Problema nr. 1.

Sa se calculeze procentajele de control si de interes pe care le detine societatea

dominanta A în fiecare din celelalte întreprinderi prezentate în diagrama urmatoare:

  Nr de voturi(%)
B C D E F G H I J K
V.directe ale soc 60 - 30 - 10 40 15 - - -
dominante
V. ale celorlalte soc - 93 25 77 45 40 36+31 30+10 40+35 90+10
dependente din grup
Alt voturi - - - - - - - - -- -
TOTAL 60 93 55 77 55 80 82 40 75 100

Denumire Procentaj Procentaj de interes

de control
B 60%
C 93%
D 55%
E 77%
F 55%
G 80%
H 82%
I 40%
J 75% 0.40D+0.35K=17.58%+12.19% = 29.77%
60%
0.93*0.60 = 55,80%
0.30A+0.25C=43.95%
0.77D=33.84%
0.10A+0.45G=10%+24.44% 212j98c
=34.44%
0.40A+0.40H=40%+14.33%=54.33%
0.15A+0.36D+0.31 I =15%+15.82%
+5%=35.82%
0.30D+0.10J=13.18%+2.97%=16.15%
 K 100% 0.10D+0.90E=34.84%

Problema nr. 2.

Pasivul bilantului filialei straine a unei societati mama din România are urmatoarea
structura:

Suma Cursul de schimb istoric

Elementul
(USD) (lei/USD)
Capital social 150.000 2,17
Rezerve din 2002 45.000 3,31
Rezerve din 2003 125.000 3,32
Rezerve din 2004 652.000 3,26
Rezultat reportat din 2005 -113.000 2,91
Rezultat reportat din 2006 36.500 2,81
Rezultatul exercitiului 2007 455.000  
Datorii 1.689.000  

La 31.12.2007, cursul de schimb este de 2,46 lei/USD, în timp ce cursul mediu al

exercitiului a fost de 2,44 lei/USD.

Sa se prezinte pasivul bilantului filialei straine, dupa efectuarea conversiei în lei.

Suma Suma (lei)

Elementul Cursul de schimb
(USD)
Capital social 150.000 2,17 325.500
Rezerve din 2002 45.000 3,31 148.950
Rezerve din 2003 125.000 3,32 415.000
Rezerve din 2004 652.000 3,26 2.125.520
Rezultat reportat din 2005 -113.000 2,91 -328.830
Rezultat reportat din 2006 36.500 2,81 102.565
Rezultatul exercitiului 2007 455.000 2,44 1.110.200
Datorii 1.689.000 2,46 4.154.940
Total intermediar 3.039.500 - 8.053.845
Diferente de conversie - - -576.675
Total 3.039.500 2,46 7.477.170

 
 Activul total se converteste la cursul de inchidere si apare diferenta de conversie.

Problema nr. 3.

Pentru evaluarea iesirilor de stocuri de materii prime, filiala foloseste metoda

costului mediu ponderat (CMP), în timp ce grupul a retinut FIFO. Situatia stocurilor de
materii prime ale filialei se prezinta astfel:

  CMP FIFO
1.01.2007 44.500 50.000
31.12.2007 23.000 20.000

Grupul solicita omogenizarea evaluarii stocurilor, prin trecerea de la CMP la FIFO la

fiecare închidere.

Care sînt articolele contabile privind omogenizarile pentru exercitiul 2007?

a) ajustarea aferenta soldului initial:

301 Materii prime = 117 Rezultatul reportat 5.500 5.500

 

b) ajustarea descarcarii gestiunii cu materiile prime din soldul initial

601 Cheltuieli cu materiile = 301 Materii prime 5.500 5.500

prime

c) ajustarea soldului final:

601 Cheltuieli cu materiile = 301 Materii prime 3.000 3.000

prime

Problema nr. 4.

La începutul exercitiului N, întreprinderea A cumpara 90% din B, cu pretul de

150.000 lei. La data achizitiei, capitalurile proprii ale B erau de 105.000 lei (capital social
60.000 lei si rezerve 45.000 lei). La achizitie, s-a constatat ca un teren al B are o valoare
justa cu 9.000 lei mai mare decît valoarea sa neta contabila. Situatia rezultatelor B este:
 Exercitiul N N+1 N+2 N+3
Rezultat contabil net 20.000 15.000 10.000 -2.000
Dividende platite - 6.000 6.000 -

Sa se prezinte eliminarile de natura patrimoniala la 31.12.N+3, stiind ca nu au avut

loc alte modificari ale capitalului B (fondul comercial se amortizeaza pe 5 ani).

 Rezolvare:

Fondul comercial = 150.000 – 90%(105.000 + 9.000) = 47.400 lei.

Capitalurile proprii de consolidat la 31.12.N+3: 105.000 + 9.000 = 114.000

20.000

15.000 – 6.000

10.000 – 6.000

147.000

rezultatul exercitiului N+3 -2.000

Interesele minoritare în rezultat = 10% x (-2.000) = -200

Interesele minoritare în alte capitaluri proprii = 10% x 147.000 = 14.700

Amortizarea anuala a fondului comercial: 47.400 / 5 = 9.480

Articolele contabile:

- eliminarea titlurilor:

% = % 164.700 164.700

101 Capital social 261 Actiuni detinute în B 60.000 150.000

106 Rezerve 1082 Interese minoritare în 48.300 14.700

alte capitaluri proprii decît
211 Terenuri rezultatul 9.000

207 Fond comercial 47.400

- rezultatul minoritarilor:

121 Rezultat B = 1081 Interese minoritare în -200 -200

rezultat
- amortizarea fondului comercial pe exercitiul curent si reconstituirea amortizarii pe
exercitiile precedente:

% = 2807 Amortizarea fondului - 37.920

comercial
6811 Cheltuieli cu 9.480
amortizarea
28.440
117 Rezultat reportat

Problema nr. 5.

Întreprinderile A si B sînt filiale ale unei societati mama C. În cursul exercitiului N,

A a vîndut lui B produse la pret de 10.000 lei (costul total al acestor produse a fost de 6.000
lei). La 31.12 N, B mai are în stoc 1/5 din marfurile cumparate de la A. Cum se prezinta, în
jurnalul de consolidare întocmit la 31.12.N, eliminarea efectelor tranzactiilor dintre A si B,
în conditiile în care, pîna la aceasta data, B nu a platit lui A decît jumatate din suma
datorata?

La A: 

Vânzare produse [411=701] 10.000

Descãrcare de gestiune[711 = 345] 6.000

Încasare marfã [5121 = 411] 5.000

Marja de profit = (10.000-6.000)/10.000 = 0.40

Profitul intern obtinut din stocul de produse cumpãrate de B: 0.40*10.000 = 4.000

La B:

Cumpãrare mãrfuri de la A: [371 = 401] 10.000

Consum materii prime : [ 607 = 371] 8.000

Sold 371 = 2.000

 Profit intern: 2.000*0.40 = 800

Achitare datorie fata de A(partial) : [401 = 5121] 5.000

Eliminarea veniturilor/cheltuielilor reciproce si a profitului intern:

707 Venituri din vînzarea de = % 10.000 -

marfuri
371 Marfuri 800

607 Cheltuieli privind 8.000

marfurile
1.200
711 Variatia stocurilor

Eliminarea creantei/datoriei reciproce:

401 Furnizori = 411 Clienti 5.000 5.000

Problema nr. 6.

Pe 2.08.N, filiala F1 a vîndut filialei F2 un mijloc fix cu pretul de 31.800 lei. La data
vînzarii, F1 cunoaste urmatoarele informatii: valoarea de înregistrare a bunului 25.000 lei;
amortizarea cumulata 11.500 lei; durata ramasa de amortizare 5 ani. F2 opteaza pentru
amortizarea pe 4 ani. Sa se prezinte eliminarile necesare în consolidare la întocmirea
situatiilor financiare pentru exercitiul N si pentru exercitiul N+3, în conditiile în care F2 a
platit imediat datoria fata de F1.

Eliminarea venitului/cheltuielii reciproce si a profitului intern la sfîrsitul exercitiului N:

7583 Venituri din vînzarea de = % 31.800 -

imobilizari
213 Echipamente... 18.300

6583 Cheltuieli... 13.500

Corectarea amortizarii la sfîrsitul exercitiului N:

6811 Cheltuieli cu = 2813 Amortizarea 1.750 1.750

amortizarea echipamentelor

31.800*(1/4)*(4/12)-13.500*(1/5)*(4/12) = 2.650 – 900 = 1.750

Eliminarea profitului intern la sfîrsitul exercitiului N+3:

117 Rezultat reportat = 213 Echipamente... 18.300 18.300

Corectarea amortizarii la sfîrsitul exercitiului N+3:

% = 2813 Amortizarea - 17.500

echipamentelor
6811 Cheltuieli cu 5.250
amortizarea
12.250
117 Rezultat reportat

II. IAS / IFRS

IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie

Problema nr. IAS7.1.: Se cunosc urmatoarele informatii cu privire la exercitiul 2007:

Elementul Rulaj cumulat Sold initial Sold final

Rezultatul net - - 150.000
Cheltuieli cu amortizarea 45.000- -
Cheltuieli cu salariile 111.000 - -
Cheltuieli cu provizioanele 101.000 - -
Cheltuieli cu dobînzile 54.300 - -
Cheltuieli cu ajustarile pentru depreciere 25.000 - -
Cheltuieli cu serviciile bancare 31.000 - -
Cheltuieli cu activele imobilizate cedate 19.000 - -
Venituri din dobînzi 2.500 - -
Venituri din provizioane 1.000 - -
Venituri din productia de imobilizari 68.000 - -
Venituri din vînzare de produse reziduale 12.000 - -
Venituri din cedarea activelor imobilizate 38.500 - -
Venituri din dividende 39.400 - -
Venituri din subventii pentru investitii 8.900 - -
Stocuri - 25.700 21.300
Creante de exploatare - 123.000 186.000
Datorii de exploatare - 115.000 103.000

Sa se stabileasca fluxul net de trezorerie din activitatile de exploatare.

Fluxul net de trezorerie din activit.de exploatare = 150.000 + 45.000 + 101.000 + 25.000
+ 19.000 - 1.000 - 38.500 - 8.900 + 4.400 - 63.000 - 12.000 = 221.000

IAS 10 Evenimente ulterioare închiderii

Problema nr. IAS10.1: Dupa închiderea exercitiului N, întreprinderea A obtine informatii

despre urmatoarele evenimente (stim ca aprobarea spre publicare a situatiilor financiare
pentru exercitiul N va avea loc pe 15 aprilie N+1):

a) anuntarea, pe 15 martie N+1 a planului de abandonare a unei activitati;

b) în martie N+1 se cumpara ansamblul de drepturi de proprietate industriala si comerciala
aferente unui produs;
c) se finalizeaza stabilirea costului de achizitie al unei imobilizari receptionate înainte de
închidere;

d) în urma unei expertize apare ca valoarea de retinut pentru unele active este mai mica decît
cea retinuta la închidere; de asemenea, are loc vînzarea unor imobilizari la un pret mai mic
decît cel stabilit la inventarierea specifica închiderii
e) la începutul exercitiului N+1 se vinde un ansamblu imobiliar cu un pret mai mare decît
valoarea neta contabila;
f) fata de valoarea de inventar, se constata o scadere semnificativa a pretului la bursa a unor
titluri imobilizate, altele decît titlurile de participare;
g) ca urmare a abundentei de produse pe piata, scad serios preturile acestora astfel încît
valoarea realizabila neta a produselor finite la 31.03.N+1 este mai mica decît valoarea
realizabila neta retinuta pentru 31.12.N;
h) dupa 1.01.N+1 are loc o fluctuatie substantiala a cursului de schimb valutar (la euro,
USD, lira sterlina si yen).
i) în februarie N+1, un client este declarat în stare de faliment (creanta fata de acesta a aparut
în exercitiul N).
j) în februarie N+1, adunarea generala extraordinara a actionarilor decide o crestere de
capital prin aporturi în numerar;
k) în martie N+1, întreprinderea este condamnata sa plateasca indemnizatii unui salariat
pentru concedierea considerata abuziva a acestuia în exercitiul N (firma nu face recurs si este
de acord cu varsarea indemnizatiei).
l) în ianuarie N+1, se afla despre daunele provocate unui client în decembrie N de catre un
produs fabricat de întreprindere.
m) în februarie N+1 se primesc concluziile unui control fiscal referitor la exercitiul N si la
cele anterioare lui.
 Sa se analizeze aceste evenimente si sa se arate ce efecte au asupra situatiilor
financiare întocmite la 31.12.N.

Rezolvare:

a) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N

b) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N

c) - influenteaza situatiile financiare; este necesara reflectarea valorii reale a patrimoniului;

d) - influenteaza situatiile financiare; este necesara o ajustare a situatiilor financiare pentru a

reflecta aceasta diminuare valorica.

e) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N

f) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N

g) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru ajustarea calori

contabile a stocului de produse finite.

h) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N

i) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion deoarece recuperarea

acestei creante este incerta. Se modifica analiza indicatorilor financiari, respectiv calculul
lichiditatii; ajustarea valorii contabile a contului de creante comerciale.

j) - nu influenteaza situatiile financiare întocmite la 31.12.N

k) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru plata drepturilor

salariale respective.

l) - influenteaza situatiile financiare; se va constitui un provizion pentru plata despagubirilor

ce vor fi cerute de client.

m) - influenteaza situatiile financiare;

IAS 33 Rezultatul pe actiune

Problema nr. 33.1.: În 2006, profitul aferent actiunilor obisnuite a fost de 850.000 lei, în
timp ce numarul mediu de actiuni obisnuite în circulatie s-a ridicat la 50.000 bucati. În 2007,
rezultatul contabil al organizatiei a fost de 1.500.000 lei. Pentru acest din urma exercitiu,
evolutia numarului de actiuni se prezinta astfel:
 a) pentru actiunile obisnuite:

- la 1 ianuarie 2007 – 50.000 actiuni obisnuite;

- la 30 aprilie 2007 – emisiune de actiuni obisnuite 30.000 bucati, subscrise

integral dar varsate doar 50% (diferenta se varsa peste 12 luni);

- la 31 mai 2007 – emisiune de actiuni obisnuite gratuite (o actiune gratuita

pentru fiecare 4 actiuni existente), prin incorporare de rezerve la capitalul
social;

- la 1 septembrie 2007, se rascumpara 3.000 actiuni obisnuite;

b) pentru actiunile preferentiale:

- la 30 aprilie 2007, emisiune de 10.000 actiuni preferentiale subscrise si

varsate integral si carora le revine un dividend prioritar de 10 lei pe actiune
platibil anual; fiecare actiune preferentiala este convertibila în echivalentul a
2 actiuni obisnuite de la sfîrsitul exercitiului;

În acelasi exercitiu, întreprinderea a emis (pe 1 iulie) 30.000 obligatiuni convertibile, cu

valoarea nominala de 15 lei/bucata (egala cu valoarea de emisiune si cu valoarea de
rambursare); dobînda aferenta acestor obligatiuni este de 12 % pe an; fiecare obligatiune este
convertibila în echivalentul a 2 actiuni obisnuite de la sfîrsitul exercitiului si, pîna la
31.12.2007, nu s-a efectuat nici o conversie. Cota de impozit pe profit este de 16%

Sa se calculeze rezultatul de baza pe actiune si rezultatul diluat pe actiune aferente

exercitiului 2007 si sa se recalculeze (daca este cazul) rezultatul pe actiune de baza din 2006.

 Rezolvare:

In 2006 Rezultatul de baza pe actiune = Rba = Rezultatul aferent actiunilor obisnuite/

Media ponderata a actiunilor obisnuite aflate in circulatie =

= 850.000 lei / 50.000 act = 17 lei/act

In 2007 Calcularea mediei ponderate a actiunilor care au circulat in exercitiu :

50.000x12/12 + 30.000x8/12x50% + 20.000x7/12 - 3.000x4/12 = 70.667 actiuni

Rba = (Rezultatul contabil - Rezultatul pentru actiuni preferentiale)/Mediei

ponderate a actiunilor care au circulat in exercitiu

Rba = (1.500.000 lei - 10.000 act x 10 lei/act x 8/12)/ 70.667 act = 1.433.333
lei/ 70.667 act= 20.28 lei/act
 Rba 2006 recalculat = 850.000 lei/ (50.000+20.000)act = 12.14 lei/act

Se considera ca actiunile gratuite au fost emise la 01.01.2006 (data la care incepe

primul exercitiu).

* Efectul actiunilor potentiale asupra rezultatului pe actiune

                    obligatiuni convertibile

- la numarator : 30.000 obligatiuni x 15 lei/obl x 12% x 6/12 - 16% x 27.000 = 22.680

lei

- la numitor se adauga : 30.000 obligatiuni x2 = 60.000 actiuni obisnuite

Efectul = 22.680 lei/ 60.000 act = 0.378 lei/act

                    actiuni preferentiale convertibile

- la numarator = 10.000 act.pref. x 10 lei/act (dividend prioritar) = 100.000 lei

- la numitor = 10.000 act.pref. x 2 = 20.000 act.obisnuite

Efectul = 100.000 lei / 20.000 act = 5 lei/act

*Ordonarea actiunilor potentiale in ordine crescatoare in functie de efectul pe care il au

tabel

Rezultatul diluat pe actiune = 10,33 lei .

IAS 36 Deprecierea activelor

 

Problema nr. 36.1.: Întreprinderea pune în functiune un utilaj cu valoarea de intrare de

180.000 lei pentru care se retine amortizarea liniara pe 5 ani. Presupunem ca nu se ia în
considerare nici un fel de valoare reziduala. Valoarea recuperabila la sfîrsitul primului an de
utilizare este de 130.000 lei.

Se cere:

- sa se înregistreze deprecierea;

- sa se calculeze amortizarea pe al doilea exercitiu de utilizare;

         - sa se regularizeze deprecierea la sfîrsitul celui de-al treilea an de utilizare, în

conditiile în care valoarea recuperabila, la aceasta data, este de 72.050 lei.

Rezolvare:
 Vi = 180.000 lei

DU = 5 ani

- amortizare liniara

- amortizarea/an = 180.000 lei/ 5 ani = 36.000 lei/an

VNC = 180.000 - 36.000 = 144.000 lei - la sfârsitul primului an

VR = 130.000 lei - la sfârsitul primului an

Depreciere = 144.000 - 130.000 = 14.000 lei

a) 6813 = 2913 14.000 lei 14.000 lei

b) 6813 = 213 14.000 lei 14.000 lei

Valoare de bilant = 180.000 - 36.000 - 14.000 = 130.000 lei

Valoare de bilant = (180.000 - 14.000) - 36.000= 130.000 lei

in ex.N+1

- cheltuielile cu amortizarea = 130.000/4 = - cheltuielile cu amortizarea = 130.000/4 =

32.500 lei 32.500 lei

- amortizarea din ct.2813 = 36.000 lei 6811 = 2813 32.500 lei 32.500 lei

% = 2813 36.000 lei

6811 32.500

2913 3.500

la 31.12.N+2

Vc = 180.000 - 3x36.000 - (14.000 - VR = 166.000 - (36.000+2x32.500) =

65.000 lei

2x3.500) = 65.000 lei

VR = 72.050 lei
 Apare o deprecierea = 72.050 - 65.000 = 7.050 lei

2913 = 7813 7.000 lei 7.000 lei 213 = 7813 7.000 lei 7.000 lei

Problema nr. 36.2.: Întreprinderea detine o unitate generatoare de trezorerie pentru

dobîndirea careia a platit, în decembrie 2006, suma de 1.000.000 lei si care are urmatoarele
componente: cladire (valoare justa 500.000 lei, amortizabila liniar pe 35 ani), teren (valoare
justa 100.000 lei) si echipament (valoare justa 50.000 lei, amortizabil liniar pe 4 ani). La
31.12.2007, valoarea recuperabila a unitatii generatoare de trezorerie este de 950.000 lei, iar
la 31.12.2008, valoarea recuperabila a aceleasi unitate generatoare de trezorerie se ridica la
600.500 lei, în timp ce, la 31.12.2009, valoarea recuperabila ajunge la 725.000 lei.

Sa se prezinte înregistrarea în contabilitate a ajustarilor generate de evolutia

deprecierii aferente unitatii generatoare de trezorerie la fiecare din închiderile enuntate si sa
se stabileasca amortizarea imobilizarilor amortizabile pe exercitiul care urmeaza fiecarei
ajustari.

Rezolvare:

31.12.2006 - cladire = 500.000 lei

- teren = 100.000 lei

- echipament = 50.000 lei

- fond comercial = 350.000 lei

TOTAL = 1.000.000 lei

31.12.2007 Amortizare pentru : - cladire = 500.000 lei/ 35 ani = 14.286 lei/an

- echipament = 50.000 lei/ 4 ani = 12.500 lei/an

VR = 950.000 lei

VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei

- cladire = 500.000 - 14.286 = 485.714 lei

- echipament = 50.000 - 12.500 = 37.500 lei

 - fond comercial = 350.000 lei

TOTAL = 973.214 lei

Depreciere = 23.214 lei

6813 = 2907 23.214 lei 23.214 lei

31.12.2008 VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei

- cladire = 500.000 - 2x14.286 = 471.428 lei

- echipament = 50.000 - 2x12.500 = 25.000 lei

- fond comercial = 326.786 lei

TOTAL = 923.214 lei

VR = 600.500 lei

Depreciere = 322.714 lei

6813 = 2907 322.714 lei 322.714 lei

31.12.2009 VNC a UGT este: - teren = 100.000 lei

- cladire = 500.000 - 3x14.286 = 457.142 lei

- echipament = 50.000 - 3x12.500 = 12.500 lei

- fond comercial = 4.072 lei

TOTAL = 573.714 lei

VR = 725.000 lei

Apreciere = 151.286 lei

 Fondul comercial nu se apreciaza.

Coeficient de apreciere = 151.286 lei/ (100.00+457.142+12.500) lei = 0.265581

Apreciere : - teren = 26.558 lei % = 7813 151.286 lei

- cladire = 121.408 lei 211 26.558

- echipament = 3.320 lei 212 121.408

2131 3.320