Aspecto Tributario Conta

Universidad Nacional de Trujillo
El sistema tributario peruano esta regulado por diversas normas. El artículo 74

de la constitución política del Perú de 1993 establece que los tributos se crean,
modifican, o derogan exclusivamente por medio de una ley (o decreto
legislativo; en caso de delegación de facultades del poder legislativo al poder
ejecutivo). Esta premisa es también para las exoneraciones tributarias y
establece los principios aplicables de derecho tributario.
El código tributario es la norma principal de nuestro sistema. Dicha norma

incluye los principios que guían la aplicación de los tributos; establece la
clasificación tributaria; determina las facultades de la administración tributaria y
a su vez regula los procedimientos tributarios así como el régimen de
infracciones.los tributos mas importantes que gravan a los inversionistas
individuales y personas jurídicas son los siguientes: Impuesto a la renta;
Impuesto general a las ventas; Impuesto selectivo ala consumo; Impuesto
predial. los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por
una administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el
de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin
perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.
Contabilidad y Finanzas
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• CONCEPTO DE TRIBUTO:
Es la Prestación de dinero exigida por el Estado en virtud de una

Norma Jurídica, sobre la base de la Capacidad Contributiva de las
personas, y para cubrir los gastos que le demanden el
cumplimiento de sus fines (Salud, Educación, Seguridad e
Infraestructura). Excepcionalmente el pago del Tributo también se
puede realizar en especie, mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, El Código Tributario
establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas.
A SU VEZ LOS TRIBUTOS SE CLASIFICAN EN:
• Impuestos:
Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyen por parte del Estado. En los
Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe en forma directa
ninguna retribución por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a
la Renta, el IGV, el ISC.
• Contribuciones:
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Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
En la Contribución el Contribuyente paga y recibe una
contraprestación directa del Estado en forma general y
mediatamente (después), ejemplo: Es Salud, ONP, Sentí,
Sencico.
• Tasas:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. En las Tasas existe una
especial actividad del Estado materializada en la prestación de un
servicio individualizado en el Contribuyente, el cual es inmediato
por beneficiar a quien lo solicite.
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LAS TASAS TAMBIÉN SE CLASIFICAN EN:
• Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un

servicio público, ejemplo: Arbitrio de Limpieza Publica, Serenazgo.
• Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestación de un servicio

administrativo, ejemplo: Obtención del DNI, Partida de Nacimiento,
Partida de Matrimonio, Certificado Domiciliario.
• Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorización a ejercer

una actividad, ejemplo: Licencia de Funcionamiento, Licencia de
Conducir, Licencia para portar armas de fuego, Licencia de
Construcción.
• ASPECTO TRIBUTARIO:
Los tributos que aportamos todos los ciudadanos es producto de

la aplicación conjunta del capital y el trabajo, tributos que sirve
para solventar el gasto publico.
Se está de acuerdo que uno de los logros que alcanzado la
SUNAT es combatir la informalidad, pero no puede ser posible
que por llevar los libros contables sin observar las formas y
condiciones que debemos de llevar los libros contable (sobre todo
el sistema manual)
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INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS
• La Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria - SUNAT :
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Administra los tributos internos tales como el Impuesto a la Renta,

Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
Régimen Único Simplificado. Mediante la Ley Nº 27334 se amplió
las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las
aportaciones a Es SALUD y a la ONP.
• Los Gobiernos Locales (Municipalidades) :
Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna

tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio
automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; así como los
derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y
derechos.
• FINES DE LOS TRIBUTOS:
• La finalidad de los tributos que fundamenta la imposición de tributos

es de obtener ingresos (finalidad recaudatoria) para financiar las
actividades del estado la diferencia de tributos y multas radica en la
conexión entre tributo y necesidad pública ya que la finalidad básica
de las multas y sanciones es intimidar y castigar en relación con un
determinado comportamiento. Mientras que el tributo no constituye
nunca la sanción de un comportamiento ilícito.
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El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos. Es un régimen tributario
promocional dirigido a personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
• Actividades de comercio y/o industria: entendiéndose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cría y el cultivo.
• Actividades de servicios: entendiéndose por tales a cualquier otra

actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
CARACTERISTICAS:
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 Grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos aceptados.
 Fuente generadora de renta: trabajo y capital
 Sustenta sus gastos
 Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la renta
 Presenta declaración anual.
PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, SE CONSIDERARÁN PERSONAS

JURÍDICAS, A LAS SIGUIENTES:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,

comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de

compensación minera y las fundaciones no consideradas en el
Artículo 18º.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de

cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,

constituidas en el país.
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El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría

domiciliadas en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta. Las personas jurídicas se encuentran
sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre
las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A. El Impuesto
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
REQUISITOS PARA ACOGERSE:
Los ingresos netos anuales no deben superar los S/525,000; las

adquisiciones afectadas a la actividad no deben exceder los S/ 525, 000,
el valor de los activos fijos afectados a la actividad no debe superar los
S/ 126,000 y la cantidad de personal afectado a la actividad no debe ser
mayor a 10 personas.
Base legal: art.120 del TUO del impuesto a la renta, modificado por el
artículo 26° del D. Legislativo 1086 publicado el 28 de junio de 2008.
OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR:
 Inscribirse en el RUC.
 Solicitar autorización para imprimir los comprobantes de pago.
 Llevar contabilidad de acuerdo con lo señalado más adelante.
 Declarar y pagar sus obligaciones tributarias, así como pagar y

efectuar las retenciones que señala la ley.
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 Comunicar cualquier cambio en la información que proporcionó en

el RUC., como en los casos de la fecha de inicio de actividades, el
cambio de domicilio, de representantes legales, de denominación o
razón social y el nombre comercial, entre otros.
 El incumplimiento de estas obligaciones constituye infracción

sancionable.
EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL

e IGV
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar

y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el
IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
LA DECLARACION MENSUAL
La declaración y pago se realiza en los Bancos autorizados, a través

de los siguientes medios:
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COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR:
1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor

final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta
emitida por máquina registradora que no otorgue derecho a crédito fiscal
o que sustente gasto o costo para efectos tributarios
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario
emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos
casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el
total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha
Boleta para control de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de remisión.
4. Liquidación de compra
5. Notas de crédito y debito
6. Guías de remisión
LIBROS DE CONTABILIDAD QUE DEBE LLEVAR LA EMPRESA:
Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar
adicionalmente cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al
tipo de organización o a otras circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).
Los libros y registros que la integran son los siguientes:
 Libro Caja y Bancos
 Libro de Inventarios y Balances
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 Libro Diario
 Libro Mayor
 Registro de Compras
 Registro de Ventas e Ingresos
Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR:
 Libro de Retenciones incisos
 Registro de Activos Fijos
 Registro de Costos
 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
 Registro de Inventario Permanente Valorizado
TRIBUTOS A LOS QUE ESTÁN AFECTO LAS EMPRESAS:
• IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crédito fiscal.
- Grava la venta en el país de bienes muebles
- La importación de bienes
- La prestación o utilización de servicios en el país
- Los contratos de construcción.
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El impuesto a la Renta se determina al finalizar el año. La

declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros meses
del año siguiente, de acuerdo con el Cronograma de
Vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin embargo durante cada
año, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales. Estos pagos
sirven de créditos del Impuesto Anual.
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En caso que las cantidades abonadas durante el año resulten

inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera
saldo a favor del fisco y deberá ser cancelada al momento de
presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su
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empresa excedieran el monto del impuesto anual existirá un salo a

su favor, entonces podrá pedir a la SUNAT la devolución del exceso
pagado, previa comprobación que ésta realice, ó si lo prefiere podrá
aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del
impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentación de la declaración jurada anual.
Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, siempre que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Los
pagos se pueden realizar mediante:
- Declaración y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con algunos

de los siguientes sistemas de cálculo:
- El método de coeficientes y
- El método del 2% de los ingresos netos.
a)-Sistema del Coeficiente:
El pago a cuenta del impuesto, se obtiene aplicando un

coeficiente sobre los ingresos netos obtenidos durante el
mes. El referido coeficiente se determina dividiendo el
impuesto calculado del año anterior entre los ingresos
netos de dicho año.
COEFICIENTE = Impuesto calculado del año anterior

Ingresos netos del año
anterior.
EJEMPLO:
El coeficiente de la empresa once amigos S.A.C ES 0.125 como

sus ingresos han disminuido durante el primer semestre del
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año; desea modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe

hacer nuevamente el calculo considerado los datos de su
balance acumulado al 30 de junio de 2009.
IMPUESTO CALCULADO EN EL MES DE JUNIO 2009 = S/ 800
INGRESOS NETOS AL MES DE JUINIO DEL 2009 = S/ 10.000
COEFICIENTE = 0.0800
b).- Sistema del Porcentaje:
El pago a cuenta se determina aplicando el 2% sobre los

ingresos netos obtenidos en el mes.
Este sistema sólo puede ser utilizado por quienes han iniciado
actividades en el transcurso de cualquier año; o quienes en el
año anterior hayan tenido pérdidas o no hayan obtenido
utilidades afectas al Impuesto a la Renta.
EJEMPLO:
La empresa Estrella del Sur SAC. Dedicada al transporte de carga inició

actividades en el mes de enero de 2010 y tuvo ingresos netos en dicho
mes por S/ 120,000.
Para obtener el pago a cuenta, se aplica el 2% sobre S/ 120,000,

resultando un importe a pagar de S/ 2,400 que se paga a través del PDT
621 conjuntamente con el pago mensual del IGV.
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CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
Contra los pagos a cuenta de tercera categoría, puede aplicar los

siguientes créditos en este orden:
• El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría en el
ejercicio inmediato anterior. Otros créditos, como por ejemplo el
saldo a favor del exportador.
• El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). El impuesto se

calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre
del año.
REGULARIZACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
• Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría anual, debe considerar los ingresos y los gastos
generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los criterios
tributarios que desarrollamos a continuación:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
• Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categoría, originados

por una persona natural o jurídica, deben ser considerados en el
ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el que se
generen, sin importar si ha recibido el pago por la venta o por el
servicio prestado.
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa “Los Súper Amigos S.A.A.” efectuó
la venta y entrega de artículos de oficina por un total de S/. 1,000 a la
empresa “Trufa S.R.L.”, que le canceló en el mes de enero de 2009.
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Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deberá considerar

los S/. 1,000 como ingreso para el ejercicio 2008, ya que no interesa
el momento en que haya recibido la cancelación de la operación.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS
• Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el

consumo de bienes o servicios que son necesarios para la
producción de su renta bruta. Los gastos se deben reconocer y
deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron
pagados o no.
Ejemplo: (con los datos del ejemplo anterior):
Analicemos el momento en que se devenga la operación de compra:

Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa “Las Trufas
Verdes S.R.L” adquiere la obligación de pagar; es decir, se ha
devengado el gasto. Por lo tanto, dichos gastos deberán ser reconocidos
como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2008, no
obstante hayan sido cancelados en enero de 2009.
Que no se han pedido conocer oportunamente por razones ajenas

a su voluntad, podrá deducirlos en el ejercicio gravable en el que
los conozca, siempre que los registre contablemente, los pague
antes del cierre de dicho año y que su deducción no implique la
obtención de algún beneficio tributario.
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Hasta aquí hemos revisado el procedimiento general para el

reconocimiento de los ingresos y gastos relacionados a las
Rentas de Tercera Categoría. Sin embargo, existe un tratamiento
especial para quienes realicen ventas a plazos.
VENTAS A PLAZOS
o Si usted realiza ventas a plazos mayores a un año (más de 12

meses), puede considerar sus ingresos en aquellos ejercicios
en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas
convenidas para el pago.
Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 años).
En el año 2008, usted tendrá derecho a cobrar tres cuotas (octubre,
noviembre y diciembre). Por lo tanto, los ingresos por éstas deberán ser
considerados en el Ejercicio gravable 2008.
En el año 2009 tendrá el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a

diciembre), por lo tanto, los ingresos deberán ser considerados en el
ejercicio gravable 2009 y así sucesivamente las cuotas que faltan. Esté
procedimiento es opcional, por lo que también sería correcto reconocer
todos los ingresos y costos al momento de realizar la venta.
CONTRIBUCIONES:
ESSALUD: 9%, Si tiene trabajadores dependientes
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- Impuesto Extraordinario Solidaridad: 1.7 %
RETENCIONES A EFECTUAR:
• Impuesto a la renta – quinta categoría: según procedimiento establecido

a la ley.
• ONP 13%
MEDIOS Y LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y PAGO DE

TRIBUTOS:
Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a
través de el Formulario N° 119, según corresponda, de acuerdo con la
fecha que señala el cronograma de pagos, según su último dígito del
RUC.
Asimismo, debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del

impuesto a la 5ta categoría, contribuciones al ESSALUD y aportaciones
a la ONP a través del PDT Planilla Electrónica – Formulario Virtual N°
601. En el caso de las contribuciones al ESSALUD, podrá usar el
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Formulario N° 402, siempre que la empresa no se encuentre obligado a

usar el PDT.
¿QUE COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS PUEDEN EMITIR?
• Facturas
• Boletas de venta.
• Tickets o cintas de maquinas registradora
• Liquidaciones de compras.
• Guías de remisión.
• Notas de crédito y débito.
El IGV es el tributo que se paga por las ventas o servicios que se

realizan en el país. Este impuesto grava también las
importaciones, la prestación o utilización de servicios prestados
en el país, los contratos de construcción y la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
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El IGV a pagar se determina cada mes aplicando el 19%

(incluye el 2% del impuesto de promoción municipal) sobre el
total de las ventas, restando de este importe el crédito fiscal
que se origina por el IGV consignado en las facturas de todas
las compras realizadas y anotadas en el mismo mes en el
registro de compras, vinculadas a las actividades de la
empresa.
Régimen de Retenciones del IGV
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como

Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las
Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su
posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran

retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.
AMBITO DE APLICACIÓN:
Se regula el régimen de retenciones del IGV aplicable a determinados

proveedores en las operaciones de venta de bienes, prestación de
servicios, primera venta de inmuebles y contratos de construcciones
gravadas con el referido impuesto. Las notas de débito emitidas por el
proveedor serán considerados para efectos de practica la
correspondiente retención. Las notas de crédito emitidas por el
proveedor no darán lugar a la devolución de los importes retenidos, sin
perjuicio que el IGV. Respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el periodo correspondiente.
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No existe obligación de retener cuando el pago efectuado es menor o

igual a S/ 700 y el monto de los comprobantes de pago involucrados en
una operación no superen dicho importe.
Este régimen no resulta aplicable a las operaciones que sustentan en

liquidaciones de compra, las mismas que continuarán rigiéndose por las
normas del Reglamento de comprobantes de pago.
La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del importe total

de la operación gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma

total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o
quien encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la
operación, inclusive el IGV.
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES.-
El proveedor podrá deducir el impuesto a pagar las retenciones que le

hubieren efectuado hasta el último día del periodo al que corresponda a
la declaración. Si no existiesen operaciones gravadas o si éstas resultan
insuficientes para absorber las retenciones que se hubieran practicado,
el exceso podrá ser arrastrado a los periodos siguientes hasta agotarse,
no pudiendo ser objeto de compensación con otra deuda tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no

aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de seis periodos consecutivos.
OPORTUNIDAD D E RETENCION.-
La retención se efectuará en la oportunidad en que se realice el pago,

con prescindencia de la fecha en que se efectúe la operación gravada
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con el IGV. Tratándose de pagos parciales, la retención se efectuará

sobre el importe de cada pago. Para efectos del cálculo del monto de la
retención, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS a la fecha del pago.
RETENCIONES DEL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA
El pago de las retenciones del IGV corresponderá únicamente en

aquellos casos en que una empresa haya sido designada agente de
retención por la SUNAT.
Las retenciones del impuesto a la renta se efectuarán en caso se

paguen a otras personas, las Rentas que a continuación se señalan:
-Impuesto a la Renta de segunda categoría, se retiene el 6.25% de la

renta neta (o el equivalente al 5% de la renta bruta como tasa efectiva
del impuesto) a quienes se pague este tipo de rentas.
-Impuesto a la renta de cuarta categoría, se retiene el 10% de los

honorarios pagados, siempre que el importe pagado sea mayor a S/ 1,500
por recibo.
-Impuesto a la renta de quinta categoría, se retiene cuando se abone a un

trabajador una suma mayor anual superior a 7UIT incluidas las
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gratificaciones de julio y diciembre, por ser el tramo infecto

anualmente al impuesto para estas personas es por dicha cantidad.
Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor parte de

bienes y servicios en función del valor del producto vendido, es decir un
porcentaje, el cual actualmente es de 19%. Es una obligación del
comprador, siendo el vendedor un mero intermediario entre éste y el ente
recaudador (SUNAT).
El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida

en las resoluciones Nº 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007,
5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General
a las Ventas en el Perú está diseñado bajo la técnica del valor agregado,
sobre la base de la cual cada etapa del proceso de producción y
comercialización de bienes y servicios se recupera el impuesto que afectó
la etapa anterior a través del crédito fiscal, siendo el objeto de la
imposición de cada una de las etapas el mayor valor que adquieren en
cada una de ellas evitándose una sucesiva imposición que grave
impuesto sobre impuesto, o que se reitere la imposición sobre la materia
imponible gravada en la etapa anterior, que a través del crédito fiscal del
sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le
fue trasladado en la etapa anterior y sólo ingresa al fisco la parte
correspondiente al valor agregado de las operaciones que realizó
(traslado a su adquiriente), pues quién asumirá el total del impuesto será
el consumidor final y que a efecto de mantener diseñado el impuesto, éste
crédito fiscal no es susceptible de ser comercializable ni puede recibir el
tratamiento de un crédito tributario.
Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones, se

obtiene el derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que grava las
operaciones, a efecto que en cada etapa el intermediario económico entre
el bien, el servicio o contrato de construcción y el consumidor final, pague
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efectivamente el monto del impuesto que corresponde al valor agregado,

para que finalmente el impuesto al consumo, fraccionado en cada fase,
sea asumido íntegramente por el consumidor final, sin que su traslado a
los precios origine en éstos el efecto de acumulación (doble o múltiple
imposición) y premiación (cálculo del margen de utilidad sobre una base
que contiene impuesto), sino que, por el contrario, ofrezca ventajas de
neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria.
El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada

etapa del proceso de producción y comercialización del los bienes y
servicios afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el
total de la carga impositiva, como corresponde a la imposición indirecta.
Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alícuota del IGV, el

exceso del crédito fiscal resultante de la diferencia del crédito fiscal en el
periodo y aquél que ha sido objeto de reintegro, es contraria a esta
técnica de imposición, más aún si se considera que en rigor se estaría
considerando en vía de interpretación la existencia de una base imponible
adicional a las previstas en el artículo 13 de la Ley del IGV, esto es un
valor de venta, en las ventas de bienes; el total de la retribución, en la
prestación o utilización de servicios; el valor de la construcción, en los
contratos de construcción; el ingreso percibido, el la venta de inmuebles,
o el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual además de
contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una
desnaturalización al tributo.
Bajo este esquema queda claro que el crédito fiscal del IGV no es
susceptible de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crédito
tributario, circunstancia que se verifica en la solución legislativa prevista
en el artículo 25 de la Ley cuando dispone que en caso el crédito fiscal en
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un periodo exceda al monto del impuesto bruto, este exceso deberá

aplicarse en los meses siguientes hasta agotarlo, sin que exista la
posibilidad de ser considerado como un tributo pagado indebidamente y
susceptible de ser materia de devolución.
Los presentes criterios permiten esclarecer diversos cuestionamientos y

dudas de nuestros amigos que diariamente nos permiten crecer juntos
cada día más. Pronto los invitaremos a suscribirse en forma gratuita del
mejor portal tributario empresarial que como es nuestra costumbre
siempre tiene la información antes que cualquier otro medio.
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RÉGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA
RENTA - RER
Si su
inscripción es
EMPRESA
como persona
jurídica
pueden
RÉGIMEN GENERAL
acogerse a
DEL IMPUESTO A LA
uno de estos RENTA
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO No 135-99-EF
INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
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Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de

interpretación admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria -SUNAT- tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios. En vía de interpretación
no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la ley.
PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS

TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en
el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o
nombrar representante con domicilio en él
EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y

consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales,
en ningún caso incluyen tributos que gravan las actividades económicas
particulares que pudieran realizar.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
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La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que

puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los
tributos que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconómicos.
AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón
de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente
de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran
en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.
CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas,

comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica
según el derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
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CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERU DE 1993
TITULO III
DEL REGIMEN ECONOMICO
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
La Constitución Política del Perú es el punto de partida para la

elaboración de las normas tributarias, que dan origen al cuerpo
normativo como el Código Tributario, el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, entre otros tributos. Por el principio de legalidad
entendemos que solo por Ley se crea, modifica o suprime la obligación
tributaria, es decir “No hay tributo sin Ley”.
Actualmente en la mayoría de los países, rige el principio de “Reserva

de Ley” lo cual significa que no solo el Congreso mediante leyes crea
Tributos, sino también otros organismos del Estado como el Poder
Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y Decretos Supremos,
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regulan normas tributarias, en tanto que las Municipalidades mediante

Ordenanzas, regulan Tributos con excepción de los Impuestos. Cabe
resaltar que los aranceles y las tasas no están comprendidos dentro del
Principio de Legalidad, pero si dentro del Principio de Reserva de la Ley,
puesto que estas son aprobadas por el Poder Ejecutivo a través de
Decretos Supremos.
ARTICULO Nº 74 TRIBUTOS:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneración exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdicción y con los límites
que señala la Ley. El Estado al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de Reserva de Ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio.
ALGUNAS PREGUNTAS:
¿Que es la Afectación Tributaria?
Es cuando el Tributo esta dentro del ámbito de aplicación de la

Ley. Ejemplo de ello tenemos en las Operaciones Gravadas con
el IGV.
¿Que es la Exoneración Tributaria?
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Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o

Decreto Legislativo, en cuya virtud un hecho económico
imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con carácter
temporal. Es decir, en la exoneración, el tributo esta dentro del
ámbito de aplicación de la norma, pero que dicha norma toma
determinada gracia del legislador a favor del contribuyente, donde
le suspenden momentáneamente en el tiempo el pago del
Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones
contemplados en los apéndices I y II de la Ley del IGV.
¿Cual es el plazo de una exoneración tributaria?
El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin

embargo, cuando la Ley o el Decreto Legislativo no establece el
plazo se deberá recurrir a lo que dispone la Norma Nº VII del
Código Tributario que dice:
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE

INCENTIVOS O EXONERACIONES TRIBUTARAS
Señala el Plazo supletorio para las Exoneraciones y Beneficios

del Código Tributario que su último párrafo dice lo siguiente:
“Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin
señalar plazo, se entenderá otorgado por tres (3) años. No
hay prórroga tácita”.
¿Que es la Inafectación?
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Es cuando el tributo no esta dentro del ámbito de aplicación de la

Ley. Ejemplo de ello tenemos las Operaciones No Gravadas del
IGV.
¿Qué es la potestad tributaria? y ¿cuales son los principios tributarios?
La potestad tributaria es el poder de imperio que tiene el Estado

de regular los tributos (crear, modificar o suprimir) y de imponer
tributos a las personas naturales, jurídicas, extranjeras y en cada
caso, debe ejecutarla respetando los principios de:
Reserva de Ley: no hay tributo sin ley o sin un decreto

legislativo.
Igualdad: todos somos iguales ante la ley tributaria.
Respecto a los derechos fundamentales de las personas:
aplicable a la empresa en cuanto le sea compatible.
Página 35
BIBLIOGRAFIA:
• TEXTO UNICO ORDENADO DEL IMPUESTO A LA RENTA
• EL CODIGO TRIBUTARIO
• CONSTITUCION POLITICA DEL PERU
LINCOGRAFIA:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/guiaTributaria/data/2.2/contenido00.htm
http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?post_id=44646
http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/index.html
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/index.html
Página 36

Aspecto Tributario Conta

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Universidad Nacional de Trujillo

El sistema tributario peruano esta regulado por diversas normas. El artículo 74

El código tributario es la norma principal de nuestro sistema. Dicha norma

Es la Prestación de dinero exigida por el Estado en virtud de una

A SU VEZ LOS TRIBUTOS SE CLASIFICAN EN:

Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

LAS TASAS TAMBIÉN SE CLASIFICAN EN:

• Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un

• Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestación de un servicio

• Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorización a ejercer

Los tributos que aportamos todos los ciudadanos es producto de

INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS

• La Superintendencia Nacional de Administración

Administra los tributos internos tales como el Impuesto a la Renta,

• Los Gobiernos Locales (Municipalidades) :

Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna

• FINES DE LOS TRIBUTOS:

• La finalidad de los tributos que fundamenta la imposición de tributos

• Actividades de comercio y/o industria: entendiéndose por tales a la

• Actividades de servicios: entendiéndose por tales a cualquier otra

 Grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos aceptados.

 Fuente generadora de renta: trabajo y capital

 Sustenta sus gastos

 Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la renta

 Presenta declaración anual.

PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, SE CONSIDERARÁN PERSONAS

a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,

b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.

c) Las empresas de propiedad social.

d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de

f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de

g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría

REQUISITOS PARA ACOGERSE:

Los ingresos netos anuales no deben superar los S/525,000; las

OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR:

 Solicitar autorización para imprimir los comprobantes de pago.

 Llevar contabilidad de acuerdo con lo señalado más adelante.

 Declarar y pagar sus obligaciones tributarias, así como pagar y

 Comunicar cualquier cambio en la información que proporcionó en

 El incumplimiento de estas obligaciones constituye infracción

EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar

La declaración y pago se realiza en los Bancos autorizados, a través

COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR:

1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor

LIBROS DE CONTABILIDAD QUE DEBE LLEVAR LA EMPRESA:

Los libros y registros que la integran son los siguientes:

 Libro Caja y Bancos

 Libro de Inventarios y Balances

 Registro de Ventas e Ingresos

Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR:

 Libro de Retenciones incisos

 Registro de Activos Fijos

 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

 Registro de Inventario Permanente Valorizado

TRIBUTOS A LOS QUE ESTÁN AFECTO LAS EMPRESAS:

El impuesto a la Renta se determina al finalizar el año. La

En caso que las cantidades abonadas durante el año resulten