DIVIDENDELE

Ce sunt dividendele?
În mod obişnuit, dividendele reprezintă distribuirea de sume băneşti sau în natură
către acţionarii/ asociaţii unei entităţi, distribuire care se realizează proporţional cu
numărul de acţiuni/ părţi sociale deţinute de fiecare acţionar/asociat.

Ce reprezintă dividendele din punct de vedere al legislaţiei?

Trebuie să abordăm dividendele din două puncte de vedere şi anume:

- din punctul de vedere al legii de organizare şi funcţionare a societăţilor comerciale
- din punctul de vedere al legislaţiei fiscale
Dacă privim dividendele din punctual de vedere al Legii nr. 31/1990, republicată, cu
completările şi modificările ulterioare, art 67 alin. (1), dividendul reprezintă cota
parte din profit care se distribuie fiecărui asociat.
Dacă abordăm dividendele din punctul de vedere al Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,potrivit art. 7 pct. 12, defineşte:
,, 12. dividend - o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui
participant la persoana juridică, drept consecinţă a deţinerii unor titluri de participare la
acea persoană juridică, exceptând următoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifică procentul de
deţinere a titlurilor de participare ale oricărui participant la persoana juridică;
b) o distribuire efectuată în legătură cu dobândirea/răscumpărarea titlurilor de
participare proprii de către persoana juridică, ce nu modifică pentru participanţii la
persoana juridică respectivă procentul de deţinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane
juridice;
d) o distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de către participanţi;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporţional cu partea ce îi revine fiecărui
participant.
Se consideră dividend din punct de vedere fiscal şi se supune aceluiaşi regim fiscal ca
veniturile din dividende:

1
 - suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile achiziţionate de
la un participant la persoana juridică peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri şi/sau
servicii, dacă suma respectivă nu a făcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe
venit sau pe profit;
- suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate în
favoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este făcută de către persoana
juridică în folosul personal al acestuia.,,1

Cine poate beneficia de dividende?

Orice persoană , fizică sau juridică, rezidentă sau nerezidentă poate beneficia
de plata dividendelor, în condiţiile deţinerii de titluri de participare la o persoana juridică.
Obligaţia de propunere şi de repartizare a dividendelor revine Adunării
Generale a Asociaţilor sau Acţionarilor (AGA), potrivit art. 117 al Codului fiscal.
Nu se pot distribui dividende din profituri fictive sau în condiţiile în care
entitatea înregistrează pierdere.
Legea nr. 31/1990 stabileşte ca termenul de prescriere în cazul dividendelor
neridicate este de 3 ani.

,,O persoană juridică română care distribuie/plăteşte dividende către o

persoană juridică română are obligaţia să reţină, să declare şi să plătească impozitul
pe dividende reţinut către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 16%
asupra dividendului brut distribuit/plătit unei persoane juridice române.
(3) Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteşte dividendul. În cazul în care
dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat
situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la data de 25
ianuarie a anului următor.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o
persoană juridică română:
a) unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine, la data
plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane
juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora inclusiv;
1
Codul fiscal, art,7 pct12

2
 b) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
c) organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce
decurg din calitatea de acţionar al statului la acele persoane juridice române.
(5) Cota de impozit pe dividende prevăzută la alin. (2) se aplică şi asupra sumelor
distribuite/plătite fondurilor deschise de investiţii, încadrate astfel, potrivit reglementărilor
privind piaţa de capital.,,2
Nu sunt considerate dividende următoarele:
- distribuiri de titluri de participare suplimentare efectuate în legătură cu o
operaţiune de majorare a capitalului social al unei persoane juridice, care nu
modifică procentul de deţinere a titlurilor de participare
- distribuiri în legătură cu dobândirea/răscumpărarea de către o societate comercială
de acţiuni proprii
- distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de către
participanţi

În contabilitate, dividendele produc inregistrări contabile numai după aprobarea

repartizării rezultatului, şi nu la data bilanţului.
De menţionat faptul ca avem trei momente:
- data declarării, data la care AGA aprobă repartizarea profitului în dividende;
- data înregistrării, data la care se evidenţiaza dreptul de a ridica dividendele
- data plăţii, data la care dividendele sunt plătite efectiv acţionarilor
1. Impozitarea dividendelor primite de o persoană fizică româna:

- cota de impozit pe dividendele obţinute de o persoană fizică română este de 16%

din suma acestora.
- obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende
revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi
- termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care se face plata

În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătiteacţionarilor sau asociaţilor

până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se plăteşte până la dta de 31 decembrie a anului respectiv .

2
Codul fiscal, art 36, pct 1,2,3,4,5

3
 2. Impozitarea dividendelor primite de o persoană juridică română

- cota de impozit pe dividendele obtinuţe de o persoană juridică română este de 10%

aplicată asupra dividendului brut plătit de către o persoană juridică română.

- obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende

revine persoanei juridice române care plăteşte dividendele.

- termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare

celei în care se plăteşte dividendul. In cazul în care dividendele distribuite nu au fost
plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul
pe dividende aferent se plăteşte până la data de 31 decembrie a anului respective.

Dividendele plătite de o persoana juridică română unei alte persoane juridice române sunt
scutite de la plata impozitului pe dividend, dacă beneficiarul dividendelor deţine
minimum 15%, respectiv 10%, incepând cu anul 2009, din titlurile de participare ale
acesteia, la data plăţii dividendelor, pe o perioada de 2 ani impliniţi până la data plăţii
acestora.

3.Impozitarea dividendelor primite de către persoanele fizice şi juridice nerezidente

- cota de impozit pe dividendele obţinute de o persoană juridică română este de 16%

aplicată asupra dividendului brut plătit de către o persoană juridică română.

- obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine

persoanei juridice române care plăteşte dividendele

- termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
în care se face plata dividendului. Impozitul se calculează, se reţine şi se varsă, în lei, la
bugetul statului, la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de BNR, valabil în ziua
reţinerii impozitului pentru nerezidenţi. În cazul dividendelor distribuite, darcare nu au
fost plătite acţionarilor sau asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat
situaţiile financiare, impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte până la data de 31
decembrie a anului respective.

4
 Dividendele plătite de o persoană juridică română unei persoane juridice rezidente
într-un alt stat membru sau unui sediu permanent al unei entităţi dintr-un stat membru,
situate în alt stat membru, sunt scutite de impozit dacă beneficiarul dividendelor deţine
minimum 15% din titlurile de participare la entitatea persoană juridică română, pe o
perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie la dta plăţii dividendului; condiţia
de deţinere minimă de 10% începând cu anul 2009

Exemplu:

O Societate Comercială X are patru acţionari:

- o persoană juridică română A care deţine peste 15% din capitalul social

- o persoană juridică B nerezidentă 20%

- o persoană fizică C română 10%

- o persoană fizică D nerezidentă 10%

La sfârşitul anului 2010 societatea relizează un profit net de 100.000 lei. AGA hotăreşte
repartizarea profitului astfel: 10% la rezerve legale, 5% la alte rezerve, diferenţa la
dividende.

a) înregistrarea repartizarii profitului la rezerve legale

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 10.000

b) la începutul anului 2011, închiderea contului de profit şi pierdere

121 Profit sau pierdere = % 100.000

129 Repartizarea profitului 10.000

117 Rezultatul reportat 90.000

c) în luna aprilie, după şedinţa AGA, de aprobare a bilanţului se înregistrează

repartizarea profitului pe destinaţiile stabilite

117 Rezultatul reportat = % 90.000

5
 1068 Alte rezerve 5.000

457/A Dividende de plată 51.000

457/B Dividende de plată 17.000

457/C Dividente de plată 8.500

457/ D Dividende de plată 8.500

Calcului impozitului pe dividende:

Dividendele aferente persoanelor juridice române 51.000 sunt neimpozabile

( deţinerea titlurilor de participaţie pe o perioadă de cel puţin 2 ani şi într-un procent
mai mare de 15%)

Dividentele aferente persoanelor juridice 10% (10% pentru dividendele plătite de o

întreprindere, care este persoană juridică română sau persoană juridică cu sediul social
în România, înfiinţată potrivit legislaţiei europene, unei persoane juridice rezidente într-
un alt stat membru al Uniunii Europene sau în unul dintre statele Asociaţiei Europene a
Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori
unui sediu permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau
dintr-un stat al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul
Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat într-un alt stat membru al Uniunii Europene ori al
Asociaţiei Europene a Liberului Schimb; )

Impozit reţinut 1700 lei

Pentru persoanele fizice române şi persoanele fizice străine cota de impunere este de 16%,
respective 1360 şi 1360 lei

d) înregistrarea reţinerii impozitului pe dividende

457 dividende de plată = 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 4.420

e) plata impozitului la bugetul statului

446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate = 5121 Conturi la bănci în lei 4.420

6
f) înregistrarea plăţii dividendelor către acţionari

% = 5121 Conturi la bănci în lei 80.580

457/A Dividende de plată 51.000

457/B Dividende de plată 15.300

457/C Dividende de plată 7.140

457/C Dividende de plată 7.140

În cazul în care dividendele rămân temporar la dispoziţia entităţii

g) % = 4551 Acţionari/asociaţi - conturi curente 80.580

457/A Dividende de plată 51.000

457/B Dividende de plată 15.300

457/C Dividende de plată 7.140

457/C Dividende de plată 7.140

În contabilitatea persoanei juridice române, veniturile din dividende se înregistrează în

funcţie de categoria participaţiei: titluri deţinute prin interese de participare, titluri
deţinute sau investiţii efectuate la entităţi afiliate, titluri deţinute pe termen scurt, la
momentul când este stabiliti dreptul acţionarului de a le încasa

h) înregistrarea dividendelor cuvenite:

4531 Decontări privind interesele de participare =

7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate

7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
i) înregistrarea încasării dividendelor
5121 Conturi la bănci în lei = 4531 Decontări privind interesele de participare 51.000

7
8