A

97 Anexele raportului de expertiză contabilă.
Anexele la raportul de expertiză contabilă, indiferent de tipul acestuia (obişnuit, cu observaţii sau cu imposibilitatea efectuării expertizei contabile), fac parte integrantă din raportul de expertiză contabilă şi se întocmesc de către expertul(ţii) contabil(i) cu scopul de a susţine o constatare din cuprinsul raportului de expertiză contabilă. Anexele la raportul de expertiză contabilă trebuie întocmite atunci şi numai atunci când există necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de expertiză contabilă, ele având menirea să degreveze conţinutul raportului de expertiză contabilă de prezentări prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natură similară. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiză contabilă documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiză contabilă sunt un produs al muncii expertului(ţilor) contabil(i).

C
94 Care este conţinutul Capitolului II al Raportului de expertiză contabilă?
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate - Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.

1

- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.

45 Care este procedura de înscriere a experţilor contabili în „Listele cuprinzând experţii contabili pe specializări”, care se transmit Ministerului Justiţiei în scopul sprijinirii organelor îndreptăţite să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv numirea experţilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor întocmi anual "Lista experţilor contabili pe specializări" în două exemplare. Acestea se transmit la direcţia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, până la data de 20 februarie a fiecărui an. 2. Pentru întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări", se va solicita, de la toţi experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul şi disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea şi depunerea "Fişei de opţiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, până la data de 15 februarie a fiecărui an. 3. Directorul executiv al filialei are obligaţia de a asigura verificarea "Fişelor de opţiuni" prezentate de către experţii contabili în ceea ce priveşte pregătirea profesională şi experienţa acestora în specializările pentru care au optat şi a lua sau propune măsuri în consecinţă, după caz. În "Lista experţilor contabili pe specializări" prevăzută la pct.1 din prezenta procedură, vor fi înscrişi numai experţii contabili care şi-au exprimat disponibilitatea şi îndeplinesc condiţiile de exercitare a profesiei, în concordanţă cu principiul privind competenţa profesională şi prudenţa prevăzut de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili. 4. "Lista experţilor contabili pe specializări" va fi actualizată în cursul anului în caz de suspendare sau interdicţie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ţară, mutarea domiciliului în alt judeţ, obţinerea calităţii de expert contabil şi înscrierea în Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experţilor contabili, şi altele, după caz. 5. Întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări " şi a "Modificări la lista experţilor contabili pe specializări" se prezintă exemplificativ în anexele la prezenta procedură. 6. Direcţia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primeşte "Listele experţilor contabili pe specializări" de la filialele Corpului, le analizează şi ia sau propune măsuri de rectificare, după caz, după care le prezintă conducerii Corpului în vederea comunicării acestora la Ministerul Justiţiei şi Libertăţilor Cetăţeneşti Direcţia Servicii Conexe, până la data de 15 martie a fiecărui an. Modificările ce intervin în "Lista experţilor contabili pe specializări" primite de la filialele Corpului se comunică, după aceeaşi procedură la Ministerul Justiţiei şi Libertăţilor Cetăţeneşti - Direcţia Servicii Conexe, în termen de 5 zile de la primirea modificărilor transmise de filiale.

2

82 Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară în situaţia în care organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experţi recomandaţi de părţi să participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a părţilor?Cine stabileşte onorariul acestora?
Raportul de expertiza contabila se intocmeste si se semneaza de toti expertii fila de fila, inclusiv anexele. Dacă în efectuarea expertizei sunt angrenaţi mai mulţi experţi (2-3) şi aceştia au un punct de vedere diferit isi pot insera opiniile proprii in raspunsul dat la obiective sau pot intocmi rapoarte de expertiza contabila cu opinii separate. Cu privire la acest aspect, Codul de procedura civila, art. 210, prevede: cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite, lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia, iar Codul de procedura penala, art. 122 precizeaza: Cand sunt mai multi experti, se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca sunt deosebiri de pareri, opiniile separate sunt consemnate in cuprinsul raportului sau intr-o anexa. Raportat la problematica „opiniilor separate” literatura de specialitate releva ca in practica expertilor contabili opiniile expertului care sunt contradictorii cu ale celorlalti experti se consemneaza in anexe, cu motivarea corespunzatoare, pentru ca biroul de expertize, in cadrul verificarii metodologice, sa se poata pronunta asupra temeiniciei ei. Opinie separata poate formula oricare dintre experti, indiferent de faptul ca au fost numiti din oficiu sau la recomandarea partilor. In situatia in care un raport de expertiza contabila a fost semnat de un expert cu mentiunea „Cu opinie separata”, biroul local de expertize are obligatia sa urmareasca formularea acesteia si sa remita, o data cu raportul, organului care a dispus efectuarea lucrarii, opinia separata, daca aceasta corespunde metodologic. Opiniile separate pot fi consemnate in cuprinsul raportului sau printr-o anexa, modalitatea de consemnare urmand sa fie hotarata de colectivul de experti. Oricare va fi aceasta modalitate, expertul contabil care formuleaza opinii separate este obligat sa le fundamenteze temeinic pentru a da posibilitatea biroului local de expertize sa analizeze variantele prezentate de experti, in vederea avizarii favorabile sau negative. Consideram ca si organului care a dispus efectuarea expertizei contabile ii revine obligatia ca la admiterea sau inlaturarea opiniilor separate sa motiveze hotararea luata. Opinia separata a unui expert, bazandu-se pe documentele analizate si facand parte din raportul de expertiza, nu poate fi transmisa direct partilor, ci, prin biroul local de expertize, se depune organului care a dispus efectuarea lucrarii, unde poate fi consultata, potrivit legii. Azi, verificarea metodologica a expertilor contabili nu mai apartine birourilor locale de expertiza tehnice si contabile (organizate potrivit OG 2/2000), ci expertilor contabili verificatori din structurile filialelor CECCAR. Onorariul expertului desemnat este stabilit de organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile, iar expertii contabili recomandati de parti sunt platiti de partile care i-au recomandat pe baza de contract. Stabilirea onorariului expertului desemnat este reglementat de art. 202 din Codul de procedura civila care precizeaza ca Incheierea de numire va statornici si plata expertilor. Reglementarile procedurale (civile si penale) nu fac insa referiri la modul de statornicire a platii expertilor contabili. Acest gol este umplut de catre autoreglementarile CECCAR care a elaborat Hotararea - Nr.

3

09/144 din 12.01.2009 pentru aprobarea Regulamentului privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.

67 Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară într-o cauză penală în care sunt numiţi, de organul de cercetare penală sau de instanţă, mai mulţi experţi?
Dacă în efectuarea expertizei sunt angrenaţi mai mulţi experţi (2-3) şi aceştia au un punct de vedere diferit au obligativitatea întocmirii dacă e cazul fiecare a unui raport de expertiză cu respectarea tuturor condiţiilor de formă şi fond impuse Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur raport de expertiză contabilă. Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului de expertiză contabilă sau într-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedură penală; norma profesională nr.3531). Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare trebuie motivată separat opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului numit din oficiu.

100 Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate în activitatea de auditare a expertizelor contabile?
Auditul de calitate cuprinde: a) cunoaşterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor şi procedurilor în vigoare în cadrul acestuia (auditul structural); b) aprecierea modului în care sunt aplicate normele profesionale, examinându-se prin sondaj dosarele de lucru corespunzătoare misiunilor selecţionate pentru audit (audit tehnic); c) îndeplinirea obligaţiilor de membru al Corpului în ceea ce priveşte educaţia, etica, plata cotizaţiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activităţile organizate de Corp (auditul de conformitate.

54 Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în incompatibilitate cu una dintre părţi?Cui sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?
Un expert contabil care a constat după ce a consultat dosarul că se află în incompatibilitate cu una din părţi are obligaţia să declare preşedintelui instanţei de judecată sau procurorului care supravegheaza cercetarea penală sau procurorului

4

ierarhic superior, că se abţine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia de abţinere se face de îndată ce expertul contabil a luat cunoştinţă de existenţa situaţiei de incompatibilitate. În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al judecării, de oricare dintre părţi, de îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de incompatibilitate. Recuzarea se formulează oral sau în scris, cu arătarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzării. Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul există la această dată; în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. Recuzările se judecă în şedinţă publică cu citarea părţilor şi a expertului. Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea expertului care a declarat că se abţine sau este recuzat. Examinarea declaraţiei de abţinere sau a cererii de recuzare se face de îndată , ascultându-se procurorul, când este prezent în instanţă, iar dacă se găseşte necesar, şi părţile, precum şi expertul care se abţine sau a cărui recuzare se cere. Încheierea prin care s-a admis sau s-a respins abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac

56 Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în incompatibilitate cu una dintre părţi(este duşmănie între vărul său şi vărul uneia dintre părţi)?Cui sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) ” există duşmănie între el, soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre părţi, soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală, Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

75 Care este reglementarea profesională de stabilire a onorariilor experţilor contabili pentru activitatea desfăşurată?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

5

în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. de a întocmi situaţiile financiare şi de a efectua expertize contabile. şi va fi semnată pe fiecare pagină şi la sfârşitul ei de judecător. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară. Termenul va fi stabilit astfel încât depunerea expertizei la instanţă să aibă loc cu cel puţin 5 zile înainte de termenul fixat pentru judecată. 4 Care este sediul reglementărilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare? S2) Sediul reglementărilor procedurale privind alegerea şi numirea experţilor contabili. îndeosebi a celor judiciare. chiar dacă sunt denumite Rapoarte de expertiză contabilă şi chiar dacă respectă metodologia de elaborare a acestora. Lucrările efectuate de către alţi profesionişti . cu citarea părţilor şi a expertului. se află în Codurile de procedură civilă şi penală şi în Ordonanţa nr. Codul de procedură civilă prevede că atunci când pentru lămurirea unor împrejurări de fapt instanţa consideră necesar să cunoască părerea unor specialişti. Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului. la cererea părţilor ori din oficiu.2. Potrivit acestor reglementări legale. Recuzările se judecă în şedinţă publică. efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experţilor contabili1[8]. sunt simple lucrări de specialitate şi nu au calitatea legală de expertize contabile. stabilind prin încheiere punctele asupra cărora ei urmează să se pronunţe şi termenul în care trebuie să efectueze expertiza. Astfel potrivit Ordonanţei Guvernului nr. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa şi experţi desemnaţi de părţi. conţin reglementări opozabile expertizei în general. după ce acesta a luat 1 2 6 . expertul contabil întocmeşte raport. 65/19942[9] privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile prezentei ordonanţe şi are competenţa profesională de a organiza şi conduce contabilitatea. unul sau trei experţi. Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii. dacă prin lege nu se dispune altfel. va numi. Care este sediul reglementărilor legale cu privire la expertizele contabile? S1) Sediul reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află în Ordonanţa Guvernului nr. după dictarea preşedintelui sau a judecătorului delegat. aducerea cu mandat şi sancţionarea martorilor care lipsesc sunt deopotrivă aplicabile experţilor. deşi nu reglementează expertiza contabilă în mod explicit. Asupra constatărilor. Mărturia se va scrie de grefier. opiniilor şi recomandărilor sale. cu modificările şi completările ulterioare şi în Ordonanţa nr. grefier şi martor. dacă motivul ei există la această dată. 65/1994 privind activitatea de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi. de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale. concluziilor. Experţilor contabili le sunt opozabile toate dispoziţiile privitoare la citare. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară care. precum şi modul de efectuare a expertizelor contabile .

Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu în cursul procesului penal. Raportul de expertiză cuprinde: a) partea introductivă. Părţile sunt obligate să dea expertului orice lămuriri în legătură cu obiectul lucrării. Fiecare dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat de ea să participe la efectuarea expertizei. ce se vor stabili prin încheiere executorie. în vederea aflării adevărului. la cerere sau din oficiu.124 şi 125 din Codul de procedură penală sau în legi speciale. Expertul martor poate cere să i se plătească cheltuielile de drum şi să fie despăgubit după starea sau îndeletnicirea sa şi potrivit cu depărtarea domiciliului şi timpul pierdut. Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organul de urmărire penală sau la instanţa de judecată care a dispus efectuarea expertizei. organul de urmărire penală ori instanţa de judecată dispune. În situaţia în care sunt numiţi mai mulţi experţi cu păreri diferite. urmând ca sumele să fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunţarea hotărârii judecătoreşti definitive. caz în care au dreptul la despăgubiri. Dacă sunt deosebiri de păreri. Codul de procedură penală prevede că atunci când pentru lămurirea unor fapte sau împrejurări ale cauzei. Dacă este nevoie însă de o expertizare la faţa locului. expertul întocmeşte un raport scris. data când s-a dispus efectuarea acesteia. 116. se face vorbire despre aceasta. Ministerului Public sau Ministerului Internelor şi Reformei Administrative . În situaţia în care expertul nu se înfăţişează. data şi locul unde a fost efectuată. Dacă expertiza se face de o altă instanţă prin delegaţie. efectuarea unei expertize. Încheierea instanţei este executorie. de grefier şi martor. Locurile nescrise din declaraţie trebuie împlinite cu linii. poate dispune întregirea expertizei sau o nouă expertiză. Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza făcută. cu dovada de primire. Experţii care cer sau primesc mai mult decât plata statornicită se pedepsesc pentru luare de mită. iar părerea lor se va trece într-un proces-verbal. lucrarea trebuie să cuprindă părerea motivată a fiecăruia. sunt necesare cunoştinţele unui expert. vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiţiei. instanţa poate dispune majorarea onorariului prin încheiere executorie dată cu citarea părţilor. Când sunt mai mulţi experţi se întocmeşte un singur raport de expertiză. data 7 . Dacă din cercetare reiese bănuieli puternice de mărturie mincinoasă sau de mituire de martor. numirea experţilor şi statornicirea plăţii ce li se cuvine va putea fi lăsa în sarcina acestei instanţe. instanţa poate dispune înlocuirea lui. sub pedeapsă de a nu fi ţinute în seamă. conform art. prin care a fost prejudiciat avutul public. numele şi prenumele expertului. După efectuarea expertizei. Expertiza contrarie trebuie cerută motivat la primul termen după depunerea lucrării. vor fi ascultaţi chiar în şedinţă. instanţa va încheia proces-verbal şi va trimite pe martor în faţa autorităţilor penale. ţinându-se seama de lucrare. Dacă martorul nu voieşte sau nu poate să semneze. Expertul este numit de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată în materie penală. Dovada de primire va fi alăturată lucrării expertului. arătând zilele şi orele când începe şi continuă lucrarea. Experţii sunt datori să se înfăţişeze înaintea instanţei spre a da lămuriri ori de câte ori li se va cere. după caz. opiniile separate sunt consemnate în cuprinsul raportului sau într-o anexă. astfel încât să nu se poată adăuga nimic. Atunci când experţii contabili pot să-şi dea de îndată părerea. ştersături sau schimbări în cuprinsul mărturiei trebuie încuviinţate şi semnate de judecător. în care se arată organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea expertizei.cunoştinţă de cuprins. Orice adăugiri. La cererea experţilor. ea nu poate fi făcută decât după citarea părţilor prin carte poştală recomandată.

se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile. Dacă organul de urmărire penală sau instanţa de judecată are îndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiză. datorită efectuării expertizei tehnice judiciare încredinţate. c) concluziile. De asemenea. ori se dispune chemarea lui spre a da explicaţii verbale asupra raportului de expertiză. se cer expertului lămuriri suplimentare în scris. când se socoteşte necesar. obiecţiile sau explicaţiile părţilor. cuvenite expertului sau specialistului. de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost încredinţate. el îşi păstrează însă în această perioadă celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. de cazare şi la plata diurnei potrivit dispoziţiilor care reglementează aceste drepturi pentru salariaţii din instituţiile publice. la cerere sau din oficiu. deschis în acest scop. materialul pe baza căruia expertiza a fost efectuată şi dacă părţile care au participat la aceasta au dat explicaţii în cursul expertizei. că expertiza nu este completă. 8 . fie de către altul. atunci când este cazul. cazare. Ordonanţa reglementează de asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnică judiciară. se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile. care cuprind răspunsurile la întrebările puse şi părerea expertului asupra obiectului expertizei. Ordonanţa nr. acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport. Suma stabilită drept onorariu provizoriu şi avansul pentru cheltuielile de deplasare. de volumul de lucru depus şi de gradul profesional ori ştiinţific al expertului sau al specialistului. ascultarea expertului se face potrivit dispoziţiilor privitoare la ascultarea martorilor. de partea la cererea căreia s-a încuviinţat efectuarea expertizei. dacă este cazul. Când organul de urmărire penală sau instanţa de judecată constată. expertul judiciar nu primeşte salariu.întocmirii raportului de expertiză. în vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Plata onorariului şi decontarea altor cheltuieli. în concordanţă cu prevederile Codului de procedură civilă şi Codului de procedură penală. în funcţie de complexitatea lucrării. atunci când este cazul. În acest caz. precum şi analiza acestor obiecţii ori explicaţii în lumina celor constatate de expert. în termen de 5 zile de la numirea expertului. în contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile. obiectul acesteia şi întrebările la care expertul urma să răspundă. dispune efectuarea unei noi expertize. Raportul de expertiză însoţit de nota de evaluare a onorariului. diurnă sau al altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei. împreună cu decontul cheltuielilor de transport. la unităţile la care sunt încadraţi. opozabile şi expertizei contabile judiciare. În perioada în care nu prestează muncă în calitate de salariat. dispune efectuarea unui supliment de expertiză fie de către acelaşi expert. În cazul în care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie să se deplaseze în altă localitate decât cea în care domiciliază. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară prevede că salariaţii numiţi experţi judiciari beneficiază. se depun. Onorariul definitiv pentru expertiza tehnică judiciară se stabileşte de organul care a dispus efectuarea expertizei. b) descrierea în amănunt a operaţiilor de efectuare a expertizei.

Model de Raport de expertiză contabilă extrajudiciară. Reglementarea profesională a activităţii de expertiză contabilă are drept obiectiv crearea unui cadru care să asigure buna desfăşurare a activităţii experţilor contabili ce desfăşoară astfel de misiuni. cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă o astfel de divulgare. N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare. Secretul profesional şi Confidenţialitatea expertului contabil. cu independenţa profesională. trebuind să se abţină de la divulgarea lor către terţi. Care este sediul reglementărilor profesionale cu privire la expertizele contabile? S4) Sediul reglementărilor profesionale se adresează deopotrivă expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare . Competenţa expertului contabil. Model de Raport de expertiză contabilă judiciară. Semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă. în Norma profesională nr. structurat pe următoarele subdiviziuni: N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile: Independenţa expertului contabil. 35 conţine cadrul de referinţă al misiunilor privind expertizele contabile. regăsindu-se în Regulamentul de Organizare şi Funcţionare al CECCAR. Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabilă. Norma profesională nr. 3 9 . Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile. în general. Calitatea expertizelor contabile.3. obiectivitatea şi. N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiză contabilă. 13 Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional şi confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile extrajudiciare? Expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile. Regulamentul de Organizare şi Funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România3[17] reglementează obligaţia expertului contabil de a se manifesta liber faţă de orice interes care este incompatibil cu integritatea. Aceste norme se suprapun demersului tehnic privind expertiza contabilă. N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea expertizelor judiciare şi numirea experţilor contabili. Contractarea şi programarea expertizelor contabile. 35 privind expertizele contabile şi în Codul Etic Naţional al Profesioniştilor Contabili. expertul contabil nu trebuie niciodată să se găsească în situaţia de conflict de interese şi în nici o altă situaţie care ar putea aduce atingere integrităţii şi obiectivităţii sale. exercitarea profesiei de expert contabil făcându-se cu respectarea principiului independenţei profesiei. Aceste norme se suprapun demersului profesional privind expertiza contabilă.

este recomandabil ca unele aspecte esenţiale privind documentarea şi prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare să fie stabilite prin ”contractul” intervenit în cadrul unor astfel de misiuni. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea părţilor este obligat : . Expertul contabil trebuie să depună raportul său la organul în drept care a dispus expertiza contabilă. asemenea întregii mase de profesionişti contabili. 12 Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional şi confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile judiciare? Secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil Profesionistul contabil trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor dobândite ca urmare a unei relaţii profesionale sau de afaceri şi nu trebuie să divulge astfel de informaţii unei terţe părţi fără o autorizaţie specifică . procedurile privind accesul la informaţiile contabile nu sunt nici restricţionate. cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională în acest sens. Fiind expertize contabile amiabile. este colaboratorul situat la cel mai înalt nivel. care a dispus expertiza contabilă. Informaţiile confidenţiale obţinute în cadrul unei relaţii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate în avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terţe părţi. asemenea tuturor profesioniştilor contabili. Astfel. de unde cei interesaţi îl pot consulta în condiţiile legii. . Expertul contabil. dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului. şi nici formalizate. Totuşi.Să nu prezinte mai mult decât i se cere. El trebuie să se refere în lucrarea sa numai la acele evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivele (întrebările) care au fost formulate de organele în drept. este un considerat “un confident în societate”. indicând-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. cu excepţia cazului în care există un drept sau o obligaţie legală sau profesională de a dezvălui aceste informaţii. Informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale. aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire. În cauzele de natură penală expertul contabil poate lua legătura cu învinuiţii sau inculpaţii numai cu încuviinţarea organului de cercetare penală sau judecătorească. în cazul proceselor civile.Să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar. Potrivit prevederilor Codului Etic Naţional al Profesioniştilor Contabili. Prin natura activităţilor desfăşurate şi a rolului pe care îl deţine în cadrul economiei. . expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile . abţinându-se de la divulgarea lor către terţi. în condiţiile stabilite de aceştia. întrucât întreaga sa activitate cade sub 10 . în afara procedurilor prevăzute de lege.În cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie să se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului în ceea ce priveşte secretul şi confidenţialitatea în expertiza contabilă.Să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate în actul justiţiar. expertul contabil .

chiar ascunsa.incidenţa interesului public. b) sa acorde fiecărei tranzacţii şi situaţii examinate toata atenţia şi timpul necesar pentru a-şi fundamenta o opinie personala.moralitate. d) sa nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia de a nu putea sa îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supus îngrădirii îndatoririlor sale. fie prin depunere la dosar. organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. sau de cercetare – decât în cazurile prevăzute în mod expres de lege şi la solicitare în mod oficial. a celui ce îl consulta şi sa se pronunţe cu sinceritate. dispunerea completării probelor necesare. expertul contabil aflânduse alături de avocaţi. Profesionistul contabil nu trebuie să dezmintă sau să confirme faptele care îl privesc pe clientul său.ştiinţă. fără ocolişuri. c) sa îşi exprime opinia fără nici o reţinere fata de dorinţa. expertul contabil judiciar este obligat să solicite organului abilitat . documente probante în favoarea vreunei părţi procesuale. medici. singurele capabile sa-i întărească discernământul. nu numai profesionala. organizate şi responsabile . Nu este deontologic ca un expert contabil să ataşeze Raportului de expertiză contabilă. Deosebirea este că. daca e nevoie. chiar restricţionează accesul expertului contabil . Informaţiile aflate în gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile. în special cel numit din oficiu. de exemplu ). iar aşteptările sunt tot mai ridicate. ci şi pe cele ce privesc lucrările executate. Codul de procedură penală. probitate şi demnitate. la anumite documente ( cum ar fi declaraţiile martorilor. fie prin consultare la sediul părţii. calităţi care sunt evidenţiate şi pe sigla CECCAR? Necesitatea de a asigura apărarea onoarei şi independentei Corpului şi de a conferi lucrărilor membrilor săi autoritate impune acestor profesionişti contabili sa aibă calităţi esenţiale. . Păstrarea secretului profesional este caracteristica esenţială a profesiilor exercitate în mod independent. printre confidenţii societăţii. nu se dezvăluie necondiţionat nici unui utilizator – chiar organ de anchetă fiind. exprimându-şi. cum sunt: . competenta şi conştiinţa. inclusiv expertiza contabilă. rezervele necesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate. 46 Care sunt calităţile esenţiale pe care trebuie să le aibă experţii contabili. notari. .independenta de spirit şi dezinteres material. În cazul expertizelor contabile judiciare . Deşi Codul de procedură civilă şi Codul de procedură penală nu reglementează în mod expres obligaţia confidenţialităţii sau secretului profesional. faptele ce se subordonează secretului profesional au o arie de întindere largă. utilizatorii informaţiilor rezultate în urma serviciilor contabile şi asociate acestora sunt mult mai numeroşi . ce include nu doar informaţiile privind clienţii. chiar dacă acestea sunt cunoscute de public. dar şi cunoştinţele de cultura generala. În situaţia în care materialul documentar este insuficient. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa facă efortul necesar dezvoltării acestor calităţi şi îndeosebi: a) sa îşi dezvolte necontenit cultura. înainte de a face propuneri. Se poate desprinde de aici concluzia că expertul contabil nu trebuie să spună mai mult decât i se cere. 11 . expertul contabil trebuie să se conformeze necondiţionat reglementărilor procedurale civile şi penale.

Un profesionist contabil nu trebuie să propună servicii profesionale pentru onorarii subestimate.e) sa considere ca independenta sa trebuie sa îşi găsească manifestarea deplina în exercitarea profesiei şi în protejarea ei.Mai mult. competenţa şi cunoştinţele necasare serviciului prestat. d. 87 Care sunt condiţiile în care se impune redactarea capitolului „Considerente personale” în raportul de expertiză contabilă judiciară? Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile. nivelul de formare. timpul afectat (ore. profesionistul contabil trebuie să se asigure că nu este sacrificată calitatea sa şi că se respectă normele organismului internaţional cu privire la calitate. c. Cheltuielile şi diversele rambursări – deplasări de exemplu – se înregistrează distinct. mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu. fiecărui profesionist. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti. expertul contabil prin acest paragraf. instruire şi experienţă a persoanei participante la misiune. este strict interzisă. 74 Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru expertizele contabile judiciare? Onorariile se calculează în funcţie de tarifele orare sau zilnice în vigoare. În funcţie de natura juridică. pentru fiecare participant la misiune. riscurile şi gradul de responsabilitate a misiunii 22 Care sunt criteriile după care se clasifică expertizele contabile? Expertizele contabile pot fi clasificate în funcţie de următoarele criterii: I. fara insa a incrimina partea adversa. III. II. cu respectarea integrala a dispoziţiilor legale şi regulilor stabilite de Corp. zile). După scopul principal în care au fost solicitate. cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila. deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile. Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie. Criteriile de care se ţine seama în stabilirea onorariilor sunt: a. După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă. 12 . la nivelul fiecărei firme. b. Când se propune un onorariu unui client. Perceperea de comisioane sau plata de către un profesionist contabil ca liber profesionist. releva mai mult decat i se cere. Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil. daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta.

Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor. partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate. 80 Care sunt elementele menţionate de instanţă în încheierea de şedinţă a unei cauze civile cu privire la numirea unui expert contabil în vederea efectuării unei expertize judiciare? Instanţele de drept civil.Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces . care trebuie să cuprindă: 1. 3. atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili. minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate.Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis. termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă. aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila . in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale.Dosarul cauzei. la cererea părţilor sau din oficiu. obiectivele (întrebările. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare. expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat (prea scurt). .In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale. fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra încadrărilor legale ale faptelor supuse judecăţii. numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în proces.95 Care sunt documentele care se pot încadra ca „material documentar” în cazul unei expertize judiciare? Orientativ.Particularizat. punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) trebuie să răspundă. 2. pot numi. 13 . unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de şedinţă. materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din: . dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate.Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate. parchet) sau a instantei de judecata . ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu cinci zile înainte de termenul de judecată. el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat.

obiectivele(intrebarile) expertizei. organul care a dispus efectuarea expertizei. In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei. In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil. Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu. n __________________________________ (Se vor relua răspunsurile din Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE) Pentru ca prezentul raport de expertiză contabilă să vină în sprijinul beneficiarului considerăm necesar să facem următoarele precizări: ______________________________________________________ (Acest paragraf poate fi introdus numai dacă expertul contabil consideră că este util beneficiarului expertizei contabile. Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: Cap.) 47 Care sunt persoanele care. explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.4. I. formulăm următoarele concluzii (răspunsuri) la obiectivele (întrebările) fixate acesteia: La obiectivul nr. in conditiile legii. materialul documentar folosit. el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei mărirea acestuia 90 Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara? Detaliaţi elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului „Concluzii”din raportul de expertiză contabilă. fiind inscrise. 1 __________________________________ La obiectivul nr. Introducere. pot efectua expertize contabile? Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil. II. plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi). 2 __________________________________ La obiectivul nr. Capitolul IV CONSIDERAŢIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ŢILOR) CONTABIL(I). Cap. circumstantele care au determinat litigiul in cauza.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si Cap. iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului. care trebuie să fie remuneratorie. Concluzii. conform prevederilor legale în vigoare. El poate face obiectul unui capitol separat. III. in partea activa a Tabloului expertilor contabili. IV Consideratii personale ale expertului contabil. Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct cu concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile preluat(ă) în maniera în care a fost formulat(ă) în Capitolul II DESFĂ ŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE În conformitate cu examinările materialului documentar menţionat în introducerea şi cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă. cu viza la zi. actualizat anual de catre CECCAR 14 .

expliciteaza urmatoarele principii deontologice: .competenta expertului contabil .calitatea expertizelor contabile . 35 privind expertizele contabile.respectarea normelor tehnice si profesionale . In cazul expertizelor contabile extrajudiciare. Care sunt tipurile de reglementări cu privire la expertizele contabile? Expertizele contabile sunt reglementate astfel: a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati. sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili si se refera la: . pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.independenta . deci si expertul contabil.secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile .independenta expertului contabil . 35 din 2000 15 .obiectivitate . asistentilor sau colaboratorilor lor.acceptarea expertizelor contabile .secretul profesional .32 Care sunt prevederile legale privind delegarea şi supravegherea lucrărilor referitoare la expertizele contabile? Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor.competenta profesionala . cu modificarile si completarile ulterioare b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR nr.comportarea deontologica Standardul profesional nr. expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai. 15 Care sunt principiile deontologice pe care trebuie să le respecte expertul contabil în activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare? Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil.integritate .responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile 1.

sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca .Declaraţia de abţinere se face de îndată ce expertul contabil a luat cunoştinţă de existenţa situaţiei de incompatibilitate. fiind incetat din viata ori despartit. precum şi expertul care se abţine sau a cărui recuzare se cere.identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume. de oricare dintre părţi. poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al judecării. au ramas copii . sau este sot.daca este tutore. 16 .daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii . iar dacă se găseşte necesar. Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea expertului care a declarat că se abţine sau este recuzat. ascultându-se procurorul. pozitia din Tabloul Corpului . sau daca. când este prezent în instanţă. identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant.55 Ce se înţelege prin „abţinerea” unui expert contabil numit să efectueze o expertiză judiciară într-o cauză?Cine sesizează această situaţie. numar carnet. şipărţile. Examinarea declaraţiei de abţinere sau a cererii de recuzare se face de îndată .daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca . al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: . domiciliu. În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere de a participa la efectuarea expertizei. sotul sau.daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri .identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale).daca el. prenume. sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti. Încheierea prin care s-a admis sau s-a respins abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume: .cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. în ce termen şi sub ce formă? Abţinerea ca procedură constă în declaraţia expertului care trebuie făcută de îndată ce constată că se află într-un caz de incompatibilitate. ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti . Împrejurările privind abţinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunică preşedintelui instanţei .daca este in vrajmasie intre el. sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv 93 Ce trebuie să conţină Capitolul I al raportului de expertiză contabilă (Introducerea)? Capitolul I Introducere.cand el. curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti . parat. sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca. 100 din legea de organizare judecatoreasca .cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv. ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii. de îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de incompatibilitate.

sau intr-o anexa sau depun raport separat cu opinii proprii pe care trebuie sa le fundamenteze. participa la desfasurarea lucrarilor. au acces la toate documentele expertizate. (iii) Eventuala corespondenţă.Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. cu indicarea numelui expertului/expertilor 34 Ce trebuie să cuprindă dosarul de lucru al expertului contabil în ceea ce priveşte documentarea expertizelor contabile? Dosarul de lucru al expertului contabil. intocmesc si semneaza raportul. daca s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile . după caz: (i) Încheierea de şedinţă (în cauze civile). în ceea ce priveşte documentarea expertizelor contabile. cum ar fi note scrise în urma unor interviuri sau declaraţii verbale. Au drepturi si obligatii ca si expertii desemnati. fie urmăririi bugetului de timp şi decontării lucrărilor de expertiză contabilă cu beneficiarii acestora.inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa.Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila. iar in cazul in care au opinii deosebite le insereaza in raport. necesare fie redactării raportului de expertiză contabilă. domiciliu. (iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuării expertizei contabile. ordonanţa organului de urmărire şi cercetare penală (în cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare. trebuie să cuprindă. numar contract . In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract . 83 Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?Care sunt drepturile şi obligaţiile acestora? Orice expert contabil care are viza anuala si a optat pentru efectuare de expertize contabile. (ii) Raportul de expertiză contabilă – exemplarul expertului contabil care justifică îndeplinirea misiunii.identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila.Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare. 17 .Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila .Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei . răspunsurile la întrebări suplimentare sau suplimentele de expertiză contabilă solicitate de organele în drept care au dispus efectuarea expertizei contabile. .

la cererea părţilor sau din oficiu. ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată. părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele. Procedural. care trebuie să cuprindă: I. Instanţele de drept civil. IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi. Totodată. unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de şedinţă. ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt).2 este şi rămâne pertinent). IV. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu. III. Numirea expertului sau experţilor contabili. II. care trebuie să fie remuneratorie. (Comentariul la 3521. ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat . I. minim necesar. atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili. dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă emisă de organul de urmărire penală. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces. În astfel de cauze. care să participe la efectuarea expertizei. ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia. experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în 18 . pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate. art. aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale. Obiectivele (întrebările. 116-127. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi. fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii. referitoare la subpct. pot numi. care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces. III. precum şi expertul contabil. În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă. se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă. în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis.69 Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile? Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. II. organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile.

Mai mult dacă concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite şi/sau contradictorii. atunci expertul contabil trebuie să-şi motiveze concluziile (răspunsurile) şi vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate în contractarea unor astfel de lucrări cu experţii contabili. organisme administrative etc. 41 Comentaţi cum procedaţi în situaţia în care în cauza în care aţi fost numit să efectuaţi expertiza judiciară există lucrări de expertiză efectuate anterior. eventual doar nuanţate. implicate în procesul judiciar. Organele de instrumentare (urmărire şi cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliţie şi Parchet. 6 Comentaţi norma de comportament profesional ” acceptarea expertizelor contabile”. este recomandabil ca experţii contabili implicaţi să se întâlnească pentru a discuta concluziile la care au ajuns. pot fi şi aceştia consideraţi destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare. în concilierea intereslor lor în relaţiile cu partenerii comerciali şi de afaceri. înscrişi în partea activă a Tabloului Corpului. solicitate experţilor contabili înscrişi în partea activă a Tabloului Corpului. în spiritul colegialităţii şi al respectului reciproc. cu obiective (întrebări) similare şi/sau corelative. specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile. Instanţele de judecată a cauzelor penale şi civile. atunci când solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrări. trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili. 19 . b. În raportul de expertiză contabilă este obligatorie menţionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile în aceeaşi cauză.proces. Indiferent că expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea învinuiţilor sau părţilor. de asemeni. 21 Cine sunt destinatarii expertizelor contabile? Expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare sunt lucrări de specialitate cu obiective precizate. deoarece dacă s-au mai efectuat expertize contabile ăn aceeaşi cauză. utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare.. În mod indirect. aceştia (învinuiţii sau părţile implicate în proces) sunt. Solicitanţii expertizelor contabile judiciare sunt şi destinatarii acestora: a. Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice. Aceasta deoarece expertizarea profesională a aceluiaşi material documentar ar trebui să conducă la concluzii relativ similare.

În particular. trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea ţinând seama în special de regulile de independenţă şi competenţă. pentru asigurarea în interes public că aceste cerinţe sunt îndeplinite. a evidenţelor tehnico-operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii. Înainte de a accepta sau imediat după numire expertul contabil are obligaţia să comunice organului care l-a numit. devotament. Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi cauză. Pot fi asimilate cu „împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă” următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil: (i) Dacă. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă. în calitate de organ de control. deoarece expertiza contabilă este un act de probă ştiinţifică. Expertizele contabile trebuie să fie utile celor care le-au solicitat. s-a pronunţat asupra unor aspecte ori a luat parte la întocmirea actelor primare. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.Totuşi. situaţiile de mai sus.1. COMENTARII Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe motive etnice. 8 Comentaţi norma de comportament profesional ” calitatea expertizelor contabile”. colaborator sau consilier al uneia dintre părţile în proces. expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementărilor Corpului. În expertizele contabile judiciare. religioase. corectitudine şi imparţialitate. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă ştiinţifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la 20 . clasificărilor şi prezentărilor contabile. în calitate de expert contabil. care prin calitatea lui procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele de drept. calitatea de martor având întâietate. înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile. Aceasta. 3513. COMENTARII 3513. politice sau de altă natură. Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat şi pe care le-a acceptat cu conştiinciozitate. În elaborarea lor. expertul contabil. specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile. deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. expertul contabil trebuie să folosească metode specifice ştiinţei contabilităţii. expertul contabil este un terţ în proces.2. (ii) Dacă. în scris. expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Expertizele contabile constituie mijloace de probă ştiinţifică. precum şi cele prezentate în normele 3511 şi 3512. soţul (soţia) sau vreo rudă apropiată în soluţionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă el. şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză supusă judecăţii. evaluărilor. Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate numai pe documente care atestă evenimente şi tranzacţii care fac sau trebuie să facă obiectul recunoaşterilor. poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile.1. sancţionate de organelle de drept care le-au dispus cu înlocuirea expertului contabil şi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeaşi cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de prima din cauza utilizării altor criterii şi metode de investigaţie.5. Calitatea de expert contabil abilitat să efectueze expertize contabile este reglementată. 3513. 10 Comentaţi norma de comportament profesional ” competenţa expertului contabil”.2. Ca urmare. 3513. El trebuie să se supună regulilor Corpului privind formarea continuă. respective de mai bună calitate. 3512. Expertiza contabilă are drept suport documentele primare şi înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor în contabilitate. specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile. Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent faţă de părţile interesate în expertiză. şi mai ales în domeniul financiarcontabil. Independenţa şi competenţa profesională a expertului contabil trebuie să asigure o documentare şi o fundamentare ştiinţifică şi expertizelor contabile extrajudiciare. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului. Nedocumentarea şi nefundamentarea ştiinţifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară pot fi şi sunt. 3513. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente. COMENTARII 21 . care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregătirea individuală continuă şi la testarea cunoştinţelor acumulate.3. organul în drept care lea dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect ştiinţific. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente. actualizarea şi testarea permanentă a cunoştinţelor pe care le posedă. înscris în listele pe domenii publicate. 7 Comentaţi norma de comportament profesional ” independenţa expertului contabil”. Competenţa presupune deţinerea de către expertul contabil a cunoştinţelor necesare domeniului la care se referă expertiza contabilă. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat din punct de vedere al calităţii. evitând orice situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă sau o constrângere care ar putea să-i impieteze integritatea şi obiectivitatea.soluţionarea cauzei în care a fost dispus. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului. Aceste cunoştinţe trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului.4. COMENTARII 3512. expertul contabil solicitat în efectuarea expertizelor contabile trebuie să posede cunoştinţe solide şi actualizate în domeniul economic. adesea. în general.

3511.4.25 punctele 5 şi 6. aducerea cu mandat şi sancţionarea martorilor care lipsesc de la judecată sunt aplicabile şi 22 . specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile. 3511. în scris.2. (ii) Expertul(ţii) contabil(i) fără confesiune religioasă va (vor) depune jurământul: Jur pe onoare şi pe conştiinţă că voi spune adevărul şi că nu voi ascunde nimic din ceea ce ştiu. cu mâna pe cruce sau pe Biblie. 3516. (iii) Expertul(ţii) contabil(i) care din motive de conştiinţă sau confesiune religioasă nu depune (depun) jurământ va (vor) rosti formula: Mă oblig să spun adevărul şi să nu ascund nimic din ceea ce ştiu.6.Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc condiţiile pentru a fi înscrişi ca membri ai Corpului cad sub incidenţa sancţiunilor privind exercitarea unei profesii fără autorizaţie. la primirea oricărei lucrări de expertiză. 3511. Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor contabili numiţi din oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experţilor contabili recomandaţi de părţi sau solicitaţi în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.5. 3511.2. Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în drept derivă din obligaţia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de incompatibilitate. după cum urmează: (i) Expertul(ţii) contabil(i) de confesiune religioasă creştină va (vor) depune. Experţii contabili care se află în situaţiile prevăzute la punctele 3 şi 4 de mai sus trebuie să le aducă. Independenţa expertului contabil este afectată grav în situaţiile reglementate de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili. Dacă un expert contabil implicat într-o astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile. imediat după numire. jurământul: Jur că voi spune adevărul şi că nu voi ascunde nimic din ceea ce ştiu.3. abţinere şi recuzare prevăzute de Codul de procedură civilă şi alte reglementări procedurale speciale. iar a celor extrajudiciare. 9 Comentaţi norma de comportament profesional ” resposabilitatea efectuării expertizelor contabile”. Toate dispoziţiile procedurale cu privire la citarea. la cunoştinţa organului care i-a numit. 3511. el este obligat să aducă la cunoştinţa solicitantului situaţia în care se află. 3511. Secţiunea 100. prin contract. care sunt aceleaşi cu cele privind judecătorii. va face un examen de independenţă şi va completa o „Declaraţie de independenţă” care va însoţi lucrarea depusă pentru auditul de calitate la Corp. Responsabilitatea efectuării expertizei contabile judiciare este întărită de depunerea unui jurământ adecvat confesiunii religioase a expertului(ţilor) contabil(i).1. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este întărită prin jurământ. COMENTARII 3516.7. Expertul contabil. Expertizele contabile trebuie efectuate în mod responsabil. Aşa să-mi ajute Dumnezeu.

auditat calitativ. dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului. 85 Comentaţi următoarele obiective(întrebări) puse în cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penală în care administratorul firmelor A şi B este cercetat pentru evaziune fiscală privind impozitul pe profit şi TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie – aprilie 2009: 23 . în cazul proceselor civile.3. arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi nu trebuie să prezinte mai mult decât se cere. Expertul contabil trebuie să depună raportul său.3. trebuind să se abţină de la divulgarea lor către terţi.4. informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar. 11 Comentaţi norma de comportament profesional ” secretul profesional şi confedinţialitatea expertului contabil”. la organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate în actul justiţiar. 3514.1.2. 3514. Astfel. aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire. cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă o astfel de divulgare. 3514. Expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile. de unde cei interesaţi îl pot consulta în condiţiile legii. Responsabilitatea efectuării expertizelor contabile extrajudiciare trebuie să rezulte din contractul încheiat între expertul(ţii) contabil(i) şi client. În toate cazurile.expertului(ţilor) contabil(i) numit(ţi) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. specifică misiunilor cu privire la expertizele contabile. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. în afara procedurilor prevăzute de lege. COMENTARII 3514. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente. 3516. acestea sunt abilitate să dispună înlocuirea lui (lor). Dacă expertul(ţii) contabil(i) numit(ţi) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se înfăţişează la citarea organelor în drept care l-a (i-a) numit. El trebuie să invoce în raportul său de expertiză contabilă judiciară numai acele evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivul (întrebarea) care i-a fost fixat(ă) de organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară.

În cazul expertizelor contabile extrajudiciare. reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala. COMENTARII 3523.2. expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenţilor sau colaboratorilor săi. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala. deoarece. şi nici în cazul expertizelor contabile extrajudiciare. 3523. Răspunderea finală însă. 2 Recalcularea profitului în funcţie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce trebuia vărsat de către învinuitîin perioada ianuarie – aprilie 2009 Obiectivul nr. daca se refera la obiectivele nr. Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA Obiectivul nr. Dacă dobânzile plătite de învinuit în perioada ianuarie – aprilie 2009 pentru împrumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse în cheltuieli Obiectivul nr. Cerinţa de la Comentariul nr. care de regulă sunt comandate şi contractate cu cabinete sau societăţi de expertiză contabilă.1. acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala 35 Consideraţii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la delegarea lucrărilor de expertiză contabilă. De asemenea formularea obiectivului nr. în ce priveşte 24 . deci formularea obiectivelor nr. şi prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare. În cazul expertizelor contabile judiciare.1 nu există în cazul în care organul în drept a nominalizat o persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant. 3 Deducerea şi calcularea TVA care trebuia vărsată la buget în aceeaşi perioadă Obiectivul 4 Ce acte normative au fost încalcate de către învinuit în legătură cu operaţiunile contabile menţionate mai sus? Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada ianuarie aprilie 2007. 4 nu este in competenta expertului contabil.Obiectivul 1. 1 si 2. printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă sau ordonanţă). păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiză contabilă extrajudiciară. 3523. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre executare. care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice. experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă.

36 Consideraţii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la supravegherea lucrărilor de expertiză contabilă. care de regulă sunt comandate şi contractate cu cabinete sau societăţi de expertiză contabilă. revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză contabilă.conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă. În astfel de cazuri. revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză contabilă. în ce priveşte conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă.1. În astfel de cazuri. 3523. Norma de lucru nr. cu caracter de exceptie. păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiză contabilă extrajudiciară. şi nici în cazul expertizelor contabile extrajudiciare. 25 . COMENTARII 3523. trebuie respectată. expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenţilor sau colaboratorilor săi. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare. peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate. Norma de lucru nr. respectiv Introducere. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre executare. Cerinţa de la Comentariul nr. In aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. În cazul expertizelor contabile judiciare.2. expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii.1 nu există în cazul în care organul în drept a nominalizat o persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant. trebuie respectată 89 Consideraţii asupra Raportului de imposibilitate a efectuării expertizei contabile In unele cazuri. Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar. şi prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul. Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. Răspunderea finală însă. 123 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR. 3523. în conţinutul şi comentariile ei. experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă. printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă sau ordonanţă). In astfel de cazuri. în conţinutul şi comentariile ei. 123 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR. Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara.

organul care a dispus expertiza. dupa examinarea expertizei contabile judiciare. În evaluarea calităţii unei lucrări de expertiză contabilă. Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. ponderea sa fiind egală cu a oricărui alt mijloc de probă. 26 . masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata. Eficienţa raportului de expertiză contabilă ca mijloc de probă cu fundamentare ştiinţifică . Este posibil. cu precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila. forţa de convingere a raportului de expertiză contabilă este teoretic egală cu a celorlalte probe administrate.Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei. să se ajungă la concluzia că aceste nu este corespunzător. sa contribuie eficient la solutionarea cauzei. organul judiciar poate avea în vedere anumite criterii. Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta.Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii. uneori. organul abilitat poate dispune măsuri de refacere sau de completare a expertizei contabile. poate dispune. În practica judiciară nu există un sistem de ierarhizare a importanţei probelor. întrucât acesta răspunde de hotărârea care se pronunţă pe baza documentelor probante. prin raportare la ştiinţa contabilităţii şi pe baza unor raţionamente profesionale riguroase. expertiza contabilă nefiind acceptată ca fiind superioară altor probe. ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba. expertiza contabilă nu are forţă probantă absolută. cum ar fi corelaţia cu alte probe. chiar şi în condiţiile în care nu concordă întrutotul ce alte probe. Este posibil însă. Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însuşirea concluziilor acesteia de către organul beneficiar. Sunt si situatii in care. 30 Consideraţii despre forţa probantă a expertizei contabile judiciare. este determinată de contribuţia sa la soluţionarea cauzei. Prin urmare. la cererea partilor sau din oficiu. 88 Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila: Pentru a fi administrata ca proba in justitie. ca un raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat. expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat. ca după examinarea lucrării de către organul care a dispus efectuarea expertizei contabile. deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.In aceste situatii. deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor. beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este necorespunzator. să poată dobândi caracterul de probă dominantă în judecarea unei cauze. Finalitatea actului de evaluare a calităţii şi modului de valorificare a raportului de expertiză contabilă judiciară revine organului care a dispus efectuarea expertizei. În astfel de situaţii. lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil. din oficiu sau la cererea oricăreia dintre părţile implicate.

În cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiţional la contractul iniţial. indiferent de natura lor (judiciară sau extrajudiciară). Codul de procedură civilă). 70 Convocarea părţilor in cauze civile. ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. Expertizele contabile trebuie efectuate şi depuse beneficiarului la termenele convenite şi acceptate prin contract.27 Contractarea expertizei contabile. ţin loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. 3522. experţii contabili sunt îndreptăţiţi să ceară majorarea onorariului iniţial. Dacă este necesar. 3522.4. 208 din Codul de procedura civila este stipulat: „daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului. din coduri: procedura civila si procedura penala). 3522. aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Încheierile de şedinţă (în dosarele civile) şi ordonanţele organelor de urmărire şi cercetare penală (în dosarele penale). un calendar şi un buget de ore pe fiecare capitol. precizeaza expertului desemnat (numit) prin numire (incheiere de sedinta/ordonanata) daca este necesara procedura de convocare (citare) a partilor. Expertizele contabile contractate trebuie programate. temeiul legal de citare (art. 3522. subdiviziune sau componentă în parte.3.1. din coduri: procedura civila si procedura penala). organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale. organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale. care nu au fost avute în vedere la acceptarea contractului iniţial. Dacă în timpul efectuării expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul şi întinderea lucrărilor. alături de obiectivele expertizei contabile. 27 . trebuie contractate. 1. Partile sunt obligate sa dea lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii. unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mărimea onorariului. temeiul legal de citare (art. Experţii care vor cere sau vor primi mai mult decât plata statornicită se vor pedepsi pentru luare de mită (art. Este „leit-motivul” pentru care expertizele contabile. calendarul şi întinderea lucrărilor necesare pentru îndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate. 213 alin. cu dovada de primire. Pentru încadrarea în aceste termene este necesar să se elaboreze un program de lucru în care să se precizeze. De regula. Efectuarea expertizelor contabile se face pe bază de contract. 26 Convocarea părţilor în cauze civile şi în cauze penale? De regula. acceptate de experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor. precizeaza expertului desemnat (numit) prin numire (incheiere de sedinta/ordonanata) daca este necesara procedura de convocare (citare) a partilor. În cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de către organul în drept care a dispus efectuarea expertizei.2. programul de lucru poate fi modificat în timpul realizării expertizelor contabile. La art. Programul de lucru trebuie să cuprindă natura.

28 . Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. precizeaza expertului desemnat (numit) prin numire (incheiere de sedinta/ordonanata) daca este necesara procedura de convocare (citare) a partilor. aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Desigur. In practica judiciara curenta se intalnesc si cazuri in care partile implicate in proces refuza colaborarea. in special cu expertul contabil numit din oficiu. obstructionandu-l in misiunea sa. din coduri: procedura civila si procedura penala). iar uneori inoperanta. obstructionandu-l in misiunea sa. in caz de retinere preventiva a inculpatilor. Si in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale. prelungind nejustificat timpul necesar elaborarii expertizelor contabile. in special cu expertul contabil numit din oficiu. Si in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale. care.La art. iar uneori inoperanta. fara procedura citarii partilor. Documentarea la fata locului ar trebui acceptata explicit si in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale. acest lucru se poate face cu aprobarea organelor judiciare care administreaza procesul penal. singura solutie a expertului contabil este de a solicita organului judiciar sa oblige partile sa depuna la dosarul propriu – zis al cauzei toate documentele pe care le considera necesare pentru a fi expertizate. desigur. In astfel de situatii. acest lucru se poate face cu aprobarea organelor judiciare care administreaza procesul penal. desigur. in caz de retinere preventiva a inculpatilor. 71 Convocarea părţilor in cauze civile De regula. singura solutie a expertului contabil este de a solicita organului judiciar sa oblige partile sa depuna la dosarul propriu – zis al cauzei toate documentele pe care le considera necesare pentru a fi expertizate. prelungind nejustificat timpul necesar elaborarii expertizelor contabile. sunt necesare frecvent lucrari la fata locului. respectiv documentari in arhivele contabile ale partilor implicate in procesul penal. organele care dispun lucrarile de expertiza in cauze civile si penale. nici nu este posibila. Documentarea la fata locului ar trebui acceptata explicit si in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale. respectiv documentari in arhivele contabile ale partilor implicate in procesul penal. dar de „lege ferenda” pledam pentru simplificarea procedurilor. Transferarea acestor arhive la sediul organelor judiciare este costisitoare. nici nu este posibila. Partile sunt obligate sa dea lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii. fara procedura citarii partilor. In astfel de situatii. Mai facila este deplasarea expertului contabil sau la locul unde se afla documentele contabile care trebuie expertizate. Transferarea acestor arhive la sediul organelor judiciare este costisitoare. temeiul legal de citare (art. Desigur. care. sunt necesare frecvent lucrari la fata locului. In practica judiciara curenta se intalnesc si cazuri in care partile implicate in proces refuza colaborarea. dar de „lege ferenda” pledam pentru simplificarea procedurilor. cu dovada de primire. 208 din Codul de procedura civila este stipulat: „daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului. Mai facila este deplasarea expertului contabil sau la locul unde se afla documentele contabile care trebuie expertizate. ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata.

exprimându-şi. cat si recomandati de partile in proces. e) sa considere ca independenta sa trebuie sa îşi găsească manifestarea deplina în exercitarea profesiei şi în protejarea ei.independenta de spirit şi dezinteres material. d) sa nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia de a nu putea sa îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supus îngrădirii îndatoririlor sale. 66 Cum credeţi că trebuie să procedeze un expert contabil care este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-profesionist contabil care îşi desfăşoară misiunea conform unui contract încheiat în acord cu prevederile legale? În cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-profesionist contabil în exerciţiu. sunt egali din punct de vedere al ierarhizarii profesionale si vor respecta normele de programare a lucrarilor de expertiza.a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor şi a obţinut de la caesta informaţiile necesare privind activităţile clientului. moralitate” înscrisă pe sigla (logoul) CECCAR? Necesitatea de a asigura apărarea onoarei şi independentei Corpului şi de a conferi lucrărilor membrilor săi autoritate impune acestor profesionişti contabili sa aibă calităţi esenţiale. chiar ascunsa. atat din oficiu. singurele capabile sa-i întărească discernământul. rezervele necesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate. 29 . nu numai profesionala. acesta nu trebuie să accepte această misiune decât în condiţiile în care: . cum sunt: .14 Cum comentaţi problema relaţiilor (din punct de vedere al ierarhizării profesionale) dintre doi sau mai mulţi experti contabili numiţi de organele în drept să efectueze o expertiză judiciară în aceeaşi cauză? Numirea expertului sau expertilor contabili. fără ocolişuri. Expertii. 16 Cum comentaţi sintagma „Ştiinţă. probitate şi demnitate. daca e nevoie. competenta şi conştiinţa.moralitate. se poate face numai de organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila. c) sa îşi exprime opinia fără nici o reţinere fata de dorinţa. independenţă. b) sa acorde fiecărei tranzacţii şi situaţii examinate toata atenţia şi timpul necesar pentru a-şi fundamenta o opinie personala.ştiinţă. înainte de a face propuneri. . a celui ce îl consulta şi sa se pronunţe cu sinceritate. cu respectarea integrala a dispoziţiilor legale şi regulilor stabilite de Corp. . dar şi cunoştinţele de cultura generala. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa facă efortul necesar dezvoltării acestor calităţi şi îndeosebi: a) sa îşi dezvolte necontenit cultura.

se abţine de la orice critică de ordin personal cu privire la colegul său predecesor. 24 Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei? 30 .civile. 25 Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de natura juridică? În funcţie de natura juridică.a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului predecesor. Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposibilităţii executării lucrărilor contractate din cauza neprimirii datelor şi a informaţiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să rezilieze. când acestea rezultă clar dintr-un contract şi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi corectă a lucrărilor nu este contestată de client. cu viza la zi. ataşate sau nu unui process penal. . Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale. contractul cu acest client.s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente rezultând din dorinţa clientului de a eluda efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesionale. - 18 Cum definiţi expertiza contabilă? Dar expertiza contabilă judiciară? Expertizele contabile sunt mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. cum ar fi insistenţele predecesorului de a aduce la lumină adevărul. . expertizele contabile pot fi: . se numesc expertize contabile judiciare. în Tabloul experţilor contabili. fiind înscrise. Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii. .extrajudiciare. de a respecta şi cere respectarea legilor şi reglementărilor în activităţile respective. . .asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din partea colegului predecesor.penale. motivat. actualizat anual de către Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR).

Nu au calitatea de mijloc de probă în justiţie. expertizele contabile se clasifică în: a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile. locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor. reglementate de: Codul de procedură civilă. cel mult. Codul de procedură penală. 23 Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de scopul principal în care au fost solicitate? După scopul principal în care au fost solicitate. b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte civile ataşate litigiilor penale. e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele în drept sau extrajudiciare solicitate de cătreclienţi. alte legi speciale. Sunt efectuate în afara unui proces justiţiar. b) expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor fiscale. D 31 Dacă două sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite. de argumente pentru solicitarea de către părţi a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă. expertizele contabile pot fi clasificate în: a) expertize contabile judiciare. care va fi expertiza considerată de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probantă preferenţială? Organul care a dispus efectuarea acestora va disoune proba cu contraexpertiza contabila cu participarea a trei experti.După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă. 91 Detaliaţi elementele de cuprins(paragrafele) ale capitolului „Desfăşurarea expertizei contabile”din raportul de expertiză contabilă. dacă părţile interesate în expertiza contabilă au făcut obiecţii sau au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în 31 . c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor comerciale. Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (întrebare) al (a) expertizei contabile care să cuprindă o descriere amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar. sursele de informaţii utilizate. actele şi faptele analizate. ci.

care exprimă situaţii nereale sau care sunt suspecte. se confruntă cu acte şi documente care nu întrunesc condiţiile legale. ordonată şi sistematizată. 72 Detaliaţi procedura depunerii raportului de expertiză contabilă judiciară. concis(ă). dacă aceste prezentări ar îngreuna înţelegerea expunerii de către beneficiarul raportului de expertiză contabilă. De regula. Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile. în expertizele judiciare trebuie motivată separat opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului numit din oficiu. inclusiv anexele. 73 Detaliaţi procedura depunerii expertizei contabile extrajudiciare. inclusiv anexele. şi nu încadrarea judiciară a acestora. fără a face aprecieri asupra calităţii documentelor justificative. raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare 32 . În cazuri deosebite. Aceasta. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora. Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila. De regula. şi nici asupra încadrărilor legale. într-un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. iar în textul expertizei contabile să se prezinte doar rezultatele calculelor şi interpretarea acestora. De regulă. a expertizelor şi actelor de control (de orice fel) anterioare. deoarece expertul contabil analizează evenimente şi tranzacţii. în care expertul contabil. Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite. Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenul prevazut in contract. raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale. fără echivoc. în exercitarea misiunii sale. a reprezentărilor (înregistrărilor) contabile. Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile. unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabila. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul) expertului contabil. redactat(ă) într-o manieră analitică. care trebuie să fie precis(ă). dar trebuie să menţioneze aceasta în raportul de expertiză contabilă.formularea concluziilor sale. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual. Dar.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru. Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila. este recomandabil ca ansamblul calculelor să se facă în anexe la raportul de expertiză contabilă. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual. el nu trebuie să le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (răspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile.

sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata . mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate. Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispuso cu cel putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. parchet) sau a instantei de judecata .sa primeasca. aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila . partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi: .In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale. Dar într-o cauză penală? Orientativ. in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si explicatii de la parti .originale. în cauze penale.Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din: . Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.Particularizat.Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces .sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor .Dosarul cauzei.sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti . 33 . Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor. Raportul depus la instantele de judecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR. 63 Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiză judiciară. dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate. unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru munca depusa. conform prevederilor legale. in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale. . 37 Din ce se compune materialul documentar pe care îl poate studia expertul contabil numit să efectueze o expertiză contabilă judiciară într-o cauză civilă. expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie.

pr. De asemenea. Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza. se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert. Instanţa poate să dispună efectuarea unui supliment de expertiză care urmăreşte obiective suplimentare sau atunci când expertul a omis să răspundă. de regulă. laboratorului de expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza. dispune efectuarea unei noi expertize. Art. Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal. În astfel de 34 . Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însuşirea concluziilor acesteia de către organul beneficiar.c. ca după examinarea lucrării de către organul care a dispus efectuarea expertizei contabile. O altă expertiză poate fi încuviinţată de instanţă. Codul de procedura penala: Art. trei experţi. de regulă de acelaşi expert care a participat la lucrările expertizei propriu –zise. Norme: Suplimentul de expertiză se efectuează. (1) Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza făcută. drepturile şi obligaţiile expertului în situaţia menţionată). în ce situaţie se dispune. să se ajungă la concluzia că aceste nu este corespunzător.civ. uneori. Codul de procedura penala: Art. poate dispune întregirea expertizei sau o nouă expertiză. 125. fie de catre altul. şi se efectuează de un alt expert decât cel care a întocmit raportul de expertiză iniţial. În cazul expertizei contrare se numesc. a dat răspunsuri incomplete sau dacă după efectuarea expertizei au apărut împrejurări care pot determina modificarea opiniei iniţiale a expertului. ca expertiza nu este completa. (2) Expertiza contrarie va trebui cerută motivat la primul termen după depunerea lucrării. dar pentru efectuarea acestui supliment instanţa competentă poate desemna un alt expert. ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor. Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata. la cererea motivată a părţii nemulţumite sau din oficiu.E 81 Efectuarea unei noi expertize şi suplimentul la expertiză (cine dispune ceasta. la cerere sau din oficiu. In acest caz. la cererea organului care a dispus expertiza. cand se socoteste necesar. 124. 212. Este posibil.

e. Etc. fără a face trimitere la toate documentele probante. organul abilitat poate dispune măsuri de refacere sau de completare a expertizei contabile. cu privire la constatările şi concluziile exprimate în lucrarea al cărui autor este. c. peste voinţa acestora. Răspunsuri abordate superficial. Răspunsuri suplimentare formulate în scris fie ca urmare a unor obiecţiuni ale părţilor. Citarea părţilor fără respectarea reglementărilor procedurale. completarea constituie o garanţie procesuală în stabilirea adevărului pe cale juridică. b) absenţa nemotivată de la întrunirea adunării generale a filialei sau de la Conferinţa naţională. administrate ulterior întocmirii şi depunerii raportului de expertiză contabilă. f. având valoarea unei continuări a expertizei contabile. dovedirea şi caracterizarea situaţiilor cercetate. limitată însă la obiectivele adăugate sau neclarificate 58 Enumeraţi cel puţin 10 fapte care constituie abatere disciplinară şi sunt sancţionate de Comisiile de disciplină. Suplimentul de expertiză contabilă se dispune de către organul abilitat . la cererea părţilor sau din oficiu pentru stabilirea adevărului. d) absenţa nejustificată de la acţiunile de pregătire şi dezvoltare profesională reglementate prin normele emise de Corp. Apariţia unor obiective ulterioare celor enunţate iniţial. atunci când se constată că expertiza nu este completă. c) nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili şi a normelor Corpului referitoare la publicitate. reprezentanţii Ministerului Economiei şi Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi control ale Corpului. b. Suplimentul la raportul de expertiză contabilă judiciară poate fi efectuat de către acelaşi expert sau de către altul. Sunt abateri disciplinare următoarele fapte: a) comportament necuviincios faţă de membrii Corpului. d.situaţii. la solicitarea acestuia. b. Acestea constituie în fapt o audiere a expertului contabil în calitatea sa de specialist. Pentru părţile implicate în proces. Concluzii ale raportului de expertiză contabilă. invocată de către oricare dintre părţi. Lipsa de procedură în numirea experţilor. 35 . needificatoare pentru soluţionarea cauzei. Exemplificăm câteva aspecte generatoare ale situaţiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiză contabilă: a. Formele de completare a expertizei contabile sunt: a. fie datorită necesităţii de a fi examinate documente probante suplimentare. stabilind o relaţie de cauzalitate între concluzii şi realitatea obiectivă. Explicaţii verbale sau desluşiri orale pe care expertul contabil le prezintă organului care a dispus efectuarea expertizei. conform prevederilor Regulamentului de organizare şi funcţionare al CECCAR. c. din oficiu sau la cererea oricăreia dintre părţile implicate. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricărei erori în cunoaşterea.

prin acţiune sau omisiune. k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea. f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional. 5 Enumeraţi normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile. cu intenţie. l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru terţi de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului. n) neîndeplinirea obligaţiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calităţii serviciilor profesionale. independenţa expertului contabil. g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor. la filiala de care aparţine. h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite.Neplata cotizaţiei profesionale sau/şi a celorlalte obligaţii băneşti. j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesională. pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau administratorului unic. interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor comerciale. declaraţiile anuale. i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese. o) orice alte încălcări ale normelor şi hotărârilor luate de organele de conducere ale Corpului. a normelor de lucru privind exercitarea profesiei. competenţa expertului contabil. potrivit legii.Încălcarea. 59 Enumeraţi faptele care se sancţionează cu interdiţtia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil Următoarele fapte se sancţionează cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil .Condamnarea definitivă pentru săvârşirea unei fapte penale care. m) nerespectarea normelor şi standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuării lucrărilor pentru terţi. în relaţiile cu Corpul sau cu terţii. La stabilirea şi aplicarea sancţiunilor disciplinare se va ţine seama de gravitatea încălcării şi de consecinţele acesteia. 36 . în cursul unui an calendaristic. . Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil: . dacă fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. după caz. fără consimţământul acestora sau fără să fi fost consultaţi. la termenele stabilite de Regulament.e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat.Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fără viza anuală pentru exercitarea profesiei. în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor. .

servicii sau bani. d) colegialitate: auditul este efectuat de către experţii contabili membri ai Corpului. Auditul de calitate se întemeiază pe 5 principii fundamentale: a) universalitate: auditul se aplică tuturor cabinetelor definite ca atare şi tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate. c) aprecierea modului de aplicare a regulilor şi normelor profesionale şi de respectare a obligaţiilor de membru. . apropierea şi respectul profesioniştilor faţă de organele Corpului.Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei 37 . Auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile răspunde următoarelor obiective: a) oferirea posibilităţii ca publicul să aibă o bună percepţie asupra calităţii serviciilor prestate şi armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor. 98 Enumeraţi obiectivele la care trebuie să răspundă auditul de calitate în domeniul calităţii serviciilor contabile. acceptarea expertizelor contabile. anume formaţi şi instruiţi. consultanţă. obtinerea de participatii la capitalul social . 99 Enumeraţi principiile fundamentale pe care se bazează auditul de calitate în domeniul calităţii serviciilor contabile. b) confidenţialitate: nicio informaţie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adusă la cunoştinţă terţilor. responsabilitatea efectuării expertizelor contabile.. expertiză etc. audit. c) adaptarea auditului: este corespunzător naturii misiunilor exercitate şi mărimii cabinetului. Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii: . care au calitatea de angajaţi ai Corpului.daca este implicat financiar. b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor şi la perfecţionarea metodelor de lucru. d) dezvoltarea solidarităţii în rândul profesiei. direct sau indirect in activitatile clientilor sai. e) armonizare: pe cât posibil. prin favorizarea contactelor dintre colegi. 48 Enumeraţi situaţiile de incompatibilitate în care se poate afla expertul contabil numit de către organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate spre judecare. cabinetele care execută activităţi reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat . acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai. darea sau luarea de bunuri. secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil.- calitatea expertizelor contabile. cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare.

sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca .Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari.daca este in vrajmasie intre el. . ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii. sotul sau. În contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat: .Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti .Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar.daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca . sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca. care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv .Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului.Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza. sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod. fiind incetat din viata ori despartit.Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat. conducere. sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad 38 . calitatea de martor avand intaietate .Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii .daca el. ocazie cu care si-a exprimat opiniile 50 Enumeraţi situaţiile în care poate fi recuzat expertul contabil numit de către organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate spre judecare. sau este sot. curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti .Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai. ori a luat parte.daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii .cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. . a evidentelor contabile tehnico operative. expertul.contabile liberale. integritate si obiectivitate a profesionistului contabil. 100 din legea de organizare judecatoreasca . au ramas copii . sau daca. care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta. sub orice forma.cand el.cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv.daca este tutore. ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti . la intocmirea actelor primare. ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective . deci inclusiv expertize contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici. . in calitate de organ de control.daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri . tehnic de specialitate. in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil. . ca executant.

potrivit căreia „fiecare dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat să participe la efectuarea expertizei”. În toate cazurile.2 şi 3 din Codul de procedură penală .art. expertul contabil este abilitat să ceară. prevedere care oferă mai multe garanţii pentru părţi. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar.” Potrivit art. Astfel. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. este obligatorie. prezenţa expertului contabil . în cazul proceselor civile. dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului. fiecare dintre părţi având dreptul să ceară ca un expert contabil recomandat de ea să participe la efectuarea expertizei contabile. Care este procedura de urmat în această situaţie? În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată.3 Cod procedură penală.118. iar părţile interesate în 39 . Această prevedere se completează cu disp. Trebuie reţinut şi aspectul privitor la drepturile părţilor în efectuarea acestei expertize. În dosarele penale . potrivit căreia : „părţile mai sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea li a câte unui expert recomandat de fiecare din ele. Pentru o mai temeinică înţelegere a evenimentelor şi a tranzacţiilor supuse expertizării. care să participe la efectuarea expertizei. sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv 68 Expertul contabil numit de organul de cercetare penală sau de instanţă poate convoca sau poate lua legătura cu părţile. în afara procedurilor prevăzute de lege.120 Cod procedură penală. În toate cazurile. 65 Expertul recomandat de parte.118 alin. aşa cum reiese din prevederea art. cu ocazia numirii sale .inclusiv si una dintre parti. informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale. 38 Explicaţiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocării şi primite de la părţile interesate în expertiză constituie material documentar? Motivaţi.al. expertul contabil este numit de către organul de urmărire penală sau de către instanţa de judecată . arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire. informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.

numirea expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa raspunda. dar trebuie să le analizeze în raport cu actele justificative şi contabile expertizate. sau din oficiu. în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale. Particularizat. F 84 Fixarea obiectivelor în expertiza contabilă îin cauze civile şi penale Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta de judecata. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate sau de catre instanta de judecata. cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei. sunt necesare cunostintele unui expert contabil. 2. starea de incetare de plati. Aceste explicaţii nu trebuie date în scris şi nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. la cerere. explicaţii suplimentare.expertiză să dea. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua etape astfel: a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu. părţile implicate pot da explicaţiile necesare expertului contabil numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. starea de 40 . expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva. se afla. atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor. menţionând în raportul de expertiză contabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre explicaţiile părţilor şi actele examinate. * Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri: Intreprinzatorii individuali si managementul firmelor. adeseori. in vederea aflarii adevarului. Expertul contabil trebuie să aibă în vedere explicaţiile părţilor. Obiectivele expertizei contabile. situatie in care ind=formatia cu privire la bonitatea economico – financiara a acestora (starea de continuitate a activitatii. sa completeze obiectivele in prezenta partilor I 40 Identificaţi cel puţin patru domenii în care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv. respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc dupa cum urmeaza: 1. in situatia de a alege intre mai multi parteneri comerciali si de afaceri.

dispusa de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala. pentru a nu incarca inutil volumul de cercetare al organelor judiciare.) actiuni adresate organelor judiciare sunt si o consecinta a defectiunilor in sistemul de documentare. fie cu privire la cuantumul si valoarea prestatiilor. in cauzele arbitrale. pe baza situatiilor financiare anuale si interimare publicate de acestia (depuse la Camerele de Comert si Industrie. pentru care se adreseaza arbitrajului. financiara. Desigur. * Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei: Practica dovedeste ca multe (. d) in caz de neconciliere. exactitatii si legalitatii (sub aspect formal si de continut) informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il constituie deci expertiza contabila. exacte.posibila intrare in faliment etc. c) expertul contabil poate avea el insusi un rol activ in formularea obiectivelor (intrebarilor) si intinderea expertizei contabile (in timp). In astfel de situatii exista doua solutii alternative: recursul in justitie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de parti. trebuie argumentata. cand apar adeseori conflicte intre partenerii comerciali si de afaceri. pentru a avea sanse de rezolvare si de promovare. contestatia. contractuala etc. cum ar fi: a) alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive. corecte. Un mijloc de asigurare a calitatii. realitatii. . rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. de exemplu. conducerile agentilor economici trebuie sa aiba atitudinea si raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale. O solutie de antrenare a riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare despre starea economico – financiara a potentialilor parteneri. b) partile au posibilitatea sa-si formuleze nerestrictiv obiectivele (intrebarile) si intinderea (in timp) a expertizei contabile. * Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri: In desfasurarea contractelor comerciale. * Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ: In virtutea legilor in vigoare. putand emite consideratii (opinii) lamuritoare colaterale obiectivelor (intrebarilor) fixate de parti. agentii economici (persoane juridice) si chiar persoane fizice sunt supusi unor frecvente controale administrative. . precum si a lipsei de operativitate in tinerea evidentei. O cale 41 . Consideram acest punct de vedere deosebit de pertinent. ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti. are dreptul constitutional la contestatie. potrivit legislatiei comerciale in vigoare). gestionara. partile (in functie de interes) pot folosi acest tip de expertize contabile extrajudiciare drept fundamentari preliminare in actiunile adresate justitiei. din multe considerente. In asemenea situatie. in special de ordin fiscal. De multe ori. serviciile expertului contabil sunt de preferat. In cazul in care persoana fizica sau juridica controlata nu-si insuseste concluziile organului de control. in special a celor cu caracter continuu si/sau pe termen lung. Astfel de expertize contabile extrajudiciare pot fi efectuate chiar si fara acordul potentialilor parteneri comerciali si de afaceri. ca reflecta fidel situatia economica.) este deosebit de importanta. fie cu privire la interpretarea si respectarea unor clauze contractuale.

Totuşi un aspect trebuie relevat. Componentele independentei: 1. permitand profesionistului sa actioneze cu integritate. a unui serviciu profesional farä sä fie afectatã judecata profesionala. fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice şi profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale. şi anume: normele profesionale sunt de factură mai recentă decât reglementările procedurale. — Ea presupune integritate si obiectivitate. Exemplificaţi şi explicaţi cel puţin o situaţie în care un expert contabil se poate afla într-o relaţie de independenţă relativă. care are prioritate? Comentaţi. 17 Independenţa absolută şi independenţa relativă în care se poate afla un expert contabil. 42 . 2. Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intro maniera obiectiva si corecta.financiare sau de alta natura. 92 În cazul reglementărilor procedurale şi al normelor profesionale. Independenta in aparentä: — reprezinta capacitatea de a demonstra cä riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate. Independenta de spirit (in gândire): — Stare de gândire care permite oferirea unei opinii. De lege ferenda susţinem necesitatea ca . cu obiectivitate si cu prudenta profesionala Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice. acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii. Aceste domenii identificate in care expertiza contabila poate juca un rol important nu sunt prezentate in mod exhaustiv. astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil. Reglementările procedurale au întâietate în faţa normelor profesionale.posibila de argumentare este expertiza contabila extrajudiciara comandata de catre contestatar. în ipoteza revizuirii reglementărilor procedurale să se facă trimiteri explicite la normele tehnice şi profesionale emise de Corp. iar normele profesionale emană de la un organism de autoreglementare (Corpul Experţilor Contabili şi Contabilior Autorizaţi din România). Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil. ci doar exemplificate. ci vine în completarea şi/sau actualizarea spiritului acesteia să fie aplicată cu prioritate. Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional. Aceasta rezultă din ierarhia consacrată a textelor juridice: reglementările proceduale (Codul de procedură civilă şi penală) emană de la puterea legislativă (Parlament).

care face parte integranta din raport). 86 Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate De regula. Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila. fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de munca alocat. se stabileste un onorariu provizoriu. instanţa poate dispune înlocuirea lui. dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert.— este componenta fundamentala a independentei. Activitatea de expert contabil este incompatibilä cu orice alta activitate curentä. ori refuzul de a da lămuririle cerute se sancţionează cu amendă judiciară. Dacă expertul nu se înfăţişează.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de Expertize de pe langa Tribunalul Judetean. respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta. prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata. M 42 Măsurile dispuse de organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în situaţia refuzului efectuării expertizei contabile judiciare de către expertul contabil. Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberalä. De regula. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea în termenul fixat. opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. neputând fi refuzată decât pentru motive temeinice. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite. Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata. cazare. care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de judecata. cheltuieli 43 . punctual. de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati. Sarcina efectuării expertizei contabile de către experţii numiţi este obligatorie. Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile din proces. in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara. 76 Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta. cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata. la fiecare obiectiv.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila. 210) cat si codul de procedura penala(art. cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurä de a influenta lucrãrile profesionistului contabil. Un functionar public nu poate fi niciodata independent. expertul contabil numit depune la instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului. Atat codul de procedura civila (art.

functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. 3524. iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe ora. şi nu pe prezumţii. expertul contabil trebuie să studieze materialul documentar adecvat. materialul documentar pe care trebuie să îl studieze expertul contabil în cazul expertizelor judiciare se compune din: (i) dosarul cauzei în care s-a dispus o expertiză judiciară. ajungându-se la concluzii diferite. Dacă obiectivele (întrebările.de editare. expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite faţă de organul de control este abilitat să ia contact cu acesta pentru a-şi elucida toate aspectele pe care le implică efectuarea unei expertize contabile de calitate. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa şi condiţia necesare întocmirii unui raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat. efectuate de organe abilitate. N 33 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile. 3524.Instanta de judecata dispune plata diferentei de onorariu. 44 . bazat pe documente justificative şi evidenţieri contabile. În vederea întocmirii raportului de expertiză contabilă. expertul contabil trebuie să studieze fiecare act de control în parte. În cazul în care s-au întocmit mai multe acte de control în aceeaşi cauză. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000.1. etc. Contactul şi consultarea organului de control nu îl obligă pe expertul contabil să ajungă la un punct de vedere comun. expertul contabil trebuie să studieze actele de control cel puţin sub aspectele conţinutului şi întinderii controlului. COMENTARII 3524. care trebuie inserată în raportul de expertiză contabilă.2. declaraţii ale părţilor şi/sau ale martorilor. punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen. gestionar sau de altă natură. punctele) fixate expertului(ţilor) contabil(i) de către organul în drept să dispună expertiza contabilă judiciară.3. În demersul său. De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR. 3524. sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciară. Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile are un caracter particular şi se limitează strict la ceea ce este necesar pentru a răspunde la obiectivele (întrebările. Dupa depunerea raportului de expertiza contabila . punctele) la care trebuie să răspundă expertiza contabilă vizează constatările consemnate în acte de control fiscal. arătând fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite şi poziţia sa faţă de aceste concluzii. prin Încheiere de şedinţă (în dosarele civile) sau ordonanţă a organului de urmărire şi cercetare penală (în dosarele penale). ci doar la motivarea opiniilor diferite. Orientativ.4. precum şi al modului de stabilire a răspunderilor persoanelor implicate.

stabilite odată cu numirea expertului în cauză? Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă. pot numi. explicaţii suplimentare. care sunt celelalte elemente/date/informaţii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare. ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 45 . în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale. iar părţile interesate în expertiză să dea. Instanţele de drept civil. 78 Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze civile. părţile implicate pot da explicaţiile necesare expertului contabil numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. menţionând în raportul de expertiză contabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre explicaţiile părţilor şi actele examinate. Pentru o mai temeinică înţelegere a evenimentelor şi a tranzacţiilor supuse expertizării.6. fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii. Expertul contabil trebuie să aibă în vedere explicaţiile părţilor. (iii) procesele-verbale întocmite de organele de control abilitate. Cine dispune numirea expertului contabil? Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare. expertul contabil este abilitat să ceară. Obiectivele (întrebările. II. III. expertul contabil are dreptul să ia cunoştinţă de conţinutul dosarului penal numai cu încuviinţarea organului de urmărire penală sau a instanţei de judecată cărora expertul contabil este abilitat să le ceară lămuriri în legătură cu faptele sau împrejurările cauzei. 3524. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis. la cererea părţilor sau din oficiu. aflate atât în posesia acestora. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces. unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de şedinţă. punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă. Particularizat. se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă. atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili. dar trebuie să le analizeze în raport cu actele justificative şi contabile expertizate. Numirea expertului sau experţilor contabili. care trebuie să cuprindă: I. atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces.5. care este procedura de transmitere către expert a informaţiei privind numirea în cauza respectivă. 3524. în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale.(ii) documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor implicate în procesul justiţiar sau în arhivele terţelor persoane care au vreo legătură cu obiectivele expertizate. cât şi în posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate care au vreo legătură cu obiectivele expertizate. Particularizat. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de către expertul contabil de la părţile care îl au în păstrare. Aceste explicaţii nu trebuie date în scris şi nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.

trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.zile înainte de termenul de judecată. care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. IV. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi. stabilite odată cu numirea expertului în cauză? Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. Cine dispune numirea expertului contabil? Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare. organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu. În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi. atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de 46 . Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces. Procedural. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt). II. precum şi expertul contabil. care este procedura de transmitere către expert a informaţiei privind numirea în cauza respectivă. minim necesar. art. punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă. ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia. dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă emisă de organul de urmărire penală. IV. se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă. Totodată. referitoare la subpct. care sunt celelalte elemente/date/informaţii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare. experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces. Obiectivele (întrebările. ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat . II. Numirea expertului sau experţilor contabili. I. 79 Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze penale. părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele. în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală. 116-127. I. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale. III. care trebuie să fie remuneratorie. pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate. În astfel de cauze. care să participe la efectuarea expertizei.

daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare . Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi. ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat . III.sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda . cu excepţia cazurilor de recuzare sau a existenţei circumstanţelor care generează situaţii de incompatibilitate. care trebuie să fie remuneratorie.instanţă concis. pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate. In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii: . ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă. experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces. ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi. IV. III. minim necesar. fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii. ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată. II. Sarcina efectuării expertizei contabile are caracter obligatoriu. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt). 62 Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penală.sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata . O 29 Obligaţia efectuării expertizei de către expertul numit de organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei. 120 Cpp) . trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili. referitoare la subpct.sa execute personal.sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. IV. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale. cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de judecata 47 .sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile . I.sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv . În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi.

sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata .1. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale. atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili. la cererea părţilor sau din oficiu. se poate face numai de organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă. 48 . unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de şedinţă. Existând un Corp de experţi contabili. el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei mărirea acestuia. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis. (iii) termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă. Instanţele de drept civil. ţinându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispuso cu cinci zile înainte de termenul de judecată. COMENTARII 3521. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. cât şi recomandaţi de părţile în proces. punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) trebuie să răspundă. el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. respectându-se normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile. În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) referitoare la subpunctele (ii). pot numi.. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat (prea scurt).sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire . (iii). (ii) obiectivele (întrebările. el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat. care trebuie să cuprindă: (i) numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în proces.4.3. (iv). încredinţarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora. (iv) plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi).2. Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu. atât din oficiu. Numirea expertului sau experţilor contabili. minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate.sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere 28 Organul de urmărire penală sau instanţa de judecată poate dispune efectuarea unei expertize?Motivaţi. 3521. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este Codul de procedură civilă. În astfel de cauze. care trebuie să fie remuneratorie. în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală. fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra încadrărilor legale ale faptelor supuse judecăţii. 3521. 3521. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional a expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi).

precum şi expertul contabil. Aceasta. dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonanţă emisă de organul de urmărire penală.1. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă.2. înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile. aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. evitându-se astfel consecinţe de natura jurisprudenţei . deoarece expertiza contabilă este un act de probă ştiinţifică. el. prin anularea lucrării de expertiză contabilă şi dispunerea alteia.organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile. ţinând seama în special de regulile de independenţă. Procedural.5. Totuşi. părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele. Totodată. competenţă şi incompatibilitate. Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciată de către Organul de cercetare abilitat. (Comentariul la Norma nr. soţul(ia) sau vreo rudă apropiată. COMENTARII 3515. care să participe la efectuarea expertizei. în soluţionarea cauzei într-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv.2 este şi rămâne pertinent. Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice. acesta fiind sigurul în măsură să sancţioneze neconformitatea. politice sau de altă natură. Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi cauză.) 3521. religioase. calitatea de martor având întâietate. Calitatea necorespunzătoare a lucrărilor de expertiză contabilă judiciară se sancţionează prin anulare de către organele care au dispus-o. 3521. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale. P 77 Poate fi anulat un raport de expertiză judiciară?Dar unul de expertiză extrajudiciară?Comentaţi. expertul contabil. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe motive etnice. 43 Poate fi refuzată efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivaţi. experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili. care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. 49 . 3515. trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea.

presedintelui instantei. cerere de apel. cu arătarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil: I. în calitate de organ de control. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă. II. presedintelui instantei. Declaraţia de 50 . în situaţia în care după ce a fost înştiinţat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a consultat dosarul cauzei a constatat că este în litigiu cu una dintre părţi. colaborator sau consilier al uneia din părţile în proces. că se abtine de a participa la procesul civil. dupa caz. dupa caz.27. După consultarea dosarului. expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedură Civilă. în calitate de expert contabil. cu arătarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. 5 „ daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii” . Art. „dacă şi-a spus părerea cu privire la pricina ce se judeca”. Declaraţia de abţinere se face de îndată ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate. deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. Pct. în situaţia în care după ce a fost înştiinţat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a consultat dosarul cauzei a constatat că a mai efectuat o expertiză contabilă judiciară în aceeaşi cauză la o instanţă inferioară. Dacă. 52 Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă într-o cauză civilă. aceasta depunând la o instanţă judecătorească o cerere de chemare în judecată în care expertul are calitatea procesuală de pârât.Pot fi asimilate cu «împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă». În particular. a evidenţelor tehnico-operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii. Aflându-se în stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat să declare. 53 Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă într-o cauză civilă. expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. După consultarea dosarului. Art. deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. s-a pronunţat asupra unor aspecte. că se abtine de a participa la procesul civil. 7. ori a luat parte la întocmirea actelor primare. Dacă. expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedură Civilă. Pct. şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză supusă judecăţii.27. poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. Aflându-se în stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat să declare..

presedintelui instantei. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate. pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale 60 Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala). expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata că se află într-un caz de incompatibilitate. Potrivit acestei polite. cum ar fi: Luarea de mita: fapta expertului contabil care. procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior. conform Art. 61 Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. expertii contabili. g) ” există duşmănie între el. despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti. In acest fel. Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. iar soţiile lor se află în duşmănie. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. După consultarea dosarului. in limita sumei asigurate. cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală.abţinere se face de îndată ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate. pot intra sub incidenta unor infractiuni. 51 Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze o expertiză contabilă într-o cauză penală . in contextul efectuarii unor expertize contabile. direct sau indirect . ca se abtine de a participa la procesul penal. în situaţia în care după ce a fost convocat de organul de urmărire penală în vederea efectuării unei expertize judiciare şi a primit acceptul acestuia să consulte dosarul cauzei a constatat că una dintre părţi îi este vecin. astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. pretinde ori 51 . asiguratorul acopera. 998 din Codul Civil. dupa caz. soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre părţi. se apeleaza la aceste texte din Codul Civil. in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora. in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice. Persoana incompatibila este obligata sa declare. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare. potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara.

ori accepta promisiunea unor astfel de foloase. sa efectueze expertize judiciare. va numi. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta publica. 202 (1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor. (3) In domeniile strict specializate. in sedinta publica.primeste bani sau alte foloase necuvenite. Existând un Corp de experţi contabili. 201-214. partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari. 2 si 3. stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza. cu exceptia celor privind aducerea cu mandat. in care nu exista experti autorizati. potrivit legii. la cererea partilor ori din oficiu. (5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute la alin. in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii. ART. 52 . cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate. (2) Cand este necesar. prin tragere la sorti. disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori. instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de specialitate.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este Codul de procedură civilă. pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului contabil)care.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor. Art. încredinţarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora. de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza. unul sau trei experti. sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri. ART. respectânduse normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile. Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. judecata sau executarea pedepsei. Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni 44 Procedura administrării probei cu expertiză contabilă judiciară. intr-o cauza penala civila. 201 (1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti. 209. daca prin lege nu se dispune altfel. 2 pot participa si experti desemnati de parti. din oficiu sau la cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori specialisti din domeniul respectiv. (4) Dispozitiile referitoare la expertiza. ei se vor numi de catre instanta. ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii. sau nu o respinge.

ART. 138/2000. ART. 211 Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere. iar parerea lor se va trece intr-un proces verbal. caz in care au dreptul la despagubiri. 209 (1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de termenul fixat pentru judecata. cu citarea partilor si a expertului. ART. daca motivul ei exista la aceasta data. poate dispune intregirea expertizei sau o noua expertiza. (2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii. cu dovada de primire. aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor. 212 (1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta. (2) Daca expertul nu se infatiseaza. ART. (2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii. ART. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. instanta poate dispune inlocuirea lui. 213 (1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de mita. (3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 207 Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta. (3) Recuzarile se judeca in sedinta publica. 198. intocmit potrivit art. (2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului. (2) La cererea expertilor. ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata. 138/2000. ART. (3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare. (2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 205 (1) Dispozitiile privitoare la citare. 210 Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia.(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor. 138/2000. 203 Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. ce se vor stabili prin incheiere executorie. instanta le va putea mari plata cuvenita prin incheiere executorie data cu citarea partilor. ART. 206 Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. ART. 208 (1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului. ART. ART. 138/2000. tinandu-se seama de lucrare. 204 (1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii. ART. 214 53 . aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. ART. 138/2000.

57 Răspunderea disciplinară a expertului contabil în desfăşurarea activităţii profesionale. dacă motivul există la această dată.204 din Codul de procedură civilă). Pentru stabilirea răspunderii administrative sau contravenţionale trebuie avute în vedere următoarele: fapta să fie săvârşită cu vinovăţie. se stabilesc prin Regulamentul de organizare şi funcţionare. în celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art. penal. R 64 Răspunderea contravenţională sau administrativă a expertului contabil în desfăşurarea activităţii profesionale. sunt următoarelw: mustrare avertisment scris suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioadă de timp de la trei luni la un an. el poate fi recuzat (art. miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris. ART. • Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire. procedură. fapta să fie prevăzută de lege sau alt act normativ ca fiind contravenţie şi se sancţionează chiar dacă este săvârşită fără intenţie. după caz. interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat). • În cazul expetizelor contabile judiciare dacă expertul contabil nu face declaraţie de abţinere. 49 Recuzarea expertului tehnic judiciar. 54 . în exercitarea profesiei. civil. Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor autorizaţi). starea unor lucruri. a unui fapt drept. potrivit legii.50 şi 51 din codul de procedură civilă). Definiţie. parerea unui expert. Experţii contabili şi contabilii autorizaţi răspund. administrativ. numirea expertilor si statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante. în cazul în care au săvârşit una din faptele (abateri de la norme. regulament) care atrag sancţiuni disciplinare. în raport cu gravitatea abaterilor săvârşite. în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare. Experţii contabili răspund disciplinar în desfăşurarea activităţii lor. va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor. disciplinar. Abaterile. 235 – Codul de Procedura Civila (1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane.Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie.

Primăverii nr. sau daca.civ.cand el. sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti. domiciliat în Iaşi. . Valoarea contractului: 5. Obligaţia prestatorului de servicii: Să formuleze concluzii pentru obiectivul „X”.Expertul contabil poate fi recuzat : . (3) Recuzările se judecă în şedinţă publică. Dunărea S. sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator. poziţia 100. pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane. curator al uneia din parti. ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala. Experţii pot fi recuzaţi pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii. în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. . au ramas copiii.daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri.c).2. cu citarea părţilor şi a expertului. 204. cu sediul social în Iaşi.cand el este sot. .b). înscris în Tabloul experţilor contabili la Secţiunea I. Iaşi.A. .06. sotul sau.. Data depunerii Raportului de expertiză: 30. carnet expert contabil nr.2010.cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv.Art. ruda sau afin. jud. . .daca este tutore.3. (2) Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului. Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Iaşi.1000. Norme: Recuzarea este dreptul pe care îl au părţile implicate în proces de a cere. .C. Obligaţia beneficiarului: Să pună la dispoziţia expertului contabil documentele a).daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca. fiind incetat din viata ori despartit. • Beneficiar: S. 55 - . dacă motivul ei exista la această dată.pr. reprezentată prin manager Ion Ion.000 lei. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului. ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot.daca este vrajmasie intre el.c. în cazuri determinate. str. 39 Redactaţi un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscînd următorii termeni de referinţă: Părţile: • Prestator: expert contabil Pop Ion. Toamnei nr.daca el. expertului sau experţilor să se retragă de la efectuarea expertizei. sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv. . (1) Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii. str.daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii. pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti. jud.

3. Art. 5. 2. CONTRACT Incheiat intre: Expertul contabil Pop Ion. s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. str. Data încheierii contractului: 15. Toamnei nr. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile.03. cu sediul social in Iasi. Iasi. Art. 3 jud. pozitia 100. iar restulpînă la data de 05. jud. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare: documentele a) . b) si c) Art.2010.2010 Art. inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I. din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05. acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30. denumita BENEFICIAR.- Plata: Se face în două tranşe: 1.2010.03. Primaverii nr. Art.06. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare. Beneficiar. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei. Iasi. intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie. numar carnet 1000. reprezentata prin manager Ion Ion.2010. 6. 2. 4 .2010 Prestator. cu domiciliul in Iasi. Iasi. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv: Obiectivul X Art.07. SC Dunarea SA. 56 . In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.07. 15. str.000 lei în termen de 5 zile de la semnarea contractului. denumit PRESTATOR si.

un astfel de impediment un exista in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara. Redactarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecte aceleasi exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila judiciara. COMENTARII 3532. in primal paragraf al raportului de expertiza. Raportul de expertiză contabilă se parafează şi se semnează filă de filă. Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organele care au dispus-o cu cel puţin cinci zile înainte de data stabilită pentru judecată. Toate celelalte au calitatea de copii. acesta. unde se face identificarea expertului contabil . Raportul de expertiză contabilă nu se semnează de către niciuna dintre părţile interesate în efectuarea expertizei contabile. acesta putand fi efectuat si de catre o societate de expertiza contabila. se vor trece datele de identificare ale societatii comerciale de profil. Pentru a evita orice dispută cu privire la originalitatea raportului de expertiză contabilă. 3532. inclusiv anexele. raportul de expertiză contabilă se întocmeşte în două exemplare originale: unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile şi unul pentru expertul(ţii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabilă. precum si numele personei(expertului) care o reprezinta b) In paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extrajudiara trebuie sa se mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare ale clientului(denumire. Numărul de exemplare originale poate fi mai mare dacă beneficiarul raportului de expertiză solicită acest lucru. cu unele particularitati.2. indiferent de tehnicile de multiplicare. T 19 Trăsăturile care particularizează expertiza contabilă extrajudiciară. sediu social etc) 57 .3. se parafează şi se semnează de către expertul(ţii) contabil(i) pe fiecare pagină în parte. In acest caz. inclusiv anexele. cum sunt: a) Raportul de expertiza contabila judiciara este reglementat procedural (Codul de procedura civila si Codul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de catre expertul care a fost desemnat sa-l efectueze.S 96 Semnarea raportului de expertiză contabilă. Raportul de expertiză contabilă se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.1. 3532. Toate exemplarele parafate şi semnate de expertul(ţii) contabil(i) în original au calitatea de rapoarte de expertiză contabilă originale. De regulă. Raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predă clientului care a solicitat-o la locul şi la termenul prevăzute în contract.

58 . Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara sunt: a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele judiciare d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube. unde acest capitol nu se recomanda a fi uzitat. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. cu precizarea ca in cazul expertizei contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privire la calitatea materialului documentar. abateri. expertii nu au la dispozitie un dosar al cauzei. in cazul expertizelor contabile extrajudiciare este recomandat sa se redacteze. 20 Trăsăturile care particularizează expertiza contabilă judiciară. se numesc expertize contabile judiciare. alte evaluari ale expertilor. care spre deosebire de raportul de expertiza contabila judiciara. lucru nerecomandat in cazul expertizei contabile judiciare g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este recomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize contabile efectuate cu aceleasi obiective. Descrierea trebuie facuta concis. h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza contabila extrajudiciara i) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III Concluzii ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara. concisa si fara ambiguitati . Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei contabile. deoarece spre deosebire de expertizele contabile judiciare. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale. la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara. Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc redata in capitolul IV Consideratii personale ale expertului contabil. ataşate sau nu unui process penal. cu claritate si fara detalii inutile d) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciare asa cum au fost formulate in contractul de prestari servicii e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei contabile extrajudiciare f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat.c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii de expertiza contabila.

se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. deficientei. ataşate sau nu unui process penal. in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei.deficiente. lipsuri f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata. abaterii g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale. 59 .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful