UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TARGOVISTE FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA GESTIUNE SI CONSULTANTA FISCALA ANUL I

IMPOZITE SI TAXE

TVA impozitul care face diferenta intre Romania si Marea Britanie

Student: Anamaria Rosu Lector. Univ. Dr.: Larisa Elena Preda

2011

TVA impozitul care face diferenta intre Romania si Marea Britanie

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului, reprezentat ca o form evoluat a impozitrii generale a mrfurilor. Exemplul cel mai concludent al evoluiei taxei pe valoarea adugat este Frana. Dup Primul Rzboi Mondial, Frana a trecut la impunerea indirect asupra cheltuielilor. La nceput, s-a procedat la organizarea unui sistem de impunere general asupra cheltuielilor, ce s-a manifestat prin introducerea, n 1917, a taxei proporionale asupra pltitorilor, prin aplicarea de timbre pe facturi, nlocuite, n 1920, prin impozitul pe cifra de afaceri (pe nivelul vnzrilor totale). Mai trziu, n perioada, 1925-1936, s-au aplicat taxe unice pentru diferite produse, ajungndu-se la peste 30 de taxe unice. Din anul 1937, s-a instituit o alt tax, anume, taxa unic asupra produciei, care era aplicat tuturor produselor n faza producerii lor. Aceast tax a fost urmat de o tax asupra prestaiilor. n 1948, s-a trecut la sistemul plilor fracionate, n sensul c fiecare productor trebuie s plteasc asupra vnzrilor sale totale, fiind autorizat, s deduc taxa pe care a achitat-o pentru cum-prrile sale. n vederea perfecionrii taxei pe producie, se instituie impozitul indirect fundamental, cu o cot unic de 15,35%. Aceast evoluie este considerat drept o etap premergtoare introduce-rii TVA n Frana, care a pregtit terenul pentru instituirea noului impozit. ns, abia n perioada 1954-1955, s-a trecut, pentru prima dat n Frana, la instituirea taxei pe valoarea adugat pentru a nlocui taxele asupra cifrei de afaceri printro tax unic pe cifra de afaceri, pltit n diferite stadii ale produciei, de ctre diferii productori, fr a fi ns un impozit cumulat. Astfel, fiecare produ-ctor avea dreptul s deduc taxele pe valoarea adugat suportate anterior proceselor de producie. Reforma fiscal din anii 1954-1955 este urmat de alte reforme care au dus la perfecionarea TVA n Frana. Astfel, n 1958, regimul juridic al TVA sufer o profund simplificare i se generali-zeaz, prin lrgirea sferei de cuprindere a produselor, iar numrul cotelor se reduce la cinci. n anul 1966, s-a trecut la o nou reducere a cotelor - la patru: cota normal, cota majorat, cota intermediar, cota redus. Prin legea financiar din 29 decembrie 1978, are loc o lrgire a sferei de aplicare a TVA care a devenit principalul impozit indirect i sursa de baz n alimentarea bugetului general al statului. Acest nou impozit a fost adoptat, ncepnd cu 1 ian. 1970, de ctre rile membre ale Pieei Comune, vizndu-se eliminarea impunerii ,,n cascad practicat prin impozitul pe cifra de afaceri. n anul 1977, s-a realizat armonizarea definitiv a TVA n rile membre ale Uniunii Euro-

pene. Mecanismul TVA s-a extins rapid, nct, pn n 1988, TVA a fost adoptat n peste 50 de ri. De altfel, introducerea TVA este i o cerin esenial a rilor-membre ale Uniunii Europene deoare-ce aplicarea ei faciliteaz legturile comerciale ntre statelemembre. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat. Elemente specifice ale taxei pe valoarea adaugata Aceste elemente sunt stipulate n legislaia n vigoare pentru o mai bun nelegere i aplicare. a) denumirea impozitului apare ca tax pe valoarea adugat i sugereaz foarte clar i asupra cui se aplic: asupra valorii adugate create de firme. b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar, de o manier independet i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Pentru a deveni persoane pltitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile s se nregistreze n scop de TVA la autoritile fiscale n mod obligatoriu sau opional. Persoanele care nu trebuie s se nregistreze n scop de tva sunt microntreprinderile i persoanele neimpozabile. Excepie sunt achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care i persoanele neimpozabile trebuie s plteasc tva, fr a avea obigaia s se nregistreze n scop de tva. c) materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint: - preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc livrri sau prestri ctre sine; - valoarea n vam al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia taxa este stabilit de organele vamale;

- marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al taxei. Baza de calcul nu cuprinde: - rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; - sumele reprezentnd daune-interese, penalizrile; - dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; - valoarea ambalajelor care circul ntre furnizori i clieni, prin schimb, fr facturare; - sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane. Pentru stabilirea bazei de impozitare se poate utiliza tehnica direct sau cea indirect. d) sfera de cuprindere se refer la operaiunile ce se supunn taxrii adic operaiuni impozabile i se bazeaz pe 5 principii (p.teritorialitii, p.originii produselor, p.destinaiei bunurilor, p.exigibilitii) n funcie de prevederile legilor fiscale privind taxarea, operaiunile sunt: - taxabile se supun taxrii la locul livrrii sau la locul cumprrii bunurilor; - scutite nu se supun taxrii n momentul livrrii sau al cumprrii bunurilor; - nontransferurile operaiuni care din punct de vedere al tva nu reprezint transferuri de bunuri. n funcie de regimul taxrii, operainile sunt: - interne care au loc ntre furnizori i clieni care i desfoar activitatea n aceeai ar, fiind taxate conform normelor interne; - intracomunitare i au loc ntre persoane impozabile ce sunt nregistrate n scop de tva n rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxare se face n ara de destinaie a bunurilor; - externe ce mbrac forma exportului (nu se taxeaz) i importului (se taxeaz). Conform legii, operaiunile ce intr n sfera tva sunt: -operaiuni taxabile: acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii,

-operaiuni scutite cu drept de deducere: acele operaiuni care reprezint exporturi sau livrri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate n Romnia dar pentru care tva este deductibil; -operaiuni scutite fr drept de deducere: acele operaiuni care nu se supun taxrii i pentru care tva nu este deductibil. e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri i servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoanele juridice i persoane fizice autorizate care nu sunt pltitori de tva. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperrii sau deducerii acestui impozit. f) sursa impozitului o reprezint contravaloarea tva recuperat n urma vnzrii de bunuri i servicii. La baza stabilirii tva de plat st principiul autocompensrii potrivit cruia pltitorul are dreptul s-i recupereze tva suportat n momentul cumprrii bunurilor i al serviciilor destinate operaiunilor impozabile. Aceasta se acoper din taxa colectat aferent vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor, prin autolichidare deducerea taxei concomitent cu colectarea, atunci cnd se adopt metoda simplificrii; sau prin restituire de la bugetul statului atunci cnd taxa de dedus este mai mare dect taxa de colectat. g) unitatea de impunere o reprezint unitatea de msur pentru exprimarea mrimii operaiunilor impozabile. h) cota de impozit este aferent unei uniti de impunere; n Romnia se aplic mai multe cote, n funcie de operaiunea impozabil. i) calculul const n stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; tva se calculeaz: - n momentul livrrii bunurilor i a prestrii serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - n momentul achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - n momentul vmuirii bunurilor, iar calculul taxei cade n sarcina organelor vamale; j) pltitorii sunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu-se taxarea direct. Totui, n unele situaii obligaia plii cade n sarcina beneficiarului de bunuri i servicii, potrivit taxrii inverse, n operaiuni ca: importurile de bunuri, n cazul rspunderii solitare a cumprtorului sau vnztorului de bunuri cu persoana obligat la plata taxei sau n cazul achiziiilor intracomunitare,unde obligaia tva cade n sarcina persoanei care a

furnizat codul valabil n scop de tva. n cazul aplicrii taxrii inverse se aplic procedeul autolichidrii (procedeu prin care pltitorul de tva trebuie concomitent s colecteze taxa pentru o deduce) dac att cumprtorului ct i vnztorului sunt pltitori de tva. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor i evaziunii fiscale i uurarea procedurii de decontare cu bugetul statului. k) termenul de plat se refer la termenul scadent cnd acest impozit trebuie achitat la bugetul statului. Codul Fiscal prevede: pn n 25 ale lunii urmtoare, atunci cnd perioada este lunar i pn n 25 a primei luni a trimestrului urmtor, atunci cnd acest perioad este semestrial; n momentul cnd se genereaz dereptul de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale. l) sanciuni fiscale se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui impozit, la obinerea de rambursri ilegale; sanctiunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal sub form de penaliti, amenzi fiscale n funcie de valoarea i natura prejudiciului, neglijen sau intenie. Sanciunile penale sunt rezolvate de autoritile abilitate de lege. TVA in Romania De-a lungul timpului, acest impozit a mbrcat 3 forme:

tax cumulat, tax unic, tax unic cu plat fracionat.

n Romnia, s-au aplicat: taxa unic nainte de 1989, taxa cumulat n perioada 19891993 (impozit pe circulaia mrfurilor), taxa pe valoarea adugat dup 1993. De la 1 iulie 2010, TVA-ul a crescut cu 5 puncte procentuale, de la 19% la 24% n prezent sunt n vigoare 3 cote de TVA:

cota standard: 24% cote reduse: 9% i 5%

In Marea Britanie anul 2011 a debutat cu majorarea TVA la 20%, inaugurand lungul sir al masurilor de austeritate impuse de cabinetul Cameron Agentia AFP a notat marirea TVA de la 17,5% la 20% marcheaza abandonarea politicilor de relansare economica in favoarea luptei impotriva deficitelor bugetare, care a devenit prioritatea absoluta a Europei. Taxa pe valoarea adaugata fusese redusa temporar de laburisti la 15%, in perioada crizei economice si financiare, dupa care a fost majorata la 17,5%, ramanand insa la unul dintre cele mai reduse niveluri din Uniunea Europeana. Majorarea TVA va aduce bugetului venituri suplimentare de 12 miliarde de lire sterline (14 miliarde de euro), fiind una dintre principalele masuri de austeritate anuntate de guvern anul trecut. Aceasta cura de austeritate de o amploare fara precedent in istoria tarii vizeaza realizarea unor economii de 81 miliarde lire (92 miliarde euro) in urmatorii cinci ani, la care se adauga 30 de miliarde de euro din cresterea impozitelor. Scopul este aducerea deficitului britanic la 1,1% din PIB in 2015, fata de 10,1% in acest an. Potrivit estimarilor oficiale, aceste masuri vor antrena desfiintarea a 330.000 de locuri de munca din sectorul public, insotita de o reducere drastica a bugetelor majoritatii ministerelor. Marea parte a acestor reduceri fara precedent, a caror aplicare a fost anuntata in noiembrie, va fi aplicata in urmatorul exercitiu bugetar, care incepe in aprilie. Primavara se anunta agitata in insula. Sindicatele, care pentru moment s-au rezumat la greve sporadice (metrou, pompierii londonezi ...) impotriva austeritatii, vor incerca sa-si mobilizeze membrii si spera sa organizeze miscari la scara nationala. In mesajul transmis cu ocazia noului an, premierul David Cameron a reafirmat ca aceste masuri sunt indispensabile pentru a asana finantele publice si a evita o soarta similara cu cea a Greciei sau Irlandei. "2011 va fi dificil, pentru ca va trebui sa trecem prin etape dure, dar necesare. Dar aceste masuri sunt esentiale pentru a repune economia si tara noastra pe drumul cel bun", a argumentat el.

Un val de scumpiri se va nregistra n Marea Britanie, ncepnd cu data de 4 ianuarie, dup ce guvernul a anunat c majoreaz cot standard a taxei pe valoarea adugat (TVA) de la 17,5% pn la 20%, decizie integrat ntr-un set de msuri de austeritate menite s reduc deficitul bugetar al rii, potrivit ziare.com.

Iniial, TVA a fost redus la 15%, c msur de contracarare a efectelor crizei economice, dup care a fost majorat la nivelul actual de 17,5%, informeaz AFP. Coaliia de guvernare condus de premierul David Cameron a susinut c este vorba de msuri mai dure pentru a reduce deficitul."Interesul naional ne impune s facem ceea ce trebuie. Trebuie s acionm, chiar dac nu este un lucru uor. ns, nu poate fi ntrziat. Un lucru ar trebui s ne fie clar: Marea Britanie are un viitor luminos n fa ", a declarat Cameron n mesajul sau de Anul Nou. Decizia de majorare a TVA a fost criticat de Opoziie, care susine c msur "i pedepsete cel mai mult pe cei mai sraci", cum ar fi pe pensionari. George Osborne, ministrul britanic de finane, a fcut promisiuni c produsele considerate de baz, precum mncarea, mbrcmintea pentru copii, ziarele i revistele, vor fi scutite de TVA. In prezent Romania este printre tarile cu cele mai mari cote de TVA 24%, o cota mai mare avand Suedia si Danemarca, acestea avand cota maxima de 25 %, pe cand Marea Britanie ramane printre tarile cu o cota relativ mica, valoarea acesteia fiin de 17.5%