CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR
NECORPORALE
CURSUL 9

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

Problematica specifica imobilizărilor necorporale este rezolvata de I.A.S. 38 (imobilizări
necorporale), care prezintă elementele: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, brevete,
licenţe, mărci comerciale achiziţionate, alte valori asimilate, inclusiv drepturile de autor şi alte drepturi
intelectuale,concesiuni primite,fond comercial (pozitiv şi negativ) şi altele.
Imobilizările necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori nemateriale
şi de documente juridice şi comerciale, folosite în propria întreprindere sau încredinţate terţelor
persoane pentru a fi folosite.
Imobilizările necorporale în curs sunt imobilizările necorporale neterminate pana la sfârşitul
perioadei.

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

Conturile care reflecta existenta si mişcarea imobilizărilor necorporale sunt din grupa 20:
201 „Cheltuieli de constituire”
203 „Cheltuieli de dezvoltare”
205 „Brevete, licenţe, concesiuni, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori asimilate”
207 „Fond comercial”
208 „alte imobilizări necorporale”
După conţinutul economic sunt imobilizări necorporale şi după funcţia contabila conturi de
activ.
Se debitează cu valoarea imobilizărilor necorporale intrate prin cumpărare (404, 5311, 5121),
prin producţie proprie (233,721), primite gratuit prin (131), aportate în natura (456), valoarea
concesiunilor preluate (167).
Se creditează cu valoarea imobilizărilor necorporale ieşite prin amortizare integrala (280),
vânzare (658), retrase de către asociaţi (456).
Soldul debitor reflectă valoarea imobilizărilor necorporale aflate în patrimoniu.

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

Conturile din grupa 28 sunt folosite in amortizare:
280 „Amortizări privind imobilizările necorporale”
2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire”
2803 „Amortizare cheltuielilor de dezvoltare”
2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi
şi valori similare”
2807 „Amortizarea fondului comercial”
2808 „Amortizarea altor imobilizări necorporale”
După conţinutul economic sunt substractive sau rectificative ale valorilor imobilizărilor necorporale,
iar după funcţia contabila sunt conturi de pasiv
. Se creditează cu valoarea amortizări imobilizărilor necorporale utilizate,
Se debitează cu valoarea amortizării imobilizărilor scoase din evidenta.
Soldul creditor reprezintă amortizarea aferenta
imobilizărilor necorporale existenta în unitate.
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE
Conturile 233 „Imobilizări necorporale în curs” şi
234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” sunt după conţinutul economic
imobilizări necorporale iar după funcţia contabila conturi de activ.
Se debitează cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs realizate şi cu avansurile acordate
furnizorilor de imobilizări (721, 404, 456).
Se creditează cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs recepţionate (456, 203, 205, 208),
cedate, retrase de asociaţi, şi cu avansurile regularizate
. Soldul debitor reprezintă imobilizările necorporale în curs existente.

În contabilitatea imobilizărilor necorporale se mai folosesc pentru înregistrări şi conturile:

6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţi de capital”

6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”
7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţi de capital”.

Operaţii privind imobilizările necorporale

201 „Cheltuieli de constituire”
Se constituie o societate comerciala al cărei asociat depune la casieria societăţii suma de 10.000 lei. Din
aceştia se plătesc 2.000 lei pentru redactarea actului de constituire, la notariat taxa de 3.500 lei, la
Registrul Comerţului 2.200 lei, la Monitorul Oficial 1.800 lei, 500 lei taxe publicitare. După începerea
activităţii cheltuielile se amortizează în 10 luni şi se restituie asociatului suma depusa iniţial.
depunerea de către asociat la casieria unităţii a sumei de 10.000 lei
5311 = 4551 10.000 lei
achitarea cheltuielilor de constituire conform documentelor justificative
201 = 5311 2.000 lei
201 = 5311 3.500 lei
201 = 5311 4.000 lei
201 = 5311 500 lei
Operaţii privind imobilizările necorporale
amortizarea cheltuielilor de constituire lunar 1.000 lei, timp de 10 luni:
6811 = 2801 1.000 lei (*10luni)
scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire complet amortizate:
2801 = 201 10.000 lei
restituirea către asociat a sumei depuse:
4551 = 5311 10.000 lei
Cheltuielile de constituire mai pot fi ocazionate de majorarea capitalului social prin emisiunea de noi
acţiuni cu prima de capital.
Se emit 100 acţiuni noi la valoare de emisiune 14.000 lei, valoare nominala 10.000 lei.
subscrierea de noi acţiuni:
456 = % 1.400 lei
1011 1.000 lei
1041 400 lei

Operaţii privind imobilizările necorporale

vărsarea capitalului:
5121 = 456 1.400 lei
trecerea capitalului social subscris nevărsat în vărsat:
1011 = 1012 1.400 lei
pentru aceasta emisiune au fost făcute cheltuieli de publicitate, tipărire, distribuire de 500 lei, ce se vor
acoperi parţial din prima de emisiune, restul amortizându-se pana la sfârşitul anului:
 201 = 5311 500 lei
1041 = 201 400 lei
şi restul de 100 se amortizează şi se scot din evidenta:
6811 = 2801 100 lei
2801 = 201 100 lei

Operaţii privind imobilizările necorporale

203 „Cheltuieli de dezvoltare” efectuate prin:

1. Prin societate specializată:

O societate comercială hotărăşte să îşi modernizeze tehnologia de fabricaţie a unui produs. Unitatea
achită un avans 5.000 + TVA unui institut de proiectare care va realiza lucrările de cercetare. După
finalizarea lucrărilor institutul facturează documentaţia în valoare de 20.000 lei + TVA. Decontarea
facturii se face prin banca, ţinându-se seama de avansul acordat. Cheltuielile de cercetare se
amortizează în 20 de ani:

înregistrarea avansului acordat pe baza cecului bancar:

% = 5121 5.950
234 = 5.000
4428 950
Operaţii privind imobilizările necorporale
primirea facturii la finalizarea lucrărilor de cercetare:
% = 404 23.800
233 20.000
4426 3.800
recepţia documentaţiei de dezvoltare:
203 = 233 20.000
decontarea facturii:
404 = % 23.800
5121 17.850
234 5.000
4428 950
amortizarea lunară (20.000: 20 ani = 1.000/ an):
6811 = 2803 1.000(x20ani)
scoaterea în evidenta a cheltuielilor complet amortizate:
2803 = 203 20.000

Operaţii privind imobilizările necorporale

2. Efectuate cu forţe proprii
O societate comercială realizează cu forte proprii un proiect de inginerie tehnologica, efectuându-se în
acest scop cheltuieli în prima luna: cheltuieli cu materiale auxiliare 15.000 lei, cheltuieli cu salarii
20.000 lei. În a doua luna se finalizează lucrările şi se înregistrează consumul de materiale 10.000 lei.
Amortizarea proiectului se face în 5 ani. Pentru simplificare nu se iau în calcul şi cheltuieli sociale la
salarii.
consum materiale auxiliare în prima luna:
6021 = 3021 15.000 lei
cheltuieli cu salariile:
641 = 421 20.000 lei
total cheltuieli 35.000 lei
înregistrarea producţiei de imobilizări în curs în prima luna:
 233 = 721 35.000 lei
consum materiale auxiliare în a doua lună:
6021 = 3021 10.000 lei
Operaţii privind imobilizările necorporale
finalizarea lucrărilor de cercetare (recepţie):
203 = % 45.000
721 10.000
233 35.000
amortizarea anuală a cheltuielilor de cercetare:
6811 = 2803 9.000
operaţiunea se repetă timp de 5 ani

scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate:

2803 = 203 45.000 lei
Operaţii privind imobilizările necorporale
205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare”

Brevete
intrare prin aport la capital:
205 = 456 4.000 lei
intrare prin subvenţie:
205 = 131 10.000 lei
se amortizează în 2 ani (10.000 + 4.000) / 2 ani = 7.000/ an
6811 = 2805 7.000 lei
simultan se amortizează şi subvenţia
131 = 7584 5.000 lei
Operaţii privind imobilizările necorporale
Concesiuni
Concesiunea este convenţia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedează condiţionat
şi pe un timp determinat dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumite bunuri în
schimbul unor redevenţe. Contabilitatea imobilizărilor la concesiuni operează înregistrări atât la
proprietar (concedent) cu privire la amortizarea bunurilor patrimoniale care rămân în gestiunea
acestuia, cât şi la concesionar, privind intrarea în gestiune a elementelor patrimoniale
necorporale şi a cheltuielilor cu plata redevenţelor şi restituirea bunului concesionat.
Operaţii privind imobilizările necorporale

Investiţiile efectuate la imobilizările concesionate, luate cu chirie sau locaţie de gestiune se

înregistrează în contabilitatea unităţii patrimoniale care le-a efectuat ca intrări de active şi se
amortizează complet sau parţial. La expirarea contractului de concesiune, închiriere sau locaţie de
gestiune, valoarea investiţiilor efectuate la bunurile luate cu acest titlu se scade din contabilitatea
unităţii patrimoniale care le-a efectuat şi se înregistrează în contabilitatea unităţii patrimoniale căreia i-
au fost restituite, cu valoarea lor majorându-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit
contractelor încheiate şi totodată contabilizând amortizarea calculata şi înregistrata pana în acel
moment de către concesionar.

Exemplu: În baza contractului de concesiune se preia de la stat dreptul de a exploata un bun în

valoare de 100.000 lei pe 10 ani cu redevenţa anuală 10.000 lei.
La proprietar (concedent) La concesionar (utilizator)

1. iesirea bunului concesionat 1. intrarea bunului

= 8036 100.000 205 = 167 100.000

2. înregistrarea redeventei cuvenite anuale 2. Înregistrarea redeventei datorate

461 = 706 10.000 612 = 462 10.000

3. încasarea redeventei anuale 3. plata redeventei

512.1 = 461 10.000 462 = 5121 10.000

4. înregistrarea amortizării bunului concesionat 4. ------------

6811 = 2805 10.000 5. restituirea bunului concesionat

5. reluarea bunului concesionat
167 = 205 100.000
8036 = 100.000

Operaţii privind imobilizările necorporale

207 „Fond comercial”
Apare de regulă la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data
tranzacţiei, o parte din activele nete achiziţionate se amortizează în 5 ani (nedepăşind DNU a activului).
Se achiziţionează cu TVA un spaţiu comercial (clădire) cu valoarea 100.000 lei. Având în vedere vadul
comercial, cat şi numărul şi calitatea clienţilor din zona s-a negociat preţul 130.000 lei (fond comercial
30.000).
înregistrarea facturii:
% = 404 154.700
212 = 100.000
207 = 30.000
4426 = 24.700
se amortizează clădirea jumătate din durata normala de funcţionare:
6811 = 2812 50.000 lei
6811 = 2807 15.000 lei

Operaţii privind imobilizările necorporale

În Planul de Conturi General aprobat prin O.M.F.P nr. 94/2001, contul 207 „fond comercial”se dezvolta
pe două conturi sintetice de gradul II:

contul 207.1 „Fond comercial” – cont de activ care preia în debit

diferenţa pozitiva rezultata la achiziţia unei afaceri; are acelaşi conţinut economic şi aceiaşi
funcţie contabila de activ ca şi contul 207 „Fond comercial”.

contul 207.5 „Fond comercial negativ” – cont de pasiv care preia în creditul sau diferenţa negativă
rezultată din achiziţia unei afaceri.
Tine evidenta diferenţei negative la achiziţia unei afaceri.
Se creditează cu diferenţa negativa rezultată la achiziţia unei afaceri (prin debitul conturilor care
reflecta afacerea)
 Se debitează cu cota parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781.5 „Venituri din fond
comercial negativ”).
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.

Operaţii privind imobilizările necorporale

Exemplu: O societate comerciala achiziţionează o clădire în valoare bruta de 250.000 lei a cărei valoare
este diminuată de un fond comercial negativ 50.000 lei, D.N.U.=10ani (durata normală de utilizare). Se
vinde după 8 ani.

achiziţia clădiri cu fond comercial negativ:

% = 404 200.000
212 = 250.000
2075 = - 50.000
sau
212 = % 250.000
= 404 200.000
2075 50.000

Operaţii privind imobilizările necorporale

Amortizarea:
6811 = 2812 25.000 lei
operaţiunea se repetă timp de 8 ani

vânzarea clădirii cu preţul de 280.000 lei:

461 = 7583 280.000 lei
scăderea gestiuni:

% = 212 250.000
6583 50.000
281 200.000

2075 = 7815 50.000 lei

Operaţii privind imobilizările necorporale

208 „Alte imobilizări necorporale”
O societate comerciala achiziţionează un program informatic la preţul 12.000 lei + TVA, achitat în
numerar. Amortizarea programului se face în 3 ani. Ulterior este scos din evidenta.
achiziţionarea programului informatic:
% = 404 14.280
208 12.000
4426 2.280
achitarea facturii:
404 = 5311 14.280 lei
amortizarea anuala a programului:
6811 = 2808 4.000 lei
operaţiunea se repeta timp de 3 ani
scoaterea din evidenţă a programului informatic:
2808 = 208 12.000 lei