţiilor;
analiza şi organizarea fluxului informaţional;
formarea profesională continuă;
contribuţii la protecţia patrimoniului unităţii;
mecanizarea şi automatizarea prelucrării informaţiilor, alegerea
echipamentelor;
alegerea softurilor necesare
i. Activitatea de cenzor.
RĂSPUNS: Contabilul autorizat poate executa lucrări (Secţiunea II, art. 9, din OG
65/1994 republicată în februarie 2007) pe bază de contract, perosanelor fizice şi
juridice legate de ţinerea contabilităţii operaţiunilor economico-financiare şi
pregătirea lucrărilor în vederea elaborării situaţiilor financiare.
31
Membri Corpului nu pot fi asociaţi sau acţionari la mai multe societăţi
comerciale de expertiză contabilă.
Societăţile de expertiză pot fi române, străine sau mixte.
Societăţile de expertiză se bucură de aceleaşi drepturi şi au aceleaşi obligaţii
impuse membrilor Corpului. Excepţie: dreptul de a alege sau de a fi ales în organele
de conducere ale Corpului.
Angajarea răspunderii societăţilor comerciale de expertiză contabilă şi a
membrilor care le alcătuiesc se realizează prin exercitarea drepturilor administrative şi
a celor de natură tehnică de către:
- conducătorul (administratorul) societăţii: drepturile administrative şi
sociale (de exemplu: faţă de bancă, reprezentarea societăţii în faţa terţilor
şi a administraţiei publice etc.), acesta dispunând de semnătură socială a
societăţii;
- experţii contabili, contabilii autorizaţi şi ceilalţi asociaţi sau acţionari ai
societăţii, care asigură cerinţele de natură tehnică ale propriilor lor lucrări
executate, prin semnarea acestora, alături de semnătura autorizată a
conducerii societăţii.
32
acte de comerţ sau slujbe asigurate în acelaţi timp cu exercitarea unei
profesii liberale, ce pot genera conflict de interese, în contradicţie cu
exercitarea liberală a profesiei;
incidenţa relaţiilor familiale şi personale asupra independenţei;
condiţiile în care onorariile, primite de la un client, constituie un procentaj
neacceptabil de ridicat;
acceptarea executării de lucrări în baza unuor onorarii eventuale,
neprecizate anticipat
d. secretul profesional – să fie respectat secretul, caracterul confidenţial al
informaţiilor obţinute cu ocazia executării lucrărilor sale;
e. norme tehnice şi profesionale – să efectueze lucrările sale în conformitate cu
normele tehnice şi profesionale care-i sunt aplicate;
f. competenţa profesională – să fie întreţinut nivelul de competenţă pe tot
parcursul carierei profesionale, să execute lucrări pe care le poate realiza cu
competenţă profesională;
g. comportare deontologică – să se comporte compatibil cu buna reputaţie a
profesiunii.
Încălcarea principiilor înseamnă tot atâtea incompatibilităţi în exercitarea
profesiei.
Alte situaţii de incompatibilitate conform regulamentului:
a. experţilor contabili şi contabililor autorizaţi le este interzis să efectueze lucrări
pentru egenţii economici sau pentru instituţiile la care sunt salariaţi şi pentru
cei cu care angajatorii lor sunt în raporturi contractuale ori se află în
concurenţă. De asemenea, le este interzis să efectueze lucrări pentru rude sau
afini până la gradul al patrulea inclusiv, sau soţi ai administratorilor;
b. de asemenea, nu pot exercita lucrările prevăzute în situaţia în care există
elemente care atestă starea de conflict de interese sau de incompatibilitate;
c. Experţii contabili şi contabilii autorizaţi nu pot să-şi exercite atribuţiile
conferite de această calitate pe durata cât ocupă funcţii în cadrul Ministerului
Finanţelor.
33
RĂSPUNS: Relaţiile membrilor Corpului cu clienţii se stabilesc prin contract scris de
prestări de servicii, semnat de ambele părţi.
În afara onorariilor pentru lucrările executate, orice altă relaţie financiară cu
un client ca: participaţii la capital, dare/luare de împrumut de bunuri, servicii sau bani,
etc este susceptibilă de a afecta obiectivitatea şi de a determina terţii să considere că
obiectivitatea este compromisă.
În cadrul îndeplinirii lucrărilor lor, membri Corpului trebuie să se rezume
numai la acordarea de avize de consultanţă profesională şi să nu împieteze activitatea
de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului.
O atenţie aparte se acordă relaţiilor personale sau familiale ale lor sau ale
colaboratorilor lor cu clienţii, asigurându-se că aceste relaţii nu aduc atingere
independenţei lor.
Stabilirea sau întreţinerea relaţiilor profesionale cu clienţii pot antrena
răspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului.
Se impune o selectare a clienţilor şi aprecierea situaţiei membrilor Corpului în
raport cu respectarea principiilor independenţei şi competenţei.
Orice nou client şi orice nouă lucrare solicitată de vechii clienţi trebuie să facă
obiectul acceptării şi încheierii contractului după:
a. evaluarea riscurilor;
b. o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului
independenţei profesiei;
c. o apreciere a eficienţei executării lucrărilor în raport cu competenţa şi cu
mijloacele societăţii.
Decizia finală aparţine expertului sau contabilului autorizat.
Periodic se evaluează, apreciază eventualele schimbări apărute în situaţia
clienţilor sau cabinetului/societăţilor lor şi dacă acestea generează noi riscuri.
Evidenţierea sau modificarea lucrărilor nu se poate face decât în baza unui act
adiţional la contract.
Profesioniştii pot exprima în scris clienţilor recomandări sau rezerve. În cazul
contestării lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a
profesioniştilor contabili.
În situaţia imposibilităţii executării lucrărilor solicitate, din cauza clientului,
contractul se reziliează.
34
54. Care sunt răspunderile profesioniştilor contabili?
RĂSPUNS: Corpul este înfiinţat cu statut de persoană juridică şi, prin urmare,
îndeplineşte sau are atributele unei persoane juridice. După Adrian Varlan în lucrarea
„Drept comercial şi economic românesc”, (cartea de curs nr. 5 al cursului „Formare
profesională în domeniul comercial”, Editura Mirton, Timişoara, 1998), la pag. 14, se
35
arată, în legătură cu persoana juridică, următoarele: „Persona juridică e o
colectivitate de oameni, constituită în condiţiile legii, care capătă anumite drepturi şi
anumite obligaţii necesare atingerii scopului lor”.
Elementele constituive ale persoanelor juridice sunt (acelaşi autor):
- organizarea de sine-stătătoare;
- patrimoniul propriu;
- scopul determinat.
Aceste elemente le are şi CECCAR, având, de asemeni, capacitatea de
folosinţă care se referă la drepturile şi obligaţiile care corespund scopului pentru care
a fost înfiinţată (persoana juridică) şi capacitatea de exerciţiu.
Are capacitatea de exerciţiu din momentul constituirii organelor sale de
conducere.
Corpul reprezintă profesia în raport cu alte instituţii din România şi din afara
ţării.
- relaţiile cu bugetul, directe;
- are cont în bancă;
- întocmeşte b.v.c.;
- organizează contabilitate proprie, întocmeşte bilanţ propriu, potrivit legii;
- gestionează întregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe cel dat în
administrare operativă filialelor;
- conţinutul capacităţii de folosinţă şi de exerciţiu este dat de atribuţiile ce le
are Corpul (interne şi externe).
RĂSPUNS: Autonomia este în general situaţia celui care nu depinde de nimeni, care
are deplină libertate în acţiunile sale (DEX). Autonomia Corpului face din acesta un
oganism de autoreglementare în profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei
autorităţi.
Corpul, prin regulamentul său, prin statutul său, nu este subordonat vreunui
organism statal. Dimpotrivă, prin delegaţia primită din partea autorităţilor publice,
acordă şi retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil şi de contabil
autorizat şi are dreptul să controleze competenţa şi moralitatea membrilor săi. Prin
oragenele alese, Corpul este reprezentat în faţa autorităţilor publice, precum şi în
36
raporturile cu persoanele fizice şi juridice din ţară şi din străinătate. Corpul
colaborează cu organele de specialitate ale statului în elaborarea de norme legate de
profesia contabilă, însă normele de lucru, specifice profesiei sunt rezultatul activităţii
Corpului.
RĂSPUNS: În art. 19 din OG 65/1995 sunt enumerate atribuţiile Corpului. Între ele
întâlnim:
37
a. organizează examenul de admitere:
organizează efectuarea stagiului;
organizează susţinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia
de expert contabil şi de contabil autorizat;
elaborează programele de examen privind stagiul şi examenul de
aptitudini, care se avizează de MF, urmărindu-se armonizarea cu
prevederile Directivelor Europene în domeniu.
b. organizează evidenţa experţilor contabili, a contabililor autorizaţi şi a
societăţilor comerciale de profil, prin înscrierea acestora în Tabloul Corpului;
c. asigură buna desfăşurare a activităţii experţilor contabili şi a contabililor
autorizaţi;
d. elaborează şi publică normele privind activitatea profesională şi conduita
experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi, elaborează ghidurile
profesionale în domeniul financiar-contabil;
e. asigură buna desfăşurare a activităţii de evaluare, pe baza standardelor
internaţionale de evaluare;
f. sprijină formarea şi dezvoltarea profesională continuă;
g. apără prestigiul şi independenţa profesională a membrilor săi;
h. elaborează cu asociaţiile profesionale de profil din ţară şi din afara ei;
i. editează publicaţiile de specialitate;
j. alte atribuţii stabilite prin lege sau regulamente;
38
d. aprobă sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experţilor Contabili
şi Contabililor Autorizaţi şi a filialelor acestuia, precum şi pentru aparatul
propriu al acestora;
e. alege şi revocă membri Corpului superior al Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi, ai comisiei de cenzori ai acestuia;
f. examinează activitatea desfăşurată de Consiliul superior şi de consiliile
filialelor Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi şi dispune
măsurile necesare;
g. hotărăşte sancţionarea disciplinară a membrilor Consiliului superior şi ai
consiliilor filialelor Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi în
conformitate cu prevederile art. 16 din OG 65/1994, la propunerea comisiei
superioare de disciplină. Contestarea sancţiunilor hotărâte de Conferinţa
Naţională poate fi făcută la Secţia contencios administrativ al Curţii de Apel,
în termen de 30 de zile de la data înştiinţării oficiale. Hotărârile Curţii de Apel
sunt definitive.
h. Aprobă planurile anuale de activitate ale Consiliului superior şi consiliilor
filialelor Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi;
i. Alege şi revocă preşedintele şi doi membri ai comisiei superioare de
disciplină;
j. Îndeplineşte orice alte atribuţii prevăzute de lege.
39
e. deliberează asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil şi
de contabil autorizat;
f. veghează ca Regulamentul privind dobândirea calităţii de expert contabil şi
contabil autorizat să fie strict aplicat;
g. asigură coordonarea activităţii consiliilor filialelor; stabileşte metodologia de
elaborare a bugetului de venitului şi cheltuieli al Corpului;
h. aprobă statele de funcţii ale Corpului şi filialelor;
i. asigură participarea membrilor săi în cadrul unor comisii de studii şi cercetări,
destinate a face să progreseze profesia şi ştiinţa contabilă sau în diverse
grupuri de lucru din cadrul instituţiilor guvernamentale şi neguvernamentale,
la solicitarea acestora;
j. decide în termen de 30 de zile asupra contestaţiilor făcute împotriva hotărârilor
luate de Comisia superioară de disciplină;
k. aprobă normele privind desfăşurarea activităţii curente a compartimentelor şi
verigilor organizatorice ale Corpului;
l. ia toate măsurile necesare pentru desfăşurarea în bune condiţii a activităţii de
acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei şi a celei de asigurare a
riscului profesional de către toţi membrii Corpului;
m. îndeplineşte alte atribuţii prevăzute de lege, regulament şi hotărârile
Conferinţei Naţionale a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi.
RĂSPUNS:
a. Convoacă şi conduce şedinţele C.S. şi ale B.P.;
b. Conduce şi coordonează dezbaterile;
c. Prezintă anual C.S. spre adoptare, proiectul de buget pentru exerciţiul viitor;
d. Aprobă angajarea şi efectuarea cheltuielilor în cadrul bugetului aprobat de
Conferinţa Naţională;
e. Prezintă bilanţul contabil, spre adoptare, C.S. şi spre aprobare, Conferinţei
Naţionale;
f. Numeşte şi revocă, cu respectarea statelor de funcţiuni aprobate de Consiliul;
g. Naţional, personalul propriu al Consiliului şi stabileşte salariile, cu aprobarea
B.P.;
40
h. Reprezintă Corpul în faţa autorităţilor publice, a terţilor sau a organizaţiilor
naţionale şi internaţionale, apărând prestigiul şi independenţa membrilor săi;
i. Îndeplineşte orice alte atribuţii stabilite de C.N., C.S. şi B.P.
RĂSPUNS:
1. Comisia Superioară de disciplină – pe lângă Consiliul Superior al Corpului
-este o comisie de sancţionare în materie disciplinară pentru abateri de la
conduita etică şi profesională a membrilor Consiliului Superior al Corpului şi
soluţionează contestaţiile la hotărârile comisiilor de disciplină ale filialelor
Constituire (2007):
- 7 membri titulari
- 7 membri supleanţi
- 1 preşedinte
- 2 membri EC aleşi de CN dintre membri CECCAR
- 2 membri desemnaţi de MF
- 2 membri desemnaţi de Ministerul Justiţiei.
2. Comisia de disciplină a Filialei
- veghează la respectarea Codului etic şi a regulamentelor şi normelor
Corpului
Constituire (2007):
- 5 membri titulari
- 5 supleanţi
- 1 preşedinte şi 4 membri aleşi dintre membri filialei, EC care se bucură de
autoritate şi respect colegial.
Mandat 4 ani.
RĂSPUNS:
a. Analizează plângerile referitoare la abaterile de la conduita etică şi
profesională ale membrilor CS şi CF, făcând propuneri de sancţionare
a acestora CN care hotărăşte.
41
b. Soluţionează plângerile referitoare la abaterile de la conduita etică şi
profesională a preşedinţilor CS şi CF, precum şi a profesioniştilor
străini care au dobândit dreptul de a exercita profesia de expert contabil
şi de contabil autorizat în România şi aplică, după caz, prevederile art.
16 din OG 65/1994 cu modificările ulterioare.
mustrare;
avertisment;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat, pe o poerioadă de trei
luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat;
abaterile în funcţie de care se stabilesc sancţiunile
disciplinare, pronunţate de comisiile de disciplină ale
filialelor.
c. Rezolvă contestaţiile formulate împotriva hotărârilor disciplinare
pronunţate de comisiile de disciplină ale filialelor.
d. Aplică sancţiunile interzicerii dreptului de a exercita profesia de EC
sau CA membrilor Corpului care au săvârşit abateri grave prevăzute în
regulament.
RĂSPUNS:
- Veghează la respectarea Codului etic şi a regulamentului şi normelor
Corpului. Sancţiunile se aplică în funcţie de abaterile disciplinare, de
gravitatea încălcării şi urmările acestor, precum şi de persoana în cauză;
- Sancţionează abaterile disciplinare săvârşite de EC, CA, membri ai filialei,
cu domiciliul în raza teritorială a acesteia, chiar dacă abaterile au fost
săvârşite în raza teritorială a altei filiale.
- Înştiinţează preşedintele CF şi pe reprezentantul MF despre reclamaţiile
primite (excepţie, reclamaţiile îndreptate împotriva membrilor BP, ale
profesioniştilor societăţilor străine care se adresează Comisiei Superioare
de Disciplină).
42
66. Cum funcţionează Comisiile de Disciplină?
69. Care sunt principalele fapte ce constituie abateri disciplinare ale unui
membru al Corpului?
RĂSPUNS:
43
a. Comportament necuviincios faţă de membri Corpului, de reprezentantul MFP
sau de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi
control ale Corpului.
b. Absenţa nemotivată de la întrunirea AG a filialei sau de la CN.
c. Nerespectarea dispoziţiilor Codului, privind conduita etică şi profesională a
experţilor contabili şi contabililor autorizaţi din România, referitoare la
publicitate.
d. Absenţa nejustificată de la cursurile de pregătire şi perfecţionare profesională,
reglementate prin normele emise de Corp.
e. Prestarea de servicii de contabilitate fără contract scris încheiat cu clientul sau
pe baza unui contract, în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui
care îl încheie: EC, CA.
f. Nerespectarea obligaţiilor de păstrare a secretului profesional.
g. Nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustargerii de la
plata cotizaţiei stabilite de Regulament.
h. Fapta membrului Corpului de a nu depune, în termenul stabilit, la filiala de
care aparţine, fişa pentru persoane fizice sau juridicice (pentru persoanele
juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie, sau
administratorului, după caz).
i. Încălcarea dispoziţiilor privind exercitarea profesiei şi răspunderea
disciplinară, administrativă, civilă sau penală, potrivit Legii şi
Regulamentului. Este interzisă efectuarea de lucrări pentru entităţile unde sunt
salariaţi sau sunt rude sau afini până la gr. IV cu administratorii sau salariaţii,
în afara Corpului sau activitate comercială.
j. Refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului a
documentelor privind activitatea profesională.
k. Declaraţii neconforme realităţii în relaţiile cu Corpul sau cu terţii, cu
producerea de consecinţe juridice, precum şi orice alte încălcări ale conduitei
etice şi profesionale.
44
Naţională, iar al Filialei de Adunarea Generală. Realegerea după o perioadă egală, cu
cea în care a deţinut funcţia respectivă (preşedintele care a deţinut funcţia 4 ani sau 8
ani), putânddepune candudatura după 4 ani, respectiv 8 ani de la încetarea funcţiei.
Declaraţiile de candidatură cuprind:
- numele, prenumele, adresa candidatului;
- categoria profesională EC/CA;
- modul de exercitare a profesiei;
- funcţiile deţinute anterior în cadrul Corpului şi perioada respectivă;
- funcţia pentru care candidează: membru al unui Consiliu al Corpului,
Biroul Permanent al Consiliului Superior sau al Consiliului Filialei.
- obiectivele şi strategia pe care le propune candidatul dacă va fi ales;
- Declaraţie pe proprie răspundere, în sensul că îndeplineşte cerinţele de
eligibilitate din regulament.
RĂSPUNS: Etica este ştiinţa care se ocupă cu studiul teoretic al valorii şi condiţiilor
umane din perspectiva principiilor moralei şi rolul lor în viaţa socială; totalitatea
normelor de conduită morală, corespunzătoare unui domeniu, unei activităţi sau unei
colectivităţi.
Etica este străină dictaturii şi centralismului; ea este specifică democraţiei,
deoarece democraţia presupune dereglementare, locul legilor fiind luat de principii
etice, fără de care se alunecă în anarhie şi dezordine.
45
73. Care sunt caracteristicile esenţiale ale unei profesii contabile?
46
colectivă a persoanelor şi instituţiilor pentru care lucrează profesioniştii contabili, în
slujba cărora se află.
Păstrarea acestui statut, privilegiat, al profesioniştilor contabili presupune
oferirea de servicii potrivit unor criterii care să justifice încrederea publicului.
76. Care sunt principiile fundamentale care trebuie respectate pentru realizarea
obiectivelor profesiei contabile?
47
77. Cum este definită integritatea în profesia contabilă?
48
80. În ce constă confidenţialitatea?
49
susceptibile de a genera conflicte de interese însă profesioniştii trebuie să descopere
factorii care dau naştere la astfel de conflicte.
Există şi unele circumstanţe particulare în care responsabilitatea
profesionistului contabil poate fi în conflict cu unele cerinţe interne şi externe:
- un superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni. Trebuie
descurajată orice relaţie sau orice interes susceptibil de a pune în pericol,
de a influenţa negativ integritatea profesionistului contabil;
- profesionistului contabil i se poate cere să lucreze contra nromelor
profesionale şi tehnice;
- un conflict de interese se poate produce şi când publicarea unor informaţii
eronate poate avantaja angajatorul sau clientul şi favoriza sau dezavantaja
profesionistul contabil.
84. Care este procedura de urmat când este dificil de sesizat un comportament
contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin personal?
RĂSPUNS: Când este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a
rezolva un conflict de ordin profesional, dacă politicile stabilite de organismul
profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la următoarele:
- examinarea conflictului cu superiorul direct. Dacă intervenţia superiorului
direct nu este suficientă şi profesionistul contabil decide să se adreseze
nivelului superior următor, superiorul direct trebuie notificat în acest sens;
- dacă superiorul este presupus implicat în conflict, profesionistul trebuie să
supună problema nivelului ierarhic cel mai ridicat;
- solicitarea avizului confidenţial al unui consilier independent sau al
organismului profesional;
- dacă toate recursurile interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil
poate, pentru chestiuni grave, să demisioneze şi să trimită o scrisoare în
acest sens conducerii entităţii care l-a angajat;
Orice profesionist contabil care ocupă un post de conducere trebuie să se
asigure că, în cadrul entităţii respective, sunt stabilite reguli în materie de rezolvare a
conflictelor profesionale.
50
RĂSPUNS: Confidenţialitatea este strictă, în afară de cazurile în care a primit o
autorizaţiei specială de a divulga informaţiile sau în caz de obligaţii legale sau
profesionale.
Profesioniştii contabili trebuie să se asigure că persoanele angajate, sub orice
formă, subalterni sau colaboratori, respectă aceleaşi reguli de confidenţialitate.
Confidenţialitatea mai implică de asemenea faptul că, informaţiile primite nu
sunt folosite de profesionistul contabil în beneficiul personal sau al unui terţ.
Acest principiu nu se aplică divulgării informaţiilor care permit
profesionistului contabil să îndeplinească obligaţiile sale, stabilite prin normele
profesionale.
În interesul public şi al profesiunii, normele profesionale trebuie să definească
conceptul de confidenţialitate şi să furnizeze o orientare asupra naturii şi întinderii
obligaţiilor legate de confidenţialitate şi asupra circumstanţelor în care divulgarea de
informaţii primite în cursul exercitării unei misini, trebuie autorizată sau cerută.
Obligaţiile de confidenţialitate sau secret profesional sunt înscrise în legislaţia
fiecărei ţări.
Pentru a stabili dacă informaţiile confidenţiale pot fi divulgate, trebuie avute în
vedere mai multe aspecte, şi anume:
a. când divulgarea este autorizată de client: dacă interesele tuturor părţilor (cu
deosebire terţi) pot fi lezate;
b. când divulgarea este cerută de lege sau când există obligaţii profesionale de
divulgare:
- profesionistul trebuie să facă apel la judecata sa pentru a determina tipul de
informaţii care pot fi divulgate; trebuie să se evite situaţiile care implică
fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile;
- profesionistul trebuie să se asigure că persoanele care primesc informaţiile
sunt destinatarii corecţi ai unor astfel de informaţii, adică cu abilităţi să
primească astfel de informaţii;
- profesionistul trebuie să stabilească dacă divulgarea şi consecinţele
acesteia implică responsabilitatea sa.
În toate aceste cazuri se recomandă consultarea organismului profesional
şi/sau a unui avocat.
51
86. Care este comportamentul profesionalismului contabil într-o activitate de
consilier fiscal?
RĂSPUNS:
- Ameninţări legate de interesul propriu:
o financiar: direct (dependenţa de onorarii, onorarii restante, teama
de a pierde clientul),
- Ameninţări legate de autocontrol (implicarea auditorului în alte lucrări în
cadrul aceleiaşi firme),
- Familiarism sau încredere prea mare în client (testarea insuficientă a
informaţiei furnizate de client),
52
- Cunoaşterea de prea multă vreme a clientului,
- Personalitatea şi calitatea clientului,
- Intimidarea de către un client prea dominant, ceea ce impune expertului
contabil să acţioneze în manieră subiectivă.
53
De exemplu, astfel de presiuni pot apărea atunci când profesionistul are
interese financiare comune cu un cadru sau angajat al clientului sau când deţin
împreună interese semnificative într-o societate în participaţiune cu un client.
54
prestat, el trebuie să se asigure că regulile de etică au fost respectate de către expertul
consultant. El trebuie să se asigure că expertul consultat este la curent cu regulile de
etică, mai ales principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplică la orice
misiune la care participă aceşti experţi.
Această asigurare se poate obţine:
- fie cerând experţilor respectivi să citească regulile de etică;
- fie cerând experţilor o confirmare scrisă asupra bunei înţelegeri a regulilor
de etică;
- fie dând sfaturi dacă apar conflicte potenţiale.
55
b. nivelul de formare, instruire şi experienţă a persoanei participante la
misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile şi gradul de responsabilitate a misiunii.
RĂSPUNS: Serviciile sau sfaturile unui liber profesionist contabil care posedă
competenţe particulare pot fi solicitate:
a. de către client:
- după discuţii şi consultări prealabile cu profesionistul contabil în funcţie
(existent);
- la cererea sau recomandarea expresă a profesionistului contabil în funcţie
(existent);
- fără consultarea profesionistului contabil în funcţie.
b. de către profesionistul contabil în funcţie (existent), sub rezerva respectării
stricte a secretului profesional
Uneori clientul cere – la contactarea unui liber profesionist contabil – să nu fie
informat profesionistul contabil în funcţie (existent); în astfel de cazuri, profesionistul
contabil trebuie să decidă dacă motivele clientului sunt acceptabile.
Profesionistul contabil contactat trebuie:
56
- să se conformeze instrucţiunilor primite de la profesionistul contabil în
funcţie sau de la client, în măsura în care ele nu sunt contradictorii cu
obligaţiile legale sau profesionale;
- să garanteze, pe cât posibil, că profesionistul contabil în funcţie este bine
informat de natura generală a serviciilor profesionale prestate.
Când opinia unui profesionist contabil în funcţie (existent) este solicitată în
ceea ce priveşte aplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de
raportare, profesionistul contabil în funcţie trebuie să aibă grijă ca opinia sa să nu
influenţeze în mod exagerat judecata şi obiectivitatea profesionistului contabil
contactat.
RĂSPUNS: Întreprinderea are dreptul de a-şi alege consilierii şi de a-i înlocui când
doreşte. Dacă este importantă apărarea intereselor legitime ale întreprinderii, este la
fel de important ca un liber profesionist contabil să poată decide, dacă există motive
profesionale care să justifice, neacceptarea misiunii; aceasta presupune o comunicare
directă cu profesionistul contabil în funcţie. În absenţa unei cereri specifice,
profesionistul contabil în funcţie nu trebuie să furnizeze spontan informaţii despre
afacerile clientului său.
Următorii factori stabilesc, în ce măsură, un profesionist în funcţie poate
discuta despre afacerile clientului său cu un profesionist contactat:
- dacă clientul a autorizat acest lucru;
- dacă norme legale sau reguli de etică, referitoare la această divulgare,
permit acest lucru.
Comunicarea între cei doi profesionişti contabili are scop:
- de a împiedica un liber profesionist contabil să accepte nominalizarea sa,
dacă toate elementele pertinente nu sunt cunoscute;
- de a proteja acţionarii minoritari care nu sunt de regulă informaţi de
împrejurările înlocuirii profesionistului contabil în funcţie;
- de a apăra interesele profesionistului contabil în funcţie, atunci când
propunerea de înlocuire se datorează caracterului său scrupulos de a
acţiona ca profesionist independent.
57
Înainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care
până atunci au fost prestate de către un alt liber profesionist contabil, profesionistul
contabil trebuie:
- să stabilească dacă clientul potenţial a informat profesionistul în funcţie de
intenţia sa de a-l înlocui şi l-a autorizat, în scris, să discute liber şi fără
limite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil;
- să solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil în funcţie.
Dacă această autorizare este refuzată, profesionistul contabil trebuie, în
absenţa altor mijloace alternative de a obţine asigurările necesare, să rfuze
nominalizarea sa. Dacă autorizarea este dată, trebuie să ceară
profesionistului în funcţie:
- - să furnizeze toate informaţiile care i-ar interzice să accepte misiunea;
- să furnizeze toate informaţiile necesare care să-i permită să ia o decizie.
Profesionistul în funcţie, la primirea autorizaţiei din partea clientului, trebuie:
- să răspundă (înscris), arătând dacă există motive profesionale care ar
interzice profesionistului să accepte nominalizarea sa;
- să asigure că clientul a autorizat, divulgarea informaţiilor, profesionistului
desemnat;
- să comunice orice informaţie de care are nevoie profesionistul desemnat,
pentru a putea să decidă dacă acceptă sau nu misiunea şi să abordeze liber,
cu profesionistul desemnat, toate problemele importante, privind
nominalizarea sa.
58
100. Enumeraţi situaţiile care nu răspund criteriilor de obiectivitate, încredere,
cinste, decenţă şi bun gust pentru o acţiune de promovare.
100. Care sunt condiţiile cerute unei acţiuni de promovare atunci când
publicitatea nu este autorizată?
RĂSPUNS: Profesioniştii contabili trebuie să fie loiali atât faţă de angajator cât şi faţă
de profesie. Aceste două exigenţe fiind uneori în contradicţie.
Prima condiţie a unui angajat este de a susţine obiectivele etice şi legitime ale
organizaţiei profesionale. Totodată un angajat nu poate fi obligat:
- să violeze legislaţia;
59
- să încalce regulile şi normele profesiei;
- să mintă auditorii angajatorului său;
- să semneze o declaraţie care să conţină distorsiuni ale realităţii. Dacă
profesionistul salariat nu reuşeşte să rezolve o problemă importantă care
constituie un conflict între angajaţi şi exigenţele profesionale, după ce au
fost epuizate toatel eşaloanele (până la administrator), el nu are altă alegere
decât să demisioneze; motivele unei astfel de decizii sunt notificate
angajatorului, dar obligaţiile de confidenţialitate îi interzic să informeze o
altă persoană (în afară de cazul în care legea sau o normă profesională
prevede această obligaţie.
- să inducă în eroare patronul despre gradul său de pregătire sau experienţa
sa.
60
- să nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia să nu poată să îşi exercite
liber profesia, să nu-şi exercite libertatea de gândire;
- să considere că independenţa sa trebuie circumscrisă, în orice împrejurare,
regulilor stabilite de Corp.
61
BIBLIOGRAFIE SELECTIVĂ
62
Anexa 1
NORME GENERALE
63
Anexa 2
NORME PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE
N35
350 Codul de referinţă al 351 Norme de comportament 352 Norme de lucru specifice 353 Norme de raport specifice
misiunilor privind expertizele specifice misiunilor privind misiunilor privind expertizele expertizelor contabile
contabile expertizele contabile contabile
3511 Independenţa
3512 Competenţa
3513 Calitatea expertizei
3514 Secretul profesional şi
confidenţialitatea expertului
3515 Acceptarea expetizelor
contabile
3516 Responsabilitatea efectuării
expertizelor contabile
Anexa 3
64
CODUL ETIC NAŢIONAL AL PROFESIEI CONTABILE
Ediţia a III-a (revizuită) 2006
65
Anexa 4
66
Anexa 5
STUDIU DE CAZ
Privind efectuarea expertizei contabile judiciare
67
Pârâtul:
1. Obiectivul: ................
2. Obiectivul: ................
..
..
n. Obiectivul: ................
Reclamantul:
1. Obiectivul: ................
2. Obiectivul: ................
..
..
n. Obiectivul: ................
C. Material documentar
Expertiza s-a bazat pe următorul mnaterial documentar:
1. Dosarul cauzei
2. Documente contabile
3. Hotărâri de Guvern
4. Legi
5. OG
În cauza ce formează obiectul prezentului contract nu s-a mai efectuat nici o
expertiză contabilă
Termenul de depunere a Raportului de expertiză contabilă a fost stabilit pentru
..................................
7.1.2 Cap. II Desfăşurarea expertizei contabile
Sunt reluate obiectivele la care expertul contabil a formulat
răspunsurile documentate, cu rezultatele la care ajunge (valoric)
Întrebările sunt succedate de răspunsuri cu trimiteri la calculele
analitice (în text sau în anexe).
7.1.3 Cap. III Concluzii
Reluarea sintetizată a constatărilor din Cap. II, pentru fiecare obiectiv.
68