Partidas Del Módulo 17

Universidad de El Salvador
Ejemplo 21:
El 1 de enero de 20x1, una entidad adquirió una maquina por $3, 000,000 u.m. La
gerencia estimó la vida útil de la máquina en 20 años y su valor residual en cero.
Además la gerencia estimó que el método lineal refleja el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber

1/01/20x1 Partida X.
Propiedad, Planta y Equipo $3,000,000
Maquinaria
IVA C.F. $390,000
Cuentas y documentos por pagar $3,390,000
Cuentas por pagar a largo plazo
v/ por adquisición de maquinaria.
La máquina se instaló y estaba lista el 1 de febrero de 20x1, para utilizarla según

lo previsto por la gerencia. Sin embargo debido a las demoras imprevistas por las
nuevas instancias de formación de personal para operar la máquina, la producción
comenzó el 1 de marzo de 20x1.
La depreciación se debe de comenzar a reconocer a partir del 1 de febrero.
$3,000,000 /20 años=$150,000 depreciación anual.
$150,000/ 12 meses=$12,500 depreciación mensual.
Registro de depreciación del mes de febrero de 20x1.

Gastos de administración. $12,500
Depreciación acumulada. $12,500
Depreciación de maquinaria.
V/por depreciación de
maquinaria correspondiente a
febrero de 20x1.
Registro de depreciación del mes de marzo de 20x1.

Producción en proceso. $12,500
Costos indirectos de fabricación.
Derecho Mercantil Página 1

marzo de 20x1.
Desde el 1 de junio al 30 de julio de 20x3, la máquina no se utilizó porque los

empleados que la operaban habían iniciado una huelga en toda la industria sin
asistencia al lugar de trabajo.
Registro de depreciación para los meses de junio y julio de 20x3.

junio de 20x3.
El 30 de septiembre de 20x5, el propietario gerente de la entidad decidió disponer

de la máquina. El 15 de octubre de 20x5 informó su decisión a los operadores de
la máquina y publicó su decisión en la prensa local. El 1 de noviembre de 20x5 la
entidad celebró negociaciones con un tercero independiente para la venta de la
máquina. El 2 de febrero de 20x6 se firmó un acuerdo firme de venta y los riesgos
y las ventajas de propiedad de la máquina se transfirieron de la entidad al
comprador en esa fecha.
De febrero a diciembre de 20x1 =11 meses

Año 20x2=12 meses
Año 20x3= 12 meses
Año 20x4= 12 meses
Año 20x5= 12meses
Año 20x6= 1 mes. Total meses= 60 meses
60 meses * 12,500= $750,000 Depreciación acumulada al 31 de diciembre de

20x6.
Registro de la venta de la maquinaria suponiendo que se vendió al valor en libros

de la fecha de 2 de febrero de 20x6.


Efectivo y Equivalente. $2,250,000
Caja
Propiedad, planta y Equipo $3,000,000
Maquinaria.
V/ por venta de maquinaria.
Ejemplo 22:
Como parte de su paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente

el uso privado de un vehículo de motor lujoso de su elección. Los vehículos de
motor para ejecutivos se reemplazan cada dos años, independientemente de su
uso.
Registro de la adquisición de los vehículos.

Propiedad, Planta y Equipo $XXX
Vehículos de motor
IVA C.F. $XXX
Cuentas y documentos por pagar $XXX
V/ por adquisición de flota de vehículos
de motor.
La entidad vende y reemplaza su flota de vehículos cada dos años cuando se

espera que sean utilizables económicamente, por parte de uno ó mas usuarios,
durante al menos otros tres años.
Registro de la venta de los vehículos.

Efectivo y Equivalente. $XXX
Caja
Depreciación acumulada $XXX
Depreciación de vehículos
Propiedad, Planta y Equipo $XXX
Vehículos de motor
IVA Debito Fiscal. $XXX

V/por venta de vehículos.
Ejemplo 23:
Una entidad no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad.

Con un mantenimiento regular el equipo podría estar disponible durante cinco
años. Sin embargo, se prevé que el patrón de mantenimiento de equipos haga que
el equipo sea un activo inútil en tres años.
La vida útil del activo es de tres años. Además supongamos que un equipo que
costó $10,000 se le determinó un valor residual de $1,000. Y se determinó que el
método de depreciación más adecuado es el de línea recta.
$10,000- $1,000 = $3,000 depreciación anual.

3 años
Registro de la depreciación para el primer año.

31/12/200x Partida X.
Depreciación
Depreciación acumulada $3,000
Depreciación de mobiliario y equipo
v/ por depreciación de equipo
correspondiente al primer año.
Ejemplo 24:
Se prevé que el equipo de una entidad utilizado para fabricar un medicamento

patentado pueda producir tal medicamento durante 10 años. Sin embrago la
entidad espera cesar la fabricación del medicamento y descartar el equipo
después de cinco años de producción cuando su patente expire y los
medicamentosa genéricos de bajo costo hagan que la fabricación de este
medicamento de la entidad no sea rentable.
La vida útil de la maquinaria es de 5 años, independientemente que se prevea

que pueda producir durante 10 años, ya que la entidad lo espera utilizar solamente
durante 5 años. Además supongamos que costó $100,000, y se le determinó un
valor residual de $10,000, además se determinó que el método de depreciación
más adecuado es el de línea recta.

$100,000- $10,000= $18,000 depreciación anual

5 años
Registro de depreciación para el primer año.

Costos indirectos de fabricación
Depreciación
Depreciación de maquinaria
v/ por depreciación de
maquinaria correspondiente al
primer año.
Ejemplo 25:
Una entidad tiene el derecho de uso de una partida de equipo conforme a los
términos de un arrendamiento financiero. El equipo puede operar durante 15 años.
Sin embargo el plazo de arrendamiento es de 13 años y la entidad debe devolver
el equipo al arrendante al finalizar este plazo.
La vida útil del equipo es de 13 años, ya que la entidad no puede utilizarlo más allá
de este plazo. Además supongamos que su costo fue de $100,000, y la gerencia
consideró que el método de depreciación más adecuado es el de línea recta.
$100,000= $7,692.31 depreciación anual durante 13 años.

13 años
Registro de la depreciación del primer año.

Gastos de administración. $7,692.31
Depreciación
Depreciación acumulada $7,692.31
Depreciación de mobiliario y equipo
v/ por depreciación de equipo
correspondiente al primer año.
Ejemplo 26:

Una entidad utiliza una partida de maquinaria en la fabricación de productos

químicos peligrosos. Las regulaciones industriales limitan la producción de la
máquina a 1,000,000 de litros; superados estos la máquina se debe desmantelas,
desinfectar y reciclar. La entidad proyecta que la producción de la máquina
alcanzará 1,000,000 litros a los 4 años de su adquisición, momento en el cual la
máquina será desmantelada.
Suponiendo que la maquinaria no tiene valor residual.

31/12/20x4 Partida x
Depreciación acumulada $XXXX
Propiedad, planta y equipo $XXXX
Maquinaria
v/ por desmantelación de la
maquinaria al final de su vida útil.
Ejemplo 27:
Como parte de su paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente

principal el uso privado de un vehículo de motor de lujo de su elección. Los
vehículos de motor para los ejecutivos se reemplazan cada dos años
independiente de su uso.
Registro por la adquisición de los vehículos.

1/01/200x Partida x
Vehículos de motor
Efectivo y equivalente $XXXX
Bancos
v/ por adquisición de vehículos
para uso administrativos.
Registro por la depreciación anual de los vehículos.

31/12/200x Partida x
Gastos de administración $XXXX
Depreciación

v/ por la depreciación de los
vehículos correspondiente al
primer año.
Registro de la venta de los vehículos a los dos años de uso. Suponiendo que se
vendió a su valor en libros. Se reconoce el IVA ya que la ley del IVA obliga a
hacerlo, ya los vehículos se venden antes de los cuatro años de uso.

1/01/200x Partida x
Efectivo y equivalente $XXXX
Bancos
Vehículos de motor
IVA Debito Fiscal. $XXXX
v/ por adquisición de
vehículos para uso
administrativos.
Ejemplo 28:
El 1 de enero de 20x1 una entidad adquirió una máquina a $500,000. La gerencia

estimó su valor residual en cero. Además la gerencia consideró que el método de
depreciación decreciente calculado a una tasa del 8% anual refleja el patrón en el
cual la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de la máquina.

Propiedad, Planta y Equipo $500,000
Maquinaria
IVA C.F. $65,000
Cuentas y documentos por pagar $565,000
Cuentas por pagar a largo plazo
v/ por adquisición de maquinaria.
El 31 de diciembre de 20X5, al final del periodo contable de la entidad, la

evaluación de la máquina cambió. La gerencia ahora estima que el método lineal
de depreciación, a una tasa de 6% anual, refleja mejor el patrón en el cual la

entidad espera consumir los beneficios económicos futuros restantes de la

máquina.
$500,000*0.08=$40,000 depreciación anual al 31 de diciembre de 20x1.

31/12/20x1 Partida x.
v/ por establecer la depreciación
correspondiente al año 20x1.
$500000-$40,000=$460,000 valor en libros *0.08= $36,800 depreciación para el

año 20x2.
$460,000-$36,800=$423,200 *0.08= $33,856 depreciación para el año 20x3.
$423,200-$33,856= $389,344 *0.08= $31,147.52 depreciación para el año 20x4.
$389,344-$31,147.52=$358,196.48*0.08=$28,655.72 depreciación para el año

20x5
$358,196.48-$28,655.72= $329,540.76 Valor en libros al 31 de diciembre de

20x5
$329,540.76 * 0.06= $19,772.45 depreciación al 31 de diciembre de 20x6

Producción en proceso. $19,772.45
Depreciación acumulada. $19,772.45
v/ por establecer la depreciación
correspondiente al año 20x6.
Ejemplo 29:

El 30 de septiembre de 20X6, un incendio destruyó una partida de maquinaria

cuando el importe en libros era de 500.000 u.m. (el costo de 600.000 u.m. menos
100.000 u.m. de depreciación acumulada). Inmediatamente, la entidad presentó
una reclamación de 700.000 u.m. por el costo de reemplazo de la máquina ante la
compañía de seguros. Sin embargo, la compañía de seguros cuestionó la
reclamación, fundamentando negligencia por parte de la entidad.
El 15 de noviembre de 20X6, las autoridades a cargo de incendios finalizaron su

investigación e informaron a la compañía de seguros y a la entidad que el incendio
fue causado por un desperfecto eléctrico. Como consecuencia de estos hallazgos,
la compañía de seguros notificó a la entidad que su reclamación por 700.000 u.m.
se liquidaría por completo. La compañía de seguros pagó a la entidad 700.000
u.m. el 30 de noviembre de 20X6.
El 15 de diciembre, la entidad utilizó las 700.000 u.m. para adquirir otra máquina,
que se instaló y dejó lista para su uso de inmediato.
¿Cómo debe la entidad contabilizar su maquinaria durante el año que finalizó el 31

de diciembre de 20X6?
Registro de la destrucción de la maquinaria por el incendio.

Deterioro del valor de maquinaria
Deterioro de valor de maq.
v/ por registro de deterioro de
valor de una maquinaria
destruida por un incendio.
Registro de la baja de la maquinaria destruida.

Deterioro de valor de maq. $500,000
Depreciación de maquinaria. $100,000
Propiedad, planta y equipo. $600,000
Maquinaria
v/ por registro de la baja de una

maquinaria destruida por

incendio.
Registro de compensación que se debe recibir por parte de compañía de seguro.

Cuentas y documentos por cobrar $700,000
Deudores varios
Otros ingresos $700,000
Compensación de seguros.
v/ por registro de seguro por
cobrar por maquinaria destruida
en incendio.
Registro por el cobro de la compensación de la compañía de seguros.

Efectivo y equivalentes $700,000
Bancos
Deudores varios
v/ por cobro de compensación de
compañía de seguros por maquinaria
destruida en incendio.
Registro de la adquisición de la nueva maquinaria.

Propiedad, planta y equipo. $700,000
Maquinaria
Bancos
v/ por adquisición de nueva
maquinaria.
Ejemplo 30:
El 14 de diciembre de 20X5 una entidad vendió una partida de maquinaria. El

comprador recibió la máquina con entrega inmediata.

Suponiendo que la venta de la maquinaria fue a su valor en libros y pasado cuatro

años de la fecha de adquisición:

Efectivo y equivalentes $ XXXXX
Bancos
Propiedad, planta y equipo. $XXXXX
Maquinaria
v/ por venta de maquinaria.
Ejemplo 31:
El 1 de enero de 20X5, debido a las escasas ventas, la entidad cesó,

temporalmente, la producción de cajas de cartón en su planta de fabricación. A la
espera de que la demanda de cajas de cartón aumente en un futuro previsible, la
entidad no dispuso de su planta.
El 30 de junio de 20X6, la gerencia renunció a toda esperanza de que las

condiciones del mercado mejoraran al punto de poder reiniciar la fabricación de
cajas de cartón. Por lo tanto, decidió abandonar su planta de fabricación de cajas
de cartón. El 15 de julio de 20X6, se deshizo físicamente de la planta abandonada
en el lugar local para residuos industriales.

Depreciación de edificio.
Gastos de administración. $XXXX
Perdida por deterioro del valor.
Propiedad, planta y equipo. $XXXX
Edificio
Maquinaria
v/ por registro de la baja de la
planta productiva por abandono.
Ejemplo 32:
El 14 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina con un importe en

libros de 20.000 u.m. en 35.000 u.m. El comprador recibió la máquina con entrega
inmediata.
Suponiendo que se vendió después de los cuatro años de la fecha de adquisición.

Bancos
Maquinaria
Ganancia en venta de activos fijos. $15,000
v/ por venta de maquinaria a un valor
mayor a su valor en libros.
Ejemplo 33:
El 31 de diciembre de 20X4, una entidad retiró su máquina de fabricación de cajas

de cartón de producción cuando su importe en libros era de 12.000 u.m. Sin
embargo, a la espera de que la demanda de cajas de cartón aumentara en un
futuro previsible, la entidad no dispuso de su máquina. Se estimó el importe
recuperable de la máquina en 8.000 u.m. y una vida útil restante de 10 años con
un valor residual de 5.000 u.m.

Perdida por deterioro del valor.
v/ por deterioro de valor de una
maquinaria de fabricación de
cajas.
Registro de la depreciación para el año 20x5.

Gastos de administración. $300
Depreciación.
Depreciación acumulada $300
v/ por la depreciación
correspondiente al 20x5.

Registro de la depreciación del 1 de enero de 20x6 al 30 de junio de 20x6.

Gastos de administración. $150
Depreciación.
Depreciación acumulada $150
v/ por la depreciación
correspondiente del 1 de enero al
30 de junio de 20x6.
En junio de 20X6, el gobierno de una jurisdicción en la que operan los principales

competidores de fabricación de cartón anunció la entrega de importantes subsidios
diseñados para proteger la rentabilidad de la industria de fabricación de cartón de
esa jurisdicción. En consecuencia, el 30 de junio de 20X6, la gerencia renunció a
toda esperanza de que las condiciones del mercado mejoraran al punto de poder
reiniciar la fabricación de cajas de cartón. Por lo tanto, vendió su máquina de
fabricación de cajas de cartón como chatarra en 5.000 u.m. el 1 de julio de 20X6,
cuando su importe en libros era de 7.550 u.m.

Bancos
Perdida por venta de activo fijo. $2,550
Maquinaria
v/ por venta de maquinaria a un
precio menor que su valor en
libros.
Ejemplo 34:
El 8 de agosto de 20X5, una entidad vendió una partida de maquinaria, con un

crédito, a 40.000 u.m. El comprador recibió la máquina con entrega inmediata. Sin
embargo, la entidad retuvo la titularidad legal de la partida hasta que el comprador
cancele el precio de venta, como garantía de pago. La retención de la titularidad
legal no tiene como fin restringir el uso de la máquina al comprador. El comprador

pagó a la entidad el importe completo el 8 de septiembre y recibió la titularidad
legal de inmediato.
Suponiendo que se vendió a su valor en libros.

Deudores varios
Maquinaria
v/ por venta al crédito por una
maquinaria.
Registro del pago efectuado por el comprador de la maquinaria.

Bancos
Deudores varios
v/ por registro del pago de la venta
realizada el 8 de agosto de 20x5.
Ejemplo 35:
El 1 de noviembre de 20X5, una entidad vendió un edificio ocupado por el dueño

con un importe en libros de 2.000.000 u.m. en 3.500.000 u.m. La inmobiliaria
retuvo el 10% del importe procedente de la venta como comisión de venta. Los
honorarios legales en cuanto a la venta fueron de 10.000 u.m.
$3,500,000*0.10=$350,000
$3,500,000- $350,000- $10,000= $3,140,000

Efectivo y equivalentes $3,140,000
Bancos
Depreciación de edificio.
Ganancia en venta de activo fijo $1,140,000
Terrenos
Edificio
v/ por venta de edificio y terreno a
un precio mayor que su valor en
libros.

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Universidad de El Salvador

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

La máquina se instaló y estaba lista el 1 de febrero de 20x1, para utilizarla según

La depreciación se debe de comenzar a reconocer a partir del 1 de febrero.

$3,000,000 /20 años=$150,000 depreciación anual.

$150,000/ 12 meses=$12,500 depreciación mensual.

Registro de depreciación del mes de febrero de 20x1.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Registro de depreciación del mes de marzo de 20x1.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Depreciación acumulada. $12,500

Desde el 1 de junio al 30 de julio de 20x3, la máquina no se utilizó porque los

Registro de depreciación para los meses de junio y julio de 20x3.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

El 30 de septiembre de 20x5, el propietario gerente de la entidad decidió disponer

De febrero a diciembre de 20x1 =11 meses

60 meses * 12,500= $750,000 Depreciación acumulada al 31 de diciembre de

Registro de la venta de la maquinaria suponiendo que se vendió al valor en libros

Derecho Mercantil Página 2

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Como parte de su paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente

Registro de la adquisición de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

La entidad vende y reemplaza su flota de vehículos cada dos años cuando se

Registro de la venta de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Derecho Mercantil Página 3

V/por venta de vehículos.

Una entidad no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad.

$10,000- $1,000 = $3,000 depreciación anual.

Registro de la depreciación para el primer año.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Se prevé que el equipo de una entidad utilizado para fabricar un medicamento

La vida útil de la maquinaria es de 5 años, independientemente que se prevea

Derecho Mercantil Página 4

$100,000- $10,000= $18,000 depreciación anual

Registro de depreciación para el primer año.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

$100,000= $7,692.31 depreciación anual durante 13 años.

Registro de la depreciación del primer año.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Derecho Mercantil Página 5

Una entidad utiliza una partida de maquinaria en la fabricación de productos

Suponiendo que la maquinaria no tiene valor residual.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Como parte de su paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente

Registro por la adquisición de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Registro por la depreciación anual de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Derecho Mercantil Página 6

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

El 1 de enero de 20x1 una entidad adquirió una máquina a $500,000. La gerencia

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

El 31 de diciembre de 20X5, al final del periodo contable de la entidad, la

Derecho Mercantil Página 7

entidad espera consumir los beneficios económicos futuros restantes de la

$500,000*0.08=$40,000 depreciación anual al 31 de diciembre de 20x1.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

$500000-$40,000=$460,000 valor en libros *0.08= $36,800 depreciación para el

$460,000-$36,800=$423,200 *0.08= $33,856 depreciación para el año 20x3.

$423,200-$33,856= $389,344 *0.08= $31,147.52 depreciación para el año 20x4.

$389,344-$31,147.52=$358,196.48*0.08=$28,655.72 depreciación para el año