CONF. UNIV. DR.

DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS
 AUDITUL FINANCIAR

o reprezintă procedura, efectuată de către un

profesionist competent şi independent, de
constatare, colectare şi evaluare a unor probe privind
informaţiile cuprinse în situaţiile financiare, în
vederea exprimării unei opinii profesionale cu privire
la gradul în care acestea sunt întocmite în
conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat.

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a

da posibilitatea auditorului să exprime o opinie
privind întocmirea situaţiilor financiare, în toate
aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru
general de raportare financiară identificat.
 MISIUNI DE ASIGURARE

 misiunea de asigurare reprezintă o misiune în

care un practician îşi exprimă o concluzie destinată
creşterii gradului de confidenţialitate a utilizatorilor
vizaţi, alţii decât partea responsabilă, referitor la
rezultatul evaluării sau măsurătorii unei anumite
probleme în funcţie de criterii (Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

 Relaţia tripartită : un practician, o parte

responsabilă, utilizatorii vizaţi

 O problemă precis formulată

 Criterii clar definite

 Probe adecvate suficiente

 Un raport de asigurare scris

 Relaţia tripartită

o Practician – un contabil/auditor financiar în practică

publică, înţeles într-un sens mai larg decât termenul

de „auditor”

o Parte responsabilă – este persoana sau persoanele

care :
 Într-o misiune de raportare directă răspunde
pentru subiectul în cauză
 Într-o misiune bazată pe afirmaţii, răspunde
pentru informaţiile legate de subiectiul în cauză
şi poate fi responsabilă pentru acestea
 Partea responsabilă poate să nu fie partea care
angajează practicianul

o Utilizatorii vizaţi – sunt persoanele pentru care se

întocmeşte raportul de asigurare; partea

responsabilă poate fi unul dintre utilizatori dar nu
singura. (limitarea utilizării)
 Problema precis formulată

Exemple :
• Performanţa financiară sau condiţiile în care
informaţiile despre o problemă pot fi recunoscute,
expuse şi prezentate în situaţiile financiare
• Performanţele non-financiare
• Caracteristici fizice
• Sisteme şi procese (controlul intern, sistemul
informatic)
• Comportamentul (guvernare, resurse umane,
conformitatea cu regulile)

O problemă adecvată este :

• Identificabilă şi capabilă de o evaluare sau

comensurare consecventă, conform criteriilor
• Aceea pentru care informaţiile despre ea pot fi
subiectul unor proceduri de obţinere de probe
suficiente, adecvate în susţinerea unei concluzii de
asigurare
 Criterii clar definite

Criteriile reprezintă baza utilizată pentru evaluarea sau

comensurarea unei probleme

Caracteristicile generale ale criteriilor :

• Relevanţă

• Exhaustivitate

• Credibilitate

• Neutralitate

• Inteligibilitate

Criteriile trebuie să fie disponibile utilizatorilor vizaţi

 Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional – evaluare critică, cu îndoială a

validităţii probelor

Suficienţa – măsura cantităţii probelor

Gradul de adecvare – măsura calităţii probelor

Credibilitatea probelor :
 Elementele obţinute din surse externe sunt mai credibile
decât cele din surse interne

 Elementele obţinute din surse interne sunt mai fiabile

dacă sistemele de control intern sunt funcţionale

 Elementele obţinute direct de către practician sunt mai

credibile decât cele furnizate de societate

 Elementele sub formă de documente sunt mai credibile

decât declaraţiile orale

 Elementele provenind din mai multe surse sunt mai

credibile decât cele dintr-o singură sursă

Prag de semnificaţie

Riscul misiunii de asigurare

Natura, sincronizarea şi dimensiunea procedurilor de

obţinere

Cantitatea şi calitatea probelor disponibile

 Tipul Misiune de Misiune de
misiunii asigurare asigurare
rezonabilă limitată
Obiective Reducerea Reducerea
riscului la un riscului la un
nivel nivel
acceptabil de acceptabil de
scăzut, scăzut,
specific specific
misiunii misiunii
Proceduri Proceduri Proceduri
de obţinere adecvate adecvate
a probelor suficiente suficiente
Raport Asigurare Asigurare
pozitivă negativă
 AUDIT REVIZUIRE SERVICII CONEXE
Audit Revizuire Angajament Misiuni de
Natura
privind compilare
serviciului
proceduri
agreate
Nivel Asigurare Asigurare Fără Fără
comparativ înaltă, dar moderată asigurare asigurare
de nu absolută
asigurare
Asigurare Asigurare Constatări Identificarea
Raportul pozitivă negativă ale informaţiei
furnizat asupra asupra procedu compilate
aserţiunilor aserţiunilor rilor
conducerii conducerii
 MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ

În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un

nivel înalt de asigurare, dar nu absolut, că informaţiile care fac obiectul
auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea pozitivă
presupune că în raportul de audit va fi exprimată o asigurare rezonabilă.
Termenul de rezonabil este specific situaţiei în care auditorul a obţinut
prin procedeele pe care le-a pus în lucru şi prin evaluarea elementelor
probante, asigurarea că informaţiile nu conţin erori cu caracter
semnificativ.

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE

LIMITATĂ)

Obiectivul unei revizuiri a situaţiilor financiare este de a permite unui

auditor să stabilească, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea
tuturor probelor cerute într-un audit, că nu a identificat nici un aspect de
importanţă semnificativă care să îl determine să creadă că situaţiile
financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform
unui cadru de raportare financiară identificat.
 ASIGURARE REZONABILĂ

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut

deoarece :
 există limitări inerente procesului de audit, cauzate
de factori precum:
 utilizarea testelor
 limitări inerente oricărui sistem de contabilitate şi control
intern
 majoritatea probelor de audit se sprijină mai mult pe
deducţii decât pe convingeri
 opinia se bazează şi pe raţionamentul profesional, în
ceea ce priveşte:
 colectarea elementelor probante
 emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit
colectate
 MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

• Considerente speciale – Auditul situaţiilor

financiare întocmite în conformitate cu cadrele
generale cu scop special

• Considerente speciale – Audituri ale

componentelor individuale ale situaţiilor
financiare ale elementelor specifice, conturi sau
alte aspecte ale situaţiilor financiare
o Clauze contractuale
o Programele privind activele administrate
extern
o Programe privind activele corporale
o Programe privind cheltuielile angajate de
contractele de leasing
o Programe privind participarea la profit
EXAMINAREA INFORMAŢIILOR FINANCIARE
PREVIZIONATE

 Ipotezele reţinute de conducere pentru cea mai bună

estimare nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice
sunt consecvente cu scopul informaţiilor

 Informaţiile financiare prognozate sunt întocmite pe baza

ipotezelor

 Informaţiile financiare prognozate sunt corect prezentate

şi ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat

 Informaţiile financiare prognozate sunt coerente cu

situaţiile financiare istorice, utilizând principii contabile
adecvate
 SERVICII CONEXE

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE

(CONVENITE)

Obiectivul unui angajament pe bază de proceduri agreate (convenite) este

efectuarea de proceduri ce ţin de natura şi tehnica unui audit, convenite
de comun acord între auditor, entitate şi oricare a treia parte interesată,
precum şi modul de raportare a concluziilor.

COMPILARE

Obiectivul unei misiuni de compilare se referă la utilizarea de către

profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a
colecta, clasifica şi sintetiza informaţiile financiare. Acest angajament
constă, de regulă, în sinteza informaţiilor financiare detaliate sub o formă
rezumată, uşor de utilizat şi inteligibilă.
 DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

 ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

 STABILIREA TERMENILOR ŞI A CONDIŢIILOR

 PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

 DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI

 EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

 AUDITUL CONTURILOR

 AUDITUL SITUAŢIILOR FINANCIARE

 FORMULAREA OPINIEI

 REDACTAREA RAPORTULUI
ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

 Cunoaşterea globală a întreprinderii

 Aprecierea independenţei şi absenţa

incompatibilităţilor

 Examenul competenţei

 Contactul cu auditorul anterior

 Decizia de acceptare a mandatului

 Alte obligaţii profesionale

 CUNOAŞTEREA GLOBALĂ A
ÎNTREPRINDERII

• Factori economici generali

• Sectorul de activitate al clientului

• Entitatea : - proprietari
- administratori
- conducere executivă

• Activitate : - produse
- pieţe
- furnizori
- investiţii

• Performanţa financiară : - politici contabile

- fluxul de numerar
- credite
- finanţare
extrabilanţieră

• Mediul de raportare : - legislaţie

- fiscalitate
- situaţii financiare
 APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDENŢĂ

• Verificarea tuturor cerinţelor de independenţă şi

absenţa incompatibilităţilor

EVALUAREA COMPETENŢEI

• Evaluarea specificităţii sectorului clientului

• Evaluarea complexităţii activităţii
• Pregătirea şi numărul de personal necesar
 CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

• Dezacorduri cu conducerea
• Legislaţie
• Cooperare defectuoasă
• Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII

• Scrisoare de angajament
• Contract
 Determinarea gradului de acceptare a cadrului
de raportare financiară

Natura entităţii (de exemplu, dacă este o afacere

privată, o entitate din sectorul public sau o
organizaţie non-profit);
Scopul situaţiilor financiare (de exemplu, dacă sunt
pregătite pentru a îndeplini nevoile comune de
informare cu privire la situaţiile financiare ale unei
game largi de utilizatori, sau pentru nevoile de
informare cu privire la situaţiile financiare ale
unor utilizatori specifici);
Natura situaţiilor financiare (de exemplu dacă situaţiile
financiare reprezintă un set complet de situaţii
financiare sau o situaţie financiară unitară); şi
Dacă legea sau reglementările prescriu cadrul de
raportare financiară aplicabil.
 SCRISOAREA DE ANGAJAMENT (CONTRACT)

Obiectivul şi domeniul de aplicare al auditului situaţiilor

financiare;
Responsabilităţile auditorului;
Responsabilităţile conducerii;
Identificarea cadrului de raportare financiară aplicabil
pentru pregătirea situaţiilor financiare; şi
Referiri cu privire la forma şi conţinutul aşteptat în ceea
ce priveşte orice fel de raport care urmează a fi
emis de către auditor şi o declaraţie conform
căreia ar putea exista situaţii în care un raport ar
putea să difere de forma şi conţinutul aşteptate.
 ACTIVITĂŢI PRELIMINARE MISIUNII

• APLICAREA PROCEDURILOR DE CALITATE PRIVIND

CONTINUITATEA RELAŢIEI CU CLIENTUL ŞI
MISIUNEA SPECIFICĂ DE AUDIT

• EVALUAREA RESPECTĂRII CERINŢELOR DE ETICĂ

RELEVANTE, INCLUSIV INDEPENDENŢA

• STABILIREA UNUI MOD DE ÎNŢELEGERE A

TERMENILOR MISIUNII
 STRATEGIA GENERALĂ DE AUDIT

• Identificarea caracteristicilor misiunii privind

domeniul

• Identificarea obiectivelor de raportare ale misiunii

• Luarea în considerare a factorilor semnificativi

• Luarea în calcul arezultatelor preliminare misiunii

• Prevederea naturii, plasării în timp şi amploarei

resurselor
 PLANIFICAREA AUDITULUI

• OBŢINEREA SUFICIENTELOR PROBE

• MENŢINEREA LA UN NIVEL REZONABIL A

COSTULUI

• EVITAREA NEÎNŢELEGERILOR CU CLIENTUL

 AVANTAJELE PLANIFICĂRII

 Acordarea atenţiei cuvenite domeniilor importante

 Identificarea şi rezolvarea problemelor oportune

 Organizarea şi gestionarea corectă a misiunii

 Asistenţă în selectarea membrilor echipei

 Facilitarea coordonării şi supervizării activităţii

 Furnizarea asistenţei şi îndrumare

PLANIFICAREA
CERINŢE ALE MISIUNII

• Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare

• Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a
menţine misiunea
• Orice considerente etice, inclusiv evaluările
independenţei şi obiectivităţii (şi orice măsuri de protecţie în
vigoare)
• Evaluarea riscului de numire

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi:

• Cadrul de Raportare Financiară aplicabil

• Condiţiile domeniului de activitate
• Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor şi
reglementărilor esenţiale referitoare la derularea activităţii
comerciale a clientului)
• Alţi factori externi care afectează, în mod curent,
afacerile entităţii

Natura entităţii:

• Activităţi de afaceri
• Investiţii
• Finanţare
• Cerinţe de raportare financiară
• Părţi afiliate
 Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea

abordează domeniul de activitate, reglementarea şi alţi factori
externi)
• Efectele implementării unei strategii (în special orice
efecte care vor genera noi cerinţe contabile (un risc potenţial
aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incompletă
sau incorectă)
• Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
• Factori economici generali şi condiţii ale mediului de
activitate care afectează afacerile entităţii
• Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de
activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al
performanţei financiare sau al cerinţelor sale de raportare, inclusiv
modificări apărute de la auditul anterior.
• Stilul de operare şi conştiinciozitatea controalelor
directorilor şi conducerii.
• Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la
sistemele contabile şi de control intern şi la orice modificări
neaşteptate apărute în cadrul perioadei

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

• Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă

identificate în perioada anterioară
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la
evaluarea de către aceasta a fraudei, în cursul anului curent
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la
măsura în care au fost identificate orice fraude, în cursul anului
curent
• Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite
fraude şi discutaţi orice factori de risc
• Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă
asociate domeniului de activitate al clientului
• Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent
RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

• Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de

planificare a auditului
• Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi
identificarea oricăror domenii semnificative ale auditului
• Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică
preliminară
• Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori,
potrivit căreia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot
apărea denaturări care pot avea un efect semnificativ asupra
situaţiilor financiare
• Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv
cele care implică estimări contabile
• Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial

NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Realizarea dosarului de audit şi accentul relativ acordat

testelor controalelor şi procedurilor de fond
• Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru
• Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea
• Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din
aceeaşi firmă, în auditul componentelor, de exemplu sucursale,
filiale şi diviziuni
• Implicarea în comunicarea cu experţii, organizaţiile
prestatoare de servicii, alte părţi terţe şi auditori interni
• Numărul locaţiilor
• Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget,
evaluări ale personalului şi selectarea personalului
• Conţinutul estimat sau Aspecte în atenţia partenerului
• Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul

ALTE ASPECTE

• Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să

fie inadecvat
• Natura şi momentul oportun al rapoartelor sau altor
comunicări cu entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor
misiunii
• Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu
guvernanţa
• Scrisoarea de reprezentare
• Persoane de contact/numere de telefon utile
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Riscul de audit

Riscul de audit este o funcţie a riscului de denaturare

semnificativă şi a riscului de detectare.

Riscul de detectare semnificativă include două nivele :

• Situaţiile financiare în ansamblul lor
• Nivelul de afirmaţie pentru clasele de tranzacţii, conturi şi
dezvăluiri
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Riscul de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor

este evaluat pentru a determina natura, momentul şi întinderea
unor proceduri de audit suplimentare şi este format din două
componente: riscul inerent şi riscul de control, care există
independent de auditul situaţiilor financiare.

Riscul de control este o funcţie a eficacităţii proiectării,

implementării şi menţinerii controlului intern care are şi el limitele
sale.

Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de

audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare comportă o relaţie
invers proporţională cu riscurile evaluate de denaturare
semnificativă la nivelul afirmaţiilor.
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

RISCURILE ÎN AUDIT

 RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont

sau o grupă de operaţiuni, individual sau împreună
cu ale solduri de conturi sau grupe de operaţiuni, să
conţină erori semnificative în absenţa procedurilor de
control intern

 RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui

cont sau o categorie de operaţiuni, individual sau
împreună cu soldurile altor conturi sau alte categorii
de operaţiuni, să conţină erori semnificative, care nu
sunt prevenite, descoperite şi corectate prin sistemul
de control intern

 RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o

eroare semnficativă în soldul unui cont sau o
categorie de operaţiuni, izolată sau împreună cu alte
solduri de conturi sau categorii de operaţiuni, să nu
fie detectată prin procedurile puse în aplicare de
către auditor.
Cuprinde riscul de nedetectare prin eşantionare şi
riscul de nedetectare nelegat de eşantionare

RA = (RI X RC) X RNE X RNNE

RI X RNNE X RC X RNE < 5%

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

MODEL DE RISC PENTRU AUDIT

RISC DE DETECTARE PLANIFICAT =

= RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT

X RISC DE CONTROL

Exemplu :

RI = 100 %, RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5

%

RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %)

(Arens, Loebbecke, Audit – o abordare integrată, ediţia 8, Editura ARC,

Chişinău, 2003)
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

EVALUAREA RISCULUI DE DENATURARE

SEMNIFICATIVĂ

• Înţelegerea entităţii şi a mediului său

o Entitatea şi mediul său

 Sector de activitate, reglementare, factori
externi, cadrul de raportare aplicabil
 Natura entităţii
 Selectarea şi aplicarea politicilor contabile
 Riscurile afacerii
 Performanţa financiară

o Controlul intern

• Identificarea şi evaluarea riscurilor

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

CONTURI SEMNIFICATIVE : natura sau

valoarea lor pot conţine riscuri de eroare
semnificative

 Valori semnificative în totalul situaţiilor financiare

 Conturi cu mişcări importante

 Conturi prezentate ca urmare a raţionamentelor

 Conturi stabilite prin tehnici contabile complexe

 Conturi care prezintă anomalii

 Conturi purtătoare de riscuri

SISTEME SEMNIFICATIVE : cele care conţin

date repetitive
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PRAG DE SEMNIFICAŢIE

Pragul de semnificaţie este aplicat de auditor atât

în planificarea şi efectuarea auditului, cât şi în evaluarea
efectului denaturărilor identificate asupra auditului şi a
denaturărilor necorectate, asupra situaţiilor financiare şi
în formarea opiniei auditorului.

Pragul de semnificaţie funcţional (performance

materiality) reprezintă suma sau sumele stabilite de
auditor la un nivel mai scăzut decât pragul de
semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg, pentru
a reduce la un nivel adecvat de scăzut probabilitatea ca
denaturările necorectate sau nedetectate agregate să
depăşească pragul de semnificaţie pentru situaţiile
financiare ca întreg (eventual pentru clase de tranzacţii,
solduri de conturi sau prezentări).
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE

PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE CA ÎNTREG

Repere utilizate (de multe ori ca procente) :

• Elemente ale situaţiilor financiare
• Elemente pe care se concentrează atenţia
utilizatorilor
• Natura entităţii
• Structura de proprietate şi modul în care este
finanţată entitatea
• Volatilitatea relativă a reperului

Exemple : profit înainte de impozitare, total

venituri, total cheltuieli, total capitaluri proprii, valoarea
activelor nete
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PRAGURI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU

ANUMITE CLASE DE TRANZACŢII, SOLDURI DE
CONTURI SAU PREZENTĂRI

 Legea, reglementările sau cadrul de raportare

afectează aşteptările utilizatorilor cu privire la
măsurarea sau prezentarea anumitor elemente

 Prezentări cheie în legătură cu sectorul în care

entitatea operează

 Atenţie concentrată asupra unui aspect particular

prezentat separat în situaţiile financiare
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE FUNCŢIONAL

Se stabileşte pentru acele clase de tranzacţii,

solduri de conturi sau prezentări, pentru care se aşteaptă
să existe denaturări de valoare mai mică decât pragul de
semnificaţie stabilit la nivelul situaţiilor financiare şi care
sunt susceptibile să influenţeze deciziile economice ale
utilizatorilor.

Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru

evaluarea testelor şi în special la nivelul situaţiilor
financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a
raţionamentului auditorului.
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Ghidul privind Auditul Calităţii recomandă

următoarele repere :

• 5 şi 10 % din profitul înaintea

impozitării, după ajustarea pentru
elemente excepţionale şi primele
directorilor
• 1 şi 2 % din cifra de afaceri
• 1 şi 2 % din activele brute
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaşterea procedurilor puse în funcţiune

o Descrierea sistemului

o Verificarea existenţei sistemului

o Evaluarea riscurilor datorate conceperii

sistemelor

o Verificarea funcţionării procedurilor

Evaluarea controlului intern se face numai pentru

conturile şi sistemele semnificative

Auditorul stabileşte dacă se bazează pe

constatările controlului intern sau nu.

În cazul societăţilor care au organizat audit

intern, auditorii îşi pot baza concluziile utilizând lucrările
auditorilor interni, sub condiţia unei documentări
corespunzătoare
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

• RELAŢIA AVANTAJE / COST

• MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC

OPERAŢIUNI REPETITIVE

• RISCUL DE EROARE UMANĂ NU POATE FI ELIMINAT

• EXISTENŢA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A

ERORILOR

• ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN

• PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI

NEAPLICATE
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

PRIMA ETAPĂ

• CUNOAŞTEREA SISTEMELOR DE PRELUCRARE A

INFORMAŢIILOR ŞI A CONTROALELOR INTERNE
MANUALE ŞI INFORMATIZATE (DIAGRAME)

• VERIFICAREA PRIN TESTE DE CONFORMITATE CĂ

PROCEDURILE SUNT APLICATE

• EVALUAREA RISCURILOR DE ERORI ÎN PRELUCRARE

• EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE CARE

ASIGURĂ PROTECŢIA ACTIVELOR

• IDENTIFICAREA CONTROALELOR INTERNE PE CARE

AUDITORUL A DECIS SĂ SE SPRIJINE
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

A DOUA ETAPĂ

• VERIFICAREA CONTROALELOR PE CARE SE SPRIJINĂ

AUDITORUL ÎN SCOPUL ASIGURĂRII CĂ ACESTEA
FUNCŢIONEAZĂ EFECTIV

• CONFIRMAREA CĂ VERIFICĂRILE PROPRII ASUPRA

CONTURILOR POT FI LIMITATE

• EVENTUAL, REVEDEREA EVALUĂRII PRELIMINARE A

RISCURILOR DE EROARE
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

ELEMENTE PROBANTE

o Sunt informaţiile care fundamentează concluziile care

stau la baza opiniei

o Elementele probante trebuie să fie relevante şi

suficiente

ASERŢIUNILE CONDUCERII

• Exhaustivitate

• Imputare corectă

• Evaluare

• Existenţă

• Separarea exerciţiilor

• Drepturi şi obligaţii

• Prezentare şi dezvăluire
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PROCEDURI DE OBŢINERE
A ELEMENTELOR PROBANTE

 INSPECŢIA

 OBSERVAREA

 CONFIRMAREA EXTERNĂ

 RECALCULAREA

 REEFECTUAREA

 PROCEDURI ANALITICE

 INTEROGAREA
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PARTICIPAREA LA INVENTARIEREA FIZICĂ

 INSPECTAREA STOCURILOR ÎN VEDEREA STABILIRII

EXISTENŢEI ŞI EVALUĂRII ACESTORA

 EFECTUAREA DE TESTE DE INVENTARIERE

 OBSERVAREA CONFORMITĂŢII CU INSTRUCŢIUNILE

CONDUCERII

 DESFĂŞURAREA DE PROCEDURI ÎN VEDEREA

ÎNREGISTRĂRII ŞI CONTROLĂRII REZULTATELOR
INVENTARIERII

 OBŢINEREA PROBELOR DE AUDIT CU PRIVIRE LA

CREDIBILITATEA PROCEDURILOR DE INVENTARIERE
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

CONFIRMAREA EXTERNĂ

 TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE

 NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICATĂ

 CONFIRMARE POZITIVĂ

 CONFIRMARE NEGATIVĂ

 NON-RĂSPUNS

 EXCEPŢIE

 SE APLICĂ PENTRU :

- IPOTECI
- CADASTRE
- GAJURI
- LEASING
- IMOBILIZĂRI FINANCIARE
- STOCURI REFERITOARE LA TERŢI
- CREANŢE ŞI DATORII
- CONTURILOR BANCARE
- AVOCAŢILOR ŞI JURIŞTILOR
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

EŞANTIONAREA ÎN AUDIT

Eşantionarea în audit (eşantionare) – Aplicarea procedurilor

de audit pentru mai puţin de 100% din elementele din
cadrul unei populaţii cu relevanţă pentru audit, astfel
încât toate unităţile de eşantionare să aibă
posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza
auditorului o bază rezonabilă în funcţie de care să
formuleze concluzii cu privire la întreaga populaţie.

• Proiectarea eşantionului

• Dimensiunea eşantionului

• Selectarea elementelor de testat

• Efectuarea de proceduri de audit

• Natura şi cauza deviaţiilor şi denaturărilor

• Proiectarea denaturărilor

• Evaluarea rezultatelor eşantionării în audit

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

METODE DE EŞANTIONARE

o SELECTARE ÎNTÂMPLĂTOARE

o SELECTARE SISTEMATICĂ

o EŞANTIONAREA UNITĂŢII MONETARE

o SELECTAREA ÎN BLOC

o SELECTAREA ALEATORIE
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

RISCUL DE EŞANTIONARE

RA = (RI X RC) X RN

RN = RNE X RNNE

RNE = RA / RI X RC X RNNE

Pp. : RI 50%, RC 50%, RN 50% = RNNE 50%

5% = 50% x 50% x 50%

RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40%

NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EŞANTIONĂRII =

100 – 40 = 60 %
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

AUDITAREA ESTIMĂRILOR CONTABILE

o AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE

o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

o VENITURI DIN AJUSTĂRI ŞI PROVIZIOANE

o IMPOZITE AMÂNATE

o PIERDERI DIN CONTRACTE DE CONSTRUCŢII

 Examinarea şi testarea procedurii de estimare

 Utilizarea unei estimări independente

 Verificarea evenimentelor ulterioare

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PĂRŢI AFILIATE

Parte afiliată
parte afiliată aşa cum este definită în cadrul
general de raportare financiară aplicabil; sau
Acolo unde cadrul general de raportare financiară
aplicabil nu instituie cerinţe privind părţile afiliate,
sau instituie cerinţe minimale:
persoană sau o altă entitate care deţine controlul sau o
influenţă semnificativă asupra entităţii care
raportează, în mod direct sau indirect prin
intermediul unuia sau a mai multor intermediari;
altă entitate asupra căreia entitatea care raportează deţine
controlul sau o influenţă semnificativă, în mod direct
sau indirect prin intermediul unuia sau a mai multor
intermediari;
altă entitate care se află sub control comun cu entitatea
care raportează prin intermediul:
Proprietari comuni care controlează;
Proprietari cu grade de rudenie apropiate; sau
Conducerea cheie comună.
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

 Existenţa şi prezentarea părţilor afiliate

 Tranzacţii între părţi afiliate

o Operaţii comerciale în condiţii anormale
o Operaţii fără justificare
o Operaţii a căror fond diferă de formă
o Operaţii efectuate pe căi anormale
o Operaţii voluminoase cu anumiţi clienţi
o Operaţii neînregistrate

 Examinarea tranzacţiilor identificate

 Declaraţiile conducerii

 Incidenţa asupra opiniei

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI

BILANŢULUI

 Evenimente care oferă informaţii despre

situaţii existente la data închiderii
exerciţiului

 Evenimente care oferă informaţii despre

situaţii apărute după data închiderii
exerciţiului
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

IPOTEZA CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

 Datorii curente nete

 Împrumuturi pe termen scurt utilizate pentru

finanţarea activelor pe termen lung

 Împrumuturi nerambursate

 Indicatori „cheie” nefavorabili

 Lipsa lichidităţilor pe termen scurt

 Lipsa creditului furnizor

 Incapacitatea finanţării investiţiilor necesare

 Plecarea persoanelor „cheie”

 Pierderi semnificative din exploatare

 Pierderea pieţelor

 Dificultăţi cu forţa de muncă

 Proceduri judiciare în curs cu potenţiale

pierderi

 Modificări legislative
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DECLARAŢIILE CONDUCERII

• Declaraţiile se obţin în situaţiile în care nu se

pot obţine elemente probante

• Declaraţiile în formă scrisă confirmă

declaraţiile verbale emise în timpul exercitării
mandatului

• Declaraţiile conducerii se vor păstra în dosarul

de lucru al auditorului

ISA 580 : MANAGEMENT REPRESENTATION LETTER

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR

SPECIALIŞTI

• Utilizarea lucrărilor altui auditor

• Utilizarea lucrărilor unui expert

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR

DOSARUL CURENT

Semnarea
A 1 Copie dupa situaţiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnată*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor
A 4 Revizuirea de către partenerul independent/ revizuire la cald a
dosarului

Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului
A 6 Aspecte semnificative
A 7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A 9 Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi lista de verificare a
prezentărilor
A 11 Revizuire analitică finală
A 12 Evenimente ulterioare bilanţului
A 13 Continuitatea activităţii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte programe adevate pentru misiunea specifică
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Planificarea
B 1 Obiectivele planificării, concluzii, aprobare şi lista de verificare
B 2 Acceptarea desemnării şi a redesemnării
B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaţie
B 6 Revizuirea analitică preliminară
B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare
B 8 Solduri iniţiale
B 9 Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare permanentă a informaţiilor
B 11 Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare
B 12 Conturile anului precedent*

Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile şi controale interne

Elemente ale situaţiilor financiare

D Imobilizari necorporale
E Imobilizari corporale
F Investiţii
G Stocul şi producţia în curs
H Debitori
I Conturile la bănci şi numerarul disponibil
J Creditori
K Taxare
L Obligaţii, datorii contingente şi angajamente
M Aspecte statutare, capital propriu şi rezerve
N Vânzări şi venituri
O Achiziţii şi cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit şi pierdere
R Părţi afiliate
S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor dacă este cazul)
T Conformitatea cu legile şi reglemantările
U Balanţa de verificare
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DOSARUL PERMANENT

INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE

1. Detalii ale organizaţiei

(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaţionale
(c) Probe privind verificarea identităţii
(d) Principalele activităţi
(e) Locaţii
(f) Legi şi reglementări specifice clientului

2. Sistemele contabile
(a) Înregistrări contabile
(b) Note şi proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele şi procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaţii
(f) Cecuri şi liste bancare
(g) Istoria activelor fixe

3. Alte informaţii referitoare la planificare

(a) Scrisoarea misiunii

(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaţii privind atenţia cuvenită clientului
(d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul”
(e) O copie a scrisorii de investigaţie profesională
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa
(h) Corespondenţă de importanţă permanentă
(i) Note ale întâlnirilor
(j) Înregistrări aferente partenerului de audit şi personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

INFORMAŢII GENERALE

4. Documente constitutive
(a) Certificatul de înregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri

5. Informaţii statutare
(a) Copia ultimei raportări anuale
(b) Directori
(c) Acţionari
(d) Procese-verbale de importanţă continuă
(e) Cercetări ale companiei
(f) Cheltuieli şi obligaţiuni

6. Copii ale acordurilor

(a) Titluri de proprietate
(b) Împrumuturi, ipoteci şi obligaţiuni
(c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale)
(d) Asigurări

7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea

analitică
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaţii privind revizuirea analitică
(d) Informaţii privind domeniul de activitate

Notă : Dosarele de lucru sunt proprietatea

auditorului.
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

 Titlu

 Destinatar

 Paragraful introductiv
 Identificarea situaţiilor financiare
 Precizarea că situaţiile financiare au fost auditate
 Identificarea titlului fiecărei componente
 Referinţă la sinteza politicilor contabile
semnificative şi la alte note explicative
 Data şi perioada acoperită de situaţiile financiare

 Responsabilitatea conducerii
 Întocmirea de situaţiilor financiare (care
furnizează o imagine corectă şi fidelă) în
conformitate cu cadrul de raportare financiară
aplicabil
 Conceperea, implementarea şi menţinerea unui
sistem de control intern relevant
 Selectarea şi aplicarea politicilor de contabilitate
 Realizarea estimărilor contabile rezonabile
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

 Responsabilitatea auditorului
 Exprimarea opiniei
 Aplicarea raţionamentului profesional
 Precizări privind utilizarea de teste şi sondaje, a
estimărilor şi examinarea prezentării de
ansamblu
 Confirmarea că verificările efectuate furnizează o
bază rezonabilă pentru exprimarea opiniei

 Opinia auditorului

 Alte responsabilităţi de raportare

 Semnătura auditorului

 Data raportului

 Adresa auditorului
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

TIPURI DE OPINII

 OPINIE FĂRĂ REZERVE

Aspecte ce nu afectează opinia

 Paragraf de observaţii

Aspecte care afectează opinia

 OPINIE CU REZERVE

 OPINIE CONTRARĂ

 IMPOSIBILITATEA EXPRIMĂRII UNEI OPINII

 Paragrafe explicative

Situaţii ce afectează opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrărilor

o Dezacord cu conducerea
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

TIPURILE OPINIILOR MODIFICATE

Natura problemei Raţionamentul auditorului cu privire la gradul de generalizare a

care conduce la modificare efectelor sau posibilelor efecte asupra situaţiilor financiare
Semnificative dar nu generalizate Semnificative şi generalizate
Situaţiile financiare sunt Opinie moderată Opinie defavorabilă
denaturate semnificativ
mposibilitatea de a obţine probe Opinie moderată Imposibilitatea exprimării
suficiente şi adecvate unei opinii