CAPITOLUL 10 CONTABILITATEA CREDITELOR BUGETARE I A CONTURILOR N AFARA BILANULUI

10.1. Consideraii generale privind finanarea instituiilor publice

Instituiile publice pot fi finanate pentru cheltuielile curente i de capital aferente acesteia astfel: integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat sau bugetul fondurilor speciale, dup caz; din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetele fondurilor speciale sau bugetul asigurrilor sociale de stat, dup caz; integral din venituri proprii a) Instituiile publice finanate integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat sau bugetele fondurilor speciale au obligaia de a vrsa integral veniturile realizate la bugetul din care au fost finanate. Pot exista i alte surse de finanare a instituiilor publice: fonduri externe nerambursabile, subvenii, alocaii bugetare cu destinaie special etc., dup caz. n cazul n care instituiile publice primesc diverse sume sau valori materiale sub form de donaii i sponsorizri, acestea reprezint venituri ale instituiei, respectiv ale bugetului finanator al acesteia. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetelor respective. Lunar, pn la 10 zile de la expirarea lunii, ordonatorii prezint M.F.P.-lui situaia privind sumele virate la buget i utilizate, pentru a modifica volumul i structura bugetelor afectate. b) Pentru instituiile finanate din venituri proprii i cele finanate att din venituri, ct i din subvenii, valorile materiale i bneti primite sub form de donaii i sponsorizri vor majora bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora; n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual se vor prezenta sumele primite i modul de utilizare a lor. n cazul bunurilor primite de instituiile publice, acestea se reflect n contabilitatea instituiilor primitoare ca atare. Aa cum s-a artat mai sus, exist instituii publice care alturi de creditele bugetare nerambursabile, utilizeaz i venituri proprii pe care le utilizeaz potrivit destinaiilor aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli al instituiei. n aceast categorie sunt incluse instituiile din domeniul artei (muzee, case de cultur, instituii artistice i muzicale), nvmntul superior, sntate etc. Pentru cele din urm instituii, creditele bugetare nerambursabile se acord n special pentru plata salariilor, pentru finanarea investiiilor, pentru reparaii curente i capitale etc., acestea beneficiind i de fonduri speciale acordate pentru diverse programe sau activiti (cantine cmine, burse, investiii etc.). Creditele bugetare aferente aciunilor multianuale reprezint limita superioar a cheltuielilor ce urmeaz a fi
1

ordonanate i pltite n cursul exerciiului bugetar. Pentru celelalte credite bugetare, angajarea lor se va face n limita creditelor bugetare aprobate. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, prin bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiilor bugetare aprobate pe capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, precum i n raport de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Deschiderea de credite bugetare se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei acestora. Pentru meninerea echilibrului bugetar Guvernul aprob lunar, pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrilor de venituri bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz creditele bugetare proprii i ale instituiilor subordonate. Pentru instituiile publice operaiile de ncasri i pli se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, n raza crora i au sediul i au deschise conturile aceste instituii. Deoarece n cursul unui exerciiu bugetar pot aprea situaii neprevzute prin care este necesar suplimentarea creditelor bugetare, legislaia romneasc permite suplimentarea acestor credite prin hotrre de guvern, ce se va cuprinde ntr-o lege rectificativ ce va fi aprobat de ctre Parlament pn la 30 noiembrie a anului bugetar n curs. Finanarea instituiilor publice se efectueaz prin parcurgerea 10.2. Contabilitatea urmtoarelor etape: deschiderea creditelor de finanare, care are loc dup aprobarea creditelor bugetului i la nceputul fiecrui trimestru; bugetare

finanarea propriu-zis a ordonatorilor de credite, care se efectueaz n momentul n care intervin operaii de decontare ale instituiilor cu terii;

10.2.1. Deschiderea creditelor bugetare

Pentru deschiderea creditelor bugetare, ordonatorul principal ntocmete o cerere de deschidere a creditelor bugetare n dou exemplare. Cererea este nsoit de un borderou pentru fiecare jude, n care sumele sunt defalcate pe titluri, i de o not justificativ n care se regsesc creditele repartizate, cumulate i pe trimestre, plile efectuate pn la data ntocmirii notei, precum i creditele ce urmeaz a fi primite. Acest set de documente se trimite la trezoreria central, iar un exemplar rmne la ordonatorul principal. Pe baza cererii de deschidere se ntocmete dispoziia bugetar de repartizare, n patru exemplare, care se transmite spre aprobare M.F.P., iar dup ce aceasta este aprobat parcurge urmtorul circuit: un exemplar merge la Trezoreria central, un exemplar se transmite la Trezoreria judeului sau sectorului, unde ordonatorul i are conturile de disponibiliti i de finanri, un exemplar rmne dup aprobare la ordonatorul principal, iar cel de-al

patrulea exemplar se transmite instituiilor subordonate. Cererea de deschidere are deci urmtoarea componen: borderou pe fiecare jude, cu sumele defalcate pe titluri; not de justificare; dispoziie bugetar de repartizare Deschiderea creditelor bugetare declaneaz procesul de folosire a acestora pentru obiectivele aprobate. Schematic, deschiderea finanrii prin credite bugetare se prezint astfel:

ORDONATOR PRINCIPAL
n t o c m e t e
1.ex

TREZORERIA CENTRAL
1 e x e m p l a r a pro bat

Cerere de deschidere 2 ex

Spre aprobare

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

1 ex.

ORDONATOR PRINCIPAL

ntocmit

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Dispoziie bugetar 4 ex.

Instituii subordonate

ntocmete

apro bare

1 ex. 1 ex.

Trezoreria central

Trezoreria local
3

DISPOZIIE BUGETAR

(denumirea ordonatorului emitent) Dispoziie bugetar din privind BANCA PLTITOR PLTITOR BANCA BENEFICIARULUI BENEFICIAR SUMA (n litere) Cu drept de utilizare de la data tampila i semntura emitent Banca pltitorului (data nreg., tampila, semntura) Banca beneficiarului (data nreg., tampila, semntura) Nr. creditelor Cod nr. Cont nr. Cod nr. Cont nr. LEI

Instituiile publice au obligaia s evidenieze angajamentele bugetare i legale. Scopul organizrii evidenei angajamentelor bugetare este acela de a furniza informaii n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiul bugetar curent cu privire la creditele bugetare consumate prin angajare i, prin comparaie, s se determine creditele bugetare disponibile, ce pot fi angajate n viitor. Organizarea i conducerea evidenei angajamentelor bugetare i legale are ca atribuii: evidena creditelor bugetare aprobate n exerciiul bugetar curent, precum i a modificrilor intervenite pe parcursul exerciiului bugetar curent, cu ajutorul contului 8060 Credite aprobate; organizarea evidenei angajamentelor bugetare cu ajutorul contului 8064 Angajamente bugetare compararea datelor din conturile 8060 Credite bugetare aprobate i 8064 Angajamente bugetare i determinarea creditelor bugetare disponibile care pot fi angajate;
4

 evidena angajamentelor legale cu ajutorul contului 8065 Angajamente legale reevaluarea angajamentelor legale exprimate n alte monede dect moneda naional, la finele anului, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare, iar cu diferenele din reevaluare se diminueaz sau se majoreaz angajamentele bugetare i legale din conturile 8064 i 8065; nregistrarea n creditul contului 8065 Angajamente legale a totalului plilor efectuate n cursul anului n contul angajamentelor legale ncheiate; nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor bugetare trebuie s permit instituiei s dein la orice moment informaii legate de: creditele bugetare disponibile angajamentele legale plile efectuate n baza angajamentelor legale la un moment dat soldul angajamentelor legale ce trebuie pltite pn la finele anului datele necesare ntocmirii Situaiei privind execuia cheltuielilor bugetare angajate la finele trimestrului Contabilitatea creditelor bugetare la instituiile publice se ine cu ajutorul conturilor n afara bilanului, din grupa 80 Credite bugetare, care se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice: 8060 Credite bugetare aprobate 8061 Credite deschise de repartizat 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 8064 Angajamente bugetare 8065 Angajamente legale Contul 8060 Credite bugetare aprobate este utilizat de toi ordonatorii de credite, indiferent de gradul de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor i ine evidena creditelor aprobate pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin buget. Contabilitatea analitic a acestor credite se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al clasificaiei bugetare. n debit, se reflect la nceputul exerciiului bugetar creditele bugetare aprobate, cu defalcare pe trimestre, iar n cursul exerciiului bugetar suplimentrile efectuate, care majoreaz creditele bugetare aprobate. n credit se reflect diminurile de credite efectuate n cursul exerciiului bugetar; soldul contului, la sfrit de trimestru sau la finele anului, reflect totalitatea creditelor bugetare aprobate pn n perioada respectiv. Contul 8061 Credite deschise de repartizat ine evidena creditelor deschise la ordonatorii principali i secundari finanai din bugetul de stat, credite ce trebuie repartizate instituiilor subordonate. Contabilitatea analitic a acestor credite de repartizat se ine pe capitole i subcapitole ale clasificaiei bugetare. La ordonatorii principali: n debit se reflect creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor de credite subordonai, precum i creditele retrase de
5

la acetia; n credit, creditele repartizate acestora, precum i creditele retrase; La ordonatorii secundari: n debit se reflect creditele repartizate de ordonatorul principal pentru a putea fi repartizate mai departe instituiilor subordonate(ordonatorilor teriari); n credit se reflect creditele repartizate ordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de ctre ordonatorul principal; Contul 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii reflect creditele bugetare acordate ordonatorilor de credite. Acest cont funcioneaz la nivelul tuturor ordonatorilor i este destinat reflectrii creditelor bugetare deschise de MFP pentru cheltuieli proprii. n debit, ordonatorii de credite nregistreaz creditele bugetare deschise de Ministerul Finanelor Publice pentru cheltuielile proprii ale acestora; n credit, se reflect creditele bugetare retrase n cursul anului Ordonatorii secundari i teriari evideniaz n acest cont sumele primite de la ordonatorii superiori pentru acoperirea cheltuielilor proprii. Conturile din aceast grup, dac prezint solduri la sfritul anului, nu se redeschid pentru valorile acestor solduri n anul urmtor. Exemplu La un ordonator principal s-au prevzut la nceputul anului, respectiv la nceputul trimestrului I, credite bugetare aprobate n valoare de 100.000.000.000 lei, iar n cursul trimestrului s-au retras credite bugetare n valoare de 20.000.000 lei. Ministrul Educaiei i Cercetrii, din cele 100.000.000.000 lei, repartizeaz ordonatorilor subordonai 90.000.000.000 lei. Din acetia retrage la sfritul anului 20.000.000 lei. Un ordonator secundar (Inspectoratul colar al municipiului Bucureti) primete credite bugetare n valoare de 12.000.000.000 lei, din care i se retrage suma de 10.000.000 lei; 2.000.000.000 lei rmn pentru nevoile proprii, iar restul se repartizeaz ordonatorilor teriari. Un ordonator teriar primete credite bugetare n valoare de 500.000.000 lei (din care se retrag 10.000 lei). La ordonatorul principal (M.E.C.):
D: 8060 C: 8060 D: 8061 D: 8061 C: 8061 C: 8061 D: 8067 100.000.000.000 20.000.000 90.000.000.000 20.000.000 90.000.000.000 20.000.000 10.000.000.000

8060 Credite bugetare aprobate

100.000.000.000

20.000.000. S.f. 99.980.000.000

8061 Credite deschise de repartizat 90.000.000.000 20.000.000

90.000.000.000 20.000.000

8067 Credite deschise pentru cheltuieli propriu-zise 10.000.000.000

La ordonatorul secundar (inspectoratul municipiului Bucureti)

D: 8060 12.000.000.00 0

D: 8060 C: 8060 D: 8061 D: 8061 C: 8061 C: 8061 D: 8067 C: 8067 D

10.000.000 10.000.000.00 0 10.000 10.000.000.00 0 10.000 2.000.000.00 0 10.000.000 C

8060 Credite bugetare aprobate 10.000.000

12.000.000.000

8061 Credite deschise de repartizat C 10.000.000.000

c
10.000.000.000

D 8067 Credite deschise pentru cheltuieli propriu-zise C 8067 Credite deschise pentru cheltuieli propriu-zise C

2.000.000.000

10.000.000

La ordonatorii teriari:
D: 8060 C: 8060 500.000.000 10.000

Avnd n vedere c Normele Metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale extinde utilizarea contului 8060 Credite bugetare aprobate la nivelul tuturor ordonatorilor de credite, considerm inoportun utilizarea contului 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii la nivelul ordonatorului teriar, care nu mai are n subordine ali ordonatori.

8060/ OP

D 12 mld

8060/ OS

C 10 mil.

100 mld.

20 mil.

8060/ OT

C
10 mii. D 8061 / OS C

8061 / OP 500 mil. C

90 mld.

90 mld.

10 mld.

10 mld..

20 Alturi de aceste conturi, prin normele metodologice mai sus mil. 20 mil. amintite s-au adugat conturile 8064 Angajamente bugetare i 8065 Angajamente legale. 8 D 8060 /OT 10 mii C

500 mil.

Contul 8064 Angajamente bugetare se utilizeaz de toate instituiile publice, indiferent de modul de finanare i de subordonare, i ine evidena angajamentelor bugetare, adic a sumelor rezervate n vederea efecturii unor cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic a creditelor bugetare se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al clasificaiei bugetare. n debitul contului 8064 Angajamente bugetare se nregistreaz angajamentele bugetare, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar; n credit se reflect diminurile de angajamente bugetare efectuate n cursul anului, care diminueaz angajamentele iniiale. Soldul contului reprezint angajamentele bugetare la un moment dat. Contul 8065 Angajamente legale se organizeaz la nivelul tuturor instituiilor publice i ine evidena angajamentelor legale aprobate de ordonatorul de credite n limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic se ine ca i la contul anterior. n debitul contului se nregistreaz angajamentele legale, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar, iar n creditul contului se nregistreaz diminurile de angajamente legale iniiale, iar la sfritul anului, totalul plilor efectuate n contul angajamentelor legale. Soldul contului reflect, la sfritul lunii, totalul angajamentelor legale, iar la sfritul anului angajamentele rmase neachitate. Exemplu Un ordonator principal, la nceputul anului, are angajamente bugetare n valoare de 100.000.000.000 lei. Din acestea se diminueaz angajamente bugetare n sum de 20.000.000 lei. La sfritul anului au fost nregistrate angajamente legale de 99.980.000.000 lei, din care achitate 90.000.000.000 lei.
D: 8064 C: 8064 D: 8065 C: 8065 Anul N D 8064 Angajamente bugetare C 100.000.000.000 20.000.000 99.980.000.000 D 8065 Angajamente legale C 99.980.000.000 90.000.000.000 9.980.000.000 100.000.000.000 20.000.000 99.980.000.000 90.000.000.000

n concluzie, la ordonatorii de credite se deschid urmtoarele conturi n afara bilanului: la ordonatorii principali se deschid conturile de angajamente, contul de credite bugetare aprobate, contul de credite repartizate i contul de credite pentru cheltuieli proprii; aceleai conturi se deschid i la ordonatorul secundar, iar la ordonatorul teriar apar doar conturile de angajamente i contul de credite aprobate.
ORDONATORUL I 8060 Credite bugetare aprobate 8061 Credite deschise de ORDONATORUL II 8060 Credite bugetare aprobate 8061 Credite deschise de ORDONATORUL III 8060 Credite bugetare aprobate -----9

repartizat 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 8064 Angajamente bugetare 8065 Angajamente legale

repartizat 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 8064 Angajamente bugetare 8065 Angajamente legale

8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 8064 Angajamente bugetare 8065 Angajamente legale

9.3. Conturi n afara bilanului

Alturi de conturile utilizate pentru evidenierea creditelor i angajamentelor bugetare, n clasa 8 Conturi n afara bilanului se mai regsesc i alte conturi care evideniaz bunuri sau creane aflate temporar n instituie. Conturile ce evideniaz bunurile, creanele, garaniile etc. aflate temporar la dispoziia instituiei funcioneaz n partid simpl, adic aceste conturi se debiteaz n momentul intrrii i se crediteaz n momentul ieirii din patrimoniu. n categoria conturilor n afara bilanului, care evideniaz active de natura bunurilor materiale, se regsesc conturile:
8030 8031 8032 8033 8040 8041 8047 8071 8072 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin Active fixe corporale luate cu chirie Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Valori materiale primite n pstrare sau custodie Ambalaje de restituit Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional Imprimate de valoare cu decontare ulterioar Pagube produse din cauze de for major i fortuite aprobate la scdere Valori materiale supuse sechestrului

Pentru creane i garanii materiale se utilizeaz conturile:

8034 8035 8036 8038 8044 8046 8048 8049 8050 8051 8062 8063 8070 8073 8074 8075 8076 8077 8078 8079 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare Debitori din amenzi i penaliti Chirii i alte datorii asimilate Alte valori n afara bilanului Documente respinse la viza de control financiar preventiv Ipoteci imobiliare Garanie bancar pentru oferta depus Garanie bancar pentru buna execuie Disponibil din garania constituit pentru buna execuie Garanii constituite de concesionar Fonduri de primit de la bugetul de stat Fonduri de primit de la Comunitatea European Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire Garanii depuse pentru sume contestate Garanii depuse pentru sume acordate nlesniri la plata creanelor bugetare Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a executrii silite prin decontare bancar Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA) Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului

10

9.4. Studiu de caz

Ordonatorul principal primete credite bugetare n valoare de 100.000.000.000 lei, din care oprete pentru nevoile proprii 10.000.000.000 lei i repartizeaz ordonatorilor subordonai 90.000.000.000 lei. Din acetia retrage n timpul anului 20.000.000 lei. Un ordonator secundar primete credite bugetare n valoare de 12.000.000.000 lei, din care ordonatorul principal retrage 20.000.000 lei; ordonatorul principal finaneaz ceilali ordonatori secundari cu 78.000.000.000 lei, care la rndul lor deconteaz cheltuielile n valoare de 70.000.000.000 lei i disponibil neconsumat n valoare de 8.000.000.000 lei. 2.000.000.000 lei rmn pentru nevoile proprii, iar restul se repartizeaz ordonatorilor teriari. Un ordonator teriar primete credite bugetare n valoare de 500.000.000 lei (din care se retrag 10.000 lei). Ordonatorul principal a obinut n cursul anului venituri n valoare de 10.150.000.000 lei i a efectuat cheltuieli n valoare de 9.850.000.000 lei. Ordonatorul secundar a efectuat n cursul anului cheltuieli n valoare de 1.900.000.000 lei i venituri n valoare de 1.100.000.000 lei. Ordonatorul teriar efectueaz cheltuieli de 490.000.000 lei i venituri de 500.000.000 lei. Ordonatorul principal nregistrarea sumei primite pentru finanarea instituiilor:
D 8060 Credite bugetare aprobate D 8061 Credite deschise de repartizat 100.000.000.000 90.000.000.000

nregistrarea creditelor bugetare pentru nevoi proprii:

D 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 10.000.000.000

nregistrarea veniturilor i cheltuielilor efectuate de ordonatorul principal:

% Cls 2 Active fixe Cls 3 Stocuri Cls 4 Teri Cls 5 Trezorerie = Cls 7 Venituri 10.150.000.000

nregistrarea cheltuielilor:
Cls 6 Cheltuieli = % Cls 2 Active fixe Cls 3 Stocuri Cls 4 Teri Cls 5 Trezorerie 9.850.000.000

11

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

121 Rezultatul patrimonial Cls 7 Venituri = = Cls 6 Cheltuieli 121 Rezultatul patrimonial 9.850.000.000 10.150.000.00 0

121 Rezultatul patrimonial C 10.150.000.000

9.850.000.000 300.000.000

Retrageri de finanri de la instituiile subordonate:

C 8061 Credite deschise de repartizat 20.000.000

Ordonatorul secundar Primirea surselor de finanare de la ordonatorul principal

D 8060 Credite bugetare aprobate D 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 12.000.000.000 2.000.000.000

Repartizarea surselor de finanare pentru ordonatorii teriari:

D 8061 Credite deschise de repartizat 10.000.000.000

Retrageri de fonduri de ctre ordonatorul principal n cursul anului:

C 8060 Credite bugetare aprobate C 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 20.000.000 20.000.000

Retrageri de fonduri de la instituia subordonat:

C 8061 Credite deschise de repartizat 10.000

nregistrarea cheltuielilor i veniturilor proprii i nchiderea, la sfritul anului, a conturilor corespunztoare:

Cls 6 Cheltuieli = % Cls 2 Active fixe Cls 3 Stocuri Cls 4 Teri Cls 5 1.900.000.00 0

12

% Cls 2 Active fixe Cls 3 Stocuri Cls 4 Teri Cls 5 Trezorerie 121 Rezultatul reportat Cls 7 Venituri

Trezorerie Cls 7 Venituri

1.100.000.00 0

= =

Cls 6 Cheltuieli 121 Rezultatul patrimonial

1.900.000.00 0 1.100.000.00 0

121 Rezultatul patrimonial C

1.900.000.000

1.100.000.000 800.000.000

Ordonatorul teriar Primirea finanrilor:

D 8060 Credite bugetare aprobate D 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 500.000.000 500.000.000

Retragerile din cursul anului:

C 8060 Credite bugetare aprobate C 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii 10.000 10.000

nregistrarea cheltuielilor i veniturilor i repartizarea lor:

Cls 6 Cheltuieli = % Cls 2 Active fixe Cls 3 Stocuri Cls 4 Teri Cls 5 Trezorerie Cls 7 Venituri 490.000.000

% Cls 2 Active fixe Cls 3 Stocuri Cls 4 Teri

500.000.000

13

Cls 5 Trezorerie 121 Rezultatul reportat Cls 7 Venituri

= =

Cls 6 Cheltuieli 121 Rezultatul patrimonial

490.000.000 500.000.000

121 Rezultatul patrimonial C 490.000.000 10.000.000 500.000.000

14