Conventii fiscale internationale si Dubla Impunere

- raporturile juridice de comert sunt supuse invariabil unor legi nationale, ca si cum ar fi
vorba de raporturi de drept intern
- diferenta dintre sistemele legislative ale statelor creeaza mai multe dificultati in
asigurarea certitudinii juridice a relatiilor comerciale internationale
- veniturile obtinute in cadrul cooperarii internationale din activitati productive,
comerciale, de intermediere etc sunt supuse impunerii, atat in tara de sursa a acestora,
cat si in statul de resedinta a beneficiarilor de venit, in conformitate cu legislatia
fiscala a fiecarei tari in parte (dubla impunere a aceluiasi venit realizat de
contribuabilul respectiv)
- dubla impunere internationala = o impunere la impozite omparabile in 2 sau mai >
state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiasi contribuabil pt o perioada
limitata
- la originea fenomenului se afla actiunea a 2 sau > suveranitati fiscale sau concurenta
intre 2 sau > competente fiscale
- pe plan intern – un fenomen asemanator se poate produce intre 2 sau > autoritati
fiscale din acelasi stat (dubla impunere interna)
- o entitate teritoriala determinata, beneficiind sau nu de suveranitate politica, este
considerata a se bucura de suveranitate fiscala in masura in care ea dispune de un
sistem fiscal cu anumite caracteristici (G. Tixier & J. Kerogues)

Evitarea Dublei Impuneri

- cauzele aparitiei dublei impuneri internationale – diversitatea sistemelor fiscale,

particularitatile politicilor fiscale, folosirea impozitelor si taxelor ca parghii de
stimulare sau limitare a unor activitati economice
- consecintele dublei impuneri internationale – afectarea eficienta exportului si
competitivitatea externa a marfurilor, intrucat sarcina fiscala este mai > decat in
situatia in care venitul sau averea ar fi fost supuse numai legislatiei fiscale dintr-o
singura tara
- evitarea dublei impunei internationale este necesara pt asigurarea dezvoltarii in
continuare a relatiilor economice internationale si se realizeaza prin instrumente
juridice interne (unilaterale) si instrumente juridice internationale (conventii privind
dubla impunere, prevederi de natura fiscala incluse in acorduri internationale etc)

Instrumentele juridice INTERNE

1) criteriul Teritorialitatii (competenta ratione loci) – impozitele si taxele se aplica

asupra veniturilor obtinute si bunurile dobandite pe teritoriul statului roman,
indiferent ca beneficiarul sau dobanditorul este cetatean strain sau roman (exceptie –
sunt stabilite anumite scutiri pt anumite venituri realizate de cetatenii romani/straini –
ex. – sunt exceptate de la impunere salariile corespondentilor de presa straini primite
pe teritoriul Romaniei, dar numai cu conditia reciprocitatii)
2) criteriul Cetateniei (competenta ratione personae) – impozitele si taxele din Romania
se aplica cetatenilor romani pt veniturile si bunurile obtinute atat in tara, cat si in
strainatate (pt cele dobandite in strainatate – se considera justificata masura numai in
cazul in care pt aceleasi bunuri/venituri nu s-au platit impozite/taxe in statul pe
teritoriul caruia au fost obtinute sau dobandite eventual numai pt diferenta
 dintre impoz/taxele platite in strainatate si cele datorate pe teritoriul statului
roman, daca acestea din urma ar fi mai mari)
- pt asemenea venituri, legislatia romana prevede scutirea de taxe vamale a unora din
bunurile dobandite in strainatate de catre cetatenii romani la intoarcerea lor in tara
- in ultimii ani s-a instituit sistemul creditului fiscal definit de art 31 C. Fis.:
„ (1) Daca o persoana juridica româna obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul
unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt
impozitate atât în România cât si în statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain,
fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul
pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu
(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain într-un an fiscal nu poate
depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la
art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obtinut în statul strain, determinat în conformitate cu
regulile prevazute în prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica româna
prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte
faptul ca impozitul a fost platit statului strain”

Instrumente juridice INTERNATIONALE

- Romania a incheiat conventii pt evitarea dublei impuneri asupra veniturilor si averii cu

partenerii externi din peste 70 de tari, continuand actiunea de incheiere si cu alte state
- in conventiile bilaterale sunt aplicate principii uniforme, iar criteriile si solutiile
concrete, detaliate in articole distincte, nu difera esentialmente
- prin aceste conventii se stabilesc reguli care prevad modul de impozitare a diferitelor
categorii de venit si avere in statele contractante

REGULILE de evitare a Dublei Impuneri

1) Dividendele – platite de catre o societate rezidenta a unuia dintre statele contractante

unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi supuse in ambele state contractante
(cota de impozit eeste limitata – ex. 10% din venitul brut al dividendelor sau 15% in
celelalte cazuri)
2) Dobanzile – la creditele comerciale obtinute de un rezident al unuia dintre statele
contractante din surse din celalalt stat contractant pot fi impuse in ambele state (cota
este limitata – ex. 10% din suma dobanzilor)
3) Redeventele – provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt
stat contractant sunt supuse in cel din urma (ele sunt impuse numai daca persoana care
incaseaza sumele este beneficiarul lor efectiv – ex. 10% din suma redeventelor, 10%
din redeventele culturale, 15% din suma bruta a redeventelor)
4) Comisioanele – provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt
stat contractant pot fi impuse in cel din urma
5) Veniturile realizate din transporturi in trafic international – sunt impozabile
numai in statul in care este situat sediul conducerii efective a intreprinderii de
transport
6) Durata de timp in care un santier de contructii sau montaj nu este supus
impozitarii in tara in care isi desfasoara activitatea este de 12 luni/18 luni/24 luni
7) Impunerea veniturilor realizate din exercitarea unei profesii pe cont propriu se
face in tara de rezidenta sau in statul unde are loc sediul stabil pt veniturile atribuite
acelui sediu ori in care este prezent o anumita perioada de timp
 8) Bunurile si veniturile din folosirea sau instrainarea acestora se impun, atunci cand
este vorba de imobile, in tara in care sunt situate. Cu privire la bunurile mobile – se
prevede impunerea in statul in care se afla bunurile facand parte din activul unui sediu
stabil sau dintr-o baza fixa pt exercitarea unei profesii

Metode de Evitare a Dublei Impuneri

1) Metoda SCUTIRII - totale sau progresive:

(a) totala – statul de rezidenta a beneficiarului venitului nu va lua in considerare venitul
impozabil al acestuia in statul de sursa si nici venitul aferent unui sediu permanent ori
unei baze fixe din celalalt stat contractant
(b) progresive – prin faptul ca statul de sursa a impozitat venitul/averea, face ca statul de
resedinta sa nu-l impuna (in schimb, statul de resedinta si pastreaza dreptul de a lua in
considerare acest venit atunci cand determina impozitul aferent restului venitului)

2) Metoda CREDITARII – totale sau ordinare:

(a) totala – statul de resedinta deduce din impozitul aferent totalului veniturilor/averii
impozabile ale contribuabilului suma totala a impozitului platit de acesta in celalalt
stat
(b) ordinara – statul de rezidenta deduce, cu titlu de impozit platit de celalalt stat
contractant, o suma care poate sa fie egala sau mai mica decat cea efectiv platita
statului de sursa

ex. 1 – cotele de impozitare ale celor 2 state sunt identice sau cand cotele din statul de
rezidenta > cotele din statul de sursa – creditul fiscal acordat de statul de rezidenta = suma
impozitului platit in statul de sursa

ex. 2 – cotele de impozitare in statul de rezidenta < cele din statul de sursa – statul de
rezidenta deduce din impozitul datorat de contribuabil, cu titlu de credit fiscal, o suma
mai mica decat cea a impozitului efectiv platit in statul de sursa, realizandu-se, practic, o
evitare numai partiala (limitata) a dublei impuneri