Sunteți pe pagina 1din 47

Introducere

Principala component a controlului de gestiune o constituie bugetarea, ntruct o gestiune previzional presupune a bugeta principalele domenii de activitate ale ntreprinderii i a controla respectarea prevederilor bugetelor. Rezult c, n sfera bugetrii se nscriu bugetele, de regul, anuale i controlul bugetar. Lund ca baz planurile pe termen scurt, defalcate din programele pe termen mediu se elaboreaz bugetele anuale care se cuantific i se aloc resursele necesare, stabilindu-se responsabilitile pentru realizarea obiectivelor ntreprinderii, n condiiile de rentabilitate. Deci, bugetul este un document de planificare, ntocmit naintea derulrii operaiunilor anticipate, format din date financiare, date operaionale nefinanciare sau combinate respectiv o expresie cantitativ a unui plan de aciuni i un ajutor pentru coordonarea i implementarea obiectivelor previzionale. nscrierea n bugete a datelor rezultate n urma previziunilor constituie bugetarea.1 Bugetele sunt o caracteristic important a celor mai multe sisteme de control. Bugetul schimb comportamentul uman i deciziile n sensul dorit de manager, care trebuie s in cont de incertitudini, fie cu un buget, fie fr el. Susintorii bugetari afirm c beneficiile asigurate prin utilizarea bugetelor, aproape ntotdeauna, depesc costurile privind alctuirea i gestionarea bugetelor. Folosirea bugetelor n gestiunea ntreprinderilor prezint urmtoarele avantaje: impune folosirea planificrii n conducerea afacerilor; reprezint cadrul pentru judecarea performanelor, deoarece indic parametrii pe care firma trebuie s-i realizeze n timp pentru atingerea obiectivelor stabilite: nivelul vnzrilor, al produciei, al costurilor pentru atingerea beneficiului prevzut: promoveaz comunicarea i coordonarea n vederea angrenrii i echilibrrii tuturor departamentelor i funciunilor ntreprinderii nct s-i poat realiza obiectivele preconizate; oblig responsabilii centrelor de responsabilitate de a prevedea consecinele deciziilor luate sau de luat, bugetele constituind un instrument de referin n luarea deciziilor; permite existena unui sistem contabil eficient; asigur conducerea prin excepie; participarea la activitatea de planificare att a conducerii, ct i a executanilor.
1

Ion Stancu Finane. Teoria pieelor financiare. Finanele ntreprinderilor. Analiza i gestiunea financiar. Editura Economic, 1996, p. 416.

Controlul bugetar urmrete desfurarea efectiv a gestiunii n vederea atingerii obiectivelor strategice. El presupune compararea permanent a rezultatelor reale cu previziunile cuantificate ce figureaz n bugete, n vederea stabilirii cauzelor abaterilor, informrii conducerii de la diferite niveluri ierarhice, lurii msurilor corective necesare aprecierii activitii responsabilului de buget etc. Elaborarea i funcionarea eficient a sistemului bugetar presupune respectarea urmtoarelor principii2: - principiul totalitii presupune bugetarea tuturor activitilor ntreprinderii, prin asigurarea echilibrului ntre diferitele compartimente funcionale i operaionale ale ntreprinderii; - principiul suprapunerii sistemului bugetar pe sistemul de autoritate din ntreprinderi n vederea asigurrii responsabilitii privind realizarea lui (directorul comercial rspunde de bugetul vnzrilor etc.). Deci este necesar ca bugetul s se identifice cu o persoan responsabil; - principiul solidaritii ntre departamente i al implicrii lor pentru realizarea n condiii de eficien a obiectivelor ntreprinderii; - principiul adaptabilitii (supleii) impune adaptarea sistemului bugetar la modificrile mediului sau previziunilor imperfecte; - principiul motivaiei i adeziunii personalului pentru bugetarea activitilor, pentru a se asigura realizarea obiectivelor din buget, controlul realizrii lor i responsabilitatea acestora. Pentru o bugetare eficient, conducerea la toate nivelurile trebuie s studieze cu atenie factorii activitii produciei. Aceasta presupune ca atenia s se4 ndrepte n primul rnd spre valorificarea ct mai complet a capacitii lor economico-productive, a potenialului acestor factori, deci spre mobilizarea rezervelor interne.

Capitolul I. Metode de calculaie a costurilor

21

Ion Stancu Finane. Teoria pieelor financiare. Finanele ntreprinderilor. Analiza i gestiunea financiar. Editura Economic, 1996, p. 416.

1.1. Metode de calculaie bazate pe conceptul costului parial 1.1.1. Metoda direct costing (metoda costurilor variabile)
Metoda direct costing const n imputarea asupra produselor numai a costurilor variabile, fie ele directe sau indirecte. Metoda costurilor variabile nu reine pentru calculaia costului pe produs dect costurile variabile directe i indirecte. Cel mai important principiu al acestei metode este acel al cauzalitii prin scoaterea n relief a relaiilor funcionale dintre costuri i activitate precum i evidenierea relaiilor funcionale dintre vnzri i activitate. Pentru acest calcul este deci indispensabil identificarea costurilor pe sectoare, centre de activitate i privete n mod esenial centrele operaionale principale i anumite centre auxiliare. De asemenea, se menine diferenierea costurilor n costuri individuale i costuri comune.Costurile comune se defalc pe elemente componente fixe i variabile.Rezult c toate costurile individuale ale purttorilor, inclusiv salariile de producie platite temporar i costurile comune dependente de activitate , sunt proporionalizate, devenind costuri variabile3. Costurile variabile permit punerea n eviden a rezultatelor intermediare prin calculul costurilor pariale i a marjelor. Marja reprezint, n general, diferena dintre preul de vnzare i costul parial; se pot obine diferite marje prin referina la costul parial care i permite calculul. Marja pe costuri variabile (M/cv) se determin ca diferen ntre cifra de afaceri i costurile variabile aferente ntregii producii vndute. Se mai numete marj global (sau marj brut) i ea reprezint suma marjelor pe costurile variabile unitare stabilite pe fiecare produs (m/cv) multiplicate cu producia aferent vndut. Marja pe costul variabil unitar (sau marja unitar) se determin ca diferen ntre preul de vnzare i costul variabil unitar al produsului j: M/CV = CA - CV
CA = qvjxpvj
j 1 n n n

CV =
n

qvjxcvj
j 1 n

M / cv =
n

qvi . pjv qvi .cvj


j =1 j =1

M / cv =

qvj ( pvj cvj )


j =1

M / cv =

qvj .m / cvj
j =1

Cei trei indicatori: cifra de afaceri, costurile variabile i marja pe costurile variabile sunt proporionale cu cantitile vndute. Dac preul de vnzare este acelai pe toat perioada de referin, se poate considera c marja pe costurile variabile sunt proporionale cu cifra de afaceri.
32

Klaus Ebbeken,Ladislau Possler,Mihai Ristea OP CIT pg312

Se pot defini astfel:


rata marjei pe costuri variabile: r = rata costurilor variabile: r = Deoarece: r =


M / cv CA

M / cv CA

x 100 sau r =
c v p

m / cv p

x 100

x 100

CV x 100 CA CA Cv = CA x

sau r = 100 = 1 -

x 100 x 100 rezult:

CV CA

r = 1 r sau r + r = 1 Marja pe costuri variabile este destinat acoperirii costurilor de structur (fixe) considerate costuri ale perioadei i care privesc n ansamblu capacitatea ntreprinderii de a produce i vinde. Din aceast cauz ele se programeaz i se urmresc global i nu se includ n costul produselor, ci afecteaz rezultatul brut de exploatare al ntreprinderii. Accentul se pune, n mod esenial, pe analiza costurilor variabile i imputarea, deci fr arbitrariu, a costurilor fixe asupra marjei (brute) pe costurile variabile. Gestionarul resimte astfel obiectivul su de rentabilitate ca o obligaie de a maximiza marja pe costurile variabile asupra creia vor veni imputate costurile de structur i asupra crora nu se poate s-i exercite influena concret (notabil).

1.1.2. Metoda costurilor directe

Metoda costurilor directe reine pentru calculul costului pe produs (lucrare, serviciu) numai costurile directe, adic acele costuri att variabile, ct i fixe, afectabile fr ambiguitate a obiectului de calculaie. Costurile directe permit calcularea marjei pe costurile directe (m/cd) pentru fiecare produs, iar din suma marjelor pe costurile directe (M/Cd) se suport n mod global costurile indirecte considerate costuri ale perioadei. Accentul se pune astfel n mod esenial pe analiza costurilor directe, pe seama crora se fundamenteaz calculaia costurilor i imputarea global a costurilor indirecte, eliminnd convenionalismul i arbitrariul din repartizarea acestora. Fiecare produs este judecat prin contribuia sa la acoperirea costurilor indirecte nerepartizate i la obinerea rezultatului global pe ntreprindere, conform urmtorului model de calcul: unde: R = qvj(pvj cdj) CI sau R = qvj . m/cdj CI

cdj = costul direct pe unitatea de produs j deoarece qvj. m/cdj = M/Cd rezult R = M/Cd CI unde:
4

m/cdj marja pe costul direct al produsului j (marja unitar) M/Cd marja pe costurile directe (marja global brut) Aceast metod este puin utilizat, informaiile furnizate prezentnd mai puin interes n previziune i tot mai puin relevan ca urmare a creterii volumului costurilor indirecte la nivelul ntreprinderii i care, potrivit concepiei metodei, nu fac obiectul calculaiei. Rmne ns util, asigurnd un calcul operativ al costului pe produs, la unitile n care sunt predominante costurile directe (ntreprinderile de transport, unitile comerciale). Calculul costurilor directe i al marjelor care rezult permite msurarea aportului diferitelor produse sau sectoare la acoperirea costurilor indirecte (comune). Dezavantajul metodei rmne, ca de altfel la toate metodele de tip parial, cel referitor la stocurile care sunt subevaluate la finele perioadei, deoarece nu conin dect costuri pariale, n acest caz, costurile directe afectate sau imputate fr ambiguitate.

1.1.3. Metoda direct costing evoluat

Aceast metod este o combinaie ntre metoda costurilor variabile i cea a costurilor directe. Determin un cost parial, reinnd pentru calculaie nu numai costurile variabile (directe i indirecte), ci i costurile de structur specifice, adic acele costuri fixe proprii, directe unui produs (obiect de calculaie). Costuri directe Costuri indirecte Costuri variabile I II Costuri fixe III IV

Aceast grupare a costurilor permite punerea n eviden a rezultatelor intermediare prin calculul costurilor pariale i cel al celor dou categorii de marje: - marja pe costurile variabile (marj brut) M/CV; - marja pe costurile specifice (marja semibrut) M/CS ca diferen ntre marja pe costurile variabile i costurile fixe directe (specifice): M/CS = M/CV CFS cum M/CV = CA CV rezult M/CA = Ca (CV + CFS)

Deci, marja pe costurile specifice reprezint diferena dintre valoarea total a vnzrilor i volumul costurilor totale variabile pe producie i distribuie la care se adaug costurile fixe specifice aferente produciei vndute. Aceast marj autorizeaz o mai bun apreciere a profitabilitii reale a produselor, indicnd n ce msur produsele vndute contribuie la acoperirea costurilor fixe indirecte (comune) i degajarea unui rezultat global, favorabil. Modelul de calcul al rezultatului n concepia metodei Direct Costing evoluat este de forma: R = (M/CVJ CFS) CFC adic R = M/Csj CFC sau R = [(qvj(pvj cvj)) CFSj] CFS unde: M/CSj marja pe costurile specifice ale produsului j; M/CVj marja pe costurile variabile ale produsului j; CFSj costurile fixe specifice ale produsului j; CFC costurile fixe comune (indirecte). Metoda costurilor specifice exclude repartizarea arbitrar a costurilor fixe indirecte (comune), ceea ce simplific calculaia i asigur obinerea unui cost mai apropiat costului complet dect n celelalte metode pariale i mai puin contestabil dect cel determinat prin metodele absorbante. n ntreprinderile cu o producie diversificat i dispersat teritorial, metoda Direct Costing evoluat ofer informaii utile pentru aprecierea gestiunii pe centre de responsabilitate doearece se rein pentru calculaie doar costurile asupra crora responsabilii au putere de control i decizie costurile operaionale i costurile de structur specifice. Costurile fixe ale ntreprinderii fiind n parte destinate i afectate responsabililor centrelor, absena controlului este limitat la costurile fixe comune, adic la costurile de structur cu caracter indirect, excluse din calculul costurilor i considerate costuri ale perioadei, afectate n mod global rezultatului. Este o metod pertinent pe baza creia se decide meninerea sau abandonul unui produs, activitate, canal de distribuie, regiune etc. atunci cnd aceste segmente ale ntreprinderii (constituind obiecte de calculaie) au costuri de structur specifice. Un produs (activitate, regiune, canal de distribuie etc.) merit s fie meninut atunci cnd contribuia sa la acoperirea costurilor fixe comune este pozitiv, chiar dac prin calculul costului complet se plaseaz printre produsele (activitile, regiunile etc.) deficitare i aceasta din cauza repartizrii mai mult sau mai puin arbitrare a costurilor fixe indirecte. Metoda costurilor specifice permite determinarea punctelor de echilibru (critice) specifice pe produse, pe centre de responsabilitate (segmentarea ntreprinderii poate fi realizat pe criterii de producie produse) linii de produse, ateliere, uzine etc. sau pe criterii comerciale grupe de produse, canale de distribuire, zone geografice etc. Marjele pe costurile specifice (marje semibrute) trebuie calculate n acest scop i utilizate pentru un segment pertinent al ntreprinderii ce poate fi fcut pe niveluri dup criteriile anterior amintite. Astfel,
6

atunci cnd ntreprinderea adopt o segmentare plecnd de la ieirile sale, poate determina o marj pe costurile specifice pentru fiecare din produsele sale, apoi pentru fiecare atelier ce fabric produse (acoperind din suma marjelor pe produse costurile specifice atelierului) i la nivel superior, pentru fiecare uzin, regrupnd marjele atelierelor (costurile fixe proprii uzinei diminund suma marjelor pe ateliere) i, n fine, totalul marjelor diferitelor uzine este comparat cu costurile sediului central al firmei. La fiecare nivel de determinare a marjelor este posibil aprecierea segmentelor ntreprinderii care prezint interes, iar deciziile de abandon al anumitor segmente trebuie luate numai n situaia n care se asigur n acest fel o ameliorare a eficienei globale a ntreprinderii. Marja pe costurile specifice este deci un indicator pertinent pentru a analiza eficiena unui produs (activitate) care are costuri fixe specifice. Pentru a stabili contribuia fiecrui produs/activitate la acoperirea costurilor fixe comune (de unde i denumirea de metoda contribuiilor sau aporturilor) se determin nti volumul vnzrilor necesar acoperirii costurilor fixe, conform relaiei de echilibru: M/CV = CFS adic qv(pv cv)= CFS de unde rezult: qv = p c v v Aceasta reprezint punctul critic (de echilibru) specific (qes) ce se determin pentru fiecare produs j. qes/j =
C FSj p vj c vj

C FS

Volumul vnzrilor peste acest punct reprezint contribuia sau aportul fiecrui produs la acoperirea costurilor fixe comune i obinerea unui rezultat global favorabil.

1.2. Metode de calculaie bazate pe conceptul costului complet 1.2.1. Metoda global

Metoda global numit i metoda diviziunii simple sau a calcului direct const n colectarea tuturor costurilor de producie dintr-o perioad de gestiune ocazionate de obinerea produciei, n mod global la nivel de atelier, secie, ntreprindere, pe articole de calculaie. Costul unitar (cu) al produsului rezult din raportarea totalului costurilor ncorporabile (directe i indirecte) la cantitatea de produse fabricat (Qf), exprimat n uniti naturale, folosind relaia: Cu =

Cd + Ci
Qf

Metoda se aplic n unitile care fabric un singur produs, lucrare sau serviciu cum sunt cele productoare de energie, de oxigen, unitile extractive (crbune, iei), fabrici de ciment, crmizi, n transporturi etc. Unde nu exist semifabricate sau producie neterminat, la finele perioadei, iar dac exist ea este constant sau nesemifabricat. De asemenea, se aplic n producia sortodimensional i cea cuplat, unde din aceeai materie prim cu aceeai tehnologie, utilaje i for de munc se fabric mai multe feluri, tipuri sau sortodimensiuni de produse. Ea se aplic i la seciile de producie auxiliar din cadrul ntreprinderilor industriale care au producie omogen: central electric, termic, de ap. Caracteristica principal a metodei const n faptul c toate costurile de producie se identific nemijlocit pe produsul sau grupa de produse care le-a ocazionat, avnd caracterul de costuri directe. Cu toate c totalul costurilor aferente produsului au caracterul de costuri directe, totui costurile indirecte de producie i cele generale de administraie se asimileaz costurilor indirecte n vederea cunoaterii costului pe articole de calculaie, nregistrndu-se n condiiile de colectare cunoscute. La sfritul lunii, aceste costuri se trec n totalitate asupra contului de calculaie al produsului respectiv. n cazul produciei cuplate i sortodimensionale, costul efectiv pe produs se determin cu ajutorul coeficienilor de echivalent. Prin nsumarea costurilor unitare ale tuturor locurilor de costuri i adugarea costurilor generale de administraie rezult costul de ntreprindere al produsului. Formula de calcul al costului unitar pe produs (cu) rezult: cu =
C1 C 2 C 3 C n C gad + C d + + + + Q1 Q2 Q3 Qn Qr

n care: C1, C2, C3, Cn reprezint costul total al locului 1, 2, 3,... n; Cgad costurile generale ale administraiei; Cd cheltuieli i costuri de desfacere; Q1, Q2, Q3, Qn cantitatea total prelucrat n fiecare loc de cost; Qf cantitatea total de produse finite fabricate.

1.2.2. Metoda de calculaie pe faze

Metoda se aplic ntreprinderile cu producie de mas, unde produsul finit rezult dintr-un proces tehnologic omogen, desfurat n anumite stadii sau faze succesive de prelucrare. De exemplu, n industria siderurgic (faza obinerii fontei din minereu, a oelurilor din font i a laminatelor din oel etc.) n industria textil (faza bobinat, depnat, urzit, esut, vopsit etc.), n industria berii (prepararea orzului, fabricarea malului, fierbere, fermentaie, umplerea butoaielor sau a sticlelor etc.) Obiectul calculaiei n constituie produsele i fiecare faz de prelucrare prin care trece produsul sau grupele de produse respective, colectarea costurilor fcndu-se pe articole de calculaie n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune, prin cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit. Fiind o metod absorbant, metoda de calculaie pe faze implic aceleai etape succesive de desfurare a lucrrilor de calculaie a costurilor ca i celelalte metode de tip absorbant i anume: a) colectarea costurilor directe pe faze i a celor indirecte pe sectoare de cheltuieli; b) repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie; c) stabilirea costului unitar al semifabricatelor i al produselor. Aplicarea metodei pe faze necesit soluionarea urmtoarelor probleme: - determinarea fazelor de calculaie a costurilor; - stabilirea costului semifabricatelor pe faze; - repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceeai faz. Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor, stabilirea numrului i a nomenclaturii lor trebuie rezolvat de organele tehnice i cele economice din ntreprindere, deoarece de secionarea procesului tehnologic depinde delimitarea corect a costurilor pe purttori de costuri, evaluarea produciei neterminate, identificarea pierderilor tehnologice pe faze. Fazele de calculaie pot reprezenta centre de responsabilitate n privina produciei i a costurilor. Numrul optim al fazelor de calculaie se stabilete fie prin comparaie cu ntreprinderi ce au acelai obiect de activitate i proces tehnologic, fie prin observaie direct avnd n vedere urmtoarele: a) Faza de fabricaie (tehnologic) n calitatea ei de loc de producie n care se execut o anumit operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime este n acelai timp i loc generator de costuri, deci fiecare faz de fabricaie este o faz de calculaie. n situaia n care n cadrul unui atelier sau secii se desfoar mai multe faze de fabricaie, care nu pot constitui n mod independent cte o faz de calculaie a costurilor ntruct nu este eficient sau nu este posibil delimitarea costurilor pe fiecare faz de calculaie reunete mai multe faze de fabricaie care se succed n fabricaia produsului.
9

b) Secia (atelierul) trebuie s constituie subdiviziunea de baz pentru o calculaie pe centre de responsabilitate. c) n cadrul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe pot constitui faze de calculaie, dac rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de celelalte prin destinaie, calitate etc. d) Se vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele tehnologice n urma crora rezult un semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau un produs finit. e) Condiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie a costurilor este ca la sfritul acestor faze producia obinut s poat fi msurat. f) Costul fiecrui produs trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de faze, pentru a se asigura eficiena calculaiei. Dup stabilire, fazele de calculaie se simbolizeaz; simbolul se trece pe toate documentele privind consumurile i producia obinut. n unele cazuri, pe fazele de calculaie se identific att costurile directe (consum de materii prime, materiale auxiliare, de energie electric, ap i alte utiliti tehnologice, retribuii directe), ct i unele costuri indirecte cum sunt cele cu ntreinerea i funcionarea utilajelor. Dac faza de calculaie coincide cu secia i semifabricatul, toate costurile indirecte de producie se individualizeaz pe semifabricatul obinut. n situaia n care din procesul de producie rezult dou sau mai multe produse cuplate sau simultane, manopera constituie costul indirect. Costurile generale de administraie se colecteaz la nivelul ntreprinderii pe feluri de cheltuieli, dup natura lor. La sfritul lunii, costurile indirecte colectate se repartizeaz pe faze i produse prin procedeul suplimentrii. Modelul general de calcul al costului pe unitate de produs, n cazul metodelor full-costing, este redat prin relaia: cu = n care: Cu costul unitar; Cd costuri directe; Ci costuri indirecte; Q cantitatea.

Cd + Ci
Q

1.2.3. Metoda de calculaie pe comenzi


10

n ntreprinderile cu producie individual i de serie mic, cum este cazul ntreprinderilor constructoare de maini, ntreprinderilor industriei electronice, de mobil, reparaii de maini i utilaje, construcii montaj etc. se aplic metoda pe comenzi. Bazndu-se pe conceptul costurilor integrale, metoda pe comenzi presupune desfurarea lucrrilor de calculaie n etapele succesive specifice metodelor absorbante. Purttorul de costuri l constituie n planificare produsul, iar pentru urmrirea i nregistrarea costurilor de producie comanda lansat pentru o anumit cantitate (lot) de produse sau semifabricate care prezint elemente asamblabile (piese, repere, agregate, subansamble) ale produsului finit. Obiectul comenzii este diferit n funcie de felul produciei. De pild, producia individual se organizeaz, de regul, n varianta fr semifabricate, iar producia de serie se poate organiza att n varianta cu semifabricate, ct i n varianta fr semifabricate. La producia individual i de serie fr semifabricate comanda are ca obiect un produs sau un lot de produse, n calculaie nefcndu-se separarea costurilor pe componentele acesteia.

Modelul sintetic privind calculaia costului este redat de relaiile: a) n ipoteza unei comenzi: cu = CDc + Cic b) n cazul unui lot de produse: cu =

Cd

Qc

+ Ci c

n care: cu reprezint costul unitar CDc reprezint costurile directe ale comenzii Cic reprezint costurile indirecte ale comenzii Qc reprezint numrul de produse din lot n cazul produciei de serie organizat n varianta cu semifabricate n care produsul finit se obine prin mbinarea unor pri componente fabricate anterior sau cumprate, calculaia acestuia va fi precedat de elaborarea calculaiilor pentru prile lui componente. Modelul de calculaie al costurilor n acest caz este:

Cp.f = C1 + C2 + ... + Cn + unde: cp.f reprezint costul produsului finit;


11

Cd

+ Ci a

C1 + C2 + ...Cn reprezint costurile prilor componente; Cda, Cia reprezint costurile directe, respectiv indirecte privind finisarea, mbinarea i ambalarea; Q cantitatea obinut. Pentru fiecare parte component se determin costul de secie al acesteia dup relaia: C1 =

Cd + Ci
Q

Comanda poate avea ca obiect, n varianta cu semifabricate: - un lot sau loturi de piese brute; - un lot sau loturi de piese, repere cumprate sau din producia proprie care se prelucreaz i finiseaz; - subansamble ce compun produsul finit; - loturi de produse finite. Organizarea calculaiei dup metoda pe comenzi presupune dup lansarea comenzii deschiderea n cadrul contului 921 Cheltuielile activitii de baz a analiticelor pe comenzi (fie de postcalcul) n care se colecteaz pe locuri de producie (secii, ateliere) i pe articole de calculaie, n cursul lunii, costurile directe i la sfritul lunii costurile indirecte repartizate pe comand din conturile 923 Cheltuieli indirecte de producie, respectiv 924 Cheltuieli generale de administraie, pe baza unor chei de repartizare. Pentru aceasta, fiecare comand primete un simbol cifric din registrul de comenzi care se nscrie n toate documentele justificative de consum (bonuri de consum, fie limit de consum, bonuri de lucru, bonuri de predare produse etc.) Costul efectiv pe comand se stabilete la terminarea comenzii prin relaiile artate. n cazul unor comenzi cu ciclu lung de fabricaie, dac unele loturi pariale se predau la magazie sau clientului, nainte de terminarea ntregii comenzi, ele se evalueaz la costul antecalculat sau efectiv al produselor similare, fr a depi ns costurile efective nregistrate la comanda respectiv. metoda de evaluare adoptat la nceputul anului pentru aceleai produse se menine pn la finele anului. Diferenele care apar la terminarea comenzii ntre costul efectiv al ei i costul la care s-au nregistrat produsele predate se includ n costul efectiv al ultimului lot. Producia neterminat este reflectat de totalitatea costurilor de producie privind comenzile aflate n curs de execuie la sfritul lunii. Metoda pe comenzi prezint avantajul c asigur o individualizare i o calculare a costului unitar al produselor ct mai apropiat de realitate. Cu toate acestea, prezint i urmtoarele dezavantaje: - nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoaterea costurilor reale de producie, ntruct execuia unor comenzi continu i n perioadele viitoare; - calcularea costului efectiv al comenzii la terminarea acesteia n totalitate nu permite urmrirea operativ a costurilor n cazul comenzilor de lung durat;
12

- posibilitatea trecerii unor consumuri de materiale i manoper n cadrul aceluiai produs de la o comand la alta, denaturnd costul produselor; - la sfritul perioadei de gestiune apar multe comenzi n curs de execuie, iar determinarea i evaluarea produciei neterminate necesit un mare volum de munc, putnd influena exactitatea, calitatea i operativitatea indicatorilor calculaiei; - evaluarea la costul standard, normat, sau a unor produse similare fabricate anterior a produselor predate parial clienilor naintea terminrii integrale a comenzii face ca devierile fa de costul efectiv al produselor s fie suportate de ultima parte din comanda respectiv, denaturndu-se astfel costurile perioadei.

1.2.4. Metoda standard cost

Metoda costurilor standard, sau standard-cost, const n stabilirea cu anticipaie a unui cost standard pentru producia ce urmeaz a se fabrica. Obiectivul su l constituie alertarea responsabilitilor cnd se produce o anomalie, ceea ce presupune compararea costurilor prestabilite cu cele efective i stabilirea abaterilor, permind astfel evaluarea performanelor interne ale agenilor economici ntr-o perioad dat. Se poate aprecia n dou modaliti: a) prin aptitudinea sa de a atinge un obiectiv (standard) rezonabil, care i este fixat, rezultnd din relaia: P = Cost real Cost standard b) prin efortul depus pentru a se apropia de un obiectiv (standard) ideal, determinndu-se prin relaia: P = Abaterea de cost real n % (A%) / Costul standard A % = (Costul real la nceputul perioadei costul real la finele perioadei) x 100 Elementele ce definesc calculaia costurilor standard sunt: a) costurile standard se stabilesc pe fiecare purttor de costuri pe unitatea de produs care sunt costuri de producie sau costuri complete, b) calcularea unor cote standard difereniate pe locuri de costuri pentru elaborarea costurilor de regie(indirecte); c) ntruct, n forma iniial, calculaia costurilor standard se bazeaz pe o anumit ncrcare a intreprinderii poate fi catalogat ca o form acalculaiei rigide a costurilor;
13

d) integrarea calculaiei costurilor standard n sistemul de planificare a

intreprinderii.2 Costul standard este un cost complet care cuprinde costurile directe de producie (materiale, manoper etc.) denumite i standarde i costuri indirecte (costuri comune ale seciei, generale de administraie i cheltuielile de desfacere) denumite bugete de cheltuieli. Acesta este considerat un cost real, admisibil n condiiile unei anumite activiti. El este folosit ca etalon la msurarea costului efectiv i conceput pentru a orienta activitatea ntreprinderii indicnd condiiile n care trebuie s se produc. Costul standard fiind considerat un cost normal de producie, nu mai este necesar calculaia costului efectiv (Cef) al produselor, calculaia costului standard (Cs) fiind singura calculaie i constituind baza de stabilire a preurilor de vnzare. Deci, esena metodei standard poate fi exprimat prin relaia: Cef = Cs Aplicarea metodei costurilor standard necesit parcurgerea etapelor; - stabilirea volumului standard al activitii si const n alegerea volumului standard de activitate al intreprinderii n funcie de care sunt dimensionate costurile standard exprimate n uniti cantitative sau valorice; - stabilirea costurilor standard pentru costurile directe de materiale i manoper; - stabilirea standardelor pentru costurile indirecte; - stabilirea costurilor standard pe purttorii de costuri; - calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard - contabilitatea costurilor. Calculaiile standard se determin naintea nceperii fabricaiei, pe feluri de costuri, repere i produse n funcie de documentaia tehnico-economic; standardele elaborate pentru costurile directe i a bugetelor costurilor indirecte. n literatura de specialitate standardele au fost clasificate dup mai multe criterii: 1. Dup modul de exprimare se divid n standarde cantitative (fizice, naturale) i valorice. Standardele fizice exprim cantitile de materiale (kg, m, mp etc.) sau timpul necesar (secunde, minute, ore etc.) fabricrii reperului semifabricatului, produsului respectiv sau capacitatea de producie a utilajelor n uniti fizice. Deci, ele pot fi standarde de materiale, de manoper sau bugete de producie. Acestea se stabilesc innd seama de produsul ce trebuie fabricat (semifabricat, reper) calitatea standard a materialelor, utilajelor ce urmeaz a fi folosite de procesul tehnologic ales, for de munc standard etc. Fiind determinate n baza documentaiei tehnice i a condiiilor specifice procesului tehnologic, au o valabilitate de 2-3 ani.

Klaus Ebbeken, Ladislau Possler,Mihai Ristea OP.CIT pg204.

14

Standardele valorice (financiare) reprezint expresia bneasc a standardelor fizice. Ele se calculeaz prin ponderea standardelor fizice de materiale, manoper cu preurile de aprovizionare, respectiv tarifele de retribuire standard. Tot n standardele valorice se includ bugetele de costuri indirecte, volumul creanelor fa de teri, obligaiile ntreprinderii, viteza de rotaie a mijloacelor circulante, rata rentabilitii etc. 2. n funcie de perioada de valabilitate, avem standarde curente i de baz: Standardele curente au strns legtur cu condiiile i particularitile perioadei la care se refer. Ca urmare, ele se reactualizeaz la modificrile survenite fa de condiiile iniiale. Standardele de baz reprezint standardele fizice i valorice stabilite pe o perioad mai mare de timp (5-10 ani) spre care tinde, deci sunt standarde de perspectiv. 3. n funcie de scopul urmrit, standardele se clasific n standarde ideale (calculate n condiii ideale de desfurare a procesului de producie), standarde normale (stabilite pe baza realizrilor perioadelor precedente considerate normale) i standarde reale (considerate ca mrimi posibile de realizat). n funcie de principalele articole de calculaie a costurilor, distingem: standarde de materiale, de manoper i de costuri de regie formate din dou grupe: a) costuri indirecte de producie (fabricaie); b) costuri generale de administraie i de distribuie (desfacere). Determinarea costurilor de producie standard pe articole de calculaie este precedat de stabilirea sortimentelor i a volumului de producie standard care s asigure folosirea optim a capacitilor de producie. n funcie de previziunea vnzrilor i de stocaj, se stabilesc obiectivele de producie, iar prin intermediul bugetelor flexibile pe centre de responsabilitate, se calculeaz consumurile normale pentru diferite niveluri de activitate. Pentru a fi operaionale i fiabile este necesar revizuirea periodic a standardelor n funcie de schimbrile de preuri i tarife, modificarea condiiilor de lucru, modificrile aduse produselor fabricate, experiena n lansarea produselor i experimentarea metodei etc. a) Calculul costurilor standard cu materialele directe Costurile standard de materiale se calculeaz pentru fiecare fel de material, nmulind standardele fizice de materiale (qs) din documentaia tehnic a fiecrui produs, inndu-se seama de pierderile tehnologice i de eventualele materiale recuperabile din prelucrare, cu preurile standard de aprovizionare (Ps), rezultnd din relaia: CSM =

q
i =1

si

Psi

15

Costul standard de aprovizionare considerat previzional se poate determina pe baza datelor din perioada imediat precedent, a preurilor medii pe o perioad de 5-10 ani etc., innd seama de gradul de stabilitate a preurilor. n perioada de inflaie, evoluia preurilor este dificil de estimat. De aceea, preul previzionat din momentul stabilirii standardelor trebuie corectat cu un indice previzional de cretere a preurilor. Pentru a obine costul standard al materiei prime, la preul previzionat de aprovizionare se adaug cota standard a costurilor sectorului de aprovizionare, rezultate din bugetul de aprovizionare. b) Calculul costurilor standard cu manopera direct (CSMN) Costurile standard de manoper direct se stabilesc n funcie de timpul standard necesar executrii diferitelor operaii ale produsului (Hs) i de tarifele standarde (pe or) pe operaii (Tsj), rezultnd relaia: CSMN = H sj Tsj
j =1 n

Tarifele orare de salarizare standard se stabilesc innd seama de complexitatea operaiilor tehnologice i calificarea necesar, salariile personalului n funcie de forma de salarizare utilizate. Celelalte costuri directe legate de manoper, respectiv contribuia la asigurri sociale i fondul de omaj se determin n funcie de manopera direct i cotele procentuale existente n vigoare la acea dat. Prin ponderea costului standard de materiale i manoper pe unitate de produs, cu cantitatea de produse planificate rezult costurile standard directe ale productiei. c) Calculul costurilor de regie standard Costul standard fiind un cost complet include i cota-parte din costurile indirecte. Determinarea costurilor indirecte ridic probleme deosebite, ca urmare a structurii lor neomogene, a varietii lor, a caracterului complex pe care-l au, fiind generate de activitatea privind asigurarea i meninerea n stare de funcionare a capacitii de producie a ntreprinderii. Acestea sunt legate de crearea condiiilor tehnice, tehnologice i organizatorice necesare executrii ntregii producii. Ele se pot determina prin procedeul global sau procedeul analitic pe grupe i feluri de cheltuieli. Procedeul global presupune stabilirea costurilor de regie global pe cele dou categorii (costuri indirecte de producie i generale de administraie i distribuie) n funcie de cheltuielile medii din mai multe perioade de gestiune (5-10 ani) sau a celor din anul precedent i corectarea acestor medii cu creterea procentual a volumului produciei. La stabilirea realist a lor se ia n considerare volumul produciei exprimat cantitativ la producia omogen, valoric, sau n ore de munc standard. Dac ntre volumul mediu al produciei din perioadele precedente i volumul produciei n perioada de calcul exist diferene sensibile, se coreleaz costurile indirecte medii din perioada anterioar cu volumul standard de producie, astfel:
16

- se stabilete creterea procentual (P%) a valorii volumului produciei standard (VQs) fa de valoarea produciei medii (VQ) prin relaia: P (%) =
VQ s VQ 100 100
i - corelarea costurilor indirecte ( C ) medii n funcie de creterea procentual a volumului produciei prin relaia:

Cis =

Ci +

Ci P % 100

n situaia n care costurile indirecte calculate (Cis) anterior nu se pot considera costuri standard ntruct nu sunt suficient de stimulative, se procedeaz la reducerea acestora. Procedeul analitic, denumit al standardelor individuale, presupune stabilirea costurilor indirecte pe fiecare loc generator (atelier, secie, administraie, ntreprinderi) i n cadrul acestora pe feluri de costuri. Seciile productive, ca centre de analiz operaionale, pot constitui centre de profit, la nivelul crora se stabilesc cheltuielile, veniturile i profitul n urma vnzrii produselor realizate sau a contribuiei pe care o aduc la profitul ntreprinderii. Nivelul costurilor indirecte se determin pe baza unor mrimi standard, preuri i tarife standard, innd seama de gradul de ocupare a capacitii de producie. Sintetizarea lucrrilor de elaborare a standardelor pentru costurile indirecte se face cu ajutorul bugetelor de costuri care pot fi fixe i flexibile. Utilizarea lor a contribuit la apariia n evoluia ei la dou variante ale metodei standard: calculaia rigid a costului standard (Standard Cost Accounting) care stabilea costul standard pe feluri de costuri, pe zone i pe purttori de costuri pentru un anumit nivel de activitate productiv i calculaia flexibil a costului standard care separ costurile indirecte n fixe i variabile n funcie de gradul de ncrcare a zonei respective de cheltuieli. Astfel, bugetul flexibil de costuri devine un important instrument al conducerii, att pentru controlul i analiza modului de desfurare a activitii, ct i pentru cunoaterea cauzelor abaterilor. Prin recalcularea costurilor indirecte standard n funcie de realizrile efective, bugetarea devine un instrument al conducerii operative a locurilor de costuri i al introducerii responsabilitii n special pentru costurile contabile. n elaborarea bugetelor costurilor indirecte, pe centre de responsabilitate, trebuie s se aib n vedere structurarea lor pe fazele circuitului economic: aprovizionare, producie, desfacere (distribuie). Pentru activitatea de producie, structurarea bugetelor pe locuri de activiti are n vedere bugetele costurilor indirecte ale seciilor de baz i bugetul sectorului administrativ i de conducere al ntreprinderii. n elaborarea bugetelor pentru costurile indirecte ale seciilor de baz i sectorului administrativ i de conducere se are n vedere faptul c n structura lor intr att costuri simple sau complexe preluate din bugetele seciilor auxiliare ca urmare a decontrilor efectuate (reparaii capitale la utilaje sau alte mijloace fixe,
17

costul energiei, al aburului etc.), ct i costurile proprii ale fiecrei secii (costuri de ntreinere i funcionare ale utilajelor, costuri generale ale seciei), defalcate n fixe i variabile, folosind procedeele de soluionare a lor. ntruct nivelul de activitate atins influeneaz costurile variabile, se impune ca la nivelul locului generator de costuri s se elaboreze bugete de costuri indirecte, pe diferite niveluri de activitate (70%, 80%, 90%, 100%). Activitatea unui loc de costuri poate fi exprimat prin una din urmtoarele mrimi: producie n uniti fizice, manoper direct, ore de funcionare main, producie valoric. Principiul general n stabilirea abaterilor l constituie faptul c o abatere este n mod obinuit funcia a mai multor elemente, de aceea analiza ei const n aprecierea incidenei fiecrui element, neutralizndu-le, adic considerndu-le constante pe celelalte. Abaterile de la consumul standard sau de cantitate se determin pe fiecare fel de material, zon de cheltuieli, pe baza documentelor de eliberare a materialelor de consum, sau a inventarierii materiilor prime neconsumate n secii la perioade scurte de timp determinndu-se pe aceast baz consumurile efective, care se compar cu consumurile standard aferente produciei efectiv fabricate. Aceasta rezult din relaia: AQV = (Qe x qe) (Qe x qs) Ps sau AQV = (qe - qs) Qe x Ps n care: AQV reprezint abaterea valoric de cantitate qs, qe = consumul cantitativ efectiv i standard pe unitate de produs Qe = cantitatea efectiv de produse fabricate Ps = preul unitar efectiv, respectiv standard al materialului Abaterile de la consumul standard sunt provocate de folosirea de materiale necorespunztoare, solicitarea de cantiti suplimentare de materiale, modificarea standardelor fizice de consum, nlocuiri de materiale etc. Abaterile de pre la materiale se pot calcula n funcie de cantitatea aprovizionat (Qa) sau n funcie de materialele consumate pentru producie. Cauzele abaterilor de pre pot fi: modificarea surselor de aprovizionare i a preurilor de aprovizionare, nlocuirea unor materiale, depirea cheltuielilor de achiziie a materialelor etc. n ceea ce privete costurile standard pentru manoper, abaterile calculate la manoper pot fi i ele abateri din utilizarea timpului de lucru standard denumite i
18

abateri de la eficiena muncii i abateri din variaia tarifului de retribuire efectiv fa de cel standard. Referitor la costurile de regie standard, bugetele ntocmite pe centre de responsabilitate ce delimiteaz costurile fixe i variabile servesc pe de o parte pentru calcularea costului standard, iar, pe de alt parte, la compararea costurilor efective cu cele previzionate. Caracterul complex al costurilor indirecte i dependena lor de o serie de factori necesit o metodologie specific pentru calculul abaterilor. Abaterile de la costurile indirecte pot fi: a) abateri din modificarea volumului costurilor indirecte denumite i abateri de la buget; b) abateri din modificarea gradului de utilizare a capacitii de producie; c) abateri de randament. Abaterile din modificarea volumului costurilor indirecte se pot stabili n dou variante: 1. Abateri ale costurilor efective (Cie) fa de bugetul standard iniial (Bs) rezultnd din relaia: ABS = Cie - Bs 2. Abateri ale costurilor efective, fa de bugetul iniial standard recalculat n funcie de activitatea efectiv. n urma recalculrii bugetului standard iniial stabilit pentru o producie programat, n funcie de producia efectiv realizat se determin un buget admisibil (Ba), ce cuprinde costurile standard aferente produciei efective n randamentul standard. Recalcularea costurilor indirecte standard se face numai pentru costurile variabile, ntruct cele fixe rmn neschimbate fa de modificarea volumului produciei, avnd la baz fie cheltuiala indirect standard (Cis) ce revine pe or standard, fie raportul dintre volumul de activitate efectiv exprimat n ore (He) i cel standard (Hs). Astfel, costurile indirecte standard recalculate, admisibile (buget admisibil) rezult din relaiile:
vs Ba = C Fs + H H e s

e Ba = C Fs + H C vs s

CFs reprezint costurile fixe standard CVS costurile variabile standard Hs, He volumul de activitate exprimat n ore standard, respectiv efective.

19

Abaterea costurilor indirecte efective fa de bugetul standard recalculat (admisibil) rezult: ABa = Cie - Ba Abaterea din modificarea gradului de utilizare a capacitii (abatere de capacitate) arat costurile de regie standard corespunztoare orelor nelucrate. Aceasta se determin comparnd costurile de regie standard aferente orelor efective, n randament real; adic bugetul standard recalculat (Bsr) cu: 1. costurile de regie standard nerecalculate Ac = Bs Bsr 2. cu costurile de regie standard conform bugetului admisibil Ac = Ba Bsr osturile de regie standard aferente orelor efective n randament real (Bsr) rezult din relaia: Bsr = Cis/Hs x He unde: Cis/Hs = H s sau
is Bsr = H H e s

C is

a calcularea Bsr se recalculeaz att costurile fixe, ct i cele variabile standard, aferente orelor efective, nu numai cele variabile ca n cazul bugetului admisibil. Abaterea de randament (productivitate) reprezint diferena dintre costurile standard aferente orelor efective de activitate (B s r) i costurile standard pentru producia fabricat (BsQe). Aceasta rezult din relaia: AR = Bsr - BsQe

unde:
s is BsQe = Q Qe H s s

20

n organizarea evidenei i analizei abaterilor trebuie respectate urmtoarele principii: a) Principiul urmririi permanente i complete a abaterilor operative sau a contabilitii pe locuri i feluri de costuri pentru evidenierea cauzelor care le-au generat, a persoanelor responsabile i msurile ce se impun. b) Principiul informrii fr excepie a organelor de conducere, utiliznd Raportul abaterilor, fcndu-se o separare a abaterilor favorabile de cele nefavorabile, respectiv a celor care fac excepie de la standarde. Le asigur astfel o informare selectiv numai asupra abaterilor ce impun decizii urgente. c) Principiul informrii operative a organelor de conducere de la diverse niveluri privind abaterile pentru eliminarea acuzelor acestora. n unele variante ale metodei costurilor standard, abaterile se nregistreaz n conturi separate de abateri, de unde se repartizeaz la finele perioadei de gestiune fie integral asupra rezultatelor financiare obinute din vnzarea produciei, fie c o parte din ele rmn ca sold (cele aferente produselor din stoc) la contul de abateri, iar restul afecteaz rezultatele financiare. n alt variant n contul de calculaie a costurilor nregistrrile se fac n paralel pe dou feluri de costuri: efective i standard, calculndu-se indicii de ndeplinire a standardelor, denumii indici de eficien, nefolosindu-se conturi de abateri. n ceea ce privete metoda standard cost unic, n aceast variant costurile de producie sunt nregistrate n contul de calculaie, att n debit, ct i n credit la costul standard. Soldul debitor reprezint producia neterminat a crei inventariere nu mai este necesar. ntruct contul de calculaie nu reflect abaterile, acestea se urmresc separat prin costuri speciale de abateri, deschise pe cauze la fiecare articol de calculaie i pe secii. Conturile de abateri se debiteaz cu abaterile nefavorabile (depiri fa de costurile standard) i se crediteaz cu abaterile favorabile (economii), soldurile lor virndu-se la finele lunii n contul de rezultate. Conturile de Abateri mai pot funciona prin debitare cu abaterile favorabile n rou i cu cele nefavorabile n negru, aferente materialelor consumate, creditndu-se n rou sau negru prin contul de rezultate cu abaterile aferente produciei vndute, soldul debitor oblignd abaterile aferente produciei n stoc. Abaterile de pre la materiale se pot determina i n momentul aprovizionrii, ceea ce impune nregistrarea materialelor aprovizionate la pre standard. Specific acestei variante este urmrirea pe prim-plan a abaterilor, pe baza unor documente distincte, ceea ce asigur o informare operativ i un control eficient al costurilor. Ea se poate aplica n producia diversificat (comenzi, unicate, serie mic) indiferent de mrimea ntreprinderii i complexitatea procesului tehnologic.
21

Cu privire la metoda standard cost dublu, indicii se calculeaz global pe articole de calculaie, potrivit relaiei: I=
Cef Cs

n aceast variant abaterile nefiind nregistrate n contabilitate, servesc numai pentru analiz. Aceast variant se difereniaz de variantele standard cost parial i unic prin modul de nregistrare a costurilor i de stabilire a abaterilor. Caracteristica principal a standardului dublu o constituie nregistrarea n contul de calculaie a costurilor, n paralel, att la costuri efective (Cef), ct i la costuri standard (Cs). Aceasta renun la stabilirea abaterilor n sum absolut i la nregistrarea lor n contabilitate, calculnd indici de ndeplinire a costurilor standard, denumii indici de eficien. Folosirea metodei costurilor standard prezint urmtoarele avantaje: asigur cunoaterea anticipat a costurilor de producie; asigur controlul costurilor de producie, prin evidenierea operativ i complex a abaterilor n scopul fundamentrii deciziilor; simplific evidena costurilor de producie, care se ine pe locuri generatoare de costuri (secii, ateliere etc.) i nu pe purttori de costuri. permite amplasarea controlului costurilor n sarcina responsabililor cu conducerea proceselor economice; permite stabilirea rspunderii pentru abateri pn la executanii produselor.

Capitolul II. Studiu de caz la SC Paper Systems SRL

SC Paper Systems SRL este o societate comercial cu capital privat strin. Are ca principal obiect de activitate producerea de ghilotine de birou. Acestea sunt structurate pe 3 mari categorii i anume Rollinguri, Ghilotine i Reamcuttere. Ca metod de calculaie se utilizeaz metoda pe comenzi. Voi prezenta n continuare dou comenzi pentru 2 tipuri de reamcuttere i anume Reamcutter 443 (80 buc.) i Reamcutter 465 (110 buc.) Comanda pentru Reamcutter 443 are nr.125 / 16.01.2008, iar comanda pentru reamcutter 465 are nr. 130 / 17.01.2008. Antecalculul costului unitar pentru cele dou produse, n structura pe elemente primare de cheltuieli, este prezentat n tabel:

22

Tabel 1 Antecalculul costului unitar


Elemente de cheltuieli Reamcutter 443 Cost unitar Ponderea elementului n total cost (%) 260,72 57,23 1,2 0.26 25 5,49 13,5 105 35,1 15 455,52 2,96 23,06 7,71 3,29 100,00 Reamcutter 465 Cost unitar Ponderea elementului n total cost (%) 336,77 62,84 1,5 0,28 26 4.85 14,2 106 35,44 16 535,91 2,65 19,78 6,61 2.99 100,00

Materiile prime i materiale Combustibili, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Contribuia la asigurrile sociale i protecia social Alte cheltuieli TOTAL COST UNITAR

n luna ianuarie 2008 s-au fcut urmtoarele cheltuieli pentru lansarea n fabricaie a produciei pentru cele dou comenzi, prezentate n tabel: Tabel 2 Cheltuieli efective pt.lansarea comenzilor
Elemente de cheltuieli Materiile prime i materiale Combustibili, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Lucrri i servicii executate de teri Salarii personal, din care: - pentru personal direct productiv; - pentru personalul indirect al seciei; - pentru personalul de conducere i administraie. Contribuia la asigurrile sociale i protecia social, din care: - aferente personalului direct productiv; - aferente personalului indirect al seciei; - aferente personalului de conducere i administraie. Alte cheltuieli TOTAL cheltuieli luna martie Reamcutter 443 25.350 Reamcutter 465 33.100 Cheltuieli totale (lei) 58.450 14.850 9.800 2.750 81.100 61.000 1.500 18.600 27.111,73 10.029 10.363,3 20.392,3 501.45 6.217,98 2.835 196.896,73

30.000

31000

65.379

74.463,3

n luna ianuarie s-au obinut 50 buc. din produsul "Reamcutter 443" i 90 buc. din produsul "Reamcutter 465", evaluate la cost antecalculat, iar producia n curs de execuie s-a stabilit prin metoda contabil.
23

n luna februarie s-a continuat procesul de producie, finalizndu-se ntreaga cantitate de produse lansat cu cele dou comenzi, efectundu-se n continuare urmtoarele cheltuieli, prezentate n tabel:

Tabel 3 Cheltuieli efective luna februarie


Elemente de cheltuieli Materiile prime i materiale Combustibili, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Lucrri i servicii executate de teri Salarii personal, din care: - pentru personal direct productiv; - pentru personalul indirect al seciei; - pentru personalul de conducere i administraie. Contribuia la asigurrile sociale i protecia social, din care: - aferente personalului direct productiv; - aferente personalului indirect al seciei; - aferente personalului de conducere i administraie. Alte cheltuieli TOTAL cheltuieli luna februarie Cheltuieli imputabile (lei) Reamcutter Reamcutter 443 465 12.500 13.320 Cheltuieli totale (lei) 25.820 2.251 6.350 2.450 33.875 22.930 615 10.330 14.277 7.581 150 6.546 1.800 86.823

11.250

11.680

3.761

3.820

27.511

28.820

n primul rnd, vom nregistra in contabilitatea de gestiune cheltuielile ocazionate de fabricarea celor dou produse pe baza tabelului de mai jos. Precizare: Contul de calculaie a costurilor este 921 "Cheltuielile activitii de baz", structurate pe elemente de cheltuieli, dup urmtorul cadru operaional: - 9211 "Materii prime i materiale directe" - 9212 "Combustibili, energie i ap" - 9213 "Amortizarea imobilizrilor corporale" - 9214 "Lucrri i servicii prestate de teri" - 9215 "Salarii personal" - 9216 "Contribuia unitii la asigurrile sociale i protecie social" - 9217 "Alte cheltuieli"

24

Tabel 4 Jurnal de nregistrare 1


Nr. crt. Explicaii Contabilitatea financiar Conturi Debi- Creditoare toare 2 3 Contabiltiatea de gestiune Conturi DebiCredi toare toare 5 6

Sume

Sume

0 1 4 7 Luna ianuarie: 1. Preluarea din contabilitatea financiar 921 901 58.450 n contabilitatea de gestiune a 9211/1 25.350 cheltuielilor cu materiile prime i 9211/2 33.100 materialele directe 2. Consumul de combustibili, energie i ap impune urmtoarele operaii: 2.1. Preluarea cheltuielilor din 923 901 14.850 contabilitatea financiar n cea de gestiune 2.2. Repartizarea cheltuielilor cu consumul de combustibili, energie i ap, pe produsele lansate cu cele dou comenzi, n funcie de mrimea antecalculat a acestor cheltuieli, conform situaiei de mai jos: Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 1,2 1,5 2,7 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 44,44% 55,56% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 14.850 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 6.599,34 8.250,66 14.850 produse (rd.2xrd.3/100) 2.3. nregistrarea n contabilitatea de 921 923 14.850 gestiune a repartizrii cheltuielilor cu 9212/1 9232 6.599,34 combustibilii, energia i apa, pentru 9212/2 9232 8.250,66 produsele lansate cu cele dou comenzi 3. Preluarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor corporale, din contabilitatea financiar n contabilitate de gestiune: 3.1. Preluarea cheltuielilor n 923 901 9.800 contabilitatea de gestiune 3.2. Repartizarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor corporale pe produsele lansate n fabricaie, pe cele dou comenzi, n funcie de ponderea procentual a amortizrii din antecalcul, conform situaiei: Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 25 26 51 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 49,02% 50,98% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 9.800 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 4.803,96 4.996,04 9.800 produse (rd.2xrd.3/100) 3.3. nregistrarea repartizrii cheltuielilor 921 923 9.800 cu amortizarea pe produse, conform 9213/1 9233 4.803,96 datelor din situaia de mai sus 9213/2 9233 4.996,04 4. Preluarea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile prestate de teri, din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune, ocazioneaz urmtoarele operaii: 4.1. Preluarea cheltuielilor n 923 901 2.750

25

contabilitatea de gestiune 4.2. Repartizarea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile prestate de teri pe produsele lansate cu cele dou comenzi, n funcie de nivelul antecalculat al acestora, conform situaiei: Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 13,5 14,2 27,7 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 48,73% 51,27% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 2.750 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 1.340,07 1.409,93 2.750 produse (rd.2xrd.3/100) 4.3. nregistrarea n contabilitatea de 921 923 2.750 gestiune a repartizrii cheltuielilor cu 9214/1 9234 1.340,07 lucrrile i serviciile prestate de teri, 9214/2 9234 1.409,93 de produse, conform datelor din situaia de mai sus 5. Preluarea din contabilitatea financiar n cea de gestiune a cheltuielilor cu salariile personalului din societate 5.1. Preluarea cheltuielilor n % 901 81.100 contabilitatea de gestiune 921 61.000 9215/1 30.000 9215/2 31.000 923 1.500 924 18.600 5.2. Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului indirect din secii de produse, n funcie de mrimea cheltuielilor cu salariile antecalculate, conform situaiei: Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 105 106 211 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 1.500 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 746,4 753,6 1.500 produse (rd.2xrd.3/100) 5.3. nregistrarea repartizrii cheltuielilor 921 923 1.500 cu salariile personalului indirect din 9215/1 9235 746.4 secie pe produse, conform datelor 9215/2 9235 753,6 din situaia de mai sus 5.4. Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului de conducere i administraie pe produse, conform situaiei. Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 105 106 211 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 18.600 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 9.255,36 9.344,64 18.600 produse (rd.2xrd.3/100) 5.5. Repartizarea cheltuielilor cu salariile 921 924 18.600 personalului de conducere i 9215/1 9245 9.255,36 administraie pe produse, conform 9215/2 9245 9.344,64 datelor din situaia de mai sus 6. Preluarea din contabilitatea financiar % 901 27.111,73 n cea de gestiune a cheltuielilor cu 921 20.392,3 contribuiile i protecia social: 9216/1 10.029

26

9216/2 923 924

10.363,3 501,45 6.217,98

6.1. Repartizarea cheltuielilor cu contribuia i protecia social aferente personalului indirect productiv din secii pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei. Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 35,1 35,44 70,54 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 501,45 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 249,52 251,93 501,45 produse (rd.2xrd.3/100) 6.2. Contabilizarea contribuiei i 921 923 501,45 proteciei sociale pe produse, 9216/1 249,52 conform datelor din situaia de mai 9216/2 251,93 sus 6.3. Repartizarea cheltuielilor cu contribuiile i protecia social aferente personalului de conducere i administraie pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora: Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 35,1 35,44 70,54 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 6.217,98 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 3.094,07 3.123,91 6.217,98 produse (rd.2xrd.3/100) 6.4. nregistrarea n contabilitatea de 921 924 6.217,98 gestiune a cheltuielilor cu contribuia 9216/1 9246 3.094,07 i protecia social pe produse, 9216/2 9246 3.123,91 conform situaiei de mai sus 7. Preluarea "altor cheltuieli" din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune impune urmtoarele operaii: 7.1. Preluarea altor cheltuieli n 924 901 2.835 contabilitatea de gestiune 7.2. Repartizarea altor cheltuieli pe produse, n funcie de cheltuielile unitare antecalculate, conform situaiei: Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Cheltuieli unitare antecalculate 15 16 31 2. Ponderea procentual a cheltuielilor 48,39% 51,61% 100,00% n total 3. Cheltuieli efective nregistrate 2.835 4. Repartizarea cheltuielilor efective pe 1.371,86 1.463,14 2.835 produse (rd.2xrd.3/100) 7.3. Repartizarea "altor cheltuieli" pe 921 924 2.835 produse, conform datelor din situaia 9217/1 9247 1.371,86 de mai sus 9217/2 9247 1.463,14 8. Determinarea cheltuielilor antecalculate aferente produciei obinute, conform situaiei prezentate mai jos: Nr. Elemente de cheltuieli Reamcutter 443 Reamcutter 465 Total cheltuieli Cost unitar Cant Cheltuieli Cost Cant Cheltuieli crt.
antecalculat itatea de prod u-se obi nute aferente produciei obinute unitar antecalcu lat itatea de prod u-se obi nute aferente produciei obinute

1.

Materii prime i

260,72

50

13.036

336,77

90

30.309,3

43.345,3

27

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.2. Nr. crt.

materiale Combustibil, energie i 1,2 50 60 1,5 90 135 195 ap Amortizarea 25 50 1.250 26 90 2.340 3.590 imobilizrilor corporale Lucrri i servicii 13,5 50 675 14,2 90 1.278 1.953 prestate de teri Salarii personal 105 50 5.250 106 90 9.540 14.790 Contribuia i protecia 35,1 50 1.755 35,44 90 3.189,6 4.944,6 social Alte cheltuieli 15 50 750 16 90 1.440 2.190 TOTAL 455.52 50 22.776 535.91 90 48.231,9 71.007,9 Determinarea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie, prin metoda contabil, conform situaiei prezentate mai jos: Elemente de Reamcutter 443 Reamcutter 465 Total cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli Total cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli cheltuieli
colectate aferente produciei obinute aferente produciei n curs colectate aferente produciei obinute aferente produciei n curs

Materii prime i 25.350 materiale 2. Combustibil, 6.599,34 energie i ap 3. Amortizarea 4.803,96 imobilizrilor corporale 4. Lucrri i servicii 1.366,2 prestate de teri 5. Salarii personal 40.001,76 6. Contribuia i 13.372,59 protecia social 7. Alte cheltuieli 1.259,87 TOTAL 92.753,72 8.3. nregistrri n contabilitatea de gestiune a produciei n curs de execuie la sfritul lunii ianuarie, conform datelor din situaia de mai sus

1.

13.036 60 1.250 675 5.250 1.755 750 22.776

12.314 6.539,34 3.553,96 691,2 34.751,76 11.617,59 509,87 69.977,72

33.100 8.250,66 4.996,04 1.383,8 41.098,24 13.739,14 1.575,13 104.143,01 933 9331/1 9332/1 9333/1 9334/1 9335/1 9336/1 9337/1 9331/2 9332/2 9333/2 9334/2 9335/2 9336/2 9337/2 931 931/1 931/2

30.309,3 135 2.340 1.278 9.540 3.189,6 1.440 48.231,9 921 9211/1

2.790,7 8.115,66 2.656,04 105,8 31.558,24 10.549,54 135,13 55.911,11 125.888,83 12.314 6.539,34 3.553,96 691,2 34.751,76 11.617,59 509,87 2.790,7 8.115,66 2.656,04 105,8 31.558,24 10.549,54 135,13 71.007,9 22.776 48.231,9

nregistrarea produciei obinute, evaluat la cost antecalculat, respectiv, 50 buc. "Reamcutter 443" 455,52 lei/buc. (50 buc x 455,52 lei/buc = 22.776 lei) i 90 buc. "Reamcutter 465" 535.91 lei/buc. (90 buc x 535.,91 lei/buc = 48.231,9 lei) prin formula contabil 10. Decontarea cheltuielilor aferente produciei obinute, la cost antecalculat prin formula contabil:

9.

902 902/1 902/2

902 902/1

921 9211/1 9212/1 9213/1

71.007,9 13.036 60 1.250

28

902/2

11. nchiderea contului de rezultate privind producia obinut, la sfritul lunii ianuarie, prin nregistrarea

901

9214/1 9215/1 9216/1 9217/1 9211/2 9212/2 9213/2 9214/2 9215/2 9216/2 9217/2 931 9311/1 9312/2

675 5.250 1.755 750 30.309,3 135 2.340 1.278 9.540 3.189,6 1.440 71.007,9 22.776 48.231,9

Analiza sumelor din conturile utilizate din clasa a 9-a pune n eviden faptul c toate conturile sunt soldate, la sfritul lunii ianuarie, cu excepia conturilor 901 "Decontri interne privind cheltuielile" i 933 "Costul produciei n curs de execuie", care prezint sold i care reprezint valoarea produciei n curs de execuie, n sum de 125.888,83 lei. Tabel 5 Jurnal de nregistrare 2
Nr. crt. Explicaii Contabilitatea financiar Conturi Debi- Creditoare toare 2 3 Sume 4 Contabilitatea de gestiune Conturi DebiCredito toare are 5 6 Sume 7

0 1 Luna februarie: 1. nregistrarea relurii cheltuielilor cu producia n curs de execuie, n contul de calculaie 921 "Cheltuielile activitii de baz", pe produse, iar n cadrul lor pe elemente de cheltuieli

2. 3. 3.1. 3.2. Nr. crt. 1.

921 933 125.888,83 9211/1 9331/1 12.314 9212/1 9332/1 6.539,34 9213/1 9333/1 3.553,96 9214/1 9334/1 691,2 9215/1 9335/1 34.751,76 9216/1 9336/1 11.617,59 9217/1 9337/1 509,87 9211/2 9331/2 2.790,7 9212/2 9332/2 8.115,66 9213/2 9333/2 2.656,04 9214/2 9334/2 105,8 9215/2 9335/2 31.558,24 9216/2 9336/2 10.549,54 9217/2 9337/2 135,13 Preluarea cheltuielilor cu materiile 921 901 25.820 prime din contabilitatea financiar n 9211/1 12.500 contabilitatea de gestiune 9211/2 13.320 Preluarea din contabilitatea financiar n cea de gestiune a consumului de combustibili, energie i ap: Preluarea cheltuielilor cu 9232 901 2.251 combustibilii, energia i apa i repartizarea acestora pe produse Repartizarea cheltuielilor cu combustibilii, energia i ap pe produsele fabricate n secie n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total 465 Ponderea procentual a cheltuielilor 44,44% 55,56% 100,00% n total

29

2. 3. 3.3.

4. 4.1. 4.2. Nr. crt. 1. 2. 3. 4.3. 5. 5.1. 5.2. Nr. crt. 1. 2. 3. 5.3.

6.

6.1. 6.2.

6.3. Nr. crt.

Cheltuieli cu combustibilul, energia 2.251 i apa Repartizarea cheltuielilor pe produse 1.000,34 1.250,66 2.251 (rd.1 x rd.2/100) nregistrarea n contabilitatea de 921 923 2.251 gestiune a repartizrii cheltuielilor cu 9212/1 9232 1.000,34 combustibilii, energia i apa conform 9212/2 9232 1.250,66 datelor de mai sus Preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor corporale i repartizarea acestora pe produse: Preluarea amortizrilor n 923 901 6.350 contabilitatea de gestiune Repartizarea cheltuielilor cu amortizarea pe produsele fabricate n secie, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei de mai jos: Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total 465 Ponderea procentual a cheltuielilor 49,02% 50,98% 100,00% n total Cheltuieli cu combustibilul, energia 6.350 i apa Repartizarea cheltuielilor pe produse 3.112,77 3.237,23 6.350 (rd.1 x rd.2/100) nregistrarea repartizrii cheltuielilor 921 923 6.350 cu amortizarea pe produse, conform 9213/1 9233 3.112,77 situaiei de mai sus 9213/2 9233 3.237,23 Preluarea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile prestate de teri pentru fabricarea celor dou produse lansate n fabricaie pe baz de comand Preluarea cheltuielilor n 923 901 2.450 contabilitatea de gestiune Repartizarea consumului de lucrri i servicii prestate de teri, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei de mai jos: Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total 465 Ponderea procentual a cheltuielilor 49,68% 50,32% 100,00% n total Cheltuieli cu combustibilul, energia 2.450 i apa Repartizarea cheltuielilor pe produse 1.217,16 1.232,84 2.450 (rd.1 x rd.2/100) nregistrarea n contabilitatea de 921 923 2.450 gestiune a repartizrii cheltuielilor cu 9214/1 9234 1.217,16 lucrrile i serviciile pe produse, 9214/2 9234 1.232,84 conform situaiei de mai sus Preluarea n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor cu salariile i repartizarea lor pe produse lansate cu cele dou comenzi: Preluarea cheltuielilor cu salariile 921 901 22.930 muncitorilor direct productivi 9215/1 11.250 9215/2 11.680 Preluarea cheltuielilor cu salariile % 901 10.945 personalului indirect productiv din 923 615 secii i a personalului de conducere 9235 615 i administraie, n contabilitatea de 924 10.330 gestiune 9245 10.330 Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului indirect productiv din secii pentru cele dou comenzi, pe baza cheltuielilor antecalculate, conform situaiei de mai jos: Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total 465

30

1. 2. 3. 6.4. 6.5. Nr. crt. 1. 2. 3. 6.6.

7. 7.1.

7.2. Nr. crt. 1. 2. 3. 7.3.

7.4. Nr. crt. 1. 2. 3. 7.5. 8.

Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total Cheltuieli cu combustibilul, energia 615 i apa Repartizarea cheltuielilor pe produse 306,02 308,98 615 (rd.1 x rd.2/100) nregistrarea repartizrii cheltuielilor 921 923 615 cu salariile indirecte din secii pe 9215/1 9235 306,02 produse, conform situaiei de mai sus 9215/2 9235 308,98 Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului de conducere i administraie, n baza cheltuielilor cu salariile antecalculate, conform situaiei Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total 465 Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total Cheltuieli cu combustibilul, energia 10.330 i apa Repartizarea cheltuielilor pe produse 5.140,21 5.189,79 10.330 (rd.1 x rd.2/100) nregistrarea repartizrii cheltuielilor 921 924 10.330 cu salariile personalului de 9215/1 9245 5.140,21 conducere, pe produse, conform 9215/2 9245 5.189,79 situaiei de mai sus Preluarea i repartizarea n contabilitate de gestiune a cheltuielilor cu contribuiile i protecia social: Preluarea cheltuielilor cu contribuiile % 901 14.277 i protecia social, n contabilitatea 921 7.581 de gestiune 9216/1 3.761 9216/2 3.820 923 150 9236 150 924 6.546 9246 6.546 Repartizarea cheltuielilor cu contribuiile i protecia social aferente personalului indirect productiv din secii pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei: Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total 465 Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total Cheltuieli cu combustibilul, energia 150 i apa Repartizarea cheltuielilor pe produse 74,64 75,36 150 (rd.1 x rd.2/100) nregistrarea repartizrii cheltuielilor 921 923 150 cu contribuiile i protecia social 9216/1 9236 74,64 aferente personalului din secii pe 9216/2 9236 75,36 produse, conform situaiei de mai sus Repartizarea cheltuielilor cu contribuia i protecia social aferente personalului de conducere i administraie pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei: Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total 465 Ponderea procentual a cheltuielilor 49,76% 50,24% 100,00% n total Cheltuieli cu combustibilul, energia 6.546 i apa Repartizarea cheltuielilor pe produse 3.257,29 3.288,71 6.546 (rd.1 x rd.2/100) nregistrarea repartizrii cheltuielilor 921 924 6.546 cu contribuiile i protecia social pe 9216/1 9246 3.257,29 produse, conform situaiei de mai sus 9216/2 3.288,71 Preluarea i virarea altor cheltuieli din contabilitatea financiar n cea de gestiune

31

8.1. Preluarea altor cheltuieli n 924 901 1.800 contabilitatea de gestiune 9247 1.800 8.2. Repartizarea altor cheltuieli n funcie de mrimea antecalculat a acestora conform situaiei de mai jos: Nr. Elemente de calcul Reamcutter 443 Reamcutter Total crt. 465 1. Ponderea procentual a cheltuielilor 44,44% 55,56% 100,00% n total 2. Cheltuieli cu combustibilul, energia 1.800 i apa 3. Repartizarea cheltuielilor pe produse 799,92 1.000,08 1.800 (rd.1 x rd.2/100) 8.3. nregistrarea repartizrii altor 921 924 1.800 cheltuieli pe produse, conform 9217/1 9247 799,92 situaiei de mai sus: 9217/2 9247 1.000,08 nregistrarea produciei obinute i decontarea cheltuielilor aferente celor dou comenzi cu care s-au lansat produsele n fabricaie: Nr. Elemente de cheltuieli Reamcutter 443 Reamcutter 465 Total Cost unitar Cant Cheltuieli Cost unitar Cant Cheltuieli crt. cheltuieli
antecalculat itatea de prod u-se obi nute aferente produciei obinute antecalculat itatea de prod u-se obi nute aferente produciei obinute

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 1.

Materii prime i 260,72 materiale Combustibil, energie i 1,2 ap Amortizarea 25 imobilizrilor corporale Lucrri i servicii 13,5 prestate de teri Salarii personal 105 Contribuia i protecia 35,1 social Alte cheltuieli 15 TOTAL 455,52 Obinerea produciei, respectiv: - 80 buc. "Reamcutter 443" - 110 buc. "Reamcutter 465" evaluate la cost antecalculat

80 80 80 80 80 80 80 80

20.857,6 96 2.000 1.080 8.400 2.808 1.200 36.441,6

336,77 1,5 26 14,2 106 35,44 16 535,91

110 110 110 110 110 110

37.044,7 165 2.860 1.562 11.660 3.898,4

57.902,3 261 4.860 2.642 20.060 6.706,4 2.960 95.391,7 95.391,7 36.441,6 20.857,6 96 2.000 1.080 8.400 2.808 1.200

110 1.760 110 58.950,1 931 902 931/1 902/1 9311 9321 9312 9022 9313 9023 9314 9024 9315 9025 9316 9026 9317 9027

931/2 902/2 58.950,1 9311 9021 37.044,7 9312 9022 165 9313 9023 2.860 9314 9024 1.562 9315 9025 11.660 9316 9026 3.898,4 9317 9027 1.760 2. nregistrarea costului efectiv al produciei obinute, diminund totalul cheltuielilor colectate n contul 921 "Cheltuielile activitii de baz", cu cele decontate n luna ianuarie la nivelul antecalculat, conform situaiei prezentate mai jos: 2.1. Calculul cheltuielilor de decontat la terminarea comenzilor Reamcutter 443 Reamcutter 465

32

Total cheltuieli Cheltuieli Nr. Elemente de colectate decontate crt. cheltuieli 1. Materii prime i 37.850 13.036 materiale 2. Combustibil, 7.599,68 60 energie i ap 3. Amortizarea 7.919,73 1.250 imobilizrilor corporale 4. Lucrri i 2.583,36 675 servicii prestate de teri 5. Salarii personal 56.697,99 5.250 6. Contribuia i 20.465,52 1.755 protecia social 7. Alte cheltuieli 2.059.79 750 TOTAL 135.176,07 22.776 2.2. nregistrarea n contabilitatea de gestiune a decontrii cheltuielilor aferente produselor finalizate n luna februarie a celor dou comenzi

Cheltuieli de decontat

Total cheltuieli colectate

Cheltuieli decontate

Cheltuieli de decontat

24.814 7.539,68 6.669,73 1.908,.36 51.447,99 18.710,52 1.309,79 112.400,07

46.420 9.501,32 8.233,27 2.616,64 58.277,01 20.923,21

30.309,3 135 2.340 1.278 9.540 3.189,6

16.110,7 9.366,32 5.893,27 1.338,64 48.737,01 17.733,61

3. 3.1. Nr. crt. 1.

2.575,21 1.440 1.135,21 148.546,66 48.231,9 100.314,76 902 921 212.714,83 902/1 921/1 112.400,07 9021 9211 24.814 9022 9212 7.539,68 9023 9213 6.669,73 9024 9214 1.908,36 9025 9215 51.447,99 9026 9216 18.710,52 9027 9217 1.309,79 902/2 921/2 100.314,76 9021 9211 16.110,7 9022 9212 9.366,32 9023 9213 5.893,27 9024 9214 1.338,64 9025 9215 48.737,01 9026 9216 17.733,61 9027 9217 1.135,21 Contabilizarea diferenelor de pre aferente produselor lansate cu cele dou comenzi, n baza situaiei: Calculul diferenelor de pre (sold cont 902 "Decontri interne privind producia obinut", n structur pe elemente primare de cheltuieli, prezentat n tabelul de mai jos:) Elemente de Reamcutter 443 Reamcutter 465 Cost Cost efectiv Diferen Cost antecalculat Cost efectiv Diferen cheltuieli
antecalculat

Materii prime i 20.857,6 24.814 materiale 2. Combustibil, 96 7.539,68 energie i ap 3. Amortizarea 2.000 6.669,73 imobilizrilor corporale 4. Lucrri i 1.080 1.908,.36 servicii prestate de teri 5. Salarii personal 8.400 51.447,99 6. Contribuia i 2.808 18.710,52 protecia social 7. Alte cheltuieli 1.200 1.309,79 TOTAL 36.441,6 112.400,07 3.2. nregistrarea diferenelor ntre costul antecalculat i cel efectiv, aferente produselor fabricate cu cele dou comenzi:

-3.956,4 -7.443,68 -4.669,73 -828,36 -43.047,99 -15.902,52 -109,79 -75.958,47

37.044,7 165 2.860 1.562 11.660 3.898,4

16.110,7 9.366,32 5.893,27 1.338,64 48.737,01 17.733,61

20.934 -6.975.74 -3.033,27 223,36 -37.077,31 -13.835,21 624,79 -40.597.56 116.556,03 75.958,47 3.956,4 7.443,68 4.669,73

1.760 1.135,21 58.950,1 100.314,76 903 902 903/1 902/1 9031 9021 9032 9022 9033 9023

33

4.

nchiderea cheltuielilor aferente veniturilor, la terminarea comenzilor:

9034 9035 9036 9037 903/2 9031 9032 9033 9034 9035 9036 9037 901

5.

nchiderea conturilor de diferene de pre aferente produselor lansate cu cele dou comenzi

901

9024 9025 9026 9027 902/2 9021 9022 9023 9024 9025 9026 9027 931 931/1 9311 9312 9313 9314 9315 9316 9317 931/2 9311 9312 9313 9314 9315 9316 9317 903 903/1 9031 9032 9033 9034 9035 9036 9037

828,36 43.047,99 15.902,52 109,79 40.597,56 20.934 6.975,74 3.033,27 223,36 37.077,31 13.835,21 624,79 283.772,73 135.176,07 37.850 7.599,68 7.919,73 2.583,36 56.697,99 20.465,52 2.059.79 148.546,66 46.420 9.501,32 8.233,27 2.616,64 58.277,01 20.923,21 2.575,21 116.556,03 75.958,47 3.956,4 7.443,68 4.669,73 828,36 43.047,99 15.902,52 109,79 40.597,56 20.934 6.975,74 3.033,27 223,36 37.077,31 13.835,21 624,79

903/2 9031 9032 9033 9034 9035 9036 9037

34

Capitolul III. Aplicarea metodei standard-cost la S.C. Paper Systems S.R.L.

n ideea aplicrii metodei standard-cost, vom ncepe de la datele preluate din anul precedent ca o medie a cifrelor rezultate, respectiv datele din tabelul de antecalcul. Costul standard se va stabili pentru 100 de reamcutter 465, respectiv pentru 100 de semifabricate i anume bazamentul care reprezint baza pentru reamcutter 465 i care are o pondere de 50% din componena sa astfel: platband tras 20x5 2.6 kg la 1 bazament deci, 260 kg la 100 de bazamente - platband tras 20x10 3.3 kg la 1 bazament deci, 330 kg la 100 de bazamente - tabl OL37 recoapt 2 4.3 kg la 1 bazament, deci 430 kg la 100 de bazamente - tabl OL37 de 2 6.7 kg.la 1 bazament deci, 670 kg la 100 de bazamente Bineneles c n final, costul de producie al reamcutter 465 depinde, pe lng celelalte cheltuieli i de costul de producie al bazamentului. Astfel, pentru 100 de bazamente reiese urmtorul cost standard parial : - platband tras 20x5 260 kg x 5,95 RON/kg = 1.547 RON - platband tras 20x10 330 kg x 9,51 RON/kg = 3.139 RON - tabl OL37 recoapt 2 430 kg x 11,93 RON/kg = 5.130 RON - tabl OL37 2 670 kg x 10,48 RON/kg = 7.022 RON 16.838 RON
-

Tabel 6 Fia de costuri standard


Denumirea costurilor I. Materiale 1. Platband tras 20x5 2. Platband tras 20x10 3. Tabl OL37 recoapt de 2 4. Tabl OL37 de 2 Total materiale II. Manoper 1. Tiere 2. Gurire 3. Finisare Total manoper Costuri de regie 75% asupra manoperei Cost standard pe bucat Standarde fizice 2,6 kg 3,3 kg 4,3 kg 6,7 kg 0,10 h 0,05 h 0,15 h Pre unitar/tarif standard 5,95 9,51 11,93 10,48 17,66 8,83 26,51 Valoare 15,47 31,39 51,30 70,22 168,38 48,0 10,0 21,0 53,00 39,75 261,13 35

Deci, 336,77/2 = 168,38 RON / bazament => 16.838 RON / 100 bazamente. Se stabilete tariful standard de prelucrare a bazamentului la 53 RON adic 106/2 i un timp de prelucrare de 0,30 ore / bazament (1200 de reamcutter 465/an = 100 reamcutter 465/lun =0,60/or; 0,60/2 = 0,30); (1.590 lei) Producia standard pentru luna ianuarie a anului este 150 de reamcutter 465 deci 150 de bazamente n condiiile unui numr de ore de 2.250, iar cea efectiv realizat este de 130 n condiiile unui numr de ore de 1.950. Tabel 7 Situaia efectiv
Specificaii Platband tras 20x5 Platband tras 20x10 Tabl recoapt de 2 Tabl OL37 de 2 Consum efectiv 2,9 kg 3,5 kg 4,8 kg 7,1 kg Cost unitar efectiv (lei) 5,97 9,57 11,82 10,47

S-a constatat n urma verificrilor c, timpii efectivi de execuie pentru cele 100 de bazamente au fost de 0.29/bazament cu un tarif de salarizare de 51 de lei. (1.479 lei) n ceea ce privete cheltuielile de regie, acestea se prezint astfel conform documentelor justificative: - salarii efi de echip : 2.130 lei - salarii ingineri : 2.860 lei - ntreinerea i repararea utilajelor din secie : 15.830 lei - energie electric : 12.520 lei - amortismente : 4.996 lei Cheltuielile de administraie standard n cazul unei producii de 150 de reamcutter 465 sunt de 15.900 lei, iar cele confirmate din documentele justificative sunt de 14.950 lei. Calculul analitic pentru elaborarea standardelor de materiale este redat n tabelul de mai jos : Tabel 8 Calcul analitic pentru elaborare standarde materiale
Felul materiilor prime 1 Platband tras 20x5 Platband tras 20x10 Tabl recoapt de 2 UM 2 Kg Kg Kg Consum specific (kg) 3 2,6 3,3 4,3 36 Cantitate Cost unitar standard standard (kg) (lei) 4 5 260 5,95 330 9,51 430 11,93 Standard valoric (lei) 6=4x5 1.547 3.139 5.130

Tabl OL37 de 2 TOTAL

Kg

6,7

670

10,48

7.022 16.838

Deci, pentru producerea a 100 de bazamente pentru reamcutter 465 standardul valoric este de 16.838 lei. Rezult de aici c pentru un bazament reamcutter 465 standardul este de 168,38 lei. Vom calcula mai departe standardul pentru manoper astfel: - se pondereaz cantitatea n kg de materie prim prelucrat cu timpul de execuie n ore/bazament, rezultnd standarde de timp de prelucrare; - se pondereaz timpul de prelucrare n ore aferent materiilor prime supuse prelucrrilor cu tariful standard de plat, estimat n lei; Tabel 9 calcul analitic pentru elaborare standarde de manoper
Felul materiilor prime 1 Bazamente reamcutter 465 Cantitate prelucrat (kg) 2 150 Timp de execuie (ore/to) 3 0,30 Timp prelucrare (ore) 4=2x3 45 Tarif standard (lei) 5 53 Standard manoper (lei) 6=4x5 2.385

Deci standardul de manoper pentru prelucrarea celor 150 de bazamente reamcutter 465 este de 2.385 lei. Cheltuielile de regie s-au stabilit n funcie de datele din anul precedent pe ultimele 3 luni. Calculul este redat n tabelul de mai jos astfel: Tabel 10 calcul analitic cheltuieli de regie
Nr. crt. 0 1 . 2 . 3 . Felul cheltuielii 1 Volum activitate Cheltuieli fixe - amortizare Cheltuieli variabile - salarii efi echipe - salarii ingineri - ntreineri i reparaii la utilaje - energie electric Total cheltuieli secie (2+3) UM 2 Ore Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Octombrie 3 5.020 5.260 5.260 34.875 2.125 3.250 15.250 14.250 40.135 Luna Noiembrie 4 4.898 5.260 5.260 27.824 2.325 3.244 10.005 12.250 33.084 Decembrie 5 5.005 5.260 5.260 26.435 2.195 3.150 9.630 11.460 31.695

4 .

37

Cheltuielile fixe se adapteaz n funcie de cheltuielile fixe din perioada precedent deoarece nu-si modific volumul n funcie de producie i implicit pentru faptul c datele se stabilesc n funcie de perioada precedent, iar cheltuielile n ceea ce privete cheltuielile variabile, acestea impun corelarea cheltuielilor medii din perioada precedent cu volumul activitii standard. Astfel se aplic urmtoarele formule de calcul : - determinarea cheltuielilor variabile medii pe unitatea de produs:
Chvu = Chv Q

- determinarea cheltuielilor variabile totale corelate cu volumul produciei:


Ch s = Ch vu Q s

- introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard:


Chvs = Chc Chc PS 100

unde: Chvu cheltuieli variabile medii pe unitatea de produs; Chv cheltuieli variabile medii totale; Q volumul mediu al produciei; Chc cheltuieli variabile totale corelate cu volumul produciei; Qs volumul standard al produciei; Chvs cheltuieli variabile totale standard; PS factor stimulativ sub form de procent. Astfel vor exista urmtoarele date de luat n calcul : 1. Salarii efi echip : - volum activitate mediu : 4.974 ore - volum activitate standard : 2.250 ore - factor de stimulare : 2% - cheltuieli medii salarii efi echip : 2.215 lei Se pot stabili n acest fel cheltuielile standard pentru bugetul seciei.
-

cheltuieli variabile medii pe unitate de timp : Chvu =


2.215 4.974

= 0,45 lei/or

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard : Chc = 0,45x2.250 = 1.012,5 1.013

38

- introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard : Chvs = 1.013 2. Salarii ingineri : - volum activitate mediu : 4.974 ore - volum activitate standard : 2.250 ore - cheltuieli medii salarii ingineri : 3.215 lei - factor stimulare : 2% Rezult : - cheltuieli variabile medii pe unitate de produs : Chvu =
3.215 4.974

1.013 x 2 100

= 992,74 993 lei

= 0,65 lei/or

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard : Chc = 0,65x2.250 = 1.463 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard : Chvs = 1.463 1.463 x 2 100

= 1.434 lei

3. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile utilajelor : - volum activitate mediu : - volum activitate standard : - cheltuieli medii cu ntreinerea i rep.: - factor stimulare : 4.974 ore 2.250 ore 11.628 lei 2%

Rezult : - cheltuieli variabile medii pe unitatea de produs : Chvu =


11 .628 x 2 100

= 233 lei/or

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard : Chc = 233x2.250 = 524.250 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard : Chvs = 524.250 39
524 .250 x 2 100

= 513.765 lei

4. Cheltuieli cu energia electric : - volum activitate mediu : 4.974 ore - volum activitate standard : 2.250 ore - cheltuieli medii cu energia electric 12.653 lei - factor stimulare : 2% Rezult : - cheltuieli variabile medii pe unitate de produs : Chvu =
12 .653 4.974

= 2,54 lei/or

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard : Chc = 2,54x2.250 = 5.715 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard : Chvs = 5.715 5.715 x 2 100

= 5.601 lei

Vom prezenta n tabelul de mai jos, mrimea cheltuielilor de regie i administraie din ultima lun din anul precedent i cheltuielile standard calculate pentru prima lun anul curent. Tabel 11 comparaie ntre efectiv decembrie N-1 i standard stabilit
Nr. crt. 0 1. 2. 3. Felul cheltuielii 1 Volum activitate Cheltuieli fixe - amortizare Cheltuieli variabile - salarii efi echipe - salarii ingineri - ntreineri i reparaii la utilajele seciei - energie electric Total cheltuieli secie (2+3) Cheltuieli de administraie i distribuie Total cheltuieli bugetare UM 2 Ore Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Situaie Decembrie Standard Ianuarie 3 4 5.005 2.250 5.260 5.260 5.260 5.260 26.435 521.793 2.195 993 3.150 1.434 9.630 513.765 11.460 31.695 10.100 41.795 5.601 527.053 15.900 542.953 Criteriul de repartizare n costul de producie 5

4. 5.

Volumul produciei standard la "bazament reamcutter 465

Abaterile pot proveni fie din cauza modificrii cantitilor de materie prim folosit, fie din cauza diferentelor de pre.
40

Corectarea standardelor cantitative (Qsc), corespunztor cantitii fizice de produse finite fabricate: - platband tras de 20x5:
Qsc = Qs + Qs (130 100 ) 260kg 30 = 260kg + = 338kg 100 100

- platband tras de 20x10:


Qsc = Qs + Qs (130 100 ) 330 kg 30 = 330kg + = 429kg 100 100

- tabl recoapt de 2:
Qsc = Q s + Qs (130 100 ) 480kg 30 = 480kg + = 624kg 100 100

- tabl OL37 de 2:
Qsc = Qs + Qs (130 100 ) 670 kg 30 = 670kg + = 871kg 100 100

Se stabilesc abaterile cantitative i abaterile din diferen de pre astfel: Abaterile cantitative (Dq) se determin conform relaiei: Dq = (Qe - Qsc) x Ps Abaterile din diferenele de pre (Dp) se determin conform relaiei: Dp = (Pe - Ps) x Qe unde: Dq abateri de cantitate; Dp abateri din diferene de pre; Qe cantitatea de materie efectiv realizat; Qsc cantitatea de materie standard; Pe preul efectiv (costul); Ps preul standard. - pentru platbanda tras de 20x5: Dq = (290 338) x 5,95 = - 285,6 lei Dp = (5,97 5,95) x 290 = 5,8 lei

41

- pentru platbanda tras de 20x10: Dq = (350 429) x 9,51 = - 751,29 lei Dp = (9,57 9,51) x 350 = 21 lei - pentru tabla recoapt de 2: Dq = (480 624) x 11,93 = - 1.717,92 lei Dp = (11,82 11,93) x 480 = - 52,8 lei - pentru tabla OL37 de 2: Dq = (710 871) x 10,48 = - 1.687,28 lei Dp = (10,47 10,48) x 710 = - 7,1 lei Se prezint mai jos raportul abaterilor de la standardele de materiale : Tabel 12 Tabel abateri
Felul Cantitatea Cost unitar Valoarea materialelor materialeconsumat achiziie consumate lor (kg) (lei) (lei) consumate Efectiv Standard Efectiv Standard Efectiv Standard 1 2 3 4 5 6 7 Platband 290 260 5,97 5,95 1.731,3 1.547 tras de 20x5 Platband 350 330 9,57 9,51 3.349,5 3.138,3 tras de 20x10 Tabl 480 430 11,82 11,93 5.673,6 5.129,9 recoapt de 2 Tabl OL37 710 670 10,47 10,48 7.433,7 7.021,6 de 2 Total abateri 18.188,1 16.838 Abateri (lei) Totale Cantitate 8 9 184,3 285,6 211,2 543,7 412,1 1.351,3 751,29 1.717,92 1.687,28 4.442,09 Pre 10 5,8 21 52,8 7,1 33,1

Din raportul abaterilor rezult c mrimea total a abaterilor fa de standardele de materiale este de 1.351,3 lei, din care abaterile de cantitate -4.442,09 lei i abaterile din diferene de pre -33,1 lei. Abaterile de la costul standard de manoper pot fi datorate fie abaterilor eficienei muncii, fie datorit tarifului de retribuire. Abaterea total apare ntre costurile de manoper efectiv pltit, de 1.479 lei i costurile de manoper standard de 1.590 lei, rezultnd o economie de - 111 lei (1.590 lei 1.479 lei = 111 lei). Abaterile de eficien a muncii (Dm) i de tarif de retribuire (Dr) se determin conform relaiilor:

Dm = (He Hs) x Ts
42

Dr = (Te - Ts) x Qc x Tp unde: Dm abaterile de eficien a muncii; Dr abaterile de tarif de retribuire; He numr ore efectiv lucrate; Hs numr ore standard; Te tarif efectiv retribuire; Ts tarif standard retribuire; Qc cantitatea de materie prim prelucrat; Tp timp efectiv de prelucrare pe unitate (/bazament). Calculul abaterilor: - eficiena muncii: Dm = (29 ore 30 ore) x 53 lei = -53 lei - tarif retribuire: Dr = (51 lei 53 lei) x 100 bazamente x 0,29 ore/bazament = - 58 lei Tabel 13 abateri de la manoper
Total materie prim prelucrat U M Cantit atea de mater ie prim prelu crat Timp Tarif de total retribuire de (lei) prelu crare pe unitat e (buc) 3 4 5 100 S 0,30 S 53 C 0,29 C 51 Costuri de manoper (lei) Totale Abateri (lei) Eficiena muncii Tarif de retribuire

1 Bazamente reamcutter 465

2 buc

6 1.590 1.479

7 111

8 53

9 58

Rezult abateri totale de la costurile standard de manoper de 111 lei, din care diferena datorat economisirii timpului de munc 53 lei i datorate tarifului efectiv de retribuire fa de tariful standard de 58 lei. Abaterile de la bugetul cheltuielilor de regie se determin de obicei lunar i pot proveni din: - abateri de la bugetul de cheltuieli propriu-zis sau de la bugetul real recalculat pentru cheltuielile variabile; - abateri datorit gradului de utilizare a capacitilor de producie, reprezentnd cheltuielile de regie standard sau aferente orelor nelucrate; - abateri de randament. n cazul exemplificat, s-au determinat abateri ntre cheltuieli de regie efective i cele din bugetul standard nerecalculat. Datele necesare calculrii abaterilor cheltuielilor de regie:
43

- cele efective se preiau din documentele justificative, fiind redate ca mrime n coninutul studiului de caz; - cele standard se preiau din bugetul cheltuielilor de regie nerecalculate. n tabel se prezint situaiei abaterilor : Tabel 14 Situaia abaterilor de regie
Nr. Explicaii crt. 0 1 1 Produse fabricate 2 3 Ore activitate Cheltuieli regie -salarii efi echipe -salarii ingineri -ntreineri i reparaii la utilajele seciei -energie electric -amortizare Total cheltuieli secie Cheltuieli de administraie i distribuie TOTAL cheltuieli Fel cheltuial 2 Bazamente (buc) Ore V V V V V V V Cheltuieli contabilitate 3 130 1.950 2.130 2.860 15.830 12.520 4.996 38.336 14.950 53.286 Regie buget nerecalculat 4 150 2.250 993 1.434 513.765 5.601 4.996 526.789 15.900 510.889 Abatere 5 20 300 1.137 1.426 497.935 1.137 488.453 950 457.603

Rapoartele privind abaterile costurilor materiale i de manoper sunt oferite managerilor pe msura apariiei lor, astfel nct metoda costurilor standard constituie un instrument de control la ndemna conducerii oricrei societi comerciale. Contabilitatea cheltuielilor privind producia de bazamente reamcutter 465130 buci : - se contabilizeaz anticipat cheltuielile standard; - se contabilizeaz abaterile; - se contabilizeaz producia obinut; - se face calculul costului total i unitar pentru producia obinut, folosind ca i cont de calculaie contul 902 "Decontri interne privind producia obinut"; se contabilizeaz cheltuielile privind consumurile de materii prime i materiale.

Tabel 15 Contabilizarea operaiunilor


Nr. crt. Explicaii Contabilitatea financiar Conturi Sume Contabilitatea de gestiune Conturi Sume

44

0 1.

2. 3. 4. 5. 6.

1 nregistrarea consumului de materii prime i materiale evaluate la cost standard: -platband tras de 20x5 -platband tras de 20x10 -tabl tras de 2 -tabl OL37 de 2 nregistrarea cheltuielilor de manoper standard nregistrarea cheltuielilor bugetului de regie ale seciei de producie nregistrarea cheltuielilor de administraie i desfacere standard nregistrarea produciei obinute la cost standard nregistrarea abaterilor de la standardele de materiale

Debitoare 2

Creditoare 3

Debitoare 5 921 921.1 921.2 921.3 921.4 921 921.5 923 924 931 921 921.1 921.2 921.3 921.4 921 921.5 923 924 902 902.1

Credito are 6 901

7 16.838 1.547 3.138,3 5.130 7.021,7 1.590 1.590 527.053 15.900 561.381 1.351,3 184,3 211,2 543,7 412,1 111 111 488.453 950 72.953,1 19.667,1 1.731,3 3.349,5 5.673,6 7.433,7 1.479 38.336 14.950 488.427,9 72.953,1 561.381 488.427,9

901 901 901 902 901

nregistrarea abaterilor de la standardele de manoper 8. nregistrarea abaterilor de la bugetul cheltuielilor de regie ale seciei 9. nregistrarea abaterilor de la cheltuielile de administraie i conducere 10. Decontarea costului efectiv al produciei

7.

901 901 901 % 921 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 923 924 902 % 931.1 903.1

11. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre (sold cont 902) 12. nregistrarea cheltuielilor aferente produciei obinute

903 901

Aadar, metoda costurilor standard, sau standard-cost, const n stabilirea cu anticipaie a unui cost standard pentru producia ce urmeaz a se fabrica. Obiectivul su l constituie alertarea responsabilitilor cnd se produce o anomalie, ceea ce presupune compararea costurilor prestabilite cu cele efective i stabilirea abaterilor, permind astfel evaluarea performanelor interne ale agenilor economici ntr-o perioad dat. Se poate face o comparaie ntre cele dou metode de calculaie a costurilor, dar facem referire strict la materia prim, deoarece, acestea compun bazamentul
45

pentru reamcutter 465, restul cheltuielilor cu celelalte componente fiind considerate constante. Astfel, se poate observa c la metoda de calculaie pe comenzi costul efectiv de materie prim este de 42.420 la 110 reamcutter 465, ceea ce nseamn 42.200 la 100 de reamcutter 465 (ca s ne raportm la a doua metod de calculaie exemplificat) rezultnd mai departe 21.100 la 100 de bazamente reamcutter 465 innd cont de faptul c bazamentul este jumtate din reamcutter 465 i ceea ce nseamn mai departe c unui bazament i revine un cost efectiv al materiei prime de 211 lei. Utiliznd cea de-a doua metod, cu aceleai date, observm c, pentru 100 de bazamente costul efectiv cu materia prim este de 181,89 lei adic : 16.838 + 1.351.3 = 18.189,3/100 = 181.89 lei /bazament unde : - 16.838 costul standard de materie prim la 100 de bazamente; - 1.351,3 valoarea abaterii costului cu materia prim pentru 100 de bazamente; Din datele rezultate, se poate observa faptul c, metoda de calculaie pe comenzi ofer un cost de producie cu materia prim, al bazamentului de 211 lei, iar metode de calculaie standar-cost ofer un cost de producie de 181,89 lei. Reiese o diferen de 29,11 lei, motiv pentru care concluzionm c dintre cele dou metode, in cazul prezentat, cea mai eficient este metode de calculaie standar-cost. Am considerat constante cheltuielile cu restul materialelor care intr n componena unui reamcutter 465 pentru c stocul a fost suficient de la data ultimei achiziii.

46

Bibliografie

1. Eanu N. - Contabilitate de gestiune i elemente de calculaie a

costurilor, Editura Continent, Sibiu 2002


2. Ebbeken K., Passler L., Ristea M., - Calculaia i managementul

costurilor, Editura Teora, bucureti 2000


3. Stancu I. Teoria pieelor financiare. Finanele ntreprinderilor.

Analiza i gestiunea financiar, Editura Economic 1996


4. Constantin N. Cojocaru Contabilitate de gestiune, Editura Moldavia

Bacu 2002
5. Dumitru M. Paraschivescu Contabilitate, Editura Moldavia,

Bacu 2000
6. Budugan D. Contabilitate de gestiune, Editura Pro Juventute, Focani

1998
7. Crstea Gh., Clin O. Calculaia costurilor, Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti 1980


8. Jaba O., Ni V. Economia i gestiunea ntreprinderii, Editura

Universitii Al.I.Cuza, Iai 1997


9. Olariu C. Costul i calculaia costurilor, Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti 1977


10. Rusu D. Analiza i reglarea firmei prin costuri, Editura Gh. Asachi,

Iai 1995

47

Evaluare