Impozitul pe profit (titlul II Codul Fiscal)

1. (art.18, alin. 1)Un agent economic ce desfăşoară o activitate de natura barurilor de noapte obţine un
profit impozabil aferent trimestrul I de 6.000 lei. Pentru aceiaşi perioadă, veniturile obţinute din activitatea
barului de noapte sunt de 12.000 lei. Să se determine impozitul datorat de către agentul economic aferent
trimestrul I.

2. (art.18, alin.1 și 3) Un agent economic desfășoară o activitate combinată, bar de noapte și activitate
comercială, în urma căreia obține la sfârșitul primului trimestru al anului 2010 venituri totale, impozabile
integral, în sumă de 17.000 lei, din care 5.950 lei din activitatea barului de noapte, în condițiile în care pentru
activitatea de comerț venitul total anual pentru determinarea impozitului minim este de 42.000 lei;
cheltuielile totale, deductibile integral, pentru aceiași perioadă, au fost în sumă de 9.800 lei. Determinați
impozitul total datorat de către agentul economic.

3. (art. 15, alin.2 și 3) O organizație non-profit prezintă la sfârșitul anului 2009, următoarea situație:
- venituri din taxele de înscriere ale membrilor în sumă de 2.300 lei;
- venituri din activități economice în sumă de 20.700 lei;
- venituri din donații în sumă de 5.600 lei;
- venituri din contribuțiile bănești ale membrilor în sumă de 8.300 lei;
- cheltuielile aferente perioadei au fost în sumă de 9.800 lei, din care integral deductibile 1080 lei (acestea sunt
integral aferente activitații economice).
Determinați impozitul datorat de către organizația non-profit. Cursul mediu de schimb euro/leu = 1/3,2

4. (art.21, alin. 2 (e), alin. 3 (b)) Un agent economic, plătitor de impozit pe profit, prezintă la sfârşitul
trimestrul I al anului curent, următoarea situaţie:
• Cheltuielile totale realizate, cumulat de la începutul anului sunt de 70.000 lei, din care:
- cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată unui număr de 4 angajaţi, ca urmare a deplasării în interes
de serviciu în ţară, pe o perioadă de 10 zile fiecare, 3.000 lei;
- cheltuieli cu transportul salariaţilor în ţară, în sumă de 1.000 lei;
- cheltuieli cu cazarea angajaţilor în ţară (sunt respectate toate criteriile ca aceste cheltuieli să fie integral
deductibile), în sumă de 2.000 lei.
• Veniturile totale, impozabile în totalitate, realizate cumulat de la începutul anului sunt de 120.000
lei.
Ştiind că nivelul legal al indemnizaţiei de deplasare în interes de serviciu, stabilit pentru instituţiile
publice este de 13 lei/zi/persoană, determinaţi limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizaţia de
deplasare, realizate de către agentul economic.

5. (art. 21, alin.3 (a))Un agent economic realizează cumulat de la începutul anului, până la sfârşitul semestrul I,
următoarele:
• Cheltuieli totale în sumă de 40.000 lei, din care:
- Cheltuieli de protocol în sumă de 1.000 lei,
- Cheltuieli aferente impozitului pe profitul curent, în sumă de 2.000 lei,
- Restul cheltuielilor sunt integral deductibile.
• Venituri totale, impozabile integral, în sumă de 52.000 lei.
Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol.

6. (art.21, alin 4 (p))Un agent economic realizează cumulat de la începutul anului, până la sfârşitul trimestrului
II al anului curent, următoarele:
• Cifra de afaceri 40.000 lei, venituri din dobânzi - 5.000 lei, alte venituri financiare - 14.000 lei;
• Cheltuielile totale în sumă de 35.000 lei, din care:
- Cheltuieli de sponsorizare 1.200 lei,
- Cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 3.000 lei.
 - Restul cheltuielilor sunt integral deductibile.
Care este valoarea creditului fiscal de care poate beneficia agentul economic

7. (art. 23) Un agent economic prezintă la sfârșitul exercițiului financiar, următoare situație: cheltuieli aferente
unui împrumut primit de la un alt agent economic ce nu are ca obiect de activitate acordarea de împrumuturi, în
sumă de 54.500 lei pe o perioadă de un an, în condițiile în care rata de dobândă anuală a împrumutului este 12%
(rata de referință a BNR este 7,5%). Din situațiile financiare se cunosc următoarele informații: capitalul propriu
la începutul perioadei a fost de 100.000 lei și la sfârșitul perioadei de 80.000 lei,iar capitalul împrumutat la
începutul perioadei a fost de 60.000 lei și la sfârșitul perioadei a fost de 40.000 lei.
Determinați limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobânzile.

8. Un agent economic realizează, cumulat de la începutul anului, până la sfârşitul trimestrului II, următoarele
venituri şi cheltuieli:
• Venituri totale, în sumă de 29.800 lei, din care:
1. dividende primite de la o persoană juridică română 1.520 lei;
2. venituri din rambursarea impozitului pe profit, achitat în plus, impozit aferent perioadei
anterioare (anului trecut), în sumă de 570 lei;
3. cifra de afaceri, în sumă de 19.000 lei;
4. alte venituri impozabile 8.710 lei;
5. veniturile totale aferente anului anterior sunt în sumă de 35.000 lei – impozit minim 2.200 lei/
anual.
• Cheltuieli totale, în sumă de 19.800 lei, din care:
1. penalităţi de întârziere ca urmare a unui contract comercial încheiat cu o persoană juridică
rezidentă, în sumă de 1.800 lei;
2. cheltuieli efectuate cu transportul salariaţilor la locul de muncă, în sumă de 5.500 lei;
3. cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare în ţară, pentru 4 angajaţi, pe o perioadă de 5 zile fiecare,
în sumă de 900 lei. Nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia de deplasare pentru instituţiile
publice este de 13 lei/zi/persoană.
4. cheltuieli cu impozitul pe profit, aferent primului trimestru, în sumă de 1.060 lei;
5. cheltuieli aferente achiziţiilor de materii prime 9.500 lei;
6. cheltuieli de sponsorizare, conforme cu legea privind sponsorizarea, în sumă de 1040 lei.
Determinaţi valoarea creditului fiscal de care poate beneficia agentul economic şi valoarea impozitului pe
profit datorat aferent trimestrului II.

9. Un agent economic prezintă la sfârşitul primului trimestru, următoare situaţie:

- venituri din vânzarea produselor finite în sumă de 120.000 lei;
- venituri din vânzarea mărfurilor în sumă de 100.000 lei;
- venituri din anularea unor amenzi si penalităţi în sumă de 2.400 lei;
- venituri din dividende primite de la o persoana juridică română în sumă de 14.500 lei.
- cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile în sumă de 2.600 lei;
- cheltuieli cu salariile personalului în sumă de 65.900 lei;
- cheltuieli cu primele de asigurare ce privesc activele agentului în sumă de 12.800 lei;
- cheltuieli privind ambalajele în sumă de 3.600 lei;
- cheltuieli aferente biletelor de tratament şi odihnă acordate salaraţilor în sumă de 7.200 lei;
- cheltuieli de sponsorizare, acordată în concordanţă cu prevederile legale, în sumă de 600 lei;
- cheltuieli aferente veniturilor din dividende primite de la o persoană juridică română în sumă de 450 lei.
Determinaţi valoarea impozitul pe profit datorat aferent perioadei, veniturile totale aferente anului anterior au
fost în sumă de 270.000lei – impozit minim 6.500 lei/ anual.
 REZOLVARE APLICAȚII

1. Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui
contract de asociere, şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru astfel de activităţi este mai mic decât
5% din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.

Impozit bar = max. (5%*Venit bar; 16% Profit Impozabil bar)

5%* Venit bar = 5%* 12.000 = 600 lei

16% * Profit impozabil bar = 16%*6.000 = 960 lei

Impozit bar = 960 lei

2. Cheltuielile totale deductibile vor fi împărțite proporțional cu ponderea fiecărei activități în total

Ponderea activității barului în total activitate = raportul dintre veniturile aferente barului și veniturile totale
Pondere activitate bar = 5.850/17.000 = 35%

Profit impozabil bar = Venit impozabil bar – Cheltuieli deductibile bar

Profit impozabil bar = 5.950 – 9.800 * 0,35 = 2.520 lei

Impozit bar = max. (5%*Venit bar; 16% Profit Impozabil bar)

Impozit bar = max. (5% * 5.950; 16% * 2520) = 403,2 lei

Impozit activitate de comerț = max. (Impozit calculat; Impozit minim)

Impozit calculat = 16%* Profit impozabil
Profit impozabil = Venit impozabil – Cheltuieli deductibile
Profit impozabil = 11.050 – 6.370 = 4.680 lei
Impozit calculat = 748,8 lei
Impozit minim = 2.200/4 = 550 lei

Impozit activitate de comerț = 748,8 lei

Impozitul total = Impozit activitate de comerț + impozit bar = 1152 lei

3. Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului
pe profit pentru următoarele tipuri de venituri:
a) cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor;
b) contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;
c) donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
ATENTIE!!! Lista este mai mare – a se vedea art. 15, alin.2
Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit şi pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro,
într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Impozitul pe profit = 16%* Profit impozabil

Profitul impozabil = Venit impozabil - cheltuieli deductibile

Venit impozabil = Venit din activitatea economică – min (15.000 euro (lei); 10% *Ʃ Veniturilor scutite)
Venit impozabil = 20.700 – min (15.000*3,2; 10% * 16.200)
Venit impozabil = 19.080 lei
Profitul impozabil = 19.080 – 1.080 = 18.000 lei
Impozitul pe profit datorat de către organizația non-profit = 2.880 lei

4. suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în România şi în

străinătate, este deductibilă în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;

Limita: 2,5*13*4*10 = 1.300 lei (cheltuieli cu indemnizația de deplasare în interes de serviciu deductibile)
Diferența până la valoarea efectiv realizată este o cheltuială nedeductibilă = 1.700 lei

5. cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi
cheltuielile cu impozitul pe profit

Limita: 2%*(Venituri impozabile–Cheltuieli totale + cheltuielile de protocol + cheltuielile cu impozitul pe profit)

2% * (52.000 – 40.000 + 1.000 + 2.000) = 300 lei (cheltuieli de protocol deductibile)
Diferența până la valoarea efectiv realizată și TVA-ul aferente acestei părți reprezintă o cheltuială nedeductibilă
= 700 + 19% * 700 = 833 lei (ATENȚIE TVA-ul se va reflecta contabil și fiscal acolo unde îi este locul adică
la partea de TVA nu la impozitul pe profit, acest impozit fiind influențat doar de partea nedeductibilă a cheltuieli
de protocol nu și de TVA-ul aferent acesteia)

6. sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele
private, acordate potrivit legii, dar contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care acordă burse private,
potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente în limita minimă precizată mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat;
3. cheltuiala efectiv realizată.

Profitul impozabil = venituri impozabile – cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = 28.200 lei
Impozitul pe profit = 16%*30.800 = 4.512 lei

Creditul fiscal aferent cheltuielii de sponsorizare = min (3 ‰ * CA; 20% * impozitul pe profit calculat;
cheltuiala efectiv realizată)

Creditul fiscal aferent cheltuielii de sponsorizare = min (3 ‰ * 40.000; 20% * 4.512; 1.200)
Creditul fiscal aferent cheltuielii de sponsorizare = 120 lei

7. Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai
mic sau egal cu trei. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul împrumutat cu
termen de rambursare peste un an şi capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului şi
sfârşitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Prin capital împrumutat se înţelege totalul
creditelor şi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
ATENȚIE!!! Articolul face referire la relațiile de creditare dintre diferiți agenți economici care nu au ca
activitate principală acordarea de credite și doar pentru dobânzile care sunt până la nivelul dobânzii de referință
stabilită de BNR; astfel diferența în plus față de rata dobânzii de referință este o cheltuială nedeductibilă. Rata de
referință a BNR se consideră rata stabilită pentru ultima lună a trimestrului anterior analizei.

1. se limitează cheltuielile cu dobânda la nivelul ratei de referință

aferent creditului contract dobânda anuală = 12% * 54.500 = 6.540 lei/ an

conform ratei de referință dobânda anuală ar trebui să fie = 7,5% * 54.500 = 4.087,5 lei, astfel diferența între
cele două valori, care este de 2.452,5 lei va fi o cheltuială cu dobânda nedeductibilă.
2. se determină deductibilitatea/ nedeductibilitatea restului de cheltuială cu dobânda

gradul de îndatorare = capital împrumutat / capital propriu

gradul de îndatorare = capital împrumutat la începutul perioadei + capitalul împrumutat la sfârșitul perioadei /
capital propriu la începutul perioadei + capitalul propriu la sfârșitul perioadei
gradul de îndatorare = 100.000 / 180.000 = 0,55 < 3 => cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile, astfel
4.087,5 lei reprezintă cheltuieli cu dobânzile deductibile.

Dacă: gradul de îndatorare < 3 => cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile
Gradul de îndatorare > sau = 3 => cheltuielile cu dobânzile sunt integral nedeductibile

Din valoarea cheltuielilor cu dobânzile pe care le efectuez în timpul anului de 6.540 lei o să am
- 2.452,5 lei cheltuieli nedeductibile, și
- 4.087,5 lei cheltuieli deductibile.

Problemele 8 si 9 rămân pentru discuție în sala!!!