Situaii financiare anuale conform Directivei a IV-a

-2010-

Introducere
Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat1. Acesta reprezint obiectivul fundamental al situaiilor financiare anuale. Informaiile furnizate de ctre acestea sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice care vor ajuta investitorii s aleag ntre pstrarea investiiei, dezvoltarea acesteia sau retragerea din afacere. Denumirea de situaii financiare este utilizat att n Standardele Internaionale de Contabilitate, ct i n cea de-a IV-a Directiv a Comunitilor Economice Europene, unde este folosit expresia de conturi anuale.

Dispoziii generale
n Directiva a IV-a sunt identificate concret entitile crora li se adreseaz reglementarile prezentei directive: a) societi comerciale; b) societi/companii naionale; c) regii autonome; d) institute naionale de cercetare-dezvoltare; e) societi cooperative i celelalte persoane juridice care funcioneaz pe principiile societilor comerciale; f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care apain persoanelor prevzute la lit. a e, cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate. Contabilitatea operaiunilor se ine n moned naional. n cazul operaiunilor realizate n valut, contabilitatea se ine att n moned naional, ct i n valut. Pentru necesitile proprii de informare entitile pot s ntocmeasc situaii financiare i ntr-o alt moned.

Structurile situaiilor financiare

Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente, grupndu-le n clase cuprinztoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite structurile situaiilor financiare. Structurile bilanului, legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt: activele, datoriile i capitalul propriu. Structurile contului de profit i pierdere, ce vizeaz evaluarea performanei, sunt veniturile i cheltuielile. Potrivit Directivei a IV-a componentele situaiilor financiare anuale sunt reprezentate de bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de
1

trezorerie i notele explicative la situaiile financiare anuale. Acestea trebuiesc ntocmite de persoanele juridice care depesc dou dintre limitele urmtoarelor trei criterii de mrime: total active 3.650.000 euro; cifra de afaceri net 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului de 50 salariai. Persoanele juridice care nu depesc dou dintre aceste trei criterii de mrime ntocmesc situaii financiare anuale simplificate ce cuprind un bilan prescurtat, un cont de profit i pierderi i note explicative. Opional, se pot ntocmi i situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. 3.1. Bilanul (poziia financiar) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de 3urren, datorii i capitalurile proprii ale entitii si reprezint cea mai complet i complex situaie financiar anual care prezint n etalon bnesc situaia patrimoniului firmei n dou perioade distincte: sfritul exerciiului comparativ cu nceputul exerciiului, respectiv exerciiul precedent i cel curent. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. Elementele de activ sunt grupate dup natur i lichiditate. O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Datoriile se grupeaz dupa natur i exigibilitate. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Conform Directivei a IV-a prezentarea bilanului se poate realiza prin intermediul a dou structuri. Statele membre pot prevedea una sau ambele structuri menionate, iar n cazul celei de-a doua situaii, societile vor putea opta pentru una dintre acestea. Prima structur este mprit n funcie de elementele de activ i de pasiv. La activ sunt incluse: a) Capital subscris nevrsat (atunci cnd legislaia naional nu prevede nregistrarea acestuia n pasiv); b) Cheltuieli de constituire ( n msura n care legislaia naional permite nregistrarea acestora n activ; acestea pot fi incluse i la active necorporale); c) Active fixe: 1. active corporale; 2. actve necorporale; 3. active financiare. d) Active circulante: 1. stocuri; 2. creane; 3. valori mobiliare; 4. lichiditi n bnci i n casierie. e) Conturi de regularizare; f) Pierderea exerciiului financiar ( dac legislaia naional nu prevede nregistratrea pierderii n pasiv). Pasivul cuprinde: a) Capitaluri proprii: 1. capital subscris; 2. prime de emisiune; 3. rezerv de reevaluare; 4. rezerve; 5. rezultate reportate; 6. rezultatul exerciiului. b) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; 3

1. 2. 3. 1. 2. 3. 4.

c) Datorii; d) Conturi de regularizare; e) Profitul exerciiului (dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestuia la rezultatul exerciiului). Cea de-a doua structur a bilanului prezint componentele acestuia n ordinea lichiditii lor: a) Capital subscris nevrsat; b) Cheltuieli de constituire; c) Active fixe: active necorporale; active corporale; active financiare; d) Active circulante: stocuri; creane; valori mobiliare; lichiditi n bnci i n casierie. e) Conturi de regularizare; f) Datorii a cror durat rezidual nu depete un an; g) Activ circulant cu o valoare superioar datoriilor a cror durat rezidual ce nu depete un an; h) Cuantumul total al elementelor de activ dup deducerea datoriilor a cror durat rezidual nu depete un an; i) Datorii a cror durat rezidual depete un an; j) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; k) Conturi de regularizare ( dac legislaia naional nu prevede nregistrarea acestora fie la datorii a cror durat rezidual nu depete un an, fie la datorii a cror durat rezidual depete un an, fie la ambele); l) Capitaluri proprii: 1. capitalul subscris; 2. prime de emisiune; 3. rezerve de reevaluare; 4. rezerve; 5. rezultate reportate; 6. rezultatul exerciiului. Activele Un activ va fi clasificat ca activ curent atunci cnd satisface oricare din urmtoarele condiii: a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii; c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; d) reprezint numerar sau echivalente de numerar, cu excepia cazului n care este interzis modificarea sau utilizarea sa pentru a stinge o datorie pentru o period de cel puin 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte active vor fi clasificate ca active imobilizate din care fac parte activele corporale, activele necorporale i cele financiare pe termen lung. Datoriile O datorie este considerata datorie curent atunci cnd ntrunete oricare dintre urmtoarele criterii: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; b) este deinut n primul rnd pentru a fi tranzacionat; c) este exigibil n termen de 12 luni dup data bilanului; 4

d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna achitarea datoriei pentru cel puin 12 luni dup data bilanului. Toate celelalte datorii vor fi clasificate ca datorii pe termen lung. 3.2. Contul de profit i pierdere (performana) Structurile contului de profit i pierdere , legate direct de evaluarea performanei, sunt veniturile i cheltuielile. Toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad vor fi incluse n profit sau n pierdere, cu excepia cazului n care un Standard sau Interpretare cere contrariul1. Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Pentru prezentarea contului de profit i pierdere n Directiva a IV-a sunt prevzute 4 structuri fr a fi specificat criteriul ce a stat la baza clasificrii lor. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a din O.M.F.P. nr. 1752/2005 cuprind i formatul contului de profit i pierdere. Acesta include: 1. Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii i indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizarile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
1

Prevederile referitoare la elementele din contul de profit i pierdere stipulate n acelai ordin sunt: cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoare adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri; n cazul entitilor al cror obiect de activitate l constituie operaiunile de leasing, n cifra de afaceri se include i dobnda cuvenit contractelor, aferente perioadei de raportare; veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale entitii trebuie prezentate ca venituri i cheltuieli extraordinare (venituri i cheltuieli rezultate din evenimente care sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care nu se repet n mod frecvent sau regulat); activitile curente cuprind operaiunile desfurate de o entitate ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti, incidente acestora sau care rezult din acestea.

Bibliografie
1. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs), incluznd Standardele Internaionale de Contabiliatate (IASs) i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007 2. Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene din 25 iulie 1978 3. O.M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 4. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n M.O. nr. 689 din 10.10.2007 5. Horomnea Emil, Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon., Ed. Tipo Moldova, Iai, 2010 6. Dumitrean Emilian, Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008