Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport de curs
Pregătire tehnică disciplina Contabilitate
Stagiu anii 2 și 3
Lector formator:
Conf.univ.dr.Ştefan Bunea
ASE Bucuresti
Director INDPC CECCAR
1
5.Se cunosc următoarele informaţii privind activele şi datoriile societăţii ALFA, în exerciţiile
N+1 şi N+2:
u.m.
Active şi datorii Situaţia la Situaţia la
31.12.N+1 31.12.N+2
Cheltuieli de dezvoltare (1) 18.000 12.000
Imobilizări corporale (2) 640.000 500.000
Clienţi(3) 20.000 15.000
Cheltuieli înregistrate în
avans(4) 5.000 4.000
Alte active (5) 20.000 25.000
Provizioane pentru riscuri şi 4.000 3.000
cheltuieli (6)
Amenzi de plătit (7) 2.000
Donaţii (7) 2.000
Alte datorii (5) 400.000 300.000
(1)La inceputul exerciţiului N, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare în valoare de
30.000 de lei, care au fost capitalizate în conformitate cu prevederile normei IAS 38.
Managerii au decis amortizarea acestora prin metoda lineară, pe o durată de 5 ani. Din punct
de vedere fiscal, cheltuielile de dezvoltare au fost deductibile în anul angajării lor (N).
(2)Imobilizările corporale cuprind clădiri şi utilaje. Clădirile au fost achiziţionate, la
începutul exerciţiului N, la un cost de 700.000 um şi sunt amortizate contabil în 7 ani. Durata
de amortizare fiscală este de 10 ani. La sfârşitul exrciţiului N+1, clădirile sunt reevaluate în
conformitate cu IAS 16 la 600.000 um. Reevaluarea nu este recunoscută fiscal. Utilajele au
fost achiziţionate, la începutul exerciţiului N-1, cu 100.000 um. Durata de amortizare
contabilă este de 5 ani, iar cea fiscală de 4 ani.
(3)La 31.12.N+1, creanţele clienţi aveau o valoare brută de 25.000 um şi un provizion
pentru depreciere nedeductibil fiscal. Provizionul este reluat la venituri în exerciţiul N+2 .
(4)Cheltuielile înregistrate în avans reprezintă o chirie plătită pe 5 ani ulteriori
exerciţiului N+1, deductibilă atunci când are loc fluxul monetar.
(5)Pentru posturile "alte active" şi "alte datorii" nu există diferenţe între contabilitate şi
fiscalitate.
(6)În cursul exerciţiului N+1, ALFA se află în litigiu cu un client. Managementul
estimează, la sfârşitul exerciţiului, că despăgubirile ce vor fi plătite de ALFA se ridică la
4.000 u.m. pentru care constituie un provizion nedeductibil fiscal.
(7)Amenzile şi donaţiile nu sunt deductibile fiscal. Cheltuielile cu amenzile au fost, în
exerciţiul N+1, iar cele cu donaţiile, în exerciţiul N+2. O parte din amenzi au fost plătite în
N+2.
(8)La începutul exerciţiului N+1, ALFA a imputat contului de profit şi pierdere
costurile unui proiect de cercetare în valoare de 20.000 de lei. Din punct de vedere fiscal,
cheltuielile de cercetare se amortizează în 5 ani.
Rezultatul contabil a fost un beneficiu de 154.000 de um, în N+1, şi 247.578 um, în
N+2.
Cota de impozit pe profit a fost 25% în N+1 şi 16% în N+2.
La deschiderea exerciţiului N+1, exista o creanţă de impozit amânat de 7.500 um şi o
datorie de 8.500 um.
Să se determine şi să se contabilizeze impozitele amânate şi exigibile pentru cele două
exerciţii şi să se prezinte informaţiile aferente.
2
Rezolvare
Calculul cheltuielii cu impozitului exigibil este redat în tabelul următor:
3
Determinarea impozitului amânat:
4
La 31.12.N+1, trebuie să existe o creanţă de impozit amânat de 25.000 um x 25 % = 6.250
de lei şi o datorie de 78.000 um x 25 % = 19.500 um. La începutul exerciţiului, există o
datorie de impozit amânat de 8.500 um şi o creanţă de 7.500 um.
Contabilizarea impozitului amânat la 31.12.N+1:
-datoria de impozit amânat:
Creanţa ce trebuie înregistrată în exerciţiul N+2: 4.000 lei -(6.250 lei - 2.250 lei) = 0 lei;
Ajustarea datoriei iniţiale privind impozitul amânat ca urmare a reducerii cotei de
impozitare cu 9 %: 78.000 lei x 9 % = 7.020 lei, care este imputată rezervei din reevaluare
şi contului de profit şi pierdere în funcţie de sursa care a generat diferenţa temporară:
-Datoria aferentă exerciţiului N+2: 5.760 lei - (19.500 lei -7.020 lei) = - 6.720 lei.
Reluarea la venituri a unei părţi din datoria cu impozitul amânat:
5
Potrivit IAS 12.80 entitatea trebuie să prezinte următoarea informare:
Potrivit IAS 12.81 entitatea trebuie să prezinte impozitul exigibil şi amânat aferent
elementelor imputate direct capitalurilor proprii.
N+1 N+2
Datoria de 25.000 16.000
impozit
amânat
aferentă
reevaluării
clădirii
IAS 12.81 permite două metode alternative de explicare a relaţiei dintre cheltuiala cu
impozitul şi profitul contabil:
-reconcilierea numerică între cheltuiala cu impozitul şi produsul între rezultatul contabil şi
cota de impozit pe profit.
6
Donaţii 500
(+)Diminuarea impozitului 320
amânat ca urmare a
reducerii cotei
4.230
(=)Cheltuiala totală cu 39.000 44.162,48
impozitul pe profit
sau
-reconcilierea între cota medie de impozit şi cota de impozit utilizată:
1,70855%
(+)Diminuarea (4.230/247.578)
impozitului amânat ca
urmare a reducerii
cotei
(=) Cota medie de 25,3247% 17,8378%
impozit
Cheltuiala totală cu 39.000 44.162,48
impozitul pe profit
(rezultat contabil x
cota medie)
7
fiscal
Provizioane pentru litigii 1.000 480
nedeductibile fiscal
Amortizarea fiscală a 1.600
clădirilor diferită de cea
contabilă
N+1 N+2
Cheltuieli de dezvoltare 4.500 1.920
capitalizate deductibile
fiscal la angajare
Cheltuieli înregistrate în 1.250 640
avans deductibile fiscal la
angajare
Utilaje pentru care durata 3.750 3.200
de amortizare fiscală este
mai mică decât cea
contabilă
Clădiri reevaluate 10.000
amortizate fiscal pe o altă
durată decât cea contabilă
(reevaluarea un este
recunoscută fiscal)
C D E
8
Relatia Procent control Procent interes Metoda de
consolidare
M-A 70% 70% Integrare globală
M-C 40% 40% Integrare globală
M-C prin A +40% +70%x40%
Total M-C 80% 68%
7. Societatea M deţine 40% din acţiunile A de la data constituirii acesteia. Bilanţurile celor
două societăţi se prezintă astfel:
Bilanţul societăţii M
Active Capitaluri proprii şi datorii
Active imobilizate 20.000 Capital social 17.000
Titluri A 4.000 Rezerve 5.000
Active circulante 16.000 Rezultat 3.000
Datorii 15.000
Total 40.000 Total 40.000
Bilanţul societăţii A
Active Capitaluri proprii şi datorii
Active imobilizate 16.000 Capital social 10.000
Active circulante 10.000 Rezerve 5.000
Rezultat 1.000
Datorii 10.000
Total 26.000 Total 26.000
Cazul A. M are un pact cu un acţionar care deţine 20% din drepturile de vot pentru a avea
sprijinul acestuia în luarea deciziilor.
Cazul B. M controlează societatea A împreună cu societatea N care deţine tot 40% din
drepturile de vot.
Cazul C. Societatea P deţine 60% din drepturile de vot ale societăţii A.
9
Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%)
Capital social 10.000 4.000 6.000
Rezerve 5.000 2.000 3.000
Rezultat 1.000 400 600
Total 16.000 6.400 9.600
10
8. Situaţiile financiare ale societăţii X, filială a societăţii M, se prezintă astfel:
Bilanţ:
Elemente Valori
Imobilizări necorporale 20.000
Instalaţii 60.000
Utilaje 40.000
Mărfuri 80.000
Clienţi 70.000
Disponibil 30.000
Total active 300.000
Capital social 100.000
Rezerve 40.000
Rezultat 6.000
Datorii 110.000
Impozite amânate 0
Furnizori 44.000
Total capitaluri şi datorii 300.000
Între politicile contabile ale celor două societăţi există anumite diferenţe şi anume:
- societatea X utilizează amortizarea degresivă pentru instalaţii, în timp ce societatea M
utilizează amortizarea lineară. Cheltuiala exerciţiului trebuie să fie cu 2.000 u.m. mai mică;
- pentru utilaje valoarea recuperabilă este 39.000 u.m., însă societatea X nu a contabilizat
deprecierea;
- societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIFO, în timp ce grupul utilizează
CMP; conform acestei metode, stocul ar fi avut valoarea de 85.000 u.m.
Cota de impozitare este 16%.
a) amortizarea
Diferenţele între metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuielii
de 2.000 u.m.
11
Operaţia conduce la creşterea rezultatului cu 2.000 u.m. şi la creşterea valorii contabile a
instalaţiilor cu 2.000 u.m. Această creştere a valorii contabile generează o diferenţă temporară
impozabilă de 2.000 u.m. şi presupune contabilizarea unei datorii de impozit amânat de 2.000
* 16% = 320 u.m.
b) deprecierea
Trebuie contabilizată o pierdere din depreciere pentru utilaje.
c) evaluarea stocurilor
Diferenţa dintre metodele de evaluare a stocurilor de mărfuri antrenează contabilizarea unei
creşteri a stocurilor pentru 5.000 u.m.
Sinteza acestor retratări pentru omogenizare, precum şi valorile din situaţiile financiare
omogenizate (care vor fi preluate în procesul de consolidare) se prezintă astfel:
Bilanţ
9.Societatea M deţine 80% din acţiunile Alfa şi a realizat următoarele tranzacţii cu aceasta:
a) M a acordat societăţii Alfa la sfârşitul exerciţiului un împrumut în sumă de 5.000 u.m.;
b) M a vândut mărfuri societăţii Alfa în sumă de 2.000 u.m., sumă nedecontată până la
închiderea exerciţiului 500 u.m.;
c) Alfa a vândut mărfuri societăţii M la preţ de vânzare de 1.200 u.m., realizând un profit de
200 u.m.; acestea nu au fost revândute de M (sumele au fost decontate);
d) Alfa a distribuit dividende către M în sumă de 300 u.m.
b) Stocul de mărfuri a fost revândut în cursul aceleiaşi perioade, însă trebuie reduse veniturile
şi cheltuielile pentru sumele aferente tranzacţiei interne:
13
Sumele nedecontate reprezintă creanţe, respectiv datorii ale unei societăţi din grup faţă de o
altă societate din grup, prin urmare trebuie eliminate:
c) Stocul nu a fost revândut, prin urmare încorporează un profit intern de 200 u.m. Trebuie
reduse şi cheltuielile şi veniturile contabilizate în urma tranzacţiei interne.
În contabilitatea lui F:
2131=404 94.000.0000
Valoarea contabilă la 31.12.N = 94.000.000
14
11. În cursul exerciţiului N, societatea F a capitalizat cheltuieli de cercetare în valoare de
20.000.000 u.m., acestea urmând să se amortizeze linear, începând cu 1 ianuarie N+1, pe o
perioadă de 5 ani.
Politica grupului din care face parte F este de a considera cheltuielile de cercetare
cheltuieli ale perioadei.
În contabilitatea lui F:
Cheltuieli de cercetare=Venituri din producția de imobilizări necorporale 20.000.000
Valoarea contabilă la 31.12.N = 20.000.000
12.Societatea F deţine construcţii achiziţionate la un cost de 600 mii u.m. şi amortizate pentru
suma de 150 mii u.m.
Politica grupului din care face parte F este de evalua clădirile la o valoare reevaluată.
Valoarea justă a construcţiilor determinată de experţi la 31.12.N este de 675 mii de lei.
În contabilitatea lui F:
Valoarea contabilă la 31.12.N = 600 – 150 = 450 mii lei
212 = % 300
2812 75
105 225
15
Rezerve din reevaluare = Impozit amânat 225x16% = 36 mii lei
În contabilitatea lui F:
6811=2813 300.000.000x30% = 90.000.000
Valoarea contabilă la 31.12.N = 210.000.000
În contabilitatea lui F:
6811=2813 700.000x 1.000h/10.000h = 70.000 lei
Valoarea contabilă la 31.12.N = 630.000 lei
16
Pierderea de valoare = 630.000 – 600.000 = 30.000 lei
15.Societatea F deţine un teren cumpărat în exerciţiul N-4, la un cost de 390.000 u.m. Terenul
a fost reevaluat, în exerciţiul N-2, la 540.000 u.m. Între timp (din N-2 până în prezent),
rezerva din reevaluare contabilizată nu a suportat nici o modificare. Politica grupului din care
face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36.
La sfârşitul exerciţiului N, există indicii că terenul s-a depreciat. Valoarea reală a
terenului, considerată a fi egală cu valoarea recuperabilă, este de 350.000.000 u.m.
În contabilitatea lui F:
Valoarea contabilă la 31.12.N = 540.000
% = 2911 190.000
105 150.000
6813 40.000
16. Societatea F îşi evaluează stocurile la ieşire prin metoda LIFO. Politica grupului din care
face parte F este de a utiliza metoda FIFO
La sfârşitul exerciţiului N, în situaţiile financiare individuale ale societăţii F stocul de
mărfuri este evaluat la 250.000 u.m. Dacă s-ar fi utilizat metoda FIFO, acelaşi stoc ar fi avut o
valoare de 220.000 u.m.
În contabilitatea lui F:
Valoarea contabilă a stocului conform LIFO la 31.12.N = 250.000 lei
17
La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:
Valoarea care trebuie preluată în bilanțul consolidat este cea calculată conform FIFO =
220.000 lei
Se efectuează ajustarea stocului:
607=371 30.000 lei
17. Societatea F are ca obiect de activitate vânzarea de mărfuri. La 31.12.N, ea deţine în stoc
următoarele articole:
Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul
dintre cost şi valoarea netă de realizare.
În bilanţul individual al societăţii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m.
Valoarea netă de realizare a fost stabilită de un evaluator profesionist:
Articole Valoare netă de
realizare
(în u.m.)
Mărfuri M1 95.000
Mărfuri M2 93.000
Mărfuri M3 310.000
Mărfuri M4 46.000
Total 544.000
În contabilitatea lui F:
Valoarea contabilă a stocului la 31.12.N = 540.000 lei
Se face ajustarea:
6814=397 9.000
18.La începutul exerciţiului N-1, societatea F a demarat construirea unui depozit pentru nevoi
proprii. Managerii au decis capitalizarea dobânzilor generate de împrumuturile relative la
această construcţie. Dobânzile în cauză au fost de: 2.800 u.m., în exerciţiul N-1, şi 3.000 u.m.,
în exerciţiul N.
Politica grupului din care face parte F este de a considera dobânzile cheltuieli ale
perioadei.
În contabilitatea lui F:
666 = 5121 2.800
232 = 722 2.800
19. La 30.06.N, societatea F a achiziţionat un utilaj în valoare de 200.000 u.m. Utilajul a fost
subvenţionat în proporţie de 80%.
În contabilitatea sa individuală, societatea F a amortizat utilajul conform
reglementărilor fiscale în vigoare: metoda lineară, durata de amortizare 5 ani. Subvenţia
pentru investiţii a fost recunoscută iniţial la venituri în avans şi a fost virată la veniturile
exerciţiului curent în acelaşi ritm cu amortizarea utilajului.
Politica grupului din care face parte F este de a amortiza linear această categorie de
utilaje, pe 4 ani.
În contabilitatea lui F:
19
2131 = 404 200.000
5121 = 475 160.000
6811=2813 40.000
475=7584 32.000
Aceste ajustări duc la o diferență temporară deductibilă pentru activ de 10.000 lei și la
o diferență temporară impozabilă pentru datorie de 8.000 lei.
Se va recunoaște un activ de impozit amânat pentru diferența de 2.000 lei x 16% = 320
lei
20
analizării listelor de inventar, ajunge la concluzia că, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
înregistrată o lipsă la inventar în valoare de 2.500 de lei.
e)Societatea GAMA S.A. îşi încheie exerciţiul financiar la 31 decembrie N. În timpul
anului, a intentat un proces împotriva societăţii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele
achiziţionate. Sentinţa cazului nu este cunoscută la sfârşitul anului. În urma discuţiei cu
avocaţii firmei, GAMA prezintă un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA şi BETA este soluţionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instanţa a decis în favoarea lui GAMA şi a obligat BETA să
plătească daune de 100.000 de lei lei.
f)Managementul societăţii ALFA pregăteşte situaţiile financiare pentru exerciţiul N.
Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA
descărca acid sulfuric în rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat şi acidul
sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curăţare sunt estimate la
200.000 de lei. Nu se cunoaşte încă cine va fi declarat vinovat de incident.
g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de acţiuni pe 16 februarie N+1.
h)Societatea BETA S.A deţine acţiuni la societatea GAMA, evaluate în bilanţ la
100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar în care este implicată societatea GAMA
cursul la bursă al acţiunilor sale scade cu 90% în luna februarie N+1.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut în anii
90 pantofii din GAMA “Z”, ALFA a deschis o fabrică specializată exclusiv în producerea
acestora. Însă, de câţiva ani, ca urmare a noilor tendinţe în modă, vânzările la pantofii GAMA
“Z” au scăzut substanţial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunţat ca va închide
fabrica de pantofi “Z”. Situaţiile financiare ale exerciţiului N nu au fost încă autorizate spre
emitere.
j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziţia societăţii ALFA, înfiinţată în N-4,
care comercializează produse farmaceutice. Grupul a achiziţionat 100 % acţiunile BETA
cotate la BVB Bucureşti.
k)Managementul societăţii ALFA pregăteşte situaţiile financiare pentru exerciţiul N.
Adunarea Generală a societăţii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende în valoare de
150.000 de lei.
l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii faţă de un furnizor german în valoare de
10.000 de euro. Datoria este actualizată la cursul de închidere de la 31.12. În luna martie N+1
cursul euro/leu creşte semnificativ.Trebuie să ajusteze ALFA datoria în valută ?
Se cere:
1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 în aceste cazuri?
2.Ce informaţii trebuie prezentate în fiecare caz în parte?
a)Societatea ALFA vinde utilaje societăţii BETA. În noiembrie N, ALFA i-a vândut
întreprinderii BETA un utilaj în valoare de 500.000 de lei şi până la 31.12.N BETA nu şi-a
achitat datoria. În ianuarie N+1, managementul societăţii ALFA a aflat că societatea BETA a
intrat în faliment şi că va fi incapabilă să-şi plătească datoria.
21
b)Societatea ALFA deţine un stoc de marfă achiziţionat la un cost de 100.000 de lei.
La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabilă netă a stocului la 90.000 de lei şi a
înregistrat un provizion pentru deprecierea mărfurilor în valoare de 10.000 de lei. Pe 15
ianuarie N+1, societatea a vândut stocul de mărfuri la 80.000de lei.
+Ch; +D
6812 = 1511 25.000
Cheltuieli de Provizioane
exploatare pentru litigii
privind
provizioanele
pentru riscuri şi
cheltuieli
d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societăţii ALFA descoperă că stocul de materii prime
este supraevaluat, deoarece există lipsuri la inventar care nu au fost înregistrate în
contabilitate şi recomanda, în consecinţă, ajustarea situaţiilor financiare. Contabilul, în urma
analizării listelor de inventar, ajunge la concluzia că, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
înregistrată o lipsă la inventar în valoare de 2.500 de lei.
Descoperirea unor erori după data bilanţului, care arată că situaţiile financiare au fost
incorecte, determină ajustarea acestora. ALFA efectuează înregistrarea lipsei materii prime la
inventar omise din cauza unei erori:
+Ch; -A
601 = 301 2.500
Cheltuieli cu Materii prime
22
materiile prime
“ Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client în care a
fost implicat un mijloc de transport al societăţii ALFA. Costurile pentru curăţarea terenului
sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiţionată de decizia autorităţilor de a declara
societatea ALFA vinovată sau nu de acest incident.”
Nu se face nici o ajustare, deoarece reflectă o condiţie apărută ulterior închiderii exerciţiului
N. Dacă impactul acestei decizii este semnificativ, face obiectul informării în note.
Scăderea cursului la bursă apare ca urmare a unor condiţii ulterioare datei bilanţului, deci
ALFA nu trebuie să înregistreze un provizion pentru deprecierea investiţiei.
Datorită faptului că evenimentul afectează semnificativ situaţiile financiare ale societăţii
ALFA, trebuie să facă obiectul publicării în note.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut în anii
90 pantofii din GAMA “Z”, ALFA a deschis o fabrică specializată exclusiv în producerea
acestora. Însă, de câţiva ani, ca urmare a noilor tendinţe în modă, vânzările la pantofii GAMA
“Z” au scăzut substanţial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunţat ca va închide
23
fabrica de pantofi “Z”. Situaţiile financiare ale exerciţiului N nu au fost încă autorizate spre
emitere.
j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziţia societăţii ALFA, înfiinţată în N-4,
care comercializează produse farmaceutice. Grupul a achiziţionat 100 % acţiunile BETA
cotate la BVB Bucureşti.
Decizia de achiziţie a filialei are loc în exerciţiul N+1, deci situaţiile financiare ale exerciţiului
N nu vor fi ajustate. În note va fi efectuată o informare narativă referitoare la această achiziţie.
l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii faţă de un furnizor german în valoare de
10.000 de euro. Datoria este actualizată la cursul de închidere de la 31.12. În luna martie N+1
cursul euro/leu creşte semnificativ.Trebuie să ajusteze ALFA datoria în valută ?
Nu, deoarece creşterea cursului este determinată de condiţii care au survenit după data
bilanţului. În cazul în care efectul creşterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa
facă obiectul publicării în notele explicative.
24
trebuie să fie contabilizat la sfârşitul exerciţiului N, este de: 500.000.000 um x 1% x ½ =
2.500.000 um.
22. Societatea X, care îşi desfăşoară activitatea în domeniul petrolier, a poluat un teren cu
produse petroliere. Ea va întreprinde acţiuni pentru refacerea terenului, dacă acest lucru este
impus de legile ţării în care îşi desfăşoară activitatea. În una din ţările în care îşi desfăşoară
activitatea, nu există o lege prin care societatea să fie obligată la refecerea terenului poluat,
dar, la sfârşitul exerciţiului N, este aproape sigur că, la începutul exerciţiului N+1, va fi
promulgată o lege prin care ea va fi obligată să depolueze terenul. Cheltuielile pentru
refacerea terenului sunt estimate la 20.000 um.
Se va recunoaşte un provizion, la sfârşitul exerciţiului N ? Dacă da, cum se
contabilizează acesta ?
25
24. Din cinci în cinci ani, sistemul de alimentere cu apă al societăţii X trebuie să facă obiectul
unor revizii. Ultima revizie a fost efectuală la sfârşitul exerciţiului N-3, costul acesteia viind
de 20.000 um. La sfârşitul exerciţiului N+2, societatea X va trebui să efectueze o nouă
revizie, costul acesteia fiind estimat la 22.000 um.
Ce va trebui să facă societatea X, la sfârşitul exerciţiului N ?
26.La începului exerciţiului N-1, societatea X a început exploatarea pietrişului dintr-o carieră.
Societatea X s-a angajat, printr-un contract, faţă de autorităţile locale, ca, la sfârşitul duratei
de exploatare, la 31.12.N+3, să refacă zona din care se exploatează pietrişul. Cheltuielile cu
refacerea zonei au fost estimate la 10.000 um. Rata de actualizare a este sestimată la 6%.
Ce înregistrare se efectuează în contabilitatea societăţii X, la 31.12.N ?
26
1
La 31.12.N, valoarea actualizată a provizionului este de: 10.000 um x = 8.396 um.
1,06 3
Creşterea provizionului de 475 um este explicată prin trecerea timpului şi se contabilizează
sub forma unei cheltuieli financiare. Astfel, la 31.12.N, se efectuează următoarea înregistrare
contabilă:
27. La începului exerciţiului N-1, societatea X a achiziţionat un utilaj al cărui cost de achiziţie
a fost de 100.000 um. Durata de utilitate a utilajului este estimată la 5 ani, iar la sfârşitul
acesteia (31.12.N+3), se estimează că se vor efectua cheltuieli în valoare de 10.000 um pentru
demontarea şi refacerea zonei în care acesta a fost instalat. Rata de actualizare este de 6%.
Se va înregistra un provizion pentru riscuri şi cheltuieli ? Dacă da, care sunt
înregistrările ce se vor efectua cu privire la acest provizion, în exerciţiile N-1 şi N ?
La 31.12.N-1, provizionul trebuie să fie evaluat la suma de 10.000/(1 + 0,06) 4 = 7.920 um.
Suma de 483 um (7.920 um – 7437 um) se explică prin trecerea timpului şi se înregistrează
sub formă de cheltuială financiară.
La 31.12.N, provizionul trebuie să fie evaluat la suma de 10.000/(1 + 0,06) 3 = 8.396 um.
Suma de 476 um (8.396 – 7.920) se explică prin trecerea timpului şi se înregistrează sub
formă de cheltuială financiară.
28.Un contract de construcţii, început pe data de 01.07.N, este în curs de derulare la 31.12.N.
Până în prezent, societatea X a efectuat cheltuieli în valoare de 30.000 um şi se mai estimează
cheltuieli în valoare de 50.000 um. Suma ce va fi facturată de societatea X, în contul acestui
contract, este de 77.000 um. La societatea X, contractul de construcţii este contabilizat pe
baza metodei avansării lucrărilor.
Care este valoarea provizionului, la 31.12.N, şi cum se contabilizează acesta ?
27
Cheltuielile aferente exerciţiului N: 30.000 um;
Veniturile recunoscute în exerciţiul N: 77.000 x 30.000/(30.000 + 50.000) = 28.875 um
Pierdere aferentă exerciţiului N: 30.000 um – 28.875 um =1.125 um
Pierdere totală estimată: 10.000 um – 7.000 um = 3.000 um
Pierdere estimată pentru exerciţiile următoare: 1.875 um.
Deoarece este vorba de un contract deficitar, pentru pierderea aferentă exerciţiilor următoare,
se va înregistra un provizion pentru riscuri şi cheltuieli.
30. Pe data de 01.07.N, societăţii X i se aprobă o subvenţie în valoare de 50.000 um, pentru
un utilaj achiziţionat pe data de 30.06.N. Utilajul, al cărui cost de achiziţie este de 200.000
um, se amortizează linear pe o durată de 5 ani. Pe data de 15.07.N, societatea X încasează
subvenţia. Deoarece nu a îndeplinit anumite condiţii pentru care subvenţia a fost acordată,
societatea X, la 31.12.N+2, restituie 30.000 um din subvenţie.
Care sunt înregistrările contabile ce se vor efectua în exerciţiile N, N+1 şi N+2 ?
28
a)Contabilizarea subvenţiei pentru active sub formă de venituri amânate
1)Achiziţionarea utilajului (30.06.N):
Echipamente = Furnizori de imobilizări 200.000
tehnologice (utilaje)
5)Virarea unei părţi din subvenţia pentru active la venituri proporţional cu amortizarea
înregistrată (31.12.N) : 50.000 um x 1/5 x 6/12 = 5.000 um
Subvenţii pentru investiţii = Venituri din 5.000
(venit în avans) subvenţiile pentru
investiţii
7)Virarea unei părţi din subvenţia pentru active la venituri proporţional cu amortizarea
înregistrată (31.12.N+1) : 50.000 um x 1/5 = 10.000 um
Subvenţii pentru investiţii = Venituri din 10.000
(venit în avans) subvenţiile pentru
investiţii
9) Virarea unei părţi din subvenţia pentru active la venituri proporţional cu amortizarea
înregistrată (31.12.N+2) : 50.000 x 1/5 = 10.000 um
Subvenţii pentru investiţii = Venituri din 10.000
(venit în avans) subvenţiile pentru
29
investiţii
30
9)Înregistrarea unei amortizări suplimentare astfel încât valoarea activului să fie egală cu cea
din situaţia contabilizării subvenţiei sub formă de venit amânat :
31